会计学原理
第一章 总论
学习内容和基本框架
? ―会计理论体系线”
会计科目、账户 成本核算
总论 ? 会计凭证 ? 会计账簿 ? 会计报告
复式记账 财产清查
总 论
?学习重点,
? 一、会计的概念
? 二、会计的基本职能和目标
? 三、会计的对象
? 四、会计要素
? 五、会计基本假设(核算前提)
? 六、会计核算的一般原则
? 七、会计核算的方法
第一节 会计的概念
? 一、会计的产生和发展
? 二、会计的概念
? 三、企业会计信息的提供者和使用者
? 四、会计的特点
一、会计的产生和发展
? (一)会计是在生产实践中产生的
– 作为记录、计算工作,已有几千年,作为专门知识,只有一、
二百年
人类生存 ?物资资料生产(生产活动) 创造财富
劳动耗费
力求少费多收 ? 记录、计算、对比 ? 产生了会计
适应了生产的客观需要而产生的。
? 我国原始社会有简单的计量、记录行为
例“结绳记数”、“刻木记数”记载劳动成果
处于萌芽状态
结绳记事
文字产生之前帮助记忆的方法之一。战国时期的著作, 周易 ·系辞下传, 中记载:“上古结绳而
治,后世圣人易之以书契。”汉朝郑玄的, 周易注, 中记载:“古者无文字,结绳为约,事大,
大结其绳,事小,小结其绳。”, 九家易, 中也说:“古者无文字,其有约誓之事,事大,大其
绳,事小,小其绳,结之多少,随物众寡,各执以相考,亦足以相治也。”
契刻记事
文字产生之前帮助记忆的方法之一。汉朝刘煦在, 释名 ·释书契, 中说:“契,刻也,刻识其
数也。”说明契刻的目的主要是用来记录数目,将数目用一定线条作符号,刻在竹片或木片上,
作为双方的“契约”。这就是古时的“契”
(二)会计随生产的发展及管理的需要而发展
和完善
1,早期的会计是在生产之余,附带把收
支记录下来。
2,随生产规模的扩大,要记的内容增多,
委托专职人员记录。会计从生产中分离出
来。计量单位多样,匹、斗等
3,商品经济条件下,企业成为社会经济
主体,交换增多。为便于对此计量,产生
了以货币为衡量计算商品的价值尺度。
4,生产的社会化,竞争的激烈,要求会
计不仅记录计算,还要利用数据,分析控
制、预测、审核、参与经营管理,以提高
经济效益。
5,股份制的出现,要求会计向各方面提
供广泛的财务信息,以便有关各方了解企
业财务状况和经营成果,作出相应决策。
“生产职能的附带部分”
“独立职能的工作”,
计量单位多样,单式记
帐法(不便于比较)
“货币计量”,“复式
记帐法”
是管理的演变和延伸,
产生管理会计
“信息系统”,提供财
务报告
? 结论,
? 1、会计是经济管理的组成部分,任何生产经营活动
都离不开会计
? 2、会计是生产发展的产物,生产越发展,会计越重
要,发挥作用的范围越广泛。
?马克思:, 资本论,
– 过程越是按社会的规模进行,越是失
去纯粹个人的性质,作为对过程的控
制和观念总结的薄记就越是必要
会计的产生和发展
? 古代会计,
– 西周,司会”
– 鼎盛时期,宋淳宗( 1075年),“四柱清册”即 旧管
+实收 -开除 =实在
? 近代会计
– 1494年 意大利数学家卢卡 · 帕乔利“复式记帐原理”
? 现代会计
– 1939年美国 GAAP( Generally Accepted Accounting
Principles)“公认会计原则”的出现
? 1985年, 会计法,
? 1993年, 企业财务通则,,, 企业会计准则,
会计:一个不断发展的学科
财务会计、管理会计、财务管理
? 财务会计:怎样做账,反映基本财务状况
? 管理会计:管理会计的职能:预测决策与规
划控制。
? 管理会计与财务会计的比较
– 联系:资料来源相同、根本目的相同。
– 区别:管理会计主要为内部管理提供信息;财务
会计主要为外部使用者提供财务信息。
? 财务管理:是企业获得资金和有效使用资金
的管理活动。
二、会计的概念
? 横看成岭侧成峰
? 管理活动
– 会计是以货币为主要计量
单位,对经济活动进行核
算,监督,提供财务信息,
参与预测、决策的一种管
理活动。
? 信息系统
– (或)会计是经济管理的
重要组成部分,以货币为
主要计量单位,对经济活
动进行核算、监督,提供
财务信息以使使用者据此
作出判断与决策的信息系统。
三、企业会计信息的提供者及使用者(以
企业会计为准)
? (一 ) 提供者,
– 由经济个体提供(提供产品或劳务的组织)
– ―― 企业个体 以盈利为目的
– ―― 非盈利个体 不以盈利为目的
? 现代会计以企业会计为其主要内容。
? 包括,
– ―― 企业财务部门(企业管理者):编制财务会计信息对其
负责,对财务信息承担最后责任的是企业决策者
– ―― 注册会计师(公共会计、经济警察):对财务信息进行
审计并提出报告,使信息使用者确认企业提供的信息公正的
反映了其财务状况经营成果。
? 注册会计师 (Certified Public Accountant ):是依法取
得注册会计师证书,并接受委托从事审计和会计咨询,
会计服务业的执业人员 。
– 条件:参加全国考试合格,具有两年以上审计业
务工作经验,经协会批准,且加入会计师事务所,
才能进行注册会计师业务。
三、企业会计信息的提供者及使用者(以
企业会计为准)
? (二)使用者,
– 关心企业经济活动的人们
– 分为,
? ―― 内部使用者:管理者、董事会、(合伙人,监督人员,
职工)
? ―― 外部使用者
?所有者(公司的股东)
?贷款给企业的人(银行)
?供货给企业的人(供应商)
?向企业购买产品的人(客户)
?政府
?社会公众
四、会计的特点
? (一)以货币为主要计量尺度(单位)
? (二)对经济活动进行完整、连续、系统的
计算记录
? (三)会计是以价值管理为基础内容。
? (四)会计以提高经济效益为终极目标。
回顾和收获
? 一、会计的产生和发展
? 二、会计的概念
? 三、企业会计信息的提供者和使用者
? 四、会计的特点
第二节 会计职能与会计目标
? 一、会计的职能
? 二、会计的目标
马克思:, 资本论,
? 过程越是按社会的
规模进行,越是失
去纯粹个人的性质,
作为对过程的 控
制 和 观念总结
的薄记就越是必要
一、会计的职能
? 会计在经济管理中具有的功能,应发挥的作用
? 基本职能:反映(核算),监督
? 其他职能:分析(效益),预测(经营前景)、
参与经济决策
(一)反映,
? 1、定义,
– 通过记录,计算表现经济活动情况
(财务状况、经营成果)
? 2、特征,
– ( 1)用货币为主要计量单位,从数量
上反映
– ( 2)具有连续性、完整性、系统性
– ( 3)反映经济活动的全过程
(二)监督,
? 1、定义,
– 通过分析、检查、审核、控制经济活动,按规定的要求
运行达到预期的目标。(目的,保证企业会计目标的顺
利实现)
? 2、特征
– ( 1)监督伴随反映同时进行,因而具有完整和连续性
– ( 2)利用价值指标进行货币监督
– ( 3)会计监督现有事后监督,又有事中监督及事前监
督
(三)反映和监督的关系
? 1、反映是监督的基础,通过反映进行监督
? 2、监督可以保证反映的真实性,只有严格
监督才能发挥管理的作用
? 3、处理同一会计事项,同时体现两种职能
二、会计目标
? 1、定义
– 指会计工作所达到的目的
? 2、分为,
– ( 1)直接目标:为会计信息使用者提供在
经济决策中有用的财务信息。
– ( 2)终极目标:是提高经济效益
回顾和收获
? 一、会计的职能
? 二、会计的目标
第三节 会计的对象
? 一、会计对象的概念
? 二、企业的资金运动
? 三、会计对象在企业中的具体表
现
--会计要素
马克思:, 资本论,
? 过程越是按社会的
规模进行,越是失
去纯粹个人的性质,
作为对 过程 的控
制和 观念总结的
薄记就越是必要
一、会计对象的概念
? 会计对象 是会计核算和监督的内容。
? 从宏观上来说,会计对象是扩大再生产
过程的资金运动。
? 从微观上来说,会计对象是企业经营活
动的资金运动。企业资金运动表现为筹
集资金,使用资金和收回资金的过程。
二、企业的资金运动
企业的本质
? 新古典:生产函数
? 马克思:生产组织
? 新制度经济学:契约
理解企业
理解企业
二、企业的运动过程
? 资金流、物流、信息流
? 在此着重以制造业企业为例,
? 工业企业的生产过程,包括供应、生产和
销售三个过程。
? 货币资金 → 储备资金 → 生产资金 → 成品
资金 → 结算资金 → 货币资金
1.筹集资金
? 投资者投入的资金:有货币投资、实物
投资、证券投资、无形资产投资等。
? 向债权人借入的资金:主要是向金融机
构和其他单位借入的资金。这部分资金
就形成了负债。
2.使用资金
(主要介绍资金在供、产、销三个过程中
是如何变化的)
? 供应过程
? 生产过程
? 销售过程
① 供应过程
? 用货币资金购买各种劳动对象(即材料物资)作为生
产储备。
? 在这个过程中,采购材料经济业务,引起资金发生了
如下变化,
? 实物形态 转化,
– 银行存款减少 ? 材料增加
? 价值形态 转化,
– 货币资金减少 ? 储备资金增加
? 思考:怎样做好企业供应过程?
② 生产过程
? 既是产品的制造过程,又是生产资金的形成过程和转化成品资
金的过程。
? 在这个过程中,生产产品的经济业务,引起资金发生了如下变
化,
? 实物形态转化,材料减少 在产品增加,
? 然后在产品减少 库存产成品增加
另外在这个过程中还要支付工资,提取固定资产折旧,还会发
生其它费用。
? 价值形态转化,储备资金
货币资金 减少 生产资金增加
固定资金
然后再有生产资金减少 成品资金增加
③ 销售过程
? 企业把生产的产成品销售给购买单位,并取得
销售收入,收回货币资金。
? 在这个过程中,销售产品的经济业务,引起资
金发生了如下变化,
? 实物形态转化,产成品减少 银行存款增加
? 价值形态转化,成品资金减少 结算资金增加
然后再有结算资金减少 货币
资金增加 (新实现的产品价值)
? 链接,4PS与营销问题分析
3、收回资金
? 纯收入 =销售收入 — 产品销售成本
? 产品销售利润 =纯收入 — 产品销售税金 — 产品销
售费用
? 销售利润 =产品销售利润 +其他销售利润 — 管理费
用 — 财务费用
? 最终财务成果 (利润总额) =销售利润 +投资净收
益 +营业外收入 — 营业外支出
? 税后利润 =利润总额(税前) — 缴纳所得税
① 资金循环
? 资金从货币资金形态开始,经
过供、产、销三个过程,依次
由货币资金形态转化为储备资
金形态、生产资金形态和成品
资金形态,又回到货币资金形
态,叫做资金循环。
? 链接:马克思的资本循环理论
– G- W … P …W’ - G’
② 资金周转
? 随着企业生产经营过程的不断进行,
资金周而复始不断地循环叫做资金
周转。
? 链接:马克思的资本周转理论
? 思考:如何加速企业资金的周转速度?
三、会计要素是会计对象在企
业中的具体表现
第四节 会计要素
( Accounting Elements)
? 会计要素是会计对象在企业中的具体表现
? 会计要素是指会计对象是由那些部分所构成
的。
? 会计要素包括:资产、负债、权益、收入、
费用及利润六大要素。
? 概念:要素
– [essential factor; key point] 事物必须具有的实质或
本质、组成部分 --, 现代汉语词典,
(一)资产( Assets)
? 资产的涵义
资产, 是指过去的交易, 事项形成并由企业拥有或控
制的资源, 该资源预期会给企业带来经济利益 。
链接:产权
? 资产的分类
资产一般按流动性 ( 即变现能力或耗用期限 ), 可以
分为流动资产, 长期投资, 固定资产, 无形资产和其
他资产 。
? 资产 包括 有实物形态-财产
无实物形态-债权
-其他权力
传统上常把无形资产作狭义理解,仅将专利、
商标等作无形资产。
?分类 ―― 流动资产
―― 非流动资产
– 以形态改变、变化快慢为衡量流动性大小
标志。
1、流动资产
? 流动资产:可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。(形态变化较快流动性大)
? 项目名称,
? 现金 货币资产
银行存款
? 短期投资 随时变现,持有期一年内:股票、债券
? 应收帐款
(应收票据) 应收、预付款:已属本企业、暂时被对方占用
预付帐款
其他应收款
(待摊费用) 例:一年的报刊杂志费
? 材料
产成品 存货:为销售或耗用而储存的资产
包装物
在产品
2,非流动资产
? 项目,
? 长期投资:不能在一年内变现的投资:股票、债券
? 固定资产(房屋、机器等)使用期一年以上,单位价值规定标准以
上,使用中保持原有实物形态。
? 无形资产:长期使用无实物形态的资产
? 专利权:独自应用生产特点产品的权利。
? 非专利技术:没申请专利的“技术秘密”
? 商标权:使用特定名称或符号的权利
? 著作权:著作人享有的书籍印发权
? 商誉:高出同类企业的获利能力
? 递延资产:不能全部计入当年损益,以后年度分摊的费用、开办费、
效益延续以后
? 其他资产:特种储备、银行冻结存款、物资
二、负债( Liabilities)
? 负债:企业承担的能以货币计量,将以资产或劳务偿
付的债务。(过去的交易、事项形成的现时义务,履
行该义务预期会导致经济利益流出企业。)
? 特征,
? 1、可用货币确定或估计其数额,需要将来偿还
? 2、有确切的债权人和偿还期,为清偿债务需转移
资产或提供劳务,例:现金或实物资产
? 分类:按偿还期长短 ―― 流动
―― 长期
? 1、流动负债:将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债
务。
? 项目:短期借款(应付票据)
应付帐款
预收帐款
应付工资
应交税金
其他应付款
预提费用
? 2、长期负债:偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的
债务 数额大、偿还期限长
? 一般增添大型固定资产,购地产、扩厂房时用
? 项目:长期借款(金融机构借入、其他单位借款)
应付债券
长期应付款(应付引进设备款、融资租入固定资产应付
款)
? 链接,资产负债率
? 定义,是负债总额与资产总额的比例关系。资
产负债率反映在总额资产中有多大比例是通
过借债来酬资的和利用债权人提供资金进行
经营活动的能力和企业的偿债能力、企业经
营前景及债权人贷款的安全程度。
? 链接,结构和资本结构
? 市场结构、产品结构、产业结构
? 资本结构是企业各种资金的构成及其比例关
系。
(三)所有者权益
( Owner’s equity)
? 企业所有者对企业净资产的所有权,所有者在企业资产中享有的经济利益,其金额为资产减去负债后的余额,又称净资产。
? 特点,1、不需要偿还
2、能够分享利润
3、清算时只有在清偿负债后才返还所有者。
项目,
? 1、投入资本(投资人:国家、单位、个人) ―― 实收资本
? 2、从利润中提取(发展、储备、福利、风险等) ―― 盈余公积
金
? 3、接受捐赠
? 财产重估增值 ――――― 资本公积金
? 股本溢价
? 4、本年利润
? 5、利润分配
资产 = 负债+所有者权益
? 借方( J)
? 贷方( D)
? 例:网易收到股东投资 450,000元,款项存入银
行
? 借:银行存款 450000
贷:实收资本 450000
?, 九阴真经,
– 1:借方、贷方只是符号,
=左,右
– 2,左边增加记左边,
右边增加记右边
– 3,有借必有贷,
借贷必相等
资产=负债+所有者权益
(四) 收入( Revenue )
? 1,定义:指企业在销售商品,提供劳务及让渡资产
使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入
? 2,特点,
? ( 1)收入是从企业日常活动(正常的经常性的)产
生的
? 如:工商企业销售商品,提供劳务收入,有些交易也
能为企业带来利益,但不是日常活动中产生,不属于
收入:出售固定资产
? ( 2)收入可能表现为企业资产增加,如银行存款、
应收帐款
? 收入可能表现为企业负债减少,以商品劳务低偿
债务,同时资产增、负债少,如销售商品抵偿债务,
同时收部分现金
? ( 3)收入将引起企业所有者权益的增加
? 3、按企业所从事的日常活动的性质,收入有
三种来源(收到投资、借入款项,均不为收
入,不属三来源)
? ( 1)对外销售商品,取得现金或应收帐款
? ( 2)提供劳务
? ( 3)让渡资产使用权 ―― 对外货款(利息收
入)
? ―― 对外投资(投资收益)
? ―― 对外出租(租金收入)
? 包括主营业务收入,其他业务收入
(五) 费用( Expense )
? 1、定义:企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经
济利益的流出。
? 2、特点
( 1)日常活动形成的经济利益的流出
( 2)费用可以表现为资产的减少,如耗用存货
负债的增加,如负担利息
资产的减少和负债的增加
( 3)费用将引起所有者权益的减少
? 3、按与收入的关系,可以分为二类
( 1)营业成本 ―― 主营业成本
其他业务成本 销售商品或提供劳务的成本
( 2)期间费用 ―― 管理费用
营业费用
财务费用
? 成本:指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。
? 链接:交易费用
?,我带给美国的解决难题的办法是
十分简单的。所需要的全部内容就
是必须认识到市场交易中存在的费
用,并将这些费用结合到经济学家
过去未能进行的分析中去。”(科
斯,1988,P195)
? 在诺贝尔经济学奖的获奖演说中,
科斯又重申,自己对经济学的最主
要贡献就是“将交易费用明确地引
入经济分析之中”。(科斯) 1992,
P716)
科斯发现“交易费用”
? In order to carry out a market transaction it is
necessary to discover who it is that one wishes
to deal with,to inform people that one wishes
to deal with and to what terms,to conduct
negotiations leading up to a bargain,to draw
up the contract,to undertake the inspection
needed to make sure that the terms of the
contract are being observed,and so on,
(Coase,1960)
? 与 1937年论文的主旨一脉相传:,…there
is a cost of using the price mechanism…‖
交易费用的概念
?最基本的思想,transactions are costly,
?交易
– 运输与交易
– 所有权让度
– 产权的完全让度
– 产权的部分让度
?成本
– 稀缺、竞争、选择与代价
– 只有在机会选择的意义才发生“成本”
成本( cost)、费用与代价
? 成本定义:为获得某种用值所无可避免要支付
的最高代价。
? 代价 ——选择放弃的机会
? The cost of an event is the highest-valued
opportunity necessarily forsaken
?,历史成本不是成本”(张五常)
– 因为已经与现在面临的选择无关
–,成本”不“陈”
– 已经支付的究竟是什么?从什么角度来评价? ——
继续持有的代价,以及放弃的所得。
– 历史成本 ——成为“以本搏利”之本
交易费用的分类( 1)
?市场交易成本
– 发现交易对象和发现价格的成本
? 为什么“发现”十分昂贵?
– 交易谈判的成本
? 为什么讨价还价?
? 大商场真的实行“不二价”制度?
? 昂贵的合约
– 执行交易合同的成本
?思考,在机会和选择的含义上,直接的
市场交易费用究竟 放弃 了什么?
交易费用的分类( 2)
?支持市场交易的费用
– 市场作为一种组织和制度的自身维持费用
– 想一想“固定生产成本”的概念,交易活动
中的固定成本是什么?(在机会的含义上)
– 市场组织 setup 的费用(传统和社会资本)
– 什么是交易过程的“流动成本”?
– 注意市场经济的支撑系统( supporting
system)
交易费用的分类( 3)
? 使交易得以发生的费用
– 产权界定的费用
? 思考, 界定产权为了交易
– 改变产权制度的成本
?,土地承包权”
? 思想、习俗、道德和意识形态
交易费用概念的扩展
? Arrow (1960),― transaction costs are the costs of
running the economic system‖,
? 巴泽尔:又产权的确立、获得和转让引起的成
本。
? 张五常( 1987),交易成本“是一系列制度成
本,其中包括信息成本、谈判成本、起草和实
施合约的成本、界定和实施产权的成本、监督
管理的成本和改变制度安排的成本。简言之,
交易成本包括一切不直接发生在物质生产过程
中的成本”。“把它们称为交易成本会使人产
生误解,因为它们甚至在象共产主义国家那样
禁止市场交易的经济中,也会大得惊人。”
科斯定律(不变定律)
? 只要清楚界定权利,无论这权利谁属,
在交易费用为零的条件下,资源利用
的效率不变
牛
麦
科斯问:牛吃麦的权利谁属?
科斯的贡献
? 产权界定是市场交易的前提 ——从权利约
束的角度看物品或资产。
? 有了清楚的权利划分,市场交易导致最高
的资产价值。
? 社会成本是不是“问题”,取决于交易费
用的大小和分布。
? 根据科斯定理,私产经谈判达成自由交易、
法庭裁决和政府直接管制都可能是有效率
的。全部问题的关键,是了解真实的交易
费用。
(六) 利润( profit)
? 指企业在一定期间的经营成果,收入-成本费用之差
? 包括 ―― 营业利润
利润总额
净利润
? 补充:各行业的利润率水帄
会计科目简表
顺序 号 编号 名 称 页数 顺序 号 编号 名 称 页数
l
2
3
4
5
6
7
8
9
10
ll
12
13
14
15
1 6
17
18
1 9
20
101
102
109
111
112
113
137
139
151
161
165
191
20l
203
204
209
211
214
22 1
223
一、资产类
现金
银行存款
应收账款
预付账款
其他应收款
原材料
库存商品
待摊费用
长期投资
固定资产
累计折旧
待处理财产损溢
二、负债类
短期借款
应付账款
预收账款
其他应付款
,应付工资
应付福利费
应交税金
应付利润
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
3l
32
33
34
35
36
37
38
231
241
30l
311
313
321
322
401
405
501
502
503
504
521
522
54l
542
550
预提费用
长期借款
三、所有者 权益类
实收资本
资本公积
盈余公积
本年利润
利润分配
四、成本类
生产成本
制造费用
五、损益类
主营业务收入
主营业务成本
营业费用
主营业务税金及附加
管理费用
财务费用
营业外收入
营业外支出
所得税
第五节 会计基本假设
(核算前提)
? 会计核算的基本准则
? 1,什么是会计准则
– 从事会计工作的行为规范和指南 进行会计工作应遵循的规
则
– 具有法律约束力,适于境内所有企业进行会计核算必须符合准则要求
? 2,包括三方面内容
– 会计核算的基本前提(假设)
– 会计核算的一般要求(原则)
– 会计要素和财务报告的要求
? 3,产生 本世纪初 ――30 年代美国
? ( 1)社会化大生产,独资、合伙企业不适应
股份制公司、使与企业有关的利益集团增加
– ―― 债权、债务关系复杂
– ―― 资金来源多渠道、分配多元化
– ―― 多金融、税务影响增加
? 要求企业提供财务报告,但私有化方法取决于自己,
造成 ―― 报告不易理解
―― 缺乏可比性
―― 弄虚作假,粉饰
? 要求会计 ―― 程序化 保证投资者的利益
? ―― 规范化
? ( 2) 30年经济危机推动其产生
– 财务报告虚假,引起误解错误判断,造成经济秩序混乱,起推波助
澜的作用,以后成立准则委员会
? ( 3)跨国公司、国际市场发展,要求国际会计准则,协调各国
提高信息可比性
会计基本假设(核算前提)
? 商品经济下,经济环境变化不定,使会计工作条件存在一些不确定因
素。 (在什么条件下能反映经济业务全貌)
? 例:未来经营可能盈利,也可能亏损破产,处理会计事项时如何,不同的前提处理方法不同。
? 例:货币币值是否稳定不变,认为变化则要随时调帐面记录,较稳定
则无需。对此要事先作出判断,作一假设,在此前提下进行核算,否
则无法核算。(因此对其财务空间范围,时间界限计量方法上作出合乎推理的判断)
? 1,含义:对一些不确定的因素,根据客观的正常的情况或趋势所作
出的一种合理的判断,也称会计假设
? 2,符合 ―― 经营者主观愿望
―― 商品经济客观要求 与之一致
―― 经营的目的
– 例:持续经营
? 3,包括 ―― 会计主体(会计实体、会计个体)
―― 持续经营
―― 会计分期
―― 货币计量(币值稳定)
(一)会计主体
? 核算前首先应明确、核算谁的业务
? 1、会计为其服务的特定单位和组织,形式多样
– 确定会计核算的范围 具有独立经营资金,进行独立经营以
自己营业收入补偿费用支出,独立计算经营成果
? 2、特征是经济活动的独立整体(核算、业务、报表)
负有特定经济责任的独立核算单位 与法人不同
– ( 1)独立于 ―― 其他个体:例 A企业 B企业,例餐馆、服装
店均一人开,但各自独立核算。
―― 所有者本人:企业业务收支与个人收支不能
混在一起,例本人到此吃喝,餐馆支出,本人追加投资,餐馆资产增加,否则无法确认效益。
– ( 2)整体:一个企业内部组织,车间营业柜组,不是独立
整体,因经营关系未全部划分清,资金不独立。
? 3、目的:可以使会计核算的空间范围得以确认(有利于正确反
映一个经济实体,拥有的财产及承担的债务,收益损失
– ( 1)区分该企业与其他企业个人的经营状况
– ( 2)准确反映本身经营状况
– ( 3)评价其负担的经济责任和效益)
– 否则:资产、负债难以界定,收入支出无法衡量,会计方法无法
谈起
? 4、形式可以多种多样
– 企业事业单位,股份公司、合伙企业,企业内部独立单位(内设医
疗所)联合集团等
? 5、与法人,法人经济上必然是独立的,法人是会计主体,会计
主体并不一定是法人。
– 独资合伙企业是会计主体,而不是法人,法律上视同个人财产延伸
(二) 持续经营,会计核算的
时间范围有多长
? 1,企业在可预见的将来,不会破产,可以持续经营下去。
(会计主体经营活动将无限延续下去,按既定目标持续经营,
在可预见的将来不会破立)
? 2,( 1)可以使核算方法保持稳定,有存在的基础,否则没有
核算的必要( 2)合理确定未来效益,分摊有关费用
―― 按既
定的经营模式和目标经营
―― 可按历史成本计价
―― 确认资产在未来经营中的效益
―― 固定资产可在其使用年限内按一定方法提折旧。
? 3,会计处理以此为基础,例本月购制固定资产其价值可在使用期限内分摊,不必全汇入本期。
(三)会计分期 如何定期反映
企业的财务状况、经营成果
? 持续经营条件下,从理论上,只有到某项经营活动结束,才能确认经
营成果,实际中行不通,因为需及时了解经营情况;考核效益,改善
管理;调整经营方向
? 要求会计及时反映经营状况,故分断(期)考核。
? 1、将持续不断的经营过程,划分为若干相等的期间 ―― 会计期间
? 2,―― 定期提供信息
―― 及时结算,反映经营情况
―― 强化信息的预测性
? 3、我国的会计期间
―― 会计年度:以一年为一个会计期间(日历年度) 1.1— 12.31为经
营年度
―― 按季度分期
―― 按月份分期
? 4、分期带来一系列方法
正确划分各期收支,真实反映经营效果,因是人为划分是,与经营周
期可能不一致
(四)货币计量 怎样计量、
记录经济业务(币值稳定)
? 1、会计核算以货币作为基本的计量单位,反映经营情况,提供
会计信息,并把货币作为一种稳定的价值单位。(收入多少元,
投入资产价值多少元,耗费了多少元)
? 2,作用
? 只有通过货币计量才能综合反映经营情况,财产物资有许多计
量单位,台、米、公斤、升、辆,这些实物单位无法比较,货
币是衡量价值的共同尺度,其他作为辅助。
? 3,说明
? ( 1)我国会计以人民币为记帐本位币(统一使用的记帐货币)
―― 外资企业(收支以外币为主)编报内折合人民币
―― 境外企业,向国内报表时折合人民币
? ( 2)以币值稳定为前提 ―― 有波动不调帐
―― 恶性通货膨胀用特殊会计准则
通货膨胀
纸币发行量过多,超过了客观所需的金
属货币量,引起单位纸币贬值,物价普
遍上涨的现象就叫通货膨胀。
0
2
4
6
8
10
12
2月 3月
板蓝根的价格
(元)
0
0.2
0.4
0.6
0.8
1
1.2
1.4
1.6
1993年 1994年
消费者物价指数
通货膨胀的种类
(一)温和式的通货膨胀
(不超过 10%)
(二)急剧的通货膨胀
( 10%- 100%)
(三)恶性的通货膨胀
(超过 100%)
通胀率
(%年)
-20—
0
0—
10
10—20 20—40 100—
200
1000
+
人均 GDP
增长(%
年)
0.7 2.4 1.8 0.4 -1.7 -6.5
1921年 12月 1922年 12月 1923年 12月
100 3487
147500
1913年 12月
12616(亿)
对商品的需求不断增加,一旦供
不应求,肯定会导致物价的上
涨,形成需求拉上的通货膨胀
?原因种种
工资成本推进的通货膨胀
?工会力量大要提高工资,厂商无法抵制
只好提高工资。工资提高后厂商用提价
的方法以弥补工资成本增加遭受的损失。
?工资具有刚性,通货膨胀后工会因实
际工资涨得不够再要求提高工资 … 物价
再上升,形成“工资一物价螺旋式上
升”,可致严重通货膨胀。
?如,1978- 1981和 1993- 1996之通货
膨胀多有这些原因。
进口成本推进的通货膨胀
进口基础产品或原料价格上涨引起的通货
膨胀。如 1970年代美国进口石油价格的大
幅上升。
在全球一体化或基础产品对外依赖性较高
的情况下,一国的通货膨胀通过国际贸易渠
道而影响到其他国家。
(二)成本推进的通货膨胀
通货膨胀
需求拉动
工资上涨
通货膨胀
都是你,没
有那么高的生
产率还要涨工
资,结果发生
了结构性的通
货膨胀!
工
厂
主
商
业
家
通货膨胀的受害者
债权人 纳税人
他们发愁是有原因的,
通货膨胀的给他们带
来了灾难
第六节 会计核算的一般原则
? 对会计核算的基本要求是会计工作的指导思
想、目的,规范会计核算,保证会计信息的
质量
? 共十三条原则
– ―― 衡量信息质量的原则 1- 6
– ―― 确认和计量 7- 10
– ―― 修正作用 11- 13
(一)客观性原则(真实性)
? 1,含义:以实际发生的业务为依据,如实反
映一切会计事项
? 2,包括三层,
– ( 1)表现业务的本来面目,不粉饰、不歪曲。
– ( 2)注重客观证据,多项记录有确凿的证据(合
法的凭证)
– ( 3)对不确定的因素,要科学分析、客观判断,
防止主观臆断(费用的分摊,归属期的判断)
(二) 相关性(有用性)
? 1,含义:会计信息能够满足各方面信息使用者的决
策需要。即提供与之决策相关联的信息。
? 2,说明
– ( 1)使用者能根据信息作出判断、决策、对决策有用,若
不能据此作出决策,即信息与决策无关,则信息无用,不具
有相关性。例债权人想了解偿债能力。
– ( 2)广泛满足各方面信息使用者的需要
– 包括:投资者、债权人、政府、经营者、职工,其他利益主
体等,而不只是满足某个方面的需要。
(三)可比性原则
?会计核算应按规定的会计处理方法进行,
会计指标必须一致,相互可比较。使不
同企业保持会计核算方法和会计资料口
径一致(横向可比)
(四)一贯性(一致性)
?会计处理是会计业务的方法和程序,在
不同的会计期间要保持前后一致,不能
随意变更。
―― 使前后各期会计资料可以纵向比较
―― 防止人为的利用方法的变动操纵成本和
利润
?有变动必须说明
(五)及时性原则
?会计核算工作讲求时效。会计处理要及
时,以便会计信息及时利用。
?信息的价值,随时因流逝而降低,过时
只能为历史资料,因此,及时(定期)
结帐,算帐,编送会计报表。
(六)明晰性原则(可理解性)
?会计记录和会计报告应当清晰明了,便
于理解和应用,否则会影响其核算质量,
影响使用范围,消弱其使用价值,不利
于使用者作出有效决策。少用难懂的专
业术语,数字准确,文字规范。
(七)权责发生制原则
? 分析 ―― ( 1)确认收入费用归属期的原则
? ―― ( 2)持续经营,人为分期,收支在不同期间交错出现,例
5月卖出,7月收款,10月付,10- 12订报表
? ―― ( 3)体现经营成果-确认收入的权力
? 本期受益 ―― 发生承担费用的责任
? ―― ( 4)以权力已形成或责任已发生为标准确认(体现经营成
果、受益为准)
? 1、含义,对收入和费用凡体现本期经营成果或本期受益,无论是
否收付现金,均作为早期收入和费用处理,否则即使已收付现金也
不作为本期收入和费用,
? 2、作用:可以合理确认一个期间的收入费用,从而正确计算损
益
? 3、其他:收付实现制:以现金实际收付为标准
? 企业采用权责发生制
(八)配比原则
? 建立在权责发生制基础上,是权责发生制的派生
? 1、含义:将收入与其有因果联系的费用,成本对比
后确认损益。
? 2、作用:有所得,必有所耗,存在因果联系,将其
配比,才能正确、真实地确认特定期间的经营成果。
? 3,包括两层含义
? ( 1)因果配比,即收入与对应的成本相配比,如文
艺业收入与之成本
? ( 2)时间配比(时间上一致性),一定时期的收入
与同期费用配比,如当期收入与当期期间费用配比
(九)历史成本原则
? 1、含义,
? ( 1)各种财产物资按取得或构建时发生的实际成本
计价。即支付的货币总额。例,
? ( 2)除国家另有规定外,企业不得调整帐面价值。
(不随物价变动、调帐)
? ( 3)财产物资发生减值,可按制度规定提取相应减
值准备。财产发生减值时,可单独反映,但财产的帐
面值不调整,客观反映实际成本。
? 2、优点:( 1)客观、真实 ―― 成本是实际发生的,
有客观依据,容易确立、比较可靠。
? ( 2)核算简单,根据易取得,不需总调帐
(十)划分收益性支出和资本性
支出
? 1、收益性支出:仅与本期收益有关的
支出,例本期生产产品,耗水电、材料,
卖产品的广告费。
? 资本性支出:与本期及以后各期收益
均有关的支出,例购买固定资产(汽车)
支出。
? 2、严格划分两类性质的支出 可合理确
定各期费用,正确确立经营成果。
(十一)谨慎性原则(稳健性)
? 存在不确定因素的情况下,作出判断时,保
持必要的谨慎,以不高估资产或收益,也不
低估负债和费用。
? 1,含义:会计核算中,对可能发生的费用或
损失,应合理预计,并入帐而对可能取得的
收入,则不提前入帐。
? 概括:合理预计损失,而不预计收益。
? 2,作用:对存在的风险合理估计,可防范风
险,减少发生时对经营的影响。例:坏帐准
备
(十二)全面性重要性原则
? 1,含义:会计核算中,对经济业务,在全面反映的
基础上,重要的单独反映,重点说明,次要的简化、
合并。
? 2,既能重点突出,又能简化核算手续,节约核算费
用,提高会计信息质量。
? 例:发生资本性支出,数额小时,直接计入某期,大
时再分摊。某收入占总收入的比重大时,报表中单独
反映。
? 3,判断重要性从两个方面
? ( 1)性质上当一事项有可能对决策产生一定影响时
? ( 2)数量上,某一事项的数量达到一定规模时,有
可能对决策产生影响。
(十三)实质重于形式原则
? 1,企业要根据经济业务的实质进行核算,而不仅根据其外在
表现形式(法律形式)进行核算。
? 经济现象越用越复杂,经济现象的表现形式日趋多样化,会计必须反映经济事实,而不是简单地反映其经济形式。
? 例:企业将商品销售给 A厂后,货款收到前,A厂发生火灾,遭
受巨额损失,财务陷于困境,本企业货款收回的可能性微乎其
微,尽管从法律形式上来说,商品销售已实现,但实质上收回款近乎不可能,会计上不作销售业务核算,不确认收入。
? 例:融资租入固定资产,租期未满前,从法律形式上,所有权
未转给承租人,但从经济实质上讲与该固定资产相关的收益,
风险已转移给承租人,且对该固定资产已进行控制,因此承租人将其视同自有固定资产,提折旧和大修理费
? 2,作用,
? 体现了对经济实质的尊重,能够保证会计核算信息与客观经济事实相符。
官方划分( CPA考试指定用书)
? 衡量会计信息质量的一般原则
– 客观性
– 相关性
– 可比性
– 一贯性
– 及时性
– 明晰性
? 确认和计量的一般原则
– 权责发生制
– 配比原则
– 历史成本
– 划分收益性支出和资本性支出
? 起修正作用的一般原则
– 谨慎
– 重要性
– 实质重于形式
第七节 会计核算方法
? 一、完成会计任务,发挥会计职能的手段。
– 从会计实践中总结出来,由不完善,不系统到比较完善、系
统。随会计内容日趋复杂,管理要求,将不断发展、完善。
? 二、现阶段的会计方法
? 会计核算、会计分析、会计考核、会计预测、会计决
策
– 会计核算方法 基本环节
– 会计分析方法(是继续和发展)预测、决策
– 会计检查方法:是必要补充
– (核算:通过记录、计算、分类汇总,加减有效的会计信息;
分析;考核;预测;决策)
三、会计核算方法
? 一、设置(帐户)会计科目
? 设置会计科目及账户,是对会计对象具体内容进行分
类核算的方法。会计对象包含的内容纷繁复杂,设置
会计科目及账户就是根据会计对象具体内容的不同特
点和经济管理的不同要求,选择一定的标准进行分类,
并事先规定分类核算的项目,在账簿中开设相应的账
户,以取得所需要的核算指标。
? 正确地科学地设置会计科目及账户,是满足经营管
理需要,完成会计核算任务的基础。
? 二、复式记账
? 复式记账是对每一项经济业务,都要以相等的金额
同时在两个或两个以上的相关账户中进行记录的方法。
复式记账法要使得每项经济业务所涉及的两个或两个
以上的账户之间产生一种平衡关系,以了解和掌握经
济业务的内容,检查会计记录的正确性。同时,采用
复式记账法记录各项经济业务,能够全面、系统地反
映各项经济业务之间的联系,反映经济活动的全貌。
?
? 三、填制和审核凭证
? 填制和审核凭证,是为会计记录提供完整的、真实的
原始资料,保证账簿记录正确、完整的方法。会计凭
证是记录经济业务和明确经济责任的书面证明,是登
记账簿的依据。会计凭证分为原始凭证和记账凭证。
对于已经发生的经济业务,都必须由经办人或单位填
制原始凭证,并签名盖章。所有原始凭证都要经过会
计部门和其他有关部门的审核。只有审核后的并认为
是正确无误的原始凭证,才能作为填制记账凭证和登
记账簿的依据。所以,填制和审核凭证是保证会计资
料真实性、正确性的有效手段。
? 四、登记账簿
? 登记账簿,是根据填制和审核无误的记账凭证,在
账簿上进行全面、连续、系统记录的方法。账簿,是
用来记录经济业务发生的簿籍。登记账簿应以记账凭
证为依据,按照规定的会计科目开设账户,并将记账
凭证中所反映的经济业务分别记入有关账户。这样,
账簿记录就对会计凭证中分散记录的经济业务内容进
行了进一步的分类、汇总,使之系统化,能够更加适
应经济管理的需要。账簿记录的各种数据资料,还是
编制财务报表的重要依据。所以,登记账簿是会计核
算的主要方法。
? 五、成本计算
? 成本计算实际上是一种会计计量活动,它所要解决
的是会计核算对象的货币计价问题,因此广义的成本
计算存在于各种经济活动之中,任何一项经济活动只
要纳入会计的核算系统,就都有一个货币计价问题,
而货币计价也就是确定用何种成本入账的问题。所谓
成本计算就是对应计入一定对象上的全部费用进行归
集、计算,并确定各该对象的总成本和单位成本的会
计方法。通过成本计算可以正确地对会计核算对象进
行计价,可以考核经济活动过程中物化劳动和活劳动
的耗费程度,为在经营管理中正确计算盈亏提供数据
资料。
? 六、财产清算
? 财产清查是通过实物盘点、往来款项的核对来检查
财产和资金实有数额的方法。在财产清查中发现的财
产、资金账面数额与实存数额不符的情况,应该及时
调整账簿记录,使账存数与实存数保持一致,并查明
账实不符的原因,明确责任。清查中发现的积压或残
损物资以及往来账款中的呆账、坏账,要积极清理和
加强财产管理。因此,财产清查是保证会计核算资料
的真实性、正确性的一种手段。
? 七、编制财务报表
? 编制财务报表是根据账簿记录的数据资料,
采用一定的表格形式,概括地、综合地反映
各单位在一定时期内经济活动过程和结果的
一种方法。编制财务报表是对日常核算的总
结,是在账簿记录基础上对会计核算资料的
进一步加工整理。财务报表提供的资料是进
行会计分析、会计检查的重要依据。
第一章 总论
学习内容和基本框架
? ―会计理论体系线”
会计科目、账户 成本核算
总论 ? 会计凭证 ? 会计账簿 ? 会计报告
复式记账 财产清查
总 论
?学习重点,
? 一、会计的概念
? 二、会计的基本职能和目标
? 三、会计的对象
? 四、会计要素
? 五、会计基本假设(核算前提)
? 六、会计核算的一般原则
? 七、会计核算的方法
第一节 会计的概念
? 一、会计的产生和发展
? 二、会计的概念
? 三、企业会计信息的提供者和使用者
? 四、会计的特点
一、会计的产生和发展
? (一)会计是在生产实践中产生的
– 作为记录、计算工作,已有几千年,作为专门知识,只有一、
二百年
人类生存 ?物资资料生产(生产活动) 创造财富
劳动耗费
力求少费多收 ? 记录、计算、对比 ? 产生了会计
适应了生产的客观需要而产生的。
? 我国原始社会有简单的计量、记录行为
例“结绳记数”、“刻木记数”记载劳动成果
处于萌芽状态
结绳记事
文字产生之前帮助记忆的方法之一。战国时期的著作, 周易 ·系辞下传, 中记载:“上古结绳而
治,后世圣人易之以书契。”汉朝郑玄的, 周易注, 中记载:“古者无文字,结绳为约,事大,
大结其绳,事小,小结其绳。”, 九家易, 中也说:“古者无文字,其有约誓之事,事大,大其
绳,事小,小其绳,结之多少,随物众寡,各执以相考,亦足以相治也。”
契刻记事
文字产生之前帮助记忆的方法之一。汉朝刘煦在, 释名 ·释书契, 中说:“契,刻也,刻识其
数也。”说明契刻的目的主要是用来记录数目,将数目用一定线条作符号,刻在竹片或木片上,
作为双方的“契约”。这就是古时的“契”
(二)会计随生产的发展及管理的需要而发展
和完善
1,早期的会计是在生产之余,附带把收
支记录下来。
2,随生产规模的扩大,要记的内容增多,
委托专职人员记录。会计从生产中分离出
来。计量单位多样,匹、斗等
3,商品经济条件下,企业成为社会经济
主体,交换增多。为便于对此计量,产生
了以货币为衡量计算商品的价值尺度。
4,生产的社会化,竞争的激烈,要求会
计不仅记录计算,还要利用数据,分析控
制、预测、审核、参与经营管理,以提高
经济效益。
5,股份制的出现,要求会计向各方面提
供广泛的财务信息,以便有关各方了解企
业财务状况和经营成果,作出相应决策。
“生产职能的附带部分”
“独立职能的工作”,
计量单位多样,单式记
帐法(不便于比较)
“货币计量”,“复式
记帐法”
是管理的演变和延伸,
产生管理会计
“信息系统”,提供财
务报告
? 结论,
? 1、会计是经济管理的组成部分,任何生产经营活动
都离不开会计
? 2、会计是生产发展的产物,生产越发展,会计越重
要,发挥作用的范围越广泛。
?马克思:, 资本论,
– 过程越是按社会的规模进行,越是失
去纯粹个人的性质,作为对过程的控
制和观念总结的薄记就越是必要
会计的产生和发展
? 古代会计,
– 西周,司会”
– 鼎盛时期,宋淳宗( 1075年),“四柱清册”即 旧管
+实收 -开除 =实在
? 近代会计
– 1494年 意大利数学家卢卡 · 帕乔利“复式记帐原理”
? 现代会计
– 1939年美国 GAAP( Generally Accepted Accounting
Principles)“公认会计原则”的出现
? 1985年, 会计法,
? 1993年, 企业财务通则,,, 企业会计准则,
会计:一个不断发展的学科
财务会计、管理会计、财务管理
? 财务会计:怎样做账,反映基本财务状况
? 管理会计:管理会计的职能:预测决策与规
划控制。
? 管理会计与财务会计的比较
– 联系:资料来源相同、根本目的相同。
– 区别:管理会计主要为内部管理提供信息;财务
会计主要为外部使用者提供财务信息。
? 财务管理:是企业获得资金和有效使用资金
的管理活动。
二、会计的概念
? 横看成岭侧成峰
? 管理活动
– 会计是以货币为主要计量
单位,对经济活动进行核
算,监督,提供财务信息,
参与预测、决策的一种管
理活动。
? 信息系统
– (或)会计是经济管理的
重要组成部分,以货币为
主要计量单位,对经济活
动进行核算、监督,提供
财务信息以使使用者据此
作出判断与决策的信息系统。
三、企业会计信息的提供者及使用者(以
企业会计为准)
? (一 ) 提供者,
– 由经济个体提供(提供产品或劳务的组织)
– ―― 企业个体 以盈利为目的
– ―― 非盈利个体 不以盈利为目的
? 现代会计以企业会计为其主要内容。
? 包括,
– ―― 企业财务部门(企业管理者):编制财务会计信息对其
负责,对财务信息承担最后责任的是企业决策者
– ―― 注册会计师(公共会计、经济警察):对财务信息进行
审计并提出报告,使信息使用者确认企业提供的信息公正的
反映了其财务状况经营成果。
? 注册会计师 (Certified Public Accountant ):是依法取
得注册会计师证书,并接受委托从事审计和会计咨询,
会计服务业的执业人员 。
– 条件:参加全国考试合格,具有两年以上审计业
务工作经验,经协会批准,且加入会计师事务所,
才能进行注册会计师业务。
三、企业会计信息的提供者及使用者(以
企业会计为准)
? (二)使用者,
– 关心企业经济活动的人们
– 分为,
? ―― 内部使用者:管理者、董事会、(合伙人,监督人员,
职工)
? ―― 外部使用者
?所有者(公司的股东)
?贷款给企业的人(银行)
?供货给企业的人(供应商)
?向企业购买产品的人(客户)
?政府
?社会公众
四、会计的特点
? (一)以货币为主要计量尺度(单位)
? (二)对经济活动进行完整、连续、系统的
计算记录
? (三)会计是以价值管理为基础内容。
? (四)会计以提高经济效益为终极目标。
回顾和收获
? 一、会计的产生和发展
? 二、会计的概念
? 三、企业会计信息的提供者和使用者
? 四、会计的特点
第二节 会计职能与会计目标
? 一、会计的职能
? 二、会计的目标
马克思:, 资本论,
? 过程越是按社会的
规模进行,越是失
去纯粹个人的性质,
作为对过程的 控
制 和 观念总结
的薄记就越是必要
一、会计的职能
? 会计在经济管理中具有的功能,应发挥的作用
? 基本职能:反映(核算),监督
? 其他职能:分析(效益),预测(经营前景)、
参与经济决策
(一)反映,
? 1、定义,
– 通过记录,计算表现经济活动情况
(财务状况、经营成果)
? 2、特征,
– ( 1)用货币为主要计量单位,从数量
上反映
– ( 2)具有连续性、完整性、系统性
– ( 3)反映经济活动的全过程
(二)监督,
? 1、定义,
– 通过分析、检查、审核、控制经济活动,按规定的要求
运行达到预期的目标。(目的,保证企业会计目标的顺
利实现)
? 2、特征
– ( 1)监督伴随反映同时进行,因而具有完整和连续性
– ( 2)利用价值指标进行货币监督
– ( 3)会计监督现有事后监督,又有事中监督及事前监
督
(三)反映和监督的关系
? 1、反映是监督的基础,通过反映进行监督
? 2、监督可以保证反映的真实性,只有严格
监督才能发挥管理的作用
? 3、处理同一会计事项,同时体现两种职能
二、会计目标
? 1、定义
– 指会计工作所达到的目的
? 2、分为,
– ( 1)直接目标:为会计信息使用者提供在
经济决策中有用的财务信息。
– ( 2)终极目标:是提高经济效益
回顾和收获
? 一、会计的职能
? 二、会计的目标
第三节 会计的对象
? 一、会计对象的概念
? 二、企业的资金运动
? 三、会计对象在企业中的具体表
现
--会计要素
马克思:, 资本论,
? 过程越是按社会的
规模进行,越是失
去纯粹个人的性质,
作为对 过程 的控
制和 观念总结的
薄记就越是必要
一、会计对象的概念
? 会计对象 是会计核算和监督的内容。
? 从宏观上来说,会计对象是扩大再生产
过程的资金运动。
? 从微观上来说,会计对象是企业经营活
动的资金运动。企业资金运动表现为筹
集资金,使用资金和收回资金的过程。
二、企业的资金运动
企业的本质
? 新古典:生产函数
? 马克思:生产组织
? 新制度经济学:契约
理解企业
理解企业
二、企业的运动过程
? 资金流、物流、信息流
? 在此着重以制造业企业为例,
? 工业企业的生产过程,包括供应、生产和
销售三个过程。
? 货币资金 → 储备资金 → 生产资金 → 成品
资金 → 结算资金 → 货币资金
1.筹集资金
? 投资者投入的资金:有货币投资、实物
投资、证券投资、无形资产投资等。
? 向债权人借入的资金:主要是向金融机
构和其他单位借入的资金。这部分资金
就形成了负债。
2.使用资金
(主要介绍资金在供、产、销三个过程中
是如何变化的)
? 供应过程
? 生产过程
? 销售过程
① 供应过程
? 用货币资金购买各种劳动对象(即材料物资)作为生
产储备。
? 在这个过程中,采购材料经济业务,引起资金发生了
如下变化,
? 实物形态 转化,
– 银行存款减少 ? 材料增加
? 价值形态 转化,
– 货币资金减少 ? 储备资金增加
? 思考:怎样做好企业供应过程?
② 生产过程
? 既是产品的制造过程,又是生产资金的形成过程和转化成品资
金的过程。
? 在这个过程中,生产产品的经济业务,引起资金发生了如下变
化,
? 实物形态转化,材料减少 在产品增加,
? 然后在产品减少 库存产成品增加
另外在这个过程中还要支付工资,提取固定资产折旧,还会发
生其它费用。
? 价值形态转化,储备资金
货币资金 减少 生产资金增加
固定资金
然后再有生产资金减少 成品资金增加
③ 销售过程
? 企业把生产的产成品销售给购买单位,并取得
销售收入,收回货币资金。
? 在这个过程中,销售产品的经济业务,引起资
金发生了如下变化,
? 实物形态转化,产成品减少 银行存款增加
? 价值形态转化,成品资金减少 结算资金增加
然后再有结算资金减少 货币
资金增加 (新实现的产品价值)
? 链接,4PS与营销问题分析
3、收回资金
? 纯收入 =销售收入 — 产品销售成本
? 产品销售利润 =纯收入 — 产品销售税金 — 产品销
售费用
? 销售利润 =产品销售利润 +其他销售利润 — 管理费
用 — 财务费用
? 最终财务成果 (利润总额) =销售利润 +投资净收
益 +营业外收入 — 营业外支出
? 税后利润 =利润总额(税前) — 缴纳所得税
① 资金循环
? 资金从货币资金形态开始,经
过供、产、销三个过程,依次
由货币资金形态转化为储备资
金形态、生产资金形态和成品
资金形态,又回到货币资金形
态,叫做资金循环。
? 链接:马克思的资本循环理论
– G- W … P …W’ - G’
② 资金周转
? 随着企业生产经营过程的不断进行,
资金周而复始不断地循环叫做资金
周转。
? 链接:马克思的资本周转理论
? 思考:如何加速企业资金的周转速度?
三、会计要素是会计对象在企
业中的具体表现
第四节 会计要素
( Accounting Elements)
? 会计要素是会计对象在企业中的具体表现
? 会计要素是指会计对象是由那些部分所构成
的。
? 会计要素包括:资产、负债、权益、收入、
费用及利润六大要素。
? 概念:要素
– [essential factor; key point] 事物必须具有的实质或
本质、组成部分 --, 现代汉语词典,
(一)资产( Assets)
? 资产的涵义
资产, 是指过去的交易, 事项形成并由企业拥有或控
制的资源, 该资源预期会给企业带来经济利益 。
链接:产权
? 资产的分类
资产一般按流动性 ( 即变现能力或耗用期限 ), 可以
分为流动资产, 长期投资, 固定资产, 无形资产和其
他资产 。
? 资产 包括 有实物形态-财产
无实物形态-债权
-其他权力
传统上常把无形资产作狭义理解,仅将专利、
商标等作无形资产。
?分类 ―― 流动资产
―― 非流动资产
– 以形态改变、变化快慢为衡量流动性大小
标志。
1、流动资产
? 流动资产:可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。(形态变化较快流动性大)
? 项目名称,
? 现金 货币资产
银行存款
? 短期投资 随时变现,持有期一年内:股票、债券
? 应收帐款
(应收票据) 应收、预付款:已属本企业、暂时被对方占用
预付帐款
其他应收款
(待摊费用) 例:一年的报刊杂志费
? 材料
产成品 存货:为销售或耗用而储存的资产
包装物
在产品
2,非流动资产
? 项目,
? 长期投资:不能在一年内变现的投资:股票、债券
? 固定资产(房屋、机器等)使用期一年以上,单位价值规定标准以
上,使用中保持原有实物形态。
? 无形资产:长期使用无实物形态的资产
? 专利权:独自应用生产特点产品的权利。
? 非专利技术:没申请专利的“技术秘密”
? 商标权:使用特定名称或符号的权利
? 著作权:著作人享有的书籍印发权
? 商誉:高出同类企业的获利能力
? 递延资产:不能全部计入当年损益,以后年度分摊的费用、开办费、
效益延续以后
? 其他资产:特种储备、银行冻结存款、物资
二、负债( Liabilities)
? 负债:企业承担的能以货币计量,将以资产或劳务偿
付的债务。(过去的交易、事项形成的现时义务,履
行该义务预期会导致经济利益流出企业。)
? 特征,
? 1、可用货币确定或估计其数额,需要将来偿还
? 2、有确切的债权人和偿还期,为清偿债务需转移
资产或提供劳务,例:现金或实物资产
? 分类:按偿还期长短 ―― 流动
―― 长期
? 1、流动负债:将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债
务。
? 项目:短期借款(应付票据)
应付帐款
预收帐款
应付工资
应交税金
其他应付款
预提费用
? 2、长期负债:偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的
债务 数额大、偿还期限长
? 一般增添大型固定资产,购地产、扩厂房时用
? 项目:长期借款(金融机构借入、其他单位借款)
应付债券
长期应付款(应付引进设备款、融资租入固定资产应付
款)
? 链接,资产负债率
? 定义,是负债总额与资产总额的比例关系。资
产负债率反映在总额资产中有多大比例是通
过借债来酬资的和利用债权人提供资金进行
经营活动的能力和企业的偿债能力、企业经
营前景及债权人贷款的安全程度。
? 链接,结构和资本结构
? 市场结构、产品结构、产业结构
? 资本结构是企业各种资金的构成及其比例关
系。
(三)所有者权益
( Owner’s equity)
? 企业所有者对企业净资产的所有权,所有者在企业资产中享有的经济利益,其金额为资产减去负债后的余额,又称净资产。
? 特点,1、不需要偿还
2、能够分享利润
3、清算时只有在清偿负债后才返还所有者。
项目,
? 1、投入资本(投资人:国家、单位、个人) ―― 实收资本
? 2、从利润中提取(发展、储备、福利、风险等) ―― 盈余公积
金
? 3、接受捐赠
? 财产重估增值 ――――― 资本公积金
? 股本溢价
? 4、本年利润
? 5、利润分配
资产 = 负债+所有者权益
? 借方( J)
? 贷方( D)
? 例:网易收到股东投资 450,000元,款项存入银
行
? 借:银行存款 450000
贷:实收资本 450000
?, 九阴真经,
– 1:借方、贷方只是符号,
=左,右
– 2,左边增加记左边,
右边增加记右边
– 3,有借必有贷,
借贷必相等
资产=负债+所有者权益
(四) 收入( Revenue )
? 1,定义:指企业在销售商品,提供劳务及让渡资产
使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入
? 2,特点,
? ( 1)收入是从企业日常活动(正常的经常性的)产
生的
? 如:工商企业销售商品,提供劳务收入,有些交易也
能为企业带来利益,但不是日常活动中产生,不属于
收入:出售固定资产
? ( 2)收入可能表现为企业资产增加,如银行存款、
应收帐款
? 收入可能表现为企业负债减少,以商品劳务低偿
债务,同时资产增、负债少,如销售商品抵偿债务,
同时收部分现金
? ( 3)收入将引起企业所有者权益的增加
? 3、按企业所从事的日常活动的性质,收入有
三种来源(收到投资、借入款项,均不为收
入,不属三来源)
? ( 1)对外销售商品,取得现金或应收帐款
? ( 2)提供劳务
? ( 3)让渡资产使用权 ―― 对外货款(利息收
入)
? ―― 对外投资(投资收益)
? ―― 对外出租(租金收入)
? 包括主营业务收入,其他业务收入
(五) 费用( Expense )
? 1、定义:企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经
济利益的流出。
? 2、特点
( 1)日常活动形成的经济利益的流出
( 2)费用可以表现为资产的减少,如耗用存货
负债的增加,如负担利息
资产的减少和负债的增加
( 3)费用将引起所有者权益的减少
? 3、按与收入的关系,可以分为二类
( 1)营业成本 ―― 主营业成本
其他业务成本 销售商品或提供劳务的成本
( 2)期间费用 ―― 管理费用
营业费用
财务费用
? 成本:指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。
? 链接:交易费用
?,我带给美国的解决难题的办法是
十分简单的。所需要的全部内容就
是必须认识到市场交易中存在的费
用,并将这些费用结合到经济学家
过去未能进行的分析中去。”(科
斯,1988,P195)
? 在诺贝尔经济学奖的获奖演说中,
科斯又重申,自己对经济学的最主
要贡献就是“将交易费用明确地引
入经济分析之中”。(科斯) 1992,
P716)
科斯发现“交易费用”
? In order to carry out a market transaction it is
necessary to discover who it is that one wishes
to deal with,to inform people that one wishes
to deal with and to what terms,to conduct
negotiations leading up to a bargain,to draw
up the contract,to undertake the inspection
needed to make sure that the terms of the
contract are being observed,and so on,
(Coase,1960)
? 与 1937年论文的主旨一脉相传:,…there
is a cost of using the price mechanism…‖
交易费用的概念
?最基本的思想,transactions are costly,
?交易
– 运输与交易
– 所有权让度
– 产权的完全让度
– 产权的部分让度
?成本
– 稀缺、竞争、选择与代价
– 只有在机会选择的意义才发生“成本”
成本( cost)、费用与代价
? 成本定义:为获得某种用值所无可避免要支付
的最高代价。
? 代价 ——选择放弃的机会
? The cost of an event is the highest-valued
opportunity necessarily forsaken
?,历史成本不是成本”(张五常)
– 因为已经与现在面临的选择无关
–,成本”不“陈”
– 已经支付的究竟是什么?从什么角度来评价? ——
继续持有的代价,以及放弃的所得。
– 历史成本 ——成为“以本搏利”之本
交易费用的分类( 1)
?市场交易成本
– 发现交易对象和发现价格的成本
? 为什么“发现”十分昂贵?
– 交易谈判的成本
? 为什么讨价还价?
? 大商场真的实行“不二价”制度?
? 昂贵的合约
– 执行交易合同的成本
?思考,在机会和选择的含义上,直接的
市场交易费用究竟 放弃 了什么?
交易费用的分类( 2)
?支持市场交易的费用
– 市场作为一种组织和制度的自身维持费用
– 想一想“固定生产成本”的概念,交易活动
中的固定成本是什么?(在机会的含义上)
– 市场组织 setup 的费用(传统和社会资本)
– 什么是交易过程的“流动成本”?
– 注意市场经济的支撑系统( supporting
system)
交易费用的分类( 3)
? 使交易得以发生的费用
– 产权界定的费用
? 思考, 界定产权为了交易
– 改变产权制度的成本
?,土地承包权”
? 思想、习俗、道德和意识形态
交易费用概念的扩展
? Arrow (1960),― transaction costs are the costs of
running the economic system‖,
? 巴泽尔:又产权的确立、获得和转让引起的成
本。
? 张五常( 1987),交易成本“是一系列制度成
本,其中包括信息成本、谈判成本、起草和实
施合约的成本、界定和实施产权的成本、监督
管理的成本和改变制度安排的成本。简言之,
交易成本包括一切不直接发生在物质生产过程
中的成本”。“把它们称为交易成本会使人产
生误解,因为它们甚至在象共产主义国家那样
禁止市场交易的经济中,也会大得惊人。”
科斯定律(不变定律)
? 只要清楚界定权利,无论这权利谁属,
在交易费用为零的条件下,资源利用
的效率不变
牛
麦
科斯问:牛吃麦的权利谁属?
科斯的贡献
? 产权界定是市场交易的前提 ——从权利约
束的角度看物品或资产。
? 有了清楚的权利划分,市场交易导致最高
的资产价值。
? 社会成本是不是“问题”,取决于交易费
用的大小和分布。
? 根据科斯定理,私产经谈判达成自由交易、
法庭裁决和政府直接管制都可能是有效率
的。全部问题的关键,是了解真实的交易
费用。
(六) 利润( profit)
? 指企业在一定期间的经营成果,收入-成本费用之差
? 包括 ―― 营业利润
利润总额
净利润
? 补充:各行业的利润率水帄
会计科目简表
顺序 号 编号 名 称 页数 顺序 号 编号 名 称 页数
l
2
3
4
5
6
7
8
9
10
ll
12
13
14
15
1 6
17
18
1 9
20
101
102
109
111
112
113
137
139
151
161
165
191
20l
203
204
209
211
214
22 1
223
一、资产类
现金
银行存款
应收账款
预付账款
其他应收款
原材料
库存商品
待摊费用
长期投资
固定资产
累计折旧
待处理财产损溢
二、负债类
短期借款
应付账款
预收账款
其他应付款
,应付工资
应付福利费
应交税金
应付利润
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
3l
32
33
34
35
36
37
38
231
241
30l
311
313
321
322
401
405
501
502
503
504
521
522
54l
542
550
预提费用
长期借款
三、所有者 权益类
实收资本
资本公积
盈余公积
本年利润
利润分配
四、成本类
生产成本
制造费用
五、损益类
主营业务收入
主营业务成本
营业费用
主营业务税金及附加
管理费用
财务费用
营业外收入
营业外支出
所得税
第五节 会计基本假设
(核算前提)
? 会计核算的基本准则
? 1,什么是会计准则
– 从事会计工作的行为规范和指南 进行会计工作应遵循的规
则
– 具有法律约束力,适于境内所有企业进行会计核算必须符合准则要求
? 2,包括三方面内容
– 会计核算的基本前提(假设)
– 会计核算的一般要求(原则)
– 会计要素和财务报告的要求
? 3,产生 本世纪初 ――30 年代美国
? ( 1)社会化大生产,独资、合伙企业不适应
股份制公司、使与企业有关的利益集团增加
– ―― 债权、债务关系复杂
– ―― 资金来源多渠道、分配多元化
– ―― 多金融、税务影响增加
? 要求企业提供财务报告,但私有化方法取决于自己,
造成 ―― 报告不易理解
―― 缺乏可比性
―― 弄虚作假,粉饰
? 要求会计 ―― 程序化 保证投资者的利益
? ―― 规范化
? ( 2) 30年经济危机推动其产生
– 财务报告虚假,引起误解错误判断,造成经济秩序混乱,起推波助
澜的作用,以后成立准则委员会
? ( 3)跨国公司、国际市场发展,要求国际会计准则,协调各国
提高信息可比性
会计基本假设(核算前提)
? 商品经济下,经济环境变化不定,使会计工作条件存在一些不确定因
素。 (在什么条件下能反映经济业务全貌)
? 例:未来经营可能盈利,也可能亏损破产,处理会计事项时如何,不同的前提处理方法不同。
? 例:货币币值是否稳定不变,认为变化则要随时调帐面记录,较稳定
则无需。对此要事先作出判断,作一假设,在此前提下进行核算,否
则无法核算。(因此对其财务空间范围,时间界限计量方法上作出合乎推理的判断)
? 1,含义:对一些不确定的因素,根据客观的正常的情况或趋势所作
出的一种合理的判断,也称会计假设
? 2,符合 ―― 经营者主观愿望
―― 商品经济客观要求 与之一致
―― 经营的目的
– 例:持续经营
? 3,包括 ―― 会计主体(会计实体、会计个体)
―― 持续经营
―― 会计分期
―― 货币计量(币值稳定)
(一)会计主体
? 核算前首先应明确、核算谁的业务
? 1、会计为其服务的特定单位和组织,形式多样
– 确定会计核算的范围 具有独立经营资金,进行独立经营以
自己营业收入补偿费用支出,独立计算经营成果
? 2、特征是经济活动的独立整体(核算、业务、报表)
负有特定经济责任的独立核算单位 与法人不同
– ( 1)独立于 ―― 其他个体:例 A企业 B企业,例餐馆、服装
店均一人开,但各自独立核算。
―― 所有者本人:企业业务收支与个人收支不能
混在一起,例本人到此吃喝,餐馆支出,本人追加投资,餐馆资产增加,否则无法确认效益。
– ( 2)整体:一个企业内部组织,车间营业柜组,不是独立
整体,因经营关系未全部划分清,资金不独立。
? 3、目的:可以使会计核算的空间范围得以确认(有利于正确反
映一个经济实体,拥有的财产及承担的债务,收益损失
– ( 1)区分该企业与其他企业个人的经营状况
– ( 2)准确反映本身经营状况
– ( 3)评价其负担的经济责任和效益)
– 否则:资产、负债难以界定,收入支出无法衡量,会计方法无法
谈起
? 4、形式可以多种多样
– 企业事业单位,股份公司、合伙企业,企业内部独立单位(内设医
疗所)联合集团等
? 5、与法人,法人经济上必然是独立的,法人是会计主体,会计
主体并不一定是法人。
– 独资合伙企业是会计主体,而不是法人,法律上视同个人财产延伸
(二) 持续经营,会计核算的
时间范围有多长
? 1,企业在可预见的将来,不会破产,可以持续经营下去。
(会计主体经营活动将无限延续下去,按既定目标持续经营,
在可预见的将来不会破立)
? 2,( 1)可以使核算方法保持稳定,有存在的基础,否则没有
核算的必要( 2)合理确定未来效益,分摊有关费用
―― 按既
定的经营模式和目标经营
―― 可按历史成本计价
―― 确认资产在未来经营中的效益
―― 固定资产可在其使用年限内按一定方法提折旧。
? 3,会计处理以此为基础,例本月购制固定资产其价值可在使用期限内分摊,不必全汇入本期。
(三)会计分期 如何定期反映
企业的财务状况、经营成果
? 持续经营条件下,从理论上,只有到某项经营活动结束,才能确认经
营成果,实际中行不通,因为需及时了解经营情况;考核效益,改善
管理;调整经营方向
? 要求会计及时反映经营状况,故分断(期)考核。
? 1、将持续不断的经营过程,划分为若干相等的期间 ―― 会计期间
? 2,―― 定期提供信息
―― 及时结算,反映经营情况
―― 强化信息的预测性
? 3、我国的会计期间
―― 会计年度:以一年为一个会计期间(日历年度) 1.1— 12.31为经
营年度
―― 按季度分期
―― 按月份分期
? 4、分期带来一系列方法
正确划分各期收支,真实反映经营效果,因是人为划分是,与经营周
期可能不一致
(四)货币计量 怎样计量、
记录经济业务(币值稳定)
? 1、会计核算以货币作为基本的计量单位,反映经营情况,提供
会计信息,并把货币作为一种稳定的价值单位。(收入多少元,
投入资产价值多少元,耗费了多少元)
? 2,作用
? 只有通过货币计量才能综合反映经营情况,财产物资有许多计
量单位,台、米、公斤、升、辆,这些实物单位无法比较,货
币是衡量价值的共同尺度,其他作为辅助。
? 3,说明
? ( 1)我国会计以人民币为记帐本位币(统一使用的记帐货币)
―― 外资企业(收支以外币为主)编报内折合人民币
―― 境外企业,向国内报表时折合人民币
? ( 2)以币值稳定为前提 ―― 有波动不调帐
―― 恶性通货膨胀用特殊会计准则
通货膨胀
纸币发行量过多,超过了客观所需的金
属货币量,引起单位纸币贬值,物价普
遍上涨的现象就叫通货膨胀。
0
2
4
6
8
10
12
2月 3月
板蓝根的价格
(元)
0
0.2
0.4
0.6
0.8
1
1.2
1.4
1.6
1993年 1994年
消费者物价指数
通货膨胀的种类
(一)温和式的通货膨胀
(不超过 10%)
(二)急剧的通货膨胀
( 10%- 100%)
(三)恶性的通货膨胀
(超过 100%)
通胀率
(%年)
-20—
0
0—
10
10—20 20—40 100—
200
1000
+
人均 GDP
增长(%
年)
0.7 2.4 1.8 0.4 -1.7 -6.5
1921年 12月 1922年 12月 1923年 12月
100 3487
147500
1913年 12月
12616(亿)
对商品的需求不断增加,一旦供
不应求,肯定会导致物价的上
涨,形成需求拉上的通货膨胀
?原因种种
工资成本推进的通货膨胀
?工会力量大要提高工资,厂商无法抵制
只好提高工资。工资提高后厂商用提价
的方法以弥补工资成本增加遭受的损失。
?工资具有刚性,通货膨胀后工会因实
际工资涨得不够再要求提高工资 … 物价
再上升,形成“工资一物价螺旋式上
升”,可致严重通货膨胀。
?如,1978- 1981和 1993- 1996之通货
膨胀多有这些原因。
进口成本推进的通货膨胀
进口基础产品或原料价格上涨引起的通货
膨胀。如 1970年代美国进口石油价格的大
幅上升。
在全球一体化或基础产品对外依赖性较高
的情况下,一国的通货膨胀通过国际贸易渠
道而影响到其他国家。
(二)成本推进的通货膨胀
通货膨胀
需求拉动
工资上涨
通货膨胀
都是你,没
有那么高的生
产率还要涨工
资,结果发生
了结构性的通
货膨胀!
工
厂
主
商
业
家
通货膨胀的受害者
债权人 纳税人
他们发愁是有原因的,
通货膨胀的给他们带
来了灾难
第六节 会计核算的一般原则
? 对会计核算的基本要求是会计工作的指导思
想、目的,规范会计核算,保证会计信息的
质量
? 共十三条原则
– ―― 衡量信息质量的原则 1- 6
– ―― 确认和计量 7- 10
– ―― 修正作用 11- 13
(一)客观性原则(真实性)
? 1,含义:以实际发生的业务为依据,如实反
映一切会计事项
? 2,包括三层,
– ( 1)表现业务的本来面目,不粉饰、不歪曲。
– ( 2)注重客观证据,多项记录有确凿的证据(合
法的凭证)
– ( 3)对不确定的因素,要科学分析、客观判断,
防止主观臆断(费用的分摊,归属期的判断)
(二) 相关性(有用性)
? 1,含义:会计信息能够满足各方面信息使用者的决
策需要。即提供与之决策相关联的信息。
? 2,说明
– ( 1)使用者能根据信息作出判断、决策、对决策有用,若
不能据此作出决策,即信息与决策无关,则信息无用,不具
有相关性。例债权人想了解偿债能力。
– ( 2)广泛满足各方面信息使用者的需要
– 包括:投资者、债权人、政府、经营者、职工,其他利益主
体等,而不只是满足某个方面的需要。
(三)可比性原则
?会计核算应按规定的会计处理方法进行,
会计指标必须一致,相互可比较。使不
同企业保持会计核算方法和会计资料口
径一致(横向可比)
(四)一贯性(一致性)
?会计处理是会计业务的方法和程序,在
不同的会计期间要保持前后一致,不能
随意变更。
―― 使前后各期会计资料可以纵向比较
―― 防止人为的利用方法的变动操纵成本和
利润
?有变动必须说明
(五)及时性原则
?会计核算工作讲求时效。会计处理要及
时,以便会计信息及时利用。
?信息的价值,随时因流逝而降低,过时
只能为历史资料,因此,及时(定期)
结帐,算帐,编送会计报表。
(六)明晰性原则(可理解性)
?会计记录和会计报告应当清晰明了,便
于理解和应用,否则会影响其核算质量,
影响使用范围,消弱其使用价值,不利
于使用者作出有效决策。少用难懂的专
业术语,数字准确,文字规范。
(七)权责发生制原则
? 分析 ―― ( 1)确认收入费用归属期的原则
? ―― ( 2)持续经营,人为分期,收支在不同期间交错出现,例
5月卖出,7月收款,10月付,10- 12订报表
? ―― ( 3)体现经营成果-确认收入的权力
? 本期受益 ―― 发生承担费用的责任
? ―― ( 4)以权力已形成或责任已发生为标准确认(体现经营成
果、受益为准)
? 1、含义,对收入和费用凡体现本期经营成果或本期受益,无论是
否收付现金,均作为早期收入和费用处理,否则即使已收付现金也
不作为本期收入和费用,
? 2、作用:可以合理确认一个期间的收入费用,从而正确计算损
益
? 3、其他:收付实现制:以现金实际收付为标准
? 企业采用权责发生制
(八)配比原则
? 建立在权责发生制基础上,是权责发生制的派生
? 1、含义:将收入与其有因果联系的费用,成本对比
后确认损益。
? 2、作用:有所得,必有所耗,存在因果联系,将其
配比,才能正确、真实地确认特定期间的经营成果。
? 3,包括两层含义
? ( 1)因果配比,即收入与对应的成本相配比,如文
艺业收入与之成本
? ( 2)时间配比(时间上一致性),一定时期的收入
与同期费用配比,如当期收入与当期期间费用配比
(九)历史成本原则
? 1、含义,
? ( 1)各种财产物资按取得或构建时发生的实际成本
计价。即支付的货币总额。例,
? ( 2)除国家另有规定外,企业不得调整帐面价值。
(不随物价变动、调帐)
? ( 3)财产物资发生减值,可按制度规定提取相应减
值准备。财产发生减值时,可单独反映,但财产的帐
面值不调整,客观反映实际成本。
? 2、优点:( 1)客观、真实 ―― 成本是实际发生的,
有客观依据,容易确立、比较可靠。
? ( 2)核算简单,根据易取得,不需总调帐
(十)划分收益性支出和资本性
支出
? 1、收益性支出:仅与本期收益有关的
支出,例本期生产产品,耗水电、材料,
卖产品的广告费。
? 资本性支出:与本期及以后各期收益
均有关的支出,例购买固定资产(汽车)
支出。
? 2、严格划分两类性质的支出 可合理确
定各期费用,正确确立经营成果。
(十一)谨慎性原则(稳健性)
? 存在不确定因素的情况下,作出判断时,保
持必要的谨慎,以不高估资产或收益,也不
低估负债和费用。
? 1,含义:会计核算中,对可能发生的费用或
损失,应合理预计,并入帐而对可能取得的
收入,则不提前入帐。
? 概括:合理预计损失,而不预计收益。
? 2,作用:对存在的风险合理估计,可防范风
险,减少发生时对经营的影响。例:坏帐准
备
(十二)全面性重要性原则
? 1,含义:会计核算中,对经济业务,在全面反映的
基础上,重要的单独反映,重点说明,次要的简化、
合并。
? 2,既能重点突出,又能简化核算手续,节约核算费
用,提高会计信息质量。
? 例:发生资本性支出,数额小时,直接计入某期,大
时再分摊。某收入占总收入的比重大时,报表中单独
反映。
? 3,判断重要性从两个方面
? ( 1)性质上当一事项有可能对决策产生一定影响时
? ( 2)数量上,某一事项的数量达到一定规模时,有
可能对决策产生影响。
(十三)实质重于形式原则
? 1,企业要根据经济业务的实质进行核算,而不仅根据其外在
表现形式(法律形式)进行核算。
? 经济现象越用越复杂,经济现象的表现形式日趋多样化,会计必须反映经济事实,而不是简单地反映其经济形式。
? 例:企业将商品销售给 A厂后,货款收到前,A厂发生火灾,遭
受巨额损失,财务陷于困境,本企业货款收回的可能性微乎其
微,尽管从法律形式上来说,商品销售已实现,但实质上收回款近乎不可能,会计上不作销售业务核算,不确认收入。
? 例:融资租入固定资产,租期未满前,从法律形式上,所有权
未转给承租人,但从经济实质上讲与该固定资产相关的收益,
风险已转移给承租人,且对该固定资产已进行控制,因此承租人将其视同自有固定资产,提折旧和大修理费
? 2,作用,
? 体现了对经济实质的尊重,能够保证会计核算信息与客观经济事实相符。
官方划分( CPA考试指定用书)
? 衡量会计信息质量的一般原则
– 客观性
– 相关性
– 可比性
– 一贯性
– 及时性
– 明晰性
? 确认和计量的一般原则
– 权责发生制
– 配比原则
– 历史成本
– 划分收益性支出和资本性支出
? 起修正作用的一般原则
– 谨慎
– 重要性
– 实质重于形式
第七节 会计核算方法
? 一、完成会计任务,发挥会计职能的手段。
– 从会计实践中总结出来,由不完善,不系统到比较完善、系
统。随会计内容日趋复杂,管理要求,将不断发展、完善。
? 二、现阶段的会计方法
? 会计核算、会计分析、会计考核、会计预测、会计决
策
– 会计核算方法 基本环节
– 会计分析方法(是继续和发展)预测、决策
– 会计检查方法:是必要补充
– (核算:通过记录、计算、分类汇总,加减有效的会计信息;
分析;考核;预测;决策)
三、会计核算方法
? 一、设置(帐户)会计科目
? 设置会计科目及账户,是对会计对象具体内容进行分
类核算的方法。会计对象包含的内容纷繁复杂,设置
会计科目及账户就是根据会计对象具体内容的不同特
点和经济管理的不同要求,选择一定的标准进行分类,
并事先规定分类核算的项目,在账簿中开设相应的账
户,以取得所需要的核算指标。
? 正确地科学地设置会计科目及账户,是满足经营管
理需要,完成会计核算任务的基础。
? 二、复式记账
? 复式记账是对每一项经济业务,都要以相等的金额
同时在两个或两个以上的相关账户中进行记录的方法。
复式记账法要使得每项经济业务所涉及的两个或两个
以上的账户之间产生一种平衡关系,以了解和掌握经
济业务的内容,检查会计记录的正确性。同时,采用
复式记账法记录各项经济业务,能够全面、系统地反
映各项经济业务之间的联系,反映经济活动的全貌。
?
? 三、填制和审核凭证
? 填制和审核凭证,是为会计记录提供完整的、真实的
原始资料,保证账簿记录正确、完整的方法。会计凭
证是记录经济业务和明确经济责任的书面证明,是登
记账簿的依据。会计凭证分为原始凭证和记账凭证。
对于已经发生的经济业务,都必须由经办人或单位填
制原始凭证,并签名盖章。所有原始凭证都要经过会
计部门和其他有关部门的审核。只有审核后的并认为
是正确无误的原始凭证,才能作为填制记账凭证和登
记账簿的依据。所以,填制和审核凭证是保证会计资
料真实性、正确性的有效手段。
? 四、登记账簿
? 登记账簿,是根据填制和审核无误的记账凭证,在
账簿上进行全面、连续、系统记录的方法。账簿,是
用来记录经济业务发生的簿籍。登记账簿应以记账凭
证为依据,按照规定的会计科目开设账户,并将记账
凭证中所反映的经济业务分别记入有关账户。这样,
账簿记录就对会计凭证中分散记录的经济业务内容进
行了进一步的分类、汇总,使之系统化,能够更加适
应经济管理的需要。账簿记录的各种数据资料,还是
编制财务报表的重要依据。所以,登记账簿是会计核
算的主要方法。
? 五、成本计算
? 成本计算实际上是一种会计计量活动,它所要解决
的是会计核算对象的货币计价问题,因此广义的成本
计算存在于各种经济活动之中,任何一项经济活动只
要纳入会计的核算系统,就都有一个货币计价问题,
而货币计价也就是确定用何种成本入账的问题。所谓
成本计算就是对应计入一定对象上的全部费用进行归
集、计算,并确定各该对象的总成本和单位成本的会
计方法。通过成本计算可以正确地对会计核算对象进
行计价,可以考核经济活动过程中物化劳动和活劳动
的耗费程度,为在经营管理中正确计算盈亏提供数据
资料。
? 六、财产清算
? 财产清查是通过实物盘点、往来款项的核对来检查
财产和资金实有数额的方法。在财产清查中发现的财
产、资金账面数额与实存数额不符的情况,应该及时
调整账簿记录,使账存数与实存数保持一致,并查明
账实不符的原因,明确责任。清查中发现的积压或残
损物资以及往来账款中的呆账、坏账,要积极清理和
加强财产管理。因此,财产清查是保证会计核算资料
的真实性、正确性的一种手段。
? 七、编制财务报表
? 编制财务报表是根据账簿记录的数据资料,
采用一定的表格形式,概括地、综合地反映
各单位在一定时期内经济活动过程和结果的
一种方法。编制财务报表是对日常核算的总
结,是在账簿记录基础上对会计核算资料的
进一步加工整理。财务报表提供的资料是进
行会计分析、会计检查的重要依据。