海南大学经济管理学院 会计学专业课程教案 课程名称：《预算会计学》 讲授人：黄淑芬 2005年2月修订 《预算会计学》课程教案的基本信息 课程名称：预算会计学 学时学分：周3学时，3学分 先修课程：基础会计学、财务会计学、税法、财政学等 使用教材：蕊丽主编：《预算会计学》（第4版），立信会计出版社，2004年2月 教学参考书：贺蕊丽主编：《预算会计学》，立信会计出版社，2004年11月 王来山主编：《新编预算会计学》，中国警官出版社，2003年5月； 财政部：《财政总预算会计制度》，《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》； 《政府和非营利组织会计》，上海财经大学出版社，2004年5月 教学方法：本课程主要采用以教师课堂讲授为主、课堂提问、当堂测试、课堂讨论等方法为辅的教学方法，启发、鼓励学生的独立思考能力，通过讨论和测试等加强学生的记忆和理解。 教学手段：采用传统教学与多媒体教学相结合的方式。 考核方式：本课程为考查课，闭卷考试。 其他要求：为保证学生掌握80%以上的课程内容，应严格考勤制度，平时不上课次数占考勤次数20%或以上者，不允许参加期末考试。 第一篇 财政总预算会计 预算会计概述 教学时间：6学时 教学目的与要求：要求学生了解并掌握预算会计的定义、预算会计的构成体系、预算会计三大部分之间的关系、预算会计的改革与发展趋势、预算会计核算原则与会计假设、预算会计的作用与地位。 教学重点：预算会计的概念、预算会计的构成体系、财政总预算会计与行政单位、事业单位预算会计的关系 教学难点：预算会计与企业会计的区别、预算会计的改革出路、政府与非营利组织会计与我国现行预算会计的区别、预算会计的核算原则与企业会计的核算原则的区别 教学方法：多媒体教学 本章主要阅读文献资料： 《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》 预算会计及其特点 预算会计的定义 （一）社会经济组织系统及类型 我国的传统的划分方法： 企业：存在的目的是营利，为社会创造财富。分为农、林、渔等以自然资料为主的第一产业、以工业制造业为主的第二产业及以商品流通企业为主的第三产业。 事业单位：不创造物质财富，不具备社会行政管理职能，也不从事实现物质财富的使用价值（经营）的业务，但却是社会所必需的精神财富的创造者和社会服务者。主要包括教育、科研、文化、体育、广播等行业。 行政单位：进行社会政治与经济生活的管理者，主要包括政府、党派等。 市场经济国家的划分方法 营利组织：实体，包括三个产业。 非营利组织：不以营业为目的存在。 政府系统：社会经济的管理与协调者。 社会会计系统及类型 按我国对社会经济组织类型的划分： 企业会计系统 预算会计系统：接受国家预算资金的单位的会计系统。 按西方国家对社会经济组织划分的标准： 政府会计； 非营利组织会计； 企业会计。 预算会计属于非盈利组织会计系统，是政府、使用国家财政预算拨款的行政事业单位，核算监督预算资金运动过程和结果以及经营收支情况的专业会计。预算会计主体是政府和行政事业单位。 我国预算会计的构成体系 （一）从预算会计主体的内容看，主要由以下三部分构成； 财政总预算会计：会计主体是各级政府财政收支活动以及财政资金使用结果，分为五级政府，五级财政预算会计体系。 行政单位会计：行政单位是行使国家行政管理职能、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位。由权力机关、行政机关、司法机构、检查机构和各级党政机构、人民团体组成。 事业单位会计：以事业单位为会计主体，核算事业单位资金运动过程及其结果的专业会计。 预算会计的核算对象 预算会计的核算对象是预算资金的运动过程及其结余，预算资金在不同的预算单位有不同的来源和用途：对于财政总预算会计而言，预算资金是同级政府的财政收入与对财政收入的分配过程；对于行政单位来说，预算资金是该单位根据业务和行政管理需要而从国家财政取得的经费收入以及通过其他途径取得的资金、这些不同渠道取得的资金如何根据需要应用在不同的领域、形成何种支出、收入与支出的关系如何等；对于事业单位而言，资金运用过程及结果主要指在多元化的筹资渠道下，如何根据市场需求而取得成本最小、数量最适合的资金，如何将这些资金应用到效益最好的地方，如何使事业单位为社会提供的服务最能满足需求者的需要。因此，预算会计必须根据不同的构成确定其会计核算对象，并根据不同的核算对象确定会计核算程序和会计核算方法以及会计政策。 可将预算会计对象作如何粗略表述： 财政总预算会计的核算对象：财政资金运动过程及其结果。（财政收入、财政支出） 行政单位会计对象：行政单位资金运动过程及结果：从财政和上级领取行政经费并依法收取预算外收入；合理安排经费开支，正确计算结余。 事业单位会计对象：事业单位资金运动过程及结果：正确计算、组织各种收入、合理安排各种支出，正确计算结余和各项基金。 思考题 什么是预算会计？预算会计与企业会计有什么不同？ 预算会计由哪些部分构成？不同的构成部分有什么特点？ 预算会计遵循哪些会计核算原则？与企业会计相比，这些核算原则的特点是什么？ 为什么预算会计与企业会计的核算原则会有不同？ 预算会计三个构成部分的会计核算对象有什么不同？ 社会经济组织的划分方法在不同的社会制度下有什么不同？在不同的社会经济组织划分方法下，社会会计系统的划分方法有哪些不同？你认为是否存在在国际范围内对社会经济组织和会计核算系统在认识上归于统一的可能性？为什么？ 我国的预算会计与市场经济国家的政府会计或非营利组织会计有什么不同？你认为我国的预算会计应进行什么样的改革才能适应市场经济改革与发展的需要？ 预算会计核算原理 核算前提 会计核算前提或会计假设、会计条件，指对会计核算工作所作出的限定条件，如果没有这些限定条件，会计工作就无法正常进行。这些条件包括四项内容，即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 会计主体：限定了会计核算的空间范畴，指会计为之服务的特定单位或特定资金。 持续经营：为保证会计主体正常运行，预算单位的发起者或投资者不预见该组织的破产或清算。 会计分期：为使组织的经济活动符合投入产出的计算或符合社会经济周期的核算要求，对无限长的持续经营期间进行人为的分割，将其分成若干等距离的时间段，以正常计算投入出产出之间的关系，正常核算损益。 货币计量：由于货币具有特殊的功能与作用，它可以将不同的数量单位换算成相同的价值单位并进行比较，因此，预算会计必须用货币进行统一的度量与核算，将不同形式的会计要素统一为货币形式，以便正确开展会计核算工作。 预算会计的核算原则 预算会计也必须遵循统一的一般公认会计原则的需要。 适用于企业会计核算的核算原则中，除必须用权责发生制作为核算基础的，如谨慎性原则、资本性支出与收益性支出原则、实质重于形式原则等外，其余均适用于预算会计，可归纳为：真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、清晰性、实际成本、配比原则、重要性、专款专用原则等10项。 （注：对上述10项会计原则进行详细的解释已在《会计学原则》中进行，在本课程中，原则部分主要采用课堂提问方式对学生已学过的内容进行检查与测试。） 记账基础 收付实现制和权责发生制。 由于预算会计由三个相互独立的部分：财政总预算会计、行政单位预算和事业单位 预算会计组成，而每部分都具有一定的特点，因此，在记账基础方面表现出的特性为：由于财政总预算会计是为政府核算财政收入与财政支出的专业会计，行政单位预算会计是为行政单位核算经费收入与经费支出的专业会计，二者均必须以收付实现制作为记账基础，而事业单位的特点是：经费来源多元化、核算体系多元化、市场化程度高，因此，事业单位会计则大多采用权责发生制作为记账基础，而且，这种特点是由事业单位会计制度中会计科目的形式表现出来的。 会计要素 预算会计核算对象的具体化形式，即预算资金的收入、预算支出的分配过程的静态 形式。与企业会计核算中对会计要素的表述方法基本相同，但在内容上不所区别，分为5个要素：资产、负债、净资产、收入和支出。 资产 由过去的交易或事项形成、由会计主体拥有或控制的、能用货币计量的经济资 源，该资源预计能为主体带来经济利益，包括各种财产、债权和其他权力。 由于预算会计具有三种不同的构成，其资产的类型也不同。 负债 指由过去的交易或事项形成的、能用货币计量、需要用资产或劳务偿还的债务。其特点是： 已经发生，并在未来一定时期内必须偿还； 有明确的计价或可以估价； 有明确的偿还期和债务人。 净资产 净资产即企业会计核算中的利润，在这里指预算单位总资产与总负债的差额。 收入 指预算单位依法取得的非偿还性资金，包括财政收入、行政事业单位收入。 支出 支出指预算单位按预算所发生的资金耗费或损失，与企业会计核算中的支出概念有所不同。 会计等式： 会计要素之间内在的关系，其数量表现为三个等式： 资产=负债+净资产 此为编制资产负债表的依据。 资产+支出=负债+净资产+收入 此为预算单位平衡会计记录的依据。 收入-支出=结余 此为编制收入支出表的依据。 记账方法 我国预算会计制度自1998年进和全国性改革以来，记账方法已统一为国际通用的借贷记账法。 借贷记账法的概念 以借和贷为记账符号，对于组织所发生的任何一笔经济业务，都必须以相等的金额、相互联系地在两个或两个以上的账户中进行登记，以反映出经济业务的来龙去脉的一种复式记账法。 借贷记账法下的账户结构 借方 账户名称 贷方 记账规则 在借贷记账法下，账户的基本格式和结构相同，但由于会计要素的性质不同，在记账时会遵循不同的记账规则。 1、资产类账户 资产类账户包括资产和成本费用，在记账时遵循以下规律： 借方 资产、成本费用账户 贷方 资产增加 资产减少 成本费用增加 成本费用减少 期末余额 2、负债类账户 负债类账户包括负债、股东权益、收入以及利润等，在记账时遵循以下规律： 借方 负债、股东权益、收入、利润账户 贷方 负债减少 负债增加 股东权益减少 股东权益增加 收入与利润减少 收入与利润增加 期末余额 记账规则 借贷记账法遵循有借有贷、借贷相等的记账规则。 思考题 预算会计的记账方法为什么与企业会计的记账方法相同？ 预算会计要素与企业会计要素为什么不同？ 预算会计等式与企业会计等有什么不同？ 预算会计的构成体系 预算会计要素，如资产、负债、净资产、收入、支出等，与企业会计要素在表述或内涵上有什么不同？ 财政总预算会计资产的核算 教学时间：9学时 教学目的与要求：要求学生了解并掌握财政总预算会计所核算的资产定义、财政总预算会计核算的资产的构成、财政总预算会计核算的资产与企业会计核算的资产的区别以及在会计科目设置上的不同、不同的会计科目的不同用途和不同的资产项目的核算方法。 教学重点：财政总预算会计资产的概念、财政总预算会计的构成体系、财政总预算会计与行政单位、事业单位预算会计的关系、国库存款、其他财政存款的核算内容、有价证券的管理方式、暂付款的核算内容、与下级往来的核算内容等。 教学难点：财政总预算会计的职能、财政总预算会计与企业会计在资产核算项目上的区别、财政总预算会计货币性资产包括的内容以及财政性存款的内容、其他财政存款核算的内容。 教学方法：多媒体教学 货币性资产 货币性资产的定义与内容 以货币形式存在的资产，在会计科目上，主要通过国库存款、其他财政存款、有价证券和在途款等四个会计科目进行。 二、货币性资产的核算 财政性存款 国库存款：专门核算一般预算及基金预算收支的账户。一般预算收入主要是各项税收；基金预算收入的内容是由原地方性政府收费项目通过改革，收费稳定、金额大的部分转化为预算收入。 国库存款进行明细核算，分别设“一般预算收入”和“基金预算收入”两个明细科目。 例、某级财政2005年5月10日收到国库转来的收入日报表，上列当日一般预算收入500000元，基金预算收入800000元。 借：国库存款 1300000 贷：一般预算收入500000 基金预算收入800000 其他财政存款：核算除一般预算收入、基金预算收入以外的财政收入（最低一级政府的全部收入都在此账户中核算，即未设国库的乡镇财政存在账户）以及财政周转金、专用基金。 例、某级财政2004年11日2日，收到上级财政拨入的财政周转金300000元，并将其以年利率6%、一年期、一次性还本付息的条件贷给辖区内的一家事业单位。 收到款项时： 借：其他财政存款300000 贷：财政周转基金300000 贷放时： 借：财政周转金放款300000 贷：其他财政存款300000 例、某未设国库的乡镇财政收到属于当年的一般预算收入120000元，存入银行。 借：其他财政存款120000 贷：一般预算收入120000 有价证券 财政总预算会计核算的有价证券指各级政府用结余资金购入的指定证券，通常为国家公债。财政购入有价证券时必须严格遵守国家相关法律和各项管理规定，不能随意进行。 有价证券的转让差价和到期的利息收入，根据购买时的资金来源，分别作一般预算收入和基金预算收入处理，并在这两个科目下设“利息收入”科目核睡莲。有价证券的管理在遵循以下原则： 管理原则 只能用各项财政结余资金购入； 购买国债的资金不能列为支出； 利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作收入处理； 管理严格，视同货币。 有价证券的核算方法举例 某省财政2005年1月初用上年一般预算结余资金500000元购入一年期、年利率3%、到期一次还本付息的国债。 借：有价证券——一般预算结余购入——国债500000 贷：国库存款——一般预算存款500000 上述国库券到期兑现。 借：国库存款——一般预算存款515000 贷：一般预算收入——利息收入15000 有价证券——国债500000 某市政2005年10用基金预算结余资金20000元购入一年期、年利率3%、到期一次还本付息的国债。 借：有价证券——基金预算结余购入——国库券20000 贷：国库存款——基金预算存款20000 例、上述国债到期兑现。 借：国库存款——基金预算存款26000 贷：有价证券——基金预算结余购入——国库券20000 基金预算收入——利息收入6000 在途款 在途款的一般意义指款项在途中、未到达预算单位。财政所核算的在途款指在规定的年终决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过本科目过渡处理的资金。这些资金在发生时虽已收到，但不属于收到的会计期，而属于上个预算期。从上年的角度考虑，属于“在途款”。 例、2005年的年终清理期，某省财政清理出90000元的一般预算收入未收；当年10月份有一笔200000元基金预算支出属于错支，并通知有关单位。 对于应收未收的一般预算收入，先登记在本年度的一般预算收入和在途款账户，待款项收到时再记入国库存款账户，并冲销在途款： 在预算年度的收入账户中记： 借：在途款90000 贷：一般预算收入90000 款项收到时： 借：国库存款90000 贷：在途款90000 对于错支的基金预算支出，先登记在在途款账户，并冲销当年基金预算支出，待款项收回时再登记在国库存款并冲销在途款： 借：在途款200000 贷：基金预算支出200000 将错支的资金收回时： 借：国库存款200000 贷：在途款200000 第二节 债权 债权主要分为三类：暂付应收的往来款；预拨款项；借出财政周转金（后讲）。财政的债权分为财政上下级之间的形成的债权和财政与预算单位发生的债权。 暂付款（应收款） 待结算资金。只核算财政与预算单位及其他单位之间发生的临时急借款和其他应收暂付款项。本科目应及时清理：或者收回，或者转为对预算单位的拨款，年终原则上清理完毕无余额。 例、某级财政总预算会计将200000元预算资金划入政府采购资金专户，准备用于A高校的设备采购。 借：暂付款——政府采购款200000 贷：国库存款200000 同时： 借：其他财政存款200000 贷：暂存款——政府采购配套资金—A高校200000 假如根据采购合同，财政总预算会计为采购支付180000元为该校购入设备。 借：暂存款——政府采购配套资金——A高校180000 贷：其他财政存款180000 将余款20000元划回原渠道： 借：国库存款20000 贷：暂付款20000 借：暂存款20000 贷：其他财政存款20000 例、某市财政总预算会计根据市民政局的申请，将20000元资金借给该单位用于危房修缮。 借：暂付款——市民政局20000 贷：国库存款20000 假如上款如期收回：反向分录。 假如将上款转为对该单位的拨款： 借：一般预算支出20000 贷：暂付款——市民政局20000 例、2005年3月20日，某事业单位向财政借入300000元资金以解决经费紧缺。 借：暂付款——某事业单位300000 贷：国库存款300000 例、上述临时借款在4月2日归还。 借：国库存款300000 贷：暂付款——某事业单位300000 例、如果上述借款在下一个预算期到来时被财政转为事业经费。 借：一般预算支出300000 贷：暂付款——某事业单位300000 2、与下级往来（与上级往来） “与下级往来”科目核算的内容是本级财政与下级财政之间发生的债权或债务关系和在年终清理期发现的财政上下级之间的应缴款缴、应解未解款项。 例、2005年8月20日，某市财政由于可支配资金紧张，向省财政临时借入30000000元资金以缓解收支不平状态。 市财政： 借：国库存款3000000 贷：与上级往来——省财政3000000 省财政： 借：与下级往来——某市财政3000000 贷：国库存款3000000 即：对于省财政来说，发生了应收款收的债权；对于市财政来说，则发生了应付款付的债务。 例、2004年12月28日，某省财政在年终清理时发现所属A市财政尚有一笔500000元的分成款未解；本级财政尚有800000元一般预算补助款未补给某所属下级B市。清理出来后先作往来通知有关方。 省财政： 借：与上级往来——A市500000 贷：一般预算收入500000 借：补助支出——一般预算补助800000 贷：与下级往来——B市800000 A市财政： 借：上解支出500000 贷：与上级往来——省财政500000 B市财政： 借：与上级往来——省财政800000 贷：补助收入——一般预算补助800000 注：上下级往来科目的性质要视科目余额而定，不能一概而论。 3、预拨款项 预拨款项指在预算期未到时，由于特殊原因，财政对预算单位下拨的款项，在现行财政管理体制下，预拨款项包括预拨经费和基建拨款两项内容。 （1）预拨经费 核算财政在未到预算期时，由于特殊原因提前拨付给预算单位的正常经费。预拨的原因一般分为：预算单位所在地区边远或由于经费使用期跨预算年度，如北方地区的农田水利建设经费等。这些费用本预算其下拨，到下一个预算期到来时，转为支出。 （2）基建拨款 在现行预算体制下，财政下拨的基建款项一般经由两个环节：财政内部的基建财务管理部门和建设银行。当财政根据预算安排，将基建款项下拨到这两个部门时，由于款项仍未真正到达建设单位，所以属于“预拨”性质，等建设银行或基建财务管理部门将基款下拨到建设单位并向财政报送拨款报表时，财政总预算会计才将基建拨款改为“一般预算支出”。 例、2005年1月8日，某省财政根据预算，将2000万元基本建设经费下拨到建设银行。 借：基建拨款——建设银行20000000 贷：国库存款20000000 例、财政总预算会计于1月12日收到建设银行下拨上述基建款项的报单，2000万元基建款已全部拨付某建设单位。 借：一般预算支出——基建支出20000000 贷：基建拨款——建设银行20000000 本章习题 一、思考题 1、财政总预算会计核算的资产包括哪些内容？这些资产在内容和核算方法上与企业会计核算的资产有什么不同？ 2、财政总预算会计核算的债权包括哪些内容？与企业会计相比，这些债权在会计科目设置上有什么不同？ 3、财政总预算会计为什么会出现预拨款项？预拨款项包括哪些内容？在对预拨款项进行最终处理时，会出现哪些处理结果？ 二、单项选择 预拨款项包括： 财政总预算会计在对行政或事业单位进行正常的经费拨款时，列在下列哪个会计科目上： 财政支出必须严格按预算期进行划拨，为什么会出现预拨的现象： 有价证券的利息收入或转让收入列在下列哪个会计科目中： 负债与净资产的核算 教学时间：3学时 教学目的与要求：要求学生了解并掌握预算会计核算的负债、净资产的特定含义、包括的内容以及核算方面的特殊性。了解财政总预算会计的负债与企业会计核算的负债在内容及核算方法上的区别。 教学重点：负债和净资产的概念、内容、核算方法。 教学方法：多媒体教学 负债 一、负债及特点 财政总预算会计的负债是一级财政所承担的能以货币计量、需用资产偿付的债务。 与一般企业的负债相比，具有的特点为： 债务主体具有特殊性——政府为债务主体； 债务偿还有特殊性——只能用资产偿偿； 债务内容有特殊性 举借的各种款项 暂存应付款 用于周转使用的有偿资金 用于平衡预算的临时借款 负债的核算 由全国人大和各地方政府的立法机构批准的、通过各种方式借入的内债和外债，在会计科目上，通过暂存款、上下级往来和借入款项三个科目核算。 借入款项 借入时： 借：国库存款（其他财政存款） 贷：借入款项 到期归还时： 借：借入款项 一般预算支出（基金预算支出）——利息支出 贷：国库存款（其他财政存款） 暂存款：临时发生的各种暂存、暂收或性质不明的款项。 例、某日，市财政总预算会计在当日收到的国库报来的收入日报表中得知，当天有一笔20000元的资金来历不明。 借：国库存款20000 贷：暂存款20000 如果上述款项在经过调查后确认为是缴款单位错将应缴入上级财政的资金缴入了本级财政，则退回： 借：暂存款20000 贷：国库存款20000 如果上述款项经调查后确认为是缴款单位在填写缴款凭证时未填明款项来源，并确认是属于本级财政的基金预算收入，则： 借：暂存款20000 贷：基金预算收入20000 与上级往来（与下级往来） 与上级往来或与下级往来科目并非绝对地属于负债或债权，这一点在“债权”一节中已讲到，并通过例子进行了说明。 净资产 财政所核算的净资产指总资产与总负债的差额部分，在内容上包括各项结余、 财政周转金和财政周转基金等。 各项结余 预算结余 由所有的一般预算收入和一般预算支出科目在年终经结转而得出，这些科目包括一般预算收入、补助收入、上解收入、调入资金、一般预算支出、补助支出、上解支出等。年终结转后，上述科目结平。 基金预算结余 由所有基金预算收入和基金预算支出科目在年终经结转而得出，这些科目包括基金预算收入、基金预算支出、补助支出、调出资金等。年终结转后，上述科目无余额。 专用基金结余 由专用基金收入和专用基金支出科目在年终结转后得出。在内容上只包括一项收入和一项支出。 预算周转金 概念 预算周转金是各级财政代表政府所掌管的政府性后备基金，其作用是临时用作抵补收支不平衡带来的困难。 管理原则 预算周转金有其显著特点：该资金属于后备基金，在资金存储上不另设账户，和其他一般性资金一样存入国库；在使用时，不直接减少预算周转金余额，而只通过一般预算支出账户下拨资金，并反映在国库存款的余额与预算周转金余额的关系上：当国库存款的余额小于预算周转金的余额时，说明该级财政已发生一般性收入与支出不平衡现金，并已动用了预算周转金进行收支平衡，这时，必须动员一切力量增加收入，并在短期内将预算周转金补全。 核算方法 例、2004年1月，某新建市财政总预算会计收到上级财政下拨的预算周转金1000000元。 借：国库存款1000000 贷：预算周转金1000000 例、某级财政2005年1月5日，将3000000元预算结余转为预算周转金。 借：预算结余3000000 贷：预算周转金3000000 财政周转基金 财政周转金概念和管理原则 财政周转金是一种特殊的财政性资金，与一般财政资金相比，其特殊性体现在：它是一般有偿使用的资金，在性质上与银行的信贷资金相同，不同的只是这种资金的使用方向、数量规模和管理方式：在资金使用上，必须与一般的财政资金相同，主要用于非盈利性的事业；在数量上，国家对这项资金进行限制，主要目的是保证金融市场的秩序井然；在管理方式上，国家采取一般列严格的方式加强管理与监督。 在管理上，对财政周转金采取十六字管理原则，即控制规模、限制投向、统一管理、加强监督。 核算方法 例、某县为2004年末新建行政区，建区之初收到上级财政拨入的财政周转基金4000000元。 借：其他财政存款400000 贷：财政周转基金400000 例、某市财政在2004年度年终结算时，财政周转金收入科目余额200000元，财政周转金支出科目余额120000元，进行年终结转。 根据财政总预算会计制度的有关规定，财政周转金收入与支出采用对冲方式进行进行结转。 借： 第四章 政总预算收入的管理与核算 教学时间：6学时 教学目的与要求：要求学生了解并掌握预算会计的定义、预算会计的构成体系、预算会计三大部分之间的关系、预算会计的改革与发展趋势、预算会计核算原则与会计假设、预算会计的作用与地位。 教学重点：预算会计的概念、预算会计的构成体系、财政总预算会计与行政单位、事业单位预算会计的关系 教学难点：预算会计与企业会计的区别、预算会计的改革出路、政府与非营利组织会计与我国现行预算会计的区别、预算会计的核算原则与企业会计的核算原则的区别 教学方法：多媒体教学 本章主要阅读文献资料： 《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》 第一节一般预算收入的管理与核算 一般预算收入的内容 一般预算收入的划分 中央与地方政府一般预算收入的划分 中央固定收入 地方固定收入 共享收入 地方各级政府之间的划分 在中央与地方财政划分范围内，由上一级财政制定本级与下级财政之间的预算管理体制，按规定的方法执行。 三、一般预算收入的收纳审核与入库管理 预算收入的收纳审核 预算收入的入库管理 四、一般预算收入核算 第二节基金预算收入与专用基金收入的核算 一、基金预算收入的分类与管理原则 基金预算收入的内容 基金预算收入的核算 二、专用基金收入的管理与核算 第三节资金调拨收入的核算 补助收入 上解收入 调入资金 第五章财政支出的管理与核算 教学时间：6学时 教学目的与要求：要求学生了解并掌握预算会计的定义、预算会计的构成体系、预算会计三大部分之间的关系、预算会计的改革与发展趋势、预算会计核算原则与会计假设、预算会计的作用与地位。 教学重点：预算会计的概念、预算会计的构成体系、财政总预算会计与行政单位、事业单位预算会计的关系 教学难点：预算会计与企业会计的区别、预算会计的改革出路、政府与非营利组织会计与我国现行预算会计的区别、预算会计的核算原则与企业会计的核算原则的区别 教学方法：多媒体教学 本章主要阅读文献资料： 《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》 第一节一般预算支出 一般预算支出的内容 一般预算支出的列报基础 政府采购资金财政直接拨付的管理与核算 一般预算支出的核算 第二节基金预算支出与专用基金支出的管理与核算 一、基金预算支出 二、专用基金支出 第六章财政周转金的管理与核算 教学时间：6学时 教学目的与要求：要求学生了解并掌握预算会计的定义、预算会计的构成体系、预算会计三大部分之间的关系、预算会计的改革与发展趋势、预算会计核算原则与会计假设、预算会计的作用与地位。 教学重点：预算会计的概念、预算会计的构成体系、财政总预算会计与行政单位、事业单位预算会计的关系 教学难点：预算会计与企业会计的区别、预算会计的改革出路、政府与非营利组织会计与我国现行预算会计的区别、预算会计的核算原则与企业会计的核算原则的区别 教学方法：多媒体教学 本章主要阅读文献资料： 《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》 财政周转金 来源 （二）管理原则 二、借出财政周转金 财政周转金放款 待处理财政周转金 财政周转金支出 财政周转金收入 借入财政周转金 六、财政周转基金 第七章年终清理与结算 教学时间：6学时 教学目的与要求：要求学生了解并掌握预算会计的定义、预算会计的构成体系、预算会计三大部分之间的关系、预算会计的改革与发展趋势、预算会计核算原则与会计假设、预算会计的作用与地位。 教学重点：预算会计的概念、预算会计的构成体系、财政总预算会计与行政单位、事业单位预算会计的关系 教学难点：预算会计与企业会计的区别、预算会计的改革出路、政府与非营利组织会计与我国现行预算会计的区别、预算会计的核算原则与企业会计的核算原则的区别 教学方法：多媒体教学 本章主要阅读文献资料： 《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》 第一节年终清理与结账 年终清理的内容 年终结算与结账 （一）年终结算的内容 年终转账 结清年终各账户的余额，编制结账前的资产负债表，试算平衡，再将应对冲转账的各收支类科目余额分别转入各结余账户。 结清旧账 将各临时性账户结清并划双红线；将永久性账户余额“结转下年”。 记入新账 根据“上年结转”内容记入新年账户。 （二）年终转账的内容 第二节会计报表 本章习题 思考题 练习题 《预算会计学》课堂习题（一） 一、一般性练习 某市为2004年11月份新建行政区，当年发生以下业务： 1、收到省财政总预算下拨的2000万元预算周转金、200万元财政周转基金和500万元专用基金。 2、共收到一般预算收入500万，基金预算收入200万元。 3、将450万元一般预算收入按预算要求拨付预算单位，其中正常拨储付300万，预拨经费50万，基建拨款100万。 4、将上级划拨的500万元专用基金和200万元基金预算收入拨付使用单位。 5、根据所属A县为平衡预算的借款申请，将300000元一般预算款暂借给该县。 6、根据某预算单位申请，将200000元一般预算资金暂借给该单位以解决对资金的急需。 7、决算清理期，发现仍有50000元的一般预算资金和20000元的基金预算款未收到；另发现有一笔80000元的一般预算支出属错支，通知该预算单位退回。 8、上述清理期发现的未收和应退款均已收到。 9、进行年终结余的结转。 二、某级财政2004年12月份发生以下业务： 某级财政将2000万元财政周转金以5%的年利率借给预算单位，一年期，用于该单位基础建设。 用一般预算结余购入国债500000元，年利率3%，三年期。 兑现一批300000元、年利率3%、三年期、用基金预算结余购入的国库券。 将1000000元财政周转金以3%的利率借给某下级财政，期限一年。 收回一年前借出的财政周转金放款本息600000元，当时给定的借款利率为6%。 支付半年前向上级财政借入的财政周转金借款300000元，年利率4%。 将上年预算结余50000元转入财政周转基金。 将上年预算结余600000元转入预算周转金。 向上级借入300000元一般预算款用于平衡预算。 当月共收入一般预算收入和基金预算收入各300万元，共支出一般预算支出和基金预算支出280万和250万。 要求：（1）进行上述业务的会计分录； （2）进行年终财政周转金结转。 一、某县为2004年11月份新建行政区，当年发生以下业务： 1日，收到上级政府下拨的粮食风险基金200000万元，并将其拨付县粮食局； 1日，收到上级财政下拨的政府性后备基金800000万元和财政周转金拨款300000万元； 2日，将一笔90000元的小型基建款拨付建行，该项目属非定额管理项目； 3日，收到上级拨付的预算补助款100000元； 4日，拨付县教育局本月教育经费50000元； 4日，收到国库转来的收入日报表，上列当日各种税收150000万，各种基金12000万元； 5日，将10000元工交部门基金拨付县交通局，并将当日的800000元一般预算收入入账； 6日，将45000万元一般预算收入按预算要求拨付县属4个行政单位和两个事业单位； 7日，根据需要预拨经费50000元给给县农科所； 8日，收到某下级乡财政所上缴的一般预算款60000元； 11、10日，根据所属某乡的借款申请，将30000元资金借给该乡用于平衡收支； 12、11日，收到国库当日收入报表，在当日500000元的收入款中，有100000元款项性质不明，其余均为一般预算收入。 13、18日，根据预算，将400000元经费拨付县属预算单位； 14、23日，向上级财政申请的200000元财政周转金到账，年利率5%； 15、25日，将200000元财政周转金借给下级某乡财政用于社区基础设施建设，一年期，年利率7%；当日收到上级下拨的用于教育部门的基金补助款30000元，并拨付县教育局； 16、年终清理期，将拨付的非定额基建资金结算后的余额8000元收回； 17、年终清理期，收到上级财政转来的《年终清理结算清单》，上列明本年度上级尚有一般预算补助资金50000元未补，本级财政尚有60000元上解款未解，先作往来处理； 18、决算清理期，发现仍有10000元的一般预算资金和30000元的基金预算款未收到，通知税务机构催收； 19、上述清理期发现的未收和应缴款均已在年末处理结清； 要求：1、对上述事项进行会计处理； 2、进行年终清理与结算。 第二篇事业单位会计 事业单位资产的核算 事业单位 指即不直接进行物质资料生产和经营，也不具有对社会经济生活行政管理职能，但却直接或间接地为社会经济服务的单位，主要包括教育、科学、文化、体育、社会福利以及各种法律、公正中介机构。 事业单位会计具有以下特点： 经费来源多样化； 会计核算基础具有选择性，即可收付实现制，也可权责发生制。选择时主要依据单位性质、服务职能、市场化范围和创收能力； 具有成本核算的条件的事业单位，其会计核算方法遵从企业会计制度。 事业单位资产的特点 事业单位可使用的经济资源，分为流动资产、固定资产、无形资产和对外投资。 第一节 流动资产 在一年内变现或耗用的经济资源，包括货币资产、实物资产和债权。 现金管理原则： 钱账分管、按规定范围使用、严格收付手续、严格限额管理、不坐支、如实反映库存。 银行存款（核对、未达账项与银行存款余额调节表） 有外币业务的，应在银行存款账户下分别按人民币和外币设银行存款日记账时行明细核算。发生时应按当日汇率将外币折算为人民币记账，并登记外币金额、汇率。每年末应根据年末外币与人民币汇率进行调整，汇兑损益记入事业支出科目。 例、1月1日有美元存款10000元，汇率1：8。35，银行存款折为人民币83500元。年末汇率为1：8。22，折人民币为82200元，差额为1300元，则须作会计调整： 借：事业支出 1300 贷：银行存款 1300 应收账款 入账价值：1、一般销售业务按实际发生额入账； 2、如附带销售条件时，将折扣因素考虑进去，按总价或净价入账，现金折扣作经营支出处理。 会计分录： 无折扣 借：应收账款 贷：经营收入 有折扣（商业折扣和现金折扣） 总价法入账： 发生销售时：借：应收账款 到期收款时： 借：银行存款 贷：经营收入 经营支出 贷：应收账款 净价法入账：认为对方会在最大折扣期付款，发生销售时就直接将最大折扣列为经营支出，待对方实际付款时再作调整： 发生销售时：借：应收账款 经营支出 贷：经营收入 对方如期付款时：借：银行存款 贷：应收账款 如对方不能如期付款，则： 借：银行存款 贷：应收账款 经营支出 应收票据 （一）带息票据与不带息票据：入账时均按票面金额入账 票据贴现 到期值=面值*（1+票据利率） 贴息=到期值*贴现率*贴现期 账务处理：贴息作事业或经营支出处理。 预收账款 其他应收款 存货 购进存货入账：实际发生额 1、一般纳税人购入非自用材料，将税与材料款分开，可以抵扣： 借：材料 应交税金——增值税 贷：银行存款等 2、小规模纳税人和一般纳税人购入自用材料的处理相同：按含税价计入材料成本： 借：材料（含税） 贷：银行存款等 发出存货，按先进先出法或加权平均法记账 根据发出材料用途： 借：事业支出、成本费用等 贷：材料 存货盘点 盘盈：冲减支出 盘亏：增加支出 固定资产 固定资产增加的账务处理 固定资产增加的核算要根据不同的来源和不同的经费作不同处理 购入：原则上按实际成本入账，即购入时所花费的买价和相关费用，但不包括人员费用。同时还要根据经费来源： 预算内拨款，列为事业支出： 用专用基金购入，减少专用基金 用专项资金购入，增加专项支出， 接受捐赠，按有效凭证或评估价入账 融资租入，按合同租金一次性增加固定资产，分期增加固定基金。 租入时：借：固定资产（合同价） 贷：其他应付款 付款时：借：经营支出（事业支出） 同时： 借：其他应付款 贷：银行存款 贷：固定基金 盘盈：按完全重置价入账 固定资产减少的核算 转让：有偿转让视同销售，其收入增加专用基金，作为购置固定资产的来源。 报废：残料收入作修购基金，同时按账面价值注销 投资转出。 盘亏 对外投资 与企业投资不同，事业单位投资不区别长短期，只通过一个科目进行核算。 债券投资，利息收入作其他收入处理 借：对外投资——债券投资 贷：银行存款 借：事业基金——一般基金 贷：事业基金——投资基金 固定资产投资：按合同价或评估价入账 借：对外投资 贷：事业基金——投资基金 借：固定基金 贷：固定资产 无形资产投资：按合同价或评估价入账，合同价与账面价差额用事业基金调整 原材料投资：视同销售。按合同价或评估价入账，二者之差用事业基金调节。由于事业单位分为一般纳税人和小规模纳税人，因此，必须分别处理。 一般纳税人材料投资 将材料与增值税分开，差额用基金调节： 借：对外投资 贷：原材料 应交税金——应交增值税 借：事业基金——一般基金（不含税账值） 贷：事业基金——投资基金 小规模纳税人用材料投资 用含税价处理 借：对外投资（合同价） 贷：材料（含税价） 借：事业基金——一般基金（含税价） 贷：事业基金——投资基金 差额增加或减少投资基金。 无形资产 内容：长期使用，不具备实物形态的资产。 专利权；政府对发明者在某一产品的外型、配方、结构、工艺或制造程序等的发明上给予其制造或出售等方面的专门权力。受法律保护。 商标权：专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。商标经过注册登记就获得了法律上的保护。单位自创商标的注册费较小，一般不作无形资产管理；购入的商标使用权，一次性花费较大的，可以资本化，作无形资产管理。 土地使用权。 非专利技术：未公开的未申请专利的技术或资料，专有技术或技术秘密。 著作权：包括发表权、署名权、修改权、使用权和获得报酬权。 商誉：由于地理位置优越或由于信誉好等原因引起的无形价值。可以自创，也可以购入。前者不入账，后者以整体购买企业支付的金额与对方净资产的差额部分入账。 无形资产的核算 增加无形资产 购入 按实际成本入账：借：无形资产 贷：银行存款 2、自创：开发过程中的开发成本计入当期事业支出，申请法律保护过程中的各种费用支出作为无形资产成本入账。 减少无形资产 转让：转让收入作事业收入，同时按摊余价值注销无形资产： 借：银行存款 同时：借：事业支出 贷：事业收入 贷：无形资产 摊销 不进行成本核算的单位，在购入时一次性将支出摊入事业支出。 进行成本核算的单位，无形资产在受益期内分期平均摊销。 借：事业支出 贷：无形资产 事业单位负债与净资产的核算 事业单位负债的核算 负债及其特点 由过去交易或事项形成的义务，履行该义务预期会导致经济利益流出。按偿还期分，分为流动负债和长期负债。包括借入款、应付项目、应缴项目等。其特点为： 有明确的价值； 有明确有偿还期； 有明确有债务人。 负债的核算 借入款：利息作出处理。 应付项目： 应付账款：如采取现金折扣方式购入材料时，按总价法入账，实际付款时如果接受折扣，少支付的部分减少经营支出。 购入时：借：材料 贷：应付账款 在折扣期付款时： 借：应付账款 贷：银行存款 经营支出 应付票据：如果是带息票据，支出款项时的利息作事出处理： 购入时：借：材料 贷：应付票据 付款时：借：应付票据 经营支出 贷：银行存款 到期无力付款时： 借：应付票据 贷：应付账款 其他应付款：租入固定资产的租金、存入的保证金、应付统筹退休金等。 预收账款：销售之前发生的，先作负债处理，发货后自然消失。 应付工资和应付福利费 应缴项目： 应缴税金：包括增值税、提供劳务时的营业税、消费税等。 应缴预算款：事业单位代收的基金、行政性规费收入、罚没收入、无主财物变价收入等； 应缴预算款须定期全额上缴财政，不得隐瞒或截留挪用。 应缴财政专户款：代收的预算外资金，管理方式由财政克确定，分为三种： 预算外资金全额上缴财政：收到时全额作应缴财政专户款 预算外资金比例上缴财政：收到时按比例分开，应缴部分作负债，留用部分作事业收入 预算外资金结余上缴财政：收到时全额作事业收入——预算外收入 事业单位净资产的核算 净资产及其内容 资产与负债的差额，主要包括事业单位的各种基金和结余。 净资产的核算 事业结余 年终，将属于事业收入与支出的科目余额转入事业结余，并结出余额，转入结余分配科目。 收入类： 财政补助收入； 上级补助收入； 事业收入； 其他收入； 附属单位缴款； 拨入专款； 教育附加收入； 捐赠收入； 支出类： 事业支出； 拨出经营； 科研支出； 其他支出； 上缴上级支出； 对附属单位补助 结转自筹基建。 经营结余： 属于经营收支类科目有： 经营收入 经营支出 销售税金； （三）事业基金：事业单位所拥有的非限定用途的净资产，主要来源有三方面： 各年收支结余转入的滚存结余； 借：结余分配 贷：事业基金——一般基金 用专款完成的项目，按规定结余留给本单位时，将结余转入； 借：拨入专款 贷：事业基金——一般基金 投资形成的投资产权； 年终结账后发生以前年度会计事项调整或会计变更时，如涉及到以前年度结余的，一般直接转入或冲减事业基金。（特殊情况除外） （四）固定基金：事业单位占用固定资产上的基金，与固定资产同时核算。 1、增加固定基金 以事业经费购入设备； 用专用基金购入设备； 接受捐赠设备； 盘盈设备 融资租入设备； 2、减少固定基金 有偿调出、销售固定资产； 报废话固定资产； 盘亏固定资产 （五）专用基金：按规提取或设置的有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金等。 管理原则：先提后用、专设账户、专款专用。 按规定比例提取，如会计制度没有规定的，应由财政部门和事业单位主管部门根据相关因素，结合单位的收入规模、支出大小、经费自给情况以及固定资产的新旧程度等具体情况确定。 使用时必须掌握各种基金的界线，不同的专用基金不能混用。 核算方法 修购基金：两条来源，一是按事业收入和经营收入的一定比例提取，并分别列为事业支出和经营支出中的修缮费和设备购置费中各50%；二是由固定资产处置收入转入。 职工福利基金：按结余的一定比例提取，用于职工集体福利设施和福种待遇改善。 提取额=（结余-应交所得税）*提取率 医疗基金：未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地财政部门规定的公费医疗经费开支标准从收入中提取，并参照公费医疗制度有关规定用于职工公费医疗开支的资金。提取后列为事业支出、经营支出中的社会保障费中。 财政部门确定提取比例原则： 纳入公费医疗的单位，财政一般是在年初核定事业单位公费医疗经费人均预算定额，并据此核拨给享受公费医疗待遇的事业单位公费医疗经费。 未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，也应按当地财政确定的公费医疗经费人均预算定额提取医疗基金，并分别根据从事专业业务工作和生产经营活动的人员，分别列支。 提取额=职工人数*提取标准（预算定额） 住房基金：按个人存贮、单位资助、统一管理、专项使用的原则缴纳住房公积金。 住房基金是在职职工个人及其所在单位，按职工个人工资和职工工资总额的一定比例逐月缴纳，归个人所有，存入人个公积金账户、用于购建房屋，并于职工退休时一次性结清退付职工本人。单位按职工工资总额的一定比例提取后，根据专业人员和经营人员分别列入事业支出或经营支出的社会保障费和专用基金——住房基金中。 （六）结余分配的核算 1、按经营结余的一定比例提取所得税； 2、按两项结余的一定比例提取职工福利基金 将净结余转入事业基金——一般基金 事业单位收入与支出的核算 事业单位收入的核算 事业单位划分为一般纳税人和小规模纳税人，收入应据此注意纳税问题。 收入的内容：事业单位为开展业务活动及其他活动依法取得的非偿还性收入。包括： 政补助收入（给本单位和给所属单位） 上级补助收入 拨入专款（分为自用和拨给所属单位） 事业收入（纳税） 经营收入（纳税） 附属单位缴款 其他收入（投资收益、利息收入、捐赠收入、零星收入） 收入的确认 原则上应在收到各项收入时确认，但经营收入可以按合同确认，与企业确认收入的方法相同。 核算方法： 收到各种收入时： 年终时结转事业结余和经营结余时： 事业单位支出的核算 事业单位支出 事业单位开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费和损失以及用于基本建设项目的开支。包括： 事业支出：人员支出、公用支出，如公务费、业务费、设备购置费、修理费。 经营支出：非独立核算经营活动的支出。 专款支出：科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用。 对所属单位补助 上缴上级支出 结转自筹基建 支出的核算 平时发生各种支出时 拨出经费（多余经费缴回） 拨出专款 拨出时： 借：拨出专款 贷：银行存款 所属单位报销专款支出时： 如果专项资金是上级单位拨入的，则冲减拨入专款： 借：拨入专款 贷：拨出专款 如果专项资金是本单位用自有资金对所属单位专项拨款，冲减事业基金： 借：事业基金——一般基金 贷：拨出专款 例：向所属单位拨出专款1000000元用于改建学生宿舍。其中500000元由财政拨入，属包干经费；另一半由单位自有资金安排。所属单位工程完结后全部支出为950000元。 拨出时：借：拨出专款 100万 贷：银行存款 100万 工程完工收到报表时，财政拨入部分结平，剩余本级部分收回： 借：拨入专款 500000 贷：拨出专款 500000（如果有结余，则年终结转专项结余留用） 自有部分： 借：事业基金——一般基金 450000 银行存款 50000 贷：拨出专款 500000 专款支出（用上级或财政拨入的专项资金进行课题研究或购建固定资产） 例：某学校收到教育厅课题经费50000元，用它购设备20000元，购试验材料10000元，支付研究人员补助10000元，结余10000元留用。 收到专款时： 借：银行存款50000 贷：拨入专款——某课题50000 用专款购材料、设备、人员工资时： 借：专款支出-——购设备 20000 ——购材料 10000 ——补助支出10000 贷：银行存款40000 同时；借：固定资产20000 贷：固定基金 20000 结转结余时： 借：拨入专款——某课题40000 贷：专款支出 40000 借：拨入专款 10000 贷：事业基金——一般基金10000 课题结束，结出全部费用（如有结余可留用或缴回）向上级报账时； 借：拨入专款 贷：专款支出 将专项结余结转基金时： 借：拨入专款 贷：事业基金——一般基金 年终结转事业结余和经营结余时，将支出科目结转事业结余和经营结余中，结出净结余，并结转事业基金。 事业单位财务报表（略） 第三篇行政单位会计核算 行政单位资产的核算 行政单位是行使对社会经济生活行政管理职能的单位，与财政与事业单位相比，行政单位具有以下的特点： 行政单位行使对社会经济行政管理职能，它的业务活动是为了满足社会共同发展需要，具有明显的非盈利性和非市场性； 行政单位的收支必须服从预算管理要求，不能发生没有纳入预算的业务； 由于非盈利性质，行政单位会计核算基础严格执行收付实现制原则，不进行成本核算。 行政单位会计是国家各级行政单位对本单位预算资金的运动过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计。 行政单位的会计组织系统，根据机构建制和经费领报关系，可分为三个级别： 主管会计单位；向财政部门领报经费，并发生预算管理关系。 二级会计单位；向主管会计单位或上级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，下面有所属会计单位； 基层会计单位：向上级会计单位领报经费并发生预算管理关系，下面没有所属会计单位。 不具备独立核算条件的，实行单据报账制度，作为报销单位。 行政单位会计核算的特点 严格收付实现制 行政单位流动资产的核算 流动资产主要包括现金、银行存款、暂付款、库存材料等。 现金与银行存款 暂付款：待结算款项，主要有预付设备款、职工预借差旅费、报账单位领用的备用金等。 库存材料：大宗购入的修理用材料、取暖用材料、办公用品等。 现付购入材料：借：库存材料 贷：银行存款 赊购时： 借：暂付款（相当于预付账款） 贷：银行存款 材料入库时： 借：库存材料 贷：暂付款 领用材料： （先进先出价 借：经费支出 或加权平均价） 贷：库存材料 期初结存材料实际成本+本期购进材料成本 材料加权平均价= 期初结存材料数量+本期购进材料数量 期末结存材料实际成本=期末结存材料数量*平均单价 本期发出材料实际成本=发出材料数量*平均单价 材料盘盈：借：库存材料 贷：经费支出 盘亏： 借：经费支出 贷：库存材料 固定资产的核算 计价标准 原值 完全重置价 净值 入账计价：历史成本原则，人员开支不计入固定资产成本。但有时入账的固定资产也会发生账务调整，其原因为： 根据国家规定对固定资产进行重新估价时； 增加补充设备和改良装置的； 将部分固定资产拆除的； 根据实际价值调整原暂时估价的； 原记账错误的。 账务处理 增加固定资产 购入：借：经费支出 同时：借：固定资产 贷：银行存款 贷：固定基金 自制：工、料、费实际成本 接受捐赠： 借：固定资产 贷：固定基金 盘盈： 借：固定资产 贷：固定基金 减少固定资产 变价出售、有偿调出 借：银行存款 同时：借：固定基金 贷：其他收入 报废 借：固定基金 贷：固定资产 残料收入： 借：现金 贷：其他收入 清理费用：借：经费支出 贷：现金 捐赠出：借：固定基金 贷：固定资产 修理费用：记入经费支出 租赁出去后收取的租金：记入其他收入 第七章 行政单位负债与净资产的核算 负债的核算 行政单位的负债包括应缴预算款、应缴财政专户款和暂存款。 应缴预算款：应按时全额上交财政。内容有： 行政性收费收入； 无主财物变价收入； 罚款收入 追回的各种按规定应上交财政的款项； 暂存款：在业务活动中发生的各种待结算资金，如临时暂存款、不明性质款项、以及收到外单位委托办理事务的款。 应缴财政专户款（三种管理方式与事业单位相同），设置“预算外资金收入”科目核算。 净资产的核算（两项内容） 固定基金：与固定资产同增同减。 结余：分为经常性结余和专项结余 1、 年终，将经常性收支科目结转经常性结余： 借：拨入经费——拨入经常性经费 其他收入 预算外收入——经常性收入 贷：结余——经常性结余 将经常性支出科目结转： 借：结余——经常性结余 贷：拨出经费——拨出经常性经费 经费支出——经常性支出 结转自筹基建 专项收支科目结转专项结余： 借：拨入经费——拨入专项经费 贷：结余——专项结余 借：结余——专项结余 贷：拨出经费——拨出专项经费 经费支出——专项支出 行政单位收入与支出的核算 行政单位收入的核算 指行政单位为了完成业务活动，从财政、上级单位或其他单位取得的非偿还性收入，主要包括拨入经费、预算外收入和其他收入。 拨入经费——拨入经常性 ——拨入专项经费 预算外收入：三种管理办法 其他收入：有偿服务收入、零星杂项收入、利息收入、固定资产变价收入。 行政单位支出的核算 开支类型 按对象分，分为人员经费支出和公用经费支出； 按用途分，分为十类：基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、业务费、修缮费、设备购置费和其他费用。 账务处理 经常性支出 购办公用品 发放工资，并代扣应由职工负担的水电费、住房公积金等。P258页例。 专项支出 收到专项经费： 借：银行存款 贷：拨入经费——拨入专项经费 转拨所属单位专项经费； 借：拨出经费——拨出专项经费 贷：银行存款 用专项经费购买设备 借：经费支出——专项支出 贷：银行存款 同时：借：固定资产 贷：固定基金 年终，将“拨入经费——拨入专项经费”转入“专项结余”（按规定专项经费结余留用的部分转入结余） 借：拨入经费——拨入专项经费 贷：结余——专项结侨汇 将“经费支出——专项支出”和“拨出经费——拨出专项经费”余额结转： 借：结余——专项结余 贷：拨出经费——拨出专项经费 经费支出——专项支出 拨出经费 结转自筹基建 行政单位会计报表 行政单位会计报表概述 会计报表的意义 种类 按内容分：资产负债表、收入支出总表、支出明细表、往来款项明细表、基本数字表、专项资金支出明细表。 按编报时间分：月报、季报和年报。 编制原则 真实性 及时性 完整性 编制前准备工作 年终清理 预算收支数字和预算领拨数字 核对各项收支款项 清理各项往来款项 财产清查 年终结账 年终收支科目转账 结清旧账 记入新账 行政单位会计报表编制 资产负债表 收入支出总表 支出明细表 基本数字表P274 《预算会计学》课堂习题（三） 某行政单位2004年12月份发生以下业务： 收到上级拨入的经常性经费200000元、专项经费300000元； 用专项经费购入三台总价值285000元的设备，并办理专项结项的核算工作。 购入三年期国债200000元。 发放本月工资140000元。 某行政人员预借差旅费10000元。 在执行公务过程中收到行政性收费3000元和预算外资金20000元，财政给该单位设定的预算外资金管理方法为结余留用。 本月共用预算资金安排行政经费支出——购买办公用品18000元。 将90000元经常性经费拨给下级单位。 将自筹基建款300000元转存建行。 购入一台价值9000元的办公电脑。 将一间简易仓库拆除，该仓库原账面价值120000元，拆台过程中支付清理费6000元，将残料售出得现金6500元。 接受一外国机构捐赠设备90000元。 因违规而被罚款5000元。 月末清点时发现一批账面价值12000元的库存材料因仓库浸水而被毁损。 兑换一批原值220000元的已到期的国债。（三年期，年利率4%）。 《预算会计学》课堂习题（三） 某行政单位2004年12月份发生以下业务： 收到上级拨入的经常性经费200000元、专项经费300000元； 用专项经费购入三台总价值285000元的设备，并办理专项结项的核算工作。 购入三年期国债200000元。 发放本月工资140000元。 某行政人员预借差旅费10000元。 在执行公务过程中收到行政性收费3000元和预算外资金20000元，财政给该单位设定的预算外资金管理方法为结余留用。 本月共用预算资金安排行政经费支出——购买办公用品18000元。 将90000元经常性经费拨给下级单位。 将自筹基建款300000元转存建行。 购入一台价值9000元的办公电脑。 将一间简易仓库拆除，该仓库原账面价值120000元，拆台过程中支付清理费6000元，将残料售出得现金6500元。 接受一外国机构捐赠设备90000元。 因违规而被罚款5000元。 月末清点时发现一批账面价值12000元的库存材料因仓库浸水而被毁损。 兑换一批原值220000元的已到期的国债。（三年期，年利率4%）。 某级财政总预算会计1月份发生以下业务： 将540000元财政周转金按6%的年利率借给某预算单位，期限二年。 收到以前借给下级财政的临时款项600000元。 收到从外市调入的资金200000元。 收到上级的专项资金980000元并当即拨到用款单位。 将560000元已过期并已转入待处理的财政周转金核销。 收回1200000元财政周转金放款及利息30000元。 将240000元和200000元结余分别转为预算周转金和财政周转基金。 收到国库转来的收入日报表，上列明20000元款项性质不明。经查实，不属于本级财政并退回。 将上年的预拨经费320000元转为支出。 收回非限额基建余款30000元。 《预算会计学》期末综合题 判断题 预算周转金是有偿使用的资金，但其使用费用率比正常的银行借款低。 某事业单位购入图书若干本，价值150元，为此增记一笔固定资产。 事业单位为开展正常经营活动而借入的款项，按权责发生制原则，在期末对应计未付利息，不需进行确认。 4、供事业单位进行事业活动和经营活动所使用的固定资产，一律不计提折旧。 5、会计所使用的所有记帐凭证后面都必须附有原始凭证。 6、省级财政部门无权查询被监督单位银行开户情况。 7、财政周转金是专门为平衡预算而设置的一项专项资金，必须进行专门管理。 8、事业单位必须严格遵循权责发生制的会计核算原则，以适应市场经济和事业单位改革的要求。 9、行政单位的净资产指行政单位非限定用途的结余。 10、预算会计就是核算预算单位预算执行情况的专业会计，主要包括行政单位和事业单位等接受国家财政资金作为经费来源的单位。 11、预算会计与企业会计的主要区别在于其所服务的会计主体不同：预算会计的服务主体是各级政府财政部门、行政和事业单位等非营利组织，这就决定了预算会计应主要以权责发生制作为其核算的记账基础，而企业会计必须采用权责发生制。 12、财政总预算会计是为同级政府核算财政资金使用状况的专业会计，其核算的主要内容是财政资金运动过程及其结果，即财政收入与财政支出。 13、作为一般纳税人的事业单位，购入自用材料时缴纳的增值税应计入所购材料成本，不能作为增值税抵扣项目。 14、财政总预算会计的净资产包括结余资金、财政周转基金和预算周转金。 15、行政单位的净资产包括结余资金和固定基金。 16、事业单位的净资产包括事业基金、固定基金、事业结余和经营结余。 17、行政事业单位是具有社会行政管理职能、并向社会提供各种服务的经济组织。 18、对于行政事业单位来说，固定资产与固定基金的数额永远同增同减。 19、事业单位的固定资产变价收入计入事业单位的修购基金，形成可用于购置固定资产的一项资金来源。 20、事业单位的修购基金主要来自于对结余的提取和固定资产变价收入的转入。 21、预算周转金是财政部门用来平衡预算的一项准备金，可用于进行投资和周转。 22、财政周转基金是财政部门用来平衡预算的准备金，可用于对所属单位和预算单位的借贷周转。 23、财政周转金主要来源于预算安排和使用中的结余积累。 24、行政单位的固定资产变价收入计入行政单位的专用基金，形成购置固定资产的资金来源。 25、财政总预算会计制度对预算单位投资有价证券的品种不作限定。 26、行政单位可以用结余资金购买企业债券、金融债券和政府债券作为投资形式，其投资收益作为其他收入入账。 27、财政总预算会计核算的预算周转金主要来自于预算内拨款和预算外收入。 28、行政事业单位代收的预算外资金主要包括行政性收费项目和政府性基金。 29、国家对行政事业单位代收的预算外资金实行统一管理的办法，即无论其收入性质如何，均应作为财政收入的组成部分，由财政总预算会计统支管理，代收单位无权使用。 30、事业单位固定资产作为投资手段向外投资时，其评估价或协议价大于投出资产的账面原值部分，作为增加投资基金入账；相反，如果评估价或协议价小于投出资产账面原值时，其差额部分作减少投资基金处理；同时，按账面价值增加投资基金、减少一般基金。 三、问答题 行政事业单位收回以前年度的收入时，应如何进行处理？ 行政单位入账的固定资产价值一般不允许改变，但在一些特殊情况下，应当按批准的程序和要求对已入账的固定资产进行价值调整，请简述引起固定资产价值调整的原因。 简述财政周转金含义和管理与使用原则。 什么是预算周转金？简述设置预算周转金的原因与使用原则。 四、单项选择题 单位当年发生的事业支出后又当年收回，应冲减： A事业支出 B经营支出 事业基金 结余分配 业单位进行经营活动给出的现金折扣，其会计处理应借记 事业支出 经营支出 应收帐款 事业收入 3、清理固定资产的变价收入贷记 专用基金 B、经营收入 C、事业收入 D、事业支出 4、事业单位固定资产的价值标准是专用设备价值在（ ）元以上。 500 B、600 C、800 D、1000 5、下列等式总是成立的是 固定资产=固定基金 对外投资=投资基金 专项存款=专项基金 拨入专款=拨出专款 6、预算周转金（ ） 是财政部门为平衡预算而专门设置的一项资金 是一项有偿使用的专用基金 必须专户存储的资金 的管理没有特殊的要求 7、行政单位会计核算必须遵循（ ） 收付实现制的核算原则 权责发生制的核算原则 不同行政级别的会计制度要求 国际统一的标准 8、行政单位固定资产处置的变价收入（ ） 记入其他收入——固定资产变价收入科目 记入经营收入——固定资产变价收入科目 记入专用基金——修购基金科目 记入营外外收入科目 9、行政单位收回当年的误支项目时（ ） 直接冲减当年经费支出 直接增加当年结余 直接增加当年经费收入 调整上年收入 10、财政总预算会计在年终清理期收到属于上年的一般预算收入时（ ） 记入上年在途款科目 直接记入上年一般预算收入科目 按收付实现制记入新年度一般预算收入科目 按权责发生制记入上年补助收入科目 11、某行政单位以20000万作价，将一台账面原值30000元的电脑售出，其会计分录为： 借：银行存款20000 借：固定基金30000 贷：其他收入20000 贷：固定资产30000 借：银行存款30000 借：固定基金20000 贷：其他收入30000 贷：固定资产20000 C、借：银行存款20000 借：固定基金20000 贷：其他收入20000 贷：固定资产20000 借：银行存款30000 借：固定基金30000 贷：其他收入30000 贷：固定资产30000 财政在年终清理期发现本级财政与所属市县财政之间的一些应收未收、应付未付的结算资金，在实际处理之前，先通过下列哪个科目进行过渡： A、与下级往来 B、与上级往来 C、上下级往来 D、待结算账户 预算周转金是否被使用的标志可以从下列哪一点查验出来： 国库存款余额与预算周转金余额的数额对比； 国库存款发生额与预算周转金发生额的对比变化情况； 预算周转金账户的借贷方增减数额的变化； 预算周转金余额的方向。 国家对财政周转金在使用方向上的管理原则为： 一般只允许使用在正常财政资金投放的领域，不允许用于以营利为目的的项目； 可以将财政周转金用在正常财政资金投放的领域，也可以根据借款单位的具体情况酌情使用； 允许在市场条件好时，将借入的财政周转金使用在其他投资领域，以缓解银行信贷资金紧张； 用款单位有完全的投资自主权，财政对经过批准贷放出去的财政性信贷资金不在用途上再加以限定。 下列哪项会计原则不属于预算会计的核算原则： A、谨慎性原则 B、客观性原则 C、及时性原则 D、专项专用原则 下列哪项原则也可以作为预算会计核算时遵循的原则： 划分资本性支出与收益收支出的原则 谨慎性原则 客观性原则 收支配比原则 17、某乡财政收到上级财政的基金预算补助收入时所作的会计分录为： 借：其他财政存款 B、借：国库存款 贷：补助收入—基金补助 贷：补助收入—基金预算补助 C、借：国库存款 D、借：其他财政存款 贷：补助收入 贷：上级补助收入 18、事业单位年终各项收入与支出相抵后的余额，需要进行结余分配。结余分配的程序为： 将各项结余结转到结余分配科，计算、分配所得税、提取各项专用基金、然后将分配后的净结余结转事业基金； 将各项结余结转结余分配，提取各项专用基金、将净结余结转事业基金； 将各项结余结转结余分配，计算、分配所得税； 将各项结余结转结余分配，计算、分配所得税、提取各项专用基金。 19、财政总预算会计的职能是组织财政收入和在预算内对财政资金进行分配使用。但是，由于下列哪项原因，会使得财政发生季节性收支不平，从而影响财政向用款单位及时拨款： A、税收财政收入的主要来源，但税金的缴纳有一定的时限性和时滞性，而财政资金的分配使用经常是一次性的，导致了财政收入季节性小于财政支出，影响财政资金使用。 B、财政资金是一种国家通过强制性手段从社会经济组织收取的税金，有时会出现执法不严，使税金收入小于财政支出。 由于财政总预算会计工作上的失误会导致收支不平衡。 由于财政总预算和单位预算出现意料不到的情况，会导致收支不平衡。 20、事业单位用预算外收入安排的支出列在下列哪个科目中： 事业支出——预算外收入安排支出 预算外支出 事业支出——经常性支出 事业支出——专项支出 五、会计分录（做到明细科目） 某事业单位2002年有关收支科目余额资料如下表所示：（金额单位：元） 科目名称 借方余额 贷方余额  事业收入 事业支出 经营收入 经营支出 上级补助收入 财政补助收入 对附属单位补助 其他收入  380000 250000 350000 400000 350000 150000 500000 20000  按事业收入与经营收入的5%计提修购基金，并进行账务处理。 进行事业结余与经营结余的结转，并结转结余分配。 按经营结余的33%计算所得税，并进行账务处理。 按结余的30%计提职工福利基金，并进行账务处理。 将结余分配后的部分结转事业基金。 某行政单位期末盘点时发现某种库存材料短缺100件，每件账面价值2000元，同时，盘盈一批图书，估计价值3600元。 某级财政年终财政周转金支出账户借方余额60000元，财政周转金收入账户贷方余额75000元，财政周转基金账户贷方余额50000元。请进行年终结转。 某事业单位向一个新建的高科技企业投资，投资总额为200万元，其中包括现金1000000元、一台评估价为600000元，账面价值500000元的设备和一项账面价值200000元，评估价值400000元的专利。 5、某行政单位实行预算外资金比例上缴财政。2002年5月5日收到50000元预算外资金，进行账务处理。 省财政厅3月2日根据所属某市民政局紧急救灾款的申请，将900000元资金临时借给该单位，并于4月6日将其中的600000元转作补助支出，其余300000万收回。 某行政单位2002年6月发生以下业务： 6月1日，收到财政拨入经费250000元和上级拨入的用于开发建设市政设施的设备经费200000元；并将财政拨入经费中的60000元转拨给下级单位。 6月3日，用上级拨入的专项经费购置设备180000元，并将结余上缴上级单位。5日，用结余资金85000元购入三年期、年利率3%的国库券。 财政总预算会计部分 1、某日，省财政总预算会计收到所属B市财政归还的3个月期、年利率2%、原借款额400000元财政周转金本息。 2、A县财政根据县水利局的申请，临时借给该单位抢修水利所需资金195000元。 3、A县财政将上述水利局临时借款中的100000元转为正常经费支出，其余部分收回。 4、B市为新建区，市财政收到省财政下拨2500000元预算周转金和300000元财政周转基金。 5、年终，A县财政将预算结余资金700000元转作预算周转金，并用一般预算结余500000元购入一批国库券。 对以下会计事项进行会计分录： 1、某事业单位为一般纳税人，购入业务用原材料一批，发票价格40000元，税金6800元，并支付运费1200元。材料已验收入库。除运费用银行存款支付外，货款及税款暂欠。该批材料销售方给予的现金折扣条件为：3/10——2/20——N/30。 要求：请采用总价法作出该单位购进材料和在第15天付款时的会计分录。 2、某事业单位为小规模纳税人，某日购入一批业务用材料，含税价350000元，款项已通过银行付出。 3、某事业单位为一般纳税人，2月2日将1月5日对外提供劳务获取的面值234000元、票面年利率8%\3个月期的汇票向银行申请贴现，银行的贴现率10%, 将贴现收入存入银行。 4、某事业单位2002年5月5日收到一笔行政性罚款25000元和按规定留归单位使用的预算外资金5000元，并将上述款项存入银行。 5、某事业单位年终各收支类科目余额为: 事业收入 2000000 经营收入 1000000 上级补助收入500000 财政补助收入500000 附属单位缴款200000 事业支出 1500000 经营支出 2000000 销售税金(经营活动应纳税) 30000 该单位上年没有经营结余,为非纳所得税单位。 要求：（1）按收入的5%提取修购基金； （2）进行年终收支结转； （3）按结余的10%提取职工福利基金，并进行结余结转。 财政总预算会计部分 某日，省财政总预算会计收到所属B市财政归还的3个月期、年利率2%、原借款额400000元财政周转金本息。 A县财政根据县水利局的申请，临时借给该单位抢修水利所需资金195000元。 A县财政将上述水利局临时借款中的100000元转为正常经费支出，其余部分收回。 B市为新建行政区，市财政收到省财政下拨2500000元预算周转金和300000元财政周转基金。 年终，A县财政将预算结余资金700000元转作预算周转金，并用一般预算结余500000元购入一批国库券。 年终清理期，省财政收到属于上年的一般预算收入900000元，并收回上年错列支出120000元。 年终，某市财政的财政周转金收入科目贷方余额90000元，财政周转金支出科目借方余额80000元，进行年终结转。 某市财政因无法解决季节性收支差额，向上级财政借入临时周转借款900000元。 省财政预算会计在年终清理中发现，本级财政贷放出去的500000元财政周转金可能无法收回，经批准作坏账处理。 某市财政收到上级财政拨入的农业专项资金600000元，并将其拨入市农业局。 某行政单位2002年6月发生以下业务： 6月1日，收到财政拨入经费250000元和上级拨入的用于开发建设市政设施的设备经费200000元；并将财政拨入经费中的60000元转拨给下级单位。 6月3日，用上级拨入的专项经费购置设备180000元，并将结余上缴上级单位。 4日，开出转账支票购入办公用品5000元，并交付使用。 5日，用结余资金85000元购入三年期、年利率3%的国库券。 6日，收到上级无偿调入的两台办公电脑，总价值19500元。 10日，购入一批业务用材料35000元，用现金支付运费300元； 12日，领用库存材料一批，价值8500元。 15日，开出转账支票8800元，购入办公桌椅一批。 15日，对外提供服务获取有偿服务收入96580元。 18日，经批准报废一台电脑，原值10000元，残料收入600元。 19日，收到预算外资金90000元，该单位按40%留用比例管理预算外收入。 25日，将自筹基建资金6500000元转存建行。 28日，发放职工工资及津贴计96580元。 28日，职工李平预借差旅费50000元。 30日，将上月错列支出25000元收回并存入银行。 30日，将一台闲置办公设备售出，售价6900元，账面原值9800元。 多项选择题 1、财政性存款包括： A、国库存款 B、其他财政存款 C、财政专户款 D、预算周转金专户款 2、财政周转金的来源主要有： A、上级拨入 B、本级预算安排 C、财政周转金收支相抵后的净收入转入 D、结余转入 3、其他财政存款核算的主要内容有： A、专用基金存款 B、财政周转金存款 C、未设国库的乡财政存款 D、预算周转金存款 4、一级财政可能于平衡预算的方法有： 动用财政储备资金（预算周转金） 向上级财政借入临时周转性借款 从基金预算收入中调入 向上级财政借入财政周转金借款 5、事业单位收到的财政或上级拨入的用于专门项目的经费收入必须设专户由专人管理。项目完成后，对专项收入与专项支出相抵减后的专项结余，由拨款单位根据情况做出的决定为： 经批准，用款单位可以留用 按规定，专款结余须上缴拨款单位 C、用款单位留用，以抵冲下个预算期的预算收入 用款单位留用后用于下个预算期的下一个专门项目 某事业单位年终结账的主要工作包括： A、年终转账 B、结清旧账 C、记入新账 D、结余分配 7、某些事业单位面向市场的生产经营活动较多，需要进行内部成本核算。这样的事业单位在生产过程中所发生的各种耗费通过下列哪些科目核算： A、成本费用 B、产成品 C、生产成本 D、制造费用 8、对于按事业收入和经营收入的一定比例提取的修购基金，在会计处理时应该： 增加专用基金中的修购基金 增加事业（经营）支出中的修缮费支出 C、增加事业（经营）支出中的设备购置费支出 D、增加修购基金中的修缮费和设备购置费 事业单位用固定资产、材料和无形资产等非现金形式投资时，其入账价值应该为： 双方在投资合同中规定的价格 经过评估的价格 投资单位原账面净值 投资单位账面原值 下列哪些说法是正确的： A、由于预算会计在构成上存在着较为复杂的成份，因此，在选择会计核算基础时，应根据具体情况而定。 B、行政单位和财政总预算会计在核算时必须采用收付实现制作为记账基础，不能使用权责发生制 于我国目前对事业单位的划分标准和属性的认定有一定的特殊性，很多事业单位具有极强的市场操作性和营利性，因此，在会计核算时可以采用权责发生制。 算会计在核算时必须统一采用收付实现制作为记账基础