审 计 学 习 题 集 向建深 编 西南大学经济管理学院 2005年10月 目 录 第一章 审计概论……………………………………………………………………………1 第二章 注册会计师管理……………………………………………………………………5 第三章 注册会计师执业规范体系…………………………………………………………9 第四章 注册会计师的法律责任……………………………………………………………16 第五章 审计目标与审计范围………………………………………………………………21 第六章 审计证据与审计工作底稿…………………………………………………………29 第七章 审计计划重要性及审计风险………………………………………………………36 第八章 内部控制及其测度与评价…………………………………………………………44 第九章 审计测度中的抽样技术……………………………………………………………52 第十章 销售与收款循环审计………………………………………………………………58 第十一章 购货与付款循环审计……………………………………………………………68 第十二章 生产循环审计……………………………………………………………………76 第十三章 筹资与投资循环审计……………………………………………………………83 第十四章 货币资金与特殊项目审计………………………………………………………90 第十五章 终结审计与审计报告……………………………………………………………100 第十六章 与审计相关的其它鉴证业务……………………………………………………119 附: 1. 2002年注册会计师全国统一考试《审计》试题及参考答案…………………………126 2. 2003年注册会计师全国统一考试《审计》试题及参考答案…………………………139 第一章 审计概论 一、单项选择题 1.中国政府审计最早产生于( ) A.汉朝 B.唐朝 C.西周 D.清朝 2.我国历史上第一个独立于财政经管机关的审计机构是( )的“比部”。 A.汉朝 B.唐朝 C.西周 D.清朝 3．我国最早颁布的，用于指导民间审计人员执业的法规是（ ） A. 北洋政府颁布的《会计师章程》 B．北洋政府颁布的《审计法》 C．《中华人民共和国注册会计师法》 D．《中华人民共和国审计法》 4．审计活动涉及审计者（审计人）、管理者（被审计人）和所有者（审计授权或委托人），形成三方关系人，其中起主导作用的是（ ），起决定作用的是（ ） A．所有者、审计者 B．审计者、所有者 C．管理者、审计者 D．审计者、管理者 5．在20世纪初期，由于金融资本对产业资本更为广泛的渗透，企业同银行利益关系更为紧密，银行逐渐把企业资产负债表作为理解企业信用的主要依据，于是产生了帮助贷款人及其他债权人了解企业信用的资产负债表审计，即 ( )。 A．意大利式注册会计师审计 B．英国式注册会计师审计 C．美国式注册会计师审计 D．澳大利亚式注册会计师审计 6. 注册会计师的审计范围随着商品经济的发展而不断的扩大。下列表述中，你认为正确的是( )。 A．在注册会计师审计的起源阶段，审计范围为会计账目 B．在注册会计师审计的形成阶段，审计范围为损益表 C．在注册会计师审计的发展阶段，审计范围扩大到于测试相关的内部控制 D．在注册会计师审计的完善阶段，审计范围为全部会计报表 7. 注册会计师审计形成时期在英国，这一时期注册会计师审计的特点不正确的是( )。 A. 注册会计师审计地位得到了法律确认 B．审计的目的是差错防弊，保护企业资产的安全和完整 C．审计报告的使用人是债权人 D．审计方法是对会计账目进行详细审计 8.审计对象可高度概括为被审计单位的( ) A.经济活动 B.财务收支活动 C.经营管理活动 D.会计资料 9. 审计对象的正确表述是( )。 A.被审计单位财务收支活动 B．被审计单位会计资料 C．委托单位的财务收支及与其有关的经营管理活动，以及会计资料及其相关资料 D．被审计单位的财务收支及与其有关的经营管理活动，以及会计资料及其相关资料 10. ( )审计的独立性表现为双向独立。 A．注册会计师审计 B．财经法纪审计 C．政府审计 D.内部审计 11. 从独立性的观点来考虑，在我国审计监督体系中，政府审计( )。 A.仅与被审计单位独立，不与委托者独立 B．仅与委托者独立，不与被审计单位独立 C．与审计委托者和被审计单位均独立 D．与审计委托者和被审计单位均不独立 12.对一般目的的审计，审计人员发表审计意见一般包括( )等二个方面的内容。 A.公允性、一致性 B.恰当性、合法性 C.合法性、一贯性 D.公允性、合法性 13.对于一般目的审计和特殊目的审计的审计意见的区别在于审计意见所表述的( )不同。 A.审计对象 B.审计目的 C.审计主体 D.审计程序 14.现代民间审计形成于( ) A.中国 B.法国 C.美国 D.英国 15.注册会计师审计在市场经济中的特殊作用是( ) A.防止错误与舞弊的发生 B.提高企业财务信息可靠性和可信性 C.正确反应企业财务状况和经营成果 D.帮助企业改善经营管理、提高经济效益 16. 注册会计师与政府审计部门如对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的下列各项原因中，最主要的是( )。 A. 审计的方式不同 B．审计的性质不同 C．审计的独立性不同 D．审计的依据不同 二、多项选择题 1. 从1884年到20世纪初，是注册会计师审计形成的时期。这一时期英国注册会计师审计的主要特点是( )。 A. 审计由任意审计转为法定审计 B．详细审计初步转为抽样审计 C．审计的目的是差错防弊，保护企业资产的安全和完整 D．审计对象由会计账簿扩大到资产负债表审计 E．审计报告的使用人主要为企业股东 2.审计目的的确定，主要与( )相关。 A.审计的本质属性 B.委托人的具体要求 C.审计职能 D.审计对象 3．特殊目的的审计业务包括( )。 A. 对按照特殊编制基础的会计报表进行审计 B．对会计报表的组成部分进行审计 C．对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵守情况进行审计 D．对简要会计报表进行审计 4．审计报告的合法性是指审计报告的编制必须符合 ( )。 A．《注册会计师法》 B．《独立审计准则》 C．《会计法》 D．《企业会计准则》 5．注册会计师审计的产生和发展有其客观规律，即 ( )。 A.注册会计师审计是经济发展到一定阶段的产物 B．注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物 C．其产生的直接原因是财产所有权与经营权相分离 D．注册会计师审计随着商品经济的发展而发展 E．注册会计师审计具有客观、独立、公正的特性 6.我国审计监督体系是由( )组成的。 A.政府审计 B.部门审计 C.内部审计 D.注册会计师审计 7.注册会计师审计与内部审计的主要区别有( ) A.审计方式不同 B.审计的独立性不同 C.审计内容和目的不同 D.审计的职责和作用不同 8.有关审计与企业财务会计关系的下列表述中，正确的提法有( )。 A.审计与企业财务会计的目的均是提高企业的经济效益 B.审计与企业财务会计的工作对象均是企业的经营管理活动 C.审计是对企业财务会计认定的内容进行再认定 D.审计是对企业财务会计监督的内容进行再监督 9.关于独立审计的下述提法，正确的有( ) A.独立审计是随着商品经济发展而发展的 B.独立审计是由会计师事务所和注册会计师实施的审计 C.独立审计的产生早于政府审计 D.独立审计独立于政府和任何企业或经济组织 10.注册会计师进行年度会计报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为( )。 A．内部审计是注册会计师审计的基础 B．内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分 C．内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性 D．利用内部审计工作成果可以提高注册会计师的工作效率 三、判断并简要说明理由 1．早期的审计，即是由专职的审计人员对会计帐目进行审核检查。 ( ) 2. “审计”一词最早出现在唐朝。 ( ) 3. 我国审计监督工作的组织体系是由国务院和地方各级人民政府的审计机关以及部门和单位的内部审计机构和社会审计组织所组成。 ( ) 4．注册会计师审计是经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权。的分离；注册会计师审计随着经济的发展而发展；注册会计师审计具有客观、独立、公正的特征。( ) 5．审计的一般目的是注册会计师对被审计单位会计报表进行审计并发表审计意见。其中公允性是指被审计单位会计报表在所有方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。( ) 6．只要审计报告是真实的，被审计单位的会计报表也就是真实的。( ) 7. 政府审计主要监督检查各级政府及其部门的财政收支，及公共资金的收支、运用情况。( ) 8.注册会计师审计、政府审计和内部审计均表现为双向独立。( ) 9.注册会计师审计形成于英国，主要开展以查错防弊为目的的详细审计。( ) 10.我国民间审计肇始于1981年，并颁布了《会计师章程》，这是我国最早的会计师法规。( ) 11.我国审计体系的特点是以政府审计为主本，内部审计为重要组成部分，民间审计为辅助。 ( ) 12.按主体的不同，审计划分为财务报表审计、合规性审计和经营审计。( ) 13.1918年，北洋政府批准谢霖为中国第一位注册会计师。( ) 14.1980年，财政部颁发了《关于成立会计顾问处的的暂行规定》，这标志着我国注册会计师制度的恢复。( ) 15.在审计职责和作用上，内部审计的审计结论对本部门、本单位具有强制性。( ) 16.一般目的审计和特殊目的审计均包括对审计对象的公允性、合法性和一贯性发表审计意见。( ) 17.注册会计师审计起源于英国合伙企业制度，形成于意大利股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场。( ) 18.注册会计师审计，是止注册会计师接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。（ ） 19.会计资料和其他相关资料是审计对象的本质，其所反映的被审计单位的财务收支活动及其有关的经营管理活动是审计对象的现象。 ( ) 20．由于审计的一般目的是注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计，并发表审计意见。因此，注册会计师的审计意见仅能够保证已审会计报表的可靠性。( ) 四、简答题 1.简述注册会计师审计与政府审计的主要联系与区别。 2．注册会计师在对被审计单位会计报表进行审计时，为什么要对其内部审计的情况进行了解，并且考虑是否利用其工作结果? 第二章 注册会计师管理 一、单项选择题 1.( )负责制定与注册会计师考试有关的方针、政策，全面指导和组织考试工作。 A. CPA全国考试委员会 B．全国考试委员会办公室 C．财政部教育司 D．审计署 2.下列各项中能够成为中国注册会计师协会团体会员的是( )。 A.会计师事务所 B.境外会计师组织 C.高等科研院校的相关机构 D.有10名以上注册会计师的会计师事务所 3.合伙会计师事务所每年应提取不少于业务收入的10%所建立的基金是( ) A.风险基金 B.职业保险 C.共同基金 D.发展基金 4.根据《中华人民共和国注册会计师法》规定，下列机构中负责办理注册会计师注册的是( ) A .财政部 B.中国注册会计师协会 C.各省级财政主管部门 D.各省级注册会计师协会 5.经考试合格的中国公民，如果要申请成为执业注册会计师，必须( )，并符合其他有关条件要求。 A.加入会计师事务所 B.两年以上审计工作经验 C.加入会计师事务所且有两年以上工作经验 D.加入会计师事务所且有两年以上独立审计工作经验 6.设立有限责任会计师事务所时，注册资本必须不少于人民币( )。 A.3万元 B.10万元 C.15万元 D.30万元 7.中国注册会计师协会的最高权力机构是( )。 A.财政部 B.中国注册会计师协会会员代表大会 C.中国注册会计师协会理事会 D.中国注册会计师协会秘书处 8.根据财政部的规定，合伙会计师事务所应当建立风险基金，或向保险机构投保职业保险。若建立风险基金，每年提取的基金数应不少于业务收入的( )。 A.1% B.3% C.5% D.10% 9.注册会计师提供的会计咨询和会计服务业务的范围，不包括( ) A.管理咨询、投资咨询 B.代理记帐、税务代理 C.资产评估 D.验资 10.下列何种业务，非注册会计师其他机构也可依法 承办( )。 A．对简要会计报表审计 B．验证企业资本，出具验资报告 C．对法规所涉及的财务会计规定的遵循情况的审计 D．税务代理 11.下列( )时间申请注册者，受理申请的注册会计师协会不予以注册。 A．因挪用公款被开除公职后的第四年 B．被吊销注册会计师证书后的第七年 C．受行政记大过后的第三年 D．服刑已满五年，出狱后的第二年 12．不以会计报表为直接审计对象的审计业务是( ) A．办理企业合并事宜中的审计业务 B．验证企业资本 C．审查企业会计报表 D．办理清算事宜中的审计业务 13.注册会计师所执行的审计业务，应当是以( )为目的的。 A．解决被审计单位在法律上的纠纷 B．提高被审计单位的经济效益 C．纠正被审计单位的差错与弊端 D．出具审计报告及相应报告 14．中国注册会计师协会的个人会员不应包括 ( )。 A．执业会员 B．非执业会员 C．名誉会员 D．会计师事务所 15．单科成绩合格者，其合格成绩在取得单科成绩合格凭证(单科成绩合格证书或成绩通知单)后的连续( )考试中有效。 A．2次 B．3次 C．4次 D．5次 16．注册会计师单纯从事的下列( )工作属于审计业务。 A. 参与企业管理，起草投资协议书 B．参与企业内部控制制度的制定，提出有关建议 C．参与企业破产清算，出具清算报告 D．参与企业合并事宜，编制企业合并会计报表 二. 多项选择题 1.根据《注册会计师法》等有关规定，具有( )的中国公民，可以申请参加注册会计师统一考试。 A.中专或中专以上学历 B.大专或大专以上学历 C.大学本科及本科以上学历 D.会计及相关专业中级或中级以上技术职称 2.已受理申请，但注册会计师协会不予注册的情况有( )。 A．不具有完全民事行为能力的 B．完全丧失民事行为能力的 C.受吊销注册会计师证书的处罚不满5年 D．国务院财政部门规定的其他不予注册的情形的 3. 我国注册会计师业务范围包括( )。 A．审查企业会计报表及验证企业资本 B．会计咨询和会计服务 C．办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务 D．办理法律、性质法规规定的其他审计业务 E．会计监督和会计服务 4.根据我国现行法规的有关规定，( )业务和其他企业的审计业务属于中国注册会计师的法定审计业务。 A.私营企业审计 B.股份制企业审计 C.国有企业年报审计 D.外商投资企业审计 5.我国注册会计师法规定，会计师事务所的组织形式包括( )。 A.合伙会计师事务所 B.有限责任会计师事务所 C.有限合伙会计师事务所 D.股份公司会计师事务所 6.会计师事务所申请从事证券、期货相关业务许可证，具备的条件包括( ) A.具有20名以上具有证券相关业务资格证书的注册会计师 B.上年度业务收入不低于800万元 C.60周年以内注册会计师不少于40人 D.以往3年执业活动中没有违法违规行为 7.注册会计师的业务范围包括( )。 A.财务管理 B.会计服务 C.会计咨询 D.审计业务 8.会计咨询、会计服务业务包括( )。 A.验资 B.代理记帐 C.税务代理 D.管理咨询 9.我国目前依法成立的会计师事务所均可执行( )。 A.一般公司的审计业务 B.会计咨询和服务业务 C.资产评估业务和纳税代理 D.上市公司的审计业务 10.中国注册会计师行业的管理体制包括( )。 A.法律规范 B.政府监督 C.行业自律 D.公众监督 11．在我国，依法对会计师事务所进行管理的部门有 ( )。 A. 审计署 B．财政部门 C．工商行政管理部门 D．税务部门 12.各级财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督指导，其具体内容包括：( )。 A.注册登记 B.业务监督 C.违纪处理 D.制定收费标准 13.下列人员中可以成为非执业会员的有( )。 A.注册会计师 B.会计师事务所业务人员 C.注册会计师考试全部合格者 D.退出会计师事务所不再执业的注册会计师 14.已取得注册会计证书的人员，如果出现下列( )情形的，将被取消注册。 A.完全丧失民事行为能力 B.因在财会、审计、企业管理及其他经济管理工作中犯严重错误受行政处罚、撤职以上处分的 C.受刑事处罚的 D.自行停止执行注册会计师业务满一年的 15.注册会计师申请从事证券、期货相关业务的许可证时，应当满足的条件包括。( ) A.具有证券、期货相关业务资格考试合格证书 B.取得注册会计师证书1年以上 C.年龄不超过60岁 D.所在事务所取得许可证或符合申请许可证的条件 16.注册会计师审计是一种委托审计，下列何者可委托社会审计组织开展查账验证等业务( ) A.司法机关 B.企事业单位 C.国家行政机关 D.个人 17.根据《注册会计师法》的规定，我国注册会计师可从事下列哪些业务( ) A.审查年度会计报表，并出具审计报告 B.审查企业合并、分立、清算审计事宜，并出具有关报告 C.担任常年会计顾问 D.代为催收欠款 18.国家财政部门对注册会计师职业进行的业务监督包括( ) A.业务检查 B.违纪处理 C.税费征缴 D.制订收费标准 三、判断并简要说明理由 1.对于香港、澳门、台湾和外国籍公民，应按互惠原则，决定其能否参加我国注册会计师全国统一考试。 ( ) 2．凡受过刑事处罚，在经济领域中受过行政处罚或撤职以上处分的人，一律不允许参加注册会计师全国统一考试。 ( ) 3．凡通过注册会计师全国统一考试，即全科合格者，均可成为中国注册会计师。 ( ) 4．会计咨询、会计服务与审计业务不同点之一是前者不需要出具报告。 ( ) 5．2000年公布并于2001年1月1日施行的<<企业财务会计报告》，要求国有企业、国有控股的或占主导地位的企业应当在至少每年一次的职工代表大会上公布财务会计报告，并重点说明注册会计师审计的情况。 ( ) 6．凡取得中国注册会计师协会会员资格的中国公民，均可执行注册会计师业务。 ( ) 7．会计师事务所可以根据自愿的原则加入中国注册会计师协会成为团体会员。 ( ) 8．审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。 ( ) 9．盈利预测审核业务不属于注册会计师的审计业务。 ( ) 10.注册会计师协会的宗旨是监督、服务、协调和管理。( ) 11.合伙会计师事务所的收入，扣除各项费用，按合伙人应分配额缴纳所得税后，提取不低于30%作为共同基金，该共同基金属于事务所全体成员权益。( ) 12.所有具备条件的中介机构，甚至个人都可以从事会计咨询、会计服务业务。( ) 13.具有会计或者相关专业(即审计、经济、统计)中级技术职称的人员，在参加注册会计师考试时可以申请免试其中一门专长科目。( ) 14.对通过注册会计师考试全科成绩合格的申请注册人员，只要其加入了会计师事务所，具有两年的审计工作经验，并符合其他规定条件，就应当批准注册。( ) 15.注册会计师接受委托进行代理记账，应对委托单位会计资料的合法性、真实性和完整性负责。( ) 四、简答题 1．简述我国注册会计师的业务范围及其特点。 2．简述会计师事务所的设立与审批程序。 第三章注册会计师执业规范体系 一、单项选择题 1.根据《独立审计基本准则》，独立审计的目的是对被审计单位( )发表意见。 A.会计资料及其他有关资料的真实性、合法性 B.会计报表的合法性、公允性 C.经济活动及反映经济活动的会计资料 D.财务状况、经营成果及资金变动情况 2. ( )是中国注册会计师职业规范体系中核心部分的内容。 A. 注册会计师不能代行被审计单位管理决策的职能 B．注册会计师在审计过程中应充分考虑审计重要性与审计风险 C．注册会计师应当避免接受不能胜任的委托业务 D．注册会计师不能在有关新闻媒介上作自我夸张的广告 3.颁布审计质量控制准则的根本目的是为会计师事务所( )提供合理的保证。 A.全面提高审计业务质量 B.更好地服务于其委托人 C.更好地取信于社会公众 D.全体审计人员遵循专业准则 4.在独立审计准则框架体系中，( )对注册会计师执行审计业务不具有强制性。 A.独立审计基本准则 B.独立审计具体准则 C.实务公告 D.执业规范指南 5. 注册会计师的审计责任是指( )。 A.对其出具的会计报表的真实性、合法性负责 B．对其出具的审计报告的真实性、合法性负责 C．对其出具的管理建议书的真实性、合法性负责 D．对其助理人员的工作底稿的真实性、合法性负责 6.我国规定，执业会员接受职业后续教育的时间三年累计不少于( )学时。 A.120 B.180 C.200 D.210 7. 会计师事务所全面质量控制政策和程序不应包括 ( )。 A.工作委派 B．督导和咨询 C．业务承接和监控 D．指导和监督 8.某注册会计师在执业过程中发现他无法胜任此项工作，那么他应当( )。 A.解除业务约定 B.依赖客户内部审计人员工作 C.出具拒绝表示意见的审计报告 D.请求会计师事务所改派其他注册会计师 9.在下列各种情形中，注册会计师可以承办客户委托的审计业务，不一定要回避的是( ) A.注册会计师的兄妹拥有客户的股票 B.注册会计师的配偶有客户的股票 C.注册会计师的父母拥有客户的股票 D.注册会计师的子女拥有客户的股票 10. 根据《独立审计基本准则》中的外勤准则的有关要求，注册会计师应当根据( )确定实质性测试的性质、时间和范围。 A.审计业务约定书和审计计划 B．控制测试的结果 C．对控制风险的再评价 D．对内部控制制度的研究和评价 11.为规范整个审计实务的控制而制定的，每个会计师事务所都应遵守的管理标准，称为( )。 A.独立审计准则 B.审计质量控制准则 C.注册会计师职业道德准则 D.注册会计师后续教育准则 12.下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范行为的是( ) A.注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务 B.注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益 C.除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务 D.注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行 13.注册会计师的下列行为中，不违反职业道德规范的是( ) A.承接了主要工作需由事务所外专家完成的业务 B.按服务成果的大小进行收费 C.不以个人名义承接一切业务 D.对自己的能力进行广告宣传 14.会计师事务所对无法胜任或不能按时完成的业务，应( ) A.聘请其他专业人员帮助 B.转包给其他会计师事务所 C.减少业务收费 D.拒绝接受委托 15. 下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范行为的是( )。 A.注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务 B．注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益 C.除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务 D．注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行 16. 注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在的会计师事务所( )。 A.聘请相关专家 B．改派其他注册会计师 C．终止该项审计业务约定 D．出具无法表示意见的审计报告 17.光大会计师事务所在与客户签订的审计业务约定书中规定，审计收费标准是：如审计后出具无保留意见的审计报告，收费为六万元；如出具保留意见的审计报告，收费为五万元；如出具否定意见的审计报告，收费为四万元；如出具无法表示意见的审计报告，不收审计费用。根据上述情况，你不认可的观点是( )。 A.这属于按照服务成果的大小决定收费的高低，违反了独立审计准则要求 B．这种作法属于或有收费，应当禁止 C．这种作法将极大的影响注册会计师的独立性 D．这将诱导注册会计师进行欺诈，影响注册会计师的公正性 18．下列各项中( )是全面质量控制准则“业务承接”要求中应当考虑的内容。 A.会计师事务所的独立性 B．审计收费的高低 C．讲清助理人员的工作责任 D．监督审计过程 二、多项选择题 1.下列各项中属于注册会计师执业规范体系的有( )。 A.独立审计准则 B.职业道德准则 C.后续教育准则 D.审计质量控制准则 2.独立审计准则的作用主要包括( )。 A.赢得社会公众的广泛信任 B.提高注册会计师审计工作质量 C.衡量会计师事务所质量控制的有效程度 D.维护会计师事务所和注册会计师的合法权益 3.质量控制准则的作用主要包括( ) A.赢得社会公众的广泛信任 B.保证独立审计准则得到遵守和执行 C.衡量会计师事务所质量控制的有效程度 D.维护会计师事务所和注册会计师的合法权益 4. 注册会计师执行( )业务，必须遵循独立审计准则。 A.审查企业纳税情况 B．简要会计报表审计 C．验证企业资本，出具验资报告 D．办理企业分立中的审计 5.从权威上讲，在独立审计准则框架体系中属法定要求的准则包括( )。 A.独立审计基本准则 B.独立审计具体准则 C.独立审计实务公告 D.执业规范指南 6.中国注册会计师独立审计基本准则的框架包括( )。 A.一般准则 B.外勤准则 C.报告准则 D.具体准则 7.属于独立审计基本准则中的一般准则所规定的内容有( )。 A.独立审计目的 B.审计责任、会计责任 C.独立审计人员的素质和业务能力 D.审计报告编制基础 8.独立审计实务公告主要用于规范注册会计师执行( )业务。 A.会计咨询与服务 B.特殊行业审计 C.特殊性质审计 D.特殊目的审计 9.《独立审计具体准则与实务公告》制定依据有( )。 A.《独立审计基本准则》 B.《执业规范指南》 C.《企业会计准则》 D.《中华人民共和国注册会计师法》 10.会计师事务所承接审计业务，应当重点考虑的因素有()。 A.独立性 B. 会计师事务所整体的专业胜任能力 C. 廉洁性 D.被审计单位管理当局的品行 11.审计项目质量控制注意的方面包括()。 A.督导 B.指导 C.监控 D.监督 12.根据《独立审计基本准则》，在CIS环境下利用计算机辅助审计技术执行审计程序，不应改变( )。 A.审计目标 B.审计范围 C.审计程序 D.审计方法 13.美国注册会计师协会制定的《一般公认的审计准则》，包括( )几部份。 A.一般准则 B.计划准则 C.外勤准则 D.报告准则 14.审计准则( )。 A.是审计人员从事审计工作时必须遵守的行为规范和指南 B.是衡量审计工作质量的具体尺度或标准 C.有利于维护审计组织和审计人员的正当权益 D.有利于社会公众充分信赖审计意见和结论 15.注册会计师职业后续教育的内容包括( )。 A.会计准则及国家其他财务会计法规 B.独立审计准则及其他职业规范 C.与执业相关的其他法规 D.执业所需要的其他知识与技能 16.注册会计师对委托人的责任包括( )。 A.按时按质完成委托任务 B.帮助被审计单位建立、健全各项内部控制制度 C.对在执行业务过程中知悉的商业秘密保密 D.不能按服务成果的大小决定收费标准的高低 17. 下列哪些项目属于对注册会计师专业胜任能力与技术规范的要求( )。 A．注册会计师不得承办不能胜任的业务 B．注会计师不得对未来事项的可实现程度做出保证 C．不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见 D．注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密 18.《职业道德基本准则》要求，注册会计师在执业中必须恪守( )的基本原则。 A.独立原则 B.廉洁原则 C.客观原则 D.公正的则 19.注册会计师执业规范指南的制定依据有( )。 A.《中华人民共和国注册会计师法》 B.《独立审计基本准则》 C.《企业会计准则》 D.《独立审计具体准则与实务公告》 20.注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为规范有( )。 A.《中华人民共和国注册会计师法》 B.《中华人民共和国审计法》 C.独立审计准则 D.企业会计准则 21.下列各项中，符合注册会计师职业道德规范的有( )。 A.会计师事务所没有以降低收费的方式招揽业务 B.会计师事务所为争取更多的客户对其能力作广告宣传 C.会计师事务所允许有条件的其他单位以本所名义承办业务 D.会计师事务所没有雇用正在其它会计师事务所执业的注册会计师 22.下列情况中，注册会计师为确保其独立性而应回避的有( ) A.两年前曾在委托单位任职 B.在委托单位有经济利益 C.担任委托单位常年会计顾问 D.与委托单位的负责人有近亲属关系 23.有关会计报表审计的下列说法中，正确的是( )。 A.注册会计师应当在了解被审计单位基本情况的基础上，由会计师事务所接受委托，签订审计业务约定书 B．注册会计师应当研究和评价被审计单位的相关内部控制制度，据以确定实质性测试的性质、时间和范围 C.注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，必须采用抽样审计方法 D.注册会计师的审计意见，只能为确定已审计会计报表的可靠程度、被审计单位持续经营能力及其经营效率、效果提供合理保证，而不能提供绝对保证 24. 督导人员应当对助理人员完成的审计工作进行复核，以合理保证( )。 A.所有重大审计问题已适当解决，或反映在审计结论中 B．预定的具体审计程序的审计目标已实现 C．工作过程及其结果已适当记录 D．形成的审计结论与审计结果一致，并支持审计意见 三、判断并简要说明理由题 1. 独立审计准则是用来规范注册会计师执行业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。 ( ) 2.只要注册会计师执行审计业务，均应遵照独立审计准则执行。( ) 3.注册会计师必须严格遵照独立审计准则要求执行审计业务和其它相关业务。( ) 4.审计质量控制准则不能规范注册会计师执行审计业务，出具审计报告。( ) 5.审计质量控制准则的根本目的在于保证审计质量符合独立审计准则要求。( ) 6.审计质量控制准则和独立审计准则的目的都在于保证审计质量。( ) 7.注册会计师编制审计报告的基础应当是在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告。( ) 8.中国注册会计师独立审计准则体系包括三个层次，即独立审计基本准则、独立审计具体准则和独立审计实务公告。( ) 9.中国注册会计师执业规范体系的核心部分是独立审计准则，它包括一般准则、外勤工作准则和报告准则三个部分。( ) 10.执业规范指南属于独立审计准则体系的第三个层次，但对注册会计师审计规范不具有强制性。( ) 12.注册会计师审计不能对被审计单位会计报表的可信赖程度做出保证。( ) 13.审计人员的审计责任是指审计人员应对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。( ) 14. 审计质量控制准则是针对每个审计项目而制定的，是每个注册会计师及其助理人员都要遵守的标准。( ) 15.事务所业务范围的大小、业务助理人员素质的高低以及审计的成本会影响事务所全面质量控制政策和程序的制定。( ) 16.注册会计师对其助理人员应当进行指导和监督，并对其工作结果负责。( ) 17.注册会计师的审计意见应保证已审计会计报表的可靠程度，从而使会计报表使用者据此做出各种决策。( ) 18.独立审计准则由财政部负责拟定，由国务院批准实施。( ) 19. 注册会计师应对所发表的审计意见负责，而该意见又是借助于专家的工作结果形成的，因此注册会计师对专家工作结果的利用不负责。 ( ) 20.审计人员的独立性一般包括形式上的独立和实质上的独立。( ) 21.根据有关规定，会计师事务所可在新闻媒体上做商业性广告。( ) 22.当注册会计师利用其他专家执行工作时，注册会计师应对其结果负责。( ) 23.当注册会计师担任某公司的常年会计顾问，但他所在的会计师事务所仍可承办该公司委托的审计业务。( ) 24.注册会计师在形式上保持独立，实际上是相对于第三者而言，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份。( ) 25.《职业道德基本准则》中的所有规定和要求，仅对注册会计师具有约束力。( ) 26.独立原则的要求是针对注册会计师与委托人及被审计单位之间的关系而言的。( )27.注册会计师若与被审计单位的某位员工具有近亲属关系，应不得执行该客户的审计业务。( ) 28.注册会计师在不损害同行利益的前提下，可对其能力进行宣传。( ) 29.会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。( ) 30.会计师事务所合理运用独立审计准则的目的，在于使所有审计工作均符合质量控制准则的要求。( ) 31.注册会计师承办审计业务应当遵守独立审计准则和会计准则，并合理运用国家其他相关技术规范。( ) 32.注册会计师不得为被审计单位提供代为编制会计报表等专业服务。( ) 33.注册会计师执行业务，均应遵照执行独立审计准则。( ) 34. 由于职业判断贯穿于注册会计师审计工作的全过程，并且可能得到的审计证据有很多是说服性而非结论性的，因此，注册会计师的任何审计意见都不能绝对保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度。( ) 35.在我国，注册会计师必须在取得会计师事务所授权后，才可以个人名义承接审计业务。( ) 36.会计师事务所可以同时为客户办理审计业务和会计咨询与会计服务业务。( ) 37.会计师事务所到外地承办审计业务，须经当地财政部门批准。( ) 38.注册会计师应当履行揭露被审计单位存在的错弊，保护其财产的安全、完整，并促使其改善经营管理，提高经济效益的责任。( ) 39.中国独立审计准则体系所规范的所有内容都属于法定要求，注册会计师执行审计业务，出具审计报告，必须遵照执行。( ) 40.会计师事务所为某企业提供会计服务后，还可以接受该企业当年度的审计委托。( ) 四、简答题 1. X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其1999年度、2000年度和2001年度会计报表，双方于2002年底签订审计业务约定书。 假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况： (1)ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1500000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50％的审计费用，剩余50％视股票能否发行上市决定是否支付。 (2)2000年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向x银行以抵押贷款方式借款1 000 000元，用于购置办公用房。 (3)ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行独立董事。 (4)审计小组负责人B注册会计师1998年曾担任X银行的审计部经理。 (5)审计小组成员C注册会计师自2000年以来一直协助x银行编制会计报表。 (6)审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度起一直担任X银行的统计员。 要求： 请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。 2.199×年，国内某知名电视台播放了上海某事务所的广告，其大致内容为：“该所为全国第一家中外合作会计师事务所，净资产××万元，号称“千人所”，聚集了全国注册会计师精英，该所将于近日开业，谨向多年来支持该所工作的有关政府机构和曾与该所合作的国内外各界朋友致以深切的谢意，并愿继续竭诚为各界人士、各国客商提供会计、审计、企业咨询、税务等方面世界一流的专业服务。”但该广告第二天便停播了，电视台称该广告并未违反广告法。请你说说该广告为什么会停播。 3.简述中国注册会计师独立审计准则三个层次关系? 4. 简述职业道德中注册会计师对客户、对同行应承担的责任。 5.担任独立审计工作的注册会计师应当具备哪些专业胜任能力? 6. 简述独立审计准则与质量控制准则的关系。 7. 为什么说注册会计师的审计意见不应被认为是对被审计单位持续经营能力及效率、效果所做出的承诺? 8.请简要说明下表列出的会计师事务所的五项全面质量控制政策的含义，并将答案填入答题卷的表格内。 全面质量控制政策 含 义  1. 职业道德原则   2．专业胜任能力   3．督导   4．业务承接   5. 监控    第四章 注册会计师的法律责任 一、单项选择题 1. 及时发现并纠正被审计单位的错误与舞弊，是( )的责任。 A. 被审计单位的管理当局 B.政府审计机关的审计师 C.税务机关的注册税务师 D.会计师事务所的注册会计师 2.如果注册会计师对某公司财务报表进行审计，注册会计师没有对有关存货监盘，因此与存货有关的重大错弊未能查出，则该注册会计师对此应负( )责任。 A.没有过失 B.普通过失 C.重大过失 D.欺诈 3.注册会计师对某公司财务报表进行审计，注册会计师对有关存货进行监盘并作了必要抽查，但与存货有关的重大错弊还是未能查出，则该注册会计师对此应负( )责任。 A.没有过失 B.普通过失 C.重大过失 D.欺诈 4．下列作法中( )属于被审计单位更正的错误而并非舞弊。 A．虚列产品销售收入 B．隐瞒应付账款 C．更改记账凭证使之于原始凭证一致 D．更改原始凭证使之与记账凭证一致 5．注册会计师在审计某股份有限公司2002年度会计报表时，知悉该公司可能存在重大舞弊行为，注册会计师应采取的措施是( )。 A．运用专业知识判断该公司是否实际存在舞弊行为 B．应以职业的谨慎态度，劝阻该公司不得进行舞弊 C．应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加原有的审计程序 D．向证监会报告，并要求通知广大的股东 6．不属于被审计的舞弊行为的是( )。 A．虚构交易配合二级市场炒作 B．为创造利润少记费用 C．误将处理存货的收入记人企业主营业务收入 D．为达到一定目的改变固定资产折旧方法 7．如果注册会计师未能查出被审计单位会计报表中的错误、舞弊，注册会计师( )。 A．不应承担审计责任 B．应承担审计责任 C．是否承担责任取决于是有意还是无意 D．是否承担责任取决于其执行独立审计准则的情况 8．在购货发票中，单价乘以数量后得出来的金额不正确，属于被审计单位的( )。 A．舞弊行为 B．错误行为 C．违反法规行为 D．欺诈行为 9．只要注册会计师严格按照专业标准的要求执业，没有欺诈行为，即使审定后的会计报表中具有错报事项，注册会计师也不会承担( )。 A．行政责任 B．民事责任 C．刑事责任 D．法律责任 10．承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情况严重的处( )。 A．4万元以上20万元以下罚款 B．违法所得1倍以上5倍以下罚款 C．所买卖股票等值以下罚款 D．5年以下有期徒刑或拘役，并处罚金 11．在下列各种情形中，属于被审计单位错误而非舞弊的是( )。 A. 虚构收入 B．虚减收入 C．修改原始凭证 D．明细账过人总账时出现金额不正确 12．审计风险与审计失败的主要区别在于( )。 A．注册会计师是否查出了会计报表的重大错报 B．注册会计师是否遵循独立审计准则的要求 C．注册会计师是否明知会计报表有重大错报却不如实表述 D． 注册会计师是否提出了错误的审计意见 13.因违约和过失，注册会计师可能承担( )。 A.行政责任 B.民事责任 C.刑事责任 D.A和B 14.注册会计师在审计福运股份有限公司1997年度会计报表时，知悉该公司可能存在重大舞弊行为，则应采取的措施是( ) A.以职业谨慎态度，劝阻该公司不得进行舞弊 B.运用专业知识判断该公司是否确实存在舞弊行为 C.与该公司管理当局讨论，并详细记录于审计工作底稿 D.向证券监管部门报告，并要求通知广大股东 二、多项选择题 1.注册会计师应当根据独立审计的要求，在编制和实施审计计划时对( )予以充分关注，以合理确信能发现此类行为。 A.重要的错误 B.重要的舞弊 C.间接和重要影响会计报表的违反法律行为 D.直接和重要影响会计报表的违反法规行为 2. 注册会计师在执业过程中，由于工作疏忽没有发现多处错报事项(每处都不算重大)。但这些错报事项综合起来对会计报表影响重大，在这种情况下，一般不认为注册会计师具有( )。 A．普通过失 B．重大过失 C．违约责任 D．欺诈 2．注册会计师在执业过程中，发现被审计单位内部控制制度设计良好，但由于主管和职工串通舞弊，导致注册会计师未能发现错误事项，在这种情况下，一般认为注册会计师( )。 A．没有过失 B.具有普通过失 C．具有重大过失 D．舞弊 4．A注册会计师审计甲公司2001年度会计报表，出具了无保留意见审计报告。其后，甲公司发现存在小额销售收入被漏记和贪污现象，控告A注册会计师工作有过失。A提出无过失申辩，其下列申诉理由中合理的有( )。 A.按照独立审计准则进行会计报表审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊，A注册会计师并无过失 B．A注册会计师所提供的服务是会计报表审计，不是对错误与舞弊的专门审计 C．A注册会计师未能发现舞弊是因为审计工作底稿是其助理人员编制，A注册会计师本人并无过失 D．防止发生和及时发现错误与舞弊，是甲公司管理当局的责任 5．当被审计单位存在错误或舞弊行为时，被审计单位应负( )。 A.审计责任 B．会计责任 C．直接责任 D．间接责任 6.根据《注册会计师法》的规定，会计师事务所如果违反执业准则，应当受到的处罚包括( ) A.撤销 B.暂停经营业务 C.主管人员和直接责任人员处五年以下有期徒刑或者拘役 D.没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款 7.注册会计师可能因为( )，而应承担法律责任。 A.违约 B.错误 C.过失 D.欺诈 8. 当注册会计师发现被审计单位存在严重影响会计报表的偷税、漏税行为时，最有可能导致其解除业务约定的情况有( )。 A．审计单位偷税、漏税金额巨大 B．怀疑被审计单位最高层管理人员涉及偷税、漏税行为 C. 被审计单位拒绝采取必要措施纠正偷税、漏税行为 D．注册会计师将控制风险评估为高水平 9.被审计单位应负的会计责任包括( )。 A.建立健全内部控制制度 B.保证盈利预测目标的实现 C.保证资产的安全、完整 D.保证会计资料的真实、合法、完整 10. 只要注册会计师严格按照专业标准的要求执业，没有欺诈行为，即使审定后的会计报表中具有错报事项，注册会计师也不会承担( )。 A．行政责任 B．民事责任 C．刑事责任 D．法律责任 11.( )概念有助于区分注册会计师的普通过失和重大过失。 A.重要性 B.错误、舞弊 C.内部控制 D.违反法规行为 12.注册会计师对被审计单位可能存在影响会计报表的违反法规行为，应采取的措施有( )。 A.与被审计单位管理当局商讨 B.向律师进行必要的法律咨询 C.扩大审计程序，以查明事实真相 D.发表否定意见 13.注册会计师王豪审计华海公司1997年度会计报表，并出具了无保留意见审计报告。其后，华海公司发现小额银行存款被贪污，因而控告王豪工作有过失。对此，王豪提出下列申请，有效的申诉包括( ) A.按照独立审计准则进行会计报表审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊，王豪并无过失。 B.王豪所提供的服务是会计报表审计，不是对错误与舞弊的专门审计 C.王豪未能发现舞弊是因为审计工作底稿是其助理人员编制，王豪本人并无过失 D.防止发生和及时发现错误与舞弊，是华海公司管理当局的责任 14．除被审计单位的( )行为之外，注册会计师应当在编制和实施审计计划时予以处罚关注，以确信能发现此类重大违反财务法规行为。 A. 有走私贩卖禁止物品牟取暴利行为 B．有盗用他人商标或技术进行生产或销售行为 C．长期投资超过本公司净资产达到的50％ D．增资幅度超过原注册资本的20％，而未在原登记机关进行重新登记 15. 注册会计师对被审计单位可能存在影响会计报表的违反法规行为，应采取的措施有( )。 A.与被审计单位管理当局商讨 B．向律师进行必要的法律咨询 C．扩大审计程序，以查明事实真相 D．发表否定意见 16. 如果证实被审计单位确实存在错误与舞弊，但无法确定其对会计报表的影响程度，注册会计师可能采取的措施包括( )。 A. 征求律师意见 B．取消业务约定 C．发表保留意见 D．拒绝表示意见 三、判断并简要要明理由 1.根据《注册会计师法》的规定，注册会计师如不按独立审计准则要求执行，可由省级以上注册会计师协会给予行政处分。( ) 2.注册会计师如果没有查出被审计单位会计报表中的错报事项，须承担法律责任。( ) 3.注册会计师的审计报告并非对会计报表的担保，所以，未检查出会计报表的重大错报，并不一定表示审计工作未按独立审计准则执行。( ) 4.出现经营失败时必然发生审计失败。( ) 5.注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，应当在实施审计时予以充分关注，以合理确信能发现此类违反法规行为。( ) 6.涉嫌欺诈就是重大过失。( ) 7.错误是指被审计单位会计报表中存在的非故意的错报或漏报，错误主要包括：原始凭证和会计数据计算、抄写错误；对会计政策的误用；虚假交易或事项的记录；对事实的疏忽和误解。( ) 8.违反法规行为是指被审计单位故意或非故意地违反《企业会计准则》、国家有关财务会计法规和其他国家法律、法规以及地方性法规、规章等的行为。( ) 9.普通过失是指没有保持职业上应有的合理的谨慎。( ) 10.我国现行法律规定，会计师事务所和注册会计师如果工作失误或犯有欺诈行为，应对委托人或依赖已审计会计报表的第三人承担法律责任。( ) 11.注册会计师法律责任的种类有违约、过失责任和欺诈责任。( ) 12注册会计师对会计报表的审计并非专为发现错误或舞弊，但注册会计师应当实施适当的审计程序，以合理确信能够发现导致会计报表严重失实的错误与舞弊。（ ） 13.注册会计师依照独立审计准则进行审计，应能发现被审计单位会计报表中存在的所有错误或舞弊，并在审计报告中加以揭示。( ) 14．如果违法行为对会计报表有严重影响而未做适当的会计处理和披露，注册会计师应发表保留意见或无法表示意见。 ( ) 15．对于注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。 ( ) 16．普通过失是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎。对于注册会计师而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的主要要求执行审计。比如，审计不以《一般公认审计准则》为依据，可视为普通过失。 ( ) 17．注册会计师为了避免法律诉讼，应当谨慎的选择被审计单位，一是要选择正直的被审计单位，二是对陷入财务困境的被审计单位要予以特别的注意。 ( ) 18．注册会计师在审计中未能发现现金短缺时，被审计单位可以过失为由控告注册会计师，而注册会计师又可以说现金等问题是由于缺乏适当的内部控制造成的，并以此为由来反击被审计单位的诉讼。这种情况在追究责任时，可定为“共同过失”。 ( ) 四、简答题 1. 将错误、舞弊及违法行为的表现及特点写入下列表格中。 被审计单 位的责任 表 现 特点  错误     舞弊     违法行为     2.简述注册会计师对错误、舞弊及违法行为的审计责任。 3.ABC会计师事务所于200X4年3月对XYZ股份有限公司200X3年会计报表审计后,发表了无保留意见的审计报告。200X4年4月1日XYZ公司公布了已审会计报表及相关审计报告,其后不久媒体披露XYZ股份有限公司在200X3年度虚构主营业务收入5000万元之多,经有关部门审查,XYZ公司通过编造假合同、假发票、假发运文件等手法将虚构的主营业务收入全部记入应收账款。而注册会计师在进行审计时未实施函证也未说明理由,只抽取了少数应收账款、合同、发票和发运文件等凭证。 要求: (1)根据错误与舞弊具体准则分析注册会计师是否对以上负法律责任。 (2)根据函证具体准则说明函证的必要性。 五、综合题 1. ABC公司委托英华会计师事务所审查财务报表以便新股票上市。审计完成后英华会计师事务所出具了一份无保留意见的审计报告。公司增发的1000万新股顺利上市，每股售价10．5元。6个月后公司一桩法律诉讼案判决该公司败诉，为此要支付巨额赔偿费和诉讼费达580万元，这完全出乎公司的意料。 在审计当时审计人员已了解到公司正在打这场官司。当时公司的董事长和管理当局推测认为：这场官司胜券在握，只有本案的辩护律师认为获胜没有很大的把握。最后审计人员还是勉强同意了公司的提议，不在财务报表的附注中披露这一信息。但当公司要赔偿巨款的消息传开后，该公司在证券市场上的股票价格也恰好出现下跌，跌至每股6．50元。购买ABC公司股票的某投资人认为，该公司的财务报表不如实披露巨额的或有损失已构成虚伪不实的陈述以及财务报表中存在着令人误解的信息，可以控告会计师事务所要求赔偿。 请你分析上述审计人员处理这场诉讼案件的做法是否妥当?一旦股市投资者提出诉讼，审计人员应如何进行抗辩? 第五章 审计目标与审计范围 一、单项选择题 1.注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的( )责任。 A.会计 B.管理 C.建立健全内部控制 D.会计报表的认定 2.在接受审计业务委托前，后任注册会计师应向前任注册会计师了解( )。 A.审计重要性水平 B.函证回函情况 C.存货盘点计划 D.企业管理当局的品行 3.审计业务约定书一般不应包括下面内容。( ) A.会计责任与审计责任 B.审计报告的使用责任 C.审计收费 D.审计方案 4. 甲公司将2002年度的主营业务收入列入到2001年度的会计报表，则其2001年度会计报表存在错误的认定是( )。 A．总体合理性 B．估价或分摊 C．存在或发生 D．完整性 5.在审计实务中，注册会计师往往要求被审计单位出具( )，以明确被审计单位的会计责任及其与注册会计师的关系 A.管理建议书 B.真实的会计报表 C.管理当局声明书 D.内部控制重大缺陷沟通函 6.注册会计师为明确被审计单位的会计责任获取的下列审计证据中，无效的审计证据是( )。 A.审计业务约定书 B.管理当局声明书 C.律师声明书 D.管理建议书 7.在资产负债表审计阶段，审计总目标是对被审计单位资产负债表的所有项目余额的( )审查。 A.审计总目标和审计具体目标 B.审计总目标和项目审计目标 C.一般审计目标和项目审计目标 D.一般审计目标和审计具体目标 8.审计目标包括( )这两个层次。 A.审计总目标和审计具体目标 B.审计总目标和项目审计目标 C.一般审计目标和项目审计目标 D.一般审计目标和审计具体目标 9.审计过程中，审计人员应围绕( )收集证据，对管理当局认定进行验证。 A.审计总目标 B.审计具体目标 C.审计程序 D.合法性 10.注册会计师审计自诞生以来，就其内容发展来说，主要经历了详细审计、资产负债表审计和( )三个阶段。 A.损益表审计 B.会计报表审计 C.现金流量表审计 D.管理审计 11.“存在或发生”认定和“完整性”认定，分别主要与( )有关。 A.财务报表要素的低估和高估 B.财务报表要素的高估和低估 C.财务报表要素的缩小错误和夸大错误 D.财务报表要素的错误、舞弊和不法行为 12. 下列各项中，( )违反了“权力和义务”认定。 A. 将已发生的销售业务不登记入账 B．将尚未发生的销售业务提前入账 C．未将作为抵押物的存货披露 D．待摊费用摊销期限不恰当 13.下列认定中，与损益表组成要素无关的认定是( )。 A.存在或发生 B.权利和义务 C.估价或分摊 D.表达与披露 14.具体审计目标中的“分类”目标，是由被审计单位管理当局关于( )的认定推论得出的。 A.存在或发生 B.权利与义务 C.估价或分摊 D.表达与披露 15.审计范围受到一定程度的限制时注册会计师可出具( )的审计报告。 A.非无保留意见 B.保留意见、否定意见 C.否定意见、拒绝表示意见 D.保留意见、拒绝表示意见 16.审计范围受到一定程度的限制但注册会计师认为并不重要时，可出具( )的审计报告。 A.无保留意见 B.保留意见、否定意见 C.否定意见、拒绝表示意见 D.保留意见、拒绝表示意见 17.注册会计师对某项固定资产的历史成本进行审查，这主要是为了证实管理当局的( )认定。 A.存在或发生 B.完整性 C.权利和义务 D.估价或分摊 18.注册会计师在审查销售业务时，发现被审计单位某笔销售记录为50万元，通过检查销货记录、函证等实质性测试程序证实，该笔销售实际取得收入100万元，那么，管理当局的( )认定存在问题。 A.存在或发生 B.完整性 C.估价或分摊 D.表达与披露 19.注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录“借：应收账款——A公司100万元，贷：主营业务收入100万元”，通过函证A公司、检查销货记录证实，A公司实际欠款50万元。那么，管理当局的( )认定存在的问题。 A.存在或发生 B.完整性 C.估价或分摊 D.表达与披露 20.注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔 记录“借：应收账款——A公司100万元，贷：主营业务收入100万元”，通过函证A公司、检查销货记录等证实，根本未发生该笔销售业务。那么，管理当局的( )认定存在问题。 A.存在或发生 B.完整性 C.估价或分摊 D.表达与披露 21.注册会计师在实施监盘程序时，发现被审计单位购进商品一批，但在账上却没有反映。那么，管理当局的( )认定存在问题。 A.存在或发生 B.完整性 C.估价或分摊 D.表达与披露 22.下列各项中，( )违反了权利和义务的认定。 A.将未曾发生的销售提前入账 B.将已发生的销售业务不登记入账的 C.未将已抵押的存货披露 D.待摊费用摊销期限不恰当 23.会计报表中，将一年内到期的长期负债单独列示，这属于管理当局的( )认定。 A.存在或发生 B.完整性 C.估价或分摊 D.表达与披露 24.“确定被审计单位在资产负债表日的库存现金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确”这一审计目标与被审计单位管理当局的( )认定相对应。 A.存在或发生 B.权利和义务 C.表达与披露 D.估价或分摊 25.注册会计师在审计过程中，审计范围可能受到( )限制。 A.委托人 B.被审计单位 C.客观环境 D.以上都对 26.下列认定中，与损益表组成要素无关的是( )。 A.“存在或发生”认定 B.“权利和义务”认定 C.“估价或分摊”认定 D.“表达与披露”认定 27.在电子数据处理环境下，注册会计师执行审计业务，不应( )。 A.考虑计算机信息系统对审计的影响 B.改变审计目标与范围 C.改变审计技术与方法 D.考虑内部控制评价 二、多项选择题 1.审计报告的真实性是指审计报告应能如实反映注册会计师的( )。 A.审计范围 B审计依据 C.实施的审计程序 D.应表示的审计意见 2. 根据独立审计准则的相关规定，会计师事务所在审计业务约定书中承诺的对被审计单位的主要义务有( )。 A. 高效优质地为被审计单位服务 B．按照约定时间完成审计业务，出具审计报告 C．对在执业过程中获悉的商业秘密保密 D．确保审计收费的合理性 3.注册会计师判断被审计单位会计报表的编制是否合法的依据有( )。 A.《企业会计准则》 B.《独立审计准则》 C.国家其他财务法规 D.国家其他会计法规 4.签署审计业务约定书的目的是为了( )。 A.明确约定双方的责任与义务 B.保护约定双方的利益 C.明确委托目的、审计范围 D.促使双方遵守约定事项并加强合作 5.对固定资产项目应主要验证哪三项认定。( ) A.存在或发生 B.完整性 C.权利和义务 D.估价或分摊 6.一般地说，审计具体目标的确定必须根据()来确定。 A.审计总目标 B.独立审计准则 C.被审计单位认定 D.审计程序 7.根据《独立审计基本准则》，被审计单位的会计责任包括( )。 A.建立健全内部控制 B.保护资产的安全、完整 C.保证会计资料的真实、合法和完整 D.保证交易活动的经济有效 8.注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计的原因主要有( )。 A.会计报表的使用者之间存在利益冲突 B.会计报表是各报表使用者进行经济决策的主要资料来源 C.会计业务的处理及会计报表编制的复杂性 D.会计报表使用者往往难以直接评估会计报表的质量 9.有关金额在会计报表中列示是否适当，取决于该金额的确定( )。 A.是否遵守了一般公认会计原则 B.是否遵守了一般公认审计准则 C.在数学上的正确性 D.文书处理上的正确性 10.“估价或分摊”认定包括的内容有( )。 A.总值估价 B.净值估价 C.计算精确性 D.文书表达的正确性 11.会计师事务所签署审计业务约定书前应评价自身的胜任能力，此评价的内容有( )。 A.评价执行审计的能力 B.评价审计的独立性 C.评价保持应有的谨慎能力 D.评价会计师事务所的质量控制情况 12.审计人员在确定审计具体目标时，应充分考虑以下基本因素( )。 A.被审计单位的经营状况 B.被审计单位经济活动的性质 C.被审计单位所属行业的特殊会计实务 D.被审计单位的组织结构 13.与“表达与披露”的认定相对应的一般审计目标有( )。 A.总体合理性 B.真实性与完整性 C.分类 D.披露 14.影响注册会计师形成审计结论的因素有( )。 A.注册会计师的专业判断 B.审计工作测试性质及其局限性 C.被审计单位内部控制制度固有局限性 D.审计范围受约束 15.凡( )，均属于会计报表的审计范围。 A.与被审计单位会计报表有关的资料 B.与注册会计师审计意见有关的资料 C.与注册会计师审计意见有关的会计资料 D.反映被审计单位经济活动的会计资料 16.注册会计师在审计股份有限公司会计报表中的存货项目中，能够根据“估价或分摊”认定推论得出的审计目标有( ) A.存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确 B.当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值 C.年末采购、销售截止是恰当的 D.存货项目余额与其各相关总账余额合计数一致 17.会计师事务所在签订审计业务约定书之前应做的工作，包括( ) A.明确被审计单位应协助的工作 B.商定审计收费 C.明确审计业务的目的、性质和范围 D.评价会计师事务所的胜任能力 18.有关对会计报表认定的下列表术中，不正确的有提法有( ) A.“存在或发生”认定主要与会计报表组成要素的低估有关 B.“完整性”认定主要与会计报表组成要素的高估有关 C.“权利与义务”认定只与资产负债表组成要素有关 D.“估价或分摊”认定只只与损益表组成要素有关 19.被审计单位应负的会计责任包括( ) A.建立健全内部控制制度 B.保护资产的安全、完整 C.保证会计资料的真实、合法、完整 D.确保盈利预测的实现 20.在签署审计业务约定书之前，注册会计师应了解的被审计单位基本情况包括( ) A.业务性质、经营规模和组织结构 B.经营情况和经营风险 C.以前年度接受审计的情况 D.财务会计机构及工作组织 21. 审计业务约定书的基本内容有( )。 A. 签约双方的义务 B．会计责任与审计责任 C．审计报告的使用责任 D. 委托目的与审计收费 三、判断并简要说明理由 1.审计业务约定书具有经济合同的性质，一经双方签字，即在法律上生效。( ) 2.根据独立审计准则，注册会计师的审计责任是按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对报告的真实性、完整性、合法性负责。( ) 3.审计报告的真实性是指注册会计师所提出的审计报告必须内容真实，意见正确。( ) 4.审计报告的合法性是指审计报告的编制必须符合《企业会计准则》及其他财会法规规定( )。 5.审计具体目标是总目标的具体化，而项目目标是一般目标的延伸。( ) 6.估价或分摊认定是报表各要素在会计报表中列示金额的适当性，包括总值估价、金额估价、计算精确性三个方面的内容。( ) 7.会计报表审计，应明确所审报表名称及其反映日期。( ) 8.由于审计业务约定书具有法律效力，所以它应按经济合同法来规范。( ) 9.会计师事务所签署审计业务约定书前应了解被审计单位具体情况。( ) 10.注册会计师应当在了解被审计单位基本情况的基础上，接受委托，并应签订审计业务约定书。( ) 11. 被审计单位于2001年12月30日给甲公司发出商品40万元，2002年1月4日办妥托收手续，被审计单位在发出商品时，确认收入入账，则被审计单位违反了“完整性”认定。 12.合法性是指被审计单位会计报表的编报是否符合《企业会计准则》的规定。( ) 13.公允性是指被审计单位会计报表是否真实地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。( ) 14. 被审计单位于2002年12月30日给A公司发出50000元商品，2003年1月4日办妥托收手续，被审计 单位在发出商品时，确认收入入账。则被审计单位违反了“完整性”认定。( ) 15.审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。( ) 16.“存在或发生”认定解决的问题是管理当局是否把应包括的项目给遗漏或省略了，而“完整性”认定所解决的问题是管理当局是否把不应包括的项目挤入了财务报表。( ) 17.“存在或发生”认定和“权利和义务”认定与资产负债表和损益表的组成要素都相关，“完整性”认下却只与资产负债表的组成要素相关。( ) 18.“表达与披露”认定是指资产负债表上的特定组成要素是否适当地加以分类、说明和披露。( ) 19.对“估价或分摊”的认定，注册会计师应关注其金额是否遵守”一般公认会计原则”，即是指被审计单位是否适当地运用了成本、配比及一贯性等会计原则。( ) 20.数学上的精确性就是指各种账簿的登记和数字加总是正确的。( ) 21.注册会计师可能得到的审计证据很多是说服性而非结论性的，因此，绝对肯定的审计意见是难以形成的。( ) 22.“完整性”认定主要与财务报表的组成要素的高估有关。( ) 23.审计业务约定书具有经济合同的性质，一旦约定双方签字认可，即成为注册会计师与委托人之间在法律上生效的契约。( ) 24.在审计过程中，被审计单位的财会人员应当对注册会计师的询问、审查给予解释和配合，并在适当的地方为注册会计师代编工作底稿。( ) 25.在变更审计委托时，后任注册会计师应当向前任注册会计师查询审计工作底稿( ) 26.注册会计师应当履行揭露被审计单位存在的错弊，保护其财产的安全、完整，并促进其改善经营管理，提高经济效益的责任( )。 27.现金、银行存款的截止测试，是基于管理当局的“估价或分摊”认定而实施的。( ) 28.凡与被审计单位会计报表及注册会计师审计意见有关的资料，均应属于会计报表的审计范围。( ) 29.注册会计师实施会计报表审计的范围，应仅限于约定的会计报表报告期内的有关事项。( ) 四、简答题 1. 会计师事务所签署审计业务约定书前应做哪些工作? 2.试简要说明被审计单位认定与审计目标的关系，并以长期借款为例，列举二项重要的认定和与之对应的审计目标，以及实现各目标应实施的审计程序。 3. 会计师事务所签订审计业务约定书时，为什么必须考虑自身能力和能否保持独立性? 4. 一般审计目标包括哪几个方面?他们分别由什么认定推论得出? 5.年考题试简要说明被审计单位认定与审计目标的关系，并以存货为例，列举三项最重要的认定与之对应的审计目标，以及实现各目标应实施的一项最重要的审计程序。 6.审计业务约定书的签订者是谁?应履行哪些义务? 五、综合题 1. 下表列示了会计报表审计的具体审计目标，其中包括一般审计目标和应收账款相关审计目标。请根据认定、一般审计目标和报表项目具体审计目标的相互关系，在答题卷所附表格的适当位置填列(审计目标用英文大写字母填列)： (1)与一般审计目标正确对应的被审计单位管理当局认定； (2)与一般审计目标正确对应的应收账款各相关。 一般审计目标  应收账款相关审计目标  总体合理性 A应收账款以其账面价值在资产负债表内列示  真实性 B应收账款的增减与公司销售业务和回款进度存在逻辑关系，无迹象表明有重大错报  完整性 C年末销售截止是恰当的  所有权 D应收账款以恰当的按客户名称予以分类  估价 E应收账款总额余额与各明细账余额合计一致  截止 F所有符合销售收入确认条件的赊销金额已计入应收账款  机械准确性 G所有应收账款均已按既定的会计政策计提坏账准备  披露 H资产负债表日，所有已记录的应收账款存在  分类 I所有大额应收账款已通过函证和其他程序被证实属于公司  附表:   管理当局认定  一般审计目标 应收账款相关审计目标    总体合理性     真实性     完整性     所有权     估价     截止     机械准确性     披露     分类    2. XYZ公司是一家专营商品零售的股份公司。ABC会计师事务所在接受其审计委托后，委派L注册会计师担任外勤负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L注册会计师以其存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。 要求： 假定下列表格中的具体审计目标已经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?(根据表后列示的会计报表认定及审计程序，分别选择一项，并将选择结果的编号填入答题卷指定表格中。对每项会计报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。) 会计报表认定  具体审计目标 审计程序   公司对存货均拥有所有权    记录的存货数量包括了公司所有的在库存货    已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值    存货成本计算准确    存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露   会计报表认定 审计程序 (1)完整性 (6)检查现行销售价目表 (2)存在或发生 (7)审阅会计报表 (3)达和披露 (8)在监盘存还时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内 (4)权利和义务 (9)选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票 (5)估价或分摊 (10)在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否存在 (11)测试直接人工费用的合理性 3. 平安会计师事务所与W公司于1999年12月25日经协商取得一致意见后签订了审计业务约定书如下： 审计业务约定书 平安会计师事务所： 兹委托该所办理下列业务，费用按规定支付，请受理为盼。 委托单位(盖章) 委托单位负责人(签章) 日期：1999年12月25日 委托业务： 审计1999年12月5日的资产负债表、损益表及现金流量表。 双方的责任和义务如下： 委托方： 1．建立、健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实性、合法性和完整性。 2．提供必要的工作条件及合作。 3．按本约定书的约定及时支付费用。 受托方： 1．按照《独立审计准则》的要求出具审计报告，保证审计报告的真实、合法。 2．对执业过程中知悉的商业秘密保密。 审计收费： 应收本约定审计事项的费用为：人民币叁万元整。 会计师事务所意见： 同意接受委托。 会计师事务所(公章) 事务所负责人(盖章) 日期：1999年12月25日 要求：分析该约定书存在的不足之处。 第六章审计证据与审计工作底稿 一、单项选择题： 1.审计工作底稿三级复核制度是指会计师事务所制度的以( )为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种质量检查制度。 A.项目经理、部门经理、所长 B.项目经理、部门经理、主任会计师 C.助理人员、项目经理、合伙人 D.项目经理、部门经理、法人代表 2.部门经理对审计工作底稿的复核是三级复核中的第二级复核，这种复核又称( )。 A.详细复核 B.重点复核 C.一般复核 D.原则复核 3.注册会计师对被审计单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于( )。 A.会计师事务所 B.被审计单位 C.注册会计师 D.委托单位 4.符合性测试所形成的审计工作底稿是( )。 A.综合类工作底稿 B.业务类工作底稿 C.单项类工作底稿 D.备查类工作底稿 5. 审计人员在运用实质性测试程序获取审计证据时，应将来源于这些程序的审计证据的充分性、适当性，同来源于符合性测试的有关证据结合起来考虑，以支持( )。 A．审计总目标 B．审计具体目标 C．会计报表认定 D．风险评价水平 6.下列证据中证明力最强的是( ) A.关于应收账款的函证答复 B.询问独立第三者的书面答复 C.被审计单位开具的销货发票 D.严密的内部控制下形成的会计记录 7.注册会计师往往需要大量地获取和利用的基本证据是( ) A.实物证据 B.书面证据 C.口头证据 D.环境证据 8.注册会计师对被审计单位存货进行监盘所获取的实物证据，可用来证实被审计单位( )的决定。 A.权利和义务 B.存在或发生 C.表达与披露 D.估价或分摊 9.下面有关审计工作底稿叙述不正确的有（ ） A.审计业务约定书属于长期档案 B. 审计工作底稿的复核施行三级复核制 C.应收帐款函证的回函属于当期档案 D.审计工作底稿是审计过程中所形成的工作草稿 10.有关函证叙述不正确的是( )。 A.函证信应由被审单位直接寄发 B.回函应直接寄至会计师事务所 C.存放在外地的存货可用函证验证其存在 D.函证信可由被审单位书写 11.丙会计师事务所与D公司于2000年1月20日签订的1999年度会计报表审计业务约定书，作为审计档案，应当( ) A.至少保存至2001年 B.至少保存至2005年 C.至少保存至2010年 D.长期保存 12. 注册会计师实施分析性复核程序，并不能帮助其( )。 A.发现异常的变动项目 B．印证各项目的审计结果 C．了解被审计单位的财务状况及经营结果 D．确定抽样审计应有的样本数量 13. 下列各项中，能帮助注册会计师判断审计证据是否充分、适当的因素是( )。 A．控制程序 B．符合性测试的时间 C．审计过程中是否发现错误或舞弊 D．控制系统 14.注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是( )。 A.购货发票 B.销货发票 C.采购订货单副本 D.应收账款函证回函 15.有关审计证据的下列表述中，正确的是( ) A.注册会计师获取的环境证据一般属于基本证据 B.注册会计师自行获取的审计证据通常比被审计单位提供的证据可靠 C. 注册会计师运用观察、查询及函证、监盘、计算、检查和分析性复核等方法，均可获取书面证据 D.注册会计师运用观察、查询及函证、监盘、计算、检查和分析性复核等方法，均可获取与内部控制相关的审计证据 16.有关审计证据可靠性的下列表述中，注册会计师认同的是( ) A.书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱 B.内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性 C.被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性 D.环境证据比口头证据更重要，属于基本证据，可靠性较强 17.乙注册会计师为查明导致B公司会计报表严重失实的错误与舞弊，应主要实施( ) A.分析性复核程序 B.符合性测试程序 C.实质性测试程序 D.穿行测试程序 18.注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行分析以获取审计证据的方法，称为( ) A.计算 B.检查 C.分析性复核 D.比较 19.甲会计师事务所于2002年2月15日对A公司2001年度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应当( )。 A．至少保存至2003年2月15日 B．至少保存至2007年2月15日 C．至少保存至2012年2月15日 D. 长期保存 20.如果被审计单位现金折扣单独记帐，注册会计师要获取与现金折扣相关的内部控制制度 是否有效的审计证据的最佳方法是( ) A.观察 B.查询及函证 C.分析性复核 D.检查 21.注册会注师获取的被审计单位有关人员口头答复所形成的书面记录，属于( ) A.书面证据 B.口头证据 C.实物证据 D.环境证据 22. 根据《独立审计准则第6号审计工作底稿》的相关规定，下列各项中属于泄漏被审计单位商业秘密的是( )。 A.未经委托人同意，允许法院查阅有关审计工作底稿 B．未经委托人同意，允许政府审计部门派出的检查组查阅审计工作底稿 C．未经委托人同意，允许注册会计师协会执业检查组查阅审计工作底稿 D．未经委托人同意，允许审计其母公司的注册会计师调阅审计工作底稿 二、多项选择题 1.注册会计师对被审计单位存货进行监盘所获取的实物证据，可用来证实被审计单位的( )认定。 A.权利和义务 B.存在或发生 C.表达与披露 D.估价或分摊 2.审计证据的可靠性受其( )的影响。 A.及时性 B.客观性 C.来源 D.充分性 3. 注册会计师在审计过程中获取实物证据的方法有( )。 A.检查 B．函证 C．观察 D．监盘 4.审计证据取舍的标准有( ) A.内控制度的强弱 B.金额大小 C.问题性质的严重程度 D.核算程序的繁简 5.审计工作底稿的复核要点包括( )。 A.所引用的有关资料是否翔实可靠 B.所获取的审计证据是否充分适当 C.审计判断是否有理有据 D.审计结论是否恰当 6.属于外部书面证据的，包括( )。 A.注册会计师编制的有关计算表 B.应收帐款函证回函 C.银行对帐单 D.购货发票 7.观察是注册会计师实地察看被审计单位的( )，以获取审计证据的方法。 A.内部控制的执行情况 B.有关业务活动 C.实物资产 D.会计资料 8.注册会计师在每次年度财务报表审计中都必须运用的程序种类有( ) A.符合性测试程序 B.实质性测试程序 C.了解内部控制的程序 D.双重目的测试程序 9. 下列各项审计证据中，属于内部证据的有( ) A．被审计单位已对外报送的会计报表 B．被审计单位提供的销售合同 C．被审计单位提供的供应商开具的发票 D．被审计单位管理当局声明书 10.实质性测试程序包括( )。 A.控制测试 B.分析性复核 C.交易详细测试 D.余额详细测试 11.注册会计师对会计报表审计的程序，按其运用目的进行分类，可以分为( )。 A.对被审计单位内部控制制度取得了解的程序 B.符合性测试程序 C.实质性测度程序 D.对被审计单位会计报表发表审计意见的程序 12.分析性复核常用的方法有( ) A.绝对值分析法 B.比较分析法 C.比率分析法 D.趋势分析法 13.以下哪些属于综合类工作底稿( ) A.审计业务约定书 B.审计调整分录汇总表 C.审计报告未定稿 D.预备调查形成的工作底稿 14.注册会计师通过实质性测试获取审计证据时，应考虑的相关事项包括( ) A.资产或负债在某一特定时日是否存在 B.内部控制是否存在 C.会计记录余额是否恰当 D.会计报表项目的分类是否恰当，并前后一致 15.注册会计师判断审计证据是否充分，应当考虑下列主要因素。( ) A.审计风险 B.具体审计项目的重要程度 C.审计证据的类型与获取途径 D.审计过程中是否发现错误或舞弊 16.在复核审计工作底稿时，各复核人如发现已执行的审计程序和做出的审计记录存在问题，应( )。 A.指示有关人员予以答复、处理 B.询问被审计单位管理当局有关人员 C.修改审计计划 D.做出相应的审计记录 17.函证一般用于下列( )项目的查证。 A.银行存款 B.往来款项 C.收入 D.短期借款 18.审计人员对应收帐款函证后所取得的回函，则该回函属于( )。 A.内部证据 B.外部证据 C.书面证据 D.实物证据 19.下列各因素中，哪些会影响审计证据的充分性。( ) A.取得证据的成本 B.审计风险 C.审计人员的经验 D.总体规模和审计项目的重要性 20.审计工作底稿的作用包括( )。 A.是连结整个审计工作的纽带，组织和协调审计工作 B.是解脱或减轻注册会计师的审计责任凭据 C.评价或考核注册会计师专业能力与工作业绩的依据 D.为审计质量控制与质量检查提供了可能 21.按照独立审计准则的相关规定，通过实质性测度获取适当的审计证据时，注册会计师应当考虑的主要事项包括( )。 A.被审计单位的经营规模及所在行业的环境因素 B.收入、费用是否归属当期，并相互配比 C.资产、负债在某特定时日是否存在和归属被审计单位 D.经济业务的发生是否与被审计单位有关 22.注册会计师通过符合性测试获取审计证据时，应考虑的相关事项包括( ) A.内部控制是否存在 B.内部控制是否有效 C.内部控制程序在所审计期间是否一贯遵守 D.内部控制设计是否科学 23. 直接从被审计单位获取的合同、章程，注册会计师必须( )，方可形成审计工作底稿。 A．形成文字记录 B．注明资料来源 C．对复印件进行审阅并与原件核对一致 D.注册会计师签名 24.注册会计师运用专业判断确定已获取的审计证据是否充分、适当时，应当考虑的主要因素包括( ) A.审计的成本与效益 B.审计风险及具体审计项目的重要性 C.审计经验 D.审计证据的类型与获取途径 25.注册会计师对会计报表审计的审计程序按其运用目的进行分类，可以分为( ) A.对被审计单位内部控制制度取得了解的程序 B.符合性测试程序 C.实质性测试程序 D.对被审计单位会计报表发表审计意见的程序 26.下列审计工作底稿中，应该归入永久性档案管理的有( ) A.被审计单位的设立批准证书、营业执照副本 B.相关内部控制及其调查和平价记录 C.资产、负债、权益、损益类项目实质性测试记录 D.审计报告、管理建议书 27.注册会计师在被审计单位收集的环境证据主要包括( ) A.被审计单位声明书 B.有关内部控制情况 C.管理人员的素质 D.各种管理条件和管理水平 三、判断并简要说明理由 1.注册会计师在获取证据时，如果理想的审计证据需要花费高昂的成本，则可考虑收集质量稍逊的其他证据替代，只要它满足审计目标的要求。但不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。( ) 2.注册会计师即使无法就某个重要项目取得充分且适当的审计证据，也可以发表审计意见。( ) 3.审计程序同审计证据存在着相互对应关系，通常一种审计程序可以获得一种审计证据。( ) 4.环境证据属于基本证据，它可以帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进行判断所必须掌握的资料。( ) 5.检查程序是注册会计师在实质性测试中运用较多的一种程序，那么，书面证据也是注册会计师获取得较多的一种证据。( ) 6.监盘是指注册会计师现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点。( ) 7.审计工作底稿是指注册会计师在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录。( ) 8.在有些情况下，注册会计师可以完全依赖符合性测试程序来获取证据。( ) 9.书面证据可用来实现所有的具体审计目标，而环境证据所能实现的具体审计目标是相当有限的。( ) 10.对于当期审计档案，事务所应在审计报告签发之日起，至少保密十年。( ) 11.注册会计师获取审计证据时，不论是重要的审计项目还是一般的审计项目，均应考虑成本效益原则。( ) 12.注册会计师在对有关人员进行口头询问时所作的书面记录经被询问人签字后即可成为书面证据。( ) 13.对当期档案，会计师事务所应当从已审计会计报表年末日起至少保存十年。( ) 14.对分析性复核发现的异常变动项目，注册会计师应重新考虑所采用的审计程序是否适当。必要时，应当追加适当的审计程序以获取相应的审计证据。( ) 15.审计证据的充分性与适当性密切相关，审计证据的充分性会影响其适当性。( ) 16.审计证据的两个基本特征是充分性和适当性。充分性是指证据的数量足以支持会计报表认定，适当性是指审计证据的相关性和可靠性。( ) 17.客观公正的审计意见必须建立在有足够数量的审计证据基础之上，因此审计证据越多越好。( ) 18.书面证据按其来源可以分为外部证据和内部证据两类。( ) 19.外部证据是由会计师事务所之外的组织机构或人士所编制的书面证据，一般具有较强的证明力。( ) 20.口头证据是被审计单位职员对注册会计师的提问做口头答复所形成的一类证据。( ) 21.分析性复核、符合性测试可为实质性测试提供一定方向性指导。( ) 22.一般来说，外部证据的证明力比内部证据的证明力强。( ) 23.监盘只能证实有关实物资产的存在，不能确定其价值和所有权。( ) 24.监盘是注册会计师现场监督各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，以验证其账实相符的一种方法。( ) 25.当期档案是指那些记录内容经常变化，只供当期审计使用的审计档案。( ) 26.注册会计师将从被审计单位或其他第三者获取的资料形成审计工作底稿时，除应注明资料来源外，还应实施必要的审计程序，形成相应的审计记录。( ) 27.当被审计单位面临财务困境时，被审计单位会计报表存在舞弊的可能性增加。( ) 28. 注册会计师运用符合性测试取得审计证据时，应考虑审计证据的充分性和适当性，以支持固有风险的估计水平。( ) 四、简答题 1.按《独立审计具体准则》的要求，注册会计师判断审计证据是否充分，应当考虑哪些因素? 2.注册会计师在对某客户审计过程中，收集到下列三组审计证据： (1)销货发票副本与购货发票。 (2)审计助理人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表。 (3)审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人的记录。 (4)银行存款余额调节表与银行对账单。 请分别说明：每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠?为什么? 3.按照《独立审计具体准则》的要求，审计工作底稿的繁简程度与哪些基本因素相关?审计工作底稿复核的基本要点和基本要求是什么? 4.注册会计师在对甲公司进行审计时，发现该公司内部控制制度具有严重缺陷。在此种情况下，注册会计师能否依赖下列证据。 (1)销货发票副本 (2)监盘客户的存货 (3)律师提供的声明书 (4)管理当局声明书 (5)会计记录 (6)对行业成本变化趋势的分析 5.审计证据的可靠性主要受哪些因素的影响，应如何鉴别。 6.甲注册会计师在对N公司1999年度会计报表审计时，可采用不同的审计方法获取充分、适当的审计证据。 要求： (1)请问甲注册会计师获取审计证据的审计方法有哪些? (2)请问审计证据按其外形持征可分为哪几类? (3)请将不同的审计方法所能获取的不同外形特征的审计证据填入答题卷相应的表格中 审计方法 审计证据                    7．如何理解被审计单位内部控制较好时所形成的内部证据比内部控制较差时所形成的内部证据可靠? 8.根据审计工作底稿的基本要素及复核程序，要求： (1)设计一张业务类审计工作底稿的基本格式； (2)指出审计工作底稿的复核要点； (3)指出审计工作底稿的复核制度及复核责任人。 五、综合题 1.注册会计师李新在对ABC公司存货项目的相关内部控制进行研究评价之后，发现ABC公司存在以下六种可能导致错误的情况： (1)所有存货都未经认真盘点； (2)接近资产负债表日前入库的产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关会计记录； (3)由XYZ公司代管的A材料可能并不存在； (4)XYZ公司存放于ABC公司仓库内的B材料可能已计入ABC公司存货项目； (5)存货计价方法已作变更； (6)ABC公司以前年度未曾接受过审计。 要求：请按下列要求，将答案填列在题后的表格中。 (1)为了证实上述情况是否真正导致错误，李新应当分别执行的最主要的实质性测试程序是什么?(每一种情况限列一项程序) (2)李新执行的实质性测试程序能够实现哪些审计目标? (3)李新执行各项实质性测试程序所获取的审计证据，如按其外形特征可分属哪些种类? 情况序号 审计程序 审计目标 审计证据的种类  (1)     (2)     (3)     (4)     (5)     (6)      第七章 审计计划、重要性及审计风险 一、单项选择题 1.重要性和审计风险之间是( )关系，即重要性水平越高，审计风险就越( ) A.反向变动，低 B.同向变动，高 C.反比变化，低 D.同比变动，高 2.在审计的计划阶段，利用审计风险模型确定某项认定的计划检查风险，所使用的控制风险是审计人员的( )。 A.实际估计水平 B.计划估计水平 C.实际水平 D.计划可接受水平 3.在审计报告阶段，注册会计师运用分析性复核的结论印证其他审计程序所得出的结论的直接目的在于( )。 A.确定其他审计程序所得出的结论是否正确 B.确定相关审计结论是否正确 C.确定是否需要追加其他审计程序 D.确定是否需要执行其他分析性复核审计程序 4.注册会计师通过设计的审计程序未能检查出会计报表中存在重大错误的风险是( )。 A.程序风险 B.控制风险 C.检查风险 D.固有风险 5.下列各题中，表述内容错误的是( ) A.对于重要审计项目，不应仅仅依据分析性复核程序 B.对于准确性较低的审计项目，应较多依赖分析性复核程序 C.对于审计风险较低的审计项目，可较多依赖分析性复核程序 D.对于分析性复核结果与执行其他实质性测试结果不一致的，应当较多依赖其他实质性测试结果。 6.在特定审计风险水平下，检查风险同固有风险、控制风险之间的关系是( )。 A.同向变动关系 B.反向变动关系 C.同比例变动关系 D.不明显的 7.如果注册会计师认为资产负债表的错漏报加总为10万元时是重要的，损益表的错漏报加总为20万元是重要的，在制定审计计划时，审计重要性水平应定为( )。 A.10万元 B.20万元 C.15万元 D.30万元 8.在采用分配法分配重要性水平时，对报表层次的重要性水平和账户层次重要性水平之和必须是( ) A.相接近的 B.前者大于后者 C.后者大于前者 D.相等的 9.编制审计计划时对重要性水平做出初步判断的目的是( ) A.评价固有风险水平 B.评价总体审计风险水平 C.确定所需审计证据的数量 D.确定初步审计策略 10.如果尚未调整的错漏报或漏报非常重要，可以影响到大多数甚至全部会计报表使用者的决策时，被审计单位又拒绝调整会计报表，注册会计师应当发表( ) A.否定意见 B.保留意见 C.拒绝表示意见 D.无保留意见 11.在编制审计计划时，注册会计师应当对重要性水平作初步判断，以便确定( ) A.所需审计证据的数量 B.可容忍误差 C.初步审计策略 D.审计意见类型 12.下列各项中，属于注册会计师总体审计计划审核事项的是( ) A.审计程序能否达到审计目标 B.审计程序能否适合各审计项目的具体情况 C.对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当 D.重点审计程序的制定是否恰当 13.在会计报表审计中，注册会计师必须使用分析怀复核程序的阶段是( )审计 A．计划阶段实质 B测试阶段审计 C报告阶段 A.是 是 是 B.是 否 是 C.否 否 是 D.否 是 否 14.注册会计师实施分析性复核审计程序，并不能帮助其( ) A.发现异常变动的项目 B.印证各项目的审计结果 C.了解被审计单位的财务状况 D.确定抽样审计应有的样本量 15.如果同一期间不同会计报表的审计重要性水平不同，注册会计师应取其( )作为会计报表层次的重要性水平。 A.最高者 B.最低者 C.平均数 D.加权平均数 16.注册会计师要验证企业长期投资是否超过其净资产的50%，为使审计工作更有效，其实施在审计程序的最佳时间是( ) A.审计计划阶段 B.符合性测试阶段 C.对被投资单位验资时 D.审计完成阶段 17.注册会计师期望的审计风险确定为4.5%，并认为固有风险为60%，控制风险为50%，则注册会计师应承担()的检查风险。( ) A.30% B.1.35% C.2.7% D.15% 18.如果审计人员所确定的尚未调整的错漏报总数接近重要性水平，审计人员应考虑( )相加后是否可能超过重要性水平。 A.尚未发现的错漏报 Ｂ.已发现的错漏报 C.尚未调整的错漏报 D.推断的错漏报 19. 注册会计师执行年度会计报表审计时，下列各项中最有可能帮助其对重要性水平做出初步判断的是( )。 A.计划实施实质性测试时确定的预期样本量　　B．被审计单位的中期会计报表 C．内部控制调查问卷　　　　　　　　　　　D．与管理当局的沟通函 二、多项选择题 1.如果管理当局拒绝调整注册会计师认为属于重要错漏报的会计报表，按照有关审计报告准则的要求，注册会计师可以考虑( ) A.保留意见　　B.拒绝表示意见　　C.否定意见　　　D.带说明段的无保留意见 2.在编制审计计划前，了解被审计单位经营及所属行业基本情况的方法包括( )。 A.查阅去年的工作底稿　　　　　　　　　B.查阅行业业务经营资料 C.确定关联方及其交易　　　　　　　　　D.询问管理当局和内审人员 3.在审计计划阶段，运用分析性复核的主要目的是( )。 A.评价重要性水平　　　　　　　B.进一步了解客户情况 C.确认存在潜在风险的领域　　　D.确定是否需要执行符合性测试 4. 注册会计师在确定各账户层次的重要性水平时，应考虑的因素包括( )。 A.各账户性质 B．各账户错报、漏报的可能性　 C．各账户审计成本　　 D．账户层次的重要性水平和报表层次重要性水平的关系 5.在审计计划阶段，使用分析性复核的详细程序及范围，取决于( )。 A.资料的可得性　　　　　　B.审计人员的判断 C.客户的规模　　　　　　　D.客户的复杂性 6.( )的水平，可以随每个帐户的认定而变化。 A.审计风险　　　B.固有风险　　　C.控制风险　　　D.检查风险 7.审计项目负责人编制具体审计计划，应包括各具体项目的( )。 A.审计目标　　　　　　　　B.审计步骤 C.执行人及执行时间　　　　D.审计工作底稿的索引号 8.在审核具体审计计划时，应特别注意审核以下事项。( ) A.审计程序能否达到审计目标 B.对被审计单位的内部控制制度的信赖程度是否恰当 C.重点审计程序的制定是否恰当 D.对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当 9.注册会计师对分析性复核结果的依赖程度，取决于下列因素。( ) A.分析项目的重要性 B.针对相同的审计目标执行的其他审计程序 C.预测分析性复核的期望结果的准确性 D.固有及控制风险的估计水平 10.注册会计师在判断重要性时，必须考虑下列因素。( ) A.被审计单位经营规模　　　　　　　B.被审计单位面临的特定环境 C.预定审计工作的复杂程序　　　　　D.已审会计报表的使用者对信息的要求 11.审计会计报表全部账目之后，评价会计报表的公允表达时，应评价在审计中所确认的“尚未调整的错漏报的汇总数”。该汇总数包括。( ) A.前期尚未调整的错漏报　　　　　　　B.本期尚未调整的错漏报 C.推断的错漏报　　　　　　　　　　　D.期后事项及或有事项 12. 如果已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括( )。 A．修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平 B．扩大实质性测试范围，进一步确认汇总数是否重要 C．提请被审单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平 D．发表保留意见或否定意见下 13.在对某一认定制定初步审计策略时，必须设定的策略组成要素是( )。 A.估计控制风险时须执行的符合性测试 B.为使审计风险降至一适当的低水平所须执行的实质性测试的计划水平 C.须了解内部控制的范围　　　　　　D.控制风险的计划估计水平 14.下列情况中，注册会计师应当合理运用重要性原则的有( )。 A.确定是否接受委托　　　　　　　　B.确定审计程序的性质、时间和范围 C.执行审计程序　　　　　　　　　　D.评价审计结果 15.总体审计计划的基本内容包括( )。 A.被审计单位的基本情况　　　　　　　B.审计目标、审计范围及审计策略 C.审计重要性的确定及审计风险的评估 D.对专家、内审人员及其他注册会计师的利用 16.注册会计师运用分析性复核程序的主要目的包括( )。 A.在了解客户阶段，帮助确定审计约定事项的有关内容 B.在审计计划阶段，帮助确定符合性测试和实质性测试程序 C.在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序，以提高审计效率和效果 D.在审计报告阶段，对会计报表进行整体复核 17.对重要性的判断应从( )方面来加以考虑。 A.金额　　　B.发生额　　　C.性质　　　　　　D.专业判断 18.关于重要性的定义，不正确的理解是( )。 A.重要性概念是针对会计报表和账户、交易层次而言的 B.重要性的判断离不开特定环境 C.会计报表层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差 D.重要性概念须从会计报表使用者的角度考虑 19.在( )时，注册会计师需要运用重要性原则。 A.编制审计计划　　　　　　　B.实施审计程序 C.评价总体审计风险　　　　　D.评价审计结果 20.对重要性水平做出初步判断时，应考虑的因素主要有( )。 A.内部控制与审计风险的评估结果 B.会计报表各项目的性质及其相互关系 C.以往的审计经验　　　　　　　D.有关法规对财务会计的要求 21.评估与会计报表认定有关的固有风险时，注册会计师应着重考虑的因素有( )。 A.业务性质　　　　　　　　　　B.会计期间发生的异常及复杂交易 C.管理人员遭受的异常压力　　　D.容易产生错漏报的会计报表项目 22.当出现下列情况时，注册会计师应将控制风险评估为高水平( ) A.被审计单位内部控制失效　　　　B.注册会计师难以评估内部控制的有效性 C.不拟进行符合性测试　　　　　　D.拟进行符合性测试 23.下面各因素中，与审计证据数量成反向关系的有( ) A.固有风险　　　B.审计风险　　　　C.检查风险　　　　D.控制风险 24.下面几种风险中，审计人员无法控制但可以估计的风险有( )。 A.固有风险　　　B.控制风险　　C.检查风险　　　D.审计风险 25.当符合性测试的结果与控制风险的初步评估结论存在偏差时，注册会计师应当( ) A.扩大符合性测试的范围　　　　B.修改实质性测试程序的性质、时间和范围 C.直接进行实质性测试　　　　　D.修正对控制风险的评估 26.注册会计师执行年度会计报表审计时，运用重要性原则的目的主要有( )。 A.提高审计效率　　　　　　　　　B.保证审计质量 C.查处错误与舞弊　　　　　　　　D.提高会计信息质量 27.下列情况中，注册会计师应当合理运用重要性原则的有( ) A.确定是否接受委托　　　　　　　B.确定审计程序的性质、时间和范围 C.执行审计程序　　　　　　　　　D.评价审计结果 28.审计项目负责人编制具体审计计划，应包括各具体项目的( ) A.审计目标　　　　　　　　　　　B.审计步骤 C.执行人及执行时间　　　　　　　D.审计工作底稿的索引号 29.审计风险的组成要素和审计证据的关系可以表述为( ) A.检查风险与所需的审计证据数量是反向关系 B.固有风险与所需的审计证据数量是正向关系 C.控制风险与所需的审计证据数量是正向关系 D.审计风险与所需的审计证据数量是正向关系 30.对于特定被审计单位而言，审计风险和审计证据的关系可以表述为( ) A.要求的审计风险越低，所需的审计证据数量就越多 B.评估的固有风险越高，所需的审计证据数量就越少 C.评估的固有风险越低，所需的审计证据数量就越少 D.评估的控制风险越高，所需的审计证据数量就越多 三、判断并简要说明理由 1.当累计尚未更正错漏报额接近重要性水平时，注册会计师应考虑通过扩大实质性测试的范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险。( ) 2.在评价审计结果时，如果尚未调整的错漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑追加实质性测试程序或提请被审计单位调整会计报表。( ) 3.注册会计师可以改变固有风险、控制风险的估计水平，但无法改变固有风险、控制风险的实际水平。( ) 4.进行分配时，注册会计师必须考虑到特定账户发生错漏报的可能性和验证该账户可能需要花费的成本。（ ） 5.注册会计师实施有关审计程序后，如仍认为某一重要账户或交易类别认定的检查风险不能降低至可接受的水平，应当发表保留意见或否定意见。( ) 6.注册会计师对审计重要性水平估计得越高，所需收集的审计证据的数量就越少。( ) 7.注册会计师确定的审计重要性的数额越高，审计风险水平越低。( ) 8.审计的固有风险与控制风险的程度越高，表明存在重大错误的可能性越大，相应要求检查风险越低。( ) 9.初步审计策略只是审计单个认定可选用的方法，而不是整个审计的方法，尽管在大多数审计中，每种方法都可用来审计很多的认定。( ) 10.注册会计师通常在审计计划和审计报告阶段可以使用分析性程序，而在审计测试阶段由实质性测试方法来代替分析性程序。( ) 11.审计人员只在确定实质性程序的性质、时间和范围时，才应考虑重要性和审计风险之间的反向变动关系。( ) 12.最严格的内部控制也有其本身固有限制，注册会计师在确定内部控制的固有缺陷对固有风险的影响时，应保持应有的职业谨慎。( ) 13.审计风险模型表明，要想使审计风险保持在某一定特水平，固有风险和控制风险越高，那么检查风险的可接受水平就越低。( ) 14.只有当有关数据之间存在某种预期关系时，注册会计师才能运用分析性复核程序。( ) 15.由于环境可能发生变化，因此，计划重要性最终可能不同于审计结束阶段评价审计结果时能使用的重要性水平。( ) 16.执行分析性复核的目的是帮助确定其它审计程序的性质、时间和范围，从而使审计更具效率和效果。( ) 17.在计划阶段执行分析程序，如发现重大差异(包括预期和非预期差异)，应进行调查并确定其对审计计划的影响。( ) 18.分析性复核的资料主要涉及财务信息，但注册会计师视需要也可以利用非财务信息。( ) 19.会计师事务所对任何一个审计委托项目，不论其业务繁简和规模大小都应做审计计划。( ) 20.在编制审计计划时，注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平高于将用于评价审计结果的重要性水平。( ) 21.对审计出的错漏报评价重要性时，应先评价其性质是否重要再评价其金额是否超过重要性水平。( ) 22.为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多次年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。( ) 23.分析程序对合并财务报表，附属公司和分部的财务报表均可运用，但对财务报表的单个要素不宜使用。( ) 24.在编制具体审计计划时，注册会计师应考虑固有风险的评估对各重要账户或交易类别的认定所产生的影响，或者直接假定固有风险的低水平。( ) 25.在编制计划时，审计人员应使用对任何一张会计报表都重要的最小的重要性水平。( ) 26.如果信息的错报或漏报在特定环境下将可能影响使用者根据该信息所作的经济决策，那么该项错漏报即属重要错漏报。( ) 27.审计计划通常由审计项目助理人员编制。( ) 28.为了保证审计计划的严肃性，审计计划一旦制定，在执行中，就不得作出任何修改。( ) 29.初步审计策略只是审计单个认定可选用的方法，而不是整个审计的方法，尽管在大多数审计中，每种方法都可用来审计很多的认定。( ) 30.被审计单位属于劳动密集型企业时，不应将营业的收入和净利润作为重要性水平的判断基础。( ) 31.初步评估的控制水平越低，注册会计师就应获取越多的关于内部控制设计合理和运行有效的证据。 （ ) 32.控制风险的初步评估，应当遵循稳健原则，宁可低估控制风险，不可高估控制风险。 33.当符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量时，注册会计师可直接进行实质性测试。( ) 34.在评价审计结果时，如果尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表。( ) 35.注册会计师实施有关审计程序后，如仍认为某一重要账户或交易类别认定的检查风险不能降低至可接受的水平，应当发表保留意见或否定意见。( ) 36. 在审计计划阶段，会计报表层次的重要性水平等于各账户余额层次重要性水平之和。 ( ) 37.注册会计师对审计重要性水平估计得越高，所需收集的审计证据的数量就越少。( ) 38. 在对重要性水平做出初步判断时，注册会计师无需考虑被审计单位内部控制的有效性。 ( ) 四、简答题 1.计划审计工作包括哪几个步骤?其中哪些步骤与总体审计计划的制定有关?哪些步骤与具体审计计划的制定有关? 2.简述审计风险与审计证据的关系? 3.简述对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素。 4.为什么评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性的水平?如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时确定的重要性水平，注册会计师为什么应当重新评估所执行的审计程序是否充分? 5.在会计报表审计中，分析性复核程序有哪几种用途? 6.注册会计师对分析程序执行结果的信赖程序取决于哪些因素? 7.审计人员在计划特定审计程序之后，确定可接受重要性水平较低，那么，审计风险就增加，这时，审计人员可通过什么方法来控制审计风险? 8.注册会计师实施实质性测试后，如果仍认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险不能降低至可接受的水平，他为什么应当发表保留意见或拒绝表示意见? 9.某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平： 风险类别 情况一  情况二 情况三 情况四  可接受的审计风险 4% 4% 2% 2%  固有风险 100% 80% 100% 80%  控制风险 100% 50% 100% 50%  检查风险       请回答： (1)上述四种情况下的检查水平分别是多少?（填入表中） (2)哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据?为什么? 10．为什么对重要性的评估需要运用专业判断? 11. A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1997年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下(单位：人民币万元)： 会计报表项目名称  金 额  资产总计 180 000  股东权益合计  88 000  主营业务收入 240 000  利润总额  36 000  净利润  24 120   要求： (1)如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%。请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司1997年度会计报表层次的重要性水平(请列示计算过程)。 (2)简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。 (3)简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。 五、综合题 1.某注册会计师对ABC公司2000年的会计报表进行审计，确定资产负债表的重要性水平为14万，损益表的重要性水平为20万。ABC公司的总资产构成如下表。 账 户 金 额  现金 200  应收账款 2 000  存货 6 000  固定资产 5 000  无形资产 800  总计 14 000   请回答： (1)ABC公司2000年会计报表层的计划重要性是什么? (2)按资产所占比例如何分配会计报表重要性到各账户?有无缺陷?为什么? 第八章　内部控制及其测试与评价 一、单项选择题 1.注册会计师在评价控制风险后，如果控制风险为( )时，只需记录这一评价结果。( ) A.高水平 B.低水平 C.中等 D.略低于最高水平 2.注册会计师了解控制程序的总要求是通过对其的充分了解，能够( )。 A.合理评价控制风险水平 B.合理制定审计计划 C.合理评价内部控制的可信赖程度 D.合理分析内部控制的遵守情况 3.对控制风险的评价，是为了确定完成审计工作所需执行的实质性测试的( )。 A.性质、方法、程序B.时间、范围、手段 C.性质、范围、程序D.性质、范围、时间 4.注册会计师只应关注会计与内部控制制度中与( )相关的那些政策和程序。 A.审计总目标 B.审计具体目标 C.审计证据 D.会计报表认定 5.符合性测试应尽可能安排在( )进行，审计才会更有效。 A.期中 B.期中的后期 C.资负债表日后 D.完成外勤审计工作前 6. 内部控制的目标不应包括( )。 A．保证账面资产与实存资产定期核对相符 B. 保证业务活动按照适当的授权进行 C．保证企业获取盈利 D．保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权 7.在选用较低的控制风险估计水平下必须执行的符合性测试的种类为( )。 A.分析性复核测试 B.额外符合性测试 C.同步符合性测试 D.计划符合性测试 8.当( )时，注册会计师不应将重要账户或交易类别的部分或全部认定的控制风险评估为高水平。 A.被审计单位内部控制失效 B.注册会计师难以对内部控制有效性作出评估 C.注册会计师不拟进行符合性测试 D.注册会计师将进行符合性测试 9.在终结审计之前对控制风险的最终评估水平，如与其初步评估结论不一致，注册会计师应当(　　　)。 A.重新了解内部控制 B.重新执行符合性测试 C.重新确定重要性水平和可接受审计风险水平 D.考虑是否追加相应的审计程序 10.注册会计师在会计报表审计中充分了解控制程序的目的，是为了( ) A.合理制定具体审计计划 B.识别和理解被审计单位交易、事项的主要类别及其发生过程和会计处理过程 C.评价被审计单位管理当局对内部控制及其重要性的态度、认识和措施 D.评价相关内部控制的设计是否合理，运行是否有效 11.下列各项中，预防员工贪污、挪用销货款的最有效的方法是( ) A.记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳 B.收取顾客支票与收取顾客现金由不同人员担任 C.请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行帐户 D.公司收到顾客支票后立即寄送收据给顾客 12.注册会计师在了解及评价被审计单位内部控制后，实施符合性测试的范围是(　　) A.有重大缺陷的内部控制 B.拟信赖的内部控制 C.对会计报表有重大影响的内部控制 D.并未有效运行的内部控制 13.注册会计师进行额外的或计划的符合性测试的时间，通常安排在(　　) A.资产负债表日执行 B.资产负债表日后执行 C.期中工作中执行 D.完成外勤审计工作后执行 14.注册会计师对存货进行简易抽查的目的是为了(　　) A.进行符合性测试获取相应的审计证据 B.证实对存货内部控制的描述是否完整和正确 C.证实存货内部控制的设计是否健全和科学 D.证实存货内部控制的运行是否前后一贯 15. 在( )的情况下，对于控制测试的要求最强。 A．进行控制测试所需时间等于所能节省实质性测试的时间 B．选择较低的控制风险估计水平法 Ｃ．进行控制测试所需时间远大于所能节省实质性测试的时间 D．选择主要证实法 16. 为了获取有关控制风险的证据，注册会计师通常选择的程序是( )。 A．分析性复核 B．函证 C．检查 D．计算 17．注册会计师对有些会计报表认定采用较低的控制风险估计法，则执行符合性测试的种类应为( )。 A.同步符合性测试 B．追加符合性测试 C．计划符合性测试 D．分析符合性测试 18．下列各题中，表述内容错误的是( )。 A．对于重要审计项目，不应仅仅依据分析性复核程序 B．对于准确性较低的审计项目，应较多依赖分析性复核程序 C．对于审计风险较低的审计项目，可较多依赖分析性复核程序 D．对于分析性复核结果与执行其他实质性测试结果不一致的，应当较多依赖其他实质性测试结果 19．甲注册会计师审计W公司2002年度会计报表时，将其交易和账户划分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环、筹资与投资循环。在一般情况下，甲应将应付工资及应付福利费项目划入 ( ) Ａ．销售与收款循环 　　　　　　　　　B．购货与付款循环 C．生产循环 　　　　　　　　　　　 D．筹资与投资循环 20．在下列情况中，注册会计师应将重要账户或交易类别的某些或全部认定的控制风险不应评估为高水平的有( )。 Ａ．被审计单位内部控制失败 B．难以对内部控制的有效性做出评价 C．相关的内部控制可能防止或发现和纠正重大错报或漏报 D．注册会计师不准备进行符合性测试 二、多项选择题 1.当注册会计师在审计过程中发现被审计单位内部控制制度存在重大缺陷时，应当(　　)。 A.向被审计单位管理当局报告 B.向被审计单位股东大会报告 C.必要时，在审计报告书中披露 D.必要时，在管理建议书中反映 2.控制环境的组成因素包括(　　)。 A.适当授权 B.责任分工 C.组织结构 D.管理控制方法 3.凭证和记录的控制程序会影响(　　)认定的控制风险。 A.存在或发生 B.完整性 C.表达和披露 D.估价或分摊 4.注册会计师在决定完全信赖其期中审计已进行的符合性测试结果前，应当考虑(　　)。以进一步获取期中至期末的相关审计证据。 A.期中审计的符合性测试的结论 B.期中审计后内部控制的变动情况 C.期中审计后发生的交易和事项的性质及余额 D.拟实施的审计实质性测试程序 5.注册会计师只有在确认(　　)事项的情况下，才能将控制风险评价为最高水平。 A.控制政策和程序与认定不相关 B.控制政策和程序无效 C.通过符合性测试已获得证据证明控制无效 D.取得证据来评价控制政策和程序显得不经济 6.在运用主要证实法策略中，可能使用的符合性测试的种类有(　　) A.同步符合性测试 B.计划符合性测试 C.追加符合性测试 D.分析性测试 7.注册会计师应根据其对被审计单位内部控制的了解，确定(　　)。 A.是否进行符合性测试 B.是否进行实质性测试 C.将要执行的符合性测试的性质，时间和范围 D.将要执行的实质性测试的性质、时间和范围 8.下列何种情况时，注册会计师可能选择主要证实法(　　)。 A.根据以往审计经验或经过较早的计划步骤，得知某项认定的内部控制不存在或无效时 B.执行额外程序了解内控和执行符合性测试，以支持较低控制风险水平所费的成本将超过执行更大范围的实质性测试的成本时 C.审计主要受不常发生的交易和调整分录影响的账户的有关认定时 D.在初次审计时 9.下列何种情况时，注册会计师可能选择较低控制风险估计水平法(　　) A.在相信与某项认定相关的内部控制的设计和执行都很好时 B.执行额外程序了解内控和执行符合性测试所费的成本将大大小于执行更小范围的实质性测试而带来的成本节约时 C.审计主要受大量发生的交易影响的账户有关认定时 D.在再次审计时 10.当难以对内部控制的有效性作出评估时，注册会计师应当(　　) A.评估控制风险水平为低水平 B.评估控制风险水平为高水平 C.扩大符合性测试的范围 D.扩大实质性测试的范围 11.内部控制要素的组成包括(　　)。 A.控制环境 B.控制风险 C.控制程序 D.会计系统 12.注册会计师了解内部控制所执行程序的性质、时间和范围，主要取决于以下因素(　　)。 A.固有风险评估结果 B．企业相关内部控制记录的方式 C．审计重要性的考虑 D．被审计单位的经营规模与业务复杂性 13.可以不进行符合性测试的情况有(　　)。 A.企业规模小 B.相关内部控制不存在 C.内部控制存在，但执行无效 D.因符合性测试而减少的实质性测试的工作量小于符合性测试的工作量 14.符合性测试的种类有(　　)。 A.双重目的测试 B.同步符合性测试 C.额外符合性测试 D.计划符合性测试 15.符合性测试的基本内容有(　　)。 A.控制计划测试 B.控制额外测试 C.控制设计测试 D.控制执行测试 16.了解内部控制的程序包括(　　)。 A.复核 B.询问、观察 C.检查 D.穿行测试 17.符合性测试中可能使用的审计程序有(　　)。 A.询问 B.观察 C.检查 D.重新执行 18.内部控制的固有限制有(　　) A.设计和运行受制于成本与效益原则 B.一般仅对常规业务活动而设计的 C.有关人员内外勾结、内外串通而失效 D.执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效 19.注册会计师进行年度会计报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为(　　) A.内部审计是注册会计师审计的基础 B.内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分 C.内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性 D.利用内部审计工作成果可以提高注册会计师的工作效率 20. 下列关于管理建议书的说法不正确的有( )。 A管理建议书提及的内部控制重大缺陷，是内部控制可能存在的全部缺陷 B．管理建议书是注册会计师对被审计单位内部控制整体发表的意见 C．管理建议书所提建议不具有强制性和公正性 D．注册会计师在征得被审计单位管理当局同意之前，一律不得将管理建议书的内容泄漏给第三者 21.有关会计报表审计下的下列表述中，正确的有(　　) A.注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，应当采用抽样审计方法 B.注册会计师应当在了解被审计单位基本情况的基础上，由会计师事务所接受委托并签订业务约定书 C.注册会计师的审计意见，只能为确定已审计会计报表的可靠程度、被审计单位持续经营能力及其经营效率和效果提供合理保证，而不能提供绝对保证 D.注册会计师应当研究和评价被审计单位的相关内部控制，据以确定实质性测试的性质、时间和范围 22.下列情况中，注册会计师应当将重要账户或交易类别相关认定的控制风险，评估为高水平的有(　　) A.被审计单位相关内部控制失效 B.注册会计师难以评价相关内容控制的有效性 C.注册会计师不拟进行符合性测度 D.注册会计师审计小规模企业会计报表 23.注册会计师认为被审计单位管理当局某些或全部认定的控制风险处于高水平的情况有(　　) A.被审计单位会计和内部控制系统无效 B.难于对内部控制的有效性作出评价 C.注册会计师拟进行符合性测试 D.注册会计师不拟进行符合性测试 24.注册会计师在对被审计单位管理当局出具的管理建议书后，应当指明(　　) A.会计报表审计目的及管理建议书的性质 B.会计责任与审计责任 C.内部控制重大缺陷及其影响程度 D.管理建议书的使用范围及使用责任 25．注册会计师对被审计单位控制风险的评估应在( )阶段进行。 A.了解被审计单位的内部控制，对控制风险进行初步评估 B．拟信赖被审计单位内部控制，实施符合性测试程序，对控制风险进一步评估 C．实施实质性测试程序过程中，对控制风险进行最终评估 D．终结审计之前，根据实质性测试的结果和其他审计证据，对控制风险进行最终评估 三、判断并简要说明理由 1.注册会计师在执行会计报表审计业务时，不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制进行符合性测试。(　　) 2. 穿行测试，是指在每一类交易循环中选择若干笔交易进行测试，以验证内部控制是否得到有效的运行。(　　) 3.注册会计师评价相关内部控制的控制风险为低水平时，应在审计工作底稿中记录该评价结果及其依据。(　　) 4.当控制风险评价低于最高水平时，注册会计师只需在工作底稿中记录这一评价结果。(　　) 5.控制程序通常比控制环境的政策或程序，更直接地与某特征认定相关。(　　) 6.注册会计师了解内部控制的会计系统这一要素，比了解控制环境和控制程序要素更强调确定特定单项控制程序与特定认定之间的直接关系。(　　) 7.注册会计师在设定控制风险低于最大值时，比设定控制风险为最大值时需要更多地了解控制环境这一要素。（　　） 8.控制风险的评价是为会计报表认定而进行的，而不是为了个别控制制度要素或个别政策和程序而进行的。(　　) 9.初步评估的控制水平越低，注册会计师就应获取越多的关于内部控制设计合理和运行有效的证据。(　　) 10.控制风险越低，注册会计师就可以执行越有限的实质测试程序。( ) 11.控制风险评价太低，将使审计人员可能没有执行足够的实质性测试，进而导致审计无效。(　　) 12.只有当注册会计师准备信赖内部控制，并且因信赖内部控制而减少的实质性测试的工作量小于符合性测试的工作时，符合性测试才是必要的经济的。(　　) 13.在进行符合性测试中发现被审计单位内部控制的薄弱环节时，注册会计师应以管理建议书的形式告知被审计单位管理当局。(　　) 14.对会计报表审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，注册会计师应在审计报告意见段之后增加说明段予以说明。(　　) 15.注册会计师对在审计过程中发现的内部控制制度的重大缺陷，应当以书面形式向被审计单位报告，并出具管理建议书。(　　) 16.管理建议书是针对内部控制弱点提出的，目的在于向客户管理部门提供进一步完善内部控制制度的参考意见，因而不具有“公证性”和“强制性”。(　　) 17.注册会计师对被审计单位内部控制整体发表意见时，应出具管理建议书，但这不能减轻或免除被审计单位管理当局建立健全内部控制的责任。（　　） 18.审计人员应利用专业判断来评价审计风险和设计审计程序，以保证将审计风险降低至最低水平。(　　) 19.通过“同步符合性测试”取得的证据，只能使注册会计师评价控制风险的估计水平为中等或低水平。(　　) 20.注册会计师所执行的穿行测度的性质和范围，决定了其能为评价控制风险处于低水平提供充分适当的审计证据。(　　) 21.由于审计测试及被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师依照独立审计准则进行审计，并不能保证发现所有的错误或舞弊。(　　) 22.注册会计师在运用审计风险模型时，控制风险的估计始终应大于零。(　　) 23.制订总体审计计划要求对每个账户余额和交易种类的每项会计报表认定的控制程序进行了解。(　　) 24.注册会计师在每次审计时，了解内部控制后应对审计风险作最终评价。(　　) 25.注册会计师对控制风险的初步评价，是针对与每个重要的账户余额或交易类别相关的控制要素或政策和程序而进行的。(　　) 26.为了实现审计总目标，注册会计师只对那些有助于防止或发现和更正会计报表认定产生重要错报或漏报的控制执行测试。　（　　） 27.不论固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师均应对各重要账户或交易类别进行符合性测试和实质性测试。(　　) 28.审计人员可根据符合性测试的结果对所审财务报表发表意见。(　　) 29.记录内部控制制度的方法一般只有文字叙述法、问卷法、流程图法三种。(　　) 30.在制度基础审计中，初步评价内部控制制度的目的在于确定对实质性测试的可靠性要求。(　　) 31.注册会计师拟进行符合性测试时，应将控制风险评估为高水平。(　　) 32. 内部控制要素可以分为控制环境、会计系统和控制程序。内部审计是控制程序的重要组成部分。( ) 33. 注册会计师如拟信赖内部控制，应当实施符合性测试，以将控制风险降低至可接受水平。( ) 34.对会计报表审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，注册会计师应在审计报告意见段之后增加说明段予以说明。(　　) 35.注册会计师评价相关内部控制的控制风险为低水平时，应在审计工作底稿中记录该评价结论及其依据。(　　) 36.初步评估的控制风险越低，注册会计师就应获取越多的关于内部控制设计合理和运行有效的证据。(　　) 37. 在执行小规模企业会计报表审计业务时，根据独立审计实务公告<<小规模企业审计的特殊考虑》的要求，注册会计师无需对相关的内部控制进行了解。( ) 38.注册会计师在执行会计报表审计业务时，不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制进行充分的了解。(　　) 39.注册会计师对在审计过程中发现的内部控制重大缺陷，应记录于审计工作底稿，并及时告知被审计单位，必要时，可出具管理建议书。（　　） 40.最严格的内部控制也有其本身的固有限制，注册会计师在确定内部控制的固有缺陷对固有风险的影响时，应保持应有的职业谨慎。(　　) 四、问答题 1.注册会计师评价某项认定的控制风险时，必须遵循哪些步骤?注意哪些事项? 2.注册会计师控制风险时，应注意哪几点问题?记录的基本要求是什么? 3.简述了解内部控制的程序? 4.简述内部控制的固有限制及其影响? 5.注册会计师编制审计计划时，应当研究和评价被审计单位的内部控制： 要求： (1)请简要说明注册会计师对内部控制研究和评价的三个步骤。 (2)请简要说明在何种情况下，注册会计师才能将控制风险评价为低水平。 6.现代审计是以测试内部控制制度为基础的抽样审计，注册会计师在进行审计时，首先要研究和评价被审计单位的内部控制制度。 请回答： (1)注册会计师为什么要对内部控制进行符合性测试? (2)在什么情况下，注册会计师可以不进行符合性测试而直接进行实质性测试? 7.为什么即使经符合性测试认定被审计单位有非常健全的内部控制，注册会计师也不能完全省略实质性测试程序? 8．试述管理建议与审计意见的区别。 9．简述符合性测试与实质性测试的关系。 五、综合题 1． 针对甲公司内部控制存在的缺陷，A和B注册会计师草拟了下述管理建议书。请指出其中存在的不恰当之处，并予以改正。 管理建议书 甲股份有限公司全体股东： 我们接受委托，对贵公司2000年度会计报表进行审计。我们的责任是根据我们的审计，对会计报表发表审计意见。我们提供的这份管理建议书不在审计业务约定书项目之内，而是我们基于为贵公司服务的目的。根据审计过程中发现的内部控制问题而提出的。由于我们从事的审计工作时间里在内部控制制度评价的基础上的，业已对贵公司的内部控制制度进行了全面的了解和评价，所以，管理建议书中所包括的内部控制重大缺陷，使我们对内部控制发表的鉴证意见，所提的建议应由股东大会敦促管理当局予以采纳。 在审计过程中，我们了解了贵公司内部控制制度中有关会计制度、会计工作机构和人员职责、财产管理制度、内部控制制度等有关方面的情况，并作了分析研究。我们认为，贵公司现有的内部控制总体上还是较薄弱的，有的方面还存在着较严重的问题。现将我们发现的内部控制方面的某些问题及改进建议提供给你们，希望引起你们的注意，以便完善内部控制制度。 由于我们执行了完整的审计程序，我们已考虑了贵公司内部控制存在问题对审计意见的影响，本管理建议书是审计报告的必要补充，阅读审计报告时应结合本管理建议书。 (一)关于会计制度方面问题的评价及建议(省略) (二)会计工作机构、人员职责及内部稽核制度(省略) (三)财产管理制度(省略) (六)公司治理方面(省略) 对于上述内部控制问题，我们已与有关管理部门或人员交换过意见，他们已确认上述问题的真实性。本管理建议书只提供给贵公司。另外，我们是接受贵公司董事会的委托进行审计工作，根据他们的要求，请将管理建议书内容转达给各会计报表使用人。因使用管理建议书不当造成的后果由贵公司全体股东负责。 ABC会计师事务所(公章) 2001年2月28日 第九章　审计测试中的抽样技术 一、单项选择题 1.审计抽样通常广泛应用于下列(　　)程序。 A.逆查、顺查　　B.询问、函证　　C.观察、盘点　　D.分析性复核 2.用来估计总体中的错误金额的抽样称为(　　)。 A.属性抽样　　B.变量抽样　　C.统计抽样　　D.非统计抽样 3.符合性测试中的抽样风险包括(　　)。 A.信赖不足风险和信赖过度风险　　B.误拒风险和误受风险 C.误拒风险和信赖过度风险　　　　D.误受风险和信赖不足风险 4.注册会计师按照既定的审计程序，无法对样本取得审计证据时，应当实施(　　)。 A.替代审计程序　　　　　　　　　B.追加审计程序 C.扩大审计程序　　　　　　　　　D.必要审计程序 5. 注册会计师应当特别关注的，可能导致不正确审计结论的两种风险是( )。 A. 信赖不足风险与误拒风险 B．信赖不足风险与误受风险 C．信赖过度风险与误拒风险 D．信赖过度风险与误受风险 6.如果注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，应当(　　)。 A.增加样本量或执行替代审计程序　　B.增加样本量或执行追加审计程序 C.增加样本量或执行扩大审计程序 D.建议管理当局调整会计报表或发表保留意见 7.在符合性测试中，信赖过度风险与样本数量之间是(　　)。 A.同向变动关系　　　　　　　B.反向变动关系 C.同比例变动关系　　　　　　D.反比例变动关系 8.注册会计师采用系统选样法从连续编号的发票中抽取5%进行审查，在抽取样本时，确定随机起点为凭证编号的第35号，则抽取的第5张凭证的编号应为( )号。 A.40　　　　B.65　　　　　C.115　　　　D.135 9.审计人员决定抽查3、8、13、18、23……号凭证进行审查，这种选择方法称为( )。 A.分层选样　　B.随机选样　　C.系统选样　　　D.属性抽样 10.统计抽样对注册会计师的最重要益处是(　　)。 A.有助于设计有效的抽样　　　　　　B.有助于衡量已获得证据的充分性 C.有助于量化控制抽样风险　　　　　D.有助于评价样本结果 11.在实质性测试中的运用审计抽样，可以帮助注册会计师量化(　　)。 A.审计风险　　B.固有风险　　C.检查风险　　D.控制风险 12.在审计中使用统计抽样方法的前提条件是(　　)。 A.现代数学方法　　　　　　　　　B.健全的内部控制制度 C.全面会计报表审计　　　　　　　D.熟练的财务会计技能 13.注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了(　　)。 A.减少样本的非抽样风险　　　　　B.决定审计对象总体特征的正确发生率 C.审计可能有较大错误的项目，并减少样本量　　　D.无偏见地选取样本项目 14.有关审计抽样的下列表述中，正确的是(　　)。 A.注册会计师可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，只要运用得当，均可获得充分、适当的审计证据 B.审计抽样适用于符合性测试和实质性测试中的所有审计程序 C.统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择 D.信赖过度风险和误受风险影响审计效率 15.有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不能认同的是(　　)。 A.信赖不足风险与误拒风险会降低审计效率 B.信赖过度风险与误受风险会影响审计效果 C.非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响 D.审计抽样只与审计风险中的检查风险相关 16.注册会计师按照既定的审计程序，无法对样本取得相应的审计证据，在没有或者无法实施替代审计程序时，应将有关样本视为(　　) A.可容忍误差　　　B.误差　　　C.错误　　　　　　D.应调整审计差异 17．下面哪个因素与选择的样本量成反向关系 ( )。 A. 可信赖程度 B．预期总体误差 C．总体容量 D．可容忍误差 18．关于属性抽样与变量抽样的论述中，不正确的是 ( )。 A. 属性抽样可了解非会计信息，而变量抽样用来了解会计信息 B．属性抽样往往用于符合性测试，而变量抽样往往用于实质性测试 C．属性抽样要依据非统计抽样，而变量抽样的依据是统计抽样 D．属性抽样误差单位为百分比，而变量抽样的误差单位为金额 19．在关于销售业务的审计中，( )不适宜审计抽样。 A. 确认赊销是否经过批准 B．审查大额或异常的销售业务 C．确认销货发票是否均附有发运单副本 D．确认销货发票副本上是否表明账户号码 20．在下列各项中，只有( )适宜审计抽样。 A．证实固定资产的利用情况与保养维护情况 B．确认应收账款的记录工作与出纳员是否进行了职务分离 C．比较每张销货发票副本与相关发票单上的数量 D．明确存货仓库中各种物资是否摆放有序 21．注册会计师准备通过抽样方法来审查客户的销售业务，对下列( )的抽样审查属于变量抽样。 A．确认发运单是否附有发票副本 B．确认赊销是否经过批准 C．确认销货发票是否附有发运单副本 D．比较销货发票副本与相关发票单上的金额差异 22．在抽样过程中出现的以下各种失误中，( )属于非抽样风险。 A．由于可信赖程度确定的过高而引起样本量过高 B．在抽取样本时未进行分层使得样本的代表性不高 C．在对抽取的样本进行审查时未能发现其中的错误 D．由于抽样单位确定不当而引起对总体推断的失误 二、多项选择题 1.在符合性测试中所发生的抽样风险的类型有(　　)。 A.信赖不足风险　　　　　　　　　　B.信赖过度风险 C.误拒风险　　　　　　　　　　　　D.误受风险 2. 非抽样风险产生的原因主要包括( )。 A. 未能找出样本文件中的错误 B．运用了不切合审计目标的程序 C．错误解释样本结果 D．过分信赖被审计单位内部控制制度 3.影响审计工作效率的抽样风险有(　　)。 A.信赖不足险　　　　B.信赖过度险　　　C.α险　　D.β险 4.按照抽样决策的依据不同，审计抽样可以划分为(　　)。 A.统计抽样　　　B.非统计抽样　　　C.属性抽样　　　D.变量抽样 5.按审计抽样所了解的总体特征不同，可以将审计抽样划分为(　　)。 A.统计抽样　　　B.非统计抽样　　　C.属性抽样　　　D.变量抽样 6.样本设计应考虑的基本因素包括(　　)。 A.审计目的与审计程序的选择　　　　　　B.审计对象总体、抽样单位和分层 C.可信赖程度、预期总体误差和可容忍误差 D.抽样风险和非抽样风险 7.注册会计师在确定审计对象总体时，应保证(　　)。 A.相关性　　　B.可靠性　　　C.适当性　　　D.完整性 8.注册会计师确定审计对象总体的预期误差时，应考虑的因素包括(　　)。 A.前期审计所发现的误差　　　　B.被审计单位经营业务和经营环境的变化 C.内部控制的评价　　　　　　　D.分析性复核结果 9.在实质性测试时，如果注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，应当(　　)。 A.减少样本量　　　　　　　　　　　B.增加样本量 C.重新确定审计重要性水平　　　　　D.执行替代审计程序 10.在实质性测试时，如果推断的总体误差接近可容忍误差，注册会计师应当考虑(　　)。 A.增加样本量　　　　　　　　　B.执行替代审计程序 C.修改实质性测试程序　　　　　D.重新确定审计重要性水平 11.在进行实质性测试时，注册会计师如认为抽样结果不能支持账面价值时，可以(　　)。 A.增加样本量　　　　　　　　　　　B.实施替代审计程序 C.提请客户调查，并作适当的调整　　D.实施追加审计程序 12.在进行符合性测试时，注册会计师如认为抽样如果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，应考虑(　　)。 A.增加样本量　　　　　　　　　　B.执行替代审计程序 C.修改实质性测试程序　　　　　　D.修改符合性测试程序 13.下列因素中与所选取的样本数量同向变动的是(　　)。 A.可信赖程度　　　B.可容忍误差　　　C.预期总体误差　　　D.审计风险 14.在下列(　　)情况下，可能会产生非抽样风险。 A.未能查出交易中的错误　　　　　　B.运用不恰当的程序 C.错误解释样本结是　　　　　　　　D.选取的样本过少 15.下列各项中，与注册会计师设计样本时所确定的样本量存在反向变动关系的有(　　) A.抽样风险　　　B.可信赖程度　　C.可容忍误差　　D.预期总体误差 16.在进行符合性测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，应当考虑(　　) A.增加样本量　　　　　　　　　　　　B.执行替代审计程序 C.修改实质性测试程序　　　　　　　　D.发表保留意见或否定意见 17.有关审计抽样的下列表述中，注册会计师不能认同的有(　　) A.审计抽样适用于会计报表审计的所有审计程序 B.统计抽样的产生并不意味着有非统计抽样的消亡 C.统计抽样能够减少审计过程中的专业判断 D.对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大 18.在抽样风险中，导致注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效率的风险有(　　) A.信赖不足风险　　　　　　　B.信赖过度风险 C.误受风险　　　　　　　　　D.误拒风险 三、判断并简要说明理由 1.审计抽样是指注册会师在实施审计程序时，从总体中选取一定数量的样本进行测试，并对所选项目发表审计意见的方法。(　　) 2.审计抽样就是抽查。(　　)。 3.独立审计准则要求审计人员执行审计测试应尽量应用统计抽样技术，因为运用统计抽样比运用非统计抽样更能提供审计准则所要求的充分、适当证据。(　　) 4.统计抽样与非统计抽样的根本区别在于统计抽样中是利用概率法则来量化控制抽样和非抽样风险。(　　) 5.统计抽样和非统计抽样的选用，不影响运用样本的审计程序的选择，也不影响获取单个样本项目证据的适当性。(　　) 6.在统计抽样和非统计抽样中，注册会计师评价样本结果运用的都是专业判断。(　　) 7.属性抽样和变量抽样，是统计抽样和非统计抽样在审计工作中的具体应用。(　　) 8.属性抽样是运用实质性测试方面的统计抽样方法，变量抽样是运用于控制测试方面的统计抽样方法。(　　) 9.在审计实务中，审计人员如采用属性抽样审计，样本量与可信赖程度成正向关系。(　　) 10.统计抽样审计与判断抽样审计的主要区别在于：统计抽样审计较好地解决了有效样本量、审计结论风险控制等问题。(　　) 11.在评价抽样结果时，如果推断的总体误差超过可容忍误差，注册会计师应增加实质性测试程序。(　　) 12.在评价抽样结果时，如果推断的总体误差接近可容忍误差，注册会计师应增加样本量或执行替代程序。(　　) 13.如果审计的目的在于审查存货余额是否少计，则审计对象总体应为有关存货的明细账和总账。(　　) 14.如果审计的目的在于审查存货余额是否多计，则审计对象总体应为有关存货的明细帐。(　　)。 15.实质性测试中的抽样风险包括误拒险(即α险)和误受险(即β险)。(　　) 16.审计抽样对符合性测试和实质性测试的所有程序都适用，但注册会计师应按照《独立审计具体准则》的要求，做好各项与审计抽样相关的工作。(　　) 17.在统计抽样中存在一定程度的抽样风险；在非统计抽样中，也存在某种程度的非抽样风险。(　　) 18. 注册会计师不论选择统计抽样还是非统计抽样，只要运用得当，都能获得充分、适当的审计证据。( ) 19.审计风险是随着审计抽样技术的产生而产生的。(　　) 20.如果应收账款函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。(　　) 21.抽查是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征。(　　) 22.统计抽样是以概率论和数理统计为理论基础的现代抽样方法，因此，采用统计抽样能比采用非统计抽样选取更加适当的样本。(　　) 23.注册会计师认为抽样结果在95%的可信赖程度，亦即认为抽样结果有5%的可容忍误差。(　　) 四、简答题 1.某公司去年聘用丁、王两位开票员，前者工作9个月，后者工作3个月。每个月发票量基本相等。假定丁、王两人所开具的发票总体中，具有同等的预计误差率和置信度，则自丁、王两人所开发票总体中分别提取的样本量应否按照3∶1的比例进行?为什么? 2．某注册会计师抽样审查了下表所列的情况 审查内容  样本及其容量 可容忍误差  推断误差 总体实际误差  未批准的赊销  销货发票副本200张  2％  1．5％  10％  假造应收账款  向150户顾客发函  10000元  20000  ]4000元   虚列现金支出  200笔支出及凭证  1％  25％  0．5％   漏记应付账款  材料验收单100张  5000元  8670  3000元  请回答： (1)在上表所列情况中，关于未批准赊销的情况属于哪种抽样风险? (2)在上表所列四种情况中，哪种情况可能使注册会计师给予相关内部控制制度的信赖低于应当给予的信赖? (3)在上表所列四种情况中，哪种情况的抽样结果未引起抽样风险? (4)在上表所列四种情况中，哪种情况直接影响实质性测试的效率，但不影响实质性测试的效果? (5)在上表所列四种情况中，哪种情况属于注册会计师所实施的检查程序? 3.评价抽样结果的一般程序是什么?并简述如何分析样本误差。 4.注册会计师在样本设计时，哪些因素会影响样本规模的大小。 五、综合题 1.假定某委托人应收账款编号为0001至3500，注册会计师拟选择其中350份进行函证： (1)如利用随机数表(下表为该表的开始部分)，从第2行第1个数字起，自左往右，以各数的后四位数为准，注册会计师选择的最初5个样本的号码分别是哪些? (2)如采用系统选择的方法选择，并确定随机起点0005，注册会计师选择的最初5个样本的号码分别是哪些? 附: 随机数表 列 行 1 2 3 4 5  1 04734 39426 91035 54939 76873  2 10417 19688 83404 42038 48226  3 07514 48374 35658 38971 53779  4 52305 86925 16223 25946 99222  5 96357 11486 30102 82679 57983  6 92870 05921 65698 27993 86406  7 00500 75924 38803 05286 10072  8 34826 93784 52709 15370 96727  9 25809 21860 36790 76883 20435  10 77487 38419 20631 48694 12638   2.假定某被审单位的发票的编号为1001-9000，注册会计师拟采用系统抽样法选择其中5%进行函证。 ①确定随机起点为1011号，注册会计师选取的头5张发票的编号分别为多少? ②若确定随机起点为1018号，试写出所抽取的第194、226、387张发票的号码分别为多少? ③若采用1011、1025、1043三个随机起点，请写出以1025为起点的所选取的第51张发票的号码。 3.审计人员对某制造公司的产成品成本进行审计时获得如下资料：全年共生产2000批产品，入账成本为5900000元，审计人员抽取其中的200批产品作样本，其账面总价值为600000元，审查时发现在200批产品中有52批产品成本不实，样本的审定价值为582000元，试运用下列各种抽样审计方法(暂不考虑可容忍误差和可信赖程度)，估计本年度产品的总成本。 (1)每单位平均数估计抽样审计。 (2)比率估计抽样审计。 (3)差额估计抽样审计。 第十章 销售与收款循环审计 一、单项选择题 1.为了确保所有发出的货物均已开具发票，注册会计师应从本年度的( )中抽取样本，与相关的发票核对。 A.货运文件 B.销售合同 C.销售订单 D.销售记账凭证 2.对于未予函证的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是( )。 A.重新测试相关的内部控制制度　　B.审查与应收账款有关的销货凭证 C.进行分析性复核　　　　　　　　D.审查资产负债表日后的收款情况 3.为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的作法是( )。 A.只审查销售日记账　　　　　　B.由日记账追查有关原始凭证 C.只审查有关原始凭证　　　　　D.由有关原始凭证追查销售日记账 4.审查应收账款的最重要的实质性测试程序是(　　) A.函证　　B.询问　　C.观察　　D.计算 5.下列内容不属于应收账款实质性测试程序的是(　　) A.获取或编制应收账款明细表　　　　　　B.分析应收账款账龄 C.核对货运文件样本与相关的销售发票　　D.抽查有无不属于结算业务的债权 6.进行应收账款的账龄分析，有助于帮助会计报表使用者(　　) A.了解款坏账准备的计提是否充分　　　B.发现销售业务中发生的差错或舞弊行为 C.确信应收账款账户余额的真实性、正确性　D.分析应收账款的可收回性 7.坏账准备的审计目标不包括(　　)。 A.确定计提坏账准备比率是否恰当，坏账准备是否充分 B.确定坏账准备增减变动的记录是否完整 C.确定坏账准备年末余额是否正确 D.确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效 8.验证销货业务(　　)目标时，起点应是发货凭证，即从发货凭证中选取样本，追查至销售发票存根，和主管业务收入明细账。 A.存在或发生　　B.完整性　　C.估计　　D.分类 9.对于采用肯定式函证方式对应收账款进行函证，三次都未得到答复，注册会计师应考虑采用的最为有效的审计程序是(　　)。 A.进行分析性复核　　　　　　　　　B.审查与应收账款有关的销货凭证 C. 审查资产负债表日后的收款情况　　D.进行销售业务的截止测试 10.在下列哪种情况下，注册会计师可以采用肯定式函证(　　)。 A.相关的内部控制是有效的　　　　　　　B.预计差错率较低 C.有理由相信欠款可能存在争议，差错或问题 D.欠款余额小的债务人数量很多 11.应收账款询证函应当由(　　)签章。 A.注册会计师　　　　　　B.助理审计人员 C.被审计单位　　　　　　D.审计项目负责人 12.应收账款询证函应当由(　　)发送。 A.注册会计师或会计师事务所　　　B.被审计单位财会人员 C.被审计单位应收款专管员　　　　D.被审计单位会主主管或财务主管 13. 销售与收款循环业务的起点是( ) A．顾客提出订货要求　　　　　　B．向顾客提供商品或劳务 C．商品或劳务转化为应收账款　　D．收入货币资金 14.为了审查应收票据的贴现，无效的审计程序是(　　) A.向被审计单位的开户银行函证　　B.审查被审单位的相关会计记录 C.向被审计单位的债务单位函证　　D.询问被审计单位管理当局 15.审查应收票据的贴现，除了能证实应收票据的估价分摊认定之外，还可以直接证实被审单位对于应收票据的(　　)认定。 A.存在或发生　　B.完整性　　　C.所有权　　D.估价或分摊 16.为了确保销售收入截止的正确性，审计人员最希望被审单位(　　)。 A.建立严格的赊销审批制度　　　　　B.发运单连续编号并顺序签发 C.经常与顾客对账核对　　　　　　　D.年初及年末停止销售业务 17.注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查(　　)。 A.年底应收账款的真实性　　　　　　B.是否存在过多的销货折扣 C.销货业务的入账时间是否正确　　　D.销货退回是否已经核准 18.注册会计师实施产品销售收入的截止测试，主要目的是发现(　　) A.年底应收账款余额的正确性　　　　B.当年度未入账销货 C.超额的销货折扣　　　　　　　　　D.未核准的销货退回 19.对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应(　　)。 A.审查所审计期间应收账款回收情况　　　B.了解大额应收账款客户的信用情况 C.审查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件 D.提请被审计单位提高坏账准备提取比例 20.如果大额逾期的应收账款经第二次乃至第三函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是(　　) A.增加对应收账款的符合性测试　　　　B.提请被审计单位增列坏账准备 C.审查应收账款明细账 D.审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录 21.下列各项中，不属于应收票据实质性测试的审计目标的是(　　) A.确定应收票据的内部控制是否存在、有效且得到一贯遵循 B.确定应收票据是否存在、完整和归被审计单位所有 C.确定应收票据年末余额是否正确 D.确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当 22.注册会计师审计应收账款的目的，不应包括(　　) A.确定应收账款的存在性　　　B.确定应收账款记录的完整性 C.确定应收账款的回收期　　　D.确定应收账款在会计报表上报露的恰当性 二、多项选择题 1.当债务符合下列哪些条件时，注册会计师不应采用否定式函证方式。(　　) A.预计差错率较低　　　B.有理由相信大多数被函证者能认真对待询证函 C.相关的内部控制不存在或没有得到遵循　　D.欠款金额较大的客户 2.下列(　　)情况下，注册会计师应采用肯定式的询证函 A.上年度的肯定式函证回复率特别低 B.少数几个大额账户占应收账款总额比重大 C.余额较大的债务人　　　　　　　　　D.被审计单位内部控制有效 3.应收账款的审计目标包括(　　)。 A.确定应收账款增减变动的记录是否完整 B.确定应收账款是否可收回，坏账准备是否充分 C.确定应收账款年末余额是否正确　　　　　　　D.确定应收账款是否存在 4.销售业务测试和函证之间的相互替代性可理解为(　　)。 A.在一定的审计风险水平下，审计人员可以选择加强业务测试，减少函证 B.如果被审计单位内部控制结构好，并有大量的应收账款，则重视业务测试，进行较少的函证 C.如果被审计单位内部控制缺乏效力，或应收账数量少，则应函证大多数应收账款，进行少量业务测试 D.在一定的审计风险水平下，审计人员可加强函证而减少销售业务测试 5.注册会计师函证应收账款时，测试项目的选择一般采用(　　)。 A.预期总体误差　　　　　　B.分层 C.选取所有超过某一余额的账户，而对其余的账户则随机抽样 D.随机抽样 6.注册会计师可以利用应收账款账龄分析表(　　) A.作为测试相关内部控制有效性的抽样总体 B.作为核对应收账款总账金额的依据　　C.作为控制应收账款回函的依据 D.作为分析坏账准备是否足够的依据 7.如果应收账款账龄分析表系由客户提供，注册会计师应当(　　)。 A.不采用，而是重新独立编制　　　　　　B.验算其中的计算是否有误 C.将分析表中的合计数与应收账款总账的余额相核对 D.从分析表所列项目中抽取样本与应收账款明细账余额相核对 8.其他应收款的审计目标应当包括(　　)。 A.确定其他应收款是否存在　　　　B.确定其他应收款是否归被审计单位所有 C.确定其他应收款是否可以收回　　D.确定其他应收款年末余额是否正确 9.注册会计师应选择预付账款重要项目进行函证，并根据函证结果分别作出的处理包括(　　)。 A.回函金额不符的，应查明原因　　　　B.未回函的，可进行复询 C.未回函的，采用替代方法进行检查　　D.回函金额相符的，应抽查有关原始凭证 10.销货及收款循环中所使用的重要凭证和记录有(　　)。 A.销货单　　B.现金收入日记账　　C.应收账款明细账　　D.往来对账单 11.审计过程中受销货及收款循环交易业务测试的结果影响最大的项目有(　　)账户的余额。 A.银行存款　　B.主营业收入　　C.应收账款　　D.坏账准备 12.注册会计师考虑被审计单位登记入账的销货业务确实已发货给其顾客，为验证其真实性，可采用(　　)进行测试。 A.复核销货总账、明细账、应收账款明细账中大额项目和异常项目 B.核对销货明细账、销货发票副联及发运凭证 C.将应收账款明细账中贷方分录与真实的证据核对 D.将发运凭证与存货永续记录中发运记录核对 13.注册会计师在验证销货及收款循环中登记入账的现金收入的真实性时，常用(　　)测试。 A.审查现金收入证明　　　　　　B.由银行存款日记账查对银行对账单 C.审查银行存款日记账、总账、应收账款明细账中的大额项目和异常金额 D.复核日记账合计数，追查过入总账和应收账款明细账 14.注册会计师在销货和收款循环审计中可发现被审计单位(　　)的错误。 A.对关系户支付的利息超过现行利率　　　　　B.未为顾客开账单 C.以低于公司规定的价格为顾客开账单 D.通过在记账以前截留顾客货款的手法，盗取现金，将账目转作坏账冲销 15.注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有(　　)。 A.检查发运凭证连续编号的完整性　B.检查赊销业务是否经适当的授权批准 C.检查销售发票连续编号的完整性　D.观察已经寄出的对账单的完整性 16.有关收入和费用审计的下列表述中，正确的有(　　) A.资产负债表项目的审计要结合审计收入与费用项目 B.通过资产负债表期初数与期末数的审计，可大致验证期间的损益情况 C.收入和费用审计较多地运用分析性复核程序 D.收入和费用审计是资产负债表审计的附带工作 17.对于被审计单位销售退回、折让、折扣的符合性测试，注册会计师应检查(　　) A.销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单 B.所退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告 C.销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离 D.现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离 18.注册会计师确定应收账款函证数量的大小、范围时，应考虑的主要因素有(　　) A.应收账款在全部资产中的重要性　　B.被审计单位内部控制的强弱 C.以前年度的函证结果　　　　　　　D.函证方式的选择 19. 注册会计师在审查被审计单位登记入账的销货业务确实已发给真实的顾客，为验证其真实性，可采用( )进行测试。 A. 将发运凭证与存货永续记录中发运分录核对 B．核对销货明细账、销货发票副联及发运凭证 C. 将应收账款明细账中贷方分录与真实的证据核对 D．复核销货总账、明细账，应收账款明细账中的大额项目和异常项目 20. 在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的与被审计单位主营业务收入确认有密切关系的日期包括( )。 A.销售截止测试实施日期 B．发票开具日期或者收款日期 C．记账日期 D．发货日期或提供劳务日期 21. 登记入账的销货业务是真实的，对这一目标，注册会计师一般关心错误类型有( )。 Ａ．未曾发货却已将销货业务登记入账 B．销货业务重复入账 C．向虚构的顾客发货 D．销货业务发生不入账 22．主营业务收入审计目标有( )。 A.主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整 B．对销货退回、销售折扣与折让的处理是否恰当 C．主营业务收入的会计处理是否正确 D．主营业务收入的披露是否恰当 23．在审计实务中，注册会计师实施销售截止期测试的路线有( )。 Ａ．以报表为起点 B．以账簿记录为起点 C．以销售发票为起点 D．以发运凭证为起点 24．上市公司除按会计制度规定应披露坏账准备的计提方法等外，还应在会计报表附注中分项披露( )事项。 A．，本期全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的(一般超过40％及以上的，下同)，应说明计提比例及理由 B，以前期间已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的，但本期又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其原 因，原估计计提比例的理由，以及原估计计提比例的合理性 C．对某些金额较大的应收款项不计提或计提坏账比例较低(一般为10％或低于10％)的理由 D．本期实际冲销的应收款项及其理由，其中，实际冲销的关联交易产生的应收款相应单独披露 三、判断并简要说明理由 1.对期末余额较大的应收账款，审计人员往往应采取积极式函证方式。(　　) 2.应收票据的接受、贴现和换新须经保管票据以外的主管人员的书面批准。(　　) 3.注册会计师通过对应收账款进行函证，可以对有关债权回收的可能性做出合理的结论。(　　) 4.应收账款询证函可以由注册会计师亲自寄发，也可以由被审计单位寄发。(　　) 5.函证应收账款的时间，最好选择与资产负债表日最接近的时间，同时也要考虑对方复函的时间。(　　) 6.应收账款的重要性水平越高，所需函证数量越大。(　　) 7.如果函证的应收账款无差异，则表明全部应收账款余额正确。(　　) 8.同应收账款不同的是，其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。(　　) 9.对于确定无法收回的应收账款，经批准作为坏账转销后，已冲销的应收账款应在设置的备查登记簿中登记。(　　) 10.开票职能不能由销售部门负责，一般由会计部门办理。(　　) 11.以产品销售收入确认的审查，主要应用详查法、核对法及验算法。(　　) 12.对提货单与相关的销货发票和销售账及应收账款中的分录进行核对，能够确认销货业务的完整性。(　　) 13.对应收账款进行审计时，注册会计师应提请被审计单位协助，在应账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额。(　　) 14.对于坏账准备的实质性测试，可以运用分析性复核的方法，发现有重要问题的领域。(　　) 15.主营业务收入截止测试，注册会计师应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收入。(　　) 16.注册会计师对销售折扣、退回与折让的审计，主要是根据财务会计的具体规定，审阅应收账款明细账和银行存款明细账，检查有关会计凭证，验算核对账证是否相符。(　　) 17.如果应收账款函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。(　　) 18.采用委托其他单位代销产品的被审计单位，注册会计师应提请其在代销产品销售时确认收入的实现。(　　) 19.注册会计师对企业应收账款账龄进行分析的目的在于取得应收账款可收回性及坏账备抵充分性等方面的证据。(　　) 20.对于大额应收账款余额，注册会计师必须采用肯定式函证予以证实。(　　) 21. 对主营业务收入项目实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计纪录归属其是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟到下期或提前至本期。 ( ) 22. 注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销售业务的审计重点，则通常无需对销货业务完整性进行交易实质性测试。( ) 23．在通常情况下，注册会计师应在核实应收票据明细表实有数与总账余额相符的基础上，函证应收票据余额，以避免不必要的重复审计。 ( ) 24．截止测试是符合性测试中常用的一种审计技术，被广泛运用于货币资金、往来款项、存货、长短期投资、主营业务收入和期间费用等诸多会计报表项目的审计中。 ( ) 25．如何以恰当的实质性测试来发现不真实的销货，取决于注册会计师认为可能在何处发生错误。对“完整性”这一目标而言，注册会计师通常只在认为内部控制有弱点时，才实施实质性测试。因此，测试的性质取决于潜在的控制弱点的性质。 ( ) 四、简答题 1.注册会计师审计过程中应了解被审计单位销货及收款循环中的哪些业务活动? 2.确定应收账款函证样本量时应着重考虑哪些因素? 3.当被审计单位销售业务内部控制有弱点时，注册会计师为测试登记入账的销售业务的存在性，应采取哪些方法测试? 4.简述对销货交易的实质性测试的主要内容。 5.在确定应收账款函证方式时，注册会计师通常在哪些情况下不应采用否定式函证? 6.应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要有哪些?注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序? 五、综合题 请将应收账款审计的一般审计目标相对应的具体审计目标和与之对应的常用审计程序填入下表中。(下页) 一般目标 具体审计目标 常用审计程序   总体合理性  ①检查应收账款明细试算表中的大额和异常账项②计算本年工作底稿中的有关比率并与上年比较以确定两年间是否有重要变化  真实性 明细表中所列各笔应收账款是真实的    现有应收账款均在明细表中 从明细分类账中选择若干账户与明细表核对，确定明细账所记载的应收账款均在明细表中  所有权 对明细表中应收账款均拥有所有权    估价  ① ② ③ ④将明细表各栏加总结出总数 ⑤询问呆账收回的可能性，检查并评价所有超过三个月的大额应收账款的可收回性 ⑥结合⑤中评价结果评估坏账准备计提是否恰当  截止 销售与收款循环中交易记录的期间均恰当    明细表金额与明细账一致，并与总账相符 ①从明细表上选择若干账户与明细分类账相核对②加总明细表及账龄分析表 ③将合计数与总分类账比较  分类 明细表中应收账款分类正确   披露  查阅董事会会议记录，查询管理人员，确认有无应收账款抵押或代管应收账款的情况   2.注册会计师于2000年10月份接受委托，对ABC公司2000年度会计报表进行审计。注册会计师决定在决算日前先实施某些审计程序，包括对截至2000年11月30日的应收账款进行函证。共函证30户顾客(债务人)，全部采用积极式函证，其中： (1)有1户未回函； 在其它复函客户中有6户提出了以下意见： (2)本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。 (3)所欠余额50000元已于2000年11月20日付讫。 (4)基本一致。 (5)经查贵公司11月30日的第88888号发票(金额为80000元)系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此，询证函所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符。 (6)本公司曾于10月份预付货款50000元，足以抵付对账单中所列两张发票的金额15000元。 (7)货物从未收到。 请问：针对上述情况，注册会计师应当采取何种步骤进行处理。 3.注册会计师于2001年2月份对安基建筑公司2000年度末应收账款及坏账准备业务进行专门审计，取得如下资料： (1)审计人员2001年2月份对该公司2000年12月31日应收账款余额的正确性和收现的可能性进行查证。该公司的应收账款明细表如下： 债务单位 账面余额 账龄分析    30天以下 31～60天 61～90天 91天以上  M.电脑公司 R.食品市场 D.服务中心 O.邮局 L.药店 M.百货店 F.儿童商店 W.硬件公司 P.C.公司 A.烤鸭店 V.咖啡厅 W.报社 H.时装店 R.酒店 63200 65010 35440 -8000 37200 75300 44210 21700 52600 36900 51280 592010 334350 256040 63200 65010 21600 -8000 37200 75300 30710 13730 52600 51280 592010 25850 230040  1140 13500 181300 11000  12700 7970 601100 15000  36900 67100  合计 1657240 1250530 206940 95770 104000   (2)审计人员于2001年2月份对该公司应收账款全部进行了积极式函证。至2月15日止审计人员收到所有回函。函证结果除下列存在异议外，均与应收账款明细账相符。 ①R.食品市场回函仅欠19510元，其余45500元已于2000年12月31日支付，支票号码为3472号。审计人员经追查，2001年元月3日已收款并进账。 ②V.咖啡厅回函只欠50000元。经审查，其余的1280元属H.饲料公司欠款，已于2001年元月更正了明细账记录。 ③F.儿童商店回函此项欠款有待协商。经调查，安基建筑公司财务部经理承认费用计算有差错，但即使调整，金额微小。 ④D.服务中心回函2001年元月10日已偿还10000元，其余部分以后陆续偿还。 ⑤R.酒店回函2000年9月份欠款15000元与10月份欠款11000元，因安基建筑公司违反合同，只能支付60%，2001年元月16日财务部经理已同意减少10400元。 (3)经审计人员检查“坏账准备”总账账户，查明其年初审定余额为179000元，年末余额为220500元，2000年度已转销坏账金额为189500元，转销项目均经过公司经理批准。 (4)在审查银行存款业务时，发现有1张由N.鞋店签发来的支票，于2001年元月5日被银行以空头支票为由退回，支票日期为2000年12月29日。金额为78000元。经追查核实，乃2000年9月底提供的劳务。 (5)从该公司律师处获取一重要资讯，P.C.公司已于2000年12月31日登记破产。该公司对P.C.公司的债权并无任何担保。审计人员检查了所有破产文件后指出，P.C.公司只能支付欠款总额的70%。 (6)该公司提取坏账的比率如下： 30天以下 10% 31～60天 30% 61～90天 50% 91天以上 100% 经审核，审计人员认为以上比率是合理的。要求： (1)根据上述有关资料，编制必要的调整分录。 (2)根据上述资料，编制应收账款年末余额账龄分析工作底稿。 (3)根据以上资料，编制坏账准备工作底稿。(假定采用账龄分析法计提) 应收账款年末余额账龄分析工作底稿 2001年元月×月 应收账款账龄 账面余额 调整 审定余额    借 贷   30天以下      31～60天      61～90天      90天以上       坏账准备工作底稿 2001年元月×日 坏账准备余额验算结果： 按应收账款年末余额各账龄计算的坏账准备： 加：P.C.公司的坏账准备 合计 减：年初坏账准备审定余额 本年应提取坏账准备金额 减：本年已提取坏账准备金额 应调整坏账准备计提金额 注：“本年已提取坏账准备金额”取自坏账准备年末余额 减：坏账准备年初审定余额 加：本年已转销坏账金额 4．ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2001年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2001年12月31日的应收账款明细账，并于2002年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。 A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： 异常情况 函证编号 客户名称 询证金额(元) 回函日期 回函内容   (1)  22  甲 300000 2002年1月X日 购买Y公司300 000元货物属实，但款项已于2001年12月25日用支票支付   (2)  56  乙 500000 2002年1月19日 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2001年12月28日将货物退回   (3)  64  丙 640000 2002年1月19日 2001年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售  (4) 82 丁 900000 2002年1月18日 采用分期付款方式购货900000元，根据购货合同，已于2001年12月25日首付300000元  (5) 134 戌 600000 因地址错误，被邮局退回   要求：针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序? 第十一章 购货与付款循环审计 一、单项选择题 1.对应付账款进行函证时，注册会计师最好应(　　) A.采用否定式函证，并具体说明应付金额 B.采用肯定式函证，不具体说明应付金额 C.采用肯定式函证，并具体说明应付金额 D.通过明细账的记录确定函证对象 2.对( )的审查最有可能发现未入账的应付账款。 A.提货单　　　B.购货发票　　　　C.发货记录　　　　　D.未支付账单 3.如果被审计单位首次接受审计，需要对固定资产期初余额审计。下列方法中最佳的是(　　)。 A.详细调查固定资产相关内部控制的有效性 B.仔细审计各次固定资产盘点记录 C.对自开业起的“固定资产”和“累计折旧”账户中所有重要记录进行彻底审计 D.对“固定资产”和“累计折旧”账户进行分析性复核 4.从下列内容中，注册会计师可以得出折旧费用提取不足结论的是(　　)。 Ａ.固定资产投保价值大大超过账面价值　Ｂ.折旧全部提尽的固定资产数量庞大 C.固定资产大修理费用增幅偏大　　　　　D.报废资产一再发生超额损失 5.注册会计师可将下列审计应付账款的程序，完全交由客户办理的是(　　)。 A.抽查应付账款分类账的加总　　　　　B.根据供货方对账单调节未付发票 C.编制应付账款明细表　　　　　　　　D.选择应付账款对象并邮寄函证 6.审计应付账款账户的余额，其目的并不在于(　　) A.确定应付账款的发生和偿还记录的完整性 B.验证应付账款经适当核准　　　　　　C.应付账款的期末余额的正确性 D.确定应付账款披露的恰当性 7.注册会计师为审查被审计单位未入账负债而实施的下列审计程序中，最有效的是(　　)。 A.审查资产负债表日后货币资金支出情况 B.审查资产负债表日前后几天的发票 C.审查应付账款、应付票据的函证回函 D.审查购货发票与债权人名单 8.注册会计师在确定函证对象时，下列各项中最不应考虑的是(　　)。 A.接受委托发行公司债券的单位　　　B.普通股持有人 C.应收票据持有人　　　　　　　　　D.应付票据持有人 9.在被审计单位因重复付款、付款后退货及预付货款等原因，导致应付账款借方余额过大时，注册会计师应(　　)。 A.提请被审计单位编制重分类的分录，并将这些借方余额在资产负债表中列为资产 B.提请被审计单位在财务情况说明书中说明 C.提请被审计单位将这些借方余额冲抵应付账款，并在资产负债表附注中说明 D.在工作底稿中编制建议调整的重分类的会计分录，以便将这些借方余额在资产负债表中列为资产 10.当发现被审计单位以担保资产换取应付账款时，除实施必要的审计程序外，注册会计师应提请被审计单位(　　)。 A.在资产负债表中或其附注中反映，并在担保资产项下加注对照索引 B.出示并审查担保合同 C.在财务情况说明书中予以说明 D.验证担保资产价值，以确定其担保条件是否具备 11.注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是(　　)。 A.经常发生大额的固定资产清理损失　　B.累计折旧与固定资产原值的比率较大 C.提取折旧的固定资产账面价值庞大　　D.固定资产保险额大于其账面价值 12.固定资产折旧审计的主要目标不应包括()(1999年试题) A.确定固定资产的增加、减少是否符合预算和经过授权批准 B.确定折旧政策和方法是否符合国家有关财会法规的规定 C.确定适当的折旧政策和方法是否得到一贯遵守 D.确定折旧额的计算是否正确 13．注册会计师证实被审计单位应付账款是否在资产负债表上充分披露时，不应当考虑( )。 A.应付账款发生是否恰当 B．预付账款明细账的期末贷方余额是否并入 应付账款项目 C．应付账款明细账的期末借方余额是否并入 预付账款项目 D．应付账款的分类是否恰当 14．下列制度中不属于固定资产内部控制制度的是 ( )。 A．预算制度　　　　 B．维护保养制度 C．授权批准制度　　 D．调查制度 15．固定资产审计目标一般不包括( )。 A．固定资产是否存在 B．固定资产是否归被审计单位所有 C．固定资产的计价和折旧政策是否恰当及预算是否合理 D．固定资产的期末余额是否正确 16．对于资产类项目审计和负债类项目审计来说，两者的最大区别是( )。 A．资产类项目审计侧重于审查所有权，而负债类项目审计侧重于审查义务 B．资产类项目审计侧重于应收账款，而负债类项目审计侧重于应付账款 C．资产类项目审计侧重于防高估和虚列，而负债类项目审计侧重于防低估和漏列 D．资产类项目审计与损益无关，而负债类项目审计与损益有关 二、多项选择题 1.下列哪些方法有助于注册会计师查找未入账的应付账款。(　　) A.检查资产负债表日收到，但尚未处理的购货发票 B.审查资产负债表日已经入库，但未收到发票的经济业务 C.检查资产负债表日后应付账款贷方发生额的相应凭证 D.询证被审计单位的会计和采购人员 2.固定资产内部控制制度包括(　　) A.预算制度　　B.职责分工制度　　C.授权批准制度　　D.处置制度 3.实施实地观察固定资产审计程序时可以(　　)。 A.以固定资产明细账为起点　　　B.以累计折旧明细账为起点 C.以实物为起点　　　　　　　　D.以固定资产总账为起点 4.对固定资产实施分析性复核时，下列哪些叙述是正确的。(　　) A.计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与前期比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题 B.本年计提折旧额÷固定资产总成本，并将此比率同上年比较，目的是发现本期折旧额计算的错误 C.累计折旧÷固定资产总成本，并将此比率同上期比较，目的是发现累计的旧核算的错误 D.比较本期各月间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，目的是发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误 5.对累计折旧实施分析性复核时，下列哪些叙述是正确的。(　　) A.将应计提折旧的固定资产乘以本期的折旧率，旨在分析折旧计提的总体合理性 B.本年计提折旧率÷固定资资产原值，并与前期比较，旨在分析计提折旧额的合理性和准确性 C.累计折旧÷固定资产原值，旨在评价固定资产老化率，并估计因闲置、报废等可能发生的损失 D.比较本期与以前各期的累计折旧的增加和减少，旨在发现新增或减少的固定资产 6. 注册会计师对某公司购货与付款循环进行审计，该公司明细账往来账户年末余额及本年度进货总额如下，请问注册会计师应该选择哪两家公司进行函证( )。 A．378000元，589700元　　　　　 B．0元，37656700元 C．86000元，83990元　　　　　　 D．3677800元，2637540元 7.应付账款一般不需函证，但出现(　　)时，注册会计师还应实施函证程序。 A.被审计单位内部控制制度薄弱，控制风险较高 B.应付账款金额较大　　　　　　　　C.被审计单位处于经济困难时期 D.被审计单位供货方内部控制制度薄弱 8.如果审计人员对某企业下年度财务报表将再次继续审计，对其固定资产期末余额审计的重点将放在对固定资产的(　　)审计上。 A.折旧　　B.期初余额　　　　C.本期增加额　　　D.本期减少额 9.固定资产符合性测试的重点一般包括(　　)。 A.固定资产的取得是否与预算相符 B.固定资产的取得和处置是否经过授权批准 C.固定资产净值是否确实为固定资产原价减去累计折旧后余额 D.资本性支出与收益性支出的划分是否符合规定 10.(　　)审计时应结合购货业务进行。 A.应付账款　　B.预付账款　　C.应付票据　　　D.应收账款 11.注册会计师对固定资产取得和处置实施符合性测试的重点包括(　　) A.审查固定资产的取得是否与预算相符，有无重大差异 B.审查固定资产的取得和处置是否经过授权批准 C.审查是否正确划分资本性支出和收益性支出 D.审查与固定资产取得和处置相关的项目如应付账款、银行存款、固定资产清理和营业外收支等的会计记录的适当性 12.注册会计师对被审计单位购货业务进行年底截止测试的方法有(　　) A.实地观察与抽查购货　　　　　B.抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告 C.查阅验收部门的业务记录　　　D.了解购货的保险情况和存货保护措施 13.对于被审计单位经营性租入的固定资产，注册会计师不应专门审查的有(　　) A.固定资产的租赁合同、协议　　　　　　B.固定资产账户的核算情况 C.租入固定资产提取的折旧额是否正确　　D.租入固定资产有无变相馈赠情况 14.华天公司1997年底的会计资料表明其当年应付票据大部分已付清，注册会计师为证实应付票据支付情况而应获取的审计证据有(　　) A.应付票据明细表　　　　B.分析性复核资料 C.应付票据的函证回函　　D.管理当局提出票据到期即付的声明书 15.注册会计师应选择预付账款重要项目进行函证，并根据函证结果分别作出的处理包括(　　)。 A.回函金额不符的，应查明原因　　　　　　B.未回函的，可进行复询 C.未回函的，采用替代方法进行检查　　D.回函金额相符的，应抽查有关原始凭证 16.注册会计师需要函证应付账款的情形包括(　　)。 A.应付账款的控制风险较高　　　　　　　B.应付账款的固有风险较高 C.某应付账款账户金额较大　　　　　　　D.被审计单位处于经济困难阶段 17.注册会计师针对融资租入固定资产而实施审计程序时，除可参照经营性租赁相关审计程序外，还应审查(　　) A.租入固定资产是否确属企业必需　　　　B.租入固定资产折旧的计提是否正确 C.租入固定资产是否已登入备查簿　　　　D.租入固定资产计价是否正确 18.下列各项中属于固定资产内部控制符合性测试的有(　　)。 A.固定资产的取得是否与预算相符 B.固定资产折旧是否与其磨损程度相符 C.资本性支出与收益性支出的区分是否与企业有关规定相符 D.购入固定资产的入账价值是否与相关原始凭证相符 19.以下各项内部控制制度中，能够防止或发现采购及应付账款环节发生错误或舞弊的有(　　) A.所有证货单应经采购部门及有关部门批准，其副本应及时提交财会部门 B.现购业务必须经财会部门批准后方可支付价款 C.收到购货发票后，应立即送采购部门与订货单、验收单核对相符 D.采用总价法记录现金折扣，并严格复核是否发生折扣损失 20.在对固定资产项目进行符合性测试时，注册会计师测试的重点包括(　　) A.固定资产折旧的提列是否充分 B.固定资产的取得和处置是否确实经过授权批准 C.固定资产的取得是否与预算相符 D.资产负债表中固定资产原价的列示是否与固定资产总分类账余额相一致 21. 下列各项审计程序中，可以查找出未入账的应付账款的程序是( )。 A.检查在资产负债日未处理的不相符购货发票的经济业务 B．检查在资产负债日后收到购货发票，确认其入账时间是否正确 C．检查在资产负债日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确 D．有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务 22．在对被审计单位计提的固定资产减值准备进行审计时，下列各项中，注册会计师应当确认为审计目标的有( )。 A. 固定资产减值准备的计提方法是否恰当 B．固定资产减值准备的计提金额是否充分 C．固定资产减值准备增减变动的记录是否完整 D．固定资产减值准备期末余额是否正确 三、判断并简要说明理由 1.在对应付账款进行函证而又未取得回函时，注册会计师应发送第二次乃至第三次询证函，如果仍得不到答复，注册会计师则应采用替代审计程序。(　　) 2.注册会计师在审计过程中发现了未入账的应付账款，应建议管理当局进行相应的调整(　　)。 3.注册会计师应对固定资产明细账中所列的全部固定资产进行实地观察，以确定其是否确实存在。(　　) 4.若被审计单位以往未经注册会计师审计，注册会计师应对固定资产期初余额进行全面的审计。(　　) 5.注册会计师初次审计被审计单位固定资产时，实地观察的重点是本期新增加的重要固定资产，并且适当扩大观察范围。(　　) 6.固定资产保险不属于企业固定资产的内部控制范围，因此，注册会计师检查、评价企业内控时，可不考虑固定资产保险情况。(　　) 7.同函证应付账款一样，函证应付票据只能获得被审计单位资产负债表列示数据是否准确的审计证据。(　　) 8.注册会计师采用分析性复核审计程序对被审计单位固定资产时进行测试时，不必分析固定资产的构成及其增减变动情况。(　　) 9.注册会计师应选择金额较大的应付账款进行函证，对那些在资产负债表日金额为零的应付账款则不用进行函证。(　　) 10.因为多数舞弊企业在低估应付账款，所以函证无益于寻找未入账的应付账款。(　　) 11.注册会计师在审查应付账款时，应查实企业所有在年度资产负债表日以前收到的发票，均已记入当年度应付账款。(　　) 12.对于因固定资产评估而调整累计折旧的，注册会计师应取得有关资产评估报告和国有资产管理部门等的确认文件，来检查固定资产评估而调整累计折旧其会计处理的正确性。(　　) 13.注册会计师审查被审计单位卖方发票、验证单、订货单和请购单的合理性和真实性，追查存货的采购至存货的永续盘存记录，可测试已发生购货业务的完整性。(　　) 14.一般情况下，应付账款不需要函证，其主要原因是：注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实付应账款的余额(　　) 15.审计人员主要对期末余额较大的应付账款进行函证，且应采取积极式函证方式。(　　) 16.应付账款通常不需函证，如函证，最好采用否定式函证。(　　) 17.注册会计师对受留置权限制的固定资产所有权的审查，通常审核被审计单位的有关负债项目即可证实所有权的归属。(　　) 18.注册会计师通常通过审查有关负债项目即可查实受留置权限制的固定资产的所有权，但应同时查明这些固定资产是否存在。(　　) 19．如果被审计单位为上市公司，则其会计报表附注中通常还应披露持有3％(含3％)以上股份的股东单位应付票据的内容。 ( ) 20．实施实地观察审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。 ( ) 21．预付账款如果期末金额不大，注册会计师可以提请客户冲抵流动资产项目，而并非只能列作流动负债。 ( ) 22．如果被审计单位是上市公司，则在其会计报表附注中通常应说明有无欠持有10％(含10％)以上表决权股份的股东单位账款；说明账龄分析超过5年的大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。 ( ) 23．对于融资租入的固定资产应登入备查簿。( ) 四、简答题 1.简述购货业务中被审计单位的哪些关键内部控制可实现购货业务“存在或发生”的内部控制目标?哪些业务活动的内部控制与被审计单位的“完整性”认定相关? 2.应收账款和应付账款的函证有何区别? 3.审计人员于2000年2月5日审计ABC有限责任公司的财务报表，注册会计师王豪决定对某些应付账款进行函证。下列各客户正考虑作为函证对象。 年末应付账款余额 本年度进货总额  正中公司 - 189700  光大公司 25350 52000  清华公司 67000 75100  武港公司 216000 231450   要求： (1)从上列客户中，试选出两家最重要的公司作为应付账款的函证对象，并说明理由。 (2)若以上客户不属于供应客户，而属于购货单位，上列两栏目分别为年末应收账款余额和本年度销货总额，试选出两家最重要的公司作为应收账款的函证对象，并说明理由。 4. 某注册会计师对新成立的A公司进行审计，发现其固定资产总账中有如下会计分录： 借：固定资产一房屋 2400000 贷：应付票据—抵押票据 1400000 长期投资一普通股 1000000 经审核相联系有关凭证，发现该公司以转让其所持普通股10000股(每股面值100元)给B公司及承担B公司建造房屋的抵押借款1400000元为条件获得一幢厂房。 试问，该注册会计师应实施哪些审计步骤，以验证所登记的房屋成本是2400000元? 5．注册会计师甲和乙在审计D公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为D公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入 账的应付账款。请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款? 6．为什么应付账款在一般情况下，不需进行函证?在何种情况下，需进行函证? 7．2004年1月，注册会计师审查了某企业上年12月基本生产车间设备计提折旧情况，在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录： (1)11月末该车间设备计提折旧额为12 000元，年折旧率为6％； (2)11月份购入设备一台，原值20 000元，已安装完工交付使用； (3)11月份将原来未使用的一台设备投入车间使用，原值10 000元； (4)11月份交外单位大修设备一台，原值50 000元； (5)11月份进行技术改造设备一台，当月交付费用，该设备原值为200 000元，技改支出50 000元，变价收入20 000元； (6)12月份该车间设备计提折旧21 000元。 要求： 假定企业2003年11月末计提折旧数正确，验证该企业当年12月份计提折旧数是否正确。如不正确，请做审计调整分录。 五、综合题 1. A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1997年度会计报表进行审计。该公司1997年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的1997年度合并会计报表附注的部分内容如下(金额单位：人民币万元)： (1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提应收账款和坏账准备项目附注： 应收账款/坏账准备　　　　1997年年末余额16553/52.77 应收账款账龄分析 　账龄 年初数 年末数  1年以内 8392 10915  1-2年 1186 1399  2-3年 1161 1365  3年以上 1421 2874  合计 12160 16553  (2)固定资产原价和累计折旧项目附注 固定资产原价/累计折旧 1997年年末余额49580/11296 固定资产原价 类别  年初数  本年增加  本年减少  年末数  房屋及建筑物 20930 2655 21 23564  通用设备 8612 1158 62 9708  专用设备 10008 3854 121 13741  运输工具 1681 460 574 1567  土地 472   472  其他设备 389 150 11 528  合计 42092 8277 789 49580   固定资产原价 类别  年初数  本年增加  本年减少  年末数  房屋及建筑物 3490 898 31 4357  通用设备 863 865 34 1694  专用设备 3080 1041 20 4101  运输工具 992 232 290 934  土地  15  15  其他设备 115 83 3 195  合计 8540 3134 387 11296   (3)长期借款项目附注： 1997年年末余额13730 贷款单位 金额 借款期限 年利率 借款条件  a银行第一营业部 1800 1995年8月-1999年7月 9.72% 抵押借款  b银行第一营业部 11650 1994年9月-1998年8月 7.65% 抵押借款  c银行第二营业部 280 1997年1月-1999年1月 5.925% 抵押借款  合计 13730      (4)主营业务收入和主营业务成本项目附注： 主营业务收入/主管业务成本 1997年年度发生额61020/52819 品 名 主营业务收入 主管业务成本   1996年发生额 1997年发生额 1996年发生额 1997年发生额  X产品 40000 41000 38000 33800  Y产品 20000 20020 19000 19019  合计 60000 61020 57000 52819   (5)XYZ股份有限公司拥有X有限公司的8%表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。XYZ股份有限公司将其为X有限公司提供货运服务事宜，在1997年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为： 本公司为X有限公司提供货运服务，收费标准按向外单位提供同样服务收费用的120%计算。1997年度，本公司从X有限公司获得的货运服务收入为240万元，1996年度该项收入为180万元。 (6)XYZ股份有限公司于1997年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于1998年1月15日被退回。XYZ股份有限公司1997年财务报告批准报出日为1998年1月24日。XYZ股份有限公司将该项销售退回事宜在1997年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为： 本公司于1997年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于1998年1月15日被退回，本公司因此将调整1998年1月份的主营业务收入和主营业务成本。 要求： 假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。 2. 注册会计师在审查某公司应付账款明细账时，发现2004年开富化工厂明细账有贷方余额86000元，经查证有关凭证，是2001年向开富化工厂购买化工原料的货款。 请分析可能存在的问题是否要进行进一步的审查，如何审查?怎样提出审计意见? 第十二章 生产循环审计 一、单项选择题 1.在实施存货监盘程序时，注册会计师不应当( 　)。 A.对被审计单位存货的盘点进行现场监督 B.实际参与被审计单位存货的盘点 C.对被审计单位已经盘点的存货进行抽点 D.撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿 2. 生产循环有关交易实质性测试的重点不应包括( )。 A. 成本会计制度的测试 B．成本的测试和存货的监盘 C．分析性复核的运用 D．存货的计价和截止审计 3.注册会计师在进行存货的复盘抽点时，抽点的样本一般不低于存货总量的(　　)。 A.30% B.20% C.15% D.10% 4.审计受托代销商品的实质性测试程序不包括(　　) A.现场查看其是否存在 B.检查受托代销业务合同 C.向委托方函询核实 D.检查销售月结单(对账单) 5. 在对被审计单位存货实地盘点时，注册会计师应当( )。 A. 规划盘点工作，对盘点真实性负责 B．作为盘点小组成员进行盘点 C．根据观察盘点情况进行适当抽点检查 D．撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿 6.注册会计师在选择存货计价测试的样本时，一般所采用的抽样方法是(　　) A.随机抽样 B.系统抽样 C.分层抽样 D.随意抽样 7.下列各项中，属于生产成本审计实质性测试程序的是(　　)。　 A.对成本进行分析性复核 B.审查有关凭证是否经过适当审批 C.审查有关记账凭证是否附有原始凭证，以及这些原始凭证的顺序编号是否完整 D.询问和观察存货的盘点及接触、审批程序 8.甲注册会计师审计W公司1999年度会计报表时，将其交易和账户划分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环、筹资与投资循环。在一般情况下，甲应将应付工资及应付福利费项目划入(　　)。　 A.销售与收款循环 B.购货与付款循环 C.生产循环 D.筹资与投资循环 9．仓库部门根据从生产部门收到的( )向生产部门发出原材料。 A.发料单 B．保管单 C．验收单 D．领料单 10.管理当局对会计报表的下列认定中，注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实的是( )。 A. 存在或发生 B．权利和义务 C．表达和披露 D．估价或分摊 11．有关存货审计的下列表述中，正确的是( )。 A．对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权利”认定的重要程序 B．对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量 C．存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目 D．存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告(或入 库单)，确定每张发票均附有验收报告(或入库单) 12．存货监盘的要点可以总结出以下几点，请你指出不正确的说法是( )。 A. 被审计单位实施的实地盘存既是一项控制程序，又是一项独立活动，且它的效用并不依赖于对处理业务的控制 B．注册会计师进行的监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序 c．注册会计师的目的是获得合理保证：被审计单位的存货计量方法能产生正确计量结果 D．存在满意的替代程序来计量和观察期末存货 13．注册会计师观察客户存货盘点的主要目的是为了 ( )。 A. 查明客户是否漏盘某些重要存货项目 B．鉴定存货的质量 C．了解存货的所有权是否归属客户 D．获得存货是否实际存在的审计证据 14. 应付工资的审计目标不应包括( ) A.确定应付工资是否存在 B．确定应付工资计提和支出的记录是否完整，计提依据是否合理 C．确定应付工资期末余额是否正确 D．确定应付工资的披露是否恰当 二、多项选择题 1.对于属于被审计单位所有但存放在外的存货如果函证的回函不能令人满意，注册会计师应当(　　)。 A.审核有关的证明文件 B.亲自前往监盘 C.委托当地会计师事务所负责监盘 D.出具保留意见的审计报告 2.存货项目的审计目标应当包括(　　)。 A.确定存货是否确实存在 B.确定存货是否归被审计单位所有 C.确定存货计价方法是否恰当 D.确定存货年末余额是否正确 3.下列各项，属于存货实质性测试审计程序的有(　　)。 A.检查盘点计划是否符合要求 B.检查企业是否建立存货定期盘点制度 C.进行购货业务年底截止测试 D.核对各存货项目明细账与总账的余额是否相符 4.购货业务年底截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的(　　)。 A.采购合同 B.购货发票 C.采购单 D.验收报告 5.在监督客户存货盘点时，如果发现某类存货盘点错误，注册会计师应当(　　)。 A.提请客户重新盘点该类存货，并改正错误 B.提请客户重新盘点所有存货，并改正错误 C.视该类存货价值占整个存货的比重，确定是否提请客户重新盘点 D.将有关情况记入盘点备忘录 6.企业盘点人员盘点后，注册会计师应根据观察的情况，在盘点标签尚未取下之前，进行复盘抽点。如抽点过程中发现差异，注册会计师应(　　)。 A.督促企业及时更正 B.应扩大抽点范围 C.如发现差错过大，则应要求企业重新盘点 D.将有关情况记入盘点备忘录 7.注册会计师对被审计单位购货业务进行年底截止测试的方法有(　　)。 A.向供应商函证 B.抽样存货盘点日前后的购货发票与验收报告(或入库单) C.查阅验收部门的业务记录 D.实地观察与抽查购货业务 8.难以盘点的存货，注册会计师可以考虑以下(　　)测试程序。 A.可运用一些创造性的办法来验证存货的数量 B.根据企业存货收发制度来确认存货数量 C.聘请专家进行监盘 D.抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告 9.注册会计师通过分析性复核测试发现被审计单位存货周期率波动，分析其原因可能存在(　　)情况。 A.存货成本项目发生变动 B.存货盘存制度发生变动 C.销售额发生大幅度变动 D.存货核算方法发生变动 10.在监盘中考虑样本量的一种较容易的方法是按费时多少，而不是按盘点存货项目的多少来表示。那么决定测试存货所费时间多少的最重要的因素包括(　　)。 A.有关实地盘点、永续记录的可靠性 B.存货的总金额及种类 C.重要存货位置和数量 D.以前年度发现的误差性质和程度 11.制定盘点计划时，注册会计师应特别关注(　　)问题。 A.盘点的时间 B.盘点参与人员 C.存货停止流动并分类摆放 D.召开盘点预备会议 12.甲注册会计师对某公司1999年度会计报表进行审计时，实施存货截止测试程序可能查明(　　)。　 A.少计1999年度的存货和应付账款 B.多计1999年度的存货和应付账款 C.虚增1999年度的利润 D.虚减1999年度的利润 13.注册会计师对于被审计单位存货的披露，应提请其做到(　　)。　 A.全部存货及销售成本合理 B.存货主要种类和估价基本已揭示 C.存货项目的账存数与实存数一致 D.存货的抵押已作揭示 14.如果要确定直接材料成本的金额准确性，注册会计师实施的审计程序可能包括(　　)。　 A.抽查材料领用单，查明是否已经适当授权批准 B.抽查产品成本计算单，检查相关计算是否正确 C.分析比较同一产品前后年度的直接材料成本，查明是否存在重大波动 D.检查直接材料成本在会计报表中的披露是否恰当 15.毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况( )。 A.销售价格发生变动 B．销售产品总体结构发生变动 C．单位产品成本发生变动 D．固定制造费用比重较小时销售数量发生变动 16．存货监盘决策涉及到( )环节。 A．监盘时间 B．实施简易抽查 C．监盘样本量 D．项目选取 17．决定测试存货所费时间多少的最重要的因素是有关( )的可靠性，存货的总金额及种类，不同的重要存货位置和数量，以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等。 A. 实地盘点 B．永续记录 C．存货质量 D．存货的保管 18．( )不属于存货实质性测试程序。 A审查委托代购商品 B．审查委托代销商品 C．审查分期收款发出商品 D．审查分期付款购入 商品 三、判断并简要说明理由 1.注册会计师在对存货进行计价测试时，主要按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计。(　　) 2.存货审计最重要的环节是注册会计师应当对被审计单位存货进行盘点。(　　) 3.注册会计师对年末存货进行计价测试的目的，是为了验证会计师报表上存货项目余额的存在性。(　　) 4.如果注册会计师无法实施存货的实地观察盘点程序，但有可以依赖的替代程序，则注册会计师应对未实施监盘抽点的存货提出保留意见。(　　) 5.存货期末盘点是存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。(　　) 6.存货计价方法如果发生变更，应在会计报表附注中予以说明。(　　) 7.注册会计师在选择存货计价测试的样本时，应着重选取结存余额较大、价格变化较频繁，具有代表性的样本。(　　) 8.按购货业务正确截止的基本要求，年终在途货物应当列入当年存货盘点范围。(　　) 9.存货盘点计划最好由被审计单位与注册会计师共同制定，但盘点计划的责任应当由审计项目负责人承担。(　　) 10.监盘的样本量主要依靠监盘项目的总体数量来确定。(　　) 11.监盘测试的重点是观察被审计单位是否漏盘某些重要的存货项目。(　　) 12.如果采用存货记录永续盘存制，注册会计师主要检查存货明细账，可不必对存货进行实地盘点。(　　) 13.对于客户代为保管的外单位存货，审计人员也应要求盘点，并与客户的存货适当分开。(　　) 14.注册会计师负责指挥和控制企业的存货盘点工作。(　　) 15.注册会计师的监盘责任应当包括现场监督被审计单位盘点，并进行适当抽点。(　　) 16.因为不存在满意的替代程序来观察和计量期末存货，所以注册会计师必须对被审计单位的存货进行监盘(　　)。 17. 存货监盘程序所得到的是实物证据。它不仅能保证被审计单位对存货拥有所有权，而且也能对该存货的价值和完整性提供审计证据。 ( ) 18. 存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。 ( ) 19. 生产循环交易的实质性测试重点是有关成本控制测试、分析性复核的运用、存货的监盘以及存货计价的测试。 ( )　 四、简答题 1.请填写表中的数字，并代注册会计师对比分析某一企业本年度及上年度制造费用各构成项目变化的可能原因。 制造费用各项目分析表 项目 本年数 所占比例（％） 上年数 增减比例（％）  工资 50000.00  50000.00   房租费 8400.00  7000.00   折旧费 36996.69  15574.00   修理费 4813.00  12904.00   水电费 13479.40  13749.60   合计 113689.40  99227.60    2.注册会计师在实施存货监盘程序时，应做好哪几项工作。 3.请简述一般审计目标的内容，针对存货项目注册会计师应实施的主要程序包括哪些? 4.注册会计师在同被审计单位共同制订盘点计划时，应特别关注哪些内容? 5. 试说明存货审计对整个会计报表审计的影响。 五、综合题 1.XYZ会计师事务所于12月21日接受ABC有限责任公司的委托，对其年度会计报表进行审计。 公司负责人介绍说公司已于11月30日对存货进地了全面盘点，但因历年从事ABC公司年度审计的MBA会计师事务所的注册会计师王豪离职，因而11月30日的存货盘点未经注册会计师现场观察，王豪的离职也是公司变更委托事务所的主要原因。公司领导不同意再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但11月30日盘点时的所有资料均可提供复核。XYZ事务所的审计人员深入研究了存货内部控制制度，认为是比较健全有效的；仔细检查了ABC公司的盘点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值10%的项目，抽点的项目经追查存货永续盘存记录，未发现重大差异。12月31日公司总资产1000万元中存货达500万元。 假定会计报表中其他项目的审计均为满意，请问注册会计师能否签发无保留意见的审计报告?试说明理由。 2. 注册会计师王红在观察被审计单位存货实地盘点时，注意到下列特殊的项目，请问王红对这些项目应进一步实施哪些审计程序? (1)产成品储藏室内有数台电动马达没有悬挂盘点单。经查询，这些马达属于客户(被审计单位)的承销品。 (2)验收部门有切片机一台(为客户主要产品之一)，盘点单上标明“重做”字样。 (3)运输部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据称该机已售给红光公司。 (4)一间小型仓库内存有五种布满灰尘的原材料，每种原材料均挂有盘点单，经王红抽点与盘点单上的记录相符。 3. ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司2001年度会计报表。2001年11月，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。 通过对甲公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到下列情况： (1)甲公司主要生产和销售电视机； (2)甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30％出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2001年也计划不安排审计； (3)鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。 通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效； (1)甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录； (2)甲公司发出电视机时未全部按顺序记录； (3)甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录； (4)甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映； (5)甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象； (6)甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。 2001年12月27日，甲公司编制了存货盘点计划，并与A和B注册会计师讨论。 存货盘点计划的部分内容如下： (1)甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2001年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门； (2)限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点； (3)由于年底前后是销售旺季，在2001年12月31日，生产34吋背投彩电的生产线不停产，仓库除对发出34时背投彩电之外，不再对外发出其他存货； (4)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签； (5)由于XYZ公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以盘 点数扣除XYZ公司寄存E材料的账面数确定；由XYZ公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据XYZ公司的记录确定； (6)废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下： (1)随机选择1／3的办事处进行存货监盘，其余直接审阅其盘点记录及账面记录； (2)对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准； (3)对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录； (4)对XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函证的方式确认； (5)在甲公司盘点后，审计人员按存货期末余额的5％复盘。若复盘结果表明误差低于2％的，则不要求甲公司重新盘点； (6)审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)。 在对甲公司内部控制了解和测试的基础上，A和B注册会计师于2002年初编制了总体审计计划，确定会计报表层次的重要性水平为资产总额的1％，并将其分配至各资产项目，如下表所示(货币单位为人民币万元)： 项 目 年末数 (未经审计)  分配比例  重要性水平  货币资金 7 000 1％ 70  存货 62 000 1％ 620  其中：原材料 1 000    在产品 12 000    产成品 49 000    固定资产 40 000 1％ 400  在建工程 31 000 1％ 310  资产总计 140 000 1％ 1 400   要求: (1)A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷?并简要说明理由。 (2)对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的会计报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序，并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标。 (3)甲公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥当之处?若有，请予以更正? (4)A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处?若有，请予以更正? (5)请评价A和B注册会计师对会计报表项目层次重要性水平的分配是否恰当。 (6)如果A和B注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对甲公司2001年度会计报表出具拒绝表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。 十三章 筹资与投资循环审计 一、单项选择题 1. 对于筹资与投资循环主要特点不正确的提法是( )。 A.交易数量较少，但每笔业务的金额通常情况下额度很大 B．交易数量较大，但每笔业务的金额通常情况下额度很小 C．如果漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误、，从而对会计报表的公允反映产生较大的影响 D．筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定 2如果被审计单位的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，为证实这些投资证券的真实存在，注册会计师应( )。 Ａ．实地盘点投资证券 B．获取被审计单位管理当局声明书 C．向代保管机构发函询证 D．逐笔检查被审计单位相关会计记录 3.对于企业所有的长期投资应由(　　)进行定期盘点。 A.内部审计人员 B.负责投资业务的职员 C.负责保管有价证券的职员 D.负责记录有价证券的会计 4.注册会计师审查被审计单位，资本公积转增资本应经(　　)决定，并报工商行政管理机关批准，依法办理增资手续。 A.财政部门 B.管理当局 C.全体股东 D.董事会 5.所有者权益审计采用的方法主要是(　　) A.抽查法 B.详查法 C.分析法 D.逆查法 6.审查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确时，注册会计师一般可不考虑的事项包括(　　)。 A.对一年内到期的长期债券是否已列在流动资产类下 B.长期投资转化为短期投资的合理性 C.检查有无长期投资性质的短期投资 D.审查长期投资的核算方法 7.注册会计师要验证企业长期投资是否超过其净资产的50%，为使审计工作更有效，其实施相关审计程序的是最佳时间是(　　)。 A.审计计划阶段 B.符合性测试阶段 C.审计完成阶段 D.资产负债表日 8.在审计长期投资项目时，注册会计师应查实企业各项投资的应计利息并及时(　　)。 A.冲减长期投资账户 B.计入当期损益 C.同被投资企业核对相符 D.同相应的长期投资账户核对相符 9.审查公益金时应注意，公益金只能使用于(　　)。 A.弥补亏损 B.职工福利开支 C.职工集体福利设施 D.各种公益事业 10.在审查某国有企业长期投资项目时，如果被审计单位以无形资产投资，注册会计师认为适当的计价标准可以是(　　)。 A.资产评估机构的评估价 B.经国有资产管理部门确认的资产评估机构的评估价 C.合同协商定价 D.市场价 11.注册会计师在审查长期债券投资的溢价摊销时，不应重点审查的是(　　) A.摊销方法是否合规 B.每期摊销额计算是否正确 C.每期投资收益是否为“应计利息”与溢价摊销额之差 D.长期债券投资是否采用“权益法”核算 12.注册会计师审计应付债券时，如果被审计单位应付债券业务不多，可直接进行(　　) A.内部控制调查 B.符合性测试 C.实质性测试 D.穿行测试 13.注册会计师审查股票发行费用的会计处理时，若股票溢价发行，应查实被审计单位是否按规定将各种发行费用(　　) A.先从溢价中抵销 B.作为长期待摊费用 C.作为递延资产 D.作为当期管理费用 14. 当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债券账户余额与票面利率乘积时，注册会计师应当怀疑( )。 Ａ．应付债券的折价被低估　　B．应付债券被高估 C．应付债券被低估　　　　 D．应付债券的溢价被高估 15.为了确定“应付债券”账户期末余额的( )，注册会计师如果认为必要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。 A．合法性 B．真实性 C．正确性 D．完整性 16( )应在资产负债表的附注中予以披露。 A．股票的发行价格 B．本会计期间发行的股票 C．股票发行费用的会计处理 D．股本项目的数字是否与审定数相符 二、多项选择题 1.如果前一年度某企业的审计工作是由同一会计师事务所进行的，那么注册会计师应将重点调查(　　)。 A.企业内部控制制度的变动部分 B.在上一年度提出过的各项管理建议是否已得到落实 C.债券发行是否立即存入银行 D.债券持有人明细账是否定期核对 2.权益法下，注册会计师应重点审查“长期投资”账户以下问题(　　) A.接受投资企业净资产增减变化额是否真实、准确 B.投资企业投资额占被投资企业实收资本或股本的比例及按此比例分享的净资产增减额是否真实、准确 C.长期投资转化为短期投资的合理性 D.股票在资产负债表日市价与成本是否有显著变动 3.审计长期借款时注册会计师可采取哪些测试程序。(　　) A.向银行函证长期借款 B.了解被审计单位获得借款的抵押和担保情况 C.检查年末有无逾期借款 D.盘核借款原始凭证，复核明细账、总账 4.在实地盘核长期投资资产时，注册会计师应实施的审计步骤包括(　　) A.盘点库存证券，并填制盘点清单 B.仔细调查长期投资的相关内部控制 C.将盘点清单同长期投资明细账核对 D.将盘点情况形成记录，并列入审计工作底稿 5.下列各审查程序中属于长期投资符合性测试程序的是(　　) A.简易抽查 B.审查长期投资入账价值 C.审阅内部盘核报告 D.分析企业投资业务管理报告 6.对投入资本内部控制制度的符合性测试应着重查明(　　) A.投入资本的增减变动是否经过规定的程序授权批准 B.投入资本是否经注册会计师验证 C.投入资本业务是否有明确的职责分工 D.投入资本核算是否建立了严密完善的账簿体系和记录制度，并定期检查 7.下列各项中属于长期投资审计目标的有(　　) A.确定长期投资是否存在和年末余额是否正确 B.确定长期投资是否归被审计单位所有 C.确定长期投资的计价方法是否正确 D.确定长期投资的增减变动及其收益(或损失)的记录是否完整 8.审查应付债券时，应重点审查(　　) A.债券的发行是否合法 B.取得或编制债券明细表 C.函证企业债券账面余额 D.应付债券在资产负债表上列示的恰当性 9.在出现下列(　　)情况时，必须办理有关资产变动的法定审批手续。 A.增加资本 B.减少资本 C.对外投资 D.转让股份 10.注册会计师了解长期投资的内部控制时，一般应了解如下(　　)的内部控制制度。 A.投资项目是否经授权批准，投资金额是否及时入账 B.是否与被投资单位签订投资合同、协议，是否获得投资证明 C.长期投资的核算是否符合规定，收益处理是否正确，手续是否齐全 D.有价证券的买卖是否适当授权，是否妥善保管并定期盘点核对 11.所有者权益审计一般采用详查法，是因为(　　)。 A.审计年度所有者权益增减变动次数极为有限 B.所有者权益增减变动的金额大多较大 C.所有者权益比其他资产负债项目更为重要 D.所有者权益的增减变动，必须遵守国家法律和法规的规定 12.注册会计师在确定短期借款实质性测试的审计程序时，应考虑(　　)。 A.年末短期借款余额的大小 B.短期借款占负债总额的比重 C.以前年度发现问题的多少 D.相关内部控制的强弱 13.下面哪些是适合于投资的实质性测试程序。(　　) A.分析性复核 B.实地盘点投资资产 C.审查投资入账价值 D.审查投资收益 14.在审查长期债券投资时，注册会计师应审查被审计单位各种债券的溢价、折价并(　　) A.按加权平均在债券存续期内摊销 B.按直线法在债券存续期内摊销 C.按成本法在债券存续期内摊销 D.按实际利率法在债券存续期内摊销 15.以外币出资的，根据有关制度规定，企业对实际收到的货币资本，可采用(　　)折合为记账本位币。 A.合同约定的汇率 B.收到出资时的市场汇率 C.出资当月一日的市场汇率 D.出资当月月末的市场汇率 16.在确定实收资本是否恰当披露时，注册会计师应检查审计单位是否已在会计报表附注中说明(　　)。 A.注册资本的增减 B.所有者和变更 C.各投资者出资额的变动 D.实收资本期初至期末间的重要变化 17.注册会计师对短期借款进行实质性测试时，所采用的程序应包括(　　)。 A.获取或编制短期借款明细表 B.复核短期借款利息 C.到期无法偿还的借款应审查是否办理延期手续 D.确定短期借款在资产负债表上的反映是否恰当 18.如果被审计单位长期投资采用权益法进行核算，注册会计师应重点查实(　　)。 A.被投资企业净资产增减变化数额是否真实、准确 B.被审计单位投资额占被投资企业比例是否真实、准确 C.被审计单位的投资是否对被投资企业实际享有控制权 D.长期投资在资产负债表上的列示是否正确 19.注册会计师确定长期投资是否已在资产负债表上恰当披露时，应当(　　) A.检查资产负债表上长期投资项目的数额与审计数是否相符 B.检查长期投资超过净资产的50%时，是否已在附注中恰当披露 C.盘点股票、债券数量，并审查其账实是否相符 D.检查一年内到期的长期投资项目的数额与审定数是否相符 20.注册会计师对长期借款进行实质性测试时，一般应获取的审计证据包括(　　) A.长期借款明细表 B.长期借款的合同和授权批准文件 C.相关抵押资产的所有权证明文件 D.重大长期借款的函证回函和逾期长欺借款的延期协议 21.注册会计师在审查确定被审计单位长期投资是否在资产负债表上恰当披露时，应查实(　　) A.资产负债表中“长期投资”项目的数字是否与审计数相符 B.资产负债表“一年内到期的长期债券投资“项目的数字是否与审定数相符 C.若长期投资超过净资产的50%，是否已在会计报表附注中披露 D.是否已披露股票、债券在资产负债表日市价与成本的显著差异 22.对于实收资本的减少，注册会计师应查明被审计单位是否(　　) A.事先通知所有债权人，债权人无异议 B.事先通知所有债务人，债务人无异议 C.经股东大会决议同意，并修改公司章程 D.减资后的注册资本不低于法定注册资本的最低限额 23.注册会计师通常可根据(　　)等标准对被审计单位长期投资入账价值加以确认。 A.财产鉴定价值 B.实际支付的价款 C.资产评估并经确认的价值 D.投资各方协议定价 24. 在对股票的发行、回购等交易活动进行审计时，注册会计师应当审查的原始凭证包括( )。 A.发行股票的登记簿、募股清单 B．向外界回购的股票清单 C．银行存款收付凭证 D．银行存款对账单 25.注册会计师在审查长期投资项目是否已在会计报表中进行适当反映时，应重点查实的内容包括(　　) A.所有长期投资业务均已进行记录 B.一年内到期的长期债券投资已转作短期投资 C.长期投资转为短期投资的合理性 D.长期投资账面价值同期末市价的重大差异已做适当披露 三、判断并简要说明理由 1．根据“资产一负债：所有者权益”这一平衡原理，如果注册会计师能够对企业的资产和负债进行充分的审查，证明二者的期初余额、期末余额和本期变动都是正确的，则就不必对所有者权益进行单 独的审计。 ( ) 2．发行股票时，一般要支付发行股票的印刷费和委托其他单位发行股票时的手续费、佣金等。《企业会计制度》规定，溢价发行股票时，各种发行费用从溢价中抵消；无溢价的，或溢价不足以支付的部分，作为递延资产，在不超过1年的期限内平均摊销。 ( ) 3．企业投资者的任何一方出资，必须聘请中国注册会计师进行验资，并且出具验资报告，并据以发给投资者出资证明书。 ( ) 4．资本公积和盈余公积经过一定的授权批准手续均可用于弥补亏损、转增资本。 ( ) 5．股票发行价格与其面值的差额应全部作为股票溢价计人资本公积。 ( ) 6．进行实收资本的实质性测试，注册会计师应首先检查投资者是否已按合同、协议、章程约定时间缴付出资额，其出资额是否经中国注册会计师验证，已验资者，应查阅验资报告。 ( ) 7．对于股份有限公司，以无形资产出资的金额不得超过注册资本的35％，募集设立的股份有限公司，发起人认购的股份不得少于公司股份的20％。 ( ) 8．股票交易中的现金收支、会计记录和股票的保管可以由一人负责。 ( ) 9．未分配利润实质性测试的程序一般包括：(1)检查利润分配比例是否符合合同、协议、章程以及董事会纪要的规定，利润分配数额及年末未分配数额是否正确；(2)根据审计结果调整本年损益数，直接增加或减少未分配利润，确定调整后的未分配利润数；(3)确定未分配利润是否已在资产负债表上恰当披露。 ( ) 10．所有者权益审计时，由于一般不进行符合性测试，所以，注册会计师也不需要了解被审计单位所有者权益的内部控制并作出评价。 ( ) 11．企业债券投资的记账方法一般包括成本法和权益法两种。 ( ) 12．注册会计师在对应付债券内部控制制度进行符合性测试时，如果企业应付债券业务不多，注册会计师可根据成本效益原则决定直接进行实质性测试。 ( ) 13．注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业高估债务。 ( ) 14．被审计单位因股权变动由成本法改为权益法时，应检查投资成本与享有的被投资单位所有者权益份额的差异是否作为股权投资差额，并按投资期限或不超过15年的期限分摊。 ( ) 15．在审查企业投资收益计算的准确性时，应查实企业各种债券投资的收益即按利率计算的应计利息。 ( ) 16．若被审计单位累计投资额超过其净资产的50％，注册会计师应提请被审计单位采用权益法核算长期投资。 ( ) 17.对所有者权益各项目审计时，均应采用抽查法进行。(　　) 18.注册会计师审查公开发行股票公司已发行的股票数量是否真实、是否已收到股款时，应向主要股东函证。(　　) 19.甲、乙注册会计师了解到D股份有限公司在2000年5月5日披露的配股说明书中所用的1999年度会计数据，与其已审计的1999年度会计报表数据存在重大不一致，应视具体情况要求D股份有限公司修改配股说明书或已审计会计报表。(　　) 20.若被审计单位长期投资超过其净资产的50%，注册会计师应提请被审计单位采用权益法核算长期投资。(　　) 21.对有价证券在资产负债日后进行盘点，注册会计师应根据盘点结果和资产负债表日至外勤审计工作完成日之后证券增减变动业务，倒推计算资产负债日的有价证券余额。(　　) 22.为确定“应付债券”账户期末余额的合法性，注册会计师应直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。(　　) 23.如果企业的长期投资证券是委托某些专门机构代为保管，注册会计师应向这些保管机构进行函证，以证实投资证券的存在性和金额准确性。(　　) 24.在审查盈余公积的使用时，注册会计师应查实被审计单位公益金是否仅仅用于职工集体福利。(　　) 25. 如果能够对被审计单位的资产和负债进行充分的审计，且能证实两者的期初余额、期末余额和本期发生额，注册会计师可不必对所有者权益进行单独审计。（　　） 26.在对长期债券投资项目进行实质性测试时，注册会计师应查实被审计单位每期投资收益等于“应计利息”与溢价摊销额之差或折价摊销额之和。(　　) 四、简答题 1.试述所有者权益审计目标。 2．试述未分配利润实质性测试的一般程序。 3.简述对投资内部控制制度的了解通常采用何种方法?了解的主要内容有哪些? 4．确定投资是否已在资产负债表上适当披露应注意哪些问题? 5．简述审查长期投资的核算方法应注意的问题。 五、综合题 1.某注册会计师继续受托审计ABC公司，在审计过程中发现本年度内ABC公司有关股本业务仅有如下两笔： (1)于6月1日发行面值为100元的普通股股票100000张。 (2)于9月31日购回以前年度发行的面值为10元的股票10000张。 假如你是该注册会计师，你准备执行哪些审计程序? 2.某注册会计师和一位助理人员对某公司2000年12月31日会计报表进行审计。该公司用剩余现金购置了数量较大的长期投资有价证券，存放于当地某银行的保险箱，并规定只有公司总经理或财务部经理可以开启保险箱。由于12月31日公司总经理和财务部经理不能陪同去银行盘点有价证券，经约定，2001年1月11日由助理审计人员和财务部经理一同去银行盘点。 问：(1)假定该助人员以前未进行过有价证券盘点，该注册会计师应要求其在盘点时执行哪些审计步骤?(2)假定该助理人员盘点后得知，分司财务部经理于1月4日曾开启保险箱，并声称，开启保险箱是为了查阅一份文件，由于财务经理的上述行动，该注册会计师应增加哪些审计程序? 3.北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民在对ABC股份有限公司(上市公司)1997年度会计报表进行审计的过程中中，获取的该公司1997年12月31日的相关会计记录资料如下(计量单位：万元) 项目名称  金 额  银行存款 5000  短期投资 600  应收票据 12000  应收账款(净额) 75000  其他应收款 24000  存货 84000  固定资产(净值) 97800  在建工程 26300  应付账款 34570  银行借款(低押借款部分) 56800  实收股本(内部职工及社会公众股) 18000  资本公积 48750  主营业务收入净额 675000  主营业务利润 67898  利息支出 5464  要求：请根据上述资料回答下列问题，并将答案填入答题卷的表格内。 (1)上述项目中适用函证程序的有哪些? (2)接受函证的对象有哪些? (3)函证的主要内容是什么? (4)可以选用的函证方式是什么? 项目名称 接受函证的对象 函证的主要内容 函证方式                                      第十四章 货币资金与特殊项目审计 一、单项选择题 1.(　　)是证实资产负债表所列现金是否存在的一项不可替代的重要程序。 A.盘点库存现金 B.编制库存现金情况 C.函证银行存款余额 D.当日收入现金及时送存银行 2.(　　)是证实资产负债表所列银行存款是否存在的一项不可替代的重要程序。 A.盘点库存现金 B.编制库存现金情况表 C.函证银行存款余额 D.当日收入现金及时送存银行 3.(　　)不属于现金项目的符合性测试程序。 A.抽样验证客户是否每天将现金收入送存银行 B.抽样验证现金日记账中是否存在非正常的现金支出 C.审查决算日银行存款余额调节表 D.抽样一定期间的现金日记账与总账核对 4.被审计单位资产负债表上的现金数额，应以(　　)为准。 A.结账日实有数额 B.结账日账面数额 C.结账日企业账面数额 D.结账日银行账面数额 5.(　　)不属于银行存款函证内容。 A.客户的银行贷款余额 B.本期银行存款增减净额 C.客户的或有损失 D.客户欠银行的承兑汇款 6.验证客户银行存款的收付截止日期是为了(　　)。 A.确保客户所有收款均已入账 B.确保客户银行存款余额的正确性 C.确保客户所有已开出支票均已记账 D.以上均正确 7.如果注册会计师已从被审计单位的某开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，该注册会计师(　　)。 A.复核银行对账单 B.勿需再向该银行函证 C.仍需向该银行函证 D.可根据实际需要，确定是否向该银行函证 8.通常情况下，应选择上午上班前或下午下班时检查库存现金，这种时间上的选择是为了(　　) A.提高审计的效率 B.降低审计风险 C.证实现金业务入账的及时性 D.不影响被审计单位的正常工作 9.按照财政部和中国人民银行的规定，各商业银行、政策性银行非银行金融机构要在收到银行存款询证函之日起(　　)个工作日内根据函证的具体要求，及时回函并按规定收取询证费用。 A.5 B.10 C.15 D.25 10.确定是否对银行存款余额进行函证，主要取决于(　　)。 A.是否已取得银行账单 B.是否已取得所有已付支票存根 C.各银行存款余额的大小 D.本期是否发生了银行存款收付业务 11.在审核或有损失时，下列审计过程中可能最无效的是(　　) A.审核律师声明书 B.审核应收账款函证回函 C.审核银行存款函证回函 D.审核应付票据函证回函 12.注册会计师如对( )获知的期后事项实施了额外审计程序，可以签署双重日期的审计报告。 A.资产负债表日至审计报告日 B.资产负债表日会计报表批准日 C.审计报告日至会计报表批准日 D.审计报告日至会计报表公布日 13.下列事项中，属于应提请被审计单位调整会计报表的期后事项是(　　) A.有价证券市价下跌 B.被审计单位合并 C.未决诉讼结案且败诉 D.一贯性的例外事项 14.不是专门为审计期后事项所采用的方法是(　　) A.向被审计单位管理当局询问 B.获取被审计单位管理当局和其律师声明书 C.复核现存工作底稿 D.审阅资产负债表日后编制的内部报表 15.注册会计师在实施必要的审计程序后，确认不能就被审计单位持续经营假设的合理性获取必要的审计证据，则发表(　　) A.无保留带说明段 B.保留或否定表示意见 C.保留或拒绝表示意见 D.拒绝表示意见 16. 如果注册会计师已从被审计单位的某开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，该注册会计师( )。 A．勿需再向该银行函证 B．仍需向该银行函证 C．可根据实际需要，确定是否向该银行函证 D．可根据审计业务约定书的要求，确定是否向该银行函证 17. 注册会计师进行会计报表审计时，一般( )专门的期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序，并充分考虑相关审计结论对所审会计报表发表审计意见的影响。 A.无须 B．必须 C．有时 D．A和C 18.监盘库存现金是注册会计师证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员是(　　) A.会计主管人员和内部审计人员 B.出纳员和会计主管人员 C.现金出纳员和银行出纳员 D.出纳员和内部审计人员 19.注册会计师对被审计单位年度会计报表审计时，应关注其财务危机。下列各种迹象中，属于财务危机的是(　　) A.会计主管人员离职且无人替代 B.失去主要市场、特许权或主要供应商 C.人力资源或重要原材料短缺 D.存在大量不良资产且长期未作处理 20.注册会计师审计或有负债的下列各项审计程序中，最无效的是(　　) A.查阅契约、合同 B.查阅会议记录 C.函证应收账款及应付账款 D.函证往来银行 21.注册会计师应抽取一定期间的（　　）进行审查，以证实银行对账单、银行存款日记账及总账记录的正确性。 A.内部控制流程图 B.收款凭证 C.付款凭证 D.银行存款余额调节表 22.下列各项中，不应在资产负债表中“货币资金”项目反映的是(　　) A.大额现金和银行存款收入 B.外币现金和银行存款 C.在途货币资金 D.一年以上定期存款 23.对于截止至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师应当(　　) A.提请被审计单位予以披露 B.在审计报告中反映 C.在审计报告中增设说明段予以反映 D.编制重要事项说明，并作为审计报告附件 24.在盘点库存现金时，注册会计师如发现有充抵库存现金的借条及未提现支票，应(　　) A.通知被审计单位及时入账 B.在“库存现金盘点表”中注明或作必要调整 C.将其作为审计差异，并记录于“审计差异调整表” D.要求被审计单位在资产负债表相关附注中列示 25. 在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是( )。 A.审查12月31日的银行存款余额调节表 B．函证12月31日的银行存款余额 C．审查12月31日的银行对账单 D．审查12月份的支票存根 26. 注册会计师审计或有事项的首要目标是( ) A.核实或有事项记录的正确性 B．确认并区分不同类别的或有事项 C．确定或有事项是否存在 D．确定或有事项披露是否恰当 二、多项选择题 1.函证银行存款的主要目的是(　　)。 A.验证客户有无漏记相关负债 B.验证客户存款的余额 C.有无出借账户和套取现金的情况 D.银行存款收付凭证是否顺序入账 2.审计人员向银行进行函证其目的是验证(　　)期末余额的真实性。 A.银行存款 B.短期存款 C.长期存款 D.应收账款 3.函证银行存款是为了(　　)。 A.验证银行存款余款是否真实、准确 B.了解客户的所有债务 C.发现客户未登记的银行负债 D.了解的所有银行已入账、企业未入账的存款 4.注册会计师在审计下列(　　)情况时，可能向银行进行函证。 A.被审计单位已贴现的商业承兑汇票 B.银行借款的性质与金额 C.银行借款的抵押或担保情况 D.通过银行结算的业务收入 5.下列各项中，属于银行存款函证内容的有(　　) A.各银行存款户余额 B.银行贷款余额 C.银行贷款担保或抵押情况 D.各银行存款户性质 6.下列属于现金的审计目标的有(　　)。 A.确定被审计单位资产负债表反映的现金在会计报表日确实存在 B.确定被审计单位资产负债表反映的现金归属被审计单位 C.确定被审计单位资产负债表反映的余额是否正确 D.确定被审单位资产负债表反映的现金是否为被审计单位拥有 7.在盘点现金时，下列有哪些不恰当之处：(　　) A.盘点应采用预告方式进行 B.盘点时应有出纳人员在场 C.盘点表中只能由出纳人员签字，以明确责任 D.有价证券，借据均可抵充库存现金 8.取得银行存款余额调节表后，注册会计师应实施的审计程序是(　　) A.验算调节表中的各个数字 B.追查截止日银行对账单上的在途存款 C.审查直至截止日银行已收，企业未收款项的性质 D.函证各银行存款账户余额 9.下列各项审计程序属中实质性测试程序的有(　　) A.函证所有银行存款账户余额 B.盘点库存现金，并倒挤出期末库存现金真正余额 C.抽取大额现金支票存根，检查是否都经签字批准 D.任意抽取数月的银行存款余额调节表，查核其是否按月编制并经复核。 10.货币资金的审计范围不仅包括库存现金和银行存款，还包括(　　) A.外埠存款 B.银行汇票存款和银行本票存款 C.在途货币资金 D.信用证存款 11.被审计单位银行存款通常列示在资产负债表的流动资产项内，除非其为(　　) A.一年以上的定期存款 B.外埠存款 C.限定用途的存款 D.投资者缴入的投资款 12.对于有外币资金的被审计单位，注册会计师应当确定有关外币资金的增减变动是否按(　　)折合为记账本位币。 A.业务发生时的市场汇率 B.合同或协议约定的汇率 C.业务发生当期期初的市场汇率 D.资产负债表日市场汇率 13.针对下列期间发生的期后事项，注册会计师可能实施的审计程序是(　　) A.会计报表日至外勤审计工作结束日 B.外勤审计工作结束至审计报告出具日 C.审计报告出具日至会计报表公布日 D.会计报表公布日以后 14.假定注册会计于2001年2月20日完成对ABC公司2000年度外勤审计工作并编写审计报告。3月5日被审计单位发行债券，4月1日对外公布会计报表。注册会计师获知期后事项后追加审计程序，3月10日结束追加的审计工作，审计报告日期可签为(　　)。 A.2月20日 B.3月5日 C.3月10日 D.注册双重日期2月20日3月10日 15.注册会计师对被审计单位期后事项的审计，专为发现所审会计期间必须弄清楚的事项，另行实施的审计程序包括(　　)。 A.向管理当局及有关人员询问 B.复查被审计单位资产负债表日后的日记账和明细分类账 C.向被审计单位的法律顾问和律师进行函证 D.取得并审阅被审计单位资产负债表日后的有关会议记录 16.注册会计师如在审计报告日至会计报表公布日之间获知可能影响会计报表的期后事项时，可能(　　)。 A.及时与被审计单位管理当局计论 B.必要时应追加适当的审计程序 C.签署双重报告日期 D.更改审计报告日期 17.如被审计单位不接受有关期后事项的调整或披露建议，注册会计师可能发表的审计意见类别包括(　　) A.无保留意见 B.保留意见 C.否定意见 D.拒绝表示意见 18.需要在财务报表附注中披露的期后事项为(　　)。 A.决算日后，上年赔偿诉讼案已决 B.决算日后，企业与另一企业宣告合并 C.决算日后，企业计划收回部分长期债券 D.决算日后，企业遭遇火灾 19.如对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施了追加审计程序，并已作适当处理，注册会计师确定审计报告日期可选用的方法有(　　) A.保持原审计报告日期 B.签署双重报告日期 C.更改审计报告日期 D.更改为会计报表公布日 20.如在会计报表公布日后获知审计报告日已存在但未发现的期后事项，注册会计应当(　　) A.与被审计单位讨论如何处理 B.考虑是否需要修改已审计会计报表 C.如被审计单位拒绝采取适当措施，注册会计师应考虑是否修改审计报告类型 D.修改已审会计报表或审计报告 21.对确定被审计单位是否具备持续经营审计时，注册会计师应关注(　　)方面存在持续经营假设合理的迹象。 A.财务方面 B.政策方面 C.经营方面 D.自然灾害方面 22.直接或有损失主要包括(　　) A.未决诉讼 B.未决索赔 C.税务纠纷 D.应收票据贴现 23.注册会计师在审计被审计单位或有损失时，应采取下列审计程序。(　　) A.复核现存的工作底稿，寻找可以说明或有损失的资料 B.复核上期和被审计期间税务机构的税收结算报告 C.分析接受审计期间内所发生的法律费用 D.复查被审计单位资产负债表日后编制的内部报表及相关管理报告 24.为审查或有损失，注册会计师应向被审计单位管理当局索取(　　)。 A.管理当局声明书 B.有关或有损失的全部文件和凭证 C.与银行之间的往来函件 D.有关会议记录 25.如果期初余额存在严重影响本期会计报表的错漏报，被审计单位不接受调整或披露建议，注册会计师可能发表(　　) A.无保留意见 B.保留意见 C.否定意见 D.拒绝表示意见 26.在对审计单位会计报表期初余额进行审计时，注册会计师认为正确的有(　　) A.如果前任注册师出具了带说明段的审计报告，注册会计师仍应在本期审计报告中反映 B.如果期初余额对本期会计报表有重大影响，注册会计师应发表保留意见 C.一般无需专门对期初余额发表审计意见 D.根据期初余额对所审计会计报表的影响程度，合理运用专业判断，以确定期初余额审计范围 27.期初余额的审计目标是为了证实(　　)。 A.期初余额不存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报 B.上期期末余额已正确结转至本期，或者已恰当地重新表述 C.上期遵循了恰当的会计政策，并与本期一致 D.期初余额真实准确 28. 注册会计师对期初余额进行审计，应当获取充分、适当的审计证据，以证实( )。 A会计报表期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报 B．上期期末余额是否正确结转至本期或者已恰当地重新表述 C．上期采用的会计政策是否恰当，是否一贯遵循，变更是否合理 D．本期期末存在的或有事项是否已作恰当处理 29.审查会计政策、会计估计变更和会计差错的审计程序包括(　　)。 A.获取被审计单位提供的会计政策、会计估计说明 B.查阅被审计单位董事会、股东大会、管理当局有关会计记录 C.获取并审查与会计估计变更和会计差错更正相关的资料 D.验明会计政策、会计估计变更和会计差错更正的披露是否恰当 30.债务重组审计的目标在于(　　)。 A.债务重组事项是否存在 B.债务重组事项是否合理 C.债务重组的会计处理是否正确 D.债务生重组的披露是否恰当 31.甲注册会计师对B公司1999年度会计报表审计时发现，B公司当年发生大额非货币性交易，则应提请B公司在会计报表附注中披露(　　) A.非货币性交易的类型 B.非货币性交易涉及的金额 C.非货币性交易的计价基础及实现的损益 D.非货币性交易和货币性交易的划分标准 32.下列审计程序中，属于证实银行存款存在的重要程序有(　　) A.盘点库存现金 B.审查银行存款余额调节表 C.函证银行存款余额 D.审查银行存款收支截止的正确性 33. 如对审计报告日至会计报表公布日获知的某一重要期后事项实施了追加审计程序，并已作适当处理，注册会计师重新确定的审计报告日期可能为( )。 A.原审计报告日期 B．更改后的审计报告日期 C．双重审计报告日期 D．多重审计报告日期 34.注册会计师对关联方及其交易的审计，并不能保证发现关联方及其交易的所有错报和漏报，这是因为( )。 A关联方及其交易的复杂性 B．被审计单位内部控制的局限性 C．会计师事务所内部控制的局限性 D．审计测试的固有限制 35．对会计报表有直接影响，金额重大，应提请被审计单位的年度会计报表及其相关的账户余额进行调整的期后事项有( )。 A资产负债表日被审计单位认为可以收回的大额应收账款，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回的款项 B．被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后判决被审计单位应赔偿对方的损失 C．被审计单位资产负债表日后不久有大批产成品经验收不合格 D．需要为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金 36．在确定合并会计报表审计范围时，注册会计师应当着重考虑的因素有( )。 A子公司在企业集团中的重要程度 B．子公司所处的环境 C．是否利用其他注册会计师的工作 D．是否符合成本与效益原则 37．对于财务承诺，按规定应当在会计报表附注中披露( )等内容。 A.承诺事项的性质 B．承诺的对象、主要内容 C．承诺的时间期限、金额 D．相关违约责任 三、判断并简要说明理由 1. 函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行的函证，注册会计师不仅可以了解企业资产的存在，同时，函证还可用于发现企业未登记的银行借款。( ) 2.为了确保银行存款收付的正确截止，注册会计师应当在清点支票及支票存根时，确定当年最后一天的支票号码，同时查实该日之前所有支票均已入账。(　　) 3.由于库存现金余额极小，即使库存现金全部虚构，对会计报表的影响也极小，审计人员可以不进行实质测试。(　　) 4.对客户在会计年度内所有银行存款户均应进行函证，且应采用肯定式函证。(　　) 5.注册会计师在对银行存款业务进行实质性测试时，可以通过审查银行存款余额调节表代替对银行存款余额的函证。(　　) 6.对于其他货币资金的项目，审计人员应选择重要项目进行符合性测试。(　　) 7. 企业资产负债表上银行存款数字应当包括当年最后一天收到的所有存放于银行的款项，而不包括期后收到的；同样，企业年终前开出的支票，不得在年后入账。( ) 8.审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的是验证被审单位有无期后事项的发生。(　　) 9.对于列入资产负债表中“货币资金”项目的“一年以上定期存款或限定用途存款”，被审计单位应在资产负债表的附注中加以说明。(　　) 10.盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有被审计单位会计主管人员参加。(　　) 11《独立审计具体准则第16号—关联方及其交易》指出：按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易是注册会计师的责任。 ( ) 12. 当审计范围受到限制，未能就对会计报表具有重大影响的关联方及其交易获取充分适当的审计证据时，注册会计师应当发表否定意见或无法表示意见；如果被审计单位对会计报表具有重大影响的关联方及其交易的披露不符合相关会计准则的要求，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。( ) 13.期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的对会计报表产生影响的事项。(　　) 14.正确区分两类不同的期后事项，关键在于正确确定期后事项主要情况出现的时间。(　　) 15. 就注册会计师而言，审计或有事项的关键在于对截止至会计报表日被审计单位仍未调整或披露的或有事项。视事项的数额是否可以合理的加以估计提请被审计单位予以调整或披露。( ) 16.只有当期后事项对被审计单位的资产结构或资本结构产生重大影响时，才编制补充会计报表，而且通常只编制资产负债表。(　　) 17.注册双重日期的作法，全面扩大了注册会计师的责任范围。(　　) 18.注册会计师有责任执行审计程序，以发现并审查期后事项。(　　) 19.通报可影响会计报表的期后事项，是管理当局的责任。(　　) 20.注册会计师审核期后事项的责任往往只限于自被审计单位资产负债表日开始，到审计外勤工作结束日为止这段时期。(　　) 21.注册会计师对期后事项的审核，都是在复核审计工作底稿时进行的。(　　) 22.注册会计师向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，就是为了获取其对资产负债表日已经存在的期后事项和或有损失的确认证据。( ) 23.或有损失的审计主要是为了发现未记录或反映的或有损失的业务或事项。( ) 24. 如期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，注册会计师应当提请被审计单位进行调整。如被审计单位不接受建议，注册会计师应当对本期会计报表发表否定意见或无法表示意见。( ) 25.或有损失的审计，一般是在临近审计工作结束时，作为一个单独部分来进行的。(　　) 26.注册会计师对会计报表进行审计，一般无须专门对期初余额进行审计。(　　) 27.截止至审计报告日，被审计单位仍未调整或披露或有损失，注册会计师应发表保留意见。(　　) 28.如果上期会计报表是由其他会计师事务所审计的，注册会计师在审计本期会计报表时对期初余额不负责任，也无需考虑其对审计意见类型的影响。(　　) 29.注册会计师对期初余额进行审计，主要是为了证实期初余额不存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报。(　　) 30.函证是证实资产负债表所列银行存款、应收账款是否存在的一项不可替代的重要程序。(　　) 31.如果不能就被审计单位持续经营能力的合理性获取必要的审计证据，注册会计师可以出具拒绝表示意见的审计报告。(　　) 32.被审计单位资产负债表上的银行存款数额，应以编制或取得银行存款余额调节表日银行存款账户数额为准。(　　) 33. 注册会计师在进行审计时，应注意区分两类不同的期后事项，以保证对被审计单位会计报表的公允性表示适当的意见。凡主要情况出现在被审计单位资产负债表日之前的事项，应提请被审计单位调整会计报表；凡主要情况出现在被审计单位资产负债表日之后的事项，只需建议被审计单位在会计报表的附注中加以披露即可。( ) 34.对于被审计单位的关联者交易，会计准则有特殊的披露要求，因此注册会计师对关联者交易通常比对非关联者交易需收集更多的证据。(　　) 35.凡在外勤审计结束日前发生的期后事项，注册会计师应提请被审计单位调整会计报表；凡在外勤审计结束日后发生的期后事项，则应提请被审计单位在会计报表附注中披露。(　　) 36.即使企业银行存款账户余额为零，但只要存在本期发生额，注册会计师均应进行函证。(　　) 37.由于现金盘点往往在资产负债表日之后进行，注册会计师需要根据资产负债表日至审计报告日之间所有现金收支数倒推计算资产负债表日的现金余额。(　　) 38. 若被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制会计报表将会对会计报表使用者产生严重误导，注册会计师应当出具无法表示意见审计报告。( ) 四、简答题 1.为什么要函证银行存款余额?应如何选择函证对象，采用何种方式，为什么? 2.简述现金的审计目标，并说明每项目标分别与被审计单位管理当局对会计表的何种认定相对应。 3.注册会计师在完成审计外勤工作期间需要对被审计单位特殊项目进行审计，并与管理当局沟通。试回答： (1)注册会计师要完成被审计单位哪些特殊目的审计工作? (2)不同特殊项目审计目标是什么?(至少列举5个) (3)完成审计工作时与管理当局需沟通哪些事项? 4.注册会计师在会计报告公布日后获知重大不一致和重大错报，若被审计单位拒绝修改已审计会计报表或其他信息时，注册会计师采取何措施处理? 5.简述注册会计师应当实施哪些审计程序以识别被审计单位有关交易是否为关联方交易? 五、综合题 1.2001年5月11日下午5点30分，审计人员参加对华光工厂库存现金的盘点工作。清查结果如下： (1)实点库存现金(人民币)结存数：100元币120张，50元币80张，10元币220张，5元币84张，2元币175张，1元币220张，5角币50张，2角币20张，1角币51张，5分币32张，2分币14张，1分币8张。 (2)查明现金日记帐截止当年5月7日的账面余额为21697.24元。 (3)查出已经办理收款手续尚未入账的收款凭证(191号至202号)金额合为4372.31元。 (4)查出已经办理付款手续尚未入账的付款凭证(203号至211号)金额合计为4126.14元。 (5)发现现金额日记账中夹有下列借据，共计2560元：职工刘红借学费250元，职工王敏借学费110元，许林华借药费1000元，万广华借药费1200元。 (6)发现保险柜中有5月1日收到销售产品的转账支票一张，共计7500元。 (7)发现保险柜中有待领工资215元，单独包封。 (8)银行核定库存现金限额10000元。 要求： (1)根据清查结果，编制库存现金清查表。 (2)指出该企业现金管理中存在的主要问题，并提出审计意见。 库存现金清查表 20 年 月 日 时分 单位：元 项 目 金 额 备 注  库存现金实存额    盘点日止账面结存额 加：已收款未入账部分 减：已付款未入账部分    盘点日止账面应存额    溢缺金    审计人员： 出纳员： 会计主管 2.乙注册会计师在对P公司1999年度会计报表进行审计时，对P公司的银行存款实施的部分审计程序为： (1)取得1999年12月31日银行存款余额调节表 (2)向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函。 (3)取得开户银行2000年1月31日的银行对账单。 要求： (1)请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些? (2)请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函?目的是什么? (3)请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容? (4)请问乙注册会计师索取开户银行2000年1月31日的银行对账单，能证实1999年12月对日银行存款余额调节表的哪些内容? 3.丙注册会计师审计W公司1999年度会计报表，于2000年2月20日完成外勤审计工作。丙注册会计了解到W公司于2000年2月25日发生火灾，遭受重大损失。丙注册会计师于2000年2月28日完成了对火灾损失的追加审计程序，并于2000年3月1日完成审计报告并送达W公司，W公司于2000年3月5日公布其1999年度会计报表。 要求： ①根据上述情况，丙注册会计师确定审计报告日期的方法有哪些?所承担的责任有何不同? ②假定W公司2000年2月25日没有发生火灾，简述丙注册会计师对W公司截至2000年3月5日的不同时期的前后事项的责任。 4.在何种情况下，注册会计师应对被审计单位会计报表的期初余额作适当审计?期初余额的审计目的是什么? 5.对于发生资产负债表日至审计报告日，审计报告日至会计报表公布日及会计报表公布日后的三个时段的期后事项，注册会计师应当分别承担哪些责任?注册会计师审计了审计报告日至会计报告公布日发生的期后事项后，审计报告日期应如何确定? 6.简述注册会计师进行现金盘点与存货盘点的区别? 7. XYZ公司2000年度会计报表由A会计师事务所审计，并被出具保留意见审计报告。负责XYZ公司现场审计的L注册会计师于2001年5月离职，加入B会计师事务所，转所手续至2002年5月办理完毕。2002年1月，XYZ公司决定改聘B会计师事务所审计2001年度会计报表，并与其签订了审计业务约定书。在该审计业务约定书中，XYZ公司同意B会计师事务所与A会计师事务所联系，以了解相关情况。B会计师事务所委派L注册会计师担任XYZ公司2001年度会计报表审计的外勤负责人，并于2002年月出具了无保留意见审计报告。 要求：请根据上述资料简要回答： (1)B会计师事务所通常采取什么方式了解期初余额的情况?了解的主要内容有哪些? (2)B会计师事务所对期初余额通常应当实施哪些主要审计程序? (3)针对A会计师事务所对XYZ公司2000年度会计报表审计意见中的保留事项B会计师事务所对XYZ公司2001年度会计报表出具无保留意见的前提是什么? (4)L注册会计师能否签署XYZ公司2001年度会计报表的审计报告?请说明具体原因。 第十五章　终结审计与审计报告 一、单项选择题 1.注册会计师接受委托对ABC公司按收付实现制为基础编制的某年度会计报表进行审计，并认为该公司的会计报表已按收付实现制基础进行了公允反映，则注册会计师在审计报告中应( )。 A.发表无保留意见　　　　　　　B.发表保留意见 C.发表否定意见　　　　　　　　D.发表拒绝表示意见 2.注册会计师在编制特殊编制基础的审计报告时，应当在(　　)中指明所审计会计报表的编制基础。 A.导言段　　B.范围段　　　C.说明段　　　D.意见段 3. 如果认为被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制会计报表将对会计报表使用人产生严重误导，注册会计师应当发表( )． A.保留意见或拒绝表示意见 B.带说明段的无保留意见或保留意见 C保留意见或否定意见 D.否定意见或拒绝表示意见 4.运用审计重要性原则，对审计中发现的核算误差，若其超过所涉及会计报表层重要性水平，性质不重要则视为(　　)。 A.建议调整的不符事项 B.建议未调整的不符事项 C.建议重分类 D.建议编制审计差异调整表 5.在完成审计工作阶段对审计工作底稿进行最终复核时应由(　　)承担。 A.注册会计师B.项目经理C.部门经理D.主任会计师 6.在完成审计外勤工作时，对审计工作底稿进行二级复核应由(　　)承担。 A.注册会计师 B.项目经理 C.部门经理 D.主任会计师 7.注册会计师鉴别期后发现事实时(　　)需要被审计单位发布一个修正后的会计报表。 A.出现审计报告日后若干事项 B.审计报告日已经存在信息表明会计报表未公允表达 C.被审计单位某笔应收账款可以收回，而顾客却在审计报告日后申请破产 D.已审计报表公布后发现会计报表中某些资料有错误 8. 对于与已审计会计报表一同披露的其他信息，注册会计师应当( )． A.与被审计单位管理当局商讨，以确定其是否合理 B.适时获取和查阅，以确定其是否与已审计会计报表一致或是否存在错报 C在审计意见段后加一说明段予以说明 D.不予关注 9.下列(　　)是可用于保留意见的专业术语。 A.由于无法实施必要的审计程序 B.我们认为，上述会计报表 C.除上述问题造成影响外 D.由于上述问题造成重大影响 10.注册会计师对ABC股份有限公司的年度财务报表进行审计后所出具的审计报告的称呼应为(　　)。 A.ABC股份有限公司 B. ABC股份有限公司管理当局 C. ABC股份有限公司全体股东 D. ABC股份有限公司董事会 11.当某重要会计事项处理或会计报表重要项目的编制方法违反有关规定，而被审单位拒绝调整时，注册会计师应发表(　　)。 A.否定意见 B.拒绝表示意见 C.保留意见 D.不发表意见 12.编制审计报告的主要依据是(　　)。 A.审计准则 B.审计工作底搞 C.审计程序 D.会计准则 13.如被审计单位会计报表就其整体而言是公允的，但因审计范围受到重要的局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据时，注册会计师应发表(　　)。 A.无保留意见 B.保留意见 C.否定意见 D.拒绝表示意见 14.如被审计单位会计报表就其整体而言是公允的，但因审计范围受到被审计单位的非常严重限制，对注册会计师被审计单位的会计报表不能发表意见，则他应(　　)。 A.解除业务约定 B.拒绝表示意见 C.发表否定意见 D.不发表意见 15. X公司原采用直线法计提固定资产折旧，但自2001年1月1日起．对新购入的技术更新快的固定资产采用加速折旧法．已取得批准文件，但X公司在2001年度的会计报表附注中没有披露采用加速折旧法的理由，注册会计师应当发表( )。 A.无保留意见 B.保留意见 C否定意见 D.拒绝表示意见 16. 如果注册会计师在会计报表公布日之后发现会计报表存在着重大错报漏报，最适宜的补救办法是( )． A.要求证券监管机构和股票交易机构通告董事会 B.要求被审计单位立即发布一个修正后的会计报表并解释修改的原因 C将有关情况通知被审计单位的董事会 D.提请管理当局进行必要的调整 17. 在审查合并会计报表时，主审注册会计师往往要利用其他注册会计师的工作．如果其他注册会计师的工作无法加以核实，则主审注册会计师对这部分工作应当( )． A.加以利用，并在审计报告的意见段后增加说明段专门给予说明 B.加以利用，因为由利用这部分工作可能导致的错误由其他注册会计师负责 C不予利用，并按审计范围受限的处理原则决定所发表的审计意见的类型 D.不予利用，并基于负责的态度直到能加以核实时再出具审计报告 18.如果期初余额对本期会计报表可能存在重大影响，但注册会计师无法对其获得充分、适当的审计证据，注册会计师应当(　　)。 A.对本期会计报表发表无保留意见 B.对本期会计报表发表保留意见 C.对本期会计报表发表否定意见 D.对本期会计报表发表保留意见或拒绝表示意见 19.某注册会计师于2001年2月5日完成对ABC公司2000年度会计报表查帐工作，2001年3月10日完成审计报告，会计报表将于4月5日对外公布。则注册会计师签发的审计报告的日期为(　　)。 A. 2000年12月31日 B. 2001年2月5日 C. 2001年3月10日 D. 2001年4月5日 20.被审计单位管理当局声明书的日期应当与(　　)一致。 A.审计报告日 B.声明书的获取日 C.会计报表签署日 D.会计报表公布日 21.甲注册会计师于2000年1月28日开始对A公司1999年度会计报表进行审计，2月18日完成外勤审计工作，2月22日完成审计报告，并于2月23日将审计报告送交A公司。则A公司管理当局声明书的日期通常应当为(　　) A. 2000年1月28日 B. 2000年2月18日 C. 2000年2月22日 D. 2000年2月23日 22.注册会计师为明确被审计单位的会计责任获取的下列审计证据中，无效的审计证据是(　　)。 A.审计业务约定书 B.管理当局声明书 C.律师声明书 D.管理建议书 23.注册会计师在出具保留意见、否定意见或拒绝表示意见的审计报告时，应在意见段前增加说明段，明确说明理由，并在可能情况下，指出其(　　) A.对审计意见的影响 B.对会计报表反映的影响程度 C.对会计报表审计的影响 D.对被审计单位财务状况的影响程度 24.注册会计师在特殊编制基础会计报表的审计报告中，应在意见段说明(　　) A.所审计会计报表在所有重大方面是否按照该基础进行了公允表达 B.会计处理方法的选用是否遵循了一贯性原则 C.所审计会计报表是否符合企业会计准则和国家其他有关财务会计法规的规定 D.对所审计会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表示的意见 25.注册会计师李民接受委托对宏源公司按收付实现制基础编制的1997年度会计报表进行审计，并认为该公司的会计报表已按收付实现制基础进行了公允反映，则李民在审计报告中应　(　　)。 A.发表无保留意见 B.发表保留意见 C.发表否定意见 D.发表拒绝表示意见 26.有关法规、合同遵循情况审计的下列表述中，不正确的是(　　) A.只有当注册会计师有能力对法规、合同所涉及的财务会计规定的整体遵循情况进行审计，方可接受委托 B.只要有法规、合同所涉及的财务会计规定的个别事项超越注册会计师的专业胜任能力，就不应接受委托 C.应在审计报告的范围段中指明已经对法规、合同所涉及财务会计规定的遵循情况进行审计 D.应在审计报告的意见段中指明是否发现法规、合同所涉及的财务会计规定未得到遵循的情况 27．当注册会计师出具无保留意见审计报告时，如果认为必要，可以( )，增加对重要事项的说明。 A.取消意见段，增加说明段 B.在范围段与意见段间说明所持意见的理由 C在意见段后增加一个说明段 D.在意见段前增加解释性说明 28．除( )外，对于截止审计报告日被审计单位仍未调整的事项，注册会计师应提请被审计单位予以调整，若被审计单位不接受调整建议，注册会计师应根据其类型或重要程度，决定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映． A.会计差错 B.期后事项 C或有损失 D.审计差异 29. 注册会计师于2000年3月25日完成对Y公司1999年度会计报表的外勤审计工作，2000年3月26日取得Y公司管理当局声明书，2000年3月28日编写完成审计报告，2000年3月30日将审计报告送交Y公司。Y公司管理当局声明书的日期通常应当是( )。 A．2000年3月25日 B．2000年3月26日 C．2000年3月28日 D．2000年3月30日 30.在被审计单位年度会计报表公布日后，如获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，导致需要修改已审计会计报表，而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当( )。 A.向被审计单位的主管部门通报 B．要求被审计单位撤回已公布的年度会计报表 C.向政府有关部门报告修改后的年度会计报表 D．考虑是否修改审计报告 31. 在对会计报表组成部分出具审计报告时，为避免会计报表使用者产生误会，注册会计师应当提请被审计单位不应在会计报表组成部分的审计报告后附送( )。 A.合并会计报表 B．汇总会计报表 C．组成部分的会计报表 D．整体会计报表 二、多项选择题 1.在对简要会计报表的审计报告中，注册会计师应(　　) A.提请被审计单位在简要会计报表标题中标明其来源于已审计会计报表 B.在范围段中特别指明已按照独立审计准则审计了简要会计报表所依据的会计报表 C.在意见段中指明简要会计报表是否在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况和经营成果 D.在说明段中指明简要会计报表应当同已审会计报表一并阅读 2.一般目的审计业务与特殊目的审计业务相同点有(　　)。 A.均须发表审计意见 B.均须执行独立审计准则 C.审计程序和方法相同 D.两者构成注册会计师审计的全部业务 3.下列表述属于正确的有(　　)。 A.注册会计师执行一般目的审计业务应当运用独立审计具体准则 B.注册会计师执行特殊目的审计业务应当运用独立审计实务公告 C.注册会计师执行一般目的和特殊目的审计业务均须执行独立审计准则 D.注册会计师执行一般目的和特殊目的审计业务均须执行独立审计具体准则 4.对会计报表的组成部分进行审计，主要包括对（　　）的审计。 A.特定账户 B.特定账户的特定内容 C.会计报表特定项目 D.资产负债表、损益表和现金流量表的其中一张表 5. 主审注册会计师在其出具的审计报告范围段中有如下内容：“我们没有审计E公司拥有100％股权的Z公司的会计报表．Z公司的会计报表所反映的资产总额、营业收入分别占合并会计报表各该项目的30％和24％．这些会计报表系由其他注册会计师审计，审计报告已提供给我们．我们发表的审计意见，凡与Z公司有关的金额，均完全以其他注册会计师的审计报告为基础’．上述内容可能表明( )． A.主审注册会计师将其责任按比例分摊给其他注册会计师 B.主审注册会计师无法对其他注册会计师的工作进行复桉，且无法直接实施必要的审计程序 C其他注册会计师的工作部分在整个会计报表中很重要 D.审计报告的范围段不正确 6.特殊编制基础是指(　　)。 A.收付实现制基础 B.《企业会计准则》规定基础 C.计税基础 D.其他特殊编制基础 7. 注册会计师于2002年3月15日对K上市公司2001年度的会计报表出具了无保留意见的审计报告，K公司的会计报表公布日是2002年4月18日．在2002年4月20 日，注册会计师发现K公司2001年度的会计报表存在着一项重大错报，该项错报损害了注册会计师发表无保留意见的基础．如果与K公司有利害关系者正在依赖已审计会计报表，注册会计师应当( )． A.重新出具保留意见的审计报告 B.要求K公司立即发布一个修正后的会计报表，一并解释修正原因 C在K公司拒绝披露错报的情况下，撤销审计报告，向证券监管机构报告，并以适当方式通知股东 D.重新出具带说明段的无保留意见的审计报告 8.会计报表如果依据特殊编制基础编制，则注册会计师应当(　　)。 A.提请被审计单位在会计报表标题中指明 B.提请被审计单位在会计报表附注中指明 C.出具拒绝表示意见的审计报告 D.出具带说明段的审计报告 9.下列文字摘自某注册会计师所签发的审计报告，你认为不妥当的是(　　)。 A.我们的审计是按照中国注册会计师法进行的 B.我们接受委托对贵公司1997年度资产负债表、损益表及财务状况变动表进行了审计 C.经过审查，我们认为贵公司财务报表正确地反映了贵公司财务状况和经营成果 D.这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见 10.审计报告的范围段应当说明的内容包括(　　)。 A.已审计会计报表的名称等 B.会计责任与审计责任 C.审计所依据的准则 D.已实施的主要审计程序 11.当注册会计师出具(　　)审计报告时，应当在意见段之前增加说明段，以说明所持意见的理由。 A.无保留意见 B.保留意见 C.否定意见 D.拒绝表示意见 12.在何种情况下，注册会计师可以出具带说明段的无保留意见。(　　) A.重大不确定事项或一贯性的例外事项 B.注册会计师同意偏离已颁布的会计准则 C.为强调某一事项和在审计中涉及其他注册会计师工作 D.被审计单位对外披露信息的重大差异 13. 当注册会计师承接特殊目的审计业务，当委托要求按特定形式出具审计报告时，注册会计师应当( ) A.接受委托 B.合理确信其内容及措辞没有违背独立审计准则的要求 C拒绝接受委托 D.终止审计约定 14.出具保留意见审计报告是因为有下列(　　)保留事项的存在。 A.未调整事项 B.未确定事项 C.不符合一贯性原则的事项 D.审计范围受到局部重要限制 15.如果审计范围受到被审计单位的限制，注册会计师无法就可能存在的对会计报表产生重大影响的错误或舞弊获取充分、适当的审计证据时，应当发表(　　)。 A.无保留意见 B.保留意见 C.拒绝表示意见 D.否定意见 16.签发审计报告前复核审计工作底稿，主要复核(　　)。 A.所采用审计程序的恰当性 B.所编制的审计工作底稿的充分性 C.审计过程中是否存在重大遗漏 D.审计工作是否符合会计师事务所的质量要求 17.被审单位管理当局声明书的作用有(　　)。 A.明确被审计单位的会计责任 B.提供了注册会计师要求回答某些问题的证据 C.为注册会计师提供了十分可靠的证据 D.保护注册会计师 18.注册会计师应关注被审计单位在年度报告、招股说明书等文体中披露的除已审会计报表以外的(　　)信息。 A.已修改会计信息 B.其他会计信息 C.非会计信息 D.管理当局有关信息 19.被审计单位管理当局声明书正文包括内容有(　　)。 A.股东大会及董事会的会议记录已全部提供给注册会计师查阅 B.对注册会计师在审计过程中提出的所有重大调整事项已作调整 C.无违法、违纪、舞弊现象 D.期后事项和或有损失均已向注册会计师提供、重大的期后事项和或有损失已在会计报表中作相应的调整或披露 20.主审注册会计师如果决定在审计报告中提及其他注册会计师的工作，应当在审计报告中指明(　　)。 A.双方的审计范围 B.双方审计责任分摊 C.其他注册会计师发表审计意见的类型 D.其他注册会计师审核部分占被审计单位会计报表整体各该项目的比例 21.以下关于审计报告的叙述中，不正确的有(　　)。 A.审计报告的收件人是指被审计单位 B.审计报告的内容应包括附件，即已审会计报表 C.审计报告的日期是指完成外勤审计工作日期 D.注册会计师出具保留意见的审计报告时，如果认为必要，可在意见段之前，增加对重要事项的说明 22.被审计单位管理当局声明书是注册会计师获取的一种书面证据，它能够(　　)。 A.明确管理当局的会计责任 B.为审计意见提供直接证据 C.在一定程度上保护注册会计师 D.避免注册会计师与管理当局产生误解 23.在下列哪些情况下，注册会计师应签发带说明段的无保留意见审计报告(　　) A.资产负债表日后，被审计单位在诉讼中败诉，被判赔偿300万元 B.审计年度12月份，被审计单位被索赔300万元，仲裁尚未得到结果 C.资产负债表日后，被审计单位持有的股票市价下跌，若转让将导致300万元的损失 D.被审计单位的经理在答某证券报记者问时，所说的财务数据与会计报表有较大差异，该报已发行。 24.下列情况中，注册会计师应当发表保留意见或拒绝表示意见的有(　　) A.因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就可能存在的对会计报表产生重大影响的错误与舞弊，获取充分、适当的审计证据 B.因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就对会计报表可能产生重大影响的违反或可能违反法规行为，获取充分、适当的审计证据 C.注册会计师无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程度 D.被审计单位管理当局拒绝就对会计报表具有重大影响的事项，提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认 25.关于会计报表组成部分的审计报告的下列表述中，正确的有(　　) A.注册会计师应在范围段中指出，会计报表组成部分所依据的编制基础，或提及对编制基础加以限定的协议 B.注册会计师应在意见段中说明，所审计会计报表组成部分在所有重大方面按该基础进行了公允表达 C.如已对会计报表整体发表否定意见或拒绝表示意见，注册会计师就不应再对该组成部分出具审计报告 D.注册会计师应提请被审计单位，不应在会计报表组成部分的审计报告后，附送整体会计报表，以免会计报表使用者产生误解。 26.注册会计师在出具简要会计报表的审计报告时，应在审计报告中特别指明(　　) A.已按独立审计准则审计了简要会计报表所依据的会计报表 B.简要会计报表所依据的会计报表审计意见类型及审计报告日期 C.简要会计报表在所有重大方面是否与其所依据的已审会计报表相一致 D.简要会计报表应与已审会计报表一并阅读 27.被审计单位管理当局声明书是注册会计师获取的一种书面证据，它能够(　　) A.明确管理当局的会计责任 B.为审计意见提供直接证据 B.在一定程度上保护注册会计师 D.避免注册会计师与管理当局产生误解 三、判断并简要说明理由 1.如果已对会计报表整体发表否定意见或拒绝表示意见，注册会计师只有在会计报表组成部分对整体会计报表不产生重大影响时，才可对组成部分出具审计报告。(　　) 2.如果对会计报表整体发表否定意见或拒绝表示意见，注册会计师对会计报表组成部分就不能出具无保留意见的审计报告。(　　) 3. 虽然注册会计师在会计报表公布日之后仅负有关注的责任，但在会计报表公布日之后，若注册会计师发现或意识到已审会计报表中存在重大错报，也有责任采取行动加以纠正．以保证会计报表使用者了解有关错报的情况．( ) 4.注册会计师执行特殊目的审计业务，应当在审计报告中说明审计报告在分发和使用上的限制。(　　) 5.特殊目的审计是指注册会计师对被审计单位会计报表以外的其他特定事项进行的审计，并发表审计意见。(　　) 6.会计师无论是执行一般目的审计业务还是执行特殊目的审计业务，均应当运用独立审计具体准则。(　　) 7.当审计的范围和程序受到限制时，注册会计师应出具拒绝表示意见的审计报告。(　　) 8.如果前期会计报表已经其他会计师事务所审计，注册会计师则只须在考虑前任专业胜任能力的基础上，并获取有关的审计证据。(　　) 9.在对会计报表的反映内容是否公允提出审计意见时，注册会计师不应在审计报告中使用“真实反映”等词汇，但可以使用“基本反映”、“大致反映”等术语。(　　) 10.在发生重大不确定事项时，如果被审计单位已在会计报表附注中作了充分披露，注册会计师就应当出具保留意见的审计报告。(　　) 11.如果被审单位管理当局拒绝提供声明书或拒绝签名，注册会计师应考虑签发保留意见或拒绝表示意见的审计报告。(　　) 12.审计计划中注册会计师应与管理当局沟通，将存货监盘计划告知管理当局，并告知询证函的发送。(　　) 13.注册会计师在完成审计工作时与被审计单位管理当局要沟通商讨审计报告的措辞。(　　)。 14.评价审计结果时要对计划阶段确定的会计报表层次的重要性水平进行比较，若重要性水平在审计过程中已作修正，则按修正后的重要性水平进行比较。(　　) 15.注册会计师查阅被审计单位，认为其他信息可能存在重大错报时，注册会计师应及时与被审计单位管理当局沟通，提请被审计单位修改其他信息，遭拒绝，则考虑出具保留或否定意见的审计报告。(　　) 16.只要被审计单位的会计报表违背了《企业会计准则》 的要求，注册会计师就应当出具保留意见或否定意见的审计报告。(　　) 17.注册会计师出具拒绝表示意见的审计报告是因为他不愿对被审计单位会计报表的真实性、合法性及会计处理方法的一贯性发表意见。(　　) 18.注册会计师出具的审计报告，应当由注册会计师和会计师事务所签章后，径送委托人，无需经其他单位审定。(　　) 19.委托人或其他第三者因使用审计报告不当造成的后果，与注册会计师及其所在的会计师事务所无关。(　　) 20.在出具保留意见、否定意见和拒绝表示意见的审计报告时，注册会计师应明确说明其理由，并在可能情况下，指出其对会计报表反映的影响程度。(　　) 21.如果专家工作结果导致注册会计师出具带说明段的审计报告，注册会计师可以考虑在说明段提及专家的工作，包括专家的身份与参与程度及其应承担的责任。(　　) 22.倘若律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或是隐瞒信息，或是对被审计单位叙述的情况不加修正，注册会计师一般应认为审计范围受到限制，就不能出具无保留意见的审计报告。(　　) 23.当被审计单位委托注册会计师对依据已审计会计报表编制的简要会计报表进行审计时，该注册会计师如未对已审计会计报表发表审计意见，则不应对该简要会计报表出具审计报告。(　　) 24.注册会计师在出具法规、合约遵循情况的特殊目的审计报告时，应当在意见段中指明法规、合约所涉及财务会计规定的遵循情况。(　　) 25.注册会计师的审计意见应保证已审会计报表的可靠程度，从而使会计报表使用者据此作出各种决策。(　　) 26.注册会计师可能得到的审计证据很多是说服性而非结论性的，因此，绝对肯定的审计意见是难以形成的。(　　) 27. 为帮助会计报表使用者正确、全面理解相关信息，注册会计师应当在会计报表组成部分的审计报告后附送整体会计报表。( ) 四、简答题 1.在下列各种情况下，注册会计师通常应发表何种审计意见(无保留意见、保留意见、否定意见或拒绝表示意见)?为什么? ①审计的范围受到一定程度的限制，但注册会计师认为并不重要。 ②委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。 ③注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。 ④注册会计师必须依赖其他注册会计师的工作结果形成本身的审计意见，但又无法对其他注册会计师的工作予以复核。 2.某会计师事务所的张会计师，于2001年3月10日结束了对南方汽车制造股份有限公司2000年度财务报表审计的实地检查验证工作后，草拟了一份审计报告： 财务审计报告 南方汽车制造股份有限公司董事长： 我所接受委托，对贵公司2000年度的资产负债表、损益表和财务状况变动表进行了审查。我们的审查是根据国家的现有法律、法规和《工业企业会计制度》的规定，并遵循一般公认的审计准则进行的。在审核过程中，按照公司指示，采用了在当时条件下我们认为必要的审计程序和方法。 通过审查，我们确认，上述财务报表真实地表达了贵公司2000年度的财务状况、经营成果和财务状况的变化，符合国家颁布的《工业企业会计制度》的规定。 中国注册会计师 中国·武汉 2001年3月12日 要求：根据编写会计报表审计报告的要求，指出上列审计报告中的不恰当之处，并简要说明理由。 3.ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的XYZ股份有限公司2003年度的会计报表进行审计。XYZ股份有限公司未经审计的2003年度的部分会计资料如下： 项目 金额(万元)  2003年度主营业务收入 120000  2003年度主营业务成本 100000  2003年度利润总额  18000  2003年度净利润  12060  2003年12月31日资产总额  90000  2003年12月31日长期股权投资  36000  2003年12月31日股东权益  44000  其中：股本(每股面值1元)  20000  资本公积  4000  盈余公积 3600  未分配利润 16400  A和B注册会计师经审计发现以下五个事项： (1) 2003年12月1日，XYZ股份有限公司经批准，将短期闲置的10000万元资金通过银行委托贷款，月利率为0.8%，XYZ股份有限公司作了借记“其他应收款——银行委托贷款”科目10000万元、贷记“银行存款”科目10000万元的会计处理，但对2004年1月5日收到的2003年12月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理。 (2)XYZ股份有限公司采用平均年限法核算固定资产折旧，漏计2003年7月办公大楼折旧。该办公大楼原值12000万元，预计使用年限为20年，预计净残值率为5%。 (3) 2003年11月30日，XYZ股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作了借记“待处理财产损益”科目15万元，贷记“原材料”科目15万元的会计处理。2003年12月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为14万元、属于一般经营损失部分为1万元，公司作了借记“营业外支出——非常损失”科目15万元、贷记“待处理财科损溢”科目15万元的会计处理。 (4)XYZ股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款余额的5%计列。2003年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额10000万元，坏账准备项目为贷方余额10万元。应收账款项目的明细组成如下： 应收账款——A公司8000万元 应收账款——B公司4000万元 应收账款——C公司-2000万元 合计 10000万元 (5)XYZ股份有限公司漏计上述办公大楼2003年12月的折旧。 要求：(1)如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司19×3年度会计报表层次的重要性水平，并简要说明理由。 (2)假定不考虑XYZ股份有限公司2003年度会计报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述五个事项，请代A和B注册会计师列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。 (3)假定A和B注册会计师将已确定的XYZ股份有限公司2003年度会计报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下： 会计报表项目 重要性水平(万元)  银行存款 10  应收账款 100  应收利息 10  坏账准备 0.5  其他应收款 30  存货 30  其中：原材料 20  固定资产 100  累计折旧 90  股本 0  资本公积 30  盈余公积 10  主营业务成本 100  营业费用 10  管理费用 20  财务费用 15  营业外支出 5  针对审计发现的上述五个事项，请指出上述审计调整分录中，哪些为A和B注册会计师必须建议XYZ股份有限公司调整的审计调整分录?必须建议调整的审计调整分录中，哪些应归入“审计差异调整表——调整分录汇总表”，哪些应归入“审计差异调整表——重分类分录汇总表”?哪些应归入“审计差异调整表——未调整不符事项汇总表”?并请简要说明理由(不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。 (4)假定XYZ股份有限公司同意A和B注册会计师在考虑了会计报表项目层次重要性水平基础上提出的审计调整建议，2004年3月5日，根据2003年年初未分配利润余额4340万元和2003年度审计后的净利润，XYZ股份有限公司董事会审议通过如下分红派息预案：“按10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金；以2003年12月31日总股本为基数，每10股送5股、派现金1.25元；剩余未分配利润滚存至下一年度。资本公积每10股转1股。”如果审计报告日为2004年3月6日，请代A和B注册会计师据此作出建议的审计调整分录(不考虑调整分录对企业所得税、期末结转损益及对代扣代缴个人所得税的影响，也不考虑年度终了将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目)。 五、综合题 1.(2000年考题)×公司系股份有限公司，A和B注册会计师于2000年3月20日完成对×公司1999年度会计报表的外勤审计工作。该公司未经审计的1999年度的资产负债表和利润及利润分配表各项目金额如答题卷中试算平衡表工作底稿的“审计前金额”栏所列(金额单位：人民币万元)。A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下5个情况： (1)×公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的6%计提。1999年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额21000万元，其他应收款项目为借方余额1692万元，应付账款项目为贷方余额8080万元，预收账款项目为贷方余额1350万元，坏账准备项目为贷方余额1260万元，其中，应付账款项目和预收账款项目的明细组成列示如下： 应付账款——a公司 6000万元 预收账款——f公司 2100万元  应付账款——b公司 -1500万元 预收账款——g公司 1000万元  应付账款——c公司 2080万元 预收账款——h公司 -2000万元  应付账款——d公司 1000万元 预收账款——i公司 190万元  应付账款——e公司 500万元 预收账款——j公司 60万元  合 计 8080万元 合 计 1350万元  (2)1999年12月31日，×公司清查盘点库存原材料，发现短缺300万元，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目300万元、贷记“原材料”科目300万元的会计处理。经查清短缺原因并报经批准，其中属于非常损失部分为250万元、属于一盘经营损失部分为45万元、属于原材料仓库管理员张三过失而应由其赔偿部分为5万元。×公司于2000年2月的会计记录中对此作了相应的会计处理，冲销了1999年12月31日资产负债表中的“待处理流动资产净损失”项目金额300万元。 (３) ×公司于1999年1月1日按面值购入三年期年利率为3%、到期还本付息的国库券500万元，按规定对该笔投资业务作了相应的会计处理。但至1999年12月31日对该笔投资1999年度的收益未予计提。 (4)×公司为k公司向银行借款100万元提供担保。1999年10月，k公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求×公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。2000年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由×公司支付借款利息120万元，并于2000年2月28日执行完毕。×公司在1999年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。 (5)2000年3月20日，×公司董事会根据1999年年初未分配利润余额和1999年度审计后的净利润(×公司的所得税税率为33%)，审议通过如下分红派息预案：“按1999年度审计后的净利润的10%和5%分别提取法定盈余以积和法定公益金；以1999年12月31日总股本20000万股(每股面值1元)为基数，每10股送2股、派现金0.60元；剩余未分配利润滚存至下一年度；资本公积每10股转1股”。 要求： (1)针对审计发现的上述5个情况，如果不考虑审计重要性水平，A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议?若需提出调整建议，请列示审计调整分录(包括报表重分类调整分类)。假定编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，但应考虑对所得税和净利润的影响。 (2)假定×公司接受了A和B注册会计师提出的上述审计调整建议，请编制完成答题卷上的试算平衡表工作底稿。(见下页) 试算平衡表工作底稿——×公司1999年12月31日资产负债表 (金额单位：人民币万元) 项 目 审计前金额 调整金额 审定金额 重分类调整  报表反映数   借方 借方 贷方 借 方 借方 贷方  借方  货币资金 8600        短期投资         减：短期投资跌价准备         应收票据         应收股利         应收利息         应收账款 21000        其他应收款 1692        减：坏账准备 1260        预付账款 1030        应收补贴款         存货 16500        减：存货跌价准备 200        待摊费用         待处理流动资产净损失 300        一年内到期的长期债权投资         其他流动资产         长期股权投资 2260        长期债权投资 500        减：长期投资减值准备 80        固定资产原价 4300        减：累计折旧 8540        工程物资         在建工程 11500        固定资产清理         待处理固定资产净损失         无形资产         开办费         长期待摊费用         其他长期资产         递延税款借项         合计 96302         试算平衡表工作底稿——×公司1999年12月31日资产负债表 (金额单位：人民币万元) 项 目 审计前金额  调整金额 审定金额  重分类调整 报表反映数    借方 借方 贷方  借方 借方 贷方  借方  短期借款 26000        应付票据         应付账款 8080        预收账款 1350        代销商品款         应付工资         应付福利费 480        应付股利         应交税金 1400        其他应交款         其他应付款 2280        预提费用 950        一年内到期的长期负债         其他流动负债         内部往来                  长期借款 11400        应付债券         长期应付款         住房周转金         其他长期负债                  递延税款贷项         股本 20000        资本公积 11870        盈余公积 5400        其中：公益金 2700        未分配利润 7092         合计 96302         试算平衡表工作底稿——×公司1999年度利润及利润分配表 (金额单位：人民币万元) 项 目  审计前金额  调整金额 审定金额 (报表反映数)     借方 贷方   一、主营业务收入  52166     减：折扣与折让      主营业务成本  39461     主营业务税金及附加  773     二、主营业务利润  11932     加：其他业务利润  360     减：存货跌价损失  150     营业费用  2400     管理费用  4155     财务费用  1532     三、营业利润  4055     加：投资收益  232     补贴收人  27     营业外收入  156     减：营业外支出  48     四、利润总额  4422     减：所得税  1380     五、净利润  3042     加：年初未分配利润  4050     盈余公积转入      六、可供分配的利润  7092     减：提取法定公益金      提取法定公益金      七、可供股东分配的利润  7092     减：应付优先股股利      提取任意盈余公积      应付普通股股利      转作股本的普通股股份      八、未分配利润  7092      2. Y公司系股份有限公司，A和B注册会计师负责对其1999年度会计报表进行审计，并于2000年3月6日完成外勤审计工作。Y公司未经审计的会计报表中的部分会计资料如下： 项 目 金 额  1999年度主营业务收入 180000  1999年度主营业务成本 150000  1999年度利润总额 5400  1999年度净利润 3618  1999年12月31日资产总额 135000  1999年12月31日股东权益 66000  A和B注册会计师确定Y公司1999年度会计报表层次的重要性水平为540万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：(单位：万元) 会计报表项目 重要性水平  应收账款 50  存货 40  长期股权投资 45  长期债权投资 20  在建工程 60  固定资产 140  累计折旧 30  应付债券 10  A和B注册会计师在审计过程中发现以下情况： (1)S公司系Y公司在国外的分公司，从事Y公司大部分的生产经营业务，其提供的1999年度会计报表反映，主营业务收入为108000万元、主营业务成本为90000万元、利润总额为3240万元，均占Y公司相应会计报表项目金额的60%。该会计报表未经其他会计师事务所审计，A和B注册会计师也未赴国外进行审计。 (2)1999年1月1日，由于W公司增加了新的投资者和资本，使Y公司在W公司中持有的股权比例从原有的48%降至10%。Y公司因此将对W公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回1991年至1998年原按权益法核算已计入投资损失中的属于38%的部分，共计3000万元，相应调整为1999年度的投资收益，Y公司未对此计提长期投资减值准备。A和B注册会计师提出相应的审计调整建议，Y公司拒绝接受。 (3)1999年度，Y公司以108元/斤的售价交1000万公斤a产品(增值税税率为17%)销售给控股股东P公司，已确认为1999年度的主营业务收入，并相应结转了a产品成本90000万元，货款尚未结算。a产品与市场同类产品的成本基本相同，但市场公允售价为104元/公斤。Y公司已在其会计报表附注中就该关联方交易事项予以披露。 (4)1999年1月1日，Y公司经批准按面值发行了15000万元五年期、债券票面年利率为4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集资金中的6000万元用于建造生产厂 房(1999年12月31日尚未完工)，9000万元用于补充流动资金。Y公司对债券发行作了相应的会计处理，但未计提1999年度的债券利息。A和B注册会计师提出补提债券利息的审计调整建议，Y公司拒绝接受。Y公司1999年度向关联公司E公司出售旧汽车一部，账面原值15万元，累计折旧13万元，双方协议作价1.8万元，差额0.2万元已计入当期损益。A和B注册会计师提请y公司在其会计报表附注中予以披露，Y公司拒绝接受。 3.(1999年试题)北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1998年度的会计报表进行审计，确定的会计报表层次重要性水平为30万元。审计外勤工作结束日是1999年3月15日，并于1999年3月25日递交审计报告。XYZ股份有限公司1998年度审计前会计报表反映的资产总额为8000万元，股东权益总额为2400万元，利润总额为300万元。A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下5个事项： (1)1997年末和1998年末应收账款余额分别为1200万元和1800万元，公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但将其坏账准备比例由1997年的5‰变更为1998年的3‰。 (2)1998年5月1日，公司为增加营运资金按面值发行2年期、面值为4200万元、票面利率为年利率10%的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理(债券发行费用忽略不计)。但当年未计提债券利息。 (3)1998年10月31日，公司清查盘点成品仓库，发现y产品短缺40万元，作了借记“待处理财产损溢”科目40万元、贷记“产成品”科目40万元的会计处理。1999年1月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元、属于非常损失部分为5万元，由于结账时间在前，公司未在1998年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。 (4)1998年1月，公司购买价格为24万元的管理部门用轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5%。 (5)1999年1月10日，公司原材料仓库因火灾造成z原材料毁损250万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。 要求： (1)假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述5个事项，A和B注册会计师应提出何种处理建议?若需提供调整建议，应列示审计调整分录(不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响) (2)如果XYZ股份有限以司拒绝接受A和B注册会计师针对审计发现的上述5个事项所提出的相应的处理建议，A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告?并简要说明理由。 (3)如果XYZ股份有限公司只在上述第(4)和第(5)这2个事项，并且接受A和B注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(4)个事项提出的相应的处理建议，A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告?并简要说明理由。 (4)如果XYZ股份有限公司只存在上述第(3)、第(4)和第(5)这3个事项，并且接受A和B注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(3)和第(4)这2个事项提出的相应的处理建议，请代A和B注册会计师续编下列审计报告： 审计报告 XYZ股份有限公司全体股东： 我们接受委托，审计了贵公司1998年12月31日的资产负债表、1998年利润及利润分配表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 ABC会计师事务所(盖章) 中国注册会计师A(签章) 中国注册会计师B(签章) 中国·北京 报告日期：1999年3月15日 4.(1997年考题)北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民已于1997年3月10日完成对ABC股份有限公司1996年度会计报表的外勤审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于1997年3月25日提交。在复核审计工作底稿时，王豪、李民发现存在以下几种主要情况： (1)审计工作底稿显示，1996年度损益表重要性水平为85万元，1996年12月31日的资产负债表重要性水平为95万元。 (2)1997年3月5日，北京市高级人民法院最终裁定，1997年1月，ABC股份有限公司被控告侵权，应赔偿XYZ股份有限公司125万元。 (3)ABC股份有限公司1996年度计提坏账准备的比例由1995年度按应收账款年末余额的3‰提高至5‰。 (4)在1996年12月31日对ABC股份有限公司A产品进地监盘时，发现数量短缺1000件，A产品单位成本870元，但ABC股份有限公司未作调整。 (5)ABC股份有限公司1996年6月购置一台价值50万元的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。 要求： ①针对上述第(1)种情况，王豪、李民应选择的重要性水平为多少?为什么? ②试简述王豪、李民在1997年3月25日前对期后事项审查负有哪些责任；并针对上 述第(2)种情况，应对ABC股份有限公司提出何种建议? ③针对上述第(3)、(4)、(5)种情况，王豪、李民应提出何种处理建议?若需提出调整建议，应列示调整分录。 ④如果只考虑第(2)、(4)、(5)种情况，并假定ABC股份公司均未接受调整建议，请代王豪、李民续编如下审计报告。 审计报告 ABC股份有限公司全体股东： 我们接受委托，审计了贵公司1996年12月31日的资产负债表、1996年度利润及利润分配表和财务状况变动表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 东方会计师事务所(公章) 中国注册会计师王豪(签章) 中国·北京 中国注册会计师李民(签章) 报告日期：1997年3月10日 5.信诚会计师事务所接受委托,于2００2年3月28日在现场结束对明光有限责任公司的2001年度会计报表的审计。明光公司的总资产为8 000万元，总负债为5 600万元，利润总额为2000万元。在审计计划中，注册会计师王理(项目负责人)将会计报表层的重要性水平定为总资产的0．5％或利润总额的5％。 主任会计师林雄在复核工作底稿时，注意到以下事项： (1)由于会计师事务所于2002年1月20日方接受委托，注册会计师未参加明光公司于2001年12月28日进行的全面存货盘点，但于2002年3月14日至19日对截至200Z年3月10日的存货账面记录进行了较大比例的实物抽查，结果无重大异常，井结合对公司年末存货盘点可信度的分析和存货盘存数的倒推．误差很小，在该项目重要性水平之下． (2)明光公司长期股权投资中，有一占股70%的境外子公司，投资额为400万元．因受条件限制，注册会计师无法去现场审计，所发出的询证函也没有回音。 (3)2002年2月起，因国家对有环境污染产品的销售限制政策出台，明光公司的部分产品的销路将大幅下降． (4)明光公司被审年度低值易耗品摊销额为10万元，摊销政策自年初起由直接摊销法改为五五摊销法，这一变动影响利润总额，使其增加了0．5％．注册会计师王理认为，这种变更与管理要求是吻合的． (5)明光公司年末所持作为短期投资的可流通股票，其账面成本为1 200万元，该日的上述股票总市价已升至1 700万元，王理要求明光公司在报表附注中披露，明光公司未接受这一建议． (6)明光公司将应作为“应付票据”列示的三份商业汇票误作“长期应付款”，金额为1 120万元。经注册会计师王理指出调整建议后，明光公司已作调整． (7)明光公司长期股权投资中，有一占股50％的下属公司，其法定审计系由另一会计师事务所承担，注册会计师王理已查阅其工作底稿及无保留意见的审计报告，认为其工作符合独立审计准则要求，审计意见类型恰当． (8)明光公司财务经理诉述，已获取税务部门口头同意，公司所得税率自2001年度起由33％改为24％，这一变动使公司净利润增加了110万元．但明光公司未能提供税务部门的纳税批文、纳税申报表等书面证明文件．注册会计师王理要求公司不必调整账表．但应在报表附注中披露税率变动这一情况．明光公司表示同意，并已披露． (9)明光公司2001年12月31日外币银行存款余额未按年末汇率折合人民币记账本位币调整入账，其账面余额采用的折合汇率与公布的市场汇率的差异影响当年利润数为4万元．注册会计师王理认为数额虽属微小，但与有关会计准则不符，要求明光公司进行账、表调整．但明光公司推说调账麻烦，没有接受。 (10)2001年8月，明光公司为另一公司——简成公司向银行借款1 000万元提供信用担保，注册会计师王理要求其在报表附注中披露，但明光公司未予接受。 (11)注册会计师王理在审计中发现，明光公司2001年其他业务利润中包括了公司因出租房屋预收取的2002年上半年的租金共240万元，并已扣除应交营业税12万元，又查明明光公司于2002年1月份已发现其过早确认收益，于2002年1月31日在2002年账中冲销了这一分录．王理不能断定这一调整是否正确． 要求： (1)在确定审计计划中，会计报表层重要性水平的金额． (2)分别就上列各事项说明当其单独出现时对审计意见类型的影响及你的理由． (3)草拟一份审计报告．(假如明光公司已接受了林雄注册会计师关于对上述第8点和第11点的调整建议)． 7.(1995年考题)北京秦王刘联合会计师事务所的注册会计师秦朗、王豪已于1995年3月10日完成对ABC股份有限公司1994年度会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告。ABC股份有限公司是我国大型钢铁冶炼企业。按审计业务约定书要求，审计报告应于1995年3月21日提交。在复核审计工作底稿时，假定存在以下几种情况： (1)应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序； (2)ABC股份有限公司自1994年1月1日将所有机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已在会计报表附注14中说明。 (3)XYZ公司1994年6月状告ABC股份有限公司侵权案已于1995年2月17日审理完毕，ABC股份有限公司将向XYZ公司赔偿150万元，但ABC公司拒绝在1994年度会计报表中作出调整。 (4)自1995年1月后，股市大幅下跌，ABC股份有限公司如果在3月10日将短期投资股票转让，将导致570万元投资损失。ABC股份有限公司拒绝在1994年度会计报表中作出调整。 (5)存货计价方法由先进先出法变更为后进先出法，已在会计报表附注11中说明。 (6)除注册会计师认为应收账款中的17万元已成坏账，ABC股份有限公司未予接受调整建议外，注册会计师提请调整的其他1780万元调整事项，ABC股份有限公司已作调整。 要求： (一)请分别针对上述情况，指出秦朗、王豪应发表何种类型的审计意见，并说明理由。(请直接将答案写在各种情况下面的空白处) (二)如果只考虑(4)、(5)、(6)种情况，请代秦朗、王豪编制一份审计报告。 第十六章 与审计相关的其它鉴证业务 一、单项选择题 1．盈利预测审核报告的日期是指注册会计师( )。 A. 提交审核报告的日期 B.编制审核报告的日期 C公布审核报告的日期 D. 完成外勤审计工作的日期 2．注册会计师出具验资报告时，应同时附送已审验并经被审验单位签章的( )． A. 会计报表 B. 注册资本(股本)实收情况明细表 C审计报告 D. 被审验单位投入资本声明书 3．验资一般包括两类，即( )． A. 设立验资和年检验资 B.变更验资和年检验资 C投入验资和变更验资 D. 设立验资和变更验资 4．当注册会计师与被审验单位在注册资本的实收或变更情况的确认方面存在异议且无法协商一致时，注册会计师应当( )。 A. 拒绝出具验资报告 B.在验资报告的意见段中增加有关说明 C解除业务约定 D.在验资报告中增列说明段以说明该情况 5．在关于外商投资企业以进口实物资产出资的验证内容中，( )是为了证实实物资产的产权是否归投资者所有． A. 是否附有制造或销售商的发票，抬头与投资者的名称是否一致 B. 是否就实物资产的技术性能、作价方法与各投资者达成一致 C是否附有合法的资产评估部门出具的资产评估报告 D. 是否具有国家商检部门办理并出具的(财产价值鉴定书， 6．一般而言，在设立验资时，注册会计师根据需要获取的验资资料中，不包括( )． A. 企业在过去三年的会计报表及相应的审计报告或财政审批报告 B.证明货币资金投入的银行单据、凭证，被审验单位出具的收款收据等 C证明实物资产投资的财产清单，财产移交及验收证明、作价依据等 D. 证明无形资产投资的协议、专利证书，作价依据、土地使用权证明等 7．在( )情况下，注册会计师应在盈利预测审核报告的意见段后增列说明段予以反映． A. 被审核单位拒绝将编制盈利预测所依据的基本假设告知注册会计师 B.注册会计师认为所作预测将偏离原定的目的，被审核单位坚持不改 C注册会计师认为基本假设明显不切实际，被审核单位坚持不改 D. 注册会计师与被审核单位在审核意见方面存在异议，无法协商一致 8．在进行盈利预测审核时，( )是影响被审核单位未来经营成果的关键因素。 A. 被审核单位编制盈利预测的程序 B.盈利预测期间的长短 C宏观经济的影响 D. 盈利预测的目的 9．必要时，注册会计师可以在盈利预测审核报告中增加说明段，说明段的位置应当是( )． A. 范围段之前 B.意见段之后 C意见段之前 D. 签署之后 10．下列工作中，除( )外．均应当由委托单位完成，而不应由注册会计师完成． A.对会计报表审计中存货的监盘 B. 为验资业务提供真实、合法、完整的验资资料 C于资产评估业务前对评估资产进行清查 D.在编制盈利预测时审慎地选择基本假设 11. 下列哪一项不是注册会计师实施验资时运用的程序。( ) A. 检查 B．分析性复核 C观察 D. 函证 12. 注册会计师应将财产权转移手续承诺函在验资报告( )中予以反映。 A. 范围段 B．意见段 C附注 D．说明段 13．基建工程预决(结)算审计的依据是( )。 A. 独立审计具体准则 B．《会计师事务所从事基本建设工程预算、结算、决算审核暂行方法》 C．执行规范指南 D．以上三种 14. 根据《内部控制审核指导意见》，注册会计师可以接受委托对特定日期与会计报表相关的内部控制进行审核，其发表审核意见的对象是( )。 A. 内部控制的合理性 B．内部控制的一贯性 C．内部控制的有效性 D. 内部控制的完整性 15. 注册会计师在编制盈利预测审核报告时，如与被审核单位在审核意见方面存在异议且无法协商一致，应当( )。 A.与被审核单位进一步协商，以消除异议 B．在意见段之后增加说明段予以反映 C．在意见段之前增加说明段予以反映 D．修改范围段和意见段 16. 当注册会计师与被审计单位在实收资本及相关的资产、负债的确认方面存在异议；且无法协商一致时，注册会计师应当( )。 A出具保留意见的验资报告 B．出具拒绝表示意见的验资报告 C．在验资报告意见段之后增列说明段，说明理由 D．在验资报告意见段之前增列说明段，说明理由 二、多项选择题 1．注册会计师在审验过程中．如果被审验单位或其出资者( )时．应当拒绝出具验资报告并解除业务约定． A. 被审验单位不能及时足额缴付验资费用的 B不提供真实、合法，完整的验资资料的 C对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验的 D. 坚持要求注册会计师作不实证明的 2．注册会计师在判断盈利预测是否运用了不合理的假设时，应当特别关注以下假设( )． A. 对盈利预测结果有重大影响的 B.特别容易受关键因素变动影响的 C偏离历史趋势的 D. 具有高度不确定性的 3．注册会计师执行基本建设工程预算、结算，决算审核业务时，应当就审核后的初审意见等与( )会审。 A. 建设单位 B.施工单位 C委托单位 D.政府有关部门 4．注册会计师出具的验资报告不应被视为是对( )做出的保证． A. 被审验单位日后偿债能力 B. 被审验单位持续经营能力 C被审验单位经营效率 D.被审验单位经营效果 5．注册会计师执行验资业务，对出具验资报告的真实性，合法性负责．其中“真实性”包括验资报告应如 实反映注册会计师的( )． A. 验资范围 B. 验资依据 C已实施的主要验资程序 D. 应发表的验资意见 6．在注册会计师出具的下列文件中．没有附件的是( )． A. 盈利预测审核报告 B.管理建议 C验资报告 D. 审计报告 7．注册会计师在实施验资时，主要应当审验的内容包括( )． A. 货币资金投入的验证 B. 实物资产投入的验证 C无形资产投入的验证 D. 净资产折合实收资本的审验 8．验资意见是指( )，被审验单位的实收资本(股本)及相关的资产、负债的数额． A. 截止到签发营业执照止 B. 截止到验资报告日为止 C注册会计师能够确认的 D. 被审验单位实际存在的 9．注册会计师仅可在( )情况下，在验资报告的意见段后增加说明段。 A. 根据验资过程中的实际情况，认为有必要对某些事项进行说明 B.与被审验单位在实收资本(股本)及相关的资产、负债方面存在异议，无法协商一致 C根据被审验单位的要求，对某些事项进行必要的解释 D. 被审验单位拒绝提供真实，完整，合法的验资资料，或对验资进行阻挠 10．基建工程预算、结算，决算审核报告的标题应当是( )． A. 基本建设工程预算审核报告 B.基本建设工程结算审核报告 C.基本建设工程决算审核报告 D. 基本建设工程预算、结算、决算审核报告 11．验资报告具有法定证明效力，其主要用途在于( )。 A. 被审验单位明示其持续经营能力 B．被审验单位向企业登记机关早请设立或变更登记 C. 被审验单位向出资者签发出资证明 D. 被审验单位出资者在规定期限内办理财产权转移手续 12. 验资报告的范围段应当说明( )。 A审验范围 B．出资者及被审验单位的责任 C．注册会计师的责任 D．审验依据和已实施的主要审验程序 13. 在确定评价特定内部控制设计合理性的程序时，注册会计师应当考虑以下因素主要有( ) A.特定内部控制的性质 B．特定内部控制的描述方式 C．经营活动及其管理系统的复杂性 D．特定内部控制在实现控制目标中的重要性 14. 审核报告的引言段应当说明的内容有( )。 A．被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定 B．被审核单位管理当局的责任 C．注册会计师的责任 D．审核依据 15. 出具验资报告的前提是( )。 A. 完成预定的审计程序 B．取得充分、适当的审验证据 C．分析和评价审验结论 D．验资工作底稿已经归档保管 16．盈利预测审核报告范围段应当说明内容有 ( )。 A.审核范围即指被审核单位编制的盈利预测及其所依据的基本假设、选用的会计政策及其编制基础 B．被审核单位对盈利预测的责任和注册会计师的审核责任 C．审核依据，即“独立审计实务公告第4号一盈利预测审核” D．已实施的主要审核程序 17．盈利预测审核报告意见段应当说明内容有 ( )。 A盈利预测依据的基本假设是否已充分披露，是否有证据表明这些基本假设是不合理的 B．盈利预测选用的会计政策与实际采用的相关会计政策是否一致 C．盈利预测是否按确定的编制基础编制 D．盈利预测所采用的会计处理方法是否一贯 18．注册会计师应当对相关内部控制进行测试，获取充分、适当的证据，以评价内部控制执行的有效性。在测试内部控制执行的有效性时，注册会计 师通常实施的程序有( )。 A. 询问被审核单位的有关人员 B．检查内部控制生成的文件和记录 C．观察被审核单位的经营管理活动 D．重新执行有关内部控制 三、判断并简要说明理由 1．注册会计师的验资意见只能合理保证验资报告的使用者确定投资者出资的到位情况．( ) 2．注册会计师在审核基本建设工程预算、结算，决算的过程中，没有责任专门就该工程项目的定额标准或收费标准发表意见．( ) 3．注册会计师在审验投资者投入的货币资金时，应以被审验单位开户银行出具的收款凭证和银行对账单等为验资依据。( ) 4．投资者既可用外币出资，也可用从中华人民共和国境内的其他外商投资企业分得的人民币利润直接投资。( ) 5．盈利预测审核的范围包括盈利预测所依据的基本假设、选用的会计政策及其编制基础．( ) 6．注册会计师在审验过程中，若发现重要误差，应提请被审验单位调整，如果被审验单位拒绝调整，注册会计师应拒绝出具验资报告．( ) 7．保护资产的安全、完整，出具真实、合法的验资报告是注册会计师的责任．( ) 8．验资与审计一样，均离不开注册会计师的专业判断．( ) 9．与审计报告类似，盈利预测审核报告没有附件；与验资报告一样，盈利预测审桉报告若有必要增加说明段的，只能增加在意见段之后．( ) 10. 验资是指注册会计师按照独立审计准则的要求，对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，并出具验资报告。( ) 11. 变更验资的审验范围一般应限于与被审验单位注册资本和实收资本(股本)增、减变动情况有关的事项。( ) 12. 注册会计师如认为被审核单位盈利预测所依据的基本假设明显不切合实际，应当明确告知被审核单位予以纠正。被审核单位坚持不改的，注册会计师应出具否定意见的审核报告。( ) 13. 限于专业胜任能力，注册会计师通常对与会计报表相关的内部控制进行审核。( ) 14. 注册会计师进行盈利预测审核，主要是对被审核单位编制盈利预测所依据的基本假设、所选用的会计政策和盈利预测结果的可靠性发表审核意见。( ) 15.注册会计师出具的验资报告不应被视为对被审验单位日后偿债能力作出的保证，也不应被视为对被审验单位持续经营能力及其经营效率、效果作出的保证。 ( ) 16. 验资报告应当合理地保证已验证的被审验单位注册资本的实收或变更情况符合国家相关法规的规定和协议、合同、章程的要求，同时也应被视为对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。 ( ) 17. 根据国家有关规定，企业因出资者、出资比例等发生变化但注册资本金额不变，而需要按照有关规定向企业登记主管机关申请办理变更登记时，无需提交验资报告。 ( ) 18. 对于出资者以实物、知识产权、非专利技术和土地使用权等出资的，其价值应当经各出资者认可，并应当依法办理财产权转移手续。对于国家规定应当在一定期限内办理财产权转移手续，但在验资时尚未办妥的，注册会计师应当获取被审验单位与其出资者签署的在规定期限内办妥财产权转移手续的承诺函，并在验资报告的范围段中予以反映。( ) 19. 财政部于1999年制定并发布了《会计师事务所从事基本建设工程预算、结算、决算审核暂行办法》，该办法指出，合理编制并充分披露基本建设工程预算、结算、决算，保证预算、结算、决算及相关资料的真实、合法、完整，是被审计单位的责任；按照本办法的要求出具基本建设工程预算、结算、决算审核报告，并保证审核报告的真实性、合法性，是会计师事务所及审核人员的责任。( ) 20. 注册会计师完成盈利预测外勤审核工作的日期，不应早于被审核单位管理当局确认和签署盈利预测的日期。( ) 21. 如果注册会计师认为被审核单位内部控制存在重大缺陷，而管理当局已在书面声明及认定中恰当地说明了内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响，注册会计师应当在审核意见段前增设说明段说明重大缺陷，并视其重要程度发表保留意见或否定意见。( ) 四、简答题 1．试从必要性和内容两方面简述无保留意见审计报告和验资报告说明段的区别． 2．ABCD会计师事务所的A和B注册会计师对X股份有限公司编制的2002年度盈利预测报告进行了审核。假设相关审核程序已于2001年12月28日全部完成，审核目的已经实施。A和B注册会计师于2002年1月5日草拟了如下盈利预测审核报告，并按约定于2002年1月10日出具了审核报告。请指出其中不恰当之处，并予以更正。 审 核 报 告 X股份有限公司董事会： 我们对X股份有限公司2002年度的盈利预测所依据的基本假设、选用的会计处理方法及其编制基础进行了审核。贵公司对盈利预测报告的编制及其实现承担全部责任，我们的责任是对它们发表审核意见。我们的审核是根据《独立审计准则》进行的，在审核过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括审查会计记录等我们认为必要的审核程序。 我们认为，上述盈利预测所依据的基本假设无证据表明其存在不合理之处；盈利预测已按照确定的编制基础编制；所选用的会计处理方法符合一贯性原则。 附件(一)：X股份有限公司2002年度盈利预测表 附件(二)：X股份有限公司2002年度盈利预测的编制基础和基本假设 ABC会计师事务所(公章) XX市注册会计师：A(签名、盖章) 地址：中国 XX市注册会计师：B(签名、盖章) 2002年1月10日 3. 注册会计师王豪、李民对ABC股份有限公司2003年度会计报表出具了审计报告，同时又对其2004年度的盈利预测出具了审核报告。请简要回答这两份报告存在哪些主要区别? 五、综合题 1．X公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其申请登记的注册资本为人民币3 000万元，由甲公司和乙公司于2002年2月28日之前缴足。其中，甲公司出资2 400万元，占注册资本金额的80％，出资方式为：甲公司拥有的a机器设备10台，计2100万元，有效期限尚余8年的b专利权1项，计300万元；乙公司出资600万元，占注册资本金额的20％，出资方式为货币。 甲公司于2002年2月27日投入a机器设备10台，办理了交接手续，X公司全体股东确认的价值为2100~*元；同日，甲公司投入有效期限尚余8年的b专利权1项，办理了交接手续，X公司全体股东确认的价值为300万元。甲公司与X公司尚未办妥b专利权转让登记手续，但已承诺按照有关规定，在X公司成立后6个月内办妥b专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案。 乙公司于2002年2月21日和23日分别缴存中国银行x x市营业部人民币账户(账号 4518090016891)200万元和400万元。 ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责执行该项验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于2002年3月2日结束外勤工作，并于2002年3月4日签发了下列验资报告： 验 资 报 告 X公司(筹)董事会： 我们接受委托，审验了贵公司(筹)截至2002年2月28日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司(筹)的责任。我们的责任是对贵公司(筹)注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司(筹)的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。 根据有关协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币3 000万元，由甲公司和乙公司于2002年2月28日之前缴足。经我们审验，截至2002年2月28日止，贵公司(筹)已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币3 000万元。各股东以货币出资600万元，实物出资2 100万元，知识产权出资300万元。 附件： 1. 验资事项说明 2. 注册资本实收情况明细表 3. 本所的《企业法人营业执照》复印件 4．银行进账单等人资凭证复印件 5．实物转让清单 6．专利证书复印件和专利登记簿副本复印件 7．公司设立批文、名称预先核准通知书 8．出资单位资产、负债、权益情况表 ABC会计师事务所(公章) 中国注册会计师A (签名并盖章) 中国注册会计师B (签名并盖章) 地址：中国·x x市 报告日期：2002年3月4日 附件1： 验资事项说明 一、组建及审批情况 (从略) 二、申请的注册资本及出资规定 根据经批准的协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币3 000万元，由全体股东于2002年2月28日之前缴足。其中：甲公司应出资人民币2400万元，占注册资本的80％，出资方式为实物2100万元、知识产权300万元；乙公司应出资人民币600万元，占注册资本的20％，出资方式为货币。 三、审验结果 截至2002年2月28日止贵公司(筹)已收到甲公司和乙公司缴纳的注册资本合计人民币3 000万元。 (一)甲公司缴纳人民币2 400万元。 其中：2002年2月10日投入a机器设备10台，X公司全体股东确认的价值为2 100万元；同日，投入有效期限尚余8年的b专利权1项，X公司全体股东确认的价值为300万元。 (二)乙公司缴纳人民币600万元，于2002年2月21日和23日分别缴存中国银行XX市营业部人民币账户<账号4518090016891)200万元和400万元。 四、其他事项 (一)截至2002年2月28日止，以专利权出资的甲公司尚未与贵公司(筹)办妥b专利权转让登记手续，但甲公司与贵公司(筹)已承诺按照有关规定在公司成立后6个月内办妥b专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案。 (二)本验资报告供贵公司(筹)申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为对贵公司(筹)验资报告日报资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。 附件2： 注册资本实收情况明细表 拟设立公司名称：X公司 截至2002年2月28日 货币单位：人民币万元 股东名称 认缴注册资 实际出资情况   金额 出资比例 货币 实物 无形资产 净资产 其他 合计 占注册资本总额比例  甲公司 2400 80％  2 100 300   2 400 80％  乙公司 600 20％ 600     600 20％  合 计 3 000 100％ 600 2 100 300   3 000 100％  附件3：本所的《企业法人营业执照》复印件 (从略) 附件4：银行进账单人资凭证复印件 (从略) 附件5：实物转让清单 (从略) 附件6：专利证书复印件和专利登记簿副本复印件 (从略) 附件7：公司设立批文、名称预先核准备通知书 (从略) 附件8：出资单位资产、负债、权益情况表 (从略) 要求： (1)针对甲公司出资的b专利权，A和B注册会计师应当实施哪些具体审验程序? (2)在审验过程中，A和B注册会计师遇到哪些情形时，应当拒绝出具验资报告并解除验资业务约定? (3)请指出上述验资报告中的不妥之处，并予以更正。 附: 1. 2002年度注册会计师全国统一考试《审计》试题及参考答案 第一部分 试题 一、单项选择题（本题型共15题，每题1分，共15分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。） 　　1.注册会计师与政府审计部门如对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的下列各项原因中最主要的是（　）。 A、审计的方式不同　　　　B、审计的性质不同 　　 C、审计的独立性不同　　　D、审计的依据不同 　　2.注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量（　）。 A、呈同向变动关系　　　　B、呈反向变动关系 　　 C、呈比例变动关系　　　　D、不存在关系 　　3. A注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所（　）。 A、聘请相关专家　　　　　B、改派其他注册会计师 　　 C、终止该项审计业务约定　D、出具拒绝表示意见的审计报告 　　4.甲公司将2002年度的主营业务收入列入2001年度的会计报表，则其2001年度会计报表存在错误的认定是（　）。 A、总体合理性　　　　B、估价或分摊　　C、存在或发生　　　　D、完整性 　　5.甲会计师事务所于2002年2月15日对A公司2001年度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应当（　）。 A、至少保存至2003年2月15日　　　　B、至少保存至2007年2月15日 　　 C、至少保存至2012年2月15日　　　　D、长期保存 　　6.根据《内部控制审核指导意见》，注册会计师可以接受委托对特定日期与会计报表相关的内部控制进行审核，其发表审核意见的对象是（　）。 A、内部控制的合理性　　　　B、内部控制的一贯性 　　 C、内部控制的有效性　　　　D、内部控制的完整性 　　7.在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到预期信赖程度，则应当（　）。 A、增加样本量或执行替代审计程序　　B、增加样本量或执行追加审计程序 　　 C、增加样本量，扩大测试范围　　　　D、增加样本量或修改实质性测试程序 　　8.对通过函证无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（　）。 A、重新测试相关的内部控制　　　　B、审查与应收账款相关的销货凭证 　　 C、进行分析性复核　　　　　　　　D、审查资产负债表日后的收款情况 　　9.如果被审计单位存在对其持续经营能力产生重大影响的情况，且没有相应的改善措施，但已在会计报表中进行充分披露，注册会计师应发表（　）。 A、带说明段的无保留意见　　　B、保留意见 　　 C、拒绝表示意见　　　　　　　D、否定意见 　　10.如果被审计单位的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，为证实这些投资证券的真实存在，注册会计师应（　）。 A、实地盘点投资证券　　　　B、获取被审计单位管理当局声明 　　 C、向代保管机构发函询证　　D、逐笔检查被审计单位相关会计记录 　　11.在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是（　）。 A、审查12月31日的银行存款余额调节表 B、函证12月31日的银行存款余额 　　 C、审查12月31日的银行对账单 　　 D、审查12月份的支票存根 　　12.注册会计师审计或有事项的首要目标是（　）。 　　 A、核实或有事项记录的正确性　　B、确认并区分不同类别的或有事项 　　 C、确定或有事项是否存在　　　　D、确定或有事项的披露是否恰当 　　13.在被审计单位年度会计报表公布日后，如获知审计报告已经存在但尚未发现的期后事项，导致需要修改已审计会计报表，而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当（　）。 A、向被审计单位的主管部门通报 　　 B、要求被审计单位撤回已公布的年度会计报表 　　 C、向政府有关部门报告修改后的年度会计报表 　　 D、考虑是否修改审计报告 　　14.在对会计报表组成部分出具审计报告时，为避免会计报表使用者产生误解，注册会计师应当提请被审计单位不应在会计报表组成部分的审计报告后附送（　）。 A、合并会计报表　　　　B、汇总会计报表 　　 C、组成部分的会计报表　D、整体会计报表 　　15.注册会计师对有些会计报表认定采用较低的控制风险估计法，则执行符合性测试的种类应为（　）。 A、同步符合性测试　　　B、追加符合性测试 　　 C、计划符合性测试　　　D、分析符合性测试 二、多项选择题（本题型共10题，每题1.5分，共15分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。 　　1.在对年度会计报表进行审计时，注册会计师应当对被审计单位会计处理方法选用的一贯性发表意见。下列情形中不违背一贯性原则的有（　）。 A、会计处理方法的选用前后各期保持一致 　　B、经税务主管部门批准变更会计处理方法 　 C、依照有关法规的规定变更会计处理方法，并在会计报表附注中披露 　　D、为提供更可靠、更相关的会计信息而变更会计处理方法，并在会计报表附注中披露 　　2. A注册会计师审计甲公司2001年度会计报表，出具了无保留意见审计报告。其后，甲公司因发现存在小额销售收入被漏记和贪污现象，控告A注册会计师有过失。A注册会计师提出无过失申辩，其下列申诉理由中合理的有（　）。 A、防止发生和及时发现并纠正错误与舞弊，是甲公司管理当局的责任 　　B、按照独立审计准则审计会计报表，并不能保证发现所有错误与舞弊 　　C、年度会计报表审计并非专门针对错误与舞弊 　　D、因销售收入审计是由助理人员完成，直接责任应由该助理人员承担 　　3.在签署审计业务约定书前，会计师事务所应当评价自身的专业胜任能力，包括（　）。 A、执行同类审计业务的经验 　　B、重要性和审计风险 C、独立性　　 D、能否保持应有的职业谨慎 　　4.根据独立审计准则的相关规定，会计师事务所在审计业务约定书中承诺的对被审计单位的主要义务有（　）。 A、高效优质地为被审计单位服务 　　B、按照约定时间完成审计业务，出具审计报告 　　C、对在执业过程中获悉的商业秘密保密 　　D、确保审计收费的合理性 　　5.注册会计师在审计过程中获取实物证据的审计方法有（　）。 　　A、检查　　　　B、函证　　C、观察　　　　D、监盘 　　6.在评价审计结果时，如果被审计单位尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当采取的措施包括（　）。 A、扩大实质性测试范围　　　　　B、扩大符合性测试范围 　 C、提请被审计单位调整会计报表　D、发表保留意见或否定意见 　　7.在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的与被审计单位主营业务收入确认有密切关系的日期包括（　）。 A、销售截止测试实施日期　　　B、发票开具日期或者收款日期 　　C、记账日期　　　　　　　　　D、发货日期或提供劳务日期 　　8.在对被审计单位计提的固定资产减值准备进行审计时，下列各项中，注册会计师应当确定为审计目标的有（　）。 A、固定资产减值准备的计提方法是否充分 　　B、固定资产减值准备的计提金额是否充分 　　C、固定资产减值准备增减变动的记录是否完整 　　D、固定资产减值准备期末余额是否正确 　　9.在对股票的发行、回购等交易活动进行审计时，注册会计师应当审查的原始凭证包括（　）。 A、发行股票的登记簿、募股清单　　　B、向外界回购的股票清单 　　C、银行存款收付款凭证　　　　　　　D、银行存款对账单 　　10.如对审计报告日至会计报表公布日获知的某一重要期后事项实施了追加审计程序，并已作适当处理，注册会计师重新确定的审计报告日期可能为（　）。 A、原审计报告日期　　　　B、更改后的审计报告日期 　　C、双重审计报告日期　　　D、多重审计报告日期 　　三、判断题（本题型共10题，每题1.5分，共15分。请判断每题的表述是否正确，你认为表述正确的，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂代码“√”，你认为错误的，填涂代码“×”。每题判断正确得1.5分，每题判断错误的倒扣1分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零为止。答案写在试题卷上无效。） 　　1.依据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，合伙会计师事务所以会计师事务所的全部资产对其债务承担责任，不足部分由当事合伙人承担无限责任。（　） 　　2.由于职业判断贯穿于注册会计师审计工作的全过程，并且可能得到的审计证据有很多是说服性而非结论性的，因此，注册会计师的任何审计意见都不能绝对保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程序。（　） 　　3.审计质量控制准则是针对每个审计项目而制定的，是每个注册会计师及其助理人员都应遵守的标准。（　） 　　4.若被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制会计报表将会对会计报表使用者产生严重误导，注册会计师应当出具拒绝表示意见审计报告。（　） 　　5.在执行小规模企业会计报表审计业务时，根据独立审计实务公告《小规模企业审计的特殊考虑》的要求，注册会计师无需对相关的内部控制进行了解。（　） 　　6.注册会计师不论选用统计抽样还是非统计抽样，只要运用得当，都能获取充分、适当的审计证据。（　） 　　7.注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审计重点，则通常无需对销货业务完整性进行交易实质性测试。（　） 　　8.注册会计师对固定资产进行实地观察时，可以固定资产明细分类账为起点，重点观察本期新增加的重要固定资产。（　） 　　9.如果能够对被审计单位的资产和负债进行充分审计，且能证实两者的期初余额、期末余额和本期发生额，注册会计师可不必对所有者权益进行单独审计。（　） 　　10.注册会计师进行盈利预测审核，主要是对被审核单位编制盈利预测所依据的基本假设、所选用的会计政策和盈利预测结果的可靠性发生审核意见。（　） 　　四、简答题（本题型共4题，其中第1题5分，每2题6分，第3题5分，第4题5分，本题型共21分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。） 　　1.XYZ公司是一家专营商品零售的股份公司。ABC会计师事务所在接受其审计委托后，委派L注册会计师担保外勤负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。 　　要求： 　　假定下列表格中的具体审计目标已经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？（根据表后列示的会计报表认定及审计程序，分别选择一项，并将选择结果的编号填入答题卷第2页给定的表格中。对每项会计报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。） 会计报表认定 具体审计目标 审计程序  　 公司对存货均拥有所有权 　  　 记录的存货数量包括了公司所有的在库存货 　  　 已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值 　  　 存货成本计算准确 　  　 存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露 　  　　会计报表认定　　　　审计程序 　　（1）完整性　　　（6）检查现行销售价目表 　　（2）存在或发生　（7）审阅会计报表 　　（3）表达和披露　（8）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内 　　（4）权利和义务　（9）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票 　　（5）估价分摊　　（10）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库存 　　　　　　　　　　 （11）测试直接人工费用的合理性 　　2.X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其1999年度、2000年度和2001年度会计报表，双方于2001年底签定审计业务约定书。 　　假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况： 　　（1）ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付； 　　（2）2000年7月，ABC会计师事务怕按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款10 000 000元，用于购置办公用房； 　　（3）ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事； 　　（4）审计小组负责人B注册会计师1998年曾提供X银行的审计部经理； 　　（5）审计小组成员C注册会计师自2000年以来一直协助X银行编制会计报表； 　　（6）审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度起一直提供X银行的统计员。 　　要求： 　　请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。 　　3. ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2001年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2001年12月31日的应收账款明细表，并于2002年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。 　　A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： 异常 情况 函证 编号 客户 名称 询证 金额（元） 回函 日期 回　函　内　容  （1） 22 甲 300000 2002年1月22日 购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2001年12月25日用支票支付  （2） 56 乙 500000 2002年1月19日 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2001年12月28日将货物退回  （3） 64 丙 640000 2002年1月19日 2001年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售  （4） 82 丁 900000 2002年1月18 采用分期付款方式购货900000元，根据购货合同，已于2001年12月25日首付300000元  （5） 134 戊 600000 因地址错误，被邮局退回 ——  　　要求： 　　针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？ 　　4. XYZ公司2000年度会计报表由A会计师事务所审计，并被出具保留意见审计报告。负责XYZ公司现场审计的L注册会计师于2001年5月离职，加入B会计事务所，转所手续至2002年5月办理完毕。2002年1月，XYZ公司决定改聘B会计师事务所审计2001年度会计报表，并与其签定了审计业务约定书。在该审计业务约定书中，XYZ公司同意B会计师事务所与A会计师事务所联系，以了解相关情况。B会计师事务所委派L注册会计师担任XYZ公司2001年度会计报表审计的外勤负责人，并于2002年4月出具了无保留意见审计报告。 　　要求：请根据上述资料简要回答： 　　（1）B会计师事务所通常应当采用什么方式了解期初余额的情况？了解的主要内容有哪些？ 　　（2）B会计师事务所对期初余额通常应当实施哪些主要审计程序？ 　　（3）针对A会计师事务所对XYZ公司2000年度会计报表审计意见中的保留事项，B会计师事务所对XYZ公司2001年度会计报表出具无保留意见的前提是什么？ 　　（4）L注册会计师能否签署XYZ公司2001年度会计报表的审计报告？请说明具体原因。 五、综合题（本题型共2题，其中第1题16分，第2题18分，本题型共34分。在答题卷上解答，答在试题郑上无效。） 　　1.X公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其申请登记的注册资本为人民币3 000万元，由甲公司和乙公司于2002年2月28日之前缴足。其中，甲公司出资2 400万元，占注册资本金额的80%，出资方式为：甲公司拥的有a机器设备10台，计2 100万元，有效期限尚余8年的b专利权1项，计300万元；乙公司出资600万元，占注册资本金额的20%，出资方式为货币。 　　甲公司于2002年2月27日投入a机器设备10台，办理了交接手续，X公司全体股东确认的价值为2 100万元；同日，甲公司投入有效期限尚余8年的b专利权1项，办理了交接手续，X公司全体股东确认的价值为300万元。甲公司与X公司尚未办妥b专利权转让登记手续，但已承诺按照有关规定，在X公司成立后6个月内办妥b专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案。 　　乙公司于2002年2月21日和23日分别缴存中国银行××市营业部人民币账户（账号4518090016891）200万元和400万元。 ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责执行该项验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于2002年3月2日结束外勤工作，并于2002年3月4日签发了下列验资报告： 验资报告 　　X公司（筹）董事会： 　　我们接受委托，审验了贵公司（筹）截至2002年2月28日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规和规定和协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司（筹）的责任。我们的责任是对贵公司（筹）注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司（筹）的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。 　　根据有关协议、章程的规定，贵公司（筹）申请登记的注册资本为人民币3 000万元，由甲公司和乙公司于2002年2月28日之前缴足。经我们审验，截至2002年2月28日止，贵公司（筹）已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币3 000万元。各股东以货币出资600万元，实物出资2 100万元，知识产权出资300万元。 　　附件： 1.验资事项说明 　　2.注册资本实收情况明细表 　　3.本所的《企业法人营业执照》复印件 　　4.银行进账单等入资凭证复印件 　　5.实物转让清单 　　6.专利证书复印件和专利登记簿副本复印件 　　7.公司设立批文、名称预先核准通知书 　　8.出资单位资产、负债、权益情况表 ABC会计师事务所（公章） 　　　　　中国注册会计师A（签名并盖章） 　　 　　　　　　　　　　　　　　　　 中国注册会计师B（签名并盖章） 　　 地址：中国××市 　　　　　　　　 报告日期：2002年3月4日 　　附件1：验资事项说明 　　一、组建及审批情况（从略） 　　二、申请的注册资本及出资规定 　　根据经批准的协议、章程的规定，贵公司（筹）申请登记的注册资本为人民币3 000万元，由全体股东于2002年2月28日之前缴足。其中：甲公司应出资人民币2 400万元，占注册资本的80%，出资方式为实物2 100万元、知识产权300万元；乙公司应出资人民币600万元，占注册资本的20%，出资方式为货币。 　　三、审验结果 　　截至2002年2月28日止，贵公司（筹）已收到甲公司和乙公司缴纳的注册资本合计人民币3 000万元。 　　（一）甲公司缴纳人民币2 400万元。其中：2002年2月27日投入a机器设备10台，X公司全体股东确认的价值为2 100万元；同日，投入有效期限尚余8年b专利权1项，X公司全体股东确认的价值为300万元。 　　（二）乙公司缴纳人民币600万元，于2002年2月21日和23日分别缴存中国银行××市营业部人民币账户（账号4518090016891）200万元和400万元。 　　四、其他事项 　　（一）截至2002年2月28日止，以专利权出资的甲公司尚未与贵公司（筹）办妥b专利权转让登记手续，但甲公司与贵公司（筹）已承诺按照有关规定在公司成立后6个月内办妥b专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案。 　　（二）本验资报告供贵公司（筹）申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为贵公司（筹）验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。 　　附件2：注册资本实收情况明细表 　　拟设立公司名称：X公司　　截至2002年2月28日　　　货币单位：人民币万元 股东 名称 认缴注册资本 实际出资情况   金额 出资 比例 货币 实物 无形 资产 净资产 其他 合计 其中：实缴注册资本           金额 占注册资本总额比例  甲公司 2400 80% 　 2100 300 　 　 2400 2400 80%  乙公司 600 20% 600 　 　 　 　 600 600 20%  合　计 3000 100% 600 2100 300 　 　 3000 3000 100%  　　附件3：本所的《企业法人营业执照》复印件（从略） 　　附件4：银行进账等入资凭证复印件（从略） 　　附件5：实物转让清单（从略） 　　附件6：专利证书复印件和专利登记簿副本复印件（从略） 　　附件7：公司设立批文、名称预先核准通知书（从略） 　　附件8：出资单位资产、负债、权益情况表（从略） 　　要求： 　　（1）针对甲公司出资的b专利权，A和B注册会计师应当实施哪些具体审验程序？ 　　（2）在审验过程中，A和B注册会计师遇到哪些情形时，应当拒绝出具的验资报告并解除验资业务约定？ 　　（3）请指出上述验资报告中的不妥之处，并予以更正。 　　2.ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司2001年度会计报表。2001年11月，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。 　　通过对甲公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到下列情况： 　　（1）甲公司主要生产和销售电视机； 　　（2）甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2001年度也计划不安排审计； 　　（3）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。 　　通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效： 　　（1）甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录； 　　（2）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录； 　　（3）甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录； 　　（4）甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映； 　　（5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象； 　　（6）甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。 　　2001年12月27日，甲公司编制了存货盘点计划，并与A和B注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下： 　　（1）甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2001年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门； 　　（2）限于人力，在各商场寄销的电视机以办事处的账面记录为准，不进行盘点； 　　（3）由于年度前后是销售旺季，在2001年12月31日，生产34吋背投彩电的生产线不停产，仓库除外发出34吋背投彩电之外，不再对外发出其他存货； 　　（4）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签； 　　（5）由于XYZ公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除XYZ公司寄存E材料的账面数确定；由XYZ公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据XYZ公司的记录确定； 　　（6）废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 　　根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部门内容如下： 　　（1）随机选择1/3的办事处进行存货监盘，蓁直接审阅其盘点记录及账面记录； 　　（2）对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准； 　　（3）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录； 　　（4）对XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函证的方式确认； 　　（5）在甲公司盘点后，审计人员按存货期末余额的5%复盘。若复盘结果表明误差低于2%的，则不要求甲公司重新盘点； 　　（6）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）。 　　在对甲公司内部控制了解和测试的基础上，A和B注册会计师于2002年初编制了总体审计计划，确定会计报表层次的重要性水平为资产总额的1%，并将其分配在各资产项目，如下表所示（货币单位为人民币万元）： 项　　目 年末数（未经审计） 分配比例 重要性水平  货币资金 7 000 1% 70  存货 62 000 1% 620  其中：原材料 1 000 —— ——  　　　在产品 12 000 —— ——  　　　产成品 49 000 —— ——  固定资产 40 000 1% 400  在建工程 31 000 1% 310  资产总计 140 000 1% 1400  　　要求： 　　（1）A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成的存货内部控制缺陷？并简要说明理由（请在答题郑第11页和第12页给定的表格中解答）。 　　（2）对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的会计报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序，并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标（请在答题卷第13页给定的表格中解答）。 　　（3）甲公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥当之处？若有，请予以更正？ 　　（4）A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处？若有请予以更正？ 　　（5）请评价A和B注册会计师对会计报表项目层次重要性水平的分配是否恰当。 　　（6）如果A和B注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对甲公司2001年度会计报表出具拒绝表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。 第二部分 参考答案 ???????????????????? 一、单项选择题 1.D? 2.A? 3.A? 4.C? 5.D? 6.C? 7.D? 8.B? 9.A? 10.C? 11.D? 12.C? 13.D? 14.D? 15.C 二、多项选择题 1.ACD? 2.ABC? 3.ACD? 4.BC? 5.CD? 6.AC? 7.BCD? 8.ABCD? 9.ABD? 10.BC 三、判断题 1.×? 2.√? 3.×? 4.×? 5.×? 6. √? 7. √? 8. √? 9.×? 10.× 四、简答题 1． 答案： 会计报表认定 具体审计目标 审计程序  （4）权利和义务 公司对存货均拥有所有权 （9）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票  （1）完整性 记录的存货数量包括了公司所有的在库存货 （8）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内  （5）估价或分摊 已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值 （6）检查现行销售价目表  （5）估价或分摊 存货成本计算准确 （11）测试直接人工费用的合理性  （3）表达和披露 存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露 （7）审阅会计报表  这是将审计理论中的“被审单位会计报表认定――注册会计师确定审计目标――注册会计师执行审计程序”的关系与存货审计实务的结合，在近年考试中经常出现。 2． 答案： （1）事务所独立性受损。因为审计费用的50%取决于客户的股票是否能上市，即存在影响审计独立性的或有收费； （2）ABC会计师事务所的独立性会受到损害。ABC会计师事务所向X银行取得大额借款，使其双方构成重要的债权和债务关系，如果ABC会计师事务所接受X银行委托进行审计，难以保证独立性。 （3）合伙人A注册会计师的独立性会受到损害。因为他受雇于该银行。 （4）B注册会计师的独立性是不会受到损害。因为他受雇于该银行是在接受委托的两年前，而且B注册会计师在X银行工作的1998年也不是被审会计期间。 （5）C注册会计师独立性受损害，因为2000年以来一直协助X银行编制会计报表，但ABC会计师事务所独立性是不受到损害。 （6）D注册会计师的独立性不受损，因为，D注册会计师的妻子担任X银行的统计员不包括在单位负责人、主管人员、董事或委托事项的当事人等范围内，所以一般不会影响注册会计师的独立性。 3． 答案： （1）注册会计师于2002年1月15日函证，并于2002年1月22日收到函证结果，有可能在2002年1月15日至2002年1月22日之间已收到款项，注册会计师应对此项收款情况进行检查，如果仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关凭单邮寄过来，以便查找。 （2）注册会计师于2002年1月15日函证，并于2002年1月19日收到函证结果，注册会计师应对近期退货情况进行检查，有可能在2001年12月25日至2002年1月15日已收到退回的货物，被审单位未及时冲账，注册会计师应提醒其按会计制度的规定及时处理；也有可能在2002年1月15日至2002年1月19日之间已收到退回的货物，注册会计师应对此间退货及会计处理情况进行检查，如果仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关凭单复印件邮寄过来，以便查找。 （3）在采用委托代销方式下，受托代销方在尚未销售的情况下，委托方不应确认销售收入及应收账款。注册会计师应检查代销合同，确认是否属于受托代销方式，如果确定属于受托代销应要求被审单位冲销销售收入及应收账款。 （4）在采用分期收款销售方式下，在合同约定收款期已到，但仍未收到确认应收账款时，注册会计师应检查购货合同，并检查2001年底和2002年1月是否收到首付300000元，如果未收到应按300000元确认应收账款，而非900000元。 （5）注册会计师应检查地址是否错误，如果属于地址错误，应按正确的地址重新发函，如果地址没有错误，注册会计师应考虑是否可能是一笔虚构的应收账款。 4． 答案： （1）XYZ公司上期会计报表已经由A会计师事务所审计，在征得XYZ公司同意后，B会计师事务所的注册会计师可与A会计事务所的前任注册会计师联系，以获取必要的审计证据。可以通过查阅前任注册会计师的工作底稿来了解被审计单位的期初余额情况。查阅工作底稿通常对本期审计有重大影响的事项，了解的内容有：对本期审计有重大影响的事项，如审计意见的类型、审计计划及总结、管理建议书要点。 （2）B会计师事务所对期初余额通常应当实施的主要审计程序包括：分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用。如有变更，是否已做适当的处理和充分披露；上期期末余额是否已正确结转至本期，或是否已恰当地重新表述；询问被审计单位管理当局；通过对本期会计报表实施的程序进行证实；补充实施适当的实质性测试程序。 （3）A会计师事务所对XYZ公司进行审计，出具保留意见审计报告的影响因素对本期的已经消除，B会计师事务所对XYZ公司2001年度会计报表可以出具无保留意见。 （4）不能。L注册会计师在2002年5月才属于B会计师事务所的注册会计师，在这之前，他没有资格签署B会计师事务所对XYZ公司进行审计的审计报告。 五、综合题 1． 答案： （1）针对甲公司出资的b专利权，A和B注册会计师应当实施以下具体审验程序： ①检查b专利权的出资清单中的名称、有效状况、作价等内容是否符合协议、合同、章程的规定； ②专利权人为全民所有制单位，检查专利权转让是否经过上级主管部门批准； ③检查b专利证书，验证出资前的产权是否归出资者所有； ④检查b专利权是否办理交接手续，交接清单是否得到出资者及被审验单位的确认； ⑤检查专利出资金额占注册资本的比例是否符合国家的有关规定； ⑥检查b专利权是否办理变更手续，国家允许在企业成立后一定期内办理上述手续，但在验资时尚未办理完毕的，检查被审验单位及其出资者是否签署了在规定期限内办妥有关手续的承诺函。 ⑦核对b专利权在出资清单与注册资本实收情况明细表是否相符。 （2）在审验过程中，A和B注册会计师遇到下列情形时，应当拒绝出具验资报告并解除验资业务约定： ①被审验单位或其出资者不提供真实、合法、完整的验资资料； ②被审验单位或其出资者对注册会计师实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验； ③被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明； （3）验资报告中的不妥之处包括： ①收件人为验资业务的委托人，验资报告应当载明收件人全称。X公司（筹）董事会应改为X有限责任公司（筹）全体股东。 ②在验资报告的范围段中出资者及被审验单位的责任表述不准确。应当表述为“出资者及被审验单位的责任是按照国家相关法规的规定和协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是贵公司（筹）的责任”。 ③在验资报告的范围段中审验依据不正确。应当表述为“注册会计师的审验依据是《独立审计实务公告第1号――验资》进行的”。 ④在本题目验资报告中第一段和第二段应合为一段，作为验资报告的范围段。 ⑤在意见段中“经我们审验，截至2002年2月28日止，贵公司（筹）已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币3000万元”表述不规范，注册资本合计人民币应使用大写。 ⑥在意见段中“……知识产权出资300万元”后应说明知识产权出资的比例，即补充“知识产权出资金额占注册资本的比例为10%”。 ⑦本题目中缺少验资报告的说明段，应增加“本验资报告供贵公司（筹）申请设立登记及据以向出资者签发出资证明时使用，不应将其视为是对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证，因使用不当所造成的后果，与执行验资业务的注册会计师及其所在的会计师事务所无关。”另外，甲公司股入的a机器设备和b专利权虽然办理了交接手续，但尚未办理有关财产权转移手续，虽然已做出承诺按照有关规定，在X公司成立后6个月办妥妥b专利权转让登记手续，注册会计师也应在验资报告的说明段中予以说明，因此，还应增加“截至2002年2月28日止，以专利权出资的甲公司尚未与贵公司（筹）办妥b专利权转让登记手续，但甲公司与贵公司（筹）已承诺按照有关规定在公司成立后6个月内办妥b专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案”。这部分内容不属于附件的“其他事项”内容，而应属于验资报告说明段内容。 ⑧注册会计师于2002年3月2日结束外勤工作，因此，验资报告日应为2002年3月2日，而不是2002年3月4日。 2． 答案： （1） 内部控制缺陷 理由  （1）甲公司在以前年度未对存货实施盘点； 定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理内部控制制度的重要组成部分。  （2）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录； 企业发出存货应按时间先后顺序进行明细账的登记工作。  （3）甲公司委托XYZ公司代管C材料变动未进行会计记录； 甲公司代管C材料也属于企业存货，其变化情况也应进行会计记录；  （4）存货明细账与财务部门的会计账记录不符； 在一个会计期间内实物保管部门的明细账应与财务部门的会计账记录完全相符；  （5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象； 发出存货使用的计价方法一旦确定，一般不得随意调整。  （6）代XYZ公司保管的E材料也在甲公司财务部门会计记录和仓库明细账上反映。 代其他公司保管的存货不属于企业的资产，不能在正式账中进行记录，只能在备查账簿记录。  （2） 内部控制缺陷 实质性测试程序 审计目标  （1）存货未定期实施盘点 对存货进行监盘 账面存货与实际存货定期校对相符，证实存货的存在性。  （2）发出存货时未全部按顺序记录； 检查存货账簿（电视明细账） ?  （3）甲公司委托XYZ公司代管C材料变动未进行会计记录； 检查存货账簿（C材料明细账）与领用C材料的原始凭证进行核对。 证实存货记录的完整性。  （4）存货明细账与财务部门的会计账记录不符； 对存货期末截止进行测试，抽查年末前后一段时间发出存货的明细账与总账记录。 证实存货期末截止  （5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象； 计算发出材料的成本。 证实存货计价方法的一贯性  （6）代XYZ公司保管的E材料也在甲公司财务部门会计记录和仓库明细账上反映。 检查E材料明细账，与购买E材料的有关原始凭证进行核对，查明是否有将代XYZ公司保管的E材料也在甲公司财务部门会计记录和仓库明细账上。 证实会计账簿所记录的存货是否有所有权  （3）存货监盘计划有下列不妥当之处： ①无不妥当之处。 ②甲公司生产的电视机70%发往各地办事处和30%境外销售分公司销售，办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场，如此大量的存货在存货盘点计划中却不要求进行盘点，将无法保证存货盘点结果的正确性。因此，注册会计师还应当考虑实施存货监盘，将所有存货均应纳入盘点范围或利用其他注册会计师的工作。 ③盘点时必须停止一切存货流动，不应存在例外现象。 ④无不妥当之处。 ⑤企业自身存货必须与他人寄存存货区分，单独摆放，不能对其库存数以盘点数扣除寄存材料的账面数确定。企业委托XYZ公司代管C材料一般也应纳入盘点范围，可以委托当地注册会计师和派本所注册会计师进行盘点，如果C材料数量不大，也可以向XYZ公司函证。 ⑥存货监盘计划中不盘点废品与毁损品不妥当，企业盘点计划中，必须安排对废品与毁损品的盘点，并且注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。 存货监盘计划一般应当包括以下主要内容： ①存货监盘的目标、范围及时间安排； ②存货监盘的要点及关注事项； ③参加存货监盘人员的分工； ④抽查的范围； （4）在A和B注册会计师编制的监盘计划的相关内容有下列不妥当之处并予以更正； 注册会计师对被审单位存货盘点应进行100%的监督，办事处的及各商场寄销存货也不应例外；对境外销售分公司的存货应委托当地的注册会计师进行监盘；代管存货如果数量较少，可以采取向XYZ公司函证的公司确认，但数量较多的情况下也必须监盘。注册会计师在监督盘点的基础上，至少抽点全部存货的10％以上。 （5）请评价A和B注册会计师对会计报表项目层次重要性水平的分配是否恰当。 本题目重要性水平的分配只是简单的按资产的1%进行分配，一般来说这并不可行，注册会计师必须对其修正。由于存货错报的可能性较大，故分配较高的重要性水平以节约审计成本。 （6）如果A和B注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对甲公司2001年度会计报表出具拒绝表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。 应出具拒绝表示意见的审计报告。甲公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2001年度也计划不安排审计，注册会计师无法确定发往境外销售分公司的存货是否存在。另外，由于存货62000万元的30%为18600万元，已大大超过重要性水平1400万元，因此，应出具拒绝表示意见的审计报告。 2. 2003年度注册会计师全国统一考试《审计》试题及参考答案 第一部分 试题 一、单项选择题（本题型共5大题，15小题，每小题1分，共15分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效） 　　（一）A注册会计师是J公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。 　　1.在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（　）。 　　A.函证很可能无效的应收款项 　　B.交易频繁但期末余额较小的应收款项 　　C.执行其他审计程序可以确认的应收款项 　　D.应收纳入审计范围内子公司的款项 　　2.在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是（　）。 　　A.因J公司固有风险和控制风险低，在预审时函证 　　B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证 　　C.项目小组进驻审计现场后，立即进行函证 　　D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证 　　3.以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是（　）。 　　A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏帐准备 　　B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏帐准备 　　C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项 　　D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期会计报表 　　4.在对询证函的以下处理方法中，正确的是（　）。 　　A.在粘封证函时进行统一编号 　　B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给J公司进行催收 　　C.有10封询证函直接交给J公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回 　　D.有10封询证函要求被询证单位传真至J公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所 　　（二）在对K公司2002年度会计报表进行审计时，A注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。 　　5.在实施分析性复核和其他相关审计程序后，注意到k公司存在以下对本期生产成本产生重大影响的事项，其中会计处理错误的是（　）。 　　A.固定资产大修理费用的核算又原采用预提方式改为发生时一次性计入当期费用，未进行追溯调整。本期发生的大修理费用冲减预提费用余额后计入本期费用 　　B.根据有关规定不再按工资总额14%计提福利费，未进行追溯调整。本期发生的福利费冲减应付福利费余额后计入本期费用 　　C.由于执行《企业会计准则-固定资产》，将与生产线相关的主要备件按规定确认为固定资产，计提折旧，并进行追溯调整 　　D.因上年度业绩考核工作推迟，将本年度发放给生产工人的上年度奖金计入本期直接人工成本 　　6.K公司实行实地地盘存制。在复核2003年1月2日对K公司的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法正确的是（　）。 　　A.监盘前将抽盘范围告知K公司，以便其做好相关准备 　　B.索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行帐帐、帐实核对 　　C.抽盘后将抽盘记录交予K公司，要求K公司据以修正盘点表 　　D.未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认 　　7.在对存货减值准备进行审计时，发现K公司存在以下事项，其中正确的是（　）。 　　A.甲材料资产负债表日的帐面成本高于市场价格，按二者的差额计提减值准备 　　B.乙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高于帐面成本的价格出售给关联方，未计提减值准备 　　C.丙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后市场价格有所回升，未计提减值准备 　　D.丁材料在资产负债表日已发生毁损，直接将其计入当期损益，未计提减值准备 　　（三）L公司系ABC会计师事务所常年审式客户，2002年度在经营形式、内部管理等方面与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A注册会计师座位2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在复核采购与付款循环审计工作底稿时，注意到以下问题，请代为做出正确的专业判断。 　　8.固定资产和累计折旧审计工作底稿中显示以下审计策略，其中正确的是（　）。 　　A.由于上年度相关内部控制难以信赖，本次审计不再实施控制测试程序 　　B.由于上年度审计中已全面观察固定资产，本次审计仅观察新增固定资产 　　C.由于上年度审计中已索取全部固定资产权属证明，本次审计仅索取新增固定资产权属证明 　　D.由于上年度审计中已全面检查固定资产折旧年限，本次审计仅检查新增固定资产折旧年限 　　9.固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计共所底稿中有以下审计结论，其中错误的是（　）。 　　A.对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权一并转入该项在建工程核算 　　B.多某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧 　　C.对用流动资金借款建造的某项固定资产，建议冲销其已经资本化的借款费用 　　D.对市场价格已经大副下跌的某项固定资产，建议按资产评估价值低于帐面价值的差额计提减值准备 　　10.在建工程审计工作底稿中有以下审计结论，其中错误的是（　）。 　　A.在建工程明细帐中列示的某项已完工在建工程余额为负数，建议L公司相应调减已入帐固定资产价值 　　B.某项未完工在建工程本年度未发生增减变动，应进一步检查其是否停建，并据以考虑是否需建议计提减值准备 　　C.对在建工程明细帐中列示的大修理工程余额，建议L公司予以调整 　　D.对在建工程试车期间产生的试车收入，建议L公司冲减在建工程成本 　　（四）A注册会计师M公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责长期股权投资及合并会计报表审计的助理人员提出的相关审计建议及其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。 　　11.以下对长期股权投资及投资收益的审计建议中，不恰当的是（　）。 　　A.对验资后长期占用被投资单位的资金，M公司根据占用资金数额冲减了长期股权投资的帐面价值，建议予以冲回 　　B.对本年度无法控制或施加重大影响的控股子公司，建议改用成本法核算该长期股权投资 　　C.对持有孙公司10%股权的长期股权投资，建议采用成本法进行核算 　　D.M公司的合营企业向其大量销售产品，形成M公司大量期末库存及大额投资收益，M公司在计算投资收益时扣除未实现的内部利润，并考虑对该部分存货是否计提减值准备 　　12.在对M公司合并会计报表的合并范围进行复核时，注意到以下情况，其中正确的是（　）。 　　A.资产负债表日后出售的子公司未纳入合并范围 　　B.报告期内新设立的子公司未纳入合并范围 　　C.报告期内出售子公司，在编制期末合并资产负债表时，调整合并资产负债表的期初数 　　D.报告期内购买子公司，在编制期末合并资产负债表时，未调整合并资产负债表的期初数 　　（五）A注册会计师是N公司2002年度会计报表审计负责人，在审计过程中，需要负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。 　　13.货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（　）。 　　A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管 　　B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策 　　C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金 　　D.指定专人定期核对银行帐户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款帐面余额与银行对帐单调节相符 　　14.2003年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。N公司3月4日帐面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入帐，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2003年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2002年12月31日库存现金余额应为（　）元。 　　A.1300　　B.2300　　C.700　　D.2700 　　15.对N公司未披露的关联方之间大额资金往来，提请N公司在会计报表附注中披露（　）。 　　A.本年末和上年末的余额 　　B.本年度和上年度的发生额 　　C.本年度发生额和本年末余额 　　D.本年度和上年度的发生额、本年末和上年末的余额 二、多项选择题（本题型共3大题，10小题，每小题1分，共10分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分：不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效） 　　（一）ABC会计师事务所于2003年6月份成立，为了保证审计质量，防范执业风险，正在制定审计质量控制规程。针对ABC会计师事务所在制定规程时遇到的以下问题，请按照《中国注册会计师质量控制基本准则》的相关要求，提供正确的意见。 　　1.在确定审计项目质量控制程序时，需正确区分全面质量控制和审计项目质量控制的要素。下列各项中，属于审计项目质量控制要素的有（　）。 　　A.工作委派　　B.指导　　C.监督　　D.复核 　　2.为保证所有执业人员的工作符合独立审计准则的要求，应当建立分级督导制度。下列各项中，属于督导人员的有（　）。 　　A.会计师事务所的合伙人　　 B.对审计项目负有直接责任的注册会计师 　　C.会计师事务所从外部聘请的专家　　D.审计助理人员 　　3.审计工作底稿的三级复核制度是审计工作遵循独立审计准则的重要保证。下列各项中，符合三级复核制度要求的有（　）。 　　A.项目经理对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核 　　B.部门经理对重要会计帐项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核 　　C.合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核 　　D.如果部门经理作为审计项目的负责人，则其应一并履行一、二级复核职责，确保三级复核制度得以执行 　　（二）A注册会计师是P公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解P公司基本情况后，A注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划过程中，A注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。 　　4.在编制审计计划时，应对会计报表整体反映的固有风险进行评估。下列因素中，属于评估固有风险时需要考虑的有（　）。 　　A.P公司管理人员的品行和能力　　 B.P公司管理人员的变动情况 　　C.P公司管理人员遭受的异常压力　　D.影响P公司所在行业的环境因素 　　5.在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，正确的有（　）。 　　A.可信赖程度要求越高，需选取的样本量越大 　　B.划分的次数总体越多，需选取的样本量越大 　　C.可容忍误差越小，需选取的样本量越大 　　D.预期误差越小，需选取的样本量越大 　　6.在编制审计计划时，应当了解P公司的内部控制。了解重要内部控制时，应实施的程序通常包括（　）。 　　A.询问P公司的有关人员，并查阅相关内部控制文件 　　B.检查内部控制生成的文件和计录 　　C.选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试 　　D.观察P公司的业务活动和内部控制的运行情况 　　（三）A注册会计师是Q公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。 　　7.在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有（　）。 　　A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠 　　B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计水局跟为可靠 　　C.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠 　　D.Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠 　　8.在审计短期借款项目时，应当结合财务费用项目的审计，测试Q公司本期反映的短期借款利息的整体合理性。以下各项审计程序中，与实现上述审计目标相关的有（　）。 　　A.根据Q公司本期发生的各项短期借款的金额、期限、利率，重新计算利息 　　B.索取Q公司全部付息单并进行汇总后，与Q公司会计记录进行核对 　　C.根据Q公司各月平均短期借款余额以及平均借款利率，测算利息 　　D.运用审计抽样方法，从Q公司短期借款明细帐抽取若干笔相关经济业务，测试利息计算是否准确 　　9.为证实Q公司应付帐款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入帐的应付帐款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（　）。 　　A.结合存货监盘，检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务 　　B.抽查Q公司本期应付帐款明细帐贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入帐时间是否正确 　　C.检查Q公司资产负债表日后收到大购货发票，确认其入帐时间是否正确 　　D.检查Q公司资产负债表日后应付帐款明细帐借方发生额的相应凭证，确认其入帐时间是否正确 　　10.应交税金的相关审计工作底稿有以下审计结论，其中正确的有（　）。 　　A.尽管本次审计并非税务审计，但在确认应交所得税时仍须考虑纳税调整因素 　　B.尽管税务征收机关已在增值税纳税申报表上加盖公章，但对与调整主营业务收入事项相关的应交增值税仍须进行调整 　　C.对于Q公司向纳入其合并范围的子公司销售商品形成的应交增值税，在编制合并会计报表时不应进行抵销 　　D.对于Q公司向独立纳税的分公司销售商品形成的应交增值税，在编制汇总会计报表时应予以抵销 　　三、判断题（本题型共2大题，10小题，每小题1.5分，共15分。你认为正确的，在答题卡上相应位置上用2B铅笔填涂代码“√”，你认为错误的，填涂代码“×”。每小题判断正确的得1.5分；每小题判断错误的倒扣1分；不答题即不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。） 　　（一）A注册会计师是R公司2002年度会计报表审计的项目经理，在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员得出的相关审计结论是否正确。 　　1.助理人员在检查期末发生的一笔大额赊销时，要求R公司提供由购货单位签收的收货单，R公司因此提供了收货单复印件。助理人员在将品名、数量、收货日期等内容与帐面记录逐一核对相符后，将获取的收货单复印件作为审计证据纳入审计工作底稿，并据以确认该笔销售“未见异常”。（　） 　　2.助理人员于2003年3月15日对R公司的存货进行了监盘，监盘中按存货金额45%的比例进行了抽盘，抽盘结果显示抽盘日帐实相符，据以得出资产负债表日存货真实存在的审计结论。（　） 　　3.R公司2002年度企业所得税采用定额交纳方式，助理人员在取得R公司主管税务机关的批文并向其发函确认后，仍然得出其企业所得税的交纳方法不符合国家有关规定的审计结论。（　） 　　4.2002年度R公司将帐面余额为2000万元、已全额计提减值准备的长期股权投资以1000万元予以转让，款项已全部收到，并已办妥股权转让相关法律手续。助理人员在取得R公司及其常年法律顾问关于股权受让方非关联方的说明后，得出可以确认1000万元投资收益的审计结论。（　） 　　5.助理人员审计了R公司提供的相关银行存款余额调节表中的调节事项，对其中应予以调整的事项提出了审计调整建议。在R公司接受调整建议后，助理人员得出其不再存在未入帐银行存款收支业务的审计结论。（　） 　　（二）A注册会计师是S公司2002年度会计报表审计的项目经理，在编制审计计划前，需对S公司提供的未审会计报表及其附注进行审核。假定S公司2002年度无需编制合并会计报表，也未发生重大重组行为，在不考虑披露格式、内容的完整性等其他因素的前提下，针对S公司2002年度会计报表附注中披露的以下内容，请代为进行审核，并分别判断其在数字的逻辑关系、披露字节反映的分类或会计处理等方面是否正确。 　　6.主要会计政策、会计估计中披露：按《企业会计准则-固定资产》的规定，本年度调整了固定资产折旧的范围，由于无法确定其累计影响数，采用未来适用法进行会计处理。（　） 　　7.会计报表项目注释中披露的其他应收款的帐龄结构如下：（　） 帐龄 2002年12月31日 2001年12月31日  ? 金额（元） 比例（%） 金额（元） 比例（%）  1年以内 9658252.81 65.58 8805969.27 65.37  1-2年 2548613.02 17.31 3027082.47 22.46  2-3年 1437597.69 9.76 678968.42 5.04  3-4年 942223.05 6.40 789630.42 5.86  4-5年 139884.83 0.95 153086.20 1.14  5年以上   16906.00 0.13  　　合计 14726571.40 100 13471642.78 100  　　8.会计报表项目注释中披露的长期股权投资明细如下：（　） 2002年12月31日  被投资单位 股权投资期限 初始金额（元） 比例 帐面价值（元）  A公司 1993年8月-2003年7月 15000000.00 15% 15000000.00  B公司 1998年10月-2008年9月 30000000.00 30% 26287375.39  C公司 永久 30000000.00 40% 56478987.25  D公司 1994年9月-2024年8月 100000000.00 35% 157267.89.78  合计  175000000.00  255033452.42  　　9.会计报表项目注释中披露的应交税金明细如下：（　） 项目 2002年12月31日 2001年12月31日 税率  ? 帐面余额（元） 帐面余额（元） ?  增值税 -7499678.52 -5956448.19 17%  城市维护建设税 235778.14 23770.89 7%  企业所得税 -10532776.27 -8778362.54 33%  合计 -17796676.65 -14711039.84 ?  　　10.会计报表项目注释中披露的资本公积增减变动情况如下：（　）　 ? 2001年12月31 本期增加 本期减少 2002年12月31  项目 日帐面余额（元） （元） （元） 日帐面余额（元）  资本溢价 235674567.12 ? 235674567.12 0  股权投资准备 49543253.69 ? 4325432.88 45217820.81  拨款转入 2000000.00 2654723.15 ? 4654723.15  其他资本公积 204562.18 ? ? 204562.18  合计 287422382.99 2654723.15 240000000.00[注] 50077106.14  　　[注]资本公积“本期减少”系转增股本所致。 　　四、简答题（本题型共3题，其中第1题5分，第2题6分，第3题5分，本题型共16分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效） 　　1.ABC会计师事务所承办了T公司2002年度会计报表审计业务。2003年8月，T公司之股东U公司以T公司2002年度会计报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求ABC会计师事务所承担民事赔偿责任。 　　要求： 　　ABC会计师事务所所拟运用审计重要性概念应诉，其聘请的律师在准备应诉材料时，提出了以下问题，请代为回答： 　　（1）何谓审计重要性？ 　　（2）注册会计师运用审计重要性概念的目的是什么？ 　　（3）何谓普通过失和重大过失？ 　　（4）审计重要性概念在区分普通过失和重大过失中有何重要作用？ 　　2. ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2002年度会计报表审计业务，并于2002年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况： 　　（1）ABC会计师事务所所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。 　　（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。 　　（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。 　　（4）V公司ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。 　　（5）前任注册会计师V公司2001年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。 　　（6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。 　　要求： 　　请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。 　　3.A注册会计师在ABC会计师事务所承担验资工作底稿的复核职责。再2002年度承办的5项验资业务的相关验资工作底稿中，存在以下事项： 　　（1）甲公司为有限责任公司，拟整体变更为股份有限公司。甲公司原注册资本为2000万元，审计确认的资产总额为10000万元，负债总额为6500万元，净资产未3500万元。注册会计师根据审计确认的净资产验证确认股东交纳的注册资本合计为3000万元，资本公积为500万元。 　　（2）乙公司为中外合资经营企业，其外方股东以从乙公司分得的人民币利润1000万元出资设立注册资本为人民币1000万元的外商独资企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金出资，并在对乙公司已审计会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、主管税务机关出具的完税凭证审验无误后，验证确认该外商独自企业实收的注册资本为人民币1000万元。 　　（3）丙公司经国家批准实施债转股，其原注册资本为3000万元，审计后的资产总额为11100万元，负债总额为8000万元，净资产为3100万元（其中资本公积为50万元），评估确认的净资产为3600万元。实施债转股的相关批准文件规定：债权人将债权1000万元中的40万元给予豁免，960万元转为股权，债权转股权的比例为1.2：1.注册会计师验证确认丙公司实施债转股后的注册资本为3800万元，资本公积为750万元。 　　（4）丁公司为有限责任公司，原注册资本为600万元，资产总额为1200万元，负债总额为300万元，净资产为900万元。经股东会决议，丁公司申请减少注册资本200万元。在对与减少注册资本有关的法律文件和与支付300万元货币资金相关的凭证等审验无误后，注册会计师验证确认丁公司减资后的净资产为600万元，其中注册资本为400万元。 　　（5）中方戊公司拟与外方已公司合资设立中外合资经营企业。该中外合资经营企业的注册资本币种和记帐本位币均为人民币。戊公司以经评估确认的土地使用权作价2000万元出资，己公司以货币资金美元500万元出资。美元对人民币的合同约定汇率为1：8.23，出资当月1日汇率为1：8.21，出资当日汇率为1：8.24.注册会计师审验了中外双方的实际出资情况，验证确认中外双方缴纳的注册资本为人民币6120万元。 　　要求： 　　请分别上述5种情况，说明注册会计师的审验结论是否正确，并简要说明理由。 　　五、综合题（本题型共2题，其中第1题23分，第2题21分，本题型共44分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效） 　　1.X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书-签署销售合同-结合库存情况备货-委托货运公司送货-安装验收-根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2003年初对X公司2002年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2002年度的经营形势、管理及经营机构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。 　　其他相关资料如下（金额单位：万元） 　　资料一：X公司2002年度未审利润表及2001年度已审利润表如下： 项目 2002年度（未审数） 2001年度（审定数）  一、主营业务收入 减：主营业务成本　　 　　主营业务税金及附加 104300 91845 560 58900 53599 350  二、主营业务利润 加：其他业务利润 减；营业费用 　　管理费用 　　财务费用 11895 40 2800 2380 180 4951 56 1610 3260 150  三、营业利润 加：投资收益 　　补贴收入 　　营业外收入 减：营业外支出 6575 ? 980 100 260 （13） ? ? 150 300  四、利润总额 减：所得税（税率33%） 7395 800 （163）  五、净利润 6595 （163）  　　资料二：X公司2002年度1-12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下： 月份 主营业务收入 主营业务成本  1 7800 7566  2 7600 6764  3 7400 6512  4 7700 6768  5 7800 6981  6 7850 6947  7 7950 7115  8 7700 6830  9 7600 6832  10 7900 7111  11 8100 7280  12 18900 15139  合计 104300 91845  　　资料三：注册会计师在编制审计计划时，准备在X公司2002年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预期总体误差率为1%，可容忍误差率为4%，信赖过度风险为5%，在95%的可信赖程度下，控制测试的样本量表如下： 预期总体误差（%） 可容忍误差率   3% 4% 5% 6%  　 0.75 208（1） 117（1） 93（1） 78（1）  1  156（1） 93（1） 78（1）  1.25  156（1） 124（2） 78（1）  1.5  192（3） 124（2） 103（2）  　　　资料四：注册会计师在实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务： 　　（1）销售给A公司硬件计936万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同后支付100万元，出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为2002年11月20日。实际执行情况是：X公司于2002年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002年12月25日，发票日期为2002年12月25日。截止2002年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认2002年度该项销售收入800万元。 　　（2）销售给B公司硬件计1170万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同 后支付300万元，出具安装验收报告后支付870万元，交货日期为2002年12月26日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002年12月29日，发票日期为2002年12月29日。截止2002年12月31日，X公司已经收取货款1170万元，并确认2002年度该项销售收入1000万元。注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据，X公司解释的理由为供货单位接受X公司指令直接将货物发运至B公司。 　　（3）销售给再集成商C公司硬件计1755万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：该批货物直接发运至C公司的客户D公司，安装调试由C公司负责；C公司在签订合同后支付200万元，剩余货款1555万元在C公司收取D公司货款后一次性支付。实际执行情况是：X公司于2002年12月18日发货，发票日期为2002年12月18日，无安装验收报告。截止2002年12月31日，X公司已经收取货款200万元，确认2002年度该项销售收入1500万元。 　　（4）销售给F公司硬件计1287万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同后支付300万元，货物发出后支付987万元，交货日期为2002年11月28日。实际执行中，X公司于2002年12月29日向F公司开具发票。截止2002年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认该项销售收入1100万元。注册会计师在审计中注意到，上述货物尚存放在X公司仓库，X公司为此提供了一份F公司2002年11月28日的传真，内容为：“由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司。” 　　（5）销售给控股股东G公司硬件计3510万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，货款已于2002年12月全部收到。2002年度，X公司确认该项销售收入3000万元，销售成本1800万元。2002年度，同类硬件主要销售给非关联方，其加权平均毛利率为10%. 　　（6）销售给H公司硬件计2106万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止2002年12月31日，已收到货款1000万元，尚有1106万元货款未收到。2002年度，X公司确认该项销售收入1800万元。注册会计师在对应收H公司1106万元款项进行函证时，H公司回函表示已经退货。经检查，X公司已于2003年1月10日冲减了当月销售收入1800万元，并冲减相关销售成本。 　　（7）销售给J公司硬件计1053万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止审计时，货款全部未收到。2002年度，X公司确认该项销售收入900万元。注册会计师在对应收J公司1053万元款项进行函证时，J公司回函予以确认，但在注册会计师进行电话询证时，J公司相关人员表示其从未与X公司发生业务往来，不存在欠付X公司债务情况。 　　要求： 　　（1）为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析性复核程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。（不要求列示分析过程） 　　（2）注册会计师在了解X公司销售与收款循环内部控制后，准备对X公司销售业务的内部控制进行测试，以验证其能否确保已入帐的销售确系已经实现的销售。请列示该项测试的主要程序。 　　（3）针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，根据资料三中列示的各项条件，请定义“误差”，确定样本量，并根据以下两种情况评价抽样结果：①抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况；②抽样查出的误差数未，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。 　　（4）针对资料四中第1-6项销售业务，请分别判断X公司已经确认的销售收入能否确认（按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种分别予以回答）。若回答“不能确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由；若回答“尚无法形成审计结论”，请指出应进一步实施哪些审计程序？ 　　（5）针对资料四中第7项销售业务，请指出是否应进一步实施审计程序。若已经证实该项销售业务系虚构，请指出注册会计师应当采取哪些措施？ 　　2.Y公司系公开A股的上市公司，假定北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2003年度会计报表进行审计，2004年2月20日完成外勤审计工作。假定Y公司2003年度财务报告于2004年3月10日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。 　　Y公司未经审计的2003年度会计报表中的部分会计资料如下： 项目 金额（万元）  资产总额 　　 42000  股本 　　 15000  资本公积-股本溢价 　　 8000  法定盈余公积 　 2000  法定公益金 　　 1000  未分配利润 　　 6000  利润总额 　　 3000  净利润 2400  　　A和B注册会计师确定Y公司2003年度会计报表层次的重要性水平为300万元，并分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下： 会计报表项目 重要性水平（万元）  银行存款 5  应收帐款 60  存货 20  长期股权投资 30  固定资产原价 100  累计折旧 10  固定资产减值准备 10  无形资产 20  长期待摊费用 20  应交税金 10  其他应付款 30  预提费用 40  预计负债 50  　　　Y公司会计政策规定，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，对应收款项（包括应收帐款和其他应收款）采用帐龄分析法计提坏帐准备，具体计提比例为：帐龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；帐龄1-2年的，按其余额的30%计提；帐龄2-3年的，按其余额的50%计提；帐龄3年以上的，按其余额的80%计提。 　　经审计，A和B注册会计师发现Y公司存在以下事项： 　　（1）Y公司应收D公司货款的帐面价值为1400万元（帐面余额为2000万元，相应的坏帐准备为600万元），由于D公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：D公司以其1000万股普通股（每股面值为1元）抵偿该项债务（不考虑相关税费），债务重组日为2003年8月1日。Y公司据此于2003年8月1日作如下会计处理：借记“长期股权投资-D公司”1000万元，、“坏帐准备”600万元、“营业外支出-债务重组损失”400万元，贷记“应收帐款-D公司”2000万元，并拟对该债务重组事项在2003年度会计报表附注中按规定予以披露（D公司2003年度经审计的净利润为200万元，未实施利润分配方案）。 　　（2）E公司系Y公司于2003年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2003年度会计报表反映的净利润为3600万元。Y公司占E公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2003年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。E公司2003年度会计报表未经其他会计师事务所审计，北京ABC会计师事务所也未能审计。 　　（3）2003年12月，经与F公司协商，Y公司以其拥有的一项专利权换取F公司一台生产设备。Y公司专利权的帐面价值和帐面余额均为800万元，公允价值和计税价格均为900万元营业税税率为5%（不考虑教育费附加）；F公司生产设备的帐面原价为1000万元，已提折旧100万元，已提减值准备60万元，公允价值为840万元，F公司另支付60万元现金给Y公司。2003年12月31日，Y公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到F公司汇付的银行存款60万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕（安装调试费用忽略不计），于当日作如下会计处理：借记“固定资产”788.66万元、“银行存款”60万元，贷记“无形资产”800万元、“应交税金-应交营业税”45万元、“营业外收入-非货币性交易收益”3.66万元，并拟在2003年度会计报表附注中对该交易事项按规定予以披露。 　　（4）Y公司2003年度审计后的净利润为-1000万元，2003年12月31日流动负债为29600万元，资产总额为28400万元。A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为Y公司编制2003年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的。 　　（5）A和B注册会计师在审计Y公司2002年度会计报表时，通过实施销售的截止测试，发现Y公司2003年1月主营业务收入和成本明细帐上记载的一批甲产品的销售业务，在2002年12月已符合销售收入确认条件，因此按有关规定建议作如下审计调整分录：借记“应收帐款”1170万元，贷记“主营业务收入”1000万元、“应交税金-应交增值税（销项税额）”170万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”900万元，贷记“存货-甲产成品”900万元；并补提相应的坏帐准备，借记“管理费用-计提的坏帐准备”117万元，贷记“坏帐准备”117万元。Y公司接受审计调整建议，对2002年度会计报表予以调整，但未对2003年度的相关会计记录进行调整。该笔应收帐款在2003年12月1日尚未收回。 　　（6）Y公司为G公司向银行借款3000万元提供信用担保。2003年10月，G公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求Y公司承担担保连带责任，支付本息3200万元。2004年2月5日，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向G公司追偿，Y公司在2004年2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，Y公司拟在2003年度会计报表附注中按规定予以披露。 　　（7）2003年8月，Y公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办Y公司产品 广告业务，包括电视广告和路边广告牌两种形式。广告代理合同约定：电视广告费用360万元，播放时间为2003年9月；路边广告费用为600万元，展示时间为2003年9月至2007年8月共4年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还未展示期间所分担的广告费用。Y公司于2003年8月支付上述费用计960万元，并且考虑到电视广告的受益期间难以准确界定，于当月将电视广告费与路边广告费用一并计入长期待摊费用，在自2003年9月起的48个月内平均摊入营业费用，2003年度共摊销80万元。 　　要求： 　　（1）如果不考虑重要性水平，针对上述第①、第③、第④、第⑤、第⑥和第⑦个事项，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对Y公司2003年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。 　　（2）如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在上述7个事项中的1个事项，并且只接受A和B注册会计师对第④个事项提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其它条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。 　　（3）如果考虑审计重要性水平，假定Y公司只存在上述第④个事项，并且接受A和B注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请代A和B注册会计师编制Y公司2003年度会计报表的审计报告。 第二部分 参考答案 一、单项选择题 ???（一）1．B???2．D???3．B??4．A ???（二）5．D???6．B???7．D ???（三）8．A???9．D???10．A ???（四）11.C???12.D ???（五）13．C??14.B???15．D ????二、多项选择题 ???（－）1．BCD????2．AB????3．AＢＣ ???（二）4．ABCD???5．AC????6．ABCD ???（三）7．ABD????8．AC????9．AC????10．ABC ?????三、判断题 ????（－）1．×???2．×???3．√??4．×??5．× ????（二）6．√???7.?×???8．×??9.×??10.× ????四.简答题 ?????答案：1.（1）重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断和决策。 （2）运用重要性原则目的有二：一是为了提高审计效率。在抽样时，为了作出抽样决策，就要考虑重要性。二是保证审计质量。抽样审计下，注册会计师对未查部分是否有重大错报要承受一定的风险，而风险的大小与重要性有关。 （3）普通过失是指注册会计师执行审计业务时没有完全遵循独立审计准则的要求；重大过失是指注册会计师执行审计业务时根本没有遵守独立审计准则的要求或没有按照独立审计准则的基本原则执行审计业务。 （4）如果会计报表存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来就很可能在法律诉讼中被解释为重大过失。如果会计报表存在多项错报，每一处都不算重要，但综合起来对会计报表的影响却很大，最终导致会计报表作为一个整体可能严重失实。在这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为常规审计程序发现每处较小错报事项的概率也很小。 ?????2.（1）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。暗示与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之意。 ????（2）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事。 ????（3）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺。 ????（4）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。提供纳税鉴证意见属于审计服务的延伸，不属于担任不相容的业务。 ????（5）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。注册会计师应当提请V公司管理当局告知前任注册会计师，并要求安排三方会谈，以采取措施进行托善处理。 ????（6）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。中国注册会计师职业道德规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册会计师职业道德规范。 ?????3.（1）不正确。有关法律规定，有限责任公司依法经批准变更为股份有限公司时，折合的股份总额应当相等于公司净资产额，即3500万元。 ???（2）不正确。外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业获得的人民币利润出资的，还需取得利润获取地外汇管理部门的同意，因此，注册会计师还应验证利润获取地外汇管理部门的批准文件。 ????（3）不正确。国家批准的债转股企业在进行债转股时，只需按照债权的账面价值转换为股份。债转股后资本公积应为250万元。 ????（4）不正确。注册会计师应当在审验减少后的注册资本，审计减资日的资产负债表后，才能验证确认减资后的实收资本是否真实。 ????（5）不正确。按照国家有关规定，合同有约定汇率的，应当按照合同约定汇率将缴纳的外币折合为人民币。因此，注册会计师审验确认的注册资本实收金额为人民币6115万元。 ????五.?综合题 ????答案：1.（1）在实施分析性复核程序后，应将以下会计报表项目作为重点审计领域： ????——主营业务收入。主营业务收入在2001年度基础上增长了77％，而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。所以主营业务收入的增长属于异常。 ????——主营业务成本。主营业务成本在2001年度的基础上增长了71％，且毛利率从2001年度的9%提高到2002年度的12%，而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。 ????——管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅度长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了27％。 ????——补贴收入。2001年度公司并未取得补贴收入，2002年度取得大额补贴收入。 ????——所得税。所得税占利润总额比例为11％，与33％的所得税税率存在重大差异，对此注册会计师应引起注意。 ????在实施分析性复核程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域： ????——1月份。该月份毛利率为3％，远远低于全年平均毛利率12%和其他各月毛利率。 ????——12月份。该月份主营业务收入占全年主营业收入比例较高；毛利率达到20％，远高于全年平均毛利率12%。 ????（2）检查销售发票是否有与之相对应的发运凭证、验收报告； 核对销售发票、销售合同、发运凭证和验收报告等所载明的品名、规格、数量、价格是否一致；检查销售合同中有无影响根据安装验收报告确认收入的限制性条款；观察被审计单位是否按月寄发对账单，并检查顾客回函档案。 ????（3）对于每张发票及有关安装验收报告，若发现下列情况，应定义为误差：没有安装验收报告的任何发票；发票虽有安装验收报告，但该单据属于其他发票；发票与安装验收报告所记载的数量不符。 根据上述样本量表，预期总体误差率为1％，可容忍误差率为4％时，应选取的样本量为156项。如果抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师可以得出结论：总体误差率不超过4％的可信赖程度为95％。（即有95%的可能，总体误差不超过4%） ;如果抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师不能以95％的可信赖程度保证总体误差率不超过4％。此时，注册会计师应减少对这一内部控制的可信赖程度，考虑增加样本量或修改实质性测试程度。 ???（4）——不能确认。根据合同条款，该项销售应在终验合格时确认，即签署安装验收报告后一个月。而该交易中验收报告的日期为12月25日。 ?????——尚无形成审计结论。由于注册会计师未取得该销售业务的发货单据，难以确认销售的实现。注册会计师应向被审计单位索取要求供货单位直接将货物发运至B公司的书面指令及其他相关文件；结合采购业务的审计，以确定公司确已从供货单位采购该批货物；还应向B公司发函，询证B公司确于2002年12月31日前收到该批货物；检查安装过程中所形成的相关记录及所发生费用的相关凭证，以确定安装验收报告的真实性。 ????——尚无法形成审计结论。由于该销售收入的确认取决于C公司收入的确认，只有C公司确认了收入才表明商品所有权上的主要风险和报酬转移了，经济利益能够流入企业。所以X公司收入的确认时机与C公司收入的确认时机相同。注册会计师应要求被审计单位提供经D公司认可的C公司收入确认时机的书面资料，及C公司收入确认的直接依据，向C公司函证截止2002年12月31日应收账款余额，以证实应收账款的真实性。 ????——尚无法形成审计结论。由于注册会计师发现货物仍存放在X公司的仓库，仅凭一纸传真，还不能证明产品的所有权真正转移。注册会计师应实施以下审计程序:向F公司函证截止2002年12月31日应收账款余额，以证实应收账款的真实性；向F公司函证2002年11月28日传真的真实性；检查期后发货记录及期后账薄记录，以取得期后发货、收款或是作销售冲回的证据。 ?????——不能全部确认。根据会计制度的有关规定，在主要销售给非关联方的情况下，应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并据以确认收入；实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积。在该项销售中，按非关联方销售应确认的销售收入为2000万元，因此该公司此笔销售所确认的收入中，应将1000万元转入资本公积。 ????——不能确认。根据会计准则，资产负债表日以前已确认收入的销售，在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日已经退回，应作为调整事项，进行相关的账务处理。因此，对该项销售退回，应冲减2002年度的销售收入和相关销售成本。 ???（5）注册会计师应进一步实施审计程序以证实该项销售的真实性，如结合采购与付款循环的审计进一步收集审计证据。若证实该项销售业务虚假，注册会计师应当修改或追加相关实质性测试程序，并以适当方式告知被审计单位管理当局。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。 ????2.(1)对于第①个事项，A和B注册会计师应提请Y公司作以下调整分录: ????借:?长期股权投资-D公司???????400万元 ??????贷:?营业外支出-债务重组损失???400万元 ????对于第③个事项，A和B注册会计师不需要对Y公司提出审计处理建议。 ????对于第④个事项，A和B注册会计师应提请Y公司在2003年度会计报表附注中予以充分披露。 对于第⑤个事项，A和B注册会计师应提请Y公司作以下调整分录: ???? 借:?主营业务收入?????1000万元 ??????贷:?主营业务成本?????900万元 ??????贷:?未分配利润???????100万元 ??借:?管理费用-计提的坏账准备???234万元 ?????? 贷:?坏账准备??????????????????234万元 ????对于第⑥个事项，A和B注册会计师应提请Y公司作以下调整分录: ???? 借:?营业外支出????????????3200万元 ?????? 贷:?其他应付款????????????3200万元 ????对于第⑦个事项，A和B注册会计师应提请Y公司作以下调整分录: ???? 借:?营业费用-广告费????????330万元 ?????? 贷:长期待摊费用????????????330万元 ???(2)对于第①个事项，A和B注册会计师应出具保留意见的审计报告。 该事项影响利润总额400万元，大于会计报表层次的重要性水平，如果不予以调整，Y公司会计报表的披露将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告，因此，应出具保留意见的审计报告。 ????对于第②个事项，A和B注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。 ????因为Y公司采用权益法确认的该笔投资收益1620万元占Y公司利润总额的54％。占Y公司54％的利润无法通过审计予以确认，说明审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见。 ????对于第③个事项，A和B注册会计师应出具标准无保留意见的审计报告。 ????因为Y公司对该非货币性交易的会计处理完全遵循相关规定，并且已按规定在会计报表附注中予以披露，因此，经审计的会计报表符合法性和公允性原则，应当出具标准无保留意见的审计报告。 ????对于第④个事项，A和B注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见审计报告。 ????Y公司2003度审计后的净利润为-1000万元，2003年12月31日流动负债余额大于资产总额，说明Y公司已经资不抵债，在财务方面存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。但A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为Y公司编制2003度会计报表所依据的持续经营假设是合理的，并且Y公司已经接受注册会计师的审计处理建议，在2003年度会计报表附注中对该事项或情况予以披露，按照持续经营审计准则的规定，注册会计师应当对这一事项或情况在审计报告增加强调事项段予以揭示，因此，应当出具带强调事项段的无保留意见审计报告。 ?????对于第⑤个事项，A和B注册会计师应出具保留意见的审计报告，该意见影响利润总额334万元，大于会计报表层次的重要性水平，如果不予以调整，Y公司会计报表的披露将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，影响重大，但又不至于出具否定意见的审计报告，因此，应出具保留意见的审计报告。 对于第⑥个事项，A和B注册会计师应出具否定意见的审计报告。该事项影响利润总额3200万元，超过Y公司的利润总额，大大高于会计报表层次的重要性水平，如果不予以调整，Y公司的利润表将“扭亏为盈”。Y公司会计报表的披露将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映Y公司的财务状况和经营成果，因此，应当出具否定意见的审计报告。 ?????对于第⑦个事项，A和B注册会计师应出具保留意见的审计报告，该事项影响利润总额330万元，大于会计报表层次的重要性水平，也大大超过长期待摊费用项目的重要性水平，如果不予以调整，Y公司会计报表的披露将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，影响重大，但又不至于出具否定意见的审计报告?，因此，应出具保留意见的审计报告。 ????(3).审计报告 ????Y股份有限公司全体股东: ????我们审计了后附的Y股份有限公司（以下简称“Y公司”）2003年12月31日的资产负债表以及2003年度的利润表和现金流量表，这些会计报表的编制是Y公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。 ????我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。 我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了Y公司2003年12月31日的财务状况以及2003年度的经营成果和现金流量。 ????此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注×所述，Y公司2003年度的净利润为-1000万元，在2003年12月31日，流动负债高于资产总额1200万元。Y公司已在会计报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施。Y公司的持续经营能力存在重大不确定性。(0.5分)本段内容并不影响已发表的审计意见。 ABC会计师事务所（盖章）?????????????????中国注册会计师：A（签名并盖章） ????????????????????????????????? 中国注册会计师：B（签名并盖章） 中国???北京市??????????????????????????????? ?2004年3月10日?