建造师建筑工程经济（建工版）：建工版《建设工程经济》讲评

《建设工程经济》科目考试大纲及讲评 一、整体情况说明： 掌握的内容“☆”占70%；熟悉的内容“◇”占20%；了解的内容“△”占10%。 全部知识点117条，其中掌握67条，熟悉28条，了解22条。 各部分出题比例大致为： 1、工程经济基础 单选 25题 多选 7题 合计39分 2、会计基础与财务管理 单选 20题 多选 7题 合计34分 3、建设工程估价 单选 15题 多选 6题 合计27分 《建设工程经济——工程经济基础》 1Z100000 建设工程经济（掌握23条，熟悉8条，了解6条） 1Z101000 工程经济基础 （单选 25题 多选 7题） ☆1Z101010 掌握现金流量的概念及其构成 1Z101011 现金流量的概念 1Z101012 财务现金流量表及其构成的基本要素 1Z101013 现金流量图的绘制 ☆1Z101020 掌握名义利率和有效利率的计算 1Z101021 名义利率的计算 1Z101022 有效利率的计算 ☆1Z101030 掌握项目财务评价指标体系的构成和指标的计算与应用 1Z101031 项目财务评价指标体系的构成 1Z101032 投资收益率指标的概念、计算与判别准则 1Z101033 投资回收期指标的概念、计算与判别准则 1Z101034 偿债能力指标的概念、计算与判别准则 1Z101035 财务净现值指标的概念与判别准则 1Z101036 财务内部收益率指标的概念与判别准则 1Z101037 财务净现值率指标的概念 1Z101038 基准收益率的概念及其确定的影响因素 ☆1Z101040 掌握不确定性分析的概念和盈亏平衡分析方法 1Z101041 不确定性分析的概念 1Z101042 盈亏平衡分析的概念 1Z101043 以产销量（工程量）表示盈亏平衡点的盈亏平衡分析方法 ☆1Z101050 掌握敏感性分析的概念及其分析步骤 1Z101051 敏感性分析的概念 1Z101052 单因素敏感性分析的步骤 ☆1Z101060 掌握设备租赁与购买方案的影响因素及其分析方法 1Z101061 影响设备租赁与购买方案的主要因素 1Z101062 设备租赁与购买方案的分析方法 ☆1Z101070 掌握价值工程的基本原理及其工作步骤 1Z101071 价值工程的概念 1Z101072 提高价值的途径 1Z101073 价值工程的工作步骤 ◇1Z101080 熟悉资金时间价值的概念及其相关计算 1Z101081 资金时间价值的概念 1Z101082 利息与利率的概念 1Z101083 等值的计算 ◇1Z101090 熟悉设备磨损的类型及其补偿方式，以及设备更新的原则 1Z101091 设备磨损的类型 1Z101092 设备磨损的补偿方式 1Z101093 设备更新的原则 ◇1Z101100 熟悉设备寿命的概念和设备经济寿命的估算 1Z101101 设备寿命的概念 1Z101102 设备经济寿命的估算 △1Z101110 了解新技术、新工艺和新材料应用方案的技术经济分析方法 1Z101111 新技术、新工艺和新材料应用方案的选择原则 1Z101112 新技术、新工艺和新材料应用方案的技术经济分析方法 △1Z101120 了解建设工程项目周期的概念和各阶段对投资的影响 1Z101121 建设工程项目周期的概念 1Z101122 建设工程项目周期各阶段对投资的影响 △1Z101130 了解建设工程项目可行性研究的概念和基本内容 1Z101131 建设工程项目可行性研究的概念 1Z101132 建设工程项目可行性研究的基本内容 编委点评： 建造师执业资格主要体现建造师的素质要求，具体反映在建造师的知识结构和实践能力上。因此，建造师执业资格考试从知识结构方面设置了\"建设工程经济\"、\"建设工程项目管理\"、\"建设工程法规及相关知识\"三个综合考试科目，在实践能力方面结合专业（现设14个专业）设置了\"专业工程管理与实务\"。 目前，\"建设工程经济\"考试科目仅适用于一级建造师执业资格考试。\"建设工程经济\"考试科目共有知识点117条。其中要求掌握的67条，熟悉28条，了解22条。这部分内容包括工程经济基础、会计基础与财务管理、建设工程估价三部分。本期先讲第一部分“工程经济基础”。这部分共有知识点37条。其中掌握23条，熟悉8条，了解6条。 鉴于我国一级建造师的来源和工作现实，在编写建设工程经济分大纲时，仅选用《工程经济学》中基础部分和与目前建造师工作相关的内容，故取名为“工程经济基础”。具体内容如上。通过“工程经济基础”大纲的要求，使一级建造师对建设项目周期各阶段投资的影响有一个总的了解；掌握方案评价的基本原理、要素、方法，以利建造师在实际工作中正确评价、选择方案，如在建设过程中正确评价、选择施工方案、设备方案、材料使用方案等；提高建造师的综合技术、经济、管理意识，创造更高的社会经济效益。 这里简单讲讲《工程经济学》这一工程技术科学、经济学和管理学等学科交叉的综合学科的情况。该学科的内容重点是：工程经济分析的程序、原则、指标体系、比较原理，现金流量构成，资金时间价值及其等值的计算，建设项目财务报表编制、财务评价、国民经济评价、社会评价、环境生态评价、多目标综合评价，项目投资风险与不确定性分析，投资估算、资金筹措、资金成本、负债比例等计算；价值工程及设计方案选优，设备合理利用、更新、改造、租赁的经济分析；投资项目后评价。 《建设工程经济－会计基础与财务管理》 1Z102000 会计基础与财务管理（掌握33条，熟悉11条，了解6条） ☆1Z102010 掌握会计报表的构成及结构 1Z102011 会计报表及其构成 1Z102012 资产负债表的结构及其编制方法 1Z102013 利润表的结构及其编制方法 ☆1Z102020 掌握资产的特征及其分类 1Z102021 资产及其特征 1Z102022 资产的分类 ☆1Z102030 掌握流动资产核算的内容 1Z102031 货币资金的核算 1Z102032 应收及预付款项的核算 1Z102033 存货的核算 ☆1Z102040 掌握固定资产核算的内容 1Z102041 固定资产及其特征 1Z102042 固定资产的分类 1Z102043 固定资产折旧及其计算方法 ☆1Z102050 掌握负债核算的内容 1Z102051 流动负债的核算 1Z102052 长期负债的核算 ☆1Z102060 掌握所有者权益核算的内容 1Z102061 实收资本的核算 1Z102062 资本公积的核算 1Z102063 盈余公积的核算 1Z102064 未分配利润的核算 ☆1Z102070 掌握工程成本核算的内容和期间费用核算的内容 1Z102071 费用及其分类 1Z102072 工程成本及其核算的内容 1Z102073 工程成本核算的对象 1Z102074 工程成本核算的基本要求 1Z102075 工程成本核算的程序 1Z102076 期间费用核算的内容 ☆1Z102080 掌握营业收入核算的内容 1Z102081 营业收入及其分类 1Z102082 营业收入的确认 ☆1Z102090 掌握利润核算的内容 1Z102091 利润的构成 1Z102092 利润分配 ☆1Z102100 掌握企业财务管理的目标和内容 1Z102101 企业财务管理的目标 1Z102102 企业财务管理的内容 ☆1Z102110 掌握基本的筹资方法和资金成本的计算方法 1Z102111 短期银行借款 1Z102112 商业信用筹资 1Z102113 长期借款筹资 1Z102114 资金成本的计算方法 ◇1Z102120 熟悉工程项目内部会计控制的主要内容 1Z102121 工程项目内部会计控制的目标和原则 1Z102122 岗位分工与授权批准 1Z102123 项目决策控制 1Z102124 概预算控制 1Z102125 价款支付控制 1Z102126 竣工决算控制 1Z102127 监督检查 ◇1Z102130 熟悉财务分析的主要内容 1Z102131 盈利能力分析 1Z102132 营运能力分析 1Z102133 偿债能力分析 1Z102134 发展能力分析 ◇1Z102140 了解会计的基本概念 1Z102141 会计的职能 1Z102142 会计核算的基本原则 1Z102143 会计要素和会计等式 1Z102144 借贷记账法 1Z102145 会计凭证 1Z102146 会计账簿 编委点评： 关于会计基础与财务管理大纲编写的说明 会计是适应社会生产实践和经济管理的客观需要而产生并不断发展的。无论是作为一个独立的职业还是作为一门独立的学科，其它历史都远比工程管理悠久。但这不并构成要在注册建造师考试中，将会计这门课程纳入考试大纲的理由。有人认为，会计学的知识是一门专业知识，与建造师所从事的工作没有直接的联系，因此没有必要将会计的内容放到建造师的考试大纲中来。但经过长达一年多的讨论，我们仍然在大纲中安排了会计与财务管理的内容。其原因在于工程管理自身正由过去的施工过程的管理逐步转向全过程的管理。仅仅具备施工管理的经验和技能已经远远不能满足现代工程管理对一名高级工程管理人员所提出的要求。所谓全过程的管理包括了项目的策划、投资与融资，施工过程的监控、工程成本的控制、乃至投资的回收等等。面对这样一种全过程的管理，会计与财务管理的知识就不是可有可无，而是十分必要了。这一点无论在国外还是在国内的工程管理的实践中都已得到证实。当然，要求建造师掌握一定的会计与财务管理知识并不等于要把他们训练成专业的财务会计人员。这实际上也是做不到的。要求一级建造师掌握必要的会计与财务管理的基础知识，是为了便于在工程全过程管理的中具备必要的沟通与协调的基础。 《基础会计》是会计学专业的核心课程，也是一门非常重要的专业基础课程。对于一个会计专业的学生来说，要求他们通过这门课程的学习，应在深刻领会会计基本理论的基础上，熟练掌握会计核算的基本方法，初步掌握会计核算的基本技能，为专业会计课程的学习奠定坚实的基础。而对建造师而言，鉴于前面提到过的原因，并不要求其掌握会计核算的基本方法和核算的的基本技能。而只是要求了解会计学的基本概念，掌握和熟悉会计核算的基本内容和要求。其中，也包括一部分财务管理方面的知识。所以，在建造师考试大纲中凡会计或财务实际操作的内容基本上没有涉及。有些内容，比如会计报表，在工程管理中是比较重要的。但会计报表的编制必需具备相当的会计基础，即使是专业会计人员，不经过若干年的实践，也很难做好一张会计报表。正因如此，会计报表虽然很重要，但按本次考试大纲的要求，也仅限于对会计报表的种类、作用、结构和内容的一般性了解上。 此外，在会计与财务管理领域中，目前仍然存在争议的一些问题，如有关合并报表的一些理论与实际问题，在本大纲中也没有涉及。而一些在实际工程管理过程中比较重要的问题，如会计控制、银行保函业务等，即使在一般的会计学基础和财务基础的课程中都没有提及，但根据专家的意见，也纳入了本次大纲的范围。但所涉及的内容仅限于大纲及指导书提及的范围。 《建设工程经济—建设工程估价》 1Z103000 建设工程估价（掌握11条，熟悉9条，了解10条） ☆1Z103010 掌握建筑安装工程费用项目的组成与计算 1Z103011 建筑安装工程费用项目组成表 1Z103012 直接工程费 1Z103013 措施费 1Z103014 规费 1Z103015 企业管理费 1Z103016 利润 1Z103017 税金 1Z103018 建筑安装工程费用计价程序 ☆1Z103020 掌握工程量清单及其计价 1Z103021 工程量清单的作用 1Z103022 工程量清单编制 1Z103023 工程量清单计价格式 △1Z103030 熟悉建设工程项目总投资的组成 1Z103031 建设工程项目总投资组成表 1Z103032 设备及工器具购置费的组成 1Z103033 工程建设其他费的组成 1Z103034 预备费的组成 1Z103035 建设期利息的计算 △1Z103040 熟悉建设工程定额的分类和应用 1Z103041 建设工程定额的分类 1Z103042 人工定额 1Z103043 材料消耗定额 1Z103044 机械台班定额 ◇1Z103050 了解建设工程项目估算 1Z103051 建设工程项目估算的内容 1Z103052 建设工程项目估算的作用 1Z103053 建设工程项目估算的编制方法 ◇1Z103060 了解国际工程建筑安装工程费用的组成 1Z103061 费用项目组成表 1Z103062 直接费 1Z103063 间接费 1Z103064 分包费 1Z103065 公司管理费 1Z103066 暂列金额 1Z103067 利润和风险 编委点评 工程估价即是对建设工程项目造价的计算, 由于工程项目的单件性、多次性计价等特点，使得工程项目的价格形成过程和机制和其他商品不同。由于每个工程项目都有专门的用途，所以其结构、面积、造型和装饰也不尽相同。即使是用途相同的工程项目，技术水平、建筑等级和建筑标准也有所差别。工程项目还必须在结构、造型等方面适应工程所在地的气候、地质、水文等自然条件，这就使工程项目的实物形态千差万别。再加上不同地区构成造价的各种要素的差异，最终导致工程项目造价的千差万别。因此，建设工程只能通过特殊的程序（编制估算、概算、预算等），就每个项目单独计算其造价。 工程估价是造价工程师和监理工程师执业资格考试的重点内容，也是注册咨询工程师（投资）执业资格考试的内容之一，考虑到建造师的定位以及与其他14个专业大纲的衔接，建造师考试大纲中工程估价的内容如下：1.掌握建筑安装工程费用项目的组成与计算(包括建筑安装工程费用项目组成表、直接工程费、措施费、规费、企业管理费、利润、税金、建筑安装工程费用计价程序)；2.掌握工程量清单及其计价(包括工程量清单的作用、工程量清单编制、工程量清单计价格式)；3.熟悉建设工程项目总投资的组成(包括建设工程项目总投资组成表、设备及工器具购置费的组成、工程建设其他费的组成、预备费的组成、建设期利息的计算)；4.熟悉建设工程定额的分类和应用(包括建设工程定额的分类、人工定额、材料消耗定额、机械台班定额)；5.了解建设工程项目估算(包括建设工程项目估算的内容、建设工程项目估算的作用、建设工程项目估算的编制方法)；6.了解国际工程建筑安装费用的组成（包括费用项目组成表、直接费、间接费、分包费、公司管理费、暂列金额、利润和风险费）。 通过本科目的学习，使建造师熟悉工程 估价的基本理论和基本方法，具备初步的工程估价能力。 1Z101000 工程经济基础 1Z101010掌握现金流量的概念及其构成 1Z101011现金流量的概念 在进行工程经济分析时，可把所考察的对象视为一个系统，这个系统可以是一个建设项目、一个企业，也可以是一个地区、一个国家。而投入的资金、花费的成本、获取的收益，均可看成是以资金形式体现的该系统的资金流出或资金流入，这种在考察对象整个期间各时点t上实际发生的资金流出或资金流入称为现金流量。其中流出系统的资金称为现金流出（Cash Output），用符号（CO）t表示；流入系统的资金称为现金流入（Cash Input），用符号（CI）t表示；现金流入与现金流出之差称之为净现金流量，用符号（CI－CO）t表示。 1Zl01012财务现金流量表及其构成的基本要素 （1）财务现金流量表 现金流量表由现金流入、现金流出和净现金流量构成，其具体内容随工程经济分析的范围和经济评价方法不同而不同，其中财务现金流量表主要用于财务评价。 财务现金流量表的计算方法与常规会计方法不同，前者是只计算现金收支，不计算非现金收支（如折旧和应收应付账款等），现金收支按发生的时间列入相应的年份。 财务现金流量表按其评价的角度不同分为项目财务现金流量表、资本金财务现金流量表、投资各方财务现金流量表、项目增量财务现金流量表和资本金增量财务现金流量表。 ·项目财务现金流量表是以项目为一独立系统，从融资前的角度进行设置的。它将项目建设所需的总投资作为计算基础，反映项目在整个计算期（包括建设期和生产经营期）内现金的流入和流出，其现金流量构成如表1Zl01012-1所示。通过项目财务现金流量表可计算项目财务内部收益率、财务净现值和投资回收期等评价指标，并可考察项目的盈利能力，为各个方案进行比较建立共同的基础。 ·资本金财务现金流量表是从项目法人（或投资者整体）角度出发，以项目资本金作为计算的基础，把借款本金偿还和利息支付作为现金流出，用以计算资本金内部收益率，反映投资者权益投资的获利能力。资本金财务现金流量构成如表1Z101012-2所示。 ·投资各方财务现金流量表是分别从各个投资者的角度出发，以投资者的出资额作为计算的基础，用以计算投资各方收益率。投资各方财务现金流量构成如表1Z101012-3所示。 ·项目增量财务现金流量表是对既有法人项目，按“有项目”和“无项目”对比的增量现金流量，计算项目财务内部收益率、财务净现值和投资回收期等评价指标，考察项目的盈利能力。项目增量财务现金流量构成如表1Z101012-4所示。 ·资本金增量财务现金流量表是对既有法人项目，以资本金增量作为计算的基础，用以计算既有项目法人项目资本金增量内部收益率。资本金增量财务现金流量构成如表1Z101012-5所示。 项目财务现金流量表 单位： 万元 表1Z101012-1 序号 项目 计 算 期 合计    1 2 3 4 5 6 … n   1 1.1 1.2 1.3 2 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 3 4 现金流入(CI) 销售（营业）收入 回收固定资产余值 回收流动资产 现金流出(CO) 建设投资（不含建设期利息） 流动资金 经营成本 销售税金及附加 增值税 净现金流量(CI－CO) 累计净现金流量           计算指标: 财务净现值(ic= %): 财务内部收益率: 投资回收期:  说明：在财务评价中计算销售（营业）收入及生产成本所采用的价格，可以是含增值税的价格，也可以是不含增值税的价格，应在评价时说明采用何种计价方法。本表及以下各现金流量表均是按含增值税的价格设计的。 资本金财务现金流量表 单位：万元 表1Z101012-2 序号 项目 计 算 期 合计    1 2 3 4 5 6 … n   1 1.1 1.2 1.3 2 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 2.7 3 现金流入(CI) 销售（营业）收入 回收固定资产余值 回收流动资产 现金流出(CO) 项目资本金 借款本金偿还 借款利息支付 经营成本 销售税金及附加 增值税 所得税 净现金流量(CI-CO)           计算指标: 资本金内部收益率:   投资各方财务现金流量表 单位：万元 表1Z101012-3 序号 项目 计 算 期 合计    1 2 3 4 5 6 … n   1 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 2 2.1 2.2 2.3 3 现金流入(CI) 股利分配 资产处置收益分配 租赁费收入 技术转让费收入 其它现金流入 现金流出(CO) 股利投资 租赁资产支出 其它现金流出 净现金流量(CI-CO)           计算指标: 投资各方收益率:   项目增量财务现金流量表 单位：万元 表1Z101012-4 序号 项目 计 算 期 合计    1 2 3 4 5 6 … n   1 1.1 1.2 1.3 2 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 2.7 3 4 5 有项目现金流入(CI) 销售（营业）收入 回收固定资产余值 回收流动资产 有项目现金流出(CO) 项目资本金 借款本金偿还 借款利息支付 经营成本 销售税金及附加 增值税 所得税 有项目净现金流量(CI-CO) 无项目净现金流量 增量净现金流量(3-4)           计算指标: 财务净现值(ic= %): 财务内部收益率: 投资回收期:   资本金增量财务现金流量表 单位：万元 表1Z101012-5 序号 项目 计 算 期 合计    1 2 3 4 5 6 … n   1 1.1 1.2 1.3 2 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 3 4 5 有项目现金流入(CI) 销售（营业）收入 回收固定资产余值 回收流动资产 有项目现金流出(CO) 建设投资（不含建设期利息） 流动资金 经营成本 销售税金及附加 增值税 有项目净现金流量(CI-CO) 无项目净现金流量 增量净现金流量(3-4)           计算指标: 资本金内部收益率:  （2）现金流量构成的基本要素 在工程经济分析中，财务评价指标起着重要的作用，而财务评价的主要指标实际上又是通过财务现金流量表计算导出的。从表1Z101012-1～表1Z101012-5可知，必须在明确考察角度和系统范围的前提下正确区分现金流入与现金流出。对于一般性建设项目财务评价来说，投资、经营成本、销售收入和税金等经济量本身既是经济指标，又是导出其他财务评价指标的依据，所以它们是构成经济系统财务现金流量的基本要素，也是进行工程经济分析最重要的基础数据。 ·产品销售（营业）收入是指项目建成投产后各年销售产品（或提供劳务）取得的收入。即： 产品销售（营业）收入＝产品销售量（或劳务量）×产品单价（或劳务单价） （1Z101012-1） 对生产多种产品和提供多项服务的，应分别计算各种产品及服务的销售（营业）收入。对不便按详细的品种分类计算销售收入的，可采取折算为标准产品的方法计算销售收入。 ·投资是投资主体为了特定的目的，以达到预期收益的价值垫付行为。建设项目总投资是建设投资和流动资金之和。参见1Z103030部分内容。 建设投资是指项目按拟定建设规模（分期建设项目为分期建设规模）、产品方案、建设内容进行建设所需的费用，它包括建筑工程费用、设备购置费、安装工程费、建设期借款利息、工程建设其他费用和预备费用。项目寿命期结束时，固定资产的残余价值（一般指当时市场上可实现的预测价值）对于投资者来说是一项在期末可回收的现金流入。 流动资金是指为维持生产所占用的全部周转资金，它是流动资产与流动负债的差额。在项目寿命期结束时，应予以回收。 ·经营成本是工程经济分析中经济评价的专用术语，用于项目财务评价的现金流量分析。因为一般产品销售成本中包含有固定资产折旧费用、维简费（采掘、采伐项目计算此项费用，以维持简单的再生产）、无形资产及递延资产摊销费和利息支出等费用。在工程经济分析中，建设投资是计入现金流出的，而折旧费用是建设投资所形成的固定资产的补偿价值，如将折旧费用随成本计入现金流出，会造成现金流出的重复计算；同样，由于维简费、无形资产及其他资产摊销费也是建设投资所形成的，只是项目内部的现金转移，而非现金支出，故为避免重复计算也不予考虑；贷款利息是使用借贷资金所要付出的代价，对于项目来说是实际的现金流出，但在评价项目总投资的经济效果时，并不考虑资金来源问题，故在这种情况下也不考虑贷款利息的支出；在资本金财务现金流量表中由于已将利息支出单列，因此，经营成本中也不包括利息支出。由此可见，经营成本是从投资方案本身考察的，在一定期间（通常为一年）内由于生产和销售产品及提供劳务而实际发生的现金支出。按下式计算： 经营成本＝总成本费用一折旧费一维简费一摊销费一利息支出 （1Z101012-2） 式中 总成本费用＝生产成本＋销售费用＋管理费用＋财务费用 （1Z1010120-3） 或 总成本费用＝外购原材料、燃料及动力费＋工资及福利费＋修理费＋折旧费 ＋维简费＋摊销费＋利息支出＋其他费用 （1Z101012-4） 或 经营成本＝外购原材料、燃料及动力费＋工资及福利费＋修理费＋其他费用 （1Z101012-5） ·税金是国家凭借政治权力参与国民收入分配和再分配的一种货币形式。在工程经济分析中合理计算各种税费，是正确计算项目效益与费用的重要基础。在工程经济财务评价中，涉及的税费主要有：从销售收入中扣除的增值税、营业税、消费税、城市维护建设税及教育费附加和资源税；计入总成本费用的房产税、土地使用税、车船使用税和印花税等；计入建设投资的固定资产投资方向调节税（目前国家暂停征收），以及从利润中扣除的所得税等。税金一般属于财务现金流出。 进行评价时应说明税种、税基、税率、计税额等。如：①增值税，财务评价的销售收入和成本估算均含增值税。②营业税，在财务评价中，营业税按营业收入额乘以营业税税率计算。③消费税是针对特定消费品征收的税金，在财务评价中，一般按特定消费品的销售额乘以消费税税率计算。④城市维护建设税和教育费附加，以增值税、营业税和消费税为税基乘以相应的税率计算。⑤资源税是对开采自然资源的纳税人征税的税种，通常按应课税矿产的产量乘以单位税额计算。⑥所得税，按应税所得额乘以所得税税率计算。 如有减免税费优惠，应说明政策依据以及减免方式和减免金额。 1Z101013现金流量图的绘制 现金流量图是一种反映经济系统资金运动状态的图式，即把经济系统的现金流量绘入一时间坐标图中，表示出各现金流入、流出与相应时间的对应关系，如图1Z101013所示。运用现金流量图，就可全面、形象、直观地表达经济系统的资金运动状态。 现以图1Z101013说明现金流量图的作图方法和规则。 图1Z101013现金流量图 ·以横轴为时间轴，向右延伸表示时间的延续，轴上每一刻度表示一个时间单位，可取年、半年、季或月等；零表示时间序列的起点。 ·相对于时间坐标的垂直箭线代表不同时点的现金流量情况，现金流量的性质（流入或流出）是对特定的人而言的。对投资人而言，在横轴上方的箭线表示现金流入，即表示收益；在横轴下方的箭线表示现金流出，即表示费用。 ·在各箭线上方（或下方）注明现金流量的数值。 总之，要正确绘制现金流量图，必须把握好现金流量的三要素，即：现金流量的大小（资金数额）、方向（资金流入或流出）和作用点（资金发生的时间点）。 1Z101020掌握名义利率和有效利率的计算 1Z101021名义利率的计算 在复利计算中，利率周期通常以年为单位，它可以与计息周期相同，也可以不同。当计息周期小于一年时，就出现了名义利率和有效利率的概念。 名义利率r是指计息周期利率：乘以一年内的计息周期数m所得的年利率。即：
（1Z101021） 若计息周期月利率为1%，则年名义利率为12%。很显然，计算名义利率时忽略了前面各期利息再生的因素，这与单利的计算相同。 1Z101022有效利率的计算 有效利率是指资金在计息中所发生的实际利率，包括计息周期有效利率和年有效利率两种情况。 （1）计息周期有效利率，即计息周期利率i，由式（1Z101021）可知：
（1Z101022-1） （2）年有效利率，即年实际利率。 已知某年初有资金P，名义利率为r，一年内计息m次，则计息周期利率为
。根据一次支付终值公式（参见公式1Z101083-1）可得该年的本利和F，即：
根据利息的定义可得该年的利息I为：
再根据利率的定义可得该年的实际利率，即有效利率ieFF为：
（1Z101022-2） 由此可见，有效利率和名义利率的关系实质上与复利和单利的关系一样。 【例1Z101022】现设年名义利率r＝10%，则年、半年、季、月、日的年有效利率如表1Z101022所示。 表1Z101022 年名义利率(r) 计息期 年计息次数(m) 计息期利率(i=r/m) 年有效利率ieFF  10% 年 1 10% 10%   半年 2 5% 10.25%   季 4 2.5% 10.38%   月 12 0.833% 10.46%   日 365 0.0274% 10.51%   从式（1Z101022-2）和表1Z101022可以看出，每年计息周期m越多，ieFF与r相差越大；另一方面，名义利率为10%，按季度计息时，按季度利率2.5%计息与按年利率10.38%计息，二者是等价的。所以，在工程经济分析中，如果各方案的计息期不同，就不能简单地使用名义利率来评价，而必须换算成有效利率进行评价，否则会得出不正确的结论。 1Z101030掌握项目财务评价指标体系的构成和指标的计算与应用 1Zl01031项目财务评价指标体系的构成 工程经济分析的任务就是要根据所考察系统的预期目标和所拥有的资源条件，分析该系统的现金流量情况，选择合适的技术方案，以获得最佳的经济效果。而对建设项目经济效果的评价，又根据评价的角度、范围、作用等分为财务评价和国民经济评价两个层次。 财务评价是建设项目经济评价的第一步，是从企业角度，根据国家现行财政、税收制度和现行市场价格，计算项目的投资费用、产品成本与产品销售收入、税金等财务数据，进而计算和分析项目的盈利状况、收益水平和清偿能力等，来考察项目投资在财务上的潜在获利能力，据此可明了建设项目的财务可行性和财务可接受性，并得出财务评价的结论。投资者可根据项目财务评价结论、项目投资的财务经济效果和投资所承担的风险程度，决定项目是否应该投资建设。 财务评价效果的好坏，一方面取决于基础数据的可靠性，另一方面则取决于选取的评价指标体系的合理性，只有选取正确的评价指标体系，财务评价的结果才能与客观实际情况相吻合，才具有实际意义。在工程经济分析中，常用的财务评价指标体系如图1Z101031所示。
图1Z101031-1财务评价指标体系
图1Z101031-2 财务评价指标体系 项目财务评价指标，按其是否考虑时间因素可分为两大类：即静态评价指标（不考虑时间因素）和动态评价指标（考虑时间因素）。 静态评价指标的最大特点是计算简便。所以在对方案进行粗略评价，或对短期投资项目进行评价，以及对于逐年收益大致相等的项目，静态评价指标还是可采用的。 动态评价指标强调利用复利方法计算资金时间价值，它将不同时间内资金的流入和流出，换算成同一时点的价值，从而为不同方案的经济比较提供了可比基础，并能反映方案在未来时期的发展变化情况。 总之，在项目财务评价时，应根据评价深度要求、可获得资料的多少以及评价方案本身所处的条件，选用多个不同的指标，从不同侧面反映评价方案的财务评价效果。 1Z101032投资收益率指标的概念、计算与判别准则 投资收益率是衡量投资方案获利水平的评价指标，它是投资方案达到设计生产能力后一个正常生产年份的年净收益总额与方案投资总额的比率。它表明投资方案在正常生产年份中，单位投资每年所创造的年净收益额。对生产期内各年的净收益额变化幅度较大的方案，可计算生产期年平均净收益额与投资总额的比率。投资收益率的计算公式为：
（1Z101032-1） 式中 R——投资收益率； A——年净收益额或年平均净收益额； I——总投资（包括建设投资、建设期贷款利息和流动资金），下同。 将计算出的投资收益率（R）与所确定的基准投资收益率（Rc）进行比较。若R≥Rc，则方案可以考虑接受；若R＜Rc，则方案是不可行的。 根据分析目的的不同，投资收益率又具体分为：总投资收益率（Rz和总投资利润率（Rz’）。 ·总投资收益率（Rz ）
（1Z101032-2） 式中 F——年销售利润（销售利润－销售收入－经营成本－折旧费和摊销费－与 销售相关的税金－利息）； Y——年贷款利息； D——年折旧费和摊销费。 ·总投资利润率（Rz’）：
（1Z101032-3） 总投资收益率（Rz）和总投资利润率（Rz’）是用来衡量整个投资方案的获利能力，要求项目的总投资收益率（或总投资利润率）应大于行业的平均投资收益率（或平均投资利润率）。总投资收益率（或总投资利润率）越高，从项目所获得的收益或利润就越多。对于建设工程方案而言，若总投资利润率高于同期银行利率，适度举债是有利的；反之，过高的负债比率将损害企业和投资者的利益。由此可以看出，总投资利润率这一指标不仅可以用来衡量工程建设方案的获利能力，还可以作为建设工程筹资决策参考的依据。 投资收益率（R）指标经济意义明确、直观，计算简便，在一定程度上反映了投资效果的优劣，可适用于各种投资规模。不足的是没有考虑投资收益的时间因素，忽视了资金具有时间价值的重要性。因此，以投资收益率指标作为主要的决策依据不太可靠。 1Z101033投资回收期指标的概念、计算与判别准则 投资回收期也称返本期，是反映投资回收能力的重要指标，分为静态投资回收期和动态投资回收期。 （1）静态投资回收期 静态投资回收期是在不考虑资金时间价值的条件下，以方案的净收益回收其总投资（包括建设投资和流动资金）所需要的时间。投资回收期可以自项目建设开始年算起，也可以自项目投产年开始算起，但应予注明。自建设开始年算起，投资回收期Pt（以年表示）的计算公式如下：
（1Z101033-1） 式中 Pt——静态投资回收期； （CI一CO）t——第t年净现金流量。 静态投资回收期可借助现金流量表，根据净现金流量来计算。其具体计算又分以下两种情况： ·当项目建成投产后各年的净收益（即净现金流量）均相同时，静态投资回收期的计算公式如下：
（1Z101033-2） 式中 I——总投资； A——每年的净收益。 【例1Z101033-1】某建设项目估计总投资2800万元，项目建成后各年净收益为320万元，则该项目的静态投资回收期为：
·当项目建成投产后各年的净收益不相同时，静态投资回收期可根据累计净现金流量求得（如图1Z101033所示），也就是在现金流量表中累计净现金流量由负值转向正值之间的年份。其计算公式为：
（1Z101033-3） 图1Z101033投资回收期示意图 【例1Z101033-2】某项目财务现金流量表的数据如表1Z101033-1所示，计算该项目的静态投资回收期。 解：根据式（1Z101033-3），可得：
计算期 0 1 2 3 4 5 6 7 8  1、现金流入 —— —— —— 800 1200 1200 1200 1200 1200  2、现金流出 —— 600 900 500 700 700 700 700 700  3、净现金流量 —— -600 -900 300 500 500 500 500 500  4、累计净现金流量 —— -600 -1500 -1200 -700 -200 300 800 1300  将计算出的静态投资回收期Pt与所确定的基准投资回收期Pc进行比较。若Pt≤Pc，表明项目投资能在规定的时间内收回，则方案可以考虑接受；若Pt＞Pc，则方案是不可行的。 （2）动态投资回收期 动态投资回收期是把投资项目各年的净现金流量按基准收益率折成现值之后，再来推算投资回收期，这是它与静态投资回收期的根本区别。动态投资回收期就是累计现值等于零时的年份。其计算表达式为：
（1Z101033-4） 式中 Pt’——动态投资回收期； ic——基准收益率。 在实际应用中根据项目的现金流量表中的净现金流量现值，用下列近似公式计算：
（1Z101033-5） 【例1Z101033｛】数据与例1Z101033-2相同，某项目财务现金流量见表1Z101033-2，已知基准投资收益率ic=8%。试计算该项目的动态投资回收期。 某项目财务现全流量表 单位：万元 表1Z101033-2 计 算 期 0 1 2 3 4 5 6 7 8  1、净现金流量 —— -600 -900 300 500 500 500 500 500  2、净现金流量现值 —— -555.54 -771.57 238.14 367.50 340.3 315.15 291.75 270.15  3、累计净现金流量 —— -555.54 -1327.11 -1088.97 -721.47 -381.17 -66.07 225.68 495.83  解：根据式（1Z101033-5），可以得到：
若Pt’＜Pc（基准投资回收期）时，说明项目或方案能在要求的时间内收回投资，是可行的；若Pt’＞Pc时，则项目或方案不可行，应予拒绝。 按静态分析计算的投资回收期较短，决策者可能认为经济效果尚可以接受。但若考虑时间因素，用折现法计算出的动态投资回收期，要比用传统方法计算出的静态投资回收期长些，该方案未必能被接受。 在实际应用中，动态回收期由于与其他动态盈利性指标相近，若给出的利率ic恰好等于财务内部收益率FIRR时，此时的动态投资回收期就等于项目（或方案）寿命周期。即Pt’=n。一般情况下，Pt’＜n，则必有ic＜FIRR。故动态投资回收期法与FIRR法在方案评价方面是等价的。 投资回收期指标容易理解，计算也比较简便；项目投资回收期在一定程度上显示了资本的周转速度。显然，资本周转速度愈快，回收期愈短，风险愈小，盈利愈多。对于那些技术上更新迅速的项目，或资金相当短缺的项目，或未来的情况很难预测而投资者又特别关心资金补偿的项目，采用投资回收期评价特别有实用意义。但不足的是投资回收期没有全面地考虑投资方案整个计算期内现金流量，即：只考虑回收之前的效果，不能反映投资回收之后的情况，故无法准确衡量方案在整个计算期内的经济效果。所以，投资回收期作为方案选择和项目排队的评价准则是不可靠的，它只能作为辅助评价指标，或与其他评价指标结合应用。 1Z101034偿债能力指标的概念、计算与判别准则 建设工程方案偿债能力是指项目实施企业偿还到期债务的能力，不仅企业自身要关心偿债能力的大小，债权人更为关心。偿债能力指标主要有：借款偿还期、利息备付率、偿债备付率。 （1）借款偿还期 借款偿还期，是指根据国家财税规定及投资项目的具体财务条件，以可作为偿还贷款的项目收益（利润、折旧、摊销费及其他收益）来偿还项目投资借款本金和利息所需要的时间。它是反映项目借款偿债能力的重要指标，借款偿还期的计算式如下：
（1Z101034-1） 式中 Pd——借款偿还期（从借款开始年计算；当从投产年算起时，应予注明）； Id——投资借款本金和利息（不包括已用自有资金支付的部分）之和； Rd——第t年可用于还款的利润； D——第t年可用于还款的折旧和摊销费； R。——第t年可用于还款的其他收益； Rr——第t年企业留利。 在实际工作中，借款偿还期可通过借款还本付息计算表推算，以年表示。其具体推算公式如下：
（1Z101034-2） 【例1Z101034】已知某项目借款还本付息数据如表1Z101034所示。计算该项目的借款偿还期。 借款还本付息计算表 单位：万元 表1Z101034 序号 计算期 1 2 3 4 5 6  1 本年借款        1.1 本金 400 600      1.2 利息*6% 12 42.72 54.2832 36.5402 14.7326 1.8083  2 还款资金来源   300 400 400 400  2.1 利润总额   200 310 310 310  2.2 用于还款的折旧和摊销费   150 150 150 150  2.3 还款期企业留利   50 60 60 60  3 年末借款累计 412 1054.72 809.0032 445.5434 60.276    *各年利息计算如下： I1＝1/2×400×6%=12 I2＝（400＋12＋1/2×600）×6%=42.72 I3：=(400＋12＋600＋42.72-1/2×300）×6%=（1054.72-1/2×300）×6%＝54.2832 I4＝(1054.72-300+54.2832-1/2×400)×6%=(809.0032-1/2×400)×6%=36.5402 I5＝(809.0032-400+36.5402-1/2×400)×6%=(445.5434-1/2×400)×6%=14.7326 I6＝（445.5434-400＋14.7326）×1/2×6%=1.8083 解：根据式（1Z101034-2），可以得到：
借款偿还期满足贷款机构的要求期限时，即认为项目是有借款偿债能力的。 借款偿还期指标适用于那些不预先给定借款偿还期限，且按最大偿还能力计算还本付息的项目；它不适用于那些预先给定借款偿还期的项目。对于预先给定借款偿还期的项目，应采用利息备付率和偿债备付率指标分析项目的偿债能力。 （2）利息备付率 利息备付率也称已获利息倍数，是指项目在借款偿还期内各年可用于支付利息的税息前利润与当期应付利息费用的比值。其表达式为：
（1Z101034-3） 式中 税息前利润——利润总额与计入总成本费用的利息费用之和，即税息前利润=利润总额＋计入总成本费用的利息费用； 当期应付利息——计入总成本费用的全部利息。 利息备付率可以分年计算，也可以按整个借款期计算。但分年的利息备付率更能反映偿债能力。 利息备付率从付息资金来源的充裕性角度反映项目偿付债务利息的能力，它表示使用项目税息前利润偿付利息的保证倍率。对于正常经营的项目,利息备付率应当大于2。否则，表示项目的付息能力保障程度不足。尤其是当利息备付率低于1时，表示项目没有足够资金支付利息，偿债风险很大。 （3）偿债备付率 偿债备付率是指项目在借款偿还期内，各年可用于还本付息的资金与当期应还本忖息金额的比值。其表达式为）
（1Z101034-4） 式中可用于还本付息的资金——包括可用于还款的折旧和摊销、成本中列支的利息费用、可用于还款的利润等； 当期应还本付息的金额——包括当期应还贷款本金额及计入成本费用的利息。 偿债备付率可以分年计算，也可以按项目的整个借款期计算。同样，分年计算的偿债备付率更能反映偿债能力。 偿债备付率表示可用于还本付息的资金偿还借款本息的保证倍率。正常情况应当大于1，且越高越好。当指标小于1时，表示当年资金来源不足以偿付当期债务，需要通过短期借款偿付已到期债务。 1Z101035财务净现值指标的概念与判别准则 财务净现值（FNPV——FinanciaI Net Present Value）是反映投资方案在计算期内获利能力的动态评价指标。投资方案的财务净现值是指用一个预定的基准收益率（或设定的折现率）ic，分别把整个计算期间内各年所发生的净现金流量都折现到投资方案开始实施时的现值之和。财务净现值FNPV计算公式为：
（1Z101035） 式中 FNPV——财务净现值； （CI-CO）t——第t年的净现金流量（应注意“＋”、“-”号）； ic——基准收益率； n——方案计算期。 财务净现值（FNPV）是评价项目盈利能力的绝对指标。当FNPV≥O时，说明该方案经济上可行； 当FNPV＜0时，说明该方案不可行。 财务净现值（FNPV）指标考虑了资金的时间价值，并全面考虑了项目在整个计算期内的经济状况；经济意义明确直观，能够直接以货币额表示项目的盈利水平；判断直观。但不足之处是必须首先确定一个符合经济现实的基准收益率，而基准收益率的确定往往是比较困难的；而且在互斥方案评价时，财务净现值必须慎重考虑互斥方案的寿命，如果互斥方案寿命不等，必须构造一个相同的分析期限，才能进行各个方案之间的比选；同样，财务净现值也不能真正反映项目投资中单位投资的使用效率。可以直接应用于寿面期相等的互斥方案的比较。 1Z101036财务内部收益率指标的概念与判别准则 对具有常规现金流量（即在计算期内，开始时有支出而后才有收益；且方案的净现金流量序列的符号只改变一次的现金流量）的投资方案，其财务净现值的大小与折现率的高低有直接的关系。即财务净现值是折现率的函数，其表达式如下：
（1Z101036-1） 工程经济中常规投资项目的财务净现值函数曲线在其定义域（即-1＜i＜＋∞）内，随着折现率的逐渐增大，财务净现值由大变小，由正变负，FNPV与i之间的关系一般如图1Z101036所示。 图1Zl01036常规投资项目的净现值函数曲线 按照财务净现值的评价准则，只要FNPV（i）≥0，方案或项目就可接受，但由于FNPV（i）是i的递减函数，故折现率i定得越高，方案被接受的可能越小。很明显，i可以大到使FNPV（i）＝0，这时FNPV（i）曲线与横轴相交，i达到了其临界值i*，可以说i*是财务净现值评价准则的一个分水岭，将i*称为财务内部收益率（FIRR——Financial lnternaI Rate oF Return）。其实质就是使投资方案在计算期内各年净现金流量的现值累计等于零时的折现率。其数学表达式为：
（1Z101036-2） 式中 FIRR——财务内部收益率。 财务内部收益率是一个未知的折现率，由式（1Z101036-2）可知，求方程式中的折现率需解高次方程，不易求解。在实际工作中，一般通过计算机计算，手算时可采用试算法确定财务内部收益率FIRR。 财务内部收益率计算出来后，与基准收益率进行比较。若FIRR≥ic，则方案在经济上可以接受；若FIRR＜ic，则方案在经济上应予拒绝。 财务内部收益率（FIRR）指标考虑了资金的时间价值以及项目在整个计算期内的经济状况；而且避免了像财务净现值之类的指标那样须事先确定基准收益率这个难题，而只需要知道基准收益率的大致范围即可。但不足的是财务内部收益率计算比较麻烦；对于具有非常规现金流量的项目来讲，其财务内部收益率在某些情况下甚至不存在或存在多个内部收益率。 对独立方案的评价，应用FIRR评价与应用FNPV评价其结论是一致的。 从图1Z101036可知，当FIRR＞i1时，根据FIRR评价的判断准则，方案可以接受；而i1对应的FNPV1＞0，根据FNPV评价的判断准则，方案也是可接受。当FIRR＜i2时，根据FIRR评价的判断准则，方案不能接受；i2对应的FNPV2＜0，根据FNPV评价的判断准则方案也不能接受。 1Z101037财务净现值率指标的概念 财务净现值率（FNPVR——Financial Net Present Value Rate）是项目财务净现值与项目总投资现值之比，其经济含义是单位投资现值所能带来的财务净现值，是一个考察项目单位投资盈利能力的指标。由于财务净现值不直接考察项目投资额的大小，故为考察投资的利用效率，常用财务净现值率作为财务净现值的辅助评价指标。财务净现值率（FNPVR） 计算式如下：
（1Z101037-1）
（1Z101037-2） 式中 Ip——投资现值； It——第t年投资额； k——投资年数； （P／F，ic，t）——现值系数（详见式1Z101083-4）。 应用FNPVR评价方案时，对于独立方案，应使FNPVR≥0，方案才能接受；对于多方案评价，凡FNPVR＜0的方案先行淘汰，在余下方案中，应将FNPVR与投资额、财务净现值结合选择方案。而且在评价时应注意计算投资现值与财务净现值的折现率应一致。 1Z101038基准收益率的概念及其确定的影响因素 基准收益率也称基准折现率，是企业或行业或投资者以动态的观点所确定的、可接受的投资方案最低标准的收益水平。它是评价和判断投资方案在经济上是否可行的依据，是一个重要的经济参数。根据从不同角度编制的现金流量表，计算所需的基准收益率应有所不同。基准收益率的确定一般应综合考虑以下因素： （1）资金成本和机会成本 ·资金成本是为取得资金使用权所支付的费用，主要包括筹资费和资金的使用费。筹资费是指在筹集资金过程中发生的各种费用，如委托金融机构代理发行股票、债券而支付的注册费和代理费等，向银行贷款而支付的手续费等。资金的使用费是指因使用资金而向资金提供者支付的报酬，如使用发行股票筹集的资金，要向股东支付红利；使用发行债券和银行贷款借入的资金，要向债权人支付利息等。 ·投资的机会成本是指投资者将有限的资金用于拟建项目而放弃的其他投资机会所能获得的最好收益。凡是技术经济活动都含有机会成本，如建厂占用耕地的代价是减少农业收入。机会成本的表现形式也是多种多样的。货币形式表现的机会成本，如销售收入、利润等；由于利率大小决定货币的价格，采用不同的利率（贴现率）也表示货币的机会成本。应当看到机会成本是在方案外部形成的，它不可能反映在该方案财务上，必须通过工程经济分析人员的分析比较，才能确定项目的机会成本。机会成本虽不是实际支出，但在工程经济分析时，应作为一个因素加以认真考虑，有助于选择最优方案。 显然，基准收益率应不低于单位资金成本和单位投资的机会成本，这样才能使资金得到最有效的利用。这一要求可用下式表达： ic≥i1=max｛单位资金成本，单位投资机会成本｝ （1Z101038-1） 如项目完全由企业自有资金投资时，可参考行业的平均收益水平，可以理解为一种资金的机会成本；假如投资项目资金来源于自有资金和贷款时，最低收益率不应低于行业平均收益水平（或新筹集权益投资的资金成本）与贷款利率的加权平均值。 （2）投资风险 在整个项目计算期内，存在着发生不利于项目的环境变化的可能性，这种挛化难以预料，即投资者要冒着一定风险作决策。所以在确定基准收益率时，常以一个适当的风险贴补率i2来提高ic值。就是说，以一个较高的收益水平补偿投资者所承担的风险，风险越大，贴补率越高。 （3）通货膨胀 通货膨胀是指由于货币（这里指纸币）的发行量超过商品流通所需要的货币量而引起的货币贬值和物价上涨的现象。常用通货膨胀率指标来表示通货膨胀的程度。 在通货膨胀影响下，各种材料、设备、房屋、土地的价格以及人工费都会上升。在确定基准收益率时，应考虑这种影响，结合投入产出价格的选用决定对通货膨胀因素的处理。 综合以上分析，基准收益率可确定如下： 若项目现金流量是按当年价格预测估算的的，则应以年通货膨胀率i3修正ic值。即： ic=（1＋i1）（1＋i2）（1＋i3）－1≈i1＋i2＋i3 （1Z101038-2） 若项目的现金流量是按基年不变价格预测估算的，预测结果已排除通货膨胀因素的影响，就不再重复考虑通货膨胀的影响去修正ic值。即： ic=（l＋i1）（l＋i2）－1≈i1＋i2 （1Z101038-3） 上述近似处理的条件是i1、i2、i3都为小数。 总之，合理确定基准收益率，对于投资决策极为重要。确定基准收益率的基础是资金成本和机会成本，而投资风险和通货膨胀则是必须考虑的影响因素。 1Z101040掌握不确定性分析的概念和盈亏平衡分析方法 1Z101041不确定性分析的概念 不确定性分析是项目经济评价中的一个重要内容。因为项目经济评价都是以一些确定的数据为基础。但事实上，对方案经济效果的评价通常都是对方案未来经济效果的计算，一个拟建项目的所有未来结果都是未知的。因为计算中所使用的数据大都是预测或估计值，而不论用什么方法预测或估计，都会包含有许多不确定性因素，可以说不确定性是所有项目固有的内在特性，只是对不同的项目，这种不确定性的程度有大有小。 （1）不确定性产生的原因 产生不确定性因素的原因很多，一般情况下，产生不确定性的主要原因如下： ·所依据的基本数据的不足或者统计偏差； ·预测方法的局限，预测的假设不准确； ·未来经济形势的变化，如通货膨胀、市场供求结构的变化； ·技术进步，如生产工艺或技术的发展和变化； ·无法以定量来表示的定性因素的影响； ·其他外部影响因素，如政府政策的变化，新的法律、法规的颁布，国际政治经济形势的变化等，均会对项目的经济效果产生一定的甚至是难以预料的影响。 当然，还有其他一些影响因素。在项目经济评价中，如果想全面分析这些因素的变化对项目经济效果的影响是＋分困难的。因此，在实际工作中，往往要着重分析和把握那些对项目影响大的关键因素，以期取得较好的效果。 （2）不确定性分析 由于上述种种原因，技术方案经济效果计算和评价所使用的计算参数，诸如投资、产量、价格、成本、利率、汇率、收益、建设期限、经济寿命等等，总是带有一定程度的不确定性。不确定性的直接后果是使方案经济效果的实际值与评价值相偏离，如果不对此进行分析，仅凭一些基础数据所做的确定性分析为依据来取舍项目，就可能会导致投资决策的失误。为了分析不确定因素对经济评价指标的影响，应根据拟建项目的具体情况，分析各种外部条件发生变化或者测算数据误差对方案经济效果的影响程度，以估计项目可能承担不确定性的风险及其承受能力，确定项目在经济上的可靠性，并采取相应的对策力争把风险减低到最小限度。为此，就必须对影响方案经济效果的不确定性因素进行分析。这种分析简称不确定性分析。 （3）不确定性分析的方法 常用的不确定分析方法有盈亏平衡分析、敏感性分析、概率分析。在具体应用时，要在综合考虑项目的类型、特点，决策者的要求，相应的人力、财力，以及项目对国民经济的影响程度等条件下来选择。一般来讲，盈亏平衡分析只适用于项目的财务评价，而敏感性分析、概率分析则可同时用于财务评价和国民经济评价。 1Z101042盈亏平衡分析的概念 盈亏平衡分析是在一定市场、生产能力及经营管理条件下（即：假设在此条件下生产量等于销售量），通过对产品产量、成本、利润相互关系的分析，判断企业对市场需求变化适应能力的一种不确定性分析方法，故亦称量本利分析。 根据成本总额对产量的依存关系，全部成本可以分成固定成本和变动成本两部分。固定成本是不受产品产量及销售量影响的成本，即不随产品产量及销售量的增减发生变化的各项成本费用，如非生产人员工资、折旧费、无形资产及其他资产摊销费、办公费、管理费等。 变动成本是随产品产量及销售量的增减而成正比例变化的各项成本，如原材料、燃料、动力消耗、包装费和生产人员工资等。长期借款利息应视为固定成本，短期利息如果用于购置流动资产，可能部分与产品产量、销售量相关，其利息可视为半可变半固定成本，为简化计算，也可视为固定成本。 在一定期间把成本分解成固定成本和变动成本两部分后，再同时考虑收入和利润，使成本、产销量和利润的关系统一于一个数学模型。这个数学模型的表达形式为： B=pQ－CvQ－CF－T×Q （1Z101042） 式中 B——表示利润： p——表示单位产品售价； Q——表示产销量； T——表示单位产品销售税金及附加（当投入产出都按不含税价格时，T不包括增值税）； Cv——表示单位产品变动成本； CF——表示固定总成本。 将式（1Z101042）的关系反映在直角坐标系中，即成为基本的量本利图，如图1Z101042所示。
 图1Z101042基本的量本利图 图1Z101042中的横坐标为产销量，在这里假定产出量等于销售量。纵坐标为金额（总成本和销售收入）。假定在一定时期内，产品价格不变时，销售收入S随产销数量的增加而增加，呈线性函数关系，在图形上就是以零为起点的斜线。产品总成本C是固定总成本和变动总成本之和，当单位产品的变动成本和销售税金不变时，总成本也呈线性变化。 从图1Z101042可知，销售收入线与总成本线的交点是盈亏平衡点（Break-even Point，简称BEP），也叫保本点。表明企业在此产销量下总收入与总成本相等，既没有利润，也不发生亏损。在此基础上，增加产销量，销售收入超过总成本，收入线与成本线之间的距离为利润值，形成盈利区；反之，形成亏损区。 所谓盈亏平衡分析，就是将项目投产后的产销量作为不确定因素，通过计算企业或项目的盈亏平衡点的产销量，据此分析判断不确定性因素对方案经济效果的影响程度，说明方案实施的风险大小及投资项目承担风险的能力，为投资决策提供科学依据。根据生产成本及销售收入与产销量之间是否呈线性关系，盈亏平衡分析又可进一步分为线性盈亏平衡分析和非线性盈亏平衡分析。 表示项目盈亏平衡点（BEP）的表达形式有多种。可以用绝对值表示，如以实物产销量、单位产品售价、单位产品的可变成本、年固定总成本以及年销售收入等表示的盈亏平衡点；也可以用相对值表示，如以生产能力利用率表示的盈亏平衡点。其中以产销量表示的盈亏平衡点应用最为广泛。 1Z101043以产销量（工程量）表示盈亏平衡点的盈亏平衡分析方法 从图1Z101042可见，当企业在小于Q0的产销量下组织生产，则项目亏损；在大于Q0的产销量下组织生产，则项目盈利。显然产销量Q0是盈亏平衡点（BEP）的一个重要表达。 由式（1Z101042）中利润B=0，即可导出以产销量表示的盈亏平衡点BEP（Q），其计算式如下：
（1Z101043） 对建设项目运用盈亏平衡点分析时应注意：盈亏平衡点要按项目投产后的正常年份计算，而不能按计算期内的平均值计算。 【例1Z101043】某建设项目年设计生产能力为10万台，年固定成本为1200万元，产品单台销售价格为900元，单台产品可变成本为560元，单台产品销售税金及附加为120元。试求盈亏平衡点的产销量。 解：根据式（1Z101043）可得：
计算结果表明，当项目产销量低于54545台时，项目亏损；当项目产销量大于54545台时，则项目盈利。 从图1Z101042中可以看到，盈亏平衡点越低，达到此点的盈亏平衡产销量就越少，项目投产后的盈利的可能性越大，适应市场变化的能力越强，抗风险能力也越强。 盈亏平衡分析虽然能够从市场适应性方面说明项目风险的大小，但并不能揭示产生项目风险的根源。因此，还需采用其他一些方法来帮助达到这个目标。 1Z101050掌握敏感性分析的概念及其分析步骤 1Z101051敏感性分析的概念 敏感性一词指的是所研究方案的影响因素发生改变时对原方案的经济效果发生影响和变化的程度。如果引起的变化幅度很大，就说明这个变动的因素对方案经济效果的影响是敏感的；如果引起变动的幅度很小，就说明它是不敏感的。 投资项目评价中的敏感性分析，就是在确定性分析的基础上，通过进一步分析、预测项目主要不确定因素的变化对项目评价指标（如财务内部收益率、财务净现值等）的影响，从中找出敏感因素，确定评价指标对该因素的敏感程度和项目对其变化的承受能力。 一个项目，在其建设与生产经营的过程中，由于项目内部、外部环境的变化，许多因素都会发生变化。一般将产品价格、产品成本、产品产量（生产负荷）、主要原材料价格、建设投资、工期、汇率等作为考察的不确定因素。敏感性分析可以使决策者在缺少资料的情况下，能够弥补和缩小对未来方案预测的误差，了解不确定因素对评价指标的影响幅度，明确各因素变化到什么程度时才会影响方案经济效果的最优性，从而提高决策的准确性。此外，敏感性分析还可以启发评价者对那些较为敏感的因素重新进行分析研究，以提高预测的可靠性。 敏感性分析有单因素敏感性分析和多因素敏感性分析两种。 单因素敏感性分析是对单一不确定因素变化的影响进行分析，即假设各个不确定性因素之间相互独立，每次只考察一个因素，其他因素保持不变，以分析这个可变因素对经济评价指标的影响程度和敏感程度。单因素敏感性分析是敏感性分析的基本方法。 多因素敏感性分析是假设两个或两个以上互相独立的不确定因素同时变化时，分析这些变化的因素对经济评价指标的影响程度和敏感程度。 1Z101052单因素敏感性分析的步骤 单因素敏感性分析一般按以下步骤进行： （1）确定分析指标 分析指标的确定，一般是根据项目的特点、不同的研究阶段、实际需求情况和指标的重要程度来选择，与进行分析的目标和任务有关。 如果主要分析方案状态和参数变化对方案投资回收快慢的影响，则可选用投资回收期作为分析指标；如果主要分析产品价格波动对方案超额净收益的影响，则可选用财务净现值作为分析指标；如果主要分析投资大小对方案资金回收能力的影响，则可选用财务内部收益率指标等。 如果在机会研究阶段，主要是对项目的设想和鉴别，确定投资方向和投资机会。此时，各种经济数据不完整，可信程度低，深度要求不高，可选用静态的评价指标，常采用的指标是投资收益率和投资回收期。如果在初步可行性研究和可行性研究阶段，则需选用动态的评价指标，常用财务净现值、财务内部收益率，也可以辅之以投资回收期。 由于敏感性分析是在确定性经济分析的基础上进行的，一般而言，敏感性分析的指标应与确定性经济评价指标一致、不应超出确定性经济评价指标范围而另立新的分析指标。 （2）选择需要分析的不确定性因素 影响项目经济评价指标的不确定性因素很多，但事实上没有必要对所有的不确定因素都进行敏感性分析，而只需选择一些主要的影响因素。选择需要分析的不确定性因素时主要考虑以下两条原则： 第一，预计这些因素在其可能变动的范围内对经济评价指标的影响较大； 第二，对在确定性经济分析中采用该因素的数据的准确性把握不大。 对于一般投资项目来说，通常从以下几方面选择项目敏感性分析中的影响因素： ·项目投资； ·项目寿命年限； ·成本，特别是变动成本； ·产品价格； ·产销量； ·项目建设年限、投产期限和产出水平及达产期限； ·汇率，基准折现率。 （3）分析每个不确定性因素的波动程度及其对分析指标可能带来的增减变化情况 首先，对所选定的不确定性因素，应根据实际情况设定这些因素的变动幅度，其他因素固定不变。因素的变化可以按照一定的变化幅度（如±5%、±10%、±20%等）改变它的数值。 其次，计算不确定性因素每次变动对经济评价指标的影响。 对每一因素的每一变动，均重复以上计算，然后，把因素变动及相应指标变动结果用表（如表1Z101052所示）或图（如图1Z101052-2所示）的形式表示出来，以便于测定敏感因素。 单因素变化对财务净现值（FNPV）的影响 单位：万元 表1Z101052 变化幅度 项 目 -20% -10% 0 10% 20% 平均+1% 平均-1%  投资额 361.21 241.21 121.21 1.21 -118.79 -9.90% 9.90%  产品价格 -308.91 -93.85 121.21 336.28 551.34 17.75% -17.75%  经营成本 293.26 207.24 121.21 35.19 -50.83 -7.10% 7.10%  （4）确定敏感性因素 由于各因素的变化都会引起经济指标一定的变化，但其影响程度却各不相同，有些因素可能仅发生较小幅度的变化就能引起经济评价指标发生大的变动，而另一些因素即使发生了较大幅度的变化，对经济评价指标的影响也不是大大。前一类因素称为敏感性因素，后一类因素称为非敏感性因素。敏感性分析的目的在于寻求敏感因素，可以通过计算敏感度系数和临界点来判断。 ·敏感度系数，表示项目评价指标对不确定因素的敏感程度。计算公式为：
（1Z101052） 式中 E——敏感度系数； △F——不确定因素下的变化率（%）； △A——不确定因素下发生乙下变化率时，评价指标A的相应变化率（%）。 E值越大，表明评价指标A对于不确定因素下越敏感；反之，则越不敏感。 ·临界点，是指项目允许不确定因素向不利方向变化的极限值。超过极限，项目的效益指标将不可行。例如当产品价格下降到某一值时，财务内部收益率将刚好等于基准收益率，此点称为产品价格下降的临界点。临界点可用临界点百分比或者临界值分别表示某一变量的变化达到一定的百分比或者一定数值时，项目的效益指标将从可行转变为不可行。临界点可用专用软件的财务函数计算，也可由敏感性分析图直接求得近似值。 （5）如果进行敏感性分析的目的是对不同的投资项目或某一项目的不同方案进行选择，一般应选择敏感程度小、承受风险能力强、可靠性大的项目或方案。 【例1Z101052】某投资方案设计年生产能力为10万台，计划项目投产时总投资为1200万元，其中建设投资为1150万元，流动资金为50万元；预计产品价格为39元／台；销售税金及附加为销售收入的10%；年经营成本为140万元；方案寿命期为10年；到期时预计固定资产余值为30万元，基准折现率为10%，试就投资额、单位产品价格、经营成本等影响因素对该投资方案做敏感性分析。 解：所绘制的现金流量图如图1Z1010521所示。 图1Z101052一1 选择财务净现值为敏感性分析的对象，根据财务净现值的计算公式，可计算出项目在初始条件下的财务净现值。 FNPV0=1200＋［39×10×（1－10%）－140］×[（1＋10%）-1＋（l＋10%）-2＋（1＋10%）-3 ＋（1＋10%）-4＋（1＋10%）-5＋（1＋10%）-6＋（1＋10%）-7＋（1＋10%）-8＋（1＋10%）-9 ＋（i＋10%）-10]＋80×（1＋10%）-10 ＝121.21（万元） 由于FNPV0＞0，该项目是可行的。 下面来对项目进行敏感性分析。 取定三个因素：投资额、产品价格和经营成本，然后令其逐一在初始值的基础上按＋10%、士20%的变化幅度变动。分别计算相对应的财务净现值的变化情况，得出结果如表1Z101052及图1Z101052-2所示。
 图1Zl01052-2单因素敏感性分析图 由表1Z101052和图1Z101052-2可以看出，在各个变量因素变化率相同的情况下，产品价格每下降1%，财务净现值下降17.75%，且产品价格下降幅度超过5.64%时，财务净现值将由正变负，也即项目由可行变为不可行；投资额每增加1%，财务净现值将下降9.90%，当投资额增加的幅度超过10.10%时，财务净现值由正变负，项目变为不可行；经营成本每上升1%，财务净现值下降7.10%，当经营成本上升幅度超过14.09%时，财务净现值由正变负，项目变为不可行。由此可见，按财务净现值对各个因素的敏感程度来排序，依次是：产品价格、投资额、经营成本，最敏感的因素是产品价格。因此，从方案决策的角度来讲，应该对产品价格进行进一步、更准确的测算，因为从项目风险的角度来讲，如果未来产品价格发生变化的可能性较大，则意味着这一投资项目的风险性亦较大。 综上所述，敏感性分析是项目经济评价时经常用到的一种方法，它在一定程度上对不确定因素的变动对项目投资效果的影响作了定量的描述，有助于搞清项目对不确定因素的不利变动所能容许的风险程度，有助于鉴别何者是敏感因素，从而能够及早排除对那些无足轻重的变动因素的注意力，把进一步深入调查研究的重点集中在那些敏感因素上，或者针对敏感因素制定出管理和应变对策，以达到尽量减少风险、增加决策可靠性的目的。但敏感性分析也有其局限性，它不能说明不确定因素发生变动的可能性是大还是小，也就是没有考虑不确定因素在未来发生变动的概率，而这种概率是与项目的风险大小密切相关的。 1Z101060掌握设备租赁与购买方案的影响因素及其分析方法 1Z101061影响设备租赁与购买方案的主要因素 （1）设备租赁的概念 设备租赁是设备使用者（承租人）按照合同规定，按期向设备所有者（出租人）支付一定费用而取得设备使用权的一种经济活动。设备租赁一般有融资租赁和经营租赁两种方式。 在融资租赁中，租赁双方承担确定时期的租让和付费义务，而不得任意中止和取消租约，贵重的设备（如车皮、重型机械设备等）宜采用这种方法；而在经营租赁中，租赁双方的任何一方可以随时以一定方式在通知对方后的规定期限内取消或中止租约，临时使用的设备（如车辆、仪器等）通常采用这种方式。 由于租赁具有把融资和融物结合起来的特点，这使得租赁能够提供及时而灵活的资金融通方式，是企业家取得设备进行生产经营的一种重要手段。 对于承租人来说，设备租赁与设备购买相比的优越性在于：①在资金短缺的情况下，既可用较少资金获得生产急需的设备，也可以引进先进设备，加快技术进步的步伐；②可获得良好的技术服务；③可以保持资金的流动状态，防止呆滞，也不会使企业资产负债状况恶化；④可避免通货膨胀和利率波动的冲击，减少投资风险；⑤设备租金可在所得税前扣除，能享受税费上的利益。 其不足之处则在于在租赁期间承租人对租用设备无所有权，只有使用权，故承租人无权随意对设备进行改造，不能处置设备，也不能用于担保、抵押贷款。 正是由于设备租赁有利有弊，故在租赁前要进行慎重的决策分析。 （2）影响设备租赁的主要因素 ·项目的寿命期； ·企业是否需要长期占有设备，还有只希望短期需要这种设备； ·设备的技术性能和生产效率； ·设备对工程质量（产品质量）的保证程度，对原材料、能源的消耗量，生产的安全性； ·设备的成套性，灵活性，维修的难易程度，耐用性，环保性； ·设备的经济寿命； ·技术过时风险的大小； ·设备的资本预算计划，资金可获量，包括自由资金和融通资金； ·提交设备的进度； ·租赁期长短； ·设备租金额，包括总租金额和每租赁期租金额； ·租金的支付方式，包括租赁期起算日、支付日期、支付币种和支付方法等； ·企业经营费用减少与折旧费和利息减少的关系；租赁的节税优惠； ·预付资金（定金）和租赁保证金； ·承租人付给担保人为其租赁交易担保的费用； ·维修方式，即是由企业自行维修，还是由租赁机构提供维修服务； ·租赁期满，资产的处理方式； ·租赁机构的信用度、经济实力，与承租人的配合情况； ·租赁合同的质量。 （3）影响设备购买的主要因素 ·项目的寿命期； ·企业是否需要长期占有设备，还有只希望短期需要这种设备； ·设备的技术性能和生产效率； ·设备对工程质量（产品质量）的保证程度，对原材料、能源的消耗量，生产的安全性； ·设备的成套性，灵活性，维修的难易程度，耐用性，环保性； ·设备的经济寿命； ·技术过时风险的大小； ·设备的资本预算计划；资金可获量，包括自有资金和融通资金；融通资金时，借款利息或利率高低； ·提交设备的进度； ·设备的购置价格；设备价款的支付方式，包括一次支付和分期支付；分期支付分几期，每期间隔时间，每次支付多少；支付币种和支付方法，付款期内的利率是固定利率还是浮动利率等； ·设备的年运转费用和维修费用； ·保险费，包括购买设备的运输保险费，设备在使用过程中的各种财产保险费。 总之，企业是否做出购买决定的关键在于技术经济可行性分析。因此，企业在决定进行设备投资之前，必须充分考虑影响设备购买的主要因素，才能获得最佳的经济效益。 1Z101062设备租赁与购买方案的分析方法 采用购买设备或是采用租赁设备应取决于这两种方案在经济上的比较，比较的原则和方法与一般的互斥投资方案比选的方法相同。 （1）设备租赁与购买方案分析的步骤 ·根据企业生产经营目标和技术状况，提出设备更新的投资建议； ·拟定若干设备投资、更新方案，包括购买（有一次性付款和分期付款购买）、租赁方案； ·定性分析筛选方案，包括：分析企业财务能力，分析设备技术风险、使用、维修等特点； ·定量分析并优选方案，结合其他因素，做出租赁还是购买的投资决策。 （2）设备经营租赁与购买方案的经济比选方法 l）设备经营租赁方案的净现金流量 采用设备经营租赁的方案，租赁费可以直接进入成本，其净现金流量为： 净现金流量=销售收入－经营成本－租赁费用－与销售相关的税金 －所得税率×（销售收入－经营成本－租赁费用－与销售相关的税金） （1Z101062-1） 上式中租赁费用主要包括：租赁保证金（5%）；租金；担保费。 对于租金的计算主要有附加率法和年金法。 ①附加率法。附加率法是在租赁资产的设备货价或概算成本上再加上一个特定的比率来计算租金。每期租金R表达式为；
（1Z101062-2） 式中 P——租赁资产的价格； N——还款期数，可按月、季、半年、年计； i——与还款期数相对应的折现率； r——附加率。 【例1Z101062-1】租赁公司拟出租给某企业一台设备，设备的价格为68万元，租期为5年，每年年末支付租金，折现率为10%，附加率为4%，问每年租金为多少？ 解：
②年金法。年金法是将一项租赁资产价值按相同比率分摊到未来各租赁期间内的租金计算方法。年金法计算有期末支付和期初支付租金之分。 ·期末支付方式是在每期期末等额支付租金。每期租金R的表达式为：
（1Z101062-3） 式中 P——租赁资产的价格； N——还款期数，可按月、季、半年、年计； i——与还款期数相对应的折现率。 ·期初支付方式是在每期期初等额支付租金，期初支付要比期末支付提前一期支付租金。每期租金R的表达式为：
（1Z101062-4） 【例1Z101062-2】折现率为12%，其余数据与［例1Z101062-1］相同，试分别按每年年末、每年年初支付方式计算租金？两者相差多少？ 解：若按年末支付方式：
若按年初支付方式：
两者相差：18.86-16.84=2.02（万元） 2）购买设备方案的净现金流量 与租赁相同条件下的购买设备方案的净现金流量为： 净现金流量=销售收入－经营成本－设备购买费－贷款利息－与销售相关的税金 －所得税率×（销售收入－经营成本－折旧－贷款利息－与销售相关的税金）（1Z101062-5） 3）设备租赁与购买方案的经济比选 对于承租人来说，关键的问题是决定租赁，还是购买设备。而设备租赁与购置的经济比选也是互斥方案选优问题，一般寿命相同时可以采用净现值法，设备寿命不同时可以采用年值法。无论用净现值法，还是年值法，均以收益效果较大或成本较少的方案为宜。 在假设所得到设备的收入相同的条件下，最简单的方法是将租赁成本和购买成本进行比较。根据互斥方案比选的增量原则，只需比较它们之间的差异部分。从式（1Z101062-1）和式（1Z101062-5）两式可以看出，只需比较： 设备租赁：所得税率×租赁费－租赁费 （1Z101062-6） 设备购置：所得税率×（折旧＋贷款利息）－设备购买费－贷款利息 （1Z101062-7） 由于每个企业都要依利润大小缴纳所得税，按财务制度规定，租赁设备的租金允许计入成本；购买设备每年计提的折旧费也允许计入成本；若用借款购买设备，其每年支付的利息也可以计入成本。在其他费用保持不变的情况下，计入成本越多，则利润总额越少，企业交纳的所得税也越少。因此，在充分考虑各种方式的税收优惠影响下，应该选择税后收益更大或税后成本更小的方案。 1Z101070掌握价值工程的基本原理及其工作步骤 1Z101071价值工程的概念 价值工程（Value Engineering，简称VE）是以提高产品（或作业）价值和有效利用资源为目的，通过有组织的创造性工作，寻求用最低的寿命周期成本，可靠地实现使用者所需功能的一种管理技术，价值工程中“工程”一词的概念与日常习惯上讲的土木工程等的“工程”概念不一样。这里“工程”的含义是指为实现提高价值的目标，所进行的一系列分析研究的活动，价值工程中所述的“价值”也是一个相对的概念，是指作为某种产品（或作业）所具有的功能与获得该功能的全部费用的比值。它不是对象的使用价值，也不是对象的交换价值，而是对象的比较价值，是作为评价事物有效程度的一种尺度提出来的。这种对比关系可以表示为一个数学公式，如式（1Z101071）。
（1Z101071） 式中 V——价值； F——研究对象的功能，广义讲是指产品或劳务的功用和用途； C——成本，即寿命周期成本。为实现物品功能耗费的成本，包括劳动占用和劳动消耗。就顾客对产品而言，成本是指产品的寿命周期的全部费用。它等于购置、维修和使用产品所花费用的总和。就生产企业而言，是指为了生产产品所耗费的科研、设计、试验、试制、生产和维修的全部费用。 定义中的“产品”泛指以实物形态存在的各种产品，如材料、制成品、设备、建筑工程等等；“作业”是指提供一定功能的工艺、工序、作业、活动等等。 由此可见，价值工程涉及到价值、功能和寿命周期成本等三个基本要素。它具有以下特点： （1）价值工程的目标，是以最低的寿命周期成本，使产品具备它所必须具备的功能。产品的寿命周期成本由生产成本和使用及维护成本组成。即通过降低成本来提高价值的活动应贯穿于生产和使用的全过程。 （2）价值工程的核心，是对产品进行功能分析。价值工程中的功能是指对象能够满足某种要求的一种属性，具体来说功能就是效用。例如手表有计时、显时的功能，电冰箱具有冷藏的功能。用户向生产企业购买产品，是要求生产企业提供这种产品的功能，而不是产品的具体结构。企业生产的目的，也是通过生产获得用户所期望的功能，而结构、材质等是实现这些功能的手段，目的是主要的，手段可以广泛选择。因此，运用价值工程分析产品，是在分析功能的基础之上再去研究结构、材质等问题。 （3）价值工程将产品价值、功能和成本作为一个整体同时来考虑。也就是说，价值工程中对价值、功能、成本的考虑，不是片面和孤立的，而是在确保产品功能的基础上综合考虑生产成本和使用成本，兼顾生产者和用户的利益，创造出总体价值最高的产品。 （4）价值工程强调不断改革和创新。开拓新构思和新途径，获得新方案，创造新功能载体，从而简化产品结构，节约原材料，提高产品的技术经济效益。 （5）价值工程要求将功能定量化，即将功能转化为能够与成本直接相比的量化值。 （6）价值工程是以集体的智慧开展的有计划、有组织的管理活动。开展价值工程，要组织科研、设计、制造、管理、采购、供销、财务等各方面有经验的人员参加，组成一个智力结构合理的集体，发挥集体智慧，博采众长地进行产品设计，以达到提高方案价值的目的。 价值工程是一门管理技术，但它又不同于一般的工业工程和全面质量管理技术。诞生于20世纪初的工业工程，是着重于研究作业、工序、时间等从材料到工艺流程等问题，这种管理技术主要是降低加工费用。20世纪20年代创始的全面质量管理是按照设计图纸把产品可靠地制造出来，是从结果分析问题原因，帮助消除不良产品的一种管理技术。但它们都是以产品设计图纸已给定的技术条件为前提的，因此，降低产品成本都有局限性。而价值工程是从产品的功能出发，在设计过程中，重新审核设计图纸，对产品作设计改进，把与用户需求的功能无关的零部件消除掉，更改具有过剩功能的材质和零部件，设计出价值更高的产品，由于它冲破了原来设计图纸的界限，故能大幅度地降低成本。 价值工程是采用系统的工作方法，分析功能与成本，效益与费用之间关系管理技术。它不仅广泛应用于产品设计和产品开发，而且应用于各种建设工程项目，甚至应用于组织机构的改革。价值工程在建设工程项目中主要应用在规划和设计阶段，因为这两个阶段是提高建设工程项目经济效果的关键环节。 1Z101072提高价值的途径 由于价值工程以提高产品价值为目的，这既是用户的需要，又是生产经营者追求的目标，两者的根本利益是一致的。园此，企业应当研究产品功能与成本的最佳匹配。价值工程的基本原理公式V=F/C不仅深刻地反映出产品价值与产品功能和实现此功能所耗成本之间的关系，而且也为如何提高价值提供了以下五种途径： （1）在提高产品功能的同时，又降低产品成本，这是提高价值最为理想的途径。但对生产者要求较高，往往要借助科学技术才能实现。 （2）在产品成本不变的条件下，通过提高产品的功能，提高利用资源的成果或效用，达到提高产品价值的目的。 （3）保持产品功能不变的前提下，通过降低成本达到提高价值的目的。 （4）产品功能有较大幅度提高，产品成本有较少提高。即成本虽然增加了一些，但功能的提高超过了成本的提高，因此价值还是提高了。 （5）在产品功能略有下降、产品成本大幅度降低的情况下，也可达到提高产品价值的目的。这种情况下功能虽然降低了些，但仍能满足顾客对产品的特定功能要求。以微小的功能下降换得成本较大的降低，最终也是提高了产品的价值。 总之，在产品形成的各个阶段都可以运用价值工程提高产品的价值。但在不同的阶段进行价值工程活动，其经济效果的提高幅度却是大不相同的。对于大型复杂的产品，应用价值工程的重点是在产品的研究设计阶段，一旦图纸已经设计完成并投产，产品的价值就基本决定了，这时再进行价值工程分析就变得更加复杂。不仅原来的许多工作成果要付之东流，而且改变生产工艺、设备工具等可能会造成很大的浪费，使价值工程活动的技术经济效果大大下降。因此，价值工程活动更侧重在产品的研制与设计阶段，以寻求技术突破，取得最佳的综合效果。 1Z101073价值工程的工作步骤 价值工程也像其他技术一样具有自己独特的一套工作程序。价值工程的工作程序，实质就是针对产品的功能和成本提出问题、分析问题、解决问题的过程。其工作步骤如表1Z101073所示。 价值工程的工作程序 表1Z101073 价值工程的工作阶段 工 作 步 骤 对应问题   基本步骤 具体步骤   一、分析问题 1、功能定义 （1）选择对象 （1）价值工程的研究对象是什么？    （2）收集资料     （3）功能定义 （2）这是干什么用的？    （4）功能整理    2、功能评价 （5）功能分析与功能评价 （3）它的成本是多少？ （4）它的价值是多少？  二、综合研究 3、制定创新方案与评价 （6）方案创造 （5）有无其它方法实现同样功能？  三、方案评价  （7）概括评价 （6）新方案的成本是多少？ （7）新方案能满足要求吗？    （8）指定具体方案     （9）实验研究     （10）详细评价     （11）提案审批     （12）方案实施     （13）成果评价   价值工程的实施就是围绕上述工作程序进行的。 （1）对象选择 价值工程的对象选择过程就是收缩研究范围的过程，明确分析研究的目标即主攻方向。因为在生产、建设中技术经济问题是很多的，涉及的范围也很广。为了提高产品价值的目的，价值工程研究对象的选择要从市场需要出发，结合本企业实力系统考虑。一般说来，对象的选择有以下几个原则： ·从设计方面看，对产品结构复杂、性能和技术指标差距大、体积大、重量大的产品进行价值工程活动，可使产品结构、性能、技术水平得到优化，从而提高产品价值。 ·从生产方面看，对量多面广、关键部件、工艺复杂、原材料消耗高和废品率高的产品或零部件，特别是对量多、产值比重大的产品，只要成本下降，所取得总的经济效果就大。 ·从市场销售方面看，选择用户意见多、系统配套差、维修能力低、竞争力差、利润率低的，生命周期较长的，市场上畅销但竞争激烈的，新产品、新工艺等进行价值工程活动，以赢得消费者的认同，占领更大的市场份额。 ·从成本方面看，选择成本高于同类产品、成本比重大的，如材料费、管理费、人工费等，推行价值工程就是要降低成本，以最低的寿命周期成本可靠地实现必要功能。 价值工程对象选择的方法有很多种，不同方法适宜于不同的VE对象，根据企业条件选用适宜的方法，就可以取得较好效果。常用的方法有因素分析法、ABC分析法、强制确定法、百分比分析法、价值指数法等。 （2）信息资料收集 信息资料是价值工程实施过程中进行价值分析、比较、评价和决策的依据，如果没有信息资料或者信息资料不可靠、不详尽、不及时，价值工程活动就无法进行。 价值工程所需的信息资料，应视具体情况而定。对于产品分析来说，一般应收集以下几方面的信息资料： ·用户方面的信息资料； ·市场销售方面的信息资料； ·技术方面的信息资料； ·经济方面的信息资料； ·本企业的基本资料； ·环境保护方面的信息资料； ·外协方面的信息资料； ·政府和社会有关部门的法律、法规、条例等方面信息资料。 收集的资料及信息一般需加以分析、整理，剔除无效资料，使用有效资料，以利于价值工程活动的分析研究。 （3）功能定义（功能分析） 任何产品都具有使用价值，即功能，这是存在于产品中的一种本质。为了弄清功能的定义，根据功能的不同特性，可以先将功能分为以下几类： ·按功能的重要程度分类，产品的功能一般可分为基本功能和辅助功能。基本功能就是要达到这种产品的目的所必不可少的功能，是产品的主要功能，如果不具备这种功能，这种产品就失去其存在的价值。辅助功能是为了更有效的实现基本功能而添加的功能，是次要功能，是为了实现基本功能而附加的功能。 ·按功能的性质分类，功能可划分为使用功能和美学功能。使用功能从功能的内涵上反映其使用属性，而美学功能是从产品外观反映功能的艺术属性。 ·按用户的需求分类，功能可分为必要功能和不必要功能。必要功能是指用户所要求的功能以及与实现用户所需求功能有关的功能，使用功能、美学功能、基本功能、辅助功能等均为必要功能；不必要功能是不符合用户要求的功能，又包括三类：一是多余功能，二是重复功能，三是过剩功能。因此，价值工程的功能，一般是指必要功能。 ·按功能的量化标准分类，产品的功能可分为过剩功能与不足功能。过剩功能是指某些功能虽属必要，但满足需要有余，在数量上超过了用户要求或标准功能水平。 不足功能是相对于过剩功能而言的，表现为产品整体功能或零部件功能水平在数量上低于标准功能水平，不能完全满足用户需要。 ·按总体与局部分类，产品的功能可划分为总体功能和局部功能。总体功能和局部功能之间是目的与手段的关系，它以各局部功能为基础，又呈现出整体的新特征。 上述功能的分类不是功能分析的必要步骤，而是用以分辨确定各种功能的性质及其重要的程度。价值工程正是抓住产品功能这一本质，通过对产品功能的分析研究，正确、合理地确定产品的必备功能，消除多余的不必要功能，加强不足功能，削弱过剩功能；改进设计，降低产品成本。因此，可以说价值工程是以功能为中心，在可靠地实现必要的功能基础上来考虑降低产品成本的。 功能定义就是根据收集到的情报和资料，透过对象产品或部件的物理特征（或现象），找出其效用或功用的本质东西，并逐项加以区分和规定效用，以简洁的语言描述出来。这里要求描述的是产品的“功能”，而不是对象的结构、外形或材质。因此，功能定义的过程就是解剖分析的过程，如图1Z101073-1所示。
 功能定义的目的是：①明确对象产品和组成产品各部件的功能，籍以弄清产品的特性；②便于进行功能评价，因功能评价的对象是产品的功能，所以只有在给功能下定义后才能进行功能评价，通过评价弄清哪些是价值低的功能和有问题的功能，才有可能去实现价值工程的目的；③便于构思方案，对功能下定义的过程实际上也是为对象产品改进设计的构思过程，为价值工程的方案创造工作阶段做了准备，有利于方案构思。 （4）功能整理 功能整理是用系统的观点将已经定义了的功能加以系统化，找出各局部功能相互之间的逻辑关系，并用图表形式表达，以明确产品的功能系统，从而为功能评价和方案构思提供依据。通过整理要求达到： ·明确功能范围：搞清楚几个基本功能，这些基本功能又是通过什么功能实现的。 ·检查功能之间的的准确程度，定义下得正确的就肯定下来，不正确的加以修改，遗漏的加以补充，不必要的就取消。 ·明确功能之间上下位关系和并列关系，即功能之间的目的和手段关系。 功能整理的主要任务就是建立功能系统图。功能系统图是突破了现有产品和零部件的框框所取得的结果，它是按照一定的原则方式，将定义的功能连接起来，从单个到局部，从局部到整体形成的一个完整的功能体系，是该产品的设计构思。其一般形式如图1Z101073-2所示。
 在图1Z101073-2中，从整体功能下开始，由左向右逐级展开，在位于不同级的相邻两个功能之间，左边的功能（上级）称为右边功能（下级）的目标功能，而右边的功能（下级）称为左边功能（上级）的手段功能。 （5）功能评价 功能评价是在功能定义和功能整理完成之后，在已定性确定问题的基础上进一步作定量的确定，即评定功能的价值。 如前所述，价值V是功能与成本的比值。成本C是以货币形式来数量化的。问题是功能下也必须数量化，即都用货币表示后才能把两者直接进行比较。但由于功能性质的不同，其量度单位也就多种多样，如美学功能一般是美、比较美、不美等概念来表示，它是非定量的。因此，功能评价的基本问题是功能的数量化，把定性指标转化为数量指标，为功能与成本提供可比性。 功能评价就是找出实现功能的最低费用作为功能的目标成本，以功能目标成本为基准，通过与功能现实成本的比较，求出两者的比值（功能价值）和两者的差异值（改善期望值），然后选择功能价值低、改善期望值大的功能作为价值工程活动的重点对象。功能评价的程序如图1Z101073-3所示。
 图1Z101073-3功能评价的程序 ·功能现实成本的计算。功能现实成本的计算与一般的传统的成本核算既有相同点，也有不同之处。两者相同点是指它们在成本费用的构成项目上是完全相同的；而两者的不同之处在于功能现实成本的计算是以对象的功能为单位，而传统的成本核算是以产品或零部件为单位。因此，在计算功能现实成本时，就需要根据传统的成本核算资料，将产品或零部件的现实成本换算成功能的现实成本。具体他讲，当一个零部件只具有一个功能时，该零部件的成本就是它本身的功能成本；当一项功能要由多个零部件共同实现时，该功能的成本就等于这些零部件的功能成本之和。当一个零部件具有多项功能或同时与多项功能有关时，就需要将零部件成本分摊给各项有关功能，至于分摊的方法和分摊的比例，可根据具体情况决定。 ·成本指数的计算。成本指数是指评价对象的现实成本在全部成本中所占的比率。 计算式如下：
（1Z101073-1） 式中 CI——第i个评价对象的成本指数； Ci——第i个评价对象的现实成本； C——全部成本。 ·功能评价值下的计算。对象的功能评价值F（目标成本），是指可靠地实现用户要求功能的最低成本，可以根据图纸和定额，也可根据国内外先进水平或根据市场竞争的价格等来确定。它可以理解为是企业有把握，或者说应该达到的实现用户要求功能的最低成本。从企业目标的角度来看，功能评价值可以看成是企业预期的、理想的成本目标值。功能评价值一般以功能货币价值形式计算。求功能评价值的方法较多，常用功能重要性系数评价法：这种方法是把功能划分为几个功能区（即子系统），并根据备功能区的重要程度和复杂程度，确定各个功能区在总功能中所占的比重，即功能重要性系数；然后将产品的目标成本按功能重要性系数分配给各功能区作为该功能区的目标成本，即功能评价值。确定功能重要性系数的重要问题是对功能打分，常用功能打分法有强制打分法（0-1评分法或0-4评分法）、多比例评分法、逻辑评分法、环比评分法（又称DARE法）等。 ·计算功能价值V，分析成本功能的合理匹配程度。功能价值V的计算方法可分为两大类，即：功能成本法与功能指数法。 功能成本法（又称为绝对值法）是通过一定的测算方法，测定实现应有功能所必须消耗的最低成本，同时计算为实现应有功能所耗费的现实成本，经过分析、对比，求得对象的价值系数和成本降低期望值，确定价值工程的改进对象。其表达式如下：
（1Z101073-2） 式中 Vi——第i个评价对象的价值系数； Fi——第i个评价对象的功能评价值； Ci——第i个评价对象的现实成本。 根据上述计算公式，功能的价值系数不外乎以下几种结果： Vi=1。表示功能评价值等于功能现实成本F这表明评价对象的功能现实成本与实现功能所必需的最低成本大致相当，说明评价对象的价值为最佳，一般无需改进。 Vi＜1。此时功能现实成本大于功能评价值。表明评价对象的现实成本偏高，而功能要求不高，这时一种可能是由于存在着过剩的功能，另一种可能是功能虽无过剩，但实现功能的条件或方法不佳，以致使实现功能的成本太子功能的实际需要。 Vi＞1。说明该部件功能比较重要，但分配的成本较少，即功能现实成本低于功能评价值，应具体分析，可能功能与成本分配已较理想，或者有不必要的功能，或者应该提高成本。 功能指数法（又称相对值法）是通过评定各对象功能的重要程度，用功能指数Fj来表示其功能程度的大小，然后将评价对象的功能指数Fj与相对应的成本指数Cj进行比较，得出该评价对象的价值指数Vj，从而确定改进对象，并求出该对象的成本改进期望值。其表达式如下：
（1Z101073-3） 式中 Vj——第j个评价对象的价值系数；。 Fj——第j个评价对象的功能指数； Cj——第j个评价对象的成本指数。 根据计算结果又分三种情况： Vj＝1。此时评价对象的功能比重与成本比重大致平衡，合理匹配，可以认为功能的现实成本是比较合理的。 Vj＜1。此时评价对象的成本比重大于其功能比重，表明相对于系统内的其他 对象而言，目前所占的成本偏高，从而会导致该对象的功能过剩。 Vj＞1。此时评价对象的成本比重小于其功能比重。出现这种结果的原因可能有三个，第一个原因是由于现实成本偏低，不能满足评价对象实现其应具有的功能的要求，致使对象功能偏低；第二个原因是对象目前具有的功能已经超过了其应该具有的水平，也即存在过剩功能，最后一个原因是对象在技术、经济等方面具有某些特征，在客观上存在着功能很重要而需要消耗的成本却很少的情况。 ·确定VE对象的改进范围。从以上分析可以看出，对产品部件进行价值分析，就是使每个部件的价值系数尽可能趋近于1。为此，确定改进对象的原则如下：①F/C值低的功能区域，即目标成本与现实成本的比值小于L属于低功能领域，基本上都应作为提高功能对象，通过改进设计使V达到1。②△C=（C－F）值大的功能区域，因为（C－F）的值反映了成本应降低的绝对值，该值愈大，说明成本降低的幅度也愈大。如果有几个功能对象的V都很低时，则应选中（C－F）值大的作为优先功能对象。③复杂的功能区域，即是指要实现该功佬需要许多部件，且组织或结构复杂，这些复杂的功能领域也应列为研究的重点， （6）方案创造 方案创造是从提高对象的功能价值出发，在正确的功能分析和评价的基础上，针对应改进的具体目标，通过创造性的思维活动，提出能够可靠地实现必要功能的新方案。 价值工程的活动能否取得成功，关键在于在功能分析后能否构思出可行的方案。如果不能构思出最佳的可行方案则将前功尽弃。 方案创造的理论依据是功能载体具有替代性。为了引导和启发进行创造性的思考，常用的方法有以下几种： ·头脑风暴法； ·歌顿法（模糊目标法）； ·专家意见法（德尔菲法）； ·专家检查法。 方案创造的方法很多。总的精神是要充分发挥各有关人员的智慧，集思广益，多提方案，从而为评价方案创造条件。 （7）方案评价 方案评价是在方案创造的基础上对新构思方案的技术、经济和社会效果等几方面进行估价，以便于选择最佳方案。 方案评价包括概略评价和详细评价两个阶段。其评价内容和步骤都包括有技术评价、经济评价、社会评价以及综合评价。在对方案进行评价时，无论是概略评价还是详细评价，一般可先做技术评价，再分别做经济评价和社会评价，最后做综合评价。其过程见图1Z101073-4所示。 （8）检查、评价与验收 在方案实施过程中，应该对方案的实施情况进行检查，发现问题及时解决。方案实施完成后，要进行总结评价和验收。 图1Z1010734方案评价步骤示意图 1Z101080熟悉资金时间价值的概念及其相关计算 1Z101081资金时间价值的概念 在工程经济计算中，无论是技术方案所发挥的经济效益还是所消耗的人力、物力和自然资源，最后都是以价值形态，即资金的形式表现出来的。资金运动反映了物化劳动和活劳动的运动过程，而这个过程也是资金随时间运动的过程。因此，在工程经济分析时，不仅要着眼于方案资金量的大小（资金收入和支出的多少），而且也要考虑资金发生的时间。资金的价值是随时间变化而变化的，是时间的函数，随时间的推移而增值，其增值的这部分资金就是原有资金的时间价值。 影响资金时间价值的因素很多，其中主要有： ·资金的使用时间，在单位时间的资金增值率一定的条件下，资金使用时间越长，则资金的时间价值就越大；使用时间越短，则资金的时间价值就越小。 ·资金数量的大小。在其他条件不变的情况下，资金数量越大，资金的时间价值就越大；反之，资金的时间价值则越小。 ·资金投入和回收的特点。在总投资一定的情况下，前期投入的资金越多，资金的负效益越大；反之，后期投入的资金越多，资金的负效益越小，而在资金回收额一定的情况下，离现在越近的时间回收的资金越多，资金的时间价值就越大；反之，离现在越远的时间回收的资金越多，资金的时间价值就越小。 ·资金周转的速度。资金周转越快，在一定的时间内等量资金的时间价值越大；反之，资金的时间价值越小。 总之，资金的时间价值是客观存在的，投资经营的一项基本原则就是充分利用资金的时间价值并最大限度地获得其时间价值，这就要加速资金周转，早期回收资金，并不断进行高利润的投资活动；而任何积压资金或闲置资金不用，就是白白地损失资金的时间价值。 1Z101082利息与利率的概念 对于资金时间价值的换算方法与采用复利计算利息的方法完全相同。因为利息就是资金时间价值的一种重要表现形式。而且通常用利息额的多少作为衡量资金时间价值的绝对尺度，用利率作为衡量资金时间价值的相对尺度。 （1）利息 在借贷过程中，债务人支付给债权人超过原借贷款金额的部分就是利息。即：
（1Z101082-1） 式中 I——利息； F——目前债务人应付（或债权人应收）总金额； P——原借贷款金额，常称为本金。 在工程经济研究中，利息常常被看着是资金的一种机会成本。这是因为如果放弃资金的使用权力，相当于失去收益的机会，也就相当于付出了一定的代价。 （2）利率 利率就是在单位时间内所得利息额与原借贷款金额之比，通常用百分数表示。即：
（1Z101082-2） 式中 i——利率； It——单位时间内所得的利息额。 用于表示计算利息的时间单位称为计息周期，计息周期通常为年、半年、季、月、周或天。 【例1Zl01082-1】某人现借得本金1000元，一年后付息80元，则年利率为：
利率是各国发展国民经济的重要杠杆之一，利率的高低由如下因素决定： ·利率的高低首先取决于社会平均利润率的高低，并随之变动； ·在平均利润率不变的情况下，利率高低取决于金融市场上借贷资本的供求情况； ·借出资本要承担一定的风险，风险越大，利率也就越高； ·通货膨胀对利息的波动有直接影响； ·借出资本的期限长短。贷款期限长，不可预见因素多，风险大，利率也就高；反之利率就低。 （3）利息的计算 利息计算有单利和复利之分。当计息周期在一个以上时，就需要考虑“单利”与“复利”的问题。 ·单利是指在计算利息时，仅用最初本金来加以计算，而不计入在先前计息周期中所累积增加的利息，即通常所说的‘“利不生利”的计息方法。其计算式如下：
（1Z101082-3） 式中 It——代表第t计息周期的利息额； P——代表本金； i单——计息周期单利利率。 而n期末单利本利和F等于本金加上利息，即：
（1Z101082-4） 式中In——代表n个计息周期所付或所收的单利总利息，即：
（1Z101082-5） 在以单利计息的情况下，总利息与本金、利率以及计息周期数成正比的关系。 此外，在利用式（1Z101082-4）计算本利和F时，要注意式中n和i单反映的时期要一致。如i单为年利率，则n应为什息的年数；若i单为月利率，n即应为什息的月数。 【例1Zl01082-2】假如以单利方式借入1000元，年利率8%，第四年末偿还，则各年利息和本利和如表1Z101082-1。 单位：元 表1Zl01082-1 使用期 年初款额 年末利息 年末本利和 年末偿还  1 1000 1000×8%=80 1080 0  2 1080 80 1160 0  3 1160 80 1240 0  4 1240 80 1320 1320  由表1Z101082-1可见，单利的年利息额仅由本金所产生，其新生利息，不再加入本金产生利息，此即“利不生利”。这不符合客观的经济发展规律，没有反映资金随时都在“增值”的概念，也即没有完全反映资金的时间价值。因此，在工程经济分析中单利使用较少，通常只适用于短期投资及不超过一年的短期贷款。 ·复利是指在计算某一计息周期的利息时，其先前周期上所累积利息要计算利息，即“利生利”、“利滚利”的计息方式。其表达式如下：
（1Z101082-6） 式中 i——计息周期复利利率； Ft-1——表示第（t－1）期末复利本利和。 而第t期末复利本利和的表达式如下：
（1Z101082-7） 【例1Z101082-3】数据同例1Z101083-2，按复利计算，则各年利息和本利和如表1Z101082-2所示。 单位：元 表1Zl01082-2 使用期 年初款额 年末利息 年末本利和 年末偿还  1 1000 1000×8%=80 1080 0  2 1080 1080×8%=86.4 1166.4 0  3 1166.4 1166.4×8%=93.312 1259.712 0  4 1259.712 1259.712×8%=100.777 1360.489 1360.489  从表1Z101082-2和表1Z101082-1可以看出，同一笔借款，在利率和计息周期均相同的情况下，用复利计算出的利息金额数比用单利计算出的利息金额数大。如本例，两者相差40.49元（=1360.49－1320）。如果本金越大，利率越高，计息周期越多时，两者差距就越大。复利计息比较符合资金在社会再生产过程中运动的实际状况。因此，在实际中得到了广泛的应用，如我国现行财税制度规定，投资贷款实行差别利率按复利计算。同样，在工程经济分析中，一般采用复利计算。 复利计算有间断复利和连续复利之分。按期（年、半年、季、月、周、日）计算复利的方法称为间断复利（即普通复利）；按瞬时计算复利的方法称为连续复利。在实际使用中都采用间断复利，这一方面是出于习惯；另一方面是因为会计通常在年底结算一年的进出款，按年支付税收、保险金和抵押费用。因而采用间断复利考虑问题更适宜。 常用的间断复利计算有一次支付情形和等额支付系列情形两种。 （4）利息和利率在工程经济活动中的作用。 ·利息和利率是以信用方式动员和筹集资金的动力。以信用方式筹集资金的一个特点就是自愿性，而自愿性的动力在于利息和利率，比如一个投资者，他首先要考虑的是投资某一项目所得到的利息是否比把这笔资金投入其他项目所得的利息多。如果多，他就可以在这个项目投资；如果所得的利息达不到其他项目利息水平，他就可能不在这个项目投资。 ·利息促进投资者加强经济核算，节约使用资金。投资者借款需付利息，增加支出负担，这就促使投资者必须精打细算，把借入资金用到刀刃上，减少借入资金的占用以少付利息。同时可以使投资者自觉压缩库存限额，减少多环节占压资金。 ·利息和利率是宏观经济管理的重要杠杆。国家在不同的时期制定不同的利息政策，就会对整个国民经济产生影响。 ·利息与利率是金融企业经营发展的重要条件。金融机构作为企业，必须获取利润。 由于金融机构的存放款利率不同，其差额成为金融机构业务收入，此款扣除业务费后就是金融机构的利润，才能刺激金融企业的经营发展。 1Z101083等值的计算 资金有时间价值，即使金额相同，因其发生在不同时间，其价值就不相同。反之，不同时点绝对不等的资金在时间价值的作用下却可能具有相等的价值。这些不同时期、不同数额但其“价值等效”的资金称为等值，又叫等效值。资金等值计算公式和复利计算公式的形式是相同的。常用的等值复利计算公式有一次支付的终值和现值计算公式，等额支付系列的终值、现值、资金回收和偿债基金计算公式。 （1）一次支付的终值和现值计算 由式（1Z101082-7）可以看出，其使用很不方便。因为它要一周期一周期地计算，如果周期数很多，计算是十分繁琐的。而且在式（1Z101082-7）中没有直接反映出本金P、本利和F、利率i、计息周期数n等要素的关系。所以有必要对式（1Z101082-6）和式（1Z101082-7）根据现金流量支付情形进一步简化。其中一次支付是最基本的现金流量情形。 一次支付又称整付，是指所分析系统的现金流量，无论是流入或是流出，分别在时点上只发生一次，如图1Z101083-1所示。一次支付情形的复利计算式是复利计算的基本公式。 图1Z1010831一次支付现金流量图 图1Z101083-1中 i——计息期复利率； n——计息的期数； P——现值（即现在的资金价值或本金，Present Va1ue），资金发生在（或折算为）某一特定时间序列起点时的价值； F——终值（即n期末的资金值或本利和，Future Va1ue），资金发生在（或折算为）某一特定时间序列终点的价值。 ①终值计算（已知P求F） 现有一项资金P，年利率i，按复利计算，n年以后的本利和为多少？根据复利的定义即可求得n年末本利和（即终值）F如表1Z101083-1所示。 单位：元 表1Zl01083-1 计息期 期初金额（1） 本期利息额（2） 期末本利和Ft=（1）＋（2）  1 P P·i F1=P＋P·i= P（1＋i）  2 P（1＋i） P（1＋i）·i F2= P（1＋i）＋P（1＋i）·i=P（1＋i）2  3 P（1＋i）2 P（1＋i）2·i F3=P（1＋i）2＋P（1＋i）2·i=P（1＋i）3  ： ： ： ：  ： ： ： ：  ： ： ： ：  n P（1＋i）n-1 P（1＋i）n-1·i F=Fn= P（1＋i）n-1＋P（1＋i）n-1·i= P（1＋i）n  由表1Z101083-1可知，一次支付n年末终值（即本利和）F的计算公式为：
（1Z101083-1） 式中
称之为一次支付终值系数，用
表示，式（1Zl01083-1）又可写成：
（1Z101083-2） 在
这类符号中，括号内斜线上的符号表示所求的未知数，斜线下的符号表示已知数。整个
符号表示在已知P、i和n的情况下求解下的值。 【例1Z101083．1】某人借款10000元，年复利率i=10%，试问5年末连本带利一次需偿还多少？ 解：按式（1Z101083-1）计算得：
②现值计算（已知F求P） 由式（1Z101083-1）的逆运算即可得出现值P的计算式为：
（1Z101083-3） 式中
称为一次支付现值系数，用符号
表示。式（1Z101083-3）又可写成：
（1Z101083-4） 一次支付现值系数这个名称描述了它的功能，即未来一笔资金乘上该系数就可求出其现值。工程经济分析中，一般是将未来值折现到零期。计算现值P的过程叫“折现”或“贴现”，其所使用的利率常称为折现率或贴现率。故
或
也可叫折现系数或贴现系数。 【例1Z101083-2】某人希望5年末有10000元资金，年复利率i=10%，试问现在须一次存款多少？ 解：由式（1Z101083-3）得：
从上面计算可知，现值与终值的概念和计算方法正好相反，因为现值系数与终值系数是互为倒数，即
。在P一定，n相同时，i越高，F越大；在i相同时，n越长，F越大，如表1Z101083-2。在F一定，n相同时，i越高，P越小；在i相同时，n越长，P越小，如表1Z101083-3。 一元现值与终值的关系 表1Z101083-2 时 间 利 率 1年 5年 10年 20年  1% 1.0100 1.0510 1.1046 1.2201  5% 1.0500 1.2762 1.6288 2.0789  8% 1.0800 1.4963 2.1589 4.6609  10% 1.1000 1.6105 2.5937 6.7273  12% 1.1200 1.7623 3.1058 9.6462  15% 1.1500 2.0113 4.0455 16.366   一元终值与现值的关系 表1Z101083-3 时 间 利 率 1年 5年 10年 20年  1% 0.99010 0.95147 0.90530 0.81957  5% 0.95238 0.78358 0.61392 0.37690  8% 0.92593 0.68059 0.46320 0.21455  10% 0.90909 0.62092 0.38555 0.14865  12% 0.89286 0.56742 0.32197 0.10367  15% 0.86957 0.49718 0.24719 0.06110  从表1Z101083-2可知，按12%的利率，时间20年，现值与终值相差9.6倍。在工程经济分析中，现值比终值使用更为广泛。 在工程经济评价中，由于现值评价常常是选择现在为同一时点，把方案预计的不同时期的现金流量折算成现值，并按现值之代数和大小做出决策，因此，在工程经济分析时应当注意以下两点： 一是正确选取折现率，折现率是决定现值大小的一个重要因素，必须根据实际情况灵活选用。 二是要注意现金流量的分布情况。例如，在投资额一定的情况下，是早投资还是晚投资，是集中投资还是分期投资，它们的投资现值是不一样的。 （2）等额支付系列的终值、现值、资金回收和偿债基金计算等额支付系列现金流量序列是连续的，且数额相等，即：
（1Z101083-5） 式中 A——年金，发生在（或折算为）某一特定时间序列各计息期末（不包括零期）的等额资金序列的价值。 等额支付系列现金流量如图1Z101083-2所示。 ①终值计算（即已知A求F） 由式（1Z101083-1）可得出等额支付系列现金流量的终值为：
图1Z101083（等额支付系列现金流量示意图 （a）年金与终值关系；（b）年金与现值关系
（1Z101083-6） 式中
称为等额支付系列终值系数或年金终值系数，用符号
表示。 则式（1Z101083-6）又可写成：
（1Z101083-7） 【例1Z101083-6】若10年内，每年末存1000元，年利率8%，问10年末本利和为多少？ 解：由式（1Z101083-6）得：
②现值计算（即已知A求P） 由式（1Z101083-3）和式（1Z101083-6）得：
（1Z101083-8） 式中
称为等额支付系列现值系数或年金现值系数，用符号
表示。 则式（1Z101083-8）又可写成：
（1Z101083-9） 【例1Z101083-4】欲期望五年内每年末收回1000元，在年利率为10%时，问开始需一次投资多少？ 解：由式（1Z101083-8）得
③资金回收计算（已知P求A） 由式（1Z101083-8）的逆运算即可得出资金回收计算式为：
（1Z101083-10） 式中
称为等额支付系列资金回收系数，用符号
表示。则式（1Z101083-10）又可写成：
（1Z101083-11） 【例1Z101083-5】若投资10000元，每年收回率为8%，在＋年内收回全部本利，则每年应收回多少？ 解：由式（1Z101083-10）得
④偿债基金计算（已知F求A） 由式（1Z101083-6）的逆运算即可得出偿债基金计算式为：
（1Z101083-12） 式中
称为等额支付系列偿债基金系数，用符号
表示）则式（1Z101083-12）又可写成：
（1Z101083-13） 【例1Z101083-6】欲在五年终了时获得10000元，若每年存款金额相等，年利率为10%，则每年末需存款多少？ 解：由式（1Z101083-12）得
（3）等值的计算 根据上述复利计算公式可知，等值基本公式相互关系如图1Z101083-3所示。 【例1Z101083-7】设i=10%，现在的1000元等于5年末的多少元？ 解：画出现金流量图，如图1Z1010834所示。 5年末的本利和下为：
计算表明，在年利率为10%时，现在的1000元等值于5年末的1610.5元；或5年末的1610.5元，当i=10%时，等值于现在的1000元。 如果两个现金流量等值，则对任何时刻的价值必然相等。现用上例求第3年末的价值。 按P=1000元计算3年末的价值：
用F＝1610.5元，计算2年前的价值：
若计算第7年末的价值： 按P＝1000元计算第7年末的价值：
按F＝1610.5元，计算第7年末的价值（注意：这时n=7-5=2）
影响资金等值的因素有三个：金额的多少、资金发生的时间、利率（或折现率）的大小。 其中利率是一个关键因素，一般等值计算中是以同一利率为依据的。 在工程经济分析中，等值是一个十分重要的概念，它为我们提供了一个计算某一经济活动有效性或者进行方案比较、优选的可能性。因为在考虑资金时间价值的情况下，其不同时间发生的收入或支出是不能直接相加减的。而利用等值的概念，则可以把在不同时点发生的资金换算成同一时点的等值资金，然后再进行比较。所以，在工程经济分析中，方案比较都是采用等值的概念来进行分析、评价和选定。 当计息周期小于（或等于）资金收付周期时，一次支付情形的等值计算方法有两种： l）按收付周期实际利率计算。 2）按计息周期利率计算，即：
（1Z101083-14）
（1Z101083-15） 【例1Zl01083-8】现在存款1000元，年利率10%，半年复利一次。问五年末存款金额为多少？ 解：现金流量如图1Z101083-5所示。 ①按年实际利率计算：
②按计息周期利率计算
有时上述两法计算结果有很小差异，这是因为略去尾数误差造成的，此差异是允许的。 1Z101090熟悉设备磨损的类型及其补偿方式，以及设备更新的原则 1Z101091设备磨损的类型 设备购置后，无论是使用还是闲置，都会发生磨损。设备磨损分为两大类，四种形式。 （1）有形磨损（又称物理磨损） ·设备在使用过程中，在外力的作用下产生的磨损，称为第一种有形磨损； ·在闲置过程中受自然力的作用而产生的磨损，称为第二种有形磨损。 这两种有形磨损都造成设备的技术性陈旧。换句话说，设备的有形磨损导致设备的性能、精度等的降低，使得设备的运行费用和维修费用增加，效率低下，反映了设备使用价值的降低。 （2）无形磨损（又称精神磨损、经济磨损） 设备的技术结构和性能并没有变化，但由于技术进步，社会劳动生产率水平的提高，同类设备的再生产价值降低，致使原设备相对贬值。这种磨损称为第一种无形磨损。 第二种无形磨损是由于科学技术的进步，不断创新出性能更完善、效率更高的设备，使原有设备相对陈旧落后，其经济效益相对降低而发生贬值。 有形和无形两种磨损都引起机器设备原始价值的贬值，这一点两者是相同的。不同的是，遭受有形磨损的设备，特别是有形磨损严重的设备，在修理之前，常常不能工作；而遭受无形磨损的设备，即使无形磨损很严重，其固定资产物质内容却可能没有磨损，仍然可以使用，只不过继续使用它在经济上是否合算，需要分析研究。 （3）设备的综合磨损 设备的综合磨损是指同时存在有形磨损和无形磨损的损坏和贬值的综合情况。对任何特定的设备来说，这两种磨损必然同时发生和同时互相影响。某些方面的技术进步可能加快设备有形磨损的速度，例如高强度、高速度、大负荷技术的发展，必然使设备的物理磨损加剧。同时，某些方面的技术进步又可提供耐热、耐磨、耐腐蚀、耐振动、耐冲击的新材料，使设备的有形磨损减缓，但是其无形磨损加快。 1Z101092设备磨损的补偿方式 设备发生磨损后，需要进行补偿，以恢复设备的生产能力。由于机器设备遭受磨损的形式不同，补偿磨损的方式也不一样。设备有形磨损的局部补偿是修理，无形磨损的局部补偿是现代化改装。有形磨损和无形磨损的完全补偿是更新，见图1Zl01092。大修理是更换部分已磨损的零部件和调整设备，以恢复设备的生产功能和效率为主；现代化改造是对设备的结构作局部的改进和技术上的革新，如增添新的、必须的零部件，以增加设备的生产功能和效率为主。这两者都属于局部补偿。更新是对整个设备进行更换，属于完全补偿。 由于设备总是同时遭受到有形磨损和无形磨损，因此，对其综合磨损后的补偿形式应进行更深入的研究，以确定恰当的补偿方式。
 图1Zl01092设备磨损的补偿 1Z101093设备更新的原则 设备更新是对旧设备的整体更换，也就是用原型新设备或结构更加合理、技术更加完善、性能和生产效率更高、比较经济的新设备，更换已经陈旧了的，在技术上不能继续使用，或在经济上不宜继续使用的旧设备。就实物形态而言，设备更新是用新的设备替换陈旧落后的设备；就价值形态而言，设备更新是设备在运动中消耗掉的价值的重新补偿。设备更新是消除设备有形磨损和无形磨损的重要手段，目的是为了提高企业生产的现代化水平，尽快地形成新的生产能力。 设备更新方案比选的基本原理和评价方法与互斥性投资方案比选相同。但在实际设备更新方案比选时，应遵循如下原则： （1）不考虑沉没成本。沉没成本是过去己支付的靠今后决策无法回收的金额，即已经发生的成本，不管企业生产什么和生产多少，这项成本都不可避免地要发生，因而决策对它不起作用。 在进行设备更新方案比选时，原设备的价值应按目前实际价值计算，而不考虑其沉没成本。因为不论是将该费用考虑进去，还是不予考虑、其结论是相同的。沉没成本一般不会影响方案的新选择。例如，某设备4年前的原始成本是80000元，目前的账面价值是30000元，现在的净残值仅为15000元。在进行设备更新分析时，4年前的原始成本为80000元是过去发生的而与现在决策无关，因此是沉没成本。目前该设备的价值等于净残值15000元。 （2）不要简单地按照新、旧设备方案的直接现金流量进行比较，而应该立于一个客观的立场上，同时对原设备目前的价值（或净残值）应考虑买卖双方及机会成本并使之实现均衡。只有这样才能客观地、正确地描述新、旧设备的现金流量。 （3）逐年滚动比较。该原则指在确定最佳更新时机时，应首先计算比较现有设备的剩余经济寿命和新设备的经济寿命，然后利用逐年滚动计算方法进行比较。 1Z101100熟悉设备寿命的概念和设备经济寿命的估算 1Z101101设备寿命的概念 设备的寿命在不同需要情况下有不同的内涵和意义。现代设备的寿命不仅要考虑自然寿命，而且还要考虑设备的技术寿命和经济寿命。 （1）设备的自然寿命 设备的自然寿命，又称物质寿命。它是指设备从投入使用开始，直到因物质磨损而不能继续使用、报废为止所经历的全部时间。它主要是由设备的有形磨损所决定的。搞好设备维修和保养可延长设备的物质寿命，但不能从根本上避免设备的磨损，任何一台设备磨损到一定程度时，都必须进行更新，因为随着设备使用时间的延长，设备不断老化，维修所支出的费用也逐渐增加，从而出现恶性使用阶段，即经济上不合理的使用阶段。因此，设备的自然寿命不能成为设备更新的估算依据。 （2）设备的技术寿命 由于科学技术迅速发展，一方面，对产品的质量和精度的要求越来越高；另一方面，也不断涌现出技术上更先进、性能更完美的机械设备，这就使得原有设备虽还能继续使用，但已不能保证产品的精度、质量和技术要求而被淘汰。因此，设备的技术寿命（又称有效寿命）就是指设备从投入使用到固技术落后而被淘汰所延续的时间。由此可见，技术寿命主要是由设备的无形磨损所决定的，它一般比自然寿命要短，而且科学技术进步越快，技术寿命越短。所以，在估算设备寿命时，必须考虑设备技术寿命期限的变化特点及其使用的制约或影响。 （3）设备的经济寿命 经济寿命是指设备从投入使用开始，到因继续使用在经济上不合理而被更新所经历的时间。它是由维护费用的提高和使用价值的降低决定的。设备使用年限越长，每年所分摊的设备购置费（年资本费或年资产消耗成本）越少。但是随着设备使用年限的增加，一方面需要更多的维修费维持原有功能；另一方面机器设备的操作成本及原材料、能源耗费也会增加，年运行时间、生产效率、质量将下降。因此，年资本费（或年资产消耗成本）的降低，会被年度运行成本的增加或收益的下降所抵消。在整个变化过程中，年均总成本（或年均净收益）是时间的函数，这就存在着使用到某一年份，其平均综合成本最低，经济效益最好。即在这个时间之前，或者在这一时间之后，年资产消耗成本和年运行成本的总和都将会增高，如图1Z101093所示，在
年时，等值年成本达到最低值。我们称设备从开始使用到其等值年成本最小（或年盈利最高）的使用年限
为设备的经济寿命。所以，设备的经济寿命就是从经济观点（即成本观点或收益观点）确定的设备更新的最佳时刻。 图1Z101093设备年度费用曲线 （4）设备寿命期限的影响因素 影响设备寿命期限的因素较多，其中主要有： ·设备的技术构成，包括设备的结构及工艺性，技术进步； ·设备成本； ·加工对象； ·生产类型； ·工作班次； ·操作水平； ·产品质量； ·维护质量； ·环境要求。 1Z101102设备经济寿命的估算 确定设备经济寿命的的方法可以分为静态模式和动态模式两种。 （1）静态模式下设备经济寿命的确定方法 静态模式下设备经济寿命的确定方法，就是在不考虑资金时间价值的基础上计算设备年平均成本
，使
为最小的
就是设备的经济寿命。其计算式为
（1Z101102-1） 式中
——N年内设备的年平均使用成本； P——设备目前实际价值；
——第t年的设备运行成本；
——第N年末的设备净残值。 在式（1Z101102-1）中，
为设备的平均年度资产消耗成本，而
为设备的平均年度运行成本。 【例1Z101102-1】某设备目前实际价值为30000元，有关统计资料见表1Z101102-1，求其经济寿命。 表1Z101102-1 继续使用年限t 1 2 3 4 5 6 7  年运行成本（元） 5000 6000 7000 9000 11500 14000 17000  年末残值（元） 15000 7500 3750 1875 1000 1000 1000   解：由统计资料可知，该设备在不同使用年限时的年平均成本如表1Z101102-2所示。 单位：元 表1Z101102-2 使用 年限 N 资产消 耗成本（P-LN） 平均年资产 消耗成本 ⑶=⑵/⑴ 年度运行成本Ct 运行成本累计∑Ct 年度平均 运行成本 ⑹=⑸/⑴ 年平均使 用成本
⑺=⑶＋⑹  ⑴ ⑵ ⑶ ⑷ ⑸ ⑹ ⑺  1 15000 15000 5000 5000 5000 20000  2 22500 11250 6000 11000 5500 16750  3 26250 8750 7000 18000 6000 14750  4 28125 7031 9000 27000 6750 13781  5 29000 5800 11500 38500 7700 13500  6 29000 4833 14000 52500 8750 13583  7 29000 4143 17000 69500 9929 14072  由计算结果可以看出，该设备在使用5年时，其平均使用成本13500元为最你因此，该设备的经济寿命为5年。 由于设备使用时间越长，设备的有形磨损和无形磨损越加剧，从而导致设备的维护修理费用越增加，这种逐年递增的费用
，称为设备的低劣化，用低劣化数值表示设备损耗的方法称为低劣化数值法。如果每年设备的劣化增量是均等的，即
，每年劣化呈线性增长。据此，可以简化经济寿命的计算，即：
（1Z101103-2） 式中
——设备的经济寿命；
——设备的低劣化值。 【例1Z101102-2】设有一台设备，目前实际价值P＝8000元顾计残值
=80O元，第一年的设备运行成本Q=600元，每年设备的劣化增量是均等的，年劣化值
=300元，求该设备的经济寿命。 解：设备的经济寿命
（2）动态模式下设备经济寿命的确定方法 动态模式下设备经济寿命的确定方法，就是在考虑资金的时间价值的情况下计算设备的净年值NAV或年成本AC，通过比较年平均效益或年平均费用来确定设备的经济寿命
。其计算式见式（1Z101102-3）和式（1Z1010102-4），即：
（1Z101102-3） 或
（1Z101102-4） 在上式中，如果使用年限N为变量，则当
（0＜
≤N）为经济寿命时，应满足：
；
。 如果设备目前实际价值为P，使用年限为N年，设备第N年的净残值为
，第t年的运行成本为
，基准折现率为ic，其经济寿命为年成本AC最小时所对应的
，即：
（1Z101102-5） 由式（1Z101102-3）～式（1Z101102-5）可以看到，用净年值或年成本估算设备的经济寿命的过程是：在已知设备现金流量和利率的情况下眉年计算出从寿命1年到N年全部使用期的年等效值，从中找出平均年成本的最小值（项目考虑以支出为主时），或是平均年盈利的最大值（项目考虑以收入为主时）及其所对应的年限，从而确定设备的经济寿命。 1Z101110了解新技术、新工艺和新材料应用方案的技术经济分析方法 1Zl01111新技术、新工艺和新材料应用方案的选择原则 由于科学技术的不断进步，在工程建设领域，新技术、新工艺和新材料也不断涌现。是否把这些新技术、新工艺和新材料应用于工程建设，这是需要认真考虑的问题。它要求我们提出合理的技术经济分析方法，以达到保证工程质量、降低工程成本、节约劳动消耗和缩短工期、提高工程建设的综合经济效果的目的。 新技术、新工艺和新材料所涉及的‘“新”只是相对的、有条件的、可变的。世上任何一项新技术、新工艺和新材料都不是凭空产生的，都是根据特定的需要，针对一定的条件研制、发展而成的，对不同的对象有不同的适宜性和条件性。这也就是为什么多种新技术、新工艺和新材料在相当长时期内能够同时并存、竞相发展的原因。 对新技术、新工艺和新材料使用进行技术经济分析，常常分为事前进行的技术经济分析和事后进行的技术经济分析，设计阶段进行的技术经济分析和施工阶段进行的技术经济分析。 在现代工程建设中，在满足业主功能要求和有关技术法规的条件下，都可通过不同的技术、工艺和材料方案来完成，但在完成工程建设过程中，不同方案取得的技术经济效果是不同的。所以对新技术、新工艺和新材料方案进行技术经济分析，通过分析、对比、论证，寻求最佳新技术、新工艺和新材料方案。一般说来，选择新技术、新工艺和新材料方案时应遵循以下原则： （1）技术上先进、可靠、适用、合理。选择先进、可靠、适用、合理的新技术、新工艺和新材料可以取得多方面的效果。其中主要表现在：降低物质消耗，缩短工艺流程，提高劳动生产率，有利于保证和提高产品质量，提高自动化程度，有益于人身安全，减轻工人的劳动强度，减少污染，消除公害，有助于改善环境。同财，有利于缩小与国外先进水平的差距。 （2）经济上合理。就是要综合考虑投资、成本、质量、工期、社会经济效益等因素，选择经济上合算的方案。 通常情况下，这些原则是一致的。但有时也存在相互矛盾的情形，此时就要综合考虑几方面的得失。一般他说，在保证功能和质量、不违反劳动安全与环境保护的原则下，经济合理应是选择新技术、新工艺和新材料方案的主要原则。 1Z101112新技术、新工艺和新材料应用方案的技术经济分析方法 新技术、新工艺和新材料应用方案的技术经济分析就其内容说，可分两步进行。首先对新技术、新工艺和新材料应用方案进行技术分析，进一步再对方案进行技术经济比较分析。但在实际分析过程中，两方面的分析是结合进行的。 新技术、新工艺和新材料应用方案的技术经济分析方法包括定性分析和定量分析。定性分析主要是根据经验和新技术、新工艺和新材料应用方案的特征进行优缺点的评述，如施工新技术、新工艺和新材料方案是否先进可行，是否满足施工进度安排要求，是否满足施工连续性和均衡性，新技术、新工艺和新材料选用是否与工程要求相符，是否充分利用场地，能否体现文明施工，是否有适当的技术和管理水平等等，定量分析就是对各项指标进行数据计算，通过量的分析比较，对各个新技术、新工艺和新材料方案进行技术经济评价。 （1）对新技术、新工艺和新材料应用方案的技术分析 新技术、新工艺和新材料应用方案鞠技术分析，是通过对其方案的技术特炸和条件指标进行对比与分析来完成的，反映技术特性指标如：结构工程中混凝土工艺方案的技术性指标可用现浇混凝上强度、现浇工程总量、最大浇筑量等表示；安装工程则可用安装“构件”总量、最大尺寸、最大重量、最大安装高度等表示。反映技术条件指标如：方案占地面积，所需的主要材料、构配件等资源是否能保证供应，所需的主要专用设备是否能保证供应，所需的施工专业化协作、主要专业工种工人是否能保证供应，采用的方案对工程质量的保证程度，对社会运输能力的要求及能否得到服务，对市政公用设施的要求及能否得到服务，采用的方案可能形成的施工公害或污染情况，采用的方案抗拒自然气候条件影响的能力，采用的方案要求的技术复杂程度和难易程度以及对技术准备工作的要求，施工的安全性，采用的方案对前导工序的要求和为后续工序创造的条件等表示。 （2）新技术、新工艺和新材料应用方案的技术经济比较分析 实现同一生产目的，往往会有多个可行方案，如何在不同的技术、工艺和材料方案中，选择出既能符合技术要求，又具有较好的技术经济效果的方案呢：下面根据工程经济学的基本原理，介绍几种新技术、新工艺和新材料应用方案技术经济比较分析的方法： 1）折算费用法 ①当方案的有用成果相同时，一般可通过比较费用的大小，来决定优、劣和取舍。 ·在采用方案要增加投资时，可通过式（1Z101112-1）比较各方案折算费用的大小选择方案，即：
（1Z101112-1） 式中
——第j方案的折算费用；
——第j方案的工程成本，主要包括原材料费、生产工人工资及附加工资、设备的使用费及修理费、设备的折旧费、施工设施（轨道、支撑架、模板等）的成本或摊销费、防治施工公害设施及其费用、管理费等；
——第j方案的投资额（包括建设投资和流动资金投资）；
——基准投资收益率。 采用新技术、新工艺和新材料，同其他技术措施一样，往往是通过一次较大的投资，来保证质量、提高效率、降低经常性费用的消耗，取得经济效果。因此，式（1Z101112-1）应用较为广泛。 ·在采用方案不增加投资时，从式（1Z101112-1）可知：
，故可通过比较各方案工程成本的大小选择方案，即：
（1Z101112-2） 式中
——第j方案固定费用（固定成本）总额；
——第j方案单位产量的可变费用（可变成本）；
——生产的数量。 式（1Z101112-2）也可按单位产量工程成本进行比较。即：
（1Z101112-3） 式中
——第j方案的单位产量工程成本。 在多方案比较时，可以方案折算费用的大小作为评价准则，选择折算费用最小的方案为最优方案。折算费用法计算简便，评价准则直观明确。 ②当方案的有用成果不相同时，一般可通过方案费用的比较来决定方案的使用范围，进而取舍方案。通常可用数学分析的方法和图解的方法来进行。 首先列出对比方案的工程成本，即：

据此可绘出对比方案的工程成本与产量的关系曲线，如图1Z101112所示。
 图1Z101112 工程成本与产量的关系 由图1Z101112可知，当
（临界产量）时，
，则
（1Z101112-4） 式中
——Ⅰ、Ⅱ方案的固定费用；
——Ⅰ、Ⅱ方案的单位产量的可变费用。 当产量x＞x0，时，方案Ⅱ优；当产量x＜x0时，方案Ⅰ优。 2）增量投资分析法： 在分析评价方案时，常常会有新技术、新工艺和新材料方案的一次性投资额较大，年经营成本（或生产成本）较低；而对比“旧”方案的一次性投资额虽较低，但其年经营成本较高的情况。此时就可用增量投资分析来对方案做出评价，即通过计算增量投资收益率和增量投资回收期，以此判断对比方案相对经济效果，据此选择方案。 ①增量投资收益率。就是增量投资所带来的经营成本上的节约与增量投资之比。 现设I新、I旧分别为旧、新方案的投资额，C旧、C新为旧、新方案的经营成本。 如I新＞I旧，C新＜C旧，则增量投资收益率R（新-旧）为：
（1Z101112-5） 当R（新-旧）大于或等于基准投资收益率时，表明新方案是可行的；当R（新-旧）小于基准投资收益率时，则表明新方案是不可行的。 ②增量投资回收期。就是增量投资所带来的经营成本上的节约来补偿其增量投资的年限。 当各年经营成本的节约（C旧-C新）基本相同时，其计算公式为：
（1Z101112-6） 当各年经营成本的节约（C旧-C新）差异较大时，其计算公式为：
（1Z101112-7） 计算出来的增量投资回收期，若小于或等于基准投资回收期，此时，新方案就是可行的。反之，新方案不可行。 3）其他指标分析： ①劳动生产率指标。劳动生产率指标由下式进行计算：
(1Z101112-8） 式中 Pj——第j方案的工人劳动生产率； Qj——第j方案的产量； Mj——第j方案所确定的生产工人人数；
——第j方案的辅助工系数。 ②缩短工期节约固定费用。由于缩短工程工期节约的固定费用可按下式计算：
（1Z101112-9） 式中 Gj——第j方案缩短工期节约的固定费用； Bj——第j方案工程成本中的固定费用； Tj——第j方案的工期； T0——预定工期（或合同工期）。 ③缩短工期的生产资金节约额。因缩短工期而减少流动资金和固定资金的占用额可 按下式计算。
（1Z101112-10） 式中 Fj——第j方案缩短工期生产资金节约额； Fj——第j方案资金平均占用额（月流动资金平均占用额＋该项工程固定资金占用额）。 ④缩短工期提前投产的经济效益。 Sj＝Lj（T0-Tj） （1Z101112-11） 式中 Sj——因工程提前投产带来的经济效益； Lj——投产一日可获得利润； （T0-Tj）——工程比预定工期（或合同工期）提前完工的日数。 此外，采用新技术、新工艺和新材料方案后预期达到的效果指标还有：缩短工程工期；提高工程效率（可用反映工程进度的实物量指标表示，如上方工程、混凝土工程工艺方案的工程效率指标可用m3/日、m3/班、m3/h表示，管线工程可用m／日、m／班，钢筋工程、结构安装工程可用t／班表示等）；机械化程度及利用率；施工工厂化程度；材料资源节约额或节约率；成本降低额或降低率；主要工种工程施工、主要材料、资源消耗和劳动消耗量不均衡状况等。 总之，同一工程采用不同的新技术、新工艺和新材料，有不同的技术经济效果，而不同工程采用相同的新技术、新工艺和新材料生产，也会产生不同的技术经济效果。究其原因是影响新技术、新工艺和新材料方案技术经济效果的因素众多，如工程类型、建设规模、企业的生产技术水平及组织管理水平、采用的设备及工艺装备等等。任何新技术、新工艺和新材料能否在生产中得到应用，主要是由它的实用性和经济性决定的，而实用性往往又以其经济性为前提条件，经济性差的则难于应用。 1Z101120了解建设工程项目周期的概念和各阶段对投资的影响 1Z1011Z1建设工程项目周期的概念 建设工程项目周期是指建设工程项目从投资意向开始到投资终结的全过程，一般包括三方面内容：一是投资全过程客观上包括的工作内容、工作次序和工作类型；二是投资全过程中性质不同的各阶段划分；三是各阶段、各项工作间的联系。建设工程项目周期的阶段划分及其工作内容如下： （1）建设工程项目决策阶段（通常也称为工程项目建设前期工作阶段） 建设工程项目的决策工作并不是一次完成，它一般又分为： ·投资意向。产生投资意向的主体有政府部门、企业、事业单位、家庭（个人）。产生投资意向的原因基本上有两个方面：一方面是产生意向的主体有闲置资金，需要寻找投资机会，这是建立在可能基础上的投资意向；另一方面是社会上有较好的投资机会，被某一主体所发现，这是建立在需要基础上的投资意向。 ·市场研究与投资机会分析。它研究的是投资机会与投资主体自身的条件是否相适应，以及具体投资机会如何落实。 ·项目建议书。这是用书面的形式把投资机会分析的结果表达出来，呈报给决策人。 ·初步可行性研究。是对决策者接受的项目建议书所提出的投资构想进行初步的论证分析，并将项目投资方案进一步具体化。建设项目的初步可行性研究着重研究以下几个方面：①市场研究和对产品的需求研究；②原材料及所需资源的供应及价格变动趋势的研究；③工艺技术的中间试验情况分析；④厂址方案选择；⑤企业规模的研究；③生产设备的选型等。 初步可行性研究并不是必不可少的。如果项目的机会研究有足够的数据，也可越过初步可行性研究阶段，进入可行性研究阶段。初步可行性研究作为机会研究和可行性研究之间的一个中间阶段，它与可行性研究的主要差别是它们所获得的资料的详尽程度不同。就内容来说，初步可行性研究与可行性研究基本是一致的，只不过前者较为粗略，后者较为详尽。初步可行性研究的主要目的是：分析机会研究的结论，并在占有较详细资料的基础上做出是否需要进行下一步的可行性研究；确定的哪些关键问题需要进行辅助性的专题研究等。 ·可行性研究（又称详细可行性研究）。是对一个初步可行性研究提出的一个或几个项目若干种可能的方案分析论证，实质上是一个投资方案的具体确立和构造。可行性研究是决定一个项目投资与否的最重要的一个环节，是项目决策的直接依据。 建设项目的可行性研究工作一般是由投资者委托工程咨询公司或工程设计机构来完成的。 ·决策立项。决策立项工作的重点主要有两项，即：一是对可行性研究的精确性、可靠性、全面性进行评估，为建设工程项目的最后决策提供依据。建设工程项目的评估工作一般是由公正性、权威性强的咨询机构来完成的。 二是根据投资主体的目标、战略和内外条件做出最终选择。这是项目决策阶段的最后工作，应由决策者亲自进行。 上述6项工作是一种分析论证性质的工作，主要解决的是项目选择问题。 （2）建设工程项目设计阶段 设计活动按其对象的不同可以分为不同阶段。对于大型技术复杂的设计可以分为初步设计、技术设计、施工图设计三个阶段；对于一般的项目可以只做初步设计和施工图设计。 ·初步设计。它应根据设计任务书，具体地构造工程投资方案，并做出工程的初步概算。 ·投资准备。初步设计完成后，投资方案的要点就确定了，就可进行投资准备工作。 ·技术设计。这是对重大项目或特殊项目，为解决具体的技术问题所进行的设计。 ·施工图设计。这是根据初步设计和技术设计所进行的详图设计，在施工图设计阶段，一般要编制工程预算。 上述4项工作主要是确定拟定项目具体方案，实际上是选择和设计实现项目投资构想的优化实施方案的过程。 （3）施工阶段 ·施工组织设计。这是落实设计文件的规划手段，是联系设计阶段和施工活动的桥梁。 ·施工准备。这是根据施工图设计和施工组织设计，由施工企业进行的第一项具体工作，它的部分工作要同施工组织设计同步进行。 ·施工过程。这是施工阶段具体地配置各种施工要素形成投资产品的过程，是投入劳动量大、时期长的工作，这是施工企业管理的基本任务。 ·生产准备。这是指施工接近结束时，为项目及时投产使用所进行的准备，包括生产设备的购置、人员的培训、生产需要的原材料的订购，这一步工作主要应由投资者进行。 ·竣工验收。这是工程施工阶段的最后一项工作，它是对投资成果的第一次全面的检查和评定，也是为进一步的投产经营活动进行的准备。 上述5项工作是一种具体的资源组合性质工作，是一种操作性、业务性的实际执行工作，主要任务是在确定性约束条件下优化实施过程。 （4）总结评价阶段 ·投产运营和投资回收。这是投资的资金回收过程和投资效果的实践检验过程。 ·项目后评价。投资项目后评价是在项目投资使用阶段，根据实际的结果和各种数据对投资项目进行的综合评价，它应与工程项目决策阶段的经济评价工作相对应进行。 上述两项工作是一种总结评价性质工作，甚至可以说是一种依托于生产经营过程的一种分析研究工作。 1Z101122建设工程项目周期各阶段对投资的影响 （1）投资项目决策阶段 项目决策阶段的基本特征是智力化或称知识密集性。其主要投入是投资机会分析费、市场调查分析费、可行性研究费、决策费用等。对于一般工业建设项目，这类费用约为投资的1%左右。在项目决策结果没有得出之前，一般不会进行土地、材料、设备等要素投入。 这表明在项目决策阶段，工作成本对投资影响极小，要素成本不构成影响项目决策阶段的产出是决策结果，是对投资活动的成果目标（使用功能）、基本实施方案和主要投入要素（品种、数量、质量、价格、取得形式）做出总体策划。这个阶段的产出对总投资影响，一般工业建设项目的经验数据为60%～70%；估计产出对项目使用功能影响在70%～80%。这表明项目决策阶段对项目投资具有决定性影响。 （2）投资项目设计阶段 项目设计阶段的基本特征是智力和技术的双重性。这个阶段的投入包括两方面：一是设计人员的工作报酬，一般工业建设项目的经验数据为2%～10%；二是某些重要建设要素的预订和购置，一般工业建设项目的经验数据在10%～20%左右，主要订购的是土地和特殊材料设备。这表明在投资项目规划设计阶段，工作成本对投资影响较小，要素成本是一个重要控制因素。 投资项目设计阶段的产出，一般是用图纸表示的具体设计方件，在这个阶段项目成果的功能、基本实施方案和主要投入要素（品种、数量、质量和取得形式）就基本确定了。这个阶段的产出对总投资影响，一般工业建设项目的经验数据为20%～30%；对项目使用功能影响估计在10%～20%。这表明项目设计阶段对项目投资具有重要影响。 （3）投资项目施工阶段 项目施工阶段的基本特征是资金和劳动的双重性。这个阶段的投入包括两方面：一是建筑施工人员的工作报酬，一般工业建设项目的经验数据为10%～20%；二是建筑施工要素的投入，一般工业建设项目的经验数据为50%～60%。这表明在项目施工阶段，成本已经成为项目投资的重要影响因素。 项目施工阶段的产出就是投资活动的最终成果——投资产品。由于投资的主要因素在此之前已基本确定下来，所以这个阶段对产出的影响较小，对总投资影响一般工业建设项目的经验数据为10%～15%，对项目使用功能影响估计在5%～10%。 （4）投资项目终结阶段 这一阶段，从一般意义上讲只是一种探索项目投资的事后控制和检验评价的规律和方法。 从以上分析不难看到，随着投资项目周期的阶段性变化，项目投资的四种影响因素有一定的变化规律：工作费用是从小到大的变化趋势，变化程度很大；项目要素费用也是从小到大的变化趋势，变化程度居中；产出对总投资和项目使用功能的影响是从大到小的变化趋势，变化程度很大。 由此可见，建设项目最后实现的经济效果，很大程度是由设计工作决定的，而设计工作又是体现和贯彻项目决策意图的。所以在项目决策和设计上失误是重大的失误。相反，在项目决策和设计上的节约是重大的节约。 1Z101130了解建设工程项目可行性研究的概念和基本内容 1Z101I31建设工程项目可行性研究的概念 建设工程项目可行性研究是在投资决策前，对项目有关的社会、经济和技术等各方面情况进行深入细致的调查研究；对各种可能拟定的建设方案和技术方案进行认真的技术经济分析与比较论证；并对项目建成后的经济效益进行科学的预测和评价。在此基础上，综合研究、论证建设项目的技术先进性、适用性、可靠性，经济合理性和有利性，以及建设可能性和可行性。由此确定该项目是否投资和如何投资，或是就此终止不投资，还是继续投资使之进入项目开发建设的下一阶段等结论性意见，为项目决策部门对项目投资的最终决策提供科学依据和作为开展下一步工作的基础。 可行性研究一般要回答以下几个问题： 第一，为什么要建议这个项目； 第二，市场及资源情况如何，建多大规模； 第三，厂址选在哪里最佳； 第四，采用何种工艺技术； 第五，需要的外部条件如何； 第六，建设时间多长，需要多少资金，建成后的经济效益，社会效益如何； 第七，融资分析等。 建设工程项目的可行性研究，往往要进行多学科的论证，涉及到许多专业学科。所以，较大的项目的可行性研究组，需要由配有工业经济、技术经济、工艺、上建、财会、系统工程以及程序设计方面的专家组成。 1Z101132 建设工程项目可行性研究的基本内容 按照原国家发展计划委员会审定（计办投资[2002］15号）发行的《投资项目可行性研究指南》（中国电力出版社，2002年3月）的规定，项目可行性研究一般包括如下基本内容： （1）项目兴建的理由与目标 （2）市场分析与预测 （3）资源条件评价 （4）建设规模与产品方案 （5）场（厂）址选择 （6）技术方案、设备方案和工程方案 （7）原材料燃料供应 （8）总图运输和公用与辅助工程 （9）环境影响评价 （10）劳动安全卫生与消防 （11）组织机构与人力资源配置 （12）项目实施进度 （13）投资估算 （14）融资方案 （15）财务评价 （16）国民经济评价 （17）社会评价 （18）风险分析 （19）研究结论与建议 1Z102000会计基础与财务管理 1Z102010掌握会计报表的构成及结构 会计报表是财务会计报告中最主要的组成部分。财务会计报告是企业对外提供的反映本企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书三部分构成。 1Z102011会计报表及其构成 会计报表是定期总括地反映企业财务状况、经营成果和现金流量的总结性书面文件，包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。 （1）资产负债表 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表按月报送，一般反映的是企业月末、季未、半年末、年末的财务状况，它属于静态会计报表。 资产负债表以“资产=负债＋所有者权益”这一会计等式为依据，按照一定的分类标准和一定的次序，把企业在一定日期的资产、负债和所有者权益项目予以适当排列编制而成。 其作用主要表现在以下几个方面： ·资产负债表能够说明企业在某一特定日期所拥有的各种资源总量及其分布情况； ·资产负债表能够显示企业在某一特定日期所负担债务的数额、需要偿还债务期限的长短以及企业偿还债务的能力； ·资产负债表能够表明企业在某一特定日期所拥有净资产的数额，以及企业所有者权益的构成情况； ·资产负债表能够反映企业在某一特定日期的资产总额和权益总额，从企业资产总量方面反映企业的财务状况，进而分析、评价企业未来的发展趋势。 （2）资产负债表附表 资产负债表的附表包括资产减值准备明细表、股东权益增减变动表和应交增值税明细表。对于施工企业，由于其不属于应交增值税企业范畴，故将应交增值税明细表省略。 ·资产减值准备明细表是反映企业各项资产减值准备的增减变动情况的报表。资产减值准备明细表的各项目应根据“短期投资跌价准备”、“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”、“委托贷款”等账户的记录分析填列。资产减值准备明细表的格式，如表1Z102011-1所示。 资产减值准备明细表 表1Z1020111 会企01表附表1 编制单位：××施工企业 2003年度 单位：元 项目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额  一、坏帐准备合计  4000  4000  其中：应收账款  4000  4000  其它应收款      二、短期投资跌价准备合计  6000  6000  其中：股票投资  6000  6000  债券投资      三、存货跌价准备合计  80000  80000  其中：合同预计损失准备  60000  60000  原材料  20000  20000  四、长期投资减值准备合计      其中：长期股权投资      长期债权投资      五、固定资产减值准备合计  40000  40000  其中：房屋、建筑物      机器设备  40000  40000  六、无形资产减值准备  8000  8000  其中：专利权  8000  8000  商标权      七、在建工程减值准备      八、委托贷款减值准备       ·所有者权益（或股东权益）增减变动表是反映企业年末所有者权益（或股东权益）增减变动情况的报表。所有者权益（或股东权益）增减变动表各项目应根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”账户的发生额分析填列。所有者权益（或股东权益）增减变动表的格式，如表1Z102011-2所示。 所有者权益（或股东权益）增减变动表 表1Zl02011-2 会企01表附表2 编制单位：××施工企业 2003年度 单位：元 项 目 行次 本年数 上年数  一、实收资本（或股本）     年初余额 1    本年增加数 2    其中：资本公积转入 3    盈余公积转入 4    利润分配转入 5    新增资本（或股本） 6    本年减少数 10    年末余额 15 10000000   二、资本公积     年初余额 16    本年增加数 17    其中：资本（或股本）溢价 18    接受捐赠非现金资产准备 19    接受现金捐赠 20    股权投资准备 21    拨款转入 22    外币资本折算差额 23    其它资本公积 30    本年减少数 40    其中：转增资本（或股本） 41    年末余额 45 1600000   三、法定和任意盈余公积     年初余额 46    本年增加数 47    其中：从净利润中提取数 48    其中：法定盈余公积 49    任意盈余公积 50    储备基金 51    企业发展基金 52    法定公益金转入数 53    本年减少数 54    其中：弥补亏损 55    转增资本（或股本） 56    分派现金股利或利润 57    分派股票股利 58    年末余额 62 400000   其中：法定盈余公积 63    储备基金 64    企业发展基金 65    四、法定公益金     年初余额 66    本年增加数 67    其中：从净利润中提取数 68    本年减少数 70    其中：具体福利支出 71    年末余额 75 100000   五、未分配利润     年初未分配利润 76    本年净利润（净亏损以“-”号填列） 77    本年利润分配 78    年末未分配利润（未弥补亏损以“-”号填列） 80 1100000    表中，“年初余额”即上年度的“年末余额”。“本年增加数”根据各个减值准备类会计账户的贷方发生额填列。“本年转回数”根据各个减值准备类会计账户的借方发生额填列。 （3）利润表 利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。利润表是以“利润=收入-费用”这一会计等式为依据，按照一定的步骤计算出构成利润（或亏损）总额的各项要素编制而成的，它属于动态报表。其作用主要表现在以下几个方面： ·利润表能反映企业在一定期间的收入和费用情况以及获得利润或发生亏损的数额，表明企业收入与产出之间的关系； ·通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析判断企业损益发展变化的趋势，预测企业未来的盈利能力； ·通过利润表可以考核企业的经营成果以及利润计划的执行情况，分析企业利润增减变化原因。 （4）利润表附表 利润表的附表包括利润分配表和分部报表（业务分部和地区分部），它们是利润表所列资料的延伸和细化。 ·利润分配表是反映企业一定会计期间对所实现的净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补的报表，是利润表的附表。它主要揭示企业实现净利润的分配情况和年末未分配利润的结余情况。 ·分部报表（业务分部和地区分部）是反映企业各行业、各地区经营业务的收入、成本、费用、营业利润、资产总额及负债总额等情况的报表。纳入分部报表的各个分部最多为10个，如果超过，应将相关的分部予以合并反映；如果某一分部的对外营业收入总额占企业全部营业收入总额90%及以上的，则不需编制分部报表。 （5）现金流量表 现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表，它属于动态的会计报表。企业编制现金流量表是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，反映企业经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来的现金流量。 1）现金流量表的编制基础 目前，世界上绝大多数国家以现金和现金等价物作为现金流量表的编制基础，我国也如此。现金是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。会计上所说的现金通常指企业的库存现金。而现金流量表中的“现金”不仅包括“现金”账户核算的库存现金，还包括企业，“银行存款”账户核算的存入金融企业、可以随时用于支付的存款，也包括“其他货币资金”账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等其他货币资金。需要强调的是，银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款等，不应作为现金；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，期限短，一般是指从购买日起，三个月内到期。例如可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。如企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变现。 2）现金流量表的编制原则 我国会计核算遵循权责发生制原则，但编制现金流量表时则遵循收付实现制原则，即将权责发生制下的收入和费用转换成现金基础。 3）现金流量表的基本内容 企业的现金流量一般可以分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。这三部分内容构成了现金流量表的基本内容、经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。就施工企业来说，经营活动主要包括：承发包工程、销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买材料物资、接受劳务、支付税费等等。经营活动流入的现金主要包括：①承包工程、销售商品、提供劳务收到的现金（扣除因销货退回支付的现金）；②收到的税费返还；③收到的其他与经营活动有关的现金。经营活动流出的现金主要包括：①发包工程、购买商品、接受劳务支付的现金；②支付给职工以及为职工支付的现金；③支付的各项税费；④支付的其他与经营活动有关的现金。 投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。其中，长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等待有期限在：年或一个营业周期以上的资产。投资活动主要包括：取得和收回投资，购建和处置固定资产、无形资产和其他资产等等。投资活动流入的现金主要包括：①收回投资所收到的现金；②取得投资收益所收到的现金；③处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额；④收到的其他与投资活动有关的现金。投资活动流出的现金主要包括：①购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金；②投资所支付的现金；③支付的其他与投资活动有关的现金。 筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。其中，资本包括实收资本（股本）、资本溢价（股本溢价）；债务指对外举债，包括发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等等。筹资活动流入的现金主要包括：①吸收投资所收到的现金；②取得借款所收到的现金；③收到的其他与筹资活动有关的现金。筹资活动流出的现金主要包括：①偿还债务所支付的现金；②分配股利、利润或偿付利息所支付的现金；③支付的其他与筹资活动有关的现金。 （6）现金流量表的作用 ·现金流量表可以提供企业的现金流量信息，从而对企业整体财务状况作出客观评价。企业的经济活动主要包括经营活动、投资活动和筹资活动三个方面。这三方面的经济活动都影响企业的现金流量，从而影响企业的财务状况。虽然有关现金流量的资料可以从企业比较资产负债表和利润表中获得，但这两张报表却不能提供企业现金流量的全貌。而现金流量表能够说明企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的原因，从企业现金流量状况，可以大致判断其经营周转是否顺畅；将经营活动产生的现金流量与净利润相比较，可以从现金流量的角度了解净利润的质量，为分析和预测企业的经济前景提供信息。 ·现金流量表有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力。通过现金流量表，并配合资产负债表和利润表，将现金和流动负债进行比较，计算出现金比率；将现金流量净额与发行在外的普通股权加权平均股数进行比较，计算出每股现金流量；将经营活动现金流量净额与净利润进行比较，计算出盈利现金比率等。可以了解，企业的现金能否偿还到期债务，能否支付股利和进行必要的固定资产投资，了解企业现金流转效率和效果等。从而便于投资者作出投资决策，便于债权人对企业的支付能力和偿债能力以及企业对外部资金的需求情况作出可靠的判断。 ·通过现金流量表预测企业未来的发展情况。如果现金流量表中各部分现金流量结构合理，现金流入、流出无重大异常波动，一般说明企业的财务状况基本良好。通过现金流量表及其他财务信息，可以了解企业现金的来源和用途是否合理；了解经营活动产生的现金流量有多少；企业在多大程度上依赖外部资金；分析企业未来获取或支付现金的能力，评价企业产生净现金流量的能力是否偏低。从而为企业编制现金流量计划、合理有效地使用现金创造条件，为投资者和债权人评价企业的未来现金流量、作出投资和信贷决策提供必要信息。现金流量表的格式，如表1Z102011-3所示。 现金流量表 表1Zl02011-3 会企03表 编制单位：××施工企业 2003年度 单位：元 项 目 行次 金额  一、经营活动产生的现金流量    承包工程、销售商品、提供劳务收到的现金 1 1500000  收到的税费返还 3   收到的其他与经营活动有关的现金 8   现金流入小计 9 1500000  发包工程、购买商品、接受劳务支付的现金 10 318766  支付给职工以及为职工支付的现金 12 200000  支付的各项税费 13 237500  支付的其他与经营活动有关的现金 18 168000  现金流出小计 20 924266  经营活动产生的现金流量净额 21 575734  二、投资活动产生的现金流量    收回投资所收到的现金 22 16500  取得投资收益所收到的现金 23   处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 25 500000  收到的其他与投资活动有关的现金 28   现金流入小计 29 516500  购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 30 1250000  投资所支付的现金 31   支付的其他与投资活动有关的现金 35   现金流出小计 36 1250000  投资活动产生的现金流出净额 37 -733500  三、筹资活动产生的现金流量    吸收投资所收到的现金 38   借款所收到的现金 40 2000000  收到的其他与筹资活动有关的现金 43   现金流入小计 44 2000000  偿还债务所支付的现金 45 1500000  分配股利、利润或偿忖利息所支付的现金 46 20000  支付的其他与等资活动有关的现金 52   现金流出小计 53 1520000  筹资活动产生的现金流量净额 54 480000  四、汇率变动对现金的影响 55   五、现金及现金等价物净增加额 56 322234  补充资料 行次 金额  1．将净利润调节为经营活动现金流量    净利润 57 162408  加：计提的资产减值准备 58 10800  固定资产折旧 59   无形资产摊销 60   长期待摊费用摊销 61   待摊费用减少（减：增加） 64   待摊费用增加（减：减少） 65   处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益） 66 100000  固定资产报废损失 67   财务费用 68 20000  投资损失（减：收益） 69 -1500  递延税款贷项（减：借项） 70   存货的减少（减：增加） 71 -1023966  经营性应收项目的减少（减：增加） 72 500000  经营性应付项目的增加（减：减少） 73 807992  其他 74   经营活动产生的现金流量净额 75 575734  2.不涉及现金收支的投资和筹资活动    债务转为资本 76   一年内到期的可转换公司债券 77   融资租人固定资产 78   3．现金及现金等价物净增加情况    现金的期末余额 79 2925234  减：现金的期初余额 80 2603000  加：现金等价物的期末余额 81   减：现金等物的期初余额 82   现金及现金等价物净增加额 83 322234   1Z102012资产负债表的结构及其编制方法 （1）资产负债表的结构 资产负债表由表头和基本内容两部分构成。 目前，国际上资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。我国会计制度规定，企业的资产负债表一般采用账户式，即资产负债表基本部分分为左右两方，左方列示资产各项目，资产应当按照其流动性分类分项列示，包括流动资产和长期资产。流动资产包括的项目按照流动性大小排列依次分为货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货和待摊费用等。 长期资产内部按照各项目的流动性大小排列依次分为长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。右方列示负债及所有者权益各项目，负债应当按照其流动性分类分项列示，包括流动负债、长期负债等；所有者权益应当按照实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。施工企业资产负债表的格式，如表1Z102012所示。 资产负债表 表1Z102012 会企01表 编制单位：施工企业 2003年12月31日 单位：元 资 产 行次 期初数 期末数 负债和所有者权益 行次 期初数 期末数  流动资产 流动负债  货币资金 1  2603000 短期借款 68  1000000  短期投资 2  30000 应付票据 69  1600000  应收票据 3  800000 应付账款 70  2006000  应收股利 4   预收帐款 71  600000  应收利息 5   工程结算 72    应收账款 6  1556000 应付工资 73  96000  其他应收款 7  6000 应付福利费 74  46000  预付账款 8  140000 应付股利 75    应收补贴款 9   应交税金 76  43600  存 货 10  12078600 其他应交款 80    待摊费用 11  210000 其他应付款 81  80000  一年内到期的长期债权投资 21   预提费用 82  152000  其他流动资产 24   预计负债 83    流动资产合计 31  17423600 一年内到期的长期负债 86  1000000  长期投资 其他流动负债 90    长期股权投资 32        长期债权投资 34   流动负债合计 100  6623600  长期投资合计 38   长期负债  固定资产：    长期借款 101  2000000  固定资产原价 39  3600000 应付债券 102    减：累汁折旧 40  460000 长期应付款 103    固定资产净值 41  3140000 专项应付款 106    减：固定资产 42  40000 其他长期负债 108    减值准备         固定资产净额 43  3100000 长期负债合计 110  2000000  工程物资 44   递延税项：     在建工程 45  640000 递延税款贷项 111    固定资产清理 46   负债合计 114  8623600  固定资产合计 50  3740000      无形资产及真他资产 所有者权益     无形资产 51  200000 实收资本 115  10000000  长期待摊费用 52  360000 减：已归还投资 116    其他长期资产 53   实收资本净额 117  10000000  无形资产及其他资产合计 60  560000 资本公积 118  1600000      盈余公积 119  400000  递延税项：    其中：法定公益金 120  100000  递延税款借项 61   未分配利润 121  1100000      所有者权益合计 122  13100000  资产总计 67  21723600 负债和所有者权益合计 135  21723600  （2）资产负债表的编制方法 资产负债表中“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目名称和内容同上年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填人报表中“年初数”栏内。 资产负债表中“期末数”栏内各项数字，应根据报告期末资产、负债和所有者权益账户余额资料填列。有些项目可根据总账账户余额直接填列；有些项目可根据总账账户余额计算填列；有些项目可根据明细账户的余额计算填列；有些项目可根据总账账户和明细账户余额分析计算填列等。 1Z102013利润表的结构及其编制方式 由于实际工作中，施工企业一般按月计算利润，因此按月报送利润表，以反映企业月度、季度、半年度和年度的经营成果，它属于动态会计报表。 （1）利润表的结构 利润表的结构主要有单步式利润表和多步式利润表两种。目前，我国采用的是多步式利润表。 多步式利润表是把企业当期净利润，按其构成内容通过几个计算步骤逐步计算出来，并按照其构成内容重要性的大小，在表中从上到下依次计算排列。施工企业按多步式利润表计算净利润，可以分为以下四步： ·计算主营业务利润； ·计算营业利润； ·计算利润总额； ·计算净利润。 详细计算过程如下： ·以主营业务收入为基础，减去主营业务成本和主营业务税金及附加，计算得出企业主营业务利润； ·以主营业务利润为基础，加上其他业务利润，减去管理费用和财务费用，计算得出营业利润； ·以营业利润为基础，加上投资收益、补贴收入和营业外收入，减去营业外支出，计算得出利润总额； ·以利润总额为基础，减去所得税，计算得出净利润。 多步式利润表注意收入与费用支出配比的层次性，便于对企业的经营情况进行分析，有利于不同企业之间进行比较，有利于预测企业未来的盈利能力，从而满足报表使用者对会计信息的需求。 施工企业利润表的格式，如表1Z102013所示。 利润表 表1Zl02013 会企02表 编制单位：××施工企业 2003年12月 单位：元 项目 行次 上年数 本年累计数  一、主营业务收入 1  7120000  减：主营业务成本 4  2364000  主营业务税金及附加 5  427000  二、主营业务利润 10  4329000  加：其他业务利润 11  280400  减：管理费用 15  1456200  财务费用 16  110000  三、营业利润 18  3043200  加：投资收益 19  64000  补贴收入 22    营业外收入 23  160000  减：营业外收入 25  84000  四、利润总额 27  3183200  减：所得税 28  1050456  五、净利润 30  2132744  （2）利润表的编制方法 ·利润表“本月数”栏。该栏反映各项目的本月实际发生数；在编报中期和年度财务会计报告时，应将“本月数”栏改成“上年数”栏。即在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度报表时，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填人本表“上年数”栏。 ·利润表“本年累计数”栏。该栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。其中，有些项目可以根据账户发生额直接填列或分析填列；有些项目可以根据两个有关账户的发生额分析后填列。 1Z102020掌握资产的特征及其分类 1Z102021资产及其特征 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产是一项经济资源，凡是由过去的交易、事项所形成的，有助于企业目前和未来的生产经营活动，预期能给企业带来经济效益，企业拥有使用权或控制权，并且能够以货币进行合理计量的经济资源，都应当作为资产予以确认。 1Z102022资产的分类 资产按照流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。 （1）流动资产 流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，构成流动资产的项目主要包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等。 ·货币资金是指企业在施工生产经营活动中停留于货币形态的资金，包括库存现金、银行存款和各种其他货币资金。货币资金是企业最活跃的资金，具有流动性强的特点，可以作为立即投入流通的交换媒介。 ·短期投资指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券、基金等。作为短期投资，应当符合以下两个条件：①能够在公开市场交易并且有明确市价；②持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。短期投资容易变现，其流动性仅次于现金，能够随时通过资本市场变卖收回现金。企业持有短期投资，一般是为了获得股利或利息而非控制它。 ·应收及预付款项是指企业在日常施工生产经营过程中发生的各种债权。 ·待摊费用是指企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在1年以内（包括1年）的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等。 ·存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 （2）长期投资 长期投资是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、长期债权投资等。长期投资的目的不仅仅是为了获取投资收益，更重要的是为了积累整笔资金以供企业特定用途的需要或为了获得另一家企业的控制权，或对另一家企业实施重大影响，以配合企业本身的经营活动，从而实现企业的长期发展目标。 ·长期股权投资是指企业通过让渡资产从而拥有被投资单位的股权，成为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担相应责任的对外投资，包括股票投资和其他股权投资。 ·长期债权投资是指企业通过购买债券、委托金融机构贷款等方式，取得被投资单位债权而形成的对外投资，主要包括债券投资和其他债权投资。 企业应当定期对长期投资的账面价值逐项进行检查，至少于每年年末检查一次，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，计提长期投资减值准备，确认为当期投资损失。 （3）固定资产 固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产，它是企业从事施工生产活动的主要劳动资料。固定资产的价值随着使用的磨损程度，逐渐地、部分地转化为受益期间的费用。 （4）无形资产 无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产主要包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、特许权、商誉等。 ·专利权 专利权是指国家专利主管机关，依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。 ·商标权 商标权是指企业在某类指定的商品或产品上使用特定的名称、标记或图案的权利。商标权包括独占使用权和禁止使用权两个方面。 ·著作权 著作权又称版权是指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。著作权包括精神权利（人身权利）和经济权利（财产权利）两个方面。 ·土地使用权 土地使用权是指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。根据我国法律规定，中华人民共和国实行土地公有制，任何单位和个人都不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让土地。 ·非专利技术 非专利技术又称专有技术是指未经公开也未申请专利，但在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护，但为发明人所垄断，具有实用价值的各种技术和经验，如设计图纸、资料、数据、技术规范、工艺流程、材料配方、管理制度和方法等。 ·特许权 特许权又称经营特许权、专营权，是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。 ·商誉 商誉是指企业由于所处地理位置优越、服务质量高，或由于信誉卓著而获得了客户的信任，或由于组织管理得当、生产经营效益高，或由于历史悠久积累了丰富的从事本行业的经验，或由于技术先进、掌握了施工生产的诀窍等原因而形成的无形价值。这种无形价值具体体现在该企业的获利能力超过了一般企业的获利水平。 如果无形资产的账面价值超过其可收回金额，则应按超过部分确认无形资产减值准备。企业计提的无形资产减值准备，计入当期的营业外支出。如果可收回金额高于账面价值，一般不做会计处理。 （5）其他资产 其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产以外的其他资产，如临时设施和长期待摊费用等。 ·临时设施是指施工企业为保证施工生产活动和管理活动的正常进行而在施工现场建造的供施工生产和生活使用的临时房屋、建筑物、构筑物和其他各种临时性的简易设施。 施工企业应尽量利用施工现场可供用作临时设施的原有设施。如果必须搭建临时设施时，应本着节约使用资金的原则，根据自然条件、施工期限的长短和施工现场的具体条件合理安排。对于拆除临时设施的残余材料，应及时处理，防止资产流失。 ·长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，如租入固定资产的改良支出等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。 1Z102030掌握流动资产核算的内容 1Z102031货币资金的核算 货币资金是指企业在施工生产经营活动中停留于货币形态的资金，包括库存现金、银行存款和各种其他货币资金。 （1）现金 1）现金及其特点 我国会计上所说的现金是指存放在企业的库存现金，包括库存的人民币和外币。它主要用于企业日常的零星开支，可以随时购买所需的物资，支付有关费用，偿还债务，也可以随时存入银行。用现金直接办理经济业务的货币收支行为，称为现金核算。由于现金作为一般等价物的货币具有极强的流动性、普遍的可接受性、收支频繁、最容易发生意外和损失等特点，为了严格控制现金，保证开发项目的实际需要，合理使用现金，保护现金的安全完整，防止现金的丢失、被盗以及舞弊行为的发生，企业必须严格遵守现金的使用范围，不积压多余的现金，加强现金收支的日常管理与核算。 2）现金的使用范围 按照国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定，企业可以在下列范围内使用现金： ①职工工资、津贴； ②个人劳务报酬； ③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； ④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； ⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款； ⑥出差人员必须随身携带的差旅费； ⑦结算起点以下的零星支出（结算起点为1000元）； ⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 3）现金日常收支的管理 按照《现金管理暂行条例》的规定，企业现金收支应当依照下列规定办理： ①企业现金收入应于当日送存开户银行，不得超额存放现金。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间； ②企业日常零星开支所需要的现金，由开户银行根据企业的实际情况核定最高限额，一般为3～5天的日常零星开支所需的数量。边远地区和交通不便地区的库存现金限额可以多于5天，但不得超过15天的日常零星开支需要量； ③企业按规定从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本企业财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后予以支付； ④因采购地点不固定，交通不便，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，企业应当向开户银行提出申请，由本企业财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后支付现金； ⑤对现金收付的交易必须根据原始凭证编制记账凭证，并在原始凭证与记账凭证上加盖“现金收讫”与“现金付讫”章。 4）现金的内部控制制度 ①企业库存现金收支与保管应由出纳人员负责。经管现金的出纳人员不得兼管收入、费用、债权、债务等的账簿登记工作以及会计稽核和会计档案保管工作；企业应当按照规定的程序办理现金支付业务。 ②企业应当加强库存现金库存限额的管理，在银行核定的库存限额内支付现金，不得任意超过库存现金的限额，超过库存限额的现金应及时存人银行。企业如需增加或减少库存现金限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。 ③企业必须在《现金管理暂行条例》规定的范围内使用现金，不属于现金开支范围的业务一律通过银行办理转账结算。企业负责人对本企业现金的安全负责。 ④企业应当加强现金的管理，明确收款、付款、记录等各个环节出纳人员与相关人员的职责权限。企业取得的现金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严格禁止收款不入账的违法行为。 ⑤企业支付现金，可从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应事先报开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额，企业应定期向银行报送坐支金额和使用情况。未经银行批准，严禁坐支现金。 ⑥企业的出纳人员应定期进行调换，不得一人长期从事出纳工作。任何企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批制度，停止对货币资金支付“一支笔”决策审批的做法。任何个人都无权决定划转巨额货币资金，严防货币资金的挪用、贪污、侵占、外逃等非法行为。严禁未经授权的机构或人员直接接触货币资金。 ⑦企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。不得白条抵库和挪用现金。 （2）银行存款 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。根据国家现金管理和结算制度的规定，企业除在规定限额内留存少量现金以外，其余货币资金必须全部存入银行；企业的一切货币收支，除在规定范围内使用现金以外，都必须通过银行办理结算。 1）银行存款核算的内容 按照国家有关规定，凡是独立核算的企业必须按照银行开户办法的规定，向当地银行申请开立存款账户，经银行审查同意后办理开户手续。开户企业通过银行账户办理资金收付，必须遵守以下规定： ①认真贯彻执行国家的政策、法令，遵守银行信贷、结算和现金管理等有关规定。在银行检查时，企业必须提供账户使用情况的有关资料； ②一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户，也不得在同一个银行的几个分支机构开立一般存款账户。企业在银行开立的账户，只供本企业业务经营范围内的资金收付使用，不准出租、出借或转让给其他单位或个人使用； ③企业除了按规定留存的库存现金以外，所有货币资金都必须存入银行，企业一切收付款项，除制度规定可用现金支付的部分外，都必须通过银行办理转账结算。各种收付款凭证必须如实填明款项来源或用途，不得巧立名目、弄虚作假、套取现金、套购物资，严禁利用账户搞非法活动； ④企业应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户； ⑤企业应当及时核对银行账户，确保银行存款账面余额与银行对账单余额相符。对银行账户核对过程中发现的未达账项，应查明原因，及时处理； ⑥企业应当加强货币资金票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和盗用； ⑦企业应当加强银行预留印鉴的管理，用于银行结算的有关印鉴不能集中由出纳人员保管，应实行印鉴分管制度。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项的有关印章。 2）银行结算方式 企业在经营过程中经常与各方面发生往来结算业务，这些结算业务，除少量按现金管理办法规定可以用现金支付以外，大部分都需要通过银行转账结算方式办理收付款项。所谓转账结算，是指企业与各方面的经济往来款项，不采用现金收付，而是按照规定的结算方式，通过银行将款项直接从付款单位账户转账划拨给收款单位账户的一种货币清算行为，也称非现金结算。根据现行银行结算办法的规定，国内银行结算方式主要有以下几种。 ①支票结算方式。支票是指出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。凡同城各单位之间的商品交易、劳务供应和其他款项的结算，以及单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，都可以采用这种结算方式。 ②银行汇票结算方式。银行汇票是指出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。单位和个人的各种款项结算，均可使用银行汇票。 ③银行本票结算方式。银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。 ④商业汇票结算方式。商业汇票是指出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系和债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票按其承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。 ⑤委托收款结算方式。委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。这种结算方式不受金额起点的限制，只要收款人凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款人债务证明即可办理款项的结算，它既可用于同城结算，又可用于异地结算。 ⑥汇兑结算方式。汇兑是指汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。汇兑结算方式划拨款项简便、灵活，单位和个人的各种款项结算均可以使用这种结算方式。 ⑦信用卡结算方式。信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭其向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 ⑧托收承付结算方式。托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。 3）银行保函业务 银行保函业务是指银行根据容户的申请而开立的具有担保性质的书面承诺文件，若申请人未按规定履行自己的义务，给受益人造成了经济上的损失，则银行承担向受益人进行经济赔偿的责任。银行保函大多属于“见索即付”（无条件保函），是不可撤销的文件。施工企业在国际工程承包中，当事人一方为避免因对方违约而造成损失，往往要求对方通过银行提供经济担保。 银行保函包括以下主要内容：担保人、被担保人（承包商）、受益人（业主等）的名称与地址；开立保函的依据；担保的最高限额和使用货币；担保的责任；要求付款的条件；有效期限等。 施工企业与工程项目有关的银行保函主要包括投标保函、借款保函、履约保函、预付款保函（定金保函）、付款保函和对外承包工程保函等。 ①投标保函是指银行应投标人申请向招标人作出的保证承诺，保证在投标人报价的有效期内投标人将遵守其诺言，不撤标、不改标，不更改原报价条件，并且在其一旦中标后，将按照招标文件的规定在一定时间内与招标人签订合同。 ②借款保函是指银行按照借款人的要求，向贷款银行所作出的一种旨在保证借款人按照借款合约的规定按期向贷款方归还所借款项本息的付款保证承诺。 ③履约保函是指银行按照供货方或工程承包商的要求而向买方或业主作出的一种履约保证承诺。 ④预付款保函又称定金保函是指银行应工程承包商申请向业主开具的，担保承包商按合同规定偿还业主预付工程款的保证承诺。 ⑤付款保函是指银行按照买方或业主的申请，向卖方或承包方所出具的一种旨在保证货款支付或承包工程进度款支付的付款保证承诺。 ⑥对外承包工程保函是指由国家出资设立“对外承包工程保函风险专项资金”，以解决施工企业在承揽对外承包工程项目时开具投标、履约和预付款保函的担保问题。对外承包工程保函风险专项资金项下的保函业务由国家出资为符合条件的施工企业提供反担保，企业申请开立保函时不必全额缴纳保证金、或获得中国银行的授信，从而大大简化了开立保函业务的手续，减少资金占用，节约成本，提高效率，并增强我国企业在国际市场中的竞争力。 (3)其他货币资金 其他货币资金是指施工企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。 ·外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。这项存款是为采购结算而准备的资金，已具有专门用途且处于待支付或待结算状态。 ·银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。这种款项一经存人银行即具有了专门的用途，企业不可以再将其用于其他方面。 ·银行本票存款是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。这种款项一经存人银行就有了专门的用途，企业不可以再将其用于其他方面。 ·信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。 ·信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存人银行的保证金。 ·存出投资款是指企业已存人证券公司但尚未进行短期投资的现金。 1Z102032 应收和预付款项的核算 应收账款及预付款是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权。施工企业的应收及预付款项主要包括与结算建筑产品等施工生产经营活动有关的应收账款、应收票据、预付工程款、预付备料款、预付购货款以及其它应收款等。施工企业应加强对应收及预付款项的管理，从而加快资金周转。 (1)应收账款 1)应收账款 在施工企业中，应收账款是指因承包工程应向发包单位收取的工程价款和列入营业收入的其它款项，以及销售产品、材料、提供劳务、作业等业务，应向购货单位或接受劳务、作业单位收取货款及劳务补偿的要求权。应收账款是施工企业在销售、结算过程中产生的债权，在正常情况下，应在短期内（1年或超过1年的一个营业周期内）收回。与施工企业施工生产经营业务无关的应收款项不包括在应收账款范围之内。 2）坏账损失 施工企业存在应收账款就有可能发生坏帐的可能。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。因此，根据稳健性原则施工企业应当定期或者至少每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏帐，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏帐准备。对于不能收回的应收款项应当查明原因，追究责任。 施工企业确认坏账损失应符合下列条件之一： ①有确凿证据表明该项应收款项不能收回，如债务单位已经撤消、破产； ②有确凿证据表明该项应收款项收回的可能性不大，如债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等； ③应收款项逾期三年以上。 (2)应收票据 ·应收票据及其分类 应收票据是指企业因结算工程价款，对外销售产品、材料等业务时，因收到未到期票据所形成的债权。在我国会计实务中，大部分票据都是即期票据，不需要作为应收票据核算，而这里的应收票据主要是指商业汇票。由于商业汇票流动范围广泛，因而在施工企业的债权、债务结算过程中起着非常重要的作用。 应收票据按其承兑人不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是由收款人签发，经付款人承兑；或由付款人签发并承兑的商业汇票。银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向银行申请，经银行审查同意承兑的商业汇票。 应收票据按其是否计息可以分为带息票据和不带息票据。带息票据是指票面上注明利率及付息日期的应收票据。在应收票据到期时，承兑人除了按票面金额向收款人或被背书人支付款项外，还要按票面金额和规定利率计算并支付到期利息的汇票。不带息票据是指在应收票据到期时，承兑人只按票面金额(即面值)向收款人或被背书人支付款项的汇票，票面上没有关于利息的规定。 ·应收票据贴现 企业收到商业汇票，如在票据未到期前需要资金周转时，可持未到期的应收票据向银行申请贴现。银行同意受理后，要从票据到期值中扣除票据自贴现日至票据到期日止的利息，并将其余额即贴现净值支付给企业。这种利用未到期应收票据向银行融资的做法，称为应收票据贴现。银行所扣的利息称为银行贴现息，计算贴现息所使用的利率称为贴现率。贴现行为实质上是银行对企业的一种短期贷款。 （注：应收票据贴现是指企业以未到期应收票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的贴现利息后，将余额付给企业的筹资行为。应收票据的贴现一般有两种情形：一种是带追索权贴现，一种是不带追索权贴现。所谓追索权，是指企业在转让应收款项的情况下，接受方在应收款项拒付或逾期支付时，向应收款项转让方索取应收金额的权利。不带追索权贴现时，票据一经贴现，企业将应收票据上的风险(不可收回账款的可能性)和未来经济利益全部转让给银行，企业贴现所得收入与票据账面价值之间的差额，计入当期损益。带追索权贴现时，贴现企业因背书而在法律上负有连带偿债责任，这种责任可能发生，也可能不发生；可能是部分的，也可能是全部的。目前我国应收票据的贴现一般都带有追索权，按照现行会计制度规定的方法，贴现后直接转销“应收票据”科目，不再单独设置会计科目反映或有负债，而是将这项潜在的债务责任在资产负债表附注中加以说明。） (3)预付账款 预付账款是指企业按照工程合同规定预付给承包单位的款项，包括预付工程款和预付备料款，以及按照购货合同规定预付给供应单位的购货款。 企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按照规定计提坏帐准备。 (4)其他应收款 其他应收款是指企业对其他单位和个人除了应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付的款项，包括不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项，以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。 其他应收、暂付款主要包括：应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；备用金(向企业各部门拨出的备用金)；存出保证金，如租入包装物支付的押金（如水泥纸袋押金）、保函押金等；预付账款转入；其他各种应收、暂付款项。 企业应当定期或者至少每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。企业对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。 1Z102033 存货的核算 存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。施工企业的存货主要包括各类库存材料、周转材料、低值易耗品、委托加工物资、在建施工产品、施工产品等。存货属于企业流动资产范畴。 （1）存货的确认 凡符合存货定义的资产项目，在资产负债表中作为存货予以确认时，必须同时满足以下条件： ·该存货包含的经济利益很可能流入企业 通常，存货的所有权是存货包含的经济利益很可能流入企业的一个重要标志。凡是所有权已属于企业，无论企业是否收到或持有该存货，均应作为企业的存货处理；反之，如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为本企业的存货。 ·该存货的成本能够可靠地计量 成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。存货作为企业流动资产的重要组成部分，要予以确认也必须能够对其成本进行可靠地计量。如果存货成本不能可靠地计量，则不能确认为存货。 （2）存货的分类 施工企业的存货，按其用途可分为以下几类： ·库存材料 库存材料是指企业购入的用于工程经营活动的各种材料，包括主要材料、结构件、机械配件、其他材料等。这部分存货将构成工程实体或产品实体。 ·周转材料 周转材料是指企业在施工生产过程中能够多次使用，基本保持原有的实物形态并逐渐转移其价值的工具性材料，包括模板、挡板、架料、安全网等。 ·低值易耗品 低值易耗品是指企业购入的使用期限较短，单位价值较低，容易损坏，不能作为固定资产核算的各种用具及物品等劳动资料。 ·委托加工物资 委托加工物资是指企业因技术和经济原因而委托外单位代为加工的各种物资。 ·在建施工产品 在建施工产品是指已经进行施工生产，但月末尚未完成预算定额规定的全部工序和工作内容的工程。 ·施工产品 施工产品是指企业已经完成预算定额规定的全部工序并验收合格，可以按照合同规定的条件移交建设单位或发包单位的工程。 1Z102040掌握固定资产核算的内容 1Z102041固定资产及其特征 固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产，它是企业从事施工生产活动的主要劳动资料。固定资产的价值随着使用的磨损程度，逐渐地、部分地转化为受益期间的费用，通过计提折旧的方式计入有关工程成本或期间费用，其核算方法与存货有所不同。固定资产必须同时具有以下特征： ·可供企业营业使用 这是固定资产最基本的特征，企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，而不是直接用于出售。否则，应将其列为存货等流动资产。企业持有无形资产的目的也是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，但无形资产没有实物形态。因此，无形资产不属于固定资产。 ·使用期限长 固定资产通常表现为机器、机械、房屋建筑物、运输工具等实物形态，其使用年限至少超过一年，或者超过一年的一个营业周期，并且能多次参加生产经营过程而不改变其原有的实物形态。 ·单位价值较高具有可衡量的未来经济利益 企业购入或自建的固定资产其价值不同于一般存货，并且持有固定资产是以获得其未来经济效益为目的，如果没有未来经济利益的流入企业，均不能列入固定资产，已列入的部分应予以转销。 1Z102042固定资产的分类 （1）按照固定资产的经济用途分类 按照固定资产的经济用途可分为经营用固定资产和非经营用固定资产。 ·经营用固定资产是指企业直接用于开发经营方面的各种固定资产，具体包括房屋及建筑物、施工机械、运输设备、生产设备、仪器及试验设备和其他经营用固定资产等。 ·非经营用固定资产是指企业不直接服务于开发经营方面的固定资产，如职工宿舍、招待所、幼儿园、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产等。 这种分类，可以反映出企业经营用固定资产和非经营用固定资产各自所占的比重，便于分析固定资产的组成、用途及其变化情况，从而了解企业的生产能力和职工生活条件的改善情况。 （2）按照固定资产使用情况分类 按照固定资产使用情况可分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产。 ·使用中的固定资产是指企业正在使用中的经营性和非经营性固定资产。由于季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产，企业出租给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产也属于使用中的固定资产。 ·未使用的固定资产，是指企业已完工或己购建的尚未达到预定可使用状态前的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。如企业购建的尚待安装的固定资产、因经营任务变更而停止使用的固定资产等。 ·不需用的固定资产，是指本企业多余或不适用，需要调配处理的各种固定资产。 这种分类，有助于反映企业固定资产的使用情况，同时也便于企业分析、考核固定资产的利用程度，并据以正确地计算固定资产折旧，促使企业及时处理不需用的固定资产，从而提高固定资产的利用效率。 （3）按照固定资产的所有权分类 按照固定资产的所有权可分为自有固定资产和租入固定资产。 ·自有固定资产是指所有权归企业所有的固定资产，包括自用固定资产和租出固定资产。其中，租出固定资产是指企业以经营租赁方式出租给外单位使用的多余、闲置的固定资产。租入固定资产是指企业采用租赁方式从其他单位租入的，企业只有使用权而没有所有权，且使用时需要支付租金的固定资产。 ·租入固定资产可以分为经营租入固定资产和融资租入固定资产两类。 这种分类，有助于反映企业固定资产的产权关系，便于了解企业固定资产的来源，有利于企业合理地确定计提折旧的范围，便于企业加强对固定资产实物的管理。 （4）按照固定资产的经济用途和使用情况综合分类 按照固定资产的经济用途和使用情况综合可将固定资产分为七大类。具体包括经营用固定资产、非经营用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、融资租入固定资产和土地。 ·融资租入固定资产是指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同企业自有固定资产进行管理。 ·土地是指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产进行核算和管理。 这种分类，有助于反映企业固定资产的构成情况、使用情况和所有权状况，促使企业合理使用和配备固定资产，充分挖掘固定资产的潜力，不断提高固定资产的利用率。 1Z102043固定资产折旧及其计算方法 企业的固定资产可以长期参加施工生产过程并保持其原有的实物形态，而其价值则随着固定资产的使用逐渐地、部分地转移到工程成本或企业的期间费用中去，这部分逐渐转移的价值就是固定资产折旧，它将随着产品销售收入的实现而得到补偿。 （1）固定资产计提折旧的范围 ·计提折旧的固定资产，包括房屋及建筑物；在用的施工机械、运输设备、生产设备、仪器仪表、工具器具；季节性停用、大修理停用的固定资产、融资租赁方式租入和经营租赁方式租出的固定资产、未使用和不需用的固定资产。 ·不计提折旧的固定资产，包括已提足折旧仍继续使用的固定资产；按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。 在会计实务中，企业一般应按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。提前报废的固定资产，不补提折旧；当固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧。 （2）影响固定资产折旧的因素 影响固定资产折旧的因素主要有三个方面，即折旧的基数、固定资产的预计净残值和固定资产的预计使用年限。 ·折旧的基数 折旧的基数是指计算固定资产折旧的基准，一般为取得固定资产的原始成本，即固定资产的账面原价。以固定资产的原始成本作为计算折旧的基数，可以使折旧的计算建立在客观的基础上，不容易受会计人员主观因素的影响。 ·预计净残值 预计净残值是指固定资产报废时，预计可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。固定资产账面原值减去预计净残值即为固定资产应计提的折旧总额。 ·预计使用年限 预计使用年限是指固定资产预计经济使用年限，即折旧年限。固定资产使用年限的长短直接影响各期应计提的折旧数额。 （3）固定资产折旧的计算方法 施工企业计提固定资产折旧，一般采用平均年限法和工作量法。对技术进步较快或使用寿命受工作环境影响较大的施工机械和运输设备，可以采用双倍余额递减法或年数总和法计提折旧。 1）平均年限法 平均年限法是指按固定资产预计使用年限平均计算折旧的一种方法。采用这种方法计算的每期（年、月）折旧额都是相等的。其计算公式如下： 固定资产年折旧率=（固定资产原值-预计净残值）/（固定资产原值×固定资产预计使用年限）×100%（1Z102043-1） 或=（1-预计净残值率）／固定资产预计使用年限×100% （1Z102043-2） 固定资产月折旧率＝固定资产年折旧率÷12 （1Z102043-3） 固定资产月折旧额=固定资产原值×固定资产月折旧率 （1Zl02043-4） 2）工作量法 工作量法是按照固定资产预计可完工的工作量计提折旧额的一种方法。这种方法实际上是平均年限法的一种演变。其基本计算公式如下： 单位工作量折旧额=［固定资产原值×（1-预计净残值率）］／预计总工作量 （1Z102043-5） 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 （1Z102043-6） 施工企业常用的工作量法有以下两种方法： ①行驶里程法。行驶里程法是按照行驶里程平均计算折旧的方法，它适用于车辆、船舶等运输设备计提折旧。其计算公式如下： 单位里程折旧额=［固定资产原值×（1-预计净残值率）］／总行驶里程 （1Z102043-7） 某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月行驶里程×单位里程折旧额 （1Z102043-8） ②工作台班法。工作台班法是按照工作台班数平均计算折旧的方法。它适用于机器、设备等计提折旧。其计算公式如下： 每工作台班折旧额＝[固定资产原值×（1-预计净残值率）]／总工作台班 （1Z102043-9） 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作台班×每工作台班折旧额 （1Z102013-10） 3）双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面价值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。采用这种方法，固定资产账面价值随着折旧的计提逐年减少，而折旧率不变，因此，各期计提的折旧额必然逐年减少。其计算公式如下： 固定资产年折旧率=2÷固定资产预计使用年限×100% （1Z102043-11） 固定资产月折旧率=固定资产年折旧率÷12 （1Z102043-12） 固定资产月折旧额=固定资产账面价值×月折旧率 （1Z102043-13） 采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在固定资产使用后期，当发现某期按双倍余额递减法计算的折旧小于该期剩余年限按直线法计提的折旧时，改用直线法计提折旧，即将固定资产净值扣除预计净残值后按剩余年限平均摊销。 4）年数总和法 年数总和法是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。逐年递减分数的分子为该项固定资产年初时尚可使用的年数，分母为该项固定资产使用年数的逐年数字总和，假设使用年限为N年，分母即为1＋2＋3＋…＋N=N（N＋1）／2。这个分数因逐年递减，为一个变数。而作为计提折旧依据的固定资产原值和净残值则各年相同，因此，采用年数总和法计提折旧各年提取的折旧额必然逐年递减。其计算公式如下：
（1Z102013-14）
（1Z102043-15） 固定资产月折旧率=固定资产年折旧率÷12 （1Z102043-16） 固定资产月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率 （1Z102043-17） 1Z102050掌握负债核算的内容 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债是一项经济责任，或者说是一项义务；凡是由企业过去的交易、事项形成的后果，能够用货币确切计量、合理预计并需要企业将来以现金、其他资产或劳务偿付的债务，都应当作为企业的负债予以确认。企业清偿负债会导致企业未来经济利益流出。 负债按照流动性可以分为流动负债和长期负债。 1Z102051流动负债的核算 （1）流动负债及其特点 流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。施工企业的流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。 流动负债除具备负债的一般特征外，还具有如下特点：流动负债的偿还期限，为在债权人提出要求时即期偿付，或者在1年或超过1年的一个营业周期内必须履行的义务；流动负债作为义务，要用企业的流动资产或新的流动负债来清偿。 （2）流动负债的分类 1）按照流动负债产生的原因分类 ①借贷形成的流动负债，如向银行和其他金融机构借入的短期借款。 ②结算过程中产生的流动负债，如企业采购的原材料已经到货，在货款尚未支付前所形成的待结算应付款项。 ③经营过程中产生的流动负债，按照权责发生制原则，有些费用需要预先提取，如预提费用、应付工资等。 ④利润分配产生的流动负债，如应付股利等。 2）按照流动负债应付金额是否肯定分类 ①按照流动负债应付金额是否肯定，可以分为应付余额肯定的流动负债，这类流动负债一般在确认一项义务的同时，根据合同、契约或法律的规定具有确切的金额，乃至有确切的债权人和预付日期，并且到期必须偿还的债务，如应付账款、应付票据、其他应付款等。 ②应付金额视经营情况而定的流动负债，这类流动负债要根据企业在一定会计期间的经营情况，到该会计期末才能确定流动负债金额，如应交税金、应付股利等。 ③应付金额予以估计的流动负债。这类流动负债虽然是过去发生的现存义务，但其金额乃至偿还日期和债权人，在编制资产负债表日仍然难以确定。如产品质量担保债务，应按以往的经验或依据有关的资料估计确定其应承担义务的金额。 （3）流动负债核算的内容 ·短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。企业借入短期借款后，无论用于哪方面均构成企业的一项流动负债。 ·应付票据是指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算因采用商业汇票结算方式而发生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据，它包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。按照我国《支付结算办法》的规定，商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。 ·应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，以及因发包工程而应付给其他单位的工程价款等。它是施工企业流动负债的重要组成部分。 ·预收账款是指企业按照合同或协议规定向购货方预收的购货款，以及向发包单位收取的预付备料款和预收工程款等。 ·应付工资是指企业使用职工的知识、技能、时间和精力而应给予职工的一种补偿。工资在没有支付给职工之前是企业对职工个人的一种负债，它是工程成本的构成因素。因此，加强工资的核算和管理是企业会计核算的重要环节。 ·应付福利费是指企业准备用于企业职工福利方面的资金。这是企业使用了职工的劳动技能、知识等以后，除了有义务承担必要的劳动报酬以外，还必须负担的对职工个人福利方面的义务，具体包括：职工的医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费）、医护人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资等。这些用于职工个人的福利基金，是按照职工工资总额的14%提取的，其工资总额的构成与统计上的口径一致，不作任何扣除。 ·应交税金是指企业按照国家税法的规定应交而尚未交纳税金所形成的一种负债。企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，按规定要向国家交纳税金，施工企业按规定应向国家交纳的税金有多种，主要包括营业税、城市维护建设税、所得税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。 ·应付股利是指企业在实现利润按照税法及有关法规的规定交纳相关税费后应给予投资者的回报，作为投资者应该分享的所得税后的利润分配，而取得的投资收益。具体包括经董事会，或类似机构决议确定分配的应付国家投资利润、应付其他单位投资利润和应付个人的投资利润以及应支付给投资者个人的现金股利等。应付利润在尚未实际支付给投资者之前，构成了企业的一项流动负债。 ·其他应付款是指企业除了应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应交税金、应付股利、其他应交款等以外的各种应付、暂收其他单位或个人的款项。具体包括应付经营租入固定资产和包装物租金；职工未按期领取的工资；存入保证金（如收入包装物押金等）；应付、暂收所属单位、个人的款项；其他应付、暂收款项： ·其他应交款是指企业除应交税金、应付股利以外的其他各种应交的款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金等。其中，教育费附加是国家为了发展我国的教育事业而征收的一项费用。这项费用按照企业实际缴纳的消费税、增值税、营业税税额的3%计算征收。 ·预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提收尾工程费用、租金、保险费、借款利息等。 ·一年内到期的长期借款。 1Z102052长期负债的核算 （1）长期负债及其特点 长期负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等。 与流动负债相比，长期负债具有数额较大，偿还期限较长等特点。施工企业为了购置大型设备进行施工生产活动，以及固定资产的改建、扩建等，需要投入大量的资金，而企业所拥有的经营资金则无法满足这些需要。如果等待企业内部形成的资本积累，很可能失去时机。只有大胆举债才可能利用财务杠杆获取收益。因此，长期负债成为企业筹资的一种重要方式。 （2）长期负债核算的内容 ·长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。 ·应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，它是企业筹集长期资金的一种重要方式。企业发行债券的价格受同期银行存款利率的影响较大，一般情况下，企业可以按面值发行、溢价发行和折价发行债券。 ·长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，包括应付融资租入固定资产的租赁费、采用补偿贸易方式引进国外设备价款等。 ·专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款项。 1Z102060掌握所有者权益核算的内容 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，它包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。所有者权益表明企业的产权关系，即企业归谁所有，它是企业资金的主要来源，在会计核算上占有非常重要的地位。 1Z102061实收资本的核算 （1）实收资本及其分类 1）实收资本 实收资本也称投入资本，是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，包括货币资金（如银行存款）、实物（如机械设备）、无形资产（如专利权）等。投资者向企业投入的资本，在一般情况下元需偿还，并可以长期周转使用。 2）实收资本的分类 企业筹集的资本金，按照投资主体分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。 ①国家资本金是指有权代表国家投资的政府部门或者机构以国有资产投入企业形成的资本金。 ②法人资本金是指其他法人单位以其依法可以支配的资产投入企业形成的资本金。 ③个人资本金是指社会个人或者本企业内部职工，以个人合法财产投入企业形成的资本金。 ④外商资本金是指国外投资者以及我国香港、澳门和台湾地区投资者投入企业形成的资本金。 （2）实收资本的最低限额 ·公司法对各类公司注册资本的最低限额都有明确规定，其中对有限责任公司的注册资本的最低限额作了如下规定：①以生产经营为主的公司人民币50万元；②以商品批发为主的公司人民币50万元；③以商业零售为主的公司人民币30万元；④科技开发、咨询、服务性公司人民币10万元。 ·特定行业的有限责任公司注册资本最低限额高于前款所定限额的，由法律、行政法规另行规定。 ·股份有限公司注册资本的最低限额为人民币1000万元。股份有限公司注册资本最低限额需高于上述所定限额的，由法律、行政法规另行规定。 ·我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。企业资本（或股本）除下列情况外，不得随意变动：①符合增资条件，并经有关部门批准增资的，在实际取得投资者的出资时，登记入账。②企业按法定程序报经批准减少注册资本的，在实际归还投资时登记入账。采用收购本企业股票方式减资的，在实际购入本企业股票时，登记入账。 1Z102062资本公积的核算 资本公积是指企业投资人、捐赠人或从其他来源取得的由所有者享有但不属于企业注册资金范围内的资本，包括资本（或股本）溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。 （1）资本（或股本）溢价 资本（或股本）溢价是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。 ·资本溢价是指企业在筹集资金的过程中，投资人的投入资本超过其注册资金的数额。所有制单一的企业，不存在资本溢价问题。而在由两个以上的投资者合资经营的企业（非股份有限公司），则会有资本溢价发生。 ·股票溢价是股份有限公司按溢价发行股票时，公司所取得时股票发行收入超过股票面值的数额。股票溢价归股份有限公司全体股东所有。 （2）接受非现金资产捐赠准备 接受非现金资产捐赠准备，是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积。 （3）接受现金捐赠 接受现金捐赠，是指企业因接受现金捐赠而增加的资本公积。从形式上看，它是一种对企业投入资金的行为，但捐赠人并不谋求对企业资产提出要求的权力，也不承担投资风险。 所以捐赠人不能作为企业的投资者，其捐赠的现金虽然增加了企业的权益，归企业的投资者所有，但并不形成企业的实收资本，而作为资本公积进行核算。 （4）股权投资准备 股权投资准备是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，企业按其持股比例计算而相应增加的资本公积。 （5）拨款转入 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成的，按规定转入资本公积的部分，企业应按转入金额入账。 （6）外币资本折算差额 外币资本折算差额是指企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。 （7）其他资本公积 其他资本公积是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额、债权人豁兔的债务等。 企业资本公积核算的内容如图1Z102062所示：
1Z102063 盈余公积的核算 盈余公积金是指按照国家有关规定从净利润中提取的公积金。一般企业和股份有限公司的盈余公积与外商投资企业的盈余公积包括的内容有所不同。 （1）一般企业和股份有限公司盈余公积的内容 ·法定盈余公积 法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积，它的提取比例一般为净利润的10%；当法定盈余公积累计金额达到企业注册资本的50%以上时，可以不再提取。 ·任意盈余公积 任意盈余公积是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。 ·法定公益金 法定公益金是指企业按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金，它的提取比例一般为净利润的5%～10%。法定公益金用于职工集体福利时，应当将其转入任意盈余公积。 企业的盈余公积可以用于弥补亏损，或用于转增资本（或股本）。用盈余公积书增资本时，转增后留存的盈余公积数额不得少于注册资本的25%。符合规定条件的企业，也可以用盈余公积分派现金股利。 （2）外商投资企业盈余公积的内容 ·储备基金是指按照法律、行政法规规定从净利润中提取的，经批准用于弥补亏损和增加资本的储备基金。 ·企业发展基金是指按照法律、行政法规规定从净利润中提取的，用于企业生产发展和经批准用于增加资本的企业发展基金。 ·利润归还投资是指中外合作经营企业按照规定在合作期间以利润归还投资者的投资。 1Z102064未分配利润的核算 未分配利润是指企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。 企业实现的净利润大致有两种分配去向：一是分配给投资者；二是留在企业，净利润属于所有者权益范畴，净利润中留在企业的部分，分为盈余公积和未分配利润。而未分配利润是指未作分配的净利润，它有两层含义：一是这部分净利润没有分给企业投资者；二是这部分净利润没有指定用途。 1Z102070掌握工程成本核算的内容和期间费用核算的内容 1Z102071费用及其分类 （1）费用及其特征 1）费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，具体表现为资产的减少或负债的增加。 2）费用的特征 ①费用最终会导致企业资源的减少或牺牲。费用在本质上是企业资源流出，最终会使企业资源减少或牺牲，具体表现为企业现金或非现金支出，比如，支付工人工资、支付管理费用、消耗原材料等。也可以是预期的支出，比如，承担一项在未来期间履行的负债——应付材料款等。 ②费用最终会减少企业的所有者权益。一般而言，企业的所有者权益会随着收入的增加而增加；相反，费用的增加会减少企业的所有者权益，费用通常是为取得某项收入而发生的耗费，这些耗费可以表现为资产的减少或负债的增加，最终会减少企业的所有者权益。 （2）费用的分类 1）按照经济用途可以分为生产成本和期间费用两大类。 ①生产成本 生产成本是指构成产品实体、计入产品成本的那部分费用。施工企业的生产成本，就是指工程成本，是施工企业为生产产品、提供劳务而发生的各种施工生产费用。 ②期间费用 期间费用是指企业当期发生的，与具体工程没有直接联系，必须从当期收入中得到补偿的费用。由于期间费用的发生仅与当期实现的收入相关，因而应当直接计入当期损益。期间费用主要包括管理费用、财务费用和营业费用。施工企业的期间费用则主要包括管理费用和财务费用。 2）按照费用计入工程成本的方法，可以分为直接费用和间接费用两类。 ①直接费用 直接费用是指企业在工程施工过程中，能够分清工程成本核算对象，可以根据原始凭证直接计入某项工程成本的费用。如直接用于某一工程的原材料、直接参与工程施工人员的工资及提取的福利费、施工机械使用费等。 ②间接费用 间接费用是指应由几项工程共同负担，不能根据原始凭证直接计入某项工程成本，而应当采用适当的方法在各受益的工程成本核算对象之间进行分配的费用。如企业所属各施工单位为组织和管理施工活动而发生的管理人员工资及福利费、折旧费、办公费、水电费等。 1Z102072 工程成本及其核算的内容 （1）工程成本 工程成本是指施工企业在建筑安装工程施工过程中的实际耗费，包括物化劳动的耗费和活劳动中必要劳动的耗费，前者是指工程耗用的各种生产资料的价值，后者是指支付给劳动者的报酬。工程成本是工程造价的重要组成部分，应由工程本身来承担，工程成本的高低，直接体现着企业工程价款中用于生产耗费补偿数额的大小。工程成本还是反映施工企业工作质量的一个综合指标。 成本虽说也是一种耗费，但和费用不是一个概念。成本和费用的区别在于，成本是针对一定的成本核算对象（如某工程）而言的；费用则是针对一定的期间而言的。二者的联系在于，都是企业经济资源的耗费。 （2）工程成本核算的内容 根据财会[2003］27号文《施工企业会计核算办法》的规定，工程成本的成本项目具体包括以下内容： ·人工费 ·材料费 ·机械使用费 ·其他直接费 ·间接费用 以上1～4项构成建筑安装工程的直接成本，第5项为建筑安装工程的间接成本，直接成本加上间接成本，构成建筑安装工程的生产成本。施工企业在核算产品成本时，就是按照成本项目来归集企业在施工生产经营过程中所发生的应计入成本核算对象的各项费用。 1Z102073工程成本核算的对象 （1）工程成本核算的对象 工程成本核算对象是指施工企业在进行产品成本核算时，应选择什么样的工程作为目标，来归集和分配建筑产品的生产成本，即建筑产品生产成本的承担者。合理确定成本核算对象，是正确组织施工企业建筑产品成本核算的重要条件之一。 在实际工作中，如果对工程成本核算对象划分过粗，把相互之间没有联系或联系不大的单项工程或单位工程合并起来，作为一个工程成本核算对象，就不能反映独立施工的各个单项工程或单位工程的实际成本水平，不利于分析和考核工程成本的升降情况；反之，如果对工程成本核算对象划分过细，就会出现许多间接费用需要分摊，其结果是不仅增加了工程成本核算的工作量，而且也不能保证正确、及时地计算出各项工程的实际成本。 一般情况下，施工企业应根据承包工程的规模大小、结构类型、工期长短和施工现场的条件等具体情况，以单位工程为对象编制施工图预算，再以施工图预算为依据和甲方（建设单位等发包单位）就所承接的每一建设施工项目签订施工承包合同。因此，施工承包合同与工程成本核算对象之间有着非常密切的关系。通常，施工企业应以所签订的单项施工承包合同作为施工工程成本的核算对象。这样，不仅便于将工程的实际成本与工程的预算成本进行比较，以检查预算的执行情况，也有利于核算、分析和考核施工合同的成本降低或超支情况。但是，在实际工作中，一个施工企业往往要承包许多个建设项目，每个建设项目的具体情况又各不相同。例如，有的建设项目工程规模很大，工期很长；有的建设项目只是一些规模较小、工期较短的零星改建或扩建工程；还有的建设项目，在一个工地上有若干个结构类型相同的单位工程同时施工，交叉作业，共同耗用施工现场堆放的大堆材料或集中加工的材料等，这又涉及合同的分立与合并问题。因此，施工企业一般应按照与施工图预算相适应的原则，以每一独立签订施工承包合同的单位工程为依据，并结合企业施工组织的特点和加强工程成本管理的要求，来确定工程成本核算对象。 （2）工程成本核算对象的确定方式 工程成本核算对象的确定方法主要有以下几种： 1）以单项施工承包合同作为施工工程成本核算对象 通常情况下，施工企业应以所签订的单项施工承包合同作为施工工程成本核算对象，即以每一独立编制的施工图预算所列单项工程作为施工工程成本核算对象，这样，不仅有利于分析工程预算和施工合同的完成情况，也有利于准确地核算施工合同的成本与损益。建筑安装工程一般应以单项施工承包合同作为工程成本核算对象。 2）对合同分立以确定施工工程成本核算对象 如果一项施工承包合同包括建造多项资产，而每项资产均有独立的建造计划，施工企业可以与甲方就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款，并且建造每项资产的收入和成本均可以单独辨认。在这种情况下，应对该项施工承包合同作分立处理，即以每项资产作为施工工程成本核算对象。 3）对合同合并以确定施工工程成本核算对象 如果一项或数项资产签订一组合同，该组合同无论对应单个客户还是几个客户均按一揽子交易签订，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分，并且该组合同同时或依次履行。在这种情况下，应对该组施工承包合同作合并处理，即以该组施工承包合同合并作为施工工程成本核算对象。 施工企业的成本核算对象应在工程开工以前确定，且一经确定后不得随意变更，更不能相互混淆。施工企业所有反映工程成本费用的原始记录和核算资料都必须按照确定的成本核算对象填写清楚，以便于准确地归集和分配施工生产费用。为了集中地反映和计算各个成本核算对象本期应负担的施工生产成本，财务会计部门应该按每一成本核算对象设置工程成本明细账，并按成本项目分设专栏来组织成本核算，以便于正确计算各个成本核算对象的实际成本。 1Z102074工程成本核算的基本要求 （1）严格遵守国家规定的成本、费用开支范围 成本、费用开支范围是指国家对企业发生的各项支出，允许其在成本、费用中列支的范围。施工企业与施工生产经营活动有关的各项支出，都应当按照规定计入企业的成本、费用。具体包括工程成本和期间费用两大类。 按照企业财务制度的规定，下列支出不得列入产品成本： ·资本性支出 如施工企业为购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的支出，这些支出效益涵盖若干个会计年度，在财务上不能一次列入建筑产品成本，只能按期逐月摊人成本、费用。 ·投资性支出 如施工企业对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出。 ·期间费用支出 如施工企业的管理费用和财务费用。这些费用与施工生产活动没有直接的联系，发生后直接计入当期损益。 ·营业外支出 如施工企业固定资产盘亏；处置固定资产、无形资产的净损失；债务重组损失；计提的无形资产、固定资产及在建工程的减值准备；罚款支出；非常损失等。这些支出与施工企业施工生产经营活动没有直接关系，应冲减本年利润。 ·在公积金、公益金中开支的支出 ·其他不应列入产品成本的支出 如施工企业被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，以及企业赞助、捐赠等支出。 （2）加强成本核算的各项基础工作 成本核算的各项基础工作是保证成本核算工作正常进行，以及保证成本核算工作质量的前提条件。施工企业成本核算的基础工作主要包括以下内容： ·建立健全原始记录制度 原始记录是反映施工企业施工生产经营活动实际情况的最初书面证明。施工企业应按照规定的格式，对施工生产经营活动中材料的领用和耗费、工时的耗费、生产设备的运转、燃料和动力的消耗、低值易耗品和周转材料的摊销、费用的开支、已完工建筑产品竣工验收等情况，进行及时准确地记录，使每项原始记录都有人负责，以保证施工生产成本核算的真实可靠，为成本核算和成本管理服务，并为施工企业分析消耗定额以及衡量成本计划完成情况提供依据。因此，根据施工企业的实际情况，建立严格、科学的原始记录制度，对于加强施工企业管理，正确计算施工生产成本具有重要的意义。 ·建立健全各项财产物资的收发、领退、清查和盘点制度 做好各项财产物资的收发、领退、清查和盘点工作，是正确计算成本的前提条件。施工企业的所有财产物资的收发都要经过计量、验收并办理必要的凭证手续。计量工具要经常校正和维修，以便正确计量各种物资的消耗。施工企业领用材料、设备、工具等物资，都要有严格的制度和手续，防止乱领乱用。对于施工生产经营活动中的剩余物资要及时办理退库手续或结转到下期继续使用，以便如实反映计入产品成本的物资消耗以免造成积压浪费。库存物资要定期盘点，做到账实相符，以保护财产物资的安全、完整。 ·制定或修订企业定额 企业定额主要包括劳动定额、材料消耗定额、机械台班消耗定额、工具消耗定额和费用定额等。其中：劳动定额是据以签发“工程任务单”的主要依据，用于考核各施工班组的工效；材料消耗定额是据以签发“定额领料单”的主要依据，用于考核材料的消耗情况；机械台班消耗定额和工具消耗定额，主要用于考核机械设备的使用效率和生产工具的消耗情况，费用定额主要用于控制各项费用开支。企业定额是施工企业对施工生产成本进行量化管理的存效工具，对于掇高劳动生产率、节约材料消耗、提高机械设备利用率、减少费用开支、降低施工生产成本，都具有非常重要的意义。 （3）划清各种费用界限 为了使施工企业有效地进行成本核算，控制成本开支，避免重计、漏计、错计或挤占成本的情况发生，施工企业应在成本核算过程中划清有关费用开支的界限。 ·划清生产成本与期间费用之间的界限。 ·划清各成本项目之间的界限。 ·划清各期施工生产成本之间的界限。 ·划清成本核算对象之间的界限。 ·划清已完合同成本与未完合同成本的界限。 ·划清实际成本与计划成本、预算成本之间的界限。 （4）加强费用开支的审核和控制 施工企业成本核算的目的是节约消耗，降低费用，提高经济效益。因此，必须严格费用开支的审核和控制。施工企业要由专人负责，依据国家有关法律政策、各项规定及企业内部制定的定额或标准等，对施工生产经营过程中发生的各项耗费进行及时的审核和控制，以检查、监督各项费用是否应该开支，应开支的费用是否应该计入施工生产成本或期间费用。对于不合理、不合法、不利于提高经济效益的费用支出应严格加以限制。做到事前审核、控制，防患于未然；事中审核、控制，纠正偏差，以确保成本目标的实现。 （5）建立工程项目台账 由于施工企业的施工工程具有规模大、工期长等特点，工程施工有关总账、明细账无法反映各工程项目的综合信息，为了对各工程项目的基本情况做到心中有数，便于及时向企业决策部门提供所需信息，同时为有关管理部门提供所需要的资料，施工企业还应按单项施工承包合同建立工程项目台账。其具体内容包括以下几个方面： ·工程项目名称、建设单位（或发包单位）名称、合同规定的工程开工与完工日期； ·工程合同总价、合同变更调整金额、索赔款、奖励款等； ·预计工程总成本、累计已发生成本以及完成合同尚需发生的成本； ·本年和累计的已在利润表中确认的合同收入、合同成本、毛利及毛利率； ·本年和累计的已获工程合同甲方签证确认的工作量、已办理结算的工程价款； ·实际收到的工程价款，包括预付款和已收工程进度款等。 1Zl02075工程成本核算的程序 工程成本核算程序是指企业在具体组织工程成本核算时应遵循的步骤与顺序。按照核算内容的详细程度，可分为以下两个方面。 （1）工程成本的总分类核算程序 工程成本的总分类核算程序是指总括地核算工程成本时一般应采取的步骤和顺序。施工企业对施工过程中发生的各项工程成本，应先按其用途和发生的地点进行归集。其中直接费用可以直接计入受益的各个工程成本核算对象的成本中；间接费用则需要先按照发生地点进行归集，然后再按照一定的方法分配计入受益的各个工程成本核算对象的成本中。 并在此基础上，计算当期己完工程或已竣工工程的实际成本。 （2）工程成本的明细分类核算程序 为了详细地反映工程成本在各个成本核算对象之间进行分配和汇总的情况，以便计算各项工程的实际成本，施工企业除了进行工程成本的总分类核算以外，还应设置各种施工生产费用明细账，组织工程成本的明细分类核算。 工程成本的明细分类核算程序应与工程成本的总分类核算程序相适应。施工企业一般应按工程成本核算对象设置“工程成本明细账（卡）”，用来归集各项工程所发生的施工费用。此外，施工企业还应按车间、单位或部门以及成本核算对象分别设置“辅助生产明细账”，按照施工机械或运输设备的种类等设置“机械作业明细账”，按照费用的种类或项目设置“待摊费用明细账”、“预提费用明细账”和“间接费用明细账”等，以便于归集和分配各项施工生产费用。 施工企业工程成本的核算主要包括以下步骤： ·分配各项施工生产费用； ·分配待摊费用和预提费用； ·分配辅助生产费用； ·分配机械作业； ·分配工程施工间接费用； ·结算工程价款； ·确认合同毛利； ·结转完工施工产品成本。 施工企业工程成本明细账、工程成本明细卡的格式如表1Z102075-1和表1Z102075-2所示。 工程成本明细账 表1Zl02075-1 单位：第一工程处 2003年9月 单位：元 2003 凭 证 号 数 摘 要 借 方 贷方 余额  月 日   人工费 材料费 机械使用费 其它直接费 间接 费用 工程成 本合计    9 1  月初余额 110000 55000 32000 14500 96800 308300       分配人工费 672000     672000       分配职工福利费 94080     94080       分配材料费  610100    310100       分配材料成本差异  3099    3099       分配周转材料摊销  6400    6400       分配机械使用费   229040   229040       分配其他直接费    98650  98650       分配间接费     61469 61469       本月生产费用合计 766080 319599 299040 98650 61469 1474838       减：月末未完施工成本             自开工日起实际 成本累计发生额 876080 374599 261040 113150 158269 1783138       已完工程成本           工程成本卡 表1Zl02075-2 单位：第二工程处 2003年9月 单位：元 2003 凭 证 号 数 摘 要 借 方 贷方 余额  月 日   人工费 材料费 机械使用费 其它直接费 间接 费用 工程成本合计    9 1  月初余额 250000 100000 50000 25000 15000 440000       分配人工费 112800     112800       分配职工福利费 15792     15792       分配材料费  81300    81300       分配材料成本差异  902    902       分配周转材料摊销  1900    1900       分配机械使用费   119760   119760       分配其他直接费    32150  32150       分配间接费     10287 10287       本月生产费用合计 128592 84102 119760 32150 10287 374891       减：月末未完施工成本             自开工日起实际 成本累计发生额 378592 184102 169760 57150 25287 814891       已完工程成本 378592 184102 169760 57150 25287 814891 814891 0   1Z102076期间费用核算的内容 期间费用是施工企业当期发生的费用中的重要组成部分，主要包括管理费用和财务费用两部分。期间费用于发生时直接计入当期损益。 （1）管理费用 管理费用是指施工企业为管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用。包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、排污费、税金、技术转让费、研究与开发费、无形资产摊销、业务招待费、计提的坏账准备和存货跌价准备、存货盘亏、毁损和报废（减盘盈）损失、其他管理费用等。 （2）财务费用 财务费用是指企业为筹集生产所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。 1Z102080掌握营业收入核算的内容 1Z102081营业收入及其分类 （1）营业收入 营业收入是指企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 （2）营业收入的分类 按照企业经营业务的主次可分为主营业务收入和其他业务收入。施工企业的主营业务收入主要是施工承包合同收入。 主营业务收入也称基本业务收入，是指企业从事主要营业活动所取得的收入，可以根据企业营业执照上注明的主营业务范围来确定。施工企业主要是从事建筑安装工程施工的企业，因此，施工企业的主营业务收入是施工承包合同收入。 其他业务收入也称附营业务收入，是指企业非经常性的、兼营的业务所产生的收入。它具有每笔业务金额一般较小，不经常发生，在企业的收入总额中所占比重较低等特点。具体包括：产品销售收入、材料销售收入、机械作业收入、无形资产出租收入、固定资产出租收入等。 1Z102082营业收入的确认 （1）施工承包合同收入的确认 施工企业事先与买方签订不可撤销合同，根据合同要求进行施工生产，并依据施工承包合同收入确认的原则，采用完工百分比法确认营业收入的实现。 1）施工承包合同中有关合同分立与合同合并，实际上是确定施工承包合同的会计核算对象，一组施工承包合同是合并为一项合同进行会计处理，还是分立为多项合同分别进行会计处理，对建造承包商的报告损益将产生重大影响。一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计算和确认各单项合同的收入、费用和利润。 2）合同分立 如果一项施工承包合同包括建造多项资产，在同时具备下列条件的情况下，每项资产应分立为单项合同处理：①每项资产均有独立的建造计划；②建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；③每项资产的收入和成本可以单独辨认。如果不同时具备上述三个条件，则不能将施工承包合同进行分立，而应仍将其作为一项合同进行会计处理。 3）合同合并 为建造一项或数项资产而签订一组合同，这一组合同无论对应单个客户还是多个客户，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理：①该组合同按一揽子交易签订；②该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；③该组合同同时或依次履行。如果不同时具备上述三个条件，则不能将该组合同进行合并，而应以各单项合同进行会计处理。 4）合同收入的内容及确认标准 合同收入包括两部分内容：①合同中规定的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商订的合同总金额，它构成了合同收入的基本内容。②因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商订的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的追加收入。建造承包商不能随意确认这部分收入，只有在符合规定时这部分收入才能构成合同总收入。 5）合同成本的内容 合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成为止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。 6）合同收入与合同费用确认 在一个会计年度内完成的施工承包合同，应当在完成时确认合同收入和合同费用。如果施工承包合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。固定造价合同的结果能够可靠地估计，应同时具备以下条件：①合同总收入能够可靠地计量；②与合同相关的经济利益能够流入企业；③在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；④为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。成本加酬金合同的结果能够可靠地估计，应同时具备以下条件：①与合同相关的经济利益能够流入企业；②实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量。 如果施工承包合同的结果不能可靠地估计，应当区别以下情况处理：①合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为费用；②合同成本不能收回的，应当在发生时立即作为费用，不确认收入。 如果合同预计总成本将超过合同预计总收入时，应当将预计损失立即作为当期费用。 7）完工百分比法 当期确认的合同收入=（合同总收入×完工进度）-以前会计年度累计已确认的收入 （1Z102082-1） 当期确认的合同毛利＝（合同总收入-合同预计总成本）×完工进度-以前会计年度累计己确认的毛利（1Z102082-2） 当期确认的合同费用=当期确认的合同总收入-当期确认的合同毛利-以前会计年度预计损失准备（1Z102082-3） （2）提供劳务收入的确认 提供劳务收入的确认包括不跨年度劳务收入的确认、跨年度提供劳务且交易结果能可靠估计的劳务收入的确认以及跨年度提供劳务且交易结果不能可靠估计的劳务收入的确认。 不跨年度劳务收入的确认。在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入。 1）跨年度提供劳务且交易结果能可靠估计的劳务收入的确认。 如果劳务的开始和完成分属于不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。 2）跨年度提供劳务且交易结果不能可靠估计的劳务收入的确认。 企业在资产负债表日，如果不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，则应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，并分别以下情况进行处理：①已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的劳务成本金额确认收入；同时，按相同的金额结转成本，不确认利润。②已经发生的劳务成本预计只能部分地得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的金额，确认为损失。③已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，不应确认收入，但应将已经发生的劳务成本确认为当期损失。 （3）让渡资产使用权收入的确认 让渡资产使用权而发生的收入包括利息收入和使用费收入。其中，利息收入主要是指金融企业存、贷款形成的利息收入及同行业之间发生往来形成的利息收入等；使用费收入是指转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等资产的使用权而形成的使用费收入。利息收入和使用费收入应按以下原则进行确认：①与交易相关的经济利益很可能流入企业。②收入的确认能够可靠地计量。 （4）销售商品收入的确认 企业将商品对外销售取得收入时，应按照销售商品收入的确认原则执行。销售商品的收入，应当在下列条件均能满足时予以确认。 ·企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转换给购货方。 商品所有权上的主要风险是指商品所有者承担该商品价值发生损失的可能性，如商品发生减值、毁损的可能性；商品所有权上的报酬是指商品所有者预期可获得的商品中包括的未来经济利益，如商品价值的增加以及商品的使用所形成的经济利益等。 商品所有权上的风险和报酬转移给了购货方，是指风险和报酬均转移给了购货方。当一项商品发生的任何损失均不需要销货方承担，带来的经济利益也不归销货方所有，将意味着该商品所有权上的风险和报酬已移出该销货方。 ·企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 对售出商品实施继续管理，既可能源于仍拥有商品的所有权，也可能与商品的所有权没有关系。如果商品售出后，企业仍保留有与该商品的所有权相联系的继续管理权，则说明此项销售商品交易没有完成，销售不能成立，不能确认收入。同样，如果商品售出后，企业仍对售出的商品实施控制，也说明此项销售没有完成，不能确认收入。 ·与交易相关的经济利益很可能流入企业。 在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益主要表现为销售商品的价款。销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件。企业在销售商品时，如果估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。 通常情况下，“很可能”是指发生的概率超过50%的可能性。销售商品的价款能否收回，主要根据企业以前和买方交往的直接经验，或从其他方面取得的信息，或政府的有关政策等进行判断。 实务中，企业售出的商品符合合同或协议规定的要求，并已将发票账单交付买方，买方也承诺付款，即表明销售商品的价款能够收回。如果企业估计价款不能收回的，不确认收入，并应提供可靠的证据；已经收回部分价款的，只将收回的部分确认收入。 ·相关的收入和成本能够可靠地计量。 收入能否可靠地计量，是确认收入的基本前提，收入不能可靠计量，则无法确认收入。企业在销售商品时，售价通常已经确定，但销售过程中由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则新的售价未确定前不应确认收入。 根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。因此，如果成本不能可靠计量，即使其他条件均已满足，相关的收入也不能确认。 （5）施工企业收入的构成 施工企业收入的构成，如图1Z102082所示。
1Z102090掌握利润核算的内容 1Zl02091利润的构成 利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。在数量上体现为收入与费用相抵后的数额。收入是确定企业盈利水平的前提和基础，是利润的来源。 企业作为独立的经济实体，应当以一定时期实现的各项收入抵补费用和支出后实现盈利。如果企业一定时期实现的各项收入不能抵补费用和支出等，就会发生亏损。因此，企业一定时期利润水平的高低在很大程度上反映了企业生产经营活动的经济效益以及企业为社会所作的贡献。在整个会计核算中，收入和利润的核算占有举足轻重的地位。 （1）利润的构成 利润的形成包括利润总额的形成和净利润的形成两部分。计算企业当期实现的利润总额和净利润可分为以下几个步骤： 1）计算主营业务利润 主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加 （1Z102091-1） 式中： ①主营业务收入反映企业经营主要业务所取得的收入总额； ②主营业务成本反映企业经营主要业务所发生的实际成本； ③主营业务税金及附加反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 2）计算营业利润 营业利润是企业利润的主要来源，主要由主营业务利润和其他业务利润构成。 营业利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-财务费用 （1Z102091-2） 式中 其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出 （1Z102091-3） 3）计算利润总额 利润总额（或亏损总额）=营业利润＋投资收益（或损失）＋补贴收入＋营业外收入-营业外支出（1Z102091-4） 式中： ①投资收益是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。如果企业对外投资发生净损失，则在利润总额中将列为企业利润的减项。 ②补贴收入是指企业按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。 ③营业外收入和营业外支出，是指企业发生的与其施工生产经营活动没有直接关系的各项收入和支出。营业外收入主要包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。营业外支出主要包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、计提的无形资产减值准备、计提的固定资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。 4）计算净利润 净利润是利润计算的最终结果，也是企业当期的财务成果，也称为税后利润。 净利润=利润总额-所得税 （1Z102091-5） 式中： 所得税是指企业按照税法规定计算的，应计入当期损益的所得税费用。 （2）利润的计算期 一般按月计算利润，按月计算利润有困难的企业，可以按季或按年计算利润。 1Z102092 利润分配 利润分配是指企业按照国家的有关规定，对当年实现的净利润和以前年度未分配的利润所进行的分配。企业董事会或类似机构决议提请股东大会或类似机构批准的年度利润分配方案(除股票股利分配方案外)，在股东大会或类似机构召开会议前，应当将其列入报告年度的利润分配表。股东大会或类似机构批准的利润分配方案，与董事会或类似机构提请批准的报告年度利润分配方案不一致时，其差额应当调整报告年度会计报表有关项目的年初数。 企业实现的净利润应按有关规定进行分配，其分配顺序如下所述。 （1）弥补以前年度亏损 按照税法的规定，企业作为纳税人，如果发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，即用所得税前的利润弥补亏损；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补最长不得超过5年。也就是说，企业当期实现的净利润首先应按照规定弥补以前年度亏损。 （2）可供分配的利润及其分配 企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润(或减去年初未弥补的亏损)和其他转入后的余额，为可供分配的利润。企业可供分配的利润，按照下列顺序进行分配： ·提取法定盈余公积金 法定盈余公积的提取比例，一般为当年实现净利润的10％，但以前年度累积的法定盈余公积达到注册资本的50％时，可以不再提取。 ·提取法定公益金 法定公益金的提取比例一般为当年实现净利润的5％～10％。 外商投资企业应当按照法律、行政法规的规定按净利润提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金等。 中外合作经营企业按规定在合作期内以利润归还投资者的投资，也从可供分配的利润中扣除。 （3）可供投资者分配的利润及其分配 可供分配的利润减应提取的法定盈余公积、法定公益金等后，即为可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润，按照下列顺序进行分配： ·应付优先股股利 是指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。 ·提取任意盈余公积金 是指企业按规定提取的任意盈余公积。 ·应付普通股股利 是指企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股利。企业分配给投资者的利润，也在本项目核算。 ·转作资本(或股本)的普通股股利 是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本(或股本)。企业以利润转赠的资本，也在本项目核算。 （4）未分配利润 可供投资者分配的利润，经过上述分配后，为未分配利润(或未弥补亏损)。未分配利润可留待以后年度进行分配。企业如发生亏损，可以按规定由以后年度利润进行弥补。 企业未分配的利润(或未弥补的亏损)应当在资产负债表的所有者权益项目中单独反映。 1Z102100掌握企业财务管理的目标和内容 1Z102101企业财务管理的目标 财务管理目标是在特定的理财环境中，通过组织财务活动，处理财务关系所要达到的目的。财务管理目标是企业一切财务活动的出发点和归宿。 关于企业财务目标的综合表达，有以下三种最具有代表性的观点： （1）利润最大化 利润最大化观点是以追逐利润最大化作为财务管理的目标，认为利润代表了企业新创造的财富，利润越多说明企业财富增加得越多，越接近企业的目标。 （2）每股盈余最大化 每股盈余最大化观点是把企业的利润和股东投入的资本联系起来考察，用每股盈余（或权益资本净利率）来概括企业的财务目标。 （3）股东财富最大化或企业价值最大化 股东财富最大化观点是以股东财富最大化或企业价值最大化作为财务管理的目标，认为股东创办企业的目的是为了扩大财富，股东是企业的所有者，企业价值最大化就是股东财富最大化，它直接反映了企业所有者的利益。股东财富最大化观点最适用于上市公司。因为股价的高低，代表了广大投资者对公司价值的客观评价。它以每股的价格表示，反映了资本和获利之间的关系；它受预期每股盈余的影响，反映了每股盈余大小和取得的时间；它受企业风险大小的影响，可以反映每股盈余的风险。 1Z102102企业财务管理的内容 财务管理是基于企业再生产过程中客观存在的财务活动和财务关系而产生的，是企业组织财务活动、处理与各方面财务关系的一项经济管理工作。 （1）财务活动 财务活动是指企业再生产过程中的资金运动，包括资金筹集、资金运用和资金分配的活动。 1）筹资活动 筹资活动是指企业如何取得所需要的资金，即向谁取得、在什么时候取得以及筹集多少资金的过程。包括企业发行股票、发行债券、取得借款、赊购、租赁等。筹资活动和投资、股利分配有密切的关系，筹资的数量多少要考虑投资需要，在利润分配时加大保留盈余可减少从外部筹资。筹资活动的关键是决定各种资金来源在总资金中所占的比重，即确定资本结构，以使筹资风险和筹资成本相配合。 企业的资金来源有许多渠道，我国习惯上称作“资金渠道”。资金来源按不同的标准可以分为以下类型： ①权益资金和借入资金 权益资金是指企业股东提供的资金。权益资金不需要归还，筹资的风险小，但其期望的报酬率高。借入资金是指债权人提供的资金。借入资金要按期归还，有一定的风险，但其要求的报酬率比权益资金低。一般说来，完全通过权益资金筹资是不明智的，不能得到负债经营的好处；但负债的比例大则风险也大，企业随时可能陷入财务危机。筹资决策的一个重要内容就是确定最佳资本结构。 ②长期资金和短期资金 长期资金是指企业可长期使用的资金，它包括权益资金和长期负债。权益资金不需要归还，企业可以长期使用，属于长期资金。此外，长期借款也属于长期资金。有时，习惯上把1～5年的借款称为中期资金，而把5年以上的借款称为长期资金。短期资金一般是指1年以内要归还的短期借款。一般来说，短期资金的筹集应主要解决临时的资金需要。例如，在施工生产经营旺季需要的资金比较多，可借入短期借款，渡过施工生产经营旺季则归还。长期资金和短期资金的筹资速度、筹资成本、筹资风险以及借款时企业所受的限制均有所区别。如何安排长期和短期筹资的相对比重，是筹资决策要解决的另一个重要问题。 2）投资活动 投资活动是指资金的投放和运用，是以收回现金并取得收益为目的而发生的现金流出。包括购买政府公债、购买企业股票和债券、购置设备、建造厂房、开办商店、增加一种新产品等。企业期望以较少的货币性流出取得较多的现金流入。 3）分配活动 分配活动是指企业将在一定时期取得的生产经营成果进行分配的过程。即企业赚得的利润中，有多少作为股利发放给股东，有多少留在企业作为再投资。过高的股利支付率，影响企业再投资的能力，会使未来收益减少，造成股价下跌；过低的股利支付率，可能引起股东不满，股价也会下跌。股利决策的制定受多种因素的影响，包括税法对股利和出售股票收益的不同处理、未来公司的投资机会、各种资金来源及其成本、股东对当期收入和未来收入的相对偏好等。因此，企业如何根据自身的具体情况确定最佳的分配规模和分配方式，以确保企业取得最大的长期利益是财务管理的一项重要内容。 （2）财务关系 财务关系是指企业在组织财务活动过程中与有关各方所发生的经济利益关系。具体包括以下几个方面： ·企业与政府之间的财务关系 ·企业与投资者之间的财务关系 ·企业与债权人之间的财务关系 ·企业与债务人之间的财务关系 ·企业与受资者之间的财务关系 ·企业内部各单位之间的财务关系 ·企业与职工之间的财务关系 1Z102110掌握基本的筹资方法和资金成本的计算方法 1Z102111短期银行借款 （1）短期银行借款及其种类 短期银行借款是指企业根据借款合同向银行或非银行金融机构借入的期限在1年以内（含1年）的借款。短期银行借款是绝大多数企业短期资金来源中最重要的组成部分。 短期银行借款的种类很多，可以按照不同的角度、标准进行分类。施工企业的短期银行借款一般分为无担保借款和担保贷款两大类。 1）无担保借款 无担保借款是指企业凭借自身的信誉从银行获得贷款。按照规定，银行在向企业发放短期贷款之前，应对企业进行风险、收益分析，从而决定是否向企业贷款。在贷款条件中往往涉及到以下信用条件： ①信贷额度 信贷额度即贷款限额，是借款企业与银行之间正式或非正式协议规定的允许借款企业向银行借款的最高限额。如果借款企业超过规定限额继续向银行借款，银行则停止办理借款。 ②周转信贷协议 周转信贷协议是指银行从法律上承诺向企业提供不超过某一最高限额的贷款协议。在协议的有效期内，只要企业的借款总额未超过最高限额，银行必须满足企业任何时候提出的借款要求。企业享用周转信贷协议，通常要对贷款限额的未使用部分付给银行一笔承诺费。 ③补偿性余额 补偿性余额是指银行要求借款人在银行中保持按贷款限额或实际借用额的一定百分比（通常为10%～20%）计算的最低存款余额。从银行的角度来看，补偿性余额有助于银行降低贷款风险，补偿其可能遭受的损失；但对于借款企业来说，补偿性余额则提高了借款的实际利率，加重了企业的利息负担。 ④偿还条件 无论何种借款，一般都会规定还款的期限。短期借款的偿还期限，有到期一次偿还和在贷款期内定期（每月、季）等额偿还两种方式。 ⑤其他承诺 银行有时还要求企业为取得短期借款而作出其他承诺，如及时提供财务会计报告、保持适当的财务水平（如特定的流动比率）等。如果企业违背所作出的承诺，银行可以要求企业立即偿还全部贷款。 2）担保贷款 担保贷款是指以一定的财产做抵押或以一定的保证人做担保为条件所取得的借款。银行向财务风险较大的企业或对其信誉不甚有把握的企业发放贷款时，要求借款企业提供抵押品进行担保，以减少自己蒙受损失的风险。短期借款的担保品一般包括借款企业的应收账款、应收票据和存货等。 （2）短期银行借款利息的支付方式 ·收款法 收款法又称利随本清法，是指在借款到期时一次向银行支付利息的方法。 ·贴现法 贴现法是指银行向企业发放贷款时，先从本金中扣除利息部分，到期时借款企业再偿还全部本金的一种计息方法。在这种方法下，企业可以利用的贷款额只有本金扣除利息后的差额部分。 1Z102112商业信用筹资 （1）商业信用及其形式 商业信用是指在商品交易中以延期付款或预收货款的方式进行购销活动所形成的借贷关系，它是企业之间的一种直接信用关系。商业信用运用广泛，在企业短期资金来源中占有相当大的比重。商业信用的形式主要包括以下内容： ·应付账款 应付账款即赊购商品，是一种最典型、最常见的商业信用形式。在这种方式下，买卖双方发生商品交易，卖方允许买方在购货后一定时期内支付货款的一种方式。 ·预收账款 预收账款是指卖方企业在交付货款之前向买方预先收取部分或全部贷款的信用形式。预收账款也是一种典型的商业信用形式。例如施工企业向建设单位、房地产开发企业等发包单位收取的预收备料款和预收工程款等均属于商业信用筹资方式，以缓解资金占用过多的矛盾。 ·应付票据 应付票据是指购销双方按照购销合同进行商品交易，因延期付款而签发的，反映债权债务关系的一种信用凭证。根据承兑人的不同，应付票据分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据是一种期票，是应付账款的书面证明，对于付款方而言是一种短期融资方式。 ·票据贴现 票据贴现是指持票人把未到期的商业票据转让给银行，贴付一定的利息以取得银行资金的一种信用形式。票据贴现是商业信用发展的产物，实为一种银行信用。企业采用票据贴现的形式，一方面可以使购买方融通临时资金，另一方面也可使自身及时得到所需要的资金，是企业一种灵活的筹资方式。 （2）商业信用条件 信用条件是指销货人对付款时间和现金折扣所做的具体规定。信用条件主要有以下几种形式： ·预收账款 预收账款是指企业在销售商品时，如果已知买方的信用欠佳或销售生产周期长、售价高的产品，要求买方在卖方发出货物之前支付货款的情形。在这种信用条件下，销货单位可以得到暂时的资金来源，购货单位则要预先垫支一笔资金。 ·延期付款，但不涉及现金折扣 这种方式是指企业购买商品时，卖方允许企业在交易发生后的一定时期内按发票金额支付货款的情形，如“net45”，是指在45天内按发票全额付款。在这种信用条件下，信用期间一般为30～60天，但有些季节性的生产企业可能为其顾客提供更长的信用期间。由于买卖双方存在商业信用，买方可因延期付款而取得资金来源。 ·延期付款，但早付款可享受现金折扣 这种方式是指买方若提前付款，卖方可给予一定的现金折扣，如果买方不享受现金折扣，则必须在一定时期内付清账款。如“2／10、1/20、0／30”表示，在信用期间10天内付款可享受2%的折扣，20天内付款可享受1%的折扣，超过20天则全额付款，西方企业在各种信用交易活动中广泛地应用现金折扣这种方式，主要是为了加速账款的收现。现金折扣一般为发票金额的1%～5%。在这种信用条件下，买卖双方存在信用交易。买方若在折扣期内付款，则可获得短期的资金来源，并能得到现金折扣；若放弃现金折扣，则可在稍长时间内占用卖方的资金。 1Z102113长期借款筹资 （1）长期借款及其分类 长期借款是指企业根据借款合同向银行或非银行金融机构借入的使用期限在1年以上的借款，主要用于购建固定资产和满足长期流动资金占用的需要。长期借款种类很多，可以按照不同的角度、标准进行分类。 ·按长期借款的用途，分为固定资产投资借款、更新改造借款、科技开发和新产品试制借款等。 ·按长期借款的贷款机构性质，分为政策性银行贷款、商业银行贷款等。 ·按长期借款有无担保，分为信用贷款和抵押贷款。 （2）企业取得长期借款的条件 ·独立核算、自负盈亏、有法人资格。 ·经营方向和业务范围符合国家产业政策，借款用途属于银行贷款办法规定的范围。 ·借款企业具有一定的物资和财产保证，担保单位具有相应的经济实力。 ·具有偿还贷款的能力。 ·财务管理和经济核算制度健全，资金使用效益以及企业经济效益良好。 ·在银行设有账户，办理结算。 （3）长期借款的保护性条款 由于长期借款的期限长、风险大，按照国际惯例，银行通常对借款企业提出一些有助于保证贷款按时足额偿还的条件。这些条件写进贷款合同中，形成了合同的保护性条款。保护性条款大致有如下两类： 1）一般性保护条款 一般性保护条款应用于大多数的借款合同，但根据具体情况内容会有所不同。主要包括以下内容： ①对借款企业流动资金保持量的规定； ②对支付现金股利和回购股票的限制； ③对资本支出规模的限制； ④限制其他长期债务等。 2）例行性保护条款 大多数借款合同中也包括例行性保护条款。主要包括以下内容： ①借款企业定期向银行提交财务会计报告； ②不准在正常情况下出售较多资产； ③如期缴纳税金和清偿其他到期债务； ④限制租赁固定资产的规模等。 3）特殊性保护条款 特殊性保护条款是针对某些特殊情况而出现在部分借款合同中的条件，其目的在于防止企业发生不利于借款银行的行为。主要包括以下内容： ①贷款专款专用； ②不准企业投资于短期内不能收回资金的项目； ③要求企业主要领导人在合同有效期间担任领导职务； ④规定借款的补偿性余额等。 （4）长期借款的利率 一般情况下，长期借款的利率要高于短期借款的利率。长期借款的利率可以采用固定利率、变动利率和浮动利率三种。 ·固定利率 固定利率是以与借款企业风险类似的企业发行债券的利率作为参考，由借贷双方商定的利率。固定利率一经确定，不得随意变更。 ·变动利率 变动利率是指由借贷双方协商，规定在长期借款的期限内，利率可以定期（每半年或一年）根据金融市场的行情调整一次。调整后的贷款余额按新利率计息。 ·浮动利率 浮动利率是指借贷双方协商同意按资金市场变动情况随时调整的利率。浮动利率通常有最高、最低限，并在借款合同中加以明确。对于借款企业来讲，若预测市场利率将上升，应与银行签订固定利率合同；反之，则应签订浮动利率合同。 （5）长期借款的偿还方式 ·到期一次还本付息。 ·定期付息、到期一次偿还本金。 ·每期偿还小额本金及利息，到期偿还大额本金。 ·定期等额偿还本利和。 1Z102114资金成本的计算方法 资金成本是指企业为筹集和使用资金而付出的代价。资金成本包括资金筹集费和资金占用费两部分。资金筹集费是指在资金筹集过程中支付的各项费用，如银行的借款手续费，发行股票、债券支付的印刷费、代理发行费、律师费、公证费、广告费等。资金占用费是指占用资金支付的费用，如股票的股利、银行借款利息和债券利息等。相比之下，资金占用费是筹资企业经常发生的，而资金筹集费通常在筹集资金时一次性发生，因此在计算资金成本时可作为筹资金额的一项扣除。 （1）资金成本的表示方式 资金成本可以用绝对数表示，也可以用相对数来表示。 ·绝对数表示方法 绝对数表示方法是指为筹集和使用资金到底发生了多少费用。 ·相对数表示方法 相对数表示方法是通过资金成本率指标来表示的，资金成本率简称资金成本是指企业取得资金的净额（取得资金总额扣除筹资费用后的差额）的现值与各期支付的使用费现值相等时的贴现率。在财务管理中一般用相对数表示资金成本即资本成本率，在不考虑时间价值的情况下，资本成本是指资金的使用费用占筹资净额的比率。其计算公式为：
（1Z102114） （2）资金成本的作用 资金成本的概念广泛地运用于企业财务管理的许多方面，其主要作用表现在以下几个方面： ·选择资金来源、确定筹资方案的重要依据 从企业筹资决策的角度来讲，资金成本是选择资金来源、确定筹资方案的重要依据，企业力求选择资金成本最低的筹资方式。 ·资金成本是评价投资项目、决定投资取舍的重要标准 从企业投资决策的角度来讲，资金成本是评价投资项目、决定投资取舍的重要标准。资金成本低于投资报酬率的项目才合算。 ·资金成本是评价企业经营成果的尺度 资金成本还可用作衡量企业经营成果的尺度，即经营利润率应高于资金成本，否则表明业绩欠佳。 （3）资金成本的计算模式 ·个别资金成本 个别资金成本是指使用各种长期资金的成本，具体包括长期借款成本、债券成本、普通股成本和留存收益成本。前两种为负债资金成本，后两者为权益资金成本。当企业在多种筹资方式中选择其一时，要分别计算各种筹资方式的个别资金成本，并从中选取资金成本最低的方式。 ·加权平均资金成本 加权平均资金成本也称综合资金成本，是指企业以个别资金成本为基数，以各种来源资本占全部资本的比重为权数计算的，以各种方式筹集的全部长期资金的总成本。其中，个别资本占全部资本的比重，即权数的确定方法有账面价值法、市场价值法和目标价值法。当企业有多种筹资方案且每一方案下又有多种筹资方式时，由于个别资金成本有高低差异，为了判断资本结构的合理性，需要计算确定加权平均资金成本。 1Z102120熟悉工程项目内部会计控制的主要内容 工程项目内部会计控制，是为了加强对工程项目的内部控制，防范工程项目管理中的差错与舞弊，从而提高资金使用效益。 工程项目内部会计控制属于内部会计控制的具体规范。内部会计控制是指企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。财政部继2001年6月发布《内部会计控制规范——基本规范（试行）》、《内部会计控制规范——货币资金（试行）》以来又陆续发布了《内部会计控制规范——采购与付款（试行）》、《内部会计控制规范——销售与收款（试行）》、《内部会计控制规范——工程项目（试行）》以及《内部会计控制规范——担保（征求意见稿）》和《内部会计控制规范——成本费用（征求意见稿）》等内部会计控制具体规范。旨在通过企业建立规范的内部控制体系来减少内部管理松弛、控制弱化问题，加强内部会计及与会计相关的控制，形成完善的内部牵制和监督制约机制，以堵塞漏洞、防止舞弊等行为的发生。 1Z102121工程项目内部会计控制的目标和原则 （1）工程项目内部会计控制的目标 ·规范企业的会计行为，保证会计资料真实、完整。 ·堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护企业资产的安全、完整。 ·确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。 （2）工程项目内部会计控制的原则 ·内部会计控制应当符合国家有关法律法规和内部会计控制基本规范的要求，以及企业的实际情况。 ·内部会计控制应当约束企业内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。 ·内部会计控制应当涵盖企业内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。 ·内部会计控制应当保证企业内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。 ·内部会计控制应当随着外部环境的变化、企业业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。 1Z102122岗位分工与授权批准（控制方法） 1）企业应当建立工程项目业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理工程项目业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 工程项目业务不相容岗位一般包括： ①项目建议、可行性研究与项目决策； ②概预算编制与审核； ③项目实施与价款支付； ④竣工决算与竣工审计。 2）企业应当根据工程项目的特点，配备合格的人员办理工程项目业务。办理工程项目业务的人员应当具备良好的业务素质和职业道德。 3）企业应当对工程项目相关业务建立严格的授权批准制度，明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。 4）审批人应当根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。 5）严禁未经授权的机构或人员办理工程项目业务。 6）企业应当制定工程项目业务流程，明确项目决策、概预算编制、价款支付、竣工决算等环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务的开展情况，确保工程项目全过程得到有效控制。 1Z102123 项目决策控制 ·企业应当建立工程项目决策环节的控制制度，对项目建议书和可行性研究报告的编制、项目决策程序等做出明确规定，确保项目决策科学、合理。 ·企业应当组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员对项目建议书和可行性研究报告的完整性、客观性进行技术经济分析和评审，出具评审意见。 ·企业应当建立工程项目的集体决策制度，决策过程应有完整的书面记录。严禁任何个人单独决策工程项目或者擅自改变集体决策意见。 ·企业应当建立工程项目决策及实施的责任制度，明确相关部门及人员的责任，定期或不定期地进行检查。 1Z102124概预算控制 ·企业应当建立工程项目概预算环节的控制制度，对概预算的编制、审核等做出明确规定，确保概预算编制科学、合理。 ·企业应当组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员对编制的概预算进行审核，重点审查编制依据、项目内容、工程量的计算、定额套用等是否真实、完整、准确。 1Z102125价款支付控制 ·企业应当建立工程进度价款支付环节的控制制度，对价款支付的条件、方式以及会计核算程序做出明确规定，确保价款支付及时、正确。 ·企业办理工程项目价款支付业务时，应当符合货币资金内部会计控制规范的有关规定。 ·企业办理工程项目采购业务时，应当符合采购与付款内部会计控制规范的有关规定。 ·企业会计人员应对工程合同约定的价款支付方式、有关部门提交的价款支付申请及凭证、审批人的批准意见等进行审查和复核。复核无误后方可办理价款支付手续。 ·企业会计人员在办理价款支付业务过程中发现拟支付的价款与合同约定的价款支付方式及金额不符，或与工程实际完工情况不符等异常情况，应当及时报告。 ·企业因工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动的应提供完整的书面文件和其他相关资料。单位会计人员应对工程变更价款支付业务进行审核。 ·企业应当加强对工程项目资金筹集与运用、物资采购与使用、财产清理与变动等业务的会计核算，真实、完整地反映工程项目资金流入流出情况及财产物资的增减变动情况。 1Z102126竣工决算控制 ·企业应当建立竣工决算环节的控制制度，对竣工清理、竣工决算、竣工审计、竣工验收等做出明确规定，确保竣工决算真实、完整、及时。 ·企业应当建立竣工清理制度，明确竣工清理的范围、内容和方法，如实填写并妥善保管竣工清理清单。 ·企业应当依据国家法律法规的规定及时编制竣工决算。企业应当组织有关部门及人员对竣工决算进行审核，重点审查决算依据是否完备，相关文件资料是否齐全，竣工清理是否完成，决算编制是否正确。 ·企业应当建立竣工决算审计制度，及时组织竣工决算审计。未实施竣工决算审计的工程项目，不得办理竣工验收手续。 ·企业应当及时组织工程项目竣工验收，确保工程质量符合设计要求。企业应当对竣工验收进行审核，重点审查验收人员、验收范围、验收依据、验收程序等是否符合国家有关规定。 ·验收合格的工程项目，应当及时编制财产清单，办理资产移交手续，并加强对资产的管理。 1Z102127监督检查 1）企业应当建立对工程项目内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。 2）企业工程项目内部控制监督检查的内容。 ①工程项目业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在不相容职务混岗的现象。 ②工程项目业务授权批准制度的执行情况。重点检查重要业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。 ③工程项目决策责任制的建立及执行情况。重点检查责任制度是否健全，奖惩措施是否落实到位。 ④概预算控制制度的执行情况。重点检查概预算编制的依据是否真实，是否按规定对概预算进行审核。 ⑤各类款项支付制度的执行情况。重点检查工程款、材料设备款及其他费用的支付是否符合相关法规、制度和合同的要求。 ⑥竣工决算制度的执行情况。重点检查是否按规定办理竣工决算、实施决算审计。 3）企业对监督检查过程中发现的工程项目内部控制中的问题和薄弱环节，应当采取措施，及时加以纠正和完善。 1Z102130熟悉财务分析的主要内容 财务分析是以会计核算和报表资料及其他相关资料为依据，采用一系列专门的分析技术和方法，对企业的财务状况和经营成果进行评价和剖析，为企业的利益相关者了解企业过去、评价企业现状、预测企业未来，做出正确决策提供准确的信息或依据。 比率分析法是财务分析的最基本、最重要的方法。总结和评价企业财务状况与经营成果的分析主要包括盈利能力分析、营运能力分析、偿债能力分析和发展能力分析。 1Z102131盈利能力分析 （1）净资产收益率 净资产收益率是指企业本期净利润和净资产的比率，是反映企业盈利能力的核心指标。该指标越高，净利润越多，说明企业盈利能力越好。 其计算公式为： 净资产收益率=净利润／平均净资产×100% （1Z102131-1） 式中： 净利润是指企业当期税后利润； 净资产是指企业资产减负债后的余额。在该指标中取年末的净资产数额则更为恰当。 平均净资产＝（期初净资产＋期末净资产）÷2 （1Z102131-2） （2）总资产报酬率 总资产报酬率是指企业运用全部资产的收益率，它反映企业全部资产运用的总成果。该指标越高，表明企业资产的利用效率越高，同时也意味着企业资产的盈利能力越强，该指标越高越好。企业在评价总资产报酬率时，需要与前期的比率、同行业其他企业的这一比率等进行比较，并进一步找出影响该指标的不利因素，以利于企业加强管理。在西方发达国家，总资产报酬率是一个备受重视的指标。 其计算公式为： 总资产报酬率=息税前利润总额／平均资产总额×100% （1Z102131-3） 式中： 息税前利润总额＝利润总额＋利息支出 （1Z102131-4） 平均资产总额=（期初资产总额＋期末资产总额）÷2 （1Z102131-5） 1Z102132营运能力分析 （1）总资产周转率 总资产周转率是指企业在一定时期内主营业务收入净额与总资产平均余额之间的比率。它反映了企业全部资产的利用效率以及资产总额的周转速度，指标计算值越高越好。其快慢取决于两大因素：一是流动资产周转率；二是流动资产占总资产的比重。 其计算公式为： 总资产周转率（次）=主营业务收入净额／平均资产总额 （1Z102132-1） 式中 平均资产总额=（期初资产总额＋期末资产总额）÷2 （1Z102132-2） （2）流动资产周转率 流动资产周转率是指企业在一定时期内主营业务收入净额与全部流动资产平均余额之间的比率，通常用周转次数和周转天数来表示。它是反映企业流动资产周转速度的指标，也是综合反映流动资产利用效果的基本指标，是用流动资产的占用量和其所完成的工作量的关系，来表明流动资产的使用效益。流动资产在一定时期的周转次数越多，也即每周转一次所需要的天数越少，表明周转速度越快，流动资产营运能力就越好；反之，周转速度则慢，流动资产营运能力就越差。 其计算公式为： 流动资产周转次数=流动资产周转额／平均流动资产余额 （1Z102132-3） 流动资产周转天数=计算期天数／流动资产周转次数 （1Z102132-4） 或=（平均流动资产余额×计算期天数）／流动资产周转额 （1Z102132-5） 式中 平均流动资产余额=（期初流动资产＋期末流动资产）÷2 （1Z102132-6） （3）存货周转率 存货周转率是指企业在一定时期内存货占用资金可周转的次数，或存货每周转一次所需要的天数。因此，存货周转率指标有存货周转次数和存货周转天数两种形式。一般情况下，存货周转率越高、周转天数越短，说明该指标越好，它表明企业存货周转速度快，经营效率高，库存存货适度；周转率低或者下降，周转天数长，则可能意味着企业存货中残次品的增加，这样就会增大企业在存货方面的投资，同时也增大了企业的经营风险。该指标在不同行业之间也存在着较大的差别，分析时要与同行业的平均数进行对比，以衡量其存货管理的效率和管理水平。 为了了解存货周转率变动的原因，企业内部在考核周转速度时，可以增加一些周转率，如材料周转率、施工产品周转率、在建施工产品周转率等。 其计算公式分别为： 存货周转次数＝主营业务成本／存货平均余额 （1Z102132-7） 存货周转天数=计算期天数／存货周转次数 （1Z102132-8） 或＝（计算期天数×存货平均余额）／主营业务成本 （1Z102132-9） 式中 存货平均余额＝（期初存货＋期末存货）÷2 （1Z102132-10） （4）应收账款周转率 应收账款周转率是指企业在某一时期赊销收入净额和同期应收账款平均余额之间的比率，通常用应收账款周转次数和应收账款周转天数两种形式来表示。 应收账款周转率通常用来测定企业在某一特定时期内收回赊销账款的能力，它既可以反映企业应收账款的变现速度，又可以反映企业的管理效率。在实际工作中，由于企业赊销资料属于商业秘密不宜对外公开披露，因此，该指标一般是用赊销和现销总数即销售收入净额来反映。一般认为应收账款周转率越高、周转天数越短越好，它表明企业应收账款收回速度快，这样一方面可以节约资金，同时也说明企业信用状况好，不易发生坏账损失。 其计算公式分别为： 应收账款周转率（周转次数）=主营业务收入净额／应收账款平均余额 （1Z102132-11） 应收账款周转天数＝计算期天数／应收账款周转次数 （1Z102132-12） 或=计算期天数×应收账款平均余额／主营业务收入净额 （1Z102132-13） 式中 应收账款平均余额=（期初应收账款＋期末应收账款）÷2 （1Z102132-14） “计算期天数”，全年按360天计算，全季按90天计算，全月按30天计算。 1Z102133偿债能力分析 （1）资产负债率 资产负债率是指企业负债总额对资产总额的比率关系；它既能反映企业利用债权人提供资金进行经营活动的能力，也能反映企业经营风险的程度，是综合反映企业偿债能力的重要指标。 从企业债权人角度看，资产负债率越低，说明企业偿债能力越强，债权人的权益就越有保障，尤其在企业清算时，资产变现所得可能低于其账面价值，资产负债率越高债权人的损失就越大。从企业所有者和经营者角度看，通常希望该指标高些，这样一方面有利于筹集资金扩大企业规模，另一方面有利于利用财务杠杆增加所有者获利能力。但资产负债率过高，反过来又会影响企业的筹资能力。因此，一般地说，该指标为50%比较合适，有利于风险与收益的平衡；如果该指标大于100%，表明企业已经资不抵债，视为达到破产警戒线。 其计算公式为： 资产负债率=负债总额／资产总额×100% （1Z102133-1） （2）速动比率 速动比率是指企业的速动资产与流动负债之间的比率关系，是衡量企业流动资产中可以立即用于偿还流动负债的能力。 其计算公式为： 速动比率=速动资产／流动负债×100% （1Z102133-2） 式中： 速动资产是指能够迅速变为货币资金的各类流动资产，它通常有两种计算方法： 一种方法是将流动资产中扣除存货后的资产统称为速动资产。 用公式表示为： 速动资产=流动资产－存货 （1Z102133-3） 另一种方法是将变现能力较强的货币资金、短期投资、应收票据、应收账款和其他应收款等加总后作为速动资产。 用公式表示为： 速动资产＝货币资金＋短期投资＋应收票据＋应收账款＋其他应收款 （1Z102133-4） 在企业不存在待摊费用和其他流动资产项目时，这两种方法的计算结果应一致。否则，用第二种方法要比第一种方法准确，但比第一种方法复杂。速动比率是反映企业对短期债务偿付能力比较敏感的指标。由于速动资产的变现能力较强，因此，经验认为，速动比率为100%就说明企业有偿债能力，低于100%则说明企业偿债能力不强，该指标越低，企业的偿债能力越差。 1Z102134发展能力分析 （1）销售（营业）增长率 销售（营业）增长率是指企业本年销售（营业）收入增长额同上年销售（营业）收入总额的比率。企业销售（营业）收入是指企业的主营业务收入。 销售（营业）增长率表示与上年相比，企业销售（营业）收入的增减变化情况，是评价企业成长状况和发展能力的重要指标。该指标是衡量企业经营状况和市场占有能力、预测企业经营业务拓展趋势的重要标志，也是企业扩张资本的重要前提。不断增加销售（营业）收入，是企业生存的基础和发展的条件。该指标若大于零，表明企业本年的销售（营业）收入有所增长，指标值越高，表明增长速度越快，企业市场前景越好；反之，则说明企业市场份额萎缩。该指标在实际应用时，应结合企业历年的销售（营业）水平、企业市场占有情况、行业未来发展及其他影响企业发展的潜在因素进行前瞻性预测，或者结合企业前三年的销售（营业）收入增长率做出趋势性分析判断。 其计算公式为： 销售（营业）增长率=本年主营业务收入增长额／上年主营业务收入总额×100% （1Z102134-1） （2）资本积累率 资本积累率是指企业本年所有者权益增长额同年初所有者权益的比率。资本积累率是企业当年所有者权益总的增长率，反映了企业所有者权益在当年的变动水平。该指标体现了企业资本的积累能力，是评价企业发展潜力的重要指标，也是企业扩大再生产的源泉。资本积累率反映了投资者投入企业资本的保全性和增长性，该指标越高，表明企业的资本积累越多，企业资本保全性越强，应付风险、持续发展的能力越大；该指标如为负值，表明企业资本受到侵蚀，所有者利益受到损害，应予以充分的重视。 其计算公式为： 资本积累率=本年所有者权益增长额／年初所有者权益×100% （1Z102134-2） 1Z102140了解会计的基本概念 1Z102141会计的职能 （1）会计概述 会计是经济管理的重要组成部分，是以货币为主要计量单位，运用专门的方法对企业的经济活动进行全面、连续、综合地核算和监督，对企业的资金运动进行反映和控制，并获取系统的会计信息，以取得最大的经济效益和管理效益为目的的一种管理活动。 会计所提供的信息应有助于有关各方了解企业的财务状况和经营成果，帮助投资者和债权人做出合理的决策；会计信息是考评企业经营者经营企业资源的责任和绩效的依据；会计信息是国家、政府部门进行宏观经济管理的重要信息来源；会计信息在企业内部经营管理中发挥重要的作用。 （2）会计的职能 会计具有核算和监督两个基本职能。 l）会计核算职能是指会计对客观经济活动的记录、加工、整理的过程，为经济管理提供所需要的信息。各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。具有以下特征：①会计是以货币为主要计量单位，从价值方面反映各单位的经济活动状况。②会计是核算已经发生的事实，具有可验证性。③会计核算具有完整性、连续性、系统性和综合性。 2）会计监督职能是指会计在其核算过程中对经济活动的合法性、合理性和有效性所进行的审查。各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。其具有以下特征：①会计监督是一种经常性的监督，具有完整性和连续性。②会计监督主要利用各种价值指标，以财务活动为主，具有综合性。③会计监督是以法律、法规和制度为依据的监督，具有强制性和严肃性。 （3）会计核算的有关内容 ·款项和有价证券的收付； ·财物的收发、增减和使用； ·债权债务的发生和结算； ·资本、基金的增减； ·收入、支出、费用、成本的计算； ·财务成果的计算和处理； ·需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。 （4）会计监督的内容 ·监督会计资料的真实可靠。我国会计法规定，会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。 ·监督经济业务的合法性。我国会计法规定，会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；原始凭证记载的各项内容均不得涂改，原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章，原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正；记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。 ·监督企业账证、账账、账表、账实相符。我国会计法规定，各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。 （5）会计核算的基本前提 会计核算的基本前提，通常也叫基本会计假设，是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 ·会计主体也称为会计实体、会计个体 会计主体也称为会计实体、会计个体是指会计信息所反映的特定单位和组织。会计主体规定了会计核算内容的空间范围，典型的会计主体是企业。会计主体与法律主体不是同一概念。一般说来，法律主体往往是会计主体，但会计主体并不一定是法律主体。 ·持续经营 持续经营是指企业或会计主体的会计工作，将会按当前的形式和既定的目标、方针、方向，不间断地经营下去，在可预见的未来，不会进行清算。持续经营明确了会计工作的时间长度。企业是否持续经营对会计政策的选择、影响很大。持续经营的特征并不否认企业在激烈的市场竞争中其经营过程的风险性，它只是为了便于会计工作的正常进行。只有假定企业是持续经营的，才能进行正常的会计处理。例如，在持续经营的前提下，企业的资产价值才能运用历史成本计价，而不是采用现行市价或清算价格计价。 ·会计分期（又称会计期间） 会计分期是指将企业持续不断的施工生产经营活动分割为一个个连续的、长短相同的期间，据以处理经济业务、结算账目和编制财务会计报告。会计年度是基本的会计期间，我国采用的是历年制的会计年度，即以每年的公历1月1日至12月31日作为一个会计年度；除了基本会计期间之外，《企业会计制度》还规定了一些会计中期，即短于1年的会计期间，包括半年度、季度和月度，会计中期的起讫时间也一律以公历的起讫日期为准，例如：年分为两个半年度，即1月1日至6月30日为一个半年度，7月1日至12月31日为一个半年度。 ·货币计量 货币计量是指企业在会计该算过程中采用货币为计量单位，记录和反映企业的施工生产经营活动。我国《企业会计制度》规定“会计核算应以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。” 1Z102142会计核算的基本原则 会计核算的一般原则是指在会计核算前提条件下进行会计核算应遵循的基本要求；也是衡量会计核算工作质量的标准和要求。根据《企业会计准则》，我国会计核算的一般原则包括以下内容。 ·客观性原则 客观性原则是指企业会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 ·可比性原则 可比性原则是指企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。 ·一贯性原则 一贯性原则是指企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。 ·相关性原则 相关性原则是指企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。 ·及时性原则 及时性原则是指企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 ·明晰性原则 明晰性原则是指企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。 ·权责发生制原则 权责发生制原则是指企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 ·配比原则 配比原则是指企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。 ·谨慎性原则 谨慎性原则是指企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，也不得计提秘密准备。 ·实际成本原则 实际成本原则是指企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照企业会计制度规定计提相应的减值准备。除了法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。 ·划分收益性支出与资本性支出原则 划分收益性支出与资本性支出原则是指企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。 ·重要性原则 重要性原则是指企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。 ·实质重于形式原则 实质重于形式原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。 1Z102143会计要素和会计等式 （1）会计要素 会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，具体分为以下两类： ·反映财务状况的要素 财务状况是指企业在某一日期经营资金的来源和分布情况，一般通过资产负债表反映。反映财务状况的要素由资产、负债和所有者权益三个要素构成。 ·反映经营成果的要素 经营成果是指企业在一定时期内的生产经营活动的结果，是企业生产经营过程中取得的收入与耗费相比较的差额，一般通过利润表反映。经营成果的要素由收入、费用和利润三个要素反映。 （2）会计等式 会计等式也称会计恒等式，是运用数学方程的原理来描述会计对象的具体内容，即各有关会计要素之间数量关系的一种表达式。会计等式一般包括以下内容： ·静态会计等式 静态会计等式是由静态会计要素（即资产、负债、所有者权益）组合而成的会计等式，也是反映企业一定时点上财务状况的会计等式。根据我国法律及有关规定，企业在设立时必须要有法定的资本金，即企业设立时必须要有最低限额的本钱。资本金按照投资主体分为国家资本金、法人资本金、个人资本金以及外商资本金等。资金进入企业时一般有两种情况：一是企业所有者投入的资本金；二是企业举借债务。在会计上，把企业所有者投入的资金称为所有者权益；把企业举借的债务称为债权人权益。所有者权益和债权人权益统称“权益”，它是指企业资产提供者对这些资产所拥有的要求权。也就是说资金进入企业是以资产的形态出现的，企业的资产不属于所有者，便属于债权人，因此，可用公式表示为： 资产=权益 （1Z102143-1） 资产=债权人权益＋所有者权益 （1Z102143-2） 资产=负债＋所有者权益 （1Z102143-3） 上述会计等式就是静态会计等式，企业资产的数额，完全取决于负债和所有者权益的数额，因此，资产和权益在任何时候都是相等的。即使企业发生任何经济活动，也不会破坏这一恒等关系。它表明企业在某一特定时点所拥有财产状况，明确了资产、负债和所有者权益三者之间的关系，是会计工作中设置会计科目和账户、复式记账、会计核算和编制财务会计报告的重要理论依据。 ·动态会计等式 动态会计等式是由动态会计要素（即收入、费用、利润）组合而成的会计等式，也是反映企业一定经营期间经营成果的会计等式。可用公式表示如下： 收入-费用=利润（或亏损） （1Z102143-4） 这一会计等式就是动态会计等式，它表明了企业在一定期间内的经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系。 1Z102144借贷记账法 （1）借贷记账法的内容 ·借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，记录经济业务的发生和完成情况的一种复式记账方法。 ·在借贷记账法下，将每一个账户分为左右两方，左方称为“借方”，右方称为“贷方”，“借”和“贷”这两个记账符号表示不同会计要素的记账方向。当企业发生具体经济业务时，应该计入账户的借方，还是计入账户贷方，则需要根据账户的性质和经济业务的内容来决定。 （2）借贷记账法的账户结构 在借贷记账法下，不同性质的账户具有不同的结构。 ·资产类账户的结构 账户的借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额，账户若有余额，一般为借方余额，表示期末的资产金额。 ·负债类和所有者权益类账户的结构 其账户的贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额，账户若有余额，一般为贷方余额，表示期末负债余额和所有者权益余额。 ·费用类账户的结构 账户的借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少额，期末费用类账户一般没有余额。 ·收入类账户的结构 账户的贷方登记收入的增加额，借方登记费用的减少额，期末收入类账户一般没有余额。 ·利润类账户的结构 利润类账户的结构与负债类账户及所有者权益类账户的结构相类似，其账户的贷方登记利润的增加额，借方登记利润的减少额，账户若有余额，既可能在借方也可能在贷方。贷方余额表示企业未分配利润，借方余额表示企业未弥补亏损。 （3）复式记账法及其复式记账的基本原则 1）复式记账法 复式记账法是指对任何一项经济业务都必须用相等的金额在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。 2）复式记账的基本原则 ①会计等式作为记账基础。会计等式是客观存在的必然经济现象，同时也是资金运动规律的具体化。为了揭示资金运动的内在规律性，复式记账必须以会计等式作为其记账基础。 ②对每一项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录。 ③必须按经济业务对会计等式影响类型进行记录。尽管企业发生的经济业务复杂多样，但对会计等式的影响无外乎两种类型：一类是影响会计等式等号两边会计要素同时发生变化的经济业务，这类业务能够变更企业的资金总额，会使会计等式等号两边等额同增或等额同减；另一类是影响会计等式等号某一边会计要素发生变化的经济业务，这类业务不变更企业资金总额，只会使会计等式等号某一边等额地有增有减。在会计上，对第一类经济业务，应在等式两边的账户中等额记同增或同减；对第二类经济业务，应在等式某一边的账户中等额记有增有减。 ④定期汇总的全部账户记录必须平衡。复式记账对每笔经济业务都进行双重等额地记录，据此定期汇总的全部账户的数据必然会保持会计等式的平衡关系。 （4）借贷记账法的记账规则 借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。 ·“有借必有贷”，是指账户的登记方向。 ·借贷记账法是复式记账法，对于发生的任何一笔经济业务的数据，都必须同时计入两个或两个以上相互联系的账户。所计入的两个或两个以上相互联系的账户可以是属于同一类的，也可以是属于不同类的，这取决于经济业务的内容。如果一个（或几个）账户是登记在借方时，那么，与其对应的几个（或一个）账户肯定是登记在贷方。即一借一贷；一借多贷；一贷多借；而不会出现同时都登记在两个（或几个）账户的借方（或贷方）的情况。 ·“借贷必相等”，是指账户的登记金额。将同一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中登记时，计入的两个或两个以上账户的借方金额和贷方金额在数量上必须相等。 1Z102145会计凭证 （1）会计凭证及其作用 会计凭证简称凭证，是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。 取得和填制会计凭证是整个会计核算工作的起点和基本环节，会计凭证只有经过会计部门审核无误后才能作为登记账簿的依据。 会计凭证具有以下几个方面的作用： ·提供经济业务活动的原始资料、传导经济信息的重要载体； ·登记账簿的必要依据； ·明确经济责任，加强岗位责任制的主要手段； ·审核会计凭证是实行会计监督的具体措施。 （2）会计凭证的种类 会计凭证按照填制程序和用途不同，可以分为原始凭证和记账凭证。 l）原始凭证 原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生和完成情况的文件，是会计核算的原始资料和填制记账凭证的依据。凡是不能证明经济业务发生或完成情况的各种单证均不能作为原始凭证据以记账，比如购销合同、银行对账单等。 ①原始凭证的分类 按其取得的来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证。 ②原始凭证的基本内容 由于经济业务的复杂性和多样性，导致记录经济业务的原始凭证所包括的具体内容也不尽相同。但每一种原始凭证都必须客观、真实地记录和反映经济业务的发生和完成情况，因此，原始凭证必须具备以下基本内容：原始凭证的名称；填制凭证的日期及编号；接受凭证单位名称；经济业务内容、数量、单价和金额；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章。 2）记账凭证 记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证和汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类整理，并确定会计分录而填制的凭证，是登记账簿的直接依据。 ①记账凭证的种类 记账凭证按照不同的标准可以分为以下类别： ·按记账凭证的用途分为专用记账凭证和通用记账凭证，专用记账凭证按其反映的经济业务内容不同，又具体分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。 ·按记账凭证的填制方式，分为复式记账凭证和单式记账凭证。其中单式记账凭证又具体分为借项记账凭证和贷项记账凭证。 ·按记账凭证包括的业务内容，分为单一记账凭证、汇总记账凭证和科目汇总表。其中汇总记账凭证又具体分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。 ②记账凭证的基本内容 记账凭证的种类多，且格式不一，但其主要作用都是对审核无误的原始凭证进行分类、整理，并且按照复式记账的要求编制会计分录，据以登记账簿。因此，记账凭证必须具备以下基本内容：记账凭证的名称；填制凭证的日期及编号；经济业务摘要；记账符号、会计科目和金额；所附原始凭证的张数；填制凭证单位的名称和有关人员签字或者盖章。 1Z102146会计账簿 （1）会计账簿及其作用 会计账簿简称账簿，是按照会计科目开设账户并由具有一定格式、相互联结的账页所组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录各项经济业务簿籍。 会计账簿具有以下几个方面的作用： ·会计账簿是系统归纳、积累会计资料的工具 通过设置和登记账簿，可以把会计凭证所反映的分散的、零散的、个别经济业务进行归类汇总，从而全面、连续、系统地反映和监督一个会计主体在一定时期内的某一类或全部经济业务的活动情况，便于提供企业各项资产、负债、所有者权益的增减变化和企业财务成果的核算资料。 ·会计账簿是考核经营成果，进行会计监督的重要依据 根据账簿记录，可以提供各项资金、成本和利润等经济指标，借以考核资金、成本、利润计划的执行情况，从而评价企业的经营成果和财务状况，进而发现施工生产经营过程中所存在的问题，并分析原因，促使企业加强经济核算，提高经营管理水平。 ·会计账簿是编制财务会计报告的主要资料来源 账簿记录积累了企业一定时期的会计核算资料，对这些资料进行加工整理，就成为编制财务会计报告的主要依据。因此，账簿的设置和记录是否正确、完整和系统，将直接影响财务会计报告的质量。 （2）会计账簿的种类 l）按账簿用途不同，分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。 ①序时账簿也称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔进行连续登记的账簿。序时账簿按其记录的内容不同，又可分为特种日记账和普通日记账。其中，特种日记账是用来登记某一类经济业务发生情况的日记账，比如现金日记账和银行存款日记账、现金收入日记账等。特种日记账在实际工作中的应用比较广泛。 ②分类账簿，是按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。分类账簿按其反映内容的详细程度不同，又可分为总分类账和明细分类账。总分类账简称总账，是根据一级会计科目设置的，用来登记全部经济业务，进行总分类核算，提供总括核算资料的分类账簿。明细分类账简称明细账，是根据二级或明细科目设置的，用来登记某一会计科目所涉及的经济业务的增减变化及其结果，进行明细分类核算，提供明细核算资料的分类账簿。明细账是对总账的补充和具体化，并受总账的控制和统驭。 ③备查账簿也称辅助账簿，是对某些在日记账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。 2）按账簿外表形式不同，分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。 1Z103000建设工程估价 1Z103010掌握建筑安装工程费用项目的组成与计算 1Z103011建筑安装工程费用项目组成表 我国现行建筑安装工程费用项目组成（建标【2003】206号关于印发《建筑安装工程费用项目组成》的通知）如图1Z103011所示，包括直接费、间接费、利润和税金。 1.人工费 直接工程费 2.材料费 3.施工机械使用费 1.环境保护 直接费 2.文明施工 3.安全施工 4.临时设施 5.夜间施工 措 施 费 6.二次搬运 7.大型机械设备进出场及拆除 8.混凝土、钢筋混凝土模板及支架 9.脚手架 10.已完工程及设备保护 建 11.施工排水、降水 设 1.工程排污费 安 2.工程定额测定费 ⑴养老保险费 装 规 费 3.社会保障费 ⑵失业保险费 工 ⑶医疗保险费 程 4.住房公积金 费 5.危险作业意外伤害保险 用 1.管理人员工资 项 间接费 2.办公费 目 3.差旅交通费 组 4.固定资产使用费 成 5.工具用具使用费 6.劳动保险费 企业管理费 7.工会经费 8.职工教育经费 9.财产保险费 10.财务费 11.税金 12.其他 利 润 税 金 图1Z103011 建设安装工程费用项目组成 1Zl03012直接工程费 直接工程费是指施工过程中耗费的构成工程实体的各项费用，包括人工费、材料费和施工机械使用费。 （1）人工费是指直接从事建筑安装工程施工生产工人开支的各项费用。单位工程量人工费的计算公式为：
（1Z103012-1）
（1Z103012-2） 式中 G——日工资单价； G1——日基本工资； G2——日工资性补贴； G3——日生产工人辅助工资； G4——日职工福利费； G5——日生产工人劳动保护费。 其中的日工资单价组成为： ·基本工资：是指发放给生产工人的基本工资。
（1Z103012-3） ·工资性补贴：是指按规定标准发放的物价补贴，煤、燃气补贴，交通补贴，住房补贴和流动施工津贴等。
（1Z103012-4） ·生产工人辅助工资：是指生产工人年有效施工天数以外非作业天数的工资，包括职工学习、培训期间的工资，调动工作、探亲、休假期间的工资，因气候影响的停工工资，女工哺乳时间的工资，病假在六个月以内的工资，以及产、婚、丧假期的工资等。
（1Z103012-5） ·职工福利费：是指按规定标准计提的职工福利费。
（1Z103012-6） ·生产工人劳动保护费：是指按规定标准发放的劳动保护用品的购置费、修理费、徒工服装补贴、防暑降温费和在有碍身体健康环境中施工的保健费用等。
（1Z103012-7） （2）材料费是指施工过程中耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件和半成品的费用。内容包括： ·材料原价（或供应价格）； ·材料运杂费，是指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用； ·运输损耗费是指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗； ·采购及保管费是指为组织采购、供应和保管材料过程中所需要的各项费用；包括采购费、仓储费、工地保管费和仓储损耗； ·检验试验费是指对建筑材料、构件和建筑安装物进行一般鉴定和检查所发生的费用，包括自设试验室进行试验所耗用的材料和化学药品等费用；不包括新结构、新材料的试验费，也不包括建设单位对具有出厂合格证明的材料进行检验，对构件做破坏性试验及其他特殊要求检验试验的费用。 单位工程量材料费的计算公式为：
（1Z103012-8）
（1Z103012-9）
（1Z103012-10） （3）施工机械使用费是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安、拆费和场外运费，单位工程量施工机械使用费的计算公式为：
（1Z103012-11）
（1Z103012-12） ·折旧费指施工机械在规定的使用年限内，陆续收回其原值及购置资金的时间价值。 其计算公式为：
（1Z103012-13） 耐用总台班数一折旧年限×年工作台班 （1Z103012-14） ·大修理费指施工机械按规定的大修理间隔台班进行必要的大修理，以恢复其正常功能所需的费用。 其计算公式如下：
（1Z103012-15） ·经常修理费指施工机械除大修理以外的各级保养和临时故障排除所需的费用，包括为保障机械正常运转所需替换设备与随机配备工具附具的摊销和维护费用，机械运转中日常保养所需润滑与擦拭的材料费用，以及机械停滞期间的维护和保养费用等。 ·安拆费及场外运费安拆费指施工机械在现场进行安装与拆卸所需的人工、材料、机械和试运转费用以及机械辅助设施的折旧、搭设、拆除等费用；场外运费指施工机械整体或分体自停放地点运至施工现场，或由一施工地点运至另一施工地点的运输、装卸、辅助材料及架线等费用。 ·人工费指机上司机（司炉）和其他操作人员的工作日人工费，以及上述人员在施工机械规定的年工作台班以外的人工费。 ·燃料动力费指施工机械在运转作业中所消耗的固体燃料（煤、木柴）、液体燃料（汽油、柴油）及水、电等。 ·养路费及车船使用税指施工机械按照国家规定及有关部门规定应缴纳的养路费、车船使用税、保险费及年检费等。 1Z103013措施费 措施费是指为完成工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用，包括： （1）环境保护费 是指施工现场为达到环保部门要求所需要的各项费用。 环境保护费=直接工程费×环境保护费费率（%） （1Z103013-1）
（1Z103013-2） （2）文明施工费是指施工现场文明施工所需要的各项费用。 文明施工费=直接工程费×文明施工费费率（%） （1Z103013-3）
（1Z103013-4） （3）安全施工费 是指施工现场安全施工所需要的各项费用。 安全施工费=直接工程费×安全施工费费率（%） （1Z103013-5）
（1Z103013-6） （4）临时设施费 是指施工企业为进行建筑安装工程施工所必须搭设的生活和生产用的 临时建筑物、构筑物和其他临时设施费用等。临时设施包括：临时宿舍、文化福利及公用事业房屋与构筑物、仓库、办公室、加工厂以及规定范围内的道路、水、电、管线等临时设施和小型临时设施。临时设施费用包括：临时设施的搭设、维修、拆除或摊销费。
（1Z103013-7） 式中： ·周转使用临建费（如，活动房屋）
（1Z103013-8） ·一次性使用临建费（如，简易建筑）
（1Z103013-9） ·其他临时设施（如，临时管线）在临时设施费中所占比例，可由各地区造价管理部门依据典型施工企业的成本资料经分析后综合测定。 （5）夜间施工增加费 是指因夜间施工所发生的夜班补助费、夜间施工降效、夜间施工照明设备摊销及照明用电等费用。
（1Z103013-10） （6）二次搬运费是指因施工场地狭小等特殊情况而发生的二次搬运费用。
（1Z103013-11）
（1Z103013-12） （7）大型机械设备进出场及安拆费是指机械整体或分体自停放场地运至施工现场或由一个施工地点运至另一个施工地点，所发生的机械进出场运输及转移费用，以及机械在施工现场进行安装和拆卸所需的人工费、材料费、机械费、试运转费及安装所需的辅助设施的费用。
（1Z103013-13） （8）混凝土、钢筋混凝土模板及支架费是指混凝土施工过程中需要的各种钢模板、木模板、支架等的支、拆、运输费用及模板、支架的摊销（或租赁）费用。 模板及支架费=模板摊销量×模板价格＋支、拆、运输费 （1Z103013-14） 摊销量=一次使用量×（1＋施工损耗）×［l＋（周转次数-1）×补损率/周转次数 -（1-补损率）50%/周转次数】 （1Z103013-15） 租赁费=模板使用量×使用日期×租赁价格＋支、拆、运输费 （1Z103013-16） （9）脚手架费是指施工需要的各种脚手架搭、拆、运输费用及脚手架的摊销（或租赁）费用。 脚手架搭拆费=脚手架摊销量×脚手架价格＋搭、拆、运输费 （1Z103013-17）
（1Z103013-18） 租赁费＝脚手架每日租金×搭设周期＋搭、拆、运输费 （1Z103013-19） （10）已完工程及设备保护费是指竣工验收前，对已完工程及设备进行保护所需费用。 已完工程及设备保护费=成品保护所需机械费＋材料费＋人工费 （1Z103013-20） （11）施工排水、降水费是指为确保工程在正常条件下施工，采取各种排水、降水措施所发生的各种费用。 排水降水费=Σ排水降水机械台班费×排水降水周期+排水降水使用材料费、人工费（1Z103013-21） 1Z103014规费 （1）规费的内容 规费是指政府和有关权力部门规定必须缴纳的费用（简称规费），包括： ①工程排污费：是指施工现场按规定缴纳的工程排污费。 ②工程定额测定费：是指按规定支付工程造价（定额）管理部门的定额测定费。 ③社会保障费：包括养老保险费、失业保险费、医疗保险费。其中养老保险费是指企业按规定标准为职工缴纳的基本养老保险费；失业保险费是指企业按照国家规定标准为职工缴纳的失业保险费；医疗保险费是指企业按照规定标准为职工缴纳的基本医疗保险费。 ④住房公积金是指企业按规定标准为职工缴纳的住房公积金。 ⑤危险作业意外伤害保险是指企业为从事危险作业的建筑安装施工人员支付的意外伤害保险费。 （2）规费费率的计算公式 ① 以直接费为计算基础
（1Z103014-1） ② 以人工费和机械费合计为计算基础
（1Z103014-2） ③ 以人工费为计算基础
（1Z103014-3） 1Z103015企业管理费 （1）企业管理费的内容 企业管理费是指建筑安装企业组织施工生产和经营管理所需费用，包括以下几点。 A管理人员工资是指管理人员的基本工资、工资性补贴、职工福利费和劳动保护费等。 B办公费是指企业管理办公用的文具、纸张、账表、印刷、邮电、书报、会议、水电、烧水和集体取暖（包括现场临时宿舍取暖）用煤等费用。 C差旅交通费是指职工因公出差、调动工作的差旅费、住勤补助费、市内交通费和误餐 补助费、职工探亲路费、劳动力招募费、职工离退休、退职一次性路费、工伤人员就医路费和工地转移费，以及管理部门使用的交通工具的油料、燃料、养路费及牌照费。 D固定资产使用费是指管理和试验部门及附属生产单位使用的属于固定资产的房屋、设备仪器等的折旧、大修、维修或租赁费。 E工具用具使用费是指管理使用的不属于固定资产的生产工具、器具、家具、交通工具，以及检验、试验、测绘、消防等用具的购置、维修和摊销费。 F劳动保险费是指由企业支付离退休职工的易地安家补助费、职工退职金、六个月以上的病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休干部的各项经费。 G工会经费是指企业按职工工资总额计提的工会经费。 H职工教育经费是指企业为职工学习先进技术和提高文化水平，按职工工资总额计提的费用。 I财产保险费是指企业管理用财产、车辆保险费。 J财务费是指企业为筹集资金而发生的各种费用。 K税金是指企业按规定缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。 L其他，包括技术转让费、技术开发费、业务招待费、绿化费、广告费、公证费、法律顾问费、审计费、咨询费等。 （2）企业管理费费率计算公式 ① 以直接费为计算基础
（1Z103015-1） ② 以人工费和机械费合计为计算基础
（1Z103015-2） ③ 以人工费为计算基础
（1Z103015-3） 1Z103016 利润 利润是指施工企业完成所承包工程获得的盈利，按照不同的计价程序，利润的形成也有所不同。在编制概算和预算时，依据不同投资来源、工程类别实行差别利润率。随着市场经济的进一步发展，企业决定利润率水平的自主权将会更大。在投标报价时，企业可以根据工程的难易程度、市场竞争情况和自身的经营管理水平自行确定合理的利润率。 1Z103017 税金 税金是指国家税法规定的应计入建筑安装工程造价内的营业税、城市维护建设税及教育费附加等。营业税的税额为营业额的3%。城乡维护建设税的纳税人所在地为市区的，按营业税的7%征收；所在地为县镇的，按营业税的5%征收；所在地为农村的，按营业税的1%征收。教育费附加为营业税的3%。计算公式为：
（1Z103017） （1）纳税地点在市区的企业

（2）纳税地点在县城、镇的企业

（3）纳税地点不在市区、县城、镇的企业
1Z103018 建筑安装工程计价程序 根据建设部第107号部令《建筑工程施工发包与承包计价管理办法》的规定，发包与承包价的计算方法分为工料单价法和综合单价法程序为： （1）、工料单价法计价程序 工料单价法是以分部分项工程量乘以单价后的合计为直接工程费，直接工程费以人工、材料、机械的消耗量及其相应价格确定。直接工程费汇总后另加间接费、利润、税金生成工程发承包价，其计算程序分为三种： ·以直接费为计算基础（见表1Z103018-1） 以直接费为计算基础的工料单价法计价程序 表1Z103018-1 序 号 费 用 项 目 计 算 方 法 备 注  1 直接工程费 按预算表   2 措施费 按规定标准计算   3 小计 ⑴+⑵   4 间接费 ⑶×相应费率   5 利润 （⑶＋(4)）×相应利润率   6 合计 ⑶+⑷+⑸   7 含税造价 ⑹×(1+相应税率)    ·以人工费和机械费为计算基础（见表1Z103018-2） 以直接费为计算基础的工料单价法计价程序 表1Z103018-2 序 号 费 用 项 目 计 算 方 法 备 注  1 直接工程费 按预算表   2 其中人工费和机械费 按预算表   3 措施费 按规定标准计算   4 其中人工费和机械费 按规定标准计算   5 小计 ⑴+⑶   6 人工费和机械费小计 ⑵+⑷   7 间接费 ⑹×相应费率   8 利润 ⑹×相应利润率   9 合计 ⑸+⑺+⑻   10 含税造价 ⑼×(1+相应税率)    ·以人工费为计算基础（见表1Z103018-3） 以人工为计算基础的工料单价法计价程序 表1Z103018-3 序 号 费 用 项 目 计 算 方 法 备 注  1 直接工程费 按预算表   2 直接工程费中人工费 按预算表   3 措施费 按规定标准计算   4 措施费中人工费 按规定标准计算   5 小计 ⑴+⑶   6 人工费小计 ⑵+⑷   7 间接费 ⑹×相应费率   8 利润 ⑹×相应利润率   9 合计 ⑸+⑺+⑻   10 含税造价 ⑼×(1+相应税率)    （2）、综合单价法计价程序 综合单价法是分部分项工程单价为全费用单价，全费用单价经综合计算后生成，其内容包括直接工程费、间接费、利润和税金（措施费也可按此方法生成全费用价格）。 各分项工程量乘以综合单价的合价汇总后，生成工程发承包价。 由于各分部分项工程中的人工、材料、机械含量的比例不同，各分项工程可根据其材料费占人工费、材料费、机械费合计的比例（以字母“C”代表该项比值）在以下三种计算程序中选择一种计算其综合单价。 ·当C >C0（C0为本地区原费用定额测算所选典型工程材料费占人工费、材料费、和机械费合计的比例）时，可采用以人工费、材料费、机械费合计为基数计算该分项的间接费和利润，见表1Z103018-4。 以直接工程费为计算基础的综合单价法计价程序 表1Z103018-4 序 号 费 用 项 目 计 算 方 法 备 注  1 分项直接工程费 人工费+材料费+机械费   2 间接费 ⑴×相应费率   3 利润 （⑴＋(2)）×相应利润率   4 合计 ⑴+⑵+⑶   5 含税造价 ⑷×(1+相应税率)   · 当C <C0值的下限时，可采用以人工费和机械费合计为基数计算该分项的间接费和利润，见表1Z103018-5。 以人工费和机械费为计算基础的综合单价法计价程序 表1Z103018-5 序 号 费 用 项 目 计 算 方 法 备 注  1 分项直接工程费 人工费+材料费+机械费   2 其中人工费和机械费 人工费+机械费   3 间接费 ⑵×相应费率   4 利润 ⑵×相应利润率   5 合计 ⑴+⑶+⑷   6 含税造价 ⑸×(1+相应税率)   ·如该分项的直接费仅为人工费，无材料费和机械费时，可采用以人工费为基数计算该分项的间接费和利润，见表1Z103018-6。 以人工费为计算基础的综合单价法计价程序 表1Z103018-6 序 号 费 用 项 目 计 算 方 法 备 注  1 分项直接工程费 人工费+材料费+机械费   2 直接工程费中人工费 人工费   3 间接费 ⑵×相应费率   4 利润 ⑵×相应利润率   5 合计 ⑴+⑶+⑷   6 含税造价 ⑸×(1+相应税率)    1Z103020掌握工程量清单及其计价 1Z103021工程量清单的作用 工程量清单作为招标文件的组成部分，一个最基本的功能是作为信息的载体，为潜在的投标者提供必要的信息。除此之外，还具有以下作用。 （1）为投标者提供一个公开、公平、公正的竞争环境。工程量清单由招标人统一提供，统一的工程量避免了由于计算不准确和项目不一致等人为因素造成的不公正影响，使投标者站在同一起跑线上，创造了一个公平的竞争环境。 （2）为计价和询标、评标的基础。招标工程标底的编制和企业的投标报价，都必须在清单的基础上进行。同样也为今后的询标、评标奠定了基础。 （3）为施工过程中支付工程进度款提供依据。 （4）为办理竣工结算及工程索赔提供了重要依据。 （5）没有标底价格的招标工程，招标人利用工程量清单编制标底价格，供评标时参考。 1Z103022工程量清单编制 工程量清单（Bill of Quantities，简称B.Q单）是表现拟建工程的分部分项工程项目、措施项目、其他项目名称和相应数量的明细清单。 （1）工程量清单的组成部分 工程量清单是招标文件的组成部分，主要由分部分项工程量清单、措施项目清单、其他项目清单组成。 ·分部分项工程量清单为不可调整的闭口清单，投标人对投标文件提供的分部分项工程量清单必须逐一计价，对清单所列内容不允许作任何更改变动。投标人如果认为清单内容有不妥或遗漏，只能通过质疑的方式由清单编制人作统一的修改更正，并将修正后的工程量清单发往所有投标人。 ·措施项目清单为可调整清单，投标人对招标文件中所列项目，可根据企业自身特点作适当的变更增减。投标人要对拟建工程可能发生的措施项目和措施费用作通盘考虑。清单一经报出，即被认为是包括了所有应该发生的措施项目的全部费用。如果报出的清单中没有列项，且施工中又必须发生的项目，业主有权认为，其已经综合在分部分项工程量清单的综合单价中。将来措施项目发生时，投标人不得以任何借口提出索赔与调整。 ·其他项目清单由招标人部分和投标人部分等两部分组成。招标人填写的内容随招标文件发至投标人或标底编制人，其项目、数量、金额等投标人或标底编制人不得随意改动。由投标人填写部分的零星工作项目表中，招标人填写的项目与数量，投标人不得随意更改，且必须进行报价。如果不报价，招标人有权认为投标人就未报价内容无偿为自己服务。当投标人认为招标人列项不全时，投标人可自行增加列项并确定本项目的工程数量及计价。 （2）分部分项工程量清单的编制 ①分部分项工程工程量清单编制规则 《建设工程工程量清单计价规范（GB50500—2003）（以以下简称规范）有以下强制性规定： ·规范3．2．2条规定，“分部分项工程量清单应根据附录A、附录B、附录C、附录D、附录E的规定统一项目编码、项目名称、计量单位和工程量计算规则进行编制。” ·规范3．2．3条规定，“分部分项工程量清单的项目编码，一至九位应按附录A、附录B附录C、附录D、附录E的规定设置；十至十二位应根据拟建工程的工程量清单项目名称由其编制人设置，并应自001起顺序编制。” ·规范3．2．4条规定，“项目名称应按附录A、附录B、附录C、附录D、附录E的项目名称与项国特征并结合拟建工程的实际确定。” ·规范3．2．5条规定，“分部分项工程量清单的计量单位应按附录A、附录B、附录C、、附录D、附录E规定的计量单位确定。” ·规范3．2．6条规定，“工程数量应按附录A、附录B、附录C、附录D、附录E中规定的工程量计算规则计算。” ②分部分项工程量清单编制依据 ·《建设工程工程量清单计价规范（GB50500—2003）》 ·招标文件； ·设计文件； ·有关的工程施工规范与工程验收规范； ·拟采用的施工组织设计和施工技术方案。 ③分部分项工程量清单编制程序（图1Z103022）
 图1Zl03022分部分项工程量清单编制程序 （3）措施项目清单的编制 ①措施项目清单的编制规则 《建设工程工程量清单计价规范》（GB 50500一2003）有以下规定： ·规范3．3．1措施项目清单应根据拟建工程的具体情况，参照措施项目一览表列项。 ·规范3．3．2编制措施项目清单，出现措施项目一览表未列项目，编制人可作补充。 ②措施项目清单的编制依据 ·拟建工程的施工组织设计。 ·拟建工程的施工技术方案。 ·与拟建工程相关的工程施工规范与工程验收规范。 ·招标文件。 ·设计文件。 ③措施项目清单的设置 措施项目清单的设置，首先，要参考拟建工程的施工组织设计，以确定环境保护、文明安全施工、材料的二次搬运等项目；其次，参阅施工技术方案，以确定夜间施工、大型机具进出场及安拆、混凝上模板与支架、脚手架、施工排水降水、垂直运输机械、组装平台、大型机具使用等项目。参阅相关的施工规范与工程验收规范，可以确定施工技术方案没有表述的，但是为了实现施工规范与工程验收规范要求而必须发生的技术措施。招标文件中提出的某些必须通过一定的技术措施才能实现的要求。设计文件中一些不足以写进技术方案的，但是要通过一定的技术措施才能实现的内容，措施清单项目及其列项条件示例见表1Z103022。 措施清单项目及其列项条件 表1Z103022 序号 措施项目名称 措施项目发生的条件  1 环境保护   2 文明施工   3 安全施工   4 临时设施   5 材料二次搬运   6 脚手架   7 已完工程及设备保护   8 夜间施工 拟建工程有必须连续施工的要求，或工期紧张有夜间施工的倾向  9 混凝土、钢筋混凝土模板及支架 拟建工程中有混凝土及钢筋混凝土工程  10 施工排水降水 依据水文地质资料，拟建工程的地下施工深度低于地下水位  11 大型机械进出场及安拆 施工方案中有大型机械、具的使用方案，拟建工程必须有大型机具  12 垂直运输机械 施工方案中有垂直运输机械的内容、施工高度超过5米的工程  13 室内空气污染测试 使用挥发性有害物质的材料  14 组装平台 拟建工程中有钢结构、非标设备制作安装、工艺管道预制安装  15 设备、管道施工安全防冻和焊接保护措施 设备、管道冬季施工、易燃易爆、有毒有害环境施工，对焊接质量要求较高的工程  16 压力容器和高压管道的检验 工程中有三类压力容器制作安装，及超过10MPa的高压管道敷设  17 焦炉施工大棚 焦炉施工方案要求  18 焦炉烘炉、热态工程   19 管道安装充气保护 设计及施工规范要求、洁净度要求较高的管线  20 隧道内施工的通风、供水、供气、供电、照明及通讯 隧道施工方案要求  21 现场施工围栏 招标文件及施工组织设计要求，拟建工程有需要隔离施工的内容  22 长输管线临时水工保护设施 长输管道涉水敷设  23 长输管线施工便道 一般长输管道工程均需要  24 长输管线穿跨越施工措施 长输管道穿越铁路、公路、河流  25 长输管线穿越地上建筑物的保护措施 长输管线穿越地上建筑物的地段  26 长输管线施工队伍调遣 长输管道工程均需要  27 格架式抱杆（大力吊装机具） 施工方案要求，大于40t设备的安装  28 市政工程（略）   （4）其他项目清单的编制 其他项目清单的编制规则如下： ·《建设工程工程量清单计价规范（GB 50500一2003）》3．4．1条规定，“其他项目清单应根据工程的具体情况，参照下列内容列项。预留金、材料购置费、总承包服务费、零星工作项目费。” ·规范3．4．2条规定，“零星工作项目应根据拟建工程的具体情况，详细列出人工、材料、机械的名称、计量单位和相应数量，并随工程量清单发至投标人。” ·规范3．4．3条规定，“编制其他项目清单，出现3。4．＝条未列项目，编制人可作补充。” （5）工程量清单格式的组成内容 l）封面 封面由招标人填写、签字、盖章。 2）填表须知 填表须知主要包括下列内容：①工程量清单及其计价格式中所要求签字、盖章的地方，必须由规定的单位和人员签字、盖章；②工程量清单及其计价格式中的任何内容不得随意删除或涂改；③工程量清单计价格式中列明的所有需要填报的单价和合价，投标人均应填报，未填报的单价和合价，视为此项费用已包含在工程量清单的其他单价和合价中；④明确金额的表示币种。 3）总说明 总说明应按下列内容填写：①工程概况，如建设规模、工程特征、计划工期、施工现场实际情况、交通运输情况、自然地理条件、环境保护要求等；②工程招标和分包范围；③工程量清单编制依据；④工程质量、材料、施工等的特殊要求；⑤招标人自行采购材料的名称、规格型号、数量等；⑥其他项目清单中招标人部分（包括预留金、材料购置费等）的金额数量；⑦其他需说明的问题。 4）分部分项工程量清单 分部分项工程量清单应包括项目编码、项目名称、计量单位和工程数量四个部分。 5）措施项目清单 措施项目清单应根据拟建工程的具体情况列项。措施项目指为完成工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中技术、生活、安全等方面的非工程实体项目。 6）其他项目清单 其他项目清单应根据拟建工程的具体情况，参照下列内容列项：①招标人部分，包括预留金、材料购置费等，其中预留金是指招标人为可能发生的工程量变更而预留的金额；②投标人部分，包括总承包服务费、零星工作项目费等，其中总承包服务费是指为配合协调招标人进行的工程分包和材料采购所需的费用，零星工作项目费是指完成招标人提出的不能以实物计量的零星工作项目所需的费用。 7）零星工作项目表 零星工作项目表应根据拟建工程的具体情况，详细列出人工、材料、机械的名称、计量单位和相应数量，并随工程量清单发至投标人。零星工作项目中的工、料、机计量，要根据工程的复杂程度、工程设计质量的优劣，以及工程项目设计的成熟程度等因素来确定其数量。一般工程以人工计量为基础，按人工消耗总量的1%取值即可。材料消耗主要是辅助材料消耗，按不同专业人工消耗材料类别列项，按人工日消耗量计入。机械列项和计量，除了考虑人工因素外，还要参考各单位工程机械消耗的种类，可按机械消耗总量的1%取值。 1Z103023工程量清单计价格式 工程量清单计价应包括按招标文件规定，完成工程量清单所列项目的全部费用，包括分部分项工程费、措施项目费、其他项目费和规费、税金。分部分项工程费是指为完成分部分项工程量所需的实体项目费用。措施项目费是指分部分项工程费以外，为完成该工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中技术、生活、安全等方面的非工程实体项目所需的费用。其他项目费是指分部分项工程费和措施项目费以外，该工程项目施工中可能发生的其他费用。 于2003年7月1日实施的《建设工程工程量清单计价规范》GB50500一2003，规定工程量清单应采用综合单价计价。综合单价法是指完成工程量清单中一个规定计量单位项目所需的人工费、材料费、机械使用费、管理费和利润，并考虑风险因素。工程量乘以综合单价就直接得到分部分项工程费用，再将各个分部分项工程的费用，与措施项目费、其他项目费和规费、税金加以汇总，就得到整个工程的总造价。 工程量清单计价格式由下列内容组成： （1）封面，应按规定内容填写、签字、盖章。 （2）投标总价，应按工程项目总价表合计金额填写。 （3）工程项目总价表，见表1Z103023-1。 工程项目总价表 表1Z103023-1 工程名称： 第 页共 页 序 号 单 项 工 程 名 称 金 额（元）      合 计    注：1．单项工程名称按照单项工程费汇总表（表1Z103023-2）的工程名称填写。 2．金额按照单项工程费汇总表（表1Zl03023-2）的合计金额填写。 （4）单项工程费汇总表，见表1Z103023-2。 单项工程费汇总表 表1Z103023-2 工程名称： 第 页共 页 序 号 单 位 工 程 名 称 金 额（元）      合 计    注：1．单位工程名称按用单位工程费汇总表（表1Z103023-3）的工程名称填写。 2．金额按照单位工程费汇总表（表1Z103023-3）的合计金额填写。 （5）单位工程费汇总表，见表1Z103023-3。 单位工程费汇总表 表1Z103023-3 工程名称： 第 页共 页 序 号 项 目 名 称 金 额（元）  1 分部分项工程费合计   2 措施项目费合计   3 其他项目费合计   4 规 费   5 税 金   合 计   注：单位工程费汇总表中的金额应分别按照分部分项工程量清单计价表（表1Z103023-4）、措施项目清单计价表（表1Z103023-5）和其他项目清单计价表（表1Zl03023-6）的合计金额和按有关规定计算的规费、税金填写。 （6）分部分项工程量清单计价表，见表1Z1030234。 分部分项工程且清单计价表 表1Z103023-4 工程名称： 第 页共 页 序 号 项目编码 项目名称 计量单位 工程数量 金 额（元）       综合单价 合价             本页小计        合 计     注：1．综合单价应包括完成一个规定计量单位工程所需的人工费、材料费、机械使用费、管理费和利润，并应考虑风险因素。 2．分部分项工程量清单计价表中的序号、项目编码、项目名称、计量单位、工程数量必须按分部分项工程量清单中的相应内容填写。 （7）措施项目清单计价表，见表1Z103023-5。 措施项目清单计价表 表1Z103023-5 工程名称： 第 页共 页 序 号 项 目 名 称 金 额（元）      合 计    注：1．措施项目清单计价表中的序号、项目名称必须按措施项目清单中的相应内容填写。 2．投标人可根据施工组织设计采取的措施增加项目。 （8）其他项目清单计价表，见表1Z103023-6。 其他项目清单计价表 表1Z103023-6 工程名称： 第 页共 页 序 号 项 目 名 称 金 额（元）  1 招标人部分    小计   2 投标人部分    小计   合 计   注：1．其他项目清单计价表中的序号、项目名称必须按其他项目清单中的相应内容填写。 2．招标人部分的金额可按估算金额确定。 3．投标人部分的总承包服务费应根据招标人提出要求所发生的费用确定，零星工作项目费应根据“零星工作项目计价表”确定。 （9）零星工作项目计价表，见表1Z103023-7。 零星工作项目计价表 表1Zl03023-7 工程名称： 第 页共 页 序 号 名 称 计量单位 数 量 金 额（元）  1 人 工   综合单价 合 价   小 计      2 材 料       小 计      3 机 械       小 计       合 计      注： 1．表中的人工、材料、机械名称、汁量单位和相应数量应按零星工作项目表中相应的内容填写。 2．工程竣工后零星工作费应按实际完成的工程量所需费用结算。 （10）分部分项工程量清单综合单价分析表，应由招标人根据需要提出要求后填写，见表1Z103023-8。 分部分项工程且清单综合单价分析表 表1Z103023-8 工程名称 项目编码 项目名称 计量单位 综合单价 第 页共 页 序号 项目 编码 项目 名称 工程 内容 综合单价组成 综合单价      人工费 材料费 机械 使用费 管理费 利润   合计            （11）措施项目费分析表，应由招标人根据需要提出要求后填写，见表1Z103023-9。 措施项目费分析表 表1Z103023-9 工程名称： 第 页共 页 序号 措施项目名称 单位 数量 金 额（元）      人工费 材料费 机械 使用费 管理费 利润 小计   合 计           （12）主要材料价格表，见表1Z103023-10。 主要材料价格表 表1Z103023-10 工程名称： 第 页共 页 序号 材料编码 材料名称 规格、型号等特殊要求 单 位 单价（元）         合 计       注：1．招标人提供的主要材料价格表应包括详细的材料编码、材料名称、规格型号和计量单位等。 2．所填写的单价必须与工程量清单计价中采用的相应材料的单价一致。 1Z103030熟悉建设工程项目总投资的组成 1Z103031建设工程项目总投资组成表 按照原国家计委审定（计办投资【2002］15号）发行的《投资项目可行性研究指南》规定，现行建设工程项目投资构成，如图1Z103031所示。
图1Zl03031 现行建设工程项目总投资构成 1Z103032设备及工器具购置费的组成 设备工器具购置费，是指为工程项目购置或自制达到固定资产标准的设备和新建、扩建工程项目配置的首批工器具，以及生产家具所需的费用，设备及工器具购置费由设备购置费和工器具及生产家具购置费组成。设备购置费包括设备原价或进口设备抵岸价和设备运杂费，即： 设备购置费＝设备原价或进口设备抵岸价＋设备运杂费 （1Z103032-1） 式中，设备原价系指国产标准设备、非标准设备的原价。设备运杂费系指设备原价中未包括的包装和包装材料费、运输费、装卸费、采购费及仓库保管费、供销部门手续费等。如果设备是由设备成套公司供应的，成套公司的服务费也应计入设备运杂费之中。 （1）国产标准设备原价 国产标准设备原价一般指的是设备制造厂的交货价，即出厂价。或者是设备成套公司的订货合同价。 （2）国产非标准设备原价 非标准设备是指国家尚无定型标准，各设备生产厂不可能在工艺过程中采用批量生产，只能按一次订货，并根据具体的设备图纸制造的设备。非标准设备原价有多种不同的计算方法，如成本计算估价法、系列设备插入估价法、分部组合估价法、定额估价法等。无论哪种方法都应该使非标准设备计价的准确度接近实际出厂价，并且计算方法要简便。 （3）进口设备抵岸价 进口设备抵岸价是指抵达买方边境港口或边境车站，且缴完关税以后的价格。进口设备抵岸价由进口设备货价和进口从属费用组成。 进口设备如采用装运港船上交货价（FOB），其抵岸价构成可概括为： 进口设备抵岸价＝货价＋国外运费＋国外运输保险费＋银行财务费＋外贸手续费 ＋进口关税＋增值税＋消费税＋海关监管手续费 （1Z103032-2） ·进口设备的货价：一般可采用下列公式计算： 货价=离岸价（FOB价）×人民币外汇牌价 （1Z103032-3） ·国外运费：我国进口设备大部分采用海洋运输方式，小部分采用铁路运输方式，个别采用航空运输方式。 国外运费＝离岸价×运费率 （1Z103032-4） 或 国外运费＝运量×单位运价 （1Z103032-5） 式中，运费率或单位运价参照有关部门或进出口公司的规定。 ·国外运输保险费：对外贸易货物运输保险是由保险人（保险公司）与被保险人（出口人或进口人）订立保险契约，在被保险人交付议定的保险费后，保险人根据保险契约的规定对货物在运输过程中发生的承保责任范围内的损失给予经济上的补偿。 计算公式为： 国外运输保险费=（离岸价＋国外运费）×国外保险费率 （1Z103032-6） ·银行财务费：一般指银行手续费，计算公式为： 银行财务费=离岸价×人民币外汇牌价×银行财务费率 （1Z103032-7） 银行财务费率一般为0.4%～0.5%。 ·外贸手续费：是指按规定的外贸手续货率计取的费用，外贸手续费率一般取1.5%。 计算公式为： 外贸手续费＝进口设备到岸价×人民币外汇牌价×外贸手续费率 （1Z103032-8） 式中， 进口设备到岸价（CIF）=离岸价（FOB）＋国外运费＋国外运输保险费 （1Z103032-9） ·进口关税：关税是由海关对进出国境的货物和物品征收的一种税，属于流转性课税。计算公式为： 进口关税=到岸价×人民币外汇牌价×进口关税率 （1Z103032-10） ·消费税：对部分进口产品（如轿车等）征收。计算公式为：
（1Z103033-11） ·增值税：增值税是我国政府对从事进口贸易的单位和个人，在进口商品报关进口后征收的税种。我国增值税条例规定，进口应税产品均按组成计税价格，依税率直接计算应纳税额，不扣除任何项目的金额或已纳税额。即： 进口产品增值税额=组成计税价格×增值税率 （1Z103032-12） 组成计税价格=到岸价×人民币外汇牌价＋进口关税＋消费税 （1Z103032-13） 增值税基本税率为17%。 · 海关监管手续费=到岸价×人民币外汇牌价×海关监管手续费率 （1Z103032-14） （4）设备运杂费 ①设备运杂费的构成 ·国产标准设备由设备制造厂交货地点起至工地仓库（或施工组织设计指定的需要安装设备的堆放地点）止所发生的运费和装卸费。 进口设备则由我国到岸港口、边境车站起至工地仓库（或施工组织设计指定的需要安装设备的堆放地点）止所发生的运费和装卸费。 ·在设备出厂价格中没有包含的设备包装和包装材料器具费；在设备出厂价或进口设备价格中，如已包括了此项费用，则不应重复计算。 ·供销部门的手续费，按有关部门规定的统一费率计算。 ·建设单位（或工程承包公司）的采购与仓库保管费。它是指采购、验收、保管和收发设备所发生的各种费用，包括设备采购、保管和管理人员工资、工资附加费、办公费、差旅交通费、设备供应部门办公和仓库所占固定资产使用费、工具用具使用费、劳动保护费、检验试验费等。这些费用可按主管部门规定的采购保管费率计算。 ②设备运杂费按设备原价乘以设备运杂费率计算。计算公式为： 设备运杂费=设备原价×设备运杂费率 （1Z103032-15） （5）工具、器具及生产家具购置费 工器具及生产家具购置费是指按照有关规定，为保证初期正常生产必须购置的没有达到固定资产标准的设备、仪器、工卡模具、器具、生产家具和备品备件的费用。一般以设备购置费为计算基数，按照部门或行业规定的工具、器具及生产家具费率计算。其一般计算公式为： 工器具及生产家具购置费=设备购置费×定额费率 （1Z103032-16） 1Z103033工程建设其他费的组成 工程建设其他费包括土地使用费、与项目建设有关的其他费用和与未来企业生产经营有关的其他费用。 （1）土地使用费 ·农用土地征用费。农用土地征用费由土地补偿费、安置补助费、土地投资补偿费、土地管理费、耕地占用税等组成，并按被征用土地的原用途给予补偿。 ·取得国有土地使用费。取得国有土地使用费包括：土地使用权出让金、城市建设配套费、拆迁补偿与临时安置补助费等。 （2）与项目建设有关的其他费用 ·建设单位管理费。建设单位管理费是指建设工程从立项、筹建、建设、联合试运转、竣工验收交付使用及后评估等全过程管理所需的费用。内容包括：建设单位开办费和建设单位经费。计算公式为： 建设单位管理费=工程费用×建设单位管理费指标 （1Z103033-1） 式中，工程费用是指建筑安装工程费用和设备及工、器具购置费用之和。 ·勘察设计费是指为本建设工程提供项目建议书、可行性研究报告及设计文件等所需费用。勘察设计费应按照原国家计委颁发的工程勘察设计收费标准计算。 ·研究试验费是指为本建设工程提供或验证设计参数、数据资料等进行必要的研究试验以及设计规定在施工中进行的试验、验证所需费用，包括自行或委托其他部门研究试验所需人工费、材料费、试验设备及仪器使用费，支付的科技成果、先进技术的一次性技术转让费，按照设计单位根据本工程项目的需要提出的研究试验内容和要求计算。 ·临时设施费是指建设期间建设单位所需临时设施的搭设、维修、摊销费用或租赁费用。计算公式为： 临时设施费=建筑安装工程费×临时设施费标准 （1Z103033-2） ·工程监理费是指委托工程监理企业对工程实施监理工作所需费用，根据国家物价局、建设部文件规定计算。 ·工程保险费是指建设工程在建设期间根据需要，实施工程保险部分所需费用。包括以各种建筑工程及其在施工过程中的物料、机器设备为保险标的的建筑工程一切险，以安装工程中的各种机器、设备为保险标的的安装工程一切险，以及机器损坏保险等。根据不同的工程类别，分别以其建筑安装工程费乘以建筑、安装工程保险费率计算。 ·引进技术和进口设备其他费包括出国人员费用、国外工程技术人员来华费用、技术引进费、分期或延期付款利息、担保费以及进口设备检验鉴定费。 （3）与未来企业生产经营有关的其他费用 ·联合试运转费 是指新建企业或新增加生产工艺过程的扩建企业在竣工验收前，按照设计规定的工程质量标准，进行整个车间的负荷试运转发生的费用支出大于试运转收入的亏损部分。费用内容包括：试转运所需的原料、燃料、油料和动力的费用，机械使用费用，低值易耗品及其他物品的购置费用和施工单位参加联合试运转人员的工资等。试运转收入包括试运转产品销售和其他收入，不包括应由设备安装工程费开支的单台设备调试费及无负荷联动试运转费用。（注：还有：“为测定安装工程质量进行的单机试车费用”以及“为测定安装工程质量对系统设备进行系统联动无负荷运转工作的调试费用”！）以“单项工程费用”总和为基础，按照工程项目的不同规模分别规定的试运转费率计算或以试运转费的总金额包干使用。 ·生产准备费 是指新建企业或新增生产能力的企业，为保证竣工交付使用进行必要的生产准备所发生的费用。费用内容包括生产职工培训费，生产单位提前进厂参加施工、设备安装、调试以及熟悉工艺流程及设备性能等人员的工资、工资性补贴、职工福利费、差旅交通费、劳动保护费等。 ·办公和生活家具购置费 是指为保证新建、改建、扩建项目初期正常生产、使用和管理所必需购置的办公和生活家具、用具的费用。这项费用按照设计定员人数乘以综合指标计算。 1Z103034预备费的组成 预备费包括基本预备费和涨价预备费。 （1）基本预备费 基本预备费是指在项目实施中可能发生难以预料的支出，需要预先预留的费用，又称不可预见费。主要指设计变更及施工过程中可能增加工程量的费用。计算公式为： 基本预备费=（设备及工器具购置费＋建筑安装工程费＋工程建设其他费）×基本预备费率（1Z103034-1） （2）涨价预备费 指工程项目在建设期内由于物价上涨、汇率变化等因素影响而需要增加的费用，计算公式为：
（1Z103034-2） 式中 PC——涨价预备费； It——第t年的建筑安装工程费、设备及工器具购置费之和； n——建设期； F——建设期价格上涨指数。 1Z103035建设期利息的计算 建设期利息是指工程项目在建设期间内发生并计入固定资产的利息。建设期利息应按借款要求和条件计算。国内银行借款按现行贷款计算，国外贷款利息按协议书或贷款意向书确定的利率按复利计算。为了简化计算，在编制投资估算时通常假定借款均在每年的年中支用，借款第一年按半年计息，其余各年份按全年计息。计算公式为： 各年应计利息=（年初借款本息累计＋本年借款额／2）×年利率 （1Z103035） （注：实例1：某项目建设期两年，第一年贷100万元，第二年贷200万元，贷款分年度均衡发放，年利率10%，则建设期贷款利息为： I1＝1/2×100×10%=5（万元） I2＝（100＋5＋1/2×200）×10%=20.5（万元） 合计为5+20.5=25.5（万元） 实例2：某项目建设期三年，总投资1300万元，分年度均衡发放，第一年投资300万元，第二年投资600万元，建设期内年利率12%，则建设期应付利息为： I1：=1/2×300×12%=18（万元）） I2＝（300+18+1/2×600)×12%=74.16（万元） I3＝(300+18+600+74.16+1/2×400)×12%=143.06（万元） 合计为18+74.16+143.06=235.22（万元）） 1Z103040熟悉建设工程定额的分类和应用 1Z103041建设工程定额的分类 建设工程定额是工程建设中各类定额的总称。为对建设工程定额有一个全面的了解，可以按照不同的原则和方法对其进行科学的分类。 （1）按照反映的生产要素消耗内容，可将建设工程定额分为人工定额（也称劳动定额）、材料消耗定额和机械台班定额。 （2）按照编制程序和用途，可将建设工程定额分为施工定额、预算定额（基础定额）、概算定额、概算指标、投资估算指标。 ·施工定额是以同一性质的施工过程——工序，作为研究对象，表示生产产品数量与时间消耗综合关系编制的定额。施工定额是施工企业（建筑安装企业）组织生产和加强管理在企业内部使用的一种定额，属于企业定额的性质。施工定额是工程建设定额中分项最细、定额子目最多的一种定额，也是工程建设定额中的基础性定额。施工定额主要直接用于工程的施工管理，同时也是编制预算定额的基础。 ·预算定额是以建筑物或构筑物各个分部分项工程为对象编制的定额，预算定额是以施工定额为基础综合扩大编制的，同时也是编制概算定额的基础。它是编制施工图预算的重要基础，同时它也可以用作编制施工组织设计、施工技术财务计划的参考。 ·概算定额是以扩大的分部分项工程为对象编制的；概算定额是编制扩大初步设计概算和概算指标、确定建设项目投资额的依据。概算定额一般是在预算定额的基础上综合扩大而成的，每一综合分项概算定额都包含了数项预算定额。 ·概算指标是概算定额的扩大与合并，它是以整个建筑物和构筑物为对象，以更为扩大的计量单位来编制的。概算指标的设定和初步设计的深度相适应，一般是在概算定额和预算定额的基础上编制的，是设计单位编制设计概算或建设单位编制年度投资计划的依据，也可作为编制估算指标的基础。 ·投资估算指标是在项目建议书和可行性研究阶段编制投资估算、计算投资需要量时使用的一种指标，是合理确定项目投资的基础。它往往以独立的单项工程或完整的工程项目为计算对象，编制内容是所有项目费用之和。 （3）按照投资的费用性质，可将建设工程定额分为建筑工程定额、设备安装工程定额、建筑安装工程费用定额、工器具定额以及工程建设其他费用定额等。 ·建筑工程定额是建筑工程的施工定额、预算定额、概算定额和概算指标的统称。建筑工程一般理解为房屋和构筑物工程。建筑工程定额在整个建设工程定额中占有突出的地位。 ·设备安装工程定额是安装工程的施工定额、预算定额、概算定额和概算指标的统称。设备安装工程一般是指对需要安装的设备进行定位、组合、校正、调试等工作的工程。在通用定额中有时把建筑工程定额和安装工程定额合二为一，称为建筑安装工程定额。建筑安装工程定额属于直接工程费定额，仅仅包括施工过程中人工、材料、机械台班消耗的数量标准。 ·建筑安装工程费用定额一般包括二部分内容：措施费定额和间接费定额。 ·工、器具定额是为新建或扩建项目投产运转首次配置的工具、器具数量标准。工具和器具是指按照有关规定不够固定资产标准而起劳动手段作用的工具、器具和生产用家具。 ·工程建设其他费用定额是独立于建筑安装工程定额、设备和工器具购置之外的其他费用开支的标准。其他费用定额是按各项独立费用分别编制的，以便合理控制这些费用的开支。 （4）按照专业性质，可将建设工程定额分为全国通用定额、行业通用定额和专业专用定额。 ·全国通用定额是指在部门间和地区间都可以使用的定额。 ·行业通用定额是指具有专业特点在行业部门内可以通用的定额。 ·专业专用定额是特殊专业的定额，只能在指定的范围内使用。 （5）按照主编单位和管理权限，可将建设工程定额分为全国统一定额、行业统一定额、地区统一定额、企业定额、补充定额。 ·全国统一定额是由国家建设行政主管部门，综合全国工程建设中技术和施工组织管理的情况编制，并在全国范围内执行的定额。 ·行业统一定额是由行业建设行政主管部门，考虑到各行业部门专业工程技术特点以及施工生产和管理水平所编制的，一般只在本行业和相同专业性质的范围内使用。 ·地区统一定额是由地区建设行政主管部门，考虑地区性特点和全国统一定额水平作适当调整和补充而编制的，仅在本地区范围内使用。 ·企业定额是指申施工企业考虑本企业的具体情况，参照国家、部门或地区定额进行编制，只在本企业内部使用的定额。企业定额水平应高于国家现行定额，才能满足生产技术发展、企业管理和增强市场竞争能力的需要。 ·补充定额是指随着设计、施工技术的发展，现行定额不能满足需要的情况下，为了补充缺陷所编制的定额。补充定额只能在指定的范围内使用，可以作为以后修订定额的基础。 1Z103042人工定额 人工定额也称劳动定额，它是在正常的施工技术组织条件下，完成单位合格产品所必须的劳动消耗量标准。这个标准是企业对工人在单位时间内完成产品数量、质量的综合要求。 人工定额反映生产工人在正常施工条件下的劳动效率，表明每个工人在单位时间内为生产合格产品所必须消耗的劳动时间，或者在一定的劳动时间中所生产的合格产品数量。 （1）人工定额的编制 编制人工定额主要包括拟定正常的施工条件以及拟定定额时间两项工作。 ·拟定正常的施工作业条件，就是要规定执行定额时应该具备的条件，正常条件若不能满足，则可能达不到定额中的劳动消耗量标准，因此，正确拟定正常施工的条件有利于定额的实施。 拟定正常施主的条件包括：拟定施工作业的内容；拟定施工作业的方法；拟定施工作业地点的组织；拟定施工作业人员的组织等。 ·拟定施工作业的定额时间，是在拟定基本工作时间、辅助工作时间、准备与结束时间、不可避免的中断时间、以及休息时间的基础上编制的。 上述各项时间是以时间研究为基础，通过时间测定方法，得出相应的观测数据，经加工整理计算后得到的。计时测定的方法有许多种，如测时法、写实记录法、工作日写实法等。 （2）人工定额的形式 人工定额按表现形式的不同，可分为时间定额和产量定额两种形式。 ·时间定额，就是某种专业，某种技术等级工人班组或个人，在合理的劳动组织和合理使用材料的条件下，完成单位合格产品所必须的工作时间，包括准备与结束时间、基本工作时间，辅助工作时间、不可避免的中断时间及工人必须的休息时间。 时间定额以工日为单位，每一工日按八小时计算。其计算方法如下：
（1Z103042-1） 或
（1Z103042-2） ·产量定额，就是在合理的劳动组织和合理使用材料的条件下，某种专业、某种技术等级的工人班组或个人在单位工日中所应完成的合格产品的数量，其计算方法如下：
（1Z103042-3） 产量定额的计量单位有：米（m）、平方米（m2）、立方米（m3）、吨（t）、块、根、件、扇等。 时间定额与产量定额互为倒数，即：
（1Z103042-4）
（1Z103042-5）
（1Z103042-6） 按定额的标定对象不同，人工定额又分单项工序定额和综合定额两种，综合定额表示完成同一产品中的各单项（工序或工种）定额的综合。按工序综合的用“综合”表示，按工种综合的一般用“合计”表示。其计算方法如下：
（1Z103042-7）
（1Z103042-8） 时间定额和产量定额都表示同一人工定额项目，它们是同一人工定额项目的两种不同的表现形式。时间定额以工日为单位，综合计算方便，时间概念明确。产量定额则以产品数量为单位表示，具体、形象，劳动者的奋斗目标一目了然，便于分配任务。人工定额用复式表同时列出时间定额和产量定额，以便于各部门、企业根据各自的生产条件和要求选择使用。 复式表示法有如下形式：
（3）人工定额的制定方法 人工定额是根据国家的经济政策、劳动制度和有关技术文件及资料制定的。制定人工定额，常用的方法有四种： ·技术测定法，是根据生产技术和施工组织条件，对施工过程中各工序采用测时法、写实记录法、工作日写实法，测出各工序的工时消耗等资料，再对所获得的资料进行科学的分析，制定出人工定额的方法。 ·统计分析法，是把过去施工生产中的同类工程或同类产品的工时消耗的统计资料，与当前生产技术和施工组织条件的变化因素结合起来，进行统计分析的方法。这种方法简单易行，适用于施工条件正常、产品稳定、工序重复量大和统计工作制度健全的施工过程。然而，过去的纪录，只是实耗工时，不反映生产组织和技术的状况；所以，在这样条件下求出的定额水平，只是己达到的劳动生产率水平，而不是平均水平。实际工作中，必须分析研究各种变化因素，使定额能真实地反映施工生产平均水平。 ·比较类推法，对于同类型产品规格多，工序重复、工作量小的施工过程，常用比较类推法。采用此法制定定额是以同类型工序和同类型产品的实耗工时为标准，类推出相似项目定额水平的方法。此法必须掌握类似的程度和各种影响因素的异同程度。 ·经验估计法，根据定额专业人员、经验丰富的工人和施工技术人员的实际工作经验，参考有关定额资料，对施工管理组织和现场技术条件进行调查、讨论和分析，制定定额的方法，叫做经验估计法。经验估计法通常用于一次性定额。 1Z103043材料消耗定额 材料消耗定额是在合理和节约使用材料的条件下，生产单位质量合格产品所必须消耗的一定规格的材料、成品、半成品和水、电等资源的数量标准。 定额材料消耗指标的组成，按其使用性质、用途和用量大小划分为三类，即： （1）主要材料，是指直接构成工程实体的材料； （2）辅助材料，也是直接构成工程实体，但比重较小的材料； （3）零星材料，是指用量小，价值不大，不便计算的次要材料，可用估算法计算。 材料消耗定额包括直接使用在工程上的材料净用量和在施工现场内运输及操作过程中的不可避免的废料和损耗。 （1）材料净用量的确定 材料净用量的确定，一般有以下几种方法： ·理论计算法。理论计算法是根据设计、施工验收规范和材料规格等，从理论上计算材料的净用量。如砖墙的用砖数和砌筑砂浆的用量，可用下列理论计算公式计算各自的净用量。 用砖数：
（1Z103043-1） 式中K——墙厚的砖数2（墙厚的砖数是0.5砖墙、1砖墙、1.5砖墙）。 砂浆用量：
（1Z103043-2） ·测定法，即根据试验情况和现场测定的资料数据确定材料的净用量。 ·图纸计算法，根据选定的图纸，计算各种材料的体积、面积、延长米或重量。 ·经验法，根据历史上同类项目的经验进行估算。 （2）材料损耗量的确定 材料的损耗一般以损耗率表示。材料损耗率可以通过观察法或统计法计算确定。
（1Z103043-3）
（1Z103043-4） 1Z103044机械台斑定额 机械台班定额，是指施工机械在正常施工条件下完成单位合格产品所必需的工作时间，它反映了合理地、均衡地组织作业和使用机械时，该机械在单位时间内的生产效率。 （1）机械台班定额的编制 ·拟定机械工作的正常施工条件，包括工作地点的合理组织，施工机械作业方法的拟定；确定配合机械作业的施工小组的组织；以及机械工作班制度等。 ·确定机械净工作效率，即确定出机械纯工作一小时的正常生产率。 ·确定机械的正常利用系数，是指机械在施工作业班内对作业时间的利用率。
（1Z103044-1） ·计算施工机械定额台班。
（1Z103044-2）
（1Z103044-3） ·拟定工人小组的定额时间，是指配合施工机械作业的工人小组的工作时间总和。
（1Z103044-4） （2）机械台班定额的形式 按其表现形式不同，机械台班定额可分为时间定额和产量定额。 ·机械时间定额，是指在合理劳动组织与合理使用机械条件下，完成单位合格产品所必须的工作时间，包括有效工作时间（正常负荷下的工作时间和降低负荷下的工作时间）、不可避免的中断时间、不可避免的无负荷工作时间。机械时间定额以“台班”表示，即一台机械，工作一个作业班时间。一个作业班时间为8小时。
（1Z103044-5） 由于机械必须由工人小组配合，所以完成单位合格产品的时间定额，同时列出人工时间定额。即：
（1Z10344-6） ·机械产量定额，是指在合理劳动组织与合理使用机械条件下，机械在每个台班时间内，应完成合格产品的数量。
（1Z103044-7） 1Z103050 了解建设工程项目估算 1Z1O3051建设工程项目估算的内容 建设工程项目估算的内容，从构成来讲应包括该项目从筹建、设计、施工，直至竣工投产所需的全部费用，分为建设投资和流动资金两部分。如图1Z103031所示。 估算工作按投资决策过程的进展相应地分为三个阶段，即投资机会研究与项目建议书阶段的投资估算、初步可行性研究阶段的投资估算和详细可行性研究阶段的投资估算。在不同的阶段，工作深度不同，估算的准确度也不一样。 （1）投资机会研究与项目建议书阶段的投资估算 这一阶段主要是选择有利的投资机会，提出投资建议，该阶段的工作可大致分为两个步骤： 第一个步骤可称为毛估阶段，它属于项目规划阶段的投资估算。这时，没有工艺流程图、平面布置图和设备分析情况，主要靠比照同类型已投产项目的投资额并考虑价格变化因素等估算。估算的目的仅在于判断一个项目是否值得进一步研究。由于资料的综合性很强，因此，估算的工作量小，时间和费用均消耗少，但误差率较大，允许在30%以上。 第二个步骤可称为粗估阶段。它属于项目建议书阶段的投资估算。在此阶段，有了初步的流程图、主要设备的生产能力，并已确定了项目的地理位置。粗估的目的主要是判断一个项目是否可行，指导进一步的研究；此阶段的误差率仍允许达30%。 （2）初步可行性研究阶段的投资估算 这一阶段是介于投资机会研究和详细可行性研究之间的阶段。此时要进一步明确项目的可行性，以及设备、材料的规格、设备的生产能力、工厂的总平面图、公用设施的初步配置等。进而确定项目是否进行详细可行性研究，并为下一步的研究和投资计划奠定基础。这种估算的误差率为20%左右。 （3）详细可行性研究阶段的投资估算 详细可行性研究阶段又可称为最终可行性研究阶段，在此阶段，项目已经进行了较详细的技术经济分析，决定了项目是否可行，并比选出最佳投资方案，估算的投资额比较准确，可据此进行项目的筹资。这种估算的误差率范围为±10%。 1Z103052建设工程项目估算的作用 各个阶段的估算有着各自的作用。项目建议书阶段的投资估算，是项目主管部门审批项目建议书的依据之一，并对项目的规划、规模起参考作用。项目可行性研究阶段的投资估算，是项目投资决策的重要依据，是研究分析项目投资经济效果的重要条件，一旦可行性研究报告被批准，其投资估算额即成为建设项目投资的最高限额；工程项目的估算不仅对其设计慨算起控制作用，还是项目筹措资金及制订建设贷款计划、核算建设项目固定资产投资需要额及编制固定资产投资计划的重要依据。在工程设计招标中，估算是优选设计单位和设计方案，衡量设计方案的经济合理性的重要依据。估算也是设计者控制设计方案，实行工程限额设计的依据。 1Zl03053建设工程项目估算的编制方法 估算采用何种方法应取决于要求达到的精确度，而精确度又由项目前期研究阶段的不同以及资料数据的可靠性决定。因此，在投资项目的不同前期研究阶段，允许采用繁简不同、深浅不同的估算方法。常用的估算方法有生产能力指数法、资金周转率法、比例估算法、综合指标投资估算法。 （1）生产能力指数法 这种方法起源于国外对化工厂投资的统计分析。根据统计，生产能力不同的两个装置，它们的初始投资与两个装置生产能力之比的指数幂成正比。计算公式为：
（1Z103053-1） 式中C2——拟建项目或装置的投资额 C1——已建同类型项目或装置的投资额； x2——拟建项目的生产能力； x1——已建同类型项目的生产能力； CF——价格调整系数； n——生产能力指数。 该法中生产能力指数n是一个关键因素。不同行业、性质、工艺流程、建设水平、生产率水平的项目，应取不同的指数值。选取n值的原则是：靠增加设备、装置的数量，以及靠增大生产场所扩大生产规模时，n取0.8～0.9；靠提高设备、装置的功能和效率扩大生产规模时，n取0.6～0.7。另外，拟建项目生产能力与已建同类项目生产能力的比值应有一定的限制范围，一般这一比值不能超过50倍，而在10倍以内效果较好。生产能力指数法多用于估算生产装置投资。 （2）资金周转率法 该法是从资金周转率的定义推算出投资额的一种方法。 当资金周转率为已知时，则：
（1Z103053-2） 式中C——拟建项目投资； Q——产品年产量； P——产品单价； T——资金周转率，
。 该法概念简单明了，方便易行，但误差较大。不同性质的工厂或生产不同产品的车间，资金周转率都不同，要提高投资估算的精确度，必须做好相关的基础工作。 （3）比例估算法 ·以拟建项目或装置的设备费为基数，根据已建成的同类项目的建筑安装工程费和其他费用等占设备价值的百分比，求出相应的建筑安装工程及其他有关费用，其总和为拟建项目或装置的投资额。计算公式为：
（1Z103053-3） 式中 C——拟建项目的投资额； E——根据设备清单按现行价格计算的设备费的总和； P1、P2、P3——表示已建成项目中的建筑、安装及工程建设其他费分别占设备费的百分比； F1、F2、F3——表示由于时间因素引起的定额、价格、费用标准等变化的综合调整系数； I——拟建项目的其他费用。 这种方法适用于设备投资占比例较大的项目。 ·以拟建项目中主要的、投资比重较大的工艺设备的投资（含运杂费，也可含安装费）为基数，根据已建类似项目的统计资料，计算出拟建项目各专业工程费占工艺设备的比例，求出各专业投资，相加得工程费用，再加上其他费用，求得拟建项目的建设 投资。 （4）综合指标投资估算法 综合指标投资估算法是依据国家有关规定，国家或行业、地方的定额、指标和取费标准，以及设备和主材价格等，从工程费用中的单项工程人手，来估算初始投资。采用这种方法，还需要相关专业提供较为详细的资料，有一定的估算精度，精确度相对较高。 ·设备和工器具购置费估算 分别估算各单项工程的设备和工器具购置费，需要主要设备的数量、出厂价格和相关运杂费资料，一般运杂费可按设备价格的百分比估算。主要设备以外的零星设备费可按占主要设备费的比例估算，工器具购置费一般也按占主要设备费的比例估算。 ·安装工程费估算 可行性研究阶段，安装工程费一般可以按照设备费的比例估算，该比例需要通过经验判定，并结合该装置的具体情况确定。安装工程费也可按设备吨位乘以吨安装费指标，或安装实物量乘以相应的安装费指标估算。条件成熟的，可按概算法估算， ·建筑工程费估算 建筑工程费的估算一般按单位综合指标法，即用工程量乘以相应的单位综合指标，如单位建筑面积（每平方米）投资，单位土石方（每立方米）投资，单位矿井巷道（每延米）投资，单位路面铺设（每平方米）投资等。条件成熟的，可按概算法估算。 （5）其他费用的估算 其他费用种类较多，先论采用何种投资估算方法，一般其他费用都需要按照国家、地方或部门的有关规定逐项估算。要注意随地区和项目性质的不同，费用科目可能会有所不同。在项目的初期阶段，也可以按照工程费用的百分数综合估算。 （6）基本预备费估算 基本预备费以工程费用、第二部分工程建设其他费用之和为基数，乘以适当的基本预备费率（百分数）估算。预备费率的取值一般按行业规定，并结合估算深度确定。 （7）涨价预备费估算 一般以分年工程费用为基数，分别估算各年的涨价预备费，再行加和，求得总的涨价预备费。 1Z103060了解国际工程建筑安装工程费用的组成 1Z103061费用项目组成表 国际工程项目建筑安装工程费用的构成，因承包项目范围的不同，以及各承包公司的分类方法不同，没有统一的模式，但基本构成如图1Z103061所示。
 1Z103062直接费 （1）直接费是指直接用于工程的人工费、材料设备费和施工机械使用费。 ·人工费，指直接从事施工以及附属辅助性生产的工人工资，包括国内工人工资、外籍工人工资，但不包括管理人员、后勤服务人员的工资。 ·材料设备费，指用于永久工程的所有建筑材料、设备的费用。材料设备采购的途径不同，其费用构成也不同，但均应包括材料设备的购买价格，以及从采购地到达工程现场过程中所发生的运输费、保管费等其他费用。 ·施工机械使用费，指用于施工的各类机械、装备的使用费，包括机械的基本折旧费、安装拆卸费、维修费、机械保险费和燃料动力费，以及驾驶操作人工费等。 （2）国外多采用工程量清单方式报价，常用分项工程（工程量清单项目）直接费计算方法如下： ·定额估价法，采用定额估价法应具备较正确的工效、材料、机械台班的消耗定额，人工、材料、和机械台班的使用单价。一般指有较可靠定额标准的企业。定额估价法应用较为广泛。 ·作业估价法，应用定额估价法是以定额消耗标准为依据，并不考虑作业的持续时间。当机械设备所占比重较大，使用的均衡性较差，机械设备搁置时间过长而使其贸用增大时，这种机械搁置无法在定额估价中给予恰当的考虑，一般应采用作业估价法进行计算。 作业估价法是先估算出总工作量、分项工程的作业时间和正常条件下劳动人员、施工机械的配备，然后计算出各项作业持续时间内的人工和机械费用。为保证估价的正确和合理性，作业估价法应包括：制定施工计划和计算各项作业的资源费用等。这种方法应用相当普遍，尤其是在那些广泛使用网络计划方法编制施工作业计划的企业中。 ·框算估价法，对于某些分项工程的直接费单价的估算，估价师可以根据以往的实际经验或有关资料，直接估算出分项工程中人工、材料和机械台班的消耗量，从而估算出分项工程的直接费单价。采用这种方法，估价师的实际经验直接决定了估价的正确程度。因此，往往适用于工程量不大，所占费用比例较小的分项工程。 1Z103063间接费 国际工程的间接费项目较多，但并无统一的规定，一般经常遇到的费用项目包括以下内容： （1）现场管理费 指除了直接用于各分部分项工程施工所需的人工、材料设备和施工机械等开支之外的，为工程现场管理所需要的各项费用。一般包括：管理人员和后勤服务人员工资、办公费、差旅交通费、医疗费、劳动保护费、固定资产折旧、工具用具使用费、检验试验费和其他费用。 （2）临时设施工程费 临时设施工程费用，包括生活用房、生产用房和室外工程等临时房屋的建设费（或房租）、水、电、暖、卫及通讯设施费等。 （3）保函手续费 国际工程招投标及实施过程中涉及到投标保函、履约保函：预付款保函、维修保函。银行为承包商出具以上保函时，都要收取一定的手续费。 ·投标保函。国外工程投标时，投标者必须交出由有资格的银行出具的投标保证书。用于保证投标者在投标后不中途退标，并在中标后与业主签订工程承包合同，否则投标保证金将予以没收。一般规定投标保证金占投标金额的5%，或具体规定某一额度。保证期限到定标时为止（一般为3～6个月），中标者可将此保证书转为履约保证书，不中标者予以退还。办理投标保证书时，应向银行缴纳一定比例的手续费。 ·履约保函。投标人中标后与业主签订承包合同以前，需先交出履约保证书，用以确保合同的履行，其手续与办理投标保证书相同。保证金额一般为投标总价的10%，或具体规定某一额度。履约保证书的有效期至完工时止。如果承包人中途违约，则被业主没收保函以赔偿损失。 ·预付款保函。承包商收受业主的预付工程款之前，必须交出与预付款金额相同的预付款保证书。该保证书同样也应由有资格的银行出具。 ·维修保函。工程完工后如果发现质量上的问题，在规定的保修期内由承包者负责修理。保修金是指在保修期内，为了确保承包者负责维修而保留的一部分承包额，直到保修期满为止。保修金一般占总价的5%。同样也可由银行出具保证书。 （4）保险费 国际工程中的保险项目一般有工程一切险、第三者责任保险、机动车辆保险、人身意外保险、材料设备运输保险、施工机械保险等，其中后三项保险的费用已分别计入直接费中的人工、材料设备和机械使用费。 ·工程一切险。工程一切险也称工程全险，即对工程在施工和保修期间，由于自然灾害、意外事故、操作疏忽或过失而可能造成的一切损失（包括第三者责任险）进行保险。保险范围包括合同规定的全部工程；到达工地的设备、材料和施工机具，临时设施及现场上的其他物资。建筑工程一切险的保险金额，应为保险标的建筑完成时的总值。保险费则按不同项目的危险程度、工期长短等因素确定。 ·第三者责任保险。建筑工程第三者责任保险是分别附加在工程一切险中的。在工程保险期内，如发生意外事故造成在工地及邻近地区的第三者人身伤亡、疾病或财产损失，依法律应由被保险人负责时，以及被保险人因此而支付的诉讼费和保险公司事先同意支付的其他费用，都将由保险公司负赔偿责任。第三者责任险的赔偿限额由双方商定。 ·机动车辆保险。机动车辆包括汽车、拖拉机、摩托车以及各种特种车辆，它们是机械损坏险中所不包括的，机动车辆保险分为车辆损失险和第三者责任险两部分，两者可以一起或分别投保。 ·人身意外保险，为了使施工人员在遭受意外造成人身伤亡时得到经济补偿；减轻企业负担，可向保险公司投保团体人身意外伤害险。 ·施工机械保险。承包人为保障工地施工机械设备遭受损失时得到补偿所投保的机械损坏险。其保险金额应以该机械设备的重置价值为准。 （5）贷款利息 承包商本身资金不足时，要用银行贷款组织施工，需向银行支付利息。 （6）税金 承包商应按工程所在国税收制度缴纳税额。各国情况不同税种也不同。主要由合同税、营业税、产业税、印花税、所得税、人头税、社会福利税、社会安全税、车辆牌照税及各种特种税等。 （7）业务费 包括为监理工程师创造现场工作、生活条件而开支的费用，为争取中标或加快收取工程款的代理人佣金、法律顾问费、广告宣传费、考察联络费、业务资料费和咨询费等。 1Z103064分包费 分包费是指分包商的费用。总包商在投标时还要考虑总包商的管理费。 1Z103065公司管理费 公司管理费也叫企业管理费或上级管理费，是公司为承包工程提供服务而收取的一项费用。公司管理费包括总部人员工资、行政管理费用、办公室的租金、邮政通讯费用、电费、暖气费、修理费、车辆使用费、办公用品费和财务费用等。 1Z103066暂列金额 “暂列金额”是指包括在合同中，供工程任何部分的施工，或提供货物、材料、设备，或服务，或提供不可预料事件之费用的一项金额。暂列金额是业主方的备用金，这是由业主的咨询工程师事先确定并填入招标文件中的金额。 1Z103067利润和风险费 利润对于业主来说是允许的利润，对投标者而言则是计划利润。风险费也称不可预见费，或称意外费。承包商承受来自气候、通货膨胀、合同条件、币值波动等风险，为防范风险所需要的各项费用，以及补偿费用计入标价中。