《基础会计学》授课教案第十讲 会计准则与会计理论
一、教学目的及要求
1、从信任工具角度出发，了解会计的基本循环中有哪些固有的缺陷；
2、理解会计准则为什么会能够进一步提高会计的价值；
3、初步掌握会计准则的主要内容；
4、初步理解从供给与需求角度来重新认识会计理论
二、学时安排会计专业学生,4学时非会计专业学生：2学时
三、授课内容本讲的知识点就是两大块：会计准则与会计理论。广义理解，会计准则也是会计理论的一部分。但是，本讲对会计准则和会计理论主要是从整体、而不是组成零件角度来介绍。
（一）、会计准则与信任本讲的开篇讨论问题是渝钛白事件中利息支出资本化还是费用化、安然事件中对SPE准则中3%条款的滥用，重点引导学生关注一个问题：不同会计政策选择将会产生不同的经济后果，而公司管理层的经济利益与资本市场投资者的经济利益并不完全一致，导致“此长彼消”似的会计选择，投资者的利益会受到损害。投资者逐渐会对会计信息的信任程度下降，转而对公司管理层的信任程度下降。
在介绍会计准则与信任之间的关系时，也可以通过交易成本角度展开。
会计的核心价值就是通过复式簿记等专门技术和方法，降低代理成本，提高信任程度。由于会计技术方法存在多重选择、多重处理，会计准则——事先约定一套选择标准——就是不可或缺的。
我国的银广夏等事件、美国安然等事件爆发后，会计准则备受指责。讲授过程中，注意讨论准则本身与准则执行之间的区别。
（二）、会计准则介绍会计准则的作用是提高会计信息的信任度，能够被相关各方普遍接受、遵守，是前提条件。如果相关各方不接受或不遵守，那么，会计准则就不能帮助相关各方对提高会计信息的信任度。而要让会计准则得到普遍遵守，权威性非常重要。实现权威性的两个选择：由政府部门直接制订、由一个具有广泛代表性的机构来制定。
会计准则还应当能够在面临会计政策多种选择时，帮助相关使用者作出选择。具体有两种方式：一是提供科学原理，帮助使用者作出“科学”、“合理”的判断；二是直接代替使用者进行选择，即：具体规定特定场景下所许可的会计选择。前者构成了原则导向，后者就是规则导向。在讲授这一问题时，要结合经济人属性等讨论，并将美国目前有关会计准则原则导向还是规则导向的争论，与FASB,IASC等之间的竞争结合起来讨论。
在一般性地讨论会计准则的特征之后，以介绍科学原理的方式，介绍有关会计基本假设和会计基本原则。假设的内容相对固定，但原则应当介绍多少，由主讲教师视学时等情况来酌定。注意在介绍过程中，一定要结合我国和美国资本市场上各上市公司事件展开。
（三）、我国会计准则的建设我国会计准则建设可以分三个阶段来介绍，其中，1992年之前为第一阶段，这部分相对可以简略一点；1992-2000年为第二阶段，所需要介绍的内容多，特别是琼民源事件导致第一个具体准则的发布。这一阶段具体准则与国际会计准则“接轨”特征较浓。当然，这一阶段的很多盈余管理行为、特别是债务重组和资产置换等，都与当时的会计准则有关；2001年之后为第三阶段，表现为会计准则修订和“统一会计制度”发布，其特征是禁止使用“公允价值”、对计入利润的项目加以限制等。
教学过程中，应当穿插我国具体上市公司的案例来介绍，效果较为理想。
（四）、关于会计理论这部分主要有两个关键点：解构主义、会计理论的供给和需求。其中，对解构主义的介绍，涉及到哲学上较为抽象的术语，需要主讲教师关注一下这方面的知识。主讲教师也可以省略这方面的内容，改而通过会计理论的作用来讨论。这时，需要关于传统规范会计理论和实证理论关于会计理论作用的不同解释。主讲教师可以参考所附的阅读文献(Watts and Zimmerman,1979)；如果准备知识许可，主讲教师可以阅读《实证会计理论》一书的第一章，并将其理解后，通过比较浅显的语言介绍给学生。
有关会计理论的供给和需求，主要以Watts and Zimmerman (1979)论文的思想为基础，结合部分关于我国市场的案例以及美国关于会计准则讨论中的案例来进行，包括上面涉及的规则导向和原则导向来展开。
关于案例讨论本讲最后的案例，主要想让学生关注会计准则本身的问题、准则执行的问题以及完全造假。其中，银广夏就是一种完全造假，而世纪星源不乏钻准则“空子”的现象。
当准则被发现有“空子”，又要区分两种情况：一种是准则自身相对比较完善，完全是因为执行者刻意的行为；另外一种是准则自身有较大的空间。本案例讨论中，要求学生能够区分这两种不同情况。
在此基础上，要求学生关注的问题是：准则修订情况（比如废止公允价值、限定计入利润的项目等）仍然不能完全杜绝会计上盈余管理的冲动，需要相关法律惩罚、监管制度以及职业道德等多层面的建设。
四、重点与难点
1、如何从总体上把握会计准则的基本特征、特别是会计准则与信任的关系；
2、理解原则导向与规则导向争论背后的实质；
3、理解什么是解构性会计理论。
五、参考及阅读文献
1、黄世忠，《会计数字游戏——美国十大财务舞弊案例剖析》，中国财经出版社，2003年。重点阅读其中有关安然和世界通信的舞弊案例；
2、葛家澍、刘峰，《会计理论——关于财务会计概念结构的研究》，中国财经出版社，2002年。重点阅读其中第一章、第八章、第九章；
3、葛家澍、林志军，《西方财务会计理论》，厦门大学出版社，2003年。重点阅读第一、二章；
4、蒋义宏等，中国股份有限公司会计制度的演进（1990-2000），《上市公司》，2001年第1期；
5、Stehpen Zeff,《会计准则制定：理论与实践》，中国财经出版社，2005年。
6、Watts and Zimmerman,1979,The demand for and supply of accounting theory,a market for excuses,THE ACCOUNTING REVIEW，Vol,LIV,No,2.73-305
一、教学目的及要求
1、从信任工具角度出发，了解会计的基本循环中有哪些固有的缺陷；
2、理解会计准则为什么会能够进一步提高会计的价值；
3、初步掌握会计准则的主要内容；
4、初步理解从供给与需求角度来重新认识会计理论
二、学时安排会计专业学生,4学时非会计专业学生：2学时
三、授课内容本讲的知识点就是两大块：会计准则与会计理论。广义理解，会计准则也是会计理论的一部分。但是，本讲对会计准则和会计理论主要是从整体、而不是组成零件角度来介绍。
（一）、会计准则与信任本讲的开篇讨论问题是渝钛白事件中利息支出资本化还是费用化、安然事件中对SPE准则中3%条款的滥用，重点引导学生关注一个问题：不同会计政策选择将会产生不同的经济后果，而公司管理层的经济利益与资本市场投资者的经济利益并不完全一致，导致“此长彼消”似的会计选择，投资者的利益会受到损害。投资者逐渐会对会计信息的信任程度下降，转而对公司管理层的信任程度下降。
在介绍会计准则与信任之间的关系时，也可以通过交易成本角度展开。
会计的核心价值就是通过复式簿记等专门技术和方法，降低代理成本，提高信任程度。由于会计技术方法存在多重选择、多重处理，会计准则——事先约定一套选择标准——就是不可或缺的。
我国的银广夏等事件、美国安然等事件爆发后，会计准则备受指责。讲授过程中，注意讨论准则本身与准则执行之间的区别。
（二）、会计准则介绍会计准则的作用是提高会计信息的信任度，能够被相关各方普遍接受、遵守，是前提条件。如果相关各方不接受或不遵守，那么，会计准则就不能帮助相关各方对提高会计信息的信任度。而要让会计准则得到普遍遵守，权威性非常重要。实现权威性的两个选择：由政府部门直接制订、由一个具有广泛代表性的机构来制定。
会计准则还应当能够在面临会计政策多种选择时，帮助相关使用者作出选择。具体有两种方式：一是提供科学原理，帮助使用者作出“科学”、“合理”的判断；二是直接代替使用者进行选择，即：具体规定特定场景下所许可的会计选择。前者构成了原则导向，后者就是规则导向。在讲授这一问题时，要结合经济人属性等讨论，并将美国目前有关会计准则原则导向还是规则导向的争论，与FASB,IASC等之间的竞争结合起来讨论。
在一般性地讨论会计准则的特征之后，以介绍科学原理的方式，介绍有关会计基本假设和会计基本原则。假设的内容相对固定，但原则应当介绍多少，由主讲教师视学时等情况来酌定。注意在介绍过程中，一定要结合我国和美国资本市场上各上市公司事件展开。
（三）、我国会计准则的建设我国会计准则建设可以分三个阶段来介绍，其中，1992年之前为第一阶段，这部分相对可以简略一点；1992-2000年为第二阶段，所需要介绍的内容多，特别是琼民源事件导致第一个具体准则的发布。这一阶段具体准则与国际会计准则“接轨”特征较浓。当然，这一阶段的很多盈余管理行为、特别是债务重组和资产置换等，都与当时的会计准则有关；2001年之后为第三阶段，表现为会计准则修订和“统一会计制度”发布，其特征是禁止使用“公允价值”、对计入利润的项目加以限制等。
教学过程中，应当穿插我国具体上市公司的案例来介绍，效果较为理想。
（四）、关于会计理论这部分主要有两个关键点：解构主义、会计理论的供给和需求。其中，对解构主义的介绍，涉及到哲学上较为抽象的术语，需要主讲教师关注一下这方面的知识。主讲教师也可以省略这方面的内容，改而通过会计理论的作用来讨论。这时，需要关于传统规范会计理论和实证理论关于会计理论作用的不同解释。主讲教师可以参考所附的阅读文献(Watts and Zimmerman,1979)；如果准备知识许可，主讲教师可以阅读《实证会计理论》一书的第一章，并将其理解后，通过比较浅显的语言介绍给学生。
有关会计理论的供给和需求，主要以Watts and Zimmerman (1979)论文的思想为基础，结合部分关于我国市场的案例以及美国关于会计准则讨论中的案例来进行，包括上面涉及的规则导向和原则导向来展开。
关于案例讨论本讲最后的案例，主要想让学生关注会计准则本身的问题、准则执行的问题以及完全造假。其中，银广夏就是一种完全造假，而世纪星源不乏钻准则“空子”的现象。
当准则被发现有“空子”，又要区分两种情况：一种是准则自身相对比较完善，完全是因为执行者刻意的行为；另外一种是准则自身有较大的空间。本案例讨论中，要求学生能够区分这两种不同情况。
在此基础上，要求学生关注的问题是：准则修订情况（比如废止公允价值、限定计入利润的项目等）仍然不能完全杜绝会计上盈余管理的冲动，需要相关法律惩罚、监管制度以及职业道德等多层面的建设。
四、重点与难点
1、如何从总体上把握会计准则的基本特征、特别是会计准则与信任的关系；
2、理解原则导向与规则导向争论背后的实质；
3、理解什么是解构性会计理论。
五、参考及阅读文献
1、黄世忠，《会计数字游戏——美国十大财务舞弊案例剖析》，中国财经出版社，2003年。重点阅读其中有关安然和世界通信的舞弊案例；
2、葛家澍、刘峰，《会计理论——关于财务会计概念结构的研究》，中国财经出版社，2002年。重点阅读其中第一章、第八章、第九章；
3、葛家澍、林志军，《西方财务会计理论》，厦门大学出版社，2003年。重点阅读第一、二章；
4、蒋义宏等，中国股份有限公司会计制度的演进（1990-2000），《上市公司》，2001年第1期；
5、Stehpen Zeff,《会计准则制定：理论与实践》，中国财经出版社，2005年。
6、Watts and Zimmerman,1979,The demand for and supply of accounting theory,a market for excuses,THE ACCOUNTING REVIEW，Vol,LIV,No,2.73-305
