基 础 会 计安徽水利水电职业技术学院姚 珣 编制第一章 总论教学目的：
一,掌握会计的概念,特点和职能 。
二,了解会计的产生和发展,会计的任务,会计法规 。
三,掌握会计的对象,会计核算一般原则和会计核算方法 。
教学重点及难点：
会计的对象,会计核算一般原则和会计核算方法课时安排,4课时教学方法,讲授法第一节 会计概述一、会计的概念
（一）会计是在社会生产实践中产生的
（二）会计随着社会经济的发展而发展
1,在我国原始社会末期,即有,结绳记事,,,刻契记数,等原始计算记录的方法,这是会计的萌芽阶段 。
2,西周 （ 公元前 1100～前 770年 ） 有了,会计,的命名和较为严格的会计机构 。
3,对帐簿的设置：从单一流水帐发展成为,草流,（ 底帐 ）,,细流,和,总清,三帐,一直使用到明清时期 。
4,对会计的结算方法：
（ 1） 从原始社会末期的,盘点结算法,发展成为,三柱结算法,（ 入 -去 =余 ） 。
（ 2） 到了唐宋两代,创建了,四柱结算法,（ 旧管 （ 即期初结存 ） +新收 （ 即本期收入 ） -开除 （ 即本期支出 ） =实在
（ 即期末结存 ））,为我国通行的收付记帐法奠定了基础 。
（ 3） 明末清初,有了,龙门帐,,在资本主义萌芽阶段,又出现了,四脚帐,,,龙门帐,和,四脚帐,是我国复式记帐方法的最初形式 。
（ 4） 清朝后期,从国外引入借贷记帐法 （ 1494年意大利数学家,会计学家卢卡 ·帕乔利的,算术,几何,比及比例概要,
对 借贷复式记帐作了系统的介绍,为世界现代会计的发展奠定了基础 ） 。
（三）会计的功能随着现代科技的发展而扩展
（四）会计：是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。
二,会计的特点
1,会计是以货币为主要计量单位 。
2,会计对经济活动所提供的数据资料具有连续性,系统性,综合性和全面性 。
3,会计的核算职能与监督职能相结合 。
4,会计为提高经济效益服务 。
三,会计的职能
1,会计的职能：是指会计在经济管理中所具有的功能 。
2,会计的职能可以概括为：
（ 1） 会计的基本职能是核算与监督 。
（ 2） 会计职能随着经济的发展和管理理论的提高重新分化组合 。
四,会计的任务
（ 一 ） 加强会计核算,真实,正确地提供会计信息
（ 二 ） 严格会计监督,维护会计法规,控制生产经营活动全过程
（ 三 ） 加强企业目标的考核与分析,发挥会计在提高企业经济利益中作用
（四）此外，预测经济前景、参与经营决策也是会计工作的重要任务。
第二节 会计的对象一,会计的要素
（ 一 ） 会计要素
1,会计要素是会计对象的具体分类 。
2,我国,企业会计准则,将会计要素 （ 是会计对象的基本组成部分 ） 划分为资产,
负债,所有者权益,收入,费用和利润六类 。
3,我国,事业单位会计准则,（ 试行 ） 将会计要素划分为资产,负债,净资产,收入和支出五类 。
（ 二 ） 会计要素的具体内容
1,资产：指过去的交易,事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益 。 包括流动资产,长期投资,固定资产,无形资产及其他资产等 。
2,负债：指过去的交易,事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业 。 包括流动负债和长期负债等 。
3,所有者权益：指所有者在企业资产中享有的经济利益,其金额为资产减去负债后的余额 。 包括实收资本 （ 或股本 ）,资本公积,盈余公积,未分配利润等 。
4,收入：指企业在销售商品,提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入 。 包括主营业务收入,其他业务收入等 。
5,费用：指企业为销售商品,提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 。 包括生产费用和期间费用等 。
6．利润：指企业在一定会计期间的经营成果。包括营业利润、利润总额和净利润等。
会计要素的项目分类（ 见表 1-1）：
流动资产资产 长期资产固定资产无形资产及其他资产负债 流动负债长期负债负债 实收资本（或股本）
所有者权益 资本公积盈余公积会计要素 未分配利润收入 主营业务收入其他业务收入生产费用费用 营业费用期间费用 管理费用财务费用营业利润利润 利润总额净利润（利润总额－所得税）
二、会计对象的内容
（一） 企业会计对象的内容
1．资金运动的静态表现资金运动的静态表现是指一个单位在一定时点上的资产总值和权益总值。其内容反映在企业的资产负债表中。
资产是企业资金的占用；权益是对资产的所有权，是企业资金的来源，包括负债和所有者权益。
2．资金运动的动态表现资金运动的动态表现是指一个单位在一定期间的经营成果,表现为收入、费用和利润。其内容反映在损益表中。
（ 1） 企业资金的循环和周转 （ 见图 1-1）
供应过程 生产过程 销售过程资金 货币 储备 生产 成品 货币 资金分配投入 资金 资金 资金 资金 资金 与退出资金循环和周转图 1-1 企业资金循环和周转图
（ 2） 商品流通资金循环和周转 （ 见图 1-2）
购进过程 销售过程资金 货币 商品 货币 资金分配投入 资金 资金 资金 与退出资金循环和周转图 1-2 商品流通资金循环和周转图
（ 二 ） 机关,事业单位会计对象的具体内容机关,事业单位会计对象为社会主义再生产过程中的预算资金收支 。
第三节 会计法规一,,会计法,
（ 一 ） 会计核算
1,会计核算的经济业务事项有以下几点：
（ 1） 款项和有价证券的收付； （ 2） 财物的收发,增减和使用； （ 3）
债权债务的发生和结算； （ 4） 资本,基金的增减；
（ 5） 收入,支出,费用,成本的计算； （ 6） 财务成果的计算和处理；
（ 7） 需要办理会计手续,进行会计核算的其他事项 。
2．,会计法,对强化会计核算提出的三点要求：
（ 1） 要求确保会计资料的真实完整
（ 2） 确立记账基本规则,保证会计核算依法进行
（ 3）针对公司、企业会计的特点，增加了,公司、企业会计核算的特别规定,。
（ 二 ） 会计监督
１．各单位应建立健全内部会计监督制度
2．,会计法,明确了各有关部门在会计监督中的责任
（ 三 ） 会计机构和会计人员
1,会计机构
,会计法,规定,各单位应根据会计业务的需要,设置会计机构,或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的,应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账 。 是有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大,中型企业必须设置总会计师 。
2,会计人员
,会计法,规定,从事会计工作的人员,必须取得会计从业资格证书 。 单位机构负责人和会计主管人员还应具备会计师以上专业技术职务或从事会计工作三年以上经历；会计人员调动工作或离职,必须办清交接和监交手续 。
（ 四 ） 法律责任
1,有下列行为应负的法律责任
,会计法,规定,凡违反,会计法,规定,有下列行为之一的,由县级以上财政部门责令限期改正,并对单位处以三千元以上,五万元以下的罚款,对直接负责的主管人员和其他责任人员处以二千元以上二万元以下的罚款 。 属于国家工作人员的还应由所在单位或有关单位依法给予行政处分 。 内容包括：
（ 1） 不依法设置会计账簿的； （ 2） 私设会计账簿的；
（ 3） 未按照规定填制,取得原始凭证或者填制,取得原始凭证不符合规定的；
（ 4） 以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的；
（ 5） 随意变更会计处理方法的；
（ 6） 向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的；
（ 7） 未按照规定使用会计记录或者记账本位币的；
（ 8） 未按照规定保管会计资料,致使会计资料毁损,灭失的；
（ 9） 未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的；
（ 10） 任用会计人员不符合,会计法,规定的 。
2,有下列行为应追究的刑事责任
（ 1） 伪造,变造会计凭证,会计账簿,编制虚假财务会计报告；
（ 2） 隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证,财务会计报告；
（ 3） 授意,指使,强令会计机构,会计人员及其他人员伪造,
变造会计凭证,会计账簿,编制虚假财务会计报告或者隐匿,
故意销毁依法应当保存的会计凭证,财务会计报告；
（ 4）单位负责人对依法履行职责、抵制违反法规行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复。
二,会计准则
（ 一 ） 会计准则：也称会计原则,它是处理会计工作的规范,制订会计制度的依据,也是评价会计信息质量的标准 。 （ 我国财政部于 1992年 11月发布了
,企业会计准则,,并于 1993年 7月 1日起执行 。 ）
（ 二 ） 我国会计准则体系：包括基本会计准则 （ 如,企业会计准则,） 和具体会计准则两类 。
（三）,企业会计准则 —基本准则,的主要内容：包括会计核算的基本前提；
会计核算的一般原则；会计要素准则；财务报告。
1．会计核算的基本前提：也称会计假设。它是对会计领域里某些无法正面加以论证的事物，根据客观的、正常的情况和趋势经过逐步认识所作的合理的判断。
（ 1）会计主体 （ 2）持续经营 （ 3）会计分期 （ 4）货币计量
2,会计核算的一般原则
（ 1）客观性 （ 2）实质性 （ 3）相关性 （ 4）可比性（统一性）
（ 5）一贯性 （ 6）及时性 （ 7）明晰性 （ 8）权责发生制
（ 9）收入与成本、费用配比 （ 10）谨慎性原则 （ 11）历史成本 （ 12）
划分收益性支出与资本性支出 （ 13）重要性原则三,企业会计制度
（ 一 ） 制订企业会计制度的基本原则
1,要符合,会计法,及国家其他有关法律和法规的决定 。
2,要符合,企业会计准则,的要求 。
3,要结合企业生产经营具体情况 。
（ 二 ） 企业会计制度的基本内容
1,有关会计制度的原则规定 。
2,有关会计核算的具体规定 。
3,有关财产清查,会计人员交接和会计档案管理方面的规定 。
第四节 会计核算方法一,会计方法是反映和监督会计对象,完成会计任务的手段 。 包括会计核算方法,会计分析方法和会计检查方法 。
二,会计核算方法：
（ 一 ） 设置会计科目和账户 （ 二 ） 复式记账 （ 三 ） 填制会计凭
（ 四 ） 登记账簿 （ 五 ） 成本计算 （ 六 ） 财产清查
（ 七 ） 编制财务会计报告 （ 八 ） 会计资料的分析利用三,会计核算工作的程序 （ 见图 1-3）
交易或事项图 1-3 会计核算工作程序图布置作业,习题集 P3-6题目 。
设置账户,复式记账原始凭证原始凭证汇总表填制和审核会计凭证 登记账簿编制财务会计报告会计资料分析利用财产清查成本会计第二章 会计科目、会计账户和复式记账法教学目的：
一,了解会计科目的概念,设置会计科目的原则,会计科目的分类 。
二,掌握会计科目的主要名称 。
三,了解账户的概念,总分类账和明细分类账 。
四,掌握账户的结构,借贷复式记账法 。
教学重点及难点：
会计科目的主要名称,账户的结构,借贷复式记账法课时安排,6课时教学方法,讲授法,研讨法第一节 资金平衡原理一,资金平衡关系资金使用 =资金来源二,会计等式
1,资金运动在静态情况下,资产,负债,所有者权益三个要素存在着平衡关系 。 其平衡公式为：
资产 =负债 +所有者权益
2,资金运动在动态情况下,收入,费用,利润三个要素也存在着平衡关系 。 其平衡公式为：
收入－费用 =利润
3,两个公式可以合并为：
资产 =负债 +所有者权益 +（ 收入－费用 ）
4,企业在结算时,利润经过分配,上述平衡公式又表现为：
资产 =负债 +所有者权益这在会计上称为基本会计等式 。
第二节 会计科目一,会计科目的概念
1,会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的类目 。
2,设置会计科目就是对会计对象的具体内容加以科学归类,进行分类反映和监督的一种方法 。
二,设置会计科目的原则
1,企业在不影响会计核算的要求和会计报表指标的汇总,以及对外提供统一的财务会计报告的前提下,可以根据实际情况自行增设,减少或全新某些会计科目和明细科目 。
2,会计科目的设置要保持会计指标体系的完整和统一,要在会计要素的基础上对会计对象的具体内容作进一步分类,达到全面而概括地反映企业生产经营活动情况,便于清晰地提供会计信息以满足国家宏观经济管理的要求和企业内部经营管理的需要以及有关方面信息使用者了解企业财务状况,经营成果和现金流量 。
3,会计科目应按国家规定的会计制度统一编号,以便编制会计凭证,
登记账簿,查阅账目,实行会计电算化 。
4,会计科目名称力求简明扼要,内容确切 。
三,会计科目的分类
（ 一 ） 按反映的经济内容分类
1,资产类科目：分为流动资产,长期投资,固定资产,无形资产和其他资产 。
2,负债类科目：分为流动负债和长期负债 。
3,所有者权益类科目：分为实收资本,资本公积,盈余公积,本年利润和利润分配等 。
4,损益类科目：分为主营业务收入,主营业务成本,营业费用,管理费用,财务费用,其他业务收入,其他业务支出等 。
5,成本类科目：分为生产成本,制造费用和劳务成本 。
（ 二 ） 按隶属关系分类
1,总账科目 （ 又称一级科目 ） 。
2,明细科目：又分为二级明细科目和三级明细科目 。
四,会计科目的主要名称 （ 见 P31表 2-2）
第三节 会计账户一,会计账户的概念
1,会计账户：是根据会计科目开设的,具有一定的结构,
用来系统,连续地记载各项经济业务的一种手段 。
2,会计科目与会计账户的关系
（ 1） 会计科目与会计账户的联系：会计科目是设置会计账户的依据,是会计账户的名称,会计账户是会计科目的具体运用,会计科目反映的经济内容,就是会计账户所要登记的内容 。
（ 2） 会计科目与会计账户的区别：会计科目只是对会计对象具体内容的分类,本身没有什么结构,会计账户则有相应的结构,具体反映资金运动状况,因此会计账户比会计科目分户更为明细,内容更为丰富 。 此外,会计科目由会计制度统一规定,会计账户除规定的外,则可根据单位实际情况自行确定 。
二,账户的结构
（ 一 ） 账户的结构就是指账户的格式 。 账户的结构划分为两个基本部分：一部分反映数额的增加,另一部分反映数额的减少 。 通常在账户上划分为左右两方,分别记录增加额和减少额 。 增减相抵后的差额,称为账户的余额 。 账户的格式,一般应包括以下内容：
1,账户的名称 （ 即会计科目 ） ； 2,日期和凭证号数； 3,摘要；
4,增加和减少的金额； 5,余额 。
（ 二 ） 在借贷记账法下,账户的左方称为,借方,,右方称为,贷方,,借贷是记账符号 。 每个账户在一定时期内 （ 月,年 ） 借方金额合计称为借方发生额,贷方金额合计,称为贷方发生额,两个发生额相抵后的余额为期末余额 。 计算公式为：
资产账户：期末余额 =期初余额 +借方本期发生额 — 贷方本期发生额负债及所有者权益账户：期末余额 =期初余额 +贷方本期发生额 — 借方本期发生额注：反映生产过程中的支出类账户 （ 即费用,成本账户 ） 在记账方向上与资产类账户相同；收入类账户 （ 即收入,成果账户 ） 在记账方向上与负债类账户相同 。
（ 借贷记账法的账户结构见 P37表 2-3,,丁,字式账户表示见 P37-P38表 2-4,2-5。 ）
三,总分类账和明细分类账总分类账户所属的各明细分类账户余额总计应与总分类账户余额相等,所以总分类账是明细分类账的统驭账户,它对明细分类账起着控制作用；明细分类账则是总分类账的从属账户,它对总分类账起着辅助和补充作用,两者结合起来就能概括而详细地反映同一经济业务的核算内容,所以在记账时,总分类账和明细分类账总是平等行登记的：
1,同时间登记
2,同方向登记
3,同金额登记
（ 例见 P39）
第四节 复式记账一,记账方法
（ 一 ） 记账方法：就是根据一定的原理,记账符号,记账规则,采用一定的计量单位,利用文字和数字记录经济业务活动的一种专门方法 。
（ 二 ） 记账方法种类 （ 按记录方式的不同分 ）,
1,单式记账法
2,复式记账法我国,企业会计准则,规定,所有企业一律采用复式借贷记账法 。
二,复式记账法
（ 一 ） 复式记账法：就是对于每一项经济业务所引起的资金运动,都要用相等的金额,同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法 。
（ 二 ） 复式记账法的种类：分为借贷记账法,增减记账法和收付记账法三种 。
（三）复式记账法的基本理论依据是：资产 =负债 +所有者权益这一平衡原理。
我国各企业,事业和行政单位资金增减变化的四种情况：
（ 1） 资产和负债及所有者权益双方同时等额增加；
（ 2） 资产和负债及所有者权益双方同时等额减少；
（ 3） 资产内部有增有减,增减的金额相等；
（ 4） 负债及所有者权益内部有增有减,增减的金额相等 。
以上四种资金变化情况,可用图 2-1表示如下：
①②
③
图 2-1 资金增减变化图
（ 例见 P41）
负债及所有者权益增加 负债及所有者权益增加负债及所有者权益增加 负债及所有者权益增加
④
三,借贷记账法
（ 一 ） 借贷记账法的基本内容
1,借贷记账法：是用,借,和,贷,作为记账符号的一种复式记账法 。
2,借贷记账法的主要特点：
（ 1） 在账户中,用,借,和,贷,作为记账符号 。
（ 2） 以,有借必有贷,借贷必相等,作为记账规则 。
（ 3） 以,有借必有贷,借贷必相等,的记账规则进行试算平衡 。 其试算平衡公式是：
期初借方余额合计 =期初贷方余额合计本期借方发生额合计 =本期贷方发生额合计期末借方余额合计 =期末贷方余额合计
（ 4）可以设置和运用双重性质的账户
（ 二 ）,借贷记账法的运用
1,编制会计分录
（ 1） 会计分录：简称分录 。 它是对每项经济业务 （ 会计事项 ） 指出应登记的账户和记账方向与金额的一种记录 。 一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目；记账符号；
变动金额 。
（ 2） 会计分录分类 （ 按其所反映经济业务的复杂程度分 ）,
① 简单 会计分录指一项经济业务发生后,只在两个账户中记录其相互联系的两个经济因素和数量变化情况的会计分录 。
② 复合 会计分录亦称,复杂分录,,是指经济业务发生后,需要应用三个或三个以上的账户,记录其相互联系的多种经济因素和数量变化情况的会计分录 。 一个 复合 会计分录可以分解为几个 简单的 会计分录 。
（ 例见 P46— P47）
2,过账：各项经济业务编制会计分录后,即应记入有关账户,这个记账步骤常称为,过账,。 （ 例见 P44— P46）
3,编制试算平衡表根据记账规则和试算平衡公式,对所发生的各项经济业务编制总分类账试算平衡表进行试算平衡,以检查其记账是否正确 。 （ 例见 P48）
布置作业：习题集 P7— P24题目 。
第三章 工业企业主要生产经营过程核算和成本计算教学目的：
一,了解主要经营过程核算和成本计算的意义和内容 。
二,掌握资金筹集的核算,供应过程的核算,生产过程的核算销售过程及利润和利润分配的核算,资金调整和退出的核算 。
教学重点及难点：
资金筹集的核算,供应过程的核算,生产过程的核算,销售过程及利润和利润分配的核算,资金调整和退出的核算课时安排,8课时教学方法：讲授法,研讨法第一节 主要经营过程核算和成本计算的意义和内容一,主要经营过程核算和成本计算的意义和内容
（ 一 ） 主要经营过程核算的意义 (P58)
（ 二 ） 主要生产经营过程核算的内容二,成本计算的意义和内容
（ 一 ） 成本计算的意义
（ 二 ） 成本计算的基本要求
（ 三 ） 成本计算的内容和程序第二节 资金筹集的核算一,集资金核算需要设置的主要账户
（ 一 ）,实收资本,账户
（ 二 ）,短期借款,账户
（ 三 ）,长期借款,账户二,筹集资金的主要经济业务核算
（ 一 ） 投入资金的核算投入资金：是指企业所有者投入的资本,即企业在工商行政管理部门登记的注册资金 （ 资本金 ）,它是所有者权益的主要来源和表现形式,是投资者拥有的根本权益,对企业的盈亏分配,净资产处置方面权利起着直接影响作用 。
（ 例 1,例 2见课本 P68-P69）
(二 )借入资金的核算
(例 3,例 4,例 5见课本 P69-P70)
第三节 供应过程核算一,供应过程核算需要设置的账户
（ 一 ）,物资采购,（ 材料采购 ） 账户
（ 二 ）,原材料,账户 （ 三 ）,应付账款,账户
（ 四 ）,应付票据,账户 （ 五 ）,应交税金,账户二,供应过程的主要经济业务核算供应过程的主要经济业务是采购材料 。 在购进材料时,一般有：材料已验收入库,货款尚未支付；材料验收入库的同时支付货款；支付材料采购费用；结转材料实际采购成本等经济业务 。
（ 例 6-例 10见课本 P73-P74）
三,物资采购成本计算物资采购成本的内容主要有,
(1)买价 (2)运杂费 (3)运输途中的合理损耗
(4)入库前的挑选整理费用 (5)购入物资负担的税金和其他费用第四节 生产过程核算一,生产过程核算需要设置的账户
(一 )“生产成本,账户 (二 )“制造费用,账户 (三 )“待摊费用,账户 (四 )“预提费用,账户 (五 )“库存商品,(产成品 )账户还需要设置和运用一些其他账户，如,应付工资,,,累计折旧,,
,应付福利费,等。
二、生产过程中主要经济业务的核算在生产过程中,发生的主要经济业务有：车间领用制造产品的原材料投入生产；
计算和分配职工工资；从银行提取现金发放工资；支付待摊的费用；预提应付的费用；计提福利费和固定资产折旧；分配制造费用,计算产品成本；产品完工,结转产品实际生产成本等等 。 (例 11-例 23见课本 P81-P86)
三,产品制造成本计算
（ 一 ） 产品制造成本的内容
(1)劳动资料耗费的费用 (2)劳动对象耗费的费用
(3)活劳动耗费的费用 (4)其他费用支出
（ 二 ） 产品制造成本计算应归入的成本项目
(1)直接材料 (2)直接人工 (3)制造费用
（ 三 ） 具体分配计算方法 (举例说明见课本 P88-P89)
第五节 售过程及利润和利润分配的核算一,销售过程的核算营业利润 (或亏损 )=主营业务收入 -主营业务成本 -主营业务税金及附加
(一 )销售过程需要设置的主要账户
1．,主营业务收入,(产品销售收入 )账户
2．,主营业务成本,(产品销售成本 )账户
3．,营业费用,(产品销售费用 )账户
4．,主营业务税金及附加,(产品销售税金及附加 )账户
5．,应收账款,账户
（二）销售过程中主要经济业务的核算在销售过程中,发生的主要经济业务是：销售产品,办理结算,收回货款,支付费用,计算销售税金及附加 。
（ 例 24—例 28见课本 P93-P94）
二,利润和利润分配的核算利润总额 =主营业务利润 +其他业务利润 -营业费用 -管理费用 -财务费用
+投资收益 +营业外收支净利润 =利润总额一所得税
(一 )利润和利润分配核算需要设置的主要账户
1．,其他业务收入,账户 2．,其他业务支出,账户
3．,管理费用,账户 4．,财务费用,账户
5．,营业外收入,账户 6．,营业外支出,账户
7．,投资收益,账户 8．,本年利润,账户
9．,利润分配,账户 10．,应付股利,(应付利润 )账户
11．,所得税,账户
(二 )利润和利润分配主要经济业务的核算
（ 例 29-例 37见课本 P97-P100）
第六节 资金调整和退出的核算一,归还借款在本章第二节中曾述及企业向银行或其他金融机构借入款项的核算,这里补充讲述归还借款的核算 。 (例 38见课本 P102)
二,固定资产出售固定资产出售要通过,固定资产清理,账户进行核算。 （例 39见课本 P103）
三、对外投资
1．,短期投资,账户 2．,长期股权投资,账户
3．,长期债权投资,账户 (例 40、例 41见课本 P104)
四,福利费支出福利费支出应在 "应付福利费 "账户核算 (账户性质,用途见第四节 )。
(例 42见课本 P105)
五,上交税金 (例 43见课本 P105)
布置作业：习题集 P25-P37题目第四章 商品流通企业主要经营过程核算教学目的：
一,了解商品流通企业主要经营过程概念及商品流通企业资金运动状态 。
二,掌握商品流通企业核算的主要账户及其核算方法 。
三,掌握批发商品和零售商品的核算方法 。
四,掌握商品流通费用,利润和利润分配的核算方法 。
教学重点及难点：
商品流通企业核算的主要账户及其核算方法,批发商品和零售商品的核算方法,商品流通费用,利润和利润分配的核算方法课时安排,6课时教学方法：讲授法,研讨法第一节 经营过程和需要设置的主要账户一,主要经营过程商品流通企业主要经营过程,概括地说就是商品流转过程 。
（一） 商品流转
（二）产品出厂后进入消费领域，通常要经过批发和零售两个环节。
（三）在商品流转过程中，资金一般是以,货币 —商品 —货币,的形式进行运动的。
二、核算需要设置的主要账户
（一）,物资采购,(商品采购 )账户 （二）,库存商品,账户
（三）,商品进销差价,账户 （四）,营业费用,(经营费用 )账户本章述及的 "应交税金 ","应付账款 ","应收账款 ","主营业务收入 "、
"主营业务成本 ","管理费用 ","财务费用 ","预提费用 ","待摊费用 "、
"低值易耗品 ","本年利润 ","利润分配 ","所得税 ","营业外收入 "、
"营业外支出 ","盈余公积 "等账户,均与工业企业相同 。
第二节 批发商品的核算一,批发商品的核算方法批发商品经营具有,经营规模大,商品储存多,经营网络分散,购销对象多,
购销方式多样的特点 。 其商品核算主要是组织库存商品的核算 。
(一 )数量进价金额核算方法
(二 )数量售价金额核算方法二、批发商品购进过程的核算批发商品购进过程是商业资金循环的开始，是货币资金转化为商品资金过程，其主要经济业务是购买商品，支付货款及费用。一般有货款已付，
商品未到 ;商品已到，货款未付；商品到达同时支付货款等情况。 (例 1-例
4见课本 P131-P133)
三,批发商品销售过程的主要经济业务核算批发商品销售过程是商业资金循环的第二阶段,是商品资金向货币资金转化的过程,其主要经济业务是销售商品,收回货币 。 一般有发出商品同时收回货款 ;发出商品,办妥结算手续,取得收款权利 ;发出商品,
货款未收以及收回应收货款等情况 。
(例 5-例 8见课本 P133-P134)
五,批发商品的销售成本计算
（ 一 ） 商品销售成本是指已销商品的进价成本 。
（ 二 ） 商品销售成本的计算,有顺算和倒算两种方法 。
1,顺算成本法是先计算商品销售成本,再计算期末库存金额 。 其计算公式如下,
(1)本期商品销售成本 =本期商品销售数量 × 进货单价
(2)期末库存商品金额 =期末库存数量 × 进货单价
2,倒算成本法是先计算期末库存金额,再计算商品销售成本 。 其计算公式如
(l)期末库存金额 =期末结存数量 × 进货单价
(2)本期商品销售成本 =期初库存金额十本期增加金额
-本期非商品销售减少金额 -期末库存金额
（ 三 ） 不论是顺算成本或倒算成本,都有一个计算问题 。 现行制度规定的加权平均法,先进先出法,移动加权平均法,个别计价法,后进先出法或毛利率法等计算商品销售成本的方法,都是确定进货单价的计算方法 。
第三节 零售商品的核算一,零售商品的核算方法根据零售商品经营特点，库存商品核算一般采用,金额核算,方法反映商品进、销、存情况。由于零售经营商品的入账价格不同，又可分为 "售价金额核算
"和 "进价金额核算 "两种方法。本节所述零售商品核算按 "售价金额核算 "办法讲述。
二,零售商品购进过程的核算零售商品购进过程的核算与批发商品购进过程大致相同,设置和使用的账户也基本一致 。 所不同的是增设,商品进销差价,账户 。 (例 9见课本 P137)
三,零售商品销售过程的核算零售商品销售以后 。 同时按售价结转营业成本,月末再进行调整 。 对于销货税额也待月底才由财会部门统一转入 "应交税金 "科目内,以便于以零售价对库存商品进行控制 。 （ 例 10见课本 P138）
四,零售商品已销商品销项税额和进销差价的结转
1,已销商品的销项税额的计算和结转 。
（ 举例见课本 P138-P139）
2,已销商品进销差价的计算和结转
（ 举例见课本 P139）
第四节 商品流通费用的核算一,商品流通费用的范围
(1)商品流通企业职工的工资及工资附加费
(2)支付给国民经济其他部门的劳务费 (3)商品流通过程中的物质损耗
(4)商品在运输,保管和销售过程中的合理损耗 。
(5)国民收入的再分配项目 (6)商品流通过程中的必要开支二,商品流通费用的核算方式
（ 一 ） 商品流通费用：包括营业费用,管理费用,财务费用 。
（ 二 ） 根据权责发生制的会计处理原则,商品流通费的核算分为直接支付,转账摊销,
已付待摊和预提应付四种方式 。 现分别举例说明如下,
1,直接支付费用的核算直接支付的费用是指直接以现金或银行存款支付,并应由本期负担的费用 。
2,转账摊销费用的核算转账摊销费用是指不通过货币结算而用转账摊销的形式计入本期负担的费用 。
3,预付待摊费用的核算预付待摊费用是指本期支付应由本期和以后各期负担的费用 。
4,预提应付费用的核算预提应付费用,是指本期发生但尚未支付,而应由本期负担的费用 。 它是通过,预提费用,账户进行核算的 。
第五节 利润和利润分配的核算一,财务成果的构成
（ 一 ） 商品流通企业的利润 (或亏损 )是全部经营活动的最终成果 。 与工业企业一样它是由主营业务利润,其他业务利润,营业外收支和投资业务利润四部分组成 。
（ 二 ） 其计算公式如下,
商业企业利润总额 =主营业务利润 +其他业务利润 -营业费用 -管理费用
-财务费用 +投资收益 ± 营业外收支利润总额的各个组成部分的内容如下,
（ 1） 主营业务利润 =主营业务净收入 -主营业务成本 -主营业务税金及附加
（ 2） 其他业务利润 =其他业务收入 -其他业务支出
（ 3） 营业外收支 =营业外收入 -营业外支出
（ 4） 投资收益净利润 =利润总额一所得税二,利润的形成和分配利润和利润分配核算的内容主要反映和监督利润的形成和分配 。 现将主要经济业务举例说明如下,
(一 )利润的形成商品流通企业在经营过程中研发生的各项收入和支出是分别在有关损益类账户中进行登记的 。 企业应将全部损益账户的余额分期或年末集中结转到
,本年利润,账户,计算经营成果 。
（ 例 15—例 16-1见课本 P144-145）
（ 二 ） 利润的分配企业实现的利润,按规定上交所得税后,余下的净利润可用于冲抵被没收的财物损失,支付违反税法的罚款,弥补亏损,提取法定盈余公积及向投资者分配利润等 。
（ 例 16-2见课本 P145）
布置作业：习题集 P41-P48题目 。
第五章 会计账户分类教学目的：
一,掌握账户的分类 。
二,掌握各基本账户,各调整账户及各业务账户的概念,内容和结构 。
教学重点及难点：
账户的分类,各基本账户,调整账户及各业务账户的概念,内容和结构课时安排,6课时教学方法：讲授法,研讨法第一节 概 述一,账户按经济内容分类
（一）账户的经济内容，即账户所反映和监督的会计对象的具体内容，包括,资产类,,,负债类,,,所有者权益类,,,成本类,和,损益类,五大类，各大类又分为若干小类。
二,账户按用途和结构分类
（ 一 ） 账户按用途和结构的分类,是在账户按经济内容分类的基础上,对用途和结构基本相同的账户进行适当的归类 。
（ 二 ） 账户按用途和结构的划分,可以分为三大类,九小类 。
三大类是,（ 1） 基本账户； （ 2） 调整账户； （ 3） 业务账户 。
九小类是,（ 1） 盘存账户； （ 2） 结算账户； （ 3） 跨期摊配账户；
（ 4） 资本账户； （ 5） 调整账户； （ 6） 集合分配账户；
（ 7） 成本计算账户； （ 8） 集合配比账户； （ 9） 财务成果计算账户 。
账户按用途和结构分类见表课本 P147表 5-2。
第二节 基本账户基本账户可分为盘存账户,结算账户,跨期摊配账户和资本账户四类 。
一,盘存账户
（ 一 ） 盘存账户是用来核算和监督可以进行实物盘点的各种财产,
物资和货币资金增减变动及其实有数额的账户 。 这类账户包括了企业主要的资产账户 。 例如 "现金 ","银行存款 ","原材料 ","库存商品 ","固定资产 "账户等 。
（ 二 ） 盘存账户结构的特点是,借方登记各种货币资金和财产物资的增加数；贷方登记各种货币资金和财产物资的减少数,其余额都在借方,表示各种财产物资和货币资金的实有数 。 "生产成本 "账户的期初,期末余额表示在产品,也具有盘存账户的性质 。
盘存账户的结构见表 5-3。
借方 盘存账户 贷方期初余额 ——财产,物资或货币资金的 发生额 ——财产,物资或货币资金的期初实有数额 减少数额发生额 ——财产,物资或货币资金的增加数额期末余额 ——财产,物资或货币资金的期末实有数额二,结算账户结算账户是用来核算和监督企业同其他单位或个人以及企业内部各单位之间债权 (应收 ),债务 (应付 )结算关系的账户 。 按照结算的性质又可分为结算资产账户,结算负债账户和结算资产,负债账户三类 。
(一 )结算资产账户结算资产账户,是用来核算企业的债权增减变动及实有数的账户 。 如 "应收账款 ","其他应收款 "等都是属于结算资产账户 。 这类账户结构的特点是,
借方登记债权的增加额,贷方登记债权的减少额,余额在借方,表示债权的实有数额 。
结算资产账户的结构见表 5-4。
借方 结算资产账户 贷方期初余额 ——债权的期初实有数额 发生额 ——债权的减少数额发生额 ——债权的增加数额期末余额 ——债权的期末实有数额
(二 )结算负债账户结算负债账户是用来核算企业的债务增减变动后实有数的账户 。 如,"应付账款 ","其他应付款 ","应交税金 "等,都是结算负债账户 。 这类账户结构的特点是,贷方登记债务的增加额,借方登记债务的减少额,余额在贷方,
表示债务实有数额 。 结算负债账户的结构见表 5-5。
借方 结算负债账户 贷方发生额 ——债务的减少数额 期初余额 ——债务的期初实有数额发生额 ——债务的增加数额期末余额 ——债务的期末实有数额
(三 )结算资产负债账户结算资产负债账户是用来核算企业与其他单位或个人以及企业内部之间的一般款项往来结算情况的账户,因为相互之间的往来结算的性质会经常变动,有时是企业的债权 。 有时则是企业的债务 。 （ 如会计制度规定,预付货款情况不多的企业,也可以将预付货款直接记入,应付账款,账户的借方,这样,应付账款,账户同时核算和监督企业应付账款和预付货款的增减变动情况,从而成为一个债权债务务结算账户 。 同样,预收货款,不多的企业也可将预收货款直接记入,应收账款,账户的贷方 。 有的企业为了简化手续,设置,其他往来,等资产负债双重性质的账户 。 借方登记债权增加数或债务减少数 。 贷方登记债务增加数或债权减少数；余额在借方的为债权,余额在贷方的为债务 。 结算资产负债账户的结构见表 5-6。 ）
借方 结算资产负债账户 贷方期初余额 ——应收款项大于应付款项的差额 期初余额 ——应付款项大于应收款项的差额发生额 ——应收款项的增加数或应付款项的 发生额 ——应付款项的增加数或应收款项的减少数 减少数期末余额 ——应收款项大于应付款项的差额 期末余额 ——应付款项大于应收款项的差额
（ 债权 ） （ 债务 ）
三,跨期摊配账户
（ 一 ） 跨期摊配账户是用来核算和监督应由若干个成本计算期的产品成本共同负担的费用,并将这些费用在各个成本计算期进行分摊,借以正确计算产品成本的账户 。
（ 二 ） 设置跨期摊配账户的目的,在于按照配比原则,准确计算各该成本计算期的产品成本 。
（ 三 ） 跨期摊配费用的经济性质有资产性质的跨期摊配费用和负债性质的跨期摊配费用,前者如 "待摊费用 ",后者如 "预提费用 ",都是属于跨期摊配账户 。
（ 四 ）,待摊费用,账户是用来核算本期已经支付,但应计入本期和以后各期成本分摊的费用账户 。 其账户结构见表 5-7。
借方 待摊费用 贷方期初余额一一反映已经支付,但尚未分摊的数额 发生额一一反映本期支付的数额发生额一一本期分摊的数额期末余额一一尚未分摊的数额
（ 五 ）,预提费用,账户是用来核算根据规定预先提取计入各期产品成本,
但尚未支付的各项费用 。 其账户结构见表 5-8。
借方 预提费用 贷方发生额一一本期支付数额 期初余额一一已预提而尚未支付的数发生额一一本期预提数额期末余额一一已预提而尚未支付的效四,资本账户
（ 一 ） 资本账户：是用来核算和监督企业资本金的所有者权益账户 。 如,实收资本,,,资本公积,,,盈余公积,和,利润分配,等 。
（ 二 ） 资本账户结构的特点是,贷方登记各项资本金的增加额；借方登记各项资本金的减少额；余额在贷方,表示各项资本金的实有数 。
资本账户的结构见表 5-9。
借方 资本账户 贷方发生额一一资本金的减少额 期初余额一一期初结存的各项资本金实存额发生额一一资本金的增加额期末余额一一资本金期末的结存额第三节 调整账户调整账户是用来调整有关账户的账面余额而设置的账户 。 调整账户按其调整方式的不同,可以分为备抵账户,附加账户和备抵附加账户三种 。
一,备抵账户
（ 一 ） 备抵账户：是用来抵减被调整账户的余额以求得被调整账户实际余额的账户,,累计折旧,账户就是典型的备抵账户 。,坏账准备,则是
,应收账款,的备抵账户 。
（ 二 ） 其调整方式：是以被调整账户的期末余额减除调整账户的期末余额,
以求得被调整账户的现有实际数额 。
（ 三 ） 备抵账户的特点：是调整账户与被调整账户的性质是相反的,两个账户的余额方向一定也是相反的 。 例如,“固定资产,账户的期末借方余额,表示固定资产的原始价值,,累计折旧,账户的期末贷方余额,表示固定资产的累计折旧额,两者相抵,即可求得固定资产的现有净值 。
两者的关系如表 5-10所示 。
被 调 整 账 户 调 整 账 户借方 固定资产 贷方 借方 累计折旧 贷方期末余额 500 000.00 期末余额 12 500.00
上例中,
固定资产原始价值 500 000.00元减,累计折旧额 12 500.00元固定资产净值 487 500.00元二,附加账户
（ 一 ） 附加账户是用来增加被调整账户的余额,以求得被调整账户实际余额的账户 。
（ 二 ） 其调整方式：是将被调整账户的期末余额与调整账户的期末余额相加,
得出被调整账户的实有额 。
（ 三 ） 附加账户的特点：是被调整的账户的性质和期末余额方向与调整账户一致 。 例如企业溢价发行债券,发行时按债券的票面金额贷记,应付债券 ——
债券面值,账户,溢价金额贷记,应付债券 —— 债券溢价,账户 。,债券溢价,二级账户是,债券面值,二级账户的附加账户 。 两者期末贷方余额之和表示该项债券的实际余额 。 两者的关系如表 5-11月所示 。
被调整额账户借方 应付债券 ——债券面值 贷方期末余额 100 000.00
调整账户借方 应付债券 ——债券溢价 贷方期末余额 10 000.00
左例中债 券 发 行 总 额
100 000元加,债券溢价总额
10 000元债 券 实 际 发 行 金 额
110 000元三,备抵附加账户
(一 )备抵附加账户,是同时具备备抵和附加两种调整职能的账户 。 如,待处理财产损溢,,,材料成本差异,都是抵减附加账户 。
（ 二 ） 其调整方式：当其余额与被调整账户的余额方向相同时,调整的方式与附加账户相同；当其余额与被调整账户的余额方向相反时,调整的方式与备抵账户相同 。 在工业企业里,材料成本差异,账户是备抵附加账户 。
被 调 整 账 户 调 整 账 户借方 原材料 贷方 借方 材料成本差异 贷方期末余额 246000 期末余额 3 200
上例中,
“原材料,账户的借方余额 (计划成本 ) 246 000元加,“材料成本差异,账户借方余额 (超支数 ) 3 200元材料的实际成本 249200元表 5-13
被 调 整 账 户 调 整 账 户借方 原材料 贷方 借方 材料成本差异 贷方期末余额 246000 期末余额 3 200.00
上例中,
“原材料,账户的借方余额 (计划成本 ) 246 000元减,“材料成本差异,账户贷方余额 (节约数 ) 3 200元材料的实际成本 242 800元第四节 业务账户业务账户是用来核算和监督企业在供应,生产,销售过程中业务活动的账户 。 其特点是能及时考核企业账务和成本计划的完成情况,对企业经济效益作全面评价 。
业务账户可分为集合分配账户,成本计算账户,集合配比账户和财务成果计算账户等四类 。
一,集合分配账户
（ 一 ） 集合分配账户：是用来汇集和分配经营过程中某一阶段所发生的有关生产费用,借以反映和监督有关生产费用计划的执行情况及分配情况的账户 。 设置这类账户是便于将这些费用进行分配 。
（二）集合分配账户的特点是,借方登记费用的发生额，贷方登记费用的分配额，期末一般无余额。例如,制造费用,属于此类账户。其账户结构见表 5-14。
集 合 分 配 账 户借方 制造费用 贷方发生额 ——汇集经营过程中某种费用的数额 发生额 ——分配给应负担该项费用的数额二,成本计算账户
（ 一 ） 成本计算账户：是用来归集经营过程中某一阶段所发生的全部费用,
并据以计算,确定各个成本计算对象的实际成本的账户 。,生产成本,和
,制造费用,账户均属于成本计算账户 。
（ 二 ） 这类账户结构的特点是,借方登记应计入成本的全部费用,贷方登记结转已完工产品的实际成本,期末如有借方余额,则表示尚未完工的在产品的实际成本 。 其他 "物资采购 ","在建工程 "也都属于这类账户 。
成本汁算账户的结构见表 5-15。
成 本 计 算 账 户借方 生产成本 贷方期初余额 ——尚未完成经营过程某一阶段的 发生额 ——结转已完成某一阶段的成成本计算对象的实际成本 本计算对象的实际成本发生额 ——归集经营过程中某一阶段所发生的全部费用数额期末余额 ——尚未完成经营过程某一阶段的成本计算对象的实际成本三,集合配比账户
（ 一 ） 集合配比账户：是用来汇集经营过程中所取得的收入和发生的成本,费用和营业外收支,借以在期末进行配合比较,计算确定经营期内的财务成果的账户 。 属于这些账户的有,主营业务收入,,,投资收益,,,其他业务收入,,,营业外收入,,,主营业务成本,,,主营业务税金及附加,,,其他业务支出,,,营业外支出,以及期间费用 。 所有企业的收入和支出都在期末结转,本年利润,账户,期末没有余额 。
（ 二 ） 期间费用：是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用和财务费用以及从事销售的营业费用,在期末直接计入当期损益 。
（ 三 ） 期间费用的特点是,借方登记费用的发生额,贷方转入本年利润,期末无余额 。
集合配比账户的账户结构见表 5-16。
集 合 配 比 账 户借方 主营业务收入 贷方结转,本年利润,账户 主营业务收入四,财务成果计算账户
（ 一 ） 财务成果计算账户是用来核算和监督企业在一定时期内财务成果的形成,计算最终成果的账户 。,本年利润,"是财务成果计算的典型账户 。
（ 二 ） 该账户结构的特点是,贷方登记一定时期内的销售收入,其他业务收入和营业外收入；借方登记一定时期内的销售成本,期间费用,其他业务支出,销售税金及附加,营业外支出和所得税 。 期末将借方发生额和贷方发生额进行比较,就可以得出本计算期的最终财务成果,如为贷方余额表示实现的利润,如为借方余额则表示发生的亏损 。 结构见表 5-17。
财务成果计算账户借方 本年利润 贷方发生额 ——反映计算期的主营业务成本,发生额 ——反映计算期的主营业务收期间费用,其他业务支出,主 入,其他业务收入,营业外营业务税金及附加,营业外支 收入的数额出和所得税的数额期末余额 ——亏损净额 （ 年终结转到 期末余额 ——利润净额 （ 年终结转到,利润分配,账户的借方 ）,利润分配,账户的贷方 ）
布置 作业：习题集 P50-P54题目第六章 会计凭证教学目的：
一,了解会计凭证的意义 。
二,掌握会计凭证的概念和种类 。
三,掌握原始凭证,记账凭证的基本内容,填制和审核 。
四,了解会计凭证的传递和整理保管的要求 。
教学重点及难点：原始凭证,记账凭证的基本内容,填制和审核课时安排,6课时教学方法：讲授法,研讨法第一节 填制和审核会计凭证的意义会计凭证是记录经济业务,明确经济责任,作为记账依据的书面证明 。
一,保证会计核算的准确性认真填制和严格审核会计凭证,可以为记账,算账提供真实,可靠的数据资料,从而保证会计核算的准确性 。
二,充分发挥会计的监督作用认真填制和严格审核会计凭证,可以检查和监督经济业务活动的合理性,合法性,充分发挥会计的监督作用 。
三,加强经济责任制认真填制和审核凭证,可以明确有关部门,有关人员在办理经济业务中的责任,从而加强经济责任制 。
第二节 会计凭证的种类会计凭证按其编制程序和用途的不同,可以分为原始凭证和记账凭证两大类 。
一,原始凭证
（ 一 ） 原始凭证的概念原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或编制的 。 它载明经济业务的具体内容,明确经济责任,是具有法律效力的书面证明 。 它是组织会计核算的原始资料和重要依据 。
（ 二 ） 原始凭证的种类
1．原始凭证按其来源不同，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证两种。
2,原始凭证按其用途不同,可以分为通知凭证,执行凭证和计算凭证三种 。
3,原始凭证按其填制的手续不同,可以分为一次凭证和累计凭证两种 。
4．原始凭证按其格式不同，可以分为通用凭证和专用凭证两种。
二,记账凭证
（ 一 ） 记账凭证的概念记账凭证：是财会部门根据原始凭证填制，记载经济业务简要内容，确定会计分录，作为记账依据的会计凭证。
（ 二 ） 记账凭证的分类
1．记账凭证按其反映的经济内容不同，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。
2,记账凭证按其用途不同可以分为分录凭证,汇总凭证和联合凭证三种 。
3．记账凭证按其编制的方式不同，可分为单式记账凭证和复式记账凭证两种。
第三节 原始凭证的填制和审核填制原始凭证是会计工作的起点,也是会计核算的基础 。
一,原始凭证的基本内容
1,原始凭证的名称； 2,填制凭证的日期和凭证的号码；
3,填制凭证单位的名称或填制人姓名；
4,经办人员的签名或盖章；
5,经济业务的内容数量,计量单位,单价和金额；
6,接受凭证单位的名称； 7,原始凭证的附件 。
二,原始凭证的填制
1,真实可靠,手续完备
2,内容完整,书写清楚
3,连续编号,及时填制三,原始凭证的审核
1,合法,合理性审核 2,合规性审核总之,审核原始凭证是会计机构,会计人员结合日常业务工作进行会计监督的基本形式 。 它可以保证会计核算的质量,防止发生贪污,舞弊等违法乱纪行为 。
第四节 记账凭证的填制和审核一,记账凭证的基本内容
1,记账凭证的名称； 2,填制凭证的日期和凭证的编号；
3,会计科目 (包括子目,细目 ),借贷方向和金额 (即会计分录 )；
4,经济业务的内容摘要； 5,所附原始凭证的张数；
6,填制凭证人员,稽核人员,记账人员,机构负责人,会计主管人员签名或盖章 。 此外,收款和付款凭证还需有出纳人员的签章 。
二,记账凭证填制的要求
1,准确填写会计分录 。 2,各种记账凭证的使用格式应相对稳定 。
3.记账凭证的摘要应用简明扼要的语言,正确表达出经济业务的主要内容
4,记账凭证应附有原始凭证,并注明张数 。
5,记账凭证上必须有填制人员,审核人员,记账人员和会计主管签章 。
三,记账凭证的填制
(一 )单式记账凭证的填制单式记账凭证,就是在一张凭证上只填列一个会计科目 。 一项经济业务的会计分录涉及到几个会计科目,就填几张记账凭证 。 为了保持会计科目间的对应关系,便于核对,在填制一套会计分录时编一个总号,再按凭证张数编几个分号 。
(二 )复式记账凭证的填制
1,复式记账凭证就是在一张记账凭证上记载一笔完整的经济业务所涉及的全部会计科目 。
2,收款凭证和付款凭证根据现金和银行存款收付业务有关的原始凭证进行填制 。
3,转账凭证根据有关转账业务的原始凭证填制 。
4,当发生现金与银行存款之间相互关连的收付业务时,如将现金存入银行 。
记账凭证的填制可采用两种方法,一是只填付款凭证,而不填收款凭证,以避免重复记账 ;另一种方法是,同时填制收款凭证和付款凭证,并在两张凭证的对方账户过账栏中事先用,√” 销号,在记账时,收款凭证只记借方账户,付款凭证只记贷方账户 。
(三 )汇总凭证的填制汇总收款凭证一般按,现金,或,银行存款,账户的借方填制；汇总付款凭证一般按,现金,或,银行存款,账户的贷方填制；汇总转账凭证一般按每一账户的贷方分别填制 。
四,记账凭证的审核
(1)按原始凭证审核的要求,对所附的原始凭证进行复核 。
(2)记账凭证所附的原始凭证是否齐全,是否同所附原始凭证的内容相符,金额是否一致等 。 对一些需要单独保管的原始凭证和文件,应在凭证上加注说明 。
(3)凭证中会计科目使用是否准确 ;应借,应贷的金额是否一致 。 账户的对应关系是否清晰；核算的内容是否符合会计制度的规定等 。
(4)记账凭证所需要填写的项目是否齐全,有关人员是否都已签章等 。
第五节 会计凭证的传递和保管一,会计凭证的传递
1,会计凭证的传递：是指会计凭证从填制或取得起,经过审核,记账,装订到归档为止,在有关部门和人员之间按规定的时间,路线办理业务手续和进行处理的过程 。
2,会计凭证的传递意义：正确,合理地组织会计凭证的传递,有利于有关部门和人员及时了解经济业务活动的情况,加速对经济业务的处理 ;同时,
有利于加强各有关部门的经济责任,也有利于实现会计监督,以充分发挥会计的监督作用 。
3,会计凭证的传递内容：应包括规定合理的传递程序,传递时间和传递过程中的衔接手续 。
4,凭证的传递时间：应考虑各部门和有关人员的工作内容和工作量在正常情况下完成的时间 。
5,会计凭证传递过程中的衔接手续,应该做到既完备严密,又简便易行 。
凭证的收发,交接都应按一定的手续制度办理,以保证会计凭证的安全和完整 。
6．会计凭证的传递程序、传递时间和衔接手续明确后，可制成凭证流转图，
制定凭证传递程序，规定凭证传递的路线、环节，在各环节上的时间、
处理内容及交接手续，使凭证传递工作有条不紊、迅速有效地进行。
二,会计凭证的保管
1.各种记账凭证,连同所附原始凭证和原始凭证汇总表,要分类按顺序编号,定期 (每天,每五天,每旬或每月 )装订成册,并加具封面,封底,注明单位名称,凭证种类,所属年月和起讫日期,起讫号码,凭证张数等 。
为防止任意拆装,应在装订处贴上封签,并由经办人员在封签处加盖骑缝章 。
2.对一些性质相同,数量很多或各种随时需要查阅的原始凭证,可以单独装订保管,在封面上写明记账凭证的日期,编号,种类,同时在记账凭证上注明,附件另订,。
3.各种经济合同和重要的涉外文件等凭证,应另编目录单独登记保管,并在有关原始凭证和记账凭证上注明 。
4.其他单位因有特殊原因需要使用原始凭证时,经本单位领导批准,可以复制,但应在专门的登记簿上进行登记,并由提供人员和收取人员共同签章 。
5.会计凭证装订成册后,应有专人负责分类保管,年终应登记归档 。 会计凭证的保管期限和销毁手续,应严格按照,会计档案管理办法,进行管理 。
6.会计凭证在归档后,应按年分月顺序排列,以便查阅 。 对已归档凭证的查阅,调用和复制,都应得到批准,并办理一定的手续 。 会计凭证在保管中应防止霉烂破损和鼠咬虫蛀,以确保其安全和完整 。
布置作业：习题集 P56-P61题目第七章 会计账簿教学目的：
一,了解会计账簿的意义和作用 ;掌握会计账簿的种类 。
二,掌握各种账簿的设置和格式 。
三,了解对会计账簿的启用,更换与保管的规定；掌握记账规则及更正错账的方法 。
四,掌握对账和结账的方法 。
教学重点及难点：各种账簿的设置和格式,记账规则及更正错账的方法,对账和结账的方法课时安排,4课时教学方法：讲授法,研讨法第一节 设置和登记会计账簿的意义和种类一,设置和登记会计账簿的意义
1,会计账簿：是以会计凭证为依据,对全部经济业务进行全面,系统,连续 。 分类地记录和核算的簿籍,是由专门格式并以一定形式联结在一起的账页所组成 。
2,会计账簿的意义：
（ 1） 通过设置和登记会计账簿,可以系统地归纳和积累会计核算资料,为改善企业经营管理,合理使用资金提供资料 。
（ 2） 通过设置和登记会计账簿,可以为计算财务成果编制会计报表提供依据 。
（ 3） 通过设置和登记会计账簿,利用账簿的核算资料,为开展财务分析和会计检查提供依据 。
二,会计账簿的种类
(一 )账簿按用途分类
1,总账 也称总分类账,按总分类账户开设,用以分类反映和监督各项资产,负债,所有者权益,费用,成本和收入成本等总括核算资料的账薄 。
2．明细账 也称明细分类账，按明细分类账户开设，是分类登记某类经济业务详细情况，用来提供明细核算资料的账簿。
3．日记账 又称序时账，是按经济业务发生和完成时间的先后顺序进行登记的账簿。
4．辅助账 也称备查簿，是对在序时账和分类账中未能反映和记录的事项进行补充登记的账簿。
(二 )账簿按外表形式分类
1,订本账是在启用前进行顺序编号并固定装订成册的账 。
2,活页账是把账页装订在账夹内,可以随时增添或取出账页的账簿 。
3,卡片账是由专门格式,分散的卡片作为账页组成的账簿 。
第二节 会计账簿的设置和登记一,日记账的设置和登记
(一 )普通日记账
1,普通日记账：是逐日序时登记特种日记账以外经济业务的账薄 。 在不设特种日记账的企业,则要序时地逐笔登记企业的全部经济业务,因此普通日记账也称分录簿 。
2,普通日记账的格式：它一般分为,借方金额,和,贷方金额,两栏,登记每一分录的借方账户和贷方账户及金额 。 这种账簿不结余额 。
(二 )特种日记账
1,现金日记账
（ 1）现金日记账：是由出纳人员根据审核无误的现金收、付凭证，序时逐笔登记的账簿。
（ 2）“现金日记账”的格式：它的基本结构为“收入”、“付出”和“结余”
三栏。
2,银行存款日记账
（ 1）银行存款日记账：是由出纳人员根据审核无误的银行存款收、付凭证序时逐笔登记的账簿。
（ 2）银行存款日记账的格式：与现金日记账相同，可以采用三栏式，也可以采用多栏式二,分类账的设置和登记
(一 )总分类账
1．总分类账也称总账，是按总分类账户 (会计科目 )进行分类登记的账薄。
总分类账能全面地、总括地反映和记录经济业务引起的资金运动和财务收支情况，并为编制会计报表提供数据。
2．总分类账的格式：它一般采用三栏式账页，业务简单，账户设置较少的企业也可采用按全部账户开设账页。
(二 )明细分类账
1．明细分类账也称明细账，是按明细分类账户 (子目或细目 )进行分类登记的账簿。
2．明细账的格式，应根据各单位经营业务的特点和管理需求来确定。常用的有,“三栏式账页”、“多栏式账页”和“平行式账页”，等多种格式。
（ 1） 三栏式明细分类账三栏式明细账页的格式同总分类账的格式基本相同，它只设借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。
（ 2）数量金额式明细账数量金额式明细账页的格式如表 7-6所示。它在收入、发出、结存三栏内，
再分别设置“数量”、“单价”、“金额”等栏目。
（ 3） 多栏式明细分类账多栏式明细分类账的格式视管理需要而呈多种多样。它在一张账页上，
按明细科目分设若干专栏，集中反映有关明细项目的核算资料。
（ 4）平行式明细分类账平行式明细分类账也称横线登记式明细分类账。它的账页结构特点是，
将前后密切相关的经济业务在同一横行内进行详细登记，以检查每笔经济业务完成及变动情况。
（ 5） 会计账簿的分类设置列表如表 7-9。
总账 三栏式明细分类账
（ 总分类账 ） 数量金额式明细分类账明细账 —— 多栏式明细分类账
（ 明细分类账 ） 平行式明细分类账按用途分 普通日记账日记账 现金日记账会计账簿 特种日记账 银行存款日记账转账日记账辅助账按外表 订本账形式分 活页账卡片账第三节 会计账簿的规则一,会计账簿的启用规则会计人员启用新的会计账簿时，应在账簿的扉页上填制“账簿启用表”和“经管账簿人员一览表” (有的合称“账簿启用及交接表” )，详细填明,企业名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数 (如为活页账应在装订成册后写明页数 )和启用日期等。
并填明会计主管人员、记账人员姓名、加盖公章，
由会计主管人员和记账人员签章。如记账人员更换时，应在主管会计监督下办理交接手续，并在表内注明交接日期。移交人和接管人双方都应签章，以明确责任。
二,记账规则
1,为了保证账簿记录的准确性,必须根据审核无误的会计凭证,及时地登记各种账簿 。 登记账簿时,应将会计凭证的日期,编号,摘要,金额等逐项登记入账,做到数字准确,摘要简明清楚,登记及时 。
2,账簿登记完毕,应在,过账,栏内注明账簿的页数或作出,√” 符号,
表示已登记入账,并在记账凭证上签名或盖章 。
3,记账时必须用钢笔和蓝,黑墨水或规定的圆珠笔书写,不能使用铅笔或不合规定的圆珠笔登账,红色墨水只能在结账划线,改错和冲账时使用 。
4,备种账簿必须按事先编写的页码,逐页,逐行顺序连续登记,不得隔页,缺号,跳行,如不慎发生此种情况,应在空页或空行处用红色墨水对角划线注销,并注明,作废,字样,同时由经手人员会计机构负责人 (会计主管人员 )在更正处盖章 。 对各种账簿的账页不得任意抽换和撕毁,以防舞弊 。
5．,摘要,栏内的说明,应简明扼要,文字要规范,,金额,栏的数字应与账页上标明的位数对准,各账户给出余额后,应在,借或贷,栏内写明
,借,或,贷,。 没有余额的账户在,借或贷,栏内写,平,。 在,余额,
栏内写,0”。
6,每一账页登记完毕,应在账页的最末一行加计本页发生额及余额,并在摘要栏内注明,过次页,,同时在新账页的首行记入上页加计的发生额和余额,并在摘要栏内注明,承前页,,以便对账和结账 。
7．账簿记录发生错误时，不得括、擦、挖补，随意涂改或用退色药水更改字迹，应根据错误的情况，按规定的方法进行更正。
三,更正错账规则
(一 )划线更正法记账凭证正确，在记账或结账过程中发现账簿记录中文字或数字有错误，
应采用划线更正法。更正时，先在错误的文字或数字 (整个数字 )上划一红线注销，并使原来的字迹仍可辨认，然后在红线上方空白处用蓝字填上正确的文字或数字，并在更正处由记账人员盖章。
(二 )红字更正法红字更正法也叫赤字冲账法或红笔订正法。这种方法适用于记账凭证上的应记科目和金额发生错误，并已登记入账。更正时，先用红字金额填制一张内容与错误记账凭证完全相同的记账凭证，并在摘要中写明“更正第
X号凭证错误。，并据以用红字金额登记入账，冲销原有的错误记录，然后，再用蓝字重填一张正确的记账凭证，登记入账。
(三 )补充登记法补充登记法适用于记账后发现记账凭证中应借、应贷的会计科目正确、但所填的金额小于正确金额的情况。
四,账簿的更换与保管规则
(一 )账簿的更换
1．总账、日记账和大部分的明细账，要每年更换一次。
2,部分明细账 。 如固定资产明细账等 。 因年度内变动不多 。
年初可不必更换账簿。但在“摘要”栏内，要加盖“结转下年”戳记，以划分新旧年度之间的金额。
(二 )账簿的保管
1,会计账簿,会计凭证和会计报表等都是企业重要的经济档案和历史资料,
必须妥善保管 。 不得任意丢失和销毁 。
2,年末结账后,会计人虽应在活页账簿前面加放,账簿启用表,和,经管账簿人员一览表,装订成册 。 并加上封面,统一编号后,与各种订本账一并归档 。
3,各种账簿应按年度分类归档 。 编制目录,妥善保管 。 既保证在需要时能迅速查阅,又保证各种账簿的安全和完整 。
4．各种账簿的保管年限和销毁的审批程序，应按会计制度的规定严格执行。
第四节 对账和结账一,对账
（ 一 ） 对账：为了保证账簿记录的真实可靠,对账簿和账户所记录的有关数据加以检查和核对,这种核对工作,在会计上叫对账 。 它是会计核算的一项重要内容 。
（ 二 ） 对账应包括账簿与凭证的核对,账簿与账簿的核对,账簿与实物的核对,账薄与款项的核对 。 这种核对要建立定期的对账制度,在结账前和结账过程中,把账簿记录的数字核对清楚,做到账证相符,账账相符,
账物相符和账款相符 。
1,账证核对将账簿记录与会计凭证相核对，这是保证账账相符、账实相符的基础。
2,账账核对指各种账簿之间有关数字应核对相符
3,账物核对指有关财产物资明细账的结存量应定期同实存量核对相符 。
4,账款相符指各种货币资金和结算款项的账面余额与实存数核对相符。
二,结账
（ 一 ） 结账就是把一定时期内发生的经济业务在全部登记入账的基础上,
将各种账簿记录结出,本期发生额,和,期末余额,,从而根据账簿记录,
编制会计报表 。
（ 二 ） 结账的具体做法,
1．在结账前，应先检查本期所发生的各类经济业务是否都已填制会计凭证，登记入账。
2,按会计制度规定和成本计算要求,结转各收入,成果账户和费脉成本账户,计算本期的产品成本,销售成本,营业成本和期间成本,并确定本期的财务成果 。
3,按国家税法和有关规定,结转本年利润及利润分配账户 。
4,经过上述账务处理后,分别结出各种日记账,总分类账,明细分类账的本期发生额和期末余额,并按规定在账簿上作出结账的手续 。
5．月度结账时，在各账户的最后一笔数字下，给出本月借方发生额、
贷方发生额和期末余额，在摘要栏内注明“本月发生额及期末余额”字样，
并在数字的上端和下端各划一根红线。度结账时，应将全年发生额的合计数填制于 12月份结账记录的下面，并在摘要栏内注明,全年发生额及年末余额,字样，并在数字下端划双红线，表示,封账,。年度结账后，根据各账户的年末余额，过入新账簿，结转下年度。
布置作业：习题集 P63-P71题目
一,掌握会计的概念,特点和职能 。
二,了解会计的产生和发展,会计的任务,会计法规 。
三,掌握会计的对象,会计核算一般原则和会计核算方法 。
教学重点及难点：
会计的对象,会计核算一般原则和会计核算方法课时安排,4课时教学方法,讲授法第一节 会计概述一、会计的概念
（一）会计是在社会生产实践中产生的
（二）会计随着社会经济的发展而发展
1,在我国原始社会末期,即有,结绳记事,,,刻契记数,等原始计算记录的方法,这是会计的萌芽阶段 。
2,西周 （ 公元前 1100～前 770年 ） 有了,会计,的命名和较为严格的会计机构 。
3,对帐簿的设置：从单一流水帐发展成为,草流,（ 底帐 ）,,细流,和,总清,三帐,一直使用到明清时期 。
4,对会计的结算方法：
（ 1） 从原始社会末期的,盘点结算法,发展成为,三柱结算法,（ 入 -去 =余 ） 。
（ 2） 到了唐宋两代,创建了,四柱结算法,（ 旧管 （ 即期初结存 ） +新收 （ 即本期收入 ） -开除 （ 即本期支出 ） =实在
（ 即期末结存 ））,为我国通行的收付记帐法奠定了基础 。
（ 3） 明末清初,有了,龙门帐,,在资本主义萌芽阶段,又出现了,四脚帐,,,龙门帐,和,四脚帐,是我国复式记帐方法的最初形式 。
（ 4） 清朝后期,从国外引入借贷记帐法 （ 1494年意大利数学家,会计学家卢卡 ·帕乔利的,算术,几何,比及比例概要,
对 借贷复式记帐作了系统的介绍,为世界现代会计的发展奠定了基础 ） 。
（三）会计的功能随着现代科技的发展而扩展
（四）会计：是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。
二,会计的特点
1,会计是以货币为主要计量单位 。
2,会计对经济活动所提供的数据资料具有连续性,系统性,综合性和全面性 。
3,会计的核算职能与监督职能相结合 。
4,会计为提高经济效益服务 。
三,会计的职能
1,会计的职能：是指会计在经济管理中所具有的功能 。
2,会计的职能可以概括为：
（ 1） 会计的基本职能是核算与监督 。
（ 2） 会计职能随着经济的发展和管理理论的提高重新分化组合 。
四,会计的任务
（ 一 ） 加强会计核算,真实,正确地提供会计信息
（ 二 ） 严格会计监督,维护会计法规,控制生产经营活动全过程
（ 三 ） 加强企业目标的考核与分析,发挥会计在提高企业经济利益中作用
（四）此外，预测经济前景、参与经营决策也是会计工作的重要任务。
第二节 会计的对象一,会计的要素
（ 一 ） 会计要素
1,会计要素是会计对象的具体分类 。
2,我国,企业会计准则,将会计要素 （ 是会计对象的基本组成部分 ） 划分为资产,
负债,所有者权益,收入,费用和利润六类 。
3,我国,事业单位会计准则,（ 试行 ） 将会计要素划分为资产,负债,净资产,收入和支出五类 。
（ 二 ） 会计要素的具体内容
1,资产：指过去的交易,事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益 。 包括流动资产,长期投资,固定资产,无形资产及其他资产等 。
2,负债：指过去的交易,事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业 。 包括流动负债和长期负债等 。
3,所有者权益：指所有者在企业资产中享有的经济利益,其金额为资产减去负债后的余额 。 包括实收资本 （ 或股本 ）,资本公积,盈余公积,未分配利润等 。
4,收入：指企业在销售商品,提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入 。 包括主营业务收入,其他业务收入等 。
5,费用：指企业为销售商品,提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 。 包括生产费用和期间费用等 。
6．利润：指企业在一定会计期间的经营成果。包括营业利润、利润总额和净利润等。
会计要素的项目分类（ 见表 1-1）：
流动资产资产 长期资产固定资产无形资产及其他资产负债 流动负债长期负债负债 实收资本（或股本）
所有者权益 资本公积盈余公积会计要素 未分配利润收入 主营业务收入其他业务收入生产费用费用 营业费用期间费用 管理费用财务费用营业利润利润 利润总额净利润（利润总额－所得税）
二、会计对象的内容
（一） 企业会计对象的内容
1．资金运动的静态表现资金运动的静态表现是指一个单位在一定时点上的资产总值和权益总值。其内容反映在企业的资产负债表中。
资产是企业资金的占用；权益是对资产的所有权，是企业资金的来源，包括负债和所有者权益。
2．资金运动的动态表现资金运动的动态表现是指一个单位在一定期间的经营成果,表现为收入、费用和利润。其内容反映在损益表中。
（ 1） 企业资金的循环和周转 （ 见图 1-1）
供应过程 生产过程 销售过程资金 货币 储备 生产 成品 货币 资金分配投入 资金 资金 资金 资金 资金 与退出资金循环和周转图 1-1 企业资金循环和周转图
（ 2） 商品流通资金循环和周转 （ 见图 1-2）
购进过程 销售过程资金 货币 商品 货币 资金分配投入 资金 资金 资金 与退出资金循环和周转图 1-2 商品流通资金循环和周转图
（ 二 ） 机关,事业单位会计对象的具体内容机关,事业单位会计对象为社会主义再生产过程中的预算资金收支 。
第三节 会计法规一,,会计法,
（ 一 ） 会计核算
1,会计核算的经济业务事项有以下几点：
（ 1） 款项和有价证券的收付； （ 2） 财物的收发,增减和使用； （ 3）
债权债务的发生和结算； （ 4） 资本,基金的增减；
（ 5） 收入,支出,费用,成本的计算； （ 6） 财务成果的计算和处理；
（ 7） 需要办理会计手续,进行会计核算的其他事项 。
2．,会计法,对强化会计核算提出的三点要求：
（ 1） 要求确保会计资料的真实完整
（ 2） 确立记账基本规则,保证会计核算依法进行
（ 3）针对公司、企业会计的特点，增加了,公司、企业会计核算的特别规定,。
（ 二 ） 会计监督
１．各单位应建立健全内部会计监督制度
2．,会计法,明确了各有关部门在会计监督中的责任
（ 三 ） 会计机构和会计人员
1,会计机构
,会计法,规定,各单位应根据会计业务的需要,设置会计机构,或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的,应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账 。 是有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大,中型企业必须设置总会计师 。
2,会计人员
,会计法,规定,从事会计工作的人员,必须取得会计从业资格证书 。 单位机构负责人和会计主管人员还应具备会计师以上专业技术职务或从事会计工作三年以上经历；会计人员调动工作或离职,必须办清交接和监交手续 。
（ 四 ） 法律责任
1,有下列行为应负的法律责任
,会计法,规定,凡违反,会计法,规定,有下列行为之一的,由县级以上财政部门责令限期改正,并对单位处以三千元以上,五万元以下的罚款,对直接负责的主管人员和其他责任人员处以二千元以上二万元以下的罚款 。 属于国家工作人员的还应由所在单位或有关单位依法给予行政处分 。 内容包括：
（ 1） 不依法设置会计账簿的； （ 2） 私设会计账簿的；
（ 3） 未按照规定填制,取得原始凭证或者填制,取得原始凭证不符合规定的；
（ 4） 以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的；
（ 5） 随意变更会计处理方法的；
（ 6） 向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的；
（ 7） 未按照规定使用会计记录或者记账本位币的；
（ 8） 未按照规定保管会计资料,致使会计资料毁损,灭失的；
（ 9） 未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的；
（ 10） 任用会计人员不符合,会计法,规定的 。
2,有下列行为应追究的刑事责任
（ 1） 伪造,变造会计凭证,会计账簿,编制虚假财务会计报告；
（ 2） 隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证,财务会计报告；
（ 3） 授意,指使,强令会计机构,会计人员及其他人员伪造,
变造会计凭证,会计账簿,编制虚假财务会计报告或者隐匿,
故意销毁依法应当保存的会计凭证,财务会计报告；
（ 4）单位负责人对依法履行职责、抵制违反法规行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复。
二,会计准则
（ 一 ） 会计准则：也称会计原则,它是处理会计工作的规范,制订会计制度的依据,也是评价会计信息质量的标准 。 （ 我国财政部于 1992年 11月发布了
,企业会计准则,,并于 1993年 7月 1日起执行 。 ）
（ 二 ） 我国会计准则体系：包括基本会计准则 （ 如,企业会计准则,） 和具体会计准则两类 。
（三）,企业会计准则 —基本准则,的主要内容：包括会计核算的基本前提；
会计核算的一般原则；会计要素准则；财务报告。
1．会计核算的基本前提：也称会计假设。它是对会计领域里某些无法正面加以论证的事物，根据客观的、正常的情况和趋势经过逐步认识所作的合理的判断。
（ 1）会计主体 （ 2）持续经营 （ 3）会计分期 （ 4）货币计量
2,会计核算的一般原则
（ 1）客观性 （ 2）实质性 （ 3）相关性 （ 4）可比性（统一性）
（ 5）一贯性 （ 6）及时性 （ 7）明晰性 （ 8）权责发生制
（ 9）收入与成本、费用配比 （ 10）谨慎性原则 （ 11）历史成本 （ 12）
划分收益性支出与资本性支出 （ 13）重要性原则三,企业会计制度
（ 一 ） 制订企业会计制度的基本原则
1,要符合,会计法,及国家其他有关法律和法规的决定 。
2,要符合,企业会计准则,的要求 。
3,要结合企业生产经营具体情况 。
（ 二 ） 企业会计制度的基本内容
1,有关会计制度的原则规定 。
2,有关会计核算的具体规定 。
3,有关财产清查,会计人员交接和会计档案管理方面的规定 。
第四节 会计核算方法一,会计方法是反映和监督会计对象,完成会计任务的手段 。 包括会计核算方法,会计分析方法和会计检查方法 。
二,会计核算方法：
（ 一 ） 设置会计科目和账户 （ 二 ） 复式记账 （ 三 ） 填制会计凭
（ 四 ） 登记账簿 （ 五 ） 成本计算 （ 六 ） 财产清查
（ 七 ） 编制财务会计报告 （ 八 ） 会计资料的分析利用三,会计核算工作的程序 （ 见图 1-3）
交易或事项图 1-3 会计核算工作程序图布置作业,习题集 P3-6题目 。
设置账户,复式记账原始凭证原始凭证汇总表填制和审核会计凭证 登记账簿编制财务会计报告会计资料分析利用财产清查成本会计第二章 会计科目、会计账户和复式记账法教学目的：
一,了解会计科目的概念,设置会计科目的原则,会计科目的分类 。
二,掌握会计科目的主要名称 。
三,了解账户的概念,总分类账和明细分类账 。
四,掌握账户的结构,借贷复式记账法 。
教学重点及难点：
会计科目的主要名称,账户的结构,借贷复式记账法课时安排,6课时教学方法,讲授法,研讨法第一节 资金平衡原理一,资金平衡关系资金使用 =资金来源二,会计等式
1,资金运动在静态情况下,资产,负债,所有者权益三个要素存在着平衡关系 。 其平衡公式为：
资产 =负债 +所有者权益
2,资金运动在动态情况下,收入,费用,利润三个要素也存在着平衡关系 。 其平衡公式为：
收入－费用 =利润
3,两个公式可以合并为：
资产 =负债 +所有者权益 +（ 收入－费用 ）
4,企业在结算时,利润经过分配,上述平衡公式又表现为：
资产 =负债 +所有者权益这在会计上称为基本会计等式 。
第二节 会计科目一,会计科目的概念
1,会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的类目 。
2,设置会计科目就是对会计对象的具体内容加以科学归类,进行分类反映和监督的一种方法 。
二,设置会计科目的原则
1,企业在不影响会计核算的要求和会计报表指标的汇总,以及对外提供统一的财务会计报告的前提下,可以根据实际情况自行增设,减少或全新某些会计科目和明细科目 。
2,会计科目的设置要保持会计指标体系的完整和统一,要在会计要素的基础上对会计对象的具体内容作进一步分类,达到全面而概括地反映企业生产经营活动情况,便于清晰地提供会计信息以满足国家宏观经济管理的要求和企业内部经营管理的需要以及有关方面信息使用者了解企业财务状况,经营成果和现金流量 。
3,会计科目应按国家规定的会计制度统一编号,以便编制会计凭证,
登记账簿,查阅账目,实行会计电算化 。
4,会计科目名称力求简明扼要,内容确切 。
三,会计科目的分类
（ 一 ） 按反映的经济内容分类
1,资产类科目：分为流动资产,长期投资,固定资产,无形资产和其他资产 。
2,负债类科目：分为流动负债和长期负债 。
3,所有者权益类科目：分为实收资本,资本公积,盈余公积,本年利润和利润分配等 。
4,损益类科目：分为主营业务收入,主营业务成本,营业费用,管理费用,财务费用,其他业务收入,其他业务支出等 。
5,成本类科目：分为生产成本,制造费用和劳务成本 。
（ 二 ） 按隶属关系分类
1,总账科目 （ 又称一级科目 ） 。
2,明细科目：又分为二级明细科目和三级明细科目 。
四,会计科目的主要名称 （ 见 P31表 2-2）
第三节 会计账户一,会计账户的概念
1,会计账户：是根据会计科目开设的,具有一定的结构,
用来系统,连续地记载各项经济业务的一种手段 。
2,会计科目与会计账户的关系
（ 1） 会计科目与会计账户的联系：会计科目是设置会计账户的依据,是会计账户的名称,会计账户是会计科目的具体运用,会计科目反映的经济内容,就是会计账户所要登记的内容 。
（ 2） 会计科目与会计账户的区别：会计科目只是对会计对象具体内容的分类,本身没有什么结构,会计账户则有相应的结构,具体反映资金运动状况,因此会计账户比会计科目分户更为明细,内容更为丰富 。 此外,会计科目由会计制度统一规定,会计账户除规定的外,则可根据单位实际情况自行确定 。
二,账户的结构
（ 一 ） 账户的结构就是指账户的格式 。 账户的结构划分为两个基本部分：一部分反映数额的增加,另一部分反映数额的减少 。 通常在账户上划分为左右两方,分别记录增加额和减少额 。 增减相抵后的差额,称为账户的余额 。 账户的格式,一般应包括以下内容：
1,账户的名称 （ 即会计科目 ） ； 2,日期和凭证号数； 3,摘要；
4,增加和减少的金额； 5,余额 。
（ 二 ） 在借贷记账法下,账户的左方称为,借方,,右方称为,贷方,,借贷是记账符号 。 每个账户在一定时期内 （ 月,年 ） 借方金额合计称为借方发生额,贷方金额合计,称为贷方发生额,两个发生额相抵后的余额为期末余额 。 计算公式为：
资产账户：期末余额 =期初余额 +借方本期发生额 — 贷方本期发生额负债及所有者权益账户：期末余额 =期初余额 +贷方本期发生额 — 借方本期发生额注：反映生产过程中的支出类账户 （ 即费用,成本账户 ） 在记账方向上与资产类账户相同；收入类账户 （ 即收入,成果账户 ） 在记账方向上与负债类账户相同 。
（ 借贷记账法的账户结构见 P37表 2-3,,丁,字式账户表示见 P37-P38表 2-4,2-5。 ）
三,总分类账和明细分类账总分类账户所属的各明细分类账户余额总计应与总分类账户余额相等,所以总分类账是明细分类账的统驭账户,它对明细分类账起着控制作用；明细分类账则是总分类账的从属账户,它对总分类账起着辅助和补充作用,两者结合起来就能概括而详细地反映同一经济业务的核算内容,所以在记账时,总分类账和明细分类账总是平等行登记的：
1,同时间登记
2,同方向登记
3,同金额登记
（ 例见 P39）
第四节 复式记账一,记账方法
（ 一 ） 记账方法：就是根据一定的原理,记账符号,记账规则,采用一定的计量单位,利用文字和数字记录经济业务活动的一种专门方法 。
（ 二 ） 记账方法种类 （ 按记录方式的不同分 ）,
1,单式记账法
2,复式记账法我国,企业会计准则,规定,所有企业一律采用复式借贷记账法 。
二,复式记账法
（ 一 ） 复式记账法：就是对于每一项经济业务所引起的资金运动,都要用相等的金额,同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法 。
（ 二 ） 复式记账法的种类：分为借贷记账法,增减记账法和收付记账法三种 。
（三）复式记账法的基本理论依据是：资产 =负债 +所有者权益这一平衡原理。
我国各企业,事业和行政单位资金增减变化的四种情况：
（ 1） 资产和负债及所有者权益双方同时等额增加；
（ 2） 资产和负债及所有者权益双方同时等额减少；
（ 3） 资产内部有增有减,增减的金额相等；
（ 4） 负债及所有者权益内部有增有减,增减的金额相等 。
以上四种资金变化情况,可用图 2-1表示如下：
①②
③
图 2-1 资金增减变化图
（ 例见 P41）
负债及所有者权益增加 负债及所有者权益增加负债及所有者权益增加 负债及所有者权益增加
④
三,借贷记账法
（ 一 ） 借贷记账法的基本内容
1,借贷记账法：是用,借,和,贷,作为记账符号的一种复式记账法 。
2,借贷记账法的主要特点：
（ 1） 在账户中,用,借,和,贷,作为记账符号 。
（ 2） 以,有借必有贷,借贷必相等,作为记账规则 。
（ 3） 以,有借必有贷,借贷必相等,的记账规则进行试算平衡 。 其试算平衡公式是：
期初借方余额合计 =期初贷方余额合计本期借方发生额合计 =本期贷方发生额合计期末借方余额合计 =期末贷方余额合计
（ 4）可以设置和运用双重性质的账户
（ 二 ）,借贷记账法的运用
1,编制会计分录
（ 1） 会计分录：简称分录 。 它是对每项经济业务 （ 会计事项 ） 指出应登记的账户和记账方向与金额的一种记录 。 一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目；记账符号；
变动金额 。
（ 2） 会计分录分类 （ 按其所反映经济业务的复杂程度分 ）,
① 简单 会计分录指一项经济业务发生后,只在两个账户中记录其相互联系的两个经济因素和数量变化情况的会计分录 。
② 复合 会计分录亦称,复杂分录,,是指经济业务发生后,需要应用三个或三个以上的账户,记录其相互联系的多种经济因素和数量变化情况的会计分录 。 一个 复合 会计分录可以分解为几个 简单的 会计分录 。
（ 例见 P46— P47）
2,过账：各项经济业务编制会计分录后,即应记入有关账户,这个记账步骤常称为,过账,。 （ 例见 P44— P46）
3,编制试算平衡表根据记账规则和试算平衡公式,对所发生的各项经济业务编制总分类账试算平衡表进行试算平衡,以检查其记账是否正确 。 （ 例见 P48）
布置作业：习题集 P7— P24题目 。
第三章 工业企业主要生产经营过程核算和成本计算教学目的：
一,了解主要经营过程核算和成本计算的意义和内容 。
二,掌握资金筹集的核算,供应过程的核算,生产过程的核算销售过程及利润和利润分配的核算,资金调整和退出的核算 。
教学重点及难点：
资金筹集的核算,供应过程的核算,生产过程的核算,销售过程及利润和利润分配的核算,资金调整和退出的核算课时安排,8课时教学方法：讲授法,研讨法第一节 主要经营过程核算和成本计算的意义和内容一,主要经营过程核算和成本计算的意义和内容
（ 一 ） 主要经营过程核算的意义 (P58)
（ 二 ） 主要生产经营过程核算的内容二,成本计算的意义和内容
（ 一 ） 成本计算的意义
（ 二 ） 成本计算的基本要求
（ 三 ） 成本计算的内容和程序第二节 资金筹集的核算一,集资金核算需要设置的主要账户
（ 一 ）,实收资本,账户
（ 二 ）,短期借款,账户
（ 三 ）,长期借款,账户二,筹集资金的主要经济业务核算
（ 一 ） 投入资金的核算投入资金：是指企业所有者投入的资本,即企业在工商行政管理部门登记的注册资金 （ 资本金 ）,它是所有者权益的主要来源和表现形式,是投资者拥有的根本权益,对企业的盈亏分配,净资产处置方面权利起着直接影响作用 。
（ 例 1,例 2见课本 P68-P69）
(二 )借入资金的核算
(例 3,例 4,例 5见课本 P69-P70)
第三节 供应过程核算一,供应过程核算需要设置的账户
（ 一 ）,物资采购,（ 材料采购 ） 账户
（ 二 ）,原材料,账户 （ 三 ）,应付账款,账户
（ 四 ）,应付票据,账户 （ 五 ）,应交税金,账户二,供应过程的主要经济业务核算供应过程的主要经济业务是采购材料 。 在购进材料时,一般有：材料已验收入库,货款尚未支付；材料验收入库的同时支付货款；支付材料采购费用；结转材料实际采购成本等经济业务 。
（ 例 6-例 10见课本 P73-P74）
三,物资采购成本计算物资采购成本的内容主要有,
(1)买价 (2)运杂费 (3)运输途中的合理损耗
(4)入库前的挑选整理费用 (5)购入物资负担的税金和其他费用第四节 生产过程核算一,生产过程核算需要设置的账户
(一 )“生产成本,账户 (二 )“制造费用,账户 (三 )“待摊费用,账户 (四 )“预提费用,账户 (五 )“库存商品,(产成品 )账户还需要设置和运用一些其他账户，如,应付工资,,,累计折旧,,
,应付福利费,等。
二、生产过程中主要经济业务的核算在生产过程中,发生的主要经济业务有：车间领用制造产品的原材料投入生产；
计算和分配职工工资；从银行提取现金发放工资；支付待摊的费用；预提应付的费用；计提福利费和固定资产折旧；分配制造费用,计算产品成本；产品完工,结转产品实际生产成本等等 。 (例 11-例 23见课本 P81-P86)
三,产品制造成本计算
（ 一 ） 产品制造成本的内容
(1)劳动资料耗费的费用 (2)劳动对象耗费的费用
(3)活劳动耗费的费用 (4)其他费用支出
（ 二 ） 产品制造成本计算应归入的成本项目
(1)直接材料 (2)直接人工 (3)制造费用
（ 三 ） 具体分配计算方法 (举例说明见课本 P88-P89)
第五节 售过程及利润和利润分配的核算一,销售过程的核算营业利润 (或亏损 )=主营业务收入 -主营业务成本 -主营业务税金及附加
(一 )销售过程需要设置的主要账户
1．,主营业务收入,(产品销售收入 )账户
2．,主营业务成本,(产品销售成本 )账户
3．,营业费用,(产品销售费用 )账户
4．,主营业务税金及附加,(产品销售税金及附加 )账户
5．,应收账款,账户
（二）销售过程中主要经济业务的核算在销售过程中,发生的主要经济业务是：销售产品,办理结算,收回货款,支付费用,计算销售税金及附加 。
（ 例 24—例 28见课本 P93-P94）
二,利润和利润分配的核算利润总额 =主营业务利润 +其他业务利润 -营业费用 -管理费用 -财务费用
+投资收益 +营业外收支净利润 =利润总额一所得税
(一 )利润和利润分配核算需要设置的主要账户
1．,其他业务收入,账户 2．,其他业务支出,账户
3．,管理费用,账户 4．,财务费用,账户
5．,营业外收入,账户 6．,营业外支出,账户
7．,投资收益,账户 8．,本年利润,账户
9．,利润分配,账户 10．,应付股利,(应付利润 )账户
11．,所得税,账户
(二 )利润和利润分配主要经济业务的核算
（ 例 29-例 37见课本 P97-P100）
第六节 资金调整和退出的核算一,归还借款在本章第二节中曾述及企业向银行或其他金融机构借入款项的核算,这里补充讲述归还借款的核算 。 (例 38见课本 P102)
二,固定资产出售固定资产出售要通过,固定资产清理,账户进行核算。 （例 39见课本 P103）
三、对外投资
1．,短期投资,账户 2．,长期股权投资,账户
3．,长期债权投资,账户 (例 40、例 41见课本 P104)
四,福利费支出福利费支出应在 "应付福利费 "账户核算 (账户性质,用途见第四节 )。
(例 42见课本 P105)
五,上交税金 (例 43见课本 P105)
布置作业：习题集 P25-P37题目第四章 商品流通企业主要经营过程核算教学目的：
一,了解商品流通企业主要经营过程概念及商品流通企业资金运动状态 。
二,掌握商品流通企业核算的主要账户及其核算方法 。
三,掌握批发商品和零售商品的核算方法 。
四,掌握商品流通费用,利润和利润分配的核算方法 。
教学重点及难点：
商品流通企业核算的主要账户及其核算方法,批发商品和零售商品的核算方法,商品流通费用,利润和利润分配的核算方法课时安排,6课时教学方法：讲授法,研讨法第一节 经营过程和需要设置的主要账户一,主要经营过程商品流通企业主要经营过程,概括地说就是商品流转过程 。
（一） 商品流转
（二）产品出厂后进入消费领域，通常要经过批发和零售两个环节。
（三）在商品流转过程中，资金一般是以,货币 —商品 —货币,的形式进行运动的。
二、核算需要设置的主要账户
（一）,物资采购,(商品采购 )账户 （二）,库存商品,账户
（三）,商品进销差价,账户 （四）,营业费用,(经营费用 )账户本章述及的 "应交税金 ","应付账款 ","应收账款 ","主营业务收入 "、
"主营业务成本 ","管理费用 ","财务费用 ","预提费用 ","待摊费用 "、
"低值易耗品 ","本年利润 ","利润分配 ","所得税 ","营业外收入 "、
"营业外支出 ","盈余公积 "等账户,均与工业企业相同 。
第二节 批发商品的核算一,批发商品的核算方法批发商品经营具有,经营规模大,商品储存多,经营网络分散,购销对象多,
购销方式多样的特点 。 其商品核算主要是组织库存商品的核算 。
(一 )数量进价金额核算方法
(二 )数量售价金额核算方法二、批发商品购进过程的核算批发商品购进过程是商业资金循环的开始，是货币资金转化为商品资金过程，其主要经济业务是购买商品，支付货款及费用。一般有货款已付，
商品未到 ;商品已到，货款未付；商品到达同时支付货款等情况。 (例 1-例
4见课本 P131-P133)
三,批发商品销售过程的主要经济业务核算批发商品销售过程是商业资金循环的第二阶段,是商品资金向货币资金转化的过程,其主要经济业务是销售商品,收回货币 。 一般有发出商品同时收回货款 ;发出商品,办妥结算手续,取得收款权利 ;发出商品,
货款未收以及收回应收货款等情况 。
(例 5-例 8见课本 P133-P134)
五,批发商品的销售成本计算
（ 一 ） 商品销售成本是指已销商品的进价成本 。
（ 二 ） 商品销售成本的计算,有顺算和倒算两种方法 。
1,顺算成本法是先计算商品销售成本,再计算期末库存金额 。 其计算公式如下,
(1)本期商品销售成本 =本期商品销售数量 × 进货单价
(2)期末库存商品金额 =期末库存数量 × 进货单价
2,倒算成本法是先计算期末库存金额,再计算商品销售成本 。 其计算公式如
(l)期末库存金额 =期末结存数量 × 进货单价
(2)本期商品销售成本 =期初库存金额十本期增加金额
-本期非商品销售减少金额 -期末库存金额
（ 三 ） 不论是顺算成本或倒算成本,都有一个计算问题 。 现行制度规定的加权平均法,先进先出法,移动加权平均法,个别计价法,后进先出法或毛利率法等计算商品销售成本的方法,都是确定进货单价的计算方法 。
第三节 零售商品的核算一,零售商品的核算方法根据零售商品经营特点，库存商品核算一般采用,金额核算,方法反映商品进、销、存情况。由于零售经营商品的入账价格不同，又可分为 "售价金额核算
"和 "进价金额核算 "两种方法。本节所述零售商品核算按 "售价金额核算 "办法讲述。
二,零售商品购进过程的核算零售商品购进过程的核算与批发商品购进过程大致相同,设置和使用的账户也基本一致 。 所不同的是增设,商品进销差价,账户 。 (例 9见课本 P137)
三,零售商品销售过程的核算零售商品销售以后 。 同时按售价结转营业成本,月末再进行调整 。 对于销货税额也待月底才由财会部门统一转入 "应交税金 "科目内,以便于以零售价对库存商品进行控制 。 （ 例 10见课本 P138）
四,零售商品已销商品销项税额和进销差价的结转
1,已销商品的销项税额的计算和结转 。
（ 举例见课本 P138-P139）
2,已销商品进销差价的计算和结转
（ 举例见课本 P139）
第四节 商品流通费用的核算一,商品流通费用的范围
(1)商品流通企业职工的工资及工资附加费
(2)支付给国民经济其他部门的劳务费 (3)商品流通过程中的物质损耗
(4)商品在运输,保管和销售过程中的合理损耗 。
(5)国民收入的再分配项目 (6)商品流通过程中的必要开支二,商品流通费用的核算方式
（ 一 ） 商品流通费用：包括营业费用,管理费用,财务费用 。
（ 二 ） 根据权责发生制的会计处理原则,商品流通费的核算分为直接支付,转账摊销,
已付待摊和预提应付四种方式 。 现分别举例说明如下,
1,直接支付费用的核算直接支付的费用是指直接以现金或银行存款支付,并应由本期负担的费用 。
2,转账摊销费用的核算转账摊销费用是指不通过货币结算而用转账摊销的形式计入本期负担的费用 。
3,预付待摊费用的核算预付待摊费用是指本期支付应由本期和以后各期负担的费用 。
4,预提应付费用的核算预提应付费用,是指本期发生但尚未支付,而应由本期负担的费用 。 它是通过,预提费用,账户进行核算的 。
第五节 利润和利润分配的核算一,财务成果的构成
（ 一 ） 商品流通企业的利润 (或亏损 )是全部经营活动的最终成果 。 与工业企业一样它是由主营业务利润,其他业务利润,营业外收支和投资业务利润四部分组成 。
（ 二 ） 其计算公式如下,
商业企业利润总额 =主营业务利润 +其他业务利润 -营业费用 -管理费用
-财务费用 +投资收益 ± 营业外收支利润总额的各个组成部分的内容如下,
（ 1） 主营业务利润 =主营业务净收入 -主营业务成本 -主营业务税金及附加
（ 2） 其他业务利润 =其他业务收入 -其他业务支出
（ 3） 营业外收支 =营业外收入 -营业外支出
（ 4） 投资收益净利润 =利润总额一所得税二,利润的形成和分配利润和利润分配核算的内容主要反映和监督利润的形成和分配 。 现将主要经济业务举例说明如下,
(一 )利润的形成商品流通企业在经营过程中研发生的各项收入和支出是分别在有关损益类账户中进行登记的 。 企业应将全部损益账户的余额分期或年末集中结转到
,本年利润,账户,计算经营成果 。
（ 例 15—例 16-1见课本 P144-145）
（ 二 ） 利润的分配企业实现的利润,按规定上交所得税后,余下的净利润可用于冲抵被没收的财物损失,支付违反税法的罚款,弥补亏损,提取法定盈余公积及向投资者分配利润等 。
（ 例 16-2见课本 P145）
布置作业：习题集 P41-P48题目 。
第五章 会计账户分类教学目的：
一,掌握账户的分类 。
二,掌握各基本账户,各调整账户及各业务账户的概念,内容和结构 。
教学重点及难点：
账户的分类,各基本账户,调整账户及各业务账户的概念,内容和结构课时安排,6课时教学方法：讲授法,研讨法第一节 概 述一,账户按经济内容分类
（一）账户的经济内容，即账户所反映和监督的会计对象的具体内容，包括,资产类,,,负债类,,,所有者权益类,,,成本类,和,损益类,五大类，各大类又分为若干小类。
二,账户按用途和结构分类
（ 一 ） 账户按用途和结构的分类,是在账户按经济内容分类的基础上,对用途和结构基本相同的账户进行适当的归类 。
（ 二 ） 账户按用途和结构的划分,可以分为三大类,九小类 。
三大类是,（ 1） 基本账户； （ 2） 调整账户； （ 3） 业务账户 。
九小类是,（ 1） 盘存账户； （ 2） 结算账户； （ 3） 跨期摊配账户；
（ 4） 资本账户； （ 5） 调整账户； （ 6） 集合分配账户；
（ 7） 成本计算账户； （ 8） 集合配比账户； （ 9） 财务成果计算账户 。
账户按用途和结构分类见表课本 P147表 5-2。
第二节 基本账户基本账户可分为盘存账户,结算账户,跨期摊配账户和资本账户四类 。
一,盘存账户
（ 一 ） 盘存账户是用来核算和监督可以进行实物盘点的各种财产,
物资和货币资金增减变动及其实有数额的账户 。 这类账户包括了企业主要的资产账户 。 例如 "现金 ","银行存款 ","原材料 ","库存商品 ","固定资产 "账户等 。
（ 二 ） 盘存账户结构的特点是,借方登记各种货币资金和财产物资的增加数；贷方登记各种货币资金和财产物资的减少数,其余额都在借方,表示各种财产物资和货币资金的实有数 。 "生产成本 "账户的期初,期末余额表示在产品,也具有盘存账户的性质 。
盘存账户的结构见表 5-3。
借方 盘存账户 贷方期初余额 ——财产,物资或货币资金的 发生额 ——财产,物资或货币资金的期初实有数额 减少数额发生额 ——财产,物资或货币资金的增加数额期末余额 ——财产,物资或货币资金的期末实有数额二,结算账户结算账户是用来核算和监督企业同其他单位或个人以及企业内部各单位之间债权 (应收 ),债务 (应付 )结算关系的账户 。 按照结算的性质又可分为结算资产账户,结算负债账户和结算资产,负债账户三类 。
(一 )结算资产账户结算资产账户,是用来核算企业的债权增减变动及实有数的账户 。 如 "应收账款 ","其他应收款 "等都是属于结算资产账户 。 这类账户结构的特点是,
借方登记债权的增加额,贷方登记债权的减少额,余额在借方,表示债权的实有数额 。
结算资产账户的结构见表 5-4。
借方 结算资产账户 贷方期初余额 ——债权的期初实有数额 发生额 ——债权的减少数额发生额 ——债权的增加数额期末余额 ——债权的期末实有数额
(二 )结算负债账户结算负债账户是用来核算企业的债务增减变动后实有数的账户 。 如,"应付账款 ","其他应付款 ","应交税金 "等,都是结算负债账户 。 这类账户结构的特点是,贷方登记债务的增加额,借方登记债务的减少额,余额在贷方,
表示债务实有数额 。 结算负债账户的结构见表 5-5。
借方 结算负债账户 贷方发生额 ——债务的减少数额 期初余额 ——债务的期初实有数额发生额 ——债务的增加数额期末余额 ——债务的期末实有数额
(三 )结算资产负债账户结算资产负债账户是用来核算企业与其他单位或个人以及企业内部之间的一般款项往来结算情况的账户,因为相互之间的往来结算的性质会经常变动,有时是企业的债权 。 有时则是企业的债务 。 （ 如会计制度规定,预付货款情况不多的企业,也可以将预付货款直接记入,应付账款,账户的借方,这样,应付账款,账户同时核算和监督企业应付账款和预付货款的增减变动情况,从而成为一个债权债务务结算账户 。 同样,预收货款,不多的企业也可将预收货款直接记入,应收账款,账户的贷方 。 有的企业为了简化手续,设置,其他往来,等资产负债双重性质的账户 。 借方登记债权增加数或债务减少数 。 贷方登记债务增加数或债权减少数；余额在借方的为债权,余额在贷方的为债务 。 结算资产负债账户的结构见表 5-6。 ）
借方 结算资产负债账户 贷方期初余额 ——应收款项大于应付款项的差额 期初余额 ——应付款项大于应收款项的差额发生额 ——应收款项的增加数或应付款项的 发生额 ——应付款项的增加数或应收款项的减少数 减少数期末余额 ——应收款项大于应付款项的差额 期末余额 ——应付款项大于应收款项的差额
（ 债权 ） （ 债务 ）
三,跨期摊配账户
（ 一 ） 跨期摊配账户是用来核算和监督应由若干个成本计算期的产品成本共同负担的费用,并将这些费用在各个成本计算期进行分摊,借以正确计算产品成本的账户 。
（ 二 ） 设置跨期摊配账户的目的,在于按照配比原则,准确计算各该成本计算期的产品成本 。
（ 三 ） 跨期摊配费用的经济性质有资产性质的跨期摊配费用和负债性质的跨期摊配费用,前者如 "待摊费用 ",后者如 "预提费用 ",都是属于跨期摊配账户 。
（ 四 ）,待摊费用,账户是用来核算本期已经支付,但应计入本期和以后各期成本分摊的费用账户 。 其账户结构见表 5-7。
借方 待摊费用 贷方期初余额一一反映已经支付,但尚未分摊的数额 发生额一一反映本期支付的数额发生额一一本期分摊的数额期末余额一一尚未分摊的数额
（ 五 ）,预提费用,账户是用来核算根据规定预先提取计入各期产品成本,
但尚未支付的各项费用 。 其账户结构见表 5-8。
借方 预提费用 贷方发生额一一本期支付数额 期初余额一一已预提而尚未支付的数发生额一一本期预提数额期末余额一一已预提而尚未支付的效四,资本账户
（ 一 ） 资本账户：是用来核算和监督企业资本金的所有者权益账户 。 如,实收资本,,,资本公积,,,盈余公积,和,利润分配,等 。
（ 二 ） 资本账户结构的特点是,贷方登记各项资本金的增加额；借方登记各项资本金的减少额；余额在贷方,表示各项资本金的实有数 。
资本账户的结构见表 5-9。
借方 资本账户 贷方发生额一一资本金的减少额 期初余额一一期初结存的各项资本金实存额发生额一一资本金的增加额期末余额一一资本金期末的结存额第三节 调整账户调整账户是用来调整有关账户的账面余额而设置的账户 。 调整账户按其调整方式的不同,可以分为备抵账户,附加账户和备抵附加账户三种 。
一,备抵账户
（ 一 ） 备抵账户：是用来抵减被调整账户的余额以求得被调整账户实际余额的账户,,累计折旧,账户就是典型的备抵账户 。,坏账准备,则是
,应收账款,的备抵账户 。
（ 二 ） 其调整方式：是以被调整账户的期末余额减除调整账户的期末余额,
以求得被调整账户的现有实际数额 。
（ 三 ） 备抵账户的特点：是调整账户与被调整账户的性质是相反的,两个账户的余额方向一定也是相反的 。 例如,“固定资产,账户的期末借方余额,表示固定资产的原始价值,,累计折旧,账户的期末贷方余额,表示固定资产的累计折旧额,两者相抵,即可求得固定资产的现有净值 。
两者的关系如表 5-10所示 。
被 调 整 账 户 调 整 账 户借方 固定资产 贷方 借方 累计折旧 贷方期末余额 500 000.00 期末余额 12 500.00
上例中,
固定资产原始价值 500 000.00元减,累计折旧额 12 500.00元固定资产净值 487 500.00元二,附加账户
（ 一 ） 附加账户是用来增加被调整账户的余额,以求得被调整账户实际余额的账户 。
（ 二 ） 其调整方式：是将被调整账户的期末余额与调整账户的期末余额相加,
得出被调整账户的实有额 。
（ 三 ） 附加账户的特点：是被调整的账户的性质和期末余额方向与调整账户一致 。 例如企业溢价发行债券,发行时按债券的票面金额贷记,应付债券 ——
债券面值,账户,溢价金额贷记,应付债券 —— 债券溢价,账户 。,债券溢价,二级账户是,债券面值,二级账户的附加账户 。 两者期末贷方余额之和表示该项债券的实际余额 。 两者的关系如表 5-11月所示 。
被调整额账户借方 应付债券 ——债券面值 贷方期末余额 100 000.00
调整账户借方 应付债券 ——债券溢价 贷方期末余额 10 000.00
左例中债 券 发 行 总 额
100 000元加,债券溢价总额
10 000元债 券 实 际 发 行 金 额
110 000元三,备抵附加账户
(一 )备抵附加账户,是同时具备备抵和附加两种调整职能的账户 。 如,待处理财产损溢,,,材料成本差异,都是抵减附加账户 。
（ 二 ） 其调整方式：当其余额与被调整账户的余额方向相同时,调整的方式与附加账户相同；当其余额与被调整账户的余额方向相反时,调整的方式与备抵账户相同 。 在工业企业里,材料成本差异,账户是备抵附加账户 。
被 调 整 账 户 调 整 账 户借方 原材料 贷方 借方 材料成本差异 贷方期末余额 246000 期末余额 3 200
上例中,
“原材料,账户的借方余额 (计划成本 ) 246 000元加,“材料成本差异,账户借方余额 (超支数 ) 3 200元材料的实际成本 249200元表 5-13
被 调 整 账 户 调 整 账 户借方 原材料 贷方 借方 材料成本差异 贷方期末余额 246000 期末余额 3 200.00
上例中,
“原材料,账户的借方余额 (计划成本 ) 246 000元减,“材料成本差异,账户贷方余额 (节约数 ) 3 200元材料的实际成本 242 800元第四节 业务账户业务账户是用来核算和监督企业在供应,生产,销售过程中业务活动的账户 。 其特点是能及时考核企业账务和成本计划的完成情况,对企业经济效益作全面评价 。
业务账户可分为集合分配账户,成本计算账户,集合配比账户和财务成果计算账户等四类 。
一,集合分配账户
（ 一 ） 集合分配账户：是用来汇集和分配经营过程中某一阶段所发生的有关生产费用,借以反映和监督有关生产费用计划的执行情况及分配情况的账户 。 设置这类账户是便于将这些费用进行分配 。
（二）集合分配账户的特点是,借方登记费用的发生额，贷方登记费用的分配额，期末一般无余额。例如,制造费用,属于此类账户。其账户结构见表 5-14。
集 合 分 配 账 户借方 制造费用 贷方发生额 ——汇集经营过程中某种费用的数额 发生额 ——分配给应负担该项费用的数额二,成本计算账户
（ 一 ） 成本计算账户：是用来归集经营过程中某一阶段所发生的全部费用,
并据以计算,确定各个成本计算对象的实际成本的账户 。,生产成本,和
,制造费用,账户均属于成本计算账户 。
（ 二 ） 这类账户结构的特点是,借方登记应计入成本的全部费用,贷方登记结转已完工产品的实际成本,期末如有借方余额,则表示尚未完工的在产品的实际成本 。 其他 "物资采购 ","在建工程 "也都属于这类账户 。
成本汁算账户的结构见表 5-15。
成 本 计 算 账 户借方 生产成本 贷方期初余额 ——尚未完成经营过程某一阶段的 发生额 ——结转已完成某一阶段的成成本计算对象的实际成本 本计算对象的实际成本发生额 ——归集经营过程中某一阶段所发生的全部费用数额期末余额 ——尚未完成经营过程某一阶段的成本计算对象的实际成本三,集合配比账户
（ 一 ） 集合配比账户：是用来汇集经营过程中所取得的收入和发生的成本,费用和营业外收支,借以在期末进行配合比较,计算确定经营期内的财务成果的账户 。 属于这些账户的有,主营业务收入,,,投资收益,,,其他业务收入,,,营业外收入,,,主营业务成本,,,主营业务税金及附加,,,其他业务支出,,,营业外支出,以及期间费用 。 所有企业的收入和支出都在期末结转,本年利润,账户,期末没有余额 。
（ 二 ） 期间费用：是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用和财务费用以及从事销售的营业费用,在期末直接计入当期损益 。
（ 三 ） 期间费用的特点是,借方登记费用的发生额,贷方转入本年利润,期末无余额 。
集合配比账户的账户结构见表 5-16。
集 合 配 比 账 户借方 主营业务收入 贷方结转,本年利润,账户 主营业务收入四,财务成果计算账户
（ 一 ） 财务成果计算账户是用来核算和监督企业在一定时期内财务成果的形成,计算最终成果的账户 。,本年利润,"是财务成果计算的典型账户 。
（ 二 ） 该账户结构的特点是,贷方登记一定时期内的销售收入,其他业务收入和营业外收入；借方登记一定时期内的销售成本,期间费用,其他业务支出,销售税金及附加,营业外支出和所得税 。 期末将借方发生额和贷方发生额进行比较,就可以得出本计算期的最终财务成果,如为贷方余额表示实现的利润,如为借方余额则表示发生的亏损 。 结构见表 5-17。
财务成果计算账户借方 本年利润 贷方发生额 ——反映计算期的主营业务成本,发生额 ——反映计算期的主营业务收期间费用,其他业务支出,主 入,其他业务收入,营业外营业务税金及附加,营业外支 收入的数额出和所得税的数额期末余额 ——亏损净额 （ 年终结转到 期末余额 ——利润净额 （ 年终结转到,利润分配,账户的借方 ）,利润分配,账户的贷方 ）
布置 作业：习题集 P50-P54题目第六章 会计凭证教学目的：
一,了解会计凭证的意义 。
二,掌握会计凭证的概念和种类 。
三,掌握原始凭证,记账凭证的基本内容,填制和审核 。
四,了解会计凭证的传递和整理保管的要求 。
教学重点及难点：原始凭证,记账凭证的基本内容,填制和审核课时安排,6课时教学方法：讲授法,研讨法第一节 填制和审核会计凭证的意义会计凭证是记录经济业务,明确经济责任,作为记账依据的书面证明 。
一,保证会计核算的准确性认真填制和严格审核会计凭证,可以为记账,算账提供真实,可靠的数据资料,从而保证会计核算的准确性 。
二,充分发挥会计的监督作用认真填制和严格审核会计凭证,可以检查和监督经济业务活动的合理性,合法性,充分发挥会计的监督作用 。
三,加强经济责任制认真填制和审核凭证,可以明确有关部门,有关人员在办理经济业务中的责任,从而加强经济责任制 。
第二节 会计凭证的种类会计凭证按其编制程序和用途的不同,可以分为原始凭证和记账凭证两大类 。
一,原始凭证
（ 一 ） 原始凭证的概念原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或编制的 。 它载明经济业务的具体内容,明确经济责任,是具有法律效力的书面证明 。 它是组织会计核算的原始资料和重要依据 。
（ 二 ） 原始凭证的种类
1．原始凭证按其来源不同，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证两种。
2,原始凭证按其用途不同,可以分为通知凭证,执行凭证和计算凭证三种 。
3,原始凭证按其填制的手续不同,可以分为一次凭证和累计凭证两种 。
4．原始凭证按其格式不同，可以分为通用凭证和专用凭证两种。
二,记账凭证
（ 一 ） 记账凭证的概念记账凭证：是财会部门根据原始凭证填制，记载经济业务简要内容，确定会计分录，作为记账依据的会计凭证。
（ 二 ） 记账凭证的分类
1．记账凭证按其反映的经济内容不同，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。
2,记账凭证按其用途不同可以分为分录凭证,汇总凭证和联合凭证三种 。
3．记账凭证按其编制的方式不同，可分为单式记账凭证和复式记账凭证两种。
第三节 原始凭证的填制和审核填制原始凭证是会计工作的起点,也是会计核算的基础 。
一,原始凭证的基本内容
1,原始凭证的名称； 2,填制凭证的日期和凭证的号码；
3,填制凭证单位的名称或填制人姓名；
4,经办人员的签名或盖章；
5,经济业务的内容数量,计量单位,单价和金额；
6,接受凭证单位的名称； 7,原始凭证的附件 。
二,原始凭证的填制
1,真实可靠,手续完备
2,内容完整,书写清楚
3,连续编号,及时填制三,原始凭证的审核
1,合法,合理性审核 2,合规性审核总之,审核原始凭证是会计机构,会计人员结合日常业务工作进行会计监督的基本形式 。 它可以保证会计核算的质量,防止发生贪污,舞弊等违法乱纪行为 。
第四节 记账凭证的填制和审核一,记账凭证的基本内容
1,记账凭证的名称； 2,填制凭证的日期和凭证的编号；
3,会计科目 (包括子目,细目 ),借贷方向和金额 (即会计分录 )；
4,经济业务的内容摘要； 5,所附原始凭证的张数；
6,填制凭证人员,稽核人员,记账人员,机构负责人,会计主管人员签名或盖章 。 此外,收款和付款凭证还需有出纳人员的签章 。
二,记账凭证填制的要求
1,准确填写会计分录 。 2,各种记账凭证的使用格式应相对稳定 。
3.记账凭证的摘要应用简明扼要的语言,正确表达出经济业务的主要内容
4,记账凭证应附有原始凭证,并注明张数 。
5,记账凭证上必须有填制人员,审核人员,记账人员和会计主管签章 。
三,记账凭证的填制
(一 )单式记账凭证的填制单式记账凭证,就是在一张凭证上只填列一个会计科目 。 一项经济业务的会计分录涉及到几个会计科目,就填几张记账凭证 。 为了保持会计科目间的对应关系,便于核对,在填制一套会计分录时编一个总号,再按凭证张数编几个分号 。
(二 )复式记账凭证的填制
1,复式记账凭证就是在一张记账凭证上记载一笔完整的经济业务所涉及的全部会计科目 。
2,收款凭证和付款凭证根据现金和银行存款收付业务有关的原始凭证进行填制 。
3,转账凭证根据有关转账业务的原始凭证填制 。
4,当发生现金与银行存款之间相互关连的收付业务时,如将现金存入银行 。
记账凭证的填制可采用两种方法,一是只填付款凭证,而不填收款凭证,以避免重复记账 ;另一种方法是,同时填制收款凭证和付款凭证,并在两张凭证的对方账户过账栏中事先用,√” 销号,在记账时,收款凭证只记借方账户,付款凭证只记贷方账户 。
(三 )汇总凭证的填制汇总收款凭证一般按,现金,或,银行存款,账户的借方填制；汇总付款凭证一般按,现金,或,银行存款,账户的贷方填制；汇总转账凭证一般按每一账户的贷方分别填制 。
四,记账凭证的审核
(1)按原始凭证审核的要求,对所附的原始凭证进行复核 。
(2)记账凭证所附的原始凭证是否齐全,是否同所附原始凭证的内容相符,金额是否一致等 。 对一些需要单独保管的原始凭证和文件,应在凭证上加注说明 。
(3)凭证中会计科目使用是否准确 ;应借,应贷的金额是否一致 。 账户的对应关系是否清晰；核算的内容是否符合会计制度的规定等 。
(4)记账凭证所需要填写的项目是否齐全,有关人员是否都已签章等 。
第五节 会计凭证的传递和保管一,会计凭证的传递
1,会计凭证的传递：是指会计凭证从填制或取得起,经过审核,记账,装订到归档为止,在有关部门和人员之间按规定的时间,路线办理业务手续和进行处理的过程 。
2,会计凭证的传递意义：正确,合理地组织会计凭证的传递,有利于有关部门和人员及时了解经济业务活动的情况,加速对经济业务的处理 ;同时,
有利于加强各有关部门的经济责任,也有利于实现会计监督,以充分发挥会计的监督作用 。
3,会计凭证的传递内容：应包括规定合理的传递程序,传递时间和传递过程中的衔接手续 。
4,凭证的传递时间：应考虑各部门和有关人员的工作内容和工作量在正常情况下完成的时间 。
5,会计凭证传递过程中的衔接手续,应该做到既完备严密,又简便易行 。
凭证的收发,交接都应按一定的手续制度办理,以保证会计凭证的安全和完整 。
6．会计凭证的传递程序、传递时间和衔接手续明确后，可制成凭证流转图，
制定凭证传递程序，规定凭证传递的路线、环节，在各环节上的时间、
处理内容及交接手续，使凭证传递工作有条不紊、迅速有效地进行。
二,会计凭证的保管
1.各种记账凭证,连同所附原始凭证和原始凭证汇总表,要分类按顺序编号,定期 (每天,每五天,每旬或每月 )装订成册,并加具封面,封底,注明单位名称,凭证种类,所属年月和起讫日期,起讫号码,凭证张数等 。
为防止任意拆装,应在装订处贴上封签,并由经办人员在封签处加盖骑缝章 。
2.对一些性质相同,数量很多或各种随时需要查阅的原始凭证,可以单独装订保管,在封面上写明记账凭证的日期,编号,种类,同时在记账凭证上注明,附件另订,。
3.各种经济合同和重要的涉外文件等凭证,应另编目录单独登记保管,并在有关原始凭证和记账凭证上注明 。
4.其他单位因有特殊原因需要使用原始凭证时,经本单位领导批准,可以复制,但应在专门的登记簿上进行登记,并由提供人员和收取人员共同签章 。
5.会计凭证装订成册后,应有专人负责分类保管,年终应登记归档 。 会计凭证的保管期限和销毁手续,应严格按照,会计档案管理办法,进行管理 。
6.会计凭证在归档后,应按年分月顺序排列,以便查阅 。 对已归档凭证的查阅,调用和复制,都应得到批准,并办理一定的手续 。 会计凭证在保管中应防止霉烂破损和鼠咬虫蛀,以确保其安全和完整 。
布置作业：习题集 P56-P61题目第七章 会计账簿教学目的：
一,了解会计账簿的意义和作用 ;掌握会计账簿的种类 。
二,掌握各种账簿的设置和格式 。
三,了解对会计账簿的启用,更换与保管的规定；掌握记账规则及更正错账的方法 。
四,掌握对账和结账的方法 。
教学重点及难点：各种账簿的设置和格式,记账规则及更正错账的方法,对账和结账的方法课时安排,4课时教学方法：讲授法,研讨法第一节 设置和登记会计账簿的意义和种类一,设置和登记会计账簿的意义
1,会计账簿：是以会计凭证为依据,对全部经济业务进行全面,系统,连续 。 分类地记录和核算的簿籍,是由专门格式并以一定形式联结在一起的账页所组成 。
2,会计账簿的意义：
（ 1） 通过设置和登记会计账簿,可以系统地归纳和积累会计核算资料,为改善企业经营管理,合理使用资金提供资料 。
（ 2） 通过设置和登记会计账簿,可以为计算财务成果编制会计报表提供依据 。
（ 3） 通过设置和登记会计账簿,利用账簿的核算资料,为开展财务分析和会计检查提供依据 。
二,会计账簿的种类
(一 )账簿按用途分类
1,总账 也称总分类账,按总分类账户开设,用以分类反映和监督各项资产,负债,所有者权益,费用,成本和收入成本等总括核算资料的账薄 。
2．明细账 也称明细分类账，按明细分类账户开设，是分类登记某类经济业务详细情况，用来提供明细核算资料的账簿。
3．日记账 又称序时账，是按经济业务发生和完成时间的先后顺序进行登记的账簿。
4．辅助账 也称备查簿，是对在序时账和分类账中未能反映和记录的事项进行补充登记的账簿。
(二 )账簿按外表形式分类
1,订本账是在启用前进行顺序编号并固定装订成册的账 。
2,活页账是把账页装订在账夹内,可以随时增添或取出账页的账簿 。
3,卡片账是由专门格式,分散的卡片作为账页组成的账簿 。
第二节 会计账簿的设置和登记一,日记账的设置和登记
(一 )普通日记账
1,普通日记账：是逐日序时登记特种日记账以外经济业务的账薄 。 在不设特种日记账的企业,则要序时地逐笔登记企业的全部经济业务,因此普通日记账也称分录簿 。
2,普通日记账的格式：它一般分为,借方金额,和,贷方金额,两栏,登记每一分录的借方账户和贷方账户及金额 。 这种账簿不结余额 。
(二 )特种日记账
1,现金日记账
（ 1）现金日记账：是由出纳人员根据审核无误的现金收、付凭证，序时逐笔登记的账簿。
（ 2）“现金日记账”的格式：它的基本结构为“收入”、“付出”和“结余”
三栏。
2,银行存款日记账
（ 1）银行存款日记账：是由出纳人员根据审核无误的银行存款收、付凭证序时逐笔登记的账簿。
（ 2）银行存款日记账的格式：与现金日记账相同，可以采用三栏式，也可以采用多栏式二,分类账的设置和登记
(一 )总分类账
1．总分类账也称总账，是按总分类账户 (会计科目 )进行分类登记的账薄。
总分类账能全面地、总括地反映和记录经济业务引起的资金运动和财务收支情况，并为编制会计报表提供数据。
2．总分类账的格式：它一般采用三栏式账页，业务简单，账户设置较少的企业也可采用按全部账户开设账页。
(二 )明细分类账
1．明细分类账也称明细账，是按明细分类账户 (子目或细目 )进行分类登记的账簿。
2．明细账的格式，应根据各单位经营业务的特点和管理需求来确定。常用的有,“三栏式账页”、“多栏式账页”和“平行式账页”，等多种格式。
（ 1） 三栏式明细分类账三栏式明细账页的格式同总分类账的格式基本相同，它只设借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。
（ 2）数量金额式明细账数量金额式明细账页的格式如表 7-6所示。它在收入、发出、结存三栏内，
再分别设置“数量”、“单价”、“金额”等栏目。
（ 3） 多栏式明细分类账多栏式明细分类账的格式视管理需要而呈多种多样。它在一张账页上，
按明细科目分设若干专栏，集中反映有关明细项目的核算资料。
（ 4）平行式明细分类账平行式明细分类账也称横线登记式明细分类账。它的账页结构特点是，
将前后密切相关的经济业务在同一横行内进行详细登记，以检查每笔经济业务完成及变动情况。
（ 5） 会计账簿的分类设置列表如表 7-9。
总账 三栏式明细分类账
（ 总分类账 ） 数量金额式明细分类账明细账 —— 多栏式明细分类账
（ 明细分类账 ） 平行式明细分类账按用途分 普通日记账日记账 现金日记账会计账簿 特种日记账 银行存款日记账转账日记账辅助账按外表 订本账形式分 活页账卡片账第三节 会计账簿的规则一,会计账簿的启用规则会计人员启用新的会计账簿时，应在账簿的扉页上填制“账簿启用表”和“经管账簿人员一览表” (有的合称“账簿启用及交接表” )，详细填明,企业名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数 (如为活页账应在装订成册后写明页数 )和启用日期等。
并填明会计主管人员、记账人员姓名、加盖公章，
由会计主管人员和记账人员签章。如记账人员更换时，应在主管会计监督下办理交接手续，并在表内注明交接日期。移交人和接管人双方都应签章，以明确责任。
二,记账规则
1,为了保证账簿记录的准确性,必须根据审核无误的会计凭证,及时地登记各种账簿 。 登记账簿时,应将会计凭证的日期,编号,摘要,金额等逐项登记入账,做到数字准确,摘要简明清楚,登记及时 。
2,账簿登记完毕,应在,过账,栏内注明账簿的页数或作出,√” 符号,
表示已登记入账,并在记账凭证上签名或盖章 。
3,记账时必须用钢笔和蓝,黑墨水或规定的圆珠笔书写,不能使用铅笔或不合规定的圆珠笔登账,红色墨水只能在结账划线,改错和冲账时使用 。
4,备种账簿必须按事先编写的页码,逐页,逐行顺序连续登记,不得隔页,缺号,跳行,如不慎发生此种情况,应在空页或空行处用红色墨水对角划线注销,并注明,作废,字样,同时由经手人员会计机构负责人 (会计主管人员 )在更正处盖章 。 对各种账簿的账页不得任意抽换和撕毁,以防舞弊 。
5．,摘要,栏内的说明,应简明扼要,文字要规范,,金额,栏的数字应与账页上标明的位数对准,各账户给出余额后,应在,借或贷,栏内写明
,借,或,贷,。 没有余额的账户在,借或贷,栏内写,平,。 在,余额,
栏内写,0”。
6,每一账页登记完毕,应在账页的最末一行加计本页发生额及余额,并在摘要栏内注明,过次页,,同时在新账页的首行记入上页加计的发生额和余额,并在摘要栏内注明,承前页,,以便对账和结账 。
7．账簿记录发生错误时，不得括、擦、挖补，随意涂改或用退色药水更改字迹，应根据错误的情况，按规定的方法进行更正。
三,更正错账规则
(一 )划线更正法记账凭证正确，在记账或结账过程中发现账簿记录中文字或数字有错误，
应采用划线更正法。更正时，先在错误的文字或数字 (整个数字 )上划一红线注销，并使原来的字迹仍可辨认，然后在红线上方空白处用蓝字填上正确的文字或数字，并在更正处由记账人员盖章。
(二 )红字更正法红字更正法也叫赤字冲账法或红笔订正法。这种方法适用于记账凭证上的应记科目和金额发生错误，并已登记入账。更正时，先用红字金额填制一张内容与错误记账凭证完全相同的记账凭证，并在摘要中写明“更正第
X号凭证错误。，并据以用红字金额登记入账，冲销原有的错误记录，然后，再用蓝字重填一张正确的记账凭证，登记入账。
(三 )补充登记法补充登记法适用于记账后发现记账凭证中应借、应贷的会计科目正确、但所填的金额小于正确金额的情况。
四,账簿的更换与保管规则
(一 )账簿的更换
1．总账、日记账和大部分的明细账，要每年更换一次。
2,部分明细账 。 如固定资产明细账等 。 因年度内变动不多 。
年初可不必更换账簿。但在“摘要”栏内，要加盖“结转下年”戳记，以划分新旧年度之间的金额。
(二 )账簿的保管
1,会计账簿,会计凭证和会计报表等都是企业重要的经济档案和历史资料,
必须妥善保管 。 不得任意丢失和销毁 。
2,年末结账后,会计人虽应在活页账簿前面加放,账簿启用表,和,经管账簿人员一览表,装订成册 。 并加上封面,统一编号后,与各种订本账一并归档 。
3,各种账簿应按年度分类归档 。 编制目录,妥善保管 。 既保证在需要时能迅速查阅,又保证各种账簿的安全和完整 。
4．各种账簿的保管年限和销毁的审批程序，应按会计制度的规定严格执行。
第四节 对账和结账一,对账
（ 一 ） 对账：为了保证账簿记录的真实可靠,对账簿和账户所记录的有关数据加以检查和核对,这种核对工作,在会计上叫对账 。 它是会计核算的一项重要内容 。
（ 二 ） 对账应包括账簿与凭证的核对,账簿与账簿的核对,账簿与实物的核对,账薄与款项的核对 。 这种核对要建立定期的对账制度,在结账前和结账过程中,把账簿记录的数字核对清楚,做到账证相符,账账相符,
账物相符和账款相符 。
1,账证核对将账簿记录与会计凭证相核对，这是保证账账相符、账实相符的基础。
2,账账核对指各种账簿之间有关数字应核对相符
3,账物核对指有关财产物资明细账的结存量应定期同实存量核对相符 。
4,账款相符指各种货币资金和结算款项的账面余额与实存数核对相符。
二,结账
（ 一 ） 结账就是把一定时期内发生的经济业务在全部登记入账的基础上,
将各种账簿记录结出,本期发生额,和,期末余额,,从而根据账簿记录,
编制会计报表 。
（ 二 ） 结账的具体做法,
1．在结账前，应先检查本期所发生的各类经济业务是否都已填制会计凭证，登记入账。
2,按会计制度规定和成本计算要求,结转各收入,成果账户和费脉成本账户,计算本期的产品成本,销售成本,营业成本和期间成本,并确定本期的财务成果 。
3,按国家税法和有关规定,结转本年利润及利润分配账户 。
4,经过上述账务处理后,分别结出各种日记账,总分类账,明细分类账的本期发生额和期末余额,并按规定在账簿上作出结账的手续 。
5．月度结账时，在各账户的最后一笔数字下，给出本月借方发生额、
贷方发生额和期末余额，在摘要栏内注明“本月发生额及期末余额”字样，
并在数字的上端和下端各划一根红线。度结账时，应将全年发生额的合计数填制于 12月份结账记录的下面，并在摘要栏内注明,全年发生额及年末余额,字样，并在数字下端划双红线，表示,封账,。年度结账后，根据各账户的年末余额，过入新账簿，结转下年度。
布置作业：习题集 P63-P71题目
