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第 1章总论
学习目标
1.1 财务会计概述
1.2 会计核算的基本前提
1.3 会计核算的一般原则
1.4 会计准则与会计制度
思考题
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1.1 财务会计概述
1.1.1财务会计的涵义财务会计是以会计准则或制度为主要依据，
确认、计量企业资产、负债、所有者权益的增减变动，记录营业收入的取得、费用的发生和归属，以及收益的形成和分配，定期以财务报告的形式报告企业的财务状况经营成果和资金流转，并分析报表，评价企业的偿债能力、获利能力等的一套信息处理系统。财务会计信息主要是满足投资者、债权人、政府管理部门等与企业具有经济利害关系的外部使用者的需要，
同时也能满足企业内部管理部门对有关信息的需要。
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1.1.2财务会计的目的
1.满足企业现在和潜在的投资者和债权人进行正确的投资决策和信贷决策的需要 。
2.满足企业管理者考核和分析财务成本计划或预算的完成情况,评价经济效益的需要 。
3.满足国家有关部门为了加强宏观经济管理的需要 。
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1.1.3财务会计的基本要素会计要素,是会计核算对象的基本分类,是设定会计报表结构和内容的依据,也是进行确认和计量的依据 。 对会计要素加以严格的定义,
就能为会计核算奠定坚实的基础 。 会计要素主要包括资产,负债,所有者权益,收入,费用和利润 。
1.资产资产,是指过去的交易和事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益 。 它具有一下特征：
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第一,资产能够直接或间接的给企业带来经济利益 。
第二,资产是为企业所拥有的,或者即使不为企业所拥有,也是企业所控制的 。
第三,资产是由过去的交易或事项形成的 。
资产可以按照不同的标准进行分类,比较常见的是按照流动性和按有无实物形态进行分类 。
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2.负债负债,是指过去的交易或事项形成的现时义务,
履行该义务预期会导致经济利益流出企业 。
它具有以下特征：
第一,负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 。
第二，负债是由过去的交易或事项形成的。
3.所有者权益所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
它具有以下特征：
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第一,除非发生减资,清算,企业不需要偿还所有者权益 。
第二,企业清算时,只有在清偿所有的负债后,
所有者权益才返还给所有者 。
第三,所有者凭借所有者权益能够参与利润分配 。
4.收入收入,是指企业在销售商品,提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入 。 它具有以下特征：
第一,收入是从企业的日常经营活动中产生,而不是从偶发的交易或事项中产生 。
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第二，收入可能表现为企业从资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之。
第三，收入能引起企业所有者权益的增加。
第四，收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三放或客户代收的款项。
按照企业所从事日常活动的性质，收入有三种来源，一是销售商品；二是提供劳务；三是让渡资产使用权，主要表现为对外贷款、对外投资或者对外出租等。
按照日常活动在企业所处的地位，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。
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5.费用费用,是指企业为销售商品,提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 。 它具有以下特征,
第一,费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出,而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出 。
第二,费用可能表现为资产的减少,或负债的增加,或二者兼而有之 。
第三，费用将引起所有者权益的减少。
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6.利润利润,是指企业在一定会计期间的经营成果,包括营业利润,利润总额和净利润 。 利润实际上就是收入与费用配比相抵后的差额 。 若收入大于费用,其净额为利润；若收入小于费用,其净额为亏损 。
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1.2 会计核算的基本前提会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间,
空间环境所作的合理设定 。 会计核算对象的确定,会计政策的选择,会计数据的搜集都要依这一系列的基本前提为依据 。 会计核算的基本前提包括：会计主体,持续经营,会计分期,
货币计量 。
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1.2.1会计主体会计主体,又称为会计实体,会计个体,是指会计信息所反映的特定单位或者组织,它规范了会计工作的空间范围 。
会计工作的目的是反映一个单位的财务状况,经营成果和现金流量,为包括投资者在内的各个方面作出决策服务 。 会计所要反映的总是特定的对象,只有明确规定会计核算的对象,将会计所要反映的对象与包括所有者在内的其他经济实体区别开来,才能保证会计核算工作的正常开展,实现会计的目标 。
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首先，明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。
其次，明确会计主体，才能把握会计处理的立场。
最后，明确会计主体，才能够将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。
会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体往往是一个会计主体。
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1.2.2持续经营持续经营,是指在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,
也不会大规模削减业务 。 在持续经营前提下,
会计核算应当以企业持续,正常的生产经营活动为前提 。
由于持续经营是根据企业发展的一般情况所作的设定，而任何企业都存在破产、清算的风险，
也就是说，企业不能持续经营的可能性总是存在的。如果可以判断企业不会持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务会计报告中作相应披露。
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1.2.3会计分期会计分期,又称会计期间,是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的,长短相同的期间 。
会计分期的目的是，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，
按期编报财务会计报告，从而及时向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。
明确会计分期基本前提对会计核算有着重要影响 。
由于会计分期,才产生了应收,应付,递延,
预提,待摊等会计处理方法 。
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1.2.4货币计量货币计量,是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位,计量,记录和报告会计主体的生产经营活动 。
在货币计量前提下,企业的会计核算以人民币为记账本位币 。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但是编报的财务会计报告应当折算为人民币 。 在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告,应当折算为人民币 。
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1.3 会计核算的一般原则会计核算的一般原则是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准 。 具体包括三个方面,即,衡量会计信息质量的一般原则,确认和计量的一般原则,起修正作用的一般原则 。
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1.3.1衡量会计信息质量的一般原则会计工作的基本任务就是为包括所有者在内的各方面提供经济决策所需要的信息,会计信息质量的高低是评价会计工作成败的标准 。 评价会计信息质量的标准主要有客观性,可比性,一贯性,相关性,及时性,明晰性等 。
1.客观性原则客观性原则要求会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据,如实反映企业的财务状况,经营成果和现金流量 。
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2.可比性原则可比性原则要求企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行,会计指标应当口径一致,
相互可比 。
3.一贯性原则一贯性原则要求企业的 会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，
应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，
以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。
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4.相关性原则相关性原则要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况,经营成果和现金流量,以满足会计信息使用者的需要 。
5.及时性原则及时性原则要求企业的会计核算应当及时进行，
不得提前或延后。
6.明晰性原则明晰性原则要求企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了,便于理解和利用 。
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1.3.2确认和计量的一般原则
1.权责发生制原则权责发生制原则要求企业的会计核算应当以权责发生制为基础 。 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,
都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应该当作为当期的收入和费用 。
收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。目前，我国的行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制之外，其他业务也采用收付实现制。
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2.配比原则配比原则要求企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。
在会计核算工作中坚持配比原则有两层含义：一是因果配比,将收入与其对应的成本相配比,
如,将主营业务收入与主营业务成本相配比,
将其他业务收入与其他业务成本相配比；二是时间配比,将一定时期的收入与同时期的费用相配比,如,将当期的收入与管理费用,财务费用等期间费用相配比等 。
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3.历史成本原则历史成本原则要求企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量 。 其后,各项财产如果发生减值,应当按照规定计提相应的减值准备 。 除法律,行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外,企业一律不得自行调整其账面价值 。
需要注意的是,如果资产已经发生了减值,其账面价值已经不能反映其未来可收回金额,企业就应当按照规定计提相应的减值准备 。
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4.划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则,要求企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限 。 凡支出的效益仅及于本会计期间
（ 或一个营业周期 ） 的,应当作为收益性支出；
凡支出的效益及于几个会计期间 （ 或几个营业周期 ） 的,应当作为资本性支出 。
如果企业在会计核算工作中没有正确划分资本性支出与收益性支出，将原本应计入资本性支出的计入收益性支出，就会低估资产和当期收益；将原本应计入收益性支出的计入资本性支出，就会高估资产和当期收益。
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1.3.3起修正作用的一般原则
1.谨慎性原则谨慎性原则要求企业在进行会计核算时,应当遵循谨慎性原则的要求,不得多计资产或收益,
少计负债或费用,但不得设置秘密准备 。
2.重要性原则重要性原则要求企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。
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3.实质重于形式原则实质重于形式原则,要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据 。
如果企业的会计核算仅仅按照交易和事项的法律形式和认为形式进行,而且法律形式和认为形式又没有反映其经济实质和经济现实,那么其最终结果将不仅不会有利于会计信息使用者的决策,反而会误导会计信息使用者的决策 。
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1.4会计准则与会计制度会计准则是处理会计事项的标准,是进行会计工作的规范,是评价会计工作的准绳 。 会计制度是企业进行会计工作所应遵循的规则,方法,
程序的总称,主要是指企业会计制度 。 虽然会计准则与会计制度都是从事会计工作的规范,
但是,会计准则是统驭性的高层次的会计规范；
会计制度则是具体的可操作的会计规范 。
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1.4.1会计准则我国的会计准则分为基本准则和具体准则两个层次 。
第一层次：基本会计准则。基本会计准则指适用面最广、对会计工作具有普遍指导意义的准则，主要就会计核算基本内容作出原则性的规定。
第二层次：具体会计准则。具体会计准则是根据基本会计准则的要求，就会计核算的基本业务和特殊业务的会计核算作出的规定。
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1.4.2会计制度会计制度是根据会计法和国家其他有关法律及法规制定的，是企业进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。会计制度有广义和狭义之分，广义的会计制度包括会计管理工作的规则、会计科目和会计报表、会计事项处理程序、记账方法、会计核算规程、会计监督和检查方法、会计档案管理方法、会计人员的职业道德标准及其他会计事务的规定等。狭义的会计制度主要是指财政部颁布的行业会计制度。
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思考题
1,简述财务会计的涵义 。
2,会计核算的基本前提有哪些？ 其具体内容是什么？
3,会计核算的一般原则有哪些？ 其具体内容是什么？
4,简述资产的概念和特征 。
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第 2章 货币资金
学习目标
2.1 货币资金概述
2.2 现金
2.3 银行存款
2.4 其他货币资金
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学习目标由于货币资金在资产负债表中的流动性最强,故列于资产负债表资产之首 。 这也是学习本章的重要性之所在 。 通过本章的学习,应掌握货币资金控制的原则和对货币资金管理的有关规定；
掌握货币资金的具体内容,结算程序和会计处理 。
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2.1货币资金概述
2.1.1货币资金的特点与范围货币资金是指企业生产经营过程中停留于货币形态的那部分资产，它具有可立即作为支付手段并被普遍接受的特性，是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性较强的资产。可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。
根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。
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2.1.2货币资金内部控制制度内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系相互制约的管理体系。货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度，对保护企业货币资金的安全完整、维持企业的正常的货币收付、防止有关人员犯罪具有重要意义。
企业建立的货币资金内部控制制度的具体内容因企业的规模大小和货币资金收支量多少而有所不同，但一般应包括以下五项主要内容：
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1.货币资金收支业务的全过程分工完成,各负其责,形成严密的内部牵制制度,以减少和降低货币资金管理上舞弊的可能性 。
2.货币资金收支业务的会计处理程序制度化 。
3.货币资金收支业务与会计记账分开处理 。
4.货币资金收入与货币资金支出分开处理,防止将现金收入直接用于现金支出的坐支行为 。
5.内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查,
及时发现货币资金管理中存在的问题,加强对货币资金的管理控制 。
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2.2 现金
2.2.1现金管理的主要内容现金是指存于企业、用于日常零星开支的现钞，
是流动性最强的一种货币性资产，可以随时用其购买所需物资，支付有关费用，也可以随时存入银行。现金的概念有广义和狭义的概念之分。狭义的概念是指企业的库存现金；广义的现金是指除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证。本章现金的概念是指狭义的现金，即库存现金，包括人民币现金和外币现金。
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现金管理的内容,主要包括以下四个方面,
1.现金的使用范围
2.库存现金限额
3.现金日常收支管理
4.现金账目管理
2.2.2现金收付的核算企业的现金收入主要包括：从银行提取现金；收取不足转账起点的小额销货款；职工交回的多余出差借款等 。 企业收到现金时,应根据审核无误的会计凭证,借记,现金,科目,贷记有关科目 。
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企业的现金支出包括现金开支范围以内的各项支出。企业实际支付现金时，应根据审核无误的会计凭证，借记有关科目，贷记,现金,科目 。
2.2.3现金的清查为了确保账实相符，应对现金进行清查。现金清查包括两部分内容，一是出纳人员每日营业终了进行账款核对；二是清查小组进行定期或不定期的盘点和核对，现金清查的方法采用账实核对法。
现金清查和核对后，应及时编制,现金盘点报告表,。
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现金长款,短款一般通过,待处理财产损溢 ——
待处理流动资产损溢,科目进行核算,待查明原因后,再根据不同原因及处理结果,将其转入有关科目 。
如为现金短缺，属于责任人赔偿的部分，借记
,其他应收款 —— 应收现金短缺款（ ×× 个人）,或,现金,等科目，属于应由保险公司赔偿的部分，借记,其他应收款 —— 应收保险赔款,科目，贷记,待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢,科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准处理后，借记
,管理费用 —— 现金短缺,科目，贷记,待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢,科目。
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如为现金溢余,属于应支付给有关人员和单位的,
应借记,待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢,科目,贷记,其他应付款 —— 应付现金溢余 （ ×× 个人或单位 ）,科目；属于无法查明原因的现金溢余,经批准后,借记,待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢,科目,贷记,营业外收入 —— 现金溢余,科目 。
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2.3 银行存款
2.3.1银行存款的管理银行存款就是存在银行或其他金融机构的货币资金。按照国家有关规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。银行存款账户可以分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。
2.3.2银行结算方式的种类不同国家和地区以及不同的经济业务,采用的转账结算方式是有差别的 。 在我国,用于国内账款结算的方式主要有以下几种 。
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1.银行汇票结算方式银行汇票是汇款人将款项交存当地银行,由出票银行签发的,由其在见票时,按照实际结算金额无条件支付给收款人的票据 。
2.银行本票结算方式银行本票是申请人将款项交存银行,由银行签发给其凭以办转账结算的票据 。
3.商业汇票结算方式商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票按其承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
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4.支票结算方式支票是单位或个人签发的,委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据 。
5.信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，
且具有消费信用的特制载体卡片。
6.汇兑结算方式汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。
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7.委托收款结算方式委托收款结算方式是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。
8.异地托收承付结算方式异地托收承付结算方式是根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，
由付款单位向银行承认付款的结算方式。
9.信用证结算方式信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。
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2.3.3银行存款收付的核算为了详细反映银行存款的收付及结存情况，企业除了设置,银行存款,科目进行总分类核算外，还必须设置,银行存款日记账,,逐日逐笔连续记录银行存款收付，并随时结出余额。
,银行存款日记账,应定期与,银行对账单,
核对。企业账面结余与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因，并按月编制,银行存款余额调节表,调节相符。月份终了，
,银行存款日记账,的余额必须与,银行存款,
总账科目的余额核对相符。
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2.3.4银行存款的核对企业每月至少应将银行存款日记账与银行对账单核对一次，以检查银行存款收付及结存情况。
企业进行账单核对时，往往出现银行存款日记账余额与银行对账单同日余额不符的情况。究其原因主要有三：一是计算错误，二是记账错漏，三是未达账项。
银行存款日记账余额与银行对账单余额不符，
必须查明原因。在会计实务中，银行存款调节后余额平衡关系是做出这一判断的主要依据。
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2.4 其他货币资金
2.4.1其他货币资金的特点与范围其他货币资金是指除现金,银行存款以外的其他各种货币资金 。 其他货币资金同现金和银行存款一样,是企业可以作为支付手段的货币 。 其他货币资金同现金和银行存款相比,有其特殊的存在形式和支付方式,在管理上有别于现金和银行存款,应单独进行会计核算 。
2.4.2其他货币资金收付的核算
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第 3章 应收及预付款项
学习目标
3.1 应收票据
3.2 应收账款
3.3 预付账款及其他应收款
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学习目标通过本章的学习,应了解 应收及预付款项的内容；
掌握应收票据取得,收回和贴现的会计处理；
掌握应收账款的确认和计价原则及其核算；掌握坏账损失的各种会计处理方法 。
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3.1 应收票据
3.1.1应收票据的特点及其分类在我国,除商业汇票外,大部分票据都是即期票据,可以即刻收款或存入银行成为货币资金,
不需要作为应收票据核算 。 因此,我国的应收票据即指商业汇票 。 如前所述,商业汇票按承兑人不同,分商业承兑汇票和银行承兑汇票 。
商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票 。 相对于应收账款来讲,应收票据 （ 尤其是银行承兑汇票 ） 发生坏账风险比较小,因此,一般不对应收票据计提坏账准备 。
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3.1.2应收票据的计价应收票据一般按其面值计价 。 即企业收到应收票据时,应按照票据的面值入账,期末 （ 指中期期末和年度终了 ） 按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息,计提的利息应增加应收票据的账面价值 。
3.1.3应收票据的核算
应收票据分为不带息和带息两种,其会计处理分别如下：
1.不带息票据的核算
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2.带息票据的核算对于带息应收票据到期,应当计算票据利息 。 企业应于中期期末和年度终了,按规定计算票据利息,并增加应收票据的票面价值,同时冲减财务费用 。 其计算公式如下：
应收票据利息 =应收票据票面金额 × 利率 × 期限带息的应收票据到期收回款项时,应按收到的本息,借记,银行存款,科目,按票面价值,贷记,应收票据,科目,按其差额,贷记,财务费用,科目 。
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3.1.4应收票据贴现贴现是指企业将未到期的商业汇票经过背书，
交给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业。票据贴现实质上是一种融通资金的行为。
企业以应收票据向银行贴现的贴息及贴现所得计算公式如下：
贴息 =票据到期值 × 贴现率 × 贴现期贴现所得 =票据到期值－贴息
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其中,带息应收票据的到期值,是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息；
不带息票据的到期值就是其面值 。
企业应按实际收到的金额,借记,银行存款,科目,按贴现息部分,借记,财务费用,科目,
按应收票据的票面价值,贷记,应收票据,科目；如为带息应收票据,按实际收到的金额,
借记,银行存款,科目,按应收票据的账面价值,贷记,应收票据,科目,按其差额,借记或贷记,财务费用,科目 。
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3.2 应收账款
3.2.1应收账款的概念应收账款指企业因销售商品,产品或提供劳务而形成的债权 。 具体来说,应收账款是指企业因销售商品,产品或提供劳务等原因,应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费 。
3.2.2应收账款的计价应收账款通常应按实际发生额计价入账 。 计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素 。
1.商业折扣
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商业折扣是指企业根据市场供需情况,或针对不同的顾客,在商品标价上给予的扣除 。
在存在商业折扣的情况下,企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认 。
2.现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款,而向债务人提供的债务扣除 。
存在现金折扣的情况下,应收账款入账金额的确认有两种方法,一种是总价法,另一种是净价法 。
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3.2.3应收账款的会计处理
1.企业发生的应收账款,在没有商业折扣的情况下,按应收账款的全部金额入账 。
2.企业发生的应收账款,在有商业折扣的情况下,
应按扣除商业折扣后的金额入账 。
3.企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下,
采用总价法入账,发生的现金折扣作为财务费用处理 。
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3.2.4坏账损失的核算坏账是指企业无法收回或收回的可能性很小的应收账款 。 由于发生坏账而产生的损失,称为坏账损失 。
1.坏账损失的确认
1） 债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回；
2） 债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回；
3） 债务人较长时期内未履行其偿债义务,并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小 。
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2.坏账损失的会计处理坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法 。 我国企业会计制度规定,企业只能采用备抵法核算坏账损失 。
1） 直接转销法直接转销法是在实际发生坏账时,直接冲销应收账款,并确认坏账损失,借记,管理费用,科目,贷记,应收账款,科目 。
这种方法的优点是账务处理简单,实用 。 其缺点是不符合权责发生制和收入与费用相互配比的会计原则 。
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2） 备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失,计入当期费用,同时建立坏账准备,待坏账实际发生时,冲销已提的坏账准备和相应的应收款项 。 采用这种方法,坏账损失计入同一期间的损益,体现了配比原则的要求,避免了企业明盈实亏；在报表上列示应收款项净额,使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额 。
备抵法首先要按期估计坏账损失 。 估计坏账损失的方法主要有以下几种：应收账款余额百分比法,销货百分比法,账龄分析法等 。
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（ 1） 应收账款余额百分比法采用应收账款余额百分比法,是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失,据此提取坏账准备 。
会计期末,企业应提取的坏账准备大于其账面余额的,按其差额提取；应提取的坏账准备小于其账面余额的,按其差额冲回坏账准备 。
（ 2） 账龄分析法账龄分析法,是根据应收账款账龄的长短来估计坏账的方法 。 账龄指的是顾客所欠账款的时间 。
理由是账款被拖欠的期限越长,发生坏账的可能性越大 。 采用这种方法,企业利用账龄分析表所提供的信息,确定坏账备抵金额 。
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（ 3） 销货百分比法销货百分比法,是以赊销金额的一定百分比作为估计的坏账损失 。 采用这一方法的理由,是因为坏账和当期因赊销而发生的应收账款有关,
与当期的现款销售有关,当期赊销业务越多,
产生坏账的损失就越大 。
在采用销货百分比的情况下,估计坏账损失百分比可能由于企业的生产经营状况的不断变化而不相适应,因此,需要经常检查百分比是否足以反映企业坏账损失的实际情况,倘若发现过高或过低的情况,应及时调整百分比 。
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3.3 预付账款及其他应收款
3.3.1预付账款预付账款,是指企业按照购货合同或劳务合同规定,
预先支付给购货方或提供劳务方的账款 。
为加强对预付账款的管理,一般应单独设置会计科目进行核算,该账户借方余额反映企业向供应单位预付的货款,贷方余额反映的是应付供应单位的款项,预付账款不多的企业,也可以将预付的货款记入,应付账款,的借方 。 但在编制会计报表时,仍然要将,预付账款,和,应收账款,的金额分开报告 。
2009-7-19,财务会计,64
3.3.2其他应收款其他应收款是指应收票据,应收账款和预付账款以外的各种应付,暂付款项,包括各种应收赔款,存出保证金,备用金,应收包装物租金,
应收的各种罚款,应向职工收取的各种垫付款项等 。
企业发生的拨出用于投资,购买物资的各种款项,
在尚未进行投资或购买物资之前,属于企业的其他货币资金,该类款项应通过,其他货币资金,科目进行核算,不属于其他应收款的范围 。
2009-7-19,财务会计,65
第 4章 存货
学习目标
4.1存货概述
4.2 原材料
4.3 商品
4.4 其他存货
4.5 存货的清查及期末计价
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学习目标通过本章的学习,应掌握存货的概念和范围；运用存货计价的基本原理,掌握存货计价方法的实务应用；掌握实际成本计价法和计划成本计价法下,存货收入,发出和结存的会计处理；掌握存货的期末计价方法及会计处理 。
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4.1存货概述
4.1.1存货的概念及分类
1.存货的概念存货是指企业在日常生产经营过程中持有的以备出售的产成品或商品,或者为了出售仍然处在生产过程的在产品,或者将在生产过程中耗用的材料,物料等 。
2.存货的分类一般来说,存货可以按照以下三种标准分类 。
2009-7-19,财务会计,68
1） 按经济用途通常分为商品存货,制造业存货和其他存货三类 。
2） 按存放地点分类 。 存货按其存放地点一般可分为库存存货,在途存货,委托加工存货和委托代销存货四类 。
3） 按来源分类 。 存货按不同的来源,主要分为外购存货,自制存货和委托外单位加工存货三类 。
此外,企业的存货中还可能有投资者投入的存货,
接受捐赠的存货,盘盈的存货等 。
2009-7-19,财务会计,69
4.1.2存货的范围存货的确认,除应确定在性质上是否属于存货外,还应确定是否属于企业的存货 。 通常是以是否拥有所有权作为判断标准,凡所有权已属于企业,不论企业是否已收到或持有,均应作为本企业的存货；反之,若无所有权,即使存放于企业,也不能作为本企业的存货 。
4.1.3存货的计价
1.存货成本的构成
2.存货的计价方法
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4.2 原材料
4.2.1原材料按实际成本计价的核算
1.取得原材料的核算
1） 购入的原材料
（ 1） 对于发票账单与材料同时到达的采购业务 。
（ 2） 对于已经付款或已开出,承兑商业汇票,
但材料尚未到达或未验收入库的采购业务 。
（ 3） 对于材料已到达并已验收入库,但发票账单等结算凭证未到,货款尚未支付的采购业务 。
（ 4） 采用预付货款的方式材料采购业务 。
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2） 委托加工物资的核算
（ 1） 拨付委托加工物资
（ 2） 支付加工费,增值税等
（ 3） 交纳的消费税
① 委托加工的物资收回后直接用于销售的 。
② 委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的 。
（ 4） 加工完成收回加工物资
2009-7-19,财务会计,72
3） 自制,投资者投入,接受捐赠原材料的核算
2.发出原材料的核算发出原材料的成本应按前述的存货计价方法计算确定 。 核算时,应根据各种发料凭证按照发出材料的用途进行分类汇总,编制发出材料汇总表,作为会计处理的依据 。
借：生产成本制造费用管理费用营业费用贷：原材料
2009-7-19,财务会计,73
4.2.2原材料按计划成本计价的核算
1.取得原材料的核算在计划成本法下，取得的原材料先要通过,物资采购,科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异。通过,材料成本差异,科目进行核算。
2.发出原材料的核算采用计划成本法对原材料进行核算时,日常发出原材料按计划成本计价,会计期末需要通过
,材料成本差异,科目,将发出的原材料和期末原材料调整为实际成本 。 调整公式如下：
实际成本 =计划成本 +成本差异
2009-7-19,财务会计,74
4.3 商品
4.3.1商品的范围商品是商业企业存货的主要构成部分,也是商业企业的重要经营对象 。 商业企业购进商品的目的不是为了加工后在出售,而是为了以适当的方式销售给消费者,以谋取企业的经营收益 。
商品存货包括：
1.企业全部自有的库存商品 。
2.加工中的商品 。
3.出租的商品等 。
4.接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品 。
2009-7-19,财务会计,75
4.3.2商品采购成本
4.3.3商品的核算商业企业的商品一般以,库存商品,科目进行核算 。 在会计实务中,根据,库存商品,科目记录的方法不同,可以把商品核算方法分为数量金额核算法和金额核算法两类 。 数量金额核算法下,商品的增减变动及结存在会计账簿上同时以实物量和价值量进行核算 。 金额核算法下,
商品的增减变动及结存在会计账簿上主要以价值量进行核算,一般不进行数量核算 。 前者既可以提供商品价值量的信息,也可以提供商品数量的信息；后者一般只能提供商品价值量的信息 。
2009-7-19,财务会计,76
1.毛利率法本期销售成本＝期初存货成本＋本期购货成本－
期末存货成本本期销货毛利＝本期销货收入－本期销货成本毛利率＝销售毛利 /销售收入 × 100%
销货成本＝销售收入 × （ 1－毛利率 ）
2.零售价格法根据按零售价格计算的销售的商品总额减去已经销售的商品销售额即为按零售价格的期末存货额；然后按商品成本同零售价的比率,计算存货价值 。 其基本原理与我国采用的售价金额核算法大致相同 。
2009-7-19,财务会计,77
进销差价率＝ （ 期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价 ） ÷ （ 期初库存商品售价＋本期购入商品售价 ）
本期已销商品应分摊的进销差价＝本期商品销售收入 × 进销差价率商品零售企业在会计期末编制资产负债表时,存货项目中的商品存货部分,应根据,库存商品,
科目的期末余额扣除,商品进销差价,科目的期末余额,按其差额列示 。
2009-7-19,财务会计,78
4.4 其他存货
4.4.1包装物
1.包装物的范围包装物是指企业为了包装本企业的商品,产品而储备的各种包装容器,如桶,箱,瓶,坛,袋等 。 企业的包装物包括：
（ 1） 生产经营过程中用于包装商品,产品的包装物 。
（ 2） 随同商品,产品出售而不单独计价的包装物 。
（ 3） 随同商品,产品出售而单独计价的包装物 。
（ 4） 出租,出借的包装物 。
2009-7-19,财务会计,79
2.取得包装物
3.发出包装物
4.出租,出借包装物摊销
1） 一次摊销法 。
2） 分期摊销法 。
3） 五五摊销法 。
4.4.2低值易耗品
1.低值易耗品的范围
2.低值易耗品摊销
2009-7-19,财务会计,80
4.4.3产成品及自制在产品产成品是指已经完成全部生产过程并已验收入库合乎标准规格,技术条件,可以按照合同规定的条件送交订货单位,或者可以作为商品对外销售的产品 。
在产品是指尚未最后加工完成的产品,包括加工过程中的在产品,尚未完成全部生产过程的自制半成品等 。
会计实务中,在产品是通过,生产成本,科目进行核算的 。
2009-7-19,财务会计,81
4.5 存货的清查及期末计价
4.5.1存货的清查
1.存货数量的盘存方法
1） 实 地盘存制
2） 永续盘存制
3） 实地盘存制与永续盘存制的比较
2.存货盘盈盘亏的处理
1） 存货盘盈
2） 存货盘亏和毁损
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4.5.2存货的期末计价
1.成本与可变现净值孰低的含义所谓,成本与可变现净值孰低,,是对期末存货按照成本与可变现净值两者较低者进行计价的方法 。 即当成本低于可变现净值时,存货按成本计价；当可变现净值低于成本时,存货按可变现净值计价 。
2.可变现净值的确定
3.材料存货的期末计价
4.成本与可变现净值孰低的账务处理
2009-7-19,财务会计,83
第 5章 投资
学习目标
5.1 投资的概念与分类
5.2 短期投资
5.3 长期股权投资
5.4长期债权投资
5.5长期投资减值
2009-7-19,财务会计,84
学习目标通过本章的学习,掌握短期投资入账价值的确定,短期投资损益的确认及其主要的会计处理；掌握短期投资的期末计价；掌握长期股权投资成本的确定及长期股权投资的核算的成本法和权益法；掌握长期债权投资投资成本的确定及长期债权投资取得,溢折价摊销的会计处理 。
2009-7-19,财务会计,85
5.1 投资的概念与分类
5.1.1投资的概念投资是指企业为通过分配来增加财富,或为谋求其他利益,而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产 。
根据投资的概念,投资具有以下特点,
1.投资是让渡其他资产而换取的另一项资产 。
2.投资与其他资产一样,也能为投资者带来未来的经济利益,但投资所流入的经济利益与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同 。
2009-7-19,财务会计,86
5.1.2投资的分类
1.按照投资的性质和目的的不同
1） 短期投资
2） 长期投资
2.按照投资对象的不同
1） 债权性投资
2） 权益性投资
3） 混合性投资无论是短期投资,还是长期投资,其投资的对象主要是债权性证券和权益性证券,相应的,
投资可以分为债权性投资和股权性投资 。 在会计核算上,也应区分债权性投资和股权性投资分别加以核算 。
2009-7-19,财务会计,87
5.2 短期投资
5.2.1短期投资概述
5.2.2短期投资成本的确定为取得短期投资实际支付的全部价款包括税金,
手续费等相关费用,但不包括为获得一项投资的同时而获得的一项债权所发生的支出 。
5.2.3短期投资的现金股利和利息
1.短期投资持有期间所获得的现金股利或利息,冲减短期投资账面价值 。
2.短期投资取得时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利,或已到付息期而尚未领取的利息,实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息 。
2009-7-19,财务会计,88
5.2.4短期投资的处置短期投资的处置，主要是指短期投资的出售、
转让及到期收回债券投资的本息等业务。企业由于生产经营上的需要或其他原因需要货币资金时，或继续持有作为短期投资的有价证券不能为企业带来经济效益时，企业可将持有的短期投资出让或出售。
企业应该按所收到的处置收入与短期投资账面价值的差额确认为当期投资损益。短期债券投资到期收回本息时，也应根据取得的本息收入与账面价值的差额，计算当期投资收益。
2009-7-19,财务会计,89
5.2.5短期投资的期末计价短期投资的期末计价,是指期末投资在资产负债表上反映的价值 。 短期投资的期末计价方法有三种：成本法,市价法,成本与市价孰低法 。
1.成本法成本法是指企业的短期投资按投资成本入账后直到出售变现均不调整短期投资的账面价值,期末短期投资在资产负债表上按历史成本计价反映的方法 。
2009-7-19,财务会计,90
2.市价法市价法是指期末短期投资在资产负债表上按市价计价反映的方法 。 短期投资成本与市价之间的差额,作为当期投资损益处理 。
3.成本与市价孰低法成本与市价孰低法是指期末短期投资在资产负债表上以成本与市价的较低者计价反映的方法 。
在短期投资购买后,市价低于成本时按市价计价,
短期投资市价低于成本的差额应计提短期投资跌价准备；市价高于成本时则按成本计价 。 期末
,短期投资,科目的账面价值减去已计提的跌价准备,作为调整后账面价值 。
2009-7-19,财务会计,91
5.3 长期股权投资
5.3.1长期股权投资初始成本的确定长期股权投资取得时的初始投资成本,是指取得长期股权投资时支付的全部价款,或放弃非现金资产的账面价值,以及支付的税金,
手续费等相关费用 。 不包括为取得长期股权投资所发生的评估,审计,咨询等费用,也不包括实际支付的价款中包含的已宣布但尚未领取的现金股利 。
2009-7-19,财务会计,92
5.3.2长期股权投资的成本法
1.成本法的适用范围成本法，指投资按投资成本计价的方法。通常情况下，按照持股比例是确定采用成本法还是采用权益法核算的主要依据。下列情况下一般采用成本法核算：
1）投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响。通常情况下，投资企业拥有被投资单位 20％以下表决权资本的，则认为投资企业对被投资企业无控制、无共同控制或无重大影响；
2）被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。
2009-7-19,财务会计,93
2.成本法的核算方法长期股权投资采用成本法核算的一般程序如下：
1）初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的初始投资成本或追加投资后的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值。
2）被投资单位宣告分派的利润或现金股利，
投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。
2009-7-19,财务会计,94
在具体处理时，应当分别投资年度和以后年度处理：
（ 1）投资年度的利润或现金股利的处理在我国，当年实现的盈余一般于下年度发放利润或现金股利。因此，通常情况下，投资企业投资当年分得的利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，故一般不作为当期投资收益，而作为初始投资成本的收回。如果投资企业投资当年分得的利润或现金股利，有部分是来自投资后被投资单位的盈余分配，则应作为投资企业投资年度的投资收益。
2009-7-19,财务会计,95
在具体核算时，如能分清投资前和投资后被投资单位实现的净利润情况的，应当分别投资前和投资后计算确认属于应当确认投资收益和冲减初始投资成本的金额；如果不能分清投资前和投资后被投资单位实现的净利润情况的，可按以下公式计算确认投资收益或冲减初始投资成本的金额：
投资企业投资年度应享有的投资收益 =投资当年被投资单位实现的净利润 × 投资企业持股比例 × [当年投资持有月份 ÷ 全年月份（ 12） ]
应冲减初始投资成本的金额 =被投资单位分派的利润或现金股利 × 投资企业持股比例 -投资企业投资年度应享有投资收益
2009-7-19,财务会计,96
（ 2）投资年度以后的利润或现金股利的处理投资年度以后的利润或现金股利，确认投资收益或冲减初始投资成本的金额，可以按以下公式计算：
应冲减初始投资成本的金额 =（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利 -
投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益） × 投资企业的持股比例 -投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益 =投资企业当年获得的利润或现金股利 -应冲减初始投资成本的金额
2009-7-19,财务会计,97
3.成本法的评价成本法的优点主要表现在以下方面：第一，
成本法是将投资企业与被投资企业视为两个独立的法人，两个会计主体，这与法律上企业法人的概念相符；第二，投资账户只能反映投资成本，核算比较稳健，而投资收益只反映实际获得的利润或现金股利，核算简便；
第三，能反映企业实际获得的利润或现金股利的情况，而且获得的利润或现金股利与其流入的现金在时间上基本相符；第四，成本法确认的投资收益，与我国税法确认应纳税所得额时对投资收益的确认时间是一致的，
不存在会计核算时间上与税法不一致的问题。
2009-7-19,财务会计,98
成本法的缺点表现在：
第一，长期股权投资账户只停留在开始或追加投资时的投资成本上，不能反映投资企业在被投资企业的真正权益；第二，当投资企业能够控制被投资单位或对被投资单位施加重大影响的情况下，投资企业能够支配被投资单位的利润分配政策，或对被投资单位的利润分配政策施加重大影响，投资企业可以凭借其控制力和影响力，操纵被投资单位的利润或股利分配，为操纵利润提供了条件，其投资收益不能真正反映应当获得的投资收益。
2009-7-19,财务会计,99
5.3.3长期股权投资的权益法
1.权益法的适用范围权益法，指投资最初以初始投资成本计价，
以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。当投资企业对被投资企业不再具有控制、共同控制或重大影响时，投资企业对被投资单位的长期股权投资应终止采用权益法，改按成本法核算。
2009-7-19,财务会计,100
2.权益法的核算方法长期股权投资采用权益法核算的情况下，进行初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资后的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值；投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应增加或减少长期股权投资的账面价值；
1）股权投资差额的处理股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额。
2009-7-19,财务会计,101
股权投资差额应在取得投资时，按照取得股权时被投资单位所有者权益总额计算确定。
股权投资差额 =初始投资成本 -投资时被投资单位所有者权益 × 投资持股比例新的投资成本 =初始投资成本 +（或 -）股权投资差额对于股权投资差额的处理，我国规定应按一定的期限平均摊销，计入损益。股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；合同没有规定投资期限的，
初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不超过 10年（含 10
年）的期限摊销；
2009-7-19,财务会计,102
在会计处理时，股权投资差额作为初始投资成本的调整项目，当初始投资成本高于应享有被投资单位所有者权益份额时，应按其差额相应调减初始投资成本；当初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额时，应按其差额相应调增初始投资成本。新的投资成本（即初始投资成本加或减股权投资差额后的余额）应等于按持股比例计算的应享有被投资单位所有者权益的份额。在投资时，
新的投资成本加减股权投资差额应等于初始投资成本。
2009-7-19,财务会计,103
2）被投资单位实现净损益的处理在权益法下，被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损均影响所有者权益变动，因此，
长期股权投资的账面价值也需要作相应的调整，在具体处理时：属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值
（“损益调整”明细科目），并确认为当期投资收益；
属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应减少长期股权投资的账面价值（“损益调整”明细科目），并确认为当期投资损失
2009-7-19,财务会计,104
3） 被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动的处理在采用权益法核算时，投资企业的长期股权投资账面价值，应随着被投资单位所有者权益的变动而变动。被投资单位净资产的变动除了实现的净损益会影响净资产外，还包括接受捐赠资产价值、外币资本折算差额等。因被投资单位接受捐赠资产等所引起的所有者权益的变动，投资企业应作为股权投资准备，
在长期股权投资中单独核算，并增加资本公积。
2009-7-19,财务会计,105
3.权益法的评价权益法的优点表现在：第一,投资账户能够反映投资企业在被投资单位中的权益,反映了投资企业拥有被投资单位所有者权益的实际份额这一经济现实；第二,投资收益反映了投资企业经济意义上的投资收益,无论被投资单位分配多少利润或现金股利,什么时间分配利润或现金股利,投资企业享有的被投资单位净利润的份额或应承担亏损的份额,
才是真正实现的投资收益,而不受利润分配政策的影响,体现了实质重于形式的原则 。
2009-7-19,财务会计,106
权益法的缺点表现在：第一,权益法与法律上的企业法人概念相悖 。 投资企业与被投资单位虽然从经济意义上看是一个整体,但从法律意义上看,仍是两个分别独立的法人实体 。
被投资单位实现的利润,不可能成为投资企业的利润,被投资单位发生的亏损,也不可能形成投资企业的亏损 。 投资企业在被投资单位宣告发放利润或现金股利前,是不可能分回利润或现金股利的；第二,在权益法下,
投资收益的实现与现金流入的时间不相吻合,
即确认投资收益在前,实际获得利润和现金股利在后；第三,权益法下会计核算也比较复杂 。
2009-7-19,财务会计,107
5.3.4成本法与权益法的转换
1.权益法转为成本法投资企业对被投资单位的持股比例下降,或其他原因对被投资单位不再具有控制,共同控制和重大影响时,应中止采用权益法,改按成本法核算 。 投资企业应在中止采用权益法时,按长期股权投资的账面价值作为新的投资成本,与该项长期股权投资有关的资本公积准备项目,不做任何处理 。 其后,被投资单位宣告分派利润或现金股利时,属于已计入长期股权投资账面价值的部分,作为新的投资成本的收回,冲减投资成本 。
2009-7-19,财务会计,108
2.成本法转为权益法投资企业对被投资单位的持股比例增加，或其他原因使长期股权投资由成本法改为权益法核算的，投资企业应在中止采用成本法时，
按追溯调整后长期股权投资的账面价值（不含股权投资差额）加上追加投资成本作为初始投资成本。与该项长期股权投资有关的资本公积准备项目，不做任何处理 。
2009-7-19,财务会计,109
5.3.5长期股权投资的处置处置长期股权投资的投资损益应当在符合股权投资转让的条件时才能确认 。 处置长期股权投资,按所收到的处置收入与长期股权投资账面价值和已确认但尚未收到的应收股利的差额确认为当期投资损益 。 处置长期股权投资时,应同时结转已计提的减值准备,原计入资本公积准备项目的金额转入,资本公积 —— 其他资本公积,科目 。 部分处置某项长期股权投资时,应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本,并按相应比例结转已计提的减值准备和资本公积准备项目 。 尚未摊销的股权投资差额也应按比例转销 。
2009-7-19,财务会计,110
5.4长期债权投资长期债权投资包括长期债券投资和其他债权投资。长期债券投资是指购入的各种准备持有至到期的债券,如国债和企业债券等。
其他债权投资是指以投资为目的形成的除债券投资以外的其他各种债权,如企业委托银行贷款等。为了反映各项长期债权投资的取得、收益、处置等情况,应设置“长期债权投资”科目,并设置“债券投资”和
“其他投资”二级科目。在“债券投资”
二级科目下,还应设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应计利息”
和“债券费用”等明细科目。
2009-7-19,财务会计,111
5.4.1长期债券投资成本的确定长期债券投资,应按购入成本入账 。 长期债券的购入成本包括支付的债券实际买价,手续费和佣金等,如果手续费和佣金的数额较小,也可以直接计入当期损益 。
企业购入的债券,有些是按债券面值购入的；
有些是按高于债券面值的价格购入的,即溢价购入；有些是按低于债券面值的价格购入的,
即折价购入。债券的溢价、折价,主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。
2009-7-19,财务会计,112
企业在发行日或付息日购入债券时,实际支付的价款中不包括应计利息,应按照购入债券的面值,借记,长期债权投资 —— 债券投资 (债券面值 )”科目；按照实际支付的手续费和佣金等,借记,长期债权投资 —— 债券投资 (债券费用 )”科目；按照实际支付的全部价款扣除面值以及手续费和佣金后的差额,借记或贷记,长期债权投资 —— 债券投资 (债券溢价或债券折价 )”科目；按实际支付的全部价款,
贷记,银行存款,等科目 。
2009-7-19,财务会计,113
企业在发行日后或两个付息日之间购入债券时,
实际支付的价款中含有自发行日后或付息日至购入日之间的利息 。 这部分利息应分别不同情况进行处理 。 其中,到期付息债券的利息由于不能在 1年内收回,应计入投资成本,
借记,长期债权投资 —— 债券投资 (应计利息 )”科目,属于一项长期应收利息；分期付息债券的利息一般在 1年内能够收回,可以视为短期债权,借记,应收利息,科目,不计入投资成本 。
2009-7-19,财务会计,114
5.4.2长期债券投资的利息及溢折价的处理
1.面值购入债券企业按面值购入债券,各期的投资收益即为各期的票面利息收入。可以根据票面价值和各期票面利率计算。结转各期投资收益时,应按票面利息借记“长期债权投资 ---债券投资
(应计利息 )”（或应收利息）科目,贷记“投资收益”科目。
2009-7-19,财务会计,115
2.溢价购入债券企业溢价购入债券,各期的票面利息收入并不是真正的投资收益 。 因为企业在购入债券时,
已经多支付债券发行者一部分价款,这部分价款属于给发行者的利息返还,应在债券的存续期内,分期抵减债券的票面利息收入 。 企业溢价购入债券的投资收益,应为票面利息与溢价摊销额的差额 。 溢价摊销可以采用直线法或实际利率法 。
2009-7-19,财务会计,116
3,折价购入债券企业折价购入债券,各期票面利息收入也不是真正的投资收益 。 因为企业在购入债券时,
已经少支付债券发行者一部分价款,这部分价款属于发行者给予的利息补偿,应在债券的存续期内,分期转为债券投资收益 。 企业折价购入债券的投资利益,应为票面利息与折价摊销额之和 。 折价摊销也可以采用直线法或实际利率法 。
2009-7-19,财务会计,117
1） 直线法直线法是指企业将债券购入时的溢价或折价，
在债券购入日至到期日之间平均分摊的一种方法。采用这种方法，投资企业每期所得的利息都是不变的。
直线法的特点是各期的摊销额和投资收益固定不变,但是随着溢价,折价的摊销,债券投资额在不断的变化,因而各期的投资收益率也在变化 。 采用直线法能够简化计算工作,但在一项投资业务中各期投资收益率不同,不能正确反映各期的经营业绩 。
2009-7-19,财务会计,118
2） 实际利率法采用实际利率法进行溢价,折价摊销,应首先根据期初的债券投资账面数和实际利率计算实际利息,即投资收益,然后根据实际利息与票面利息的差额计算溢价,折价摊销额 。
实际利率法的特点是各期的投资收益率保持不变,但由于债券投资额在不断变化,使得各期的投资收益也在不断变化 。 采用实际利率法能够使一项投资业务中各期投资收益率相同,
正确反映各期经营业绩,但计算工作较为复杂 。
2009-7-19,财务会计,119
5.5长期投资减值
5.5.1长期投资减值的判断标准按照我国投资会计准则的要求，企业在中期期末和年度终了时，应对长期投资项目逐项进行检查，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因，导致其可收回金额低于账面价值，并且这种降价的价值在可预计的未来期间内不可能恢复，此时，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额作为长期投资减值准备，调整长期投资账面价值 。
2009-7-19,财务会计,120
5.5.2长期投资减值的账务处理长期投资的减值可以分为暂时性减值和永久性减值，投资准则规定，无论是暂时性减值还是永久性减值，均将其减值直接计入当期损益。在计提的长期投资减值准备时，应注意以下几个问题：
第一，长期投资减值准备应按照个别投资项目计算确定。
第二，当确认长期投资的预计可收回金额低于账面价值，即发生减值时，计提长期投资减值准备，直接计入当期损益。
第三，已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回。
2009-7-19,财务会计,121
第 6章 固定资产
学习目标
6.1 固定资产概述
6.2 固定资产的取得
6.3 固定资产的折旧
6.4 固定资产的修理和改扩建
6.5 固定资产的处置
6.6 固定资产的清查及期末计价
2009-7-19,财务会计,122
学习目标通过本章的学习,掌握固定资产的计价标准和固定资产的价值构成,并熟练掌握各种来源取得固定资产的会计处理；掌握固定资产折旧的范围,折旧方法及其会计处理；掌握固定资产清理及期末计价的会计处理 。
2009-7-19,财务会计,123
6.1 固定资产概述
6.1.1固定资产的概念固定资产,是指企业使用期限超过 1年的房屋,
建筑物,机器,机械,运输工具以及其它与生产,经营有关的设备,器具,工具等 。 不属于生产经营主要设备的物品,单位价值在
2 000元以上,并且使用年限超过 2年的,也应当作为固定资产 。
2009-7-19,财务会计,124
企业的固定资产具有以下特征：
1.持有的目的是为了生产经营活动,即固定资产用于企业生产,提供商品或服务,出租或企业行政管理方面,而不是为了转卖；
2.使用期限超过 1年,并保持原有物质形态基本不变；
3.具有实物形态,即固定资产是有形资产 。
企业应当根据固定资产的定义和特征,结合本企业的具体情况,制定适合于本企业的固定资产目录,分类方法,每类或每项固定资产的折旧年限,折旧方法,作为进行固定资产核算的依据 。
2009-7-19,财务会计,125
6.1.2固定资产的分类
1.按经济用途分类企业的固定资产按经济用途划分,可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产两大类 。
2.按使用情况分类企业固定资产按使用情况划分,可分为在用的,
未使用的和不需用的三类 。
3.按所有权的归属分类企业固定资产按所有权的归属划分,可分为自有固定资产和租入固定资产 。
2009-7-19,财务会计,126
6.1.3固定资产计价
1.固定资产的计价标准
1） 原始价值 。 它是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理,必要的支出 。
2） 重置完全价值 。 是指在当前的生产技术条件下,重新购建同样的固定资产所需要的全部支出 。
3） 净值 。 也称为折余价值,是指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额 。
2009-7-19,财务会计,127
2.固定资产的价值构成固定资产价值的构成是指固定资产价值所包括的范围 。 从理论上讲,它应包括企业为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的,必要的支出,这些支出既有直接发生的,如购置固定资产的价款,运杂费,
包装费和安装成本等；也有间接发生的,如应分摊的借款利息,外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用 。
根据固定资产的来源渠道，其价值构成的具体内容 也各不相同。
2009-7-19,财务会计,128
6.2 固定资产的取得
6.2.1固定资产的购置
1.固定资产核算的科目设置为了反映固定资产的增减变化,需要设置,固定资产,,,累计折旧,,,工程物资,和
,在建工程,科目 。
2.购入不需要安装的固定资产企业购入不需安装的固定资产,应根据实际支付的价款,借记,固定资产,科目,贷记
,银行存款,等科目 。
2009-7-19,财务会计,129
3.购入需要安装的固定资产企业购入需要安装的固定资产,其全部安装工程成本 (包括固定资产买价以及包装运杂费和安装费 )均应通过“在建工程”科目进行核算。
企业购入需要安装的固定资产时，应借记
“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装工程完工后，根据其全部安装工程成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
2009-7-19,财务会计,130
6.2.2固定资产的自行建造
1.自行建造固定资产入账价值的确定企业自行建造的固定资产，建造过程中发生的全部支出（包括所消耗的材料、人工、
其它费用和缴纳的有关税金等）均应作为其入账价值。
2.自行建造固定资产的账务处理自行建造固定资产包括采用自营方式建造和采用出包方式建造两种。
2009-7-19,财务会计,131
6.3 固定资产的折旧
6.3.1折旧的性质在固定资产使用期内将资产成本转为费用的过程称为折旧 。 这一过程是用于使资产的成本与资产在有效期内所产生的收益相配比,体现了配比原则的要求 。 折旧有两个基本作用：
一是折旧作为固定资产成本的递减,反映了固定资产的磨损程度；二是折旧作为一种费用的发生,将递减当期的收入和实现的利润 。
所以正确的核算固定资产的折旧有重要的意义 。 应当注意的是折旧是资本的分摊程序而不是计价程序 。
2009-7-19,财务会计,132
6.3.2影响折旧的因素
1.折旧的基数计算折旧的基数一般是固定资产的账面原价 。
2.固定资产的预计使用年限预计使用年限是企业对资产服务时间的一种估计 。 这种估计既可用自然时间 （ 年数和月数 ） 表示,也可用资产的工作时间 （ 如机器的工作小时数,汽车的行驶里程数等 ） 来表示,
还可用资产提供服务的产品数量来表示 。
3.固定资产的预计净残值固定资产的净残值是指固定资产报废时预计可收回的残余价值扣除预计清理费用后的净额 。
2009-7-19,财务会计,133
6.3.3固定资产折旧的范围除下列情况外,企业应对所有固定资产计提折旧：
1.已提足折旧仍继续使用的固定资产
2.按规定单独作价作为固定资产入账的土地 。
另外,固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再提取折旧；提前报废的固定资产,
也不再补提折旧 。
2009-7-19,财务会计,134
6.3.4固定资产折旧的计算方法
1.直线法直线法又称平均年限法，是将固定资产的折旧均衡的分摊到各期的一种方法。这种方法是假设固定资产的服务潜力随着时间的推移而均匀递减，与使用程度无关。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。其计算公式如下：
年折旧额 =固定资产原值 × 年折旧率或 =[固定资产原值－（预计残值收入－预计清理费用） ]/预计使用年限
2009-7-19,财务会计,135
2.工作量法工作量法是根据固定资产在生产过程中预计完成的工作总量来计提折旧的一种方法 。 这种方法考虑了固定资产的使用强度,使每期计提的折旧额与固定资产的使用程度成正比,
符合收入与费用相配比的原则 。 但这种方法忽视了无形损耗因素 。 计算公式如下：
单位工作量 （ 工作时间 ） 折旧额 =（ 固定资产原值 -预计净残值 ） /预计总工作量 （ 总工作时间 ）
年折旧额 =固定资产每年工作量 （ 工作时间 ）
× 单位工作量 （ 工作时间 ） 折旧额
2009-7-19,财务会计,136
3.加速折旧法
1）双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下,根据每期期初固定资产的账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法 。 公式如下：
某固定资产年折旧额 =该固定资产年初账面净值 × 折旧率账面净值 =固定资产原价－该固定资产累计折旧折旧率 =2/该固定资产预计使用年限月折旧额 =年折旧额 ÷ 12
2009-7-19,财务会计,137
2） 年数总和法年数总和法是用固定资产的原值减去估计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数来计算折旧的方法 。 该分数分母代表预计使用年限中各年尚可使用年数的总和,分子代表固定资产尚可使用的年数 。 计算公式如下：
年折旧率 =尚可使用年数 /预计使用年限的年数总和 × 100%
预计使用年限的年数总和 =预计使用年限 ×
（ 预计使用年限 +1） ÷ 2
年折旧额 =（ 固定资产原值 -预计净残值 ） × 年折旧率
2009-7-19,财务会计,138
6.3.5计提折旧的核算企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；
当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。因此，企业各月计算折旧时，
可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。一般来说，企业的管理部门使用固定资产，折旧费应记入“管理费用”科目，
车间及其它部门使用固定资产，折旧费记入
“制造费用”科目，销售部门使用固定资产，
折旧费记入“营业费用”科目。
2009-7-19,财务会计,139
6.4 固定资产的修理和改扩建
6.4.1固定资产的修理固定资产在使用过程中难免会发生磨损、残旧、损毁、脱落等事项，为使固定资产能保持正常使用状态，发挥正常生产能力，企业必须对固定资产进行必要的修理和维护。固定资产的修理按其修理范围的大小和修理时间的长短可以分为日常修理和大修理。
固定资产修理的会计核算一般有三种方式，
即直接摊销法、分期摊销法和预提法。
2009-7-19,财务会计,140
6.4.2固定资产的改建,扩建固定资产的改建、扩建也称固定资产改良。固定资产改良支出一般数额较大，受益期较长
（超过一年），而且使固定资产的性能、质量等都有较大的改进。企业为固定资产发生的支出符合下列条件之一者应确认为固定资产改良支出：（ 1）固定资产的使用年限延长；
（ 2）固定资产的生产能力提高；（ 3）使产品质量提高；（ 4）使生产成本降低；（ 5）
使产品品种、性能、规格等发生良好的变化；
（ 6）企业经营管理环境或条件改善。对需要进行改良的固定资产，改良过程中发生的净支出计入改良后的固定资产原价。
2009-7-19,财务会计,141
6.5 固定资产的处置企业处置固定资产,应设置,固定资产清理,科目进行核算 。 该科目核算企业因出售,报废和毁损等原因转入清理固定资产的价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等 。
企业出售,报废和毁损的固定资产,会计核算一般可分以下几个步骤：
第一,固定资产转入清理 。
第二,发生清理费用 。
第三,出售收入和残料等的处理 。
第四,保险赔偿的处理 。
第五,清理净损益的处理 。
2009-7-19,财务会计,142
6.6 固定资产的清查及期末计价
6.6.1固定资产的清查
1.固定资产的盘盈对盘盈的固定资产,应以同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额估计入账,借记,固定资产,科目,贷记,待处理财产损溢,科目；
有关部门审批后,计入营业外收入 。
2.固定资产的盘亏对盘亏固定资产，应根据原值贷记“固定资产”科目，根据已提折旧借记“累计折旧”
科目，根据净值借记“待处理财产损溢”科目；有关部门审批后，计入营业外支出。
2009-7-19,财务会计,143
6.6.2固定资产的期末计价企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量,当可收回金额低于账面价值时,固定资产发生减值,此时应当计提固定资产减值准备 。 借记,营业外支出 —
— 计提的固定资产减值准备,科目,贷记
,固定资产减值准备,科目 。 固定资产减值准备应按单项资产计提 。
如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素有所好转,使得固定资产的可收回金额大于其账面价值,则以前期间已计提的减值损失应当转回,但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备 。
2009-7-19,财务会计,144
第 7章 无形资产及其他资产
学习目标
7.1 无形资产
7.2 其他资产
2009-7-19,财务会计,145
学习目标通过本章的学习，明确无形资产的特征及各种来源形成的无形资产的计价标准；掌握无形资产价值摊销方法及会计处理；了解其他资产的构成内容及会计处理。
2009-7-19,财务会计,146
7.1 无形资产
7.1.1无形资产的概念无形资产是指企业为生产商品,提供劳务,出租给他人使用或为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性长期资产 。
无形资产一般具有如下特征：
1.没有实物形态 。
2.是一种非货币性资产 。
3.能为企业带来超过一般盈利水平的经济利益 。
4.企业经常长期持有 。
5.给企业提供未来经济利益的大小具有较大的不确定性 。
6.是企业有偿取得的 。
2009-7-19,财务会计,147
7.1.2无形资产的分类
1.按取得方式划分
2.按可辨认性划分
3.按预计收益期划分
4.按经济内容划分
7.1.3无形资产的取得
1.无形资产的入账价值企业的无形资产在取得时，应按取得时的实际成本计量。无形资产在确认后发生的支出，
应在发生时记入当期损益。
2009-7-19,财务会计,148
2.无形资产的会计处理
1） 购入的无形资产,按实际支付的价款,借记
,无形资产,科目,贷记,银行存款,等科目 。
2） 投资者投入的无形资产,按投资各方确认的价值,借记,无形资产,科目,贷记,实收资本,,,股本,等科目 。
3） 接受捐赠的无形资产,按确定的实际成本,
借记,无形资产,科目,按未来应交的所得税,贷记,递延税款,科目,按确定的价值减去未来应交所得税后的差额,贷记,资本公积,科目,按应支付的相关税费,贷记
,银行存款,,,应交税金,等科目 。
2009-7-19,财务会计,149
4）自行开发并按法律申请取得的无形资产，
按依法取得时发生的注册费、聘请律师等费用，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”科目。企业在研究与开发过程中发生的研究开发费用直接记入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
5）企业购入的土地使用权，或已支付土地出让金方式取得的土地使用权，按照实际支付的价款，借记“无形资产”科目，贷记
“银行存款”等科目；待该项土地开发时再将其账面价值全部转入相关在建工程，借记
“在建工程”等科目，贷记“无形资产”科目。
2009-7-19,财务会计,150
7.1.4无形资产的摊销凡确认入账的无形资产,应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销,其摊销金额计入管理费用,并同时冲减无形资产的账面价值 。 若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益,应当将该项无形资产的摊余价值全部转入当期管理费用 。
摊销无形资产价值时,借记,管理费用 —— 无形资产摊销,科目,贷记,无形资产,科目 。
2009-7-19,财务会计,151
7.1.5无形资产的处置
1.无形资产的出售无形资产的出售,是指在转让无形资产以后,
企业不再对转让的无形资产拥有占用,使用,
收益,处置的权利 。 企业出售无形资产,按实际取得的转让收入,借记,银行存款,等科目,按该项无形资产已计提的减值准备,
借记,无形资产减值准备,科目,按无形资产的账面余额,贷记,无形资产,科目,按应支付的相关税费,贷记,应交税金,等科目,按其差额,贷记或借记,营业外收入 —
— 出售无形资产收益,或,营业外支出 ——
出售无形资产损失,科目 。
2009-7-19,财务会计,152
2.无形资产的出租无形资产的出租是指将无形资产的使用权让渡给其他单位或个人,出让方仍保留对该项无形资产的所有权,因而仍拥有使用,收益,
和处置的权利 。 受让方只能在合同规定的范围内合理使用无形资产,而无权转让 。 转让方由于仍拥有无形资产的所有权,因此,转让时不应注销无形资产的账面摊余价值 。 企业出租无形资产时,取得的租金收入,借记
,银行存款,等科目,贷记,其他业务收入,
等科目；结转出租无形资产的成本时,借记
,其他业务支出,科目,贷记,无形资产,
科目 。
2009-7-19,财务会计,153
7.1.6无形资产的减值企业应当定期或者至少于每年年度终了,对各项无形资产进行全面检查,并根据谨慎性原则的要求,合理的预计其给企业带来未来经济利益的能力,对预计可收回金额低于其账面价值的,应当按其差额计提减值准备,即借记,营业外支出 — 计提的无形资产减值准备,科目,贷记,无形资产减值准备,科目；
如已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复,应在已计提减值准备的范围内转回,借记,无形资产减值准备,科目,贷记,营业外支出 — 计提的无形资产减值准备,科目 。
2009-7-19,财务会计,154
7.2 其他资产其他资产是指除流动资产,长期投资,固定资产,无形资产以外的资产,主要包括长期待摊费用,银行冻结存款和诉讼中的财产等 。
7.2.1长期待摊费用长期待摊费用是指企业已经支出,但摊销期限在 1年以上 （ 不含 1年 ） 的各项费用 。 应当由本期负担的借款利息,租金等,不得作为长期待摊费用处理 。
7.2.2银行冻结存款
7.2.3诉讼中的财产
2009-7-19,财务会计,155
第 8章 流动负债
学习目标
8.1流动负债概述
8.2 短期借款
8.3 应付票据与应付账款
8.4 应付工资与应付福利费
8.5 应交税金
8.6 其他应付及预收款项
2009-7-19,财务会计,156
学习目标通过本章的学习，应了解流动负债的性质和分类；掌握短期借款、应付票据、应付账款、应付工资和应付福利费、应交税金、其他应收及暂付款项的会计处理。
2009-7-19,财务会计,157
8.1流动负债概述
8.1.1流动负债的性质流动负债,是指将在 1年 （ 含 1年 ） 或者超过 1
年的一个营业周期内偿还的债务,包括短期借款,应付票据,应付账款,预收账款,应付工资,应付福利费,应付股利,应交税金,其他暂收应付款项,预提费用和一年内到期的长期借款等 。
流动负债的特点是偿还期短 。 以企业的流动资产和流动负债相对比,可以反映出企业的短期偿债能力,它是短期债权人非常关心的一项财务指标 。
2009-7-19,财务会计,158
8.1.2流动负债的分类
1.应付金额的确定性程度分类
1）可确定性的负债
2）或有负债
2.按形成过程分类
1）经营活动形成的流动负债。
2）融资活动形成的流动负债。
3）收益分配形成的流动负债。
3.按支付方式分类
1）货币性流动负债。
2）非货币性流动负债。
2009-7-19,财务会计,159
8.1.3流动负债的计价流动负债是在未来需偿还的债务,从理论上讲,
应按未来应付金额的现值计价 。 但是,由于流动负债的偿付时间一般较短 （ 一年或超过一年的一个营业周期内 ）,未来应付的金额与现值相差不多,根据重要性原则,其差额往往忽略不记 。 因此,各项流动负债应按照业务发生时的金额计价 。 短期借款,带息应付票据,短期应付债券应当按照借款本金或债券面值,按照确定的利率按期计提利息,计入损益 。
2009-7-19,财务会计,160
8.2 短期借款短期借款是指企业因经营周转的需要,向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内的各种借款 。
8.2.1短期借款的取得企业从银行或其他金融机构借入各种短期借款时,
借记,银行存款,科目,贷记,短期借款,科目 。
8.2.2短期借款的利息费用短期借款的利息支出是企业理财活动中为筹集资金而发生的耗费,应当作为一项财务费用,计入当期损益 。
8.2.3短期借款的偿还短期借款到期偿还本金时,企业应借,短期借款,
科目,贷记,银行存款,科目 。
2009-7-19,财务会计,161
8.3 应付票据与应付账款
8.3.1应付票据
1.带息应付票据的账务处理带息应付票据的到期值等于票据与利息之和。通常在期末时，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用，借记,财务费用,科目，贷记,应付票据,
科目；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用，借记,应付票据,,财务费用,
科目，贷记,银行存款,等科目。
2.不带息应付票据的账务处理不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额。
2009-7-19,财务会计,162
8.3.2应付账款应付账款指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付供应单位的款项。
1.应付账款的确认
2.应付账款的计价及账务处理
1） 总价法总价法是指应付账款按扣除现金折扣之前的发票金额入账。获得现金折扣时，视为一种理财收益，
冲减财务费用。
2） 净价法净价法是指应付账款按扣除现金折扣之后的发票金额入账,如果超过折扣期付款而丧失现金折扣,
则视为一种理财损失,增加财务费用 。
2009-7-19,财务会计,163
8.4 应付工资与应付福利费
8.4.1应付工资
1.应付工资核算的内容工资是企业使用职工的知识,技能,时间和精力等而给予职工的一种补偿 。 对于工资总额的构成,我国政府规定其主要包括：计时工资；
计件工资；奖金；津贴和补贴；加班加点工资；
特殊情况下支付的工资 。
2.应付工资的账务处理应付工资是指企业应付而尚未支付给职工的工资报酬 。 在会计上设置,应付工资,科目进行核算 。 应付工资的会计处理包括工资结算和工资分配两个方面 。
2009-7-19,财务会计,164
8.4.2应付福利费企业职工除按劳计酬外，还可享受一定的福利。
我国企业中按规定用于职工福利方面的资金来源，
包括从费用中提取和从税后利润中提取。
会计上设置,应付福利费,科目，用于核算企业从费用中提取的福利费。提取福利费时，要按照职工所在的岗位分配：从事生产经营人员的福利费，计入,生产成本,科目；行政管理人员的福利费，计入,管理费用,科目；销售部门人员的福利费，计入,营业费用,科目。实际支付时，
如支付职工医疗卫生费用、职工困难补助和其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等，借记
,应付福利费,科目，贷记,现金,,,银行存款,,,应付工资,等科目。
2009-7-19,财务会计,165
8.5 应交税金
8.5.1应交增值税我国有关法规规定，在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，应缴纳增值税。增值税是一种价外税，
实行价外计征的方法，纳税人销售货物或者提供应税劳务，均按销售额与相应税率计算增值税税额（销项税额），并按规定向购买方收取。
增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人主要是指年销售额未达到规定的标准，而且会计核算不健全的纳税人。一般纳税人和小规模纳税人应缴纳增值税的计算方法有所不同。
2009-7-19,财务会计,166
1.科目设置企业应交的增值税,在,应交税金,科目下设置,应交增值税,明细科目进行核算 。,应交增值税,科目的借方发生额,反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额,实际已交纳的增值税等；贷方发生额,反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额,出口货物退税,转出已支付或应分担的增值税等；期末借方余额,反映企业尚未抵扣的增值税 。,应交税金 — 应交增值税,科目分别设置,进项税额,,,已交税金,,
,销项税额,,,出口退税,,,进项税额转出,,,转出未交增值税,,,转出多交增值税,
等专栏 。
2009-7-19,财务会计,167
2.一般纳税人一般购销业务的会计处理一般纳税人应纳增值税采用,扣税法,计算,
应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额,计算公式为：
应纳税额 =当期销项税额－当期进项税额
=当期销售额 × 增值税税率－当期进项税额
3.一般纳税企业购入免税产品的会计处理
4.小规模纳税人的账务处理
5.视同销售的会计处理
6.不予抵扣项目的会计处理
7.转出多交增值税和未交增值税的会计处理
2009-7-19,财务会计,168
8.5.2应交消费税消费税是对在我国境内从事生产,委托加工和进口规定应税消费品的单位和个人计征的一种流转税 。 消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种方法 。 计算公式为：
实行从价定率办法计算的应纳税额 =销售额 × 税率实行从量定额办法计算的应纳税额 =销售数量
× 单位税额
1.科目设置企业按规定核算应纳和交纳消费税,应在,应交税金,科目下设置,应交消费税,明细科目核算 。
2009-7-19,财务会计,169
2.账务处理
1）企业销售需要交纳消费税的物资，应交的消费税借记,主营业务税金及附加,等科目，贷记,应交税金 — 应交消费税,科目。
2）企业以生产的应税消费品作为股权投资，或用于在建工程、非生产机构等，按规定应交纳的消费税应计入有关成本。
3）委托加工应税消费品，委托加工物资收回后企业直接用于销售的，销售时不再征收消费税，
将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本；
委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，按代收代交的消费税，记入“应交税金 — 应交消费税”科目的借方。
2009-7-19,财务会计,170
8.5.3应交营业税营业税是对提供应税劳务,转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,就其取得的营业额征收的一种税 。 营业税实行价内税,采用从价定率计征的方法 。 应纳营业税税额的计算公式如下：
应纳营业税税额 =营业额 × 营业税税率
1.科目设置企业按规定应交的营业税,在,应交税金,科目下设置,应交营业税,明细科目 。
2.一般账务处理
3.销售不动产的账务处理
4.出租或出售无形资产的处理
2009-7-19,财务会计,171
8.5.4应交资源税资源税是国家对在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税 。 资源税按照应税矿产品的课税数量和规定的单位税额计算,公式为：
应纳税额 =课税数量 × 单位税额
1.科目设置企业按规定应交的资源税,在,应交税金,科目下设置,应交资源税,明细科目核算 。
2.销售或自产自用应税产品的账务处理
3.收购未税矿产品的账务处理
4.外购液体盐加工固体盐的账务处理
2009-7-19,财务会计,172
8.5.5应交城市维护建设税城市维护建设税是国家为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源而开征的一种税。按照现行税法规定，城市维护建设税应根据应交增值税、消费税和营业税之和的一定比例（ 7%）计算交纳。在会计核算时，
企业按规定计算出的城市维护建设税，借记
,主营业务税金及附加,,,其他业务支出,
等科目，贷记,应交税金 — 应交城市维护建设税,科目；实际交纳时，借记,应交税金 — 应交城市维护建设税,科目，贷记,银行存款,
科目。
2009-7-19,财务会计,173
8.5.6应交教育费附加教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，
提高人民的文化素质而征收的一项费用，按照企业交纳流转税的一定比例（ 3%）计算，并与流转税一起交纳。在会计核算时，应交的教育费附加在,其他应交款,科目下设置,应交教育费附加,明细科目。企业按规定计算出应交纳的教育费附加，借记,主营业务税金及附加,,,其他业务支出,等科目，贷记,其他应交款 — 应交教育费附加,科目。
2009-7-19,财务会计,174
8.5.7其他应交款其它应交款是指企业除应交税金,应付股利等以外的其他各种应交的款项,包括应交的教育费附加,矿产资源补偿费,应交住房公积金等 。
企业按规定计算出应交纳的各种款项，借记,主营业务税金及附加,,,其他业务支出,,,管理费用,等科目，贷记,其他应交款,科目；交纳时，借记,其他应交款,科目，贷记,银行存款,科目。企业应按其他应交款的种类设置明细账，进行明细核算。
2009-7-19,财务会计,175
8.6 其他应付及预收款项
8.6.1应付股利应付股利是指企业实现的利润中，应付给投资者的利润，包括应付国家、其他单位以及个人的投资利润。会计上设置,应付股利,科目进行核算。
8.6.2预提费用预提费用是指按照权责发生制原则，应记入本月成本、费用但尚未支付的各项应付成本、费用。如预提租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。企业应按规定对这类费用预先提取。
2009-7-19,财务会计,176
8.6.3其他应付款其它应付款是指企业在商品交易或劳务供应业务以外发生的应付和暂收款项。主要包括：应付租入固定资产和包装物的租金；存入保证金
（如收入包装物押金）；职工未按期领取的工资；应付、暂收所属单位、个人的款项；其他应付、暂收款项。
8.6.4预收账款预收账款是指企业按照合同约定向购货单位预先收取的款项,这笔款项构成企业的一项负债,
应在一年以内用产品或劳务来偿付 。
2009-7-19,财务会计,177
第 9章 长期负债
学习目标
9.1 长期负债概述
9.2长期借款
9.3应付债券
9.4长期应付款
2009-7-19,财务会计,178
学习目标本章阐述长期负债核算的内容和方法。通过本章学习，要求理解长期负债的性质及借款费用的资本化问题。掌握长期借款、应付债券、长期应付款等各种长期负债的会计核算方法。
2009-7-19,财务会计,179
9.1 长期负债概述
9.1.1长期负债的特点长期负债是指偿还期在一年或者一个经营周期以上的负债。相对增加股本而增发股票来说，
举借长期负债经营有以下几个好处：
1.不至于使企业的股票价格下跌。
2.可能为股东带来较大的经济利益。
3.税收上的好处。
4.有利于保持股东对企业的控制权。
2009-7-19,财务会计,180
举借长期负债的不足之处主要表现在：
1.财务风险大。
2.影响财务灵活性。
3.降低了未来的举债潜力。
4.可能减少股东的经济利益。
长期负债主要包括长期借款、应付债券、长期应付款 。
2009-7-19,财务会计,181
9.1.2借款费用的会计处理
1.借款费用开始资本化的条件
2.资本化金额的确定
1）利息资本化金额的确定
2）辅助费用资本化金额的确定
3）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
3.暂停资本化的条件。
4.停止资本化的条件。
5.借款费用的披露
2009-7-19,财务会计,182
9.2长期借款
9.2.1长期借款的性质和内容长期借款是指企业向银行等金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款 。
按照权责发生制,企业应分期确认长期借款的利息 。 企业取得的长期借款,通常是到期一次支付利息的,因而应付而未付的借款利息与本金一样,属于长期负债,应贷记,长期借款,
科目 。 而确认的利息费用,则应根据借款的用途等情况,确定应用化还是资本化,分别借计
,财务费用,或,在建工程,等科目 。
9.2.2长期借款的会计处理
2009-7-19,财务会计,183
9.3应付债券
9.3.1债券的分类债券是举债企业为筹措长期资金,按照法定程序报经核准,向社会大众发行的,约定在一定日期或分期偿还本金,并按期支付利息的一种书面承诺 。 它是有价证券的一种 。
1.按有无担保分类
2.按是否记名分类
3.按偿还本金的方式分类
4.按支付利息的方式分类
5.按可否转换为发行企业股票分类
2009-7-19,财务会计,184
9.3.2债券的发行
1.债券的发行方式公司债券可以由发行公司直接发行 。 。 但是大多数公司发行债券一般采用间接的方式,主要通过银行,投资信托公司或其他金融机构来完成 。 间接发行方式通常又可分为包销和代销两种 。
2.债券的发行价格
1） 债券按面值发行
2） 债券溢价发行
3） 债券折价发行
2009-7-19,财务会计,185
9.3.3债券利息费用的会计处理企业发行债券应于规定的付息日按债券面值和票面利率计算并向债券持有人支付利息 。 在平价发行债券的情况下,企业各期的债券利息费用就等于当期支付或应付的债券利息 。 而在溢价或折价发行债券的情况下,企业各期的债券利息费用则应通过溢价或折价的摊销,对当期支付或应付的债券利息加以调整后才能确定 。
1.平价发行债券
2.溢价或折价发行债券
2009-7-19,财务会计,186
9.3.4债券的偿还企业发行的债券,可能于到期时一次偿还,也可能提前偿还 。
1.到期偿还企业债券到期时,其折价或溢价已摊销完毕 。 在支付了最后一期的利息后,企业偿还债券的数额就是到期债券的面值总额 。
2.提前偿还企业提前偿还债券所支付的款项,一般不等于债券的账面价值 。 如果企业按高于账面价值的价格收回债券,则应确认债券购回损失；反之,如果按低于账面价值的价格收回债券,则应确认债券购回收益 。
2009-7-19,财务会计,187
9.3.5可转换债券
1.可转换债券的性质可转换债券是指可以在一定期间之后,按规定的转换比率或转换价格转换为发行企业股票的债券 。
2.可转换债券的发行可转换债券发行时的会计处理方法有两种：一是确认转换权价值；二是不确认转换权价值 。
3.可转换债券的转换当债券持有者按规定将可转换债券转换为普通股股票时,企业一方面要注销这部分债券的账面价值；另一方面要反映所有者权益的增加 。 具体有账面价值法与市价法两种会计处理方法 。
2009-7-19,财务会计,188
9.4长期应付款长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项 。 包括采用补偿贸易方式下引进国外设备价款应付的租赁费,融资租入固定资产的租赁费等 。 为了核算各种长期应付款,企业可以设置,长期应付款,科目,并按长期应付款的种类设置明细账 。
9.4.1应付补偿贸易引进设备款
9.4.2应付融资租赁款
2009-7-19,财务会计,189
第 10章 所有者权益
学习目标
10.1所有者权益概述
10.2 实收资本
10.3 资本公积
10.4 留存收益
2009-7-19,财务会计,190
学习目标本章阐述所有者权益的核算。通过本章的学习，要求理解企业组织形式与所有者权益构成之间的关系，投入资本和资本公积的异同。
熟练掌握不同组织形式下投入资本的不同点，
资本公积的内容，盈余公积的组成及作用等。
重点掌握投入资本、资本公积、盈余公积的核算方法。
2009-7-19,财务会计,191
10.1所有者权益概述
10.1.1所有者权益的概念和特征所有者权益是指企业所有者对企业净资产的所有权 。
第一,所有者权益实质上是所有者对企业净资产的所有权,占用权,处置权以及收益分配权 。
第二,所有者权益又是一种剩余权益 。
第三,所有者权益是企业的长期性资本来源 。
第四,所有者权益一方面表明所有者是企业资产增值的当然受益者,另一方面,所有者还要承担企业的经营风险和投资风险 。
2009-7-19,财务会计,192
10.1.2所有者权益的分类
1.投入资本投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本 。
2.资本公积资本公积是指归所有者所共有的,非收益转化而形成的资本,主要包括资本溢价 （ 股本溢价 ）,
接受非现金资产捐赠准备,接受现金捐赠,股权投资准备以及其他资本公积等 。
3.留存收益留存收益是指归所有者所共有的,由收益转化而形成的所有者权益,主要包括法定盈余公积,
任意盈余公积,法定公益金和未分配利润 。
2009-7-19,财务会计,193
10.2 实收资本
10.2.1有限责任公司的实收资本有限责任公司的投入资本在,实收资本,科目核算,其特点为：
1.按照公司章程所规定的出资方式、出资额和出资缴纳期限出资。
2.所有者投入资本应区别情况处理。
3.转让出资应经其他投资者同意。
在有限责任公司，“实收资本”科目应按股东设置明细账，反映各股东实缴注册资本的数额。股东所投入的资本，从其形态上看，可以分为货币投资、实物投资和无形资产投资。
2009-7-19,财务会计,194
10.2.2.股份有限公司的投入资本（股本）
股份公司投入资本核算的特点主要有：
1.企业根据不同的设立方式，选择不同的会计处理方法 。
2.设置“股本”科目进行核算。
企业发行股票取得的收入与股本总额往往不一致，
有溢价发行、折价发行和面值发行。我国不允许企业折价发行股票。在采用溢价发行股票的情况下，企业应将相当于股票面值的部分计入“股本”
科目，大于股票面值的部分，应在“资本公积”
科目下设置“资本公积”二级科目进行核算。
1）按面值发行股票
2）溢价发行股票
2009-7-19,财务会计,195
10.3 资本公积资本公积是指由投资者或其他人 （ 或单位 ） 投入,所有权归属于投资者,但不构成实收资本的那部分资本或者资产 。 资本公积从形成来源看,它是由投资者投入的资本金额中超过法定资本部分的资本,或者其他人 （ 或单位 ） 投入的不形成实收资本的资产的转化形式,它不是由企业实现的净利润转化而来的,
从本质上讲应属于投入资本的范畴,因此,
它与留存收益有本质区别,留存收益是企业实现净利润的转化形式 。 在核算资本公积时,
应当与收益项目区别开来 。
2009-7-19,财务会计,196
10.3.1资本溢价或股本溢价
1.资本溢价资本溢价是指股东的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额 。
企业收到新加入投资者的出资额时,应根据其实际出资额,借记,银行存款,等科目；根据其在注册资本中占有的份额,贷记,实收资本,
科目；根据两者的差额,贷记,资本公积,科目 。
2.股本溢价在采用溢价发行股票的情况下,企业发行股票取得的收入,相当于股票面值的部分记入,股本,
科目,超出股票面值的溢价收入 （ 含发行股票冻结期间所产生的利息收入,下同 ） 记入,资本公积,科目 。
2009-7-19,财务会计,197
10.3.2接受捐赠资产企业接受捐赠的资产可以分为现金资产和非现金资产两部分。
企业接受现金捐赠，借记“银行存款”等科目，贷记“资本公积 —— 接受现金捐赠”科目。
企业接受捐赠的非现金资产，将接受捐赠的实物资产价值扣除未来应交所得税后的差额暂记在“资本公积 —— 接受捐赠非现金资产准备”科目中，接受捐赠非现金资产准备属于企业尚未实现的价值，在资产处置之前，
不得用于转增资本。
2009-7-19,财务会计,198
10.3.3股权投资准备股权投资准备是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受资产捐赠等原因增加资本公积，企业按其持股比例确认的资本公积。被投资单位资本公积增加时，企业应按确认的份额，借记
“长期股权投资 —— 股权投资准备”科目，
贷记“资本公积 —— 股权投资准备”科目。
股权投资准备也属于企业尚未实现的价值，
在投资处置之前，不得用于转增资本。
2009-7-19,财务会计,199
10,3,4外币资本折算差额企业收到投资者投入的外币资产,按收到出资额当日的汇率折合的人民币金额,借记有关的资产科目,按合同约定汇率或按收到出资额当日的汇率折合的人民币金额,贷记,实收资本,科目,按收到出资额定当日的汇率折合的人民币金额与按合同约定汇率折合的人民币金额之间的差额,借记或贷记,资本公积 —— 外币资本折算差额,科目 。
2009-7-19,财务会计,200
10,3,5其他资本公积其他资本公积，是除上述各项资本公积以外形成的资本公积，以及由接受捐赠非现金资产准备和股权投资准备等转入的资本公积。
其他资本公积主要用于转增资本。企业按规定的程序增资时，应按转增资本的数额，借记“资本公积 —— 其他资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。
2009-7-19,财务会计,201
10.4 留存收益
10.4.1盈余公积盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金 。 盈余公积根据其用途不同分为公益金和一般盈余公积两类 。 公益金专门用于企业职工福利设施的支出 。 现行制度规定,公司制企业按照税后利润的 5%至 10%的比例提取法定公益金 。
一般盈余公积分为两种：一是法定盈余公积 。 公司制企业的法定盈余公积按照税后利润的 10%
提取,当法定盈余公积累计额已达注册资本的
50%时可以不再提取 。 二是任意盈余公积 。 任意盈余公积主要是公司制企业按照股东大会的决议提取 。
2009-7-19,财务会计,202
10.4.2未分配利润的核算未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。
相对于所有者权益的其他部分来讲，企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权。
从数量上来讲，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润的余额。未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；
二是未指定特定用途的利润。
期末，“未分配利润”明细科目的贷方余额，
就是未分配利润的数额。如出现借方余额，
则表示未弥补亏损的数额。
2009-7-19,财务会计,203
第 11章 收入、费用和利润
学习目标
11.1收入
11.2 费用
11.3利润
11.4 利润的分配
2009-7-19,财务会计,204
学习目标本章阐述收入、费用和利润的核算。通过本章的学习，应理解收入的概念、分类，并进一步掌握各种收入的确认方法；掌握期间费用的构成；掌握利润的构成、分配程序及核算和所得税的各种核算方法。
2009-7-19,财务会计,205
11.1收入
11.1.1收入的概念及其分类收入是指企业在销售商品、提供劳务即让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入，主要包括销售商品收入、劳务收入、
利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。
收入可以有不同的分类。按照收入的性质，
可以分为商品销售收入、劳务收入和提供他人使用本企业的资产等而取得的收入等。按照企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入。
2009-7-19,财务会计,206
11.1.2销售商品收入的确认与计量
1.销售商品收入的确认企业销售商品时,如同时符合以下 4个条件,
即确认收入 。
1） 企业已将产品所有权上的主要风险和报酬转移给买方 。
2） 企业既没有保留通常所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的产品实施控制 。
3） 与交易相关的经济利益能够流入企业 。
4） 相关的收入和成本能够可靠的计量 。
2009-7-19,财务会计,207
2.销售商品收入的计量及其账务处理
1） 销售商品收入的计量销售商品收入的计量,即入账金额的确定,应依据企业与购货方签订的合同或协议金额；
无合同或协议的,应根据购销双方都同意或都能接受的价格 。
2） 销售商品的账务处理在进行销售商品的账务处理时,首先要考虑销售商品收入是否符合确认条件 。 符合所规定的 4项条件的,企业应及时确认收入,并结转相关销售成本；否则,不能确认收入 。 不符合确认条件但商品已经发出的情况下,应将发出商品通过,发出商品,科目来核算 。
2009-7-19,财务会计,208
3.特殊销售商品业务
1） 代销商品代销商品通常有以下两种方式：
（ 1）视同买断。 （ 2）收取手续费。
2）分期收款销售
3）售后回购
4）以旧换新销售
5）现金折扣
6）销售折让
7）销售退回
8）商品需要安装和检验的销售
9）附有销售退回条件的商品销售
2009-7-19,财务会计,209
11.1.3提供劳务收入的确认与计量企业提供劳务的收入,应分别下列情况确认和计量：
1.在同一会计年度内开始并完成的劳务,应在劳务完成时确认收入,确认的金额为合同或协议总金额 。
2.如劳务的开始和完成分属不同的会计年度,且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的,应按完工百分比法确认收入 。 企业在资产负债表日,如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果,则不能按完工百分比法确认收入 。 这时企业应遵循谨慎性原则进行处理,对已发生的成本和可能收回的金额进行尽可能合理地估计,只确认可能发生的损失,而不确认可能发生的收益 。
2009-7-19,财务会计,210
11.1.4让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权取得的收入主要有,（ 1） 因他人使用本企业现金而取得的利息收入 。 这主要是指金融企业存,贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入等 。 （ 2） 因他人使用本企业的无形资产 （ 如商标权,专利权,
专营权,软件,版权 ） 等而形成的使用费收入 。
如果合同,协议规定使用费一次支付,且不提供后期服务的,应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后续服务的,应在合同,协议规定的有效期内分期确认收入 。 如合同规定分期支付使用费的,应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入 。
2009-7-19,财务会计,211
11.2 费用
11.2.1费用的确认费用有狭义和广义之分。广义的费用泛指企业各种日常活动发生的所有耗费，狭义的费用仅指与本期营业收入相配比的那部分耗费。
在确认费用时，对于确认为期间费用的费用，
必须进一步划分为管理费用、营业费用和财务费用。对于确认为生产费用的费用，必须根据该费用发生的实际情况分别不同的费用性质将其确认为不同产品生产所负担的费用；
对于几种产品共同发生的费用，必须按收益原则，采用一定方法和程序将其分配计入相关产品的生产成本。本节所指的费用主要指期间费用。
2009-7-19,财务会计,212
11.2.2期间费用
1.管理费用管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用 。
2.营业费用营业费用是指企业在销售产品,提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费 。
3.财务费用财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的利息支出 （ 减利息收入 ）,汇兑净损失
（ 减汇兑收益 ）,金融机构手续费等 。
2009-7-19,财务会计,213
11.3利 润
11.3.1利润的概念和构成
1.营业利润营业利润 =主营业务利润 +其他业务利润 — 营业费用 — 管理费用 — 财务费用
2.利润总额利润总额 =营业利润 +投资收益 （ -投资损失 ） +
补贴收入 +营业外收入 — 营业外支出
3.净利润净利润 =利润总额 — 所得税
2009-7-19,财务会计,214
11.3.2营业外收支
1.营业外收入,是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入 。 主要包括：固定资产盘盈,
处置固定资产净收益,出售无形资产净收益,
非货币性交易收益,罚款收入,教育费附加返还款等 。
2.营业外支出,是指不属于企业生产经营费用,
与企业生产经营活动没有直接的关系,但应从企业实现的利润总额中扣除的支出 。 营业外支出主要包括：固定资产盘亏,处置固定资产净损失,出售无形资产损失,非常损失,罚款支出,债务重组损失,捐赠支出,提取的固定资产减值准备,提取的无形资产减值准备,提取的再建工程减值准备等 。
2009-7-19,财务会计,215
11.3.3所得税
1.税前会计利润与应纳税所得额税前会计利润是指企业在交纳所得税之前实现的利润,即为目前利润表中的利润总额 。
应纳税所得额是指企业按所得税法规定的项目计算确定的收益,是计算交纳所得税的依据 。
由于企业税前会计利润与应纳税所得额的计算口径,计算时间可能不一致,因而两者之间可能存在差异 。 两者之间的差异,按其产生的原因可以分为两类：永久性差异和时间性差异 。
2009-7-19,财务会计,216
2.应纳所得税额与所得税费用应纳所得税额是指企业应纳税所得额和现行所得税率计算的应交纳的所得税额 。 其计算公式如下：
应纳所得税额 =应纳税所得额 × 所得税率应纳税所得额 =税前会计利润 ± 永久性差异 ±
时间性差异 -弥补以前年度亏损所得税费用是指企业实现税前会计利润后应扣除的所得税费用。
企业发生的所得税费用，应通过“所得税”
科目核算。
2009-7-19,财务会计,217
3.所得税费用核算的应付税款法应付税款法,是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用 。
应付税款法的特点是,本期所得税费用按照本期应税所得与适用的所得税税率计算的应交所得税,即本期从净利润中扣除的所得税费用等于本期应交的所得税 。
采用应付税款法,对所得税费用进行核算,能够简化核算工作,但是不符合配比原则 。
2009-7-19,财务会计,218
4.所得税费用核算的纳税影响会计法纳税影响会计法是指将本期由于时间性差异产生的所得税影响金额，递延和分配到以后各期；
在时间性差异发生相反变化时，将其对所得税影响的金额予以转销。纳税影响会计法对永久性差异的处理与应付税款法相同。采用纳税影响会计法，能够使各年度实现的收益与应负担的所得税费用计入同一期间，符合配比原则。
在具体运用纳税影响会计法核算时，有两种可供选择的方法，即递延法和债务法。在所得税税率不变的情况下，无论是采用递延法还是债务法核算，其结果相同，但在所得税税率变动的情况下，则两种处理方法的结果有所不同。
2009-7-19,财务会计,219
1 1)递延法采用纳税影响会计法的递延法对所得税费用进行核算,主要有以下两个特点,（ 1） 递延法不要求,递延税款,科目的余额反映准确的未来应付所得税款的债务和预付所得税款的资产,因而在所得税税率变动时,不需要对,递延税款,科目的余额进行调整； （ 2）
本期发生的时间性差异影响所得税的金额,
用现行税率计算,以前发生而在本期转回的时间性差异影响所得税的金额,一般用当初的原有税率计算 。
2009-7-19,财务会计,220
1 2)债务法
2 采用纳税影响会计法的债务法进行所得税费用的核算,主要有以下特点,1） 债务法下,递延税款,科目的余额反映准确的未来应付所得税款的债务或预付所得税款的资产,因而在所得税率变动的情况下,
,递延税款,科目的余额需要按现行税率进行调整； 2） 本年度发生的时间性差异对所得税影响的金额,用现行税率计算；
以前年度发生而在本年度转销的时间性差异对所得税影响的金额,由于在所得税率变动时已按现行税率进行了调整,因而也用现行税率计算 。
2009-7-19,财务会计,221
11.3.4本年利润的结转企业应设置,本年利润,科目,核算企业本年度内实现的净利润 （ 或净亏损 ） 。 期末结转利润时,应将,主营业务收入,,,其他业务收入,,,营业外收入,等科目的期末余额转入
,本年利润,科目的贷方；将,主营业务成本,,,主营业务税金及附加,,,其他业务支出,,,营业费用,,,管理费用,,,财务费用,,,营业外支出,,,所得税,等科目的期末余额分别转入,本年利润,科目的贷方；转账后,,本年利润,科目如为贷方余额,
实现的净利润；如为借方余额,反映发生的净亏损 。 年度终了,应将,本年利润,科目的全部累计余额,转入,利润分配,科目,年度结账后,,本年利润,科目无余额 。
2009-7-19,财务会计,222
11.4 利润的分配
11.4.1利润分配概述
11.4.2利润分配的核算企业税后利润分配的内容主要包括弥补以前年度亏损,提取盈余公积和向股东分配股利等 。
年度终了,企业应将全年实现的净利润,自
,本年利润,科目转入本科目,借记,本年利润,科目,贷记,利润分配 —— 未分配利润,
科目,如为净亏损,作相反的会计分录；同时,
将,利润分配,科目下的其他明细科目的余额转入,利润分配 —— 未分配利润,科目 。 结转后,除,未分配利润,明细科目外,,利润分配,科目的其他明细科目应无余额 。
2009-7-19,财务会计,223
第 12章 财务会计报告
学习目标
12.1财务会计报告概述
12.2利润表
12.3,资产负债表
12.4利润表与资产负债表编制举例
12.5 现金流量表
12.6 会计报表附注及财务情况说明书
2009-7-19,财务会计,224
学习目标通过本章的学习，应了解财务会计报告的意义和构成；掌握资产负债表、利润表、和现金流量表的编制；掌握报表附注的内容。
2009-7-19,财务会计,225
12.1财务会计报告概述
12.1.1财务会计报告的意义财务会计报告是提供会计信息的一种重要手段。
企业财务会计报告是指企业对外提供的，以日常会计核算资料为主要依据，反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。企业编制财务会计报告，对于改善企业外部有关方面的经济决策环境和加强企业内部经营管理，具有重要作用。
2009-7-19,财务会计,226
12.1.2财务会计报告的构成财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务报告。月度、季度财务会计报告是指月度和季度终了提供的财务会计报告；半年度财务会计报告是指在每个会计年度的前 6个月结束后对外提供的财务会计报告；年度财务会计报告是指年度终了对外提供的财务会计报告。半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。
企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成 。
2009-7-19,财务会计,227
12.2利润表
12.2.1利润表的性质和作用利润表是用来反映企业在某一会计期间的经营成果的一种会计报表。在利润表上,要反映企业在一个会计期间的所有收入与所有费用，并计算出报告期的利润额。利用利润表，可以评价一个企业的经营成果和投资效率，分析企业的盈利能力以及预测未来一定时期内的盈利趋势。
编制利润表,要重点解决以下两个方面的问题：
1.正确确定当期收入费用。利润是当期收入与当期费用的差额。
2.力求保持投入资本的完整。
2009-7-19,财务会计,228
12.2.2利润表的格式为了提供与报表使用者的经营决策相关的信息，
收入和费用在利润表中有不同的列示方法，因而利润表的本体部分可以有多步式和单步式两种格式。
多步式利润表是常用的格式，它将企业日常经营活动过程中发生的收入和费用项目与在该过程外发生的收入与费用分开。划分这一界限的标准，
主要是看一个项目是否关系到评价企业未来产生现金和现金等价物的能力，或者说，依据一个项目的预测价值。那些偶然发生的收入与费用项目，
则不能作为预测的依据。将这类偶然事项产生的损益分列出来，显然有助于提高利润表信息的预测价值。
2009-7-19,财务会计,229
12.2.3利润表的编制方法年度利润表上,本年实际,栏的,主营业务收入,,,主营业务成本,,,主营业务税金及附加,,,营业费用,,,管理费用,,,财务费用,,,投资收益,,,营业外收入,,,营业外支出,,,所得税,等项目，在采用表结法进行本年利润核算的情况下，应根据年末各相关科目结转,本年利润,科目的数额填列；在采用账结法进行本年利润核算的情况下，应根据各相关科目各月末结转,本年利润,科目的数额的累计数计算填列。
年度利润表上,上年实际,栏的各项目，应根据上年利润表的相关项目填列。
如果编制月份利润表，则应将,本年实际,与
,上年实际,栏分别改为,本月数,与,本年累计数,栏。
2009-7-19,财务会计,230
12.2.4利润分配表利润分配表是反映企业一定期间对实现净利润的分配或亏损弥补的会计报表，是利润表的附表，说明利润表上反映的净利润的分配去向。
通过利润分配表，可以了解企业实现净利润的分配情况或亏损的弥补情况，了解利润分配的构成，以及年末未分配利润的数额。
利润分配表基本上是按照,利润分配,科目所属的各明细科目的发生额编制。报表中的,本年实际,栏，根据本年的,本年利润,及,利润分配,科目所属明细科目的记录分析填列。
,上年实际,栏，根据上年利润分配表中的
,本年实际,栏所填列的数据填列。
2009-7-19,财务会计,231
12.3资产负债表
12.3.1资产负债表的作用资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报表。有时也称财务状况表。它是根据资产、
负债、所有者权益三个基本要素的相互关系，
按照一定的分类标准和程序排列而成的。资产负债表所提供的资料，既为企业管理决策所必需，又对与企业有利害关系的集团和个人极为重要。其重要性在于它表明了企业资产、负债、
所有者权益的实力状况，反映了企业经营活动的规模和企业的发展潜力。
2009-7-19,财务会计,232
12.3.2资产负债表的内容和格式资产负债表是按照规定的项目顺序，对企业某一特定日期的资产、负债、所有者权益加以适当的排列而成的 。
关于资产负债表的格式,目前国际上流行的主要有账户式和报告式两种,我国会计准则规定,
资产负债表的格式一律采用账户式结构 。
账户式资产负债表又称横式资产负债表，它是根据“资产＝负债＋所有者权益”会计恒等式，
按照账户的形式列示各类项目，即资产类项目排列在表的左方；负债类和所有者权益类项目排列在表的右方。并使资产负债表的左右两方数额保持平衡。
2009-7-19,财务会计,233
12.3.3资产负债表的编制方法资产负债表原则上都可以直接根据有关总账科目的期末余额填列。但是，为了如实地反映企业的财务状况，更好地满足报表使用者的需要，
某些项目需要根据总账科目和明细科目的记录分析、计算后填列。具体有以下几种方式：
1.根据总账科目余额直接填列。
2.根据总账科目余额计算填列。
3.根据明细科目余额计算填列。
4.根据总账科目或明细科目余额分析填列。
5.根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。
2009-7-19,财务会计,234
12.3.4资产减值准备明细表另外，为了反映各项资产减值准备的计提及其增减变动情况,,企业会计制度,还要求企业编制,资产减值准备明细表,,用来反映各项资产的账面余额、以及各项资产期初计提减值准备余额、本期计提的减值准备、本期转回各项资产减值准备等动态情况。,资产减值准备明细表,根据,短期投资跌价准备,,,坏账准备,,,存款跌价准备,,,长期投资减值准备,,,固定资产减值准备,,,无形资产减值准备,等科目的纪录分析填列。
2009-7-19,财务会计,235
12.4利润表与资产负债表编制举例 （略）
2009-7-19,财务会计,236
12.5 现金流量表
12.5.1现金流量表的性质和作用现金流量表是用来提供企业有关现金流入,现金流出及投资与筹资活动方面信息的会计报表 。
报表使用者利用这些信息,可以评估企业以下几方面的事项：
1.企业在未来会计期间产生净现金流量的能力 。
2.企业偿还债务及支付企业所有者的投资报酬
（ 如股利 ） 的能力 。
3.企业的利润与经营活动所产生的净现金流量发生差异的原因 。
4.会计年度内影响或不影响现金的投资活动与筹资活动。
2009-7-19,财务会计,237
12.5.2现金流量表的编制基础现金流量表是以现金为基础编制的，编制现金流量表，首先应明确,现金,的含义，根据我国,企业会计准则 —— 现金流量表,的规定，
现金流量表所指的现金是广义的现金概念，它包括库存现金，可以随时用于支付的存款以及现金等价物。具体包括库存现金、银行存款、
其他货币资金和现金等价物 。
现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、
易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。通常是指购买在 3个月或更短时间内即到期或即可转换为现金的投资。
2009-7-19,财务会计,238
12.5.3现金流量的分类
1.经营活动产生的现金流量 。 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项,
包括销售商品或提供劳务,经营性租赁,购买货物,接受劳务,制造产品,广告宣传,缴纳税款等 。
2.投资活动产生的现金流量 。 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动 。
3.筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，
包括吸收投资、发行股票、分配利润等。
2009-7-19,财务会计,239
12.5.4现金流量表的编制方法
1.经营活动产生的现金流量的编制方法
1） 直接法和间接法直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别来反映企业经营活动产生的现金流量 。 采用直接法编制经营活动的现金流量时,一般以利润表中的营业收入为起算点,调整与经营活动有关的项目的增减变动,然后计算出经营活动的现金流量 。
间接法是以本期净利润为起算点,调整不涉及现金的收入,费用,营业外收支等有关项目的增减变动,据此计算出经营活动产生的现金流量 。
2） 经营活动现金流量各项目的内容
2009-7-19,财务会计,240
2.投资活动产生的现金流量的编制方法现金流量表中的投资活动比通常所指的短期投资和长期投资范围要广，投资活动包括非现金等物价的短期投资和长期投资的购买与处置、
固定资产的购建与处置、无形资产的购建与处置等。通过单独反映投资活动产生的现金流量，
可以了解为获得未来收益和现金流量导致资源转出的程度，以及以前资源转出带来的现金流入的信息。
2009-7-19,财务会计,241
3.筹资活动产生的现金流量的编制方法现金流量表需要单独反映筹资活动产生的现金流量,
通过现金流量表中反映的筹资活动的现金流量,
可以帮助投资者和债权人预计对企业现金流量的要求权,以及获得前期现金流入而付出的代价 。
4.补充资料项目的内容及填列补充资料中的,将净利润调节为经营活动的现金流量,,实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量 。 间接法是以净利润为出发点,净利润是利润表上反映的数字,在利润表中反映的净利润是按权责发生制确定的,其中有些收入,费用项目并没有实际发生现金流入和流出,通过对这些项目的调整,即可将净利润调节为经营活动现金流量 。
2009-7-19,财务会计,242
12.5.5现金流量表编制方法举例在具体编制现金流量表时,可以采用工作底稿法或 T形账户法编制,也可以直接根据有关科目记分析填列 。
1.工作底稿法采用工作底稿法编制现金流量表,是以工作底稿为手段,以利润表和资产负债表数据为基础,对每一项目进行分析并编制调整分录,从而编制出现金流量表 。
2.T形账户法
T形账户法是以 T形账户为手段,以利润表和资产负债表数据为基础,对每一项目进行分析并编制调整分录,从而编制出现金流量表 。
2009-7-19,财务会计,243
12.6 会计报表附注及财务情况说明书完整的财务报告应包括会计报表，以及作为会计报表组成部分的有关附注和财务情况说明书。
会计报表通过一定的格式、一定的项目内容，
反映企业的财务状况、经营业绩和现金流量。
由于会计报表格式中所规定的项目内容较为固定，只能提供有限的信息；同时，列入会计报表的各项信息都必须符合会计要素的定义和确认标准。因此，会计报表本身能反映的财务信息受到一定的限制。为报表使用者提供完整的会计信息，需要对会计报表的内容加以注释和说明。
2009-7-19,财务会计,244
12.6.1会计报表附注及其披露的内容我国,企业会计制度,规定,会计报表附注至少应当包括下列内容：不符合会计核算基本前提的说明；重要会计政策和会计估计的说明；重要会计政策和和会计估计变更的说明；或有事项和资产负债表日后事项的说明；关联方关系及其交易的披露；重要资产转让及其出售的说明；企业合并,分立的说明；会计报表中重要项目的明细资料；有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项 。
第 1章总论
学习目标
1.1 财务会计概述
1.2 会计核算的基本前提
1.3 会计核算的一般原则
1.4 会计准则与会计制度
思考题
2009-7-19,财务会计,2
1.1 财务会计概述
1.1.1财务会计的涵义财务会计是以会计准则或制度为主要依据，
确认、计量企业资产、负债、所有者权益的增减变动，记录营业收入的取得、费用的发生和归属，以及收益的形成和分配，定期以财务报告的形式报告企业的财务状况经营成果和资金流转，并分析报表，评价企业的偿债能力、获利能力等的一套信息处理系统。财务会计信息主要是满足投资者、债权人、政府管理部门等与企业具有经济利害关系的外部使用者的需要，
同时也能满足企业内部管理部门对有关信息的需要。
2009-7-19,财务会计,3
1.1.2财务会计的目的
1.满足企业现在和潜在的投资者和债权人进行正确的投资决策和信贷决策的需要 。
2.满足企业管理者考核和分析财务成本计划或预算的完成情况,评价经济效益的需要 。
3.满足国家有关部门为了加强宏观经济管理的需要 。
2009-7-19,财务会计,4
1.1.3财务会计的基本要素会计要素,是会计核算对象的基本分类,是设定会计报表结构和内容的依据,也是进行确认和计量的依据 。 对会计要素加以严格的定义,
就能为会计核算奠定坚实的基础 。 会计要素主要包括资产,负债,所有者权益,收入,费用和利润 。
1.资产资产,是指过去的交易和事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益 。 它具有一下特征：
2009-7-19,财务会计,5
第一,资产能够直接或间接的给企业带来经济利益 。
第二,资产是为企业所拥有的,或者即使不为企业所拥有,也是企业所控制的 。
第三,资产是由过去的交易或事项形成的 。
资产可以按照不同的标准进行分类,比较常见的是按照流动性和按有无实物形态进行分类 。
2009-7-19,财务会计,6
2.负债负债,是指过去的交易或事项形成的现时义务,
履行该义务预期会导致经济利益流出企业 。
它具有以下特征：
第一,负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 。
第二，负债是由过去的交易或事项形成的。
3.所有者权益所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
它具有以下特征：
2009-7-19,财务会计,7
第一,除非发生减资,清算,企业不需要偿还所有者权益 。
第二,企业清算时,只有在清偿所有的负债后,
所有者权益才返还给所有者 。
第三,所有者凭借所有者权益能够参与利润分配 。
4.收入收入,是指企业在销售商品,提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入 。 它具有以下特征：
第一,收入是从企业的日常经营活动中产生,而不是从偶发的交易或事项中产生 。
2009-7-19,财务会计,8
第二，收入可能表现为企业从资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之。
第三，收入能引起企业所有者权益的增加。
第四，收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三放或客户代收的款项。
按照企业所从事日常活动的性质，收入有三种来源，一是销售商品；二是提供劳务；三是让渡资产使用权，主要表现为对外贷款、对外投资或者对外出租等。
按照日常活动在企业所处的地位，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。
2009-7-19,财务会计,9
5.费用费用,是指企业为销售商品,提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 。 它具有以下特征,
第一,费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出,而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出 。
第二,费用可能表现为资产的减少,或负债的增加,或二者兼而有之 。
第三，费用将引起所有者权益的减少。
2009-7-19,财务会计,10
6.利润利润,是指企业在一定会计期间的经营成果,包括营业利润,利润总额和净利润 。 利润实际上就是收入与费用配比相抵后的差额 。 若收入大于费用,其净额为利润；若收入小于费用,其净额为亏损 。
2009-7-19,财务会计,11
1.2 会计核算的基本前提会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间,
空间环境所作的合理设定 。 会计核算对象的确定,会计政策的选择,会计数据的搜集都要依这一系列的基本前提为依据 。 会计核算的基本前提包括：会计主体,持续经营,会计分期,
货币计量 。
2009-7-19,财务会计,12
1.2.1会计主体会计主体,又称为会计实体,会计个体,是指会计信息所反映的特定单位或者组织,它规范了会计工作的空间范围 。
会计工作的目的是反映一个单位的财务状况,经营成果和现金流量,为包括投资者在内的各个方面作出决策服务 。 会计所要反映的总是特定的对象,只有明确规定会计核算的对象,将会计所要反映的对象与包括所有者在内的其他经济实体区别开来,才能保证会计核算工作的正常开展,实现会计的目标 。
2009-7-19,财务会计,13
首先，明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。
其次，明确会计主体，才能把握会计处理的立场。
最后，明确会计主体，才能够将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。
会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体往往是一个会计主体。
2009-7-19,财务会计,14
1.2.2持续经营持续经营,是指在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,
也不会大规模削减业务 。 在持续经营前提下,
会计核算应当以企业持续,正常的生产经营活动为前提 。
由于持续经营是根据企业发展的一般情况所作的设定，而任何企业都存在破产、清算的风险，
也就是说，企业不能持续经营的可能性总是存在的。如果可以判断企业不会持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务会计报告中作相应披露。
2009-7-19,财务会计,15
1.2.3会计分期会计分期,又称会计期间,是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的,长短相同的期间 。
会计分期的目的是，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，
按期编报财务会计报告，从而及时向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。
明确会计分期基本前提对会计核算有着重要影响 。
由于会计分期,才产生了应收,应付,递延,
预提,待摊等会计处理方法 。
2009-7-19,财务会计,16
1.2.4货币计量货币计量,是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位,计量,记录和报告会计主体的生产经营活动 。
在货币计量前提下,企业的会计核算以人民币为记账本位币 。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但是编报的财务会计报告应当折算为人民币 。 在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告,应当折算为人民币 。
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1.3 会计核算的一般原则会计核算的一般原则是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准 。 具体包括三个方面,即,衡量会计信息质量的一般原则,确认和计量的一般原则,起修正作用的一般原则 。
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1.3.1衡量会计信息质量的一般原则会计工作的基本任务就是为包括所有者在内的各方面提供经济决策所需要的信息,会计信息质量的高低是评价会计工作成败的标准 。 评价会计信息质量的标准主要有客观性,可比性,一贯性,相关性,及时性,明晰性等 。
1.客观性原则客观性原则要求会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据,如实反映企业的财务状况,经营成果和现金流量 。
2009-7-19,财务会计,19
2.可比性原则可比性原则要求企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行,会计指标应当口径一致,
相互可比 。
3.一贯性原则一贯性原则要求企业的 会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，
应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，
以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。
2009-7-19,财务会计,20
4.相关性原则相关性原则要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况,经营成果和现金流量,以满足会计信息使用者的需要 。
5.及时性原则及时性原则要求企业的会计核算应当及时进行，
不得提前或延后。
6.明晰性原则明晰性原则要求企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了,便于理解和利用 。
2009-7-19,财务会计,21
1.3.2确认和计量的一般原则
1.权责发生制原则权责发生制原则要求企业的会计核算应当以权责发生制为基础 。 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,
都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应该当作为当期的收入和费用 。
收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。目前，我国的行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制之外，其他业务也采用收付实现制。
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2.配比原则配比原则要求企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。
在会计核算工作中坚持配比原则有两层含义：一是因果配比,将收入与其对应的成本相配比,
如,将主营业务收入与主营业务成本相配比,
将其他业务收入与其他业务成本相配比；二是时间配比,将一定时期的收入与同时期的费用相配比,如,将当期的收入与管理费用,财务费用等期间费用相配比等 。
2009-7-19,财务会计,23
3.历史成本原则历史成本原则要求企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量 。 其后,各项财产如果发生减值,应当按照规定计提相应的减值准备 。 除法律,行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外,企业一律不得自行调整其账面价值 。
需要注意的是,如果资产已经发生了减值,其账面价值已经不能反映其未来可收回金额,企业就应当按照规定计提相应的减值准备 。
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4.划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则,要求企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限 。 凡支出的效益仅及于本会计期间
（ 或一个营业周期 ） 的,应当作为收益性支出；
凡支出的效益及于几个会计期间 （ 或几个营业周期 ） 的,应当作为资本性支出 。
如果企业在会计核算工作中没有正确划分资本性支出与收益性支出，将原本应计入资本性支出的计入收益性支出，就会低估资产和当期收益；将原本应计入收益性支出的计入资本性支出，就会高估资产和当期收益。
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1.3.3起修正作用的一般原则
1.谨慎性原则谨慎性原则要求企业在进行会计核算时,应当遵循谨慎性原则的要求,不得多计资产或收益,
少计负债或费用,但不得设置秘密准备 。
2.重要性原则重要性原则要求企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。
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3.实质重于形式原则实质重于形式原则,要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据 。
如果企业的会计核算仅仅按照交易和事项的法律形式和认为形式进行,而且法律形式和认为形式又没有反映其经济实质和经济现实,那么其最终结果将不仅不会有利于会计信息使用者的决策,反而会误导会计信息使用者的决策 。
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1.4会计准则与会计制度会计准则是处理会计事项的标准,是进行会计工作的规范,是评价会计工作的准绳 。 会计制度是企业进行会计工作所应遵循的规则,方法,
程序的总称,主要是指企业会计制度 。 虽然会计准则与会计制度都是从事会计工作的规范,
但是,会计准则是统驭性的高层次的会计规范；
会计制度则是具体的可操作的会计规范 。
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1.4.1会计准则我国的会计准则分为基本准则和具体准则两个层次 。
第一层次：基本会计准则。基本会计准则指适用面最广、对会计工作具有普遍指导意义的准则，主要就会计核算基本内容作出原则性的规定。
第二层次：具体会计准则。具体会计准则是根据基本会计准则的要求，就会计核算的基本业务和特殊业务的会计核算作出的规定。
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1.4.2会计制度会计制度是根据会计法和国家其他有关法律及法规制定的，是企业进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。会计制度有广义和狭义之分，广义的会计制度包括会计管理工作的规则、会计科目和会计报表、会计事项处理程序、记账方法、会计核算规程、会计监督和检查方法、会计档案管理方法、会计人员的职业道德标准及其他会计事务的规定等。狭义的会计制度主要是指财政部颁布的行业会计制度。
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思考题
1,简述财务会计的涵义 。
2,会计核算的基本前提有哪些？ 其具体内容是什么？
3,会计核算的一般原则有哪些？ 其具体内容是什么？
4,简述资产的概念和特征 。
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第 2章 货币资金
学习目标
2.1 货币资金概述
2.2 现金
2.3 银行存款
2.4 其他货币资金
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学习目标由于货币资金在资产负债表中的流动性最强,故列于资产负债表资产之首 。 这也是学习本章的重要性之所在 。 通过本章的学习,应掌握货币资金控制的原则和对货币资金管理的有关规定；
掌握货币资金的具体内容,结算程序和会计处理 。
2009-7-19,财务会计,33
2.1货币资金概述
2.1.1货币资金的特点与范围货币资金是指企业生产经营过程中停留于货币形态的那部分资产，它具有可立即作为支付手段并被普遍接受的特性，是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性较强的资产。可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。
根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。
2009-7-19,财务会计,34
2.1.2货币资金内部控制制度内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系相互制约的管理体系。货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度，对保护企业货币资金的安全完整、维持企业的正常的货币收付、防止有关人员犯罪具有重要意义。
企业建立的货币资金内部控制制度的具体内容因企业的规模大小和货币资金收支量多少而有所不同，但一般应包括以下五项主要内容：
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1.货币资金收支业务的全过程分工完成,各负其责,形成严密的内部牵制制度,以减少和降低货币资金管理上舞弊的可能性 。
2.货币资金收支业务的会计处理程序制度化 。
3.货币资金收支业务与会计记账分开处理 。
4.货币资金收入与货币资金支出分开处理,防止将现金收入直接用于现金支出的坐支行为 。
5.内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查,
及时发现货币资金管理中存在的问题,加强对货币资金的管理控制 。
2009-7-19,财务会计,36
2.2 现金
2.2.1现金管理的主要内容现金是指存于企业、用于日常零星开支的现钞，
是流动性最强的一种货币性资产，可以随时用其购买所需物资，支付有关费用，也可以随时存入银行。现金的概念有广义和狭义的概念之分。狭义的概念是指企业的库存现金；广义的现金是指除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证。本章现金的概念是指狭义的现金，即库存现金，包括人民币现金和外币现金。
2009-7-19,财务会计,37
现金管理的内容,主要包括以下四个方面,
1.现金的使用范围
2.库存现金限额
3.现金日常收支管理
4.现金账目管理
2.2.2现金收付的核算企业的现金收入主要包括：从银行提取现金；收取不足转账起点的小额销货款；职工交回的多余出差借款等 。 企业收到现金时,应根据审核无误的会计凭证,借记,现金,科目,贷记有关科目 。
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企业的现金支出包括现金开支范围以内的各项支出。企业实际支付现金时，应根据审核无误的会计凭证，借记有关科目，贷记,现金,科目 。
2.2.3现金的清查为了确保账实相符，应对现金进行清查。现金清查包括两部分内容，一是出纳人员每日营业终了进行账款核对；二是清查小组进行定期或不定期的盘点和核对，现金清查的方法采用账实核对法。
现金清查和核对后，应及时编制,现金盘点报告表,。
2009-7-19,财务会计,39
现金长款,短款一般通过,待处理财产损溢 ——
待处理流动资产损溢,科目进行核算,待查明原因后,再根据不同原因及处理结果,将其转入有关科目 。
如为现金短缺，属于责任人赔偿的部分，借记
,其他应收款 —— 应收现金短缺款（ ×× 个人）,或,现金,等科目，属于应由保险公司赔偿的部分，借记,其他应收款 —— 应收保险赔款,科目，贷记,待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢,科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准处理后，借记
,管理费用 —— 现金短缺,科目，贷记,待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢,科目。
2009-7-19,财务会计,40
如为现金溢余,属于应支付给有关人员和单位的,
应借记,待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢,科目,贷记,其他应付款 —— 应付现金溢余 （ ×× 个人或单位 ）,科目；属于无法查明原因的现金溢余,经批准后,借记,待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢,科目,贷记,营业外收入 —— 现金溢余,科目 。
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2.3 银行存款
2.3.1银行存款的管理银行存款就是存在银行或其他金融机构的货币资金。按照国家有关规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。银行存款账户可以分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。
2.3.2银行结算方式的种类不同国家和地区以及不同的经济业务,采用的转账结算方式是有差别的 。 在我国,用于国内账款结算的方式主要有以下几种 。
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1.银行汇票结算方式银行汇票是汇款人将款项交存当地银行,由出票银行签发的,由其在见票时,按照实际结算金额无条件支付给收款人的票据 。
2.银行本票结算方式银行本票是申请人将款项交存银行,由银行签发给其凭以办转账结算的票据 。
3.商业汇票结算方式商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票按其承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
2009-7-19,财务会计,43
4.支票结算方式支票是单位或个人签发的,委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据 。
5.信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，
且具有消费信用的特制载体卡片。
6.汇兑结算方式汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。
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7.委托收款结算方式委托收款结算方式是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。
8.异地托收承付结算方式异地托收承付结算方式是根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，
由付款单位向银行承认付款的结算方式。
9.信用证结算方式信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。
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2.3.3银行存款收付的核算为了详细反映银行存款的收付及结存情况，企业除了设置,银行存款,科目进行总分类核算外，还必须设置,银行存款日记账,,逐日逐笔连续记录银行存款收付，并随时结出余额。
,银行存款日记账,应定期与,银行对账单,
核对。企业账面结余与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因，并按月编制,银行存款余额调节表,调节相符。月份终了，
,银行存款日记账,的余额必须与,银行存款,
总账科目的余额核对相符。
2009-7-19,财务会计,46
2.3.4银行存款的核对企业每月至少应将银行存款日记账与银行对账单核对一次，以检查银行存款收付及结存情况。
企业进行账单核对时，往往出现银行存款日记账余额与银行对账单同日余额不符的情况。究其原因主要有三：一是计算错误，二是记账错漏，三是未达账项。
银行存款日记账余额与银行对账单余额不符，
必须查明原因。在会计实务中，银行存款调节后余额平衡关系是做出这一判断的主要依据。
2009-7-19,财务会计,47
2.4 其他货币资金
2.4.1其他货币资金的特点与范围其他货币资金是指除现金,银行存款以外的其他各种货币资金 。 其他货币资金同现金和银行存款一样,是企业可以作为支付手段的货币 。 其他货币资金同现金和银行存款相比,有其特殊的存在形式和支付方式,在管理上有别于现金和银行存款,应单独进行会计核算 。
2.4.2其他货币资金收付的核算
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第 3章 应收及预付款项
学习目标
3.1 应收票据
3.2 应收账款
3.3 预付账款及其他应收款
2009-7-19,财务会计,49
学习目标通过本章的学习,应了解 应收及预付款项的内容；
掌握应收票据取得,收回和贴现的会计处理；
掌握应收账款的确认和计价原则及其核算；掌握坏账损失的各种会计处理方法 。
2009-7-19,财务会计,50
3.1 应收票据
3.1.1应收票据的特点及其分类在我国,除商业汇票外,大部分票据都是即期票据,可以即刻收款或存入银行成为货币资金,
不需要作为应收票据核算 。 因此,我国的应收票据即指商业汇票 。 如前所述,商业汇票按承兑人不同,分商业承兑汇票和银行承兑汇票 。
商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票 。 相对于应收账款来讲,应收票据 （ 尤其是银行承兑汇票 ） 发生坏账风险比较小,因此,一般不对应收票据计提坏账准备 。
2009-7-19,财务会计,51
3.1.2应收票据的计价应收票据一般按其面值计价 。 即企业收到应收票据时,应按照票据的面值入账,期末 （ 指中期期末和年度终了 ） 按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息,计提的利息应增加应收票据的账面价值 。
3.1.3应收票据的核算
应收票据分为不带息和带息两种,其会计处理分别如下：
1.不带息票据的核算
2009-7-19,财务会计,52
2.带息票据的核算对于带息应收票据到期,应当计算票据利息 。 企业应于中期期末和年度终了,按规定计算票据利息,并增加应收票据的票面价值,同时冲减财务费用 。 其计算公式如下：
应收票据利息 =应收票据票面金额 × 利率 × 期限带息的应收票据到期收回款项时,应按收到的本息,借记,银行存款,科目,按票面价值,贷记,应收票据,科目,按其差额,贷记,财务费用,科目 。
2009-7-19,财务会计,53
3.1.4应收票据贴现贴现是指企业将未到期的商业汇票经过背书，
交给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业。票据贴现实质上是一种融通资金的行为。
企业以应收票据向银行贴现的贴息及贴现所得计算公式如下：
贴息 =票据到期值 × 贴现率 × 贴现期贴现所得 =票据到期值－贴息
2009-7-19,财务会计,54
其中,带息应收票据的到期值,是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息；
不带息票据的到期值就是其面值 。
企业应按实际收到的金额,借记,银行存款,科目,按贴现息部分,借记,财务费用,科目,
按应收票据的票面价值,贷记,应收票据,科目；如为带息应收票据,按实际收到的金额,
借记,银行存款,科目,按应收票据的账面价值,贷记,应收票据,科目,按其差额,借记或贷记,财务费用,科目 。
2009-7-19,财务会计,55
3.2 应收账款
3.2.1应收账款的概念应收账款指企业因销售商品,产品或提供劳务而形成的债权 。 具体来说,应收账款是指企业因销售商品,产品或提供劳务等原因,应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费 。
3.2.2应收账款的计价应收账款通常应按实际发生额计价入账 。 计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素 。
1.商业折扣
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商业折扣是指企业根据市场供需情况,或针对不同的顾客,在商品标价上给予的扣除 。
在存在商业折扣的情况下,企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认 。
2.现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款,而向债务人提供的债务扣除 。
存在现金折扣的情况下,应收账款入账金额的确认有两种方法,一种是总价法,另一种是净价法 。
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3.2.3应收账款的会计处理
1.企业发生的应收账款,在没有商业折扣的情况下,按应收账款的全部金额入账 。
2.企业发生的应收账款,在有商业折扣的情况下,
应按扣除商业折扣后的金额入账 。
3.企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下,
采用总价法入账,发生的现金折扣作为财务费用处理 。
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3.2.4坏账损失的核算坏账是指企业无法收回或收回的可能性很小的应收账款 。 由于发生坏账而产生的损失,称为坏账损失 。
1.坏账损失的确认
1） 债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回；
2） 债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回；
3） 债务人较长时期内未履行其偿债义务,并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小 。
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2.坏账损失的会计处理坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法 。 我国企业会计制度规定,企业只能采用备抵法核算坏账损失 。
1） 直接转销法直接转销法是在实际发生坏账时,直接冲销应收账款,并确认坏账损失,借记,管理费用,科目,贷记,应收账款,科目 。
这种方法的优点是账务处理简单,实用 。 其缺点是不符合权责发生制和收入与费用相互配比的会计原则 。
2009-7-19,财务会计,60
2） 备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失,计入当期费用,同时建立坏账准备,待坏账实际发生时,冲销已提的坏账准备和相应的应收款项 。 采用这种方法,坏账损失计入同一期间的损益,体现了配比原则的要求,避免了企业明盈实亏；在报表上列示应收款项净额,使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额 。
备抵法首先要按期估计坏账损失 。 估计坏账损失的方法主要有以下几种：应收账款余额百分比法,销货百分比法,账龄分析法等 。
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（ 1） 应收账款余额百分比法采用应收账款余额百分比法,是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失,据此提取坏账准备 。
会计期末,企业应提取的坏账准备大于其账面余额的,按其差额提取；应提取的坏账准备小于其账面余额的,按其差额冲回坏账准备 。
（ 2） 账龄分析法账龄分析法,是根据应收账款账龄的长短来估计坏账的方法 。 账龄指的是顾客所欠账款的时间 。
理由是账款被拖欠的期限越长,发生坏账的可能性越大 。 采用这种方法,企业利用账龄分析表所提供的信息,确定坏账备抵金额 。
2009-7-19,财务会计,62
（ 3） 销货百分比法销货百分比法,是以赊销金额的一定百分比作为估计的坏账损失 。 采用这一方法的理由,是因为坏账和当期因赊销而发生的应收账款有关,
与当期的现款销售有关,当期赊销业务越多,
产生坏账的损失就越大 。
在采用销货百分比的情况下,估计坏账损失百分比可能由于企业的生产经营状况的不断变化而不相适应,因此,需要经常检查百分比是否足以反映企业坏账损失的实际情况,倘若发现过高或过低的情况,应及时调整百分比 。
2009-7-19,财务会计,63
3.3 预付账款及其他应收款
3.3.1预付账款预付账款,是指企业按照购货合同或劳务合同规定,
预先支付给购货方或提供劳务方的账款 。
为加强对预付账款的管理,一般应单独设置会计科目进行核算,该账户借方余额反映企业向供应单位预付的货款,贷方余额反映的是应付供应单位的款项,预付账款不多的企业,也可以将预付的货款记入,应付账款,的借方 。 但在编制会计报表时,仍然要将,预付账款,和,应收账款,的金额分开报告 。
2009-7-19,财务会计,64
3.3.2其他应收款其他应收款是指应收票据,应收账款和预付账款以外的各种应付,暂付款项,包括各种应收赔款,存出保证金,备用金,应收包装物租金,
应收的各种罚款,应向职工收取的各种垫付款项等 。
企业发生的拨出用于投资,购买物资的各种款项,
在尚未进行投资或购买物资之前,属于企业的其他货币资金,该类款项应通过,其他货币资金,科目进行核算,不属于其他应收款的范围 。
2009-7-19,财务会计,65
第 4章 存货
学习目标
4.1存货概述
4.2 原材料
4.3 商品
4.4 其他存货
4.5 存货的清查及期末计价
2009-7-19,财务会计,66
学习目标通过本章的学习,应掌握存货的概念和范围；运用存货计价的基本原理,掌握存货计价方法的实务应用；掌握实际成本计价法和计划成本计价法下,存货收入,发出和结存的会计处理；掌握存货的期末计价方法及会计处理 。
2009-7-19,财务会计,67
4.1存货概述
4.1.1存货的概念及分类
1.存货的概念存货是指企业在日常生产经营过程中持有的以备出售的产成品或商品,或者为了出售仍然处在生产过程的在产品,或者将在生产过程中耗用的材料,物料等 。
2.存货的分类一般来说,存货可以按照以下三种标准分类 。
2009-7-19,财务会计,68
1） 按经济用途通常分为商品存货,制造业存货和其他存货三类 。
2） 按存放地点分类 。 存货按其存放地点一般可分为库存存货,在途存货,委托加工存货和委托代销存货四类 。
3） 按来源分类 。 存货按不同的来源,主要分为外购存货,自制存货和委托外单位加工存货三类 。
此外,企业的存货中还可能有投资者投入的存货,
接受捐赠的存货,盘盈的存货等 。
2009-7-19,财务会计,69
4.1.2存货的范围存货的确认,除应确定在性质上是否属于存货外,还应确定是否属于企业的存货 。 通常是以是否拥有所有权作为判断标准,凡所有权已属于企业,不论企业是否已收到或持有,均应作为本企业的存货；反之,若无所有权,即使存放于企业,也不能作为本企业的存货 。
4.1.3存货的计价
1.存货成本的构成
2.存货的计价方法
2009-7-19,财务会计,70
4.2 原材料
4.2.1原材料按实际成本计价的核算
1.取得原材料的核算
1） 购入的原材料
（ 1） 对于发票账单与材料同时到达的采购业务 。
（ 2） 对于已经付款或已开出,承兑商业汇票,
但材料尚未到达或未验收入库的采购业务 。
（ 3） 对于材料已到达并已验收入库,但发票账单等结算凭证未到,货款尚未支付的采购业务 。
（ 4） 采用预付货款的方式材料采购业务 。
2009-7-19,财务会计,71
2） 委托加工物资的核算
（ 1） 拨付委托加工物资
（ 2） 支付加工费,增值税等
（ 3） 交纳的消费税
① 委托加工的物资收回后直接用于销售的 。
② 委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的 。
（ 4） 加工完成收回加工物资
2009-7-19,财务会计,72
3） 自制,投资者投入,接受捐赠原材料的核算
2.发出原材料的核算发出原材料的成本应按前述的存货计价方法计算确定 。 核算时,应根据各种发料凭证按照发出材料的用途进行分类汇总,编制发出材料汇总表,作为会计处理的依据 。
借：生产成本制造费用管理费用营业费用贷：原材料
2009-7-19,财务会计,73
4.2.2原材料按计划成本计价的核算
1.取得原材料的核算在计划成本法下，取得的原材料先要通过,物资采购,科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异。通过,材料成本差异,科目进行核算。
2.发出原材料的核算采用计划成本法对原材料进行核算时,日常发出原材料按计划成本计价,会计期末需要通过
,材料成本差异,科目,将发出的原材料和期末原材料调整为实际成本 。 调整公式如下：
实际成本 =计划成本 +成本差异
2009-7-19,财务会计,74
4.3 商品
4.3.1商品的范围商品是商业企业存货的主要构成部分,也是商业企业的重要经营对象 。 商业企业购进商品的目的不是为了加工后在出售,而是为了以适当的方式销售给消费者,以谋取企业的经营收益 。
商品存货包括：
1.企业全部自有的库存商品 。
2.加工中的商品 。
3.出租的商品等 。
4.接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品 。
2009-7-19,财务会计,75
4.3.2商品采购成本
4.3.3商品的核算商业企业的商品一般以,库存商品,科目进行核算 。 在会计实务中,根据,库存商品,科目记录的方法不同,可以把商品核算方法分为数量金额核算法和金额核算法两类 。 数量金额核算法下,商品的增减变动及结存在会计账簿上同时以实物量和价值量进行核算 。 金额核算法下,
商品的增减变动及结存在会计账簿上主要以价值量进行核算,一般不进行数量核算 。 前者既可以提供商品价值量的信息,也可以提供商品数量的信息；后者一般只能提供商品价值量的信息 。
2009-7-19,财务会计,76
1.毛利率法本期销售成本＝期初存货成本＋本期购货成本－
期末存货成本本期销货毛利＝本期销货收入－本期销货成本毛利率＝销售毛利 /销售收入 × 100%
销货成本＝销售收入 × （ 1－毛利率 ）
2.零售价格法根据按零售价格计算的销售的商品总额减去已经销售的商品销售额即为按零售价格的期末存货额；然后按商品成本同零售价的比率,计算存货价值 。 其基本原理与我国采用的售价金额核算法大致相同 。
2009-7-19,财务会计,77
进销差价率＝ （ 期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价 ） ÷ （ 期初库存商品售价＋本期购入商品售价 ）
本期已销商品应分摊的进销差价＝本期商品销售收入 × 进销差价率商品零售企业在会计期末编制资产负债表时,存货项目中的商品存货部分,应根据,库存商品,
科目的期末余额扣除,商品进销差价,科目的期末余额,按其差额列示 。
2009-7-19,财务会计,78
4.4 其他存货
4.4.1包装物
1.包装物的范围包装物是指企业为了包装本企业的商品,产品而储备的各种包装容器,如桶,箱,瓶,坛,袋等 。 企业的包装物包括：
（ 1） 生产经营过程中用于包装商品,产品的包装物 。
（ 2） 随同商品,产品出售而不单独计价的包装物 。
（ 3） 随同商品,产品出售而单独计价的包装物 。
（ 4） 出租,出借的包装物 。
2009-7-19,财务会计,79
2.取得包装物
3.发出包装物
4.出租,出借包装物摊销
1） 一次摊销法 。
2） 分期摊销法 。
3） 五五摊销法 。
4.4.2低值易耗品
1.低值易耗品的范围
2.低值易耗品摊销
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4.4.3产成品及自制在产品产成品是指已经完成全部生产过程并已验收入库合乎标准规格,技术条件,可以按照合同规定的条件送交订货单位,或者可以作为商品对外销售的产品 。
在产品是指尚未最后加工完成的产品,包括加工过程中的在产品,尚未完成全部生产过程的自制半成品等 。
会计实务中,在产品是通过,生产成本,科目进行核算的 。
2009-7-19,财务会计,81
4.5 存货的清查及期末计价
4.5.1存货的清查
1.存货数量的盘存方法
1） 实 地盘存制
2） 永续盘存制
3） 实地盘存制与永续盘存制的比较
2.存货盘盈盘亏的处理
1） 存货盘盈
2） 存货盘亏和毁损
2009-7-19,财务会计,82
4.5.2存货的期末计价
1.成本与可变现净值孰低的含义所谓,成本与可变现净值孰低,,是对期末存货按照成本与可变现净值两者较低者进行计价的方法 。 即当成本低于可变现净值时,存货按成本计价；当可变现净值低于成本时,存货按可变现净值计价 。
2.可变现净值的确定
3.材料存货的期末计价
4.成本与可变现净值孰低的账务处理
2009-7-19,财务会计,83
第 5章 投资
学习目标
5.1 投资的概念与分类
5.2 短期投资
5.3 长期股权投资
5.4长期债权投资
5.5长期投资减值
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学习目标通过本章的学习,掌握短期投资入账价值的确定,短期投资损益的确认及其主要的会计处理；掌握短期投资的期末计价；掌握长期股权投资成本的确定及长期股权投资的核算的成本法和权益法；掌握长期债权投资投资成本的确定及长期债权投资取得,溢折价摊销的会计处理 。
2009-7-19,财务会计,85
5.1 投资的概念与分类
5.1.1投资的概念投资是指企业为通过分配来增加财富,或为谋求其他利益,而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产 。
根据投资的概念,投资具有以下特点,
1.投资是让渡其他资产而换取的另一项资产 。
2.投资与其他资产一样,也能为投资者带来未来的经济利益,但投资所流入的经济利益与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同 。
2009-7-19,财务会计,86
5.1.2投资的分类
1.按照投资的性质和目的的不同
1） 短期投资
2） 长期投资
2.按照投资对象的不同
1） 债权性投资
2） 权益性投资
3） 混合性投资无论是短期投资,还是长期投资,其投资的对象主要是债权性证券和权益性证券,相应的,
投资可以分为债权性投资和股权性投资 。 在会计核算上,也应区分债权性投资和股权性投资分别加以核算 。
2009-7-19,财务会计,87
5.2 短期投资
5.2.1短期投资概述
5.2.2短期投资成本的确定为取得短期投资实际支付的全部价款包括税金,
手续费等相关费用,但不包括为获得一项投资的同时而获得的一项债权所发生的支出 。
5.2.3短期投资的现金股利和利息
1.短期投资持有期间所获得的现金股利或利息,冲减短期投资账面价值 。
2.短期投资取得时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利,或已到付息期而尚未领取的利息,实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息 。
2009-7-19,财务会计,88
5.2.4短期投资的处置短期投资的处置，主要是指短期投资的出售、
转让及到期收回债券投资的本息等业务。企业由于生产经营上的需要或其他原因需要货币资金时，或继续持有作为短期投资的有价证券不能为企业带来经济效益时，企业可将持有的短期投资出让或出售。
企业应该按所收到的处置收入与短期投资账面价值的差额确认为当期投资损益。短期债券投资到期收回本息时，也应根据取得的本息收入与账面价值的差额，计算当期投资收益。
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5.2.5短期投资的期末计价短期投资的期末计价,是指期末投资在资产负债表上反映的价值 。 短期投资的期末计价方法有三种：成本法,市价法,成本与市价孰低法 。
1.成本法成本法是指企业的短期投资按投资成本入账后直到出售变现均不调整短期投资的账面价值,期末短期投资在资产负债表上按历史成本计价反映的方法 。
2009-7-19,财务会计,90
2.市价法市价法是指期末短期投资在资产负债表上按市价计价反映的方法 。 短期投资成本与市价之间的差额,作为当期投资损益处理 。
3.成本与市价孰低法成本与市价孰低法是指期末短期投资在资产负债表上以成本与市价的较低者计价反映的方法 。
在短期投资购买后,市价低于成本时按市价计价,
短期投资市价低于成本的差额应计提短期投资跌价准备；市价高于成本时则按成本计价 。 期末
,短期投资,科目的账面价值减去已计提的跌价准备,作为调整后账面价值 。
2009-7-19,财务会计,91
5.3 长期股权投资
5.3.1长期股权投资初始成本的确定长期股权投资取得时的初始投资成本,是指取得长期股权投资时支付的全部价款,或放弃非现金资产的账面价值,以及支付的税金,
手续费等相关费用 。 不包括为取得长期股权投资所发生的评估,审计,咨询等费用,也不包括实际支付的价款中包含的已宣布但尚未领取的现金股利 。
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5.3.2长期股权投资的成本法
1.成本法的适用范围成本法，指投资按投资成本计价的方法。通常情况下，按照持股比例是确定采用成本法还是采用权益法核算的主要依据。下列情况下一般采用成本法核算：
1）投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响。通常情况下，投资企业拥有被投资单位 20％以下表决权资本的，则认为投资企业对被投资企业无控制、无共同控制或无重大影响；
2）被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。
2009-7-19,财务会计,93
2.成本法的核算方法长期股权投资采用成本法核算的一般程序如下：
1）初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的初始投资成本或追加投资后的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值。
2）被投资单位宣告分派的利润或现金股利，
投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。
2009-7-19,财务会计,94
在具体处理时，应当分别投资年度和以后年度处理：
（ 1）投资年度的利润或现金股利的处理在我国，当年实现的盈余一般于下年度发放利润或现金股利。因此，通常情况下，投资企业投资当年分得的利润或现金股利，是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，故一般不作为当期投资收益，而作为初始投资成本的收回。如果投资企业投资当年分得的利润或现金股利，有部分是来自投资后被投资单位的盈余分配，则应作为投资企业投资年度的投资收益。
2009-7-19,财务会计,95
在具体核算时，如能分清投资前和投资后被投资单位实现的净利润情况的，应当分别投资前和投资后计算确认属于应当确认投资收益和冲减初始投资成本的金额；如果不能分清投资前和投资后被投资单位实现的净利润情况的，可按以下公式计算确认投资收益或冲减初始投资成本的金额：
投资企业投资年度应享有的投资收益 =投资当年被投资单位实现的净利润 × 投资企业持股比例 × [当年投资持有月份 ÷ 全年月份（ 12） ]
应冲减初始投资成本的金额 =被投资单位分派的利润或现金股利 × 投资企业持股比例 -投资企业投资年度应享有投资收益
2009-7-19,财务会计,96
（ 2）投资年度以后的利润或现金股利的处理投资年度以后的利润或现金股利，确认投资收益或冲减初始投资成本的金额，可以按以下公式计算：
应冲减初始投资成本的金额 =（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利 -
投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益） × 投资企业的持股比例 -投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益 =投资企业当年获得的利润或现金股利 -应冲减初始投资成本的金额
2009-7-19,财务会计,97
3.成本法的评价成本法的优点主要表现在以下方面：第一，
成本法是将投资企业与被投资企业视为两个独立的法人，两个会计主体，这与法律上企业法人的概念相符；第二，投资账户只能反映投资成本，核算比较稳健，而投资收益只反映实际获得的利润或现金股利，核算简便；
第三，能反映企业实际获得的利润或现金股利的情况，而且获得的利润或现金股利与其流入的现金在时间上基本相符；第四，成本法确认的投资收益，与我国税法确认应纳税所得额时对投资收益的确认时间是一致的，
不存在会计核算时间上与税法不一致的问题。
2009-7-19,财务会计,98
成本法的缺点表现在：
第一，长期股权投资账户只停留在开始或追加投资时的投资成本上，不能反映投资企业在被投资企业的真正权益；第二，当投资企业能够控制被投资单位或对被投资单位施加重大影响的情况下，投资企业能够支配被投资单位的利润分配政策，或对被投资单位的利润分配政策施加重大影响，投资企业可以凭借其控制力和影响力，操纵被投资单位的利润或股利分配，为操纵利润提供了条件，其投资收益不能真正反映应当获得的投资收益。
2009-7-19,财务会计,99
5.3.3长期股权投资的权益法
1.权益法的适用范围权益法，指投资最初以初始投资成本计价，
以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。当投资企业对被投资企业不再具有控制、共同控制或重大影响时，投资企业对被投资单位的长期股权投资应终止采用权益法，改按成本法核算。
2009-7-19,财务会计,100
2.权益法的核算方法长期股权投资采用权益法核算的情况下，进行初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资后的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值；投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应增加或减少长期股权投资的账面价值；
1）股权投资差额的处理股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额。
2009-7-19,财务会计,101
股权投资差额应在取得投资时，按照取得股权时被投资单位所有者权益总额计算确定。
股权投资差额 =初始投资成本 -投资时被投资单位所有者权益 × 投资持股比例新的投资成本 =初始投资成本 +（或 -）股权投资差额对于股权投资差额的处理，我国规定应按一定的期限平均摊销，计入损益。股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；合同没有规定投资期限的，
初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不超过 10年（含 10
年）的期限摊销；
2009-7-19,财务会计,102
在会计处理时，股权投资差额作为初始投资成本的调整项目，当初始投资成本高于应享有被投资单位所有者权益份额时，应按其差额相应调减初始投资成本；当初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额时，应按其差额相应调增初始投资成本。新的投资成本（即初始投资成本加或减股权投资差额后的余额）应等于按持股比例计算的应享有被投资单位所有者权益的份额。在投资时，
新的投资成本加减股权投资差额应等于初始投资成本。
2009-7-19,财务会计,103
2）被投资单位实现净损益的处理在权益法下，被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损均影响所有者权益变动，因此，
长期股权投资的账面价值也需要作相应的调整，在具体处理时：属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值
（“损益调整”明细科目），并确认为当期投资收益；
属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应减少长期股权投资的账面价值（“损益调整”明细科目），并确认为当期投资损失
2009-7-19,财务会计,104
3） 被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动的处理在采用权益法核算时，投资企业的长期股权投资账面价值，应随着被投资单位所有者权益的变动而变动。被投资单位净资产的变动除了实现的净损益会影响净资产外，还包括接受捐赠资产价值、外币资本折算差额等。因被投资单位接受捐赠资产等所引起的所有者权益的变动，投资企业应作为股权投资准备，
在长期股权投资中单独核算，并增加资本公积。
2009-7-19,财务会计,105
3.权益法的评价权益法的优点表现在：第一,投资账户能够反映投资企业在被投资单位中的权益,反映了投资企业拥有被投资单位所有者权益的实际份额这一经济现实；第二,投资收益反映了投资企业经济意义上的投资收益,无论被投资单位分配多少利润或现金股利,什么时间分配利润或现金股利,投资企业享有的被投资单位净利润的份额或应承担亏损的份额,
才是真正实现的投资收益,而不受利润分配政策的影响,体现了实质重于形式的原则 。
2009-7-19,财务会计,106
权益法的缺点表现在：第一,权益法与法律上的企业法人概念相悖 。 投资企业与被投资单位虽然从经济意义上看是一个整体,但从法律意义上看,仍是两个分别独立的法人实体 。
被投资单位实现的利润,不可能成为投资企业的利润,被投资单位发生的亏损,也不可能形成投资企业的亏损 。 投资企业在被投资单位宣告发放利润或现金股利前,是不可能分回利润或现金股利的；第二,在权益法下,
投资收益的实现与现金流入的时间不相吻合,
即确认投资收益在前,实际获得利润和现金股利在后；第三,权益法下会计核算也比较复杂 。
2009-7-19,财务会计,107
5.3.4成本法与权益法的转换
1.权益法转为成本法投资企业对被投资单位的持股比例下降,或其他原因对被投资单位不再具有控制,共同控制和重大影响时,应中止采用权益法,改按成本法核算 。 投资企业应在中止采用权益法时,按长期股权投资的账面价值作为新的投资成本,与该项长期股权投资有关的资本公积准备项目,不做任何处理 。 其后,被投资单位宣告分派利润或现金股利时,属于已计入长期股权投资账面价值的部分,作为新的投资成本的收回,冲减投资成本 。
2009-7-19,财务会计,108
2.成本法转为权益法投资企业对被投资单位的持股比例增加，或其他原因使长期股权投资由成本法改为权益法核算的，投资企业应在中止采用成本法时，
按追溯调整后长期股权投资的账面价值（不含股权投资差额）加上追加投资成本作为初始投资成本。与该项长期股权投资有关的资本公积准备项目，不做任何处理 。
2009-7-19,财务会计,109
5.3.5长期股权投资的处置处置长期股权投资的投资损益应当在符合股权投资转让的条件时才能确认 。 处置长期股权投资,按所收到的处置收入与长期股权投资账面价值和已确认但尚未收到的应收股利的差额确认为当期投资损益 。 处置长期股权投资时,应同时结转已计提的减值准备,原计入资本公积准备项目的金额转入,资本公积 —— 其他资本公积,科目 。 部分处置某项长期股权投资时,应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本,并按相应比例结转已计提的减值准备和资本公积准备项目 。 尚未摊销的股权投资差额也应按比例转销 。
2009-7-19,财务会计,110
5.4长期债权投资长期债权投资包括长期债券投资和其他债权投资。长期债券投资是指购入的各种准备持有至到期的债券,如国债和企业债券等。
其他债权投资是指以投资为目的形成的除债券投资以外的其他各种债权,如企业委托银行贷款等。为了反映各项长期债权投资的取得、收益、处置等情况,应设置“长期债权投资”科目,并设置“债券投资”和
“其他投资”二级科目。在“债券投资”
二级科目下,还应设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应计利息”
和“债券费用”等明细科目。
2009-7-19,财务会计,111
5.4.1长期债券投资成本的确定长期债券投资,应按购入成本入账 。 长期债券的购入成本包括支付的债券实际买价,手续费和佣金等,如果手续费和佣金的数额较小,也可以直接计入当期损益 。
企业购入的债券,有些是按债券面值购入的；
有些是按高于债券面值的价格购入的,即溢价购入；有些是按低于债券面值的价格购入的,
即折价购入。债券的溢价、折价,主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。
2009-7-19,财务会计,112
企业在发行日或付息日购入债券时,实际支付的价款中不包括应计利息,应按照购入债券的面值,借记,长期债权投资 —— 债券投资 (债券面值 )”科目；按照实际支付的手续费和佣金等,借记,长期债权投资 —— 债券投资 (债券费用 )”科目；按照实际支付的全部价款扣除面值以及手续费和佣金后的差额,借记或贷记,长期债权投资 —— 债券投资 (债券溢价或债券折价 )”科目；按实际支付的全部价款,
贷记,银行存款,等科目 。
2009-7-19,财务会计,113
企业在发行日后或两个付息日之间购入债券时,
实际支付的价款中含有自发行日后或付息日至购入日之间的利息 。 这部分利息应分别不同情况进行处理 。 其中,到期付息债券的利息由于不能在 1年内收回,应计入投资成本,
借记,长期债权投资 —— 债券投资 (应计利息 )”科目,属于一项长期应收利息；分期付息债券的利息一般在 1年内能够收回,可以视为短期债权,借记,应收利息,科目,不计入投资成本 。
2009-7-19,财务会计,114
5.4.2长期债券投资的利息及溢折价的处理
1.面值购入债券企业按面值购入债券,各期的投资收益即为各期的票面利息收入。可以根据票面价值和各期票面利率计算。结转各期投资收益时,应按票面利息借记“长期债权投资 ---债券投资
(应计利息 )”（或应收利息）科目,贷记“投资收益”科目。
2009-7-19,财务会计,115
2.溢价购入债券企业溢价购入债券,各期的票面利息收入并不是真正的投资收益 。 因为企业在购入债券时,
已经多支付债券发行者一部分价款,这部分价款属于给发行者的利息返还,应在债券的存续期内,分期抵减债券的票面利息收入 。 企业溢价购入债券的投资收益,应为票面利息与溢价摊销额的差额 。 溢价摊销可以采用直线法或实际利率法 。
2009-7-19,财务会计,116
3,折价购入债券企业折价购入债券,各期票面利息收入也不是真正的投资收益 。 因为企业在购入债券时,
已经少支付债券发行者一部分价款,这部分价款属于发行者给予的利息补偿,应在债券的存续期内,分期转为债券投资收益 。 企业折价购入债券的投资利益,应为票面利息与折价摊销额之和 。 折价摊销也可以采用直线法或实际利率法 。
2009-7-19,财务会计,117
1） 直线法直线法是指企业将债券购入时的溢价或折价，
在债券购入日至到期日之间平均分摊的一种方法。采用这种方法，投资企业每期所得的利息都是不变的。
直线法的特点是各期的摊销额和投资收益固定不变,但是随着溢价,折价的摊销,债券投资额在不断的变化,因而各期的投资收益率也在变化 。 采用直线法能够简化计算工作,但在一项投资业务中各期投资收益率不同,不能正确反映各期的经营业绩 。
2009-7-19,财务会计,118
2） 实际利率法采用实际利率法进行溢价,折价摊销,应首先根据期初的债券投资账面数和实际利率计算实际利息,即投资收益,然后根据实际利息与票面利息的差额计算溢价,折价摊销额 。
实际利率法的特点是各期的投资收益率保持不变,但由于债券投资额在不断变化,使得各期的投资收益也在不断变化 。 采用实际利率法能够使一项投资业务中各期投资收益率相同,
正确反映各期经营业绩,但计算工作较为复杂 。
2009-7-19,财务会计,119
5.5长期投资减值
5.5.1长期投资减值的判断标准按照我国投资会计准则的要求，企业在中期期末和年度终了时，应对长期投资项目逐项进行检查，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因，导致其可收回金额低于账面价值，并且这种降价的价值在可预计的未来期间内不可能恢复，此时，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额作为长期投资减值准备，调整长期投资账面价值 。
2009-7-19,财务会计,120
5.5.2长期投资减值的账务处理长期投资的减值可以分为暂时性减值和永久性减值，投资准则规定，无论是暂时性减值还是永久性减值，均将其减值直接计入当期损益。在计提的长期投资减值准备时，应注意以下几个问题：
第一，长期投资减值准备应按照个别投资项目计算确定。
第二，当确认长期投资的预计可收回金额低于账面价值，即发生减值时，计提长期投资减值准备，直接计入当期损益。
第三，已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回。
2009-7-19,财务会计,121
第 6章 固定资产
学习目标
6.1 固定资产概述
6.2 固定资产的取得
6.3 固定资产的折旧
6.4 固定资产的修理和改扩建
6.5 固定资产的处置
6.6 固定资产的清查及期末计价
2009-7-19,财务会计,122
学习目标通过本章的学习,掌握固定资产的计价标准和固定资产的价值构成,并熟练掌握各种来源取得固定资产的会计处理；掌握固定资产折旧的范围,折旧方法及其会计处理；掌握固定资产清理及期末计价的会计处理 。
2009-7-19,财务会计,123
6.1 固定资产概述
6.1.1固定资产的概念固定资产,是指企业使用期限超过 1年的房屋,
建筑物,机器,机械,运输工具以及其它与生产,经营有关的设备,器具,工具等 。 不属于生产经营主要设备的物品,单位价值在
2 000元以上,并且使用年限超过 2年的,也应当作为固定资产 。
2009-7-19,财务会计,124
企业的固定资产具有以下特征：
1.持有的目的是为了生产经营活动,即固定资产用于企业生产,提供商品或服务,出租或企业行政管理方面,而不是为了转卖；
2.使用期限超过 1年,并保持原有物质形态基本不变；
3.具有实物形态,即固定资产是有形资产 。
企业应当根据固定资产的定义和特征,结合本企业的具体情况,制定适合于本企业的固定资产目录,分类方法,每类或每项固定资产的折旧年限,折旧方法,作为进行固定资产核算的依据 。
2009-7-19,财务会计,125
6.1.2固定资产的分类
1.按经济用途分类企业的固定资产按经济用途划分,可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产两大类 。
2.按使用情况分类企业固定资产按使用情况划分,可分为在用的,
未使用的和不需用的三类 。
3.按所有权的归属分类企业固定资产按所有权的归属划分,可分为自有固定资产和租入固定资产 。
2009-7-19,财务会计,126
6.1.3固定资产计价
1.固定资产的计价标准
1） 原始价值 。 它是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理,必要的支出 。
2） 重置完全价值 。 是指在当前的生产技术条件下,重新购建同样的固定资产所需要的全部支出 。
3） 净值 。 也称为折余价值,是指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额 。
2009-7-19,财务会计,127
2.固定资产的价值构成固定资产价值的构成是指固定资产价值所包括的范围 。 从理论上讲,它应包括企业为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的,必要的支出,这些支出既有直接发生的,如购置固定资产的价款,运杂费,
包装费和安装成本等；也有间接发生的,如应分摊的借款利息,外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用 。
根据固定资产的来源渠道，其价值构成的具体内容 也各不相同。
2009-7-19,财务会计,128
6.2 固定资产的取得
6.2.1固定资产的购置
1.固定资产核算的科目设置为了反映固定资产的增减变化,需要设置,固定资产,,,累计折旧,,,工程物资,和
,在建工程,科目 。
2.购入不需要安装的固定资产企业购入不需安装的固定资产,应根据实际支付的价款,借记,固定资产,科目,贷记
,银行存款,等科目 。
2009-7-19,财务会计,129
3.购入需要安装的固定资产企业购入需要安装的固定资产,其全部安装工程成本 (包括固定资产买价以及包装运杂费和安装费 )均应通过“在建工程”科目进行核算。
企业购入需要安装的固定资产时，应借记
“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装工程完工后，根据其全部安装工程成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
2009-7-19,财务会计,130
6.2.2固定资产的自行建造
1.自行建造固定资产入账价值的确定企业自行建造的固定资产，建造过程中发生的全部支出（包括所消耗的材料、人工、
其它费用和缴纳的有关税金等）均应作为其入账价值。
2.自行建造固定资产的账务处理自行建造固定资产包括采用自营方式建造和采用出包方式建造两种。
2009-7-19,财务会计,131
6.3 固定资产的折旧
6.3.1折旧的性质在固定资产使用期内将资产成本转为费用的过程称为折旧 。 这一过程是用于使资产的成本与资产在有效期内所产生的收益相配比,体现了配比原则的要求 。 折旧有两个基本作用：
一是折旧作为固定资产成本的递减,反映了固定资产的磨损程度；二是折旧作为一种费用的发生,将递减当期的收入和实现的利润 。
所以正确的核算固定资产的折旧有重要的意义 。 应当注意的是折旧是资本的分摊程序而不是计价程序 。
2009-7-19,财务会计,132
6.3.2影响折旧的因素
1.折旧的基数计算折旧的基数一般是固定资产的账面原价 。
2.固定资产的预计使用年限预计使用年限是企业对资产服务时间的一种估计 。 这种估计既可用自然时间 （ 年数和月数 ） 表示,也可用资产的工作时间 （ 如机器的工作小时数,汽车的行驶里程数等 ） 来表示,
还可用资产提供服务的产品数量来表示 。
3.固定资产的预计净残值固定资产的净残值是指固定资产报废时预计可收回的残余价值扣除预计清理费用后的净额 。
2009-7-19,财务会计,133
6.3.3固定资产折旧的范围除下列情况外,企业应对所有固定资产计提折旧：
1.已提足折旧仍继续使用的固定资产
2.按规定单独作价作为固定资产入账的土地 。
另外,固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再提取折旧；提前报废的固定资产,
也不再补提折旧 。
2009-7-19,财务会计,134
6.3.4固定资产折旧的计算方法
1.直线法直线法又称平均年限法，是将固定资产的折旧均衡的分摊到各期的一种方法。这种方法是假设固定资产的服务潜力随着时间的推移而均匀递减，与使用程度无关。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。其计算公式如下：
年折旧额 =固定资产原值 × 年折旧率或 =[固定资产原值－（预计残值收入－预计清理费用） ]/预计使用年限
2009-7-19,财务会计,135
2.工作量法工作量法是根据固定资产在生产过程中预计完成的工作总量来计提折旧的一种方法 。 这种方法考虑了固定资产的使用强度,使每期计提的折旧额与固定资产的使用程度成正比,
符合收入与费用相配比的原则 。 但这种方法忽视了无形损耗因素 。 计算公式如下：
单位工作量 （ 工作时间 ） 折旧额 =（ 固定资产原值 -预计净残值 ） /预计总工作量 （ 总工作时间 ）
年折旧额 =固定资产每年工作量 （ 工作时间 ）
× 单位工作量 （ 工作时间 ） 折旧额
2009-7-19,财务会计,136
3.加速折旧法
1）双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下,根据每期期初固定资产的账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法 。 公式如下：
某固定资产年折旧额 =该固定资产年初账面净值 × 折旧率账面净值 =固定资产原价－该固定资产累计折旧折旧率 =2/该固定资产预计使用年限月折旧额 =年折旧额 ÷ 12
2009-7-19,财务会计,137
2） 年数总和法年数总和法是用固定资产的原值减去估计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数来计算折旧的方法 。 该分数分母代表预计使用年限中各年尚可使用年数的总和,分子代表固定资产尚可使用的年数 。 计算公式如下：
年折旧率 =尚可使用年数 /预计使用年限的年数总和 × 100%
预计使用年限的年数总和 =预计使用年限 ×
（ 预计使用年限 +1） ÷ 2
年折旧额 =（ 固定资产原值 -预计净残值 ） × 年折旧率
2009-7-19,财务会计,138
6.3.5计提折旧的核算企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；
当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。因此，企业各月计算折旧时，
可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。一般来说，企业的管理部门使用固定资产，折旧费应记入“管理费用”科目，
车间及其它部门使用固定资产，折旧费记入
“制造费用”科目，销售部门使用固定资产，
折旧费记入“营业费用”科目。
2009-7-19,财务会计,139
6.4 固定资产的修理和改扩建
6.4.1固定资产的修理固定资产在使用过程中难免会发生磨损、残旧、损毁、脱落等事项，为使固定资产能保持正常使用状态，发挥正常生产能力，企业必须对固定资产进行必要的修理和维护。固定资产的修理按其修理范围的大小和修理时间的长短可以分为日常修理和大修理。
固定资产修理的会计核算一般有三种方式，
即直接摊销法、分期摊销法和预提法。
2009-7-19,财务会计,140
6.4.2固定资产的改建,扩建固定资产的改建、扩建也称固定资产改良。固定资产改良支出一般数额较大，受益期较长
（超过一年），而且使固定资产的性能、质量等都有较大的改进。企业为固定资产发生的支出符合下列条件之一者应确认为固定资产改良支出：（ 1）固定资产的使用年限延长；
（ 2）固定资产的生产能力提高；（ 3）使产品质量提高；（ 4）使生产成本降低；（ 5）
使产品品种、性能、规格等发生良好的变化；
（ 6）企业经营管理环境或条件改善。对需要进行改良的固定资产，改良过程中发生的净支出计入改良后的固定资产原价。
2009-7-19,财务会计,141
6.5 固定资产的处置企业处置固定资产,应设置,固定资产清理,科目进行核算 。 该科目核算企业因出售,报废和毁损等原因转入清理固定资产的价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等 。
企业出售,报废和毁损的固定资产,会计核算一般可分以下几个步骤：
第一,固定资产转入清理 。
第二,发生清理费用 。
第三,出售收入和残料等的处理 。
第四,保险赔偿的处理 。
第五,清理净损益的处理 。
2009-7-19,财务会计,142
6.6 固定资产的清查及期末计价
6.6.1固定资产的清查
1.固定资产的盘盈对盘盈的固定资产,应以同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额估计入账,借记,固定资产,科目,贷记,待处理财产损溢,科目；
有关部门审批后,计入营业外收入 。
2.固定资产的盘亏对盘亏固定资产，应根据原值贷记“固定资产”科目，根据已提折旧借记“累计折旧”
科目，根据净值借记“待处理财产损溢”科目；有关部门审批后，计入营业外支出。
2009-7-19,财务会计,143
6.6.2固定资产的期末计价企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量,当可收回金额低于账面价值时,固定资产发生减值,此时应当计提固定资产减值准备 。 借记,营业外支出 —
— 计提的固定资产减值准备,科目,贷记
,固定资产减值准备,科目 。 固定资产减值准备应按单项资产计提 。
如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素有所好转,使得固定资产的可收回金额大于其账面价值,则以前期间已计提的减值损失应当转回,但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备 。
2009-7-19,财务会计,144
第 7章 无形资产及其他资产
学习目标
7.1 无形资产
7.2 其他资产
2009-7-19,财务会计,145
学习目标通过本章的学习，明确无形资产的特征及各种来源形成的无形资产的计价标准；掌握无形资产价值摊销方法及会计处理；了解其他资产的构成内容及会计处理。
2009-7-19,财务会计,146
7.1 无形资产
7.1.1无形资产的概念无形资产是指企业为生产商品,提供劳务,出租给他人使用或为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性长期资产 。
无形资产一般具有如下特征：
1.没有实物形态 。
2.是一种非货币性资产 。
3.能为企业带来超过一般盈利水平的经济利益 。
4.企业经常长期持有 。
5.给企业提供未来经济利益的大小具有较大的不确定性 。
6.是企业有偿取得的 。
2009-7-19,财务会计,147
7.1.2无形资产的分类
1.按取得方式划分
2.按可辨认性划分
3.按预计收益期划分
4.按经济内容划分
7.1.3无形资产的取得
1.无形资产的入账价值企业的无形资产在取得时，应按取得时的实际成本计量。无形资产在确认后发生的支出，
应在发生时记入当期损益。
2009-7-19,财务会计,148
2.无形资产的会计处理
1） 购入的无形资产,按实际支付的价款,借记
,无形资产,科目,贷记,银行存款,等科目 。
2） 投资者投入的无形资产,按投资各方确认的价值,借记,无形资产,科目,贷记,实收资本,,,股本,等科目 。
3） 接受捐赠的无形资产,按确定的实际成本,
借记,无形资产,科目,按未来应交的所得税,贷记,递延税款,科目,按确定的价值减去未来应交所得税后的差额,贷记,资本公积,科目,按应支付的相关税费,贷记
,银行存款,,,应交税金,等科目 。
2009-7-19,财务会计,149
4）自行开发并按法律申请取得的无形资产，
按依法取得时发生的注册费、聘请律师等费用，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”科目。企业在研究与开发过程中发生的研究开发费用直接记入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
5）企业购入的土地使用权，或已支付土地出让金方式取得的土地使用权，按照实际支付的价款，借记“无形资产”科目，贷记
“银行存款”等科目；待该项土地开发时再将其账面价值全部转入相关在建工程，借记
“在建工程”等科目，贷记“无形资产”科目。
2009-7-19,财务会计,150
7.1.4无形资产的摊销凡确认入账的无形资产,应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销,其摊销金额计入管理费用,并同时冲减无形资产的账面价值 。 若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益,应当将该项无形资产的摊余价值全部转入当期管理费用 。
摊销无形资产价值时,借记,管理费用 —— 无形资产摊销,科目,贷记,无形资产,科目 。
2009-7-19,财务会计,151
7.1.5无形资产的处置
1.无形资产的出售无形资产的出售,是指在转让无形资产以后,
企业不再对转让的无形资产拥有占用,使用,
收益,处置的权利 。 企业出售无形资产,按实际取得的转让收入,借记,银行存款,等科目,按该项无形资产已计提的减值准备,
借记,无形资产减值准备,科目,按无形资产的账面余额,贷记,无形资产,科目,按应支付的相关税费,贷记,应交税金,等科目,按其差额,贷记或借记,营业外收入 —
— 出售无形资产收益,或,营业外支出 ——
出售无形资产损失,科目 。
2009-7-19,财务会计,152
2.无形资产的出租无形资产的出租是指将无形资产的使用权让渡给其他单位或个人,出让方仍保留对该项无形资产的所有权,因而仍拥有使用,收益,
和处置的权利 。 受让方只能在合同规定的范围内合理使用无形资产,而无权转让 。 转让方由于仍拥有无形资产的所有权,因此,转让时不应注销无形资产的账面摊余价值 。 企业出租无形资产时,取得的租金收入,借记
,银行存款,等科目,贷记,其他业务收入,
等科目；结转出租无形资产的成本时,借记
,其他业务支出,科目,贷记,无形资产,
科目 。
2009-7-19,财务会计,153
7.1.6无形资产的减值企业应当定期或者至少于每年年度终了,对各项无形资产进行全面检查,并根据谨慎性原则的要求,合理的预计其给企业带来未来经济利益的能力,对预计可收回金额低于其账面价值的,应当按其差额计提减值准备,即借记,营业外支出 — 计提的无形资产减值准备,科目,贷记,无形资产减值准备,科目；
如已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复,应在已计提减值准备的范围内转回,借记,无形资产减值准备,科目,贷记,营业外支出 — 计提的无形资产减值准备,科目 。
2009-7-19,财务会计,154
7.2 其他资产其他资产是指除流动资产,长期投资,固定资产,无形资产以外的资产,主要包括长期待摊费用,银行冻结存款和诉讼中的财产等 。
7.2.1长期待摊费用长期待摊费用是指企业已经支出,但摊销期限在 1年以上 （ 不含 1年 ） 的各项费用 。 应当由本期负担的借款利息,租金等,不得作为长期待摊费用处理 。
7.2.2银行冻结存款
7.2.3诉讼中的财产
2009-7-19,财务会计,155
第 8章 流动负债
学习目标
8.1流动负债概述
8.2 短期借款
8.3 应付票据与应付账款
8.4 应付工资与应付福利费
8.5 应交税金
8.6 其他应付及预收款项
2009-7-19,财务会计,156
学习目标通过本章的学习，应了解流动负债的性质和分类；掌握短期借款、应付票据、应付账款、应付工资和应付福利费、应交税金、其他应收及暂付款项的会计处理。
2009-7-19,财务会计,157
8.1流动负债概述
8.1.1流动负债的性质流动负债,是指将在 1年 （ 含 1年 ） 或者超过 1
年的一个营业周期内偿还的债务,包括短期借款,应付票据,应付账款,预收账款,应付工资,应付福利费,应付股利,应交税金,其他暂收应付款项,预提费用和一年内到期的长期借款等 。
流动负债的特点是偿还期短 。 以企业的流动资产和流动负债相对比,可以反映出企业的短期偿债能力,它是短期债权人非常关心的一项财务指标 。
2009-7-19,财务会计,158
8.1.2流动负债的分类
1.应付金额的确定性程度分类
1）可确定性的负债
2）或有负债
2.按形成过程分类
1）经营活动形成的流动负债。
2）融资活动形成的流动负债。
3）收益分配形成的流动负债。
3.按支付方式分类
1）货币性流动负债。
2）非货币性流动负债。
2009-7-19,财务会计,159
8.1.3流动负债的计价流动负债是在未来需偿还的债务,从理论上讲,
应按未来应付金额的现值计价 。 但是,由于流动负债的偿付时间一般较短 （ 一年或超过一年的一个营业周期内 ）,未来应付的金额与现值相差不多,根据重要性原则,其差额往往忽略不记 。 因此,各项流动负债应按照业务发生时的金额计价 。 短期借款,带息应付票据,短期应付债券应当按照借款本金或债券面值,按照确定的利率按期计提利息,计入损益 。
2009-7-19,财务会计,160
8.2 短期借款短期借款是指企业因经营周转的需要,向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内的各种借款 。
8.2.1短期借款的取得企业从银行或其他金融机构借入各种短期借款时,
借记,银行存款,科目,贷记,短期借款,科目 。
8.2.2短期借款的利息费用短期借款的利息支出是企业理财活动中为筹集资金而发生的耗费,应当作为一项财务费用,计入当期损益 。
8.2.3短期借款的偿还短期借款到期偿还本金时,企业应借,短期借款,
科目,贷记,银行存款,科目 。
2009-7-19,财务会计,161
8.3 应付票据与应付账款
8.3.1应付票据
1.带息应付票据的账务处理带息应付票据的到期值等于票据与利息之和。通常在期末时，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用，借记,财务费用,科目，贷记,应付票据,
科目；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用，借记,应付票据,,财务费用,
科目，贷记,银行存款,等科目。
2.不带息应付票据的账务处理不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额。
2009-7-19,财务会计,162
8.3.2应付账款应付账款指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付供应单位的款项。
1.应付账款的确认
2.应付账款的计价及账务处理
1） 总价法总价法是指应付账款按扣除现金折扣之前的发票金额入账。获得现金折扣时，视为一种理财收益，
冲减财务费用。
2） 净价法净价法是指应付账款按扣除现金折扣之后的发票金额入账,如果超过折扣期付款而丧失现金折扣,
则视为一种理财损失,增加财务费用 。
2009-7-19,财务会计,163
8.4 应付工资与应付福利费
8.4.1应付工资
1.应付工资核算的内容工资是企业使用职工的知识,技能,时间和精力等而给予职工的一种补偿 。 对于工资总额的构成,我国政府规定其主要包括：计时工资；
计件工资；奖金；津贴和补贴；加班加点工资；
特殊情况下支付的工资 。
2.应付工资的账务处理应付工资是指企业应付而尚未支付给职工的工资报酬 。 在会计上设置,应付工资,科目进行核算 。 应付工资的会计处理包括工资结算和工资分配两个方面 。
2009-7-19,财务会计,164
8.4.2应付福利费企业职工除按劳计酬外，还可享受一定的福利。
我国企业中按规定用于职工福利方面的资金来源，
包括从费用中提取和从税后利润中提取。
会计上设置,应付福利费,科目，用于核算企业从费用中提取的福利费。提取福利费时，要按照职工所在的岗位分配：从事生产经营人员的福利费，计入,生产成本,科目；行政管理人员的福利费，计入,管理费用,科目；销售部门人员的福利费，计入,营业费用,科目。实际支付时，
如支付职工医疗卫生费用、职工困难补助和其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等，借记
,应付福利费,科目，贷记,现金,,,银行存款,,,应付工资,等科目。
2009-7-19,财务会计,165
8.5 应交税金
8.5.1应交增值税我国有关法规规定，在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，应缴纳增值税。增值税是一种价外税，
实行价外计征的方法，纳税人销售货物或者提供应税劳务，均按销售额与相应税率计算增值税税额（销项税额），并按规定向购买方收取。
增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人主要是指年销售额未达到规定的标准，而且会计核算不健全的纳税人。一般纳税人和小规模纳税人应缴纳增值税的计算方法有所不同。
2009-7-19,财务会计,166
1.科目设置企业应交的增值税,在,应交税金,科目下设置,应交增值税,明细科目进行核算 。,应交增值税,科目的借方发生额,反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额,实际已交纳的增值税等；贷方发生额,反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额,出口货物退税,转出已支付或应分担的增值税等；期末借方余额,反映企业尚未抵扣的增值税 。,应交税金 — 应交增值税,科目分别设置,进项税额,,,已交税金,,
,销项税额,,,出口退税,,,进项税额转出,,,转出未交增值税,,,转出多交增值税,
等专栏 。
2009-7-19,财务会计,167
2.一般纳税人一般购销业务的会计处理一般纳税人应纳增值税采用,扣税法,计算,
应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额,计算公式为：
应纳税额 =当期销项税额－当期进项税额
=当期销售额 × 增值税税率－当期进项税额
3.一般纳税企业购入免税产品的会计处理
4.小规模纳税人的账务处理
5.视同销售的会计处理
6.不予抵扣项目的会计处理
7.转出多交增值税和未交增值税的会计处理
2009-7-19,财务会计,168
8.5.2应交消费税消费税是对在我国境内从事生产,委托加工和进口规定应税消费品的单位和个人计征的一种流转税 。 消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种方法 。 计算公式为：
实行从价定率办法计算的应纳税额 =销售额 × 税率实行从量定额办法计算的应纳税额 =销售数量
× 单位税额
1.科目设置企业按规定核算应纳和交纳消费税,应在,应交税金,科目下设置,应交消费税,明细科目核算 。
2009-7-19,财务会计,169
2.账务处理
1）企业销售需要交纳消费税的物资，应交的消费税借记,主营业务税金及附加,等科目，贷记,应交税金 — 应交消费税,科目。
2）企业以生产的应税消费品作为股权投资，或用于在建工程、非生产机构等，按规定应交纳的消费税应计入有关成本。
3）委托加工应税消费品，委托加工物资收回后企业直接用于销售的，销售时不再征收消费税，
将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本；
委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，按代收代交的消费税，记入“应交税金 — 应交消费税”科目的借方。
2009-7-19,财务会计,170
8.5.3应交营业税营业税是对提供应税劳务,转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,就其取得的营业额征收的一种税 。 营业税实行价内税,采用从价定率计征的方法 。 应纳营业税税额的计算公式如下：
应纳营业税税额 =营业额 × 营业税税率
1.科目设置企业按规定应交的营业税,在,应交税金,科目下设置,应交营业税,明细科目 。
2.一般账务处理
3.销售不动产的账务处理
4.出租或出售无形资产的处理
2009-7-19,财务会计,171
8.5.4应交资源税资源税是国家对在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税 。 资源税按照应税矿产品的课税数量和规定的单位税额计算,公式为：
应纳税额 =课税数量 × 单位税额
1.科目设置企业按规定应交的资源税,在,应交税金,科目下设置,应交资源税,明细科目核算 。
2.销售或自产自用应税产品的账务处理
3.收购未税矿产品的账务处理
4.外购液体盐加工固体盐的账务处理
2009-7-19,财务会计,172
8.5.5应交城市维护建设税城市维护建设税是国家为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源而开征的一种税。按照现行税法规定，城市维护建设税应根据应交增值税、消费税和营业税之和的一定比例（ 7%）计算交纳。在会计核算时，
企业按规定计算出的城市维护建设税，借记
,主营业务税金及附加,,,其他业务支出,
等科目，贷记,应交税金 — 应交城市维护建设税,科目；实际交纳时，借记,应交税金 — 应交城市维护建设税,科目，贷记,银行存款,
科目。
2009-7-19,财务会计,173
8.5.6应交教育费附加教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，
提高人民的文化素质而征收的一项费用，按照企业交纳流转税的一定比例（ 3%）计算，并与流转税一起交纳。在会计核算时，应交的教育费附加在,其他应交款,科目下设置,应交教育费附加,明细科目。企业按规定计算出应交纳的教育费附加，借记,主营业务税金及附加,,,其他业务支出,等科目，贷记,其他应交款 — 应交教育费附加,科目。
2009-7-19,财务会计,174
8.5.7其他应交款其它应交款是指企业除应交税金,应付股利等以外的其他各种应交的款项,包括应交的教育费附加,矿产资源补偿费,应交住房公积金等 。
企业按规定计算出应交纳的各种款项，借记,主营业务税金及附加,,,其他业务支出,,,管理费用,等科目，贷记,其他应交款,科目；交纳时，借记,其他应交款,科目，贷记,银行存款,科目。企业应按其他应交款的种类设置明细账，进行明细核算。
2009-7-19,财务会计,175
8.6 其他应付及预收款项
8.6.1应付股利应付股利是指企业实现的利润中，应付给投资者的利润，包括应付国家、其他单位以及个人的投资利润。会计上设置,应付股利,科目进行核算。
8.6.2预提费用预提费用是指按照权责发生制原则，应记入本月成本、费用但尚未支付的各项应付成本、费用。如预提租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。企业应按规定对这类费用预先提取。
2009-7-19,财务会计,176
8.6.3其他应付款其它应付款是指企业在商品交易或劳务供应业务以外发生的应付和暂收款项。主要包括：应付租入固定资产和包装物的租金；存入保证金
（如收入包装物押金）；职工未按期领取的工资；应付、暂收所属单位、个人的款项；其他应付、暂收款项。
8.6.4预收账款预收账款是指企业按照合同约定向购货单位预先收取的款项,这笔款项构成企业的一项负债,
应在一年以内用产品或劳务来偿付 。
2009-7-19,财务会计,177
第 9章 长期负债
学习目标
9.1 长期负债概述
9.2长期借款
9.3应付债券
9.4长期应付款
2009-7-19,财务会计,178
学习目标本章阐述长期负债核算的内容和方法。通过本章学习，要求理解长期负债的性质及借款费用的资本化问题。掌握长期借款、应付债券、长期应付款等各种长期负债的会计核算方法。
2009-7-19,财务会计,179
9.1 长期负债概述
9.1.1长期负债的特点长期负债是指偿还期在一年或者一个经营周期以上的负债。相对增加股本而增发股票来说，
举借长期负债经营有以下几个好处：
1.不至于使企业的股票价格下跌。
2.可能为股东带来较大的经济利益。
3.税收上的好处。
4.有利于保持股东对企业的控制权。
2009-7-19,财务会计,180
举借长期负债的不足之处主要表现在：
1.财务风险大。
2.影响财务灵活性。
3.降低了未来的举债潜力。
4.可能减少股东的经济利益。
长期负债主要包括长期借款、应付债券、长期应付款 。
2009-7-19,财务会计,181
9.1.2借款费用的会计处理
1.借款费用开始资本化的条件
2.资本化金额的确定
1）利息资本化金额的确定
2）辅助费用资本化金额的确定
3）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
3.暂停资本化的条件。
4.停止资本化的条件。
5.借款费用的披露
2009-7-19,财务会计,182
9.2长期借款
9.2.1长期借款的性质和内容长期借款是指企业向银行等金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款 。
按照权责发生制,企业应分期确认长期借款的利息 。 企业取得的长期借款,通常是到期一次支付利息的,因而应付而未付的借款利息与本金一样,属于长期负债,应贷记,长期借款,
科目 。 而确认的利息费用,则应根据借款的用途等情况,确定应用化还是资本化,分别借计
,财务费用,或,在建工程,等科目 。
9.2.2长期借款的会计处理
2009-7-19,财务会计,183
9.3应付债券
9.3.1债券的分类债券是举债企业为筹措长期资金,按照法定程序报经核准,向社会大众发行的,约定在一定日期或分期偿还本金,并按期支付利息的一种书面承诺 。 它是有价证券的一种 。
1.按有无担保分类
2.按是否记名分类
3.按偿还本金的方式分类
4.按支付利息的方式分类
5.按可否转换为发行企业股票分类
2009-7-19,财务会计,184
9.3.2债券的发行
1.债券的发行方式公司债券可以由发行公司直接发行 。 。 但是大多数公司发行债券一般采用间接的方式,主要通过银行,投资信托公司或其他金融机构来完成 。 间接发行方式通常又可分为包销和代销两种 。
2.债券的发行价格
1） 债券按面值发行
2） 债券溢价发行
3） 债券折价发行
2009-7-19,财务会计,185
9.3.3债券利息费用的会计处理企业发行债券应于规定的付息日按债券面值和票面利率计算并向债券持有人支付利息 。 在平价发行债券的情况下,企业各期的债券利息费用就等于当期支付或应付的债券利息 。 而在溢价或折价发行债券的情况下,企业各期的债券利息费用则应通过溢价或折价的摊销,对当期支付或应付的债券利息加以调整后才能确定 。
1.平价发行债券
2.溢价或折价发行债券
2009-7-19,财务会计,186
9.3.4债券的偿还企业发行的债券,可能于到期时一次偿还,也可能提前偿还 。
1.到期偿还企业债券到期时,其折价或溢价已摊销完毕 。 在支付了最后一期的利息后,企业偿还债券的数额就是到期债券的面值总额 。
2.提前偿还企业提前偿还债券所支付的款项,一般不等于债券的账面价值 。 如果企业按高于账面价值的价格收回债券,则应确认债券购回损失；反之,如果按低于账面价值的价格收回债券,则应确认债券购回收益 。
2009-7-19,财务会计,187
9.3.5可转换债券
1.可转换债券的性质可转换债券是指可以在一定期间之后,按规定的转换比率或转换价格转换为发行企业股票的债券 。
2.可转换债券的发行可转换债券发行时的会计处理方法有两种：一是确认转换权价值；二是不确认转换权价值 。
3.可转换债券的转换当债券持有者按规定将可转换债券转换为普通股股票时,企业一方面要注销这部分债券的账面价值；另一方面要反映所有者权益的增加 。 具体有账面价值法与市价法两种会计处理方法 。
2009-7-19,财务会计,188
9.4长期应付款长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项 。 包括采用补偿贸易方式下引进国外设备价款应付的租赁费,融资租入固定资产的租赁费等 。 为了核算各种长期应付款,企业可以设置,长期应付款,科目,并按长期应付款的种类设置明细账 。
9.4.1应付补偿贸易引进设备款
9.4.2应付融资租赁款
2009-7-19,财务会计,189
第 10章 所有者权益
学习目标
10.1所有者权益概述
10.2 实收资本
10.3 资本公积
10.4 留存收益
2009-7-19,财务会计,190
学习目标本章阐述所有者权益的核算。通过本章的学习，要求理解企业组织形式与所有者权益构成之间的关系，投入资本和资本公积的异同。
熟练掌握不同组织形式下投入资本的不同点，
资本公积的内容，盈余公积的组成及作用等。
重点掌握投入资本、资本公积、盈余公积的核算方法。
2009-7-19,财务会计,191
10.1所有者权益概述
10.1.1所有者权益的概念和特征所有者权益是指企业所有者对企业净资产的所有权 。
第一,所有者权益实质上是所有者对企业净资产的所有权,占用权,处置权以及收益分配权 。
第二,所有者权益又是一种剩余权益 。
第三,所有者权益是企业的长期性资本来源 。
第四,所有者权益一方面表明所有者是企业资产增值的当然受益者,另一方面,所有者还要承担企业的经营风险和投资风险 。
2009-7-19,财务会计,192
10.1.2所有者权益的分类
1.投入资本投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本 。
2.资本公积资本公积是指归所有者所共有的,非收益转化而形成的资本,主要包括资本溢价 （ 股本溢价 ）,
接受非现金资产捐赠准备,接受现金捐赠,股权投资准备以及其他资本公积等 。
3.留存收益留存收益是指归所有者所共有的,由收益转化而形成的所有者权益,主要包括法定盈余公积,
任意盈余公积,法定公益金和未分配利润 。
2009-7-19,财务会计,193
10.2 实收资本
10.2.1有限责任公司的实收资本有限责任公司的投入资本在,实收资本,科目核算,其特点为：
1.按照公司章程所规定的出资方式、出资额和出资缴纳期限出资。
2.所有者投入资本应区别情况处理。
3.转让出资应经其他投资者同意。
在有限责任公司，“实收资本”科目应按股东设置明细账，反映各股东实缴注册资本的数额。股东所投入的资本，从其形态上看，可以分为货币投资、实物投资和无形资产投资。
2009-7-19,财务会计,194
10.2.2.股份有限公司的投入资本（股本）
股份公司投入资本核算的特点主要有：
1.企业根据不同的设立方式，选择不同的会计处理方法 。
2.设置“股本”科目进行核算。
企业发行股票取得的收入与股本总额往往不一致，
有溢价发行、折价发行和面值发行。我国不允许企业折价发行股票。在采用溢价发行股票的情况下，企业应将相当于股票面值的部分计入“股本”
科目，大于股票面值的部分，应在“资本公积”
科目下设置“资本公积”二级科目进行核算。
1）按面值发行股票
2）溢价发行股票
2009-7-19,财务会计,195
10.3 资本公积资本公积是指由投资者或其他人 （ 或单位 ） 投入,所有权归属于投资者,但不构成实收资本的那部分资本或者资产 。 资本公积从形成来源看,它是由投资者投入的资本金额中超过法定资本部分的资本,或者其他人 （ 或单位 ） 投入的不形成实收资本的资产的转化形式,它不是由企业实现的净利润转化而来的,
从本质上讲应属于投入资本的范畴,因此,
它与留存收益有本质区别,留存收益是企业实现净利润的转化形式 。 在核算资本公积时,
应当与收益项目区别开来 。
2009-7-19,财务会计,196
10.3.1资本溢价或股本溢价
1.资本溢价资本溢价是指股东的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额 。
企业收到新加入投资者的出资额时,应根据其实际出资额,借记,银行存款,等科目；根据其在注册资本中占有的份额,贷记,实收资本,
科目；根据两者的差额,贷记,资本公积,科目 。
2.股本溢价在采用溢价发行股票的情况下,企业发行股票取得的收入,相当于股票面值的部分记入,股本,
科目,超出股票面值的溢价收入 （ 含发行股票冻结期间所产生的利息收入,下同 ） 记入,资本公积,科目 。
2009-7-19,财务会计,197
10.3.2接受捐赠资产企业接受捐赠的资产可以分为现金资产和非现金资产两部分。
企业接受现金捐赠，借记“银行存款”等科目，贷记“资本公积 —— 接受现金捐赠”科目。
企业接受捐赠的非现金资产，将接受捐赠的实物资产价值扣除未来应交所得税后的差额暂记在“资本公积 —— 接受捐赠非现金资产准备”科目中，接受捐赠非现金资产准备属于企业尚未实现的价值，在资产处置之前，
不得用于转增资本。
2009-7-19,财务会计,198
10.3.3股权投资准备股权投资准备是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受资产捐赠等原因增加资本公积，企业按其持股比例确认的资本公积。被投资单位资本公积增加时，企业应按确认的份额，借记
“长期股权投资 —— 股权投资准备”科目，
贷记“资本公积 —— 股权投资准备”科目。
股权投资准备也属于企业尚未实现的价值，
在投资处置之前，不得用于转增资本。
2009-7-19,财务会计,199
10,3,4外币资本折算差额企业收到投资者投入的外币资产,按收到出资额当日的汇率折合的人民币金额,借记有关的资产科目,按合同约定汇率或按收到出资额当日的汇率折合的人民币金额,贷记,实收资本,科目,按收到出资额定当日的汇率折合的人民币金额与按合同约定汇率折合的人民币金额之间的差额,借记或贷记,资本公积 —— 外币资本折算差额,科目 。
2009-7-19,财务会计,200
10,3,5其他资本公积其他资本公积，是除上述各项资本公积以外形成的资本公积，以及由接受捐赠非现金资产准备和股权投资准备等转入的资本公积。
其他资本公积主要用于转增资本。企业按规定的程序增资时，应按转增资本的数额，借记“资本公积 —— 其他资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。
2009-7-19,财务会计,201
10.4 留存收益
10.4.1盈余公积盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金 。 盈余公积根据其用途不同分为公益金和一般盈余公积两类 。 公益金专门用于企业职工福利设施的支出 。 现行制度规定,公司制企业按照税后利润的 5%至 10%的比例提取法定公益金 。
一般盈余公积分为两种：一是法定盈余公积 。 公司制企业的法定盈余公积按照税后利润的 10%
提取,当法定盈余公积累计额已达注册资本的
50%时可以不再提取 。 二是任意盈余公积 。 任意盈余公积主要是公司制企业按照股东大会的决议提取 。
2009-7-19,财务会计,202
10.4.2未分配利润的核算未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。
相对于所有者权益的其他部分来讲，企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权。
从数量上来讲，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润的余额。未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润；
二是未指定特定用途的利润。
期末，“未分配利润”明细科目的贷方余额，
就是未分配利润的数额。如出现借方余额，
则表示未弥补亏损的数额。
2009-7-19,财务会计,203
第 11章 收入、费用和利润
学习目标
11.1收入
11.2 费用
11.3利润
11.4 利润的分配
2009-7-19,财务会计,204
学习目标本章阐述收入、费用和利润的核算。通过本章的学习，应理解收入的概念、分类，并进一步掌握各种收入的确认方法；掌握期间费用的构成；掌握利润的构成、分配程序及核算和所得税的各种核算方法。
2009-7-19,财务会计,205
11.1收入
11.1.1收入的概念及其分类收入是指企业在销售商品、提供劳务即让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入，主要包括销售商品收入、劳务收入、
利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。
收入可以有不同的分类。按照收入的性质，
可以分为商品销售收入、劳务收入和提供他人使用本企业的资产等而取得的收入等。按照企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入。
2009-7-19,财务会计,206
11.1.2销售商品收入的确认与计量
1.销售商品收入的确认企业销售商品时,如同时符合以下 4个条件,
即确认收入 。
1） 企业已将产品所有权上的主要风险和报酬转移给买方 。
2） 企业既没有保留通常所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的产品实施控制 。
3） 与交易相关的经济利益能够流入企业 。
4） 相关的收入和成本能够可靠的计量 。
2009-7-19,财务会计,207
2.销售商品收入的计量及其账务处理
1） 销售商品收入的计量销售商品收入的计量,即入账金额的确定,应依据企业与购货方签订的合同或协议金额；
无合同或协议的,应根据购销双方都同意或都能接受的价格 。
2） 销售商品的账务处理在进行销售商品的账务处理时,首先要考虑销售商品收入是否符合确认条件 。 符合所规定的 4项条件的,企业应及时确认收入,并结转相关销售成本；否则,不能确认收入 。 不符合确认条件但商品已经发出的情况下,应将发出商品通过,发出商品,科目来核算 。
2009-7-19,财务会计,208
3.特殊销售商品业务
1） 代销商品代销商品通常有以下两种方式：
（ 1）视同买断。 （ 2）收取手续费。
2）分期收款销售
3）售后回购
4）以旧换新销售
5）现金折扣
6）销售折让
7）销售退回
8）商品需要安装和检验的销售
9）附有销售退回条件的商品销售
2009-7-19,财务会计,209
11.1.3提供劳务收入的确认与计量企业提供劳务的收入,应分别下列情况确认和计量：
1.在同一会计年度内开始并完成的劳务,应在劳务完成时确认收入,确认的金额为合同或协议总金额 。
2.如劳务的开始和完成分属不同的会计年度,且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的,应按完工百分比法确认收入 。 企业在资产负债表日,如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果,则不能按完工百分比法确认收入 。 这时企业应遵循谨慎性原则进行处理,对已发生的成本和可能收回的金额进行尽可能合理地估计,只确认可能发生的损失,而不确认可能发生的收益 。
2009-7-19,财务会计,210
11.1.4让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权取得的收入主要有,（ 1） 因他人使用本企业现金而取得的利息收入 。 这主要是指金融企业存,贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入等 。 （ 2） 因他人使用本企业的无形资产 （ 如商标权,专利权,
专营权,软件,版权 ） 等而形成的使用费收入 。
如果合同,协议规定使用费一次支付,且不提供后期服务的,应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后续服务的,应在合同,协议规定的有效期内分期确认收入 。 如合同规定分期支付使用费的,应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入 。
2009-7-19,财务会计,211
11.2 费用
11.2.1费用的确认费用有狭义和广义之分。广义的费用泛指企业各种日常活动发生的所有耗费，狭义的费用仅指与本期营业收入相配比的那部分耗费。
在确认费用时，对于确认为期间费用的费用，
必须进一步划分为管理费用、营业费用和财务费用。对于确认为生产费用的费用，必须根据该费用发生的实际情况分别不同的费用性质将其确认为不同产品生产所负担的费用；
对于几种产品共同发生的费用，必须按收益原则，采用一定方法和程序将其分配计入相关产品的生产成本。本节所指的费用主要指期间费用。
2009-7-19,财务会计,212
11.2.2期间费用
1.管理费用管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用 。
2.营业费用营业费用是指企业在销售产品,提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费 。
3.财务费用财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的利息支出 （ 减利息收入 ）,汇兑净损失
（ 减汇兑收益 ）,金融机构手续费等 。
2009-7-19,财务会计,213
11.3利 润
11.3.1利润的概念和构成
1.营业利润营业利润 =主营业务利润 +其他业务利润 — 营业费用 — 管理费用 — 财务费用
2.利润总额利润总额 =营业利润 +投资收益 （ -投资损失 ） +
补贴收入 +营业外收入 — 营业外支出
3.净利润净利润 =利润总额 — 所得税
2009-7-19,财务会计,214
11.3.2营业外收支
1.营业外收入,是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入 。 主要包括：固定资产盘盈,
处置固定资产净收益,出售无形资产净收益,
非货币性交易收益,罚款收入,教育费附加返还款等 。
2.营业外支出,是指不属于企业生产经营费用,
与企业生产经营活动没有直接的关系,但应从企业实现的利润总额中扣除的支出 。 营业外支出主要包括：固定资产盘亏,处置固定资产净损失,出售无形资产损失,非常损失,罚款支出,债务重组损失,捐赠支出,提取的固定资产减值准备,提取的无形资产减值准备,提取的再建工程减值准备等 。
2009-7-19,财务会计,215
11.3.3所得税
1.税前会计利润与应纳税所得额税前会计利润是指企业在交纳所得税之前实现的利润,即为目前利润表中的利润总额 。
应纳税所得额是指企业按所得税法规定的项目计算确定的收益,是计算交纳所得税的依据 。
由于企业税前会计利润与应纳税所得额的计算口径,计算时间可能不一致,因而两者之间可能存在差异 。 两者之间的差异,按其产生的原因可以分为两类：永久性差异和时间性差异 。
2009-7-19,财务会计,216
2.应纳所得税额与所得税费用应纳所得税额是指企业应纳税所得额和现行所得税率计算的应交纳的所得税额 。 其计算公式如下：
应纳所得税额 =应纳税所得额 × 所得税率应纳税所得额 =税前会计利润 ± 永久性差异 ±
时间性差异 -弥补以前年度亏损所得税费用是指企业实现税前会计利润后应扣除的所得税费用。
企业发生的所得税费用，应通过“所得税”
科目核算。
2009-7-19,财务会计,217
3.所得税费用核算的应付税款法应付税款法,是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用 。
应付税款法的特点是,本期所得税费用按照本期应税所得与适用的所得税税率计算的应交所得税,即本期从净利润中扣除的所得税费用等于本期应交的所得税 。
采用应付税款法,对所得税费用进行核算,能够简化核算工作,但是不符合配比原则 。
2009-7-19,财务会计,218
4.所得税费用核算的纳税影响会计法纳税影响会计法是指将本期由于时间性差异产生的所得税影响金额，递延和分配到以后各期；
在时间性差异发生相反变化时，将其对所得税影响的金额予以转销。纳税影响会计法对永久性差异的处理与应付税款法相同。采用纳税影响会计法，能够使各年度实现的收益与应负担的所得税费用计入同一期间，符合配比原则。
在具体运用纳税影响会计法核算时，有两种可供选择的方法，即递延法和债务法。在所得税税率不变的情况下，无论是采用递延法还是债务法核算，其结果相同，但在所得税税率变动的情况下，则两种处理方法的结果有所不同。
2009-7-19,财务会计,219
1 1)递延法采用纳税影响会计法的递延法对所得税费用进行核算,主要有以下两个特点,（ 1） 递延法不要求,递延税款,科目的余额反映准确的未来应付所得税款的债务和预付所得税款的资产,因而在所得税税率变动时,不需要对,递延税款,科目的余额进行调整； （ 2）
本期发生的时间性差异影响所得税的金额,
用现行税率计算,以前发生而在本期转回的时间性差异影响所得税的金额,一般用当初的原有税率计算 。
2009-7-19,财务会计,220
1 2)债务法
2 采用纳税影响会计法的债务法进行所得税费用的核算,主要有以下特点,1） 债务法下,递延税款,科目的余额反映准确的未来应付所得税款的债务或预付所得税款的资产,因而在所得税率变动的情况下,
,递延税款,科目的余额需要按现行税率进行调整； 2） 本年度发生的时间性差异对所得税影响的金额,用现行税率计算；
以前年度发生而在本年度转销的时间性差异对所得税影响的金额,由于在所得税率变动时已按现行税率进行了调整,因而也用现行税率计算 。
2009-7-19,财务会计,221
11.3.4本年利润的结转企业应设置,本年利润,科目,核算企业本年度内实现的净利润 （ 或净亏损 ） 。 期末结转利润时,应将,主营业务收入,,,其他业务收入,,,营业外收入,等科目的期末余额转入
,本年利润,科目的贷方；将,主营业务成本,,,主营业务税金及附加,,,其他业务支出,,,营业费用,,,管理费用,,,财务费用,,,营业外支出,,,所得税,等科目的期末余额分别转入,本年利润,科目的贷方；转账后,,本年利润,科目如为贷方余额,
实现的净利润；如为借方余额,反映发生的净亏损 。 年度终了,应将,本年利润,科目的全部累计余额,转入,利润分配,科目,年度结账后,,本年利润,科目无余额 。
2009-7-19,财务会计,222
11.4 利润的分配
11.4.1利润分配概述
11.4.2利润分配的核算企业税后利润分配的内容主要包括弥补以前年度亏损,提取盈余公积和向股东分配股利等 。
年度终了,企业应将全年实现的净利润,自
,本年利润,科目转入本科目,借记,本年利润,科目,贷记,利润分配 —— 未分配利润,
科目,如为净亏损,作相反的会计分录；同时,
将,利润分配,科目下的其他明细科目的余额转入,利润分配 —— 未分配利润,科目 。 结转后,除,未分配利润,明细科目外,,利润分配,科目的其他明细科目应无余额 。
2009-7-19,财务会计,223
第 12章 财务会计报告
学习目标
12.1财务会计报告概述
12.2利润表
12.3,资产负债表
12.4利润表与资产负债表编制举例
12.5 现金流量表
12.6 会计报表附注及财务情况说明书
2009-7-19,财务会计,224
学习目标通过本章的学习，应了解财务会计报告的意义和构成；掌握资产负债表、利润表、和现金流量表的编制；掌握报表附注的内容。
2009-7-19,财务会计,225
12.1财务会计报告概述
12.1.1财务会计报告的意义财务会计报告是提供会计信息的一种重要手段。
企业财务会计报告是指企业对外提供的，以日常会计核算资料为主要依据，反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。企业编制财务会计报告，对于改善企业外部有关方面的经济决策环境和加强企业内部经营管理，具有重要作用。
2009-7-19,财务会计,226
12.1.2财务会计报告的构成财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务报告。月度、季度财务会计报告是指月度和季度终了提供的财务会计报告；半年度财务会计报告是指在每个会计年度的前 6个月结束后对外提供的财务会计报告；年度财务会计报告是指年度终了对外提供的财务会计报告。半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。
企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成 。
2009-7-19,财务会计,227
12.2利润表
12.2.1利润表的性质和作用利润表是用来反映企业在某一会计期间的经营成果的一种会计报表。在利润表上,要反映企业在一个会计期间的所有收入与所有费用，并计算出报告期的利润额。利用利润表，可以评价一个企业的经营成果和投资效率，分析企业的盈利能力以及预测未来一定时期内的盈利趋势。
编制利润表,要重点解决以下两个方面的问题：
1.正确确定当期收入费用。利润是当期收入与当期费用的差额。
2.力求保持投入资本的完整。
2009-7-19,财务会计,228
12.2.2利润表的格式为了提供与报表使用者的经营决策相关的信息，
收入和费用在利润表中有不同的列示方法，因而利润表的本体部分可以有多步式和单步式两种格式。
多步式利润表是常用的格式，它将企业日常经营活动过程中发生的收入和费用项目与在该过程外发生的收入与费用分开。划分这一界限的标准，
主要是看一个项目是否关系到评价企业未来产生现金和现金等价物的能力，或者说，依据一个项目的预测价值。那些偶然发生的收入与费用项目，
则不能作为预测的依据。将这类偶然事项产生的损益分列出来，显然有助于提高利润表信息的预测价值。
2009-7-19,财务会计,229
12.2.3利润表的编制方法年度利润表上,本年实际,栏的,主营业务收入,,,主营业务成本,,,主营业务税金及附加,,,营业费用,,,管理费用,,,财务费用,,,投资收益,,,营业外收入,,,营业外支出,,,所得税,等项目，在采用表结法进行本年利润核算的情况下，应根据年末各相关科目结转,本年利润,科目的数额填列；在采用账结法进行本年利润核算的情况下，应根据各相关科目各月末结转,本年利润,科目的数额的累计数计算填列。
年度利润表上,上年实际,栏的各项目，应根据上年利润表的相关项目填列。
如果编制月份利润表，则应将,本年实际,与
,上年实际,栏分别改为,本月数,与,本年累计数,栏。
2009-7-19,财务会计,230
12.2.4利润分配表利润分配表是反映企业一定期间对实现净利润的分配或亏损弥补的会计报表，是利润表的附表，说明利润表上反映的净利润的分配去向。
通过利润分配表，可以了解企业实现净利润的分配情况或亏损的弥补情况，了解利润分配的构成，以及年末未分配利润的数额。
利润分配表基本上是按照,利润分配,科目所属的各明细科目的发生额编制。报表中的,本年实际,栏，根据本年的,本年利润,及,利润分配,科目所属明细科目的记录分析填列。
,上年实际,栏，根据上年利润分配表中的
,本年实际,栏所填列的数据填列。
2009-7-19,财务会计,231
12.3资产负债表
12.3.1资产负债表的作用资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报表。有时也称财务状况表。它是根据资产、
负债、所有者权益三个基本要素的相互关系，
按照一定的分类标准和程序排列而成的。资产负债表所提供的资料，既为企业管理决策所必需，又对与企业有利害关系的集团和个人极为重要。其重要性在于它表明了企业资产、负债、
所有者权益的实力状况，反映了企业经营活动的规模和企业的发展潜力。
2009-7-19,财务会计,232
12.3.2资产负债表的内容和格式资产负债表是按照规定的项目顺序，对企业某一特定日期的资产、负债、所有者权益加以适当的排列而成的 。
关于资产负债表的格式,目前国际上流行的主要有账户式和报告式两种,我国会计准则规定,
资产负债表的格式一律采用账户式结构 。
账户式资产负债表又称横式资产负债表，它是根据“资产＝负债＋所有者权益”会计恒等式，
按照账户的形式列示各类项目，即资产类项目排列在表的左方；负债类和所有者权益类项目排列在表的右方。并使资产负债表的左右两方数额保持平衡。
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12.3.3资产负债表的编制方法资产负债表原则上都可以直接根据有关总账科目的期末余额填列。但是，为了如实地反映企业的财务状况，更好地满足报表使用者的需要，
某些项目需要根据总账科目和明细科目的记录分析、计算后填列。具体有以下几种方式：
1.根据总账科目余额直接填列。
2.根据总账科目余额计算填列。
3.根据明细科目余额计算填列。
4.根据总账科目或明细科目余额分析填列。
5.根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。
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12.3.4资产减值准备明细表另外，为了反映各项资产减值准备的计提及其增减变动情况,,企业会计制度,还要求企业编制,资产减值准备明细表,,用来反映各项资产的账面余额、以及各项资产期初计提减值准备余额、本期计提的减值准备、本期转回各项资产减值准备等动态情况。,资产减值准备明细表,根据,短期投资跌价准备,,,坏账准备,,,存款跌价准备,,,长期投资减值准备,,,固定资产减值准备,,,无形资产减值准备,等科目的纪录分析填列。
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12.4利润表与资产负债表编制举例 （略）
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12.5 现金流量表
12.5.1现金流量表的性质和作用现金流量表是用来提供企业有关现金流入,现金流出及投资与筹资活动方面信息的会计报表 。
报表使用者利用这些信息,可以评估企业以下几方面的事项：
1.企业在未来会计期间产生净现金流量的能力 。
2.企业偿还债务及支付企业所有者的投资报酬
（ 如股利 ） 的能力 。
3.企业的利润与经营活动所产生的净现金流量发生差异的原因 。
4.会计年度内影响或不影响现金的投资活动与筹资活动。
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12.5.2现金流量表的编制基础现金流量表是以现金为基础编制的，编制现金流量表，首先应明确,现金,的含义，根据我国,企业会计准则 —— 现金流量表,的规定，
现金流量表所指的现金是广义的现金概念，它包括库存现金，可以随时用于支付的存款以及现金等价物。具体包括库存现金、银行存款、
其他货币资金和现金等价物 。
现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、
易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。通常是指购买在 3个月或更短时间内即到期或即可转换为现金的投资。
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12.5.3现金流量的分类
1.经营活动产生的现金流量 。 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项,
包括销售商品或提供劳务,经营性租赁,购买货物,接受劳务,制造产品,广告宣传,缴纳税款等 。
2.投资活动产生的现金流量 。 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动 。
3.筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，
包括吸收投资、发行股票、分配利润等。
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12.5.4现金流量表的编制方法
1.经营活动产生的现金流量的编制方法
1） 直接法和间接法直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别来反映企业经营活动产生的现金流量 。 采用直接法编制经营活动的现金流量时,一般以利润表中的营业收入为起算点,调整与经营活动有关的项目的增减变动,然后计算出经营活动的现金流量 。
间接法是以本期净利润为起算点,调整不涉及现金的收入,费用,营业外收支等有关项目的增减变动,据此计算出经营活动产生的现金流量 。
2） 经营活动现金流量各项目的内容
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2.投资活动产生的现金流量的编制方法现金流量表中的投资活动比通常所指的短期投资和长期投资范围要广，投资活动包括非现金等物价的短期投资和长期投资的购买与处置、
固定资产的购建与处置、无形资产的购建与处置等。通过单独反映投资活动产生的现金流量，
可以了解为获得未来收益和现金流量导致资源转出的程度，以及以前资源转出带来的现金流入的信息。
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3.筹资活动产生的现金流量的编制方法现金流量表需要单独反映筹资活动产生的现金流量,
通过现金流量表中反映的筹资活动的现金流量,
可以帮助投资者和债权人预计对企业现金流量的要求权,以及获得前期现金流入而付出的代价 。
4.补充资料项目的内容及填列补充资料中的,将净利润调节为经营活动的现金流量,,实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量 。 间接法是以净利润为出发点,净利润是利润表上反映的数字,在利润表中反映的净利润是按权责发生制确定的,其中有些收入,费用项目并没有实际发生现金流入和流出,通过对这些项目的调整,即可将净利润调节为经营活动现金流量 。
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12.5.5现金流量表编制方法举例在具体编制现金流量表时,可以采用工作底稿法或 T形账户法编制,也可以直接根据有关科目记分析填列 。
1.工作底稿法采用工作底稿法编制现金流量表,是以工作底稿为手段,以利润表和资产负债表数据为基础,对每一项目进行分析并编制调整分录,从而编制出现金流量表 。
2.T形账户法
T形账户法是以 T形账户为手段,以利润表和资产负债表数据为基础,对每一项目进行分析并编制调整分录,从而编制出现金流量表 。
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12.6 会计报表附注及财务情况说明书完整的财务报告应包括会计报表，以及作为会计报表组成部分的有关附注和财务情况说明书。
会计报表通过一定的格式、一定的项目内容，
反映企业的财务状况、经营业绩和现金流量。
由于会计报表格式中所规定的项目内容较为固定，只能提供有限的信息；同时，列入会计报表的各项信息都必须符合会计要素的定义和确认标准。因此，会计报表本身能反映的财务信息受到一定的限制。为报表使用者提供完整的会计信息，需要对会计报表的内容加以注释和说明。
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12.6.1会计报表附注及其披露的内容我国,企业会计制度,规定,会计报表附注至少应当包括下列内容：不符合会计核算基本前提的说明；重要会计政策和会计估计的说明；重要会计政策和和会计估计变更的说明；或有事项和资产负债表日后事项的说明；关联方关系及其交易的披露；重要资产转让及其出售的说明；企业合并,分立的说明；会计报表中重要项目的明细资料；有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项 。
