2006年 5月
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目 录
? 第一章 总论
? 第二章 账户与复式记账
? 第三章 复式记账的运用
? 第四章 账户的分类
? 第五章 会计凭证
? 第六章 账簿
? 第七章 账务处理程序
? 第八章 财产清查
? 第九章 财务会计报告
? 第十章 会计工作的组织及发展
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第一章 总论
第一节 会计的意义
第二节 会计的对象、目的与任务
第三节 会计的方法
第四节 会计核算的基本前提与一般原则
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一、会计的产生与发展
1、原始社会 ——会计的萌芽阶段
“绘图计事” 到,结绳记事、刻石记
事,
（一） 会计的产生
2、会计职能的分离
生产力发展，大量剩余产品的出现
第一节 会计的意义
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（二）会计的发展
?古代会计
西周：“司会”、“月计岁会”
宋代：“四柱清册” 反映钱粮的,旧管”、“新收”、“开
除”、“实在”
明代：“龙门账” 将账目划分为进、缴、存、该
?近代会计
欧洲“复式记账法”
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（二）会计的发展
?现代会计
20世纪 50年代，现代管理会计的出现，是
近代会计发展为现代会计的重要标志。
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二、会计的概念与特点
?会计的概念
会计是以货币为主要计量单位，综合
地反映和监督企、事业单位的经济活动过
程及其结果的一种管理活动，是经济管理
的重要组成部分。
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?会计的特点
?会计以货币为主要计量单位
?会计能连续、系统、全面、综合地反映
经济活动过程及其结果
?会计对经济业务活动具有促进、控制、
考核和指导作用
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三、会计的职能与作用
?会计的职能
?核算职能
?监督职能
?经济决策职能
基本职能
派生职能
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?会计的作用
?会计在微观经济管理中的作用 —, 当家理财,
?会计在微观经济管理中的作用 — 对国家或地区
的国民经济资源进行综合计量, 反映和监督
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四、会计信息服务对象
?会计信息的外部使用者
?包括：投资者、债权人、政府职能部门、职工等
?包括：企业管理者、部门负责人等
?会计信息的内部使用者
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一、会计的对象
会计的对象，是指会计所核算、监督的
经济内容。在社会主义制度下，会计的对象
是指社会主义再生产过程中的 资金运动 。
第二节 会计的对象、目的与任务
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（一）工业企业会计的对象
货币资金 储备资金 货币资金
固定资产
成品资金生产资金
产品
销售
产品
入库
领用
材料
企
业
留
利
及
补
偿
生
产
成
本
上
交
国
家
税
金
分
配
投
资
利
润
购建厂房、
机器
购买
材料
固定资产磨
损价值转移
支付生产工人工资
及有关生产费用
投入再周转
供应过程 生产过程 销售过程
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说 明：
?工业企业再生产过程的三个阶段：供应过程、
生产过程、销售过程
?资金运动过程中形态的变化：
货币资金 —储备资金 —生产资金 —成品资金
最后又回到货币资金
?资金除在内部循环周转外，企业还会发生接受
投资、借入借款等资金进入及调拨资产、支付
税费、归还借款等资金退出。资金进入和退出
所引起的资金增减变动，也是企业资金运动的
表现形式，是会计反映和监督的对象。
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（二）商品流通企业会计的对象
商品流通企业的经营过程分为 购进 和
销售 两个过程，企业资金依次经过这两个
过程实现循环和周转。
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（三） 行政事业单位会计的对象
行政事业单位的资金来源于国家预
算拨款，其预算资金运动不表现为循环
和周转，只表现为资金的 取得 和 使用 。
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会计对象的具体内容
会计对象具体内容可以划分为 资产,
负债, 所有者权益, 收入, 费用 和 利润 等
六个会计要素，这些要素是会计对象最基
本的组成部分。
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二、会计的目的
?会计的目的是指会计管理活动所期望达到
的预期结果
?它取决于会计信息使用者的要求；
?受会计对象、会计职能的制约；
?它决定和制约会计管理活动的方向。
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三、会计的任务
?加强经济核算，真实、准确地提供
经济信息；
?参与经济预测和决策，加强经济管理
?监督经济活动，维护财经纪律；
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一、会计方法的组成
?会计核算方法 ——基本方法
?会计分析方法
?会计检查方法
第三节 会计方法
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二、会计核算方法
?设置账户
?复式记账
?填制和审核凭证
?登记账簿
?成本计算
?财产清查
?编制财务会计报告
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一、会计核算的基本前提
会计核算的基本前提，是指会计核算中
对某些难以确切界定的，但对于会计工作有
重大影响的问题，根据一般的正常情况所作
的合理的推断，是会计核算的前提和制约条
件，又称会计假设。主要有：
第四节 会计核算的基本前提和
一般原则
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■ 会计主体前提
（会计核算对象的确定、会计政策的选择、会计数
据的搜集都要以这一系列的基本前提为依据。）
■ 持续经营前提
■ 会计分期前提
■ 货币计量前提
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（一） 会计主体前提
—— 是指经营上或经济上具有独
立性或相对独立性的单位或组织。
1、什么叫会计主体？
你知道哪些单位或组织吗？
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单位或组织可以是：
股份公司
合伙企业或
独资企业
我们是机关团体？
我们是学校？
企业的分公司？
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2、会计主体前提的要求
—— 会计主体前提要求会计核算应当以
本单位或组织发生的各项交易或事项为
对象，记录和反映会计主体本身的各项
经济活动。
● 它规定了会计核算的空间范围
● 它规定了处理会计事项的立场
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3、明确会计主体的意义
首先，明确会计主体，才能划定会计
所要处理的各项交易或事项的范围。
其次，明确会计主体，才能把握会计
处理的立场。
最后，明确会计主体，才能将会计主体的
经济活动与会计主体所有者的经济活动区分
开来。
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会计主体与法律主体有什么不同？
一般来说，法律主体往往是一个会计主
体，但会计主体不一定是法律主体。
你能区别吗？
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好好经营
不要倒闭！
大家有钱赚
继续经营下去！
（二）持续经营前提
1、什么叫持续经营？
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—— 是指会计主体能够按当前的规
模和状态继续经营下去，其经济活动
无休止地运行，会计主体无限期地存
在下去。
我认为
你认为能无限期吗？
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2、持续经营前提的要求
● 它规定了会计核算的时间范围
————它是假设会计主体在正常情况下
能持续经营，不会停业，不会破产，也
不会大规模的削减业务，要求会计核算
应当以会计主体持续、正常的生产经营
活动为前提。
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3、明确持续经营前提的意义
● 只有假设企业能持续经营，才能
确定会计核算的 原则 和 方法 。
债权
债务
按
承
诺
清
算
待摊
预提
能
合
理
分
配
固定
资产
按
原
值
记
录
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（三）会计分期前提
1、什么叫会计分期？
—— 是指将持续经营的过程 划分为若干
个时间段落,每一个时间段落就是一个会
计期间。我国现行准则规定有 年度, 半年
度, 季度 和 月度 四种会计期间。
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快点算账，
我已经投资快一年啦！
我今年赚
了多少？
这个月
又亏了？
你知道为什么要分期吗?
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2、会计分期前提的要求
● 它规定了会计核算的时间范围。
（ 是对持续经营前提的补充 ）
—— 会计分期前提要求按划分的阶段
进行核算和监督经营活动和财务成果，
分期结算帐目和编制会计报表。
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（四）货币计量前提
—— 是指会计主体在会计核算过程中采
用货币作为计量单位来计量、记录和报
告会计主体的生产经营活动。
1、什么叫货币计量？
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货币计量解决的是用统一的价
值尺度来反映企业经济活动中
发生的各种业务 。
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2、货币计量前提的要求
—— 它要求在会计核算中
△ 以货币为主要计量单位；
△ 不考虑币值变化的因素；
△ 以人民币为记账本位币。
● 它规定了会计计量手段和方法
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3、货币计量前提的意义
● 明确货币计量前提才能保持会计数
据的可比性和有效性
● 明确货币计量前提才能保持会计数
据的稳定性和连续性
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二、会计核算的一般原则
——是在会计信息质量和会计确
认、计量及报告等方面应遵循的
基本原则和基本要求，是会计工
作的规范。 主要有以下 13项：
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（一）客观性原则
（四）清晰性原则
（三）相关性原则
（二）可比性原则 （九）及时性原则
（六）谨慎性原则
（七）重要性原则
（八）经济实质重于法
律形式原则
（五）一贯性原则
（十）权责发生制原则
（十一）配比性原则
（十二）历史成本原则
（十三）划分收益性支
出与资本性支出原则
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? 客观性原则
——会计核算应以实际发生的交易或
事项为依据进行会计确认、计量和报
告，如实地反映符合确认和计量要求
的各项会计要素及其他相关信息，保
证会计信息真实可靠、内容完整。
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? 可比性原则
——不同的会计主体发生相同或者相似
的交易或事项应当采用规定的会计政策，
确保会计信息口径一致、相互可比。
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——企业提供的会计信息必须与财务会计
报告使用者的经济决策需要相关，有助于
财务会计报告使用者对企业过去、现在或
者未来的情况作出评价或者预测。
? 相关性原则
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? 清晰性原则
——企业提供的会计信息应当清晰明了，
便于财务报告使用者理解和使用。
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? 一贯性原则
——同一会计主体在不同会计期间发生
的相同或相似的交易或事项，应当采用
一致的会计政策，不得随意变更。确需
变更的，应当在附注中说明。
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? 谨慎性原则
——企业对交易或者事项进行会计
确认、计量和报告应当保持应有的
谨慎，不应高估资产或者收益、低
估负债或者费用。
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? 重要性原则
——企业提供的应当反映与企业财务
状况、经营成果和现金流量等有关的
所有重要交易或者事项。
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? 实质重于形式原则
——企业应按照交易或者事项的经济实
质进行会计确认、计量和报告，不应当
仅以交易或者事项的法律形式为依据 。
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? 及时性原则
——企业对于已经发生的交易或者事
项，应当及时进行会计确认、计量和
报告，不得提前或者延后。
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? 权责发生制原则
?凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的
费用，不论款项是否收付，都应当作为当期收入和
费用；
?凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当
期收付，也不应当作为当期的收入和费用 。
——它是以款项收付是否应归属本期为
标准，确定本期收入和费用的一种会计
处理基础。
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? 配比性原则
——企业在进行会计核算时, 收入与其
相关的成本、费用应当配比，同一会计
期间内的各项收入和与其相关的成本、
费用，应当在该会计期间内同时确认。
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? 历史成本原则
——企业的各项财产物资应当在取得时
按实际成本计价，其后，各项资产如果
发生减值，应当按规定计提减值相应的
减值准备。除国家另有规定外，企业不
得自行调整其账面价值。
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? 划分收益性支出和资本
性支出原则
?凡是支出的效益仅与本会计期间（或一个营
业周期）相关的，应当作为收益性支出；
?凡是支出的效益与几个会计期间（或几个营
业周期）相关的，应当作为资本性支出。
—— 要求企业的会计核算应当合理划
分 收益性支出与资本性支出的界限。
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第二章 会计要素
第一节 会计要素
第二节 会计恒等式
第三节 账户的设置
第四节 复式记账原理
第五节 总分类账户和明细分类账户
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一、资 产
资产是指企业过去的交易、事项形成的、
能以或部计量的、由企业拥有或控制的、预
期会给企业带来经济利益的资源。
第一节 会计要素
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? 资产的确认条件：
1、资产是一种能给企业提供未来经济利益的
经济资源；
2、资产由企业拥有或控制；
3、资产必须是可用货币进行计量的。
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? 流动资产：
流动资产是指现金及其他能在一年或
超过一年的一个营业周期内变现或被耗用
的资产。
流动资产主要包括,现金, 银行存款, 短
期投资, 应收票据, 应收账款 及各种 存货
等。
? 资产的分类
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? 现金,指库存现金，流动性最强的资产。
? 银行存款,指企业存放在银行或其他金融
机构的，可自由提取、使用的存款。
? 短期投资,指能够随时变现并且持有时间
不准备超过 1年的投资，包括股票、债券、
基金等。
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? 应收票据,指出票人或付款人在某一特定
日期或期间，无条件支付一定金额给持票
人的书面证明，如商业汇票等。
? 应收账款,指因销售商品或劳务而发生的
对顾客的货币要求权。
? 存货,指企业日常生产经营过程中持有以
备出售、或者仍然处于生产过程、或者在
生产或提供劳务过程中将被耗用的材料或
物料等。
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? 非流动资产：
非流动资产是是指在一年以上或超过
一年的一个营业周期以上才能变现或被耗
用的资产 。
主要包括,长期投资, 固定资产, 无形资
产 和 其他资产 等。
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? 长期投资,指企业出于特定目的而准备长
期持有（超过 1年）的投资，包括长期股
权投资和长期债权投资。
? 固定资产,指供企业 。生产经营使用而
不以出售为目的，且使用年限超过 1年以
上，并且在使用过程中能够保持原有实
物形态的资产，包括房屋及建筑物、机
器设备、运输设备、工具器具等。
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? 无形资产,指企业为生产商品或者提供
劳务，或为出租给他人，或为管理目的
而持有的，不具备实物形态的非货币性
长期资产，如专利权、商标权、土地使
用权等。
? 其他资产,指以上各项目以外的资产，
如长期待摊费用等。
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二、负 债
负债按其流动性，可以分为 流动负
债 和 长期负债 。
是指过去的交易、事项所形成的现
时义务，履行该义务预期会导致经济利
益流出企业。
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? 流动负债：
是指偿还期在一年或超过一年的一个
营业周期以内，预期需动用流动资产或以
新的流动负债偿还的债务。
主要包括,短期借款, 应付账款, 应付票
据, 应付工资, 应交税金 等。
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? 短期借款,指企业为保持正常生产经营周
转所需而向银行或其他金融机构借入的偿
还期限在 1年以内的各种借款。
? 应付票据,指企业因购进货物而发生，须
于特定日期支付一定金额给持票人的书面
证明。
? 应付账款,指因赊购货物或接受劳务而发
生的债务。
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? 应付工资,指企业应付而尚未支付给员
工的劳动报酬。
? 应交税金,指企业在生产经营过程中按
照税法规定计算出的应向国家缴纳的各
种税金。
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? 长期负债：
是指是指偿还期在一年或超过一年的
一个营业周期以上的各种债务。
主要包括,长期借款, 应付债券 等。
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? 长期借款,指企业向银行或其他金融机
构介入的、偿还期限在 1年或超过 1年的
一个营业周期以上的借款。
? 应付债券,指企业为筹集长期资金而发
行的，约定于特定日期还本付息的书面
证明。
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三、所有者权益
主要包括,实收资本 （或股本）,资本
公积, 盈余公积 和 未分配利润 等。
是指企业投资人对企业净资产的所
有权，其金额为全部资产减去全部负债
后的余额。
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? 资本金,主要指 实收资本（或股本）。
企业的资本金按照投资主体的不同可分为：
?国家资本金
?法人资本金
?个人资本金
?外商资本金
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? 公积金,包括资本公积和盈余公积。
? 资本公积：是指由于企业实收资本溢价、
接受捐赠的资产、拨款转入等形成的资
产价值。
? 盈余公积：是指按照国家规定，从税后
利润中提取的公积金，包括法定盈余公
积、任意盈余公积和法定公益金。
? 未分配利润,指企业留于以后年度分配
的利润或待分配的利润。
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四、收 入
是指企业在销售商品、提供劳务及
他人使用本企业资产等日常经济活动中
所形成的经济利益的总流入 。
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商品（产品）销售收入 和 劳务收入
? 按企业经营业务的主次划分，可以分为：
? 企业的收入按其性质划分，可以分为：
主营业务收入 和 其他业务收入
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五、费 用
是指企业为进行销售商品、提供劳务
等日常活动所发生的经济利益的流出。
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六、利 润
是指企业在一定会计期间的经营成
果，是收入扣减费用后的差额。
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一、会计 恒等式的表现形式
? 资金运动的静态恒等式
资产 =负债 +所有者权益
第二节 会计恒等式
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? 企业拥有的资产和权益是同一资金的两个
方面。
企业的资金来源
? 有一定数额的资产，就必然有一定数额的权益；
投资者投入的 —所有者权益
债权人提供的 —债权人权益，
即负债
? 反之，有一定数额的权益，也必然有一定数额的
资产。
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? 从资金运动的静止状态来看，企业所拥
有的资产总额必然等于权益总额，即资
产必然等于负债及所有者权益之和。
? 会计要素之间恒等关系，反映了资产与
权益之间基本关系，是设置会计科目、
复式记账的理论基础，也是编制资产负
债表的理论依据。
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? 资金运动的动态恒等式
收入 -费用 =利润
? 在一定时期内，企业的收入扣减费用
后的余额，即为利润。
? 上述恒等式反映了收入、费用和利
润三要素之间的数量关系，这一关系
是设置会计科目、复式记账的理论基
础，也是编制利润表的理论依据。
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? 合并会计等式
资产 =负债 +所有者权益 +（收入 -费用）
? 企业资金运动是静态和动态的统一，
资金运动中所体现出来的各要素之间
的数量关系又是交织在一起的。因此，
上述两个基本关系式可以合并为：
或者,资产 +费用 =负债 +所有者权益 +收入
会
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二、经济业务与会计恒等式之间的关系
? 随着经济业务的不断发生，如购进材料、支
付费用、销售产品等都会引起资产和负债及
所有者权益的变化，但是，无论在哪一个时
点上，哪一项经济业务的发生，都不会破坏
资产和负债及所有者权益之间的恒等关系 。
会
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? 一个企业在经营过程中发生的经济业务是
多种多样的，概括起来主要有以下九类：
? 1.一项资产增加，一项负债增加，增加金额
相等。
? 2.一项资产增加，一项所有者权益增加，增
加金额相等。
? 3.一项资产增加，另一项资产减少，增减金
额相等。
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? 4.一项负债减少，一项资产减少，减少金额
相等。
? 5.一项负债减少，另一项负债增加，增减金
额相等。
? 6.一项负债减少，另一项所有者权益增加，
增减金额相等。
会
计
学
原
理
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? 7.一项所有者权益减少，一项资产减少，减
少金额相等。
? 8.一项所有者权益减少，一项负债增加，增
减金额相等。
? 9.一项所有者权益减少，另一项所有者权益
增加，增减金额相等。
会
计
学
原
理
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举例：
利达工厂 200X年 10月 31日拥有资产
1100000元，其中负债为 286 000元，所有
者权益为 814000元。
?则平衡关系式为：
资产（ 1100000）
=负债（ 286000） +所有者权益（ 814000）
会
计
学
原
理
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利达工厂 200X年 11月份发生如下经济业务,
? （ 1） 5日，从飞龙工厂购进原材料 6000元，
货款未付。
?资产（原材料）增加 6000元，负债（应付
账款）增加 6000元，即等式两边同时增加
6000元，总额同时增加。
?平衡关系式为：
资产 =1100000+6000=1106000（元）
负债 +所有者权益 =（ 286000+6000）
+814000=1106000（元）
?资产 =负债 +所有者权益
会
计
学
原
理
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? （ 2） 6日，收到甲公司交来的银行存款 30000
元，作为对本厂的投资。
?资产（银行存款）增加 30000元，所有者权益
（实收资本）增加 30000元，即等式两边同时
增加 30000元，总额同时增加。
?平衡关系式为：
资产 =1106000+30000=1136000（元）
负债 +所有者权益 =292000+（ 814000+30000）
=1136000（元）
?资产 =负债 +所有者权益
会
计
学
原
理
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? （ 3） 8日，从银行提取现金 300元备用。
?资产（现金） 300元，资产（银行存款）减
少 300元。即资产内部有增有减，总额不变。
?平衡关系式为：
资产 =1136000+300-300=1136000（元）
负债 +所有者权益 =1136000（元）
?资产 =负债 +所有者权益
会
计
学
原
理
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? （ 4） 11日，以银行存款 20000元偿还短期
借款
?资产（银行存款）减少 20000元，负债（短
期借款）减少 20000元，即等式两边同时减
少，总额同时减少。
?平衡关系式为：
资产 =1136000-20000=1116000元，
负债 +所有者权益 =（ 292000-20000）
+844000=1116000（元）
?资产 =负债 +所有者权益
会
计
学
原
理
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? （ 5） 16日，经向银行申请，银行同意将短
期借款 30000元转作长期借款。
?负债（短期借款）减少 30000元，负债（长
期借款）增加 30000元，即负债内部有增有
减，增减金额相等，总额不变。
?平衡关系式为：
资产 =1116000（元）
负债 +所有者权益 =（ 272000+30000-30000）
+844000=1116000（元）
?资产 =负债 +所有者权益
会
计
学
原
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? （ 6） 19日，华联工厂同意将本厂前欠货款
18000元，转作投资。
?所有者权益（实收资本）增加 18000元，负
债（应付账款）减少 18000元，即权益内部
有增有减，增减金额相等，总额不变。
?平衡关系式为：
资产 =1116000（元）
负债 +所有者权益 =（ 272000-18000） +
（ 844000+18000） = 1116000（元）
?资产 =负债 +所有者权益
会
计
学
原
理
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? （ 7） 25日，按法定程序报经批准，以银行
存款 8500元退还个人投资。
?资产（银行存款）减少 8500元，所有者权益
（实收资本）减少 8500元，即等式两边同时
减少，减少金额相等，总额同时减少。
?平衡关系式为：
资产 =1116000-8500=1107500（元）
负债 +所有者权益 = 254000+（ 862000-8500）
= 1107500（元）
?资产 =负债 +所有者权益
会
计
学
原
理
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? （ 8） 29日，按照规定计算出应付给投资者
利润 12000元。
?负债（应付股利）增加 12000元，所有者权
益未分配利润减少 12000元，即权益内部有
增有减，增减金额相等，总额不变。
?平衡关系式为,
资产 =1107500（元）
负债 +所有者权益 =（ 254000+12000） +
（ 853500-12000） =1107500（元）
?资产 =负债 +所有者权益
会
计
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? （ 9） 30日，按规定将盈余公积 10000元转增
投资者资本。
?所有者权益（实收资本）增加 10000元，所
有者权益（盈余公积）减少 10000元，增减
金额相等，总额不变。
?平衡关系式为：
资产 =1107500（元）
负债 +所有者权益 = 266000 +
（ 841500+10000-10000） =1107500（元）
?资产 =负债 +所有者权益
会
计
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结论：
?从以上可以看出，凡是发生涉及资产和负债及
所有者权益两方项目同增同减的经济业务，会
使双方原来的总额发生相等金额 的同增或同减
的变化，但总额仍然相等。
?凡是只涉及到资产或负债及所有者权益内部
项目之间的变动，内部的项目此增彼减，原
来的总额不会发生变化，总额仍然相等。
?因此，任何一项经济业务的发生，无论引起
资产和负债及所有者权益发生怎样的变化，
都不会破坏会计恒等式的恒等关系。
会
计
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第三节 账户的设置
一、会计科目的设置
? 会计科目的概念
会计科目是指对会计对象的具体内容进
行分类核算所设置的项目。
会
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? 设置会计科目的原则
? 应符合会计对象的特点
? 必须将统一性和灵活性结合起来
? 必须符合经济管理的要求
? 必须保持相对稳定性
会
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? 会计科目的类别及级次
? 科目的类别
? 负债类会计科目
? 资产类会计科目；
? 所有者权益类会计科目
? 成本类会计科目
? 损益类会计科目
会
计
学
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? 会计科目的级次
? 第一,总分类科目,又称 一级科目, 总
账科目
? 第二,明细分类科目,又称 名明细科目,
细目
? 第三,二级科目,又称 子目
会
计
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二,账户及其基本结构
? 账户 是对会计科目所反映的经济业务内
容，进行连续、系统、分类记录的一种
工具。会计科目就是账户的名称。
? 会计科目与账户的关系：
? 从 联系 上看，它们都是对同一经济业务进
行分类，说明同一经济业务内容；
会
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? 从 区别 上看，会计科目只能说明经济业
务内容；
账户则可以运用一定的格式来连续、系
统地反映经济业务内容的增减变化及其
结果。
结论是,会计科目和账户是密不可分的，
二者具有相互依存关系。
会
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? 账户的基本结构 （借贷记账法）
年 凭
证
号
码
摘 要 借 方 贷 方
借
或
贷
余 额月 日
? 不同记账方法，不同性质的账户，其结
构不同。
会
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? 对于借贷记账法下账户的结构的说明：
? 账户中有两个基本部分，一个是登记增
加额的，一个是登记减少额的；
? 一定时期内（月、季、年）账户登记的
增加金额合计称为本期增加发生额，而
一定时期内账户登记的减少金额合计称
为本期减少发生额 ；
? 增加额和减少额相抵后，称为账户的余
额；
会
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? 余额可以分为 期初余额 和 期末余额 两种。
? 期初余额是上期转入本期的余额，期末
余额则由本期转入下期，又成为下期的
期初余额。
? 本期期末余额 =期初余额 +本期增加发生
额 -本期减少发生额
会
计
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?,T”型账户结构及其用途,
账户名称左方 右方
账户的左右两方，分别记录增加额
和减少额，增减数额相抵后的差额，称
为账户的余额。
会
计
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第四节 复式记账原理
一,记账方法
? 单式记账法
? 复式记账法
复式记账法是指每一项经济业务发生后，
都同时在相互联系的两个或两个以上的账
户中，以相等的金额进行登记的一种方法。
会
计
学
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? 准则规定：在中国境内的所有企业都应
采用借贷记账法。
例子,企业从银行提取现金 500元。
这一笔经济业务的结果是，银行存
款减少了 500元，而企业的现金增加了
500元，我们可以记录这笔业务：
借：现金 500
贷：银行存款 500
会
计
学
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二,复式记账原理
每一种复式记账法都包含以下 四项基本内容,
? 账户结构
? 记账符号
? 记账规则
? 试算平衡
会
计
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三,复式记账原理
? 借贷记账法的产生
早在 12,13世纪借贷记帐法就出
现于意大利 热那亚, 威尼斯 等城市专
做贷金业的经纪人所用的银行帐簿中,
当时人们对这种记帐法称为, 威尼斯
簿记法,, 1211年意大利佛罗伦萨银
行正式用借贷复式记帐法记帐 。
会
计
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? 借贷记账法的基本内容
借贷记账法 是以“借”、“贷”为记账
符号，以“有借必有贷，借贷必相等”
作为记账规则，记录会计要素增减变动
情况的一种复式记账法。
会
计
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? 借贷记账法的记账符号
“借,、,贷, 作为记账符号，分别表
示,资产、费用的 增加 ;
负债、所有者权益及收入的 减少。
“借,表
示
“贷,表
示
资产、费用的 减少 ;
负债、所有者权益及收入的 增加 。
会
计
学
原
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? 借贷记账法的账户结构
? 资产类账户结构
结构特点：借方记录增加额，贷方记录减少
额，期初余额和期末余额都反映在借方。
资产账户的期末余额 =借方期初余额 +本期借
方发生额 -贷方本期发生额。
会
计
学
原
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? 负债、所有者权益类账户结构
结构特点：借方记录减少额，贷方记录增加
额，期初余额和期末余额都反映在贷方。
负债或所有者权益账户的期末余额 =贷方期初
余额 +本期贷方发生额 -借方本期发生额。
会
计
学
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? 成本类账户结构
结构特点：成本实际上也是一种资产，
其账户结构与资产类账户相同。成本增
加记借方，成本转销记贷方。
会
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? 损益类账户结构
收入类账户结构特点：收入增加记贷方，
收入减少或转销记借方，月末一般无
余额。
费用类账户结构特点：费用的增加记借方，
费用的减少或转销记贷方，月末一般
也无余额。
会
计
学
原
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? 借贷记账法的记账规则
“有借必有贷，借贷必相等,
记账规则应用举例
账户的对应关系和会计分录
? 账户的对应关系，是指账户应借、应贷的相互
关系
? 对应账户，是指存在对应关系的账户
? 会计分录，是指在记账凭证中明确应借应贷账
户的名称和金额的记录。会计分录有简单会计
分录和复合会计分录两种。
会
计
学
原
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? 借贷记账法的试算平衡
? 发生额的试算平衡
全部账户的本期借方发生额合计 = 全部账户
的本期贷方发生额合计
? 余额的试算平衡
全部账户期末借方余额合计 = 全部账户期末
贷方余额合计
会
计
学
原
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第五节 总分类帐户与明细分类帐户
一、总分类账户与明细分类账户的概念及
关系
? 总分类账户，是对经济业务的具体内容进
行总括核算的账户，提供某一内容的总括
资料，又称总账账户。
? 明细分类账户，是对某一经济业务进行明
细核算的账户，提供某一内容的详细指标，
又称明细账户。
会
计
学
原
理
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? 二者的关系,
? 二者反映发经济业务内容 相同,登记的依
据也相同；
? 二者起的 作用不同,总分类账户是所属明
细分类账户的统驭账户，起控制作用；所
属明细分类账户是总分类账户的辅助账户，
起补充说明作用；
? 二者提供的 指标不同,总分类账户提供总
金额指标，而明细分类账户除提供金额外，
还提供实物指标。
会
计
学
原
理
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二、总分类账户与明细分类账户的平行
登记
? 平行登记,是根据同一会计凭证，既在有
关总分类账户中进行总括登记，又在有关
明细分类账户中进行详细登记。
? 平行登记的 要点,
? 同期登记；
? 同方向登记；
? 同金额登记。
会
计
学
原
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第三章 复式记账的运用
第一节 增值税概述
第二节 供应过程的核算
第三节 生产过程的核算
第四节 销售过程的核算
第五节 财务成果的核算
第六节 其他经济业务的核算
会
计
学
原
理
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一、增值税的概念
第一节 增值税概述
增值税是以商品生产流通和劳务服务
在各个流转环节的增值额为征税对象的一
种流转税 。
所谓增值额，是纳税人在一定时期内销
售商品或提供劳务所取得的收入，大于其购
进商品或接受劳务时所支付的金额的差额 。
? 增值税是一种 价外税 。
会
计
学
原
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二、增值税的征税范围
你知道吗?
1,销售或进口的货物
2.提供应税的加工、修理、装配劳务
会
计
学
原
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三、纳税义务人
1,一般纳税人
2,小规模纳税人：指年销售额在规定标
准以下，并且会计核算不健全，不能
按规定报送有关税务资料的增值税纳
税人。
会
计
学
原
理
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? 小规模纳税人的认定标准：
? 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，
以及以上述为主并兼营货物批发或零售
的纳税人，年应税销售额在 100万元以
下的；
? 从事货物批发或零售的纳税人，年应税
销售额在 180万元以下的；
? 年应税销售额超过小规模纳税人标准的
个人、非企业性单位、不经常发生应税
行为的企业，视同小规模纳税人纳税。
会
计
学
原
理
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? 一般纳税人的认定标准：
? 一般纳税人是指年应征增值税销售额超
过增值税暂行条例实施细则规定的小规
模纳税人标准的企业和企业性单位。
会
计
学
原
理
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四、税率
? 基本税率 17%
? 适用于一般纳税人
? 应纳税额 =当期销项税额 — 当期进项税额
? 当期销项额大于进项税额的部分，为当期
应纳增值税；当期销项税额小于当期进项
税额的部分，可转入下期继续抵扣。
其中：销项税额 =销售额 × 税率
进项税额从销售方取得的销项税专用发
票或海关完税凭证上取得。
会
计
学
原
理
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? 不能用来抵扣的进项税额有：
1,购进固定资产；
2,用于非应税项目的购进货物或应税劳务；
3,用于免税项目的购进货物或应税劳务；
5,非正常损失的购进货物；
4,用于集体福利或个人消费的购进货物或应
税劳务；
6,未取得增值税扣税凭证的购进货物或应税
劳务。；
会
计
学
原
理
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? 低税率 13%
主要适用于销售、进口特殊商品的一
般纳税人。
? 低税率 4%或 6%
1,适用于小规模纳税人；
2,应纳税额 =销售额 × 税率
? 零税率
一般适用于出口货物。
会
计
学
原
理
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一、供应过程核算的主要内容
第二节 供应过程的核算
? 核算材料的采购成本
? 材料买价（购货发票上注明的货物价款）
? 采购费用：包括运杂费、装卸费、运输途
中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。
会
计
学
原
理
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? 核算增值税的进项税额（增值税专用
发票上注明的增值税额）
? 核算材料的验收入库
会
计
学
原
理
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二、供应过程核算的账户设置
?, 物资采购”账户
① 材料买价 转入“原材料”等账户的
材料实际采购成本② 材料采购费用
余额：在途材料的实际成本
借方 贷方物资采购
会
计
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原
理
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二、供应过程核算的账户设置
?, 应交税金 —— 应交增值税”账户
① 增值税的进项税额
增值税的销项税额② 实际交纳的增值税
余额：应交而未交的增值税
借方 贷方应交税金 —— 应交增值税
会
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原
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二、供应过程核算的账户设置
?, 原材料”账户
入库材料的实际成本
或计划成本
发出材料的实际成本
或计划成本
余额：库存材料的实际成本
或计划成本
借方 贷方原材料
会
计
学
原
理
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二、供应过程核算的账户设置
?, 应付帐款”账户
已偿还的款项 应付未付的款项
余额：尚未偿还的债款
借方 贷方应付帐款
会
计
学
原
理
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三、供应过程主要经济业务的核算
? 材料购进的核算
? 购进材料后当即付款
借：物资采购 — × 材料
应交税金 — 应交增值税（进项税额）
贷：银 行 存 款
会
计
学
原
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案例：
借：物资采购 —甲材料 20000
应交税金 —应交增值税（进项税额） 3400
贷：银行存款 23400
A公司 2月 5号购进甲材料价款 20000
元，增值税 3400元，货未到，已用银行
存款支付。则该笔业务分录如下：
会
计
学
原
理
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? 购进材料未付款
? 材料购进的核算
? 采购分录
借：物资采购 —× 材料
应交税金 —应交增值税（进项税额）
贷：应付账款 —× 供应单位
? 付款分录
借：应付账款 —× 供应单位
贷：银行存款
会
计
学
原
理
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? 同时购进多种材料，其进货发生的费用要
按比例分摊在这些材料里面，形成进货总
成本。
借：物资采购 —× 材料
物资采购 —× 材料
应交税金 —应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
运杂费的分配方法有：
? 按照材料的重量分配
? 按材料的价值量分配
? 按材料的体积分配等
会
计
学
原
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? 材料验收入库的核算
借：原材料 —× 材料
贷：物资采购 —× 材料
会
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某公司 2月 6日采购一批材料，其中 A材料 40000元，
B材料 60000元，增值税计 17000元，进货费用合计
3000元； 2月 7日验货付款。会计处理如下：
案例：
1、分摊进货费用
A材料分摊 =3000÷ （ 40000+60000） × 40000=1200
B材料分摊 =3000÷ （ 40000+60000） × 40000=1200
2,2月 6日采购
借：物资采购 — A材料 41200
物资采购 — B材料 61800
应交税金 — 应交增值税（进项税额） 17000
贷：应付账款 120000
会
计
学
原
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3,2月 7日验货入库
借：原材料 —A材料 41200
贷：物资采购 —A材料 41200
借：原材料 —B材料 61800
贷：物资采购 —B材料 61800
4,2月 7日付款
借：应付账款 120000
贷：银行存款 12000
会
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学
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一、生产过程核算的主要内容
第三节 生产过程的核算
? 归集并核算产品生产成本
? 核算生产过程中发生的其他费用
制造费用
产品生产成本的构成：
直接材料
直接人工
? 管理费用
? 财务 费用 即 期间费用
会
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二、生产过程核算的账户设置
?, 生产成本”帐户
借方 生产成本 贷方
已完工并验收入库的产
品的成本① 直接材料
② 直接人工
③ 制造费用分配转入
产品费用的发生数：
余额：尚未完工的在产
品的成本
会
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学
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二、生产过程核算的账户设置
?, 制造费用”帐户
借方 制造费用 贷方
分配转入“生产成本”
帐户的制造费用
① 车间管理人员工资及福
利费
② 车间固定资产折旧费
③ 车间物料消耗
生产过程中发生的各种
间接费用：
④ 车间办公费、修理费等
⑤ 其他
会
计
学
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理
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二、生产过程核算的账户设置
?, 库存商品”账户
完工入库的产成品的
产品成本
已销售产品转出的
产品成本
余额：库存产品的生产
成本
借方 贷方库存商品
会
计
学
原
理
湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
二、生产过程核算的账户设置
?, 管理费用”账户
本期发生的各项管理
费用
期末转入“本年利润”账
户的管理费用
借方 贷方管理费用
会
计
学
原
理
湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
二、生产过程核算的账户设置
?, 财务费用”账户
本期发生的各项财务
费用
期末转入“本年利润”账
户的财务费用
借方 贷方财务费用
会
计
学
原
理
湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
三、生产过程主要经济业务的核算
? 材料耗用的核算
借：生产成本 — × 产品
制造费用
管理费用
贷：原材料 — × 材料
会
计
学
原
理
湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
? 工资及福利费的核算
? 设置“应付工资”账户
借方 贷方应付工资
应付给职工的工资实际支付给职工的工资
余额：尚未支付给职工
的工资
? 账户设置
会
计
学
原
理
湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
? 设置“应付福利费”账户
借方 贷方应付福利费
福利费的计提数福利费的使用和支付数
余额：福利费的结余数
会
计
学
原
理
湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
? 工资的核算
? 提取现金备发工资
? 用现金发放工资
借：现金
贷：银行存款
借：应付工资
贷：现金
会
计
学
原
理
湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
? 月末分配工资
借：生产成本 —× 产品 （生产工人工资）
制造费用 （车间管理人员工资）
管理费用 （企业行政管理人员工资）
贷：应付工资
会
计
学
原
理
湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
? 职工福利费的核算
职工福利费按职工工资总额的 14%计提。
借：生产成本 —× 产品 （按生产工人工资计提）
制造费用 （按车间管理人员工资计提）
管理费用 （按企业行政管理人员工资计提）
贷：应付福利费
会
计
学
原
理
湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
? 制造费用的核算
? 制造费用的归集
? 本期支付应归属于本期的费用
借：制造费用（管理费用）
贷：银行存款
会
计
学
原
理
湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
? 前期支付，后期摊销的费用
设置“待摊费用”账户进行核算。
支付时,借：待摊费用
贷：银行存款
摊销时,借：制造费用（管理费用）
贷：待摊费用
会
计
学
原
理
湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
?先期预提，后期支付的费用
设置“预提费用”账户进行核算。
预提时,借：制造费用（管理费用）
贷：预提费用
支付时,借：预提费用
贷：银行存款
会
计
学
原
理
湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
?固定资产折旧
设置“累计折旧”账户进行核算。
借：生产成本 （生产用固定资产折旧）
制造费用 （生产车间用固定资产折旧 ）
管理费用 （行政管理用固定资产折旧）
贷：累计折旧
会
计
学
原
理
湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
? 制造费用的分配
? 制造费用的分配率的计算：
某种产品应分配的制造费用 =该产品的生产工人工资
（或生产工时或机器工时） × 制造费用分配率
制造费用分配率 =
制造费用总额
各种产品的生产工人工资总额
或者制造费用分配率 =
制造费用总额
生产总工时或机器总工时
会
计
学
原
理
湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
? 制造费用分配的账务处理：
借：生产成本 —× 产品
生产成本 —× 产品
贷：制造费用
会
计
学
原
理
湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
? 结转完工产品的生产成本
1、先结出有期初在产品的成本和本月生产
成本资料的生产成本明细账；
? 完工产品的生产成本的计算：
2、确定月末在产品数量和完工程度，计算
出月末在产品成本；
3、计算本月完工产品成本 =
月初在产品成本 ＋ 本月发生的生产成本 －
月末在产品成本
会
计
学
原
理
湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
? 结转完工产品的生产成本会计账务处理：
借：库存商品 —× 产品
贷：生产成本 —× 产品
会
计
学
原
理
湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
一、销售过程核算的主要内容
第四节 销售过程的核算
? 核算产品销售收入
? 核算增值税的销项税及销售环节流转税
? 核算已销产品的生产成本（销售成本）
? 核算销售费用（营业费用）
会
计
学
原
理
湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
二、销售过程核算的账户设置
?, 主营业务收入”账户
期末转入“本年利润”
账户的数额 本期实现的销售收入
借方 贷方主营业务收入
会
计
学
原
理
湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
借方 贷方主营业务成本
?, 主营业务成本”账户
期末转入“本年利润”账户
的数额本期已售产品的生产成本
?, 应交税金”账户
借方 贷方应交税金
实际缴纳的各种税金 应交纳的各种税金数
余额：未交纳的税金数
会
计
学
原
理
湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
借方 贷方主营业务税金及附加
?, 主营业务税金及附加”账户
期末转入“本年利润”账户
的数额
本期应由主营业务负担的
各种税金及附加
?, 应收账款”账户
借方 贷方应收账款
发生的应收账款 实际收回的应收账款
余额：尚未收回的应收账款
会
计
学
原
理
湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
借方 贷方营业费用
?, 营业费用”账户
期末转入“本年利润”账户
的数额发生的各种营业费用
会
计
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原
理
湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
三、销售过程主要经济业务的核算
? 销售收入的核算
? 出售产品取得现款
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税金 — 应交增值税（销项税额）
会
计
学
原
理
湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
销售时：
? 产品售出尚未收到货款
借：银行存款
贷：应收账款 — × 单位
借：应收账款 — × 单位
贷：主营业务收入
应交税金 — 应交增值税（销项税额）
收到货款时：
会
计
学
原
理
湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
? 支付销售费用的核算
借：主营业务成本
贷：库存商品 — × 产品
借：营业费用
贷：银行存款（现金）
? 结转已销产品的生产成本
会
计
学
原
理
湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金 —应交 ×× 税
? 计缴销售税金的核算
借：应交税金 —应交 ×× 税
贷：银行存款
计算税金时：
缴纳税金时：
会
计
学
原
理
湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
一、财务成果核算的主要内容
第五节 财务成果的核算
? 核算营业外收支
? 通过“本年利润”账户归集全部收支，
确定利润总额
? 利润分配的核算（净利润的分配）
? 年末本年利润和利润分配的结转
会
计
学
原
理
湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
说明：利润总额和净利润按下列公式计算
1,主营业务利润 =主营业务收入 -主营业务成本 -
主营业务税金及附加
2,营业利润 =主营业务利润 +其他业务利润 -营业
费用 -财务费用 -管理费用
3,利润总额 =营业利润 +投资净收益 +营业外收支
净额
4,净利润 =利润总额 -所得税
5,所得税 =应纳税所得额 × 适用税率
会
计
学
原
理
湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
说明：税后利润的分配顺序
1,弥补以前年度亏损
2,提取公积金
3,提取公益金
4,向投资者分配利润
5,所得税 =应纳税所得额 × 适用税率
会
计
学
原
理
湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
二、财务成果核算的账户设置
?, 本年利润”账户
1.账户的性质、核算内容
2.月末收支的结转、将各收入账户的余额转
至本账户的贷方；将各支出、费用、成本账
户的余额转至本账户的借方，再通过借贷双
方的比较，确定本月的利润数或亏损数
3.年末将本账户的余额转入“利润分配 —
未分配利润”账户
会
计
学
原
理
湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
① 主营业务成本 ① 主营业务收入
借方 贷方本年利润
② 主营业务税金及附加
③ 其他业务支出
⑤ 管理费用
⑥ 财务费用
⑦ 营业外支出
④ 营业费用
② 其他业务收入
③ 投资收益
④ 营业外收入
本期各项费用、支出账
户转入数，包括,
余额：本期发生的亏损数 余额：本期实现的利润数
本期各项收入、收益帐户
转入数，包括：
会
计
学
原
理
湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
1,账户的性质、核算内容
2,该账户明细账的设置
3,该账户的结构
4,年末将“本年利润”账户的净利润转入该
账户的贷方
5,本期分配的利润记入本账户的借方
6,年末余额如为贷方金额，为未分配利润；
如为借方金额，即为未弥补亏损
?, 利润分配”账户
会
计
学
原
理
湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
① 年末从, 本年利润, 账
户转入的全年实现的净亏
损数
借方 贷方利润分配
② 本期实际分配的利润数
包括：
提取盈余公积、公益金；
分配给投资者利润数
余额：年末未分配利润数
年末从, 本年利润, 账户转入
的全年实现的净利润数
余额：
① 平时：为已分配的利润数
② 年末：为未弥补亏损数
会
计
学
原
理
湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
借方 贷方盈余公积
从税后利润中提取的
盈余公积数
盈余公积的使用数
余额：盈余公积结余数
?, 盈余公积”账户
?, 应付股利”账户
借方 贷方应付股利
应付给投资者的现金
股利或利润数
实际支付给投资者的
现金股利或利润数
余额：应付未付的利润数
会
计
学
原
理
湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
借方 贷方所得税
年末转入, 本年利润, 账户
数额
计算的应交所得税数
?, 所得税”账户
?, 营业外收入”账户
借方 贷方营业外收入
核算发生的各种营业外收入：期末转入“本年利润”
账户的数额 ① 固定资产盘盈
② 处理固定资产净收益
③ 罚款收入
④ 对外索赔收入
会
计
学
原
理
湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
① 固定资产盘亏
借方 贷方营业外支出
② 处理固定资产净损失
③ 罚款支出
⑤ 非常损失
⑥ 被罚没的财物损失等
④ 赔偿支出
核算发生的各项营业外支
出，包括, 期末转入“本年利润账户”
的余额
?, 营业外支出”账户
会
计
学
原
理
湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
三、财务成果主要经济业务的核算
? 营业外收入的核算
? 营业外收支的核算
? 营业外支出的核算
借：银行存款（现金）
贷：营业外收入
借：营业外支出
贷：银行存款（现金）
会
计
学
原
理
湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
借：主营业务收入
其他业务收入
投资收益
营业外收入
贷：本年利润
? 财务成果实现（利润形成）的核算
? 结转各收入账户
会
计
学
原
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湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
? 结转各支出、费用、成本账户
借：本年利润
贷：主营业务成本
主营业务税金及附加
其他业务支出
营业费用
管理费用
财务费用
营业外支出
会
计
学
原
理
湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
借：所得税
贷：应交税金 — 应交所得税
? 所得税的核算
借：本年利润
贷：所得税
? 计算所得税：
? 结转所得税：
会
计
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? 讲述公积金和公益金的提取规定和比例
? 财务成果分配的核算
借：利润分配 —提取法定盈余公积
利润分配 —提取法定公益金
贷：盈余公积 —法定盈余公积
盈余公积 —法定公益金
? 提取公积金和公益金
? 提取公积金和公益金的账务处理
会
计
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原
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湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
借：利润分配 —应付股利
贷：应付股利
? 提取应付投资者的股利
会
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原
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湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
借,本年利润
贷：利润分配 — 未分配利润
? 年末本年利润和利润分配的结转
? 结转本年利润
借：利润分配 — 未分配利润
贷：利润分配 — 提取法定盈余公积
利润分配 — 提取法定公益金
利润分配 — 应付股利
? 结转利润分配
会
计
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原
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一、其他经济业务核算的主要内容
第六节 其他经济业务的核算
? 投入资本的核算
? 借入资本的核算
? 短期投资的核算
会
计
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二、其他经济业务核算的账户设置
?, 实收资本”账户
借方 贷方实收资本
收到投资数投入资本的减少、归还数
借方 贷方资本公积
资本公积增加数资本公积减少数
余额：投入资本实有数
?, 资本公积”账户
余额：资本公积结存数
会
计
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理
湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
?, 短期借款”账户
借方 贷方短期借款
短期借款借入数短期借款已偿还数
借方 贷方长期借款
长期借款借入数长期借款偿还数
余额：尚未偿还短期借款数
?, 长期借款”账户
余额：尚未偿还的长期借款数
会
计
学
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?, 短期投资”账户
借方 贷方短期投资
短期投资的减少数短期投资的增加数
借方 贷方长期投资
长期投资的减少数长期投资增加数
余额：期末短期投资实有数
?, 长期投资”账户
余额：长期投资实有数
会
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三、其他经济业务的核算
借：原材料
应交税金 — 应交增值税（进项税额）
贷：实收资本
? 投入资本的核算
? 投入货币资金
? 投入原材料
? 投入固定资产
借：银行存款
贷：实收资本
借：固定资产
贷：实收资本
会
计
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借入时 借：银行存款
贷：短期借款
? 借入资本的核算
? 短期借款的核算
预提借款利息 借：财务费用
贷：预提费用 —借款利息
归还借款本息 借：短期借款
预提费用 —借款利息
贷：银行存款
会
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借入时 借：银行存款
贷：长期借款
? 长期借款的核算
借款利息处理 借：财务费用
贷：长期借款
归还借款本息 借：长期借款
贷：银行存款
会
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湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
借入时 借：银行存款
贷：长期借款
? 长期借款的核算
借款利息处理 借：财务费用
贷：长期借款
归还借款本息 借：长期借款
贷：银行存款
会
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借：短期投资 —股票（或债券）
贷：银行存款
? 购入股票或债券
借：银行存款
贷：短期投资 —股票（或债券）
投资收益
? 出售股票或债券
出售价格大于购入成本的差额
会
计
学
原
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第四章 账户的分类
第一节 概述
第二节 账户按经济内容的分类
第三节 账户按用途和结构的分类
会
计
学
原
理
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一、账户分类的意义
第一节 概述
? 账户分类的含义
账户分类是指为了正确地运用账户，根
据一定的标志，对账户进行合理的归类，也
就是把具有共同特征的账户归在一起，分成
若干类别，使为数众多的账户条理化和系统
化，形成一个完整的账户体系。
会
计
学
原
理
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? 账户分类, 有利于从理论上加深对账户全面认
识, 了解账户体系的设置和运用在会计核算体系
中的地位和作用, 有助于正确运用设置账户这种
会计核算的专门方法, 建立起更加完善的会计核
算体系 。
? 账户分类的意义
? 账户分类, 便于使我们进一步了解账户体系中各
个账户内容之间的联系和区别, 从使用账户的技
术方法的角度来研究账户的不同用途和结构, 揭
示账户在使用中的规律性, 不断提高运用账户的
技能, 从而做到正确, 熟练地使用账户 。
会
计
学
原
理
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? 账户的分类, 能够使我们正确认识各会计要素的
经济内容, 通过对数据按报表信息的要求进行分
类, 形成报表所需要揭示的会计信息和其他经济
信息, 为经济管理提供系统的, 分门别类的会计
资料 。
? 账户分类, 能够揭示全部账户在反映会计对象的
具体内容上存在的既分工又协作的关系, 当国家
统一制订的会计账户随各个时期经济管理的不同
要求变动时, 能够尽快适应, 并在统一会计制度
许可的范围内, 根据企业实际情况增设或合并会
计账户 。
会
计
学
原
理
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依据不同的标志对账户进行分类, 便
于从不同的角度认识账户 。 账户分类的标
志主要有以下 几种,
? 账户分类的标志
? 按账户的用途和结构进行分类；
? 按账户与会计报表的关系进行分类；
? 按账户统驭与被统驭的关系进行分类。
? 按账户反映和监督的经济内容进行分类；
会
计
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账户的经济内容,就是账户所反映和监督的
会计对象的具体内容。按经济内容分类是账
户分类的基础。
第二节 账户按经济内容分类
账户按经济内容可以分为 五大类,
? 资产类账户
? 负债类账户
? 所有者权益类账户
? 成本类账户
? 损益类账户
会
计
学
原
理
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一、资产类账户
? 反映流动资产的账户
例如, 现金,,, 银行存款,,, 应收
账款,,, 原材料,,, 短期投资, 等。
? 反映非流动资产的账户
例如, 固定资产,,, 累计折旧,,
,长期股权投资,,, 无形资产, 等。
会
计
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原
理
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二、负债类账户
? 反映流动负债的账户
? 反映非流动负债的账户
例如, 应付账款,,, 短期借款,,
,应交税金,,, 其他应付款, 等。
例如, 长期借款,,, 长期应付款, 等。
会
计
学
原
理
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三、所有者权益类账户
? 反映所有者原始投资的账户
? 反映所有者投资收益的账户
例如, 实收资本, 等。
例如, 资本公积,,, 本年利润,,
,利润分配,,, 盈余公积, 等。
会
计
学
原
理
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四、成本类账户
? 反映供应成本的账户
? 反映生产成本的账户
例如, 物资采购, 等。
例如, 生产成本,,, 制造费用, 等。
会
计
学
原
理
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五、损益类账户
? 反映营业损益的账户
例如, 主营业务收入,,, 主营业务成
本,,, 营业费用,,, 管理费用,,, 财务
费用, 等。
? 反映营业外损益的账户
例如, 营业外收入,,, 营业外支出,
等。
会
计
学
原
理
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账户的用途,是指账户的作用及其所提供
的指标。
第三节 账户按用途和结构分类
账户的结构, 是指在账户中如何取得各种所
需要的核算资料，也就是说，借方、贷方如
何登记，余额说明了什么。
账户按用途和结构可以分为 九大类,
即 盘存账户, 资本账户, 结算账户, 调整账
户, 集合分配账户, 成本计算账户, 跨期摊
配账户, 对比账户 和 财务成果计算账户 。
会
计
学
原
理
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一、盘存账户
? 账户盘存账户是用来核算、监督各项财
产物资和货币资金的增减变动及其实有
数额的账户。
? 属于盘存类账户的有：, 固定资产,,
,原材料,,, 库存商品,,, 现金,,
,银行存款, 等。
会
计
学
原
理
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期初余额：财产物资、货币
资金期初实有数 本期发生额,财产物资、货
币资金本期减少数
期末余额,财产物资、货币
资金期末实有数
借方 贷方盘存账户
? 盘存账户的结构
本期发生额：财产物资、货
币资金本期增加数
会
计
学
原
理
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二、结算账户
? 结算账户是用来核算和监督企业与其他
单位或个人之间应收应付款项的账户。
? 根据企业性质的不同，结算账户可以分为
三类：
? 资产结算账户
? 负债结算账户
? 资产 — 负债结算账户
会
计
学
原
理
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? 资产结算账户
? 资产结算账户，也叫债权结算账户，是用来核算和
监督企业债权（应收）的增减变动和实有数额的账
户。
? 属于资产结算账户的有, 应收账款,,, 应收票
据,,, 其他应收款, 等。
? 资产结算账户的结构
期初余额：债权期初实有数 本期发生额,债权本期减少数
期末余额,债权期末实有数
借方 贷方资产结算账户
本期发生额：债权本期增加数
会
计
学
原
理
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? 负债结算账户
? 负债结算账户，也叫债务结算账户，是用来核算和
监督企业债务的增减变动和实有数额的账户。
? 属于负债结算账户的有, 应付账款,,, 应付工
资,,, 应交税金, 等。
? 负债结算账户的结构
期初余额：债务期初实有数本期发生额,债务本期减
少数
期末余额,债务期末实有数
借方 贷方负债结算账户
本期发生额：债务本期增加数
会
计
学
原
理
湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
? 资产 -负债结算账户
? 资产 -负债结算账户，也叫债权债务结算账户，是用来核算
和监督企业与其他单位或个人账款的往来核算业务的账户。
? 属于负债结算账户的有, 其他往来,,, 待处理财产损溢,
等。
? 资产 -负债结算账户的结构
（或期初余额：债务大于债
权的期初差额）
本期发生额,债权的增加数
或债务的减少数
（ 或期末余额,债务大于债
权的期末差额）
借方 贷方资产 -负债结算账户
本期发生额：债务的增加数
债权的减少数
期初余额：债务大于债务
的期初差额
期末余额：债权大于 债务
的期末差额
会
计
学
原
理
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三、资本账户
?资本账户是用来核算、监督实收资本以及资本
公积、盈余公积和未分配利润的增减变动及其
实有数额的账户。
?属于资本类账户的有：, 实收资本,,, 资本
公积,,, 盈余公积, 等。
? 资本类账户的结构
期初余额：资本期初实有数本期发生额,资本本期减
少数
期末余额,资本期末实有数
借方 贷方资本账户
本期发生额：资本本期增加数
会
计
学
原
理
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四、集合分配账户
?集合分配账户是用来汇集和分配经营过程中某
一阶段所发生的费用，借以反映和考核有关费
用计划执行情况以及费用分配情况的账户。
?属于资本类账户的有：“制造费用”等。
? 集合分配账户的结构
本期发生额,汇集经营过程
中某种费用的本期发生额
借方 贷方集合分配账户
本期发生额：本期分配到有
关成本计算对象上的费用数
会
计
学
原
理
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五、调整账户
?调整账户是用来调整某些资产或负债账户的账
面余额的账户。
?调整账户由于调整方式的不同，可分为：
? 备抵调整账户
? 备抵调整账户是用来 抵减 从而确定其实际数额的
账户。采用备抵账户时，调整方式是用被调整账户
的余额减去备抵调整账户的余额，以求得调整后的
实际数。 ? 例如：“累计折旧”是“固定资产的备抵调整账
户；
“利润分配”是“本年利润”的备抵调整
账户；
“坏账准备”是”应收账款”的。
会
计
学
原
理
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? 被调整账户的结构和调整账户的结构
期初余额,固定资产原值期初数 本期发生额,固定资产本期
减少数
期末余额,固定资产原值期末数
借方 贷方固定资产
本期发生额,固定资产本期增加数
期初余额：期初累计折旧额
本期发生额,本期转出数
期末余额,期末累计折旧额
借方 贷方累计折旧
本期发生额：本期提取数
会
计
学
原
理
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? 附加调整账户
? 附加调整账户是用来增加某些资产账户或所有
者权益账户的余额，以确定其实际数额的账户。
? 其调整方式是：
被调整账户的余额 +附加调整账户的余额
=被调整账户的实有数额
? 附加调整账户的余额同被调整账户的余额在同
一方向。
? 在实际工作中很少设置单纯的附加调整账户。
会
计
学
原
理
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? 备抵附加调整账户
? 附加调整账户既是备抵调整账户，又是附加调
整账户。
? 其调整方式是：
调整后的实际数额 =被调整账户的余额 +调整账户的附加数
或：
调整后的实际数额 =被调整账户的余额 -调整账户的备抵数
? 典型的附加调整账户有“材料成本差异”账户等。
当其余额所在方向与被调整账户 不一致 时，
它就是 备抵调整账户 ；
当其余额与被调整账户余额方向 一致 时，它
就是 附加调整账户 。
会
计
学
原
理
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六、成本计算账户
? 成本计算账户是用来核算和监督经营过程中某一阶段的
全部费用并直接确定名成本计算对象实际成本的账户。
? 属于成本计算账户的有,生产成本”、“在建工程”等。
? 成本计算账户的结构
期初余额：期初在产品和
半成品的成本
本期发生额,转出的本期完工
产品的实际成本
期末余额：期末在产品和
半成品的成本
借方 贷方成本计算账户
本期发生额：汇集本期经营
过程中的全部费用
会
计
学
原
理
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七、跨期摊配账户
?跨期摊配账户是用来反映由西藏和以后若
干期共同负担的费用，并将这些费用在各
期进行分配，借以正确计算各时期产品成
本的账户 。
?属于资本类账户的有：, 待摊费用,,
,预提费用, 等。
?跨期摊配账户的结构
会
计
学
原
理
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期初余额：已预提但尚未支
付的预提费用本期发生额,本期预提费用支付数
期末余额,已经预提但尚未
支付的预提费用数
借方 贷方预提费用
本期发生额：本期预提数
期初余额：已支付但尚未
摊销的待摊费用 本期发生额,本期待摊费
用的摊配数
期末余额,已经支付但尚未
摊销的待摊费用数
借方 贷方待摊费用
本期发生额：本期待摊费
用支付数
会
计
学
原
理
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八、对比账户
?对比账户是用来对某项经济业务按照不同的计
价进行对比，借以确定其业务成果的账户。
?属于对比账户的有,固定资产清理”等。
?对比账户的结构
本期发生额,清理、出售
固定资产的收入
贷差：清理固定资产
净收益结转
借方 贷方对比账户
本期发生额：转入清理、出
售、报废、毁损的固定资产
净值和清理费用
借差：清理固定资产
净损失结转
会
计
学
原
理
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九、财务成果计算账户
?财务成果计算账户是用来核算企业在一定时期
内的最终成果（即利润或亏损）的账户。
?属于财务成果计算账户的有,本年利润”等。
?财务成果计算账户的结构
本期发生额,汇集本期的主
营业务收入和营业外收入、
投资净收益数额
期末余额：亏损总额
借方 贷方对比账户
本期发生额：汇集本期的主
营业务成本和营业外支出、
投资净损失数额
期末余额：利润总额
会
计
学
原
理
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第五章 会计凭证
第一节 会计凭证的作用和种类
第二节 会计凭证的填制
第三节 会计凭证的审核、传递和保管
会
计
学
原
理
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一、会计凭证的作用
? 会计凭证 是记录经济业务、明确经济责任、
据以登记账簿的依据。
? 填制和审核会计凭证，对于反映和监督经
济活动的过程起着重要的 作用,
第一节 会计凭证的作用和种类
会
计
学
原
理
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? 通过会计凭证的填制，可以证明经济业务
真实合法，为登记账簿提供可靠依据。
? 通过会计凭证的填制和审核，可以明确有
关方面和人员的经济责任，加强经济管理
上的责任制。
会
计
学
原
理
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二、会计凭证的种类
会计凭证按其填制的程序和作用，可以
分为 原始凭证 和 记账凭证 两大类。
? 原始凭证
原始凭证 又称 单据,它是在经济业务发生
当时取得或填制的、据以载明经济业务完
成情况、明确经济责任的书面证明，也是
记帐的原始依据。
会
计
学
原
理
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外来原始凭证
自制原始凭证
? 原始凭证按其 来源 不同，可以分为：
? 原始凭证按其 填制的次数 的不同，可以分
为,手工凭证
机制凭证
会
计
学
原
理
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? 记帐凭证
记帐凭证 也称 传票,是根据审核无误的原
始凭证或原始凭证汇总表编制的，用来
确定会计分录，作为记帐依据的一种会
计凭证。
记账凭证按其 记录的经济业务与现金、银
行存款的收付关系 分为,
收款凭证
付款凭证
转账凭证
会
计
学
原
理
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一,原始凭证的填制
? 原始凭证的 基本内容
? 原始凭证的名称
? 填制原始凭证的日期和凭证编号
? 填制单位或接受单位名称
? 经济业务内容摘要
? 经济业务的实物数量、大小写金额
? 经办人员签章或单位公章或业务章等
第二节 会计凭证的填制
会
计
学
原
理
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? 原始凭证的 填制要求,
? 记录真实
? 内容完整
? 填制及时
? 书写清楚
会
计
学
原
理
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二、记账凭证的填制
? 记账凭证的 基本要素：
? 填制单位名称和记帐凭证的名称
? 填制凭证日期、凭证编号
? 经济业务内容摘要
? 会计科目的名称和金额
? 所附原始凭证的张 数
? 记账备注，即已登账簿的金额，应在记账栏内
打,√”号或签章
? 填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会
计主管人员等签章
会
计
学
原
理
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? 记账凭证的 填制要求,
? 日期的填写
? 摘要的填写
? 会计科目的填写
? 金额的填写
? 记帐凭证附件张数的计算
会
计
学
原
理
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? 记账凭证的 填制要求,
? 会计分录的填制
? 记帐凭证的编号
? 签名或盖章
? 对空行的要求
? 填写用笔要求
会
计
学
原
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第三节 会计凭证的审核、传递和保管
一、会计凭证的审核
? 原始凭证的审核
? 真实性审核
? 完整性审核
? 合法性审核
会
计
学
原
理
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? 记账凭证的审核
? 审核记账凭证是否附有原始凭证，记账凭
证所反映的经济业务的内容是否与所附原
始凭证的内容相符；
? 审核应借、应贷的会计科目和金额是否正
确，账户的对应关系是否正确；
? 审核填制手续是否完备，项目填写是否完
整，有关人员签章是否齐全等。
会
计
学
原
理
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二、会计凭证的传递
? 规定会计凭证的传递程序
? 规定会计凭证的传递时间
会
计
学
原
理
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三、会计凭证的保管
? 原始凭证、记账凭证和汇总凭证保管
15年，其中涉及外事的永久保管；
? 银行存款余额调节表保管 3年。
会
计
学
原
理
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第六章 账簿
第一节 账簿的意义和种类
第二节 账簿的设置和登记
第三节 对账和结账
第四节 记帐规则
会
计
学
原
理
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一、账簿的意义
第一节 账簿的意义和种类
?账簿是由一定格式的、相互联系的账页组
成，根据会计凭证序时地、分类地记录和
反映各项经济业务的会计簿记。
?从外表看，账簿具有专门格式并且具有相
互联系的账页；
?从内容看，账簿又对各项经济业务进行了
序时的、科学的分类并加以记录和反映。
会
计
学
原
理
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?设置和登记账簿具有下列重要作用：
?账簿是系统、全面底汇总、整理和积累会
计资料的工具 ；
?账簿是编制会计报表，进行成本计算的依
据 ；
?账簿是监督财产物资安全完整的重要手段 ；
?账簿是重要历史档案，也是会计分析、会
计检查的依据。
会
计
学
原
理
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二、账簿的种类
?账簿按其用途分类：
?序时账簿
?分类账簿
?备查账簿
会
计
学
原
理
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?账簿按其外表形式分类：
?订本式账簿
?活页式账簿
?卡片式账簿
会
计
学
原
理
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?账簿按其账页格式分类：
?三栏式账簿
?多栏式账簿
?数量金额式账簿
会
计
学
原
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一、序时账簿的设置和登记
第二节 账簿的设置和登记
序时账簿,即 日记账,它是按照各项经济
业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔地登
记经济业务的簿记。
?日记帐可以分为普通日记账、特种日记帐；
?特种日记帐是专门用来登记某一类经济业
务的日记帐。常见的有 现金日记账 和银行
存款日记账 。
会
计
学
原
理
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? 现金日记帐的格式和登记方法
? 现金日记账的格式：
现金日记账可以采用收、付、余三栏式格
式，也可以采用多栏式的格式，但最常用
的是三栏式格式。
? 三栏式现金日记账的登记方法：
会
计
学
原
理
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? 银行存款日记帐的格式和登记方法
? 现金日记账的格式：
银行存款日记账可以采用收、付、余三栏
式格式，也可以采用多栏式的格式，但最
常用的是三栏式格式。
?银行存款日记账的登记方法：
会
计
学
原
理
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? 总分类账簿，简称“总账”，它是按照一
级账户设置的，一本总账基本上包括了一
个单位的所有一级账户，每个一级账户在
总分类账里都占有独立的账页。
二、总分类账簿的设置和登记
? 总分类账一般采用三栏式格式。
? 总分类账的登记方法根据采用的记账程序
的不同而有所不同，一般登记方法如下：
会
计
学
原
理
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?采用记账凭证账务处理程序的单位，应根
据记账凭证和本单位的业务量个多少每三
天或每五天或每十天登记一次；
?采用科目汇总表账务处理程序的单位，应
根据定期汇总的科目汇总表随时登记；
会
计
学
原
理
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? 采用汇总记账凭证账务处理程序的单位，
应根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇
总转账凭证的合计数，月终一次登记总账；
? 月终，登记全部经济业务后，结出各账
户本期借方发生额、贷方发生额和期末余
额。
会
计
学
原
理
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?明细分类账簿又称明细分类账，简称“明
细账”。它是按二级账户或明细账户设置
的，采用活页式账簿。
三、明细分类账簿的设置和登记
?明细分类账常见的格式有三栏式明细分类
账、数量金额式明细分类账、多栏式明细
分类账。
会
计
学
原
理
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? 三栏式明细分类账
?三栏式明细分类账设有借、贷、余三个金
额栏，适用于应收、应付账款等的明细核
算。
?三栏式明细分类账的登记方法。
会
计
学
原
理
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? 数量金额式明细分类账
?数量金额式明细分类账设有收入、发出和
结存数量及金额栏，用来登记既要反映金
额，又要反映实物数量的经济业务，适用
于财产物资的明细核算。
?数量金额式明细分类账的登记方法。
会
计
学
原
理
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? 多栏式明细分类账
?多栏式明细分类账又称“分栏式明细账”。
它是在一张账页内分设若干专栏，用来登
记明细项目较多、借贷方向单一的经济业
务。适用于成本、费用类和收入类的明细
核算。
?多栏式明细分类账的登记方法。
会
计
学
原
理
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第三节 对账和结账
一、对账
?对账，简单讲就是核对账目。具体讲就是
定期地对各种账簿记录进行核对，做到账
证相符、账账相符和账实相符，以保证账
簿记录的真实性和正确性，保证会计报表
数据的真实可靠。
?对账的内容包括：
会
计
学
原
理
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?账实核对
?账账核对
?账证核对
会
计
学
原
理
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结账,简单地说就是结清账目，就是在把
一定时期内发生的经济业务全部登记入账
的基础上，将各种账簿记录的经济业务结
算清楚，结出本期发生额合计和期末余额，
或将余额结转下期，以便编制会计报表，
分清上下期会计记录和分期继续核算。
二、结账
会
计
学
原
理
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?结账的主要程序,
?1.做好结账前的准备工作。
?2.结出所有账户本期发生额和余额。
?3.编制本期发生额余额对照表进行试算
平衡。
?4.划线结账将期末余额结转至下期。
会
计
学
原
理
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?结账的方法,
?月结
?季结
?年结
会
计
学
原
理
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第四节 记账规则
一、账簿启用与登记规则
?账簿的启用规则
?启用新账簿应遵守的规则
?账簿交接应遵守的规则
?编写页数应遵守的规则
会
计
学
原
理
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?登记账簿的规则
?1.摘要、金额全部登记入账；同时在会计证
上注明账簿的页数或,√,，以防重复登账
或遗漏记账。
?2.启用登记账簿时必须使用蓝黑墨水或碳素
墨水书写，不得使用铅笔或圆珠笔，以防涂
改，并保持账簿记录清晰、耐用，红色墨水
只能在改错、冲账、结账划线单位能够规定
内使用。
会
计
学
原
理
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?登记账簿的规则（续）
?3.总分类账和明细分类账都应在页首列出账
户目录，即注明账户名称和页次，以便查询。
?4.账簿 书写必须工整、规范，保持一定间距，
不得满格书写。
会
计
学
原
理
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?登记账簿的规则（续）
?5.每章账页的第一行一般填列上年结转、
年初余额或承前页数；每章账页的最后一
行应填列本月发生额合计数和余额，并在
摘要栏内注明“转次页”。
?6.各种账簿在月末、季末、年末都须结账。
会
计
学
原
理
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? 登账时，因笔误或计算错误而造成记账方
向、金额以及账户登记等发生差错。
二、登记账簿发生错误时更正的方法
?划线更正法
?划线更正法的具体操作方法
?划线更正法的适用情况
会
计
学
原
理
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? 登账后，发现记账凭证应借、应贷会计科目
用错，导致登账错误。
?红字更正法
?红字更正法的具体操作方法
?红字更正法的适用情况
? 登账后，发现记账凭证应借、应贷会计科目
无误，但金额大于正确金额，导致登账错误。
会
计
学
原
理
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? 补充登记法是指登账后，发现记账凭证中应
借应贷会计科目没有错误，但金额小于正确
金额，导致登账错误而采用的方法。
?补充登记法
?补充登记法的具体操作方法
?补充登记法的适用情况
会
计
学
原
理
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现金和银行存款日记账保管 25年；
总账和明细账保管 15年。
二、账簿的保管
?账簿保管的具体要求
?账簿保管的期限
会
计
学
原
理
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第七章 账务处理程序
第一节 账务处理程序概述
第二节 记账凭证账务处理程序
第三节 汇总记账凭证账务处理程序
第四节 科目汇总表账务处理程序
会
计
学
原
理
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一、帐务处理程序的意义
第一节 账务处理程序概述
账务处理程序 是指记账和产生会计信息的
步骤和方法。
其基本内容包括填制会计凭证，根据会计
凭证登记各种账簿，根据账簿记录提供会
计信息这一整个过程的步骤和方法。
会
计
学
原
理
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二、合理组织账务处理程序的要求
?要适合本单位所属行业的特点，即要考虑组
织规模的大小，经济业务的性质和繁减程度，
使之有利于会计工作的分工协作和内部控制。
?在保证正确、及时和完整地提供会计信息的
前提下，尽可能地提高会计工作的效率，节
约账务处理的时间和费用。
?要能够正确、及时和完整地提供本单位的各
方面的会计信息，以满足各部门和人员的信
息需求以及国家宏观管理的需求。
会
计
学
原
理
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三、账务处理程序的种类
目前，我国常用的主要账务处理程序有：
记账凭证账务处理程序, 汇总记账凭证
账务处理程序, 科目汇总表账务处理程
序, 多栏式日记账账务处理程序 和 日记
总账账务处理程序 等。
会
计
学
原
理
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一、记账凭证账务处理程序的特点
第二节 记账凭证账务处理程序
记账凭证账务处理程序是 最基本 的账务处
理程序，其他各种账务处理程序基本上都
是在它的基础上发展形成的，其 特点是 直
接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。
记账凭证账务处理程序一般 适用于 规模较小、
经济业务较少的企事业单位。
会
计
学
原
理
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?采用记账凭证账务处理程序时，一般设置现
金日记账、银行存款日记账、总分类账和各
种明细分类账。
?日记账和总分类账一般采用三栏式。
?明细分类账可以根据需要采用三栏式、数量
金额式和多栏式。
?记账凭证可采用收、付、转式，也可以采用
通用式。
会
计
学
原
理
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二、记账凭证账务处理程序的基本内容
?1,根据原始凭证或原始凭证汇总表，填制收
款凭证、付款凭证和转账凭证或通用的记账
凭证。
?2,根据收、付款凭证及所附原始凭证或通用
的记账凭证，逐笔顺序登记现金日记账和银
行存款日记账。
会
计
学
原
理
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二、记账凭证账务处理程序的基本内容（续）
?3,根据各种记账凭证和原始凭证或原始凭
证汇总表逐笔登记明细账。
?4,根据收、付、转凭证或通用记账凭证逐
笔登记总分类账。
?6,期末，根据总分类账和明细分类账编制会
计报表。
?5,按照对账的要求，定期将总分类账与日记
账、明细分类账相核对。
会
计
学
原
理
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会
计
报
表
原
始
凭
证
原
始
凭
证
汇
总
表
收款凭证
付款凭证
转帐凭证
明细分类账
现金日记账
银行存款日记帐
总分类账①
②
③
④
⑤
⑥
会
计
学
原
理
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一、汇总记账凭证账务处理程序的特点
第三节 汇总记账凭证账务处理程序
汇总记账凭证账务处理程序 特点是 根据记
账凭证定期编制汇总记账凭证，然后根据
汇总记账凭证登记总分类账。
汇总记账凭证账务处理程序一般 适用于 经营
规模较大、经济业务较多的企事业单位。
会
计
学
原
理
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?采用汇总记账凭证账务处理程序时，一般设
置现金日记账、银行存款日记账、总分类账
和各种明细分类账。
?日记账和总分类账一般采用三栏式。
?明细分类账可以根据需要采用三栏式、数量
金额式和多栏式。
?记账凭证可采用收、付、转式，也可以采用
通用式。
以上几点同记账凭证账务处理程序相同。
会
计
学
原
理
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?另外增设汇总记账凭证。
? 汇总收款凭证
汇总收款凭证是根据现金和银行存款收款
凭证汇总编制而成的。
? 汇总付款凭证
汇总付款凭证是根据现金和银行存款付款
凭证汇总编制而成的。
? 汇总转账凭证
汇总转账凭证是根据转账凭证汇总编制而
成的。
会
计
学
原
理
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二,汇总记账凭证账务处理程序的基本内容
?1,根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收、
付、转凭证。
?2,根据收、付款凭证及所附原始凭证逐笔顺
序登记现金、银行存款日记账。
?3,根据各种记账凭证和原始凭证及原始凭证
汇总表登记明细分类账。
会
计
学
原
理
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二,汇总记账凭证账务处理程序基本内容（续）
?4,根据各种记账凭证编制各种汇总记账凭证。
?5,根据各种汇总记账凭证登记总分类账。
?6,按对账的要求，定期将总分类账与日记账、
明细分类账核对相符。
?7,期末根据总分类账和明细分类账编制会计
报表。
会
计
学
原
理
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总
分
类
账
原
始
凭
证
原
始
凭
证
汇
总
表
收款凭证
付款凭证
转帐凭证
明细分类账
现金日记账
银行存款日记帐
①
②
③
④
⑤
⑥汇总收款凭证
汇总付款凭证
汇总转账凭证
会
计
报
表
①
①
④
④
⑦
会
计
学
原
理
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一、科目汇总表账务处理程序的特点
第四节 科目汇总表账务处理程序
科目汇总表账务处理程序的 特点是 根据记
账凭证定期编制科目汇总表，然后根据科
目汇总表登记总分类账。
科目汇总表账务处理程序一般 适用于 经营规
模较大、经济业务较多的企事业单位。
会
计
学
原
理
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?采用科目汇总表账务处理程序时，一般设置
现金日记账、银行存款日记账、总分类账和
各种明细分类账。
?日记账和总分类账一般采用三栏式。
?明细分类账可以根据需要采用三栏式、数量
金额式和多栏式。
?记账凭证可采用收、付、转式，也可以采用
通用式。
以上几点同记账凭证账务处理程序相同。
会
计
学
原
理
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?另外增设科目汇总表。
? 科目汇总表 又称 记账凭证汇总表, 是根据
收, 付, 转凭证或通用记账凭证, 按照相
同的账户归类, 定期汇总计算每一账户的
借方发生额和贷方发生额, 并将发生额填
入科目汇总表的相应栏目内 。
? 科目汇总表可以每月汇总一次, 编制一张,
也可以 5天或 10天汇总一次, 每月编制几张 。
会
计
学
原
理
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二、科目汇总表账务处理程序的基本内容
?1,根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收、
付、转凭证或通用记账凭证。
?2,根据收、付款凭证及所附原始凭证逐笔顺
序登记现金、银行存款日记账。
?3,根据各种记账凭证和原始凭证及原始凭证
汇总表登记明细分类账。
会
计
学
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理
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二,科目汇总表账务处理程序基本内容（续）
?4.根据各种记账凭证，定期编制科目汇总表。
?5.根据科目汇总表登记总分类账。
?6.按照对账的要求，定期将总分类账与日记
账、明细分类账核对。
?7,期末根据总分类账和明细分类账编制会计
报表。
会
计
学
原
理
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①
②
③
④
⑤
⑥
会
计
报
表
原
始
凭
证
原
始
凭
证
汇
总
表
收款凭证
付款凭证
转帐凭证
明细分类账
现金日记账
银行存款日记帐
总分类账
科目汇总表
⑥
⑦
会
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第八章 财产清查
第一节 财产清查的作用和种类
第二节 财产清查的范围和作用
第三节 财产清查结果的处理
会
计
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一、财产清查的作用
第一节 财产清查的作用和种类
?所谓 财产清查,就是通过对会计核算单位
的货币资金、存货、固定资产、债权、债
务、有价证券等的盘点或核对，查明其实
际结存数与账面结存数是否相符，并查明
账实不符的原因的一种会计核算方法。
会
计
学
原
理
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?财产清查具有以下方面的 作用,
?确保账实相符，使会计资料真实可靠；
?改进保管工作，保护财产安全 ；
?挖掘财产潜力，加速资金周转。
会
计
学
原
理
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二、财产清查的种类
?按财产清查的 对象和范围 分类
?全部清查
?局部清查
会
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?按财产清查的 时间 分类
?定期清查
?临时清查
会
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理
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一、财产清查前的准备工作
第二节 财产清查的方法
1、成立财产清查领导小组。
2、会计人员将全部经济业务登记入账，结出余额。
3、财产物资保管人员办理好全部业务的手续凭证，
登记账簿，结出余额，实物准备。
4、准备好各种必要的度量衡器具。
5、取得银行存款、借款和结算款项的对账单以及债
权、债务的证明材料。
6、准备好各种清查用的表册。
会
计
学
原
理
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二、财产清查的具体方法
?货币资金的清查
?现金的清查
?现金清查主要采用实地盘点的方法。
?在现金清查时，出纳员要保证到场，以明
确经济责任。在现金清查过程中，应注意
是否遵守现金管理制度规定，有无不具有
法律效力的借条、收据、白条抵充现金等
情况。
会
计
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原
理
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?现金盘点以后，应根据盘点的结果，填制
“现金盘点报告表”，此表既起着“盘存
单”的作用，又起着“实存账存对比表”
的作用。
备 注实 存 金 额 账 存 金 额 对 比 结 果
盘 盈 盘 亏
盘点人签字,出纳员签字：
单位名称 年 月 日
会
计
学
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?银行存款的清查
?银行存款的清查主要是采用与银行核对账目
的方法。企业的银行存款日记账的余额应与
银行对账单的余额相等。
?但在实际工作中，两者往往不一致。其原因
有二：一是双方本身记账有误；二是存在未
达账项。在查明双方记账无误后，企业应重
点审查未达账项。
会
计
学
原
理
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?所谓 未达账项,就是企业与银行之间，由于
结算凭证传递的时间不同，出现了一方已登
记入账，而另一方尚未接到有关结算凭证，
而尚未登记入账的款项。
未达账项一般有以下 四种 情况：
? 银行已收款入账，而企业尚未收款入账。
? 银行已付款入账，而企业尚未付款入账。
? 企业已收款入账，而银行尚未收款入账。
? 企业已付款入账，而银行尚未付款入账。
会
计
学
原
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?未达账项的调整是通过编制,银行存款余额
调节表,来实现的。
? 银行存款余额调节表的调节公式是：
企业银行存款日记账余额 + 银行已收企
业未收款项 - 银行已付企业未付款项
= 银行对账单余额 + 企业已收银行未收款
项 -企业已付银行未付款项
会
计
学
原
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? 银行存款余额调节表的样式
企业银行存款日记账余额
加,银行已记收,企业未记收
减,银行已记付,企业未记付
银行对账单余额
加,企业已记收,银行未记收
减,企业已记付,银行未记付
项 目 金额 金额
调节后的存款余额 调节后的存款余额
年 月 日
项 目
? 调整后双方的余额应该相等，并且是企业
当时实际可以动用的款项。
会
计
学
原
理
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?存货的清查
?存货的两种盘存制度
? 实地盘存制
? 所谓 实地盘存制,就是通过期末对库存实物
数量盘存，据以倒算出本期存货耗用数量和
耗用成本的一种方法。
? 采用实地盘存制，平时对存货只记收入，不
记发出，期末通过盘点实有数量，计算出存
货的发出数量和耗用成本。
会
计
学
原
理
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? 其计算公式如下：
期末库存存货成本 =期末库存存货数量 × 单位成本
本期耗用存货成本 =期初库存存货成本 +本期购入存
货数量 × 单位成本 -期末库存存货成本
? 实地盘存制可以大大简化存货的明细分类
核算工作，简化存货领取手续和核算工作。
? 不足之处 在于：由于没有存货发出记录，
存货账户不能及时地反映收、发、存情况；
以存计耗，倒算本期耗用成本，把供应、
销售过程中的损耗、差错等全部计入耗用
成本，削弱了对库存存货的控制和监督。
会
计
学
原
理
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? 永续盘存制
? 永续盘存制 就是按存货品种、规格分别设
置明细分类账户，在明细分类账户中逐日
或逐笔登记存货收入、发出数量和金额，
并随时计算其结存数量和金额的一种方法。
所以永续盘存制又称 账面盘存制 。
会
计
学
原
理
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? 永续盘存制的 优点 是：通过明细分类核算，
可随时反映每种库存存货的收、发、存情
况，及时地发现和纠正存货的超储积压，
加强对库存存货的管理，加速资金周转，
有利于对库存存货的实物管理，落实存货
的保管责任。通过实地盘点数量与账面库
存数量的核对，能及时发现存货短缺，有
利于对库存存货的控制和监督，保证存货
的安全。
? 不足之处 在于：明细核算工作量大；月底
一次计算成本，记账工作过于集中。
会
计
学
原
理
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?存货的清查程序和方法
? 1.进行实地盘点
? 2.登记“盘存单”
? 3.编制“实存账存对比表”
“盘存单”和,实存账存对比表”样式
如下：
会
计
学
原
理
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盘存单
财产类别：
编 号 名 称 单 位 数 量 单 价 金 额 备 注
单位名称,存放地点：
编号：
年 月 日
盘点人签字或盖章,实物保管人签字或盖章：
会
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学
原
理
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编
号
名称
规格
计量
单位 单价
实 存
数量 金额
账 存
数量金额
对 比 结 果
盘 盈 盘 亏
金额 金额数量 数量
备
注
单位名称：
复核人,编制人：
年 月 日 类别：
实存账存对比表
会
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学
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?固定资产的清查
?固定资产的清查同存货一样，一般采用实
地盘点法。
?固定资产的程序、过程同存货清查一样，
清查结果也要填写“盘存单”和“实存账
存对比表”，确定财产盘盈或盘亏的数额。
会
计
学
原
理
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?应收、应付款的清查
?应收、应付款主要采用“询证核对法”进
行清查，即采取和对方单位核对账目的方
法。? 首先自查，确认本单位的账簿记录准确无
误后，再编制“往来款项对账单（询证
函）”，送往对方单位进行核对。
? 对方单位核对相符后，在询证函回单联上
加盖公章退回，表示已核对。若数额不符，
则注明情况，以便进一步核对。如有未达
账项，需双方进行调节，方法同银行存款
余额调节方法。
会
计
学
原
理
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?往来款项对账单格式如下：
________单位：
往来款项对账单（询证函）
________单位：
你单位 2001年 1月 8日到我厂购入甲产品 200件，已付货款
2000元，尚有 1000元货款未付，请核对后将回单联寄回。
×× 单位：（盖章）
2001年 12月 23日
沿此虚线裁开，将以下回单寄回！
----------------------------------------------------------------------------------
往来款项对账单（回单）
你单位寄来的“往来款项对账单”已收到，经核对无误。
×× 单位：（盖章）
2002年 12月 31日
会
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?应收、应付款项清查以后，应将清查的结果编制
“往来款项清查表”，填列债权债务的余额。
总分类
帐户
明细分
类帐户 清查结果
核对不符及原因
名
称
金
额
名
称
金
额
核对
相符
金额
核对
不符
金额
核对
不符
单位
未达
账项
金额
争执
款项
金额
无法收
回款项
金额
备注
其
他
记账人员签章,清查人员签章：
往来款项清查表
会
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一、财产清查结果处理的步骤
第三节 财产清查结果的处理
?核准数字，查明各种差异的性质和原因，确
定处理方法。
?调整账簿记录，做到账实相符。
?编制记账凭证，据以登入账，予以核销。
会
计
学
原
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二、财产清查结果的账务处理
?现金清查结果的处理
? 现金长款时
? 长款发生时：
借：现金
贷：待处理财产损溢 —待处理流动资产损溢
? 核销时,
借：待处理财产损溢 —待处理流动资产损溢
贷：营业外收入
会
计
学
原
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? 现金短款时
? 短款发生时：
借：待处理财产损溢 —待处理流动资产损溢
贷：现金
? 核销时,
借：营业外支出
贷：待处理财产损溢 —待处理流动资产损溢
会
计
学
原
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?存货清查结果的处理
? 盘盈存货时：
? 盘盈发生时：
借：原材料（库存商品等）
贷：待处理财产损溢 —待处理流动资产损溢
? 核销时,
借：待处理财产损溢 —待处理流动资产损溢
贷：管理费用
会
计
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? 存货盘亏时
? 盘亏、毁损发生时：
借：待处理财产损溢 —待处理流动资产损溢
贷：原材料
库存商品
应交税金 —应交增值税（进项税额转出）
会
计
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? 核销时,
借：其他应收款 （保险公司、过失人赔偿部分）
营业外支出 （非常损失部分）
管理费用 （经营性损失部分）
原材料 （残料价值）
贷：待处理财产损溢 —待处理流动资产损溢
会
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?固定资产清查结果的处理
? 盘盈时：
? 盘盈发生时：
借：固定资产 （市价扣除估计损耗后的余额）
贷：待处理财产损溢 —待处理固定资产损溢
? 核销时,
借：待处理财产损溢 —待处理固定资产损溢
贷：营业外收入
会
计
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? 盘亏时：
? 盘亏发生时：
借：待处理财产损溢 —待处理固定资产损溢
累计折旧
贷：固定资产
? 核销时,
借：营业外支出
贷：待处理财产损溢 —待处理固定资产损溢
会
计
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?应收、应付款清查结果的处理
? 无法收回的应收账款,
借：坏账准备
贷：应收账款 —×××
借：应付账款 —×××
贷：资本公积 —其他资本公积
? 无法支付的应付账款：
会
计
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第九章 财务会计报告
第一节 财务会计报告概述
第二节 资产负债表
第三节 利润表
第四节 现金流量表
会
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一、财务会计报告的内容
第一节 财务会计报告概述
财务会计报告 是指企业对外提供的反映企业某一
特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金
流量的文件。完整的财务会计报告体系如下图：
会计报表附注 财务情况说明书
财务会计报告体系
会计报表
基本报表 附表
会
计
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?会计报表
?会计报表的意义
?会计报表 是反映企事业单位财务状况和经
营成果的总结性书面文件。它以日常核算
为依据，是财务报告的主体内容，也是会
计核算的最终产品。
?会计报表应当包括 资产负债表, 利润表,
现金流量表 三张基本报表及相关附表。
会
计
学
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?会计报表的分类
?会计报表按经济内容分为两类：
? 一类是反映经营成果的报表，如利润表、利
润分配表等。
? 一类是反映财务状况及其变动情况的报表，
如资产负债表、现金流量表；
会
计
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?会计报表的分类（续）
?会计报表 会计报表按编制单位分为,
对外报表和对内报表。
单位报表、合并报表和汇总报表三类。
?会计报表按 报送服务对象分为,
会
计
学
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?财务情况说明书
——是对企业一定会计期间的财务、成本
情况进行分析总结的书面文字报告，是财
务报告的重要组成部分。
?会计报表附注
——是为便于报表使用者理解会计报表的
内容而对会计报表的编制基础、编制依据、
编制原则和方法及主要项目等所作的解释。
会
计
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二、财务会计报告的编制程序
?日常账务处理
?清查资产、核实债务
?对账
?查账
?调整账目和更正错账
?结账
?编制财务会计报告
会
计
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三、财务会计报告的编制要求
?全面真实
?符合规定
?报告及时
?数据一致
?报送格式
会
计
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第二节 资产负债表
资产负债表 是反映企业在某一特定日期财务
状况的会计报表。
一、资产负债表的内容和结构
资产负债表的基本结构是以“资产 =负
债 +所有者权益”会计平衡公式为基础展开的，
采用左右平衡的账户式，左方反映资产，右
方反映负债和所有者权益。这种结构清晰地
反映了企业在生产经营活动中持有的各项经
济资源及其同权益的对照关系。
会
计
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二、资产负债表的编制方法
?资产负债表是按月编制的会计报表，其表首
主要填明企业或某一会计主体的名称、报表
的名称、编制报表的日期与计量单位等。
?资产负债表的编制方法，总的来讲，是根据
企业或会计主体期末总分类账户或明细分类
账户的余额直接填列或进行分析加工处理后
填列。具体来说，可归纳如下：
会
计
学
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?直接根据总账余额填列
?根据若干个总账账户余额的合计数计算填列
?根据明细账户的余额分析填列
?根据总账和明细账户的余额分析计算填列
?根据相关账户余额相减后填列
会
计
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第三节 利润表
利润表 是反映企业在一定会计期间的经营成果
及其分配情况的报表。
一、利润表的内容和结构
利润表的结构一般分为单步式和多步式两类。
我国的利润表采用多步式结构。
会
计
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?多步式利润表的结构是将利润的计算分为
以下四部分：
? 反映企业主要业务的构成情况；
? 反映企业营业利润的构成情况；
? 反映企业经营的最终情况；
? 反映企业税后经营成果。
会
计
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二、利润表的编制方法
?利润表的编制方法，总的来讲，是根据各损
益类账户的本期发生额填列，具体来说，分
为以下四部分：
?利润表中形成主营业务利润的各项目填列
?利润表中形成营业利润的各项目填列
?利润表中形成利润总额的各项目填列
?利润表中“主营业务利润”、“营业利润”、
“利润总额”和“净利润”的填列。
会
计
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原
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目 录
? 第一章 总论
? 第二章 账户与复式记账
? 第三章 复式记账的运用
? 第四章 账户的分类
? 第五章 会计凭证
? 第六章 账簿
? 第七章 账务处理程序
? 第八章 财产清查
? 第九章 财务会计报告
? 第十章 会计工作的组织及发展
会
计
学
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湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
第一章 总论
第一节 会计的意义
第二节 会计的对象、目的与任务
第三节 会计的方法
第四节 会计核算的基本前提与一般原则
会
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一、会计的产生与发展
1、原始社会 ——会计的萌芽阶段
“绘图计事” 到,结绳记事、刻石记
事,
（一） 会计的产生
2、会计职能的分离
生产力发展，大量剩余产品的出现
第一节 会计的意义
会
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（二）会计的发展
?古代会计
西周：“司会”、“月计岁会”
宋代：“四柱清册” 反映钱粮的,旧管”、“新收”、“开
除”、“实在”
明代：“龙门账” 将账目划分为进、缴、存、该
?近代会计
欧洲“复式记账法”
会
计
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（二）会计的发展
?现代会计
20世纪 50年代，现代管理会计的出现，是
近代会计发展为现代会计的重要标志。
会
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二、会计的概念与特点
?会计的概念
会计是以货币为主要计量单位，综合
地反映和监督企、事业单位的经济活动过
程及其结果的一种管理活动，是经济管理
的重要组成部分。
会
计
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?会计的特点
?会计以货币为主要计量单位
?会计能连续、系统、全面、综合地反映
经济活动过程及其结果
?会计对经济业务活动具有促进、控制、
考核和指导作用
会
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三、会计的职能与作用
?会计的职能
?核算职能
?监督职能
?经济决策职能
基本职能
派生职能
会
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?会计的作用
?会计在微观经济管理中的作用 —, 当家理财,
?会计在微观经济管理中的作用 — 对国家或地区
的国民经济资源进行综合计量, 反映和监督
会
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四、会计信息服务对象
?会计信息的外部使用者
?包括：投资者、债权人、政府职能部门、职工等
?包括：企业管理者、部门负责人等
?会计信息的内部使用者
会
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一、会计的对象
会计的对象，是指会计所核算、监督的
经济内容。在社会主义制度下，会计的对象
是指社会主义再生产过程中的 资金运动 。
第二节 会计的对象、目的与任务
会
计
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（一）工业企业会计的对象
货币资金 储备资金 货币资金
固定资产
成品资金生产资金
产品
销售
产品
入库
领用
材料
企
业
留
利
及
补
偿
生
产
成
本
上
交
国
家
税
金
分
配
投
资
利
润
购建厂房、
机器
购买
材料
固定资产磨
损价值转移
支付生产工人工资
及有关生产费用
投入再周转
供应过程 生产过程 销售过程
会
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说 明：
?工业企业再生产过程的三个阶段：供应过程、
生产过程、销售过程
?资金运动过程中形态的变化：
货币资金 —储备资金 —生产资金 —成品资金
最后又回到货币资金
?资金除在内部循环周转外，企业还会发生接受
投资、借入借款等资金进入及调拨资产、支付
税费、归还借款等资金退出。资金进入和退出
所引起的资金增减变动，也是企业资金运动的
表现形式，是会计反映和监督的对象。
会
计
学
原
理
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（二）商品流通企业会计的对象
商品流通企业的经营过程分为 购进 和
销售 两个过程，企业资金依次经过这两个
过程实现循环和周转。
会
计
学
原
理
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（三） 行政事业单位会计的对象
行政事业单位的资金来源于国家预
算拨款，其预算资金运动不表现为循环
和周转，只表现为资金的 取得 和 使用 。
会
计
学
原
理
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会计对象的具体内容
会计对象具体内容可以划分为 资产,
负债, 所有者权益, 收入, 费用 和 利润 等
六个会计要素，这些要素是会计对象最基
本的组成部分。
会
计
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原
理
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二、会计的目的
?会计的目的是指会计管理活动所期望达到
的预期结果
?它取决于会计信息使用者的要求；
?受会计对象、会计职能的制约；
?它决定和制约会计管理活动的方向。
会
计
学
原
理
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三、会计的任务
?加强经济核算，真实、准确地提供
经济信息；
?参与经济预测和决策，加强经济管理
?监督经济活动，维护财经纪律；
会
计
学
原
理
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一、会计方法的组成
?会计核算方法 ——基本方法
?会计分析方法
?会计检查方法
第三节 会计方法
会
计
学
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二、会计核算方法
?设置账户
?复式记账
?填制和审核凭证
?登记账簿
?成本计算
?财产清查
?编制财务会计报告
会
计
学
原
理
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一、会计核算的基本前提
会计核算的基本前提，是指会计核算中
对某些难以确切界定的，但对于会计工作有
重大影响的问题，根据一般的正常情况所作
的合理的推断，是会计核算的前提和制约条
件，又称会计假设。主要有：
第四节 会计核算的基本前提和
一般原则
会
计
学
原
理
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■ 会计主体前提
（会计核算对象的确定、会计政策的选择、会计数
据的搜集都要以这一系列的基本前提为依据。）
■ 持续经营前提
■ 会计分期前提
■ 货币计量前提
会
计
学
原
理
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（一） 会计主体前提
—— 是指经营上或经济上具有独
立性或相对独立性的单位或组织。
1、什么叫会计主体？
你知道哪些单位或组织吗？
会
计
学
原
理
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单位或组织可以是：
股份公司
合伙企业或
独资企业
我们是机关团体？
我们是学校？
企业的分公司？
会
计
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原
理
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2、会计主体前提的要求
—— 会计主体前提要求会计核算应当以
本单位或组织发生的各项交易或事项为
对象，记录和反映会计主体本身的各项
经济活动。
● 它规定了会计核算的空间范围
● 它规定了处理会计事项的立场
会
计
学
原
理
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3、明确会计主体的意义
首先，明确会计主体，才能划定会计
所要处理的各项交易或事项的范围。
其次，明确会计主体，才能把握会计
处理的立场。
最后，明确会计主体，才能将会计主体的
经济活动与会计主体所有者的经济活动区分
开来。
会
计
学
原
理
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会计主体与法律主体有什么不同？
一般来说，法律主体往往是一个会计主
体，但会计主体不一定是法律主体。
你能区别吗？
会
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原
理
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好好经营
不要倒闭！
大家有钱赚
继续经营下去！
（二）持续经营前提
1、什么叫持续经营？
会
计
学
原
理
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—— 是指会计主体能够按当前的规
模和状态继续经营下去，其经济活动
无休止地运行，会计主体无限期地存
在下去。
我认为
你认为能无限期吗？
会
计
学
原
理
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2、持续经营前提的要求
● 它规定了会计核算的时间范围
————它是假设会计主体在正常情况下
能持续经营，不会停业，不会破产，也
不会大规模的削减业务，要求会计核算
应当以会计主体持续、正常的生产经营
活动为前提。
会
计
学
原
理
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3、明确持续经营前提的意义
● 只有假设企业能持续经营，才能
确定会计核算的 原则 和 方法 。
债权
债务
按
承
诺
清
算
待摊
预提
能
合
理
分
配
固定
资产
按
原
值
记
录
会
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原
理
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（三）会计分期前提
1、什么叫会计分期？
—— 是指将持续经营的过程 划分为若干
个时间段落,每一个时间段落就是一个会
计期间。我国现行准则规定有 年度, 半年
度, 季度 和 月度 四种会计期间。
会
计
学
原
理
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快点算账，
我已经投资快一年啦！
我今年赚
了多少？
这个月
又亏了？
你知道为什么要分期吗?
会
计
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原
理
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2、会计分期前提的要求
● 它规定了会计核算的时间范围。
（ 是对持续经营前提的补充 ）
—— 会计分期前提要求按划分的阶段
进行核算和监督经营活动和财务成果，
分期结算帐目和编制会计报表。
会
计
学
原
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（四）货币计量前提
—— 是指会计主体在会计核算过程中采
用货币作为计量单位来计量、记录和报
告会计主体的生产经营活动。
1、什么叫货币计量？
会
计
学
原
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货币计量解决的是用统一的价
值尺度来反映企业经济活动中
发生的各种业务 。
会
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2、货币计量前提的要求
—— 它要求在会计核算中
△ 以货币为主要计量单位；
△ 不考虑币值变化的因素；
△ 以人民币为记账本位币。
● 它规定了会计计量手段和方法
会
计
学
原
理
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3、货币计量前提的意义
● 明确货币计量前提才能保持会计数
据的可比性和有效性
● 明确货币计量前提才能保持会计数
据的稳定性和连续性
会
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理
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二、会计核算的一般原则
——是在会计信息质量和会计确
认、计量及报告等方面应遵循的
基本原则和基本要求，是会计工
作的规范。 主要有以下 13项：
会
计
学
原
理
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（一）客观性原则
（四）清晰性原则
（三）相关性原则
（二）可比性原则 （九）及时性原则
（六）谨慎性原则
（七）重要性原则
（八）经济实质重于法
律形式原则
（五）一贯性原则
（十）权责发生制原则
（十一）配比性原则
（十二）历史成本原则
（十三）划分收益性支
出与资本性支出原则
会
计
学
原
理
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? 客观性原则
——会计核算应以实际发生的交易或
事项为依据进行会计确认、计量和报
告，如实地反映符合确认和计量要求
的各项会计要素及其他相关信息，保
证会计信息真实可靠、内容完整。
会
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学
原
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? 可比性原则
——不同的会计主体发生相同或者相似
的交易或事项应当采用规定的会计政策，
确保会计信息口径一致、相互可比。
会
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——企业提供的会计信息必须与财务会计
报告使用者的经济决策需要相关，有助于
财务会计报告使用者对企业过去、现在或
者未来的情况作出评价或者预测。
? 相关性原则
会
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? 清晰性原则
——企业提供的会计信息应当清晰明了，
便于财务报告使用者理解和使用。
会
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? 一贯性原则
——同一会计主体在不同会计期间发生
的相同或相似的交易或事项，应当采用
一致的会计政策，不得随意变更。确需
变更的，应当在附注中说明。
会
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? 谨慎性原则
——企业对交易或者事项进行会计
确认、计量和报告应当保持应有的
谨慎，不应高估资产或者收益、低
估负债或者费用。
会
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? 重要性原则
——企业提供的应当反映与企业财务
状况、经营成果和现金流量等有关的
所有重要交易或者事项。
会
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? 实质重于形式原则
——企业应按照交易或者事项的经济实
质进行会计确认、计量和报告，不应当
仅以交易或者事项的法律形式为依据 。
会
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? 及时性原则
——企业对于已经发生的交易或者事
项，应当及时进行会计确认、计量和
报告，不得提前或者延后。
会
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? 权责发生制原则
?凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的
费用，不论款项是否收付，都应当作为当期收入和
费用；
?凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当
期收付，也不应当作为当期的收入和费用 。
——它是以款项收付是否应归属本期为
标准，确定本期收入和费用的一种会计
处理基础。
会
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? 配比性原则
——企业在进行会计核算时, 收入与其
相关的成本、费用应当配比，同一会计
期间内的各项收入和与其相关的成本、
费用，应当在该会计期间内同时确认。
会
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? 历史成本原则
——企业的各项财产物资应当在取得时
按实际成本计价，其后，各项资产如果
发生减值，应当按规定计提减值相应的
减值准备。除国家另有规定外，企业不
得自行调整其账面价值。
会
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原
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? 划分收益性支出和资本
性支出原则
?凡是支出的效益仅与本会计期间（或一个营
业周期）相关的，应当作为收益性支出；
?凡是支出的效益与几个会计期间（或几个营
业周期）相关的，应当作为资本性支出。
—— 要求企业的会计核算应当合理划
分 收益性支出与资本性支出的界限。
会
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原
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第二章 会计要素
第一节 会计要素
第二节 会计恒等式
第三节 账户的设置
第四节 复式记账原理
第五节 总分类账户和明细分类账户
会
计
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原
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一、资 产
资产是指企业过去的交易、事项形成的、
能以或部计量的、由企业拥有或控制的、预
期会给企业带来经济利益的资源。
第一节 会计要素
会
计
学
原
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? 资产的确认条件：
1、资产是一种能给企业提供未来经济利益的
经济资源；
2、资产由企业拥有或控制；
3、资产必须是可用货币进行计量的。
会
计
学
原
理
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? 流动资产：
流动资产是指现金及其他能在一年或
超过一年的一个营业周期内变现或被耗用
的资产。
流动资产主要包括,现金, 银行存款, 短
期投资, 应收票据, 应收账款 及各种 存货
等。
? 资产的分类
会
计
学
原
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? 现金,指库存现金，流动性最强的资产。
? 银行存款,指企业存放在银行或其他金融
机构的，可自由提取、使用的存款。
? 短期投资,指能够随时变现并且持有时间
不准备超过 1年的投资，包括股票、债券、
基金等。
会
计
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原
理
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? 应收票据,指出票人或付款人在某一特定
日期或期间，无条件支付一定金额给持票
人的书面证明，如商业汇票等。
? 应收账款,指因销售商品或劳务而发生的
对顾客的货币要求权。
? 存货,指企业日常生产经营过程中持有以
备出售、或者仍然处于生产过程、或者在
生产或提供劳务过程中将被耗用的材料或
物料等。
会
计
学
原
理
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? 非流动资产：
非流动资产是是指在一年以上或超过
一年的一个营业周期以上才能变现或被耗
用的资产 。
主要包括,长期投资, 固定资产, 无形资
产 和 其他资产 等。
会
计
学
原
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? 长期投资,指企业出于特定目的而准备长
期持有（超过 1年）的投资，包括长期股
权投资和长期债权投资。
? 固定资产,指供企业 。生产经营使用而
不以出售为目的，且使用年限超过 1年以
上，并且在使用过程中能够保持原有实
物形态的资产，包括房屋及建筑物、机
器设备、运输设备、工具器具等。
会
计
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原
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? 无形资产,指企业为生产商品或者提供
劳务，或为出租给他人，或为管理目的
而持有的，不具备实物形态的非货币性
长期资产，如专利权、商标权、土地使
用权等。
? 其他资产,指以上各项目以外的资产，
如长期待摊费用等。
会
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原
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二、负 债
负债按其流动性，可以分为 流动负
债 和 长期负债 。
是指过去的交易、事项所形成的现
时义务，履行该义务预期会导致经济利
益流出企业。
会
计
学
原
理
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? 流动负债：
是指偿还期在一年或超过一年的一个
营业周期以内，预期需动用流动资产或以
新的流动负债偿还的债务。
主要包括,短期借款, 应付账款, 应付票
据, 应付工资, 应交税金 等。
会
计
学
原
理
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? 短期借款,指企业为保持正常生产经营周
转所需而向银行或其他金融机构借入的偿
还期限在 1年以内的各种借款。
? 应付票据,指企业因购进货物而发生，须
于特定日期支付一定金额给持票人的书面
证明。
? 应付账款,指因赊购货物或接受劳务而发
生的债务。
会
计
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原
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? 应付工资,指企业应付而尚未支付给员
工的劳动报酬。
? 应交税金,指企业在生产经营过程中按
照税法规定计算出的应向国家缴纳的各
种税金。
会
计
学
原
理
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? 长期负债：
是指是指偿还期在一年或超过一年的
一个营业周期以上的各种债务。
主要包括,长期借款, 应付债券 等。
会
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原
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? 长期借款,指企业向银行或其他金融机
构介入的、偿还期限在 1年或超过 1年的
一个营业周期以上的借款。
? 应付债券,指企业为筹集长期资金而发
行的，约定于特定日期还本付息的书面
证明。
会
计
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理
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三、所有者权益
主要包括,实收资本 （或股本）,资本
公积, 盈余公积 和 未分配利润 等。
是指企业投资人对企业净资产的所
有权，其金额为全部资产减去全部负债
后的余额。
会
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原
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? 资本金,主要指 实收资本（或股本）。
企业的资本金按照投资主体的不同可分为：
?国家资本金
?法人资本金
?个人资本金
?外商资本金
会
计
学
原
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? 公积金,包括资本公积和盈余公积。
? 资本公积：是指由于企业实收资本溢价、
接受捐赠的资产、拨款转入等形成的资
产价值。
? 盈余公积：是指按照国家规定，从税后
利润中提取的公积金，包括法定盈余公
积、任意盈余公积和法定公益金。
? 未分配利润,指企业留于以后年度分配
的利润或待分配的利润。
会
计
学
原
理
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四、收 入
是指企业在销售商品、提供劳务及
他人使用本企业资产等日常经济活动中
所形成的经济利益的总流入 。
会
计
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原
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商品（产品）销售收入 和 劳务收入
? 按企业经营业务的主次划分，可以分为：
? 企业的收入按其性质划分，可以分为：
主营业务收入 和 其他业务收入
会
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原
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五、费 用
是指企业为进行销售商品、提供劳务
等日常活动所发生的经济利益的流出。
会
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原
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六、利 润
是指企业在一定会计期间的经营成
果，是收入扣减费用后的差额。
会
计
学
原
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一、会计 恒等式的表现形式
? 资金运动的静态恒等式
资产 =负债 +所有者权益
第二节 会计恒等式
会
计
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原
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? 企业拥有的资产和权益是同一资金的两个
方面。
企业的资金来源
? 有一定数额的资产，就必然有一定数额的权益；
投资者投入的 —所有者权益
债权人提供的 —债权人权益，
即负债
? 反之，有一定数额的权益，也必然有一定数额的
资产。
会
计
学
原
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? 从资金运动的静止状态来看，企业所拥
有的资产总额必然等于权益总额，即资
产必然等于负债及所有者权益之和。
? 会计要素之间恒等关系，反映了资产与
权益之间基本关系，是设置会计科目、
复式记账的理论基础，也是编制资产负
债表的理论依据。
会
计
学
原
理
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? 资金运动的动态恒等式
收入 -费用 =利润
? 在一定时期内，企业的收入扣减费用
后的余额，即为利润。
? 上述恒等式反映了收入、费用和利
润三要素之间的数量关系，这一关系
是设置会计科目、复式记账的理论基
础，也是编制利润表的理论依据。
会
计
学
原
理
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? 合并会计等式
资产 =负债 +所有者权益 +（收入 -费用）
? 企业资金运动是静态和动态的统一，
资金运动中所体现出来的各要素之间
的数量关系又是交织在一起的。因此，
上述两个基本关系式可以合并为：
或者,资产 +费用 =负债 +所有者权益 +收入
会
计
学
原
理
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二、经济业务与会计恒等式之间的关系
? 随着经济业务的不断发生，如购进材料、支
付费用、销售产品等都会引起资产和负债及
所有者权益的变化，但是，无论在哪一个时
点上，哪一项经济业务的发生，都不会破坏
资产和负债及所有者权益之间的恒等关系 。
会
计
学
原
理
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? 一个企业在经营过程中发生的经济业务是
多种多样的，概括起来主要有以下九类：
? 1.一项资产增加，一项负债增加，增加金额
相等。
? 2.一项资产增加，一项所有者权益增加，增
加金额相等。
? 3.一项资产增加，另一项资产减少，增减金
额相等。
会
计
学
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? 4.一项负债减少，一项资产减少，减少金额
相等。
? 5.一项负债减少，另一项负债增加，增减金
额相等。
? 6.一项负债减少，另一项所有者权益增加，
增减金额相等。
会
计
学
原
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? 7.一项所有者权益减少，一项资产减少，减
少金额相等。
? 8.一项所有者权益减少，一项负债增加，增
减金额相等。
? 9.一项所有者权益减少，另一项所有者权益
增加，增减金额相等。
会
计
学
原
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举例：
利达工厂 200X年 10月 31日拥有资产
1100000元，其中负债为 286 000元，所有
者权益为 814000元。
?则平衡关系式为：
资产（ 1100000）
=负债（ 286000） +所有者权益（ 814000）
会
计
学
原
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利达工厂 200X年 11月份发生如下经济业务,
? （ 1） 5日，从飞龙工厂购进原材料 6000元，
货款未付。
?资产（原材料）增加 6000元，负债（应付
账款）增加 6000元，即等式两边同时增加
6000元，总额同时增加。
?平衡关系式为：
资产 =1100000+6000=1106000（元）
负债 +所有者权益 =（ 286000+6000）
+814000=1106000（元）
?资产 =负债 +所有者权益
会
计
学
原
理
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? （ 2） 6日，收到甲公司交来的银行存款 30000
元，作为对本厂的投资。
?资产（银行存款）增加 30000元，所有者权益
（实收资本）增加 30000元，即等式两边同时
增加 30000元，总额同时增加。
?平衡关系式为：
资产 =1106000+30000=1136000（元）
负债 +所有者权益 =292000+（ 814000+30000）
=1136000（元）
?资产 =负债 +所有者权益
会
计
学
原
理
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? （ 3） 8日，从银行提取现金 300元备用。
?资产（现金） 300元，资产（银行存款）减
少 300元。即资产内部有增有减，总额不变。
?平衡关系式为：
资产 =1136000+300-300=1136000（元）
负债 +所有者权益 =1136000（元）
?资产 =负债 +所有者权益
会
计
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? （ 4） 11日，以银行存款 20000元偿还短期
借款
?资产（银行存款）减少 20000元，负债（短
期借款）减少 20000元，即等式两边同时减
少，总额同时减少。
?平衡关系式为：
资产 =1136000-20000=1116000元，
负债 +所有者权益 =（ 292000-20000）
+844000=1116000（元）
?资产 =负债 +所有者权益
会
计
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? （ 5） 16日，经向银行申请，银行同意将短
期借款 30000元转作长期借款。
?负债（短期借款）减少 30000元，负债（长
期借款）增加 30000元，即负债内部有增有
减，增减金额相等，总额不变。
?平衡关系式为：
资产 =1116000（元）
负债 +所有者权益 =（ 272000+30000-30000）
+844000=1116000（元）
?资产 =负债 +所有者权益
会
计
学
原
理
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? （ 6） 19日，华联工厂同意将本厂前欠货款
18000元，转作投资。
?所有者权益（实收资本）增加 18000元，负
债（应付账款）减少 18000元，即权益内部
有增有减，增减金额相等，总额不变。
?平衡关系式为：
资产 =1116000（元）
负债 +所有者权益 =（ 272000-18000） +
（ 844000+18000） = 1116000（元）
?资产 =负债 +所有者权益
会
计
学
原
理
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? （ 7） 25日，按法定程序报经批准，以银行
存款 8500元退还个人投资。
?资产（银行存款）减少 8500元，所有者权益
（实收资本）减少 8500元，即等式两边同时
减少，减少金额相等，总额同时减少。
?平衡关系式为：
资产 =1116000-8500=1107500（元）
负债 +所有者权益 = 254000+（ 862000-8500）
= 1107500（元）
?资产 =负债 +所有者权益
会
计
学
原
理
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? （ 8） 29日，按照规定计算出应付给投资者
利润 12000元。
?负债（应付股利）增加 12000元，所有者权
益未分配利润减少 12000元，即权益内部有
增有减，增减金额相等，总额不变。
?平衡关系式为,
资产 =1107500（元）
负债 +所有者权益 =（ 254000+12000） +
（ 853500-12000） =1107500（元）
?资产 =负债 +所有者权益
会
计
学
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? （ 9） 30日，按规定将盈余公积 10000元转增
投资者资本。
?所有者权益（实收资本）增加 10000元，所
有者权益（盈余公积）减少 10000元，增减
金额相等，总额不变。
?平衡关系式为：
资产 =1107500（元）
负债 +所有者权益 = 266000 +
（ 841500+10000-10000） =1107500（元）
?资产 =负债 +所有者权益
会
计
学
原
理
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结论：
?从以上可以看出，凡是发生涉及资产和负债及
所有者权益两方项目同增同减的经济业务，会
使双方原来的总额发生相等金额 的同增或同减
的变化，但总额仍然相等。
?凡是只涉及到资产或负债及所有者权益内部
项目之间的变动，内部的项目此增彼减，原
来的总额不会发生变化，总额仍然相等。
?因此，任何一项经济业务的发生，无论引起
资产和负债及所有者权益发生怎样的变化，
都不会破坏会计恒等式的恒等关系。
会
计
学
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第三节 账户的设置
一、会计科目的设置
? 会计科目的概念
会计科目是指对会计对象的具体内容进
行分类核算所设置的项目。
会
计
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? 设置会计科目的原则
? 应符合会计对象的特点
? 必须将统一性和灵活性结合起来
? 必须符合经济管理的要求
? 必须保持相对稳定性
会
计
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? 会计科目的类别及级次
? 科目的类别
? 负债类会计科目
? 资产类会计科目；
? 所有者权益类会计科目
? 成本类会计科目
? 损益类会计科目
会
计
学
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? 会计科目的级次
? 第一,总分类科目,又称 一级科目, 总
账科目
? 第二,明细分类科目,又称 名明细科目,
细目
? 第三,二级科目,又称 子目
会
计
学
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二,账户及其基本结构
? 账户 是对会计科目所反映的经济业务内
容，进行连续、系统、分类记录的一种
工具。会计科目就是账户的名称。
? 会计科目与账户的关系：
? 从 联系 上看，它们都是对同一经济业务进
行分类，说明同一经济业务内容；
会
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? 从 区别 上看，会计科目只能说明经济业
务内容；
账户则可以运用一定的格式来连续、系
统地反映经济业务内容的增减变化及其
结果。
结论是,会计科目和账户是密不可分的，
二者具有相互依存关系。
会
计
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? 账户的基本结构 （借贷记账法）
年 凭
证
号
码
摘 要 借 方 贷 方
借
或
贷
余 额月 日
? 不同记账方法，不同性质的账户，其结
构不同。
会
计
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? 对于借贷记账法下账户的结构的说明：
? 账户中有两个基本部分，一个是登记增
加额的，一个是登记减少额的；
? 一定时期内（月、季、年）账户登记的
增加金额合计称为本期增加发生额，而
一定时期内账户登记的减少金额合计称
为本期减少发生额 ；
? 增加额和减少额相抵后，称为账户的余
额；
会
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? 余额可以分为 期初余额 和 期末余额 两种。
? 期初余额是上期转入本期的余额，期末
余额则由本期转入下期，又成为下期的
期初余额。
? 本期期末余额 =期初余额 +本期增加发生
额 -本期减少发生额
会
计
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?,T”型账户结构及其用途,
账户名称左方 右方
账户的左右两方，分别记录增加额
和减少额，增减数额相抵后的差额，称
为账户的余额。
会
计
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第四节 复式记账原理
一,记账方法
? 单式记账法
? 复式记账法
复式记账法是指每一项经济业务发生后，
都同时在相互联系的两个或两个以上的账
户中，以相等的金额进行登记的一种方法。
会
计
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? 准则规定：在中国境内的所有企业都应
采用借贷记账法。
例子,企业从银行提取现金 500元。
这一笔经济业务的结果是，银行存
款减少了 500元，而企业的现金增加了
500元，我们可以记录这笔业务：
借：现金 500
贷：银行存款 500
会
计
学
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二,复式记账原理
每一种复式记账法都包含以下 四项基本内容,
? 账户结构
? 记账符号
? 记账规则
? 试算平衡
会
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三,复式记账原理
? 借贷记账法的产生
早在 12,13世纪借贷记帐法就出
现于意大利 热那亚, 威尼斯 等城市专
做贷金业的经纪人所用的银行帐簿中,
当时人们对这种记帐法称为, 威尼斯
簿记法,, 1211年意大利佛罗伦萨银
行正式用借贷复式记帐法记帐 。
会
计
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? 借贷记账法的基本内容
借贷记账法 是以“借”、“贷”为记账
符号，以“有借必有贷，借贷必相等”
作为记账规则，记录会计要素增减变动
情况的一种复式记账法。
会
计
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? 借贷记账法的记账符号
“借,、,贷, 作为记账符号，分别表
示,资产、费用的 增加 ;
负债、所有者权益及收入的 减少。
“借,表
示
“贷,表
示
资产、费用的 减少 ;
负债、所有者权益及收入的 增加 。
会
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? 借贷记账法的账户结构
? 资产类账户结构
结构特点：借方记录增加额，贷方记录减少
额，期初余额和期末余额都反映在借方。
资产账户的期末余额 =借方期初余额 +本期借
方发生额 -贷方本期发生额。
会
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? 负债、所有者权益类账户结构
结构特点：借方记录减少额，贷方记录增加
额，期初余额和期末余额都反映在贷方。
负债或所有者权益账户的期末余额 =贷方期初
余额 +本期贷方发生额 -借方本期发生额。
会
计
学
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? 成本类账户结构
结构特点：成本实际上也是一种资产，
其账户结构与资产类账户相同。成本增
加记借方，成本转销记贷方。
会
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? 损益类账户结构
收入类账户结构特点：收入增加记贷方，
收入减少或转销记借方，月末一般无
余额。
费用类账户结构特点：费用的增加记借方，
费用的减少或转销记贷方，月末一般
也无余额。
会
计
学
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? 借贷记账法的记账规则
“有借必有贷，借贷必相等,
记账规则应用举例
账户的对应关系和会计分录
? 账户的对应关系，是指账户应借、应贷的相互
关系
? 对应账户，是指存在对应关系的账户
? 会计分录，是指在记账凭证中明确应借应贷账
户的名称和金额的记录。会计分录有简单会计
分录和复合会计分录两种。
会
计
学
原
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? 借贷记账法的试算平衡
? 发生额的试算平衡
全部账户的本期借方发生额合计 = 全部账户
的本期贷方发生额合计
? 余额的试算平衡
全部账户期末借方余额合计 = 全部账户期末
贷方余额合计
会
计
学
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第五节 总分类帐户与明细分类帐户
一、总分类账户与明细分类账户的概念及
关系
? 总分类账户，是对经济业务的具体内容进
行总括核算的账户，提供某一内容的总括
资料，又称总账账户。
? 明细分类账户，是对某一经济业务进行明
细核算的账户，提供某一内容的详细指标，
又称明细账户。
会
计
学
原
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? 二者的关系,
? 二者反映发经济业务内容 相同,登记的依
据也相同；
? 二者起的 作用不同,总分类账户是所属明
细分类账户的统驭账户，起控制作用；所
属明细分类账户是总分类账户的辅助账户，
起补充说明作用；
? 二者提供的 指标不同,总分类账户提供总
金额指标，而明细分类账户除提供金额外，
还提供实物指标。
会
计
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二、总分类账户与明细分类账户的平行
登记
? 平行登记,是根据同一会计凭证，既在有
关总分类账户中进行总括登记，又在有关
明细分类账户中进行详细登记。
? 平行登记的 要点,
? 同期登记；
? 同方向登记；
? 同金额登记。
会
计
学
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第三章 复式记账的运用
第一节 增值税概述
第二节 供应过程的核算
第三节 生产过程的核算
第四节 销售过程的核算
第五节 财务成果的核算
第六节 其他经济业务的核算
会
计
学
原
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一、增值税的概念
第一节 增值税概述
增值税是以商品生产流通和劳务服务
在各个流转环节的增值额为征税对象的一
种流转税 。
所谓增值额，是纳税人在一定时期内销
售商品或提供劳务所取得的收入，大于其购
进商品或接受劳务时所支付的金额的差额 。
? 增值税是一种 价外税 。
会
计
学
原
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二、增值税的征税范围
你知道吗?
1,销售或进口的货物
2.提供应税的加工、修理、装配劳务
会
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三、纳税义务人
1,一般纳税人
2,小规模纳税人：指年销售额在规定标
准以下，并且会计核算不健全，不能
按规定报送有关税务资料的增值税纳
税人。
会
计
学
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? 小规模纳税人的认定标准：
? 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，
以及以上述为主并兼营货物批发或零售
的纳税人，年应税销售额在 100万元以
下的；
? 从事货物批发或零售的纳税人，年应税
销售额在 180万元以下的；
? 年应税销售额超过小规模纳税人标准的
个人、非企业性单位、不经常发生应税
行为的企业，视同小规模纳税人纳税。
会
计
学
原
理
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? 一般纳税人的认定标准：
? 一般纳税人是指年应征增值税销售额超
过增值税暂行条例实施细则规定的小规
模纳税人标准的企业和企业性单位。
会
计
学
原
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四、税率
? 基本税率 17%
? 适用于一般纳税人
? 应纳税额 =当期销项税额 — 当期进项税额
? 当期销项额大于进项税额的部分，为当期
应纳增值税；当期销项税额小于当期进项
税额的部分，可转入下期继续抵扣。
其中：销项税额 =销售额 × 税率
进项税额从销售方取得的销项税专用发
票或海关完税凭证上取得。
会
计
学
原
理
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? 不能用来抵扣的进项税额有：
1,购进固定资产；
2,用于非应税项目的购进货物或应税劳务；
3,用于免税项目的购进货物或应税劳务；
5,非正常损失的购进货物；
4,用于集体福利或个人消费的购进货物或应
税劳务；
6,未取得增值税扣税凭证的购进货物或应税
劳务。；
会
计
学
原
理
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? 低税率 13%
主要适用于销售、进口特殊商品的一
般纳税人。
? 低税率 4%或 6%
1,适用于小规模纳税人；
2,应纳税额 =销售额 × 税率
? 零税率
一般适用于出口货物。
会
计
学
原
理
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一、供应过程核算的主要内容
第二节 供应过程的核算
? 核算材料的采购成本
? 材料买价（购货发票上注明的货物价款）
? 采购费用：包括运杂费、装卸费、运输途
中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。
会
计
学
原
理
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? 核算增值税的进项税额（增值税专用
发票上注明的增值税额）
? 核算材料的验收入库
会
计
学
原
理
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二、供应过程核算的账户设置
?, 物资采购”账户
① 材料买价 转入“原材料”等账户的
材料实际采购成本② 材料采购费用
余额：在途材料的实际成本
借方 贷方物资采购
会
计
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原
理
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二、供应过程核算的账户设置
?, 应交税金 —— 应交增值税”账户
① 增值税的进项税额
增值税的销项税额② 实际交纳的增值税
余额：应交而未交的增值税
借方 贷方应交税金 —— 应交增值税
会
计
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原
理
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二、供应过程核算的账户设置
?, 原材料”账户
入库材料的实际成本
或计划成本
发出材料的实际成本
或计划成本
余额：库存材料的实际成本
或计划成本
借方 贷方原材料
会
计
学
原
理
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二、供应过程核算的账户设置
?, 应付帐款”账户
已偿还的款项 应付未付的款项
余额：尚未偿还的债款
借方 贷方应付帐款
会
计
学
原
理
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三、供应过程主要经济业务的核算
? 材料购进的核算
? 购进材料后当即付款
借：物资采购 — × 材料
应交税金 — 应交增值税（进项税额）
贷：银 行 存 款
会
计
学
原
理
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案例：
借：物资采购 —甲材料 20000
应交税金 —应交增值税（进项税额） 3400
贷：银行存款 23400
A公司 2月 5号购进甲材料价款 20000
元，增值税 3400元，货未到，已用银行
存款支付。则该笔业务分录如下：
会
计
学
原
理
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? 购进材料未付款
? 材料购进的核算
? 采购分录
借：物资采购 —× 材料
应交税金 —应交增值税（进项税额）
贷：应付账款 —× 供应单位
? 付款分录
借：应付账款 —× 供应单位
贷：银行存款
会
计
学
原
理
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? 同时购进多种材料，其进货发生的费用要
按比例分摊在这些材料里面，形成进货总
成本。
借：物资采购 —× 材料
物资采购 —× 材料
应交税金 —应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
运杂费的分配方法有：
? 按照材料的重量分配
? 按材料的价值量分配
? 按材料的体积分配等
会
计
学
原
理
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? 材料验收入库的核算
借：原材料 —× 材料
贷：物资采购 —× 材料
会
计
学
原
理
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某公司 2月 6日采购一批材料，其中 A材料 40000元，
B材料 60000元，增值税计 17000元，进货费用合计
3000元； 2月 7日验货付款。会计处理如下：
案例：
1、分摊进货费用
A材料分摊 =3000÷ （ 40000+60000） × 40000=1200
B材料分摊 =3000÷ （ 40000+60000） × 40000=1200
2,2月 6日采购
借：物资采购 — A材料 41200
物资采购 — B材料 61800
应交税金 — 应交增值税（进项税额） 17000
贷：应付账款 120000
会
计
学
原
理
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3,2月 7日验货入库
借：原材料 —A材料 41200
贷：物资采购 —A材料 41200
借：原材料 —B材料 61800
贷：物资采购 —B材料 61800
4,2月 7日付款
借：应付账款 120000
贷：银行存款 12000
会
计
学
原
理
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一、生产过程核算的主要内容
第三节 生产过程的核算
? 归集并核算产品生产成本
? 核算生产过程中发生的其他费用
制造费用
产品生产成本的构成：
直接材料
直接人工
? 管理费用
? 财务 费用 即 期间费用
会
计
学
原
理
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二、生产过程核算的账户设置
?, 生产成本”帐户
借方 生产成本 贷方
已完工并验收入库的产
品的成本① 直接材料
② 直接人工
③ 制造费用分配转入
产品费用的发生数：
余额：尚未完工的在产
品的成本
会
计
学
原
理
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二、生产过程核算的账户设置
?, 制造费用”帐户
借方 制造费用 贷方
分配转入“生产成本”
帐户的制造费用
① 车间管理人员工资及福
利费
② 车间固定资产折旧费
③ 车间物料消耗
生产过程中发生的各种
间接费用：
④ 车间办公费、修理费等
⑤ 其他
会
计
学
原
理
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二、生产过程核算的账户设置
?, 库存商品”账户
完工入库的产成品的
产品成本
已销售产品转出的
产品成本
余额：库存产品的生产
成本
借方 贷方库存商品
会
计
学
原
理
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二、生产过程核算的账户设置
?, 管理费用”账户
本期发生的各项管理
费用
期末转入“本年利润”账
户的管理费用
借方 贷方管理费用
会
计
学
原
理
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二、生产过程核算的账户设置
?, 财务费用”账户
本期发生的各项财务
费用
期末转入“本年利润”账
户的财务费用
借方 贷方财务费用
会
计
学
原
理
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三、生产过程主要经济业务的核算
? 材料耗用的核算
借：生产成本 — × 产品
制造费用
管理费用
贷：原材料 — × 材料
会
计
学
原
理
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? 工资及福利费的核算
? 设置“应付工资”账户
借方 贷方应付工资
应付给职工的工资实际支付给职工的工资
余额：尚未支付给职工
的工资
? 账户设置
会
计
学
原
理
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? 设置“应付福利费”账户
借方 贷方应付福利费
福利费的计提数福利费的使用和支付数
余额：福利费的结余数
会
计
学
原
理
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? 工资的核算
? 提取现金备发工资
? 用现金发放工资
借：现金
贷：银行存款
借：应付工资
贷：现金
会
计
学
原
理
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? 月末分配工资
借：生产成本 —× 产品 （生产工人工资）
制造费用 （车间管理人员工资）
管理费用 （企业行政管理人员工资）
贷：应付工资
会
计
学
原
理
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? 职工福利费的核算
职工福利费按职工工资总额的 14%计提。
借：生产成本 —× 产品 （按生产工人工资计提）
制造费用 （按车间管理人员工资计提）
管理费用 （按企业行政管理人员工资计提）
贷：应付福利费
会
计
学
原
理
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? 制造费用的核算
? 制造费用的归集
? 本期支付应归属于本期的费用
借：制造费用（管理费用）
贷：银行存款
会
计
学
原
理
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? 前期支付，后期摊销的费用
设置“待摊费用”账户进行核算。
支付时,借：待摊费用
贷：银行存款
摊销时,借：制造费用（管理费用）
贷：待摊费用
会
计
学
原
理
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?先期预提，后期支付的费用
设置“预提费用”账户进行核算。
预提时,借：制造费用（管理费用）
贷：预提费用
支付时,借：预提费用
贷：银行存款
会
计
学
原
理
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?固定资产折旧
设置“累计折旧”账户进行核算。
借：生产成本 （生产用固定资产折旧）
制造费用 （生产车间用固定资产折旧 ）
管理费用 （行政管理用固定资产折旧）
贷：累计折旧
会
计
学
原
理
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? 制造费用的分配
? 制造费用的分配率的计算：
某种产品应分配的制造费用 =该产品的生产工人工资
（或生产工时或机器工时） × 制造费用分配率
制造费用分配率 =
制造费用总额
各种产品的生产工人工资总额
或者制造费用分配率 =
制造费用总额
生产总工时或机器总工时
会
计
学
原
理
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? 制造费用分配的账务处理：
借：生产成本 —× 产品
生产成本 —× 产品
贷：制造费用
会
计
学
原
理
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? 结转完工产品的生产成本
1、先结出有期初在产品的成本和本月生产
成本资料的生产成本明细账；
? 完工产品的生产成本的计算：
2、确定月末在产品数量和完工程度，计算
出月末在产品成本；
3、计算本月完工产品成本 =
月初在产品成本 ＋ 本月发生的生产成本 －
月末在产品成本
会
计
学
原
理
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? 结转完工产品的生产成本会计账务处理：
借：库存商品 —× 产品
贷：生产成本 —× 产品
会
计
学
原
理
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一、销售过程核算的主要内容
第四节 销售过程的核算
? 核算产品销售收入
? 核算增值税的销项税及销售环节流转税
? 核算已销产品的生产成本（销售成本）
? 核算销售费用（营业费用）
会
计
学
原
理
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二、销售过程核算的账户设置
?, 主营业务收入”账户
期末转入“本年利润”
账户的数额 本期实现的销售收入
借方 贷方主营业务收入
会
计
学
原
理
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借方 贷方主营业务成本
?, 主营业务成本”账户
期末转入“本年利润”账户
的数额本期已售产品的生产成本
?, 应交税金”账户
借方 贷方应交税金
实际缴纳的各种税金 应交纳的各种税金数
余额：未交纳的税金数
会
计
学
原
理
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借方 贷方主营业务税金及附加
?, 主营业务税金及附加”账户
期末转入“本年利润”账户
的数额
本期应由主营业务负担的
各种税金及附加
?, 应收账款”账户
借方 贷方应收账款
发生的应收账款 实际收回的应收账款
余额：尚未收回的应收账款
会
计
学
原
理
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借方 贷方营业费用
?, 营业费用”账户
期末转入“本年利润”账户
的数额发生的各种营业费用
会
计
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三、销售过程主要经济业务的核算
? 销售收入的核算
? 出售产品取得现款
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税金 — 应交增值税（销项税额）
会
计
学
原
理
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销售时：
? 产品售出尚未收到货款
借：银行存款
贷：应收账款 — × 单位
借：应收账款 — × 单位
贷：主营业务收入
应交税金 — 应交增值税（销项税额）
收到货款时：
会
计
学
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? 支付销售费用的核算
借：主营业务成本
贷：库存商品 — × 产品
借：营业费用
贷：银行存款（现金）
? 结转已销产品的生产成本
会
计
学
原
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借：主营业务税金及附加
贷：应交税金 —应交 ×× 税
? 计缴销售税金的核算
借：应交税金 —应交 ×× 税
贷：银行存款
计算税金时：
缴纳税金时：
会
计
学
原
理
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一、财务成果核算的主要内容
第五节 财务成果的核算
? 核算营业外收支
? 通过“本年利润”账户归集全部收支，
确定利润总额
? 利润分配的核算（净利润的分配）
? 年末本年利润和利润分配的结转
会
计
学
原
理
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说明：利润总额和净利润按下列公式计算
1,主营业务利润 =主营业务收入 -主营业务成本 -
主营业务税金及附加
2,营业利润 =主营业务利润 +其他业务利润 -营业
费用 -财务费用 -管理费用
3,利润总额 =营业利润 +投资净收益 +营业外收支
净额
4,净利润 =利润总额 -所得税
5,所得税 =应纳税所得额 × 适用税率
会
计
学
原
理
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说明：税后利润的分配顺序
1,弥补以前年度亏损
2,提取公积金
3,提取公益金
4,向投资者分配利润
5,所得税 =应纳税所得额 × 适用税率
会
计
学
原
理
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二、财务成果核算的账户设置
?, 本年利润”账户
1.账户的性质、核算内容
2.月末收支的结转、将各收入账户的余额转
至本账户的贷方；将各支出、费用、成本账
户的余额转至本账户的借方，再通过借贷双
方的比较，确定本月的利润数或亏损数
3.年末将本账户的余额转入“利润分配 —
未分配利润”账户
会
计
学
原
理
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① 主营业务成本 ① 主营业务收入
借方 贷方本年利润
② 主营业务税金及附加
③ 其他业务支出
⑤ 管理费用
⑥ 财务费用
⑦ 营业外支出
④ 营业费用
② 其他业务收入
③ 投资收益
④ 营业外收入
本期各项费用、支出账
户转入数，包括,
余额：本期发生的亏损数 余额：本期实现的利润数
本期各项收入、收益帐户
转入数，包括：
会
计
学
原
理
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1,账户的性质、核算内容
2,该账户明细账的设置
3,该账户的结构
4,年末将“本年利润”账户的净利润转入该
账户的贷方
5,本期分配的利润记入本账户的借方
6,年末余额如为贷方金额，为未分配利润；
如为借方金额，即为未弥补亏损
?, 利润分配”账户
会
计
学
原
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① 年末从, 本年利润, 账
户转入的全年实现的净亏
损数
借方 贷方利润分配
② 本期实际分配的利润数
包括：
提取盈余公积、公益金；
分配给投资者利润数
余额：年末未分配利润数
年末从, 本年利润, 账户转入
的全年实现的净利润数
余额：
① 平时：为已分配的利润数
② 年末：为未弥补亏损数
会
计
学
原
理
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借方 贷方盈余公积
从税后利润中提取的
盈余公积数
盈余公积的使用数
余额：盈余公积结余数
?, 盈余公积”账户
?, 应付股利”账户
借方 贷方应付股利
应付给投资者的现金
股利或利润数
实际支付给投资者的
现金股利或利润数
余额：应付未付的利润数
会
计
学
原
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借方 贷方所得税
年末转入, 本年利润, 账户
数额
计算的应交所得税数
?, 所得税”账户
?, 营业外收入”账户
借方 贷方营业外收入
核算发生的各种营业外收入：期末转入“本年利润”
账户的数额 ① 固定资产盘盈
② 处理固定资产净收益
③ 罚款收入
④ 对外索赔收入
会
计
学
原
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① 固定资产盘亏
借方 贷方营业外支出
② 处理固定资产净损失
③ 罚款支出
⑤ 非常损失
⑥ 被罚没的财物损失等
④ 赔偿支出
核算发生的各项营业外支
出，包括, 期末转入“本年利润账户”
的余额
?, 营业外支出”账户
会
计
学
原
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三、财务成果主要经济业务的核算
? 营业外收入的核算
? 营业外收支的核算
? 营业外支出的核算
借：银行存款（现金）
贷：营业外收入
借：营业外支出
贷：银行存款（现金）
会
计
学
原
理
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借：主营业务收入
其他业务收入
投资收益
营业外收入
贷：本年利润
? 财务成果实现（利润形成）的核算
? 结转各收入账户
会
计
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原
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? 结转各支出、费用、成本账户
借：本年利润
贷：主营业务成本
主营业务税金及附加
其他业务支出
营业费用
管理费用
财务费用
营业外支出
会
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学
原
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借：所得税
贷：应交税金 — 应交所得税
? 所得税的核算
借：本年利润
贷：所得税
? 计算所得税：
? 结转所得税：
会
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? 讲述公积金和公益金的提取规定和比例
? 财务成果分配的核算
借：利润分配 —提取法定盈余公积
利润分配 —提取法定公益金
贷：盈余公积 —法定盈余公积
盈余公积 —法定公益金
? 提取公积金和公益金
? 提取公积金和公益金的账务处理
会
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原
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借：利润分配 —应付股利
贷：应付股利
? 提取应付投资者的股利
会
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原
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借,本年利润
贷：利润分配 — 未分配利润
? 年末本年利润和利润分配的结转
? 结转本年利润
借：利润分配 — 未分配利润
贷：利润分配 — 提取法定盈余公积
利润分配 — 提取法定公益金
利润分配 — 应付股利
? 结转利润分配
会
计
学
原
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一、其他经济业务核算的主要内容
第六节 其他经济业务的核算
? 投入资本的核算
? 借入资本的核算
? 短期投资的核算
会
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原
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二、其他经济业务核算的账户设置
?, 实收资本”账户
借方 贷方实收资本
收到投资数投入资本的减少、归还数
借方 贷方资本公积
资本公积增加数资本公积减少数
余额：投入资本实有数
?, 资本公积”账户
余额：资本公积结存数
会
计
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?, 短期借款”账户
借方 贷方短期借款
短期借款借入数短期借款已偿还数
借方 贷方长期借款
长期借款借入数长期借款偿还数
余额：尚未偿还短期借款数
?, 长期借款”账户
余额：尚未偿还的长期借款数
会
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学
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?, 短期投资”账户
借方 贷方短期投资
短期投资的减少数短期投资的增加数
借方 贷方长期投资
长期投资的减少数长期投资增加数
余额：期末短期投资实有数
?, 长期投资”账户
余额：长期投资实有数
会
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三、其他经济业务的核算
借：原材料
应交税金 — 应交增值税（进项税额）
贷：实收资本
? 投入资本的核算
? 投入货币资金
? 投入原材料
? 投入固定资产
借：银行存款
贷：实收资本
借：固定资产
贷：实收资本
会
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借入时 借：银行存款
贷：短期借款
? 借入资本的核算
? 短期借款的核算
预提借款利息 借：财务费用
贷：预提费用 —借款利息
归还借款本息 借：短期借款
预提费用 —借款利息
贷：银行存款
会
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借入时 借：银行存款
贷：长期借款
? 长期借款的核算
借款利息处理 借：财务费用
贷：长期借款
归还借款本息 借：长期借款
贷：银行存款
会
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借入时 借：银行存款
贷：长期借款
? 长期借款的核算
借款利息处理 借：财务费用
贷：长期借款
归还借款本息 借：长期借款
贷：银行存款
会
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原
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借：短期投资 —股票（或债券）
贷：银行存款
? 购入股票或债券
借：银行存款
贷：短期投资 —股票（或债券）
投资收益
? 出售股票或债券
出售价格大于购入成本的差额
会
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原
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第四章 账户的分类
第一节 概述
第二节 账户按经济内容的分类
第三节 账户按用途和结构的分类
会
计
学
原
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一、账户分类的意义
第一节 概述
? 账户分类的含义
账户分类是指为了正确地运用账户，根
据一定的标志，对账户进行合理的归类，也
就是把具有共同特征的账户归在一起，分成
若干类别，使为数众多的账户条理化和系统
化，形成一个完整的账户体系。
会
计
学
原
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? 账户分类, 有利于从理论上加深对账户全面认
识, 了解账户体系的设置和运用在会计核算体系
中的地位和作用, 有助于正确运用设置账户这种
会计核算的专门方法, 建立起更加完善的会计核
算体系 。
? 账户分类的意义
? 账户分类, 便于使我们进一步了解账户体系中各
个账户内容之间的联系和区别, 从使用账户的技
术方法的角度来研究账户的不同用途和结构, 揭
示账户在使用中的规律性, 不断提高运用账户的
技能, 从而做到正确, 熟练地使用账户 。
会
计
学
原
理
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? 账户的分类, 能够使我们正确认识各会计要素的
经济内容, 通过对数据按报表信息的要求进行分
类, 形成报表所需要揭示的会计信息和其他经济
信息, 为经济管理提供系统的, 分门别类的会计
资料 。
? 账户分类, 能够揭示全部账户在反映会计对象的
具体内容上存在的既分工又协作的关系, 当国家
统一制订的会计账户随各个时期经济管理的不同
要求变动时, 能够尽快适应, 并在统一会计制度
许可的范围内, 根据企业实际情况增设或合并会
计账户 。
会
计
学
原
理
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依据不同的标志对账户进行分类, 便
于从不同的角度认识账户 。 账户分类的标
志主要有以下 几种,
? 账户分类的标志
? 按账户的用途和结构进行分类；
? 按账户与会计报表的关系进行分类；
? 按账户统驭与被统驭的关系进行分类。
? 按账户反映和监督的经济内容进行分类；
会
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学
原
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账户的经济内容,就是账户所反映和监督的
会计对象的具体内容。按经济内容分类是账
户分类的基础。
第二节 账户按经济内容分类
账户按经济内容可以分为 五大类,
? 资产类账户
? 负债类账户
? 所有者权益类账户
? 成本类账户
? 损益类账户
会
计
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原
理
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一、资产类账户
? 反映流动资产的账户
例如, 现金,,, 银行存款,,, 应收
账款,,, 原材料,,, 短期投资, 等。
? 反映非流动资产的账户
例如, 固定资产,,, 累计折旧,,
,长期股权投资,,, 无形资产, 等。
会
计
学
原
理
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二、负债类账户
? 反映流动负债的账户
? 反映非流动负债的账户
例如, 应付账款,,, 短期借款,,
,应交税金,,, 其他应付款, 等。
例如, 长期借款,,, 长期应付款, 等。
会
计
学
原
理
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三、所有者权益类账户
? 反映所有者原始投资的账户
? 反映所有者投资收益的账户
例如, 实收资本, 等。
例如, 资本公积,,, 本年利润,,
,利润分配,,, 盈余公积, 等。
会
计
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原
理
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四、成本类账户
? 反映供应成本的账户
? 反映生产成本的账户
例如, 物资采购, 等。
例如, 生产成本,,, 制造费用, 等。
会
计
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原
理
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五、损益类账户
? 反映营业损益的账户
例如, 主营业务收入,,, 主营业务成
本,,, 营业费用,,, 管理费用,,, 财务
费用, 等。
? 反映营业外损益的账户
例如, 营业外收入,,, 营业外支出,
等。
会
计
学
原
理
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账户的用途,是指账户的作用及其所提供
的指标。
第三节 账户按用途和结构分类
账户的结构, 是指在账户中如何取得各种所
需要的核算资料，也就是说，借方、贷方如
何登记，余额说明了什么。
账户按用途和结构可以分为 九大类,
即 盘存账户, 资本账户, 结算账户, 调整账
户, 集合分配账户, 成本计算账户, 跨期摊
配账户, 对比账户 和 财务成果计算账户 。
会
计
学
原
理
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一、盘存账户
? 账户盘存账户是用来核算、监督各项财
产物资和货币资金的增减变动及其实有
数额的账户。
? 属于盘存类账户的有：, 固定资产,,
,原材料,,, 库存商品,,, 现金,,
,银行存款, 等。
会
计
学
原
理
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期初余额：财产物资、货币
资金期初实有数 本期发生额,财产物资、货
币资金本期减少数
期末余额,财产物资、货币
资金期末实有数
借方 贷方盘存账户
? 盘存账户的结构
本期发生额：财产物资、货
币资金本期增加数
会
计
学
原
理
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二、结算账户
? 结算账户是用来核算和监督企业与其他
单位或个人之间应收应付款项的账户。
? 根据企业性质的不同，结算账户可以分为
三类：
? 资产结算账户
? 负债结算账户
? 资产 — 负债结算账户
会
计
学
原
理
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? 资产结算账户
? 资产结算账户，也叫债权结算账户，是用来核算和
监督企业债权（应收）的增减变动和实有数额的账
户。
? 属于资产结算账户的有, 应收账款,,, 应收票
据,,, 其他应收款, 等。
? 资产结算账户的结构
期初余额：债权期初实有数 本期发生额,债权本期减少数
期末余额,债权期末实有数
借方 贷方资产结算账户
本期发生额：债权本期增加数
会
计
学
原
理
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? 负债结算账户
? 负债结算账户，也叫债务结算账户，是用来核算和
监督企业债务的增减变动和实有数额的账户。
? 属于负债结算账户的有, 应付账款,,, 应付工
资,,, 应交税金, 等。
? 负债结算账户的结构
期初余额：债务期初实有数本期发生额,债务本期减
少数
期末余额,债务期末实有数
借方 贷方负债结算账户
本期发生额：债务本期增加数
会
计
学
原
理
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? 资产 -负债结算账户
? 资产 -负债结算账户，也叫债权债务结算账户，是用来核算
和监督企业与其他单位或个人账款的往来核算业务的账户。
? 属于负债结算账户的有, 其他往来,,, 待处理财产损溢,
等。
? 资产 -负债结算账户的结构
（或期初余额：债务大于债
权的期初差额）
本期发生额,债权的增加数
或债务的减少数
（ 或期末余额,债务大于债
权的期末差额）
借方 贷方资产 -负债结算账户
本期发生额：债务的增加数
债权的减少数
期初余额：债务大于债务
的期初差额
期末余额：债权大于 债务
的期末差额
会
计
学
原
理
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三、资本账户
?资本账户是用来核算、监督实收资本以及资本
公积、盈余公积和未分配利润的增减变动及其
实有数额的账户。
?属于资本类账户的有：, 实收资本,,, 资本
公积,,, 盈余公积, 等。
? 资本类账户的结构
期初余额：资本期初实有数本期发生额,资本本期减
少数
期末余额,资本期末实有数
借方 贷方资本账户
本期发生额：资本本期增加数
会
计
学
原
理
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四、集合分配账户
?集合分配账户是用来汇集和分配经营过程中某
一阶段所发生的费用，借以反映和考核有关费
用计划执行情况以及费用分配情况的账户。
?属于资本类账户的有：“制造费用”等。
? 集合分配账户的结构
本期发生额,汇集经营过程
中某种费用的本期发生额
借方 贷方集合分配账户
本期发生额：本期分配到有
关成本计算对象上的费用数
会
计
学
原
理
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五、调整账户
?调整账户是用来调整某些资产或负债账户的账
面余额的账户。
?调整账户由于调整方式的不同，可分为：
? 备抵调整账户
? 备抵调整账户是用来 抵减 从而确定其实际数额的
账户。采用备抵账户时，调整方式是用被调整账户
的余额减去备抵调整账户的余额，以求得调整后的
实际数。 ? 例如：“累计折旧”是“固定资产的备抵调整账
户；
“利润分配”是“本年利润”的备抵调整
账户；
“坏账准备”是”应收账款”的。
会
计
学
原
理
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? 被调整账户的结构和调整账户的结构
期初余额,固定资产原值期初数 本期发生额,固定资产本期
减少数
期末余额,固定资产原值期末数
借方 贷方固定资产
本期发生额,固定资产本期增加数
期初余额：期初累计折旧额
本期发生额,本期转出数
期末余额,期末累计折旧额
借方 贷方累计折旧
本期发生额：本期提取数
会
计
学
原
理
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? 附加调整账户
? 附加调整账户是用来增加某些资产账户或所有
者权益账户的余额，以确定其实际数额的账户。
? 其调整方式是：
被调整账户的余额 +附加调整账户的余额
=被调整账户的实有数额
? 附加调整账户的余额同被调整账户的余额在同
一方向。
? 在实际工作中很少设置单纯的附加调整账户。
会
计
学
原
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? 备抵附加调整账户
? 附加调整账户既是备抵调整账户，又是附加调
整账户。
? 其调整方式是：
调整后的实际数额 =被调整账户的余额 +调整账户的附加数
或：
调整后的实际数额 =被调整账户的余额 -调整账户的备抵数
? 典型的附加调整账户有“材料成本差异”账户等。
当其余额所在方向与被调整账户 不一致 时，
它就是 备抵调整账户 ；
当其余额与被调整账户余额方向 一致 时，它
就是 附加调整账户 。
会
计
学
原
理
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六、成本计算账户
? 成本计算账户是用来核算和监督经营过程中某一阶段的
全部费用并直接确定名成本计算对象实际成本的账户。
? 属于成本计算账户的有,生产成本”、“在建工程”等。
? 成本计算账户的结构
期初余额：期初在产品和
半成品的成本
本期发生额,转出的本期完工
产品的实际成本
期末余额：期末在产品和
半成品的成本
借方 贷方成本计算账户
本期发生额：汇集本期经营
过程中的全部费用
会
计
学
原
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七、跨期摊配账户
?跨期摊配账户是用来反映由西藏和以后若
干期共同负担的费用，并将这些费用在各
期进行分配，借以正确计算各时期产品成
本的账户 。
?属于资本类账户的有：, 待摊费用,,
,预提费用, 等。
?跨期摊配账户的结构
会
计
学
原
理
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期初余额：已预提但尚未支
付的预提费用本期发生额,本期预提费用支付数
期末余额,已经预提但尚未
支付的预提费用数
借方 贷方预提费用
本期发生额：本期预提数
期初余额：已支付但尚未
摊销的待摊费用 本期发生额,本期待摊费
用的摊配数
期末余额,已经支付但尚未
摊销的待摊费用数
借方 贷方待摊费用
本期发生额：本期待摊费
用支付数
会
计
学
原
理
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八、对比账户
?对比账户是用来对某项经济业务按照不同的计
价进行对比，借以确定其业务成果的账户。
?属于对比账户的有,固定资产清理”等。
?对比账户的结构
本期发生额,清理、出售
固定资产的收入
贷差：清理固定资产
净收益结转
借方 贷方对比账户
本期发生额：转入清理、出
售、报废、毁损的固定资产
净值和清理费用
借差：清理固定资产
净损失结转
会
计
学
原
理
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九、财务成果计算账户
?财务成果计算账户是用来核算企业在一定时期
内的最终成果（即利润或亏损）的账户。
?属于财务成果计算账户的有,本年利润”等。
?财务成果计算账户的结构
本期发生额,汇集本期的主
营业务收入和营业外收入、
投资净收益数额
期末余额：亏损总额
借方 贷方对比账户
本期发生额：汇集本期的主
营业务成本和营业外支出、
投资净损失数额
期末余额：利润总额
会
计
学
原
理
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第五章 会计凭证
第一节 会计凭证的作用和种类
第二节 会计凭证的填制
第三节 会计凭证的审核、传递和保管
会
计
学
原
理
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一、会计凭证的作用
? 会计凭证 是记录经济业务、明确经济责任、
据以登记账簿的依据。
? 填制和审核会计凭证，对于反映和监督经
济活动的过程起着重要的 作用,
第一节 会计凭证的作用和种类
会
计
学
原
理
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? 通过会计凭证的填制，可以证明经济业务
真实合法，为登记账簿提供可靠依据。
? 通过会计凭证的填制和审核，可以明确有
关方面和人员的经济责任，加强经济管理
上的责任制。
会
计
学
原
理
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二、会计凭证的种类
会计凭证按其填制的程序和作用，可以
分为 原始凭证 和 记账凭证 两大类。
? 原始凭证
原始凭证 又称 单据,它是在经济业务发生
当时取得或填制的、据以载明经济业务完
成情况、明确经济责任的书面证明，也是
记帐的原始依据。
会
计
学
原
理
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外来原始凭证
自制原始凭证
? 原始凭证按其 来源 不同，可以分为：
? 原始凭证按其 填制的次数 的不同，可以分
为,手工凭证
机制凭证
会
计
学
原
理
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? 记帐凭证
记帐凭证 也称 传票,是根据审核无误的原
始凭证或原始凭证汇总表编制的，用来
确定会计分录，作为记帐依据的一种会
计凭证。
记账凭证按其 记录的经济业务与现金、银
行存款的收付关系 分为,
收款凭证
付款凭证
转账凭证
会
计
学
原
理
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一,原始凭证的填制
? 原始凭证的 基本内容
? 原始凭证的名称
? 填制原始凭证的日期和凭证编号
? 填制单位或接受单位名称
? 经济业务内容摘要
? 经济业务的实物数量、大小写金额
? 经办人员签章或单位公章或业务章等
第二节 会计凭证的填制
会
计
学
原
理
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? 原始凭证的 填制要求,
? 记录真实
? 内容完整
? 填制及时
? 书写清楚
会
计
学
原
理
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二、记账凭证的填制
? 记账凭证的 基本要素：
? 填制单位名称和记帐凭证的名称
? 填制凭证日期、凭证编号
? 经济业务内容摘要
? 会计科目的名称和金额
? 所附原始凭证的张 数
? 记账备注，即已登账簿的金额，应在记账栏内
打,√”号或签章
? 填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会
计主管人员等签章
会
计
学
原
理
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? 记账凭证的 填制要求,
? 日期的填写
? 摘要的填写
? 会计科目的填写
? 金额的填写
? 记帐凭证附件张数的计算
会
计
学
原
理
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? 记账凭证的 填制要求,
? 会计分录的填制
? 记帐凭证的编号
? 签名或盖章
? 对空行的要求
? 填写用笔要求
会
计
学
原
理
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第三节 会计凭证的审核、传递和保管
一、会计凭证的审核
? 原始凭证的审核
? 真实性审核
? 完整性审核
? 合法性审核
会
计
学
原
理
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? 记账凭证的审核
? 审核记账凭证是否附有原始凭证，记账凭
证所反映的经济业务的内容是否与所附原
始凭证的内容相符；
? 审核应借、应贷的会计科目和金额是否正
确，账户的对应关系是否正确；
? 审核填制手续是否完备，项目填写是否完
整，有关人员签章是否齐全等。
会
计
学
原
理
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二、会计凭证的传递
? 规定会计凭证的传递程序
? 规定会计凭证的传递时间
会
计
学
原
理
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三、会计凭证的保管
? 原始凭证、记账凭证和汇总凭证保管
15年，其中涉及外事的永久保管；
? 银行存款余额调节表保管 3年。
会
计
学
原
理
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第六章 账簿
第一节 账簿的意义和种类
第二节 账簿的设置和登记
第三节 对账和结账
第四节 记帐规则
会
计
学
原
理
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一、账簿的意义
第一节 账簿的意义和种类
?账簿是由一定格式的、相互联系的账页组
成，根据会计凭证序时地、分类地记录和
反映各项经济业务的会计簿记。
?从外表看，账簿具有专门格式并且具有相
互联系的账页；
?从内容看，账簿又对各项经济业务进行了
序时的、科学的分类并加以记录和反映。
会
计
学
原
理
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?设置和登记账簿具有下列重要作用：
?账簿是系统、全面底汇总、整理和积累会
计资料的工具 ；
?账簿是编制会计报表，进行成本计算的依
据 ；
?账簿是监督财产物资安全完整的重要手段 ；
?账簿是重要历史档案，也是会计分析、会
计检查的依据。
会
计
学
原
理
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二、账簿的种类
?账簿按其用途分类：
?序时账簿
?分类账簿
?备查账簿
会
计
学
原
理
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?账簿按其外表形式分类：
?订本式账簿
?活页式账簿
?卡片式账簿
会
计
学
原
理
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?账簿按其账页格式分类：
?三栏式账簿
?多栏式账簿
?数量金额式账簿
会
计
学
原
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一、序时账簿的设置和登记
第二节 账簿的设置和登记
序时账簿,即 日记账,它是按照各项经济
业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔地登
记经济业务的簿记。
?日记帐可以分为普通日记账、特种日记帐；
?特种日记帐是专门用来登记某一类经济业
务的日记帐。常见的有 现金日记账 和银行
存款日记账 。
会
计
学
原
理
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? 现金日记帐的格式和登记方法
? 现金日记账的格式：
现金日记账可以采用收、付、余三栏式格
式，也可以采用多栏式的格式，但最常用
的是三栏式格式。
? 三栏式现金日记账的登记方法：
会
计
学
原
理
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? 银行存款日记帐的格式和登记方法
? 现金日记账的格式：
银行存款日记账可以采用收、付、余三栏
式格式，也可以采用多栏式的格式，但最
常用的是三栏式格式。
?银行存款日记账的登记方法：
会
计
学
原
理
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? 总分类账簿，简称“总账”，它是按照一
级账户设置的，一本总账基本上包括了一
个单位的所有一级账户，每个一级账户在
总分类账里都占有独立的账页。
二、总分类账簿的设置和登记
? 总分类账一般采用三栏式格式。
? 总分类账的登记方法根据采用的记账程序
的不同而有所不同，一般登记方法如下：
会
计
学
原
理
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?采用记账凭证账务处理程序的单位，应根
据记账凭证和本单位的业务量个多少每三
天或每五天或每十天登记一次；
?采用科目汇总表账务处理程序的单位，应
根据定期汇总的科目汇总表随时登记；
会
计
学
原
理
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? 采用汇总记账凭证账务处理程序的单位，
应根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇
总转账凭证的合计数，月终一次登记总账；
? 月终，登记全部经济业务后，结出各账
户本期借方发生额、贷方发生额和期末余
额。
会
计
学
原
理
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?明细分类账簿又称明细分类账，简称“明
细账”。它是按二级账户或明细账户设置
的，采用活页式账簿。
三、明细分类账簿的设置和登记
?明细分类账常见的格式有三栏式明细分类
账、数量金额式明细分类账、多栏式明细
分类账。
会
计
学
原
理
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? 三栏式明细分类账
?三栏式明细分类账设有借、贷、余三个金
额栏，适用于应收、应付账款等的明细核
算。
?三栏式明细分类账的登记方法。
会
计
学
原
理
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? 数量金额式明细分类账
?数量金额式明细分类账设有收入、发出和
结存数量及金额栏，用来登记既要反映金
额，又要反映实物数量的经济业务，适用
于财产物资的明细核算。
?数量金额式明细分类账的登记方法。
会
计
学
原
理
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? 多栏式明细分类账
?多栏式明细分类账又称“分栏式明细账”。
它是在一张账页内分设若干专栏，用来登
记明细项目较多、借贷方向单一的经济业
务。适用于成本、费用类和收入类的明细
核算。
?多栏式明细分类账的登记方法。
会
计
学
原
理
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第三节 对账和结账
一、对账
?对账，简单讲就是核对账目。具体讲就是
定期地对各种账簿记录进行核对，做到账
证相符、账账相符和账实相符，以保证账
簿记录的真实性和正确性，保证会计报表
数据的真实可靠。
?对账的内容包括：
会
计
学
原
理
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?账实核对
?账账核对
?账证核对
会
计
学
原
理
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结账,简单地说就是结清账目，就是在把
一定时期内发生的经济业务全部登记入账
的基础上，将各种账簿记录的经济业务结
算清楚，结出本期发生额合计和期末余额，
或将余额结转下期，以便编制会计报表，
分清上下期会计记录和分期继续核算。
二、结账
会
计
学
原
理
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?结账的主要程序,
?1.做好结账前的准备工作。
?2.结出所有账户本期发生额和余额。
?3.编制本期发生额余额对照表进行试算
平衡。
?4.划线结账将期末余额结转至下期。
会
计
学
原
理
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?结账的方法,
?月结
?季结
?年结
会
计
学
原
理
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第四节 记账规则
一、账簿启用与登记规则
?账簿的启用规则
?启用新账簿应遵守的规则
?账簿交接应遵守的规则
?编写页数应遵守的规则
会
计
学
原
理
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?登记账簿的规则
?1.摘要、金额全部登记入账；同时在会计证
上注明账簿的页数或,√,，以防重复登账
或遗漏记账。
?2.启用登记账簿时必须使用蓝黑墨水或碳素
墨水书写，不得使用铅笔或圆珠笔，以防涂
改，并保持账簿记录清晰、耐用，红色墨水
只能在改错、冲账、结账划线单位能够规定
内使用。
会
计
学
原
理
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?登记账簿的规则（续）
?3.总分类账和明细分类账都应在页首列出账
户目录，即注明账户名称和页次，以便查询。
?4.账簿 书写必须工整、规范，保持一定间距，
不得满格书写。
会
计
学
原
理
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?登记账簿的规则（续）
?5.每章账页的第一行一般填列上年结转、
年初余额或承前页数；每章账页的最后一
行应填列本月发生额合计数和余额，并在
摘要栏内注明“转次页”。
?6.各种账簿在月末、季末、年末都须结账。
会
计
学
原
理
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? 登账时，因笔误或计算错误而造成记账方
向、金额以及账户登记等发生差错。
二、登记账簿发生错误时更正的方法
?划线更正法
?划线更正法的具体操作方法
?划线更正法的适用情况
会
计
学
原
理
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? 登账后，发现记账凭证应借、应贷会计科目
用错，导致登账错误。
?红字更正法
?红字更正法的具体操作方法
?红字更正法的适用情况
? 登账后，发现记账凭证应借、应贷会计科目
无误，但金额大于正确金额，导致登账错误。
会
计
学
原
理
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? 补充登记法是指登账后，发现记账凭证中应
借应贷会计科目没有错误，但金额小于正确
金额，导致登账错误而采用的方法。
?补充登记法
?补充登记法的具体操作方法
?补充登记法的适用情况
会
计
学
原
理
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现金和银行存款日记账保管 25年；
总账和明细账保管 15年。
二、账簿的保管
?账簿保管的具体要求
?账簿保管的期限
会
计
学
原
理
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第七章 账务处理程序
第一节 账务处理程序概述
第二节 记账凭证账务处理程序
第三节 汇总记账凭证账务处理程序
第四节 科目汇总表账务处理程序
会
计
学
原
理
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一、帐务处理程序的意义
第一节 账务处理程序概述
账务处理程序 是指记账和产生会计信息的
步骤和方法。
其基本内容包括填制会计凭证，根据会计
凭证登记各种账簿，根据账簿记录提供会
计信息这一整个过程的步骤和方法。
会
计
学
原
理
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二、合理组织账务处理程序的要求
?要适合本单位所属行业的特点，即要考虑组
织规模的大小，经济业务的性质和繁减程度，
使之有利于会计工作的分工协作和内部控制。
?在保证正确、及时和完整地提供会计信息的
前提下，尽可能地提高会计工作的效率，节
约账务处理的时间和费用。
?要能够正确、及时和完整地提供本单位的各
方面的会计信息，以满足各部门和人员的信
息需求以及国家宏观管理的需求。
会
计
学
原
理
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三、账务处理程序的种类
目前，我国常用的主要账务处理程序有：
记账凭证账务处理程序, 汇总记账凭证
账务处理程序, 科目汇总表账务处理程
序, 多栏式日记账账务处理程序 和 日记
总账账务处理程序 等。
会
计
学
原
理
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一、记账凭证账务处理程序的特点
第二节 记账凭证账务处理程序
记账凭证账务处理程序是 最基本 的账务处
理程序，其他各种账务处理程序基本上都
是在它的基础上发展形成的，其 特点是 直
接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。
记账凭证账务处理程序一般 适用于 规模较小、
经济业务较少的企事业单位。
会
计
学
原
理
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?采用记账凭证账务处理程序时，一般设置现
金日记账、银行存款日记账、总分类账和各
种明细分类账。
?日记账和总分类账一般采用三栏式。
?明细分类账可以根据需要采用三栏式、数量
金额式和多栏式。
?记账凭证可采用收、付、转式，也可以采用
通用式。
会
计
学
原
理
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二、记账凭证账务处理程序的基本内容
?1,根据原始凭证或原始凭证汇总表，填制收
款凭证、付款凭证和转账凭证或通用的记账
凭证。
?2,根据收、付款凭证及所附原始凭证或通用
的记账凭证，逐笔顺序登记现金日记账和银
行存款日记账。
会
计
学
原
理
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二、记账凭证账务处理程序的基本内容（续）
?3,根据各种记账凭证和原始凭证或原始凭
证汇总表逐笔登记明细账。
?4,根据收、付、转凭证或通用记账凭证逐
笔登记总分类账。
?6,期末，根据总分类账和明细分类账编制会
计报表。
?5,按照对账的要求，定期将总分类账与日记
账、明细分类账相核对。
会
计
学
原
理
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会
计
报
表
原
始
凭
证
原
始
凭
证
汇
总
表
收款凭证
付款凭证
转帐凭证
明细分类账
现金日记账
银行存款日记帐
总分类账①
②
③
④
⑤
⑥
会
计
学
原
理
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一、汇总记账凭证账务处理程序的特点
第三节 汇总记账凭证账务处理程序
汇总记账凭证账务处理程序 特点是 根据记
账凭证定期编制汇总记账凭证，然后根据
汇总记账凭证登记总分类账。
汇总记账凭证账务处理程序一般 适用于 经营
规模较大、经济业务较多的企事业单位。
会
计
学
原
理
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?采用汇总记账凭证账务处理程序时，一般设
置现金日记账、银行存款日记账、总分类账
和各种明细分类账。
?日记账和总分类账一般采用三栏式。
?明细分类账可以根据需要采用三栏式、数量
金额式和多栏式。
?记账凭证可采用收、付、转式，也可以采用
通用式。
以上几点同记账凭证账务处理程序相同。
会
计
学
原
理
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?另外增设汇总记账凭证。
? 汇总收款凭证
汇总收款凭证是根据现金和银行存款收款
凭证汇总编制而成的。
? 汇总付款凭证
汇总付款凭证是根据现金和银行存款付款
凭证汇总编制而成的。
? 汇总转账凭证
汇总转账凭证是根据转账凭证汇总编制而
成的。
会
计
学
原
理
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二,汇总记账凭证账务处理程序的基本内容
?1,根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收、
付、转凭证。
?2,根据收、付款凭证及所附原始凭证逐笔顺
序登记现金、银行存款日记账。
?3,根据各种记账凭证和原始凭证及原始凭证
汇总表登记明细分类账。
会
计
学
原
理
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二,汇总记账凭证账务处理程序基本内容（续）
?4,根据各种记账凭证编制各种汇总记账凭证。
?5,根据各种汇总记账凭证登记总分类账。
?6,按对账的要求，定期将总分类账与日记账、
明细分类账核对相符。
?7,期末根据总分类账和明细分类账编制会计
报表。
会
计
学
原
理
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总
分
类
账
原
始
凭
证
原
始
凭
证
汇
总
表
收款凭证
付款凭证
转帐凭证
明细分类账
现金日记账
银行存款日记帐
①
②
③
④
⑤
⑥汇总收款凭证
汇总付款凭证
汇总转账凭证
会
计
报
表
①
①
④
④
⑦
会
计
学
原
理
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一、科目汇总表账务处理程序的特点
第四节 科目汇总表账务处理程序
科目汇总表账务处理程序的 特点是 根据记
账凭证定期编制科目汇总表，然后根据科
目汇总表登记总分类账。
科目汇总表账务处理程序一般 适用于 经营规
模较大、经济业务较多的企事业单位。
会
计
学
原
理
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?采用科目汇总表账务处理程序时，一般设置
现金日记账、银行存款日记账、总分类账和
各种明细分类账。
?日记账和总分类账一般采用三栏式。
?明细分类账可以根据需要采用三栏式、数量
金额式和多栏式。
?记账凭证可采用收、付、转式，也可以采用
通用式。
以上几点同记账凭证账务处理程序相同。
会
计
学
原
理
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?另外增设科目汇总表。
? 科目汇总表 又称 记账凭证汇总表, 是根据
收, 付, 转凭证或通用记账凭证, 按照相
同的账户归类, 定期汇总计算每一账户的
借方发生额和贷方发生额, 并将发生额填
入科目汇总表的相应栏目内 。
? 科目汇总表可以每月汇总一次, 编制一张,
也可以 5天或 10天汇总一次, 每月编制几张 。
会
计
学
原
理
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二、科目汇总表账务处理程序的基本内容
?1,根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收、
付、转凭证或通用记账凭证。
?2,根据收、付款凭证及所附原始凭证逐笔顺
序登记现金、银行存款日记账。
?3,根据各种记账凭证和原始凭证及原始凭证
汇总表登记明细分类账。
会
计
学
原
理
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二,科目汇总表账务处理程序基本内容（续）
?4.根据各种记账凭证，定期编制科目汇总表。
?5.根据科目汇总表登记总分类账。
?6.按照对账的要求，定期将总分类账与日记
账、明细分类账核对。
?7,期末根据总分类账和明细分类账编制会计
报表。
会
计
学
原
理
湖北三峡职业技术学院 经济贸易系
①
②
③
④
⑤
⑥
会
计
报
表
原
始
凭
证
原
始
凭
证
汇
总
表
收款凭证
付款凭证
转帐凭证
明细分类账
现金日记账
银行存款日记帐
总分类账
科目汇总表
⑥
⑦
会
计
学
原
理
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第八章 财产清查
第一节 财产清查的作用和种类
第二节 财产清查的范围和作用
第三节 财产清查结果的处理
会
计
学
原
理
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一、财产清查的作用
第一节 财产清查的作用和种类
?所谓 财产清查,就是通过对会计核算单位
的货币资金、存货、固定资产、债权、债
务、有价证券等的盘点或核对，查明其实
际结存数与账面结存数是否相符，并查明
账实不符的原因的一种会计核算方法。
会
计
学
原
理
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?财产清查具有以下方面的 作用,
?确保账实相符，使会计资料真实可靠；
?改进保管工作，保护财产安全 ；
?挖掘财产潜力，加速资金周转。
会
计
学
原
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二、财产清查的种类
?按财产清查的 对象和范围 分类
?全部清查
?局部清查
会
计
学
原
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?按财产清查的 时间 分类
?定期清查
?临时清查
会
计
学
原
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一、财产清查前的准备工作
第二节 财产清查的方法
1、成立财产清查领导小组。
2、会计人员将全部经济业务登记入账，结出余额。
3、财产物资保管人员办理好全部业务的手续凭证，
登记账簿，结出余额，实物准备。
4、准备好各种必要的度量衡器具。
5、取得银行存款、借款和结算款项的对账单以及债
权、债务的证明材料。
6、准备好各种清查用的表册。
会
计
学
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二、财产清查的具体方法
?货币资金的清查
?现金的清查
?现金清查主要采用实地盘点的方法。
?在现金清查时，出纳员要保证到场，以明
确经济责任。在现金清查过程中，应注意
是否遵守现金管理制度规定，有无不具有
法律效力的借条、收据、白条抵充现金等
情况。
会
计
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?现金盘点以后，应根据盘点的结果，填制
“现金盘点报告表”，此表既起着“盘存
单”的作用，又起着“实存账存对比表”
的作用。
备 注实 存 金 额 账 存 金 额 对 比 结 果
盘 盈 盘 亏
盘点人签字,出纳员签字：
单位名称 年 月 日
会
计
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?银行存款的清查
?银行存款的清查主要是采用与银行核对账目
的方法。企业的银行存款日记账的余额应与
银行对账单的余额相等。
?但在实际工作中，两者往往不一致。其原因
有二：一是双方本身记账有误；二是存在未
达账项。在查明双方记账无误后，企业应重
点审查未达账项。
会
计
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?所谓 未达账项,就是企业与银行之间，由于
结算凭证传递的时间不同，出现了一方已登
记入账，而另一方尚未接到有关结算凭证，
而尚未登记入账的款项。
未达账项一般有以下 四种 情况：
? 银行已收款入账，而企业尚未收款入账。
? 银行已付款入账，而企业尚未付款入账。
? 企业已收款入账，而银行尚未收款入账。
? 企业已付款入账，而银行尚未付款入账。
会
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?未达账项的调整是通过编制,银行存款余额
调节表,来实现的。
? 银行存款余额调节表的调节公式是：
企业银行存款日记账余额 + 银行已收企
业未收款项 - 银行已付企业未付款项
= 银行对账单余额 + 企业已收银行未收款
项 -企业已付银行未付款项
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? 银行存款余额调节表的样式
企业银行存款日记账余额
加,银行已记收,企业未记收
减,银行已记付,企业未记付
银行对账单余额
加,企业已记收,银行未记收
减,企业已记付,银行未记付
项 目 金额 金额
调节后的存款余额 调节后的存款余额
年 月 日
项 目
? 调整后双方的余额应该相等，并且是企业
当时实际可以动用的款项。
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?存货的清查
?存货的两种盘存制度
? 实地盘存制
? 所谓 实地盘存制,就是通过期末对库存实物
数量盘存，据以倒算出本期存货耗用数量和
耗用成本的一种方法。
? 采用实地盘存制，平时对存货只记收入，不
记发出，期末通过盘点实有数量，计算出存
货的发出数量和耗用成本。
会
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? 其计算公式如下：
期末库存存货成本 =期末库存存货数量 × 单位成本
本期耗用存货成本 =期初库存存货成本 +本期购入存
货数量 × 单位成本 -期末库存存货成本
? 实地盘存制可以大大简化存货的明细分类
核算工作，简化存货领取手续和核算工作。
? 不足之处 在于：由于没有存货发出记录，
存货账户不能及时地反映收、发、存情况；
以存计耗，倒算本期耗用成本，把供应、
销售过程中的损耗、差错等全部计入耗用
成本，削弱了对库存存货的控制和监督。
会
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? 永续盘存制
? 永续盘存制 就是按存货品种、规格分别设
置明细分类账户，在明细分类账户中逐日
或逐笔登记存货收入、发出数量和金额，
并随时计算其结存数量和金额的一种方法。
所以永续盘存制又称 账面盘存制 。
会
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? 永续盘存制的 优点 是：通过明细分类核算，
可随时反映每种库存存货的收、发、存情
况，及时地发现和纠正存货的超储积压，
加强对库存存货的管理，加速资金周转，
有利于对库存存货的实物管理，落实存货
的保管责任。通过实地盘点数量与账面库
存数量的核对，能及时发现存货短缺，有
利于对库存存货的控制和监督，保证存货
的安全。
? 不足之处 在于：明细核算工作量大；月底
一次计算成本，记账工作过于集中。
会
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?存货的清查程序和方法
? 1.进行实地盘点
? 2.登记“盘存单”
? 3.编制“实存账存对比表”
“盘存单”和,实存账存对比表”样式
如下：
会
计
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盘存单
财产类别：
编 号 名 称 单 位 数 量 单 价 金 额 备 注
单位名称,存放地点：
编号：
年 月 日
盘点人签字或盖章,实物保管人签字或盖章：
会
计
学
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编
号
名称
规格
计量
单位 单价
实 存
数量 金额
账 存
数量金额
对 比 结 果
盘 盈 盘 亏
金额 金额数量 数量
备
注
单位名称：
复核人,编制人：
年 月 日 类别：
实存账存对比表
会
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?固定资产的清查
?固定资产的清查同存货一样，一般采用实
地盘点法。
?固定资产的程序、过程同存货清查一样，
清查结果也要填写“盘存单”和“实存账
存对比表”，确定财产盘盈或盘亏的数额。
会
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?应收、应付款的清查
?应收、应付款主要采用“询证核对法”进
行清查，即采取和对方单位核对账目的方
法。? 首先自查，确认本单位的账簿记录准确无
误后，再编制“往来款项对账单（询证
函）”，送往对方单位进行核对。
? 对方单位核对相符后，在询证函回单联上
加盖公章退回，表示已核对。若数额不符，
则注明情况，以便进一步核对。如有未达
账项，需双方进行调节，方法同银行存款
余额调节方法。
会
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?往来款项对账单格式如下：
________单位：
往来款项对账单（询证函）
________单位：
你单位 2001年 1月 8日到我厂购入甲产品 200件，已付货款
2000元，尚有 1000元货款未付，请核对后将回单联寄回。
×× 单位：（盖章）
2001年 12月 23日
沿此虚线裁开，将以下回单寄回！
----------------------------------------------------------------------------------
往来款项对账单（回单）
你单位寄来的“往来款项对账单”已收到，经核对无误。
×× 单位：（盖章）
2002年 12月 31日
会
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?应收、应付款项清查以后，应将清查的结果编制
“往来款项清查表”，填列债权债务的余额。
总分类
帐户
明细分
类帐户 清查结果
核对不符及原因
名
称
金
额
名
称
金
额
核对
相符
金额
核对
不符
金额
核对
不符
单位
未达
账项
金额
争执
款项
金额
无法收
回款项
金额
备注
其
他
记账人员签章,清查人员签章：
往来款项清查表
会
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一、财产清查结果处理的步骤
第三节 财产清查结果的处理
?核准数字，查明各种差异的性质和原因，确
定处理方法。
?调整账簿记录，做到账实相符。
?编制记账凭证，据以登入账，予以核销。
会
计
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二、财产清查结果的账务处理
?现金清查结果的处理
? 现金长款时
? 长款发生时：
借：现金
贷：待处理财产损溢 —待处理流动资产损溢
? 核销时,
借：待处理财产损溢 —待处理流动资产损溢
贷：营业外收入
会
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? 现金短款时
? 短款发生时：
借：待处理财产损溢 —待处理流动资产损溢
贷：现金
? 核销时,
借：营业外支出
贷：待处理财产损溢 —待处理流动资产损溢
会
计
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原
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?存货清查结果的处理
? 盘盈存货时：
? 盘盈发生时：
借：原材料（库存商品等）
贷：待处理财产损溢 —待处理流动资产损溢
? 核销时,
借：待处理财产损溢 —待处理流动资产损溢
贷：管理费用
会
计
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原
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? 存货盘亏时
? 盘亏、毁损发生时：
借：待处理财产损溢 —待处理流动资产损溢
贷：原材料
库存商品
应交税金 —应交增值税（进项税额转出）
会
计
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? 核销时,
借：其他应收款 （保险公司、过失人赔偿部分）
营业外支出 （非常损失部分）
管理费用 （经营性损失部分）
原材料 （残料价值）
贷：待处理财产损溢 —待处理流动资产损溢
会
计
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?固定资产清查结果的处理
? 盘盈时：
? 盘盈发生时：
借：固定资产 （市价扣除估计损耗后的余额）
贷：待处理财产损溢 —待处理固定资产损溢
? 核销时,
借：待处理财产损溢 —待处理固定资产损溢
贷：营业外收入
会
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? 盘亏时：
? 盘亏发生时：
借：待处理财产损溢 —待处理固定资产损溢
累计折旧
贷：固定资产
? 核销时,
借：营业外支出
贷：待处理财产损溢 —待处理固定资产损溢
会
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?应收、应付款清查结果的处理
? 无法收回的应收账款,
借：坏账准备
贷：应收账款 —×××
借：应付账款 —×××
贷：资本公积 —其他资本公积
? 无法支付的应付账款：
会
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第九章 财务会计报告
第一节 财务会计报告概述
第二节 资产负债表
第三节 利润表
第四节 现金流量表
会
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一、财务会计报告的内容
第一节 财务会计报告概述
财务会计报告 是指企业对外提供的反映企业某一
特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金
流量的文件。完整的财务会计报告体系如下图：
会计报表附注 财务情况说明书
财务会计报告体系
会计报表
基本报表 附表
会
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?会计报表
?会计报表的意义
?会计报表 是反映企事业单位财务状况和经
营成果的总结性书面文件。它以日常核算
为依据，是财务报告的主体内容，也是会
计核算的最终产品。
?会计报表应当包括 资产负债表, 利润表,
现金流量表 三张基本报表及相关附表。
会
计
学
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?会计报表的分类
?会计报表按经济内容分为两类：
? 一类是反映经营成果的报表，如利润表、利
润分配表等。
? 一类是反映财务状况及其变动情况的报表，
如资产负债表、现金流量表；
会
计
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?会计报表的分类（续）
?会计报表 会计报表按编制单位分为,
对外报表和对内报表。
单位报表、合并报表和汇总报表三类。
?会计报表按 报送服务对象分为,
会
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学
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?财务情况说明书
——是对企业一定会计期间的财务、成本
情况进行分析总结的书面文字报告，是财
务报告的重要组成部分。
?会计报表附注
——是为便于报表使用者理解会计报表的
内容而对会计报表的编制基础、编制依据、
编制原则和方法及主要项目等所作的解释。
会
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二、财务会计报告的编制程序
?日常账务处理
?清查资产、核实债务
?对账
?查账
?调整账目和更正错账
?结账
?编制财务会计报告
会
计
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三、财务会计报告的编制要求
?全面真实
?符合规定
?报告及时
?数据一致
?报送格式
会
计
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第二节 资产负债表
资产负债表 是反映企业在某一特定日期财务
状况的会计报表。
一、资产负债表的内容和结构
资产负债表的基本结构是以“资产 =负
债 +所有者权益”会计平衡公式为基础展开的，
采用左右平衡的账户式，左方反映资产，右
方反映负债和所有者权益。这种结构清晰地
反映了企业在生产经营活动中持有的各项经
济资源及其同权益的对照关系。
会
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二、资产负债表的编制方法
?资产负债表是按月编制的会计报表，其表首
主要填明企业或某一会计主体的名称、报表
的名称、编制报表的日期与计量单位等。
?资产负债表的编制方法，总的来讲，是根据
企业或会计主体期末总分类账户或明细分类
账户的余额直接填列或进行分析加工处理后
填列。具体来说，可归纳如下：
会
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?直接根据总账余额填列
?根据若干个总账账户余额的合计数计算填列
?根据明细账户的余额分析填列
?根据总账和明细账户的余额分析计算填列
?根据相关账户余额相减后填列
会
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第三节 利润表
利润表 是反映企业在一定会计期间的经营成果
及其分配情况的报表。
一、利润表的内容和结构
利润表的结构一般分为单步式和多步式两类。
我国的利润表采用多步式结构。
会
计
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原
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?多步式利润表的结构是将利润的计算分为
以下四部分：
? 反映企业主要业务的构成情况；
? 反映企业营业利润的构成情况；
? 反映企业经营的最终情况；
? 反映企业税后经营成果。
会
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二、利润表的编制方法
?利润表的编制方法，总的来讲，是根据各损
益类账户的本期发生额填列，具体来说，分
为以下四部分：
?利润表中形成主营业务利润的各项目填列
?利润表中形成营业利润的各项目填列
?利润表中形成利润总额的各项目填列
?利润表中“主营业务利润”、“营业利润”、
“利润总额”和“净利润”的填列。
