第八章 流动负债
? 流动负债概述
? 短期借款
? 应付票据与应付帐款
? 应付工资与应付福利费
? 应交税金与其他应交款
? 其他应付及预收款项
? 或有事项
第一节 流动负债概述
? 流动负债是指企业在 1年或超过 1年的
一个营业周期内, 需要以流动资产或
增加其他负债来抵偿的债务 。
? 流动负债主要包括：短期借款, 应付
票据, 应付账款, 预收账款, 应付工
资, 应交税金等 。
流动负债的分类 1
（按照偿付手段分）
? 货币性流动负债：需要以货币资产来偿还
的流动负债 。 如应付账款, 应付票据, 应
付工资, 应付福利费, 短期借款, 应交税
金等 。
? 非货币性流动负债：不需要用货币资产来
偿还的流动负债 。 如预收账款和其他应付
款, 预提费用中不需要用货币资产偿还的
债务 。
流动负债的分类 2
（按照偿付金额是否确定分 ）
? 金额可以确定的流动负债,指有确切的债权人和
偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债 。 主要
包括短期借款, 应付票据, 应付账款, 预收账款,
应付工资, 应付股利, 应交税金, 其他应交款和
其他应付款等 。
? 金额需要估计的流动负债,是指没有确切的债
权人和偿付日期, 或虽有确切的债权人和偿付日
期但其偿付金额需要估计的流动负债, 主要包括
应付福利费, 没有取得结算凭证的应付账款, 预
提费用和预计负债等 。
流动负债的分类 3
（按照形成方式分类）
? 融资活动形成的流动负债,指企业从银行和其
他金融机构筹集资金形成的流动负债, 如短期
借款, 预提的借款利息 。
? 营业活动形成的流动负债,指企业在正常的生
产经营活动中形成的流动负债, 可以分为外部
结算业务形成的流动负债和内部往来形成的流
动负债 。
? 收益分配形成的流动负债,指企业对净收益进
行分配过程形成的流动负债, 主要包括应交税
金等 。
流动负债的计价
?理论
应按未来应付金额的贴现值计价
?实际
一般按照业务发生时的金额计价 。 原
因是偿还期限较短, 其到期值与贴现值差
别不大 。
第二节 短期借款
? 短期借款的取得
? 短期借款的利息费用
? 短期借款的偿还
短期借款的取得
? 短期借款的概念：指企业借入的期限在
一年以内的各种借款。
? 账务处理：
借：银行存款
贷：短期借款
短期借款的利息费用
? 采用预提方式,按照权责发生制原则，当月应
负担的利息费用，即使在当月没有支付，也应
作为当月的利息费用处理。应在月末估计当月
的利息费用数额，进行预提，借记, 财务费用,
科目，贷记, 预提费用, 科目。
? 直接摊销法,在短期借款的数额不多, 各月负
担的利息费用数额不大的情况下, 也可以采用
简化的核算方法, 即于实际支付利息的月份,
将其全部作为当月的财务费用处理 。 借记, 财
务费用,, 贷记, 银行存款, 科目 。
短期借款的偿还
? 企业在短期借款到期偿还本金时，应借
记, 短期借款, 科目，贷记, 银行存款,
科目。
? 或 借记, 短期借款,,, 财务费用,,
,预提费用, 科目，贷记, 银行存款,
科目。
第三节 应付票据与应付账款
? 应付票据
? 应付账款
应付票据
? 应付票据是指企业采用商业汇票结算方式下
延期付款购入货物应付的票据款 。
注意：
在我国, 商业汇票的付款期限最长为 6个月,
因而应付票据为短期应付票据 。
账户设置
? 借 应付票据 贷
① 已支付的票据款项
②已结转的到期无力
支付的票据款项
① 企业开出、承兑
的商业汇票的面值
②期末计提带息票据
的利息
期末余额：尚未支付
的票据面值以及应计
利息
账务处理
业务内容 不带息商业汇票 带息商业汇票
采购材料企业 借：物资采购 等 同左
开出、承兑商 应交税金
业汇票 贷：应付票据（面值）
抵付前欠货款 借：应付账款 同左
而开出、承兑 贷：应付票据（面值）
商业汇票
账务处理
业务内容 不带息商业汇票 带息商业汇票
期末计提票据 借：财务费用
利息 贷：应付票据
支付银行承兑 借：财务费用 同左
汇票的手续费 贷：银行存款
账务处理
业务内容 不带息商业汇票 带息商业汇票
到期支付 借：应付票据 （面值） 借：应付票据 （账面余额）
票据款项 贷：银行存款 财务费用（未计利息）
贷：银行存款 （到期价值）
到期无力 借：应付票据 （面值） 借：应付票据 （账面余额）
付款（商 贷：应付账款 财务费用（未计利息）
业承兑汇 贷：应付账款 （到期价值）
票）
账务处理
业务内容 不带息商业汇票 带息商业汇票
到期无力 借：应付票据 （面值） 借：应付票据 （账面余额）
付款（银 贷：短期借款 财务费用（未计利息）
行承兑汇 贷：短期借款 （到期价值）
票）
带息商业汇票利息费用的处理方法
? 按月预提：适用于票面价值大、利息费用较多的商
业汇票利息费用的核算。月末时：借记“财务费
用”，贷记“应付票据”。
? 到期一次性计入财务费用，不需按月预提：适用于
票面价值较小、利息费用较少且签发日与到期日在
同一个会计年度的商业汇票利息费用的核算。每月
月末不需要计提利息，到期时将利息全部计入财务
费用。到期时：借记“财务费用”，贷记“应付票
据”借记“应付票据”，贷记“银行存款”等 。
或借记“应付票据”、“财务费用”，贷记“银行
存款”等 。
带息商业汇票利息费用的处理方法
? 年末及到期计提：适用于票面价值较小、利息费
用较少但签发日与到期日不在同一个会计年度的
商业汇票利息费用的核算。每月月末不需要计提
利息，年末时计提利息费用。到期日确认其余利
息费用。
? 注意：企业如果 6月 30日需要对外提供财务报告，
则利息费用在 6月 30日的核算方法与年末相同。
应付账款
? 应付账款是指企业在正常的生产经营过程中因
购进货物或接受劳务应在 1年以内偿付的债务,
属于流动负债 。
? 核算内容：购买材料, 商品以及接受劳务供应
而应付给卖方的价款, 增值税额以及代垫运杂
费 。
应付账款的入账时间
? 应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经
转移或劳务已经接受为标志。
? 实际工作中，应区别情况处理：
——单货同到：待货物验收入库后按发票账单登记
入账。
——单据到, 货未到：收到单据后，按发票金额入
账。
——货到单未到：平时不做账务处理，月末时按暂
估价入账，下月初用红字予以冲回。
应付账款的入账金额
? 应付账款一般按照业务发生时的金额即未来应付的金额入
账 。
? 如果应付账款中含有现金折扣，其入账价格的确定方法有
总价法和净价法两种。
? 总价法：购进的货物和应付账款均按 结算凭证中 的价格入
账 。企业提前付款取得了现金折扣，将其视为提前付款取
得的利息收入，冲减财务费用。
优点：购进货物的入账价值与发票上所列的价格相同，便
于控制。
缺点：多计购进货物价值。我国目前采用总价法核算。
应付账款的入账金额
? 净价法：购进的货物和应付账款均按结算凭证中的价格扣除
了最大现金折扣后的金额入账。注意：
在我国现金折扣在销货方不能抵减增值税销项税额，而应抵
减购货成本。
企业购进货物：
借：原材料 （ 买价扣除最大现金折扣后的金额 ）
应交税金 —— 应交增值税 （ 进项税额 ） （ 发票注明的金额 ）
贷：应付账款 （ 发票的全部价款扣除最大现金折扣后的金额 ）
取得现金最大折扣时, 按实际支付的价款入帐：
借：应付账款 （ 实际支付的价款 ）
贷：银行存款（实际支付的价款 ）
应付账款的入账金额
未取得最大的现金折扣
借：应付账款 （ 应付账款账面价值 ）
财务费用 （ 延迟付款多付的利息 ）
贷：银行存款 （实际支付）
如果对方企业全部丧失现金折扣, 将其视为延迟支付货款而多付的利息,
计入财务费用 。
借：财务费用
贷：应付账款
优点：可以正确反映购进货物价值。
缺点：购进货物的入账价值与发票上所列的价格不符，不便
于控制。 对于未能在折扣期内付款而丧失的现金折扣应及
时调整。
应付账款的账务处理
? 购入材料、商品等验收入库
借：物资采购等
应交税金 ——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
? 接受劳务供应发生的应付账款：
借：生产成本
管理费用
贷：应付账款
应付账款的账务处理
? 开出、承兑商业汇票抵付应付账款：
借：应付账款
贷：应付票据
? 将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款：
借：应付账款
贷：资本公积 ——其他资本公积
? 偿还应付账款：
借：应付账款
贷：银行存款
企业与债务人进行债务重组
第四节 应付工资与应付福利费
? 应付工资
? 应付福利费
应付工资
?应付工资是企业对职工个人的一种负债，
是企业使用职工的知识、技能、时间和精
力而给予职工的一种补偿（报酬）。在我
国，企业对职工个人的各种支付并不都有
工资的性质。
?企业的工资总额一般由计时工资, 计件工
资, 奖金, 津贴和补贴, 加班加点工资和
特殊情况下支付的工资六个部分组成 。
应付工资的计算
?计时工资
?计时工资是按照职工的计时工资标准和工作时间支
付给职工的劳动报酬。实行结构工资制企业的计时工
资包括基础工资和职务工资。
?基本方法：不论当月的日历日数是多少，只要职工
出全勤，就可以得到月标准工资。如有缺勤，则按一
定的方法计算应付工资。
?缺勤先扣奖金
应付工资的计算
? 扣缺勤法：指按有关规定从全勤月标准工资中扣
除缺勤期间的工资。
? 出勤法：根据考勤记录来计算应付工资。
? 计件工资：根据职工完成的合格品数量和规定的
计件单价计算应付工资。
? 实发工资 = 应付工资 – 代扣款项
应付工资的账户设置
? 借 应付工资 贷
本月实际发放的工资数
额
从应付工资中扣还的各
种款项
按规定将应发给职工的
住房补贴款专户存储
本月实际分配的工资数
额
期末余额：多付工资 期末余额：应付未付工
资
应付工资的账务处理
? 提现备发工资
? 用现金实际发放工资
? 结转代扣款项
借：应付工资
贷：其他应收款
应交税金 ——应交个人所得税
? 职工在规定期间未领取的工资，由发放的单位及时交回财
会部门：
借：现金
贷：其他应付款
应付工资的账务处理
? 按规定将应发给职工的住房补贴款专户存储
借：应付工资
贷：其他应付款
? 分配工资费用
借：生产成本
制造费用
管理费用
营业费用
在建工程
应付福利费
贷：应付工资
应付福利费
? 企业按职工工资总额的一定比例（ 14%）从
成本费用中提取的，准备用于职工福利方面的
资金。其主要用于职工个人福利方面的开支。
? 其用途主要有,职工的医疗卫生费用、医务及
福利部门人员工资、医疗经费、职工生活困难
补助以及其他用于职工个人福利方面的支出 。
应付福利费
? 计提：每月月末，按本月应付工资总额的
14%提取，计入成本费用账户。
? 福利费的提取跟着工资走，某类人员的工资计
入哪个账户，按其提取的福利费也计入哪个账
户。但是按医务福利部门人员工资提取的福利
费计入“管理费用”账户，不计入“应付福利
费”。
? 使用福利费时：
借：应付福利费
贷：现金、银行存款、应付工资等
第五节 应交税金与其他应交款
? 应交税金
应交增值税
应交消费税
应交营业税
应交城市维护建设税
? 其他应交款
应交税金
? 应交税金是指企业在生产经营过程中产
生的应向国家交纳的各种税金 。
? 主要包括增值税, 消费税, 营业税, 城
市维护建设税, 所得税等 。
应交增值税
? （ 一 ） 纳税义务人
? 增值税是以商品生产, 流通以及工业性加工,
修理, 修配各个环节的增值额为征税对象的一
种流转税 。 在我国境内销售货物或者提供加工,
修理, 修配劳务以及进口货物的单位和个人为
增值税的纳税义务人 。
? 按照我国现行制度规定, 纳税义务人分为一般
纳税人和小规模纳税人两种 。
纳税义务人
? 小规模纳税人是指年销售额在规定的数额以下、会计核算
不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。
会计核算不健全指不能正确核算增值税的销项税额、进项
税额和应纳税额，其应交增值税采用简化的核算方法。
根据, 增值税暂行条例实施细则, 的规定, 小规模纳税人的
认定标准是：
（ 1） 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人, 以及以从事货
物生产或提供应税劳务为主, 并兼营货物批发或零售的纳
税人, 年应税销售额在 100万元以下的；
（ 2） 从事货物批发或零售的纳税人, 年应税销售额在 180万
元以下的 。
纳税义务人
? 一般纳税人是指年应税销售额超过增值税暂行条
例实施细则规定小规模纳税人标准的企业和企业
性单位 。
? 现行增值税的征税范围包括：
1,销售或者进口的货物 。 货物指有形资产, 包括
电力, 热力, 气体在内 。
2，提供加工、修理修配劳务
账户设置
? 一般纳税人应在, 应交税金, 科目下设置, 应交
增值税, 二级科目进行核算 。, 应交增值税, 二
级科目应按照应交增值税的构成内容设置专栏进
行明细核算。
?, 应交增值税, 二级科目：
借方一般设置进项税额、已交税金、出口抵减内
销产品应纳税额、转出未交增值税等专栏；
贷方一般设置销项税额、进项税额转出、出口退
税和转出多交增值税等专栏。
账户设置
?, 应交税金 —— 应交增值税, 二级科目：
? 借方反映购进货物或接受劳务支付的进项税额、
实际已交纳的增值税等；
? 贷方反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值
税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增
值税等；
? 期末将当月多交增值税和未交增值税转入, 应交
税金 —— 未交增值税, 科目。
账户设置
? 应交税金 —— 未交增值税, 科目：反映企业月末
累计未交增值税或多交增值税。该科目贷方登记
转入的当期应交未交增值税，借方登记转入的当
期多交增值税和实际交纳的以前各期未交增值税。
该科目借方余额为累计多交增值税，贷方余额为
累计未交增值税。
增值税进项税额
?增值税进项税额是指一般纳税人购进货物或接受应税劳务支
付价款中包含的增值税额。企业支付的增值税进项税额能否在
销项税额中抵扣，应视具体情况而定 。
不得抵扣的进项税额包括：
?（ 1） 购进固定资产
?（ 2） 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务 。
?（ 3） 用于免税项目的购进货物或者应税劳务 。
?（ 4） 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 。
?（ 5） 非正常损失的购进货物 。
?（ 6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应
税劳务
增值税进项税额
?可以抵扣的进项税额分为以下两种情况：
?（ 1） 取得增值税扣税凭证 。
企业购进的一般货物及接受的应税劳务, 必须取得增值税扣
税凭证 （ 增值税专用发票, 进口货物从海关取得的完税凭
证 ）, 才能从销项税额中抵扣, 这部分进项税额不计入购进
货物或应税劳务的成本 。
?（ 2） 未取得增值税扣税凭证
?企业购进的货物如为免税的农产品或废旧物资, 由于销售方
不收增值税, 因而企业无法取得增值税专用发票 。 但是按照
税法规定, 企业可以按照其买价的一定比例作为进项税额抵
扣 。
增值税进项税额
? 企业购进货物时，支付的价款中如果含有销货单位
代垫的运费（即运输部门开具的运费发票），则由
于运费属于非增值税项目，运输部门不能开具增值
税专用发票。但是按照现行制度规定，也可以按照
这部分运费的 7%作为进项税额抵扣。
? 借：物资采购、库存商品、生产成本等
? 应交税金 —— 应交增值税（进项税额）
? 贷：银行存款、应付账款等
增值税进项税额
? 一般纳税人购入免税产品的处理：
? 借：物资采购等（实付款 - 确定的进项税额）
? 应交税金 ——应交增值税（进项税额） （实付款 x扣税比例）
? 贷：银行存款、应付账款等（实际支付的价款）
? 教材 8-14
增值税进项税额转出
? 一般纳税人在购进货物时如果不能直接认定其进
项税额能否抵扣，支付的进项税额可以先予以抵
扣，待以后用于不得抵扣进项税额的项目时，再
将其进项税额转出，抵减当期进项税额。
? 将生产使用的材料用于固定资产建造；
借：在建工程
贷：原材料
应交税金 ——应交增值税（进项税额转出）
增值税进项税额转出
? 购进的物资、在产品、产成品发生非常损失或用
于职工个人福利：
借：待处理财产损益、应付福利费等
贷：原材料、库存商品等
应交税金 ——应交增值税（进项税额转出）
进项税额转出金额
=发生非常损失的在产品、产成品已耗用的材料成本 x增值税税率
教材 8-15
增值税销项税额
?增值税销项税额是指一般纳税人销售货物或提供应
税劳务收取价款中所含的增值税额 。
?1,计征增值税的销售额
?计征增值税的销售额是指企业销售货物或提供应税
劳务向购买方收取的除销项税额, 代扣代交的消费税
以及代垫运杂费以外的全部价款和价外费用 。 价外费
用主要包括手续费, 包装费, 违约金以及自营运杂费
等 。
增值税销项税额
?2,销项税额的计算
?企业采用不含税定价法：
?销项税额＝销售额 × 增值税税率
?销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务应向购货
方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项
税额。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、
基金、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、
运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他性质的价外费
用。凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入
销售额计算应纳税额。
增值税销项税额
? 但下列项目不包括在内：
? （ 1） 向购买方收取的销项税额；
? （ 2） 委托加工应征消费税的消费品所代收代缴的
消费税；
? （ 3） 同时符合下列条件的代垫运费：承运者的运
费发票开具给购货方；纳税人将该项发票转交给
购货方 。
? 价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，
在征税时换算成不含税收入再并入销售额 。
增值税销项税额
?企业采用合并定价法：
?销售额＝含税销售额 ÷ （ 1＋增值税税率 ）
?销项税额＝销售额×增值税税率
借：银行存款、应收账款等
贷：主营业务收入等
应交税金 —— 应交增值税（销项税额）
视同销售行为
?视同销售行为是指企业在会计核算中未作销售处理, 而税法
中要求按照销售行为交纳增值税的行为 。
?视同销售行为的内容主要包括：
?（ 1） 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 。
?（ 2） 将自产, 委托加工或购买的货物用于投资, 提供给其
他单位或个体经营者 。
?（ 3） 将自产, 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 。
?（ 4） 将自产, 委托加工的货物用于集体福利或个人消费 。
?（ 5）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
视同销售行为
?在会计核算中, 上述视同销售行为的货物一般按成
本转账, 不计入销售收入, 会计账面中不反映销售
额 。 在计算交纳增值税时, 销售额的计算应按下列
顺序确定：
?（ 1） 按当月同类货物的平均销售价格确定 。
?（ 2） 按最近时期同类货物的平均销售价格确定
?（ 3） 按组成计税价格确定 。
?组成计税价格＝成本×（ 1＋成本利润率 ）
视同销售行为
? 借：在建工程、长期股权投资、营业外支出等
? 贷：应交税金 ——应交增值税（销项税额）
? 库存商品等
? 教材 8-16
增值税出口退税
?税法规定：出口货物的增值税税率为零，即出口环节不纳
税，但企业在购进出口货物或购进出口货物所耗用的原材料
时还照章支付增值税进项税额。处理方法如下：
?实行“免、抵、退”办法有出口经营权的生产性企业；
——按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税
额计入出口物资成本。
借：主营业务成本
贷：应交税金 ——应交增值税（进项税额转出）
——按规定计算的当期应予抵扣的税额，将其转出。
借：应交税金 ——应交增值税 （出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税金 ——应交增值税（出口退税）
增值税出口退税
——因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，
按规定应予退回的税款。
借：应收补贴款
贷：应交税金 ——应交增值税（出口退税）
——收到退回的税款
借：银行存款
贷：应收补贴款
增值税出口退税
? 未实行“免、抵、退”办法的企业，物资出口销售时：
借：应收账款等（当期出口物资应收的款项）
应收补贴款（应收出口退税）
主营业务成本（按规定计算的不予退回的税金）
贷：主营业务收入
应交税金 ——应交增值税（销项税额）
收到退回的税款
借：银行存款
贷：应收补贴款
教材 8-17
转出未交增值税与多交增值税
? 应交增值税 =销项税额 -（进项税额 -进项税额转
出 -出口退税） -出口抵减内销产品应纳税额
? 月末，企业应将当月未交增值税或多交增值税
从, 应交税金 —— 应交增值税, 科目转出，转
入, 应交税金 —— 未交增值税, 科目。
? 月末，计算出当月应交未交增值税时：
借：应交税金 —— 应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税金 —— 未交增值税
转出未交增值税与多交增值税
? 月末，计算出当月多交增值税时：
借：应交税金 —— 未交增值税
贷：应交税金 —— 应交增值税 （转出多
交增值税）
? 经过上述结转，月份终了，“应交税
金 ——应交增值税”科目的余额，反映
企业尚未抵扣的增值税。
转出未交增值税与多交增值税
? 当月交纳当月的增值税：
借：应交税金 ——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
? 当月交纳以前各期未交的增值税：
借：应交税金 ——未交增值税
贷：银行存款
教材 8-18 8-19
小规模纳税企业的会计处理
? 小规模纳税企业的特点：一般只能开据普通发票，
不能开据增值税专用发票；实行简易办法计算应
纳税额，按销售额的一定比例计算；销售额不包
括其应纳税额。
? 采用销售额和应纳税额合并定价方法的，将含税
销售额换算为不含税销售额。
不含税销售额 =含税销售额 /（ 1+征收率）
? 购进货物时，不论是否具有增值税专用发票，均
价税合一，计入成本，不得从销项税额中抵扣。
小规模纳税企业的会计处理
? 小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算；
? 小规模纳税企业设置“应交税金 ——应交增值税”
科目，采用三栏式。
? 例如：某企业为小规模纳税企业，当期销售价格总额为 100万元（含
税），符合收入确认条件，货款尚未收到。
? 不含税销售额 =100万 /（ 1+6%） =94·3396万
? 应交增值税 = 94·3396万 x6%=5 · 6604万
借：应收账款 100万
贷：主营业务收入 94·3396万
应交税金 ——应交增值税 5 · 6604万
教材 8-20
应交消费税
? （ 一 ） 纳税义务人
? 在我国境内生产, 委托加工和进口应征消费
税的消费品的单位和个人, 为消费税的纳税义务
人 。
? 选择部分消费品, 正确引导消费方向 。 是一
种单环节价内税 。 单环节指源泉征税, 生产, 委
托加工, 或从国外进口应税消费品的企业缴纳 。
价内税指 产品销售收入中包含消费税, 也就是说,
消费税应由产品销售收入来补偿 。
消费税征收范围
? （二）消费税征收范围
? 特殊消费品（如烟、酒、鞭炮、焰火等）
? 奢侈品（贵重首饰及珠宝玉石，化妆品等）
? 高能耗的消费品（小汽车、摩托车等）
? 不可再生的消费品（如汽油、柴油等）
? 具有财政意义的消费品（如汽车轮胎、护肤护
发品等）
消费税计税方法
? （三）消费税计税方法
? 1，从价定率
? 应纳税额＝销售额×税率
? 销售额指不含增值税的销售额 。 如果企业应税
消费品的销售额中未扣除增值税税款, 或者因
不能开据增值税专用发票而发生价款和增值税
税款合并收取的, 按下列公式将含增值税的销
售额换算为不含税销售额：
? 应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷
（ 1＋增值税税率或征收率）
消费税计税方法
? 2，实行从量定额方法
? 应纳税额＝销售数量×单位税额
? 销售数量是指应税消费品的数量。销售应税消
费品的企业为应税消费品的销售数量；资产自
用应税消费品的企业为应税消费品的移送使用
数量；委托加工应税消费品的企业为纳税人的
应税消费品数量；进口应税消费品的企业为海
关核定的应税消费品进口征收数量。
应交消费税核算方法
? （ 四 ） 核算方法
? 科目设置：, 应交税金 —— 应交消费
税,,贷方反映按规定应缴纳的消费税，
借方反映实际缴纳的消费税和待抵扣的
消费税。贷方期末余额反映尚未缴纳的
消费税，借方期末余额反映多缴或待扣
的消费税。
应交消费税的账务处理
?（ 五 ） 账务处理
?1,销售产品应交消费税
?企业销售需要缴纳消费税的物资：
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金 —— 应交消费税
【例】某企业 2004年 3月份销售 15辆摩托车。每
辆销售价格 16000（不含增值税），货款尚未收
到，摩托车每辆成本 6000元，摩托车的增值税税
率为 17%、消费税税率为 10%。
应交消费税的账务处理
?应向购买方收取的增值税额＝
16000× 15× 17%=40800元
?应交纳的消费税 =16000× 15× 10%=24000
?借：应收账款 280800
?贷：应交税金 ——应交增值税（销项税额） 40800
? 主营业务收入 240000
?借：主营业务税金及附加 24000
? 贷：应交税金 ——应交消费税 24000
?借：主营业务成本 90000
? 贷：库存商品 90000
应交消费税的账务处理
? 2,视同销售应交消费税
? 企业将自产的应税消费品用于本企业对外投资, 在建
工程, 分配给古董, 增予他人, 集体福利, 本企业的
生产等方面, 均应视同销售, 计算交纳消费税, 其销
售额应按生产同类消费品的销售价格计算；没有同类
消费品销售价格的, 应按照组成计税价格计算, 其计
算公式为：
? 组成计税价格＝ （ 成本＋利润 ） ÷ （ 1－消费税税率 ）
? 应缴的消费税计入有关成本 。
? 教材 8-22
应交消费税的账务处理
? 3,委托加工应交消费税
? 企业委托外单位加工应税消费品, 按税法规定,
应由受托方在向委托方交货时代扣代交消费税,
（ 除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受
托方缴纳消费税除外 ） 。
? 其销售额应按受托方同类消费品的销售价格计
算；没有同类消费品销售价格的, 应按组成价
格计算 。
? 组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（ 1
－消费税税率）
应交消费税的账务处理
?受托方交货时代收代缴税款, 按应扣税款金额：
借：应收账款, 银行存款等
贷：应交税金 —— 应交消费税
?◆ 委托加工的应税消费品, 委托方用于连续生
产应税消费品的, 所纳税款准予按规定抵扣 。 委
托方应按代收代缴的消费税款：
借：应交税金 —— 应交消费税
贷：应付账款, 银行存款等
?待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税
的产品销售时，再交纳消费税。
应交消费税的账务处理
? ◆ 委托加工的应税消费品收回后, 委托
方直接用于销售的, 委托方应将代收代
缴的消费税计入委托加工的应税消费品
的成本：
借：委托加工物资, 生产成本等
贷：应付账款, 银行存款等
? 待委托加工的应税消费品销售时，不需
要再交纳消费税
应交消费税的账务处理
?受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方缴纳消费
税 。 企业应于向委托方交货时, 按规定缴纳消费税 。 计
入, 主营业务税金及附加, 账户 。
?4,进口产品的会计处理
?需要交纳消费税的进口消费品, 其交纳的消费税应计入
该进口消费品的成本 。
借：物资采购, 固定资产等
贷：银行存款等
?5,交纳消费税
借：应交税金 ——应交消费税
贷：银行存款
应交营业税
? （ 一 ） 纳税义务人
? 在我国境内提供应税劳务 （ 交通运输, 建筑,
金融保险, 邮电通信, 文化体育, 娱乐, 服务
等劳务 ） 以及转让无形资产或销售不动产的单
位和个人, 为营业税的纳税义务人 。
? 营业税税率为固定比例税率, 交通运输业, 建
筑业等为 3%,娱乐业为 5%～ 20%,金融保
险业为 8%,服务业, 转让无形资产和销售不
动产为 5%。
应交营业税
? （ 二 ） 提供劳务和转让无形资产应交营业税
? 营业税也是一种价内税, 计算公式为：
? 应纳税额＝营业额 × 税率
? 营业额是指企业提供应税劳务和出租, 转让无
形资产等向对方收取的全部价款和价外费用 。
价外费用包括向对方收取的手续费, 基金, 集
资费, 代收款项, 代垫款项及其他各种性质的
价外费用 。
应交营业税
? 账户设置：企业应设, 应交税金 —— 应交营业
税, 明细科目，贷方反映应交的营业税，借方
反映已交纳的营业税，贷方期末余额反映尚未
交纳的营业税，借方期末余额反映多交的营业
税。
? 账务处理方法：
—— 提供应税劳务
借：其他业务支出, 主营业务税金及附加等
贷：应交税金 —— 应交营业税
应交营业税
—— 出租或出售无形资产, 出租无形资产应交纳
的营业税计入, 其他业务支出, 科目, 出售无
形资产应交纳的营业税计入, 营业外支出, 或
,营业外收入, 科目 。
借：其他业务支出, 营业外支出等
贷：应交税金 —— 应交营业税
【例】某企业将拥有的一项专利权出售，取得收
入 100000元，应交的营业税 5000元，该专利权
的账面摊余价值 80000元。
应交营业税
借：银行存款 100 000
贷：应交税金 —— 应交营业税 5000
无形资产 80000
营业外收入 15000
如果企业取得收入 80000元, 应交的营业税 4000元 。
借：银行存款 80000
营业外支出 4000
贷：应交税金 —— 应交营业税 4000
无形资产 80000
应交营业税
? （ 三 ） 销售不动产应交营业税
? 因不动产属于固定资产, 企业销售不动产的核
算, 应通过, 固定资产清理, 科目核算 。
◆ 出售时：
借：银行存款
贷：固定资产清理
◆ 结转应交营业税
借：固定资产清理
贷：应交税金 ——应交营业税
应交营业税
◆ 交纳营业税时：
借：应交税金 ——应交营业税
贷：银行存款
? 教材 8-24 8-25
应交城市维护建设税
应交城市维护建设税是一种附加税 。
按照税法规定，城市维护建设税应根据应交增值
税、消费税、营业税之和的一定比例（ 7%、
5%,3%,1%）计算交纳。
◆会计分录为：
借：主营业务税金及附加
其他业务支出等
贷：应交税金 —— 应交城市维护建设税
应交教育费附加
? 教育费附加是一种附加费。由于教育费附加不是税，
因而不通过“应交税金”科目核算，而是通过“其他
应交款”科目核算。
? 教育费附加应根据应交增值税、消费税、营业税之和
的 2—3%计算交纳。
◆会计分录为：
借：主营业务税金及附加
其他业务支出
固定资产清理
贷：其他应交款 ——应交教育费附加
? 教材 8-26 8-27
其他税金
?1,应交资源税
?资源税是指对在我国境内开采矿产品和生产盐
的单位和个人征收的一种税。
?应纳税额＝课税数量×单位税额
?课税数量：开采或者生产应税产品销售的，以
销售数量为课税数量；开采或者生产应税产品自
用的，以自用数量为课税数量。
?单位税额视资源好坏而定。
资源税
?企业应设, 应交税金 —— 应交资源税, 明细科目，贷方
反映应交的资源税，借方反映已交纳的或按规定允许抵
扣的资源税，贷方期末余额反映尚未交纳的资源税，借
方期末余额反映多交或尚未抵扣的资源税。
?账务处理：
?—— 企业销售应税产品应交纳的资源税
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金 —— 应交资源税
?—— 企业自产自用应税产品应交纳的资源税
借：生产成本、制造费用等
贷：应交税金 —— 应交资源税
房产税、土地使用税、车船使用税和
印花税
? 房产税、土地使用税、车船使用税和印花税全
部在管理费用中列支。
? 房产税依照房产原值一次减除 10%-30%后
的余额计算交纳。由产权所有人交纳。
? 土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计
税依据。
? 车船使用税由拥有并且使用车船的单位和个人
交纳。
房产税、土地使用税、车船使用税和
印花税
? 印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征
收的税款，由纳税人根据规定自行计算应纳税
额，购买并一次贴足印花税票的缴纳办法。应
纳税凭证包括：购销、加工承揽、建筑工程承
包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、
财产保险、技术合同或者具有合同性质的平整；
产权转移书据；营业账簿；权利、许可证号等。
按比例税率或者按件定额计算交纳。采用在有
关凭证上粘贴印花税票的方法。
房产税、土地使用税、车船使用税和
印花税
—— 房产税、土地使用税、车船使用税的账务处理
计算出应交税款时：
借：管理费用
贷：应交税金 —— 应交房产税（或土地使用税、车船
使用税）
实际交纳时：
借：应交税金 —— 应交房产税（或土地使用税、车船使
用税）
贷：银行存款
房产税、土地使用税、车船使用税和
印花税
—— 印花税的账务处理，不通过, 应交税金, 科
目，购买印花税票时：
借：管理费用或待摊费用
贷：银行存款
耕地占用税
? 耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计
税依据，主要是为了保护农用耕地，加强土地
管理，按照规定一次征收，不通过, 应交税金,
科目。
? 企业按规定计算交纳耕地占用税时：
借：在建工程
贷：银行存款
所得税
所得税作为一种费用计入损益。
第六节 其他应付及预收款项
? 应付股利
? 预提费用
? 其他应付款
? 预收账款
应付股利
? 应付股利是指企业经董事会或股东大会, 或类似机构
决议确定的应分配的现金股利或利润 。
根据利润分配方案, 按应付现金股利或利润数：
借：利润分配
贷：应付利润
实际支付时：
借：应付利润
贷：现金
预提费用
? 预提费用是指按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付
的费用, 如预提的租金, 保险费, 借款利息, 固定资产修理
费等 。 预提费用的偿付期在 1年以内, 属于流动负债 。
预提时：
借：制造费用
管理费用
贷：预提费用
支付时：
借：预提费用
贷：银行存款
其他应付款
? 其他应付款是除了短期借款, 应付票据, 应付账款, 应付
工资, 应付福利费, 应交税金, 其他应交款, 应付利润,
预提费用以外的各种偿付期在 1年以内的款项 。 它是企业应
付, 暂收其他单位或个人的款项 。
? 其他应付款包括：
应付经营租入固定资产和包装物租金
职工未按期领取的工资
存入保证金 （ 如收入包装物押金 ）
应付, 暂收所属单位, 个人的款项
其他应付, 暂收款项
其他应付款的核算
发生各种应付, 暂收款时：
借：银行存款
管理费用
贷：其他应付款
支付时：
借：其他应付款
贷：银行存款
预收账款
? 预收账款是指 企业按照合同规定向购货单位预收
的款项 。 预收账款较多的, 可以设置, 预收账款,
科目；预收账款不多的, 可以不设置, 预收账款,
科目, 发生的预收账款直接计入, 应收账款, 科
目的贷方 。
企业向购货单位预收款项时：
借：银行存款
贷：预收账款
预收账款
销售实现时：
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税金 —— 应交增值税 （ 销项税额 ）
◆ 退款时：
借：预收账款
贷：银行存款
◆ 补款时：
借：银行存款
贷：预收账款 教材 8-2
第七节 或有事项
? 或有事项是指由于过去的交易或事项形成的
一种状况, 其结果须通过未来不确定事项或
不发生予以证实 。
? 或有事项作为一种状况, 对企业来说, 可能
是一种潜在的权利, 也可能是一种现实或潜
在的义务 。
潜在的权利与或有资产
? 或有事项作为一项潜在的权利, 在未来可能转
化为一项资产, 也可能无法转化为一项资产 。
? 或有资产是指由于过去的交易或事项形成的潜
在资产, 其存在须通过未来不确定事项的发生
或不发生予以证实 。
义务的确认与或有负债
? 或有负债是指由于过去的交易或事项形成的潜在义务,
其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证
实；或过去的交易或事项形成的现时义务, 履行该义
务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额
不能可靠的计量 。
? 如果与或有事项相关的义务同时符合下列条件, 企业
应将其确认为负债：
义务的确认与或有负债
?（ 1） 该义务是企业承担的现时义务；
?（ 2） 该义务的履行很可能导致经济利益
流出企业； （ 很可能指发生的可能性大于
50%但小于等于 95%）
?（ 3）该义务的金额能够可靠的计量。
确认负债的计量
? 或有资产企业一般不加以确认；如果或有事项
的结果很可能导致经济利益流出企业, 同时满
足负债确认条件, 需要将其确认为负债, 作为
预计负债核算；如果不满足确认条件, 企业不
需要确认, 但是在会计报表附注中需要披露 。
? 或有事项按照前述标准确认负债，其金额应是
清偿该负债所需支出的最佳估计数。
或有事项的内容
? 商业承兑汇票贴现
? 应收账款让售
? 财产担保债务
? 未决诉讼
? 产品质量担保债务
商业承兑汇票贴现
? 应收票据贴现是指企业将尚未到期的商业承兑汇票转
让给银行或其他金融机构而提前取得现金 。
? 如果到期日付款人能够偿付票据款, 贴现企业不再承
担任何责任；如果不能偿付票据款, 则贴现企业负有
连带的代为偿付的责任 。
? 企业在票据贴现之后, 形成了一项或有负债 。
应收账款让售
? 应收账款让售是指企业为了筹措资金, 企业可以将应
收账款让售给银行或其他金融机构而取得现金 。
? 在有追索权的让售方式下, 如果应收账款的债务人到
期能够偿付账款, 企业不在承担任何责任；如果无法
偿付账款, 则企业还应承担连带的代为偿付的责任 。
? 企业在有追索权的应收账款让售之后, 形成了一项或
有负债 。
财产担保债务
? 企业以自有的财产作为抵押品为其他单位担保向银行
或其他金融机构借款, 如果在到期日其他单位偿还了
借款, 企业不承担任何责任；如果其他单位不能偿还
借款, 则企业应以作为抵押品的财产承担为其他单位
偿还借款的债务 。
? 企业以财产为其他单位作担保时, 形成了一项或有负
债 。
未决诉讼
? 当企业涉及一项尚未判决的诉讼案件时, 对于
原告提出的赔偿要求, 如果企业胜诉, 将不承
担赔偿责任；如果败诉, 将承担债务责任 。
? 在企业被提起赔偿诉讼后, 形成了一项或有负
债 。
借：营业外支出等
贷：预计负债 —— 未决诉讼
产品质量担保债务
? 企业售出附有保修期的产品后, 在保修期内如果不发
生质量问题, 企业将不发生售后费用支出；如果发生
质量问题, 则负责修理或退换 。
? 期末, 企业应将很可能发生的保修费用, 确认为一项
负债 。
或有事项的披露
? 企业如存在或有负债，应在会计报表附注中披露。
? 企业应予披露的或有负债：
（ 1）或有负债形成的原因
（ 2）或有负债预计产生的财务影响
（如无法预计，应说明理由）
（ 3）获得补偿的可能性
? 或有资产一般不应在会计报表附注中披露。
? 流动负债概述
? 短期借款
? 应付票据与应付帐款
? 应付工资与应付福利费
? 应交税金与其他应交款
? 其他应付及预收款项
? 或有事项
第一节 流动负债概述
? 流动负债是指企业在 1年或超过 1年的
一个营业周期内, 需要以流动资产或
增加其他负债来抵偿的债务 。
? 流动负债主要包括：短期借款, 应付
票据, 应付账款, 预收账款, 应付工
资, 应交税金等 。
流动负债的分类 1
（按照偿付手段分）
? 货币性流动负债：需要以货币资产来偿还
的流动负债 。 如应付账款, 应付票据, 应
付工资, 应付福利费, 短期借款, 应交税
金等 。
? 非货币性流动负债：不需要用货币资产来
偿还的流动负债 。 如预收账款和其他应付
款, 预提费用中不需要用货币资产偿还的
债务 。
流动负债的分类 2
（按照偿付金额是否确定分 ）
? 金额可以确定的流动负债,指有确切的债权人和
偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债 。 主要
包括短期借款, 应付票据, 应付账款, 预收账款,
应付工资, 应付股利, 应交税金, 其他应交款和
其他应付款等 。
? 金额需要估计的流动负债,是指没有确切的债
权人和偿付日期, 或虽有确切的债权人和偿付日
期但其偿付金额需要估计的流动负债, 主要包括
应付福利费, 没有取得结算凭证的应付账款, 预
提费用和预计负债等 。
流动负债的分类 3
（按照形成方式分类）
? 融资活动形成的流动负债,指企业从银行和其
他金融机构筹集资金形成的流动负债, 如短期
借款, 预提的借款利息 。
? 营业活动形成的流动负债,指企业在正常的生
产经营活动中形成的流动负债, 可以分为外部
结算业务形成的流动负债和内部往来形成的流
动负债 。
? 收益分配形成的流动负债,指企业对净收益进
行分配过程形成的流动负债, 主要包括应交税
金等 。
流动负债的计价
?理论
应按未来应付金额的贴现值计价
?实际
一般按照业务发生时的金额计价 。 原
因是偿还期限较短, 其到期值与贴现值差
别不大 。
第二节 短期借款
? 短期借款的取得
? 短期借款的利息费用
? 短期借款的偿还
短期借款的取得
? 短期借款的概念：指企业借入的期限在
一年以内的各种借款。
? 账务处理：
借：银行存款
贷：短期借款
短期借款的利息费用
? 采用预提方式,按照权责发生制原则，当月应
负担的利息费用，即使在当月没有支付，也应
作为当月的利息费用处理。应在月末估计当月
的利息费用数额，进行预提，借记, 财务费用,
科目，贷记, 预提费用, 科目。
? 直接摊销法,在短期借款的数额不多, 各月负
担的利息费用数额不大的情况下, 也可以采用
简化的核算方法, 即于实际支付利息的月份,
将其全部作为当月的财务费用处理 。 借记, 财
务费用,, 贷记, 银行存款, 科目 。
短期借款的偿还
? 企业在短期借款到期偿还本金时，应借
记, 短期借款, 科目，贷记, 银行存款,
科目。
? 或 借记, 短期借款,,, 财务费用,,
,预提费用, 科目，贷记, 银行存款,
科目。
第三节 应付票据与应付账款
? 应付票据
? 应付账款
应付票据
? 应付票据是指企业采用商业汇票结算方式下
延期付款购入货物应付的票据款 。
注意：
在我国, 商业汇票的付款期限最长为 6个月,
因而应付票据为短期应付票据 。
账户设置
? 借 应付票据 贷
① 已支付的票据款项
②已结转的到期无力
支付的票据款项
① 企业开出、承兑
的商业汇票的面值
②期末计提带息票据
的利息
期末余额：尚未支付
的票据面值以及应计
利息
账务处理
业务内容 不带息商业汇票 带息商业汇票
采购材料企业 借：物资采购 等 同左
开出、承兑商 应交税金
业汇票 贷：应付票据（面值）
抵付前欠货款 借：应付账款 同左
而开出、承兑 贷：应付票据（面值）
商业汇票
账务处理
业务内容 不带息商业汇票 带息商业汇票
期末计提票据 借：财务费用
利息 贷：应付票据
支付银行承兑 借：财务费用 同左
汇票的手续费 贷：银行存款
账务处理
业务内容 不带息商业汇票 带息商业汇票
到期支付 借：应付票据 （面值） 借：应付票据 （账面余额）
票据款项 贷：银行存款 财务费用（未计利息）
贷：银行存款 （到期价值）
到期无力 借：应付票据 （面值） 借：应付票据 （账面余额）
付款（商 贷：应付账款 财务费用（未计利息）
业承兑汇 贷：应付账款 （到期价值）
票）
账务处理
业务内容 不带息商业汇票 带息商业汇票
到期无力 借：应付票据 （面值） 借：应付票据 （账面余额）
付款（银 贷：短期借款 财务费用（未计利息）
行承兑汇 贷：短期借款 （到期价值）
票）
带息商业汇票利息费用的处理方法
? 按月预提：适用于票面价值大、利息费用较多的商
业汇票利息费用的核算。月末时：借记“财务费
用”，贷记“应付票据”。
? 到期一次性计入财务费用，不需按月预提：适用于
票面价值较小、利息费用较少且签发日与到期日在
同一个会计年度的商业汇票利息费用的核算。每月
月末不需要计提利息，到期时将利息全部计入财务
费用。到期时：借记“财务费用”，贷记“应付票
据”借记“应付票据”，贷记“银行存款”等 。
或借记“应付票据”、“财务费用”，贷记“银行
存款”等 。
带息商业汇票利息费用的处理方法
? 年末及到期计提：适用于票面价值较小、利息费
用较少但签发日与到期日不在同一个会计年度的
商业汇票利息费用的核算。每月月末不需要计提
利息，年末时计提利息费用。到期日确认其余利
息费用。
? 注意：企业如果 6月 30日需要对外提供财务报告，
则利息费用在 6月 30日的核算方法与年末相同。
应付账款
? 应付账款是指企业在正常的生产经营过程中因
购进货物或接受劳务应在 1年以内偿付的债务,
属于流动负债 。
? 核算内容：购买材料, 商品以及接受劳务供应
而应付给卖方的价款, 增值税额以及代垫运杂
费 。
应付账款的入账时间
? 应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经
转移或劳务已经接受为标志。
? 实际工作中，应区别情况处理：
——单货同到：待货物验收入库后按发票账单登记
入账。
——单据到, 货未到：收到单据后，按发票金额入
账。
——货到单未到：平时不做账务处理，月末时按暂
估价入账，下月初用红字予以冲回。
应付账款的入账金额
? 应付账款一般按照业务发生时的金额即未来应付的金额入
账 。
? 如果应付账款中含有现金折扣，其入账价格的确定方法有
总价法和净价法两种。
? 总价法：购进的货物和应付账款均按 结算凭证中 的价格入
账 。企业提前付款取得了现金折扣，将其视为提前付款取
得的利息收入，冲减财务费用。
优点：购进货物的入账价值与发票上所列的价格相同，便
于控制。
缺点：多计购进货物价值。我国目前采用总价法核算。
应付账款的入账金额
? 净价法：购进的货物和应付账款均按结算凭证中的价格扣除
了最大现金折扣后的金额入账。注意：
在我国现金折扣在销货方不能抵减增值税销项税额，而应抵
减购货成本。
企业购进货物：
借：原材料 （ 买价扣除最大现金折扣后的金额 ）
应交税金 —— 应交增值税 （ 进项税额 ） （ 发票注明的金额 ）
贷：应付账款 （ 发票的全部价款扣除最大现金折扣后的金额 ）
取得现金最大折扣时, 按实际支付的价款入帐：
借：应付账款 （ 实际支付的价款 ）
贷：银行存款（实际支付的价款 ）
应付账款的入账金额
未取得最大的现金折扣
借：应付账款 （ 应付账款账面价值 ）
财务费用 （ 延迟付款多付的利息 ）
贷：银行存款 （实际支付）
如果对方企业全部丧失现金折扣, 将其视为延迟支付货款而多付的利息,
计入财务费用 。
借：财务费用
贷：应付账款
优点：可以正确反映购进货物价值。
缺点：购进货物的入账价值与发票上所列的价格不符，不便
于控制。 对于未能在折扣期内付款而丧失的现金折扣应及
时调整。
应付账款的账务处理
? 购入材料、商品等验收入库
借：物资采购等
应交税金 ——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
? 接受劳务供应发生的应付账款：
借：生产成本
管理费用
贷：应付账款
应付账款的账务处理
? 开出、承兑商业汇票抵付应付账款：
借：应付账款
贷：应付票据
? 将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款：
借：应付账款
贷：资本公积 ——其他资本公积
? 偿还应付账款：
借：应付账款
贷：银行存款
企业与债务人进行债务重组
第四节 应付工资与应付福利费
? 应付工资
? 应付福利费
应付工资
?应付工资是企业对职工个人的一种负债，
是企业使用职工的知识、技能、时间和精
力而给予职工的一种补偿（报酬）。在我
国，企业对职工个人的各种支付并不都有
工资的性质。
?企业的工资总额一般由计时工资, 计件工
资, 奖金, 津贴和补贴, 加班加点工资和
特殊情况下支付的工资六个部分组成 。
应付工资的计算
?计时工资
?计时工资是按照职工的计时工资标准和工作时间支
付给职工的劳动报酬。实行结构工资制企业的计时工
资包括基础工资和职务工资。
?基本方法：不论当月的日历日数是多少，只要职工
出全勤，就可以得到月标准工资。如有缺勤，则按一
定的方法计算应付工资。
?缺勤先扣奖金
应付工资的计算
? 扣缺勤法：指按有关规定从全勤月标准工资中扣
除缺勤期间的工资。
? 出勤法：根据考勤记录来计算应付工资。
? 计件工资：根据职工完成的合格品数量和规定的
计件单价计算应付工资。
? 实发工资 = 应付工资 – 代扣款项
应付工资的账户设置
? 借 应付工资 贷
本月实际发放的工资数
额
从应付工资中扣还的各
种款项
按规定将应发给职工的
住房补贴款专户存储
本月实际分配的工资数
额
期末余额：多付工资 期末余额：应付未付工
资
应付工资的账务处理
? 提现备发工资
? 用现金实际发放工资
? 结转代扣款项
借：应付工资
贷：其他应收款
应交税金 ——应交个人所得税
? 职工在规定期间未领取的工资，由发放的单位及时交回财
会部门：
借：现金
贷：其他应付款
应付工资的账务处理
? 按规定将应发给职工的住房补贴款专户存储
借：应付工资
贷：其他应付款
? 分配工资费用
借：生产成本
制造费用
管理费用
营业费用
在建工程
应付福利费
贷：应付工资
应付福利费
? 企业按职工工资总额的一定比例（ 14%）从
成本费用中提取的，准备用于职工福利方面的
资金。其主要用于职工个人福利方面的开支。
? 其用途主要有,职工的医疗卫生费用、医务及
福利部门人员工资、医疗经费、职工生活困难
补助以及其他用于职工个人福利方面的支出 。
应付福利费
? 计提：每月月末，按本月应付工资总额的
14%提取，计入成本费用账户。
? 福利费的提取跟着工资走，某类人员的工资计
入哪个账户，按其提取的福利费也计入哪个账
户。但是按医务福利部门人员工资提取的福利
费计入“管理费用”账户，不计入“应付福利
费”。
? 使用福利费时：
借：应付福利费
贷：现金、银行存款、应付工资等
第五节 应交税金与其他应交款
? 应交税金
应交增值税
应交消费税
应交营业税
应交城市维护建设税
? 其他应交款
应交税金
? 应交税金是指企业在生产经营过程中产
生的应向国家交纳的各种税金 。
? 主要包括增值税, 消费税, 营业税, 城
市维护建设税, 所得税等 。
应交增值税
? （ 一 ） 纳税义务人
? 增值税是以商品生产, 流通以及工业性加工,
修理, 修配各个环节的增值额为征税对象的一
种流转税 。 在我国境内销售货物或者提供加工,
修理, 修配劳务以及进口货物的单位和个人为
增值税的纳税义务人 。
? 按照我国现行制度规定, 纳税义务人分为一般
纳税人和小规模纳税人两种 。
纳税义务人
? 小规模纳税人是指年销售额在规定的数额以下、会计核算
不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。
会计核算不健全指不能正确核算增值税的销项税额、进项
税额和应纳税额，其应交增值税采用简化的核算方法。
根据, 增值税暂行条例实施细则, 的规定, 小规模纳税人的
认定标准是：
（ 1） 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人, 以及以从事货
物生产或提供应税劳务为主, 并兼营货物批发或零售的纳
税人, 年应税销售额在 100万元以下的；
（ 2） 从事货物批发或零售的纳税人, 年应税销售额在 180万
元以下的 。
纳税义务人
? 一般纳税人是指年应税销售额超过增值税暂行条
例实施细则规定小规模纳税人标准的企业和企业
性单位 。
? 现行增值税的征税范围包括：
1,销售或者进口的货物 。 货物指有形资产, 包括
电力, 热力, 气体在内 。
2，提供加工、修理修配劳务
账户设置
? 一般纳税人应在, 应交税金, 科目下设置, 应交
增值税, 二级科目进行核算 。, 应交增值税, 二
级科目应按照应交增值税的构成内容设置专栏进
行明细核算。
?, 应交增值税, 二级科目：
借方一般设置进项税额、已交税金、出口抵减内
销产品应纳税额、转出未交增值税等专栏；
贷方一般设置销项税额、进项税额转出、出口退
税和转出多交增值税等专栏。
账户设置
?, 应交税金 —— 应交增值税, 二级科目：
? 借方反映购进货物或接受劳务支付的进项税额、
实际已交纳的增值税等；
? 贷方反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值
税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增
值税等；
? 期末将当月多交增值税和未交增值税转入, 应交
税金 —— 未交增值税, 科目。
账户设置
? 应交税金 —— 未交增值税, 科目：反映企业月末
累计未交增值税或多交增值税。该科目贷方登记
转入的当期应交未交增值税，借方登记转入的当
期多交增值税和实际交纳的以前各期未交增值税。
该科目借方余额为累计多交增值税，贷方余额为
累计未交增值税。
增值税进项税额
?增值税进项税额是指一般纳税人购进货物或接受应税劳务支
付价款中包含的增值税额。企业支付的增值税进项税额能否在
销项税额中抵扣，应视具体情况而定 。
不得抵扣的进项税额包括：
?（ 1） 购进固定资产
?（ 2） 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务 。
?（ 3） 用于免税项目的购进货物或者应税劳务 。
?（ 4） 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 。
?（ 5） 非正常损失的购进货物 。
?（ 6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应
税劳务
增值税进项税额
?可以抵扣的进项税额分为以下两种情况：
?（ 1） 取得增值税扣税凭证 。
企业购进的一般货物及接受的应税劳务, 必须取得增值税扣
税凭证 （ 增值税专用发票, 进口货物从海关取得的完税凭
证 ）, 才能从销项税额中抵扣, 这部分进项税额不计入购进
货物或应税劳务的成本 。
?（ 2） 未取得增值税扣税凭证
?企业购进的货物如为免税的农产品或废旧物资, 由于销售方
不收增值税, 因而企业无法取得增值税专用发票 。 但是按照
税法规定, 企业可以按照其买价的一定比例作为进项税额抵
扣 。
增值税进项税额
? 企业购进货物时，支付的价款中如果含有销货单位
代垫的运费（即运输部门开具的运费发票），则由
于运费属于非增值税项目，运输部门不能开具增值
税专用发票。但是按照现行制度规定，也可以按照
这部分运费的 7%作为进项税额抵扣。
? 借：物资采购、库存商品、生产成本等
? 应交税金 —— 应交增值税（进项税额）
? 贷：银行存款、应付账款等
增值税进项税额
? 一般纳税人购入免税产品的处理：
? 借：物资采购等（实付款 - 确定的进项税额）
? 应交税金 ——应交增值税（进项税额） （实付款 x扣税比例）
? 贷：银行存款、应付账款等（实际支付的价款）
? 教材 8-14
增值税进项税额转出
? 一般纳税人在购进货物时如果不能直接认定其进
项税额能否抵扣，支付的进项税额可以先予以抵
扣，待以后用于不得抵扣进项税额的项目时，再
将其进项税额转出，抵减当期进项税额。
? 将生产使用的材料用于固定资产建造；
借：在建工程
贷：原材料
应交税金 ——应交增值税（进项税额转出）
增值税进项税额转出
? 购进的物资、在产品、产成品发生非常损失或用
于职工个人福利：
借：待处理财产损益、应付福利费等
贷：原材料、库存商品等
应交税金 ——应交增值税（进项税额转出）
进项税额转出金额
=发生非常损失的在产品、产成品已耗用的材料成本 x增值税税率
教材 8-15
增值税销项税额
?增值税销项税额是指一般纳税人销售货物或提供应
税劳务收取价款中所含的增值税额 。
?1,计征增值税的销售额
?计征增值税的销售额是指企业销售货物或提供应税
劳务向购买方收取的除销项税额, 代扣代交的消费税
以及代垫运杂费以外的全部价款和价外费用 。 价外费
用主要包括手续费, 包装费, 违约金以及自营运杂费
等 。
增值税销项税额
?2,销项税额的计算
?企业采用不含税定价法：
?销项税额＝销售额 × 增值税税率
?销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务应向购货
方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项
税额。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、
基金、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、
运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他性质的价外费
用。凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入
销售额计算应纳税额。
增值税销项税额
? 但下列项目不包括在内：
? （ 1） 向购买方收取的销项税额；
? （ 2） 委托加工应征消费税的消费品所代收代缴的
消费税；
? （ 3） 同时符合下列条件的代垫运费：承运者的运
费发票开具给购货方；纳税人将该项发票转交给
购货方 。
? 价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，
在征税时换算成不含税收入再并入销售额 。
增值税销项税额
?企业采用合并定价法：
?销售额＝含税销售额 ÷ （ 1＋增值税税率 ）
?销项税额＝销售额×增值税税率
借：银行存款、应收账款等
贷：主营业务收入等
应交税金 —— 应交增值税（销项税额）
视同销售行为
?视同销售行为是指企业在会计核算中未作销售处理, 而税法
中要求按照销售行为交纳增值税的行为 。
?视同销售行为的内容主要包括：
?（ 1） 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 。
?（ 2） 将自产, 委托加工或购买的货物用于投资, 提供给其
他单位或个体经营者 。
?（ 3） 将自产, 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 。
?（ 4） 将自产, 委托加工的货物用于集体福利或个人消费 。
?（ 5）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
视同销售行为
?在会计核算中, 上述视同销售行为的货物一般按成
本转账, 不计入销售收入, 会计账面中不反映销售
额 。 在计算交纳增值税时, 销售额的计算应按下列
顺序确定：
?（ 1） 按当月同类货物的平均销售价格确定 。
?（ 2） 按最近时期同类货物的平均销售价格确定
?（ 3） 按组成计税价格确定 。
?组成计税价格＝成本×（ 1＋成本利润率 ）
视同销售行为
? 借：在建工程、长期股权投资、营业外支出等
? 贷：应交税金 ——应交增值税（销项税额）
? 库存商品等
? 教材 8-16
增值税出口退税
?税法规定：出口货物的增值税税率为零，即出口环节不纳
税，但企业在购进出口货物或购进出口货物所耗用的原材料
时还照章支付增值税进项税额。处理方法如下：
?实行“免、抵、退”办法有出口经营权的生产性企业；
——按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税
额计入出口物资成本。
借：主营业务成本
贷：应交税金 ——应交增值税（进项税额转出）
——按规定计算的当期应予抵扣的税额，将其转出。
借：应交税金 ——应交增值税 （出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税金 ——应交增值税（出口退税）
增值税出口退税
——因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，
按规定应予退回的税款。
借：应收补贴款
贷：应交税金 ——应交增值税（出口退税）
——收到退回的税款
借：银行存款
贷：应收补贴款
增值税出口退税
? 未实行“免、抵、退”办法的企业，物资出口销售时：
借：应收账款等（当期出口物资应收的款项）
应收补贴款（应收出口退税）
主营业务成本（按规定计算的不予退回的税金）
贷：主营业务收入
应交税金 ——应交增值税（销项税额）
收到退回的税款
借：银行存款
贷：应收补贴款
教材 8-17
转出未交增值税与多交增值税
? 应交增值税 =销项税额 -（进项税额 -进项税额转
出 -出口退税） -出口抵减内销产品应纳税额
? 月末，企业应将当月未交增值税或多交增值税
从, 应交税金 —— 应交增值税, 科目转出，转
入, 应交税金 —— 未交增值税, 科目。
? 月末，计算出当月应交未交增值税时：
借：应交税金 —— 应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税金 —— 未交增值税
转出未交增值税与多交增值税
? 月末，计算出当月多交增值税时：
借：应交税金 —— 未交增值税
贷：应交税金 —— 应交增值税 （转出多
交增值税）
? 经过上述结转，月份终了，“应交税
金 ——应交增值税”科目的余额，反映
企业尚未抵扣的增值税。
转出未交增值税与多交增值税
? 当月交纳当月的增值税：
借：应交税金 ——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
? 当月交纳以前各期未交的增值税：
借：应交税金 ——未交增值税
贷：银行存款
教材 8-18 8-19
小规模纳税企业的会计处理
? 小规模纳税企业的特点：一般只能开据普通发票，
不能开据增值税专用发票；实行简易办法计算应
纳税额，按销售额的一定比例计算；销售额不包
括其应纳税额。
? 采用销售额和应纳税额合并定价方法的，将含税
销售额换算为不含税销售额。
不含税销售额 =含税销售额 /（ 1+征收率）
? 购进货物时，不论是否具有增值税专用发票，均
价税合一，计入成本，不得从销项税额中抵扣。
小规模纳税企业的会计处理
? 小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算；
? 小规模纳税企业设置“应交税金 ——应交增值税”
科目，采用三栏式。
? 例如：某企业为小规模纳税企业，当期销售价格总额为 100万元（含
税），符合收入确认条件，货款尚未收到。
? 不含税销售额 =100万 /（ 1+6%） =94·3396万
? 应交增值税 = 94·3396万 x6%=5 · 6604万
借：应收账款 100万
贷：主营业务收入 94·3396万
应交税金 ——应交增值税 5 · 6604万
教材 8-20
应交消费税
? （ 一 ） 纳税义务人
? 在我国境内生产, 委托加工和进口应征消费
税的消费品的单位和个人, 为消费税的纳税义务
人 。
? 选择部分消费品, 正确引导消费方向 。 是一
种单环节价内税 。 单环节指源泉征税, 生产, 委
托加工, 或从国外进口应税消费品的企业缴纳 。
价内税指 产品销售收入中包含消费税, 也就是说,
消费税应由产品销售收入来补偿 。
消费税征收范围
? （二）消费税征收范围
? 特殊消费品（如烟、酒、鞭炮、焰火等）
? 奢侈品（贵重首饰及珠宝玉石，化妆品等）
? 高能耗的消费品（小汽车、摩托车等）
? 不可再生的消费品（如汽油、柴油等）
? 具有财政意义的消费品（如汽车轮胎、护肤护
发品等）
消费税计税方法
? （三）消费税计税方法
? 1，从价定率
? 应纳税额＝销售额×税率
? 销售额指不含增值税的销售额 。 如果企业应税
消费品的销售额中未扣除增值税税款, 或者因
不能开据增值税专用发票而发生价款和增值税
税款合并收取的, 按下列公式将含增值税的销
售额换算为不含税销售额：
? 应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷
（ 1＋增值税税率或征收率）
消费税计税方法
? 2，实行从量定额方法
? 应纳税额＝销售数量×单位税额
? 销售数量是指应税消费品的数量。销售应税消
费品的企业为应税消费品的销售数量；资产自
用应税消费品的企业为应税消费品的移送使用
数量；委托加工应税消费品的企业为纳税人的
应税消费品数量；进口应税消费品的企业为海
关核定的应税消费品进口征收数量。
应交消费税核算方法
? （ 四 ） 核算方法
? 科目设置：, 应交税金 —— 应交消费
税,,贷方反映按规定应缴纳的消费税，
借方反映实际缴纳的消费税和待抵扣的
消费税。贷方期末余额反映尚未缴纳的
消费税，借方期末余额反映多缴或待扣
的消费税。
应交消费税的账务处理
?（ 五 ） 账务处理
?1,销售产品应交消费税
?企业销售需要缴纳消费税的物资：
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金 —— 应交消费税
【例】某企业 2004年 3月份销售 15辆摩托车。每
辆销售价格 16000（不含增值税），货款尚未收
到，摩托车每辆成本 6000元，摩托车的增值税税
率为 17%、消费税税率为 10%。
应交消费税的账务处理
?应向购买方收取的增值税额＝
16000× 15× 17%=40800元
?应交纳的消费税 =16000× 15× 10%=24000
?借：应收账款 280800
?贷：应交税金 ——应交增值税（销项税额） 40800
? 主营业务收入 240000
?借：主营业务税金及附加 24000
? 贷：应交税金 ——应交消费税 24000
?借：主营业务成本 90000
? 贷：库存商品 90000
应交消费税的账务处理
? 2,视同销售应交消费税
? 企业将自产的应税消费品用于本企业对外投资, 在建
工程, 分配给古董, 增予他人, 集体福利, 本企业的
生产等方面, 均应视同销售, 计算交纳消费税, 其销
售额应按生产同类消费品的销售价格计算；没有同类
消费品销售价格的, 应按照组成计税价格计算, 其计
算公式为：
? 组成计税价格＝ （ 成本＋利润 ） ÷ （ 1－消费税税率 ）
? 应缴的消费税计入有关成本 。
? 教材 8-22
应交消费税的账务处理
? 3,委托加工应交消费税
? 企业委托外单位加工应税消费品, 按税法规定,
应由受托方在向委托方交货时代扣代交消费税,
（ 除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受
托方缴纳消费税除外 ） 。
? 其销售额应按受托方同类消费品的销售价格计
算；没有同类消费品销售价格的, 应按组成价
格计算 。
? 组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（ 1
－消费税税率）
应交消费税的账务处理
?受托方交货时代收代缴税款, 按应扣税款金额：
借：应收账款, 银行存款等
贷：应交税金 —— 应交消费税
?◆ 委托加工的应税消费品, 委托方用于连续生
产应税消费品的, 所纳税款准予按规定抵扣 。 委
托方应按代收代缴的消费税款：
借：应交税金 —— 应交消费税
贷：应付账款, 银行存款等
?待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税
的产品销售时，再交纳消费税。
应交消费税的账务处理
? ◆ 委托加工的应税消费品收回后, 委托
方直接用于销售的, 委托方应将代收代
缴的消费税计入委托加工的应税消费品
的成本：
借：委托加工物资, 生产成本等
贷：应付账款, 银行存款等
? 待委托加工的应税消费品销售时，不需
要再交纳消费税
应交消费税的账务处理
?受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方缴纳消费
税 。 企业应于向委托方交货时, 按规定缴纳消费税 。 计
入, 主营业务税金及附加, 账户 。
?4,进口产品的会计处理
?需要交纳消费税的进口消费品, 其交纳的消费税应计入
该进口消费品的成本 。
借：物资采购, 固定资产等
贷：银行存款等
?5,交纳消费税
借：应交税金 ——应交消费税
贷：银行存款
应交营业税
? （ 一 ） 纳税义务人
? 在我国境内提供应税劳务 （ 交通运输, 建筑,
金融保险, 邮电通信, 文化体育, 娱乐, 服务
等劳务 ） 以及转让无形资产或销售不动产的单
位和个人, 为营业税的纳税义务人 。
? 营业税税率为固定比例税率, 交通运输业, 建
筑业等为 3%,娱乐业为 5%～ 20%,金融保
险业为 8%,服务业, 转让无形资产和销售不
动产为 5%。
应交营业税
? （ 二 ） 提供劳务和转让无形资产应交营业税
? 营业税也是一种价内税, 计算公式为：
? 应纳税额＝营业额 × 税率
? 营业额是指企业提供应税劳务和出租, 转让无
形资产等向对方收取的全部价款和价外费用 。
价外费用包括向对方收取的手续费, 基金, 集
资费, 代收款项, 代垫款项及其他各种性质的
价外费用 。
应交营业税
? 账户设置：企业应设, 应交税金 —— 应交营业
税, 明细科目，贷方反映应交的营业税，借方
反映已交纳的营业税，贷方期末余额反映尚未
交纳的营业税，借方期末余额反映多交的营业
税。
? 账务处理方法：
—— 提供应税劳务
借：其他业务支出, 主营业务税金及附加等
贷：应交税金 —— 应交营业税
应交营业税
—— 出租或出售无形资产, 出租无形资产应交纳
的营业税计入, 其他业务支出, 科目, 出售无
形资产应交纳的营业税计入, 营业外支出, 或
,营业外收入, 科目 。
借：其他业务支出, 营业外支出等
贷：应交税金 —— 应交营业税
【例】某企业将拥有的一项专利权出售，取得收
入 100000元，应交的营业税 5000元，该专利权
的账面摊余价值 80000元。
应交营业税
借：银行存款 100 000
贷：应交税金 —— 应交营业税 5000
无形资产 80000
营业外收入 15000
如果企业取得收入 80000元, 应交的营业税 4000元 。
借：银行存款 80000
营业外支出 4000
贷：应交税金 —— 应交营业税 4000
无形资产 80000
应交营业税
? （ 三 ） 销售不动产应交营业税
? 因不动产属于固定资产, 企业销售不动产的核
算, 应通过, 固定资产清理, 科目核算 。
◆ 出售时：
借：银行存款
贷：固定资产清理
◆ 结转应交营业税
借：固定资产清理
贷：应交税金 ——应交营业税
应交营业税
◆ 交纳营业税时：
借：应交税金 ——应交营业税
贷：银行存款
? 教材 8-24 8-25
应交城市维护建设税
应交城市维护建设税是一种附加税 。
按照税法规定，城市维护建设税应根据应交增值
税、消费税、营业税之和的一定比例（ 7%、
5%,3%,1%）计算交纳。
◆会计分录为：
借：主营业务税金及附加
其他业务支出等
贷：应交税金 —— 应交城市维护建设税
应交教育费附加
? 教育费附加是一种附加费。由于教育费附加不是税，
因而不通过“应交税金”科目核算，而是通过“其他
应交款”科目核算。
? 教育费附加应根据应交增值税、消费税、营业税之和
的 2—3%计算交纳。
◆会计分录为：
借：主营业务税金及附加
其他业务支出
固定资产清理
贷：其他应交款 ——应交教育费附加
? 教材 8-26 8-27
其他税金
?1,应交资源税
?资源税是指对在我国境内开采矿产品和生产盐
的单位和个人征收的一种税。
?应纳税额＝课税数量×单位税额
?课税数量：开采或者生产应税产品销售的，以
销售数量为课税数量；开采或者生产应税产品自
用的，以自用数量为课税数量。
?单位税额视资源好坏而定。
资源税
?企业应设, 应交税金 —— 应交资源税, 明细科目，贷方
反映应交的资源税，借方反映已交纳的或按规定允许抵
扣的资源税，贷方期末余额反映尚未交纳的资源税，借
方期末余额反映多交或尚未抵扣的资源税。
?账务处理：
?—— 企业销售应税产品应交纳的资源税
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金 —— 应交资源税
?—— 企业自产自用应税产品应交纳的资源税
借：生产成本、制造费用等
贷：应交税金 —— 应交资源税
房产税、土地使用税、车船使用税和
印花税
? 房产税、土地使用税、车船使用税和印花税全
部在管理费用中列支。
? 房产税依照房产原值一次减除 10%-30%后
的余额计算交纳。由产权所有人交纳。
? 土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计
税依据。
? 车船使用税由拥有并且使用车船的单位和个人
交纳。
房产税、土地使用税、车船使用税和
印花税
? 印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征
收的税款，由纳税人根据规定自行计算应纳税
额，购买并一次贴足印花税票的缴纳办法。应
纳税凭证包括：购销、加工承揽、建筑工程承
包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、
财产保险、技术合同或者具有合同性质的平整；
产权转移书据；营业账簿；权利、许可证号等。
按比例税率或者按件定额计算交纳。采用在有
关凭证上粘贴印花税票的方法。
房产税、土地使用税、车船使用税和
印花税
—— 房产税、土地使用税、车船使用税的账务处理
计算出应交税款时：
借：管理费用
贷：应交税金 —— 应交房产税（或土地使用税、车船
使用税）
实际交纳时：
借：应交税金 —— 应交房产税（或土地使用税、车船使
用税）
贷：银行存款
房产税、土地使用税、车船使用税和
印花税
—— 印花税的账务处理，不通过, 应交税金, 科
目，购买印花税票时：
借：管理费用或待摊费用
贷：银行存款
耕地占用税
? 耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计
税依据，主要是为了保护农用耕地，加强土地
管理，按照规定一次征收，不通过, 应交税金,
科目。
? 企业按规定计算交纳耕地占用税时：
借：在建工程
贷：银行存款
所得税
所得税作为一种费用计入损益。
第六节 其他应付及预收款项
? 应付股利
? 预提费用
? 其他应付款
? 预收账款
应付股利
? 应付股利是指企业经董事会或股东大会, 或类似机构
决议确定的应分配的现金股利或利润 。
根据利润分配方案, 按应付现金股利或利润数：
借：利润分配
贷：应付利润
实际支付时：
借：应付利润
贷：现金
预提费用
? 预提费用是指按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付
的费用, 如预提的租金, 保险费, 借款利息, 固定资产修理
费等 。 预提费用的偿付期在 1年以内, 属于流动负债 。
预提时：
借：制造费用
管理费用
贷：预提费用
支付时：
借：预提费用
贷：银行存款
其他应付款
? 其他应付款是除了短期借款, 应付票据, 应付账款, 应付
工资, 应付福利费, 应交税金, 其他应交款, 应付利润,
预提费用以外的各种偿付期在 1年以内的款项 。 它是企业应
付, 暂收其他单位或个人的款项 。
? 其他应付款包括：
应付经营租入固定资产和包装物租金
职工未按期领取的工资
存入保证金 （ 如收入包装物押金 ）
应付, 暂收所属单位, 个人的款项
其他应付, 暂收款项
其他应付款的核算
发生各种应付, 暂收款时：
借：银行存款
管理费用
贷：其他应付款
支付时：
借：其他应付款
贷：银行存款
预收账款
? 预收账款是指 企业按照合同规定向购货单位预收
的款项 。 预收账款较多的, 可以设置, 预收账款,
科目；预收账款不多的, 可以不设置, 预收账款,
科目, 发生的预收账款直接计入, 应收账款, 科
目的贷方 。
企业向购货单位预收款项时：
借：银行存款
贷：预收账款
预收账款
销售实现时：
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税金 —— 应交增值税 （ 销项税额 ）
◆ 退款时：
借：预收账款
贷：银行存款
◆ 补款时：
借：银行存款
贷：预收账款 教材 8-2
第七节 或有事项
? 或有事项是指由于过去的交易或事项形成的
一种状况, 其结果须通过未来不确定事项或
不发生予以证实 。
? 或有事项作为一种状况, 对企业来说, 可能
是一种潜在的权利, 也可能是一种现实或潜
在的义务 。
潜在的权利与或有资产
? 或有事项作为一项潜在的权利, 在未来可能转
化为一项资产, 也可能无法转化为一项资产 。
? 或有资产是指由于过去的交易或事项形成的潜
在资产, 其存在须通过未来不确定事项的发生
或不发生予以证实 。
义务的确认与或有负债
? 或有负债是指由于过去的交易或事项形成的潜在义务,
其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证
实；或过去的交易或事项形成的现时义务, 履行该义
务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额
不能可靠的计量 。
? 如果与或有事项相关的义务同时符合下列条件, 企业
应将其确认为负债：
义务的确认与或有负债
?（ 1） 该义务是企业承担的现时义务；
?（ 2） 该义务的履行很可能导致经济利益
流出企业； （ 很可能指发生的可能性大于
50%但小于等于 95%）
?（ 3）该义务的金额能够可靠的计量。
确认负债的计量
? 或有资产企业一般不加以确认；如果或有事项
的结果很可能导致经济利益流出企业, 同时满
足负债确认条件, 需要将其确认为负债, 作为
预计负债核算；如果不满足确认条件, 企业不
需要确认, 但是在会计报表附注中需要披露 。
? 或有事项按照前述标准确认负债，其金额应是
清偿该负债所需支出的最佳估计数。
或有事项的内容
? 商业承兑汇票贴现
? 应收账款让售
? 财产担保债务
? 未决诉讼
? 产品质量担保债务
商业承兑汇票贴现
? 应收票据贴现是指企业将尚未到期的商业承兑汇票转
让给银行或其他金融机构而提前取得现金 。
? 如果到期日付款人能够偿付票据款, 贴现企业不再承
担任何责任；如果不能偿付票据款, 则贴现企业负有
连带的代为偿付的责任 。
? 企业在票据贴现之后, 形成了一项或有负债 。
应收账款让售
? 应收账款让售是指企业为了筹措资金, 企业可以将应
收账款让售给银行或其他金融机构而取得现金 。
? 在有追索权的让售方式下, 如果应收账款的债务人到
期能够偿付账款, 企业不在承担任何责任；如果无法
偿付账款, 则企业还应承担连带的代为偿付的责任 。
? 企业在有追索权的应收账款让售之后, 形成了一项或
有负债 。
财产担保债务
? 企业以自有的财产作为抵押品为其他单位担保向银行
或其他金融机构借款, 如果在到期日其他单位偿还了
借款, 企业不承担任何责任；如果其他单位不能偿还
借款, 则企业应以作为抵押品的财产承担为其他单位
偿还借款的债务 。
? 企业以财产为其他单位作担保时, 形成了一项或有负
债 。
未决诉讼
? 当企业涉及一项尚未判决的诉讼案件时, 对于
原告提出的赔偿要求, 如果企业胜诉, 将不承
担赔偿责任；如果败诉, 将承担债务责任 。
? 在企业被提起赔偿诉讼后, 形成了一项或有负
债 。
借：营业外支出等
贷：预计负债 —— 未决诉讼
产品质量担保债务
? 企业售出附有保修期的产品后, 在保修期内如果不发
生质量问题, 企业将不发生售后费用支出；如果发生
质量问题, 则负责修理或退换 。
? 期末, 企业应将很可能发生的保修费用, 确认为一项
负债 。
或有事项的披露
? 企业如存在或有负债，应在会计报表附注中披露。
? 企业应予披露的或有负债：
（ 1）或有负债形成的原因
（ 2）或有负债预计产生的财务影响
（如无法预计，应说明理由）
（ 3）获得补偿的可能性
? 或有资产一般不应在会计报表附注中披露。
