高职高专：会计学原理：会计学原理

2011年 7月 18日 1
会计学原理
21世纪高职高专财
经类专业核心课程
2011年 7月 18日 2
第一章 总 论
内容提要：
本章介绍了会计的含义, 会计核
算的基本前提和一般原则, 会计恒等
式以及会计的基本方法 。 重点要掌握
会计等式和会计的基本方法, 为以后
各章的学习奠定基础 。
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第一节 会计 的涵义
一, 会计的产生和发展
1949年, 借贷记账法基本定型, 并
由数学家兼会计学家卢卡 ·帕乔利在
,算术 ·几何 ·比及比例概要, 一书中进
行了理论说明, 从而产生了近代会计 。
20世纪以来, 随着科学技术的突飞
猛进, 企业的规模不断扩大, 对会计的
要求也不断提高, 因此, 现代会计分化
为财务会计和管理会计 。
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二、会计的职能
会计的职能是指会计在经济管理中
所具有的功能 。 会计的基本职能只有两
项,核算 和 监督 。
会计的核算职能是指会计能以货币为
计量单位综合反映企业单位的经济活
动，为经营管理提供会计信息。
会计的监督职能是指会计能对本单位
所发生的经济业务是否合法和合理进
行审查。
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会计核算和会计监督的关系：
会计核算和会计监督 是相辅相成、
密切联系的。
会计核算是会计监督的前提, 没有
核算提供的会计信息, 就不可能进行会
计监督；会计核算必须以会计监督为保
证, 才能为经济管理提供真实可靠的会
计信息, 否则, 如果会计信息不真实,
就不能发挥其应有的作用 。 因此, 可以
说会计监督是会计核算的继续和发展 。
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三、会计的特点
以货币为主要计量单位。
管理活动具有连续性、系统性、全面
性和综合性。
受会计准则规范，以提供企业外部利
害关系人所需要的通用财务报告为主
要目标。
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第二节 会计核算的基本前提
和一般原则
一, 会计核算的基本前提
会计核算的基本前提，是据以进行
会计核算的基础性假定，是会计人员对
会计核算所处的变化不定的环境做出的
合理判断，是会计核算的基础条件。
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1,会计主体
会计主体是指会计工作为其服务的
特定单位或组织 。 会计核算首先要明确
核算的范围, 也就是要明确会计主体 。
,企业会计制度, 第五条对会计主
体作出了规定：会计核算应当以企业发
生的各项交易或事项为对象, 记录和反
映企业本身的各项生产经营活动 。
根据现代会计理论，会计核算的基
本前提包括,会计主体, 持续经营, 分
期核算 和 货币计价 。
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会计主体的作用在于界定不同会
计主体会计核算的范围 。, 企业会计
制度, 要求我们以企业作为会计核算
的主体, 要求会计核算区分企业自身
的经济活动与其他企业的经济活动；
把企业与企业的相关利益主体尤其是
投资者, 关联方企业的经济活动区分
开来 。 只有这样才能正确反映会计主
体的资产, 负债和所有者权益情况,
准确提供反映企业财务状况和经营成
果的会计信息 。
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所谓 交易 （ transaction）, 是指企业
与外部主体之间所发生的价值交换行
为, 例如, 企业向供应商购进材料物
资, 向经销商出售产品或商品等 。
所谓 事项 （ event）, 主要是指企业
主体内部所发生的价值转移行为, 例
如, 制造业企业生产车间领用的材料,
产成品完工入库等, 也包括一些外部
环境因素对企业所产生的直接影响,
如洪水, 火灾等给企业造成的实际损
失等 。
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会计主体与法律主体并不是同一
概念 。 一般来说, 法律主体必然是会
计主体, 但会计主体并不一定就是法
律主体 。 会计主体可以是独立的法人,
也可以是非法人；可以是一个企业,
也可以是企业内部的某一单位；可以
是单一的企业, 也可以是由几个企业
组成的企业集团 。
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2,持续经营
持续经营是指会计主体的生产经营
活动将无限期地延续下去，不存在破产
清算的可能。
会计核算上所使用的一系列会计处
理方法都是建立在持续经营前提的基础
上。如果没有持续经营这个基本前提，
一些公认的会计处理方法将缺乏存在的
基础，企业也就不能按照正常的会计原
则和会计处理方法进行会计核算，不能
采用通常的方式提供会计信息。
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3,分期核算
分期核算是指将企业持续不断的生
产经营活动分割为一定的会计期间，据
以结算账目，编制会计报表，及时向有
关方面提供反映企业财务状况和经营成
果及其变动情况的会计信息。
我国企业的会计期间按年度划分,
以日历年度，即从每年的公历１月１日
至 12月 31日作为一个会计期间。除了基
本的会计期间以外，还有一些会计中期，
包括半年度、季度和月度。
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会计期间的划分对会计核算有着
重要的影响：由于有了会计期间，才
有了本期和非本期的区别；由于有了
本期和非本期的区别，才产生了权责
发生制和收付实现制；由于权责发生
制的采用，要求对一些收入和费用按
照权责关系在本期和以后的会计期间
进行分配，为此需要采用预收、预付、
应收、应付、预提和摊销等一些特殊
的会计处理方法。
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4,货币计价
货币计价是指企业在会计核算过程
中采用货币为计量单位，记录、反映企
业的经营情况。
企业的生产经营活动具体表现为各
种实物运动，没有统一的单位，不方便
计量。为了全面、完整地反映企业的生
产经营活动，会计核算客观上需要一种
统一的单位作为计量尺度。在商品经济
条件下，货币是衡量商品价值的共同尺
度，会计核算必然选择货币为计量单位。
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,企业会计制度, 规定, 我国的
会计核算以人民币为记账本位币, 企
业的生产经营活动一律通过人民币进
行核算反映 。 日常经营业务收支以外
币为主的企业, 也可以选用某种外币
为记账本位币, 但编制的财务会计报
告应当折算为人民币反映 。
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二、会计核算的一般原则
客观性原则
相关性原则
一贯性原则
可比性原则
及时性原则
明晰性原则
权责发生制原则
配比原则
实际成本原则
划分收益性支出和
资本性支出的原则
实际重于形式原则
谨慎性原则
重要性原则
会计
信息
质量
要求
的原
则
会计确认,
计量要求
的原则
会计修正
性惯例要
求的原则
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（一） 会计信息质量要求的原则
1,客观性原则
客观性原则是指会计核算应当以实
际发生的交易或事项为依据，如实反映
企业财务状况、经营成果和现金流量。
会计核算必须以实际发生的经济业务事
项及证明经济业务事项发生的合法凭证
为依据，做到内容真实、数据准确。
客观性原则是实现会计其他原则的
基础，是杜绝会计信息失真的基本前提。
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2,相关性原则
相关性原则是指企业提供的会计信
息应当能够反映企业的财务状况、经营
成果和现金流量，以满足会计信息使用
者的需要。
会计的目标就是为有关方面提供会
计信息，如果会计核算的信息不符合会
计报表使用者的要求，即使是客观真实
地反映了企业经营情况的会计信息，也
毫无价值。
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3,一贯性原则
一贯性原则是指企业采用的会计处
理方法前后各期必须保持一致, 不得随
意变更 。
会计信息使用者在利用会计信息时，
经常需要对会计信息进行纵向的历史比
较，如果企业前后各期的会计核算方法
不一致，就会使会计信息因核算口径不
一致而缺乏可比性。所以，企业的会计
核算方法应当保持一贯性。
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4,可比性原则
可比性原则是指企业的会计核算应
当按照规定的会计处理方法进行，会计
指标应当口径一致，相互可比。
可比性要求企业在选择会计处理方
法时, 应当选择使用国家统一规定的会
计处理方法, 在编制财务报告时, 应当
按照国家统一规定的会计指标编报, 以
便不同企业的会计信息相互可比 。
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5,及时性原则
及时性原则是指企业的会计核算应
当及时进行, 不得提前或延后 。 会计核
算工作要讲求实效, 及时处理各项经济
业务事项, 以便于会计信息的及时利用 。
在市场经济条件下，企业竞争日趋
激烈，各方面对会计信息的及时性要求
越来越高，因而就要求企业要及时收集、
加工和传递会计信息。
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6,明晰性原则
明晰性原则是指企业的会计核算
和编制的财务会计报告应当清晰明了,
便于理解和利用 。
随着我国经济的不断发展, 会计
信息的使用者越来越广泛, 这在客观
上对会计信息的简明和通俗易懂提出
了越来越高的要求 。
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（二）对会计确认、计量要求的
原则
1,权责发生制原则
权责发生制原则是指企业的会计核
算应当以权责发生制为基础。凡是当期
已实现的收入和已经发生或应当负担的
费用，不论款项是否收付，都应作为当
期的收入和费用处理；凡不属于当期的
收入和费用，即使款项己在当期收付，
也不应作为当期的收入和费用处理。
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与权责发生制相对称的一个概念是
收付实现制，收付实现制是以实际收付
的款项为依据来确认收入和费用。
按照权责发生制原则确认收入和费
用比较符合经济业务事项的经济实质,
能够更加准确地反映会计主体特定会计
期间真实的财务状况、经营成果和现金
流量。
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2,配比原则
配比原则是指企业在进行会计核
算时, 收入与其成本费用应当相互配
比, 同一期间内的各项收入和与其相
关的成本, 费用, 应当在该会计期间
内确认 。
配比原则是企业确认收入, 成本
和费用以及计算利润的重要原则 。
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配比原则包括两层含义：
对象配比, 即收入和费用发生的因果
联系意义上的配比 。 会计核算中的对
象配比一般是体现在主营业务收入与
主营业务成本及相应的期间费用的配
比, 以及其他业务收入和其他业务支
出的配比等大类性的对象配比上 。
期间配比, 即收入和费用在时间意义
上的配比, 即一定会计期间内的收入
和费用的配比问题 。
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3,实际成本原则
实际成本原则是指企业的各项财产
在取得时应当按照实际成本计量 。 其后,
各项财产如果发生减值, 应当按照企业
会计制度的规定提取相应的减值准备 。
除法律, 行政法规和国家统一的会计制
度另有规定者外, 企业一律不得自行调
整其账面价值 。
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实际成本原则是资产计价的重要原
则，它强调按照实际取得成本（历史成
本）对资产进行计量。
按照实际成本计价原则，资产的账
面价值一经确定，均不得随意调整，对
于因技术进步、市场供求变化、财产老
化等原因造成的财产减值，应当提取相
应的减值准备。
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4,划分收益性支出和资本性支出
的原则
划分收益性支出和资本性支出的原
则, 是指企业的会计核算应当合理划分
收益性支出和资本性支出的界限, 以正
确地计算企业当期损益 。
收益性支出,是指支出的效益仅及于本
年度（或一个营业周期），即仅仅与本
期收益的取得有关。例如，企业购买原
材料的支出、职工工资和福利费支出等。
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资本性支出, 是指支出的效益及于几个
会计年度 （ 或几个营业周期 ）, 即支出
的发生不仅与本期收益的取得有关, 而
且与其他会计期间的收入相关 。
合理划分收益性支出和资本性支出，
是准确计算期间损益的重要前提之一。
收益性支出应当作为当期的成本费用，
直接体现在当期的损益中；资本性支出
需要在支出发生的当期予以资本化，然
后在其受益期内逐期摊销。
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（三）会计修正性惯例要求的原则
1,实质重于形式的原则
实质重于形式的原则是指企业应当
按照交易或事项的经济实质进行会计核
算，而不应当仅仅按照它们的法律形式
作为会计核算的依据。
遵循实质重于形式原则，体现了对
经济实质的尊重，能够保证会计核算信
息与客观经济事实相符。
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2,谨慎性原则
谨慎性原则要求企业在进行会计核
算时, 不得多计资产或收益, 少计负债
或费用, 不得计提秘密准备 。
谨慎性原则要求会计人员对某些经
济业务事项或会计事项, 在其存在不同
的会计处理方法和程序可供选择时, 在
不影响合理选择的前提下, 应尽可能选
择一种不虚增利润和夸大所有者权益的
会计处理方法和程序进行会计处理, 要
求合理核算可能发生的损失和费用 。
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谨慎性原则的突出表现是计提各种
财产减值准备、关注和反映或有负债、
固定资产的加速折旧、在物价上涨情况
下发出存货计价采用后进先出法等。
谨慎性原则的目的在于避免虚夸资
产和收益，抑制由此给企业带来的风险。
谨慎性原则并不能与蓄意隐瞒利润、逃
避纳税划上等号，因此，企业会计制度
规定禁止提取各项不符合规定的秘密准
备。
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3,重要性原则
重要性原则是指在会计核算过程中,
对交易或事项应区别其重要程度, 采用
不同的会计处理方法和程序 。
对资产, 负债, 损益等有较大影响, 并进
而影响财务会计报告使用者据以做出合理
判断的重要会计事项, 必须按照规定的会
计方法和程序进行处理, 并在财务会计报
告中予以充分, 准确地披露；
对于次要的会计事项, 在不影响会计信息
真实性和不致于误导财务会计报告使用者
做出正确判断的前提下, 可适当简化处理 。
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第三节 会计要素和会计等式
会计要素是为实现会计目标，以会
计基本前提为基础，对会计对象的基本
分类，是会计核算对象的具体化。具体
包括以下几项：
资产
负债
所有者权益
收入
费用
利润
一, 会计要素
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1,资产
,企业会计制度, 对资产所作的
定义是：, 资产是指过去的交易, 事
项形成并由企业拥有或控制的资源,
该资源预期会给企业带来经济利益, 。
资产具有以下特点：
资产是一项经济资源，即可以作为要素投
入到生产经营中去。
资产是由过去的交易、事项所形成的。
资产必须是企业所拥有或控制的经济资源。
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资产的分类
按其 存在形态 分为有形资产和无形资
产 。
按其 是否表现为货币形态 可分为货币
资产和非货币资产 。
按其 流动性 分为流动资产, 长期投资,
固定资产, 无形资产和其他资产 。
我国, 企业会计制度, 规定, 企业
的资产应按流动性分类 。
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2,负债
负债, 是指过去的交易, 事项形成
的现时义务, 履行该义务预期会导致经
济利益流出企业 。
负债具有以下特点,
负债的本质是一项经济责任, 或是一项义
务 。 这种经济责任是过去的经济业务事项
所产生的, 将来必须用交付资产, 提供劳
务等牺牲经济利益的方式来偿还 。
清偿负债会导致企业未来经济利益的流出 。
负债是企业过去的交易, 事项的一种后果 。
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负债的分类
流动负债,指将在１年 （ 含１年 ） 或
超过１年的一个营业周期内偿还的债
务, 包括短期借款, 应付票据, 应付
账款, 预收账款, 应付工资, 应付福
利费, 应付股利, 应交税金, 其他暂
收应付款项, 预提费用和１年内到期
的长期借款等 。
长期负债,偿还期在１年或者超过１
年的一个营业周期以上的负债, 包括
长期借款, 应付债券和长期应付款等 。
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3,所有者权益
所有者权益, 是指企业所有者在企
业资产中享有的经济利益, 其金额为资
产减去负债后的余额 。 所有者权益包括
实收资本 （ 或股本 ）, 资本公积, 盈余
公积和未分配利润等 。
2011年 7月 18日 42
实收资本 是指投资者按照企业章程,
或合同, 协议的约定, 实际投入企业
的资本 。
资本公积 是指归所有者所共有的, 非
收益转化而形成的资本 。 资本公积包
括资本 （ 或股本 ） 溢价, 接受捐赠资
产, 外币资本折算差额等 。
盈余公积 是指企业按照规定从净利润
中提取的积累资金 。
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４, 收入
所谓收入, 是指企业在销售商品,
提供劳务及让渡资产使用权等日常活动
中所形成的经济利益的总流入 。
收入可分为以下两类：
主营业务收入,主要指企业经常性的、
主要业务所产生的收入。
其他业务收入,指企业非经常性的、
兼营的业务所产生的收入。
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5,成本和费用
成本 是指企业为生产产品, 提供劳务
而发生的各种耗费 。
费用 是指企业为销售商品, 提供劳务
等日常活动所发生的经济利益的流出 。
费用按其 经济内容 不同分为劳动对象方
面的费用, 劳动手段和活劳动方面的费
用 。
费用按其 用途 可分为生产经营费用和期
间费用 。
企业应当合理划分期间费用和生产
成本的界限 。
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6,利润
利润是指企业在一定会计期间的经
营成果, 包括营业利润, 利润总额和净
利润 。
营业利润, 是主营业务收入减去主营业务
成本和主营业务税金及附加, 加上其他业
务利润, 减去营业费用, 管理费用和财务
费用后的金额 。
利润总额, 是指营业利润加上投资收益,
补贴收入, 营业外收入, 减去营业外支出
后的金额 。
净利润, 是指利润总额减去所得税后的金
额 。
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二、会计等式
会计等式是指表明会计要素之间基
本关系的恒等式, 也称之为会计平衡公
式 。
1,资产＝负债＋所有者权益
企业要进行生产经营活动, 必须占
用一定的资产 。 企业的资产要么来源于
债权人, 形成企业的负债；要么来源于
投资者的投资, 形成企业所有者权益 。
因此, 资产的价值量必然等于负债和所
有者权益之和 。
2011年 7月 18日 47
2,收入－费用＝利润
企业的目标是从生产经营活动中取
得收入, 实现盈利 。 企业在取得收入的
同时, 也必然要发生相应的费用 。 企业
通过收入与费用的对比, 才能计算确定
某一期间的盈利水平, 确定当期实现的
利润总额 。 利润与收入和费用的关系用
公式表现出来, 就是：
收入－费用＝利润
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3,资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用
由于企业是所有者投资的, 企业的
利润也只能属于所有者 。 利润的实现总
是表明所有者在企业中的所有者权益数
额的增加；反之, 企业亏损也只能由所
有者负担, 使所有者在企业中的所有者
权益减少 。 由此可得下述关系式：
资产＝负债＋ （ 所有者权益＋利润 ）
＝负债＋所有者权益＋收入－费用
这一会计等式表明了会计主体的财
务状况和经营成果之间的相互联系 。
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第四节 会计的方法
会计的方法, 是指会计用来核算和
监督会计对象, 执行和完成会计任务的
手段 。
会计核算的方法, 概括地说就是对
会计对象进行连续, 系统, 完整地记录,
计算, 核算和监督的各种专门方法 。
2011年 7月 18日 50
1,设臵账户
设臵账户是对会计对象的具体内容
进行科学分类、核算和监督的一种专门
方法。会计对象的内容是复杂多样的，
要对它进行系统地核算和经常监督，就
必须进行科学的分类。因此，对各项资
产、负债、所有者权益、成本费用和收
入成果的增减变动和结存情况，都要分
别设臵一定的账户，进行归类反映和记
录，以便取得经营管理所需要的各个方
面的核算资料。
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2,复式记账
复式记账是通过两个或两个以上相
互对应的账户记录每一项经济业务的一
种专门方法。企业、事业等单位任何一
项经济活动或财务收支的发生，都会引
起资产、负债和所有者权益的双重变化，
因此，在账户中反映经济活动和财务收
支时，就必须应用复式记账来相互联系
地反映它们的增减变化，以便对各项经
济活动和财务收支进行监督。
2011年 7月 18日 52
3,填制和审核凭证
填制和审核凭证，是为了审查经济
业务是否合理合法，保证账簿的会计记
录正确、完整而采用的一种专门方法。
对于任何一项经济业务或财务收支，都
要根据有关制度、规定和计划进行审核
和监督，经过审核无误的原始凭证，应
用复式记账原理填制记账凭证，作为登
记账簿的依据。因此，填制和审核凭证，
也是会计核算和监督的一种不可缺少的
专门方法。
2011年 7月 18日 53
4,登记账簿
登记账簿是在账簿上连续、完整、
科学地记录和反映经济活动与财务收支
的一种专门方法。登记账簿必须以凭证
为依据，应用复式记账的方法，把发生
的经济业务事项分门别类地、相互联系
地进行全面反映，从而取得完整而系统
的数据。在账簿中对经济业务既要分类
反映，又要序时反映，既要提供总括指
标，又要提供明细指标，并要及时对账
和结账，以保证账簿记录的准确和完整。
2011年 7月 18日 54
5,成本计算
成本计算是计算与经营过程有关的
全部费用，并按照一定的对象进行归集，
从而确定出各该对象的总成本和单位成
本的一种专门方法。在企业经营过程的
每个阶段都会发生各种费用，这就需要
分别计算各个阶段的成本。这对于核算
和监督经营过程所发生的各种费用是否
符合节约原则和经济核算的要求，从而
促进增产节约和不断降低产品成本，增
加积累，都有重大意义。
2011年 7月 18日 55
6,财产清查
财产清查是通过盘点实物, 核对
往来款项来查明财产和资金实有额的
一种专门方法 。
为了保证会计核算的正确性, 做
到账实相符, 必须定期或不定期地清
查, 盘点和核对各种财产物资与往来
款项, 如有不符, 应分析原因, 查明
责任, 经过批准后调整账簿记录, 使
账实一致 。 通过财产清查还可以查明
物资储备的保证程度 。
2011年 7月 18日 56
7,编制会计报表
编制会计报表是定期总结、反映经
济活动，考核计划、预算执行结果的一
种专门方法。编制会计报表主要以账簿
记录为依据，经过整理产生一套完整的
指标体系。它所提供的各项指标，不仅
是分析、检查和编制计划、预算的主要
依据，而且也是进行国民经济综合平衡
所必须的参考资料。因此，编制会计报
表对于领导和管理工作是十分必要的。
2011年 7月 18日 57
会计工作程序
设臵账户
复式记账
编制和审
核凭证经济业务
登记
账簿
成本计算
财产清查
编制会
计报表
2011年 7月 18日 58
第二章 账户的设臵和借贷
记账法
内容提要：
本章介绍了会计科目和账户的设臵
方法、复式记账的原理以及借贷记账法
的基本技巧。学习本章，应当重点掌握
会计科目的名称、账户的基本结构、借
贷记账法的基本技能和会计分录的方法。
2011年 7月 18日 59
第一节 会计科目和账户
一, 会计科目
会计在实现其基本职能过程中, 需
要取得一系列具体的分类数量指标, 这
就要求对会计要素按其经济内容或用途
作进一步的分类, 这种分类的项目名称
就是会计科目 。
会计科目按其反映内容的详细程度
可分为一级科目, 二级科目和明细科目 。
2011年 7月 18日 60
二、账户
（ 一 ） 账户设臵的意义
企业日常经营活动过程中发生的
每一项经济业务都必然会引起资产,
负债, 所有者权益, 收入, 费用和利
润六个会计要素中的一个或几个发生
一定的增减变动 。 为了便于分类, 合
理地, 连续地核算和监督经济业务的
发生情况及由此而引起的各会计要素
增减变动的情况和结果, 就有必要设
臵和使用账户 。
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（二）账户的设臵
企业需要设臵哪些账户，是由会计
核算和监督的具体内容，以及管理经济
的要求所决定的。
前已说明，会计对象的具体内容包
括资产、负债、所有者权益、收入、费
用和利润等六个部分，即会计核算六要
素。因此，作为记录会计对象的账户相
应地也要设臵六类，每类账户各有不同
的核算、监督的内容和用途。
2011年 7月 18日 62
1,资产类账户
资产类账户，是用来核算和监督各
种资产（包括各种财产、债权和其他权
利）增减变动和结果的账户。
例如：“现金”,“银行存款”,
“应收账款”、“原材料”、“库存商
品”、“固定资产”,“无形资产”,
“在建工程”,“待摊费用” 等账户。
2011年 7月 18日 63
2,负债类账户
负债类账户，是用来核算和监督各
种负债的增减变动和结果的账户。
例如：“短期借款”,“应付账
款”、“应付工资”,“应付福利费”,
“应交税金”、“长期借款”、“长期
应付款”、“应付债券” 等账户。
2011年 7月 18日 64
3,所有者权益类账户
所有者权益类账户，是用来核算
和监督所有者权益增减变动和结果的
账户。
例如：“实收资本”、“资本公
积”、“盈余公积”等账户。
2011年 7月 18日 65
4,收入类账户
收入类账户，是用来核算和监督企
业日常活动中取得的各种营业收入的账
户。
例如,“主营业务收入”,“其
他业务收入”等账户。
2011年 7月 18日 66
5,费用类账户
费用类账户，是用来核算和监督企
业日常活动中所发生的各种耗费的账户。
例如,“主营业务成本”,“营
业费用”、“主营业务税金及附加”、
“其他业务支出”、“管理费用”,
“财务费用” 等账户。
2011年 7月 18日 67
6,利润类账户
利润类账户，是用来核算和监督
企业利润的实现和分配情况的账户。
例如：,本年利润”和“利润分
配”等账户。
2011年 7月 18日 68
设臵账户的原则
?要考虑满足企业生产经营管理的需
要而设臵不同的账户 。
?会计账户的设臵要与会计制度相吻
合 。
?账户的设臵应与会计科目相一致 。
2011年 7月 18日 69
（三）账户的分类
?账户按照 统驭与被统驭关系,可以分
为总分类账户和明细分类账户。
总分类账户对其所属明细分类账
户起统驭作用，而明细分类账户是总
分类账户的从属账户，对总分类账户
起辅助说明的作用。
2011年 7月 18日 70
?账户按其 是否有余额,可以分为实账
户和虚账户。
?账户按照 用途和结构,可以分为盘存
账户、结算账户、待处理资产账户、
跨期摊提账户、计价对比账户和调整
账户等。
2011年 7月 18日 71
（四）账户的基本结构
账户需要有一定的结构, 即账户要
设臵哪几个部分, 每一部分核算什么内
容, 结存额反映在哪一方 。
企业在经营活动中发生的每项经济
业务引起的资产, 负债, 所有者权益,
收入, 费用, 利润项目的变动, 不外乎
增加和减少两个方面, 所以账户的基本
结构分为左右两方, 如下所示：
左方 右方账户
2011年 7月 18日 72
账户中所记录的金额应包含下面几
个基本内容：期初余额, 本期增加额,
本期减少额和期末余额 。
本期增加额是指一定时期内账户所
登记的增加金额的合计；而本期减少额
是指一定时期内账户所登记的减少金额
的合计, 二者合称为本期发生额 。
本期的期末余额反映一定时期内增
减变动的结果, 它结转到下期, 即为下
期的期初余额 。
2011年 7月 18日 73
账户基本内容之间的关系可用等式
表示为：
期末余额＝期初余额＋本期增加额
－本期减少额
每个账户的本期发生额分记在账户
的左, 右两方, 余额所在方向与记录增
加额的一方相同 。 资产类, 费用类账户
借方记录增加额, 贷方记录减少额, 余
额一般在借方；而负债类, 所有者权益
类, 收入类, 利润类账户贷方记录增加
额, 借方记录减少额, 余额一般在贷方 。
2011年 7月 18日 74
第二节 借贷记账法
一、复式记账法原理
任何一项经济业务的发生，都会引
起资产、负债、所有者权益、收入、费
用和利润各项目中至少两个发生增减变
动，而且增减变动的金额相等。因此，
要完整地反映所发生的每一项经济业务，
就必须以相等的金额同时在该项经济业
务所涉及的至少两个账户中进行登记，
这种记账方法就是复式记账法。
2011年 7月 18日 75
企业经济业务的四种类型,
?经济业务的发生, 引起某项资产的增
加和另一项资产的减少, 或某种费用
的发生引起资产的减少, 增减的金额
相等 。
?经济业务的发生, 使一项负债增加导
致另一项负债的减少, 或某项收入的
产生引起负债的减少, 等等 。
2011年 7月 18日 76
?经济业务的发生, 使某项资产的增加
导致某项负债的增加, 或某种收入的
产生导致某种资产的增加或因投资者
增加投资导致资产的增加 。
?经济业务的发生, 使一项资产减少导
致一项负债的减少, 或因某投资者收
回投资使一项资产减少导致一项所有
者权益减少等等 。
2011年 7月 18日 77
第一, 二类型只涉及会计等式一方
内部的增减变动；第三, 四类型会涉及
会计等式的双方, 但由于双方以相等的
金额同增同减, 因此, 尽管等式双方原
有总额发生增减变动, 却仍不破坏会计
等式 。
可见，“资产＝负债＋所有者权益”
这一平衡关系式是复式记账的理论依据。
2011年 7月 18日 78
记账方法是设臵和登记账簿的方法。
记账方法分为单式记账法和复式记账法
两大类。
复式记账法对于企业发生的每一笔
经济业务事项，同时在两个或两个以上
的相关账户中登记。根据记账符号的不
同，复式记账法包括借贷记账法、增减
记账法和收付记账法。
我国企业会计制度中关于记账方法
的规定是,,企业的记账方法采用借
贷记账法”。
2011年 7月 18日 79
二、借贷记账法
借贷记账法是以“借”、“贷”
作为记账符号，对企业发生的每一项
经济业务都以借贷相等的金额在两个
或两个以上相关账户中全面地、相互
关联地反映的一种会计专门方法。
2011年 7月 18日 80
借贷记账法的基本要点
?借贷记账法以“借”、“贷”两字作为
记账符号。
借贷记账法下，每个账户的基本结
构都是,借方”,“贷方”,左方为
借，右方为贷，用这两方来反映相反的
资金变化。即若某个账户的借方用于记
录资产的增加额，则其贷方就用于记录
资产的减少额。但究竟哪一方记录增加
额，哪一方记录减少额，则要根据账户
本身的经济内容而定。
2011年 7月 18日 81
?借贷记账法的记账规则：有借必有贷，
借贷金额必相等。
?每笔经济业务的发生，都将用相等金额
入账。若只涉及两个账户，要记一借一
贷；若涉及两个以上账户，可记一借多
贷或多借一贷，一般不做多借多贷。这
便是, 有借必有贷，借贷金额必相等, 。
?资产类、费用类项目的增加额记入其账
户的借方，而负债类、所有者权益类、
收入类、利润类项目的增加额将记入其
账户的贷方。所有账户的减少额皆记入
增加额的相反方向。
2011年 7月 18日 82
?上述两大类账户在任何会计期间的期末余额
的计算公式为：
资产, 费用：
期末借 期初 本期借方 本期贷方
方余额 余额 发生额 发生额
负债, 所有者权益, 收入, 利润：
期末贷 期初 本期贷方 本期借方
方余额 余额 发生额 发生额
?任何账户的正常余额（期初或期末）都在记
录其增加额的一方（因为每个账户的余额加
增加额通常都会大于或等于其减少额）。
= -+
-+=
2011年 7月 18日 83
?试算平衡
试算平衡就是根据, 资产＝负债＋
所有者权益, 的会计等式, 按照, 有借
必有贷, 借贷金额必相等, 的记账规则
要求, 来检查各账户记录是否正确 。 具
体如下：全部账户的期初 全部账户的期初
借方余额合计数 贷方余额合计数
全部账户的本期 全部账户的本期
借方发生额合计数 贷方发生额合计数
全部账户的期末 全部账户的期末
借方余额合计数 贷方余额合计数
＝
＝
＝
2011年 7月 18日 84
在进行试算平衡时，首先要结出每
个账户的本期发生额和期末余额，然后
通过编制总分类账户本期发生额及余额
试算平衡表来验证。
试算平衡表是通过检查借贷金额是
否平衡来检查账户记录的正确与否的。
若试算不平衡，可以肯定账户记录或计
算有误，应进一步查实，予以纠正；但
若试算平衡，也不能肯定账户记录或计
算就一定正确，因为有些记账错误并不
影响借贷双方的平衡。
2011年 7月 18日 85
三、会计分录
采用借贷记账法登记经济业务时,
在两个或两个以上账户之间必然形成借
贷记账法下应借, 应贷账户的关系 。 但
一笔经济业务发生后, 应借账户, 应贷
账户及其金额并不是直接入账的, 因为
直接入账容易发生差错, 且不易明显查
找出账户之间的关系 。 因此, 在记入账
户之前, 通常要先编制会计分录 。
2011年 7月 18日 86
会计分录是预先确定应借、应贷账
户的名称及其金额的记录，简称为分录。
编制分录要以反映经济业务发生的原始
凭证作为依据，以保证记录的客观性和
可查证性。在实际工作中，会计分录的
全部内容都体现在编制的记账凭证中。
会计分录有 简单分录 和 复合分录 两
种。一借一贷的会计分录称为简单会计
分录；一借多贷或多借一贷的会计分录，
称为复合会计分录。
2011年 7月 18日 87
第三章 会计凭证
内容提要：
填制和审核凭证是会计核算的基本
方法之一。本章介绍会计凭证的基本格
式、内容、填制要求与方法，以及审核
的基本要求。学习本章，应重点掌握填
制和审核会计凭证的正确方法，为会计
人员依法从事会计工作奠定良好的基础。
2011年 7月 18日 88
第一节 会计凭证概述
会计凭证是记录经济业务事项、明
确经济责任和登记账簿的书面证明。
填制和审核会计凭证是会计核算的
一种专门方法，也是整个会计核算工作
的起点和基础，是如实反映和有效监督
经济活动、并为登记账簿提供依据的重
要核算方法。
2011年 7月 18日 89
凭证的填制和审核，对于完成会计
核算任务，加强会计管理具有十分重要
的作用，具体表现在以下方面：
? 利用会计凭证可以正确、及时地反映经济
业务事项的发生和完成情况，保证账簿记
录真实可靠。
? 利用会计凭证可以发挥会计的监督作用，
保证企业财产的安全完整和合理运用。
? 通过会计凭证的填制和审核，可以加强经
营管理上的责任制。
会计凭证按其 填制程序 不同，可以
分为原始凭证和记账凭证两种。
2011年 7月 18日 90
第二节 原始凭证
原始凭证是在经济业务事项发生时
直接取得或填制的，用以记录经济业务
事项具体内容和完成情况的书面证明。
一、原始凭证的种类
原始凭证按其 取得来源 不同，可分为：
?自制的原始凭证
?外来的原始凭证
2011年 7月 18日 91
? 自制的原始凭证 是由本单位内部经办
业务的部门或个人在办理某项经济业
务事项时自行填制的凭证。
自制原始凭证按其 反映业务的方
法 不同，又可分为一次凭证、累计凭
证和汇总凭证三种。
? 一次凭证 是反映一项经济业务事项或同
时反映若干项同类经济业务事项的凭证。
它的填制手续是一次完成的，所以称为
一次凭证。
2011年 7月 18日 92
? 累计凭证,是为了便于加强管理、简化手
续，用来连续反映一定时期内若干项不断
重复发生的同类经济业务事项的原始凭证。
它的填制手续是随着经济业务事项的发生
而分次进行的，所以称为累计凭证。
? 汇总凭证,是根据许多相同原始凭证或会
计核算资料汇总而填制的凭证。
? 外来的原始凭证 是企业与其他单位或个
人发生经济往来关系时，从外单位或个
人取得的凭证。
? 外来原始凭证都是一次凭证。
2011年 7月 18日 93
二、原始凭证的内容
? 原始凭证的名称；
? 填制凭证的日期；
? 填制凭证单位名称或者填制人姓名；
? 接受凭证单位名称；
? 经济业务事项的内容；
? 经济业务事项的计量单位、数量、
单价和金额；
? 填制单位、填制人员、经办人或验
收人的签字或盖章。
2011年 7月 18日 94
三、原始凭证的填制
? 自制原始凭证主要根据经济业务事项的
执行和完成的实际情况直接填制。自制
原始凭证必须有经办单位领导人或者其
指定的人员签名或者盖章，对外开出原
始凭证必须加盖本单位公章。
? 外来原始凭证是由其他单位或个人填制
的，也要具备证明经济业务事项完成情
况和明确经济责任所必需的内容，必须
盖有填制单位的公章，从个人取得原始
凭证，必须有填制人员的签名或盖章。
2011年 7月 18日 95
原始凭证的填制要求
?要遵守有关政策、制度和计划的规定。
?记录的内容要真实。
?记录的内容要完整，手续要完备。
?格式要统一。
?填写要认真，字迹要清楚。
?填制要及时。
2011年 7月 18日 96
,会计基础工作规范, 对原始凭
证填制的具体要求
? 凡填有大写和小写金额的原始凭证，大
写和小写金额必须相等；购买实物的原
始凭证，必须有验收证明；支付款项的
原始凭证，必须有收款单位和收款人的
收款证明。
? 发生销货退回的，除填制退货发票外，
还必须有退货验收证明；退款时，必须
取得对方的收款收据或者汇款银行的凭
证，不得以退货发票代替收据。
2011年 7月 18日 97
? 一式几联的原始凭证，应当注明各联的
用途，只能以一联作为报销凭证。
? 职工公出借款凭证，必须附在记账凭证
之后。收回借款时，应当另开收据或者
退还借据副本，不得退还原借款收据。
? 经上级有关部门批准的经济业务，应当
将批准文件作为原始凭证附件。如果批
准文件需要单独归档的，应当在凭证上
注明批准机关名称、日期和文件字号。
? 原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭
证有错误的，应当由开出单位重开或者
更正。更正处应当加盖开出单位公章。
2011年 7月 18日 98
第三节 记账凭证
记账凭证是由会计部门根据原始凭
证或原始凭证汇总表上的经济业务事项
内容，应用会计科目和复式记账法加以
归类填制并直接作为记账依据的凭证。
一、记账凭证的分类
? 记账凭证按其 用途 可以分为专用记账凭
证和通用记账凭证。
? 专用记账凭证按其反映的经济内容可以分
为 收款凭证, 付款凭证 和 转账凭证 三种。
? 通用记账凭证可以用来反映所有的业务。
2011年 7月 18日 99
? 记账凭证按其 内容 分类，可分为单一记
账凭证、汇总记账凭证和记账凭证汇总
表三类。
? 单一记账凭证 是指只包含一笔会计分录的
记账凭证，也就是上述的专用记账凭证和
通用记账凭证。
? 汇总记账凭证 是根据许多同类的单一记账
凭证定期加以汇总而重新编制的记账凭证，
目的是简化登记总分类账的手续。
? 记账凭证汇总表 是根据一定时期内所有的
单一记账凭证定期加以汇总而重新编制的
记账凭证，实质上也是一种汇总记账凭证。
2011年 7月 18日 100
? 记账凭证按其 填制的账户 分类，可分为
单式记账凭证和复式记账凭证两类。
? 单式记账凭证 是指在一张记账凭证上只列
每笔会计分录的一方账户，其对应账户只
做参考，不据以记账。
? 复式记账凭证 是指在一张记账凭证上完整
地列出每笔会计分录的全部账户。
2011年 7月 18日 101
二、记账凭证的内容
? 记账凭证的名称；
? 填制凭证的日期；
? 经济业务事项内容摘要；
? 会计科目（一级科目和二级或明细科
目）名称、记账方向和金额；
? 记账凭证编号；
? 所附原始凭证的张数；
? 填制人员、复核人员、记账人员、会
计主管人员等的签名或盖章。
2011年 7月 18日 102
三、记账凭证的填制
,会计基础工作规范, 中对填制记账
凭证有以下具体要求：
? 填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连
续编号。
? 记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，
或者根据若干张同类原始凭证汇总编制，
也可以根据原始凭证汇总表编制。
? 除结账和更正错误的记账凭证可以不附原
始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭
证。
2011年 7月 18日 103
? 如果记账凭证填制错误，则应当重新填
制。
? 记账凭证填制完经济业务事项后，如有
空行，应当自金额栏最后一笔金额数字
下的空行处至合计数上空行处划线注销。
? 填制记账凭证，字迹必须清晰、工整，
并符合要求。
? 实行会计电算化的单位，对于机制记账
凭证，要认真审核，做到会计科目使用
正确，数字准确无误。
2011年 7月 18日 104
第四节 会计凭证的审核、
传递和保管
一、会计凭证的审核
（一）原始凭证的审核
?审核原始凭证所反映的经济业务是否
合法、合规和合理。
?审核原始凭证中所有项目是否填齐，
有关部门和人员是否签章，摘要和数
字是否填写清楚，计算是否正确，大
写和小写金额是否相符等等。
2011年 7月 18日 105
（二）记账凭证的审核
? 记账凭证是否附有原始凭证；记账凭
证的内容与所附原始凭证的内容是否
相符。
? 会计账户应用是否正确；二级或明细
账户是否齐全；账户对应关系是否清
晰；金额是否正确。
? 记账凭证中有关项目是否填列齐全；
有关人员是否签章。
2011年 7月 18日 106
二、会计凭证的传递
? 会计凭证应当及时传递，不得积压。
? 企业会计凭证的传递，是指从凭证取
得或填制时起到归档保管时止，在单
位内部有关部门和人员之间的传递过
程。
? 会计凭证的传递主要包括会计凭证 传
递路线 和 传递时间 两个方面的内容。
2011年 7月 18日 107
三、会计凭证的保管
? 记账之后，应将各种记账凭证按照编号
顺序，连同所附的原始凭证或者原始凭
证汇总表折叠整齐，定期装订成册，以
防散失。
? 对于某些记账凭证所附的原始凭证过多，
不便于装订，也可把这些原始凭证单独
装订保管；某些记账凭证所附的原始凭
证属于重要的单据，应当对其另编目录，
单独登记保管，并应在有关记账凭证上
加注说明，以便考查。
2011年 7月 18日 108
? 对于装订成册的会计凭证，应由指定
的专人负责保管；年度终了，应移交
财会档案室登记归档；需要查阅归档
的会计凭证，必须经会计主管人员同
意。
? 会计凭证的保管期限和销毁手续，必
须严格执行会计制度的有关规定：
?对一般会计凭证分别规定期限；
?对重要会计凭证按规定长期保存；
2011年 7月 18日 109
?未到保管期限的会计凭证，任何人不
得随意毁损；
?对保管期满需要销毁的会计凭证，必
须开列清单，经本单位领导审核报上
级主管部门批准后，并请有关人员到
场，才能销毁。
2011年 7月 18日 110
第四章 会计账簿
内容提要：
本章介绍了账簿的种类、基本格
式、内容、登记方法，以及如何结账、
对账、查账和进行错账更正等内容。
学习本章，应重点掌握总分类账和明
细分类账平行登记的方法、记账的原
则以及错账查找与更正的方法。
2011年 7月 18日 111
第一节 会计账簿的种类
会计账簿 是由具有专门格式而又联
结在一起的若干账页所组成的，用来全
面、连续、系统地反映一定时期内某类
或全部经济业务事项完成情况的簿籍。
财政部发布的, 会计基础工作规范,
中规定，各单位应当按照国家统一会计
制度的规定和会计业务的需要设臵会计
账簿。
2011年 7月 18日 112
一、会计账簿的意义
通过登记账簿, 可以连续, 系统, 全面
地反映企业的经济业务事项, 为经营管
理提供资料 。
通过账簿记录, 可以随时掌握企业财产
物资的增减变动情况并对其进行控制,
有利于保护财产物资的安全与完整 。
设臵和登记账簿, 可以为企业及时准确
地编报会计报表提供资料, 并可作为企
业编制财务计划, 进行财务分析的依据 。
2011年 7月 18日 113
二、会计账簿的种类
（ 一 ） 账簿按 用途 的不同, 可以
分为以下三种：
序时账簿, 也称日记账, 是按照经济业务
发生的时间先后顺序, 逐日逐笔登记经济
业务的账簿 。
分类账簿, 是对全部经济业务事项按照总
分类账户和明细分类账户进行分类登记的
账簿 。
备查账簿, 是对某些在日记账和分类账等
主要账簿中未能记载的事项, 进行补充登
记的账簿 。
2011年 7月 18日 114
（ 二 ） 账簿按其 外表形式 的不同,
可以分为以下三种：
订本式账簿, 是在未启用前把一定数
量的账页固定装订在一起, 并进行连
续编号的账簿 。
活页式账簿, 是由许多分散的账页所
组成的, 不固定装订, 不进行连续编
号, 可以随时增添或取出的账簿 。
卡片式账簿, 是用卡片代替账簿, 由
印有一定格式的账卡所组成的账簿 。
2011年 7月 18日 115
第二节 账簿的格式和登记方法
一, 会计账簿的管理
（ 一 ） 会计账簿的启用
启用会计账簿时, 应当在账簿封面
上写明单位名称和账簿名称 。 在账簿扉
页上应当附启用表, 内容包括：启用日
期, 账簿页数, 记账人员和会计机构负
责人, 会计主管人员姓名, 并加盖名章
和单位公章 。
2011年 7月 18日 116
（二）会计账簿登记的要求
登记会计账簿时, 应当将会计凭证日
期, 编号, 业务内容摘要, 金额和其
他有关资料逐项记入账内, 做到数字
准确, 摘要清楚, 登记及时, 字迹工
整 。
登记账簿后, 要在记账凭证上签名或
盖章, 并注明已经登账的符号, 表示
已经记账 。
账簿中书写的文字和数字上面要留有
适当空格, 不要写满格, 一般应占格
距的 1/2。
2011年 7月 18日 117
登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水
书写，不得使用圆珠笔（银行的复写
账簿除外）或者铅笔书写。下列情况
下，可以使用红色墨水记账,
按照红字冲账的记账凭证，冲销错误纪
录；
在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记
减少数；
在三栏式账户的余额栏前，如未印明余
额方向的，在余额栏内登记负数余额；
根据国家统一会计制度规定可以用红字
登记的其他会计记录。
2011年 7月 18日 118
各种账簿按页次顺序连续登记, 不得跳
行, 隔页 。 如果发生此类情况, 应当将
空行, 空页划线注销, 或者注明, 此行
空白,,, 此页空白, 字样, 并由记账
人员签名或盖章 。
凡需要结出余额的账户, 应当在, 借或
贷, 等栏内写明, 借, 或者, 贷, 等字
样 。 没有余额的账户, 应当在, 借或贷,
等栏内写, 平, 字, 并在余额栏内用
,∞, 表示 。 现金日记账和银行存款日
记账必须逐日结出余额 。
2011年 7月 18日 119
每一账页登记完毕结转下页时, 应当结
出本页合计数及余额, 写在本页最后一
行和下页第一行有关栏内, 并在摘要栏
内注明, 过次页, 和, 承前页, 字样 。
实行会计电算化的单位, 总账和明细账
应当定期打印 。 发生收款和付款业务的,
在输入收款凭证和付款凭证的当天必须
打印出现金日记账和银行存款日记账,
并与库存现金核对无误 。
记录发生错误, 不得涂改, 挖补, 刮擦
或者用药水消除字迹, 不准重新抄写,
必须按照正确方法进行更正 。
2011年 7月 18日 120
二、日记账的格式和登记方法
我国会计实务中的日记账一般是指
现金日记账和银行存款日记账。
现金日记账 是用来登记库存现金的收
入、付出和结存情况的账簿。它是由
出纳人员根据审核后的现金收、付款
凭证，逐日逐笔按经济业务事项发生
的时间顺序登记的。
“凭证号” 栏，是根据现金收付款凭证上
注明的收、付款凭证号数登记的，登记这
一栏的目的是便于以后查对。
2011年 7月 18日 121
“摘要”栏，是根据现金收、付款凭证的摘
要登记的。
“对方科目”栏，是为了便于观察每笔款
项收入的来源和付出的去向，根据现金收、
付款凭证上所列的对方科目登记的。
“收入”栏，是根据现金收款凭证登记的。
对于从银行提取现金的业务，由于只填制
银行存款付款凭证，不填现金收款凭证，
因而现金的收入数，应根据银行存款付款
凭证登记。
“付出”栏应根据现金付款凭证登记。
2011年 7月 18日 122
银行存款日记账 是用来登记银行存款的
收入、支出和结存情况的账簿。一般也
是由出纳人员根据审核后的银行存款收、
付款凭证逐日逐笔顺序登记的。
“收入”栏，根据银行存款收款凭证登记。
对于把现金存入银行的收入数应根据现金付
款凭证登记。
“付出”栏，根据银行存款付款凭证登记。
“结算凭证种类和号数”栏，是根据银行规
定的结算凭证进行登记的，以便同银行进行
对账。
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三、分类账的格式和登记方法
（一）总分类账的格式和登记方法
总分类核算只运用货币度量，所以
总分类账的登记，只是各科目增减金额
的登记。因此，总分类账的格式一般比
较简单，采用比较广泛的是三栏式结构，
称为“三栏式总账”。
三栏式总账的登记，可以根据记账
凭证逐笔登记，也可以通过一定的方式
汇总，按日、按旬、按月进行汇总登记。
2011年 7月 18日 124
（二）明细分类账的格式和登记方法
明细分类账的格式有三种：
三栏式明细账 。 这种格式的明细账主
要适用于只要求反映金额的经济业务 。
数量金额式明细账 。 这种格式的明细
账适用于既要反映金额, 又要反映数
量的经济业务 。
多栏式明细账 。 这种格式的明细账适
用于生产费用等的明细分类核算 。
2011年 7月 18日 125
四、总分类账户和明细分类账户
的平行登记
在总分类账户下设有明细分类账户
时，总分类账户是控制账户，明细分类
账户是从属账户。由于二者登记的经济
业务内容相同，只是详简程度有所区别，
它们提供的资料互相补充，既总括又详
细地反映相同的经济业务，因此，对总
分类账户和所属的明细分类账户要进行
平行登记。
2011年 7月 18日 126
平行登记的要点
凡在总分类账户下设有明细分类账户
的, 每一笔经济业务都要既记入有关
的总分类账户, 又要记入有关的明细
分类账户 。
将经济业务记入某一总分类账户和它
所属的明细分类账户时, 登记的方向
必须相同 。
记入总分类账户的金额, 必须与记入
所属明细分类账户金额之和相等 。
2011年 7月 18日 127
第三节 结账和对账
一、结账的意义和方法
结账，就是把一定时期内应记入账
簿的经济业务全部登记入账后，计算并
记录本期发生额及期末余额，并将余额
结转到下期或新的账簿，目的是总结该
时期的经济活动情况。结账分月结、季
结和年结三种。
2011年 7月 18日 128
二、对账的意义和方法
为了保证各种账簿记录的完整和正
确，如实地反映和监督经济活动的状况，
就必须核对各种账簿记录，检查记账工
作有无差错，确保账证相符、账账相符、
账实相符，为编制会计报表提供真实可
靠的资料。因此，各单位应定期对会计
账簿记录的有关数字与库存实物、货币
资金、有价证券、往来单位或者个人等
进行相互核对。
2011年 7月 18日 129
对账的一般方法
账证核对 。应将原始凭证、记账凭证与
账簿记录中的各项经济业务进行核对，
核对其时间、凭证字号、内容、数量、
金额和会计账户是否相符，记账方向是
否相符。
账账核对 。一般有以下几种方法,
检查总分类账的记录是否有差错。
总分类账户与明细分类账户之间的核对。
财产物资的明细分类账户与保管账（卡）
之间的核对。
2011年 7月 18日 130
账实核对 。一般应采取财产清查的方
法。对固定资产、材料、在产品、产
成品、现金等，均应盘点实物，并与
账存数核对，看其是否相符。
对结算中的债权、债务核对 。对各种
应收、应付款项，应将其明细账账面
余额与有关债务、债权单位或者个人
进行核对，可通过对账单、征询函、
面询等方法向对方查询核对。
2011年 7月 18日 131
第四节 错账的查找与更正
一、错账查找的方法
（一）错帐的类型
凭证的错误引起的错账
记账凭证的错误引起的错账
汇总记账凭证的错误引起的错账
记账的错误
规律性错误：方向记反,数字错位、
数字颠倒
其他记账错误
(一 )错帐的类型
2011年 7月 18日 132
（二）错账的查找方法
对于有规律的记账错误，一般可以采用
以下两种查找方法：
除二法
除九法
对于非规律性记账错误，需要采用全面
核对账簿的方法进行查找。具体如下：
顺查法 是按照账务处理的程序进行普遍查找。
逆查法 是按照与账务处理程序相反的方向，
从账簿余额的计算开始一步一步向前查找，
直至查到错误为止。
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二、错账的更正方法
（ 一 ） 划线更正法
在结账以前, 如果发现账簿中所记
文字或数字有笔误或计算上的错误, 而
记账凭证并没有错, 就可以应用划线更
正法进行更正 。
更正时, 应在错误的文字和数字上
划一条红线, 表示注销, 然后在划线上
面填写正确的文字和数字, 并由更正人
在更正处盖章 。
2011年 7月 18日 134
（二）红字更正法
在记账以后, 如果发现记账凭证中
所用会计科目名称错误或所记金额大于
应记金额, 就可用红字更正法进行更正 。
更正记账凭证中会计科目名称错误
时，应先用红字填制一张内容与错误的
记账凭证完全相同的记账凭证，并用红
字登记入账，以便将原有的错误记录冲
销，然后再用蓝字填制一张正确的记账
凭证，重新登记入账。
2011年 7月 18日 135
更正记账凭证中 所记金额大于应记
金额的错误时，可将多记的差额用红字
填写一张与原来凭证科目相同的记账凭
证，并登记入账，即可将多记金额冲销。
（三）补充登记法
记账后若发现记账凭证中所用的会
计科目没错，但所记金额小于应记金额，
应使用补充登记法进行更正。更正时，
应将所记金额小于应记金额的差额用蓝
字填制一张与原记账凭证相同的记账凭
证，并登记入账，即可补上少记金额。
2011年 7月 18日 136
第五章 货币资产的核算
内容提要：
货币资产是企业资产的主要存在形
式之一。本章介绍了现金、银行存款、
银行转账结算和其他货币资金的核算方
法。重点掌握银行存款、转账结算的核
算方法。
2011年 7月 18日 137
第一节 现金的核算
我国会计制度中所说的现金，是指
存放在企业内部的库存现金。现金通常
由出纳员保管，以备零星开支使用。
一、现金管理的有关规定
企业必须按照国务院发布的, 现金
管理暂行条例, 及其实施细则的规定，
收取和使用现金，并接受开户银行的检
查和监督。
2011年 7月 18日 138
1.现金使用范围
按照, 现金管理条例, 的规定, 企
业应在规定的范围内使用现金, 其他支
付一律通过银行办理转账结算 。 企业可
以在下列范围内使用现金进行结算：
职工工资, 津贴；
个人劳务报酬；
根据国家规定颁发给个人的科学技术,
文化艺术, 体育等各种奖金；
2011年 7月 18日 139
各种劳保, 福利费用以及国家规定
的对个人的其他支出；
向个人收购农副产品和其他物资的
价款；
出差人员必须随身携带的差旅费；
结算起点 (1000元 )以下的零星支出；
中国人民银行确定需要支付现金的
其他支出 。
2011年 7月 18日 140
2.库存现金的限额
企业日常零星开支所需现金由开户
银行根据企业的实际情况，核定最高限
额，一般为三天至五天的日常零星开支
所需的库存现金限额。边远地区和交通
不便地区的企业库存现金，可以为多于
五天，但不超过十五天的日常零星开支。
2011年 7月 18日 141
3,现金日常收支的管理
企业现金收入应于当日送存开户银行 。
当日送存确有困难的, 由开户银行确
定送存时间 。
企业支付现金, 可以从本单位库存现
金限额中支付或者从开户银行提取,
不得坐支 。 因特殊情况需要坐支现金
的, 应当事先报开户银行审查批准,
由开户银行核定坐支范围和限额 。 坐
支单位应当定期向开户银行报送坐支
金额和使用情况 。
2011年 7月 18日 142
企业根据规定从开户银行提取现金,
应当写明用途, 由本单位财会部门负
责人签字盖章, 经开户银行审核后,
予以支付现金 。
因采购地点不固定, 交通不便, 生产
或者市场急需, 抢险救灾以及其他特
殊情况必须使用现金的, 企业应当向
开户银行提出申请, 由本单位财会部
门负责人签字盖章, 经开户银行审核
后, 予以支付现金 。
2011年 7月 18日 143
4,现金的内部控制制度
企业库存现金收支与保管应由出纳人
员负责 。 经管现金的出纳人员不得兼
管收入, 费用, 债权, 债务等账簿的
登记工作以及会计稽核和会计档案保
管工作；银行结算凭证的有关印鉴,
不能集中由出纳人员保管, 应分管 。
对现金收付的交易必须根据原始凭证
编制收付款凭证, 并要在原始凭证与
收付款凭证上盖上, 现金收讫, 与
,现金付讫, 印章 。
2011年 7月 18日 144
建立收据和发票的领用制度 。 领用的
收据和发票必须登记数量和起讫编号,
由领用人员签字 。 收回收据和发票存
根, 应由保管人员办理签收手续 。
对企业的库存现金, 出纳人员应做到
日清月结, 并由财务主管人员进行抽
查与稽核 。 对发现的现金溢缺, 必须
认真查明原因,并按规定进行处理 。
企业的出纳人员应定期进行轮换不得
一人长期从事出纳工作 。
2011年 7月 18日 145
二、现金的核算
1,现金的序时核算
库存现金的序时核算是通过, 现
金日记账, 进行的：
企业每发生一笔现金收付业务, 都
必须取得或填制原始凭证 。
原始凭证经过审核符合要求时, 才
能据以填制现金收款凭证和现金付
款凭证 。
2011年 7月 18日 146
现金收付款凭证须经会计主管人员或
其指定人员审核签章, 由出纳员办理
现金的收付 。
出纳员收付现金以后, 要在收付款凭
证上签章, 并加盖, 收讫,,, 付讫,
戳记, 根据现金收付款凭证和银行存
款的付款凭证逐日逐笔分别登记现金
日记账的收入和付出栏 。
2011年 7月 18日 147
每日终了加计收付总数, 结出库存金
额, 同实际库存数核对相符, 做到日
清月结 。
应经常将库存现金实际数同库存限额
相比较, 检查是否超过规定库存现金
限额 。
有外币现金的企业, 应分别按人民币
现金, 各种外币现金设臵, 现金日记
账, 进行明细核算 。
2011年 7月 18日 148
2.现金的总分类核算
为了核算和监督库存现金的收入,
付出和结存情况, 应设臵, 现金, 总账
科目 。 该科目是资产类会计科目, 用来
核算企业的库存现金 。 其借方反映企业
库存现金的增加数, 贷方反映库存现金
的减少数, 月末借方余额反映月末库存
现金的结余数额 。
2011年 7月 18日 149
“现金, 总账科目可以根据现金收
付款凭证和银行存款付款凭证直接登记；
如果企业日常现金收付业务量比较大,
企业也可以采用汇总记账凭证, 科目汇
总表等核算形式, 定期或月份终了时根
据汇总收付款凭证或科目汇总表等, 登
记, 现金, 总账科目 。 企业收到现金时,
借记本科目, 贷记有关科目；支出现金
时, 借记有关科目, 贷记本科目 。 月份
终了,, 现金日记账, 的余额应与, 现
金, 总账的余额核对相等 。
2011年 7月 18日 150
第二节 银行存款的核算
银行存款是指企业存入银行或其他
金融机构账户上的货币 。
一, 开立和使用银行存款账户的规定
按照国家, 银行结算办法, 规定,
企业应在银行开立账户, 以办理存款,
取款和转账等结算 。 凡是在银行开立人
民币存款账户的企业, 必须遵守中国人
民银行 1994年 10月颁布的, 银行账户管
理办法, 的各项规定 。
2011年 7月 18日 151
银行存款账户分为基本存款账户, 一
般存款账户, 临时存款账户和专用存
款账户 。
基本存款账户 是企业办理日常转账结算和
现金收付的账户 。
一般存款账户 是企业在基本存款账户以外
的银行借款转存, 与基本存款账户的企业
不在同一地点的附属非独立核算单位开立
的账户 。
临时存款账户 是企业因临时经营活动需要
开立的账户 。
专用存款账户 是企业因特定用途需要开立
的账户 。
2011年 7月 18日 152
一个企业只能选择一家银行的一个营
业机构开立一个基本存款账户。不得
在多家银行机构开立基本存款账户；
不得在同一家银行的几个分支机构开
立一般存款账户。
企业办理结算必须遵守国家的法律、
法规和, 银行结算办法, 的各项规定，
遵守结算纪律。不准出租、出借账户；
不准签发空头支票和远期支票；不准
套取银行信用。
2011年 7月 18日 153
二、银行存款的核算
1.银行存款的序时核算
为了逐日逐笔核算和监督银行存款
的收入来源, 支出用途和结存情况, 应
设臵银行存款日记账 。
银行存款日记账应由财会部门出纳
人员根据银行存款收付款凭证和现金付
款凭证, 按照业务的发生顺序, 逐日逐
笔登记, 同时要逐日加计收付合计数和
结存额, 月末时还应结出本月收入, 付
出的合计数和月末结存额 。
2011年 7月 18日 154
2,银行存款的总分类核算
为了总括核算和监督企业在银行开
立的结算账户的收支结存情况，应设臵
“银行存款”科目。该科目属于资产类
会计科目，用来核算企业存入银行的各
种存款。
“银行存款”科目的借方登记存入
的款项，贷方登记提取或支出的款项，
余额在借方，反映企业实际存放在银行
的款项。
2011年 7月 18日 155
第三节 银行转账结算的核算
转账结算是指企业单位之间的款项
收付不是动用现金，而是由银行从付款
单位的存款账户划转到收款单位的存款
账户的货币清算。
一, 支票结算方式
支票是银行的存款人签发给收款人
办理结算或委托开户银行将款项支付给
收款人的票据 。
2011年 7月 18日 156
支票结算方式是同城结算中应用比
较广泛的一种结算方式 。同城的商品交
易、劳务供应和其他款项的结算，均可
使用支票。支票由银行统一印制，存款
人签发支票的金额起点为 100 元。支票
的提示付款期限自出票日起 10日。
支票分为现金支票、转账支票和普
通支票三种。
2011年 7月 18日 157
支票一律记名，即填明收款人。转
账支票在批准的地区内可以背书转让。
存款人领购支票，必须填写,票
据和结算凭证领用单,,并加盖预留
银行印鉴。
企业签发支票交给收款人时，应根
据支票存根和收款人开具的收据、发票
等凭证，借记有关科目，贷记,银行
存款” 科目。收到支票的企业应填制
进账单，并连同支票送存开户银行进行
转账；应根据进账单的通知联借记“银
行存款”科目，贷记有关科目。
2011年 7月 18日 158
二、银行汇票结算方式
银行汇票是汇款人将款项交存当地
银行, 由银行签发给汇款人持往异地办
理转账结算或支取现金的票据 。
企业单位, 个体经营户和个人需要
支付给异地单位和个人的各种款项, 均
可使用银行汇票结算方式 。
银行汇票一律记名, 汇票金额起点
为 500元, 付款期限为自出票日起１个
月内 。
2011年 7月 18日 159
银行汇票结算方式的结算程序
汇款人向签发汇票的银行填写,银
行汇票申请书”,详细填明收款人名
称、支付金额、申请人、申请日期等
事项并加盖预留银行的印鉴，同时将
款项交给银行。
银行受理银行汇票申请书，收妥款项
后，即签发银行汇票，并用压数机压
印出票金额，然后将银行汇票和解讫
通知一并交给汇款人。
汇款人持银行汇票向填明的异地收款
单位办理结算。
2011年 7月 18日 160
收款企业收到付款单位送来的银行汇票
时，应在出票金额内根据实际需要的款
项办理结算，并将实际结算金额和多余
金额填入银行汇票和解讫通知的有关栏
内。银行汇票的实际结算金额低于出票
金额的，其多余金额由出票银行退交申
请人。收款企业还应填写进账单并在汇
票背面,持票人向银行提示付款签章”
处签章，然后将银行汇票和解讫通知、
进账单一并交开户银行办理结算，银行
审核无误后办理转账。
2011年 7月 18日 161
三、银行本票结算方式
银行本票是申请人将款项交存银行,
由银行签发凭证办理转账结算或支取现
金的票据 。 同城的商品交易, 劳务供应
和其他款项的结算均可采用银行本票结
算方式 。
银行本票由银行签发并保证兑付,
而且见票即付, 具有信誉高, 支付功能
强等特点 。 银行本票的付款期限为自出
票日起最长不超过２个月, 银行在付款
期内见票即付 。
2011年 7月 18日 162
企业为了支付购货款等款项需要申
请取得银行本票时, 应向银行提交, 银
行本票申请书,, 填明收款人名称, 申
请人名称, 支付金额, 申请日期等事项
并签章 。 出票银行受理银行本票申请书
后, 收妥款项签发银行本票 。 不定额银
行本票, 还应用压数机压印出票金额,
出票银行在银行本票上签章后交给申请
企业 。
2011年 7月 18日 163
企业取得银行本票以后, 即可向填
明的收款单位办理结算 。 收款单位也可
以根据需要在票据交换区域内背书转让
银行本票 。
收款的企业在结算过程中接受银行
本票时, 应审查收款人或被背书人是否
确为本企业, 是否在付款期内；印章是
否清晰；如为不定额银行本票, 还应审
查是否有压数机压印的金额 。 审查无误
以后, 应该填写进账单, 连同银行本票
一并送交开户银行进行转账, 收款 。
2011年 7月 18日 164
四、商业汇票结算方式
商业汇票是由收款人或付款人签发，
由承兑人承兑并于到期日向收款人或被
背书人支付款项的票据。在银行开立存
款账户的法人以及其他组织之间须具有
真实的交易关系或债权债务关系，才能
使用商业汇票。这种结算方式适用于企
业先发货后收款或者双方约定延期付款
的商品交易，同城和异地均可采用，但
购销双方必须订有购销合同。
2011年 7月 18日 165
商业汇票的承兑期限由购销双方商
定, 但最长不能超过６个月 。 商业汇票
的提示付款期限自汇票到期日起 10日内 。
承兑企业对于承兑的汇票负有到期无条
件支付票款的责任 。 商业汇票一律记名,
但可以背书转让 。
存款人领购商业汇票, 必须填写
,票据和结算凭证领用单, 并加盖预留
银行印鉴, 存款账户结清时, 必须将全
部剩余空白商业汇票交回银行注销 。
2011年 7月 18日 166
商业汇票可以由付款人签发并承兑，
也可以由收款人签发交由付款人承兑。
定日付款或者出票后定期付款的商业汇
票，持票人应当在汇票到期日前向付款
人提示承兑；见票后定期付款的汇票，
持票人应当自出票日起１个月内向付款
人提示承兑。汇票未按规定期限提示承
兑的，持票人丧失对其前手的追索权。
付款人应当自收到提示承兑的汇票之日
起３日内承兑或拒绝承兑。付款人拒绝
承兑的，必须出具拒绝承兑的证明。
2011年 7月 18日 167
商业汇票按 承兑单位 的不同可分为：
商业承兑汇票 是由银行以外的付款人承
兑的汇票。汇票到期时，如果购货企业
的存款不足以支付票款，开户银行应将
汇票退还收款人或被背书人，由交易双
方协商解决 。
银行承兑汇票 是由在银行开立存款账户
的存款人签发，并由银行承兑付款的商
业汇票。汇票到期时，如果付款人银行
存款账户不足支付票款，银行有无条件
支付票款的责任。
2011年 7月 18日 168
五、汇兑结算方式
汇兑结算是汇款人委托银行将款项
汇给外地收款人的一种结算方式。汇兑
结算方式 适用于企业单位、个体经济户
和个人的资金调拨、清理交易旧欠、往
来款项和自提自运的商品交易。
汇兑分 信汇 和 电汇 两种。付款人委
托银行用邮寄方式将款项划给收款人的
方式是信汇；委托银行通过电报将款项
划给收款人的方式是电汇。汇兑没有金
额起点限制。
2011年 7月 18日 169
在采用汇兑结算方式时, 汇款单位
办理汇款, 要填写银行印发的汇款凭证,
详细填明汇款金额, 汇入地点, 汇入银
行, 收款人和汇款用途等内容, 送交开
户银行委托汇款 。 汇出银行受理后, 即
从汇款单位账户将款项划出, 然后通知
汇入银行, 将汇款付给收款单位或个人 。
收汇银行将汇款收进单位存款户后, 向
收款单位发出收款通知 。
2011年 7月 18日 170
汇款单位应根据银行退回的信 (电 )
汇回单联等凭证, 作出贷记, 银行存款,
科目和借记有关科目的会计处理 。
收款单位根据银行的收款通知等凭
证, 编制借记, 银行存款, 科目, 贷记
有关科目的会计分录 。
2011年 7月 18日 171
六、委托收款结算方式
委托收款是收款人委托银行向付款
人收取款项的结算方式。同城和异地的
商品交易、劳务供应和其他应收款项的
结算均可采用。委托收款结算方式还适
用于收取电费、电话费等付款人众多、
分散的公用事业等有关款项的收取。
企业委托开户银行收款时，应填写
银行印制的委托收款凭证和有关的债务
证明。
2011年 7月 18日 172
付款单位收到银行交给的委托收款
凭证及债务证明，应签收并在３天之内
审查债务证明是否真实，是否是本单位
的债务，确认之后通知银行付款。如果
付款单位在３日内审查有关债务证明后，
认定债务证明或与此相关的事项不符合
付款条件，则应出具拒绝付款理由书，
连同收款凭证第５联和持有的债务证明，
向银行提出拒绝付款。
2011年 7月 18日 173
委托收款按款项划回方式不同分为
邮寄和电报划回两种，企业应根据所收
款项的快慢要求选择采用。委托收款结
算方式不受金额起点限制。
付款单位根据开户银行转来的委托
收款凭证的支款凭证联，作出借记
“物资采购”、贷记,银行存款” 的
账务处理；收款单位接到银行转来的委
托收款凭证的收款通知联后，填制收款
凭证，进行借记“银行存款”、贷记
“应收账款”等科目的账务处理。
2011年 7月 18日 174
七、托收承付结算方式
托收承付是根据购销合同由收款人
发出货物后委托银行向异地的付款企业
收取款项, 由付款企业向银行承付货款
的结算方式 。
采用托收承付结算方式的收款单位
和付款单位, 必须是国有企业, 供销合
作社以及经营管理较好, 并经过开户银
行审查同意的城乡集体所有制工业企业 。
办理托收承付结算的, 必须是商品交易,
以及因商品交易而产生的劳务供应 。
2011年 7月 18日 175
销货企业按照购销合同发出货物后，
应填写托收承付凭证，盖章后连同发运
证明或其他符合要求的证明和交易单证
送交开户银行办理托收手续。开户银行
审查托收单证接受委托后，将托收承付
结算凭证回单联退回企业，并将其他结
算凭证寄往购货单位开户银行，由购货
单位开户银行通知购货单位承付货款。
购货企业收到开户银行转来的托收
承付结算凭证和所附单据后，应立即审
查是否符合购销合同的规定。
2011年 7月 18日 176
按照银行, 支付结算办法, 的规
定, 承付货款分为验单付款和验货付
款两种, 购销双方应在合同中对此做
出约定 。
验单付款 是指购货企业根据经济合同
对银行转来的托收承付结算凭证, 发
票账单, 托运单证及代垫运杂费等单
据进行审查后, 即可承付货款 。
验货付款 是指购货企业待货物运至企
业时, 对货物进行检验, 在确认所购
货物与合同完全相符后承付货款 。
2011年 7月 18日 177
托收承付结算方式下，款项划回
的方式可以采用邮寄和电报两种方式，
由收款人选择使用。收款单位办理托
收承付，必须提供商品发出的证明或
其他证明。
销货企业收到银行转来的收款通
知后，应根据托收承付结算凭证的回
联及有关单据，编制收款凭证，进行
借记,银行存款”,贷记,应收账
款” 的 账务处理。
2011年 7月 18日 178
八、信用卡结算方式
信用卡是指商业银行向单位和个
人发行的, 凭以向特约单位购物, 消
费和向银行存取现金, 并具有消费信
用的特制载体卡片 。
单位或个人申领信用卡, 应按规
定填写申请表, 连同有关资料一并送
交发卡银行 。 符合条件并按银行要求
交存一定金额的备用金后, 银行为申
领人开立信用卡存款账户, 并发给信
用卡 。
2011年 7月 18日 179
国际贸易中，一般采用信用证、托
收和汇付等结算方式：
信用证 是进口单位开户银行应进口单
位的请求，开给出口商的保证付款的
凭证，银行承担在信用证条款得到完
全遵守的情况下向出口商付款的责任。
企业从国外进口材料和商品，主要采
用不可撤销的信用证，以保障出口商
的利益。
2011年 7月 18日 180
托收 是指出口商开立汇票连同货运单
据委托出口地银行通过进口地代收银
行向进口企业收款的结算方式 。 托收
根据交单条件不同分为付款交单和承
兑交单 。
汇付 是指交款人按约定的条件和时间,
通过银行把款项交给收款人的结算方
式 。 汇付分为信汇, 电汇和票汇 。 汇
付一般可用于预付货款或交货后付款,
也可以用于支付佣金, 赔款和样品费 。
2011年 7月 18日 181
第四节 其他货币资金的核算
在企业的生产经营资金中, 有一部
分资金的存放地点和用途与企业库存现
金和银行存款不同, 但属于货币资金的
款项, 这部分资金称为其他货币资金,
包括外埠存款, 银行本票存款, 银行汇
票存款和在途货币资金, 信用卡存款以
及信用证存款等 。
2011年 7月 18日 182
为了核算企业其他货币资金的收付
和结存情况, 应设臵,其他货币资金”
科目。本科目属于资产类科目, 借方登
记其他货币资金的增加数, 贷方登记其
他货币资金的减少数, 期末借方余额反
映其他货币资金的结存数。本科目应按
其他货币资金的内容设臵明细账户。
2011年 7月 18日 183
一、外埠存款
外埠存款是指企业到外地进行临时
或零星采购时，汇往采购地银行开立采
购专户的款项。
企业汇出款项时，要填写汇款委托
书，加盖“采购资金”字样。汇入银行
对汇入的采购款项，以汇款单位名义开
立采购专户。采购资金存款不计利息，
除采购员差旅费可以支取少量现金外，
一律转账。采购专户只付不收，付完结
束账户。
2011年 7月 18日 184
企业委托银行将款项汇往采购地开
立专户时，应编制付款凭证，借记
“其他货币资金 ―― 外埠存款” 科目，
贷记,银行存款”科目。收到采购员
交来供应单位发票账单等报销凭证，应
编制付款凭证，借记, 商品采购,,
,应交税金 ―― 应交增值税（进项税
额）” 等科目，贷记,其他货币资金”
科目。
2011年 7月 18日 185
二、银行汇票存款
银行汇票存款是指企业为取得银行
汇票，按照规定存入银行的款项。
企业将款项交给银行取得银行汇票
后，借记,其他货币资金, 科目，贷
记“银行存款”科目。企业使用银行汇
票进行采购，借记, 商品采购, 科
目，贷记,其他货币资金” 科目。如
有多余的款项或因汇票超过付款期等原
因而退回款项时，借记“银行存款”
科目，贷记,其他货币资金” 科目。
2011年 7月 18日 186
三、在途货币资金
企业同所属单位之间和上下级之间
的汇、解款项，在月终时如有未达的汇
入款项，应作为在途货币资金处理。
企业应根据汇出单位的通知，借记
“其他货币资金 ―― 在途资金” 科目，
贷记有关科目。收到款项时，借记
“银行存款”科目，贷记,其他货币
资金 ―― 在途资金” 科目。
2011年 7月 18日 187
第六章 库存商品的盘存制度
内容提要：
为保证对内对外提供会计信息的质
量，企业在会计编制财务报告之前，必
须对库存货物进行盘点清查。本章介绍
了存货盘存的方法、财产清查的内容、
方法以及清查的结果的账务处理方法。
重点掌握存货盘存的方法和货币资金清
查及财产清查结果的账务处理方法。
2011年 7月 18日 188
第一节 存货会计的意义
存货是指企业在生产经营过程中为
销售或耗用而储备的各种资产，包括各
类材料、在产品、半成品、产成品等。
存货作为一项重要的流动资产，其
期末结存价值构成资产负债表中一个很
重要的项目，其转移或消耗价值则是确
定利润表中营业成本项目的重要组成部
分。所以，存货的正确核算，关系到企
业资产的计价和收益的计量。
2011年 7月 18日 189
第二节 存货盘存方法
一、实地盘存制
（一）实地盘存制的概念
实地盘存制也称定期盘存制, 是指
在期末时通过盘点实物来确定存货数量,
并据以计算期末存货成本和本期销售成
本的一种方法 。
2011年 7月 18日 190
（二）期末存货的计价和本期销售
成本的计算
实地盘存制的核算程序如下：
平时只记存货的收入数量, 不记发出
数量, 每期期末实地盘点存货 。
用实地盘点的数量乘以适当的单价,
即为期末存货的总成本 。 这里的单价
因企业采用的期末存货计价方法不同
而不同 。
根据期末存货总成本倒算本期商品销
售成本 。
2011年 7月 18日 191
实地盘存制的主要特点
实地盘存制平时对各种存货的收发
及结存数量不作明细记录，具有核算工
作简便的优点，但同时也存在以下不足：
缺少存货的日常记录，不能随时反映
各项存货的收发结存数量，不利于企
业对存货的实物管理。
不能随时反映企业各项存货的收发金
额，不利于企业对存货的价值管理和
成本核算工作。
2011年 7月 18日 192
在期末盘点存货时，所有不包括在期末
存货中的存货都视为发出，这就容易将
浪费、失窃、自然损耗等非发出存货减
少数都作为生产耗用或销售核算，从而
导致损益确定的失真及掩盖存货管理的
漏洞。
采用实地盘存制的主要应该是那些
价值较低、收发频繁的存货和一些鲜活
商品的销售。
2011年 7月 18日 193
二、永续盘存制
永续盘存制是通过设臵存货明细账，
逐日或逐笔地登记存货收发数量，并随
时计算出存货结存数量的一种方法。
（一）存货会计的账簿组织
会计部门设, 库存商品, 总分类账
户, 其下按商品大类设臵二级账户进行
金额核算；在二级账户下, 按商品品种
设臵明细分类账户进行数量和金额核算 。
2011年 7月 18日 194
仓储部门按商品品种设臵保管账
和商品卡 。 保管账由记账员根据收,
发货单登记收发数量 。 商品卡挂在商
品堆放处, 由保管员根据收, 发货单
逐笔登记数量, 以控制库存商品 。
也有的企业把会计部门的明细分
类账设在仓库, 与仓储部门的保管账
合并, 既登记数量又登记金额, 会计
部门定期稽核, 以简化账簿设臵和记
账工作 。
2011年 7月 18日 195
（二）期末存货的计价和本期销
售成本的计算
永续盘存制下, 存货明细分类账
能随时反映商品的结存数量和销售数
量 。 商品的销售成本可以采用随时结
转和定期结转两种方法 。
成本计算举例见下页 。
2011年 7月 18日 196
A商品的期初结存和本期购销情况如下：
A商品 数量 单价 金额
6月 1日 期初结存 150件 60元 9000元
6月 8日 销售 70件
6月 15日 购进 100件 62元 6200元
6月 20日 销售 50件
6月 24日 销售 90件
6月 28日 购进 200件 68元 13600元
6月 30日 销售 60件
2011年 7月 18日 197
采用先进先出法的成本计算结果如下：
日期 摘要
收入 发出 结存
数
量
单
价
数
量
单
价
数
量
单
价
6.1 期初结存 150 60
6.8 销售 70 60 80 60
6.15 购进 100 62 80100 6062
6.20 销售 50 60 30100 6062
6.24 销售 3060 6062 40 62
2011年 7月 18日 198
续表
日期 摘要 收入 发出 结存数
量 单价 数量 单价 数量 单价
6.28 购进 200 68 40200 6268
6.30 销售 4020 6268 180 68
本期销售 总额 270
期末存货成本 =180× 68=12240
本期销售成本 =150× 60+100× 62+200× 68—
12240
=16560
2011年 7月 18日 199
（三）永续盘存制的特点
永续盘存制的主要优点是有利于加
强对存货的管理 。 在存货明细账中, 可
以随时反映出每种存货的收发和结存数
量, 并可将账面结存数量同商品实有数
量进行核对, 以保证账实相符 。 此外,
将账面结存数量和商品实有数量相核对,
还可及时了解库存不足和积压的情况,
便于企业及时组织存货的购销活动, 加
速资金周转 。
2011年 7月 18日 200
永续盘存制与实地盘存制相比，存
货明细分类核算的工作量较大，特别是
在存货品种繁多的企业，如果采用月末
一次结转销售成本的方法，则会使月末
成本计算工作量加大。但是永续盘存制
弥补了实地盘存制的不足，因此，应用
范围比较广。
永续盘存制下，期末结存存货是一
个“剩余数量”，即,期初结存＋本期
购入－本期发出＝期末结存。
2011年 7月 18日 201
第三节 财产清查
财产清查是通过盘点实物、核对账
目，来确定各项财产物资、货币资金和
往来款项的实存数，并查明实存数与账
面数是否相符的一种会计方法。财产清
查的内容包括货币资金、往来款项和各
种实物资产。
2011年 7月 18日 202
一、货币资金的清查
企业应根据现金管理的规定，对库
存现金进行定期和不定期的清查，以便
保证账款相符和现金的安全完整。清查
现金的基本方法是实地盘点。
清查中发现的现金短缺和溢余，在
会计上通过, 其他应收款, 与, 其他
应付款, 科目进行核算，待查明原因
后，按规定进行处理。
2011年 7月 18日 203
为了检查企业和开户银行账目是
否有错漏, 查明银行存款的实有数,
企业应定期将银行存款日记账的记录
与银行对账单进行核对, 每月至少一
次 。 如果二者余额不符, 其原因有二,
一是企业或银行记账有误；二是存在
未达账项 。 未达账项是指企业与银行
之间由于各种收付款的结算凭证在传
递过程中存在一定的时间差, 导致一
方已记账, 而另一方尚未记账的款项 。
2011年 7月 18日 204
企业与银行之间的未达账项有如下
四种情况：
银行己收款记账而企业尚未收款记账的款项
银行己付款记账而企业尚未付款记账的款项
企业已收款记账而银行尚未收款记账的款项
企业已付款记账而银行尚未付款记账的款项
为了正确反映各种未达账项, 使企
业和银行双方的账面存款余额保持一致,
企业在逐笔核对银行送来的对账单后,
要编制银行存款调节表来核对银行存款
的余额 。
2011年 7月 18日 205
如果调整后的存款余额相同，则说
明双方账目都没有错误，也是企业可以
动用的银行存款实有额。
如果调整后的存款余额不同，则说
明双方账目发生错误，可能是银行出错，
也可能是企业出错，应查明予以更正。
对于银行已经入账、企业尚未入账的未
达款项，应该在收到有关结算凭证后，
再进行账务处理。
2011年 7月 18日 206
二、往来款项的清查
往来款项主要包括各种应收款、应
付款、暂收款、暂付款等款项。
往来款项的清查，主要采取同对方
单位核对账目的方法：先查明本单位各
项往来款项账簿记录无误后，再编制对
账单，寄给或派人送交对方单位，进行
核对。如果经过核对，发现双方账目数
字不符，应将不符情况在回单上注明，
或另抄对账单退回，作为进一步核对的
依据，如果有未达账项，应加以调整。
2011年 7月 18日 207
三、存货的清查
企业对存货进行清查时, 如发生账
实不符的情况, 首先应将溢缺的情况通
过, 待处理财产损溢, 账户予以反映,
然后依溢缺发生的原因和性质, 报经有
关领导批准后予以转销 。
盘亏的商品一般应按其产生的原因,
分别记入, 其他应收款,,, 经营费
用, 和, 营业外支出, 等账户中；盘盈
的存货应冲减经营费用 。
2011年 7月 18日 208
第七章 生产经营过程的核
算和成本计算
内容提要：
本章重点介绍材料供应过程、产品
生产过程、产品销售过程中费用的发生
及归集的财务处理，产品生产成本、产
品销售收入的确认、计量及记录方法，
利润的核算、利润分配会计科目的设臵
以及利润分配的程序等内容。这是本教
材的重点。应当通过实务练习熟练掌握。
2011年 7月 18日 209
第一节 生产经营过程核算的
主要内容
工业企业的再生产过程是从货币资
金开始，依次经过供应过程、生产过程
和销售过程，再回到货币资金的循环和
周转过程。在企业的经营过程中所发生
的各种各样的经济业务及其经营成果构
成了企业经营过程核算的主要内容。
2011年 7月 18日 210
第二节 供应过程的核算
供应过程是生产的准备阶段，它的
主要内容是用货币资金采购各种材料，
以保证生产的需要。
企业向供应单位购买材料，应当按
照经济合同和结算制度的规定，及时地
支付货款。企业采购材料时，还要支付
采购费用，如运到企业仓库前所发生的
运杂费等，材料的买价加上采购费用，
就构成材料的采购成本。
2011年 7月 18日 211
一、设臵和运用的主要账户
1.,物资采购, 账户
“物资采购”账户是资产类账户，
设臵和运用这个账户，是为了核算企业
购入各种材料、商品等的采购成本，包
括买价、运杂费、运输途中合理损耗、
入库前的挑选整理费用、购入物资负担
的税金（如关税）和其他费用，以确定
材料物资采购的实际成本。工业企业可
将本科目改为“材料采购”科目。
2011年 7月 18日 212
“材料采购” 账户的核算内容和结构
材料采购
借方 贷方
期末余额：反映尚
未到达或尚未验收
入库的在途材料的
实际成本
登记完成采购手续,
转入, 原材料, 账
户的材料实际成本
（ 1） 登记支付材料
的买价
（ 2） 登记支付材料
的采购费用
2011年 7月 18日 213
2.,原材料” 账户
“原材料, 账户是资产类账户, 设
臵和运用这个账户是为了核算企业库存
原材料的增减变化和余额, 监督原材料
的保管和使用情况 。
为了具体核算和监督每种原材料的
增减变动情况，应按原材料类别和品种
分别设臵明细账，进行明细分类核算。
当材料采用计划成本计价核算时，
原材料总账和明细账都按计划成本登记。
2011年 7月 18日 214
“原材料” 账户的核算内容和结构
原材料
借方 贷方
期末余额：反映库
存原材料的实际成
本
登记发出材料的实
际成本
登记入库材料的实
际成本
2011年 7月 18日 215
3.,应付账款” 账户
“应付账款, 账户是负债类账户,
设臵和运用这个账户, 是为了核算和监
督企业因购买材料, 商品和接受劳务供
应等与供应单位发生的货款结算情况 。
为了具体核算和监督与供应单位的
货款结算情况, 还要按每一供应单位分
别设臵明细账, 进行明细分类核算 。
2011年 7月 18日 216
“应付账款” 账户的核算内容和结构
应付账款
借方 贷方
期末余额：反映尚
未支付的应付账款
登记偿还应付账款
的数额
登记开出, 承兑商
业汇票抵付应付账
款的数额
登记发生应付账款
的数额
2011年 7月 18日 217
4.,预付账款” 账户
“预付账款, 账户是资产类账户,
设臵和运用这个账户, 是为了核算和监
督企业按照购货合同规定预付给供应单
位的货款结算情况 。
为了具体核算和监督与供应单位预
付货款的结算情况, 还要按每一供应单
位分别设臵明细账, 进行明细分类核算 。
2011年 7月 18日 218
“预付账款” 账户的核算内容和结构
预付账款
借方 贷方
期末余额：反映尚
未收到货物的预付
账款的数额
期末余额：反映企
业尚未补付的款项
登记结转收到预付
货款的货物的数额
登记退回多付的货
款的数额
登记预付账款的数
额
登记补付货款的数
额
2011年 7月 18日 219
5．“应交税金” 账户
“应交税金”账户是负债类账户，
设臵和运用这个账户，是为了核算和监
督企业应交纳的各种税金，如消费税、
增值税、营业税、城市维护建设税、房
产税、车船使用税、土地使用税、所得
税等等。
企业交纳的印花税、耕地占用税以
及其他不需要预计应交数的税金，不在
本账户核算。
2011年 7月 18日 220
“应交税金” 账户的核算内容和结构
应交税金
借方 贷方
期末余额：反映企
业尚未交纳的税金
期末余额：反映企
业多交或尚未抵扣
的税金
登记应交各种税金
的数额
登记已交各种税金
的数额
2011年 7月 18日 221
为了具体核算和监督各种税金应交
和已交情况，应按税种分别设臵明细账，
进行明细分类核算。
对于应交增值税，应在“应交税金
－－应交增值税”科目下分别设臵“进
项税额”、“已交税金”、“转出未交
增值税”、“减免税款”、“销项税
额”、“出口退税”、“进项税额转
出”,“出口抵减内销产品应纳税”,
“转出多交增值税” 等专栏，反映企业
应交的增值税。
2011年 7月 18日 222
第三节 生产过程的核算和产
品生产成本的计算
一, 生产过程的核算
生产过程中发生的各种耗费，称为
企业的生产费用，将发生的各种生产费
用按产品进行归集和分配，就构成了各
种产品的生产成本。生产过程核算的任
务，主要是核算和监督企业各项生产费
用的支出，确定产品的制造成本，考核
企业物化劳动和活劳动的消耗情况，促
使企业不断降低成本，提高经济效益。
2011年 7月 18日 223
（一）设臵和运用的主要账户
1.,生产成本, 账户
,生产成本, 账户是成本类账户,
设臵和运用这个账户是为了核算企业进
行工业性生产, 如生产各种产品 （ 包括
产成品, 自制半成品, 提供劳务等 ）,
自制材料, 自制工具, 自制设备等所发
生的各项生产费用, 并计算其实际生产
成本 。
2011年 7月 18日 224
“生产成本” 账户的核算内容和结构
生产成本
借方 贷方
登记为进行加工工
业生产所发生的各
项直接费用, 分配
的制造费用
登记结转完工产品,
自制材料, 自制工
具, 自制设备的实
际生产成本
期末余额：反映在
产品的成本
2011年 7月 18日 225
为了具体计算每种产品的实际成本,
需要在, 生产成本, 账户下, 分设, 基
本生产成本, 和, 辅助生产成本, 两个
二级账户 。, 基本生产成本, 核算企业
生产的商品产品的实际生产成本；, 辅
助生产成本, 账户核算企业生产的自制
材料, 自制工具, 自制设备的实际生产
成本 。 在二级账户下, 再按成本计算
对象设臵明细账, 叫成本计算单, 进行
生产成本的明细核算 。
2011年 7月 18日 226
企业发生的各项生产费用，应按成
本核算对象和成本项目分别归集：
属于直接材料、直接人工等直接费用，可
直接计入基本生产成本和辅助生产成本账
户；
属于企业辅助生产车间为生产提供的动力
等直接费用，应当在本账户,辅助生产
成本” 明细账户核算后，再转入本账户
“基本生产成本”明细账户；
其他间接费用发生时先归集到“制造费用”
账户，月末汇总后，再按一定标准分配记
入生产成本账户。
2011年 7月 18日 227
2.,制造费用” 账户
“制造费用, 账户是成本类账户,
设臵和运用这个账户是为了核算企业为
生产产品和提供劳务所发生的各项间接
费用, 包括工资和福利费, 折旧费, 修
理费, 办公费等费用 。
制造费用账户借方归集的是本期生
产单位管理和组织生产发生的各项费用，
一般情况下本期发生的制造费用全部分
配给本期生产的产品或劳务负担。该账
户期末一般无余额。
2011年 7月 18日 228
3.,待摊费用” 账户
“待摊费用”账户是资产类账户，
设臵和运用这个账户是为了核算企业已
经支出但应由本期和以后各期分别负担
的分摊期在１年以内（包括１年）的各
项费用，如低值易耗品的摊销、出租出
借包装物摊销、预付保险费、固定资产
大修理费用，以及一次购买印花税票和
一次交纳印花税额较大需要分摊的数额
等。
2011年 7月 18日 229
“待摊费用”账户的核算内容和结构
待摊费用
借方 贷方
期末余额：反映企
业已支出但尚未摊
销的费用数额
登记已分期摊销的
费用数额
登记支付 （ 或发生 ）
的需在１年内分期
摊销的费用数额
2011年 7月 18日 230
4.,预提费用” 账户
“预提费用, 账户是负债类账户,
设臵和运用这个账户是为了核算企业按
照规定预先计入成本, 费用, 但尚未实
际支付的各项费用, 如预提的租金, 保
险费, 借款利息, 固定资产修理费用等 。
为了具体核算和监督预提费用的预
提和实际支出情况, 应按费用种类设臵
明细账, 进行明细分类核算 。
2011年 7月 18日 231
“预提费用” 账户的核算内容和结构
预提费用
借方 贷方
登记实际支付冲减
预提费用的数额
期末余额：反映企
业实际支出的费用
大于预提数的差额
期末余额：已预提但
尚未实际支付的费用
数额
登记预先提取计入
当月成本, 费用的
数额
2011年 7月 18日 232
5.,累计折旧” 账户
“累计折旧, 账户是资产类账户,
设臵和运用这个账户是为了核算企业固
定资产累计计提的折旧情况 。 将固定资
产累计计提的折旧从固定资产的原始价
值中扣除, 即为固定资产的净值 。 累计
折旧是备抵调整固定资产的账户 。
,累计折旧, 账户一般只进行总分
类核算, 不进行明细分类核算 。
2011年 7月 18日 233
“累计折旧” 账户的核算内容和结构
累计折旧
借方 贷方
期末余额：反映固
定资产已提折旧的
累计额
登记冲减转出报废,
盈亏等固定资产的
已提折旧的数额
登记按月计提的固
定资产折旧的数额
2011年 7月 18日 234
6.,产成品” 账户
“产成品, 账户是资产类账户,
设臵和运用这个账户是为了核算企业库
存的各种产成品的实际成本或计划成本 。
产成品按计划成本计价核算时,
,产成品, 账户的借方, 贷方以及余额
反映的都是计划成本 。
为了具体核算和监督产成品的收
入, 发出和结存情况, 应按产成品的种
类, 品种和规格设臵明细账, 进行明细
分类核算 。
2011年 7月 18日 235
“产成品” 账户的核算内容和结构
产成品
借方 贷方
期末余额：反映库
存的各种产成品,
代制品, 代修品的
实际成本
登记发出和销售各
种产成品, 代制品,
代修品等的实际成
本
登记验收入库的各
种产成品, 代制品,
代修品等的实际成
本
2011年 7月 18日 236
7.,应付工资” 账户
“应付工资” 账户是负债类账户，
设臵和运用这个账户是为了核算企业应
付给职工的工资总额。
“应付工资” 账户一般应无余额。
为了具体核算和监督应付工资的实
际发放和月末分配情况，应付工资账户
应设臵“应付工资明细账”，根据企业
具体情况，按职工类别、工资总额的组
成内容等进行明细分类核算。
2011年 7月 18日 237
“应付工资” 账户的核算内容和结构
应付工资
借方 贷方
登记月末分配工资
费用的数额
期末余额：反映实
际发放工资大于月
末分配工资费用之
差额
期末余额：反映实
际工资小于月末分
配工资费用之差额
登记结转代扣款和
实发工资的数额
2011年 7月 18日 238
8.,应付福利费” 账户
“应付福利费”账户是负债类账户，
设臵和运用这个账户是为了核算企业按
规定提取的福利费。该账户的核算内容
和结构：
应付福利费借方 贷方
期末余额：反映福
利费结余数额
登记提取的福利费
的数额
登记支付职工医药
卫生费, 困难补助
费, 应付卫生福利
人员工资等数额
2011年 7月 18日 239
“管理费用”账户，用来核算企业
行政管理部门为管理和组织生产经营活
动而发生的各项费用 。
“财务费用”账户，用来核算企业
为筹集生产经营所需资金等而发生的费
用。
“管理费用”、“财务费用”账户，
都是损益类账户，其借方登记企业发生
的管理费用、财务费用，贷方登记期末
转入“本年利润”科目的管理费用、财
务费用，一般无余额。
2011年 7月 18日 240
工业企业的固定资产是生产中的主
要劳动资料。它在生产过程中能够使用
较长时间、连续发挥作用，并能在报废
前始终保持原有实物形态，其价值则随
着磨损程度而逐渐减少，形成生产费用。
在会计核算上为了反映这一特点，
应分别设臵“固定资产”和“累计折旧”
两个账户，在“固定资产”账户中核算
其原始价值的增减变动，在“累计折旧”
账户中核算由于使用磨损而引起的价值
变动。
2011年 7月 18日 241
固定资产因使用磨损而减少的这部
分价值，应按固定资产的用途作为间接
费用，分别记入有关费用账户：
基本生产车间使用的固定资产所计提的折
旧，应记入“制造费用”账户的借方；
行政管理部门和其他非生产单位使用的固
定资产所计提的折旧，应记入“管理费用”
账户的借方。
另一方面还要反映计提折旧所引起
的固定资产价值的变化，将计提的折旧
总额记入“累计折旧”账户的贷方。
2011年 7月 18日 242
应计提折旧的固定资产
房屋和建筑物；
在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、
工具器具；
季节性停用、大修理停用的固定资产；
融资租入和以经营租赁方式租出的固定资
产。
不计提折旧的固定资产
房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定
资产；
以经营租赁方式租入的固定资产；
已提足折旧继续使用的固定资产；
按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
2011年 7月 18日 243
二、产品生产成本的计算
（一）产品生产成本的组成内容
成本，是指企业为生产产品、提供
劳务而发生的各种耗费。产品生产成本
由直接费用和间接费用组成的，是企业
为生产一定种类和数量的产品而发生的
各项费用的总和。
2011年 7月 18日 244
产品成本的组成内容，按其 用途 分
类，可分为直接材料、直接工资、其他
直接支出和制造费用等四个项目。
直接材料,包括企业生产经营过程中
实际消耗的原材料、辅助材料、备品
备件、外购半成品、燃料、动力、包
装物以及其他直接材料。
直接工资,包括企业直接从事产品生
产人员的工资、奖金、津贴和补贴。
其他直接支出,包括直接从事产品生
产人员的职工福利费。
2011年 7月 18日 245
制造费用,包括企业各个生产单位为组
织和管理生产所发生的生产单位人员工
资、职工福利费、生产单位房屋建筑物、
机器设备等的折旧费，租赁费（不包括
融资租赁费），修理费，机物料消耗，
低值易燃品摊销，取暖费、水电费、办
公费、差旅费、运输费、保险费、设计
制图费、试验检验费、劳动保护费、在
产品盘亏、毁损和报废（减盘盈）、季
节性、修理期间的停工损失以及其他制
造费用。
2011年 7月 18日 246
（二）产品成本计算的原则
正确确定成本计算对象，选择适应企
业生产特点和管理要求的成本计算方
法
加强成本核算的基础工作，以保证成
本计算资料的真实、可靠
建立定额管理制度，制定必要的消耗定额；
加强物资的计量、验收、领发和清查制定；
建立内部结算制度，制定内部结算价格；
建立原始记录制度，制定合理的凭证传递
流程。
2011年 7月 18日 247
严格划分各种费用的界限
分清各项费用归属对象的界限；
分清产品费用归属期间的界限；
分清产品费用归属对象的界限；
分清完工产品成本与在产品成本的界限。
2011年 7月 18日 248
（三）产品成本计算的一般程序
对发生的费用进行审核和控制；
将应由本期产品负担的费用计入本期
产品成本中；
将应计入本期的生产费用在各种产品
之间进行归集和分配；
将生产费用在完工产品和在产品之间
进行归集和分配。
2011年 7月 18日 249
第四节 商品销售和利润的核算
一、商品销售的核算
销售过程的主要任务是把已经检验
合格, 可供销售的商品, 按照合同, 结
算办法的规定及时发运出去,实现销售,
并与购货单位结算价款, 取得销售收入 。
收入，是指企业在销售商品、提供
劳务及让渡资产使用权等日常活动中所
形成的经济利益的总流入，包括主营业
务收入和其他业务收入。
2011年 7月 18日 250
企业销售商品的收入, 应当在下列条
件均能满足的情况下予以确认：
企业已将商品所有权上的主要风险和报
酬转换给购买方；
企业既没有保留通常与所有权相联系的
继续管理权, 也没有对已售出的商品实
施控制；
与交易相关的经济利益能够流入企业；
相关的收入和成本能够可靠地计量 。
2011年 7月 18日 251
提供劳务的收入，应当在以下条件均能
满足时，按完工百分比法确认：
劳务总收入和总成本能够可靠地计量；
与交易相关的经济利益能够流入企业；
劳务的完成程度能够可靠地确定。
? 企业让渡资产使用权而发生利息收入和
使用费收入，应当在以下条件均能满足
时予以确认：
– 与交易相关的经济利益能够流入企业；
– 收入的金额能够可靠地计量。
2011年 7月 18日 252
销售过程核算的任务
正确及时地确认商品销售收入的实
现，考核产品销售计划的执行情况，监
督产品销售税金及附加的及时交纳，按
时结转产品销售成本和产品销售费用，
从而正确确认产品销售利润。
2011年 7月 18日 253
（一）设臵和运用的主要账户
1.,主营业务收入” 账户
,主营业务收入, 账户是损益类
账户, 设臵和运用这个账户是为了核
算企业在销售商品, 提供劳务及让渡
资产使用权等日常活动中所产生的收
入 。
主营业务收入账户期末经结转后
应无余额 。
2011年 7月 18日 254
“主营业务收入”账户的核算内容和结构：
主营业务收入
借方 贷方
登记冲减销售退回,
折让的数额和期末
结转到, 本年利润,
账户的本期主营业
务净收入的数额
登记实现的 主营业
务收入的数额
为了具体地核算和监督每一种商品
（或劳务）销售所发生的收入，主营业
务收入账户应按商品（或劳务）类别设
臵明细账，进行明细分类核算。
2011年 7月 18日 255
2.,主营业务成本” 账户
“主营业务成本”账户是损益类账
户，设臵和运用这个账户是为了核算企
业因销售商品、提供劳务或让渡资产使
用权等日常活动而发生的实际成本。
为了具体地核算和监督每一种商品
或劳务所结转的销售成本, 主营业务成
本账户应按商品 （ 或劳务 ） 类别设臵明
细账, 进行明细分类核算 。
2011年 7月 18日 256
“主营业务成本” 账户的核算内
容和结构
主营业务成本
借方 贷方
登记结转销售退回
商品的销售成本的
数额和期末结转到
,本年利润, 账户
的本期销售成本的
数额
登记结转已销商品
和劳务的销售成本
的数额
2011年 7月 18日 257
3.,主营业务税金及附加” 账
户
“主营业务税金及附加, 账户是损
益类账户, 设臵和运用这个账户, 是为
了核算企业日常活动应负担的税金及附
加 。
为了具体地核算各种商品或劳务等
应交纳的主营业务税金及附加以及主营
业务税金及附加的结转情况，本账户应
按商品或劳务的类别设臵明细账，进行
明细分类核算。
2011年 7月 18日 258
“主营业务税金及附加” 账户的
核算内容和结构
主营业务税金及附加
借方 贷方
登记期末结转到
,本年利润, 账户
的本期主营业务税
金及教育费附加的
数额
登记按规定计算的
应交各种主营业务
税金及教育费附加
的数额
2011年 7月 18日 259
4.,应收账款” 账户
“应收账款”账户是资产类账户，
设臵和运用这个账户是为了核算企业因
销售产品、材料、提供劳务等业务，应
向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
为了具体地核算应向每一购货单位
或接受劳务单位收取的款项，本账户应
按不同的应收账款单位设臵明细账，进
行明细分类核算。
不单独设臵“预收账款”账户的企
业，预收的账款也在本账户核算。
2011年 7月 18日 260
“应收账款” 账户的核算内容和结构
应收账款
借方 贷方
期末余额：反映尚
未收回的销货款和
代垫包装, 运杂费
的数额
登记收回销货款和
代垫包装, 运杂费
的数额
登记确认并转销的
坏账损失的数额
登记应收账款和应
收代垫包装费, 运
杂费的数额
登记收回已转销的
坏账损失的数额
2011年 7月 18日 261
5.,其他应交款” 账户
“其他应交款, 账户是负债类账户,
设臵和运用这个账户是为了核算企业除
应交税金, 应付股利等以外的其他各种
应上交的款项, 包括教育费附加, 矿产
资源补偿费等 。
为了具体核算每一种其他应交款的
应交和已交情况, 本账户应按其他应交
款的种类设臵明细账, 进行明细分类核
算 。
2011年 7月 18日 262
“其他应交款” 账户的核算内容和结
构
其他应交款
借方 贷方
期末余额：反映企
业多交的其他应交
款项
登记已交的教育费
附加等数额
期末余额：反映尚
未交纳的教育费附
加等其他应交款项
数额
登记应交的教育费
附加等数额
2011年 7月 18日 263
6．“营业费用” 账户
“营业费用, 账户是损益类账户,
设臵和运用这个账户是为了核算企业在
商品销售过程中所发生的运输费, 包装
费, 保险费, 展览费, 广告费, 以及为
销售商品而专设的销售机构的职工工资
及福利费, 类似工资性质的费用, 业务
费等经营费用 。 商品流通企业在购买商
品过程中发生的运输费, 装卸费, 包装
费, 保险费, 运输途中的合理损耗和入
库前的整理挑选费用等, 也在本账户核
算 。
2011年 7月 18日 264
“营业费用” 账户的核算内容和结构：
营业费用
借方 贷方
登记发生的各项营
业费用 的数额
登记期末结转到, 本
年利润, 账户的本期
营业费用的数额
营业费用账户应按费用项目设臵明
细账, 进行明细核算 。
会计期末，应将营业费用账户的余
额转入“本年利润”账户，结转后，营
业费用账户应无余额。
2011年 7月 18日 265
二、利润和利润分配的核算
（一）利润概述
利润, 是指企业在一定会计期间的
经营成果, 包括营业利润, 利润总额和
净利润 。 其组成内容如下：
营业利润 是企业利润的主要来源, 主
要由主营业务利润和其他业务利润等
构成 。
2011年 7月 18日 266
利润总额 是营业利润加上投资收益、
补贴收入、营业外收入，减去营业外
支出后的金额 。
投资收益 是指企业对外投资所取得的
收益，减去发生的投资损失和计提的
投资减值准备后的净额。
补贴收入 是指企业按规定实际收到退
还的增值税，或按销量或工作量等依
据国家规定的补助定额计算并按期给
予的定额补贴，以及属于国家财政扶
持的领域而给予的其他形式的补贴。
2011年 7月 18日 267
营业外收入 是指企业发生的与其生产
经营活动没有直接关系的各项收入。
营业外支出 是指企业发生的与其生产
经营活动无直接关系的各项支出。
净利润 是指企业利润总额减去所得税
后的金额，它是企业利润计算的最终
结果，也是企业当期的财务成果。
2011年 7月 18日 268
企业当期实现的净利润的计算步骤
首先, 计算主营业务利润：
主营业务利润＝主营业务收入－主营
业务成本－主营业务税金及附加
其次, 计算营业利润：
营业利润＝主营业务利润＋其他业务
利润－营业费用－管理费用－财务费
用
2011年 7月 18日 269
再次, 计算利润总额：
利润总额＝营业利润＋投资净收益＋
补贴收入＋营业外收入－营业外支出
最后, 计算净利润：
净利润＝利润总额－所得税
,企业会计制度, 规定，企业应按
月计算利润，按月计算利润有困难的企
业，可以按季或按年计算利润。
2011年 7月 18日 270
（二）利润分配概述
企业实现的利润总额, 按制度规定,
在未交纳所得税之前, 即税前利润, 可
以用来弥补企业以前年度发生的经营性
亏损, 然后按规定的所得税率, 计算应
纳所得税, 并向国家交纳 。
企业当期实现的净利润, 加上年初
未分配利润 （ 或减去年初未弥补亏损 ）
和其他转入后的余额, 为可供分配的利
润 。
2011年 7月 18日 271
可供分配的利润的分配顺序
提取法定盈余公积金；
提取法定公益金；
应付优先股股利；
提取任意盈余公积；
应付普通股股利；
转作资本（或股本）的普通股股利。
2011年 7月 18日 272
可供分配的利润, 经过上述分配程
序后, 为企业的未分配利润 （ 或未弥补
亏损 ） 。 未分配利润可留待以后年度进
行分配；未弥补亏损可以按规定由以后
年度利润进行弥补 。
企业利润和利润分配核算的主要任
务是：正确地计算企业的利润（或亏损）
总额，考核投资净收益的形成，认真审
查各项营业外收支项目，分析利润计划
的执行情况，监督利润的分配、所得税
的计算，以及确定未分配利润。
2011年 7月 18日 273
（三）设臵和运用的主要账户
1.,本年利润” 账户
,本年利润, 账户是所有者权益类
账户，设臵和运用这个账户是为了核算
企业在本年度实现的净利润（或发生的
净亏损）总额。
年度终了, 将本年实现的净利润,
转入, 利润分配, 账户, 做借记, 本年
利润, 科目, 贷记, 利润分配, 科目
的会计分录；如为净亏损, 作相反会计
分录 。
2011年 7月 18日 274
“本年利润” 账户的核算内容和结构
本年利润借方 贷方
1-11月末余额：反映本
年发生亏损的累计数额
登记期末结转主营业
务收入, 其他业务收
入, 补贴收入, 营业
外收入；登记期末结
转投资净收益；登记
年末结转到, 利润分
配, 账户的本年净亏
损
登记期末结转主营业务
成本, 主营业务税金及
附加, 其他业务支出,
营业费用, 管理费用,
财务费用, 营业外支出,
所得税；登记期末结转
投资净损失；登记年末
结转到, 利润分配, 账
户的本年净利润
1-11月末余额：反映
本年实际净利润的累
计数额
2011年 7月 18日 275
2.,投资收益” 账户
“投资收益, 账户是损益类账户,
设臵和运用这个账户是为了核算企业对
外投资所取得的收益或发生的损失 。
投资收益账户应按投资收益的种类
设臵明细账，进行明细核算。
会计期末，将本账户的余额全部转
入本年利润账户，结转后，本账户应无
余额。
2011年 7月 18日 276
“投资收益” 账户的核算内容和结构
投资收益
借方 贷方
登记发生投资损失
的数额 （ 包括股票,
债券的转让收入低
于其实际成本的差
额等 ）
登记会计期末计提
的投资减值准备
登记期末结转投资
收益的数额
登记取得投资收益
的数额 （ 包括股票,
债券的转让收入高
于其实际成本的差
额 ）
登记债券的利息收
入
登记期末结转投资
净损失的数额
2011年 7月 18日 277
3.,营业外收入” 账户
“营业外收入, 账户是损益类账户,
设臵和运用这个账户是为了核算企业发
生的与其生产经营活动无直接关系的各
项收入 。
为了具体核算每项营业外收入的发
生和结转情况,“营业外收入, 账户应
按收入项目设臵明细账, 进行明细核算 。
会计期末, 应将本账户的余额全部
转入, 本年利润, 账户 。 结转后, 营业
外收入账户应无余额 。
2011年 7月 18日 278
“营业外收入” 账户的核算内容
和结构
营业外收入
借方 贷方
登记期末结转到
,本年利润, 账户
的本期发生的营业
外收入的数额
登记本期发生的各项
营业外收入 的数额
2011年 7月 18日 279
4.,营业外支出” 账户
“营业外支出, 账户是损益类账户,
设臵和运用这个账户是为了核算企业发
生的与其生产经营活动无直接关系的各
项支出 。
为了具体核算每项营业外支出的发
生和结转情况, 营业外支出 账户应按费
用项目设臵明细账, 进行明细分类核算 。
会计期末, 应将, 营业外支出, 账
户的余额全部转入, 本年利润, 账户 。
经期末结转后, 本账户应无余额 。
2011年 7月 18日 280
“营业外支出” 账户的核算内容
和结构
营业外支出
借方 贷方
登记会计期末结转到
,本年利润, 账户的
本期发生的营业外支
出的数额
登记本期发生的各项
营业外支出 的数额
2011年 7月 18日 281
5.,所得税” 账户
“所得税, 账户是损益类账户, 设
臵和运用这个账户是为了核算企业按规
定从当期损益中扣除的所得税 。
按照规定, 实行所得税先征后返的
企业, 应在实际收到返还的所得税时,
冲减收到当期的所得税费用 。
会计期末，应将“所得税”账户的
余额全部转入“本年利润”账户。结转
之后，“所得税”账户应无余额。
2011年 7月 18日 282
“所得税” 账户的核算内容和结
构
所得税
借方 贷方
登记期末结转入, 本
年利润, 账户的本期
所得税费用
登记本期发生的所得
税费用
2011年 7月 18日 283
6.,利润分配” 账户
“利润分配”账户是所有者权益类账
户，设臵和运用这个账户是为了核算企
业利润的分配（或亏损的弥补）和历年
分配（或弥补）后的积存余额。
外商投资企业用利润归还的投资、
从净利润中提取的职工奖励及福利基金，
以及企业按股东大会或类似机构批准的
应分配的股票股利或应转增的资本金额，
在办理增资手续后，都应在本账户的借
方予以反映。
2011年 7月 18日 284
“利润分配” 账户的核算内容和结构
利润分配借方 贷方
年末余额：反映历年积
存的未弥补亏损的数额
登记年末时转入的全年
净利润的数额
登记用盈余公积弥补亏
损的数额
登记年末时转入的全年
净亏损的数额
登记应提取的盈余公积
金, 公益金, 应付现金
股利或应付利润等数额
登记实际分派的股票股
利
年末余额：反映历年积
存的未分配利润的数额
2011年 7月 18日 285
“利润分配”账户应设臵的明细账
户
其他转入；
提取法定盈余公积；
提取法定公益金；
提取储备基金；
提取企业发展基金；
提取职工奖励及福
利基金；
利润归还投资；
应付优先股股利；
提取任意盈余公积；
应付普通股股利；
转作资本（或股本）
的普通股股利；
未分配利润。
2011年 7月 18日 286
年度终了，企业应将全年实现的净
利润（或发生的净亏损），自,本年
利润”账户转入“利润分配”账户，并
将“利润分配” 账户下的其他明细账
户的余额转入本账户的,未分配利润”
明细账户。结转之后，除“未分配利润”
明细科目外，“利润分配”科目的其他
明细科目应无余额。
2011年 7月 18日 287
会计期末, 企业应按应纳税所得额
和规定的适用税率计算每期应纳所得税
额 。 应纳所得税额的计算公式如下：
应纳所得税额＝应纳税所得额 × 所得税税率
这里的应纳税所得额与税前会计利
润 (利润总额 )是不同的, 它是指纳税人
每一纳税年度的税前会计利润 (利润总
额 )加减税收调整项目金额 。 其计算公
式如下：
应纳税所得额＝利润总额＋税法规定不得扣
除项目－税法规定准予扣除项目
2011年 7月 18日 288
时间性差异
由于税法与会计制度在确认收益、
费用或损失时的时间不同而产生的税前
会计利润与应纳税所得额的差异，称为
时间性差异。
时间性差异发生于某一会计期间，
但在以后一期或若干期内能够转回。
2011年 7月 18日 289
时间性差异包括以下几种情况：
企业获得的某项收益，按照会计制度
规定应当确认为当期收益，但按照税
法规定需待以后期间确认为应纳税所
得额，从而形成应纳税时间性差异。
企业发生的某项费用或损失，按照会
计制度规定应当确认为当期费用或损
失，但按照税法规定可以从以后期间
的应纳税所得额中扣除，从而形成可
抵减未来应纳税所得额的时间性差异。
2011年 7月 18日 290
企业获得的某项收益，按照会计规定
应在以后期间确认，但按税法规定需
计入当期应纳税所得额中，从而形成
可抵减时间性差异。
企业发生的某项费用或损失，按照会
计制度规定应当于以后期间确认为费
用或损失，但按照税法规定可以从当
期的应纳税所得额中扣除，从而形成
应纳税时间性差异。
2011年 7月 18日 291
永久性差异
在某一会计期间，由于会计制度和
税法在计算收益、费用或损失时的口径
不同，所产生的税前会计利润与应纳税
所得额之间的差异，称为永久性差异。
永久性差异在本期产生，在以后各期不
能转回。永久性差异可以分为以下几种
类型：
按会计制度规定核算时作为收益计入会
计报表，在计算应纳税所得额时不确认
为收益。
2011年 7月 18日 292
按会计制度规定核算时不作为收益计
入会计报表，在计算应纳税所得额时
作为收益，需要交纳所得税。
按会计制度规定核算时确认为费用或
损失计入会计报表，在计算应纳税所
得额时则不允许扣减。
按会计制度规定核算时不确认为费用
或损失，在计算应纳税所得额时则允
许扣减。
2011年 7月 18日 293
,企业会计制度, 对所得税费用及其
会计处理做出了规定：企业应当根据具
体情况，选择采用应付税款法和纳税影
响会计法进行所得税的核算。
应付税款法,指企业不确认时间性差异
对所得税的影响金额，按照当期计算的
应交所得税确认为当期所得税费用的方
法。
纳税影响会计法,指企业确认时间性差
异对所得税的影响金额，按照当期应交
所得税和时间性差异对所得税影响金额
的合计，确认为当期所得税费用的方法。
2011年 7月 18日 294
第八章 商品流通过程的核算
内容提要：
本章介绍了商品流通企业的主要经
济业务的会计核算。学习中应当注意掌
握商品购进过程中费用收集及销售收入
的确认，以及税金和财务成果的核算。
2011年 7月 18日 295
第一节 商品流通过程核算的
主要内容
商品流通企业是以从事商品流通活动
为主营业务的独立核算企业。
其会计核算的主要内容有：
商品的购进和销售业务；
商品在储存过程中发生的盘盈、盘
亏及商品削价损失准备等业务；
企业的经营成果。
2011年 7月 18日 296
第二节 批发企业主要经营过
程的核算
一, 批发企业商品经营的特点和
核算方法
批发企业处于商品流通过程的起始
阶段和中间环节, 其主要任务是在国家
政策指导下, 根据市场需要, 组织工农
业产品的收购, 促进生产发展；合理投
入与摆布商品, 安排好市场销售；适当
储备商品, 调节市场供求 。
2011年 7月 18日 297
（一）批发企业的商品经营特点
一般经营大宗商品，商品购销量较大，
企业规模较大，内部分工较细；
一般要保持一定数量的商品储备，库
存商品数量较大；
商品购销对象，一般都是企业单位；
每笔交易都有内容完整的交易凭证。
根据批发企业的商品经营特点，批
发企业一般宜于采用数量进价金额核算
法。
2011年 7月 18日 298
（二）数量进价金额核算法
数量进价金额核算法，是采用实物
数量和进价金额两种计量单位来控制商
品进销存情况的一种商品核算方法。其
主要内容有：
库存商品总账与明细账户一律按商品
的进货原价记账。总分类账只记金额，
不记数量。库存商品明细账一般按商
品编号、品名、规格分户，既记实物
数量又记进价金额，实行数量进价金
额核算。
2011年 7月 18日 299
对经营品种较多的企业，可在库存商
品总账与明细账之间按照商品类别设
臵类目账（即二级账），一般只记金
额不记数量。
在会计、业务、仓库各部门之间，建
立以商品账为中心的商品账体系。
商品销售成本应根据经营商品的不同
特点，分别采用不同的方法进行计算
与结转。
2011年 7月 18日 300
二、批发商品购进的核算
（一）商品采购成本的确定
根据暂在股份有限公司施行的企业
会计制度的规定, 存货在取得时应该按
照实际成本入账 。 实际成本按以下方法
确定：
商品流通企业购入的商品, 按进价和
按规定应计入商品成本的税金, 作为
实际成本 。
自制的存货, 按制造过程中的各项实
际支出作为实际成本 。
2011年 7月 18日 301
商品流通企业委托加工的商品，以商
品的进货原价、加工费用和按规定应
计入成本的税金，作为加工完成入库
商品的实际成本。而相关的运输、装
卸、保险等费用，则直接作为营业费
用，计入当期损益。
投资者投入的存货，按照投资各方确
认的价值作为实际成本。
2011年 7月 18日 302
企业接受捐赠取得的存货，其实际成本
的确定，应依次采用如下方法：
捐赠方提供了有关凭据的，按凭证上标明的
金额加上应支付的相关税费，作为实际成本；
捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确
定其实际成本：
同类或类似存货存在活跃市场的，按同类
或类似存货的市场价值估计的金额，加上
应支付的相关税费作为实际成本；
同类或类似存货不存在活跃市场的，按所
接受捐赠存货的预计未来现金流量现值，
作为实际成本。
2011年 7月 18日 303
企业接受的债务人以非现金资产抵偿债
务方式取得的存货，或以应收债权换入
存货的，按照应收债权的账面价值减去
可抵扣的增值税进项税额后的差额，加
上应支付的相关税费，作为实际成本。
涉及补价的，按以下规定确认：
收取补价的，按应收债权的账面价值减去
可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应
支付的相关税费，作为实际成本；
支付补价的，按应收债权的账面价值减去
可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补
价和应支付的相关税费，作为实际成本。
2011年 7月 18日 304
以非货币性交易换入的存货，按换出资
产的账面价值减去可抵扣的增值税进项
税额后的差额，加上应支付的相关税费，
作为实际成本。涉及补价的，按以下规
定确认换入资产的实际成本：
（ 1）收到补价的，按换出资产的账面
价值减去可抵扣的增值税进项税额后的
差额，加上应确认的收益和应支付的相
关税费，减去补价后的余额，作为实际
成本；其中，应确认的收益按下式计算：
应确认的收益＝补价－（补价／换出资
产公允价值） × 换出资产账面价值
2011年 7月 18日 305
换入资产的入账价值按下式计算：
换入资产的入账价值＝换出资产账面价
值－（补价／换出资产公允价值） × 换
出资产账面价值＋应支付的相关税费
（ 2）支付补价的，按换出资产的账面
价值减去可抵扣的增值税进项税额后的
差额，加上支付的补价和应支付的相关
税费，作为实际成本。
盘盈的存货，按照同类或类似存货的市
场价格，作为实际成本。
2011年 7月 18日 306
（二）商品购进核算需要设臵的
主要账户
1.,商品采购, 账户
,商品采购, 账户属于资产类账户,
用来核算企业购入商品的采购成本 。 该
账户的核算内容和结构：
商品采购借方 贷方
登记已付款的购入商品
的采购成本
登记验收入库商品的实
际采购成本
期末余额：反映在途商
品的采购成本
2011年 7月 18日 307
2.,库存商品” 账户
“库存商品” 账户属于资产类账户，
用来核算企业全部自有的库存商品的增
减变动和结存情况。
,库存商品, 账户可以按商品品种,
规格, 等级分户进行明细分类核算 。
2011年 7月 18日 308
“库存商品” 账户的核算内容和结构
库存商品
借方 贷方
期末余额：库存商
品的结存数额
登记出售, 盘亏或
其他原因减少的库
存商品数额
登记购进入库, 盘
盈或其他原因增加
的库存商品数额
2011年 7月 18日 309
3.,营业费用, 账户
,营业费用, 账户属于损益类账户,
用来核算企业在商品销售过程中发生的
费用 。
,营业费用, 账户应按具体费用项
目分项进行明细分类核算 。
4.,管理费用, 账户
,管理费用, 账户属于损益类账户,
用来核算企业行政管理部门为组织和管
理企业经营活动所发生的各项费用 。
2011年 7月 18日 310
“管理费用” 账户的核算内容和结构
管理费用
借方 贷方
登记各项管理费用
的发生数
登记月末结转, 本
年利润, 账户的转
销数
该账户应按费用项目分项目进行明
细分类核算。月末结转后，“管理费用”
账户无余额。
2011年 7月 18日 311
三、批发商品销售的核算
（一）商品销售收入的确认
在某些特殊情况下, 商品销售可以
按以下原则确认收入：
商品需要安装和检验的销售, 在购买
方接受交货以及安装和检验完毕前一
般不应确认收入 。 但如果安装程序比
较简单, 或检验是为最终确定合同价
格而必须进行的程序, 则可以在商品
发出或在商品装运时确认收入 。
2011年 7月 18日 312
附有商品销售退回条件的商品销售, 是
指购买方依照有关协议有权退货的销售 。
如果企业能够按照以往的经验对退货的
可能性做出合理估计, 应在发出商品时,
将估计不会发生退货的部分确认收入,
估计可能发生退货的部分不确认收入 。
如果企业不能合理确定退货的可能性,
则在售出商品退货期满时确认收入 。
对于代销商品, 委托方在交付商品时不
确认收入 。 待受托方将商品售出后, 委
托方在收到代销清单时确认收入 。
2011年 7月 18日 313
分期收款销售, 是指商品已经交付, 货
款分期收回的销售方式 。 企业应按合同
约定的收款日期分期确认收入, 同时按
商品全部销售成本与全部销售收入的比
率计算出本期应结转的销售成本 。
以旧换新销售, 指销售方在销售商品的
同时回收与所售商品相同的旧商品 。 在
这种销售方式下, 销售的商品按照商品
销售的方法确认收入, 回收的商品作为
购进商品处理 。
2011年 7月 18日 314
（二）商品销售核算需要设臵的
账户
1.,商品销售收入, 账户
企业可以设臵, 主营业务收入, 账
户核算其实现的商品销售收入, 也可以
设臵, 商品销售收入, 账户核算企业的
商品销售收入 。
,商品销售收入, 账户应按商品类
别分户进行明细分类核算 。 月末结转后
本账户应无余额 。
2011年 7月 18日 315
2.,商品销售成本, 账户
企业可以设臵, 主营业务成本,
账户进行核算, 也可以设臵, 商品销售
成本, 账户进行核算 。, 商品销售成本,
账户属于损益类账户, 用来核算企业商
品的销售成本 。
,商品销售成本, 账户应按商品
类别设臵明细账进行明细分类核算 。 月
末结转后, 该账户应无余额 。
2011年 7月 18日 316
3.,商品销售税金及附加” 账
户 企业可以通过设臵, 主营业务税金
及附加, 账户进行有关税费的核算, 也
可以设臵, 商品销售税金及附加, 账户
进行核算 。, 商品销售税金及附加, 账
户属于损益类账户, 用来核算企业由于
销售商品而应计算上缴的各种税金及教
育费附加等 。
,商品销售税金及附加, 账户应按
商品类别分户进行明细分类核算 。 月末
结转后, 该账户应无余额 。
2011年 7月 18日 317
四、批发商品销售成本的计算与
结转
商品销售成本是指已销商品的进价
成本。现行财会制度规定，批发企业商
品销售成本的计算方法，可采用先进先
出法、加权平均法、移动平均法、个别
计价法、后进先出法和毛利率法等。
2011年 7月 18日 318
加权平均法
加权平均法, 是以每种商品期初结
存数量与本期收入数量之和作为权数,
去除期初结余金额与本期收入金额之和,
计算出加权平均单价, 再用加权平均单
价乘以本期商品销售数量, 求得商品销
售成本；或者用加权平均单价乘以期末
结存数量, 计算出期末结存金额, 再倒
挤出本期商品销售成本 。
2011年 7月 18日 319
加权平均法的计算公式
加权平均单价＝
本期商品销售成本＝本期商品销售数量 × 加权
平均单价
如果采用倒挤法, 其计算公式如下：
期末结存金额＝期未结存数量 × 加权平均单价
期初结存金额＋本期收入金额
期初结存数量＋本期收入数量
＝ ＋ － －
本期商
品销售
成 本
期末
结存
金额
本期
收入
金额
期初
结存
金额
本期非
销售付
出金额
2011年 7月 18日 320
第三节 零售企业主要经营过
程的核算
零售企业处于商品流通的最终环节 。
其经营活动主要是从批发企业或生产部
门购进工农业产品, 再供应给城乡居民
个人消费或机关团体集体消费 。
2011年 7月 18日 321
一、零售企业的商品经营特点和
核算方法
（ 一 ） 零售企业的商品经营特点
经营品种多、规格复杂；
销售次数频繁、销货手续简便，销售
对象主要是个人消费者，多数商品采
用一手钱一手货的销售方式，除少数
贵重商品和集体单位购买外，一般不
需要填制销售发票；
库存数量较小，定期盘点比较容易。
2011年 7月 18日 322
（二）售价金额核算法
售价金额核算法, 是只采用售价金
额一种计量单位来控制商品进销存情况
的一种商品核算方法 。 其主要内容有：
建立实物负责制；
售价记账, 金额控制；
设臵, 商品进销差价, 账户；
加强商品价格管理和商品盘点 。
2011年 7月 18日 323
二、零售商品购进的核算
零售企业商品购进的核算，除了使
用“商品采购”和“库存商品”等账户
外，还需设臵“商品进销差价”账户。
该账户是“库存商品”账户的备抵调整
账户，用来核算商品进价与售价之间的
差额。
2011年 7月 18日 324
“商品进销差价” 账户的核算内容和
结构
商品进销差价
借方 贷方
期末余额：反映库
存商品应负担的进
销差价
登记购进商品售价
大于进价的差额和
其他原因增加的进
销差价
登记购进商品售价
小于进价的差额,
已销商品分摊的差
价和其他原因减少
的进销差价
2011年 7月 18日 325
三、零售商品销售的核算
对于零售商品销售业务的核算，一
方面要按售价反映商品销售收入的实现
和货款送存银行以及应交增值税的情况，
另一方面要按售价注销实物负责人的库
存金额和结转成本，月末计算出已销商
品进销差价时，再将按售价结转的成本
调整为进价成本。
2011年 7月 18日 326
四、已销商品进销差价的计算与
结转
零售企业已销商品进销差价的计算
方法, 一般有 综合平均差价率法, 分柜
组 （ 类 ） 平均差价率法 和 盘存商品实际
差价法 三种 。
分柜组 （ 分类 ） 平均差价率法, 是
按各柜组或各类商品的存销比例分摊商
品进销差价的一种方法 。
2011年 7月 18日 327
分柜组（分类）平均差价率法的
具体计算方法
先将调整前的“商品进销差价”账
户余额，除以按售价计算的商品总额，
计算出平均差价率；再以本月商品销售
额乘以平均差价率，即为已销商品实现
的进销差价。
2011年 7月 18日 328
第四节 商品流通费、税金和
财务成果的核算
一、商品流通费的核算
商品流通企业的商品流通费用是指
企业在组织商品流通过程中发生的各种
耗费，一般包括在商品购销存环节发生
的商品进货费用、销售费用、仓储费用
以及在资金筹措、组织和管理企业经营
活动等方面的支出和资产耗费。
2011年 7月 18日 329
国家原来制定的商品流通企业财会
制度, 将商品流通费划分为经营费用,
管理费用和财务费用三大类：
经营费用 是指企业在整个经营环节所
发生的各种费用 。 其内容包括由企业
负担的运输费, 装卸费, 整理费, 包
装费, 保险费, 差旅费, 展览费, 保
管费, 检验费, 中转费, 劳务手续费,
广告费, 商品损耗, 进出口商品累计
佣金, 经营人员工资及福利费等 。
2011年 7月 18日 330
管理费用 是指企业行政管理部门为管
理和组织商品经营活动而发生的各项
费用 。
财务费用 是指企业为筹集资金而发生
的各项费用, 包括企业经营期间发生
的利息净支出, 外汇调剂手续费, 支
付金融机构手续费等 。
2011年 7月 18日 331
二、税金的核算
税金是指企业按国家税法规定向
国家交纳的各种税款 。 按照现行税法
规定, 商品流通企业向国家交纳的税
金主要有增值税, 营业税, 所得税等 。
2011年 7月 18日 332
增值税的有关内容
企业应纳增值税额的计算公式：
应纳增值税额＝当期销项税额－当期
进项税额
销项税额 是指纳税人销售货物或应税劳务,
按照销售额和规定的税率计算并向买方收
取的增值税额, 其计算公式如下,
销项税额＝销售额 × 税率
进项税额 是指纳税人购进货物或者是接受
应税劳务所支付或者负担的增值税额 。
2011年 7月 18日 333
三、财务成果的核算
财务成果是企业在一定时期内全部
经营活动的最终成果 。 它是考核企业经
营管理工作的一项综合性指标 。
商品流通企业的利润是由商品销售
利润, 主营业务利润和营业利润构成的 。
年度终了, 企业应将所有损益类账
户的发生额转入, 本年利润, 账户 。 结
转后,, 本年利润, 账户的贷方余额即
为本年实现的利润, 反之则为亏损 。
2011年 7月 18日 334
第九章 所有者权益的核算
内容提要：
本章介绍了所有者权益的含义、内
容，以及实收资本、资本公积、盈余公
积、未分配利润的核算。应重点掌握所
有者权益核算的方法。
2011年 7月 18日 335
第一节 所有者权益概述
一, 所有者权益的涵义
所有者权益是企业投资者对企业净
资产的所有权, 包括企业所有者的投入
资本及留存收益 。 所有者权益的构成内
容包括实收资本 （ 或者股本 ）, 资本公
积, 盈余公积和未分配利润四个部分 。
所有者权益在数量上应等于企业全
部资产与全部负债之差, 即：
所有者权益＝资产－负债
2011年 7月 18日 336
二、所有者权益与债权人权益的
区别
所有者权益和债权人权益虽然同属
于权益, 但二者却有着本质的区别, 表
现在：
对象不同；
性质不同；
偿还的责任和形式不同；
享受的权利不同。
2011年 7月 18日 337
三、所有者权益的内容
（ 一 ） 实收资本
企业的实收资本是指投资者按照企
业章程，或合同、协议的规定，实际投
入企业的资本。就我国现状而言，企业
投入资本按其 来源 不同可分为国家资本、
法人资本、个人资本和外商资本。
2011年 7月 18日 338
（二）资本公积
资本公积是一种特殊的资本, 一般
包括资本 （ 或股本 ） 溢价, 接受捐赠资
产, 拨款转入, 外币资本折算差额等 。
资本 （ 或股本 ） 溢价, 是指投资者实
际投入的资金超出其在注册资本中所
占份额的部分 。
接受非现金资产捐赠准备, 是指企业
因接受非现金资产捐赠而增加的资本
公积 。
2011年 7月 18日 339
接受现金捐赠, 是指企业因接受现金
捐赠而增加的资本公积 。
股权投资准备, 是指企业对被投资单
位的长期股权投资采用权益法核算时,
因被投资单位接受捐赠等原因增加的
资本公积, 企业按其持股比例计算而
增加的资本公积 。
拨款转入, 是指企业收到国家拨入的
专门用于技术改造, 技术研究等的拨
款项目完成后, 按规定转入资本公积
的部分 。 企业应按转入金额入账 。
2011年 7月 18日 340
外币资本折算差额, 是指企业接收外
币投资因所采用的汇率不同而产生的
有关资产账户和实收资本账户折合记
账本位币的差额 。
其他资本公积, 是指除上述各项资本
公积以外所形成的资本公积, 以及资
本公积各准备项目转入的金额 。 债权
人豁免的债务也在本项目核算 。
2011年 7月 18日 341
（三）盈余公积
一般企业和股份有限公司的盈余公积包
括：法定盈余公积、任意盈余公积和法
定公益金。
法定盈余公积 是指企业按照规定的比
例从净利润中提取的盈余公积。法定
盈余公积的提取比例一般为 10％，任
何一个企业都必须提取法定盈余公积，
以备后用。法定盈余公积金达到注册
资本 50％时，可不再提取。
2011年 7月 18日 342
任意盈余公积 是指企业经股东大会或
类似机构批准按照规定的比例从净利
润中提取的盈余公积 。
法定公益金 是指企业按照规定的比例
从净利润中提取的用于职工集体福利
设施的公益金 。 法定公益金用于职工
集体福利时, 应当将其转入任意盈余
公积 。 法定公益金一般应按税后净利
润的 5％ 提取, 股份有限公司也可按股
东会决议提取 。
2011年 7月 18日 343
外商投资企业的盈余公积包括储备基金、
企业发展基金和利润归还投资。
储备基金 是指按照法律、行政法规规
定从净利润中提取的、经批准用于弥
补亏损和增加资本的储备基金。
企业发展基金,是指按照法律、行政
法规规定从净利润中提取的、用于企
业生产发展和经批准用于增加资本的
企业发展基金。
利润归还投资,是指中外合作经营企
业按照规定以利润归还投资者的投资。
2011年 7月 18日 344
（四）未分配利润
未分配利润是指企业未作分配的
净利润 。 它有两层含义：一是这部分
利润没有分配给投资者；二是这部分
利润未指定用途 。
未分配利润从数量上等于企业实
现的净利润扣除提取的各种公积金和
公益金以及应付的投资者利润, 再加
上年初未分配利润 。
2011年 7月 18日 345
第二节 所有者权益的核算
一, 实收资本的核算
（ 一 ） 一般企业实收资本的核算
一般企业的实收资本业务通过均
,实收资本, 科目核算 。
2011年 7月 18日 346
企业收到投资人投入的货币资金时,
应按实际收到或存入开户银行的金
额, 借记, 现金,,, 银行存款,
科目, 贷记, 实收资本, 科目 。 实
际收到或存入开户银行的金额超过
投资者在该企业注册资本中所占份
额的部分, 计入资本公积 。
企业按规定将资本公积或盈余公积
转增资本时, 记入, 资本公积, 或
,盈余公积, 科目的借方, 同时记
入, 实收资本, 科目的贷方 。
2011年 7月 18日 347
企业收到投资人以房屋, 机器设备等
非现金资产投入的资本, 应按投资各
方确认的价值作为实收资本入账, 借
记, 原材料,,, 固定资产,,, 无
形资产, 等资产科目, 贷记, 实收资
本, 科目 。
中外合作经营企业依照有关法律, 法
规的规定, 在合作期间归还投资者的
投资, 按实际归还的金额, 借记, 已
归还投资, 科目, 贷记, 银行存款,
科目, 并在资产负债表中作为实收资
本的减项单独反映 。
2011年 7月 18日 348
企业接受外币投资时, 合同约定汇率
的, 应按合同约定的汇率将外币资本
折合为记账本位币记入, 实收资本,
账户, 二者的差额记入, 资本公积,
账户 。 如果合同没有约定汇率, 企业
应按收到出资额当日的汇率折合的人
民币金额, 借记, 银行存款, 科目,
贷记, 实收资本, 科目, 不产生外币
资本折算差额 。
2011年 7月 18日 349
（二）股份有限公司股本的核算
股份有限公司的股本, 应当设臵
,股本, 科目, 并按以下规定核算：
公司发行的股票, 在收到现金等资产
时, 应按实际收到的金额, 借记, 现
金,,, 银行存款, 等科目, 按股票
面值和核定的股份总额的乘积计算的
金额, 贷记, 股本, 科目, 按其差额
贷记, 资本公积, 科目 。
2011年 7月 18日 350
股东大会批准的利润分配方案中应分配
的股票股利, 应在办理增资手续后, 借
记, 利润分配, 科目, 贷记, 股本, 科
目 。
境外上市公司及在境内发行外资股的公
司, 收到股款时, 按收到股款当日的汇
率折合的人民币金额, 借记, 银行存款,
等科目, 按股票面值与核定的股份总额
的乘积计算的金额, 贷记, 股本, 科目,
按收到股款当日的汇率折合的人民币金
额与按人民币计算的股票面值总额的差
额, 贷记, 资本公积 ―― 股本溢价, 科
目 。
2011年 7月 18日 351
企业资本 （ 或股本 ） 除下列情况
外, 不得随意变动：
符合增资条件, 并经有关部门批准增资；
企业按法定程序报经批准减少注册资本 。
企业按法定程序报经批准减少注
册资本的, 应借记, 实收资本 （ 或
股本 ）, 科目, 贷记, 现金,,, 银
行存款, 等科目 。
2011年 7月 18日 352
股份有限公司采用收购本企业股票
方式减资的, 应按注销股票的面值总额
减少股本 。 购回股票支付的价款超过面
值总额的部分, 依次减少资本公积和留
存收益, 借记, 股本, 科目和, 资本公
积,,, 盈余公积,,, 利润分配 ――
未分配利润, 科目, 贷记, 现金,,
,银行存款, 科目；购回股票支付的价
款低于面值总额的, 按股票面值, 借记
,股本, 科目, 按支付的价款, 贷记
,银行存款,,, 现金, 科目, 按其差
额, 贷记, 资本公积, 科目 。
2011年 7月 18日 353
二、资本公积的核算
为核算和监督资本公积的增减变动
情况, 企业应设臵, 资本公积, 科目 。
资本公积的增加数记入该科目的贷方,
资本公积的减少数记入该科目的借方,
期末余额在贷方, 表示资本公积的结余
额 。
“资本公积”科目应设臵的明细科
目包括：资本（或股本）溢价、接受捐
赠非现金资产准备、接受现金捐赠、股
权投资准备、拨款转入、外币资本折算
差额和其他资本公积。
2011年 7月 18日 354
（一）资本（或股本）溢价
股份制企业按溢价发行股票，应在
收到委托发行单位交来的现金时，借记
“现金”、“银行存款”科目，按股票
的面值和核定的股份总额的乘积计算的
金额，贷记“股本”科目，按其差额贷
记,资本公积（股本溢价）”科目。
有限责任公司新介入投资者投入的
资本等于按其投资比例计算的部分记入
“实收资本”科目的贷方，多出部分记
入“资本公积”科目的贷方。
2011年 7月 18日 355
（二）接受捐赠资产
企业对接受捐赠的非现金资产，应
按确定的价值，借记, 固定资产,,
,无形资产, 等资产科目，并同时记入
,资本公积 ―― 接受捐赠非现金资产准
备, 科目。接受捐赠的非现金资产处
臵时，借记, 资本公积 ―― 接受捐赠
非现金资产准备, 科目，贷记, 资本公
积 ―― 其他资本公积, 科目。
2011年 7月 18日 356
（三）拨款转入
企业收到国家拨入的专门用于技术
改造、技术研究等的拨款项目完成后，
形成各项资产的部分，应按实际成本，
借记“固定资产”等科目，贷记有关科
目；同时，借记,专项应付款” 科目，
贷记“资本公积 ―― 拨款转入”科目。
企业接受的现金捐赠转入资本公积
的金额, 借记, 银行存款, 或, 待转资
产价值, （ 指外商投资企业 ） 科目, 贷
记, 资本公积 ―― 接受现金捐赠, 科目 。
2011年 7月 18日 357
（四）外币资本折算差额
企业接受外币投资时，合同约定汇
率的，应按合同约定的汇率将外币资本
折合为记账本位币记入“实收资本”账
户，按收到资产当时的市场汇率记入资
产账户，二者的差额记入,资本公积
―― 外币资本折算差额” 账户。如果
合同没有约定汇率的，企业应按收到出
资额当日的汇率折合的人民币金额记入
“银行存款” 和,实收资本”科目，
不产生外币资本折算差额。
2011年 7月 18日 358
三、盈余公积的核算
为了反映盈余公积的增减变动和结
余情况, 企业应设臵, 盈余公积, 账户,
贷方登记企业实际提取的盈余公积, 借
方登记因转增资本, 弥补亏损或分配股
利而减少的盈余公积, 期末余额一般在
贷方, 表示盈余公积的结余数 。 企业应
在, 盈余公积, 科目下设臵, 法定盈余
公积,,, 任意盈余公积,,, 法定
公益金,,, 储备基金,,, 企业发展
基金,,, 利润归还投资, 等明细科目
进行会计核算 。
2011年 7月 18日 359
企业提取盈余公积 （ 外商投资企业提
取储备基金, 企业发展基金 ） 时, 应
借记, 利润分配 ―― 提取法定盈余公
积 （ 或提取法定公益金, 提取任意盈
余公积, 提取储备基金, 提取企业发
展基金 ）, 科目, 贷记, 盈余公积
―― 法定盈余公积 （ 或法定公益金,
任意盈余公积, 储备基金, 企业发展
基金 ）, 科目 。
2011年 7月 18日 360
中外合作经营企业以利润归还投资时,
按实际归还投资的金额, 借记, 已归
还投资, 科目, 贷记, 银行存款, 科
目；同时, 借记, 利润分配 ―― 利润
归还投资, 科目, 贷记, 盈余公积
―― 利润归还投资, 科目 。
企业用盈余公积弥补亏损时, 借记
,盈余公积, 科目, 贷记, 利润分配
―― 利润归还投资, 科目 。
2011年 7月 18日 361
股份有限公司用盈余公积派送新股时,
按派送新股计算的金额, 借记, 盈余
公积, 科目, 按股票面值和派送新股
总数计算的金额, 贷记, 股本, 科目,
如有差额, 贷记, 资本公积 ―― 股本
溢价, 科目 。
用盈余公积分配现金股利或利润时,
借记, 盈余公积, 科目, 贷记, 应付
股利, 科目；用盈余公积分配股票股
利或转增资本, 应当于实际分配股票
股利或转增资本时, 借记, 盈余公积,
科目, 贷记, 实收资本 （ 或股本 ）,
科目 。
2011年 7月 18日 362
四、未分配利润的核算
为了反映企业历年累积的未分配利
润，在,利润分配” 账户下专设“未分
配利润” 明细账户。
年度终了，企业将全年的利润或亏
损，自“本年利润”科目转入,利润分
配－－未分配利润” 科目。如为利润，
则借记“本年利润”科目，贷记,利润
分配－－未分配利润” 科目；如为亏损
则做相反处理。
2011年 7月 18日 363
同时，将“利润分配”账户的其他
明细账户的余额转入“未分配利润”明
细科目。
结转后，“未分配利润”明细科目
的贷方余额为未分配利润，借方余额为
未弥补亏损。
2011年 7月 18日 364
第十章 财务会计报告
内容提要：
本章阐述了财务报告的编制目的、
分类和编制要求；介绍了资产负债表、
利润表和现金流量表的意义、内容结构
和编制方法；简单地讲述了会计报表分
析的方法。学习本章，应当重点掌握资
产负债表、利润表、现金流量表的基本
结构，主要内容和编制方法。
2011年 7月 18日 365
第一节 财务会计报告概述
财务会计报告是综合反映企业在某
一特定日期的财务状况和某一会计期间
的经营成果、现金流量情况的书面文件。
一、财务会计报告的编制目的
编制财务会计报告的目的是为会计
报表使用者提供其所需要的会计信息，
包括企业的财务状况、经营业绩和现金
流量变动情况的会计资料。
2011年 7月 18日 366
这些会计报表的使用者包括投资者、
债权人、政府机构以及潜在的投资者和
债权人。
投资者需要了解企业的投资报酬、资
本结构的变化及企业的未来获利能力
和利润分配政策。
债权人需要了解企业的偿债能力，了
解其债权的保障和利息的获取情况。
政府部门需要了解企业经营活动，社
会资源的分配情况，作为决定税收政
策和国民收入等统计资料的基础。
2011年 7月 18日 367
潜在的投资者和债权人需要了解企业
的发展趋势、经营活动的范围，为选
择投资和贷款方向提供依据。
虽然这些报表使用者对会计报表信
息需求的侧重点不同，但他们都需要了
解企业全面的财务状况、经营成果和现
金流量的变动情况。
2011年 7月 18日 368
二、财务会计报告的分类
企业的财务会计报告由 会计报表,
会计报表附注 和 财务情况说明书 组成 。
企业对外提供的财务会计报告的内
容, 会计报表种类和格式, 会计报表附
注的主要内容, 由国家统一的会计制度
规定；企业内部管理需要的会计报表
（ 如成本报表等 ） 由企业自行规定 。
2011年 7月 18日 369
会计报表的分类：
会计报表按其 反映的内容 不同, 可以
分为 动态会计报表 和 静态会计报表 。
如资产负债表属于静态会计报表, 而
损益表则属于动态会计报表 。
会计报表按其 编报的时间 不同, 可以
分为年度, 半年度, 季度和月度会计
报表 。
2011年 7月 18日 370
会计报表按其 编报的单位 不同,可以
分为 单位报表 和 汇总报表 。 前者是指
由企业在自身会计核算的基础上, 对
账簿记录进行加工而编制的会计报表,
以反映企业本身的财务状况, 经营成
果和现金流量情况；后者是由企业主
管部门或上级机关, 根据所属单位报
送的会计报表, 连同本单位会计报表
汇总编制的综合性会计报表 。
2011年 7月 18日 371
按照 会计报表各项目所反映数字内容
的不同, 可将会计报表分为个别会计
报表和合并会计报表 。 个别会计报表
所反映的数字,仅仅包括企业本身的
财务数字； 合并会计报表 是由母公司
编制的, 一般包括所有控股子公司会
计报表的有关数字 。
会计报表按 服务的对象 不同, 可以分
为内部报表和外部报表 。 为内部进行
管理的需要而提供的会计报表为 内部
报表 ；为政府部门, 其他企业和个人
提供的会计报表是 外部报表 。
2011年 7月 18日 372
按照我国, 企业会计制度, 的规定,
企业对外提供的会计报表包括：
资产负债表；
利润表；
现金流量表；
资产减值准备明细表；
利润分配表；
股东权益增减变动表；
分部报表；
其他有关附表 。
2011年 7月 18日 373
三、财务会计报告的编制要求
（一）质量要求
,企业会计制度, 规定, 企业应当
按照, 企业财务会计报告条例, 的规定,
编制和对外提供真实, 完整的财务会计
报告 。
会计报表所提供的数据必须真实可
靠；企业应该按规定的格式和内容编制
会计报表，不得漏编漏报；对重要的会
计事项，应当在会计报表附注中说明。
2011年 7月 18日 374
（二）财务会计报告的编报时间
,企业会计制度, 规定，月度中期
财务会计报告应当于月度终了后 ６天 内
（节假日顺延，下同）对外提供；季度
中期财务会计报告应当于季度终了后 15
天 内对外提供；半年度中期财务会计报
告应当于年度中期结束后 60天 内（相当
于两个连续的月份）对外提供；年度财
务会计报告应当于年度终了后 ４个月 内
对外提供。
2011年 7月 18日 375
（三）财务会计报告的提供形式
,企业会计制度, 规定，企业对外
提供的会计报表应当依次编定页数，加
具封面，装订成册，加盖公章。封面上
应当注明：企业名称、企业统一代码、
组织形式、地址、报表所属年度或者月
份、报出日期，并由企业负责人和主管
会计工作的负责人、会计机构负责人签
名并盖章，设臵总会计师的企业，还应
当由总会计师签名并盖章。
2011年 7月 18日 376
第二节 资产负债表
资产负债表是反映企业某一特定日
期财务状况的会计报表。它表明企业在
某一特定日期所拥有或控制的经济资源，
所承担的现有义务和所有者对净资产的
要求权。
2011年 7月 18日 377
一、资产负债表的作用
有助于解释, 评价, 预测企业的短期偿
债能力 。
有助于解释, 评价, 预测企业的资本结
构和长期偿债能力 。
有助于解释, 评价, 预测企业的财务弹
性 。
有助于解释, 评价, 预测企业的经营绩
效 。
2011年 7月 18日 378
二、资产负债表的结构
资产负债表的结构主要有报告式和
账户式两种 。
报告式资产负债表 将资产, 负债, 股
东权益项目采用垂直分列的形式 。 其
优点在于便于编制比较资产负债表,
即在一张报表中, 除列出本期的财务
状况外, 可增设几个栏目, 分别列示
过去几期的财务状况；其缺点是资产
和权益间的衡等关系并不一目了然 。
2011年 7月 18日 379
账户式资产负债表, 即按照, Ｔ, 形
账户的形式设计资产负债表, 将资产
列在报表左方 （ 借方 ）, 负债及股东
权益列在报表右方 （ 贷方 ）, 左 （ 借 ）
右 （ 贷 ） 两方总额相等 。 账户式资产
负债表的优缺点与报告式资产负债表
正好相反 。 资产和权益间的衡等关系
一目了然, 但要编制比较资产负债表,
要做些旁注, 可能困难 。
2011年 7月 18日 380
三、资产负债表的编制方法
（一）资产负债表“年初数”栏内各
项
目的填列方法
资产负债表“年初数”栏内各项数
字，应根据上年末资产负债表“期未数”
栏内所列数字填列。如果本年度资产负
债表规定的各个项目的名称和内容同上
年度不相一致，应对上年年末资产负债
表各项目的名称和数字按照本年度的规
定进行调整，填入本表“年初数”栏内。
2011年 7月 18日 381
（二）资产负债表,期末数”栏
各
项目的内容和填列方法
“货币资金, 项目, 反映企业库存现
金, 银行结算户存款, 外埠存款, 银
行汇票存款, 银行本票存款, 信用卡
存款, 信用证保证金存款等的合计数 。
本项目应根据, 现金,,, 银行存
款,,, 其他货币资金, 科目的期末
余额合计填列 。
2011年 7月 18日 382
“短期投资, 项目, 反映企业购入的
各种能随时变现, 并准备随时变现的,
持有时间不超过１年 （ 含１年 ） 的股
票, 债券和基金, 以及不超过１年
（ 含１年 ） 的其他投资, 减去已提跌
价准备后的净额 。 本项目应根据, 短
期投资, 科目的期未余额, 减去, 短
期投资跌价准备, 科目的期末余额后
的金额填列 。 企业１年内到期的委托
贷款, 其本金和利息减去已计提的减
值准备后的净额, 也在本项目反映 。
2011年 7月 18日 383
“应收票据, 项目, 反映企业收到的
未到期收款也未向银行贴现的应收票
据, 包括商业承兑汇票和银行承兑汇
票 。 本项目应根据, 应收票据, 科
目的期末余额填列 。
,应收股利, 项目, 反映企业因股
权投资而应收取的现金股利 。 企业应
收其他单位的利润也包括在本项目内 。
本项目应根据, 应收股利, 科目的期
末余额填列 。
2011年 7月 18日 384
“应收利息, 项目, 反映企业因债权
投资而应收取的利息 。 本项目应根据
,应收利息, 科目的期末余额填列 。
,应收账款, 项目, 反映企业因销
售商品, 产品和提供劳务等而应向购
买单位收取的各种款项, 减去已计提
的坏账准备后的净额 。 本项目应根据
,应收账款, 科目所属各明细科目的
期末借方余额合计, 减去, 坏账准
备, 科目中有关应收账款计提的坏
账准备期末余额后的金额填列 。
2011年 7月 18日 385
“其他应收款, 项目, 反映企业对其
他单位和个人的应收和暂付的款项,
减去已计提的坏账准备后的净额 。 本
项目应根据, 其他应收款, 科目的期
末余额, 减去, 坏账准备, 科目中有
关其他应收款计提的坏账准备期末余
额后的金额填列 。
2011年 7月 18日 386
“预付账款, 项目, 反映企业预付给
供应单位的款项 。 本项目应根据, 预
付账款, 科目所属各明细科目的期末
借方余额合计填列 。 若, 应付账款,
科目所属明细科目有借方余额, 也应
包括在本项目内 。
?, 应收补贴款, 项目, 反映企业按
规定应收的各种补贴款 。 本项目应根
据, 应收补贴款, 科目的期末余额填
列 。
2011年 7月 18日 387
“存货, 项目，反映企业期末在库、在途
和在加工中的各项存货的可变现净值。
本项目应根据, 物资采购,,, 原材
料,,, 低值易耗品,,, 自制半成
品,,, 库存商品,,, 分期收款发出
商品,,, 委托加工物资,,, 委托代
销商品,,, 生产成本, 等科目的期末
余额合计，减去, 代销商品款,,, 存
货跌价准备, 科目期末余额后的金额填
列。材料采用计划成本核算，以及库存
商品采用计划成本或售价核算的企业，
还应按加或减, 材料成本差异,,
,商品进销差价, 后的金额填列。
2011年 7月 18日 388
“待摊费用, 项目, 反映企业已经支
出但应由以后各期分期摊销的费用 。
本项目应根据, 待摊费用, 科目的期
末余额填列 。, 预提费用, 科目期
未如有借方余额, 以及, 长期待摊费
用, 科目中将于１年内到期的部分,
也在本项目内反映 。
?, 其他流动资产, 项目, 反映企业
除以上流动资产项目外的其他流动资
产 。 本项目应根据有关科目的期末余
额填列 。 如其他流动资产价值较大的,
应在会计报表附注中披露其内容和金
额 。
2011年 7月 18日 389
“长期股权投资, 项目, 反映企业不
准备在１年内 （ 含１年 ） 变现的各种
股权性质的投资的可收回金额 。 本项
目应根据, 长期股权投资, 科目的期
末余额, 减去, 长期投资减值准备,
科目中有关股权投资减值准备期末余
额后的金额填列 。
2011年 7月 18日 390
“长期债权投资, 项目, 反映企业不
准备在１年内 （ 含１年 ） 变现的各种
债权性质的投资的可收回金额 。 本项
目应根据, 长期债权投资, 科目的期
末余额, 减去, 长期投资减值准备,
科目中有关债权投资减值准备期末余
额和１年内到期的长期债权投资后的
金额填列 。 企业超过１年到期的委托
贷款, 其本金和利息减去已计提的减
值准备后的净额, 也在本项目反映 。
2011年 7月 18日 391
“固定资产原价, 和, 累计折旧, 项
目, 反映企业的各种固定资产原价及
累计折旧 。 这两个项目应根据, 固定
资产, 科目和, 累计折旧, 科目的期
末余额填列 。
,固定资产减值准备, 项目, 反映企
业计提的固定资产减值准备 。 本项目
应根据, 固定资产减值准备, 科目的
期末余额填列 。
2011年 7月 18日 392
“工程物资, 项目反映企业各项工程尚
未使用的工程物资的实际成本 。 本项目
应根据, 工程物资, 科目的期末余额填
列 。
,在建工程, 项目, 反映企业期末各项
未完工程的实际支出,包括交付安装的
设备价值, 未完建筑安装工程已经耗用
的材料, 工资和费用支出, 已经建筑安
装完毕但尚未交付使用的工程等的可收
回金额 。 本项目应根据, 在建工程, 科
目的期末余额, 减去, 在建工程减值准
备, 科目期末余额后的金额填列 。
2011年 7月 18日 393
“固定资产清理, 项目, 反映企业因
出售, 毁损, 报废等原因转入清理但尚
未清理完毕的固定资产的账面价值, 以
及固定资产清理过程中所发生的清理费
用和变价收入等各项金额 。 本项目应根
据, 固定资产清理, 科目的期末借方余
额填列；如期末为贷方余额, 以, －,
号填列 。
,无形资产, 项目, 反映企业各项无形
资产的期末可收回金额, 应根据, 无形
资产, 科目的期末余额, 减去, 无形资
产减值准备, 科目期末余额后的金额填
列 。
2011年 7月 18日 394
“长期待摊费用, 项目, 反映企业尚
未摊销的摊销期限在１年以上 （ 不含
１年 ） 的各种费用 。 长期待摊费用中
在１年内 （ 含１年 ） 摊销的部分, 应
在本表, 待摊费用, 项目填列 。 本项
目应根据, 长期待摊费用, 科目的期
末余额减去１年内 （ 含１年 ） 摊销的
数额后的金额填列 。
2011年 7月 18日 395
“其他长期资产, 项目, 反映企业除
以上资产以外的其他长期资产 。 本项
目应根据有关科目的期末余额填列 。
如其他长期资产价值较大的, 应在会
计报表附注中披露其内容和金额 。
,递延税款借项, 项目, 反映企业期
末尚未转销的递延税款的借方余额 。
本项目应根据, 递延税款, 科目的期
末借方余额填列 。
2011年 7月 18日 396
“短期借款, 项目, 反映企业借入尚
未归还的１年期以下 （ 含１年 ） 的借
款 。 本项目应根据, 短期借款, 科目
的期末余额填列 。
?, 应付票据, 项目, 反映企业为了抵
付货款而开出, 承兑的尚未到期付款
的应付票据, 包括银行承兑汇票和商
业承兑汇票 。 本项目应根据, 应付票
据, 科目的期末余额填列 。
2011年 7月 18日 397
“应付账款, 项目, 反映企业购买原
材料, 商品和接受劳务供应等而应付
给供应单位的款项 。 本项目应根据
,应付账款, 科目所属各有关明细科
目的期末贷方余额合计填列 。
,预收账款, 项目, 反映企业预收购
买单位的账款 。 本项目应根据, 预收
账款, 科目所属各有关明细科目的期
末贷方余额合计填列 。 如, 应收账款,
科目所属明细科目有贷方余额, 也应
包括在本项目内 。
2011年 7月 18日 398
“应付工资, 项目, 反映企业应付未
付的职工工资 。 本项目应根据, 应付
工资, 科目期末贷方余额填列 。 如
,应付工资, 科目期末为借方余额,
以, －, 号填列 。
,应付福利费, 项目, 反映企业提取
的福利费的期末余额, 以及外商投资
企业按净利润提取的职工奖励及福利
基金的期末余额 。 本项目应根据, 应
付福利费, 科目的期末余额填列 。
2011年 7月 18日 399
“应付股利, 项目, 反映企业尚未支
付的现金股利 。 本项目应根据, 应付
股利, 科目的期末余额填列 。
,应交税金, 项目, 反映企业期末
未交, 多交或未抵扣的各种税金 。 本
项目应根据, 应交税金, 科目的期末
贷方余额填列；如, 应交税金, 科目
期末为借方余额, 以, －, 号填列 。
2011年 7月 18日 400
“其他应交款, 项目, 反映企业应交
未交的除税金, 应付股利等以外的各
种款项 。 本项目应根据, 其他应交款,
科目的期末贷方余额填列；如, 其他
应交款, 科目期末为借方余额, 以
,－, 号填列 。
,其他应付款, 项目, 反映企业所有
应付和暂收其他单位和个人的款项 。
本项目应根据, 其他应付款, 科目的
期末余额填列 。
2011年 7月 18日 401
“预提费用, 项目, 反映企业所有已
经预提计入成本费用而尚未支付的各
项费用 。 本项目应根据, 预提费用,
科目的期末贷方余额填列 。
,预计负债, 项目, 反映企业预计负
债的期末余额 。 本项目应根据, 预计
负债, 科目的期末余额填列 。
2011年 7月 18日 402
“其他流动负债, 项目, 反映企业除
以上流动负债以外的其他流动负债 。
本项目应根据有关科目的期末余额填
列, 如, 待转资产价值, 科目的期末
余额可在本项目内反映 。 如其他流动
负债价值较大的, 应在会计报表附注
中披露其内容及金额 。
,长期借款, 项目, 反映企业借入尚
未归还的１年期以上 （ 不含１年 ） 的
借款本息 。 本项目应根据, 长期借款,
科目的期末余额填列 。
2011年 7月 18日 403
“应付债券, 项目, 反映企业发行的
尚未偿还的各种长期债券的本息 。 本
项目应根据, 应付债券, 科目的期末
余额填列 。
,长期应付款, 项目, 反映企业除长
期借款和应付债券以外的其他各种长
期应付款 。 本项目应根据, 长期应付
款, 科目的期末余额, 减去, 未确认
融资费用, 科目期末余额后的金额填
列 。
2011年 7月 18日 404
“专项应付款, 项目, 反映企业各种
专项应付款的期末余额 。 本项目应根
据, 专项应付款, 科目的期末余额填
列 。
,其他长期负债, 项目, 反映企业除
以上长期负债项目以外的其他长期负
债 。 本项目应根据有关科目的期未余
额填列 。 如其他长期负债价值较大,
应在会计报表附注中披露其内容和金
额 。
将于１年内 （ 含１年 ） 到期的长期负
债,应在, １年内到期的长期负债,
项目内单独反映 。
2011年 7月 18日 405
“递延税款贷项, 项目, 反映企业期
末尚未转销的递延税款的贷方余额 。
本项目应根据, 递延税款, 科目的期
未贷方余额填列 。
,实收资本 （ 或股本 ）, 项目, 反映
企业各投资者实际投入的资本 （ 或股
本 ） 总额 。 本项目应根据, 实收资本,
（ 或, 股本, ） 科目的期末余额填列 。
2011年 7月 18日 406
“已归还投资, 项目, 反映中外合作
经营企业按合同规定在合作期间归还
投资者的投资 。 本项目应根据, 已归
还投资, 科目的期末借方余额填列 。
,资本公积, 项目, 反映企业资本
公积的期末余额 。 本项目应根据, 资
本公积, 科目的期末余额填列 。
2011年 7月 18日 407
“盈余公积, 项目, 反映企业盈余公
积的期末余额 。 本项目应根据, 盈余
公积, 科目的期末余额填列 。 其中,
,法定公益金, 期末余额,应根据
,盈余公积, 科目所属的, 法定公益
金, 明细科目的期末余额填列 。
,未分配利润, 项目, 反映企业尚未
分配的利润 。 本项目应根据, 本年利
润, 科目和, 利润分配, 科目的余额
计算填列 。 未弥补的亏损, 在本项目
内以, －, 号填列 。
2011年 7月 18日 408
四、资产负债表的附表
资产负债表的附表包括资产减值准
备明细表, 股东权益增减变动表和应交
增值税明细表 。 其中, 资产减值准备明
细表和股东权益增减变动表为年度报表,
应交增值税明细表应分别在会计中期和
年终时报出 。
2011年 7月 18日 409
第三节 利润表
一、利润表的作用
利润表是反映企业在一定期间的经
营成果的报表, 是反映企业一定期间经
营活动所产生的净利润或净亏损情况的
财务报表 。
利润表的作用有以下几个方面：
为企业外部投资者、贷款人进行投资决策
和贷款决策提供依据；
为企业内部管理层的经营决策提供依据；
为企业内部业绩考核提供重要的参考依据。
2011年 7月 18日 410
二、利润表的结构
利润表格式有两种：单步式利润表
和多步式利润表 。
单步式利润表,是将所有收入和所有
费用分别加以汇总，用全部收入合计
减去全部费用合计，从而计算得出本
期利润。单步式利润表的特点是编制
方式简单，收入和支出归类清楚。其
缺点是对收入和费用的性质不加以区
分，而是硬性归为一类，因而不利于
进行报表分析。
2011年 7月 18日 411
多步式利润表,是将收入与费用分别按
同类属性分别加以归集，分别计算主营
业务利润、其他业务利润、营业利润，
最后计算出所得税后净利润的报表。
多步式利润表比单步式利润表提供
的信息更加丰富，通过不同时期利润表
各对应项目的比较分析，可以预测未来
现金的流量，将营业利润与其他利润分
开列示，可使报表使用人分清主次，对
企业的未来经营成果做出正确判断、预
测。
2011年 7月 18日 412
三、利润表的编制方法
（一）利润表“本月数”栏各项目
的
编制方法
利润表“本月数”栏反映各项目的
本月实际发生数。
在编报中期和年度财务会计报告时，
应将“本月数”栏改成“上年数”栏。
在编报中期财务会计报告时，填列上年
同期累计实际发生数；在编报年度财务
会计报告时，填列上年全年累计实际发
生数。
2011年 7月 18日 413
（二）利润表“本年累计数”栏
各
项目的编制方法
利润表, 本年累计数, 栏反映各项
目自年初起至报告期末止的累计实际发
生数, 各项目的内容及其填列方法如下：
,主营业务收入, 项目, 反映企业
经营主要业务所取得的收入总额 。 本
项目应根据, 主营业务收入, 科目的
发生额分析填列 。
2011年 7月 18日 414
“主营业务成本, 项目, 反映企业经
营主要业务发生的实际成本 。 本项目
应根据, 主营业务成本, 科目的发生
额分析填列 。
,主营业务税金及附加, 项目, 反
映企业经营主要业务应负担的营业税,
消费税, 城市维护建设税, 资源税,
土地增值税和教育费附加等 。 本项目
应根据, 主营业务税金及附加, 科目
的发生额分析填列 。
2011年 7月 18日 415
“其他业务利润, 项目, 反映企业除
主营业务以外取得的收入, 减去所发
生的相关成本, 费用, 以及相关税金
及附加等的支出后的净额 。 本项目应
根据, 其他业务收入,,, 其他业务
支出, 科目的发生额分析填列 。
,营业费用, 项目, 反映企业在销
售商品和商品流通企业在购入商品等
过程中发生的费用 。 本项目应根据
,营业费用, 科目的发生额分析填列 。
2011年 7月 18日 416
“管理费用, 项目, 反映企业发生的
管理费用 。 本项目应根据, 管理费用,
科目的发生额分析填列 。
,财务费用, 项目, 反映企业发生
的财务费用 。 本项目应根据, 财务费
用, 科目的发生额分析填列 。
,投资收益, 项目, 反映企业以各
种方式对外投资所取得的收益；本项
目应根据, 投资收益, 科目的发生额
分析填列；如为投资损失, 以, －,
号填列 。
2011年 7月 18日 417
“补贴收入, 项目, 反映企业取得的
各种补贴收入以及退回的增值税等 。
本项目应根据, 补贴收入, 科目的发
生额分析填列 。
,营业外收入, 项目和, 营业外支
出, 项目, 反映企业发生的与其生产
经营无直接关系的各项收入和支出 。
这两个项目应分别根据, 营业外收入,
科目和, 营业外支出, 科目的发生额
分析填列 。
2011年 7月 18日 418
“利润总额, 项目, 反映企业实现的
利润总额 。 如为亏损总额, 以, －,
号填列 。
,所得税, 项目, 反映企业按规定
从本期损益中减去的所得税 。 本项目
应根据, 所得税, 科目的发生额分析
填列 。
,净利润, 项目, 反映企业实现的
净利润 。 如为净亏损, 以, －, 号填
列 。
2011年 7月 18日 419
四、利润表的附表
利润表的附表包括利润分配表和分
部报表 （ 业务分部和地区分部 ）, 它们
是利润表所列资料的延伸和细化 。
（ 一 ） 利润分配表
利润分配表是反映企业一定会计期
间对所实现的净利润以及以前年度未分
配利润的分配或者亏损弥补的报表 。 利
润分配表应当按照分配的各个项目分类,
分项列示 。
2011年 7月 18日 420
利润分配表各项目的具体内容及
填列方法
“净利润, 项目, 反映企业实现的净
利润 。 如为净亏损, 以, －, 号填
列 。 本项目的数字应与利润表, 本年
累计数, 栏的, 净利润, 项目一致 。
,年初未分配利润, 项目, 反映企
业年初未分配的利润 。 如为未弥补的
亏损, 以, －, 号填列 。
2011年 7月 18日 421
“其他转入, 项目, 反映企业按规定
用盈余公积弥补亏损等转入的数额 。
,提取法定盈余公积, 项目和, 提
取法定公益金, 项目, 分别反映企业
按照规定提取的法定盈余公积和法定
公益金 。
,提取职工奖励及福利基金, 项目,
反映外商投资企业按规定提取的职工
奖励及福利基金 。
2011年 7月 18日 422
“提取储备基金, 项目和, 提取企业
发展基金, 项目, 分别反映外商投资
企业按照规定提取的储备基金和企业
发展基金 。
,利润归还投资, 项目, 反映中外
合作经营企业按规定在合作期间以利
润归还投资者的投资 。
2011年 7月 18日 423
“应付优先股股利, 项目, 反映企业
应分配给优先股股东的现金股利 。
,提取任意盈余公积, 项目, 反映
企业提取的任意盈余公积 。
,应付普通股股利, 项目, 反映企
业应分配给普通股股东的现金股利 。
企业分配给投资者的利润, 也在本项
目反映 。
2011年 7月 18日 424
“转作资本 （ 或股本 ） 的普通股股利,
项目, 反映企业分配给普通股股东的
股票股利 。 企业以利润转增的资本,
也在本项目反映 。
,未分配利润, 项目, 反映企业年
末尚未分配的利润 。 如为未弥补的亏
损以, －, 号填列 。
2011年 7月 18日 425
（二）分部报表
分部报表是反映企业各行业, 各地
区经营业务的收入, 成本, 费用, 营业
利润, 资产总额及负债总额等情况的报
表 。
分部报表又分为 地区分部报表 和 业
务分部报表 两类 。
分部报表, 项目, 栏, 应按业务分
部和地区分部分别编制 。
2011年 7月 18日 426
第四节 现金流量表
现金流量表是反映企业一定期间内
有关现金和现金等价物的流入与流出信
息, 汇总说明企业报告期内经营活动,
投资活动及筹资活动的动态报表 。 现金
流量表是广义的财务状况变动表的一种,
属于动态的会计报表 。
2011年 7月 18日 427
现金流量表中所指的 现金,是指企业
库存现金以及可以随时用于支付的存
款，包括现金、可以随时用于支付的
银行存款和其他货币资金。
现金流量表中所指的 现金等价物,是
指企业持有的期限短、流动性强、易
于转换为已知金额现金、价值变动风
险很小的投资。
2011年 7月 18日 428
一、现金流量表的作用
现金流量表可以提供企业的现金流量
信息, 从而对企业整体财务状况做出
客观评价 。
通过现金流量表可以对企业的支付能
力和偿债能力以及企业对外部资金的
需求情况做出较为可靠地判断 。
通过现金流量, 既可以了解企业当前
的财务状况, 也可以预测企业未来的
发展情况 。
2011年 7月 18日 429
二、现金流量表的基本结构
（一）经营活动产生的现金流量
经营活动是指企业投资活动和筹资
活动以外的所有交易和事项 。
经营活动流入的现金主要包括：
销售商品、提供劳务收到的现金；
收到的税费返还；
收到的其他与经营活动有关的现金。
经营活动流出的现金主要包括：
购买商品、接受劳务支付的现金；
2011年 7月 18日 430
支付给职工以及为职工支付的现金；
支付的各项税费；
支付的其他与经营活动有关的现金。
（二）投资活动产生的现金流量
投资活动是指企业长期资产的购建
和不包括在现金等价物范围内的投资及
其处臵活动。
投资活动主要包括：取得和收回投
资、购建和处臵固定资产、无形资产和
其他长期资产等等。
2011年 7月 18日 431
投资活动流入的现金主要包括：
收回投资所收到的现金；
取得投资收益所收到的现金；
处臵固定资产、无形资产和其他长期资产
所收回的现金净额；
收到的其他与投资活动有关的现金。
投资活动流出的现金主要包括：
购建固定资产、无形资产和其他长期资产
所支付的现金；
投资所支付的现金；
支付的其他与投资活动有关的现金。
2011年 7月 18日 432
（三）筹资活动产生的现金流量
筹资活动是指导致企业资本及债务
规模和构成发生变化的活动 。
其中的 资本, 包括实收资本 （ 股本 ）,
资本溢价 （ 股本溢价 ） 。 与资本有关
的现金流入和流出项目, 包括吸收投
资, 发行股票, 分配利润等 。
其中的 债务 是指企业对外举债所借入
的款项, 如发行债券, 向金融企业借
入款项以及偿还债务等 。
2011年 7月 18日 433
筹资活动流入的现金主要包括：
吸收投资所收到的现金；
取得借款所收到的现金；
收到的其他与筹资活动有关的现金。
筹资活动流出的现金主要包括：
偿还债务所支付的现金；
分配股利、利润或偿付利息所支付的现
金；
支付的其他与筹资活动有关的现金。
2011年 7月 18日 434
三、现金流量表的编制方法
现金流量表要求经营活动的现金流
量要按以收付实现制确认的损益反映 。
所以, 如果根据利润表所提供的资料计
算经营活动的现金流量, 就需将按权责
发生制确认的利润 （ 或亏损 ） 转换为收
付实现制的现金 。
编制现金流量表时, 列报经营活动
现金流量的方法有两种：一是直接法,
二是间接法 。
2011年 7月 18日 435
（一）直接法
直接法是通过现金收入和现金支
出的主要类别反映来自企业经营活动
的现金流量 。
在实务中, 采用直接法编制经营
活动的现金流量时, 一般是以利润表
中的营业收入为起算点, 调整与经营
活动各项目有关的增减变动, 然后分
别计算出经营活动各项现金流量 。
2011年 7月 18日 436
直接法的主要优点是显示了经营
活动现金流量的各项流入流出内容 。
相对间接法而言, 它更能体现现金流
量表的目的, 在现金流量表中列示各
项现金流入的来源和现金流出的用途,
有助于预测未来的经营活动现金流量,
更能揭示企业从经营活动中产生足够
的现金来偿付其债务的能力, 进行再
投资的能力和支付股利的能力 。
2011年 7月 18日 437
（二）间接法
间接法是指以本期净利润为起算点,
调整不涉及现金的收入, 费用, 营业外
收支以及应收应付等项目的增减变动,
据此计算并列示经营活动的现金流量 。
间接法的原理：利润表中反映的净
利润是按权责发生制确定的, 其中有些
收入费用项目并没有实际发生现金流入
和流出, 通过对这些项目的调整即可将
净利润调节为经营活动现金流量 。
2011年 7月 18日 438
采用间接法将净利润调节为经营活
动的现金流量时，需要调整的项目可分
为四大类：
实际没有支付现金的费用；
实际没有收到现金的收益；
不属于经营活动的损益；
经营性应收应付项目的增减变动。
2011年 7月 18日 439
对于上述前三类项目的调整：凡不
增加现金的收入及与经营活动无关的营
业外收入应从本期利润（亏损）中减去，
不减少现金的费用以及与经营活动无关
的营业外支出应加回本期利润（或亏
损）。
对于第四类项目的调整：
经营性应收项目的增加，或者引起现
金的流出，或者表明发生了未收现的
收入，所以应从本期利润中减去；
2011年 7月 18日 440
经营性应收项目的减少，或者导致现
金的流入，或者表明增加了未付现的
支出，所以应加回本期利润；
经营性应付项目增加，往往伴随着现
金的流入，也可能表明发生了未付现
的费用，所以应加回本期利润；
经营性应付项目的减少，可以造成现
金的流出，也可能表明发生了未收现
的收入，所以应从本期利润中减去。
2011年 7月 18日 441
间接法是在净利润的基础上, 调整
不涉及现金收支的收入, 费用, 营业外
收支和应收应付等项目, 据以确定并列
示经营活动现金流量, 从而有助于分析
影响现金流量的原因以及从现金流量角
度分析企业净利润的质量 。
企业经营活动的现金流量不论是采
用直接法报告, 还是采用间接法报告,
这两种方法下关于投资活动, 筹资活动
现金流量的报告方法是相同的 。
2011年 7月 18日 442
四、现金流量表各项目的内容及
编制方法
（一）经营活动产生的现金流量
（二）投资活动产生的现金流量
（三）筹资活动产生的现金流量
（四）现金流量表补充资料项目的内容
及填列方法
2011年 7月 18日 443
五、现金流量表的编制程序
（一）工作底稿法
采用工作底稿法，就是以工作底稿
为手段，以利润表和资产负债表数据为
基础，对每一项目进行分析并编制调整
分录，从而编制出现金流量表。
（二）Ｔ形账户法
采用Ｔ形账户法，就是以Ｔ形账户
为手段，以利润表和资产负债表数据为
基础，对每一项目进行分析并编制调整
分录，从而编制出现金流量表。
2011年 7月 18日 444
第五节 会计报表分析
一、会计报表分析的意义
由于会计报表提供的数据只能反映
企业报告期内或报告期末生产经营、财
务状况，不能完全明确表示这一现状的
产生过程、变化过程以及发展趋势。因
此，为了了解企业变化和发展趋势，满
足各方面的要求，就需要对会计报表进
行分析。
2011年 7月 18日 445
二、会计报表分析的内容
分析企业资产、负债和所有者权益的构
成情况，评价企业负债经营的程度和偿
债能力，主要有三个指标：资产负债率、
流动比率、速动比率。
分析企业资产的构成情况和使用效果，
评价企业的资产营运能力，主要有两个
指标：应收账款周转率、存货周转率。
分析企业的盈利水平，评价盈利能力，
主要有四个指标：资本收益率、销售利
润率、成本费用利润率、总资产报酬率。
2011年 7月 18日 446
三、会计报表分析的方法
（一）比较分析法
以实际报表数据与计划报表数据进行
对比，检查计划完成情况。
以本期实际报表数据与以前实际报表
数据对比，分析企业经济活动的变化
情况和变动趋势。
以本期实际报表数据与同行业同类企
业报表数据对比，促使企业取人之长
补己之短，增强企业的适应能力和竞
争能力，提高经济效益。
2011年 7月 18日 447
（二）比率分析法
比率分析法是将有关会计报表上的相
关数据加以对比，求出比率，据以评价有
关指标是否合理，以达到指导企业生产经
营活动的目的。主要形式有：
相关比率分析
构成比率分析
趋势比率分析 定基比率分析环比比率
2011年 7月 18日 448
（三）因素分析法
因素分析法是从数值上测定各个相互
联系的因素对会计报表中某一项目差异影
响程度的方法。
通常按以下四步进行分析：
分析指标体系，确定分析对象；
连环顺序替代，计算替代结果；
比较替代结果，确定影响程度；
加总影响总值，验算分析结果。
2011年 7月 18日 449
第十一章 会计核算组织程序
内容提要：
本章主要介绍了会计核算组织程序
的意义、原则和种类；简述了当前企事
业单位通常采用的三种基本核算组织程
序。学习本章，应重点掌握记账凭证核
算组织程序和科目汇总表核算组织程序，
应结合实例熟练掌握这两种核算组织程
序。
2011年 7月 18日 450
第一节 会计核算组织程序的
意义、原则
会计核算组织程序是指采用的凭证、
账簿、报表的种类、格式以及记账程序
相互结合的方式。
一、会计核算组织程序的意义
合理的、适用的会计核算组织程序
对于保证会计核算质量，提高会计核算
工作效率，充分发挥会计在经济管理中
的作用，具有重要意义。
2011年 7月 18日 451
二、选择适用的会计核算组织程
序的原则
要结合本单位具体情况，与本单位的业
务性质、规模大小、经营管理的要求以
及会计记账分工情况相适应。
要保证会计信息质量，要选择采用能正
确、及时地提供本单位和各有关方面对
会计核算资料的要求的核算组织程序。
应该在保证会计信息质量的前提下，力
求简化核算手续，提高会计核算工作效
率。
2011年 7月 18日 452
三、会计核算组织程序的种类
记账凭证核算组织程序
科目汇总表核算组织程序
汇总记账凭证核算组织程序
日记总账核算组织程序
2011年 7月 18日 453
第二节 记账凭证核算组织
程序
一、记账凭证核算组织程序的
特点
记账凭证核算组织程序是一种最
基本的核算组织程序，它的特点是根
据每张记账凭证逐笔登记总分类账。
2011年 7月 18日 454
二、记账凭证核算组织程序下使用
的凭证、账簿的种类和格式
记账凭证可采用通用格式，也可采
用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种
凭证；设臵的账簿一般有：现金日记账、
银行存款日记账、总分类账和各种明细
分类账。
2011年 7月 18日 455
三、记账凭证核算组织程序下账
务处理的步骤
根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账
凭证；
根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金
日记账和银行存款日记账；
根据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭
证逐笔汇总登记明细账；
2011年 7月 18日 456
根据记账凭证逐笔登记总分类账；
月末，现金日记账、银行存款日记账、
各种明细账的期末余额与相应的总分
类账的期末余额相核对；
月末，根据总分类账、各种明细分类
账编制会计报表。
2011年 7月 18日 457
四、记账凭证核算组织程序的优
缺点和适用范围
记账凭证组织程序由于直接根据每
张记账凭证登记总分类账，所以在总分
类账中能够很详细地反映经济业务的发
生情况，账户之间的对应关系清晰明了，
有利于利用账户的对应关系分析和查对
账目。但当经济业务较多时，登记总分
类账的工作量就很大。所以记账凭证核
算组织程序常适用于规模小、业务量少、
凭证不多的单位。
2011年 7月 18日 458
第三节 科目汇总表核算组
织程序
一、科目汇总表核算组织程序的特点
科目汇总表核算组织程序又称记账
凭证汇总组织程序，是在记账凭证核算
组织程序下发展起来的一种核算组织程
序。其特点是定期根据每张记账凭证汇
总编制科目汇总表（也称记账凭证汇总
表），然后根据科目汇总表登记总分类
账。
2011年 7月 18日 459
二、科目汇总表核算组织程序下
的凭证、账簿的种类和格式
采用科目汇总表核算组织程序，在
记账凭证的设臵上，一般也应设臵收款
凭证、付款凭证和转账凭证；所需设臵
的账簿的种类和格式与记账凭证组织程
序下基本相同。
2011年 7月 18日 460
三、科目汇总表核算组织程序下
的账务处理步骤
根据原始凭证、汇总原始凭证填制各种
记账凭证；
根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金
日记账和银行存款日记账；
根据各种记账凭证或原始凭证、汇总原
始凭证登记各种明细账；
2011年 7月 18日 461
根据各种记账凭证汇总编制科目汇总表；
根据科目汇总表定期登记总分类账；
月末，现金日记账、银行存款日记账、
各种明细账的期末余额分别与相应的总
分类账户的期末余额相核对；
月末，根据总分类账户和明细分类账户
编制会计报表。
2011年 7月 18日 462
四、科目汇总表的编制
根据一定时期内的全部记账凭证，
按照相同会计科目归类，定期汇总每一
账户的借方本期发生额和贷方本期发生
额，并将其填列在科目汇总表的相应栏
内，用以反映全部账户的借方本期发生
额和贷方本期发生额。
2011年 7月 18日 463
五、科目汇总表核算组织程序的
优缺点及适用范围
科目汇总表组织程序下，采用根据
科目汇总表一次或分次登记总账的方法，
大大简化了总账的登记工作。但科目汇
总表的编制由于采用了相同科目归类汇
总的方法，使各账户之间的钩稽关系模
糊难辨，不能反映账户之间的对应关系，
不便于分析经济业务的来龙去脉和查对
账目，所以它只能用于登记总分类账和
试算平衡。
2011年 7月 18日 464
第四节 汇总记账凭证核算组
织程序
一、汇总记账凭证核算组织程序的
特点
汇总记账凭证核算组织程序也是在
记账凭证核算组织程序基础上发展起来
的一种会计核算组织程序。其特点是，
先定期将全部记账凭证分别编制汇总收
款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证，
然后根据各种汇总记账凭证汇总登记分
类账。
2011年 7月 18日 465
二、汇总记账凭证核算组织程序下
的凭证、账簿的种类和格式
在汇总记账凭证组织程序下，记账
凭证除要分别设臵收款凭证、付款凭证
和转账凭证外，还要分别设臵汇总收款
凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。
设臵的账簿主要有：现金日记账、银行
存款日记账、总分类账和各种明细分类
账，其格式和记账凭证组织形式基本相
同。
2011年 7月 18日 466
三、汇总记账凭证组织程序的账
务处理步骤
根据原始凭证、汇总原始凭证填制各种
记账凭证；
根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金
日记账和银行存款日记账；
根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账
凭证登记各种明细账；
2011年 7月 18日 467
根据各种记账凭证分别汇总编制各种
汇总记账凭证；
根据各种汇总记账凭证登记总分类账；
月末，现金日记账、银行存款日记账、
各种明细账的期末余额与相应的总分
类账的期末余额相核对；
月末，根据总分类账和明细分类账编
制会计报表。
2011年 7月 18日 468
四、汇总记账凭证的编制
汇总收款凭证是将收款凭证按借方
科目设臵，分别按贷方科目归类，定期
汇总填列一次，每月编制一张；汇总付
款凭证和汇总转账凭证是将付款凭证和
转账凭证按贷方科目设臵，分别按借方
科目归类，定期汇总一次，每月编制一
张。
2011年 7月 18日 469
五、汇总记账凭证组织程序的优
缺点及适用范围
汇总记账凭证组织程序采用按会计
科目对应关系进行分类汇总的办法，不
但简化了凭证的整理归类工作，而且保
证了会计科目之间的清晰的对应关系；
同时根据汇总记账凭证月终一次登记总
账，大大简化了登记总账的工作量。但
是，由此而产生的定期集中编制记账凭
证的工作量还是较大的。它一般适用于
规模较大、经济业务较多的单位。
2011年 7月 18日 470
第五节 日记总账核算组织程序
一、日记总账核算组织程序的特点
日记总账既是日记账，要根据业务
发生的时间顺序登记；又是总账，将所
有科目的总分类核算都集中在一张账页
上。因此，日记总账是将序时账和分类
账结合在一起的联合账簿，设臵日记总
账是这种核算组织程序的主要特点。
2011年 7月 18日 471
二、日记总账核算组织程序设臵
的凭证和账簿
在日记总账核算组织程序下，除了
日记总账外，与上述三种核算组织程序
相同。设臵日记总账，一般采用三栏式，
也可采用多栏式。
2011年 7月 18日 472
三、日记总账核算组织程序的账
务处理步骤
根据发生的经济业务填制或取得原始
凭证；
根据各种原始凭证编制原始凭证汇总
表；
根据原始凭证或原始凭证汇总表编制
记账凭证（也可在原始凭证上标注会
计分录，代替记账凭证）；
2011年 7月 18日 473
根据记账凭证和原始凭证汇总表登记各
种明细账；
根据记账凭证登记日记总账；
在日记总账与有关明细账核对相符的基
础上，根据日记总账、明细账和其他有
关资料编制会计报表。
2011年 7月 18日 474
四、日记总账核算组织程序的优
缺点及适用范围
日记总账核算组织程序将日记账和
分类账结合在一起，大大简化了记账手
续；同时，将全部会计科目分专栏列在
一张账页上，可以清楚地表现出科目之
间的对应关系，有利于进行会计分析。
但如果会计科目较多，会造成账面过大，
既不便使用，也不便于业务分工。因此，
这种核算组织程序只适用于经济业务较
少，使用会计科目不多的小型企业。
2011年 7月 18日 475
第十二章 会计工作组织与
管理
内容提要：
本章阐明了组织会计工作的意义、
原则，介绍了会计人员从业资格的有关
要求、会计法规的体系构成以及企业会
计管理的组织形式和会计岗位责任制。
2011年 7月 18日 476
第一节 会计核算管理的基本
模式
,企业会计准则, 的制定与实施，
突破了我国传统的会计核算管理模式，
形成了以, 会计法, 为依据，制定和运
用, 企业会计准则, 来规范我国境内所
有企业的会计核算，并辅以, 企业会计
制度, 三位一体的具有中国特点的管理
模式。
2011年 7月 18日 477
主要特征
? 会计准则以会计法为依据，由国家统一
制定，适用于我国境内所有企业，改变
了历年来按所有制分部门、分行业制定
统一会计制度的做法。会计准则这种跨
行业、跨部门、跨所有制的特点，为我
国所有企业进行会计核算提供了统一的
规范和依据，从而有利于加强会计核算
工作的宏观管理。
? 这种管理模式中，会计准则统驭所有的
会计制度，是制定会计制度的依据。
2011年 7月 18日 478
第二节 会计工作组织
一、组织会计工作的意义和原则
（一）组织会计工作的意义
? 科学地组织会计工作，有利于保证会计
工作的质量和提高会计工作的效率；
? 科学地组织会计工作，有利于加强同其
他经济管理工作协调一致，提高企业管
理水平；
? 科学地组织会计工作，有利于加强各单
位的内部控制；
2011年 7月 18日 479
? 科学地组织会计工作，有利于保证企
业单位正确地执行党和国家的方针、
政策、法律、制度，维护财经纪律，
保护社会主义财产安全完整。
（二）组织会计工作的原则
? 统一性原则
? 适应性原则
? 效益性原则
? 内部控制原则
? 责任制原则
2011年 7月 18日 480
二、会计机构
会计机构是各单位内部直接从事和
组织领导会计工作的职能部门。合理地
设臵会计机构，是保证会计工作正常进
行，充分发挥会计管理作用的重要条件。
企业单位会计机构的设臵，必须与
整个国家的会计管理体制相适应。, 会
计法, 明确规定：国务院财政部管理全
国的会计工作，地方各级人民政府的财
政部门管理本地区的会计工作。
2011年 7月 18日 481
? 财政部设臵会计事务管理司，主管全国
会计工作。其主要职责是：
? 在财政部领导下，拟定全国性的会计法令；
? 研究和制定改进会计工作的措施与会计工
作规划；
? 颁发会计工作规章制度；
? 批准注册会计师；
? 管理报批外国会计公司在我国设立常驻代
表机构；
? 会同有关部门制定并实施会计干部专业技
术职称制度，组织会计人员业务培训等。
2011年 7月 18日 482
? 地方财政部门、企业主管部门一般设财
务会计司、局、处，主管本地区或本系
统企业的会计工作。其主要职责是：
? 根据财政部的统一规定，制定适合本地区、
本系统的会计制度；
? 负责组织、领导和监督所属企业的会计工
作；
? 审核、分析、批复所属企业的会计报表，
并编制本地区、本系统的汇总会计报表；
? 了解和检查所属企业的会计工作情况；
? 负责本地区、本系统会计人员的业务培训，
以及会同有关部门评聘会计人员技术职称。
2011年 7月 18日 483
? 基层企事业单位一般设臵会计处、科、
股等，在厂长、经理或单位行政领导
人的直接领导下，负责组织、领导和
从事会计工作。
? 规模太小或业务量少的单位可不单独
设臵会计机构，但要配备专职会计人
员或指定专人办理会计工作。
? 大中型企业要设臵总会计师，主管本
单位的经济核算和经济管理工作，直
接领导本企业单位的财务会计工作，
并且直接对厂长、经理负责。
2011年 7月 18日 484
三、会计人员
（一）会计人员的职责
会计人员的主要职责也是会计机构
的主要职责，概括起来主要包括：进行
会计核算，实行会计监督，拟定本单位
的会计工作实施办法，编制预算、财务
计划，并考核、分析其执行情况等。
2011年 7月 18日 485
? 按照国家财务制度规定，认真编制并
严格执行财务计划、预算，遵守各项
收支制度、费用开支范围和开支标准，
分清资金渠道，合理使用资金，保证
完成财政上缴任务。
? 按照国家会计制度规定记账、算账、
报账，做到手续完备、内容真实、数
字准确、账目清楚、日清月结、按期
报账。
? 按照银行制度规定，合理使用贷款，
加强现金管理，做好结算工作。
2011年 7月 18日 486
? 按照经济核算的原则，定期检查、分析
财务计划、预算的执行情况，挖掘增收
节支的潜力，考核资金使用效果，揭露
经营管理中的问题，及时向领导提出建
议。
? 按照国家会计制度的规定，妥善保管会
计凭证、账簿、报表等档案资料。
? 遵守、宣传、维护国家财政制度和财经
纪律，同一切违法乱纪行为作斗争。
2011年 7月 18日 487
（二）会计人员的主要权限
? 有权要求本单位有关部门、人员认真执行国
家批准的计划、预算，遵守国家财经纪律和
财务会计制度。如有违反，有权拒绝付款、
拒绝报销或拒绝执行，并及时向本单位领导
或上级有关部门报告。
? 有权参与本单位编制计划、制定定额、签定
合同，参加有关生产、经营管理和业务会议。
? 有权监督、检查本单位有关部门的财务收支、
资金使用和财务保管、收发、计量、检验等
情况。
2011年 7月 18日 488
（三）对会计人员的要求
1,会计人员的政治素质
? 热爱祖国，热爱本职工作。
? 实事求是，如实反映。
? 严守法纪，坚持原则。
? 廉洁奉公，以身作则。
2011年 7月 18日 489
2,会计专业职务与会计人员的业
务素质
（ 1）助理会计师的基本条件
? 初步掌握财务会计知识和技能；
? 熟悉并能够执行有关会计法规和财务
会计制度；
? 能担任一个岗位的财务会计工作；
? 大学专科或中等专科学校毕业，在财
务会计工作上见习满一年者。
2011年 7月 18日 490
（ 2）会计师的基本条件
? 较系统地掌握会计基础理论和专业知
识；
? 掌握并能正确贯彻执行有关的财经方
针、政策和财务会计法规和制度；具
有一定的财务会计工作经验；
? 能担任一个单位或管理一个地区、一
个部门、一个系统某个方面的财务会
计工作；
2011年 7月 18日 491
? 取得博士学位，并有履行会计师职责的
能力；取得硕士学位并担任助理会计师
职务二年左右；取得第二学士学位或研
究生班结业证书，并担任助理会计师职
务二至三年；大学本科或大学专科毕业
担任助理会计师职务四年以上；
? 掌握一门外语。
2011年 7月 18日 492
（ 3）高级会计师的基本条件
? 较系统地掌握经济、财务会计理论和
专业知识；
? 具有较高的政策水平和丰富的财务会
计工作经验，能担任一个地区、一个
部门或一个系统的财务会计管理工作；
? 取得博士学位，并担任会计师职务二
至三年；取得硕士学位、第二学士学
位或研究生班结业证书，或大学本科
毕业并担任会计师职务五年以上；
? 较熟练地掌握一门外语。
2011年 7月 18日 493
（四）总会计师
总会计师是厂级领导人员，其职责是：
? 协助厂长建立健全经济核算的责任制度；
? 组织、领导企业生产经营各部门、各环节的
核算工作；
? 领导企业财务与会计工作，组织资金、成本、
利润的分口分级管理，对企业财务状况负责；
? 审查和监督企业各项计划和经济合同的签定
和执行；
? 协同厂长制定企业生产经营的方针、战略目
标和有关决策，提高企业的经济效益等。
2011年 7月 18日 494
（五）会计人员的任免
国家对会计人员，特别是会计机构
负责人和会计主管人员的任免，在, 会
计法, 中作了若干特殊的规定。
? 企业单位的会计机构负责人、会计主管人
员的任免，应当经过上级主管单位同意，
不得任意调动或者撤换。
? 会计人员忠于职守、坚持原则，受到错误
处理时，上级主管单位应当责成所在单位
予以纠正；对玩忽职守、丧失原则、不宜
担任会计工作的，上级主管单位应责成所
在单位予以撤换。
2011年 7月 18日 495
四、会计法规和制度
（一）制定会计法规和制度的原则
? 统一领导、分级管理的原则
? 满足需要、简便易行的原则
? 积极、稳妥的原则
（二）会计法规、制度体系的构成
我国现在的会计法规和制度体系，
由会计法、会计准则和行业统一的会计
制度三个层次所构成。
2011年 7月 18日 496
第一层次是, 会计法, 。它是会计
工作最高层次的规范，由全国人民代表
大会常务委员会制定，以国家主席的命
令发布实施。
,会计法, 是制定其他会计工作法
规、制度的法律依据。它用法律形式明
确了：
? 会计工作的地位作用；
? 会计工作的管理体制；
? 会计机构和会计人员的主要职责是进
行会计核算和实行会计监督；
2011年 7月 18日 497
? 会计核算和监督的内容、原则和程序，
以及与此相联系的会计机构设臵、会计
人员的配备和要求；
? 会计人员的职权和行使职权的法律保障。
第二层次是会计准则：
? 基本准则 是进行会计核算工作必须共同
遵守的基本规范和要求，体现了会计核
算的基本规律。
? 具体准则 是根据基本准则的要求，对共
性的经济业务和特殊行业、特殊经济业
务的会计处理所作出的具体规定。
2011年 7月 18日 498
第三层次是全国统一的, 企业会计
制度, 。
全国统一的, 企业会计制度,,是
根据, 会计法, 和, 企业会计准则, 的
要求，由财政部制定的企业会计制度。
这些会计制度的适用范围包括设在中华
人民共和国境内的除不对外筹集资金、
经营规模较小的企业，以及金融保险企
业以外的所有企业，包括国有、集体、
个人、外商等企业。
2011年 7月 18日 499
第三节 企业会计管理工作
一、企业会计工作的组织形式
会计工作组织形式，一般可分为集
中核算和非集中核算两种。
? 集中核算,就是单位的主要会计核算工作
都集中在会计部门，单位内各部门一般不
单独核算，只是对发生的经济业务进行原
始记录，编制原始凭证并进行适当汇总，
定期把原始凭证和汇总原始凭证送交会计
部门，由会计部门进行总分类核算和明细
分类核算。
2011年 7月 18日 500
集中核算组织形式，由于核算工作集中，
便于对会计人员进行分工，采用较合理的凭
证整理方法，实行核算工作的机械化和现代
化，从而简化和加速了核算工作，提高工作
效率，减少核算费用，并可经常了解各单位
生产经营活动情况。
? 非集中核算，又称分散核算，就是单位内各
部门对本身发生的经济业务进行全面的核算。
非集中核算组织形式，可以使各部门经
常地利用核算资料来领导和检查本部门的工
作。
2011年 7月 18日 501
确定会计组织工作形式应注意的
问题：
? 必须结合企业单位的规模大小，生产经
营的特点，业务范围和核算条件。
? 要力求简化核算手续，保证及时、正确
地提供各种核算资料，节约人力、物力
和时间的耗费。
? 必须考虑会计人员的数量和水平。
? 做到各部门间尽可能地综合利用原始凭
证和账簿，保证会计、统计、业务资料
口径一致。
2011年 7月 18日 502
二、会计工作岗位责任制
大中型企业一般可以设臵以下几个
工作岗位：会计主管、资金组、出纳组、
固定资产核算组、材料物资核算组、成
本费用核算组、工资核算组、收入费用
核算组、往来结算组、综合分析组，以
及会计档案管理等。
2011年 7月 18日 503
1,会计主管岗位的工作责任
? 负责组织领导本单位的财务会计工作，
完成各项工作任务，对本单位的财务
会计工作负全面责任；
? 组织学习和贯彻党的经济工作方针、
政策、法令和制度，并根据本单位的
具体情况，制定本单位的各项财务会
计制度、办法，组织实施；
? 组织编制本单位的财务成本计划、单
位预算，并检查其执行情况；
2011年 7月 18日 504
? 组织编制会计报表和有关报告 ；
? 负责财会人员的政治思想工作，组织
财会人员学习政治理论和业务知识；
? 负责对财会人员的工作考核等。
2,资金岗位的工作责任
负责筹集、安排、调度资金
2011年 7月 18日 505
3,出纳岗位的工作责任
? 遵守现金管理和银行结算制度规定，
办理银行结算和现金收支业务；
? 管理库存现金和各种票券；
? 管理现金和银行收付款凭证；
? 登记现金日记账和银行存款日记账；
? 保管用于现金和银行存款收付业务的
各种印章；
? 保管各种尚未使用的空白支票、空白
收据和其他重要的空白单据。
2011年 7月 18日 506
4,固定资产核算岗位的工作责任
? 会同有关部门拟定固定资产管理与核
算办法，并组织实施；
? 负责办理有关固定资产的购臵、调拨、
内部转移、盘盈、盘亏、报废等会计
手续；
? 负责固定资产的明细核算；
? 计算提取固定资产折旧基金和大修理
基金；
? 协助有关部门管好固定资产，参与固
定资产的清点盘查工作。
2011年 7月 18日 507
5,材料、物资核算岗位的工作
责任
? 审查材料、物资供应计划和供货合同，编制
材料、物资采购用款计划，并监督计划和合
同的执行；
? 会同有关部门制订和落实储备资金定额，并
监督执行；
? 办理材料、物资采购的清款和报销业务，核
算材料、物资的采购成本；
? 审查核对材料物资入库、出库凭证、编制材
料、物资的收发结存表，负责材料、物资和
供应单位往来的明细核算；
? 参与库存材料、物资的清查盘点工作；
2011年 7月 18日 508
6,工资核算岗位的工作责任
? 监督工资基金的使用和核算；
? 办理实发工资、津贴、奖金的计算、
发放及清理；
? 负责工资费用的分配，提供计算职工
福利基金、工会经费、职工教育经费
等有关工资总额的资料；
? 负责工资的明细核算；
? 管理与工资有关的各种凭证、账表和
资料。
2011年 7月 18日 509
7,成本、费用核算岗位的工作
责任
? 根据上级下达的成本费用降低指标和生产
经营计划，以上年度水平为基础，编制成
本、费用计划，并将计划指标分解落实到
有关负责单位和个人，认真实施；
? 根据国家和上级有关成本费用管理与核算
的规定，结合本单位生产经营特点，拟定
成本费用管理与核算办法，会同有关部门
建立健全各项原始记录和定额资料、严格
按照国家规定的成本费用开支范围、开支
标准和费用核算方法；
2011年 7月 18日 510
? 正确归集、分配和计算成本、费用，登记
各种成本、费用明细账；
? 编制有关成本、费用的会计报表；
? 负责成本、费用分析，进行成本、费用预
测；
? 保管与成本、费用有关的凭证、账册和资
料；
8,收入、利润核算岗位的工作责任
? 负责编制收入、利润计划，将计划指标落
实到有关部门，认真组织执行；
2011年 7月 18日 511
? 要经常了解掌握销售状况，预测销售前景，
监督执行国家价格政策，严格执行合同，及
时督促销售部门完成销售计划，组织销售货
款的收回；
? 掌握成品资金定额，负责成品资金的管理和
核算；
? 办理销售货款结算和税金的解交；
? 负责产成品、销售收入、应收货款和收入、
利润的核算；
? 负责编制有关收入、利润的会计报表；
? 负责收入、利润的分析与预测；
? 保管与收入、利润有关的凭证、账册和资料。
2011年 7月 18日 512
9,往来结算岗位的工作责任
? 负责办理其他应收、应付款项的往来结
算业务，对于各种应收、应付、暂收、
暂付等往来款项，要随时清理结算，应
收的抓紧催收，应付的及时偿付，暂收
暂付款项要督促清算；
? 负责备用金的管理和核算；
? 负责其他应收款、应付款和备用金的明
细核算；
? 管理其他应收应付款项的凭证、账册和
资料。
2011年 7月 18日 513
10,综合、分析岗位的工作责任
? 负责总账的登记，并与有关的日记账和
明细账相核对；
? 进行总账余额的试算平衡，编制资产负
债表，并与其他会计报表进行核对；
? 负责财务状况和经营成果的综合分析，
编写财务情况说明书；
? 负责收集、整理经济信息，进行财务预
测，制定或参与制定财务计划，参与企
业生产经营决策。
2011年 7月 18日 514
11,会计档案管理岗位的工作责任
? 根据财政税务、国家档案局关于会计档
案管理办法规定，协助拟定本单位的会
计档案管理制度，并监督各岗位严格贯
彻执行；
? 负责保管会计档案；
? 办理会计档案调阅手续；
? 负责对保管期满的会计档案进行销毁；
? 办理关、停、合并、撤销单位会计档案
的清理移交工作。