第八章 期间费用与利润业务
1.期间费用概述
2.期间费用核算
3.利润与利润分配
8.1 期间费用概述一,期间费用的含义期间费用 是指企业发生的不能直接归属于某个特定商品成本而直接记入损益的费用。
二,期间费用的分类
（一） 按发生的环节 可分为营业费用、管理费用、
财务费用
（二） 按与销售商品额 的关系可分为可变费用与不变费用
（三） 按与销售商品的关系,可分为直接费用和间接费用
8.2 期间费用核算一,营业费用的核算
（一） 营业费用的含义营业费用 是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的经营费用。外贸企业在购买商品过程中发生的进货费用也包括在营业费用之中。
（二） 营业费用的内容
8.2 期间费用核算营业费用一般 包括 以下 五个方面的内容,产品自销费用、产品促销费用、销售部门的费用、
委托代销费用、企业的进货费用等。
（三） 营业费用的核算
发生营业费用时,借：营业费用贷：银行存款等
会计期末,借：本年利润贷：营业费用
8.2 期间费用核算二,管理费用
（一） 管理费用的含义管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动所发生的各种费用。
（二） 管理费用的内容企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的各项费用，具体包括：
8.2 期间费用核算
企业管理部门及职工方面的费用,公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费等。
用于企业直接管理之外的费用,董事会费、咨询费、聘请中介机构费、诉讼费、税金（房产税、
车船使用税、土地使用税、印花税等）、矿产资源补偿费等。
提供生产技术条件的费用,排污费、绿化费、技术转让费、研究与开发费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销等。
8.2 期间费用核算
购销业务的应酬费,业务招待费等。
损失或准备,坏账准备、存货跌价准备、存货盘亏和盘盈等。
其他费用 。
（三） 管理费用的核算
发生管理费用时,借：管理费用贷：银行存款等
会计期末,借：本年利润贷：管理费用
8.2 期间费用核算三,财务费用的核算
（一） 财务费用的含义财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。
（二） 财务费用的内容财务费用包括：利息支出（减利息收入）、
汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费和其他财务费用（如融资租入固定资产发生的融资租赁费）等。
8.2 期间费用核算
（ 三） 财务费用的核算
发生财务费用时,借：财务费用贷：银行存款等
会计期末,借：本年利润贷：财务费用例,某企业外币业务采用发生时市场汇率进行折算,并按月计算汇兑损益。该企业 2002年 11
月 30日有关外币账户 调整前的 余额如表 所示，
其中应付债券是为购建固定资产专门借入的款项。该日 市场汇率为 1 美元 = 8.4 元人民币 。
8.2 期间费用核算项目 外币账户金额
(美元 )
记账本位币账户金额 (人民币 )
银行存款 200 000 165 000
应收账款 100 000 842 000
应付账款 50 000 420 500
应付债券 200 000 167 000
2002年 11月 30日 单位：元
8.2 期间费用核算于是,2002年 11月 31日,各帐户应调整金额如下：
金额单位,元项目 外币账户金额 (美元 )
本位币账户金额
(人民币 ）
本位币账户调整后 金额
(人民币 )
本位币账户应调整 金额
(人民币 )
银行存款 200 000 1650 000 1 680 000 3 000
应收账款 100 000 842 000 840 000 2 000
应付账款 50 000 415 500 420 000 -500
应付债券 200 000 1670 000 1 680 000 10 000
8.2 期间费用核算会计处理为：
借,银行存款 3 000
应收账款 2 000
应付账款 500
贷：财务费用 55 000
借：在建工程 10 000
贷：应付债券 10 000
8.3 利润与利润分配一,利润
（一） 利润的含义利润是 企业在一定会计期间的经营成果，
它是企业在一定会计期间所取得全部收入，
抵补全部费用后的余额。
8.3 利润与利润分配
（ 二 ） 利润的组成企业利润 包括
营业利润
投资收益
补贴收入
营业外收入
营业外支出
所得税
8.3 利润与利润分配即：
营业利润 ＝主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加＋其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用利润总额 ＝营业利润＋投资收益＋补贴收入＋
营业外收入－营业外支出净利润 ＝利润总额－所得税
8.3 利润与利润分配
(三） 利润总额的核算企业将损益类帐户全部转入本年利润帐户，其借贷余额相抵后的差额为企业实现的利润总额。
（例释参看教材 P384-385）
8.3 利润与利润分配二,利润分配
（一） 利润分配的含义利润分配是企业按照国家法律、政策和企业章程等规定，对企业已经实现的净利润在企业和投资者之间分配的行为。
8.3 利润与利润分配
（二） 利润分配的顺序一般企业和股份有限公司每期实现的净利润，
首先是弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后再按以下顺序进行分配：
① 提取法定盈余公积；
② 提取法定公益金；
③ 提取任意盈余公积；
④ 向投资者分配利润或股利 。
8.3 利润与利润分配
（ 三 ） 利润分配的核算
1.弥补亏损的核算无须专门作出处理
2.提取法定盈余公积和提取法定公益金的核算
（ 例释参看教材 P400）
3.向投资者分配利润的核算
（ 例释参看教材 P401）
8.3 利润与利润分配三,,本年利润,账户和,利润分配,
账户的转销期末,本年利润,账户和,利润分配,各明细账户余额全部转入：,利润分配 —— 未分配利润,账户
（ 例释参看教材 P404）
第九章 财务报告
9.1 财务报告概述
9.2 资产负债表
9.3 利润表
9.4 现金流量表
9.5 财务报表分析
9.1 财务报告概述一、财务会计报告的含义财务会计报告是指企业对外提供的反映企业在某一特定日期的财务状况和某一定会计期间经营成果和现金流量的信息文件。
二、财务会计报告的作用
向企业管理者、各职能部门提供经营决策信息
向投资者、债权人提供投资决策信息
向国家财政、税务机关和审计部门等提供信息。
9.1 财务报告概述三,财务会计报告的构成及其编制要求
（一） 财务会计报告的构成
会计报表
会计报表附注
财务情况说明书
（二） 财务会计报告的编制要求数字准确 计算准确内容完整 编报及时
9.1 财务报告概述四,会计报表的分类
（一） 按照会计报表反映的经济内容分为,
资产负债表利润表现金流量表利润分配表
（二） 按照会计报表反映资金运动状态分为静态会计报表，如资产负债表动态会计报表，如利润表、现金流量表、利润分配表
9.2 资产负债表
（三） 按照会计报表编制的时间分为月度会计报表、
季度会计报表、
半年度会计报表、
年度会计报表
（三） 按照财务会计报告母子公司的关系分为个别会计报表合并会计报表
9.2 资产负债表一、资产负债表含义：
是反映企业在某 一定日期 财务状况的会计报表二,资产负债表结构 （ 具体参见教材 P418-419）
账户式或称水平式
左方列示各资产项目,右方列示各负债和所有者权益项目
资产各项目按流动性按由小到大排列,负债各项目按到期日由近至远排列
资产负债表左右平衡,即资产等于负债和所有者权益的合计
9.3 利润表一、利润表定义,
利润表是 反映企业在 一定会计期间 经营成果的会计报表,
二、利润表格式,（具体参见教材 P423）
一般有 单步式 和 多步式,我国采用多步式的利润表。于是形成主营业务利润、营业利润、
利润总额和净利润 。
9.3 利润表三,利润分配表
（ 一 ） 利润分配表的定义利润分配表是 反映企业在一定会计期间对净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损的弥补的报表 。
（ 二 ） 利润分配表的格式 （ 具体参见教材 P426）
我国利润分配表采用多步式
9.4 现金流量表一、现金流量表的含义：
现金流量表 是反映企业 一定会计期间 内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息的报表。
二、有关概念
现金
现金等价物
9.4 现金流量表三、现金流量表主表中现金流量信息
经营活动现金流量
投资活动现金流量
筹资活动现金流量
汇率变动对现金的影响
现金及现金等价物净增加额
9.4 现金流量表
（一）经营活动现金流量
销售商品、提供劳务收现
收到的税费返还
收到的其他
购买商品接受劳务支付现金
支付给职工及为职工支付的现金
支付的各项税费
支付的其他
9.4 现金流量表
（二）投资活动现金流量
收回投资收现
取得投资收益收现
处置固定资产、无形资产和其他长期资产收现
收到的其他
购建固定资产、无形资产和其他长期资产付现
投资付现
支付的其他
9.4 现金流量表
（三）筹资活动现金流量
吸收投资收现
取得借款收现
收到的其他
偿还债务付现
分配股利、利润或利息付现
支付的其他
9.5 财务报表分析一,会计报表分析依据会计报表所列示数字，从其相互关系中，
加以整理比较，使财务报表使用者获得更多、更为深入的财务状况和经营成果的会计信息。
二,会计报表分析的内容会计报表分析按其分析的目的不同可以分为 偿债能力分析、营运能力分析和获利能力分析。
三,偿债能力分析
9.5 财务报表分析
（一） 短期偿债能力分析流动比率 =流动资产 / 流动负债× 100%
此比例一般认为在 200%左右较好。
例释参看教材 P418及 P446
速动比率 =速动资产 / 流动负债× 100%
= （流动资产－存货 -待摊费用 -预付货款） /
流动负债× 100%
此比例一般认为在 100%左右较好。
例释参看教材 P418及 P447
9.5 财务报表分析
（ 二） 长期偿债能力分析负债比率 = 负债总额 / 资产总额× 100%
此比例从债权人看越高越好、投资者则需要加以利用。
（例释参看教材 P418及 P448）
9.5 财务报表分析四,资产营运能力分析
（一）流动资产周转率流动资产周转率 =
销售收入 / 平均流动资产余额× 100%
此比例越高越好。
（例释参看教材 P418,423及 P448）
（ 二） 存货 周转率存货周转率 = 销货成本 / 平均存货余额× 100%
此比例越高越好。
（例释参看教材 P418,423及 P449）
9.5 财务报表分析
（三） 应收账款周转率应收账款周转率
=赊销净额 / 平均应收账款余额× 100%
此比例越高越好。
（例释参看教材 P418,423及 P449）
9.5 财务报表分析五,获利能力分析
（一）营业收入净利率营业收入净利率＝净利润 / 主营业务收入
× 100%
此比例越高越好。
（例释参看教材 P423及 P450）
9.5 财务报表分析
（二）所有者权益报酬率所有者权益报酬率＝净利润／平均所有者权益余额× 100％
此比例越高越好。
（例释参看教材 P423及 P451）
1.期间费用概述
2.期间费用核算
3.利润与利润分配
8.1 期间费用概述一,期间费用的含义期间费用 是指企业发生的不能直接归属于某个特定商品成本而直接记入损益的费用。
二,期间费用的分类
（一） 按发生的环节 可分为营业费用、管理费用、
财务费用
（二） 按与销售商品额 的关系可分为可变费用与不变费用
（三） 按与销售商品的关系,可分为直接费用和间接费用
8.2 期间费用核算一,营业费用的核算
（一） 营业费用的含义营业费用 是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的经营费用。外贸企业在购买商品过程中发生的进货费用也包括在营业费用之中。
（二） 营业费用的内容
8.2 期间费用核算营业费用一般 包括 以下 五个方面的内容,产品自销费用、产品促销费用、销售部门的费用、
委托代销费用、企业的进货费用等。
（三） 营业费用的核算
发生营业费用时,借：营业费用贷：银行存款等
会计期末,借：本年利润贷：营业费用
8.2 期间费用核算二,管理费用
（一） 管理费用的含义管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动所发生的各种费用。
（二） 管理费用的内容企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的各项费用，具体包括：
8.2 期间费用核算
企业管理部门及职工方面的费用,公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费等。
用于企业直接管理之外的费用,董事会费、咨询费、聘请中介机构费、诉讼费、税金（房产税、
车船使用税、土地使用税、印花税等）、矿产资源补偿费等。
提供生产技术条件的费用,排污费、绿化费、技术转让费、研究与开发费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销等。
8.2 期间费用核算
购销业务的应酬费,业务招待费等。
损失或准备,坏账准备、存货跌价准备、存货盘亏和盘盈等。
其他费用 。
（三） 管理费用的核算
发生管理费用时,借：管理费用贷：银行存款等
会计期末,借：本年利润贷：管理费用
8.2 期间费用核算三,财务费用的核算
（一） 财务费用的含义财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。
（二） 财务费用的内容财务费用包括：利息支出（减利息收入）、
汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费和其他财务费用（如融资租入固定资产发生的融资租赁费）等。
8.2 期间费用核算
（ 三） 财务费用的核算
发生财务费用时,借：财务费用贷：银行存款等
会计期末,借：本年利润贷：财务费用例,某企业外币业务采用发生时市场汇率进行折算,并按月计算汇兑损益。该企业 2002年 11
月 30日有关外币账户 调整前的 余额如表 所示，
其中应付债券是为购建固定资产专门借入的款项。该日 市场汇率为 1 美元 = 8.4 元人民币 。
8.2 期间费用核算项目 外币账户金额
(美元 )
记账本位币账户金额 (人民币 )
银行存款 200 000 165 000
应收账款 100 000 842 000
应付账款 50 000 420 500
应付债券 200 000 167 000
2002年 11月 30日 单位：元
8.2 期间费用核算于是,2002年 11月 31日,各帐户应调整金额如下：
金额单位,元项目 外币账户金额 (美元 )
本位币账户金额
(人民币 ）
本位币账户调整后 金额
(人民币 )
本位币账户应调整 金额
(人民币 )
银行存款 200 000 1650 000 1 680 000 3 000
应收账款 100 000 842 000 840 000 2 000
应付账款 50 000 415 500 420 000 -500
应付债券 200 000 1670 000 1 680 000 10 000
8.2 期间费用核算会计处理为：
借,银行存款 3 000
应收账款 2 000
应付账款 500
贷：财务费用 55 000
借：在建工程 10 000
贷：应付债券 10 000
8.3 利润与利润分配一,利润
（一） 利润的含义利润是 企业在一定会计期间的经营成果，
它是企业在一定会计期间所取得全部收入，
抵补全部费用后的余额。
8.3 利润与利润分配
（ 二 ） 利润的组成企业利润 包括
营业利润
投资收益
补贴收入
营业外收入
营业外支出
所得税
8.3 利润与利润分配即：
营业利润 ＝主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加＋其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用利润总额 ＝营业利润＋投资收益＋补贴收入＋
营业外收入－营业外支出净利润 ＝利润总额－所得税
8.3 利润与利润分配
(三） 利润总额的核算企业将损益类帐户全部转入本年利润帐户，其借贷余额相抵后的差额为企业实现的利润总额。
（例释参看教材 P384-385）
8.3 利润与利润分配二,利润分配
（一） 利润分配的含义利润分配是企业按照国家法律、政策和企业章程等规定，对企业已经实现的净利润在企业和投资者之间分配的行为。
8.3 利润与利润分配
（二） 利润分配的顺序一般企业和股份有限公司每期实现的净利润，
首先是弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后再按以下顺序进行分配：
① 提取法定盈余公积；
② 提取法定公益金；
③ 提取任意盈余公积；
④ 向投资者分配利润或股利 。
8.3 利润与利润分配
（ 三 ） 利润分配的核算
1.弥补亏损的核算无须专门作出处理
2.提取法定盈余公积和提取法定公益金的核算
（ 例释参看教材 P400）
3.向投资者分配利润的核算
（ 例释参看教材 P401）
8.3 利润与利润分配三,,本年利润,账户和,利润分配,
账户的转销期末,本年利润,账户和,利润分配,各明细账户余额全部转入：,利润分配 —— 未分配利润,账户
（ 例释参看教材 P404）
第九章 财务报告
9.1 财务报告概述
9.2 资产负债表
9.3 利润表
9.4 现金流量表
9.5 财务报表分析
9.1 财务报告概述一、财务会计报告的含义财务会计报告是指企业对外提供的反映企业在某一特定日期的财务状况和某一定会计期间经营成果和现金流量的信息文件。
二、财务会计报告的作用
向企业管理者、各职能部门提供经营决策信息
向投资者、债权人提供投资决策信息
向国家财政、税务机关和审计部门等提供信息。
9.1 财务报告概述三,财务会计报告的构成及其编制要求
（一） 财务会计报告的构成
会计报表
会计报表附注
财务情况说明书
（二） 财务会计报告的编制要求数字准确 计算准确内容完整 编报及时
9.1 财务报告概述四,会计报表的分类
（一） 按照会计报表反映的经济内容分为,
资产负债表利润表现金流量表利润分配表
（二） 按照会计报表反映资金运动状态分为静态会计报表，如资产负债表动态会计报表，如利润表、现金流量表、利润分配表
9.2 资产负债表
（三） 按照会计报表编制的时间分为月度会计报表、
季度会计报表、
半年度会计报表、
年度会计报表
（三） 按照财务会计报告母子公司的关系分为个别会计报表合并会计报表
9.2 资产负债表一、资产负债表含义：
是反映企业在某 一定日期 财务状况的会计报表二,资产负债表结构 （ 具体参见教材 P418-419）
账户式或称水平式
左方列示各资产项目,右方列示各负债和所有者权益项目
资产各项目按流动性按由小到大排列,负债各项目按到期日由近至远排列
资产负债表左右平衡,即资产等于负债和所有者权益的合计
9.3 利润表一、利润表定义,
利润表是 反映企业在 一定会计期间 经营成果的会计报表,
二、利润表格式,（具体参见教材 P423）
一般有 单步式 和 多步式,我国采用多步式的利润表。于是形成主营业务利润、营业利润、
利润总额和净利润 。
9.3 利润表三,利润分配表
（ 一 ） 利润分配表的定义利润分配表是 反映企业在一定会计期间对净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损的弥补的报表 。
（ 二 ） 利润分配表的格式 （ 具体参见教材 P426）
我国利润分配表采用多步式
9.4 现金流量表一、现金流量表的含义：
现金流量表 是反映企业 一定会计期间 内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息的报表。
二、有关概念
现金
现金等价物
9.4 现金流量表三、现金流量表主表中现金流量信息
经营活动现金流量
投资活动现金流量
筹资活动现金流量
汇率变动对现金的影响
现金及现金等价物净增加额
9.4 现金流量表
（一）经营活动现金流量
销售商品、提供劳务收现
收到的税费返还
收到的其他
购买商品接受劳务支付现金
支付给职工及为职工支付的现金
支付的各项税费
支付的其他
9.4 现金流量表
（二）投资活动现金流量
收回投资收现
取得投资收益收现
处置固定资产、无形资产和其他长期资产收现
收到的其他
购建固定资产、无形资产和其他长期资产付现
投资付现
支付的其他
9.4 现金流量表
（三）筹资活动现金流量
吸收投资收现
取得借款收现
收到的其他
偿还债务付现
分配股利、利润或利息付现
支付的其他
9.5 财务报表分析一,会计报表分析依据会计报表所列示数字，从其相互关系中，
加以整理比较，使财务报表使用者获得更多、更为深入的财务状况和经营成果的会计信息。
二,会计报表分析的内容会计报表分析按其分析的目的不同可以分为 偿债能力分析、营运能力分析和获利能力分析。
三,偿债能力分析
9.5 财务报表分析
（一） 短期偿债能力分析流动比率 =流动资产 / 流动负债× 100%
此比例一般认为在 200%左右较好。
例释参看教材 P418及 P446
速动比率 =速动资产 / 流动负债× 100%
= （流动资产－存货 -待摊费用 -预付货款） /
流动负债× 100%
此比例一般认为在 100%左右较好。
例释参看教材 P418及 P447
9.5 财务报表分析
（ 二） 长期偿债能力分析负债比率 = 负债总额 / 资产总额× 100%
此比例从债权人看越高越好、投资者则需要加以利用。
（例释参看教材 P418及 P448）
9.5 财务报表分析四,资产营运能力分析
（一）流动资产周转率流动资产周转率 =
销售收入 / 平均流动资产余额× 100%
此比例越高越好。
（例释参看教材 P418,423及 P448）
（ 二） 存货 周转率存货周转率 = 销货成本 / 平均存货余额× 100%
此比例越高越好。
（例释参看教材 P418,423及 P449）
9.5 财务报表分析
（三） 应收账款周转率应收账款周转率
=赊销净额 / 平均应收账款余额× 100%
此比例越高越好。
（例释参看教材 P418,423及 P449）
9.5 财务报表分析五,获利能力分析
（一）营业收入净利率营业收入净利率＝净利润 / 主营业务收入
× 100%
此比例越高越好。
（例释参看教材 P423及 P450）
9.5 财务报表分析
（二）所有者权益报酬率所有者权益报酬率＝净利润／平均所有者权益余额× 100％
此比例越高越好。
（例释参看教材 P423及 P451）
