,企业财务会计,
主讲：张丰伟
海南大学经济管理学院
第一章 总论
● 教学目的和要求：
明确企业财务会计的概念, 特征, 作用,
对象, 要素, 会计等式 。 弄懂并掌握我国企
业会计准则与会计制度的主要内容 。
● 重点
财务会计的特征；会计要素；会计等式 ;会计核算
的基本前提 ;会计核算的一般原则 。
● 难点
会计等式的恒等与内涵 ;会计主体与法律主体的区
别 ;权责发生制, 配比原则的理解与在实务中的运
用问题 ;混淆收益性支出与资本性支出的界限对会
计信息产生怎样的影响 。 谨慎性原则及重要性原则
的运用 。
第一节企业财务会计概述
一, 财务会计的产生
（ 一 ） 产生
从 20世纪印年代开始, 财务会计与管理会计分离, 从而形成了现代会计
的两大分支 。
二, 财务会计的特征
（ 一 ） 财务会计的含义
财务会计是指按照会计准则和会计制度的要求, 对已发生的经济活
动, 通过记账, 算账和定期编制财务会计报告等专门方法, 将企业的财
务状况, 经营业绩和现金流量等会计信息, 提供给企业外部有经济利益
关系的团体和个人 。 因此, 财务会计又称外部会计 。
（ 二 ） 财务会计的特征
三, 财务会计的作用
第二节 企业财务会计的对象与会计要素
一, 企业财务会计对象
企业财务会计对象通常是指财务会计所要反映和监督的 内容 。
企业财务会计对象从理论上概括为企业经营资金的运动 。
二, 企业财务会计要素
（ 一 ） 静态要素
1 含义
2 内容
资产, 负债, 所有者权益
（ 二 ） 动态要素
1 含义
2 内容
收入, 费用, 利润
三、会计等式
1 静态 2 动态 3 动净结合
第三节 企业会计准则与企业会计制度
一, 企业会计准则
（ 一 ） 会计准则的含义
（ 二 ） 国际会计准则简述
（ 三 ） 我国会计准则及其结构内容：基本准则, 具体准则
1 基本准则及其结构内容：基本准则, 具体准则
（ 1） 基本准则的内容
会计核算的基本前提
会计核算的一般原则
会计要素准则
会计报告准则
（ 2） 会计核算基本前提
含义, 内容 （ 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 ）
（ 3）会计核算的一般原则
含义,内容（共 13条）
,企业会计制度, 规定, 企业在进行会计核算时, 应当遵循基
本原则包括三大类共 13条：
? 衡量会计信息质量的一般原则：
客观性原则, 相关性原则, 可比性原则, 一贯性原则,
及时性原则, 清晰性原则
? 会计要素确认, 计量的一般原则：
权责发生制原则, 实际成本原则, 配比原则,
划分收益性支出与资本性支出的原则
? 起修正作用的原则
谨慎性原则, 重要性原则, 实质重于形式原则
（ 4） 会计要素准则与会计报告准则
会计要素见本章第一节
会计报告见第十四章
第三节 企业会计准则与企业会计制度
一, 企业会计准则
2 具体准则及其内容
简述到目前为止我国发布的具体准则
二, 企业会计制度
（ 一 ） 企业会计制度的含义
（ 二 ） 我国企业会计制度及其结构内容
1 概念
2 结构内容
（ 三 ） 我国企业会计制度的特点
（ 四 ） 我国会计准则与企业会计制度的关系
第二章 货币资金
● 教学目的和要求,
明确货币资金的概念和内容、现金收支范围
及内部控制制度、银行存款的结算方式及其
特点,掌握货币资金的核算 。
● 重点
应收票据, 应收账款, 坏账损失, 预付账款的
核算；
● 难点
应收票据贴现息, 贴现实得额的计算及其账
务处理 ;中期期末及年度终了带息票据利息的
计提及账务处理；收账款入账金额的确定,包
括在商业折扣条件下和现金折扣条件下入账
金额的确定 ;坏账损失核算的备抵法 。
第一节 货币资金概述
一, 货币资金的概念
货币资金是企业以货币形态存在的, 流动性很强
的一种货币性资产, 是企业流动资产的重要组成
部分, 它直接反映企业的支付能力 。
二, 货币资金的内容
根据货币资金的存放地点及其用途的不同, 货币
资金分为现金, 银行存款及其他货币资金 。 由于
货币资金具有高度的流动性和直接的支付能力,
容易诱发犯罪和腐败, 因此必须加强对货币资金
的管理 。
第二节 现金的核算
一, 现金的概念
二, 现金管理制度
现金限额管理
现金使用范围管理
现金日常收支管理
现金的内部牵制制度
三, 现金清查
四, 现金的核算
（ 一 ） 总分类核算
设置的帐户及其运用
（ 二 ） 明细分类核算 （ 日记帐 ）
（ 三 ） 现金清查结果的处理
第三节银行存款核算
一, 银行存款的概念
二, 银行结算纪律
三, 银行结算原则
四, 银行结算的方式
五, 银行存款的核算
（ 一 ） 银行存款总分类核算
1,设置的帐户
2,账务处理
（ 二 ） 银行存款明细分类核算
（ 三 ） 银行存款的清查及未达账项的处理
1清查的方法
核对帐目
2 造成现金日记帐与银行对帐单不符的原因
（ 1）记帐错误
（ 2）未达帐项
?概念
?种类
?处理
编制银行存款余额调节表
[例 ] 企业 6月 30日银行存款日记账账面余额为 236400
元, 而银行对账单上企业存款余额为 233200元, 经
逐笔核对日, 企业委托银行代收款项 5000元, 银行
已收妥入账, 企业尚未接到银行的收款通知, 所以企
业未登账；
2,6月 28日, 企业开出支票 1400元, 持票人尚未到
银行办理转账, 银行尚未登账；
3,6月 29日, 银行代付电话费 1200元, 企业尚未收
到银行付款通知, 所以企业尚未登账；
4,6月 30日, 企业送存支票 8400元, 银行尚未登入
企业存款账户 。
要求,编制银行存款余额调节表, 调节上述未达帐项 。
编制银行存款余额调节表
200X年 6月 30日
项 目 余 额 项 目 余 额
银行对账单上余额 233200 银行存款日记账余额 23640
加,4月 30日送存转账支票 8400 加：银行代收款项 5000
减,4月 28日开出转账支票 1400 减：银行代付电话费 200
调节后银行存款的余额 240200 调节后银行存款的余额 240200
经过上述调整后的银行存款余额 240200元，表示是企业实际可
以动用的银行存款的数额。
第三节 其他货币资金核算
一, 其他货币资金的概念与内容
（ 一 ） 概念
（ 二 ） 内容
外埠 存款
银行汇票存款
银行本票存款
信用证保证金存款
信用卡存款
存出投资款
在途货币资金
二, 其他货币资金核算
（ 一 ） 设置的帐户
为了反映和监督其他货币资金的的增减变动及其结存情况, 应设置
,其他货币资金, 账户进行总分类核算 。 该账户借方登记他货币资金的
增加数, 贷方登记他货币资金的减少数, 余额在借方, 表示其他货币资
金的结存数额 。 在本账户下应按其他货币资金的种类设置明细账户进行
明细核算 。
其他货币资金
—外埠存款
—银行汇票
—银行本票
—信用证保证金
—信用卡存款
—存出投资款
— 在途货币资金
（ 二 ） 核算
1 外埠存款的核算
（ 1） 3日企业委托开户银行将 120000元款项汇往外地开立采
购专用账户 。
借：其他货币资金 ——外埠存款 120000
贷：银行存款 120000
（ 2） 10日采购人员转来发票账单所列材料货款为 100000元,
增值税税款 17000元,
借：物资采购或在途物资 100000
应交税金 ——应交增值税等 17000
贷：其他货币资金 —外埠存款 117000
（ 3） 13日采购完毕企业收到银行通知, 剩余款项已退回：
借：银行存款 3000
贷：其他货币资金 ——外埠存款 3000
2 银行汇票 存款的核算
（ 1） 2日企业向银行申请办理银行汇票, 申请开具 24000元的银
行汇票 （ 企业存款户头有存款 ） 。 企业根据经银行核准的银
行汇票委托书存根：
借：其他货币资金 ——银行汇票 2400
贷：银行存款 24000
（ 2） 3日企业持银行汇票购货, 收到有关发票账单所列材料货
款为 20000元, 增值税税款 3400元 。
借：物资采购 (或在途物资 ) 20000
应交税金 ——应交增值税等 3400
贷：其他货币资金 ——银行汇票 23400
（ 3） 4日采购完毕收回剩余款项 600元 。
借：银行存款 60
贷：其他货币资金 ——银行汇票 600
3 银行本票 存款的核算
（ 1） 10日企业委托银行开具金额为 47000元的银行本票, 用于材料采购 。
借：其他货币资金 ——银行本票 47000
贷：银行存款 47000
（ 2） 11日企业持银行本票购货, 收到有关发票账单所列材料货款为
40000元, 增值税税款 6800元 。
借：物资采购 (或在途物资 ) 40000
应交税金 ——应交增值税等 6800
贷：其他货币资金 ——银行本票 46800
如果企业销售产品 收到银行本票, 填制进账单到开户银行办理款项入
账手续时, 根据进账单及销货发票等：
借：银行存款
贷：主营业务收人
应交税金 ——应交增值税等
4 用证保证金 存款的核算
（ 1） 12日企业委托银行开具金额为 500000元的信用证, 用于材料采购 。
借：其他货币资金 ——信用证保证金 500000
贷：银行存款 500000
（ 2） 14日企业接到开证行付款通知后, 根据供货单位信用证结算凭证及
所附发票账单, 材料货款为 420000元, 增值税税款 71400元 。
借：物资采购 (或在途物资 ) 420000
应交税金 ——应交增值税 71400
贷：其他货币资金 ——信用证保证金 4914000
（ 3） 15日未用完信用证存款余额 8600元转回开户银行：
借：银行存款 8600
贷：其他货币资金 ——信用证保证金 8600
5 信用卡 存款的核算
（ 1） 5日企业委托银行开具金额为 20000元的信用卡 。
借：其他货币资金一信用卡存款
贷：银行存款
（ 2） 15日企业收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账
单等有关凭, 所列款项 2000元为办公用品 。
借：管理费用等
贷：其他货币资金 ——信用卡存款
企业的持卡人如不需要继续使用信用卡时，应持信用卡主动到发卡银
行办理销户。销卡时，单位卡账户余额转入企业基本存款户，不得提
取现金，会计处理为：
借：银行存款
贷：其他货币资金 —信用卡存款
6 存出投资款 的核算
（ 1） 15日企业存入证券公司 30000元, 准备用于购买股票 。
借：其他货币资金 ——存出投资款
贷：银行存款
（ 2） 16日企业购买股票共 18000元 。
借：短期投资 —股票 18000
贷：其他货币资金 ——存出投资款 18000
第三章 应收及预付款项
● 教学目的与要求：
明确各种应收及预付款项的概念、内容,
弄懂应收帐款的计价原则、坏帐损失核算的
方法、应收票据的计价原则与贴现,掌握应收
票据、应收帐款、坏帐损失、其他应收款及
预付帐款的核算。
● 重点
重点是应收票据, 应收账款, 坏账损失, 预付
账款的核算,
● 难点
难点是应收票据贴现息, 贴现实得额的计算及
其账务处理 ;中期期末及年度终了带息票据利
息的计提及账务处理；收账款入账金额的确
定,包括在商业折扣条件下和现金折扣条件下
入账金额的确定 ;坏账损失核算的备抵法 。
第一节 应收票据
一, 应收票据概述
（ 一 ） 应收票据的概念
（ 二 ） 商业汇票的种类
1,按承兑人不同划分为商业兑汇票和银行承兑汇票 。
2,按是否带息划分分为带息商业汇票 (简称带息票据 )和不
带息商业汇票 (简称不带息票据 )
(三 )应收票据的入账价值
我国应收票据无论是否带息均于收到或开出并承兑时, 以
其票面价值 （ 即面值 ） 入帐, 对于跨中期和跨年度的带息
票据在中期期末和年度终了计提利息, 增加票据的账面价
值, 同时确认为利息收入并计入当期损益 。
(四 )应收票据的利息的计算,
1,应收票据的利息计算公式为：
利息 =本金 X利率 X期限
2,公式的说明
（ 1）, 本金, （ 2）, 利率, （ 3）, 期限, 。
3,综上所述带息票据利息的计算公式可作如下变换：
利息 =票据面值 X票面利率 X期限 =票据面值 X票面年利率 X月数 /12
=票据面值 X票面年利率 X天数 /360
=票据面值 X票面月利率 X月数
=票据面值 X票面月利率 X天数
4,注意的问题：在计算利息时利率与期限应保持口径一直 。
（ 五 ） 应收票据的到期值
应收票据到期值是指应收票据到期可收回的价值, 其计算公式为：
（ 1） 带息票据的到期值 =票据面值 +利息
（ 2） 不带息票据的到期值 =面值
(六 )应收票据贴现
1 应收票据贴现的含义
2 应收票据票据贴现的有关计算公式
贴现实得额 =票据到期值 —贴现息
贴现息 =票据到期值 X贴现率 X贴现期
贴现期 =票据期限 -企业已持有票据期限
已持有票据期限的计算与票据期限的计算相同, 在此不赘述 。
3 注意的问题
（ 1） 在计算贴现息时, 贴现率与贴现期应当保持口径一直 。
（ 2） 不带息, 按照中国人民银行, 支付结算办法, 的规定, 实付贴现
金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期前一日的利息计算 。 承兑人在
异地的, 贴现利息的计算应另加 3天的划款日期 。
二, 应收票据核算
（ 一 ） 应收票据核算的内容
应收票据核算的内容包括应收票据的取得, 利息的计算与提
取, 票款的收回, 贴现, 转让 。
（ 二 ） 设置的账户
,应收票据, 账户, 该账户属于资产性质的账户, 其借方
登记取得的应收票据的面值以及计提利息增加的价值, 贷
方登记到期收回票款以及到期前向银行贴现的应收票据的
面值, 余额在借方, 表示尚未收回且未申请贴现的应收票
据的面值 。 本账户应按照商业汇票的种类设置明细账户,
并设置, 应收票据备查簿, 。
(三 ) 应收票据账务处理
1,应收票据取得的核算
根据应收票据取得的原因不同, 其会计处理有所区别 。
（ 1） 因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据, 借记, 应收
票据, 账户, 贷记, 应收账款, 账户 。
（ 2） 因企业销售货物等取得的应收票据, 借记, 应收票据,
账户, 贷记, 主营业务收入,,, 应交税金 ——应交增值
税 （ 销项税额 ）, 等账户 。
2,应收票据票款收回的核算
（ 1） 收回时, 按照票面到期值借记, 银行存款, 账户, 按面
值贷记, 应收票据, 账户, 带息票据到期值与面值的差额
（ 即利息 ） 贷记, 财务费用, 账户 。
（ 2） 商业承兑汇票到期, 承兑人违约拒付或无力偿还票款,
收款企业应将到期票据的票面金额转入, 应收账款, 账户 。
举例说明应收票据的核算
（ 1） 甲国有工业企业向乙企业销售产品一批, 货款为
100 000元, 尚未收到, 已办妥托收手续, 适用增值
税税率为 17％ 。
（ 2） 10 天 后, 甲企业收到乙企业寄来一份 3个月的商
业承兑汇面值为 117 000元, 抵付产品货款 。
（ 3） 3个月后, 应收票据到期收回票面金额 117000元
存人银行 。
（ 4） 如果该票据到期, 乙企业无力偿还票款 。
要求：根据上述业务进行会计处理 。
3,跨中期和跨年度应收票据利息的计提
对于跨中期和跨年度应收票据利息的计提, 企业应于中期
期末和年度终了, 按规定计算票据利息, 并增加应收票据
的票面价值, 同时, 冲减财务费用 。
带息的应收票据到期收回款项时, 应按收到的本息, 借记
,银行存款, 账户, 按票面价值, 贷记, 应收票据, 账户,
差额, 贷记, 财务费用, 账户 。
例：某企业 2002年 9月 1日销售一批产品给 A公司, 货已发
出, 发票上注明的销售收入为 100 000元, 增值税额 17 000
元 。 收到 A公司交来的商业承兑汇票一张, 期限为, 6个月,
票面利率为 10％ o,其会计处理为：
(1)收到票据时
借：应收票据 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税金 ——应交增值税 (销项税额 )17000
(2)年度终了 (2002年 12月 31日 ),计提票据利息
票据利息 =117000x10％ x4÷ 12=3 900(元 )
借：应收票据 3 900
贷：财务费用 3 900
(3)票据到期收回票款
收款金额 =117 000X(1十 10％ ÷ 12x6)=122 850(元 )
2003年计提的票据利息 =117 000x10％ x2÷ 12
=1 950(元 )
借：银行存款 122 850
贷：应收票据 120 900
财务费用 1 950
4,应收票据转让的核算
（ 1） 概念
（ 2） 会计处理
应收票据背书转让, 取得所需物资的会计处理 。
5,应收票据贴现的核算
（ 1） 概念
（ 2）会计处理
A、不带息票据贴现的会计处理
按扣除其贴现息后的净额，借记, 银行存款, 账户，按贴现息部分，
借记, 财务费用, 账户，按应收票据的面值，贷记, 应收票据, 账户。
B、带息票据贴现的会计处理
按实际收到金额，借记, 银行存款, 账户，按应收票据的账面价值，
贷记, 应收票据, 账户，按其差额，借记或贷记, 财务费用, 账户。
例,X年 5月 2 日, 企业将所持有的出票日期为 3月 23日,
期限为 6个月, 面值为 110000元的不带息商业承兑汇
票一张到银行贴现, 假设该企业与承兑企业在同一
票据交换区域内, 银行年贴现率为 12％ 。
要求：进行贴现的会计 。
C,注意问题
如果贴现的商业汇票到期, 承兑人的银行账户不足支付,
银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业, 同时从贴现企
业的账户中将票据款划回 。 此时, 贴现企业应按所付票据本
息转作, 应收账款,, 借记, 应收账款, 账户, 贷记, 银行
存款, 账户 。
如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为
逾期贷款处理，贴现企业应借记, 应收账款, 账户，贷记
,短期借款, 账户。
第二节应收账款
一, 应收账款概述的概念
（ 一 ） 应收账款的概念及范围
1,概念
2,范围
（ 1） 应收账款是指因销售活动形成的债权, 不包括应收职工欠款, 应收
债务人的利息等其他应收款；
（ 2） 应收账款是指流动资产性质的债权, 不包括长期的债权, 如购买的
长期债券等；
（ 3） 应收账款是指本企业应收客户的款项, 不包括本企业付出的各类存
出保证金, 如投标保证金和租人包装物保证金等 。
（ 二 ） 应收账款的确认时间
应收账款应于收入实现时予以确认 。
（ 三 ） 应收账款的计价
1,正常情况下应收账款的计价
在正常情况下应收账款应按实际发生额计价入账 。
2,带有商业折扣和现金折扣情况下应收账款的计价
(1)商业折扣
① 商业折扣的概念
② 带有商业折扣情况下应收账款的计价
在存在商业折扣的情况下, 企业应收账款入账金额应按扣除商
业折扣以后的实际售价确认 。
(2)现金折扣
① 现金折扣的概念
② 现金折扣的表示
2,带有商业折扣和现金折扣情况下应收账入帐价值
（ 1） 现金折扣的表示
现金折扣一般用符号, 折扣 /付款期, 表示 。 例如, 2／ 10”,,1／ 20”,,n
／ 30”,其中：
,2／ 10”表示买方在 10天内付款可按售价给予 2％ 的折扣 。
,1／ 20”表示买方在 20天内付款可按售价给予 1％ 的折扣 。
,n／ 30”表示买方在 30天内付款则不给折扣, 即全额付款 。
（ 2） 带有现金折扣情况下应收账款的计价
主要有两种方法：一种是总价法, 另一种是净价法 。
A,总价法：是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价, 作为应收账款
的入账价值 。 现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时, 才予以确认 。
B,净价法：是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价, 据以确认应收
账款的人账价值 。 这种方法是把客户取得折扣视为正常现象, 认为客户
一般都会尽早付款, 而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额, 视为
提供信贷获得的收入 。
二, 应收账款的核算
（ 一 ） 设置的主要账户
,应收账款, 账户：性质, 作用, 登记方式, 余额方向, 明细账核算 。
(二 ) 应收账款的账务处理
1,在正常情况下企业发生的应收账款, 应按应收账款的全部金额计价入
账 。
例,某制造厂采用托收承付结算方式销售给某商厂商品一批, 价值总计
200000元, 适用的增值税税率为 17％, 代购货单位垫付运杂费 5000元,
企业已将产品发出, 并向银行办妥托收手续 。 会计处理 。
2,带有商业折扣的情况下, 企业发生的应收账款, 应按扣除商业折扣后
的金额计价入账 。
例,某制造业销售产品一批, 按价格表计算的价格为 40 000元, 由于是成
批销售, 销贷方给购货方 10％ 的商业折扣, 适用增值税税率为 17％, 销
货方应收账款的入账价值为 42120（ 36000+6120） 元, 款项尚未收到 。
会计处理 。
3,带有现金折扣的情况下, 企业发生的应收账款采
用总价法入账, 发生的现金折扣作为财务费用处
理 。
例：某国有工业企业销售产品 20000元, 规定的现金
折扣条件为 2／ 10,n／ 30,适用的增值税税率为
17％, 款项尚未收到 。
要求：进行有关的账务处理
三, 坏账损失概述
（ 一 ） 坏账损失的含义
（ 二 ） 坏账损失的确认
一般来讲, 企业的应收账款符合下列条件之一的, 应确认为
坏账：
1,债务人死亡, 以其遗产清偿后仍然无法收回；
2,债务人破产, 以其破产财产清偿后仍然无法收回；
3,债务人较长时期内未履行其偿债义务；并有足够的证据
表明无法收回或收回的可能性极小 。
企业应当在期末对应收账款进行检查, 并预计可能产生的坏
账损失 。 对预计可能发生的坏账损失, 计提坏账准备 。
（ 三 ） 计提坏账准备的有关规定
1,计提坏账准备方法的规定
2,计提坏账准备比例的规定
（ 1） 全额计提坏账准备的规定
（ 2） 不能全额计提坏账准备的规定
下列各种情况不能全额提取坏账准备：
A,当年发生的应收款项；
B,计划对应收款项进行重组；
C,与关联方发生的应收款项；
D,其他已逾期, 但无确凿证据表明不能收回的应收款项 。
3,其他规定
4,注意
应当指出, 对已确认为坏账的应收账款, 并不意味着企业放弃了追索
权, 一旦重新收回, 应及时入账 。
(二 )坏账损失的核算
1,坏账损失核算的方法
直接转销法, 备抵法两种 。 我国, 企业会计制度规定企业只能采用备抵
法核算坏账损失 。
（ 1） 直接转销法
A,含义
直接转销法是指在实际发生坏账时, 确认坏账损失, 计入期间费用 （ 借
记管理费用 ）, 同时注销该笔应收账款 （ 贷记应收账款 ） 。 如果已冲销
的应收账款以后又收回时, 应作相反的分录, 并同时借记银行存款, 贷
记应收账款 。
B,直接转销法的优点
C,会计处理
例,W公司欠 Y公司的账款 6000元已超过三年, Y公司经过多次催收无
效, 收回的可能性很小, Y公司应对该项应收账款作坏账损失处理 。
要求：进行相关会计处理 。
（ 2） 备抵法
A,备抵法的含义和设置的账户
（ A） 备抵法的含义
备抵法是按期估计坏账损失, 形成坏账准备, 当某一应收账款全部
或者部分被确认为坏账时, 应根据其金额冲减坏账准备, 同时转销
相应的应收账款金额的一种方法 。 采用备抵法, 一方面按期估计坏
账损失计入管理费用；一方面设置, 坏账准备, 账户, 待实际发生坏
账时冲销坏账准备和应收账款金额, 使资产负债表上的应收账款反
映扣减估计坏账后的净值 。
（ B） 设置的账户
在备抵法下应设置, 坏账准备, 账户, 该账户的借方登记计提的坏账
准备金, 贷方登记实际发生坏账时冲销的金额 。
C,在备抵法下的账务处理
企业计提坏账准备时, 借记, 管理费用, 科目, 贷记
,坏账准备, 科目 。 实际发生坏账时, 借记, 坏账准备,
科目, 贷记, 应收账款, 科目 。
如果已确认并转销的坏账以后又收回, 则应按收回的金
额, 借记, 应收账款, 科目, 贷记, 坏账准备, 科目, 以
恢复企业债权并冲回已转销的坏账准备金额；同时, 借记
,银行存款, 科目, 贷记, 应收账款, 科目, 以反映账款
收回情况 。
D,在会计核算上应注意以下两个问题
一是已确认并已转销的坏账损失, 如果以后又收回的处理 。
二是收回的已作为坏账核销的应收账款的处理 。 应贷记, 坏
账准备,
E,估计坏账损失的方法
在备抵法估计坏账损失主要有三种方法：
（ A） 应收账款余额百分比法
采用应收账款余额百分比法, 是根据会计期末应收账款
的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失, 据此
提取坏账准备 。
估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确定, 也可根
据规定的百分率计算 。
理论上讲, 这一比例应按坏账占应收账款的概率计算, 企
业发生的坏账多, 比例相应就高些；反之则低些 。 会计期
末, 企业应提取的坏账准备大于其账面余额时, 按其差额
提取；应提取的坏账准备小于其账面余额时, 按其差额冲
回坏账准备 。
企业当期应计提的坏账准备的可按下列公式计算：
当期应计提 当期期末估计,坏账准备”账户的账面货方余
＝ ―
的坏账准备 的坏账损失 额 （ 如为借方余额用, —”表示 ）
? 如果当期期末估计的坏账损失金额大于, 坏账准备, 账户的账面贷方余
额, 应按其差额补提坏帐准备 。
? 如果当期期末估计的坏账损失金额小于, 坏账准备, 账户的账面贷方余
额, 应按其差额冲回多提的坏帐准备 。
? 如果, 坏账准备, 账户的账面为借方余额时 （ 用, —”表示, 减负等于
加正 ）, 应将当期期末估计的坏账损失金额加上, 坏账准备, 账户的账
面借方余额一并补提坏账准备 。
例,某企业坏账损失核算的方法采用备抵法,
按应收账款的余额提取坏账准备金, 比例为
5‰ 。 2000年年末, 应收账款, 账户的余额
为 100 000元,, 坏账准备, 账户无余额；
2001年 5月发生坏账损失 6 00元, 其中 A公司
1 00元, B公司 5 00元, 该年年末, 应收账款,
帐户的余额为 80 000元； 2002年 2月收回上年
已冲销的 A公司的坏账 100元, 该年年末, 应
收账款, 账户的余额为 90 000元 。 有关的会
计处理 。
（ B） 账龄分析法
账龄分析法是根据应收账款人账时间的长短
来估计坏账损失的方法 。 虽然应收账款能否
收回以及能收回多少, 不一定完全取决于时
间的长短, 但一般来说, 账款拖欠的时间越
长, 发生坏账的可能性就越大 。
账龄分析法应用
例：某企业 2002年 12月 31日应收账款账龄及估计坏账损失。
如表下表：
应收账款账龄 应收账款金额 估计损失的比例 估计坏账损失金额
未到期 50000 1% 500
过期 1~2 20000 2% 400
过期 3~4 10000 4% 400
过期 5~6 5000 6% 300
合计 85000 1600
从上表 2-1可知：企业 2002年 12月 31 日估计的坏帐损失为
1600元 。
假定在计提坏帐准备之前, 坏账准备, 账户的账面为贷方余额
500元, 企业 2002年 12月 31 日应计提的坏帐准备为：
当期应计提 当期期末估计,坏账准备”账户的账面货方余
＝ ―
的坏账准备 的坏账损失 额 （ 如为借方余额用, —”表示 ）
=1600 - 500=1100（ 元 ）
如果当期期末估计的坏账损失金额大于, 坏账准备, 账户的
账
面贷方余额, 应按其差额补提坏帐准备 。 2002年 12月 31 日应
补提坏帐准备为 1100元 。 会计处理？
假定在计提坏帐准备之前, 坏账准备, 账户的账面为借方余额
500元 （ 若贷方余额 1700元 ）, 企业 2002年 12月 31 日应计提
的坏帐准备各是多少？ 会计处理？
C,销货百分比法
销货百分比法, 就是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失
的方法 。
例,某公司 2002年全年赊销金额为 400 000元, 根据经验估计
坏账损失率为 2％ 。 假定该公司, 坏账准备, 账户在计提坏
账准备之前无余额 。 2002年年末应计提坏账准备？
其他情况下的会计处理？
⑥ 备抵法的优点
一是预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚
增利润；二是在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业
真实的财务情况；三是使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列
的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效 。
第三节 其他应收款及预付款
一, 其他应收款核算
（ 一 ） 概念
（ 二 ） 设置的帐户
,其他应收款,,性质, 作用, 登记方式, 余额方向 。 明细核算 。 若备用
金
业务不设置, 备用金, 科目进行核算的企业, 可在, 其他应收款, 科目下
设置
,备用金, 明细科目进行核算 。
（ 三 ） 其他应收款账务处理
（ 四 ） 以备用金为例, 具体说明其他应收款的核算方法 。
1,一次性备用金的核算
例 某企业总务部申请一次性备用金 500元, 经审核批准后付给现金支票
一张 。 其会计分录为,·
2,定额备用金的核算
实行定额备用金制度的企业, 单位, 年初应由企业向内部用款单位或职
工预付 —定限额的周转备用款项, 年内使用报销, 并不足定额, 年末予
以收回 。
举例说明定额备用金的核算
例 （ 1） 某企业实行定额备用金制度, 年初该企业销
售部申请定额备用金 1 500元, 经审批开出现金支
票一张 。
（ 2） 销售部年内报销产品销售装卸费用, 搬运费共
计 1200元, 经审核予以报销, 并开出现金支票一张,
补足备用金定额 。
（ 3） 销售部于年终报销产品销售搬运费用 900元, 办
公费 200元, 经审核予以报销, 余款退回现金 。
二, 预付帐款核算
（ 一 ） 概念
（ 二 ） 核算设置的帐户
为了加强对预付账款的管理, 一般应单独设置, 预付账
款, 账户进行核算, 预付账款不多的企业, 也可以将预
付的货款记入, 应付账款, 账户的借方 。 但在编制会计
报表时, 仍然要将, 预付账款, 和, 应收账款, 的金额
分开报告 。
预付账款按实际付出的金额入账 。 会计期末, 预付账款
按历史成本反映 。
（ 三 ） 预付账款的账务处理
1,预付货款时
2,收到预定的货物时
3,退回多付的款项或补付货款时
第四章 存货
● 教学目的与要求,
明确存货的定义与内容,弄懂各种存货的
入帐价值,掌握存货 (包括原材料, 包装物,
低值易耗品, 委托加工材料, 自制半成品和
产成品 )按实际成本计价和按计划成本计价的
核算, 存货盘盈和盘亏的核算 。
● 重点
重点 是存货的概念、范围、入帐价值的确定、
计价方法 ;原材料按实际成本计价和按计划计价的核
算 ;包装物的概念、摊销的方法及其帐务处理 ;低值
易耗品的概念、摊销的方法及其帐务处理 ; 委托加
工存货的计价及帐务处理 ;存货清查的概念、种类及
其盘盈、盘亏、毁损的帐务处理；
● 难点
难点 是存货入帐价值的确定及计价方法 ;存货按
实际成本计价核算,发出存货成本的计价法 ;存货按
计划计价核算,存货成本差异率的计算与结转。存货
清查的盘盈、盘亏、毁损的帐务处理。
第一节存货概述
一, 存货概念及范围
（ 一 ） 存货的概念
,企业会计准则 ——存货, 规定, 存货是指企业在正常生产经营过程中持
有以备出售的产成品或商品, 或者为了出售仍然处在生产过程中的在产
品, 或者在生产过程或提供劳务过程中将耗用的材料, 物料等, 存货包
括各类原材料, 在产品, 半成品, 产成品, 商品以及包装物, 低值易耗
品等 。
需要注意的是, 为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料, 虽然
也具有存货的某些特征 (如流动性 ),但它们并不符合存货的概念, 因此
不能作为企业的存货进行核算, 而是归入在建工程中, 作为工程物资核
算 。 企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产也不符合存货的概
念, 因而也不属于企业的存货, 将其归入其他资产核算 。
（ 二 ） 存货的范围
1,正常情况下存货的范围
（ 1） 在正常经营过程中储存以备出售的存货 。 如工业企业的库存产成品,
商品流通企业的库存商品等 。
（ 2） 为了最终出售正处于生产出程中的存货, 如工业企业的在产品和自
制半成品等 。
（ 3） 为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货, 如工业企业为
生产产品耗用而储存的原材料, 燃料, 包装物, 低值易耗品等
2,存货范围的特别说明
（ 1） 关于代销商品 。
（ 2） 关于在途商品 。
（ 3）关于购货约定商品。
二, 存货计价
（ 一 ） 存货的入账价值及其成本构成
1。 存货的入账价值
按照, 企业会计制度, 及, 企业会计准则 ——存货, 规定：, 各种存货应
当按取得时的实际成本入账, 。
2。 存货成本的构成
从理论上讲, 凡与取得存货有关的支出, 均应计入存货的实际成本中
由于存货取得的方式不同, 其实际成本构成也不尽相同 。
（ 1） 购入的存货
（ 2） 自制的存货
（ 3） 委托外单位加工完成的存货
（ 4） 投资者投入的存货, 按照投资各方确认的价值作为实际成本 。
（ 5） 通过非货币性交易换入的存货
（ 6） 接受捐赠的存货
（ 7） 盘盈的存货, 应当按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本 。
3,注意的事项
（ 二 ） 存货计价
1。 存货的日常核算按实际成本计价
（ 1） 含义
（ 2） 存货的日常核算按实际成本计价, 企业发出存
货成本的计算方法：
个别辨认法
先进先出法
后进先出法
全月一次加权平均法
移动平均法
2,存货的日常核算按计划成本计价
（ 1） 含义
（ 2） 存货计划单位成本的制定
（ 3） 存货成本差异的的种类 。
超支差异
节约差异
（ 4） 发出和结存存货应负担的成本差异的计算
首先计算存货成本差异率：
月初结存存货 本月收入存货
本月存货成 成本差异额 + 成本差异率
= X100%
本 差 异 率 月初结存存货 + 本月收入存货
计划成本 计划成本
发出存货负担的差异 =发出存货的计划成本 X存货成本差异率
3,存货的日常核算按进价计价
（ 1） 按进价计价的含义
（ 2） 销售商品的成本计算方法
除前面介绍的几种方法外, 还有毛利率法等 。
毛利率法 是根据本期销售净额乘以前期实际 (或本月
计划 )毛利率匡算本期销售毛利, 并计算发出存货
成本的一种方法 。 计算公式如下：
销售净额 =商品销售收入 —销售退回与折让
销售毛利 =销售净额 X毛利率
发出存货的成本 （ 销售成本 ） =销售净额 —销售毛利
4,存货的日常核算按售价计价
（ 1） 按售价计价的含义
（ 2） 本月已销商品的实际销售成本
商品进销 月初库存商品进销差价 +本月购入商品进销差价
= x100％
差价率 月初库存商品的售价 +本月购入库存商品的售价
本月已销商品应 本月已销商品
= X 商品进销差价率
分摊的进销差价 的销售收入
本月已销商品的 本月已销商品 本月已销商品应
= —
实际销售成本 的销售收入 分摊的进销差价
5,期末存货按成本与可变现净值孰低计
（ 1） 基本概念
A,,成本与可变现净值孰低,
B,这里所讲的, 成本,
C,这里所讲的, 可变现净值, 是指在正常生产经营过程中,
以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本, 估计的
销售费用以及相关税金后的金额 。
D,,成本与可变现净值孰低, 的理论基础
（ 2） 可变现净值的确定应考虑的主要因素
A,企业在确定存货的可变现净值时, 应当以取得的可靠证
据为基础, 并且考虑持有存货的目的, 资产负债表日后事项
的影响等因素 。
B,,可靠证据,
（ 3） 可变现净值中估计售价的确定
A,从上述, 可变现净值, 的概念可以看出, 存货估计售价的确定对于
计算其可变现净值非常重要 。 企业在确定存货的估计售价时, 应当以资
产负债表日为基准, 但是如果当月存货价格变动较大时, 则应当以当月
该存货平均销售价格或资产负债表日最近一次销售价格的平均数, 作为
其估计售价的基础 。
B,确定存货的估计售价的原则
（ A） 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货, 通常应以产成品或
商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础 。
（ B） 如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量, 超出部分的存货
可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础 。
（ C） 没有销售合同或劳务合同约定的存货, 其可变现净值应当以产成品
或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础 。
第二节 原材料
一, 原材料按实际成本计价的核算
（ 一 ） 设置的账户
1,,原材料, 帐户
2。, 在途物资, 帐户
说明：不设, 在途物资, 帐户的企业, 为了核算企业已付
款, 尚未验收入库的材料, 可以通过, 物资采购, 帐户来
核算 。
3,,应付帐款, 帐户
4,,应付票据, 帐户
5,,预付账款, 帐户 。
（ 二 ） 帐务处理
1,原材料增加的核算
（ 1） 外购原材料的核算
A,,单货同到, 采购业务的核算
例,10月 5日某制造厂向 Y公司采购甲材料一批, 收到增值税专用发票
所列材料数量 2000公斤, 单价 50元, 货款为 1 0000元, 增值税税款为
1700元, 合同规定有关运费供货方承担 。 款项用转帐支票付讫, 材料已
验收入库
B,,单到货未到, 采购业务的核算
例,10月 5日某制造厂向 Y公司采购甲材料一批, 收到增值税专用发票
所列材料数量 2000公斤, 单价 50元, 货款为 1 0000元, 增值税税款为
1700元, 合同规定有关运费供货方承担 。 款项用转帐支票付讫, 材料尚
未运到 。, 10月 10日材料运到并验收入库 。
C,,货到单未到, 采购业务的核算
平时收到材料时的处理
待收到发票帐单付款时的核算
如果月末仍未收到发票帐单时的核算
下月初的核算
下月收到发票帐单付款或开出, 承兑商业汇票后的核算
例,10月 10日某制造厂向 Y公司采购甲材料一批收到, 验收入
库, 发票帐单尚未收到 。 10月 31日企业仍未收到甲材料的
发票帐单 （ 暂估价值 9000元 ） 。 11月 8日收到发票帐单, 所
列材料数量 2000公斤, 单价 50元, 货款为 1 0000元, 增值税
税款为 1700元, 合同规定有关运费供货方承担 。 款项用转
帐支票付讫 。
D,采用预付货款的方式采购材料
例,企业采用预付货款的方式向 Y公司采购甲材料, 10月 5
日向 Y公司预付购料款 100000元 。
10月 18日收到 Y公司发来的甲材料及增值税专用发票, 所列
材料数量 2000公斤, 单价 50元, 货款为 100000元, 增值税税
款为 17000元, 合同规定有关运费由供货方承担 。 材料已验
收入库 。 所欠款项用银行存款支付 。 要求对上述业务进行会
计处理 。
（ 1） 10月 5日预付购料款
（ 2） 10月 18日收到材料及发票帐单时
（ 3） 补付货款
E,外购的原材料发生短缺或损耗的核算
（ A） 定额内的损耗
（ B） 供货单位, 运输部门或其他个人造成的材料短
缺或损耗,
（ C） 发生的非正常损耗
（ D） 尚待查明原因的途中损耗
（ 2） 自制, 投资者投入, 接受捐赠原材料核算
A,自制并已验收入库的原材料
B,投资者投入的原材料
C,企业接受捐赠的原材料
D,外商投资企业接受捐赠的原材料
2,原材料发出的核算
（ 1） 企业生产经营领用的原材料的核算
A,基本生产车间生产产品领用的
B,辅助生产车间生产产品领用的
C,车间一般消耗领用的
D,管理部门领用的
E,专设的销售机构领用
（ 2） 基建工程, 福利等部门领用的原材料
（ 3）对于出售的原材料
二, 按计划成本计价原材料存货的核算
1,设置的帐户
,物资采购, 帐户
,原材料, 帐户
,材料成本差异, 帐户
除以上帐户外还应设置, 应付账款,,, 应付票据,,, 预
付帐款, 等帐户
2,原材料增加的核算
（ 1） 外购原材料
A,,单货同到, 采购业务的核算
例：沿用按实际成本计价时的例子, 10月 5日某制造厂向 Y
公司采购甲材料一批, 收到增值税专用发票所列材料数量
2000公斤, 单价 50元, 货款为 1 0000元, 增值税税款为 1700
元, 合同规定有关运费由供货方承担 。 款项用转帐支票付
讫, 材料已验收入库, 计划单价为 49元 。
会计处理为：
（ 1） 借：物资采购 —甲材料 100000
应交税金 —应交增值税 （ 进项税额 ） 17000
贷：银行存款 117000
（ 2） 借：原材料 —甲材料 98000
材料成本差异 —原材料成本差异 2000
贷：物资采购 —甲材料 100000
B,,单到货未到, 采购业务的核算
例,10月 5日某制造厂向 Y公司采购甲材料一批, 收到增值税
专用发票所列材料数量 2000公斤, 单价 50元, 货款为
100000元, 增值税税款为 17000元, 合同规定有关运费由供
货方承担 。 款项用转帐支票付讫, 材料尚未运到 。 12日材
料运到验收入库 。 要求进行有关的会计处理 。
C,,货到单未到, 采购业务的核算
例,10月 6日某制造厂向 Y公司采购乙材料一批, 收
到增值税专用发票所列材料数量 1000公斤, 单价 20
元, 货款为 20000元, 增值税税款为 3400元, 合同
规定有关运费由供货方承担 。 款项用转帐支票付讫,
材料尚未运到 。 10日 31日材料仍未运到 。 11月 5日
材料运到验收入库, 计划成本 21元 。 要求进行有关
的会计处理 。
（ 1） 10月 6日
（ 2） 10日 31日
（ 3） 11月 1日
（ 4） 11月 5日
3,按计划成本计价 原材料 发出的核算
按计划成本计价原材料发出的核算，除原材料发出
业务核算外，在会计期末需要将发出原材料和期末
库存原材料的计划成本调整为实际成本。
（ 1） 原材料 发出业务的核算
A,企业生产经营领用原材料的核算
B,基建工程, 福利等部门领用的原材料
C,对于出售的原材料
（ 2） 发出材料应分配的成本差异计算与结转
A,计算材料成本差异率
B,计算发出材料负担的成本差异
C,结转发出材料负担的成本差异
举例说明 原材料按计划成本计价的核算
例,某企业原材料按计划成本计价核算，企业 200X
年 12月发出材料 550000元，其中生产用 500000元，
车间一般消耗 30000元，在建工程领用 20000元。企
业, 原材料, 帐户本月月初余额为 150000元,,材
料成本差异, 帐户本月月初贷方余额为 1450元（为
节约差异）。本期增加原材料 530000元，增加原材
料的成本差异为节约差异 5350元 。
要求：编制本月发出原材料及其应负担的差异的分
录。
第三节 低值易耗品
一, 低值易耗品概述
（ 一 ） 概念
（ 二 ） 分类
二, 低值易耗品核算
（ 一 ） 低值易耗品按实际成本计价的核算
1 设置的的帐户
,低值易耗品,
2 核算
（ 1） 低值易耗品收入的核算
（ 2） 低值易耗品发出的核算
A,发出核算的实质
B,发出成本摊销的方法
一次摊销法
五五摊销法
分期摊销法
（二）低值易耗品按计划成本计价的核算
低值易耗品按计划成本计价的核算,基本方法同原材料按计划成本 计价
的核算相同，同样存在成本差异的形成、分配与结转问题,应比照原
材料核算的方法进行。
1、增加的核算
2、发出的核算
（ 1）结转发出 发出低值易耗品 的成本
（ 2） 发出低值易耗品负担的差异
例：某企业低值易耗品按计划成本计价核算，企业 200X年 10月发出低值易
耗品 5000元，用于车间一般消耗。企业, 低值易耗品, 帐户本月月初余
额为 8000元,,材料成本差异, 帐户本月月初贷方余额为 250元（为节
约差异）。本期增加低值易耗品 2000元，增加低值易耗品的成本差异为
节约差异为 60元 。发出低值易耗品采用一次摊销法。
要求：编制本月发出低值易耗品及其应负担的差异的分录。
第四节包装物
一, 包装物概述
1 （ 一 ） 概念
（ 二 ） 分类
二, 包装物核算
（ 一 ） 包装物按实际成本计价的核算
1 设置的的帐户
,包装物,
2 包装物收入的核算
3包装物发出的核算
（ 1） 发出核算的实质
（ 2） 发出成本摊销的方法
一次摊销法, 五五摊销法, 分期摊销法
（二） 包装物 按计划成本计价的核算
基本方法同 按低值易耗品按计划成本计价的核算 的方法 相
同,应比 低值易耗品核算的方法进行。
例（ 1）某企业本期购进 包装物实际成本 3000元，验收入库，
计划成本 2900元。
（ 2）本月生产车间领用 包装物 4000元,采用一次摊销法。
（ 3）企业,包装物” 帐户本月月初余额为 2500元,,材料
成本差异 —包装物差异, 帐户本月月初贷方余额为 60元
（为节约差异）。
要求：根据上述经济业务进行有关的会计处理。
第五节 委托加工材料
一, 委托加工材料的概念及特点
二, 委托加工材料核算
（ 一 ） 按实际成本计价的核算
1 设置的帐户
2 核算
（ 1） 发出委托加工材料的核算
（ 2） 支付加工费, 增值税等
（ 3） 交纳的消费税 ’
需要交纳消费税的委托加工材料, 其由受托方代收代交的消费税, 应分
别以下情况处理：
A 委托加工的材料收回后直接用于销售的
B,委托加工的材料收回后用于连续生产应税消费品
（ 4） 加工完成后收回材料
例 4,A卷烟厂委托 B企业将一批烟叶加工成烟丝, 烟叶的成本
为 300 000元, 应支付的加工费为 20 000元 (不含增值税 ),消
费税税率为 30％, 加工完成验收入库, 有关加工费用等全
部支付 。 双方适用的增值税税率为 17％ 。 A卷烟厂按实际成
本对原材料进行日常核算 。 要求进行如下会计处理 。
(1)发出委托加工材料
(2)支付加工费用, 增值税及消费税
① A卷烟厂收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时
② A企业收回加工后的材料直接用于销售时
(3)加工完成收回委托加工材料
① A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时
② A企业收回加工后的材料直接用于销售时
（ 二 ） 按计划成本计价的核算
比照原材料进行核算
第四章 存货
第六节 半成品及产成品
一, 半成品及产成品按实际成本计价核算
（ 一 ） 半成品的核算
1 半成品概述
2 半成品核算
（ 1） 设置的帐户
（ 2） 帐务处理
（ 二 ） 产成品的核算
（ 1） 设置的帐户
（ 2） 帐务处理
二, 半成品及产成品 按计划成本计价核算
（一）半成品的核算
（ 1） 设置的帐户
（ 2） 帐务处理
（二）产成品的核算（与半成品的核算 相似）
第七节 存货清查和存货跌价准备的核算
一, 存货清查的核算
（ 一 ） 存货清查概述
1 存货清查的目的
2 存货数量盘存方法 （ 制度 ）
（ 1 ） 实地盘存制
（ 2 ） 永续盘存制
3 存货清查的方法
4 存货清查的结果
（ 二 ） 存货清查结果的处理
1 设置的帐户
2 账务处理
（ 1） 盘盈的处理
（ 2） 盘亏和毁损的处理
二, 存货跌价准备的核算
（ 一 ） 存货跌价准备概述
（ 二 ） 核算
1,设置的帐户
,存货跌价准备,
2,账务处理
第五章 对外投资
● 教学目的与要求,
明确对外投资的定义, 种类, 核算的内容,弄
懂期末短期投资的价方法, 长期股权投资核算的
成本法和权益法, 长期债券投资溢价, 折价的摊
销,掌握短期股票投资和债券投资, 长期股权投资
和债权投资的核算 。
?重点
投资的特征, 分类及核算内容 ;短期股票投资, 短期债券
投资核算,短期投资损益的确定及帐务处理,短期投资减值
准备的计提及帐务处理；长期股权投资核算的成本法和权
益法 ;长期债券投资 (面值购入, 溢价购入, 折价购入 )核算 。
?难点
短期投资取得及其成本确定,投资损益的确定,帐务处
理,短期投资跌价准备计提的方法 ;长期股权投资取得时,初
始投资成本和新的投资成本的确定,长期股权投资核算的成
本法和权益法的区别及应用,长期股权投资处置 ;长期债券
投资溢价, 折价的摊销, 投资收益的确定 ;长期投资减值准
备的计提及帐务处理 。
第一节 对外投资概述
一, 投资的概念及特点
（ 一 ） 概念
（ 二 ） 特点
1 投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产 。
2 投资所流入的经济利益, 与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所
不同 。
3 某些投资实际上是将现金投入证券交易所 (或证券交易代理机构 ),通过证
券的买卖获取收益 。
二, 投资的分类
(一 )按照投资性质的分类
按照投资性质分类, 为权益性投资, 债权性投资, 混合性投资等 。
(二 )按照投资对象的变现能力分类
按照投资对象的变现能力分类, 可以分为易于变现和不易变现两类 。
(三 )按照投资目的 （ 或投资期限的长短 ） 分类
按照投资目的分类, 可以分为短期投资和长期投资两类 。
第二节 短期投资
一, 短期投资取得成本的确定及核算
（ 一 ） 短期投资应当符合的条件
（ 二 ） 短期投资取得成本的确定
（ 三 ） 短期投资取得
1 设置的帐户
（ 1）, 短期投资,
（ 2）, 短期投资跌价准备,
（ 3）, 应收股利,
（ 4）, 应收利息,
（ 5）, 投资收益, 。
2 会计处理
短期投资会计处理实例
甲企业于 2002年 3月 10日用存出的投资款购入下列公司的
股票作为短期投资 。
项 目 股数 元 /每股 税费 投资成本
猴王 1000 5 300 5300
金牛 2000 6 650 12650
金马 1000 7 350 7350
合计 25300
甲企业的会计处理为：
借：短期投资 —股票 （ 猴王 ） 5300
—股票 （ 金牛 ） 12650
—股票 （ 金马 ） 7350
贷：其他货币资金 ——存出投资款 25300
二, 短期投资的股利或利息的处理及投资收益的确定
（ 一 ） 短期投资的股利或利息的处理及投资收益的确定原则
（ 二 ） 短期投资的股利或利息的处理及投资收益的账务处理
例：乙公司于 2002年 3月 20日购入股票 —酒鬼, 实际支付价
款为 32000元, 其中, 1000元为已宣告但尚未支付的现金股
利 。 2002年 4月 10日, 酒鬼公司分派现金股利, 乙公司收到
上述已宣告的股利的 1000元 。 2002年 4月 10日, 企业收到股
利 。
除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外, 短期投资持
有期间所获得的现金股利或利息, 作为初始投资成本的收
回, 冲减投资的账面价值 。
三, 短期投资的处置
（ 一 ） 短期投资的处置情形
出售, 转让
（ 二 ） 短期投资处置的会计处理
1 短期投资跌价准备的处理
2 处置时短期投资账面余额的结转
处置短期投资时, 其成本根据不同情况进行结转：
(1)全部处置某项短期投资时, 其成本为短期投资的账面余
额 。 ；
(2)部分处置某项短期投资时, 应按该项投资的总平均成本
确认其处置部分的成本 。
四, 短期投资期末计价
第三节长期股权投资
一, 长期股权投资初始投资成本的确定
（ 一 ） 概述
1 长期股权投资的概念及其取得的方式
2 长期股权投资初始投资成本的构成
3 长期股权投资初始投资成本的确定
（ 1） 以现金购入的长期股权投资
（ 2） 以非现金资产抵偿债方式取得的长期股权投资
（ 3） 以非货币性交易换入的长期股权投资 (包括股权投资与股权投资
的交换 )，
（ 4） 通过行政划拨方式取得的长期股权投资
（ 二 ） 核算
例 2：甲企业以固定资产对其他单位投资；投出资产的账面价值为
8 500 000元, 已提折旧为 500 000元, 已提减值准备为零 。 另外,
支付固定资产清理费用 20000元 。 甲企业应作会计处理 。
二, 长期股权投资新的投资成本的确定
投资一般应按取得时的初始投资成本计量 。 但如发生下列
情况, 投资成本应作调整, 经调整后的成本作为新的投资
成本：
(一 )权益法核算的长期股权投资, 投资成本与应享有被投资
单位所有者权益份额的差额即股权投资差额, 调整该长期
股权投资的初始投资成本, 经调整后成本为新的投资成本 。
(二 )收到被投资单位分派的属于投资前累积盈余的分配额,
冲减投资成本的, 其初始投资成本应按扣除收到的利润或
现金股利后的差额作为新的投资成本 。 。
(三 )取得股权投资后, 由于增加被投资单位股份, 而使原长
期股权投资由成本法改为权益法核算, 则按原投资账面价
值作为新的投资成本 。 这里的账面价值是指投资的账面余
额扣除长期投资减值准备后的金额 。
三, 长期股权投资的成本法
(一 )成本法的适用范围
1 成本法的含义
2 成本法适用范围
(二 )成本法的核算方法
1 设置的帐户
2 长期股权投资采用成本法核算的一般程序及会计处理
（ 1） 初始投资或追加投资时的会计处理；
（ 2） 被投资单位宣告分派的利润或现金股利时的会计处理；
A,投资年度的利润或现金股利的处理
例 3,B企业 1996年 4月 2日购人 C公司股份 50000股, 每股价格 12,12元,
另支付相关税费 3 200元, B企业购入 C公司股份占 C公司有表决权资本
的 3％, 并准备长期持有 。 C公司于 1996年 5月 2日宣告分派 1995年度的
现金股利, 每股 0,2元 。 B企业的会计处理 。
B,投资年度以后的利润或现金股利的处理
四, 长期股权投资的权益法
(一 )权益法的适用范围
1权益法的含义
2权益法适用范围
(二 )权益法的核算方法
1 设置的帐户
2 长期股权投资采用权益法核算的一般程序及会计处理
（ 1） 初始投资成本
（ 2） 权投资差额的处理
（ 3） 投资企业在投资后被投资单位实现净利润或发生净亏损的处理
（ 4） 被投资单位除净损益以外的其他因素导致所有者权益变动的处理 。
五, 股票股利的处理
（ 一 ） 股票股利的含义
股票股利是企业用增发的股票代替现金派发给股东的股利 。 当作股利发
放的股票, 又称红股, 俗称送股 。 当企业实现净利润但现金不足时, 为
了满足股东的要求, 通常派发股票股利 。
（ 二 ） 股票股利分派产生的影响及会计处理
1 股票股利分派产生的影响
（ 1） 不会使所有者权益总额发生变动, 而仅仅是所有者 权益子项目结
构发生内部的调整；
（ 2） 不需要企业拿出现金 。
2 会计处理
股票股利不能作为一种收益加以确认 。 但为了反映收到股票股利的情况,
企业应在备查账簿中登记所增加的股数, 以表明每股投资成本的减少,
部分处置该项收到股票股利的投资时, 应按投资成本与全部股份计算的
平均每股成本结转处置部分的成本 。
六, 长期股权投资的处置
（ 一 ） 处置的投资损益确认的条件
处置长期股权投资的投资损益应当在符合股权转让日的条件时才能
确认 。
（ 二 ） 会计处理
处置长期股权投资, 按所收到的处置收入与长期股权投资账面价值
的差额确认为当期投资损益 。 处置长期股权投资时, 应同时结转长
期股权投资减值准备, 原计入资本公积准备项目的金额转入, 资本公
积一其他资本公积, 帐户 。 部分处置某项长期股权投资时, 应按该项
投资的总平均成本确定其处置部分的成本, 并按相应比例结转已计
提的减值准备和资本公积准备项目 。 尚未摊销的股权投资差额也应
按比例转销 。
第四节长期债权投资
一, 长期债权投资初始投资成本的确定及核算
长期债权投资按照投资对象分为债券投资和其他债权投资 。
（ 一 ） 债券的购买价格
（ 1） 面值购入债券 （ 2） 溢价购入债券 （ 3） 折价购入债券
（ 二 ） 长期债券投资的入帐价值
长期债券投资按取得时的成本入帐, 即按初始投资成本入帐 。
（ 三 ） 长期债券投资初始投资成本的确定
1 取得的分期付息到还本还本金的债券
2 取得的到期一次还本付息的 债券
3 相关税费的处理
（ 1） 所发生的相关费用数额不大的
（ 2） 所发生的相关费用数额较大的
4 长期债券投资的期末帐面余额及其帐面价值的确定
（ 二 ） 长期债券购入投资核算
1 设置的帐户
,长期股权投资, 帐户下设置, 债券投资, 明细帐户, 并在
该明细帐户下分别设置, 面值,,, 溢价,,, 折价,,
,应计利息,,, 债券费用, 三级明细帐户进行核算 。
2 核算
例,某企业 2001年 1月 1日, 以 500,000元的价格购入同日发
行的三年期到期还本付息债券, 债券年利率 10％, 债券面
值为 500,000元 。 支付少额费用共计 2000元 。 要求进行购
入债券的会计处理 。
二, 长期债券溢折价及利息的计提
(一 )长期债券投资的溢价或折价
1 折价的确认
2 长期债券投资溢价或折价
（ 二 ） 长期债权投资利息按以下规定处理：
1 长期债权投资应当按期计提利息, 计提的利息按债权面值
以及适用的利率计算, 并计入当期投资收益 (不考虑溢价或折价 )
2 持有的一次还本付息的债权投资, 应计未收利息于确认投资收益时增
加投资的账面价值；分期付息的债权投资, 应计未收利息于确认投资收
益时作为应收利息单独核算, 不增加投资的账面价值 。
3 实际收到的分期付息长期债权投资利息, 冲减已计提的应收利息；实
际收到的一次还本付息债权利息, 冲减长期债权投资的账面价值 。
三、长期债权投资损益的确认及处置
（一） 长期债权投资损益的确认
1,按债权面值取得的投资
2,溢价或折价取得的债券投资
3,到期收回或未到期提前处置的债权投资
(二 )长期债权投资的处置
处置长期债权投资时, 按所收到的处置收入与长期债权投
资账面价值和已确认但尚未收到的应收利息的差额确认为
当期投取损益 。 由于长期投资减值准备是按单项投资计提
的, 因此, 处置长期债权投资时, 应同时结转已计提的减
值准备 。 部分处置单项长期债权投资时, 应按该项投资的
总平均成本确定其处置部分的成本, 并按相应比例结转已
计提的减值准备 。
第五节 长期投资减值准备
一, 计提减值准备的条件及判断标准
(一 )计提减值准备的条件及判断标准
1 长期投资的价值减值, 是指长期投资未来可收回金额低面价值所
发生的损失 。
2 计提减值准备的条件及判断标准
（ 1） 有市价的长期投资
A,市价持续 2年低于账面价值；
B,该项投资暂停交易 1年或 1年以上；
C,被投资单位当年发生严重亏损；
D,被投资单位持续 2年发生亏损；
E,被投资单位进行清理整顿, 清算或出现其他不能持续经营迹象 。
（ 2） 无市价的长期投资
A,影响被投资单位经营的政治或法律等环境的变化, 如税
收, 贸易等法规的颁布或修订, 可能导致被投资单位出现
巨额亏损；
B,被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消
费者偏好改变而使市场的需求发生变化, 从而导致被投资
单位财务状况发生严重恶化；
C,被投资单位所从事产业的生产技术等发生重大变化, 被
投资单位已失去竞争能力, 从而导致财务状况发生严重恶
化, 如进行清理整顿, 清算等；
D有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利
益的其他情形 。
二, 计提减值准备的会计处理
举例说明长期投资计提减值准备的会计处理
例,A企业 2001年 1月 1日对 B公司长期股权投资 (该项长期股权投资
系以银行存款购买取得的 )的账面价值 45万元, 持有 B公司的股份为 7。 5万
股, 并按权益法核算 。
同年 7月 5日, 由于 B公司所在地区发生洪水, 企业被冲毁, 部分资产已
损失, 并难有恢复的可能, 使其股票市价下跌为每股 2元 。 要求：计算
编制 A企业提取该项投资的减值准备会计分录 。
应提减值准备 =450000—2X75000=300 000(元 )
借：投资收益 ——长期投资减值准备 300 000
贷：长期投资减值准备 ——B公司 300 000
假如上述对 B公司长期股权投资以后市价又回升至每股 3元, 应将已恢复
的金额, 在原计提减值准备的范围内冲回 。
应冲回的减值准备 =300000—(450 000—3X75 000) = 75 000(元 )
借：长期投资减值准备 ——B公司 75 000
贷：投资收益 ——长期投资减值准备 75 000
第六章 固定资产
?教学目的与要求,
明确固定资产特征、分类、核算的内容 ;
弄懂固定资产的确认标准、计价方法、价值
构成，固定资产折旧的范围及方法,固定资产
大修理核算的方法,固定资产减值准备的计提
方法 ; 掌握固定资产增加、减少、折旧、修
理与改良、减值准备的核算。
?重点
固定资产的特征, 计价方法 ;固定资产折旧的
范围及方法 ;固定资产大修理核算的方法 ; 固定资产
增加, 减少, 折旧, 修理与改良, 减值准备的核算 。
?难点
固定资产在不同的来源方式下的价值构成；融
资租入固定资产入帐价值的确定；固定资产折旧的
范围及加速折旧法的运用；固定资产减值准备的计
提及帐务处理 。
第一节概述
一, 固定资产的特征与分类
（ 一 ） 特征
1 固定资产的概念
2 特征
（ 1） 是为生产商品, 提供劳务, 出租或经营管理而持有；
（ 2） 是使用年限超过一年；
（ 3） 是单位价值较高 。
（ 二 ） 固定资产的分类
1 按经济用途分类
2 按使用情况分类
3 按所有权分类
4 按性能分类：
5 按固定资产的经济用途和使用情况综合
二、固定资产的计价
（一）固定资产的计价基础
1,按历史成本计价
2,按重置完全价值计价 。
3。 按净值计价
（ 二 ） 固定资产的价值构成
1。 从理论上讲
2。 不同渠道形成的固定资产的价值构成 。
（ 1） 企业购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产
（ 2） 自行建造的固定资产
（ 3） 投资者投入的固定资产
（ 4） 融资租入的固定资产
（ 5） 在原有固定资产的基础上进行改建, 扩建的
（ 6） 债务重组取得的固定资产 。
（ 7） 以非货币性交易换入的固定资产
（ 8） 接受捐赠的固定资产
（ 9） 盘盈的固定资产
（ 10） 经批准无偿调入的固定资产
固定资产的入账价值中还应当包括企业为取得固
定资产而交纳的契税, 耕地占用税, 车辆购置税等
相关税费 。
企业购置计算机硬件所附带的, 未单独计价的软件,
与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理
第二节 固定资产增加核算
一, 购入固定资产
（ 一 ） 设置的帐户
（ 二 ） 核算
1,企业外购的不需要安装的固定资产
例 1：某企业购入一台不需要安装的设备, 发票价格 50 000元, 增值税额
8 500元, 发生的运费 2 500元, 款项全部付清 。 编制会计 2,企业外购的
需要安装的固定资产
例 2：某企业购入一台需要安装的设备, 取得的增值税专用发票上注明的
设备买价为 50000元, 增值税额为 8 500元, 支付的运输费为 1 000元 。 安
装设备时, 领用生产用原材料一批, 价值 1 500元, 购进该批材料时支
付的增值税额为 255元, 支付安装工人的工资 2 500元 。 假设不考虑其他
相关税费 。
3,应注意的问题
二, 自建固定资产
（ 一 ） 设置的帐户
（ 二 ） 核算
1 自营方式建造固定资产的核算
例：某企业自行建造仓库一座, 购人为工程准备的各种物资 200000元,
支付的增值税额为 34000元, 实际领用工程物资 (含增值税 )210 600元,
剩余物资转作企业存货；另外还领用了企业生产用的原材料一批, 实际
成本为 30 000元, 应转出的增值税为 5 100元；支付工程人员工资 50 000
元, 企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出 10 000元, 工程完工交
付使用 。
2 出包方式建造固定资产的核算
例 5 20X2年 3月 2日, 甲公司将一幢新建厂房工程出包给乙公司承建,
按规定先向承包单位预付工程价款 400 000元, 以银行存款转账支付；
20X2年 7月 2日, 工程达到预定可使用状态后, 收到承包单位的有关工
程结算单据, 补付工程款 172 000元, 以银行存款转账支付； 20X2年 7月
3日, 工程达到预定可使用状态经验收后交付使用 。
三, 投资者投入固定资产
（ 一 ） 概述
企业对投资者投资转入的机器设备等固定资产, 一方面反映本企业固定
资产的增加, 另一方面要反映投资者投资额的增加 。 投入的固定资产按
投资双方确认的价值入账 。
（ 二 ） 核算
1,设置的帐户
2,会计处理
例 4：甲公司收到乙公司投入的固定资产一台, 乙公司记录
的该固定资产的账面原价为 100000元, 已提折旧 10000元；
甲公司接受投资时, 双方同意按原固定资产的净值确认投
资额 。
四, 租入固定资产
（ 一 ） 经营租赁
1,含义
2,核算
例 5：某企业由于季节性生产经营的需要, 每年 9月 12月在农产品收
购季节, 需租入货运汽车以满足进货之需, 若 1999年 9月租入汽车 10
辆, 租期为 4个月, 每月租金 40000元, 共 160 000元, 租金于开始时
一次付清 。
（ 二 ） 融资租赁
1,含义
2,核算
例 6：某企业采用融资租赁方式租入生产线一条, 按租赁协议确定的
租赁价款为 1 000 000元, 另外支付运杂费, 途中保险费, 安装调试
费等 200 000元 (包括租期结束购买该生产线应付的价款 )。 按租赁协
议规定, 租赁价款分五年于每年年初支付, 该生产线的折旧年限为 5
年, 采用直线法计提折旧 (不考虑净残 值 ),租赁期满, 该生产线转归
承租企业拥有 。 该企业融资租赁资产占全部资产总额的 5％ 。
五、接受捐赠的固定资产
（一）设置的帐户
（二）会计处理
例 7：某企业接受外商捐赠的设备一台, 根据捐赠设
备的发票, 报关单等有关单据确认价值为 35 000元,
估计折旧额为 2 000元, 发生的运输费, 包装费计 1
000元 。 该企业适用的所 得税率为 33％ 。 进行企业
在收到捐赠的设备时的会计处理 。
六, 无偿调入固定资产
（ 一 ） 设置的帐户
（二）会计处理
经批准无偿调入的固定资产, 按调出单位的账面价值加上发生的运输费,
安装费等相关费用, 作为入账价值 。
企业调入不要安装的固定资产的会计处理
企业调入需要安装的固定资产的会计处理
七, 盘盈的固定资产
盘盈的固定资产, 按同类或类似资产的市场价格, 减去按该项资产的新
旧程度估计的价值损耗后的余额, 或在同类或类似固定资产不存在活跃
市场时, 按该项固定资产的预计未来现金流量现值, 借记, 固定资产,
科目, 贷记, 待处理财产损溢, 科目 。
第三节 固定资产减少的核算
一, 出售, 报废, 毁损等减少固定资产
（ 一 ） 设置的帐户
（ 二 ） 核算
1 出售的核算
例,某企业出售不需要设备 1台, 原价 40000元, 售出收入为
32000元, 已提折旧 8000元, 已提减值准备 2000元, 用银行
存款支付营 税 1600元 。 进行有关会计处理 。
2 报废和毁损的核算
例,企业有一 辆货车有, 原价 90000元, 已提折旧 40000元, 已提减值
准备 3000元, 因交通事故而报废 。 发生清理费 800元, 出售残料 1000元,
据事故原因决定由驾驶员赔偿 6000元, 由保险公司赔偿 12000元 。 进行
有关会计处理 。
二, 捐赠转出固定资产
（ 一 ） 设置的帐户
（ 二 ） 核算
例, 某企业将一台账面原值为 50 000元, 已提折旧 20 000元的设备,捐赠给另
一单位, 捐出时支付运杂费 500元, 该设备已提减值准备 1 000元 。 进行有关
的会计处理 。
三, 无偿调出的固定资产
（ 一 ） 设置的帐户
（ 二 ） 核算
例,某企业经上级批准, 无偿调出旧设备一台给兄弟厂, 账面原值为 40000
元, 已提折旧 5000元, 该设备已提取减值准备 2000元, 调出时用现金支付运
杂费 300元 。 进行关会计处理 。
四, 盘亏固定资产
（ 一 ） 设置的帐户
（ 二 ） 核算
第四节 固定资产折旧
一, 固定资产折旧及折旧的范围
（ 一 ） 固定资产折旧的含义
（ 二 ） 固定资产折旧的影响因素
1,计提折旧的基础；
2,固定资产的净残值；
3,固定资产的使用年限 。
(三 )固定资产折旧的范围
企业在用的固定资产 (包括生产经营用固定资产, 非生产经营用
固定资产, 租出固定资产等 )一般均应计提折旧, 具体范围包括：
房屋和建筑物, 在用的机器设备, 仪器仪表, 运输工具, 季节性停
用, 大修理停用的设备, 融资租入和经营租赁方式租出的固定资产
不计提折旧的固定资产
（ 四 ） 固定资产折旧的起止时间
二, 固定资产折旧的方法
(一 )平均年限法
1 含义及公式
2 应用
例,某企业有一厂房, 原价为 500 000元, 预计可使用 20年,
按照有关规定, 该厂房报废时的净残值率为 2％ 。 要求：计
算该厂房年折旧率和月折旧额 。
(二 )工作量法
1 含义及公式
2 应用
例, 某企业的一辆运货卡车的原价为 60 000元, 预计总行驶里
程为 50万公里, 其报废时的残值率为 5％, 本月行驶 4 000公
里 。 要求计算该辆汽车的月折旧额 。
(三 )加速折旧法
1 双倍余额递减法
（ 1） 含义及公式
（ 2） 应用
例 10：某企业一项固定资产的原价为 10 000元, 预计使用年限为 5
年, 预计净残值 200元 。 按双倍余额递减法计算每年的折旧额 。
2 年数总和法
（ 1） 含义及公式
（ 2） 应用
例 11：某项固定资产的原值为 50 000元, 预计使用年限为 5年, 预计
净残值为 2 000元 。 采用年数总和法计算各年折旧额 。
三, 固定资产折旧的会计处理
（一）设置的帐户
（二）会计处理
第五节 固定资产修理与改良
一, 固定资产修理
（ 一 ） 日常修理 （ 中, 小修理 ）
采用直接列支的方法 。
（ 二 ） 大修理
1 预提的方法
2 待摊的方法
二, 固定资产改良
（ 一 ） 含义
（ 二 ） 会计处理
第六节 固定资产减值
一, 固定资产减值的计提
（ 一 ） 固定资产减值的含义
（ 二 ） 计提固定资产减值准备的规定
1 企业应当在期末或者至少在每年年度终了, 对固定资产逐项进行检查,
如果固定资产的可收回金额低于其账面价值, 企业应当按收回金额低于
账面价值的差额计提固定资产减值准备, 并计入；
期损益 。
2 固定资产减值准备应按单项资产计提 。
3 应当按照固定资产的账面价值全额计提减值准备的情况 。
4 已全额计提减值准备的固定资产, 不再计提折旧 。
5 已计提减值准备的固定资产, 有关折旧的规定 。
6 减值的各种因发生变化, 使得固定资产的可收回金额大于其账面价值,
则以前期间已计提的减值损失应当转回, 但转回的金额不应超过原已计
提的固定资产减值准备 。
二, 固定资产减值的会计处理
（ 一 ） 设置的帐户
（ 二 ） 会计处理
1 企业发生固定资产减值时
借记“营业外支出 —计提的固定资产减值准备”帐
户，贷记“固定资产减值准备”帐户；
2 已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复时
借记“固定资产减值准备”帐户，贷记“营业外支
出 —计提的固定资产减值准备”帐户。
第七章 无形资产、及其他资产
?教学目的与要求,
明确无形资产的定义, 内容, 特征及其他资
产的定义及核算的内容,弄懂无形资产的入帐
价值,掌握无形资产及其他资产的核算 。
?重点
无形资产的定义, 内容, 特征, 无形资产的入帐价
值, 无形资产的核算；其他资产的定义及核算 。
?难点
无形资产的入帐价值、无形资产转让使用权和转让
所有权的核算的不同之处及帐务处理。其他资产核
算的内容，长期待摊费用的内容及核算。
第一节 无形资产
一, 无形资产的特征与分类
（ 一 ） 无形资产特征
1 无形资产概念及内容
2 无形资产特征
（ 二 ） 无形资产分类
1 按能否辨认划分：可辨认无形资产和不可辨认无形资产
1 按其来源划分：外来无形资产和自创的无形资产
2 按其有无限期划分：有限期无形资产和无限期五形资产
二, 无形资产的确认
（ 一 ） 无形资产确认的条件
（ 二 ） 无形资产的入帐价值的确定
三, 无形资产的核算
(一 )设置的帐户
1,无形资产,
2,无形资产减值准备,
(二 )无形资产取得的核算
1．购人无形资产
例：某公司购买新产品 A的专利权，价款为 20万元，发生业务洽谈、
技术考察等相关费用，价款已从银行存款户付讫。
2．投资者投入无形资产
例：企业收到投资者以其商标权作价投资，投资双方确认的价值为 150
000元，作为分录如下：
3．接受捐赠的无形资产
例：某企业接受一专利技术捐赠，无相关凭据，同类专利市价为 50000元，
转让时发生费用 300元，涉及税款 2700元。企业适用所得税率为 33％。
（若企业为外商投资企业）
4．自行开发取得无形资产
5．企业购入的以支付土地出让金方式取得的土地使用权
(三 )无形资产的摊销
1 无形资产的摊销期的规定
2 会计处理
例 5-7 企业前一年取得的一项专利权的有效年限为 10年，该专利权入
账价值为 60000元。
(四 )无形资产的减值
1 计提减值准备的规定
2 会计处理
（五）无形资产处置
1无形资产出售
2无形资产出租
第二节 其他形资产
一、其他资产的概念
其他资产指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产的资产，如长
期待摊费用，特种储备物资、银行冻结存款、冻结物资、涉及诉讼中的
财产以及临时设施等。
二、长期待摊费用
(一 )长期待摊费用的概念及内容
(二 )长期待摊费用的会计核算
1 设置的帐户
2 核算
（ 1）固定资产大修理支出
（ 2）租入固定资产改良支出
（ 3）开办费
（ 4）其他长期待摊费用
第八章 流动付债
?教学目的与要求
明确流动负债的定义, 内容, 分类,弄懂
各种负债的入帐金额,掌握各种流动负债的核
算方法 。
?重点
各种负债的入帐金额, 短期借款, 应付票据,
应付帐款, 应付工资及应付福利费, 应交税
金的核算 。
?难点
应交税金的核算，尤其是增值税、委托加工
应税消费品时消费税的核算。外商投资企业
职工福利费的提取及会计处理。
第一节 流动负债概述
一, 流动负债特征
（ 一 ） 流动负债概念
（ 二 ） 流动负债特征
（ 三 ） 流动负债分类
二、流动负债计价原则
（一） 流动负债入帐金额的确定
（二）目前我国会计实物中的处理
第二节 短期借款
一, 短期借款内容
（ 一 ） 概念
（ 二 ） 短期借款核算的内容
（ 三 ） 入帐金额
二, 短期借款核算
（ 一 ） 设置的帐户
,短期借款,
,预提费用,
,财务费用,
（ 二 ） 核算
1 取得时的处理
2借款利息的处理
3归还时的处理
第三节 应付票据
一, 应付票据内容
（ 一 ） 应付票据概念
（ 二 ） 应付票据的种类
（ 三 ） 核算的内容
（ 四 ） 入帐金额
二, 应付票据核算
（ 一 ） 设置的帐户
,应付票据,
（ 二 ） 核算
1 不带息应付票据的处理
2 带息应付票据的处理
第四节 应付帐款
一, 应付帐款内容
（ 一 ） 应付账款据概念
（ 二 ） 应付账款核算的内容
（ 三 ） 入帐时间
（ 四 ） 入帐金额
二, 应付账款核算
（ 一 ） 设置的帐户
,应付账款,
（ 二 ） 核算
1 形成时
2 支付时
3 无法支付时
第五节 应交税金
一, 应交税金内容
（ 一 ） 概念
（ 二 ） 种类
（ 三 ） 入帐金额
二, 应交税金核算
（ 一 ） 增值税
1 增值税概述
2增值税的核算
（ 1） 设置的帐户
,应交税金 —应交增值税,
（ 2） 核算
一般纳税人有关增值税的核算
小规模纳税人有关增值税的核算
（ 二 ） 消费税
1 消费税概述
2 消费税核算
（ 1） 设置的帐户
,应交税金 —应交消费税,
（ 2） 消费税的会计处理
销售应税消费品的核算
委托加工应税消费品的核算
进出口应税消费品的核算
（ 二 ） 营业税
1,营业税概述
2,营业税核算
（ 1） 设置的帐户
,应交税金 —应交营业税,
（ 2） 营业税的会计处理
制造业其他业务收入相关的营业税的核算
销售不动产相关的营业税的核算
转让无形资产相关的营业税的核算
第六节 应付工资及应付福利费
一, 应付工资
（ 一 ） 应付工资概述
（ 二 ） 应付工资核算
1 设置的帐户
,应付工资,
2 核算
（ 1） 按月计算分配工资的核算
（ 2） 支付工资的核算
二、应付福利费
（ 一 ） 应付福利费 概述
（ 二 ） 应付福利费 核算
1 设置的帐户
,应付福利费,
2 核算
（ 1） 按月计提职工 福利费 的核算
（ 2） 职工 福利费使用的 的核算
第七节其他流动负债
一, 其他流动负债内容
二, 其他流动负债核算
（ 一 ） 预收账款的核算
1 预收账款概述
2 核算
（ 1） 设置的帐户
,预收账款,
（ 2） 核算
预付购货款时预收账款
收到货物时的核算
（ 二 ） 应付股利的核算
1 预收账款概述
2预收账款核算
（ 三）预提费用的核算
1 预提费用概述
2 预提费用核算
（四）应交城建税的核算
1 城建税概述
2城建税核算
（五）教育费附加的核算
1 教育费附加概述
2 教育费附加核算
（六）或有负债
1或有负债概述
2或有负债核算
第九章 长期负债
?教学目的与要求,
明确长期负债定义和种类,弄懂长期借款费用
资本化的条件, 长期债券发行价格与面值的
关系, 长期债券溢价和折价摊销,掌握长期借
款, 应付债券和其他长期负债的核算 。
?重点
长期借款费用资本化, 长期借款, 应付债券
和长期应付款的核算 。
?难点
长期借款费用资本化及帐务处理，溢价、折
价发行债券的核算，融资租入固定资产入帐
金额的确定及融资租入固定资产核算。
第一节 长期负债概述
一, 长期负债定义及特点
（ 一 ） 长期负债定义
（ 二 ） 长期负债的特点
1 举借长期负债不影响企业原有的股权结构, 有利于保持原有股东控制企
业的权利
2 举借长期负债可以增加股东所得的盈余
3 在交纳所得税时, 长期负债上的利息支出可以作为正常的经营费用从利
润总额中扣减 。
二、借款费用的处理
（一） 借款费用的含义
（二）借款费用的处理方法
（三）我国会计实务中的处理
第二节长期借款
一, 长期借款的概述
（ 一 ） 长期借款的概念
（ 二 ） 长期借款的种类
二, 长期借款的核算
（ 一 ） 设置的帐户
,长期借款,
（ 二 ） 长期借款的核算
1 借入的核算
2 利息的核算
（ 1） 利息的计算
（ 2） 利息的处理
3 偿还的核算
长期借款核算举例
例 4,某工业企业 2001年 1月 1 日向银行借人资金 1000万元，借款率年率
8％，借款期限为三年，每年年底归还借款利息，三年期满后一次还清
本金。该企业用该借款购建厂房,2001年 12月 31 日前共发生料、工、
费 850万元,2002年 3月底以前又发生费用 50万元。厂房于 2002年 3月底
完工，交付使用，并办理了竣工决算手续。根据上述资料，编制有关的
会计分录。
（ 1）借入资金
（ 2） 2001年建造厂房
（ 3）计算年利息 =1 000x8％ =80(万元 )
（ 4）偿还借款利息
（ 5） 2002年发生的费用
（ 6）资产完工交付使用
（ 7） 2002年 4月份，预提借款利息 1 000x 8％ /12=6,6667(万元 )
（ 8）按月预提利息的会计分录同 7。
（ 9）偿还借款利息的会计分录同 4。
（ 10）到期还本时
第三节应付债券
一, 应付债券概述
（ 一 ） 债券概念
（ 二 ） 企业债券 （ 公司债券 ） 及其种类
1 按债券发行有无担保划分
2按债券发行是否记名划分
3按发行价格与面值的关系划分
4按偿还利息的方式划分
（ 三 ） 企业债券发行价格的确定
1影响债券发行价格的因素
2债券发行价格的确定
3债券发行价格的计算
二, 应付债券核算
（ 一 ） 设置的帐户
应付债券 —债券面值
—债券溢价
—债券折价
—应计利息
（ 二 ） 核算
1 面值发行债券的核算
（ 1） 发行债券的核算
应付债券入帐
发行费, 冻结资金产生的利息收入的处理
其他辅助费用的处理
（ 2） 每期期末计提应计利息和确定利息费用的核算
计算应计利息, 确定利息费用
分期付息到期还本的债券, 利息的核算
到期一次还本付的债券, 利息的核算
（ 3） 到期债券偿还核算
偿还分期付息到期还本的债券的核算
偿还到期一次还本付的债券偿还的核算
例：某企业 2001年 1月 1日发行 5年期面值为 500万元的债券, 票
面利率为年率 10％ （ 单利 ）, 到期一次还本付息, 企业按
500万元的价格出售 (债券发行费用略 )。 根据上述经济业务,
企业应作的会计处理：
（ 1） 收到发行债券款
（ 2） 每期期末计算应计利息
（ 3） 确定利息费用
（ 4） 到期还本付息
2,溢价发行债券的核算
（ 1） 发行债券的核算
溢价的确定
应付债券入帐
发行费, 冻结资金产生的利息收入的处理
其他辅助费用的处理
（ 2） 每期期末计提应计利息, 溢价的摊销和确定利息费用的核算
计算应计利息,
溢价的摊销 （ 摊销的方法, 每期应摊销溢价的金额 ）
确定利息费用
分期付息到期还本的债券, 利息的核算
到期一次还本付的债券, 利息的核算
（ 3） 到期债券偿还核算
偿还分期付息到期还本的债券的核算
偿还到期一次还本付的债券偿还的核算
溢价发行债券的核算
例：某企业 2001年 1月 1日发行 5年期面值为 500万元的债券, 票
面利率为年率 10％ （ 单利 ）, 到期一次还本付息, 企业按
510万元的价格出售 (债券发行费用略 )。 根据上述经济业务,
企业应作的会计处理：
（ 1） 收到发行债券款
（ 2） 每期计算应计利息
（ 3） 摊销溢价
（ 4） 确定利息费用
（ 5） 到期还本付息
3,折价发行债券的核算
（ 1） 发行债券的核算
折价的确定
应付债券入帐
发行费, 冻结资金产生的利息收入的处理
其他辅助费用的处理
（ 2） 每期期末计提应计利息, 折价的摊销和确定利息费用的核算
计算应计利息,
折价的摊销 （ 摊销的方法, 每期应摊销折价的金额 ）
确定利息费用
分期付息到期还本的债券, 利息的核算
到期一次还本付的债券, 利息的核算
（ 3） 到期债券偿还核算
偿还分期付息到期还本的债券的核算
偿还到期一次还本付的债券偿还的核算
折价发行债券的核算
例：某企业 2001年 1月 1日发行 5年期面值为 500万元的债券, 票
面利率为年率 10％ （ 单利 ）, 到期一次还本付息, 企业按
510万元的价格出售 (债券发行费用略 )。 根据上述经济业务,
企业应作的会计处理：
（ 1） 收到发行债券款
（ 2） 每期期末计算应计利息
（ 3） 摊销折价
（ 4） 确定利息费用
（ 5） 到期还本付息
第四节长期应付款
一, 长期应付款概述
（ 一 ） 长期应付款的概念及内容
（ 二 ） 长期应付款的特征
二, 长期应付款核算
（ 一 ） 设置的帐户
,长期应付,
（ 二 ） 核算
1 应付引进设备款的核算
例：某企业开展补偿贸易业务, 从国外引进设备价款折合人民币
300000元 (不需要安装就可投产使用 ),企业准备用所生产的产品归还
引进设备款 。 引进设备投产后, 第一批生产产品 100件, 每件销售价
格 200元, 销售成本 150元, 这一批产品全部用于还款 。 根据这项经
济业务, 企业应作的会计处理：
（ 1） 引进设备时 （ 2） 第一批产品销售时 （ 3） 结转成本
（ 4） 用第一批产品价款偿还设备价款
(二 )应付融资租入固定资产租赁费
1 租赁的概念
租赁是以支付 (或收取 )租金的形式取得 (或出让 )一项资产的使用权的
经济业务 。
2 租赁的种类
租赁可以按照与租赁资产有关的所有风险和报酬是否归属于出租人
或承租人的程度进行分类, 可分为经营租赁和融资租赁 。
经营租赁一般是为了满足生产上的临时需要而租入资产的行为；
融资租赁则是指在实质上转移与一项资产所有权有关的主要风险和
报酬的一种租赁 。
3 企业融资租入的固定资产, 按应支付的融资租赁款的核算 。
第十章 所有者权益
?教学目的与要求,
明确所有者权益的定义及构成内容,弄懂所有
者投资的方式及计价,掌握实收资本、资本公
积、留存收益的核算。
?重点
所有者权益的构成内容,不同方式投入资本的
计价及核算,资本公积的构成及核算, 留存收
益的构成及核算 。
?难点
不同方式投入资本的计价, 资本公积的构成
及核算 。
第一节所有者权益概述
一, 所有者权益定义
二, 所有者权益构成
（ 一 ） 投入资本
（ 二 ） 资本公积
（ 三 ） 盈余公积
（ 四 ） 未分配利润
第二节实收资本
一, 实收资本概述
（ 一 ） 实收资本的概念
（ 二 ） 实收资本的管理
（ 三 ） 投入资本的计价
1 以现金出资方式的计价
2 以实物出资方式的计价
3 以无形资产出资方式的计价
二, 实收资本的核算
（ 一 ） 设置的帐户
,实收资本,
（ 二 ） 核算
1 接受货币资产投资的账务处理
2 接受实物资产投资的账务处理
3 接受无形资产投资的账务处理
第三节资本公积
一, 资本公积概述
（ 一 ） 资本公积的概念
（ 二 ） 资本公积的内容
二、资本公积核算
（一）设置的帐户
“资本公积”
（二）核算
1 资本溢价的核算
2 接受捐赠资产的核算
3 股权投资准备的核算
4 拨款转入的核算
5 外币资本折算差额的核算
6 其他资本的核算
第四节 留存收益
一, 留存收益概述
（ 一 ） 留存收益的概念
（ 二 ） 留存收益的内容
二、留存收益核算
（一）盈余公积的核算
1 设置的帐户
,盈余公积,
2 核算
（二）未分配利润的核算
1 设置的帐户
“利润分配 —未分配利润”
2 核算
第十一章 收入
?教学目的与要求,
明确收入定义和种类,弄懂收入确认的原则，
掌握收入的核算。
?重点
收入的特点及分类, 商品销售收入, 特
殊情况下商品销售收入确认原则, 提供劳务
收入确认原则, 让渡资产使用权收入确认原
则, 各种收入的核算
?难点
商品销售收入的确认及特殊情况下商品
销售收入的核算
第一节收入概述
一, 收入的定义, 分类
（ 一 ） 收入的定义
（ 二 ） 收入分类
1 按收入的性质划分
（ 1） 商品销售收入
（ 2） 劳务收入
（ 3） 提供他人使用本企业的资产等
2 按照企业经营业务的主次分类
（ 1） 主营业务收入
工业性企业的主营业务收入
商品流通企业的主营业务收入
旅游企业的主营业务收入
```````````````````````````````
（ 2） 其他业务收入 。
转让技术取得的收入, 销售材料取得的收入, 包装物出租收入等 。
二, 收入的确认与计量
（ 一 ） 企业销售商品的确认与计量
1 一般情况下, 如同时符合以下 4个条件, 即可以确认为收入：
（ 1） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方 。
（ 2） 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权, 也没有对
已售出的商品实施控制 。
（ 3） 与交易相关的经济利益能够流人企业 。
（ 4） 相关的收入和成本能够可靠地计量 。
2 在某些特殊情况下, 商品销售确认收入
（ 1） 商品需要安装和检验的销售 。
（ 2） 附有销售退回条件的商品销售 。
（ 3） 代销商品
（ 4） 分期收款销售
（ 5） 售后购回
（ 6） 售后租回
2 在某些特殊情况下, 商品销售收的入确认
（ 7） 房地产销售
（ 8） 以旧换新销售
（ 9） 现金折扣
（ 10） 销售折让
（ 11） 商品销售退回
（ 二 ） 提供劳务的收入的确认和计量
企业提供劳务的收入, 应分别下列情况确认和计量：
1 在同一会计年度内开始并完成的劳务, 应在劳务完成时确认收入
确认的金额为合同或协议总金额, 确认方法可参照商品销售收入
的确认原则 。
2 如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度, 且在资产负债表日
能对该项交易的结果作出可靠估计的, 应按完工百分比法确认收入
（三）让渡资产使用权收入的确认与计量
1 让渡资产使用权取得的收入主要有：
(1)因他人使用本企业现金而取得的利息收入。这主要是指
金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形
成的利息收入等。
(2)因他人使用本企业的无形资产 (如商标权、专利权、专营
权、软件、版权 )等而形成的使用费收入。
2 利息收入和使用费收人应遵循以下确认原则：
（ 1）与交易相关的经济利益能够流入企业。
（ 2）收入的金额能够可靠地计量。
（ 四）建造合同收入的确认与计量
合同收入包括合同中规定的初始收入以及因合同变更、索赔、
奖励等形成的收入两部分；合同费用包括直接费用和间接
费用。在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当
判断建造合同的结果能否可靠地估计。如果建造合同的结
果能够可靠地估计，应在资产负债表日根据完工百分比法
确认当期的合同收入和费用。如果建造合同的结果不能可
靠地估计，则不能根据完工百分比法确认合同收入和费用，
而应区别两种情况进行处理。
(1)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合
同成本加以确认，合同成本在发生的当期确认为费用；
(2)合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不
确认收入。
第二节 收入核算
一, 商品销售收入, 其他销售收入
（ 一 ） 商品销售收入
1 核算的内容
2 设置的帐户
,主营业务收入,,, 主营业务成本,,, 主营业务税金及附加,,, 营
业费用, 等
3 核算
（ 1） 一般销售商品的核算
销售收入实现的核算
结转成本的核算
（ 2） 特殊情况下销售商品的核算
销售收入实现的核算
结转成本的核算
（ 2） 在某些特殊情况下, 商品销售的核算
商品需要安装和检验的销售 。
附有销售退回条件的商品销售
代销商品
分期收款销售
售后购回
售后租回
房地产销售
以旧换新销售
现金折扣
销售折让
商品销售退回
（ 二 ） 其他销售收入的核算
1 核算的内容
原材料销售业务的核算
包装物的出租和出售
2 设置的帐户
,其他业务收入,,, 其他业务支出,
3 核算
原材料销售业务的核算
包装物的出租和出售
二, 提供劳务收入与让渡资产使用权收入
（ 一 ） 提供劳务收入
1 核算的内容
2 设置的帐户
3 核算
（ 二 ） 让渡资产使用权收入
1 核算的内容
2 设置的帐户
3 核算
三, 建造合同收入的核算
1 核算的内容
2 设置的帐户
3 核算
第十二章 费用
?教学目的与要求
明确费用定义和分类,弄懂费用确认的原则,
掌握费用的核算 。
?重点
费用的定义及分类, 费用确认原则, 费用与
成本的联系与区别, 期间费用的内容及其核
算 。
?难点
费用与成本的联系与区别，管理费用核算内
容，营业费用核算内容、财务费用核算内容。
第一节费用概述
一, 费用的定义及分类
（ 一 ） 费用的定义
1 费用概念
2 费用的特征
（ 二 ） 费用的分类
1 按经济内容划分
2 按经济用途划分
3 按费用与收入的关系划分
二, 费用的确认
（ 一 ） 确认的原则
（ 二 ） 注意的问题
第二节生产成本 （ 简单介绍 ）
一, 生产成本的定义
二, 产品成本计算的程序
三, 生产费用的核算
（ 一 ） 核算的内容
（ 二 ） 设置的帐户
,生产成本,,, 制造费用,,, 待摊费用,,, 预提费用,,, 库存商
品, 等
（ 三 ） 核算
生产费用归集的核算
四, 生产成本的分配及完工产品成本的结转
（ 一 ） 生产费用在完工产品与在产品之间的分配
常用的分配方法
（ 二 ） 完工产品成本的结转
五, 成本计算方法 （ 简介 ）
（ 一 ） 品种法
（ 二 ） 分批法
（ 三 ） 分步法
具体内容将在, 成本会计, 中讲解 。
第三节期间费用
一, 管理费用核算
（ 一 ） 概述
1 管理费用的概念
2 管理费用的内容
（ 二 ） 核算
1 设置的帐户
,管理费用,
2 核算
（ 1） 日常核算
（ 2） 期末结转
二, 营业费用核算
（ 一 ） 概述
1 营业费用的概念
2 营业费用的内容
（ 二 ） 核算
1 设置的帐户
,营业费用,
2 核算
（ 1） 日常核算
（ 2） 期末结转
三, 财务费用核算
（ 一 ） 概述
1 财务费用的概念
2 财务费用的内容
（ 二 ） 核算
1 设置的帐户
,财务费用,
2 核算
（ 1） 日常核算
（ 2） 期末结转
第十三章 利润
?教学目的与要求
明确利润总额与净利润的构成, 弄懂利润分
配的程序, 掌握利润形成及利润分配核算 。
?重点
利润总额与净利润的构成及其计算, 营业外
收入的内容及其核算, 营业外支出的内容及
其核算, 本年利润的形成及所得税的核算,
利润分配的核算
?难点
营业外收入核算的内容, 营业外支出核算的
内容, 所得税的核算 。
第一节 利润总额与净利润的构成及其计算
一, 利润总额构成及其计算
（ 一 ） 利润的含义
利润是企业在一定期间生产经营活动所取得的最终成果, 也就是收入与
成本, 费用相抵后的差额 。 当收入大于费用成本的差额为实现的利润,
反之则为发生亏损 。
（ 二 ） 利润总额构成
按照我国会计准则的规定，企业利润一般包括营业利润、投资净收益、
补贴收入、营业外收支净额。企业的营业利润加上投资净收益、补贴收
入、营业外收支净额即为当期利润总额。
1 营业利润
营业利润是企业利润的主要来源，主要由主营业务利润与其它业务利润
之和，再减去营业费用、管理费用和财务费用后的数额即为营业利润
2 投资净收益
（ 1）投资净收益是企业 投资收益与投资损失的净额。
（ 2）投资收益包括股票 投资分得的股利；债券投资取得的利息、其它投
资分得的利润以及转让投资的收回款项大于投出款项的差额。
（ 3）投资损失主要包括转让投资的收回款项小于投出款项的差额。
3 补贴收入
补贴收入，是指企业按规定实际收到退还的增值税或按销量或工作量
等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家
财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。
4 营业外收支
营业外收支是指与企业生产经营活动没有直接关系的各项收入和各项
支出。它们虽然与生产经营活动没有多大关系，但从企业主体考虑，同
样会带来收入或形成支出，对企业利润产生影响。
4 营业外收支
营业外收入具体包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、罚款收入、核销的
无法偿还的应付款项等。
营业外支出主要包括固定资产盘亏、处理固定资产净损失、非常损失以及企业
拨付给子弟校、技工校经费等。
（三） 利润总额的确定及核算
根据利润的构成内容，按其形成过程，其计算公式可表示为：
利润总额＝营业利润＋投资净收益＋补贴收入 +营业外收入－营业外支出
其中：
营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润 -营业费用 -管理费用 -财务费用
主营业务 主营业务 主营业务 主 营 业 务
＝ ― ―
利 润 收 入 成 本 税金及附加
其它业务利润＝其它业务收入－其它业务支出
二、净利润的构成及其计算
（一）净利润的含义
（二）净利润的构成
（三）净利润的
第二节营业外收支的核算
一, 营业外收入
（ 一 ） 核算的内容
见第一节营业外收入的构成
（ 二 ） 设置的帐户
,营业外收入,
（ 三 ） 核算
1 固定资产盘盈
2 处理固定资产净收益
3 罚款收入
4 核销的无法偿还的应付款项等。
二, 营业外支出
（ 一 ） 核算的内容
见第一节营业外支出的构成
（ 二 ） 设置的帐户
,营业外支出,
（ 三 ） 核算
1 固定资产盘亏
2 处理固定资产净损失
3 非常损失
4 企业拨付给子弟校 技工校经费等
第三节利润及所得税的核算
一, 利润总额的核算
（ 一 ） 核算的内容
当期发生的各项收入 （ 收益 ） 以及与其收入 （ 收益 ） 配比的各项费用
（ 支出 ）
（ 二 ） 设置的帐户
“本年利润”，该账户贷方记录期末转入的本期各项收入（收益），即
由各收入类账户借方转入本账户贷方的数额，借方记录期末转入的本期
各项费用（支出）等，即从费用（支出）类账户贷方转入本账户借方的
数额；本期借贷方发生额的差额即为本期实现的利润，期末贷方余额即
为本年累计实现的利润额。
（三）核算
结转各项收入（收益）
结转各项费用（支出）
“本年利润, 账户的运用与收入、费用
类账户的关系图
主营业务成本 本年利润 主营业务收入
各 各
主营业务税金 项 项
费 收 其它业务收入
营 业 费 用 用 入
投 资 收 益
管 理 费 用
补 贴 收 入
财 务 费 用
营 业 外 收入
其它业务支出
营业外支出
二, 所得税
（ 一 ） 核算的内容
（ 二 ） 设置的帐户
,所得税,,, 应交税金 —应交所得税,,, 递延
税款,
（ 三 ） 核算
1 应付税款法下的核算
2 纳税影响会计法下的核算
三, 净利润
结转本年净利润的核算
第四节利润分配的核算
一, 利润分配的的程序
二, 利润分配的核算
（ 一 ） 核算的内容
（ 二 ） 设置的帐户
,利润分配,, 并在, 利润分配, 帐户下设置有关明细帐户, 既
,利润分配,
—未分配利润
—盈余公积转入
—提取法定盈余公积
—提取法定公益金
—应付优先股股利
—提取任意盈余公积
—应付普通股股利
—转作普通股股利
（ 三 ） 核算
年度终了, 企业将全年实现的净利润 (或净亏损 ） 自, 本年利润, 科目
转入, 未分配利润, 明细科目；同时；将, 利润分配, 帐户下的其他明
细科目的余额转入, 未分利润, 明细帐户 。 年度终了后, 除, 利润分配,
帐户中, 未分配利润, 明细帐户外, 其他明细帐户无余额 。 年度了,
,利润分配, 科目中的, 未分配利润, 明细帐户如为贷方余额, 反映企
业历年积存的尚未分配的利润；如为借方余额, 反映企业累积未弥补的
亏损 。
例：
A公司 1993年实现净利润 500000元, 按 10％ 提取法定盈余公积；按 5％
提取法定公益金；并分配给普通股股东现金股利 100000元 。 根据上述业
务, 可作如下会计处理：
(1)结转本年净利润
(2)提取法定盈余公积和法定公益金
(3)分配现金股利
(4)结转利润分配科目中的明细科目
第十四章 财务会计报告
?教学目的与要求
明确财务会计报告的定义, 构成, 弄懂财务
会计报告的编制方法, 掌握资产负债表, 利
润表, 现金流量表的编制 。
?重点
财务会计报告的定义, 构成, 资产负债表,
利润表, 现金流量表的编制 。
?难点
财务会计报告的定义, 构成, 现金流量表的
编制
第一节财务会计报告概述
一, 财务会计报告的概念及构成
（ 一 ） 概念
（ 二 ） 构成
会计报表, 会计报表附注和财务情况说明书三部分组成 （ 不要求编制和
提供财务情况说明书的企业除外 ） 。 中心内容是会计报表 。 对外提供的
其内容格式由制度规定, 对内提供的其内容格式由企业自定 。
（ 三 ） 种类
按编制时间不同可分为：年度, 半年度, 季度, 月度财务会计报告 。 半
年度, 季度, 月度财务会计报告统称为中期财务会计报告 。
二, 财务会计报告的作用
三, 编制要求
内容完整, 数字真实, 计算准确, 编制及时 。
四, 会计报表及其分类
（ 一 ） 概念
（ 二 ） 分类
第二节资产负债表
一, 资产负债表概述
（ 一 ） 概念, 作用
（ 二 ） 理论依据
（ 三 ） 基本结构和内容
1 表头
2 表体
（ 四 ） 表体的格式及内容
1 报告式
2 帐户式
二、资产负债表编制
（一）编制的依据
（二）编制的方法
1 表中各项目填列的基本方法
2 表中各项目填列的具体方法
第三节利润表
一, 利润表概述
（ 一 ） 概念, 作用
（ 二 ） 理论依据
（ 三 ） 基本结构和内容
1 表头
2 表体
（ 四 ） 表体的格式及内容
1 单步式
2 多步式
二、利润表的编制
（一）编制的依据
（二）编制的方法
1 表中各项目填列的基本方法
2 表中各项目填列的具体方法
第四节 现金流量表
一, 现金流量表概述
（ 一 ） 概念, 作用
（ 二 ） 理论依据
（ 三 ） 基本结构和内容
1 表头
2 表体
3 补充资料
（ 四 ） 表体的结构 （ 格式 ） 及内容
（ 五 ） 补充资料的结构 （ 格式 ） 及内容
二, 利润表的编制
（一）编制的依据
（二） 编制的方法
1直接法
2间接法
主讲：张丰伟
海南大学经济管理学院
第一章 总论
● 教学目的和要求：
明确企业财务会计的概念, 特征, 作用,
对象, 要素, 会计等式 。 弄懂并掌握我国企
业会计准则与会计制度的主要内容 。
● 重点
财务会计的特征；会计要素；会计等式 ;会计核算
的基本前提 ;会计核算的一般原则 。
● 难点
会计等式的恒等与内涵 ;会计主体与法律主体的区
别 ;权责发生制, 配比原则的理解与在实务中的运
用问题 ;混淆收益性支出与资本性支出的界限对会
计信息产生怎样的影响 。 谨慎性原则及重要性原则
的运用 。
第一节企业财务会计概述
一, 财务会计的产生
（ 一 ） 产生
从 20世纪印年代开始, 财务会计与管理会计分离, 从而形成了现代会计
的两大分支 。
二, 财务会计的特征
（ 一 ） 财务会计的含义
财务会计是指按照会计准则和会计制度的要求, 对已发生的经济活
动, 通过记账, 算账和定期编制财务会计报告等专门方法, 将企业的财
务状况, 经营业绩和现金流量等会计信息, 提供给企业外部有经济利益
关系的团体和个人 。 因此, 财务会计又称外部会计 。
（ 二 ） 财务会计的特征
三, 财务会计的作用
第二节 企业财务会计的对象与会计要素
一, 企业财务会计对象
企业财务会计对象通常是指财务会计所要反映和监督的 内容 。
企业财务会计对象从理论上概括为企业经营资金的运动 。
二, 企业财务会计要素
（ 一 ） 静态要素
1 含义
2 内容
资产, 负债, 所有者权益
（ 二 ） 动态要素
1 含义
2 内容
收入, 费用, 利润
三、会计等式
1 静态 2 动态 3 动净结合
第三节 企业会计准则与企业会计制度
一, 企业会计准则
（ 一 ） 会计准则的含义
（ 二 ） 国际会计准则简述
（ 三 ） 我国会计准则及其结构内容：基本准则, 具体准则
1 基本准则及其结构内容：基本准则, 具体准则
（ 1） 基本准则的内容
会计核算的基本前提
会计核算的一般原则
会计要素准则
会计报告准则
（ 2） 会计核算基本前提
含义, 内容 （ 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 ）
（ 3）会计核算的一般原则
含义,内容（共 13条）
,企业会计制度, 规定, 企业在进行会计核算时, 应当遵循基
本原则包括三大类共 13条：
? 衡量会计信息质量的一般原则：
客观性原则, 相关性原则, 可比性原则, 一贯性原则,
及时性原则, 清晰性原则
? 会计要素确认, 计量的一般原则：
权责发生制原则, 实际成本原则, 配比原则,
划分收益性支出与资本性支出的原则
? 起修正作用的原则
谨慎性原则, 重要性原则, 实质重于形式原则
（ 4） 会计要素准则与会计报告准则
会计要素见本章第一节
会计报告见第十四章
第三节 企业会计准则与企业会计制度
一, 企业会计准则
2 具体准则及其内容
简述到目前为止我国发布的具体准则
二, 企业会计制度
（ 一 ） 企业会计制度的含义
（ 二 ） 我国企业会计制度及其结构内容
1 概念
2 结构内容
（ 三 ） 我国企业会计制度的特点
（ 四 ） 我国会计准则与企业会计制度的关系
第二章 货币资金
● 教学目的和要求,
明确货币资金的概念和内容、现金收支范围
及内部控制制度、银行存款的结算方式及其
特点,掌握货币资金的核算 。
● 重点
应收票据, 应收账款, 坏账损失, 预付账款的
核算；
● 难点
应收票据贴现息, 贴现实得额的计算及其账
务处理 ;中期期末及年度终了带息票据利息的
计提及账务处理；收账款入账金额的确定,包
括在商业折扣条件下和现金折扣条件下入账
金额的确定 ;坏账损失核算的备抵法 。
第一节 货币资金概述
一, 货币资金的概念
货币资金是企业以货币形态存在的, 流动性很强
的一种货币性资产, 是企业流动资产的重要组成
部分, 它直接反映企业的支付能力 。
二, 货币资金的内容
根据货币资金的存放地点及其用途的不同, 货币
资金分为现金, 银行存款及其他货币资金 。 由于
货币资金具有高度的流动性和直接的支付能力,
容易诱发犯罪和腐败, 因此必须加强对货币资金
的管理 。
第二节 现金的核算
一, 现金的概念
二, 现金管理制度
现金限额管理
现金使用范围管理
现金日常收支管理
现金的内部牵制制度
三, 现金清查
四, 现金的核算
（ 一 ） 总分类核算
设置的帐户及其运用
（ 二 ） 明细分类核算 （ 日记帐 ）
（ 三 ） 现金清查结果的处理
第三节银行存款核算
一, 银行存款的概念
二, 银行结算纪律
三, 银行结算原则
四, 银行结算的方式
五, 银行存款的核算
（ 一 ） 银行存款总分类核算
1,设置的帐户
2,账务处理
（ 二 ） 银行存款明细分类核算
（ 三 ） 银行存款的清查及未达账项的处理
1清查的方法
核对帐目
2 造成现金日记帐与银行对帐单不符的原因
（ 1）记帐错误
（ 2）未达帐项
?概念
?种类
?处理
编制银行存款余额调节表
[例 ] 企业 6月 30日银行存款日记账账面余额为 236400
元, 而银行对账单上企业存款余额为 233200元, 经
逐笔核对日, 企业委托银行代收款项 5000元, 银行
已收妥入账, 企业尚未接到银行的收款通知, 所以企
业未登账；
2,6月 28日, 企业开出支票 1400元, 持票人尚未到
银行办理转账, 银行尚未登账；
3,6月 29日, 银行代付电话费 1200元, 企业尚未收
到银行付款通知, 所以企业尚未登账；
4,6月 30日, 企业送存支票 8400元, 银行尚未登入
企业存款账户 。
要求,编制银行存款余额调节表, 调节上述未达帐项 。
编制银行存款余额调节表
200X年 6月 30日
项 目 余 额 项 目 余 额
银行对账单上余额 233200 银行存款日记账余额 23640
加,4月 30日送存转账支票 8400 加：银行代收款项 5000
减,4月 28日开出转账支票 1400 减：银行代付电话费 200
调节后银行存款的余额 240200 调节后银行存款的余额 240200
经过上述调整后的银行存款余额 240200元，表示是企业实际可
以动用的银行存款的数额。
第三节 其他货币资金核算
一, 其他货币资金的概念与内容
（ 一 ） 概念
（ 二 ） 内容
外埠 存款
银行汇票存款
银行本票存款
信用证保证金存款
信用卡存款
存出投资款
在途货币资金
二, 其他货币资金核算
（ 一 ） 设置的帐户
为了反映和监督其他货币资金的的增减变动及其结存情况, 应设置
,其他货币资金, 账户进行总分类核算 。 该账户借方登记他货币资金的
增加数, 贷方登记他货币资金的减少数, 余额在借方, 表示其他货币资
金的结存数额 。 在本账户下应按其他货币资金的种类设置明细账户进行
明细核算 。
其他货币资金
—外埠存款
—银行汇票
—银行本票
—信用证保证金
—信用卡存款
—存出投资款
— 在途货币资金
（ 二 ） 核算
1 外埠存款的核算
（ 1） 3日企业委托开户银行将 120000元款项汇往外地开立采
购专用账户 。
借：其他货币资金 ——外埠存款 120000
贷：银行存款 120000
（ 2） 10日采购人员转来发票账单所列材料货款为 100000元,
增值税税款 17000元,
借：物资采购或在途物资 100000
应交税金 ——应交增值税等 17000
贷：其他货币资金 —外埠存款 117000
（ 3） 13日采购完毕企业收到银行通知, 剩余款项已退回：
借：银行存款 3000
贷：其他货币资金 ——外埠存款 3000
2 银行汇票 存款的核算
（ 1） 2日企业向银行申请办理银行汇票, 申请开具 24000元的银
行汇票 （ 企业存款户头有存款 ） 。 企业根据经银行核准的银
行汇票委托书存根：
借：其他货币资金 ——银行汇票 2400
贷：银行存款 24000
（ 2） 3日企业持银行汇票购货, 收到有关发票账单所列材料货
款为 20000元, 增值税税款 3400元 。
借：物资采购 (或在途物资 ) 20000
应交税金 ——应交增值税等 3400
贷：其他货币资金 ——银行汇票 23400
（ 3） 4日采购完毕收回剩余款项 600元 。
借：银行存款 60
贷：其他货币资金 ——银行汇票 600
3 银行本票 存款的核算
（ 1） 10日企业委托银行开具金额为 47000元的银行本票, 用于材料采购 。
借：其他货币资金 ——银行本票 47000
贷：银行存款 47000
（ 2） 11日企业持银行本票购货, 收到有关发票账单所列材料货款为
40000元, 增值税税款 6800元 。
借：物资采购 (或在途物资 ) 40000
应交税金 ——应交增值税等 6800
贷：其他货币资金 ——银行本票 46800
如果企业销售产品 收到银行本票, 填制进账单到开户银行办理款项入
账手续时, 根据进账单及销货发票等：
借：银行存款
贷：主营业务收人
应交税金 ——应交增值税等
4 用证保证金 存款的核算
（ 1） 12日企业委托银行开具金额为 500000元的信用证, 用于材料采购 。
借：其他货币资金 ——信用证保证金 500000
贷：银行存款 500000
（ 2） 14日企业接到开证行付款通知后, 根据供货单位信用证结算凭证及
所附发票账单, 材料货款为 420000元, 增值税税款 71400元 。
借：物资采购 (或在途物资 ) 420000
应交税金 ——应交增值税 71400
贷：其他货币资金 ——信用证保证金 4914000
（ 3） 15日未用完信用证存款余额 8600元转回开户银行：
借：银行存款 8600
贷：其他货币资金 ——信用证保证金 8600
5 信用卡 存款的核算
（ 1） 5日企业委托银行开具金额为 20000元的信用卡 。
借：其他货币资金一信用卡存款
贷：银行存款
（ 2） 15日企业收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账
单等有关凭, 所列款项 2000元为办公用品 。
借：管理费用等
贷：其他货币资金 ——信用卡存款
企业的持卡人如不需要继续使用信用卡时，应持信用卡主动到发卡银
行办理销户。销卡时，单位卡账户余额转入企业基本存款户，不得提
取现金，会计处理为：
借：银行存款
贷：其他货币资金 —信用卡存款
6 存出投资款 的核算
（ 1） 15日企业存入证券公司 30000元, 准备用于购买股票 。
借：其他货币资金 ——存出投资款
贷：银行存款
（ 2） 16日企业购买股票共 18000元 。
借：短期投资 —股票 18000
贷：其他货币资金 ——存出投资款 18000
第三章 应收及预付款项
● 教学目的与要求：
明确各种应收及预付款项的概念、内容,
弄懂应收帐款的计价原则、坏帐损失核算的
方法、应收票据的计价原则与贴现,掌握应收
票据、应收帐款、坏帐损失、其他应收款及
预付帐款的核算。
● 重点
重点是应收票据, 应收账款, 坏账损失, 预付
账款的核算,
● 难点
难点是应收票据贴现息, 贴现实得额的计算及
其账务处理 ;中期期末及年度终了带息票据利
息的计提及账务处理；收账款入账金额的确
定,包括在商业折扣条件下和现金折扣条件下
入账金额的确定 ;坏账损失核算的备抵法 。
第一节 应收票据
一, 应收票据概述
（ 一 ） 应收票据的概念
（ 二 ） 商业汇票的种类
1,按承兑人不同划分为商业兑汇票和银行承兑汇票 。
2,按是否带息划分分为带息商业汇票 (简称带息票据 )和不
带息商业汇票 (简称不带息票据 )
(三 )应收票据的入账价值
我国应收票据无论是否带息均于收到或开出并承兑时, 以
其票面价值 （ 即面值 ） 入帐, 对于跨中期和跨年度的带息
票据在中期期末和年度终了计提利息, 增加票据的账面价
值, 同时确认为利息收入并计入当期损益 。
(四 )应收票据的利息的计算,
1,应收票据的利息计算公式为：
利息 =本金 X利率 X期限
2,公式的说明
（ 1）, 本金, （ 2）, 利率, （ 3）, 期限, 。
3,综上所述带息票据利息的计算公式可作如下变换：
利息 =票据面值 X票面利率 X期限 =票据面值 X票面年利率 X月数 /12
=票据面值 X票面年利率 X天数 /360
=票据面值 X票面月利率 X月数
=票据面值 X票面月利率 X天数
4,注意的问题：在计算利息时利率与期限应保持口径一直 。
（ 五 ） 应收票据的到期值
应收票据到期值是指应收票据到期可收回的价值, 其计算公式为：
（ 1） 带息票据的到期值 =票据面值 +利息
（ 2） 不带息票据的到期值 =面值
(六 )应收票据贴现
1 应收票据贴现的含义
2 应收票据票据贴现的有关计算公式
贴现实得额 =票据到期值 —贴现息
贴现息 =票据到期值 X贴现率 X贴现期
贴现期 =票据期限 -企业已持有票据期限
已持有票据期限的计算与票据期限的计算相同, 在此不赘述 。
3 注意的问题
（ 1） 在计算贴现息时, 贴现率与贴现期应当保持口径一直 。
（ 2） 不带息, 按照中国人民银行, 支付结算办法, 的规定, 实付贴现
金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期前一日的利息计算 。 承兑人在
异地的, 贴现利息的计算应另加 3天的划款日期 。
二, 应收票据核算
（ 一 ） 应收票据核算的内容
应收票据核算的内容包括应收票据的取得, 利息的计算与提
取, 票款的收回, 贴现, 转让 。
（ 二 ） 设置的账户
,应收票据, 账户, 该账户属于资产性质的账户, 其借方
登记取得的应收票据的面值以及计提利息增加的价值, 贷
方登记到期收回票款以及到期前向银行贴现的应收票据的
面值, 余额在借方, 表示尚未收回且未申请贴现的应收票
据的面值 。 本账户应按照商业汇票的种类设置明细账户,
并设置, 应收票据备查簿, 。
(三 ) 应收票据账务处理
1,应收票据取得的核算
根据应收票据取得的原因不同, 其会计处理有所区别 。
（ 1） 因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据, 借记, 应收
票据, 账户, 贷记, 应收账款, 账户 。
（ 2） 因企业销售货物等取得的应收票据, 借记, 应收票据,
账户, 贷记, 主营业务收入,,, 应交税金 ——应交增值
税 （ 销项税额 ）, 等账户 。
2,应收票据票款收回的核算
（ 1） 收回时, 按照票面到期值借记, 银行存款, 账户, 按面
值贷记, 应收票据, 账户, 带息票据到期值与面值的差额
（ 即利息 ） 贷记, 财务费用, 账户 。
（ 2） 商业承兑汇票到期, 承兑人违约拒付或无力偿还票款,
收款企业应将到期票据的票面金额转入, 应收账款, 账户 。
举例说明应收票据的核算
（ 1） 甲国有工业企业向乙企业销售产品一批, 货款为
100 000元, 尚未收到, 已办妥托收手续, 适用增值
税税率为 17％ 。
（ 2） 10 天 后, 甲企业收到乙企业寄来一份 3个月的商
业承兑汇面值为 117 000元, 抵付产品货款 。
（ 3） 3个月后, 应收票据到期收回票面金额 117000元
存人银行 。
（ 4） 如果该票据到期, 乙企业无力偿还票款 。
要求：根据上述业务进行会计处理 。
3,跨中期和跨年度应收票据利息的计提
对于跨中期和跨年度应收票据利息的计提, 企业应于中期
期末和年度终了, 按规定计算票据利息, 并增加应收票据
的票面价值, 同时, 冲减财务费用 。
带息的应收票据到期收回款项时, 应按收到的本息, 借记
,银行存款, 账户, 按票面价值, 贷记, 应收票据, 账户,
差额, 贷记, 财务费用, 账户 。
例：某企业 2002年 9月 1日销售一批产品给 A公司, 货已发
出, 发票上注明的销售收入为 100 000元, 增值税额 17 000
元 。 收到 A公司交来的商业承兑汇票一张, 期限为, 6个月,
票面利率为 10％ o,其会计处理为：
(1)收到票据时
借：应收票据 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税金 ——应交增值税 (销项税额 )17000
(2)年度终了 (2002年 12月 31日 ),计提票据利息
票据利息 =117000x10％ x4÷ 12=3 900(元 )
借：应收票据 3 900
贷：财务费用 3 900
(3)票据到期收回票款
收款金额 =117 000X(1十 10％ ÷ 12x6)=122 850(元 )
2003年计提的票据利息 =117 000x10％ x2÷ 12
=1 950(元 )
借：银行存款 122 850
贷：应收票据 120 900
财务费用 1 950
4,应收票据转让的核算
（ 1） 概念
（ 2） 会计处理
应收票据背书转让, 取得所需物资的会计处理 。
5,应收票据贴现的核算
（ 1） 概念
（ 2）会计处理
A、不带息票据贴现的会计处理
按扣除其贴现息后的净额，借记, 银行存款, 账户，按贴现息部分，
借记, 财务费用, 账户，按应收票据的面值，贷记, 应收票据, 账户。
B、带息票据贴现的会计处理
按实际收到金额，借记, 银行存款, 账户，按应收票据的账面价值，
贷记, 应收票据, 账户，按其差额，借记或贷记, 财务费用, 账户。
例,X年 5月 2 日, 企业将所持有的出票日期为 3月 23日,
期限为 6个月, 面值为 110000元的不带息商业承兑汇
票一张到银行贴现, 假设该企业与承兑企业在同一
票据交换区域内, 银行年贴现率为 12％ 。
要求：进行贴现的会计 。
C,注意问题
如果贴现的商业汇票到期, 承兑人的银行账户不足支付,
银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业, 同时从贴现企
业的账户中将票据款划回 。 此时, 贴现企业应按所付票据本
息转作, 应收账款,, 借记, 应收账款, 账户, 贷记, 银行
存款, 账户 。
如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为
逾期贷款处理，贴现企业应借记, 应收账款, 账户，贷记
,短期借款, 账户。
第二节应收账款
一, 应收账款概述的概念
（ 一 ） 应收账款的概念及范围
1,概念
2,范围
（ 1） 应收账款是指因销售活动形成的债权, 不包括应收职工欠款, 应收
债务人的利息等其他应收款；
（ 2） 应收账款是指流动资产性质的债权, 不包括长期的债权, 如购买的
长期债券等；
（ 3） 应收账款是指本企业应收客户的款项, 不包括本企业付出的各类存
出保证金, 如投标保证金和租人包装物保证金等 。
（ 二 ） 应收账款的确认时间
应收账款应于收入实现时予以确认 。
（ 三 ） 应收账款的计价
1,正常情况下应收账款的计价
在正常情况下应收账款应按实际发生额计价入账 。
2,带有商业折扣和现金折扣情况下应收账款的计价
(1)商业折扣
① 商业折扣的概念
② 带有商业折扣情况下应收账款的计价
在存在商业折扣的情况下, 企业应收账款入账金额应按扣除商
业折扣以后的实际售价确认 。
(2)现金折扣
① 现金折扣的概念
② 现金折扣的表示
2,带有商业折扣和现金折扣情况下应收账入帐价值
（ 1） 现金折扣的表示
现金折扣一般用符号, 折扣 /付款期, 表示 。 例如, 2／ 10”,,1／ 20”,,n
／ 30”,其中：
,2／ 10”表示买方在 10天内付款可按售价给予 2％ 的折扣 。
,1／ 20”表示买方在 20天内付款可按售价给予 1％ 的折扣 。
,n／ 30”表示买方在 30天内付款则不给折扣, 即全额付款 。
（ 2） 带有现金折扣情况下应收账款的计价
主要有两种方法：一种是总价法, 另一种是净价法 。
A,总价法：是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价, 作为应收账款
的入账价值 。 现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时, 才予以确认 。
B,净价法：是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价, 据以确认应收
账款的人账价值 。 这种方法是把客户取得折扣视为正常现象, 认为客户
一般都会尽早付款, 而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额, 视为
提供信贷获得的收入 。
二, 应收账款的核算
（ 一 ） 设置的主要账户
,应收账款, 账户：性质, 作用, 登记方式, 余额方向, 明细账核算 。
(二 ) 应收账款的账务处理
1,在正常情况下企业发生的应收账款, 应按应收账款的全部金额计价入
账 。
例,某制造厂采用托收承付结算方式销售给某商厂商品一批, 价值总计
200000元, 适用的增值税税率为 17％, 代购货单位垫付运杂费 5000元,
企业已将产品发出, 并向银行办妥托收手续 。 会计处理 。
2,带有商业折扣的情况下, 企业发生的应收账款, 应按扣除商业折扣后
的金额计价入账 。
例,某制造业销售产品一批, 按价格表计算的价格为 40 000元, 由于是成
批销售, 销贷方给购货方 10％ 的商业折扣, 适用增值税税率为 17％, 销
货方应收账款的入账价值为 42120（ 36000+6120） 元, 款项尚未收到 。
会计处理 。
3,带有现金折扣的情况下, 企业发生的应收账款采
用总价法入账, 发生的现金折扣作为财务费用处
理 。
例：某国有工业企业销售产品 20000元, 规定的现金
折扣条件为 2／ 10,n／ 30,适用的增值税税率为
17％, 款项尚未收到 。
要求：进行有关的账务处理
三, 坏账损失概述
（ 一 ） 坏账损失的含义
（ 二 ） 坏账损失的确认
一般来讲, 企业的应收账款符合下列条件之一的, 应确认为
坏账：
1,债务人死亡, 以其遗产清偿后仍然无法收回；
2,债务人破产, 以其破产财产清偿后仍然无法收回；
3,债务人较长时期内未履行其偿债义务；并有足够的证据
表明无法收回或收回的可能性极小 。
企业应当在期末对应收账款进行检查, 并预计可能产生的坏
账损失 。 对预计可能发生的坏账损失, 计提坏账准备 。
（ 三 ） 计提坏账准备的有关规定
1,计提坏账准备方法的规定
2,计提坏账准备比例的规定
（ 1） 全额计提坏账准备的规定
（ 2） 不能全额计提坏账准备的规定
下列各种情况不能全额提取坏账准备：
A,当年发生的应收款项；
B,计划对应收款项进行重组；
C,与关联方发生的应收款项；
D,其他已逾期, 但无确凿证据表明不能收回的应收款项 。
3,其他规定
4,注意
应当指出, 对已确认为坏账的应收账款, 并不意味着企业放弃了追索
权, 一旦重新收回, 应及时入账 。
(二 )坏账损失的核算
1,坏账损失核算的方法
直接转销法, 备抵法两种 。 我国, 企业会计制度规定企业只能采用备抵
法核算坏账损失 。
（ 1） 直接转销法
A,含义
直接转销法是指在实际发生坏账时, 确认坏账损失, 计入期间费用 （ 借
记管理费用 ）, 同时注销该笔应收账款 （ 贷记应收账款 ） 。 如果已冲销
的应收账款以后又收回时, 应作相反的分录, 并同时借记银行存款, 贷
记应收账款 。
B,直接转销法的优点
C,会计处理
例,W公司欠 Y公司的账款 6000元已超过三年, Y公司经过多次催收无
效, 收回的可能性很小, Y公司应对该项应收账款作坏账损失处理 。
要求：进行相关会计处理 。
（ 2） 备抵法
A,备抵法的含义和设置的账户
（ A） 备抵法的含义
备抵法是按期估计坏账损失, 形成坏账准备, 当某一应收账款全部
或者部分被确认为坏账时, 应根据其金额冲减坏账准备, 同时转销
相应的应收账款金额的一种方法 。 采用备抵法, 一方面按期估计坏
账损失计入管理费用；一方面设置, 坏账准备, 账户, 待实际发生坏
账时冲销坏账准备和应收账款金额, 使资产负债表上的应收账款反
映扣减估计坏账后的净值 。
（ B） 设置的账户
在备抵法下应设置, 坏账准备, 账户, 该账户的借方登记计提的坏账
准备金, 贷方登记实际发生坏账时冲销的金额 。
C,在备抵法下的账务处理
企业计提坏账准备时, 借记, 管理费用, 科目, 贷记
,坏账准备, 科目 。 实际发生坏账时, 借记, 坏账准备,
科目, 贷记, 应收账款, 科目 。
如果已确认并转销的坏账以后又收回, 则应按收回的金
额, 借记, 应收账款, 科目, 贷记, 坏账准备, 科目, 以
恢复企业债权并冲回已转销的坏账准备金额；同时, 借记
,银行存款, 科目, 贷记, 应收账款, 科目, 以反映账款
收回情况 。
D,在会计核算上应注意以下两个问题
一是已确认并已转销的坏账损失, 如果以后又收回的处理 。
二是收回的已作为坏账核销的应收账款的处理 。 应贷记, 坏
账准备,
E,估计坏账损失的方法
在备抵法估计坏账损失主要有三种方法：
（ A） 应收账款余额百分比法
采用应收账款余额百分比法, 是根据会计期末应收账款
的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失, 据此
提取坏账准备 。
估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确定, 也可根
据规定的百分率计算 。
理论上讲, 这一比例应按坏账占应收账款的概率计算, 企
业发生的坏账多, 比例相应就高些；反之则低些 。 会计期
末, 企业应提取的坏账准备大于其账面余额时, 按其差额
提取；应提取的坏账准备小于其账面余额时, 按其差额冲
回坏账准备 。
企业当期应计提的坏账准备的可按下列公式计算：
当期应计提 当期期末估计,坏账准备”账户的账面货方余
＝ ―
的坏账准备 的坏账损失 额 （ 如为借方余额用, —”表示 ）
? 如果当期期末估计的坏账损失金额大于, 坏账准备, 账户的账面贷方余
额, 应按其差额补提坏帐准备 。
? 如果当期期末估计的坏账损失金额小于, 坏账准备, 账户的账面贷方余
额, 应按其差额冲回多提的坏帐准备 。
? 如果, 坏账准备, 账户的账面为借方余额时 （ 用, —”表示, 减负等于
加正 ）, 应将当期期末估计的坏账损失金额加上, 坏账准备, 账户的账
面借方余额一并补提坏账准备 。
例,某企业坏账损失核算的方法采用备抵法,
按应收账款的余额提取坏账准备金, 比例为
5‰ 。 2000年年末, 应收账款, 账户的余额
为 100 000元,, 坏账准备, 账户无余额；
2001年 5月发生坏账损失 6 00元, 其中 A公司
1 00元, B公司 5 00元, 该年年末, 应收账款,
帐户的余额为 80 000元； 2002年 2月收回上年
已冲销的 A公司的坏账 100元, 该年年末, 应
收账款, 账户的余额为 90 000元 。 有关的会
计处理 。
（ B） 账龄分析法
账龄分析法是根据应收账款人账时间的长短
来估计坏账损失的方法 。 虽然应收账款能否
收回以及能收回多少, 不一定完全取决于时
间的长短, 但一般来说, 账款拖欠的时间越
长, 发生坏账的可能性就越大 。
账龄分析法应用
例：某企业 2002年 12月 31日应收账款账龄及估计坏账损失。
如表下表：
应收账款账龄 应收账款金额 估计损失的比例 估计坏账损失金额
未到期 50000 1% 500
过期 1~2 20000 2% 400
过期 3~4 10000 4% 400
过期 5~6 5000 6% 300
合计 85000 1600
从上表 2-1可知：企业 2002年 12月 31 日估计的坏帐损失为
1600元 。
假定在计提坏帐准备之前, 坏账准备, 账户的账面为贷方余额
500元, 企业 2002年 12月 31 日应计提的坏帐准备为：
当期应计提 当期期末估计,坏账准备”账户的账面货方余
＝ ―
的坏账准备 的坏账损失 额 （ 如为借方余额用, —”表示 ）
=1600 - 500=1100（ 元 ）
如果当期期末估计的坏账损失金额大于, 坏账准备, 账户的
账
面贷方余额, 应按其差额补提坏帐准备 。 2002年 12月 31 日应
补提坏帐准备为 1100元 。 会计处理？
假定在计提坏帐准备之前, 坏账准备, 账户的账面为借方余额
500元 （ 若贷方余额 1700元 ）, 企业 2002年 12月 31 日应计提
的坏帐准备各是多少？ 会计处理？
C,销货百分比法
销货百分比法, 就是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失
的方法 。
例,某公司 2002年全年赊销金额为 400 000元, 根据经验估计
坏账损失率为 2％ 。 假定该公司, 坏账准备, 账户在计提坏
账准备之前无余额 。 2002年年末应计提坏账准备？
其他情况下的会计处理？
⑥ 备抵法的优点
一是预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚
增利润；二是在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业
真实的财务情况；三是使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列
的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效 。
第三节 其他应收款及预付款
一, 其他应收款核算
（ 一 ） 概念
（ 二 ） 设置的帐户
,其他应收款,,性质, 作用, 登记方式, 余额方向 。 明细核算 。 若备用
金
业务不设置, 备用金, 科目进行核算的企业, 可在, 其他应收款, 科目下
设置
,备用金, 明细科目进行核算 。
（ 三 ） 其他应收款账务处理
（ 四 ） 以备用金为例, 具体说明其他应收款的核算方法 。
1,一次性备用金的核算
例 某企业总务部申请一次性备用金 500元, 经审核批准后付给现金支票
一张 。 其会计分录为,·
2,定额备用金的核算
实行定额备用金制度的企业, 单位, 年初应由企业向内部用款单位或职
工预付 —定限额的周转备用款项, 年内使用报销, 并不足定额, 年末予
以收回 。
举例说明定额备用金的核算
例 （ 1） 某企业实行定额备用金制度, 年初该企业销
售部申请定额备用金 1 500元, 经审批开出现金支
票一张 。
（ 2） 销售部年内报销产品销售装卸费用, 搬运费共
计 1200元, 经审核予以报销, 并开出现金支票一张,
补足备用金定额 。
（ 3） 销售部于年终报销产品销售搬运费用 900元, 办
公费 200元, 经审核予以报销, 余款退回现金 。
二, 预付帐款核算
（ 一 ） 概念
（ 二 ） 核算设置的帐户
为了加强对预付账款的管理, 一般应单独设置, 预付账
款, 账户进行核算, 预付账款不多的企业, 也可以将预
付的货款记入, 应付账款, 账户的借方 。 但在编制会计
报表时, 仍然要将, 预付账款, 和, 应收账款, 的金额
分开报告 。
预付账款按实际付出的金额入账 。 会计期末, 预付账款
按历史成本反映 。
（ 三 ） 预付账款的账务处理
1,预付货款时
2,收到预定的货物时
3,退回多付的款项或补付货款时
第四章 存货
● 教学目的与要求,
明确存货的定义与内容,弄懂各种存货的
入帐价值,掌握存货 (包括原材料, 包装物,
低值易耗品, 委托加工材料, 自制半成品和
产成品 )按实际成本计价和按计划成本计价的
核算, 存货盘盈和盘亏的核算 。
● 重点
重点 是存货的概念、范围、入帐价值的确定、
计价方法 ;原材料按实际成本计价和按计划计价的核
算 ;包装物的概念、摊销的方法及其帐务处理 ;低值
易耗品的概念、摊销的方法及其帐务处理 ; 委托加
工存货的计价及帐务处理 ;存货清查的概念、种类及
其盘盈、盘亏、毁损的帐务处理；
● 难点
难点 是存货入帐价值的确定及计价方法 ;存货按
实际成本计价核算,发出存货成本的计价法 ;存货按
计划计价核算,存货成本差异率的计算与结转。存货
清查的盘盈、盘亏、毁损的帐务处理。
第一节存货概述
一, 存货概念及范围
（ 一 ） 存货的概念
,企业会计准则 ——存货, 规定, 存货是指企业在正常生产经营过程中持
有以备出售的产成品或商品, 或者为了出售仍然处在生产过程中的在产
品, 或者在生产过程或提供劳务过程中将耗用的材料, 物料等, 存货包
括各类原材料, 在产品, 半成品, 产成品, 商品以及包装物, 低值易耗
品等 。
需要注意的是, 为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料, 虽然
也具有存货的某些特征 (如流动性 ),但它们并不符合存货的概念, 因此
不能作为企业的存货进行核算, 而是归入在建工程中, 作为工程物资核
算 。 企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产也不符合存货的概
念, 因而也不属于企业的存货, 将其归入其他资产核算 。
（ 二 ） 存货的范围
1,正常情况下存货的范围
（ 1） 在正常经营过程中储存以备出售的存货 。 如工业企业的库存产成品,
商品流通企业的库存商品等 。
（ 2） 为了最终出售正处于生产出程中的存货, 如工业企业的在产品和自
制半成品等 。
（ 3） 为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货, 如工业企业为
生产产品耗用而储存的原材料, 燃料, 包装物, 低值易耗品等
2,存货范围的特别说明
（ 1） 关于代销商品 。
（ 2） 关于在途商品 。
（ 3）关于购货约定商品。
二, 存货计价
（ 一 ） 存货的入账价值及其成本构成
1。 存货的入账价值
按照, 企业会计制度, 及, 企业会计准则 ——存货, 规定：, 各种存货应
当按取得时的实际成本入账, 。
2。 存货成本的构成
从理论上讲, 凡与取得存货有关的支出, 均应计入存货的实际成本中
由于存货取得的方式不同, 其实际成本构成也不尽相同 。
（ 1） 购入的存货
（ 2） 自制的存货
（ 3） 委托外单位加工完成的存货
（ 4） 投资者投入的存货, 按照投资各方确认的价值作为实际成本 。
（ 5） 通过非货币性交易换入的存货
（ 6） 接受捐赠的存货
（ 7） 盘盈的存货, 应当按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本 。
3,注意的事项
（ 二 ） 存货计价
1。 存货的日常核算按实际成本计价
（ 1） 含义
（ 2） 存货的日常核算按实际成本计价, 企业发出存
货成本的计算方法：
个别辨认法
先进先出法
后进先出法
全月一次加权平均法
移动平均法
2,存货的日常核算按计划成本计价
（ 1） 含义
（ 2） 存货计划单位成本的制定
（ 3） 存货成本差异的的种类 。
超支差异
节约差异
（ 4） 发出和结存存货应负担的成本差异的计算
首先计算存货成本差异率：
月初结存存货 本月收入存货
本月存货成 成本差异额 + 成本差异率
= X100%
本 差 异 率 月初结存存货 + 本月收入存货
计划成本 计划成本
发出存货负担的差异 =发出存货的计划成本 X存货成本差异率
3,存货的日常核算按进价计价
（ 1） 按进价计价的含义
（ 2） 销售商品的成本计算方法
除前面介绍的几种方法外, 还有毛利率法等 。
毛利率法 是根据本期销售净额乘以前期实际 (或本月
计划 )毛利率匡算本期销售毛利, 并计算发出存货
成本的一种方法 。 计算公式如下：
销售净额 =商品销售收入 —销售退回与折让
销售毛利 =销售净额 X毛利率
发出存货的成本 （ 销售成本 ） =销售净额 —销售毛利
4,存货的日常核算按售价计价
（ 1） 按售价计价的含义
（ 2） 本月已销商品的实际销售成本
商品进销 月初库存商品进销差价 +本月购入商品进销差价
= x100％
差价率 月初库存商品的售价 +本月购入库存商品的售价
本月已销商品应 本月已销商品
= X 商品进销差价率
分摊的进销差价 的销售收入
本月已销商品的 本月已销商品 本月已销商品应
= —
实际销售成本 的销售收入 分摊的进销差价
5,期末存货按成本与可变现净值孰低计
（ 1） 基本概念
A,,成本与可变现净值孰低,
B,这里所讲的, 成本,
C,这里所讲的, 可变现净值, 是指在正常生产经营过程中,
以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本, 估计的
销售费用以及相关税金后的金额 。
D,,成本与可变现净值孰低, 的理论基础
（ 2） 可变现净值的确定应考虑的主要因素
A,企业在确定存货的可变现净值时, 应当以取得的可靠证
据为基础, 并且考虑持有存货的目的, 资产负债表日后事项
的影响等因素 。
B,,可靠证据,
（ 3） 可变现净值中估计售价的确定
A,从上述, 可变现净值, 的概念可以看出, 存货估计售价的确定对于
计算其可变现净值非常重要 。 企业在确定存货的估计售价时, 应当以资
产负债表日为基准, 但是如果当月存货价格变动较大时, 则应当以当月
该存货平均销售价格或资产负债表日最近一次销售价格的平均数, 作为
其估计售价的基础 。
B,确定存货的估计售价的原则
（ A） 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货, 通常应以产成品或
商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础 。
（ B） 如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量, 超出部分的存货
可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础 。
（ C） 没有销售合同或劳务合同约定的存货, 其可变现净值应当以产成品
或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础 。
第二节 原材料
一, 原材料按实际成本计价的核算
（ 一 ） 设置的账户
1,,原材料, 帐户
2。, 在途物资, 帐户
说明：不设, 在途物资, 帐户的企业, 为了核算企业已付
款, 尚未验收入库的材料, 可以通过, 物资采购, 帐户来
核算 。
3,,应付帐款, 帐户
4,,应付票据, 帐户
5,,预付账款, 帐户 。
（ 二 ） 帐务处理
1,原材料增加的核算
（ 1） 外购原材料的核算
A,,单货同到, 采购业务的核算
例,10月 5日某制造厂向 Y公司采购甲材料一批, 收到增值税专用发票
所列材料数量 2000公斤, 单价 50元, 货款为 1 0000元, 增值税税款为
1700元, 合同规定有关运费供货方承担 。 款项用转帐支票付讫, 材料已
验收入库
B,,单到货未到, 采购业务的核算
例,10月 5日某制造厂向 Y公司采购甲材料一批, 收到增值税专用发票
所列材料数量 2000公斤, 单价 50元, 货款为 1 0000元, 增值税税款为
1700元, 合同规定有关运费供货方承担 。 款项用转帐支票付讫, 材料尚
未运到 。, 10月 10日材料运到并验收入库 。
C,,货到单未到, 采购业务的核算
平时收到材料时的处理
待收到发票帐单付款时的核算
如果月末仍未收到发票帐单时的核算
下月初的核算
下月收到发票帐单付款或开出, 承兑商业汇票后的核算
例,10月 10日某制造厂向 Y公司采购甲材料一批收到, 验收入
库, 发票帐单尚未收到 。 10月 31日企业仍未收到甲材料的
发票帐单 （ 暂估价值 9000元 ） 。 11月 8日收到发票帐单, 所
列材料数量 2000公斤, 单价 50元, 货款为 1 0000元, 增值税
税款为 1700元, 合同规定有关运费供货方承担 。 款项用转
帐支票付讫 。
D,采用预付货款的方式采购材料
例,企业采用预付货款的方式向 Y公司采购甲材料, 10月 5
日向 Y公司预付购料款 100000元 。
10月 18日收到 Y公司发来的甲材料及增值税专用发票, 所列
材料数量 2000公斤, 单价 50元, 货款为 100000元, 增值税税
款为 17000元, 合同规定有关运费由供货方承担 。 材料已验
收入库 。 所欠款项用银行存款支付 。 要求对上述业务进行会
计处理 。
（ 1） 10月 5日预付购料款
（ 2） 10月 18日收到材料及发票帐单时
（ 3） 补付货款
E,外购的原材料发生短缺或损耗的核算
（ A） 定额内的损耗
（ B） 供货单位, 运输部门或其他个人造成的材料短
缺或损耗,
（ C） 发生的非正常损耗
（ D） 尚待查明原因的途中损耗
（ 2） 自制, 投资者投入, 接受捐赠原材料核算
A,自制并已验收入库的原材料
B,投资者投入的原材料
C,企业接受捐赠的原材料
D,外商投资企业接受捐赠的原材料
2,原材料发出的核算
（ 1） 企业生产经营领用的原材料的核算
A,基本生产车间生产产品领用的
B,辅助生产车间生产产品领用的
C,车间一般消耗领用的
D,管理部门领用的
E,专设的销售机构领用
（ 2） 基建工程, 福利等部门领用的原材料
（ 3）对于出售的原材料
二, 按计划成本计价原材料存货的核算
1,设置的帐户
,物资采购, 帐户
,原材料, 帐户
,材料成本差异, 帐户
除以上帐户外还应设置, 应付账款,,, 应付票据,,, 预
付帐款, 等帐户
2,原材料增加的核算
（ 1） 外购原材料
A,,单货同到, 采购业务的核算
例：沿用按实际成本计价时的例子, 10月 5日某制造厂向 Y
公司采购甲材料一批, 收到增值税专用发票所列材料数量
2000公斤, 单价 50元, 货款为 1 0000元, 增值税税款为 1700
元, 合同规定有关运费由供货方承担 。 款项用转帐支票付
讫, 材料已验收入库, 计划单价为 49元 。
会计处理为：
（ 1） 借：物资采购 —甲材料 100000
应交税金 —应交增值税 （ 进项税额 ） 17000
贷：银行存款 117000
（ 2） 借：原材料 —甲材料 98000
材料成本差异 —原材料成本差异 2000
贷：物资采购 —甲材料 100000
B,,单到货未到, 采购业务的核算
例,10月 5日某制造厂向 Y公司采购甲材料一批, 收到增值税
专用发票所列材料数量 2000公斤, 单价 50元, 货款为
100000元, 增值税税款为 17000元, 合同规定有关运费由供
货方承担 。 款项用转帐支票付讫, 材料尚未运到 。 12日材
料运到验收入库 。 要求进行有关的会计处理 。
C,,货到单未到, 采购业务的核算
例,10月 6日某制造厂向 Y公司采购乙材料一批, 收
到增值税专用发票所列材料数量 1000公斤, 单价 20
元, 货款为 20000元, 增值税税款为 3400元, 合同
规定有关运费由供货方承担 。 款项用转帐支票付讫,
材料尚未运到 。 10日 31日材料仍未运到 。 11月 5日
材料运到验收入库, 计划成本 21元 。 要求进行有关
的会计处理 。
（ 1） 10月 6日
（ 2） 10日 31日
（ 3） 11月 1日
（ 4） 11月 5日
3,按计划成本计价 原材料 发出的核算
按计划成本计价原材料发出的核算，除原材料发出
业务核算外，在会计期末需要将发出原材料和期末
库存原材料的计划成本调整为实际成本。
（ 1） 原材料 发出业务的核算
A,企业生产经营领用原材料的核算
B,基建工程, 福利等部门领用的原材料
C,对于出售的原材料
（ 2） 发出材料应分配的成本差异计算与结转
A,计算材料成本差异率
B,计算发出材料负担的成本差异
C,结转发出材料负担的成本差异
举例说明 原材料按计划成本计价的核算
例,某企业原材料按计划成本计价核算，企业 200X
年 12月发出材料 550000元，其中生产用 500000元，
车间一般消耗 30000元，在建工程领用 20000元。企
业, 原材料, 帐户本月月初余额为 150000元,,材
料成本差异, 帐户本月月初贷方余额为 1450元（为
节约差异）。本期增加原材料 530000元，增加原材
料的成本差异为节约差异 5350元 。
要求：编制本月发出原材料及其应负担的差异的分
录。
第三节 低值易耗品
一, 低值易耗品概述
（ 一 ） 概念
（ 二 ） 分类
二, 低值易耗品核算
（ 一 ） 低值易耗品按实际成本计价的核算
1 设置的的帐户
,低值易耗品,
2 核算
（ 1） 低值易耗品收入的核算
（ 2） 低值易耗品发出的核算
A,发出核算的实质
B,发出成本摊销的方法
一次摊销法
五五摊销法
分期摊销法
（二）低值易耗品按计划成本计价的核算
低值易耗品按计划成本计价的核算,基本方法同原材料按计划成本 计价
的核算相同，同样存在成本差异的形成、分配与结转问题,应比照原
材料核算的方法进行。
1、增加的核算
2、发出的核算
（ 1）结转发出 发出低值易耗品 的成本
（ 2） 发出低值易耗品负担的差异
例：某企业低值易耗品按计划成本计价核算，企业 200X年 10月发出低值易
耗品 5000元，用于车间一般消耗。企业, 低值易耗品, 帐户本月月初余
额为 8000元,,材料成本差异, 帐户本月月初贷方余额为 250元（为节
约差异）。本期增加低值易耗品 2000元，增加低值易耗品的成本差异为
节约差异为 60元 。发出低值易耗品采用一次摊销法。
要求：编制本月发出低值易耗品及其应负担的差异的分录。
第四节包装物
一, 包装物概述
1 （ 一 ） 概念
（ 二 ） 分类
二, 包装物核算
（ 一 ） 包装物按实际成本计价的核算
1 设置的的帐户
,包装物,
2 包装物收入的核算
3包装物发出的核算
（ 1） 发出核算的实质
（ 2） 发出成本摊销的方法
一次摊销法, 五五摊销法, 分期摊销法
（二） 包装物 按计划成本计价的核算
基本方法同 按低值易耗品按计划成本计价的核算 的方法 相
同,应比 低值易耗品核算的方法进行。
例（ 1）某企业本期购进 包装物实际成本 3000元，验收入库，
计划成本 2900元。
（ 2）本月生产车间领用 包装物 4000元,采用一次摊销法。
（ 3）企业,包装物” 帐户本月月初余额为 2500元,,材料
成本差异 —包装物差异, 帐户本月月初贷方余额为 60元
（为节约差异）。
要求：根据上述经济业务进行有关的会计处理。
第五节 委托加工材料
一, 委托加工材料的概念及特点
二, 委托加工材料核算
（ 一 ） 按实际成本计价的核算
1 设置的帐户
2 核算
（ 1） 发出委托加工材料的核算
（ 2） 支付加工费, 增值税等
（ 3） 交纳的消费税 ’
需要交纳消费税的委托加工材料, 其由受托方代收代交的消费税, 应分
别以下情况处理：
A 委托加工的材料收回后直接用于销售的
B,委托加工的材料收回后用于连续生产应税消费品
（ 4） 加工完成后收回材料
例 4,A卷烟厂委托 B企业将一批烟叶加工成烟丝, 烟叶的成本
为 300 000元, 应支付的加工费为 20 000元 (不含增值税 ),消
费税税率为 30％, 加工完成验收入库, 有关加工费用等全
部支付 。 双方适用的增值税税率为 17％ 。 A卷烟厂按实际成
本对原材料进行日常核算 。 要求进行如下会计处理 。
(1)发出委托加工材料
(2)支付加工费用, 增值税及消费税
① A卷烟厂收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时
② A企业收回加工后的材料直接用于销售时
(3)加工完成收回委托加工材料
① A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时
② A企业收回加工后的材料直接用于销售时
（ 二 ） 按计划成本计价的核算
比照原材料进行核算
第四章 存货
第六节 半成品及产成品
一, 半成品及产成品按实际成本计价核算
（ 一 ） 半成品的核算
1 半成品概述
2 半成品核算
（ 1） 设置的帐户
（ 2） 帐务处理
（ 二 ） 产成品的核算
（ 1） 设置的帐户
（ 2） 帐务处理
二, 半成品及产成品 按计划成本计价核算
（一）半成品的核算
（ 1） 设置的帐户
（ 2） 帐务处理
（二）产成品的核算（与半成品的核算 相似）
第七节 存货清查和存货跌价准备的核算
一, 存货清查的核算
（ 一 ） 存货清查概述
1 存货清查的目的
2 存货数量盘存方法 （ 制度 ）
（ 1 ） 实地盘存制
（ 2 ） 永续盘存制
3 存货清查的方法
4 存货清查的结果
（ 二 ） 存货清查结果的处理
1 设置的帐户
2 账务处理
（ 1） 盘盈的处理
（ 2） 盘亏和毁损的处理
二, 存货跌价准备的核算
（ 一 ） 存货跌价准备概述
（ 二 ） 核算
1,设置的帐户
,存货跌价准备,
2,账务处理
第五章 对外投资
● 教学目的与要求,
明确对外投资的定义, 种类, 核算的内容,弄
懂期末短期投资的价方法, 长期股权投资核算的
成本法和权益法, 长期债券投资溢价, 折价的摊
销,掌握短期股票投资和债券投资, 长期股权投资
和债权投资的核算 。
?重点
投资的特征, 分类及核算内容 ;短期股票投资, 短期债券
投资核算,短期投资损益的确定及帐务处理,短期投资减值
准备的计提及帐务处理；长期股权投资核算的成本法和权
益法 ;长期债券投资 (面值购入, 溢价购入, 折价购入 )核算 。
?难点
短期投资取得及其成本确定,投资损益的确定,帐务处
理,短期投资跌价准备计提的方法 ;长期股权投资取得时,初
始投资成本和新的投资成本的确定,长期股权投资核算的成
本法和权益法的区别及应用,长期股权投资处置 ;长期债券
投资溢价, 折价的摊销, 投资收益的确定 ;长期投资减值准
备的计提及帐务处理 。
第一节 对外投资概述
一, 投资的概念及特点
（ 一 ） 概念
（ 二 ） 特点
1 投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产 。
2 投资所流入的经济利益, 与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所
不同 。
3 某些投资实际上是将现金投入证券交易所 (或证券交易代理机构 ),通过证
券的买卖获取收益 。
二, 投资的分类
(一 )按照投资性质的分类
按照投资性质分类, 为权益性投资, 债权性投资, 混合性投资等 。
(二 )按照投资对象的变现能力分类
按照投资对象的变现能力分类, 可以分为易于变现和不易变现两类 。
(三 )按照投资目的 （ 或投资期限的长短 ） 分类
按照投资目的分类, 可以分为短期投资和长期投资两类 。
第二节 短期投资
一, 短期投资取得成本的确定及核算
（ 一 ） 短期投资应当符合的条件
（ 二 ） 短期投资取得成本的确定
（ 三 ） 短期投资取得
1 设置的帐户
（ 1）, 短期投资,
（ 2）, 短期投资跌价准备,
（ 3）, 应收股利,
（ 4）, 应收利息,
（ 5）, 投资收益, 。
2 会计处理
短期投资会计处理实例
甲企业于 2002年 3月 10日用存出的投资款购入下列公司的
股票作为短期投资 。
项 目 股数 元 /每股 税费 投资成本
猴王 1000 5 300 5300
金牛 2000 6 650 12650
金马 1000 7 350 7350
合计 25300
甲企业的会计处理为：
借：短期投资 —股票 （ 猴王 ） 5300
—股票 （ 金牛 ） 12650
—股票 （ 金马 ） 7350
贷：其他货币资金 ——存出投资款 25300
二, 短期投资的股利或利息的处理及投资收益的确定
（ 一 ） 短期投资的股利或利息的处理及投资收益的确定原则
（ 二 ） 短期投资的股利或利息的处理及投资收益的账务处理
例：乙公司于 2002年 3月 20日购入股票 —酒鬼, 实际支付价
款为 32000元, 其中, 1000元为已宣告但尚未支付的现金股
利 。 2002年 4月 10日, 酒鬼公司分派现金股利, 乙公司收到
上述已宣告的股利的 1000元 。 2002年 4月 10日, 企业收到股
利 。
除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外, 短期投资持
有期间所获得的现金股利或利息, 作为初始投资成本的收
回, 冲减投资的账面价值 。
三, 短期投资的处置
（ 一 ） 短期投资的处置情形
出售, 转让
（ 二 ） 短期投资处置的会计处理
1 短期投资跌价准备的处理
2 处置时短期投资账面余额的结转
处置短期投资时, 其成本根据不同情况进行结转：
(1)全部处置某项短期投资时, 其成本为短期投资的账面余
额 。 ；
(2)部分处置某项短期投资时, 应按该项投资的总平均成本
确认其处置部分的成本 。
四, 短期投资期末计价
第三节长期股权投资
一, 长期股权投资初始投资成本的确定
（ 一 ） 概述
1 长期股权投资的概念及其取得的方式
2 长期股权投资初始投资成本的构成
3 长期股权投资初始投资成本的确定
（ 1） 以现金购入的长期股权投资
（ 2） 以非现金资产抵偿债方式取得的长期股权投资
（ 3） 以非货币性交易换入的长期股权投资 (包括股权投资与股权投资
的交换 )，
（ 4） 通过行政划拨方式取得的长期股权投资
（ 二 ） 核算
例 2：甲企业以固定资产对其他单位投资；投出资产的账面价值为
8 500 000元, 已提折旧为 500 000元, 已提减值准备为零 。 另外,
支付固定资产清理费用 20000元 。 甲企业应作会计处理 。
二, 长期股权投资新的投资成本的确定
投资一般应按取得时的初始投资成本计量 。 但如发生下列
情况, 投资成本应作调整, 经调整后的成本作为新的投资
成本：
(一 )权益法核算的长期股权投资, 投资成本与应享有被投资
单位所有者权益份额的差额即股权投资差额, 调整该长期
股权投资的初始投资成本, 经调整后成本为新的投资成本 。
(二 )收到被投资单位分派的属于投资前累积盈余的分配额,
冲减投资成本的, 其初始投资成本应按扣除收到的利润或
现金股利后的差额作为新的投资成本 。 。
(三 )取得股权投资后, 由于增加被投资单位股份, 而使原长
期股权投资由成本法改为权益法核算, 则按原投资账面价
值作为新的投资成本 。 这里的账面价值是指投资的账面余
额扣除长期投资减值准备后的金额 。
三, 长期股权投资的成本法
(一 )成本法的适用范围
1 成本法的含义
2 成本法适用范围
(二 )成本法的核算方法
1 设置的帐户
2 长期股权投资采用成本法核算的一般程序及会计处理
（ 1） 初始投资或追加投资时的会计处理；
（ 2） 被投资单位宣告分派的利润或现金股利时的会计处理；
A,投资年度的利润或现金股利的处理
例 3,B企业 1996年 4月 2日购人 C公司股份 50000股, 每股价格 12,12元,
另支付相关税费 3 200元, B企业购入 C公司股份占 C公司有表决权资本
的 3％, 并准备长期持有 。 C公司于 1996年 5月 2日宣告分派 1995年度的
现金股利, 每股 0,2元 。 B企业的会计处理 。
B,投资年度以后的利润或现金股利的处理
四, 长期股权投资的权益法
(一 )权益法的适用范围
1权益法的含义
2权益法适用范围
(二 )权益法的核算方法
1 设置的帐户
2 长期股权投资采用权益法核算的一般程序及会计处理
（ 1） 初始投资成本
（ 2） 权投资差额的处理
（ 3） 投资企业在投资后被投资单位实现净利润或发生净亏损的处理
（ 4） 被投资单位除净损益以外的其他因素导致所有者权益变动的处理 。
五, 股票股利的处理
（ 一 ） 股票股利的含义
股票股利是企业用增发的股票代替现金派发给股东的股利 。 当作股利发
放的股票, 又称红股, 俗称送股 。 当企业实现净利润但现金不足时, 为
了满足股东的要求, 通常派发股票股利 。
（ 二 ） 股票股利分派产生的影响及会计处理
1 股票股利分派产生的影响
（ 1） 不会使所有者权益总额发生变动, 而仅仅是所有者 权益子项目结
构发生内部的调整；
（ 2） 不需要企业拿出现金 。
2 会计处理
股票股利不能作为一种收益加以确认 。 但为了反映收到股票股利的情况,
企业应在备查账簿中登记所增加的股数, 以表明每股投资成本的减少,
部分处置该项收到股票股利的投资时, 应按投资成本与全部股份计算的
平均每股成本结转处置部分的成本 。
六, 长期股权投资的处置
（ 一 ） 处置的投资损益确认的条件
处置长期股权投资的投资损益应当在符合股权转让日的条件时才能
确认 。
（ 二 ） 会计处理
处置长期股权投资, 按所收到的处置收入与长期股权投资账面价值
的差额确认为当期投资损益 。 处置长期股权投资时, 应同时结转长
期股权投资减值准备, 原计入资本公积准备项目的金额转入, 资本公
积一其他资本公积, 帐户 。 部分处置某项长期股权投资时, 应按该项
投资的总平均成本确定其处置部分的成本, 并按相应比例结转已计
提的减值准备和资本公积准备项目 。 尚未摊销的股权投资差额也应
按比例转销 。
第四节长期债权投资
一, 长期债权投资初始投资成本的确定及核算
长期债权投资按照投资对象分为债券投资和其他债权投资 。
（ 一 ） 债券的购买价格
（ 1） 面值购入债券 （ 2） 溢价购入债券 （ 3） 折价购入债券
（ 二 ） 长期债券投资的入帐价值
长期债券投资按取得时的成本入帐, 即按初始投资成本入帐 。
（ 三 ） 长期债券投资初始投资成本的确定
1 取得的分期付息到还本还本金的债券
2 取得的到期一次还本付息的 债券
3 相关税费的处理
（ 1） 所发生的相关费用数额不大的
（ 2） 所发生的相关费用数额较大的
4 长期债券投资的期末帐面余额及其帐面价值的确定
（ 二 ） 长期债券购入投资核算
1 设置的帐户
,长期股权投资, 帐户下设置, 债券投资, 明细帐户, 并在
该明细帐户下分别设置, 面值,,, 溢价,,, 折价,,
,应计利息,,, 债券费用, 三级明细帐户进行核算 。
2 核算
例,某企业 2001年 1月 1日, 以 500,000元的价格购入同日发
行的三年期到期还本付息债券, 债券年利率 10％, 债券面
值为 500,000元 。 支付少额费用共计 2000元 。 要求进行购
入债券的会计处理 。
二, 长期债券溢折价及利息的计提
(一 )长期债券投资的溢价或折价
1 折价的确认
2 长期债券投资溢价或折价
（ 二 ） 长期债权投资利息按以下规定处理：
1 长期债权投资应当按期计提利息, 计提的利息按债权面值
以及适用的利率计算, 并计入当期投资收益 (不考虑溢价或折价 )
2 持有的一次还本付息的债权投资, 应计未收利息于确认投资收益时增
加投资的账面价值；分期付息的债权投资, 应计未收利息于确认投资收
益时作为应收利息单独核算, 不增加投资的账面价值 。
3 实际收到的分期付息长期债权投资利息, 冲减已计提的应收利息；实
际收到的一次还本付息债权利息, 冲减长期债权投资的账面价值 。
三、长期债权投资损益的确认及处置
（一） 长期债权投资损益的确认
1,按债权面值取得的投资
2,溢价或折价取得的债券投资
3,到期收回或未到期提前处置的债权投资
(二 )长期债权投资的处置
处置长期债权投资时, 按所收到的处置收入与长期债权投
资账面价值和已确认但尚未收到的应收利息的差额确认为
当期投取损益 。 由于长期投资减值准备是按单项投资计提
的, 因此, 处置长期债权投资时, 应同时结转已计提的减
值准备 。 部分处置单项长期债权投资时, 应按该项投资的
总平均成本确定其处置部分的成本, 并按相应比例结转已
计提的减值准备 。
第五节 长期投资减值准备
一, 计提减值准备的条件及判断标准
(一 )计提减值准备的条件及判断标准
1 长期投资的价值减值, 是指长期投资未来可收回金额低面价值所
发生的损失 。
2 计提减值准备的条件及判断标准
（ 1） 有市价的长期投资
A,市价持续 2年低于账面价值；
B,该项投资暂停交易 1年或 1年以上；
C,被投资单位当年发生严重亏损；
D,被投资单位持续 2年发生亏损；
E,被投资单位进行清理整顿, 清算或出现其他不能持续经营迹象 。
（ 2） 无市价的长期投资
A,影响被投资单位经营的政治或法律等环境的变化, 如税
收, 贸易等法规的颁布或修订, 可能导致被投资单位出现
巨额亏损；
B,被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消
费者偏好改变而使市场的需求发生变化, 从而导致被投资
单位财务状况发生严重恶化；
C,被投资单位所从事产业的生产技术等发生重大变化, 被
投资单位已失去竞争能力, 从而导致财务状况发生严重恶
化, 如进行清理整顿, 清算等；
D有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利
益的其他情形 。
二, 计提减值准备的会计处理
举例说明长期投资计提减值准备的会计处理
例,A企业 2001年 1月 1日对 B公司长期股权投资 (该项长期股权投资
系以银行存款购买取得的 )的账面价值 45万元, 持有 B公司的股份为 7。 5万
股, 并按权益法核算 。
同年 7月 5日, 由于 B公司所在地区发生洪水, 企业被冲毁, 部分资产已
损失, 并难有恢复的可能, 使其股票市价下跌为每股 2元 。 要求：计算
编制 A企业提取该项投资的减值准备会计分录 。
应提减值准备 =450000—2X75000=300 000(元 )
借：投资收益 ——长期投资减值准备 300 000
贷：长期投资减值准备 ——B公司 300 000
假如上述对 B公司长期股权投资以后市价又回升至每股 3元, 应将已恢复
的金额, 在原计提减值准备的范围内冲回 。
应冲回的减值准备 =300000—(450 000—3X75 000) = 75 000(元 )
借：长期投资减值准备 ——B公司 75 000
贷：投资收益 ——长期投资减值准备 75 000
第六章 固定资产
?教学目的与要求,
明确固定资产特征、分类、核算的内容 ;
弄懂固定资产的确认标准、计价方法、价值
构成，固定资产折旧的范围及方法,固定资产
大修理核算的方法,固定资产减值准备的计提
方法 ; 掌握固定资产增加、减少、折旧、修
理与改良、减值准备的核算。
?重点
固定资产的特征, 计价方法 ;固定资产折旧的
范围及方法 ;固定资产大修理核算的方法 ; 固定资产
增加, 减少, 折旧, 修理与改良, 减值准备的核算 。
?难点
固定资产在不同的来源方式下的价值构成；融
资租入固定资产入帐价值的确定；固定资产折旧的
范围及加速折旧法的运用；固定资产减值准备的计
提及帐务处理 。
第一节概述
一, 固定资产的特征与分类
（ 一 ） 特征
1 固定资产的概念
2 特征
（ 1） 是为生产商品, 提供劳务, 出租或经营管理而持有；
（ 2） 是使用年限超过一年；
（ 3） 是单位价值较高 。
（ 二 ） 固定资产的分类
1 按经济用途分类
2 按使用情况分类
3 按所有权分类
4 按性能分类：
5 按固定资产的经济用途和使用情况综合
二、固定资产的计价
（一）固定资产的计价基础
1,按历史成本计价
2,按重置完全价值计价 。
3。 按净值计价
（ 二 ） 固定资产的价值构成
1。 从理论上讲
2。 不同渠道形成的固定资产的价值构成 。
（ 1） 企业购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产
（ 2） 自行建造的固定资产
（ 3） 投资者投入的固定资产
（ 4） 融资租入的固定资产
（ 5） 在原有固定资产的基础上进行改建, 扩建的
（ 6） 债务重组取得的固定资产 。
（ 7） 以非货币性交易换入的固定资产
（ 8） 接受捐赠的固定资产
（ 9） 盘盈的固定资产
（ 10） 经批准无偿调入的固定资产
固定资产的入账价值中还应当包括企业为取得固
定资产而交纳的契税, 耕地占用税, 车辆购置税等
相关税费 。
企业购置计算机硬件所附带的, 未单独计价的软件,
与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理
第二节 固定资产增加核算
一, 购入固定资产
（ 一 ） 设置的帐户
（ 二 ） 核算
1,企业外购的不需要安装的固定资产
例 1：某企业购入一台不需要安装的设备, 发票价格 50 000元, 增值税额
8 500元, 发生的运费 2 500元, 款项全部付清 。 编制会计 2,企业外购的
需要安装的固定资产
例 2：某企业购入一台需要安装的设备, 取得的增值税专用发票上注明的
设备买价为 50000元, 增值税额为 8 500元, 支付的运输费为 1 000元 。 安
装设备时, 领用生产用原材料一批, 价值 1 500元, 购进该批材料时支
付的增值税额为 255元, 支付安装工人的工资 2 500元 。 假设不考虑其他
相关税费 。
3,应注意的问题
二, 自建固定资产
（ 一 ） 设置的帐户
（ 二 ） 核算
1 自营方式建造固定资产的核算
例：某企业自行建造仓库一座, 购人为工程准备的各种物资 200000元,
支付的增值税额为 34000元, 实际领用工程物资 (含增值税 )210 600元,
剩余物资转作企业存货；另外还领用了企业生产用的原材料一批, 实际
成本为 30 000元, 应转出的增值税为 5 100元；支付工程人员工资 50 000
元, 企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出 10 000元, 工程完工交
付使用 。
2 出包方式建造固定资产的核算
例 5 20X2年 3月 2日, 甲公司将一幢新建厂房工程出包给乙公司承建,
按规定先向承包单位预付工程价款 400 000元, 以银行存款转账支付；
20X2年 7月 2日, 工程达到预定可使用状态后, 收到承包单位的有关工
程结算单据, 补付工程款 172 000元, 以银行存款转账支付； 20X2年 7月
3日, 工程达到预定可使用状态经验收后交付使用 。
三, 投资者投入固定资产
（ 一 ） 概述
企业对投资者投资转入的机器设备等固定资产, 一方面反映本企业固定
资产的增加, 另一方面要反映投资者投资额的增加 。 投入的固定资产按
投资双方确认的价值入账 。
（ 二 ） 核算
1,设置的帐户
2,会计处理
例 4：甲公司收到乙公司投入的固定资产一台, 乙公司记录
的该固定资产的账面原价为 100000元, 已提折旧 10000元；
甲公司接受投资时, 双方同意按原固定资产的净值确认投
资额 。
四, 租入固定资产
（ 一 ） 经营租赁
1,含义
2,核算
例 5：某企业由于季节性生产经营的需要, 每年 9月 12月在农产品收
购季节, 需租入货运汽车以满足进货之需, 若 1999年 9月租入汽车 10
辆, 租期为 4个月, 每月租金 40000元, 共 160 000元, 租金于开始时
一次付清 。
（ 二 ） 融资租赁
1,含义
2,核算
例 6：某企业采用融资租赁方式租入生产线一条, 按租赁协议确定的
租赁价款为 1 000 000元, 另外支付运杂费, 途中保险费, 安装调试
费等 200 000元 (包括租期结束购买该生产线应付的价款 )。 按租赁协
议规定, 租赁价款分五年于每年年初支付, 该生产线的折旧年限为 5
年, 采用直线法计提折旧 (不考虑净残 值 ),租赁期满, 该生产线转归
承租企业拥有 。 该企业融资租赁资产占全部资产总额的 5％ 。
五、接受捐赠的固定资产
（一）设置的帐户
（二）会计处理
例 7：某企业接受外商捐赠的设备一台, 根据捐赠设
备的发票, 报关单等有关单据确认价值为 35 000元,
估计折旧额为 2 000元, 发生的运输费, 包装费计 1
000元 。 该企业适用的所 得税率为 33％ 。 进行企业
在收到捐赠的设备时的会计处理 。
六, 无偿调入固定资产
（ 一 ） 设置的帐户
（二）会计处理
经批准无偿调入的固定资产, 按调出单位的账面价值加上发生的运输费,
安装费等相关费用, 作为入账价值 。
企业调入不要安装的固定资产的会计处理
企业调入需要安装的固定资产的会计处理
七, 盘盈的固定资产
盘盈的固定资产, 按同类或类似资产的市场价格, 减去按该项资产的新
旧程度估计的价值损耗后的余额, 或在同类或类似固定资产不存在活跃
市场时, 按该项固定资产的预计未来现金流量现值, 借记, 固定资产,
科目, 贷记, 待处理财产损溢, 科目 。
第三节 固定资产减少的核算
一, 出售, 报废, 毁损等减少固定资产
（ 一 ） 设置的帐户
（ 二 ） 核算
1 出售的核算
例,某企业出售不需要设备 1台, 原价 40000元, 售出收入为
32000元, 已提折旧 8000元, 已提减值准备 2000元, 用银行
存款支付营 税 1600元 。 进行有关会计处理 。
2 报废和毁损的核算
例,企业有一 辆货车有, 原价 90000元, 已提折旧 40000元, 已提减值
准备 3000元, 因交通事故而报废 。 发生清理费 800元, 出售残料 1000元,
据事故原因决定由驾驶员赔偿 6000元, 由保险公司赔偿 12000元 。 进行
有关会计处理 。
二, 捐赠转出固定资产
（ 一 ） 设置的帐户
（ 二 ） 核算
例, 某企业将一台账面原值为 50 000元, 已提折旧 20 000元的设备,捐赠给另
一单位, 捐出时支付运杂费 500元, 该设备已提减值准备 1 000元 。 进行有关
的会计处理 。
三, 无偿调出的固定资产
（ 一 ） 设置的帐户
（ 二 ） 核算
例,某企业经上级批准, 无偿调出旧设备一台给兄弟厂, 账面原值为 40000
元, 已提折旧 5000元, 该设备已提取减值准备 2000元, 调出时用现金支付运
杂费 300元 。 进行关会计处理 。
四, 盘亏固定资产
（ 一 ） 设置的帐户
（ 二 ） 核算
第四节 固定资产折旧
一, 固定资产折旧及折旧的范围
（ 一 ） 固定资产折旧的含义
（ 二 ） 固定资产折旧的影响因素
1,计提折旧的基础；
2,固定资产的净残值；
3,固定资产的使用年限 。
(三 )固定资产折旧的范围
企业在用的固定资产 (包括生产经营用固定资产, 非生产经营用
固定资产, 租出固定资产等 )一般均应计提折旧, 具体范围包括：
房屋和建筑物, 在用的机器设备, 仪器仪表, 运输工具, 季节性停
用, 大修理停用的设备, 融资租入和经营租赁方式租出的固定资产
不计提折旧的固定资产
（ 四 ） 固定资产折旧的起止时间
二, 固定资产折旧的方法
(一 )平均年限法
1 含义及公式
2 应用
例,某企业有一厂房, 原价为 500 000元, 预计可使用 20年,
按照有关规定, 该厂房报废时的净残值率为 2％ 。 要求：计
算该厂房年折旧率和月折旧额 。
(二 )工作量法
1 含义及公式
2 应用
例, 某企业的一辆运货卡车的原价为 60 000元, 预计总行驶里
程为 50万公里, 其报废时的残值率为 5％, 本月行驶 4 000公
里 。 要求计算该辆汽车的月折旧额 。
(三 )加速折旧法
1 双倍余额递减法
（ 1） 含义及公式
（ 2） 应用
例 10：某企业一项固定资产的原价为 10 000元, 预计使用年限为 5
年, 预计净残值 200元 。 按双倍余额递减法计算每年的折旧额 。
2 年数总和法
（ 1） 含义及公式
（ 2） 应用
例 11：某项固定资产的原值为 50 000元, 预计使用年限为 5年, 预计
净残值为 2 000元 。 采用年数总和法计算各年折旧额 。
三, 固定资产折旧的会计处理
（一）设置的帐户
（二）会计处理
第五节 固定资产修理与改良
一, 固定资产修理
（ 一 ） 日常修理 （ 中, 小修理 ）
采用直接列支的方法 。
（ 二 ） 大修理
1 预提的方法
2 待摊的方法
二, 固定资产改良
（ 一 ） 含义
（ 二 ） 会计处理
第六节 固定资产减值
一, 固定资产减值的计提
（ 一 ） 固定资产减值的含义
（ 二 ） 计提固定资产减值准备的规定
1 企业应当在期末或者至少在每年年度终了, 对固定资产逐项进行检查,
如果固定资产的可收回金额低于其账面价值, 企业应当按收回金额低于
账面价值的差额计提固定资产减值准备, 并计入；
期损益 。
2 固定资产减值准备应按单项资产计提 。
3 应当按照固定资产的账面价值全额计提减值准备的情况 。
4 已全额计提减值准备的固定资产, 不再计提折旧 。
5 已计提减值准备的固定资产, 有关折旧的规定 。
6 减值的各种因发生变化, 使得固定资产的可收回金额大于其账面价值,
则以前期间已计提的减值损失应当转回, 但转回的金额不应超过原已计
提的固定资产减值准备 。
二, 固定资产减值的会计处理
（ 一 ） 设置的帐户
（ 二 ） 会计处理
1 企业发生固定资产减值时
借记“营业外支出 —计提的固定资产减值准备”帐
户，贷记“固定资产减值准备”帐户；
2 已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复时
借记“固定资产减值准备”帐户，贷记“营业外支
出 —计提的固定资产减值准备”帐户。
第七章 无形资产、及其他资产
?教学目的与要求,
明确无形资产的定义, 内容, 特征及其他资
产的定义及核算的内容,弄懂无形资产的入帐
价值,掌握无形资产及其他资产的核算 。
?重点
无形资产的定义, 内容, 特征, 无形资产的入帐价
值, 无形资产的核算；其他资产的定义及核算 。
?难点
无形资产的入帐价值、无形资产转让使用权和转让
所有权的核算的不同之处及帐务处理。其他资产核
算的内容，长期待摊费用的内容及核算。
第一节 无形资产
一, 无形资产的特征与分类
（ 一 ） 无形资产特征
1 无形资产概念及内容
2 无形资产特征
（ 二 ） 无形资产分类
1 按能否辨认划分：可辨认无形资产和不可辨认无形资产
1 按其来源划分：外来无形资产和自创的无形资产
2 按其有无限期划分：有限期无形资产和无限期五形资产
二, 无形资产的确认
（ 一 ） 无形资产确认的条件
（ 二 ） 无形资产的入帐价值的确定
三, 无形资产的核算
(一 )设置的帐户
1,无形资产,
2,无形资产减值准备,
(二 )无形资产取得的核算
1．购人无形资产
例：某公司购买新产品 A的专利权，价款为 20万元，发生业务洽谈、
技术考察等相关费用，价款已从银行存款户付讫。
2．投资者投入无形资产
例：企业收到投资者以其商标权作价投资，投资双方确认的价值为 150
000元，作为分录如下：
3．接受捐赠的无形资产
例：某企业接受一专利技术捐赠，无相关凭据，同类专利市价为 50000元，
转让时发生费用 300元，涉及税款 2700元。企业适用所得税率为 33％。
（若企业为外商投资企业）
4．自行开发取得无形资产
5．企业购入的以支付土地出让金方式取得的土地使用权
(三 )无形资产的摊销
1 无形资产的摊销期的规定
2 会计处理
例 5-7 企业前一年取得的一项专利权的有效年限为 10年，该专利权入
账价值为 60000元。
(四 )无形资产的减值
1 计提减值准备的规定
2 会计处理
（五）无形资产处置
1无形资产出售
2无形资产出租
第二节 其他形资产
一、其他资产的概念
其他资产指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产的资产，如长
期待摊费用，特种储备物资、银行冻结存款、冻结物资、涉及诉讼中的
财产以及临时设施等。
二、长期待摊费用
(一 )长期待摊费用的概念及内容
(二 )长期待摊费用的会计核算
1 设置的帐户
2 核算
（ 1）固定资产大修理支出
（ 2）租入固定资产改良支出
（ 3）开办费
（ 4）其他长期待摊费用
第八章 流动付债
?教学目的与要求
明确流动负债的定义, 内容, 分类,弄懂
各种负债的入帐金额,掌握各种流动负债的核
算方法 。
?重点
各种负债的入帐金额, 短期借款, 应付票据,
应付帐款, 应付工资及应付福利费, 应交税
金的核算 。
?难点
应交税金的核算，尤其是增值税、委托加工
应税消费品时消费税的核算。外商投资企业
职工福利费的提取及会计处理。
第一节 流动负债概述
一, 流动负债特征
（ 一 ） 流动负债概念
（ 二 ） 流动负债特征
（ 三 ） 流动负债分类
二、流动负债计价原则
（一） 流动负债入帐金额的确定
（二）目前我国会计实物中的处理
第二节 短期借款
一, 短期借款内容
（ 一 ） 概念
（ 二 ） 短期借款核算的内容
（ 三 ） 入帐金额
二, 短期借款核算
（ 一 ） 设置的帐户
,短期借款,
,预提费用,
,财务费用,
（ 二 ） 核算
1 取得时的处理
2借款利息的处理
3归还时的处理
第三节 应付票据
一, 应付票据内容
（ 一 ） 应付票据概念
（ 二 ） 应付票据的种类
（ 三 ） 核算的内容
（ 四 ） 入帐金额
二, 应付票据核算
（ 一 ） 设置的帐户
,应付票据,
（ 二 ） 核算
1 不带息应付票据的处理
2 带息应付票据的处理
第四节 应付帐款
一, 应付帐款内容
（ 一 ） 应付账款据概念
（ 二 ） 应付账款核算的内容
（ 三 ） 入帐时间
（ 四 ） 入帐金额
二, 应付账款核算
（ 一 ） 设置的帐户
,应付账款,
（ 二 ） 核算
1 形成时
2 支付时
3 无法支付时
第五节 应交税金
一, 应交税金内容
（ 一 ） 概念
（ 二 ） 种类
（ 三 ） 入帐金额
二, 应交税金核算
（ 一 ） 增值税
1 增值税概述
2增值税的核算
（ 1） 设置的帐户
,应交税金 —应交增值税,
（ 2） 核算
一般纳税人有关增值税的核算
小规模纳税人有关增值税的核算
（ 二 ） 消费税
1 消费税概述
2 消费税核算
（ 1） 设置的帐户
,应交税金 —应交消费税,
（ 2） 消费税的会计处理
销售应税消费品的核算
委托加工应税消费品的核算
进出口应税消费品的核算
（ 二 ） 营业税
1,营业税概述
2,营业税核算
（ 1） 设置的帐户
,应交税金 —应交营业税,
（ 2） 营业税的会计处理
制造业其他业务收入相关的营业税的核算
销售不动产相关的营业税的核算
转让无形资产相关的营业税的核算
第六节 应付工资及应付福利费
一, 应付工资
（ 一 ） 应付工资概述
（ 二 ） 应付工资核算
1 设置的帐户
,应付工资,
2 核算
（ 1） 按月计算分配工资的核算
（ 2） 支付工资的核算
二、应付福利费
（ 一 ） 应付福利费 概述
（ 二 ） 应付福利费 核算
1 设置的帐户
,应付福利费,
2 核算
（ 1） 按月计提职工 福利费 的核算
（ 2） 职工 福利费使用的 的核算
第七节其他流动负债
一, 其他流动负债内容
二, 其他流动负债核算
（ 一 ） 预收账款的核算
1 预收账款概述
2 核算
（ 1） 设置的帐户
,预收账款,
（ 2） 核算
预付购货款时预收账款
收到货物时的核算
（ 二 ） 应付股利的核算
1 预收账款概述
2预收账款核算
（ 三）预提费用的核算
1 预提费用概述
2 预提费用核算
（四）应交城建税的核算
1 城建税概述
2城建税核算
（五）教育费附加的核算
1 教育费附加概述
2 教育费附加核算
（六）或有负债
1或有负债概述
2或有负债核算
第九章 长期负债
?教学目的与要求,
明确长期负债定义和种类,弄懂长期借款费用
资本化的条件, 长期债券发行价格与面值的
关系, 长期债券溢价和折价摊销,掌握长期借
款, 应付债券和其他长期负债的核算 。
?重点
长期借款费用资本化, 长期借款, 应付债券
和长期应付款的核算 。
?难点
长期借款费用资本化及帐务处理，溢价、折
价发行债券的核算，融资租入固定资产入帐
金额的确定及融资租入固定资产核算。
第一节 长期负债概述
一, 长期负债定义及特点
（ 一 ） 长期负债定义
（ 二 ） 长期负债的特点
1 举借长期负债不影响企业原有的股权结构, 有利于保持原有股东控制企
业的权利
2 举借长期负债可以增加股东所得的盈余
3 在交纳所得税时, 长期负债上的利息支出可以作为正常的经营费用从利
润总额中扣减 。
二、借款费用的处理
（一） 借款费用的含义
（二）借款费用的处理方法
（三）我国会计实务中的处理
第二节长期借款
一, 长期借款的概述
（ 一 ） 长期借款的概念
（ 二 ） 长期借款的种类
二, 长期借款的核算
（ 一 ） 设置的帐户
,长期借款,
（ 二 ） 长期借款的核算
1 借入的核算
2 利息的核算
（ 1） 利息的计算
（ 2） 利息的处理
3 偿还的核算
长期借款核算举例
例 4,某工业企业 2001年 1月 1 日向银行借人资金 1000万元，借款率年率
8％，借款期限为三年，每年年底归还借款利息，三年期满后一次还清
本金。该企业用该借款购建厂房,2001年 12月 31 日前共发生料、工、
费 850万元,2002年 3月底以前又发生费用 50万元。厂房于 2002年 3月底
完工，交付使用，并办理了竣工决算手续。根据上述资料，编制有关的
会计分录。
（ 1）借入资金
（ 2） 2001年建造厂房
（ 3）计算年利息 =1 000x8％ =80(万元 )
（ 4）偿还借款利息
（ 5） 2002年发生的费用
（ 6）资产完工交付使用
（ 7） 2002年 4月份，预提借款利息 1 000x 8％ /12=6,6667(万元 )
（ 8）按月预提利息的会计分录同 7。
（ 9）偿还借款利息的会计分录同 4。
（ 10）到期还本时
第三节应付债券
一, 应付债券概述
（ 一 ） 债券概念
（ 二 ） 企业债券 （ 公司债券 ） 及其种类
1 按债券发行有无担保划分
2按债券发行是否记名划分
3按发行价格与面值的关系划分
4按偿还利息的方式划分
（ 三 ） 企业债券发行价格的确定
1影响债券发行价格的因素
2债券发行价格的确定
3债券发行价格的计算
二, 应付债券核算
（ 一 ） 设置的帐户
应付债券 —债券面值
—债券溢价
—债券折价
—应计利息
（ 二 ） 核算
1 面值发行债券的核算
（ 1） 发行债券的核算
应付债券入帐
发行费, 冻结资金产生的利息收入的处理
其他辅助费用的处理
（ 2） 每期期末计提应计利息和确定利息费用的核算
计算应计利息, 确定利息费用
分期付息到期还本的债券, 利息的核算
到期一次还本付的债券, 利息的核算
（ 3） 到期债券偿还核算
偿还分期付息到期还本的债券的核算
偿还到期一次还本付的债券偿还的核算
例：某企业 2001年 1月 1日发行 5年期面值为 500万元的债券, 票
面利率为年率 10％ （ 单利 ）, 到期一次还本付息, 企业按
500万元的价格出售 (债券发行费用略 )。 根据上述经济业务,
企业应作的会计处理：
（ 1） 收到发行债券款
（ 2） 每期期末计算应计利息
（ 3） 确定利息费用
（ 4） 到期还本付息
2,溢价发行债券的核算
（ 1） 发行债券的核算
溢价的确定
应付债券入帐
发行费, 冻结资金产生的利息收入的处理
其他辅助费用的处理
（ 2） 每期期末计提应计利息, 溢价的摊销和确定利息费用的核算
计算应计利息,
溢价的摊销 （ 摊销的方法, 每期应摊销溢价的金额 ）
确定利息费用
分期付息到期还本的债券, 利息的核算
到期一次还本付的债券, 利息的核算
（ 3） 到期债券偿还核算
偿还分期付息到期还本的债券的核算
偿还到期一次还本付的债券偿还的核算
溢价发行债券的核算
例：某企业 2001年 1月 1日发行 5年期面值为 500万元的债券, 票
面利率为年率 10％ （ 单利 ）, 到期一次还本付息, 企业按
510万元的价格出售 (债券发行费用略 )。 根据上述经济业务,
企业应作的会计处理：
（ 1） 收到发行债券款
（ 2） 每期计算应计利息
（ 3） 摊销溢价
（ 4） 确定利息费用
（ 5） 到期还本付息
3,折价发行债券的核算
（ 1） 发行债券的核算
折价的确定
应付债券入帐
发行费, 冻结资金产生的利息收入的处理
其他辅助费用的处理
（ 2） 每期期末计提应计利息, 折价的摊销和确定利息费用的核算
计算应计利息,
折价的摊销 （ 摊销的方法, 每期应摊销折价的金额 ）
确定利息费用
分期付息到期还本的债券, 利息的核算
到期一次还本付的债券, 利息的核算
（ 3） 到期债券偿还核算
偿还分期付息到期还本的债券的核算
偿还到期一次还本付的债券偿还的核算
折价发行债券的核算
例：某企业 2001年 1月 1日发行 5年期面值为 500万元的债券, 票
面利率为年率 10％ （ 单利 ）, 到期一次还本付息, 企业按
510万元的价格出售 (债券发行费用略 )。 根据上述经济业务,
企业应作的会计处理：
（ 1） 收到发行债券款
（ 2） 每期期末计算应计利息
（ 3） 摊销折价
（ 4） 确定利息费用
（ 5） 到期还本付息
第四节长期应付款
一, 长期应付款概述
（ 一 ） 长期应付款的概念及内容
（ 二 ） 长期应付款的特征
二, 长期应付款核算
（ 一 ） 设置的帐户
,长期应付,
（ 二 ） 核算
1 应付引进设备款的核算
例：某企业开展补偿贸易业务, 从国外引进设备价款折合人民币
300000元 (不需要安装就可投产使用 ),企业准备用所生产的产品归还
引进设备款 。 引进设备投产后, 第一批生产产品 100件, 每件销售价
格 200元, 销售成本 150元, 这一批产品全部用于还款 。 根据这项经
济业务, 企业应作的会计处理：
（ 1） 引进设备时 （ 2） 第一批产品销售时 （ 3） 结转成本
（ 4） 用第一批产品价款偿还设备价款
(二 )应付融资租入固定资产租赁费
1 租赁的概念
租赁是以支付 (或收取 )租金的形式取得 (或出让 )一项资产的使用权的
经济业务 。
2 租赁的种类
租赁可以按照与租赁资产有关的所有风险和报酬是否归属于出租人
或承租人的程度进行分类, 可分为经营租赁和融资租赁 。
经营租赁一般是为了满足生产上的临时需要而租入资产的行为；
融资租赁则是指在实质上转移与一项资产所有权有关的主要风险和
报酬的一种租赁 。
3 企业融资租入的固定资产, 按应支付的融资租赁款的核算 。
第十章 所有者权益
?教学目的与要求,
明确所有者权益的定义及构成内容,弄懂所有
者投资的方式及计价,掌握实收资本、资本公
积、留存收益的核算。
?重点
所有者权益的构成内容,不同方式投入资本的
计价及核算,资本公积的构成及核算, 留存收
益的构成及核算 。
?难点
不同方式投入资本的计价, 资本公积的构成
及核算 。
第一节所有者权益概述
一, 所有者权益定义
二, 所有者权益构成
（ 一 ） 投入资本
（ 二 ） 资本公积
（ 三 ） 盈余公积
（ 四 ） 未分配利润
第二节实收资本
一, 实收资本概述
（ 一 ） 实收资本的概念
（ 二 ） 实收资本的管理
（ 三 ） 投入资本的计价
1 以现金出资方式的计价
2 以实物出资方式的计价
3 以无形资产出资方式的计价
二, 实收资本的核算
（ 一 ） 设置的帐户
,实收资本,
（ 二 ） 核算
1 接受货币资产投资的账务处理
2 接受实物资产投资的账务处理
3 接受无形资产投资的账务处理
第三节资本公积
一, 资本公积概述
（ 一 ） 资本公积的概念
（ 二 ） 资本公积的内容
二、资本公积核算
（一）设置的帐户
“资本公积”
（二）核算
1 资本溢价的核算
2 接受捐赠资产的核算
3 股权投资准备的核算
4 拨款转入的核算
5 外币资本折算差额的核算
6 其他资本的核算
第四节 留存收益
一, 留存收益概述
（ 一 ） 留存收益的概念
（ 二 ） 留存收益的内容
二、留存收益核算
（一）盈余公积的核算
1 设置的帐户
,盈余公积,
2 核算
（二）未分配利润的核算
1 设置的帐户
“利润分配 —未分配利润”
2 核算
第十一章 收入
?教学目的与要求,
明确收入定义和种类,弄懂收入确认的原则，
掌握收入的核算。
?重点
收入的特点及分类, 商品销售收入, 特
殊情况下商品销售收入确认原则, 提供劳务
收入确认原则, 让渡资产使用权收入确认原
则, 各种收入的核算
?难点
商品销售收入的确认及特殊情况下商品
销售收入的核算
第一节收入概述
一, 收入的定义, 分类
（ 一 ） 收入的定义
（ 二 ） 收入分类
1 按收入的性质划分
（ 1） 商品销售收入
（ 2） 劳务收入
（ 3） 提供他人使用本企业的资产等
2 按照企业经营业务的主次分类
（ 1） 主营业务收入
工业性企业的主营业务收入
商品流通企业的主营业务收入
旅游企业的主营业务收入
```````````````````````````````
（ 2） 其他业务收入 。
转让技术取得的收入, 销售材料取得的收入, 包装物出租收入等 。
二, 收入的确认与计量
（ 一 ） 企业销售商品的确认与计量
1 一般情况下, 如同时符合以下 4个条件, 即可以确认为收入：
（ 1） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方 。
（ 2） 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权, 也没有对
已售出的商品实施控制 。
（ 3） 与交易相关的经济利益能够流人企业 。
（ 4） 相关的收入和成本能够可靠地计量 。
2 在某些特殊情况下, 商品销售确认收入
（ 1） 商品需要安装和检验的销售 。
（ 2） 附有销售退回条件的商品销售 。
（ 3） 代销商品
（ 4） 分期收款销售
（ 5） 售后购回
（ 6） 售后租回
2 在某些特殊情况下, 商品销售收的入确认
（ 7） 房地产销售
（ 8） 以旧换新销售
（ 9） 现金折扣
（ 10） 销售折让
（ 11） 商品销售退回
（ 二 ） 提供劳务的收入的确认和计量
企业提供劳务的收入, 应分别下列情况确认和计量：
1 在同一会计年度内开始并完成的劳务, 应在劳务完成时确认收入
确认的金额为合同或协议总金额, 确认方法可参照商品销售收入
的确认原则 。
2 如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度, 且在资产负债表日
能对该项交易的结果作出可靠估计的, 应按完工百分比法确认收入
（三）让渡资产使用权收入的确认与计量
1 让渡资产使用权取得的收入主要有：
(1)因他人使用本企业现金而取得的利息收入。这主要是指
金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形
成的利息收入等。
(2)因他人使用本企业的无形资产 (如商标权、专利权、专营
权、软件、版权 )等而形成的使用费收入。
2 利息收入和使用费收人应遵循以下确认原则：
（ 1）与交易相关的经济利益能够流入企业。
（ 2）收入的金额能够可靠地计量。
（ 四）建造合同收入的确认与计量
合同收入包括合同中规定的初始收入以及因合同变更、索赔、
奖励等形成的收入两部分；合同费用包括直接费用和间接
费用。在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当
判断建造合同的结果能否可靠地估计。如果建造合同的结
果能够可靠地估计，应在资产负债表日根据完工百分比法
确认当期的合同收入和费用。如果建造合同的结果不能可
靠地估计，则不能根据完工百分比法确认合同收入和费用，
而应区别两种情况进行处理。
(1)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合
同成本加以确认，合同成本在发生的当期确认为费用；
(2)合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不
确认收入。
第二节 收入核算
一, 商品销售收入, 其他销售收入
（ 一 ） 商品销售收入
1 核算的内容
2 设置的帐户
,主营业务收入,,, 主营业务成本,,, 主营业务税金及附加,,, 营
业费用, 等
3 核算
（ 1） 一般销售商品的核算
销售收入实现的核算
结转成本的核算
（ 2） 特殊情况下销售商品的核算
销售收入实现的核算
结转成本的核算
（ 2） 在某些特殊情况下, 商品销售的核算
商品需要安装和检验的销售 。
附有销售退回条件的商品销售
代销商品
分期收款销售
售后购回
售后租回
房地产销售
以旧换新销售
现金折扣
销售折让
商品销售退回
（ 二 ） 其他销售收入的核算
1 核算的内容
原材料销售业务的核算
包装物的出租和出售
2 设置的帐户
,其他业务收入,,, 其他业务支出,
3 核算
原材料销售业务的核算
包装物的出租和出售
二, 提供劳务收入与让渡资产使用权收入
（ 一 ） 提供劳务收入
1 核算的内容
2 设置的帐户
3 核算
（ 二 ） 让渡资产使用权收入
1 核算的内容
2 设置的帐户
3 核算
三, 建造合同收入的核算
1 核算的内容
2 设置的帐户
3 核算
第十二章 费用
?教学目的与要求
明确费用定义和分类,弄懂费用确认的原则,
掌握费用的核算 。
?重点
费用的定义及分类, 费用确认原则, 费用与
成本的联系与区别, 期间费用的内容及其核
算 。
?难点
费用与成本的联系与区别，管理费用核算内
容，营业费用核算内容、财务费用核算内容。
第一节费用概述
一, 费用的定义及分类
（ 一 ） 费用的定义
1 费用概念
2 费用的特征
（ 二 ） 费用的分类
1 按经济内容划分
2 按经济用途划分
3 按费用与收入的关系划分
二, 费用的确认
（ 一 ） 确认的原则
（ 二 ） 注意的问题
第二节生产成本 （ 简单介绍 ）
一, 生产成本的定义
二, 产品成本计算的程序
三, 生产费用的核算
（ 一 ） 核算的内容
（ 二 ） 设置的帐户
,生产成本,,, 制造费用,,, 待摊费用,,, 预提费用,,, 库存商
品, 等
（ 三 ） 核算
生产费用归集的核算
四, 生产成本的分配及完工产品成本的结转
（ 一 ） 生产费用在完工产品与在产品之间的分配
常用的分配方法
（ 二 ） 完工产品成本的结转
五, 成本计算方法 （ 简介 ）
（ 一 ） 品种法
（ 二 ） 分批法
（ 三 ） 分步法
具体内容将在, 成本会计, 中讲解 。
第三节期间费用
一, 管理费用核算
（ 一 ） 概述
1 管理费用的概念
2 管理费用的内容
（ 二 ） 核算
1 设置的帐户
,管理费用,
2 核算
（ 1） 日常核算
（ 2） 期末结转
二, 营业费用核算
（ 一 ） 概述
1 营业费用的概念
2 营业费用的内容
（ 二 ） 核算
1 设置的帐户
,营业费用,
2 核算
（ 1） 日常核算
（ 2） 期末结转
三, 财务费用核算
（ 一 ） 概述
1 财务费用的概念
2 财务费用的内容
（ 二 ） 核算
1 设置的帐户
,财务费用,
2 核算
（ 1） 日常核算
（ 2） 期末结转
第十三章 利润
?教学目的与要求
明确利润总额与净利润的构成, 弄懂利润分
配的程序, 掌握利润形成及利润分配核算 。
?重点
利润总额与净利润的构成及其计算, 营业外
收入的内容及其核算, 营业外支出的内容及
其核算, 本年利润的形成及所得税的核算,
利润分配的核算
?难点
营业外收入核算的内容, 营业外支出核算的
内容, 所得税的核算 。
第一节 利润总额与净利润的构成及其计算
一, 利润总额构成及其计算
（ 一 ） 利润的含义
利润是企业在一定期间生产经营活动所取得的最终成果, 也就是收入与
成本, 费用相抵后的差额 。 当收入大于费用成本的差额为实现的利润,
反之则为发生亏损 。
（ 二 ） 利润总额构成
按照我国会计准则的规定，企业利润一般包括营业利润、投资净收益、
补贴收入、营业外收支净额。企业的营业利润加上投资净收益、补贴收
入、营业外收支净额即为当期利润总额。
1 营业利润
营业利润是企业利润的主要来源，主要由主营业务利润与其它业务利润
之和，再减去营业费用、管理费用和财务费用后的数额即为营业利润
2 投资净收益
（ 1）投资净收益是企业 投资收益与投资损失的净额。
（ 2）投资收益包括股票 投资分得的股利；债券投资取得的利息、其它投
资分得的利润以及转让投资的收回款项大于投出款项的差额。
（ 3）投资损失主要包括转让投资的收回款项小于投出款项的差额。
3 补贴收入
补贴收入，是指企业按规定实际收到退还的增值税或按销量或工作量
等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家
财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。
4 营业外收支
营业外收支是指与企业生产经营活动没有直接关系的各项收入和各项
支出。它们虽然与生产经营活动没有多大关系，但从企业主体考虑，同
样会带来收入或形成支出，对企业利润产生影响。
4 营业外收支
营业外收入具体包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、罚款收入、核销的
无法偿还的应付款项等。
营业外支出主要包括固定资产盘亏、处理固定资产净损失、非常损失以及企业
拨付给子弟校、技工校经费等。
（三） 利润总额的确定及核算
根据利润的构成内容，按其形成过程，其计算公式可表示为：
利润总额＝营业利润＋投资净收益＋补贴收入 +营业外收入－营业外支出
其中：
营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润 -营业费用 -管理费用 -财务费用
主营业务 主营业务 主营业务 主 营 业 务
＝ ― ―
利 润 收 入 成 本 税金及附加
其它业务利润＝其它业务收入－其它业务支出
二、净利润的构成及其计算
（一）净利润的含义
（二）净利润的构成
（三）净利润的
第二节营业外收支的核算
一, 营业外收入
（ 一 ） 核算的内容
见第一节营业外收入的构成
（ 二 ） 设置的帐户
,营业外收入,
（ 三 ） 核算
1 固定资产盘盈
2 处理固定资产净收益
3 罚款收入
4 核销的无法偿还的应付款项等。
二, 营业外支出
（ 一 ） 核算的内容
见第一节营业外支出的构成
（ 二 ） 设置的帐户
,营业外支出,
（ 三 ） 核算
1 固定资产盘亏
2 处理固定资产净损失
3 非常损失
4 企业拨付给子弟校 技工校经费等
第三节利润及所得税的核算
一, 利润总额的核算
（ 一 ） 核算的内容
当期发生的各项收入 （ 收益 ） 以及与其收入 （ 收益 ） 配比的各项费用
（ 支出 ）
（ 二 ） 设置的帐户
“本年利润”，该账户贷方记录期末转入的本期各项收入（收益），即
由各收入类账户借方转入本账户贷方的数额，借方记录期末转入的本期
各项费用（支出）等，即从费用（支出）类账户贷方转入本账户借方的
数额；本期借贷方发生额的差额即为本期实现的利润，期末贷方余额即
为本年累计实现的利润额。
（三）核算
结转各项收入（收益）
结转各项费用（支出）
“本年利润, 账户的运用与收入、费用
类账户的关系图
主营业务成本 本年利润 主营业务收入
各 各
主营业务税金 项 项
费 收 其它业务收入
营 业 费 用 用 入
投 资 收 益
管 理 费 用
补 贴 收 入
财 务 费 用
营 业 外 收入
其它业务支出
营业外支出
二, 所得税
（ 一 ） 核算的内容
（ 二 ） 设置的帐户
,所得税,,, 应交税金 —应交所得税,,, 递延
税款,
（ 三 ） 核算
1 应付税款法下的核算
2 纳税影响会计法下的核算
三, 净利润
结转本年净利润的核算
第四节利润分配的核算
一, 利润分配的的程序
二, 利润分配的核算
（ 一 ） 核算的内容
（ 二 ） 设置的帐户
,利润分配,, 并在, 利润分配, 帐户下设置有关明细帐户, 既
,利润分配,
—未分配利润
—盈余公积转入
—提取法定盈余公积
—提取法定公益金
—应付优先股股利
—提取任意盈余公积
—应付普通股股利
—转作普通股股利
（ 三 ） 核算
年度终了, 企业将全年实现的净利润 (或净亏损 ） 自, 本年利润, 科目
转入, 未分配利润, 明细科目；同时；将, 利润分配, 帐户下的其他明
细科目的余额转入, 未分利润, 明细帐户 。 年度终了后, 除, 利润分配,
帐户中, 未分配利润, 明细帐户外, 其他明细帐户无余额 。 年度了,
,利润分配, 科目中的, 未分配利润, 明细帐户如为贷方余额, 反映企
业历年积存的尚未分配的利润；如为借方余额, 反映企业累积未弥补的
亏损 。
例：
A公司 1993年实现净利润 500000元, 按 10％ 提取法定盈余公积；按 5％
提取法定公益金；并分配给普通股股东现金股利 100000元 。 根据上述业
务, 可作如下会计处理：
(1)结转本年净利润
(2)提取法定盈余公积和法定公益金
(3)分配现金股利
(4)结转利润分配科目中的明细科目
第十四章 财务会计报告
?教学目的与要求
明确财务会计报告的定义, 构成, 弄懂财务
会计报告的编制方法, 掌握资产负债表, 利
润表, 现金流量表的编制 。
?重点
财务会计报告的定义, 构成, 资产负债表,
利润表, 现金流量表的编制 。
?难点
财务会计报告的定义, 构成, 现金流量表的
编制
第一节财务会计报告概述
一, 财务会计报告的概念及构成
（ 一 ） 概念
（ 二 ） 构成
会计报表, 会计报表附注和财务情况说明书三部分组成 （ 不要求编制和
提供财务情况说明书的企业除外 ） 。 中心内容是会计报表 。 对外提供的
其内容格式由制度规定, 对内提供的其内容格式由企业自定 。
（ 三 ） 种类
按编制时间不同可分为：年度, 半年度, 季度, 月度财务会计报告 。 半
年度, 季度, 月度财务会计报告统称为中期财务会计报告 。
二, 财务会计报告的作用
三, 编制要求
内容完整, 数字真实, 计算准确, 编制及时 。
四, 会计报表及其分类
（ 一 ） 概念
（ 二 ） 分类
第二节资产负债表
一, 资产负债表概述
（ 一 ） 概念, 作用
（ 二 ） 理论依据
（ 三 ） 基本结构和内容
1 表头
2 表体
（ 四 ） 表体的格式及内容
1 报告式
2 帐户式
二、资产负债表编制
（一）编制的依据
（二）编制的方法
1 表中各项目填列的基本方法
2 表中各项目填列的具体方法
第三节利润表
一, 利润表概述
（ 一 ） 概念, 作用
（ 二 ） 理论依据
（ 三 ） 基本结构和内容
1 表头
2 表体
（ 四 ） 表体的格式及内容
1 单步式
2 多步式
二、利润表的编制
（一）编制的依据
（二）编制的方法
1 表中各项目填列的基本方法
2 表中各项目填列的具体方法
第四节 现金流量表
一, 现金流量表概述
（ 一 ） 概念, 作用
（ 二 ） 理论依据
（ 三 ） 基本结构和内容
1 表头
2 表体
3 补充资料
（ 四 ） 表体的结构 （ 格式 ） 及内容
（ 五 ） 补充资料的结构 （ 格式 ） 及内容
二, 利润表的编制
（一）编制的依据
（二） 编制的方法
1直接法
2间接法
