农村农机作业股份合作社会计
核算方法
哈尔滨商业大学
2004年 3月 26日
会计的基本知识
? 会计是一种管理活动，是对会计主体发生的经济
活动（在价值上体现为资金运动）进行核算和监
督。
? 会计核算的特点：
1.以凭证为依据（如发票、领料单、工程决算单）
（取得）凭证 ---审核（无误） ---核算（依据）
2.以货币为主要计量尺度 （实物量和工作量为辅）
3.对实际发生的经济活动完整、连续、系统的反映
凭证 ---- 帐簿 ---- 报表
会计核算的假设（或前提）
? 会计主体
? 持续经营
? 会计期间
? 货币计量
会计核算一般原则
? 客观性原则：真实、完整、可靠
? 一致性原则：会计处理方法前后一致
? 及时性原则：不得拖后或提前。
? 应收应付制原则：是以收入和费用是否应
计入本期为标准确定本期收入和支出的一
种原则。
? 配比原则：当期收入与成本、费用应当配
比。
会计要素
? 资产,会计主体拥有或控制的以货币计
量的经济资源。包括流动资产、非流动资产。
? 负债,会计主体承担的能以货币计量,需以
资产或劳务偿还的债务。包括流动 负债、长期
负债。
? 所有者权益,投资人对净资产的所有权，包括
实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。
? 收入,经济活动中实现的营业收入。包括 主
营业务收入 （ 机械整地、播种、中耕、收割、农田运
输 等）,其他业务收入 （ 油料的销售、闲置农机的出
租、农副产品加工、农田基本建设等 ）,营业外收
入（ 固定资产盘盈、处置固定资产净收益、罚款净收
入 ）。
? 费用,经济活动中发生的耗费。包括主营业务
成本、其他业务支出、营业外支出、管理费用、
财务费用。
? 利润,一定会计期间的经营成果。
会计要素之间的关系
? 资产 = 负债 + 所有者权益
称为会计恒等式，反映三个会计要素的数量
关系，反映资产的归属关系，是会计记录的出发
点与归宿，也是设置帐户、复式记账与编制会计
报表等会计核算方法建立的理论基础。
? 收入 – 费用 = 利润
? 资产 = 负债 + 所有者权益 + 利润
? 资产 +费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入
科目设置
? 科目，是对会计要素进一步分类的项目。
? 五类科目：资产类、负债类、所有者权益类、成
本类、损益类。
? 会计科目名称和编号
(一 ) 资产类
顺序号 编号 名称
? 1 1001 现金
? 2 1002 银行存款
? 3 1131 应收账款
? 4 1133 其他应收款
? 5 1135 专项应收款
? 6 1141 坏账准备
? 7 1151 预付账款
? 8 1211 原材料
? 9 1231 低值易耗品
? 10 1301 待摊费用
? 11 1501 固定资产
? 12 1502 累计折旧
? 13 1603 在建工程
? 14 1701 固定资产清理
? 15 1901 长期待摊费用
? 16 1911 待处理财产损溢
(二 )负债类
? 17 2101 短期借款
? 18 2121 应付账款
? 19 2131 预收账款
? 20 2151 应付工资
? 21 2153 应付福利费
? 22 2161 应付股利
? 23 2181 其他应付款
? 24 2191 预提费用
? 25 2301 长期借款
(三 )所有者权益类
? 26 3101 实收资本
? 27 3111 资本公积
? 28 3121 盈余公积
? 312101 法定盈余公积
? 312103 法定公益金
? 29 3131 本年利润
? 30 3141 利润分配
? 314101 弥补以前年度亏损
? 314102 提取法定盈余公积
? 314103 提取法定公益金
? 314104 应付股利
? 314105 未分配利润
(四 )成本类
? 31 4101 主营业务成本
(五 )损益类
? 32 5101 主营业务收入
? 33 5102 其他业务收入
? 34 5301 营业外收入
? 35 5405 其他业务支出
? 36 5502 管理费用
? 37 5503 财务费用
? 38 5601 营业外支出
会计核算方法
? 设置账户：
? 复式记账,借贷记账法
? 填制和审核会计凭证：
? 登记账簿,按发生顺序，分门别类记入账簿
? 成本计算：
? 财产清查：
? 编制会计报表：
会计核算方法之间的关系
（经济业务处理程序）
账户设置
? 账户，是以管理需要与会计信息使用者的具体要
求，对会计要素的内容进行科学的再分类，并赋
予每一个类别以名称及相应的结构。
? T型（丁字）账户的基本结构
? 左方（借方） 账户名称 右方（ 贷方）
T型（丁字）账户的基本结构
实际工作中,帐户基本结构,
? 某些账户，如应收账款、应付账款、原材
料、固定资产等，仅有总括信息是不够的，
必须将账户进行分级，如二级、三级明细
账户。
? 账户对应关系：账户之间的相互依存的应
借应贷的关系。
借：现金 100
贷：银行存款 100
? 会计分录：指明应记入账户的名称，应借、应贷
的方向及金额所做的记录，简称分录，在我国通
过记账凭证进行。
借：现金 2000
贷：银行存款 2000
? 对各项经济业务，在记账之前，首先编制会计
分录，然后记入有关账户。，这样就可以事先确
认应记入的账户，应登记的方向和金额以便于按
经济业务的发生时间顺序记账。
账户的试算平衡
? 试算平衡表：
1.所有账户期初借方余额之和应等于所有账户期
初贷方余额之和。
2.所有账户借方发生额之和应等于所有账户贷方
发生额之和。
3.所有账户期末借方余额之和应等于所有账户期
末贷方余额之和。
4.试算平衡能核查出账户的错误，但不能试算出
账户记录的所有错误，如漏记，重复登记。
账户的平行登记
? 账户按照对经济业务内容反映的详细程度，可划
分为 总分类账户 与 明细分类账户 。
? 总分类账户是按一级会计科目开设的账户；
? 明细分类账户是对总分类账户所做的更详细的分
类，如应收账款、应付账款、实收资本等。
? 总分类账户与明细分类账户应进行平行登记。
二者登记的期间、借贷方向、金额应一致。
借贷记账法
? 借贷记账法属于复式记账法的一种。
? 借贷记账法的规则是：有借必有贷，借贷必相等。
借：银行存款 10000
贷：现金 10000
借：原材料 600
待摊费用 400
贷：银行存款 1000
借：本年利润 13000
贷：主营业务成本 10000
其他业务成本 2000
营业外支出 1000
? 规则的解释：
1.任何一笔经济业务的发生，至少会同时导致两
个账户发生变化。
2.经济业务发生后，所记入的账户必须至少包含
一个借方账户和一个贷方账户，也可以是一借多
贷或一贷多借、多借多贷。
3.不管借方、贷方各自涉及多少个账户，借贷金
额合计数是相等的。
经济业务的类型
? 经济业务的类型 资产 = 负债 + 所有者权益
第一种 增加 增加
增加 增加
第二种 减少 减少
减少 减少
第三种 增加 减少
第四种 增加 减少
增加 减少
增加 减少
减少 增加
会计凭证
? 是记录经济业务发生和完成情况，明确经济责任，
据以动机账簿的一种具有法律效力的书面证明文
件。
? 会计凭证按填制程序和用途分为原始凭证和记账
凭证。
1.原始凭证：业务发生时取得的，是会计核算的
原始资料和 重要依据。如：收据、
发票、银行收、付款通知单、结算
凭证、领料单、工资结算汇总表、
发料汇总表等 （ 外来与自制） 。
? 原始凭证经会计人员审核后，对于符合要求的原
始凭证应及时编制记账凭证并登记账簿。
2.记账凭证,根据原始凭证或原始凭证汇总表用
会计科目和借贷记账法加以归类整
理的、直接作为记账依据的凭证。
? 记账凭证按内容不同，分为收款凭证、付款凭
证和转账凭证。
会计账簿
? 会计账簿是具有一定格式、相互连接的账
页所组成，以会计凭证为依据，序时、分
类、连续、系统、全面地记录和反映各项
经济业务的簿籍。
? 会计账簿与账户联系与区别：
1.二者反映的经济内容一致。
2.账户只是在账簿中按规定的会计科目设
置的户头，而账簿可以连续、系统的记
录和反映经济业务，是积累、储存经济活
动信息资料的簿籍。
? 账簿分类：
1.按用途分为日记账、分类账、备查账。
2.按外表形式分为订本账、活页账、卡 片账。
3.按账页格式分为三栏式、多栏式、数量金额 式
账簿登记
? 具体规则：
1.记账时应使用钢笔和蓝黑墨水书写，红墨水一般
只能在结账、划线、改错和冲账时使用。
2.连续登记，不得隔页跳行及随意涂改。
3.数字靠行格的底线书写，占全行格的 2/3要清晰、
均匀。
4.账页登满时，要办理转页手续。
5.年度开始时，将有关账簿各账户上年年终金额转
到新账簿有关账页的第一行。并于摘要栏内注明
“上年结转”。
?错账更正：
1.划线更正法,结帐前，文字或数字错误时使
用。 错误的数字应全部划线更正，并盖章。
2.红字更正法,记账凭证应借、贷科目或金额
发生错误，并已登记入账，先用红字填制内容
相同的记账凭证冲消原有错误记录，再用蓝字
填制正确的记账凭证，重新登记入账。
3.补充登记法,记账后，如发现记账凭证上应
借、贷科目正确，且错误金额小于正确金额，
可按差额用蓝字填一张记账凭证，以此补充登记
入账。
例如：从银行提取现金 10000元
借：现金 1000
贷：银行存款 1000
? 补充：借：现金 9000
贷：银行存款 9000
结账
? 包括对各类账户的结转。其中损益类账户结转后
无余额，所以称为虚账户；资产、负债、所有者
权益账户结转后有余额，所以称为实账户。
? 结账时，对跨期经济业务，应按“权责发生制”
进行账项调整（如待摊费用、预提费用、累计折
旧、坏账准备），编制调整分录，然后结算出有
关账户的本期借贷发生额和余额。为编制会计报
表做准备。
? 不允许为了赶编会计报表而提前结账，也不允许
先编会计报表而后结账。
虚账户的结转
? 一般于每月末、每年末进行结账。
? 为了醒目，便于看账，月结时，可在“本
月发生额”一行数字的上面和下面同时划
一条红线；年结时，可在“本年发生额”
一行数字的上面划一条红线，下面划两条
平行红线，表示封账。
? 在会计上，结账时划的一条红线称为计算
线，划的两条平行红线称为结束线。
对账
? 对账是通过账项的逐笔核对以及按期编制
总分类账户发生额和余额对照表、明细分
类账户发生额和余额明细对照表进行。
1.账证核对,账簿与凭证核对
2.账账核对,账簿与账簿核对（总账与明细账）
3.账实核对,账存与实存核对（如现金）
财务会计报告
? 资 产 负 债 表
? 利润表
? 利润分配表
资 产 负 债 表
利润表
利润分配表
主要会计事项分录举例
一、流动资产
l,收到实现的营业收入
借：银行存款 (或现金 ) 1 000
贷：主营业务收入 1 000
2．收到应收款项
借：银行存款 (或现金 ) 1 000
贷：应收账款 (或应收票据 ) 1 000
3．因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支
出凭证所记载的金额
借：其他应收款 800
丁一 (按借款人设明细 )
贷：现金 800
? 收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时
借：现金 (按实际收回的现金 ) 100
管理费用 (按应报销的金额 ) 700
贷：其他应收款 (按实际借出的现金 ) 800
4．收到银行存款利息：
借：银行存款 400
贷：财务费用 400
5．收到供应单位因不履行合同而赔偿损失
的存款
借：银行存款
贷：营业外收入
6．将款项汇往采购地开立采购专户
借：其他货币资金
贷：银行存款
7．交纳其他应付款项（应付、暂收其他单位或
个人的款项 ）
借：其他应付款
贷：银行存款
8．支付购买物资的价款和运杂费
借：原材料
贷：银行存款 (或现金 )
9．支付供应单位各种款项
借：应付账款
贷：银行存款
10,支付外购燃料费
借：原材料 —燃料费
贷：银行存款
11．支付职工工资
借：应付工资（按人员设明细）
贷：现金
12．购入不需要安装的固定资产
借：固定资产
贷：银行存款
? 13．购入工程用物资
借：在建工程 (专用材料、专业设备 )
贷：银行存款
应付账款
? 工程完工后，达到预定可使用状态
借：固定资产
贷：在建工程
? 为购置需要安装的大型设备而预付款
借：在建工程 (预付大型设备款 )
贷：银行存款
? 收到设备并补付设备价款
借：在建工程 (设备的实际成本 )
贷：银行存款 (补付的价款 )
14．支付待领工资、暂存款和其他应付款项
借：其他应付款
贷：现金
银行存款
15．支付主营业务成本、管理费用、财务费用、营业外支
出
借：主营业务成本
管理费用
财务费用
营业外支出
贷：现金
银行存款
16．发放现金股利（分红）
借：应付股利
贷：现金
存货
1.购入物资，在支付价款和运杂费时
借：原材料
贷：银行存款
现金
2．收到已经预付货款的物资后
借：原材料
贷：预付账款
3．由运输部门以自备工具，将外购物资运回企业，计算购
入物资应负担的运输费用时
借：原材料
贷：主营业务成本等
4．向供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺
或其他应冲减物资采购成本的赔偿款项，应根据
有关的索赔凭证
借：应付账款
其他应收款
贷：原材料
5．盘盈的物资，按照同类或类似存货的市场价格
作为实际成本
借：原材料
贷：待处理财产损溢 ——待处理流动资产损溢
6．出售物资
借：银行存款
应收账款
贷：其他业务收入
? 同时，结转成本
借：其他业务支出
贷：原材料
7．一次摊销的低值易耗品，领用时，将其
全部价值摊入有关的成本费用
借：有关科目（如管理费用）
贷：低值易耗品
? 报废时，残料价值冲减有关的成本费用
借：原材料等
贷：管理费用
8．分次摊销的低值易耗品，领用时
借：待摊费用
贷：低值易耗品
? 摊销时
借：有关科目 （如管理费用）
贷：待摊费用
? 报废时，残料价值冲减有关的成本费用
借：原材料
贷：有关科目
固定资产
（一）固定资产增减
1．购入不需要安装的固定资产
借：固定资产
贷：银行存款
2．自行建造完成的固定资产
借：固定资产
贷：在建工程
3．投资者投入的固定资产
借：固定资产
贷：实收资本
4．盘盈的固定资产
借：固定资产 (同类或类似固定资产的市场价格减
去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余
额 )
贷：待处理财产损溢 __待处理固定资产损溢
5．盘亏的固定资产
借：待处理财产损溢 —待处理固定资产损溢 (账面
价值 )
累计折旧 (已提折旧 )
固定资产减值准备 (已计提的减值准备 )
贷：固定资产 (账面原价 )
6．出售、报废和毁损等原因减少的固定资
产
借：固定资产清理 (固定资产账面价值 )
累计折旧 (已提折旧 )
固定资产减值准备 (已计提的减值准备 )
贷：固定资产 (账面原价 )
(二 ) 固定资产折旧
? 按月计提固定资产折旧
借：主营业务成本（农机具、场、库、棚）
管理费用 （办公用房屋及设备）
其他业务支出
贷：累计折旧
(三 ) 固定资产清理
? 1．出售、报废和毁损的固定资产转入清理
借：固定资产清理 (固定资产账面价值 )
累计折旧 (已提折旧 )
固定资产减值准备 (已计提的减值准备 )
贷：固定资产 (账面原价 )
? 清理过程中发生的费用以及应交的税金
借：固定资产清理
贷：银行存款
? 2．收回出售固定资产的价款、残料价值
和变价收入等
借：银行存款
原材料
贷：固定资产清理
? 3．应由保险公司或过失人赔偿的损失
借：其他应收款 ——保险公司或过失人名称
贷：固定资产清理
? 4．固定资产清理后的净收益
借：固定资产清理
贷：营业外收入 ——处置固定资产净收益
? 5．固定资产清理后的净损失
借：营业外支出 ——处理固定资产净损失
贷：固定资产清理
三、待处理财产损溢
（一） 待处理财产收溢
? 1．盘盈的各种材料、固定资产等
借：原材料
固定资产
贷：待处理财产损溢
累计折旧
? 2．流动资产的盘盈转销
借：待处理财产损溢 ——待处理流动资产损溢
贷：管理费用
? 3．固定资产的盘盈转销
借：待处理财产损溢 ——待处理固定资产损溢
贷：营业外收入 ——固定资产盘盈
（二） 待处理财产损失
1．盘亏、毁损的各种材料、固定资产等
借：待处理财产损溢
累计折旧
贷：原材料
固定资产
2．流动资产盘亏、毁损转销应先扣除残料价值、可以收回
的保险赔偿和过失人的赔偿
借：原材料
其他应收款
贷：待处理财产损溢
? 剩余净损失，属于非常损失部分
借：营业外支出 ——非常损失
贷：待处理财产损溢
? 属于一般经营损失部分
借：管理费用
贷：待处理财产损溢
3．固定资产盘亏转销
借：营业外支出 ——固定资产盘亏
贷：待处理财产损溢
4．物资在运输途中的短缺与损耗
属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过
失人负责的损失
借：应付账款
其他应收款
贷：待处理财产损溢
? 属于自然灾害等非常原因造成的损失，应
将扣除残料价值和过失人、保险公司赔款
后的净损失
借：营业外支出 ——非常损失
贷：待处理财产损溢
? 属于无法收回的其他损失，报经批准
借：管理费用
贷：待处理财产损溢
四、结算资金
（一）应收、应付账款
? 1．发生的应收账款
借：应收账款
贷：主营业务收入
? 2．收回应收账款：
借：银行存款
贷：应收账款
? 3．发生的应付账款
借：原材料
贷：应付账款
（二）预付、预收账款
? 1．因购货而预付的款项
借：预付账款 4000
贷：银行存款 4000
? 2．收到所购物资时，根据发票账单等列
明的金额
借：原材料 4500 （ 3700）
贷：预付账款 4500 （ 3700）
? 3．补付款项
借：预付账款 500
贷：银行存款 500
? 4．退回多付的款项
借：银行存款 300
贷：预付账款 300
? 5．将预计不能收到所购货物的预付账款
转入其他应收款
借：其他应收款 —预付账款转入 4000
贷：预付账款 4000
? 6．按照合同规定向购货单位预收货款
借：银行存款
贷：预收账款
? 7．提供劳务，收到预收款
借：预收账款
贷：主营业务收入
? 8．接受劳务方补付货款
借：银行存款
贷：预收账款
? 9．退回多付货款
借：预收账款
贷：银行存款
（三）其他应收、应付账款
? 1．发生其他各种应收款项 （赔、罚款、
垫付款、租金、预付账款转入 ）
借：其他应收款
贷：有关科目 （其他营业收入、营业外收入）
? 2．收回各种应收款项
借：有关科目（现金、银行存款）
贷：其他应收款
? 3．发生的各种应付、暂收款项（租金，
保证金）
借：银行存款
管理费用
贷：其他应付款
? 4．支付各种应付、暂收款项
借：其他应付款
贷：银行存款（或现金）
（四）坏账准备 （ 采用备抵法核算坏账损失）
1．提取坏账准备 （年末应收账款余额的 3%）
借：管理费用
贷：坏账准备
? 应提数小于坏账准备账面余额的差额
借：坏账准备
贷：管理费用
2．对于确实无法收回的应收账款，经批准作为坏账损失，
冲销提取的坏账准备
借：坏账准备
贷：应收账款
3．已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收
回的金额
借：应收账款
贷：坏账准备
? 同时
借：银行存款
贷：应收账款
提取坏账准备举例
? 某合作社 2003年开始计提坏账准备，
2003年末应收账款余额为 120000元，坏
账准备的提取比例为 3%，则 2003年计提
坏账准备为：
120000× 3%=3600元
借：管理费用 3600
贷,坏账准备 3600
? 2004年 11月，发现有 1600元的应收账款
无法收回，按规定确认为坏账损失。
借：坏账准备 1600
贷：应收账款 1600
? 2004年 12月 31日，应收账款余额为
140000元，按本年年末应收账款余额应保
持的坏账准备金额为：
? 140000 × 3% = 4200元
? 年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目
的贷方余额为,3600-1600=2000元
? 本年应补提坏账准备金额为：
4200-2000=2000元
借：管理费用 2000
贷,坏账准备 2000
公式：
当期应提取的 坏账准备金额 =
当期期末 应收账款余额 × 3% - ―坏账准备”
科目的贷方余额
? 当期期末 应收账款余额 × 3%的金额大于,坏账
准备”科目的贷方余额，按差额 提取 坏账准备。
借：管理费用
贷,坏账准备
? 当期期末 应收账款余额 × 3%的金额小于,坏账
准备”科目的贷方余额，按差额 冲减已 计提的坏
账准备。
借,坏账准备
贷：管理费用
? 当期期末 应收账款余额 × 3%的金额等于,坏账
准备”科目的贷方余额，不做账务处理。
五、负债
(一 ) 短期借款
1．借入短期借款
借：银行存款
贷：短期借款
2．预提短期借款利息
借：财务费用
贷：预提费用
3,实际支付短期借款利息
借：预提费用
贷：银行存款
4.归还短期借款
借：短期借款
贷：银行存款
举例
? 2003年 7月 1日，向银行贷款 100 000元，期限 6
个月，月利息率 3%，到期一次还本付息。
（ 1） 7月 1日，贷款时
借：银行存款 100 000
贷：短期借款 100 000
（ 2） 7— 11月（ 5个月）每个月末预提借款利息
借：财务费用 3000
贷：预提费用 3000
（ 3） 12月还本付息时
借：预提费用 15 000
财务费用 3 000
贷：银行存款 18 000
同时，
借：短期借款 100 000
贷：银行存款 100 000
(二 ) 应付工资
1,向银行提取现金准备发放工资
借：现金
贷：银行存款
2,发放工资
借：应付工资
贷：现金
3,从应付工资中扣除各种款项（如未领 的工资）
借：应付工资
贷：其他应付款
4．职工在规定期限内未领取的工资，由发放单位
及时交回财务会计部门
借：现金
贷：其他应付款
5．月份终了，将本月应发的工资进行分配
借：主营业务成本
管理费用
在建工程
贷；应付工资
(三 ) 长期借款
1,借入长期借款
借：银行存款
在建工程
固定资产
贷：长期借款
2,归还长期借款
借：长期借款
贷：银行存款
六、所有者权益
(一 ) 实收资本
1.国家以农业机械投资及农户按每亩耕地出资部
分
借：固定资产 （按实际农业机械设明细）
现金
贷：实收资本（按农户设明细）
2．有机户以机械设备及现金投入的资本
借,固定资产
银行存款或现金
贷：实收资本
3．村集体或其他投资者投资建设的场、库、
棚投入的资本
借：固定资产
贷：实收资本
实收资本核算举例
? 2003年 8月，永发村农机股份合作社成立，
成立时收到国家以价值 100万元的农业机
械投资，永发村共有土地 10000亩，农户
2000户，每个农户每亩耕地出资 5元，其
中农户马超承包田面积为 40亩；有机户 4
户，以自有的农机投资，净值及出资额分
别列示如下：
有机户姓名 农机名称 净值 出资额 （净值的
5%）
刘备 72马力拖拉机 20 000 1000
张飞 22马力四轮 10 000 500
关羽 12马力手扶 3 000 150
赵云 12马力手扶 3 000 150
合计 ------------ 36 000 1800
此外，社会自愿参股者鲁肃以净值 20 000元推土
机投资参股。
? 要求：
1.计算每股价格
2.计算农户马超所拥有的股数
3.计算每一有机户股数
4.计算社会自愿投资者股数
5.计算实收资本总额
6.进行账务处理
? 参照核算办法第 34条：
1.每股价格 = 国家投资总额 ÷ 村实有耕地亩数
= 1 000 000 ÷ 10 000
= 100元
2,农户马超拥有的股数 =农户承包田面积（亩）
+（农户承包田面积（亩） × 每亩个人出资
额 /单股价格）
= 40 + 40× 5÷ 100
=42 股
? 3,计算每一有机户股数
刘备拥有的股数 =（参股的农业机械净值
+有机户货币出资额） /单股价格
= （ 20 000+1 000） ÷ 100
= 210股
? 张飞拥有的股数 =（参股的农业机械净值
+有机户货币出资额） /单股价格
= （ 10 000 + 500） ÷ 100
= 105股
? 关羽拥有的股数 =（参股的农业机械净值
+有机户货币出资额） /单股价格
= （ 3 000 + 150） ÷ 100
= 31.5股
? 赵云拥有的股数 =（参股的农业机械净值
+有机户货币出资额） /单股价格
= （ 3 000 + 150） ÷ 100
= 31.5股
? 4,社会自愿投资者鲁肃的股数 = 所投入的
货币或固定资产净值 /单股价格
= 20 000÷ 100
= 200股
? 5,计算实收资本总额
实收资本总额 =
国家投入资金总额 + 农户个人每亩出资额
× 耕地面积 +有机户投入的农业机械净值 + 有机
户货币出资额 +社会自愿参股者投入的货币资金
或固定资产净值
? = 1 000 000 + 5× 10 000 + 36 000 + 1 800
+ 20 000
= 1 000 000 + 50000 + 5780
= 1 107 800 元
? 6.账务处理：
总账：
借：固定资产 1 056 000
现金 51 800
贷：实收资本 1 107 800
明细 账
? 借：固定资产
—— 联合收割机 001型 700 000
—— 东风汽车 140型 300 000
—— 72马力拖拉机 20 000
—— 22马力四轮 10 000
—— 12马力手扶 6 000
现金 51 800
贷：实收资本
—— 农户马超 4200 （参股数 42股 × 每股价格
100）
—— 农户 ………,…..
—— 有机户刘备 2100
——有机户张飞 10500
——有机户关羽 3150
——有机户赵云 3150
—— 社会投资者鲁肃 20000
（二）资本公积
1,接受捐赠的非现金资产，按确定的价值
借：有关科目
贷：资本公积 ——接受捐赠非现金资产准备
2,接受的现金捐赠转入资本公积的金额
借：现金 (或银行存款 )
贷：资本公积
3.收到国家拔入的专门拨款，形成各项资产的部分
借：固定资产
贷：实收资本
（三）盈余公积
1,提取盈余公积
借：利润分配 ——提取法定盈余公积
——提取法定公益金
贷：盈余公积 ——法定盈余公积
——法定公益金
2,用盈余公积分配现金股利或利润
借：盈余公积
贷：应付股利
七、成本和费用
（一）主营业务成本
1,月份终了，计算结转本月主营业务成本
借：主营业务成本
贷：原材料 (燃料、低值易耗品等 )
应付工资
累计折旧 （农机具、场、库、棚）
预提费用 — 大修理
— 轮胎
银行存款 （按实际发生支付）
2.支付大修理和轮胎费用时
借：预提费用
贷：银行存款
3．期末，将“主营业务成本”科目的余
额转入“本年利润”科目
借：本年利润
贷：主营业务成本
成本核算举例
? 2003年 8月，某合作社成立,9月发生如下业
务：
1.国家投入的一台甲联合收割机（账面价值为 350
000元，预计净残值率 10%，预计总工作量
100000标亩）到田间作业，作业量共计 1000
标亩。每标亩作业收费 10元。
2.机车作业过程中，实际消耗油料费用 500元。
3.收割机驾驶员工资 1000元，尚未支付。
4.场、库、棚（账面价值 60 300元，预计期
满残值 300元）按 20年计提折旧。
5.与作业有关的其他物料消耗（手套、工作
服等） 200元。
? 要求：对上述业务进行主营业务成本、
收入的核算。
? 主营业务成本核算
? 1.机车折旧费：
每一工作量折旧额 = 原价 × （ 1-净残值率） ÷ 总工作量
= 350000 × （ 1-10%） ÷ 100000
= 3.15元
月折旧额 =当月工作量 × 每一工作量折旧额
=1000× 3.15=315元
? 2.油料费,500元
? 3.人工费用,1000元
? 4,场、库、棚折旧费：
年折旧费 =（ 60300-300） ÷ 20= 3000元
月折旧费 = 3000 ÷ 12 = 250元
5,其他物料消耗,200元
9月份主营业务成本
=315+500+1000+250+200=2265元
? 账务处理：
? 借：主营业务成本 2265
? 贷,原材料 700
? 应付工资 1000
? 累计折旧 565
? 主营业务收入核算：
主营业务收入 =1000× 10=10000元
? 账务处理：
借,现金（或银行存款） 10000
贷：主营业务收入 10000
(二 ) 其他业务支出
1.发生其他业务支出
借：其他业务支出
贷,银行存款
应付工资
其他应付款
2,期末，将“其他业务支出”科目的余额转入
“本年利润”科目
借：本年利润
贷：其他业务支出
（三）管理费用
1．发生的各项管理费用
借：管理费用 （按费用种类设明细）
贷：银行存款
应付工资
累计折旧（办公用房屋及设备）
待摊费用
2,期末，将“管理费用”科目的余额转入
“本年利润”科目
借：本年利润
贷：管理费用
（四）财务费用
1,发生财务费用
借：财务费用
贷：预提费用
银行存款
长期借款
2,发生的利息收入
借：银行存款
长期借款等
贷：财务费用
3,期末，将“财务费用” 科目的余额转入
“本年利润”科目
借：本年利润
贷：财务费用
（五）营业外支出
1,固定资产清理发生的损失
借：营业外支出 ——处置固定资产净损失
贷：固定资产清理
2,固定资产盘亏
借：营业外支出 ——固定资产盘亏
贷：待处理财产损溢 ——待处理固定资产损溢
3,发生的罚款支出、捐赠支出
借：营业外支出
贷：银行存款
4,物资在运输途中发生的非常损失
借：营业外支出 ——非常损失
贷：待处理财产损溢 ——待处理流动资产损溢
5,期末，将“营业外支出”科目余额转入“本年
利润”科目
借：本年利润
贷：营业外支出
八、营业收入
（一）主营业务收入
1,本期确认实现的营业收入，按实际收到或应收
的价款
借：银行存款
应收账款
贷：主营业务收入
2,提供作业取得收入，按确定的收入额
借：银行存款
应收账款
贷：主营业务收入
3．期末，将“主营业务收入”科目的余额
转入“本年利润”科目
借：主营业务收入
贷：本年利润
（二）其他业务收入
1,发生其他业务收入
借：银行存款
应收账款
贷：其他业务收入
2.期末，将“其他业务收入”科目的余额转
入“本年利润”科目
借：其他业务收入
贷：本年利润
(三 ) 营业外收入
1,固定资产清理取得的收益
借：固定资产清理
贷：营业外收入 —处置固定资产净收益
2,固定资产盘盈
借：待处理财产损溢 —待处理固定资产损溢
贷：营业外收入 —固定资产盘盈
3,取得的罚款净收入
借：银行存款
贷：营业外收入
4,期末，将“营业外收入”科目的余额转入
“本年利润”科目
借：营业外收入
贷：本年利润
九,利润和利润分配
(一 ) 营业利润（或亏损）结转
期末，将“主营业务收入”、“其他业务收
入”、“营业外收入”科目的余额，转
入“本年利润”科目
借：主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
贷：本年利润
2,期末，将“主营业务成本”、“其他业务支
出”,“管理费用”、“财务费用”、“营业
外支出”科目的余额，转入“本年利润”科目
借：本年利润
贷：主营业务成本
其他业务支出
管理费用
财务费用
营业外支出
（二）利润分配
1,用盈余公积弥补亏损
借：盈余公积
贷：利润分配 ——其他转入
2,提取盈余公积和法定公益金
借：利润分配 ——提取法定盈余公积
——提取法定公益金
贷：盈余公积 ——法定盈余公积
——法定公益金
3,应分配给股东的现金股利或利润
借：利润分配 ——应付股利
贷：应付股利
（三）结转全年利润 (或亏损 )
1．年度终了，将本年收入和支出相抵后结出本年
实现的净利润，转入“利润分配”科目
借：本年利润
贷：利润分配 —— 未分配利润
2．年度终了，将本年收入和支出相抵后结出的净
亏损，转入“利润分配”科目
借：利润分配 —— 未分配利润
贷：本年利润
3．年度终了，将“利润分配”科目下的其他明细
科目的余额，转入“利润分配 ——未分配利润”
科目
借：利润分配 ——未分配利润
贷：利润分配 ——提取法定盈余公积
——提取法定公益金
——应付股利
借：利润分配 ——其他转入
贷：利润分配 ——未分配利润
结转全年利润及利润分配
资 产 负 债 表
利润表
利润分配表
请多提宝贵意见,
谢谢 !
核算方法
哈尔滨商业大学
2004年 3月 26日
会计的基本知识
? 会计是一种管理活动，是对会计主体发生的经济
活动（在价值上体现为资金运动）进行核算和监
督。
? 会计核算的特点：
1.以凭证为依据（如发票、领料单、工程决算单）
（取得）凭证 ---审核（无误） ---核算（依据）
2.以货币为主要计量尺度 （实物量和工作量为辅）
3.对实际发生的经济活动完整、连续、系统的反映
凭证 ---- 帐簿 ---- 报表
会计核算的假设（或前提）
? 会计主体
? 持续经营
? 会计期间
? 货币计量
会计核算一般原则
? 客观性原则：真实、完整、可靠
? 一致性原则：会计处理方法前后一致
? 及时性原则：不得拖后或提前。
? 应收应付制原则：是以收入和费用是否应
计入本期为标准确定本期收入和支出的一
种原则。
? 配比原则：当期收入与成本、费用应当配
比。
会计要素
? 资产,会计主体拥有或控制的以货币计
量的经济资源。包括流动资产、非流动资产。
? 负债,会计主体承担的能以货币计量,需以
资产或劳务偿还的债务。包括流动 负债、长期
负债。
? 所有者权益,投资人对净资产的所有权，包括
实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。
? 收入,经济活动中实现的营业收入。包括 主
营业务收入 （ 机械整地、播种、中耕、收割、农田运
输 等）,其他业务收入 （ 油料的销售、闲置农机的出
租、农副产品加工、农田基本建设等 ）,营业外收
入（ 固定资产盘盈、处置固定资产净收益、罚款净收
入 ）。
? 费用,经济活动中发生的耗费。包括主营业务
成本、其他业务支出、营业外支出、管理费用、
财务费用。
? 利润,一定会计期间的经营成果。
会计要素之间的关系
? 资产 = 负债 + 所有者权益
称为会计恒等式，反映三个会计要素的数量
关系，反映资产的归属关系，是会计记录的出发
点与归宿，也是设置帐户、复式记账与编制会计
报表等会计核算方法建立的理论基础。
? 收入 – 费用 = 利润
? 资产 = 负债 + 所有者权益 + 利润
? 资产 +费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入
科目设置
? 科目，是对会计要素进一步分类的项目。
? 五类科目：资产类、负债类、所有者权益类、成
本类、损益类。
? 会计科目名称和编号
(一 ) 资产类
顺序号 编号 名称
? 1 1001 现金
? 2 1002 银行存款
? 3 1131 应收账款
? 4 1133 其他应收款
? 5 1135 专项应收款
? 6 1141 坏账准备
? 7 1151 预付账款
? 8 1211 原材料
? 9 1231 低值易耗品
? 10 1301 待摊费用
? 11 1501 固定资产
? 12 1502 累计折旧
? 13 1603 在建工程
? 14 1701 固定资产清理
? 15 1901 长期待摊费用
? 16 1911 待处理财产损溢
(二 )负债类
? 17 2101 短期借款
? 18 2121 应付账款
? 19 2131 预收账款
? 20 2151 应付工资
? 21 2153 应付福利费
? 22 2161 应付股利
? 23 2181 其他应付款
? 24 2191 预提费用
? 25 2301 长期借款
(三 )所有者权益类
? 26 3101 实收资本
? 27 3111 资本公积
? 28 3121 盈余公积
? 312101 法定盈余公积
? 312103 法定公益金
? 29 3131 本年利润
? 30 3141 利润分配
? 314101 弥补以前年度亏损
? 314102 提取法定盈余公积
? 314103 提取法定公益金
? 314104 应付股利
? 314105 未分配利润
(四 )成本类
? 31 4101 主营业务成本
(五 )损益类
? 32 5101 主营业务收入
? 33 5102 其他业务收入
? 34 5301 营业外收入
? 35 5405 其他业务支出
? 36 5502 管理费用
? 37 5503 财务费用
? 38 5601 营业外支出
会计核算方法
? 设置账户：
? 复式记账,借贷记账法
? 填制和审核会计凭证：
? 登记账簿,按发生顺序，分门别类记入账簿
? 成本计算：
? 财产清查：
? 编制会计报表：
会计核算方法之间的关系
（经济业务处理程序）
账户设置
? 账户，是以管理需要与会计信息使用者的具体要
求，对会计要素的内容进行科学的再分类，并赋
予每一个类别以名称及相应的结构。
? T型（丁字）账户的基本结构
? 左方（借方） 账户名称 右方（ 贷方）
T型（丁字）账户的基本结构
实际工作中,帐户基本结构,
? 某些账户，如应收账款、应付账款、原材
料、固定资产等，仅有总括信息是不够的，
必须将账户进行分级，如二级、三级明细
账户。
? 账户对应关系：账户之间的相互依存的应
借应贷的关系。
借：现金 100
贷：银行存款 100
? 会计分录：指明应记入账户的名称，应借、应贷
的方向及金额所做的记录，简称分录，在我国通
过记账凭证进行。
借：现金 2000
贷：银行存款 2000
? 对各项经济业务，在记账之前，首先编制会计
分录，然后记入有关账户。，这样就可以事先确
认应记入的账户，应登记的方向和金额以便于按
经济业务的发生时间顺序记账。
账户的试算平衡
? 试算平衡表：
1.所有账户期初借方余额之和应等于所有账户期
初贷方余额之和。
2.所有账户借方发生额之和应等于所有账户贷方
发生额之和。
3.所有账户期末借方余额之和应等于所有账户期
末贷方余额之和。
4.试算平衡能核查出账户的错误，但不能试算出
账户记录的所有错误，如漏记，重复登记。
账户的平行登记
? 账户按照对经济业务内容反映的详细程度，可划
分为 总分类账户 与 明细分类账户 。
? 总分类账户是按一级会计科目开设的账户；
? 明细分类账户是对总分类账户所做的更详细的分
类，如应收账款、应付账款、实收资本等。
? 总分类账户与明细分类账户应进行平行登记。
二者登记的期间、借贷方向、金额应一致。
借贷记账法
? 借贷记账法属于复式记账法的一种。
? 借贷记账法的规则是：有借必有贷，借贷必相等。
借：银行存款 10000
贷：现金 10000
借：原材料 600
待摊费用 400
贷：银行存款 1000
借：本年利润 13000
贷：主营业务成本 10000
其他业务成本 2000
营业外支出 1000
? 规则的解释：
1.任何一笔经济业务的发生，至少会同时导致两
个账户发生变化。
2.经济业务发生后，所记入的账户必须至少包含
一个借方账户和一个贷方账户，也可以是一借多
贷或一贷多借、多借多贷。
3.不管借方、贷方各自涉及多少个账户，借贷金
额合计数是相等的。
经济业务的类型
? 经济业务的类型 资产 = 负债 + 所有者权益
第一种 增加 增加
增加 增加
第二种 减少 减少
减少 减少
第三种 增加 减少
第四种 增加 减少
增加 减少
增加 减少
减少 增加
会计凭证
? 是记录经济业务发生和完成情况，明确经济责任，
据以动机账簿的一种具有法律效力的书面证明文
件。
? 会计凭证按填制程序和用途分为原始凭证和记账
凭证。
1.原始凭证：业务发生时取得的，是会计核算的
原始资料和 重要依据。如：收据、
发票、银行收、付款通知单、结算
凭证、领料单、工资结算汇总表、
发料汇总表等 （ 外来与自制） 。
? 原始凭证经会计人员审核后，对于符合要求的原
始凭证应及时编制记账凭证并登记账簿。
2.记账凭证,根据原始凭证或原始凭证汇总表用
会计科目和借贷记账法加以归类整
理的、直接作为记账依据的凭证。
? 记账凭证按内容不同，分为收款凭证、付款凭
证和转账凭证。
会计账簿
? 会计账簿是具有一定格式、相互连接的账
页所组成，以会计凭证为依据，序时、分
类、连续、系统、全面地记录和反映各项
经济业务的簿籍。
? 会计账簿与账户联系与区别：
1.二者反映的经济内容一致。
2.账户只是在账簿中按规定的会计科目设
置的户头，而账簿可以连续、系统的记
录和反映经济业务，是积累、储存经济活
动信息资料的簿籍。
? 账簿分类：
1.按用途分为日记账、分类账、备查账。
2.按外表形式分为订本账、活页账、卡 片账。
3.按账页格式分为三栏式、多栏式、数量金额 式
账簿登记
? 具体规则：
1.记账时应使用钢笔和蓝黑墨水书写，红墨水一般
只能在结账、划线、改错和冲账时使用。
2.连续登记，不得隔页跳行及随意涂改。
3.数字靠行格的底线书写，占全行格的 2/3要清晰、
均匀。
4.账页登满时，要办理转页手续。
5.年度开始时，将有关账簿各账户上年年终金额转
到新账簿有关账页的第一行。并于摘要栏内注明
“上年结转”。
?错账更正：
1.划线更正法,结帐前，文字或数字错误时使
用。 错误的数字应全部划线更正，并盖章。
2.红字更正法,记账凭证应借、贷科目或金额
发生错误，并已登记入账，先用红字填制内容
相同的记账凭证冲消原有错误记录，再用蓝字
填制正确的记账凭证，重新登记入账。
3.补充登记法,记账后，如发现记账凭证上应
借、贷科目正确，且错误金额小于正确金额，
可按差额用蓝字填一张记账凭证，以此补充登记
入账。
例如：从银行提取现金 10000元
借：现金 1000
贷：银行存款 1000
? 补充：借：现金 9000
贷：银行存款 9000
结账
? 包括对各类账户的结转。其中损益类账户结转后
无余额，所以称为虚账户；资产、负债、所有者
权益账户结转后有余额，所以称为实账户。
? 结账时，对跨期经济业务，应按“权责发生制”
进行账项调整（如待摊费用、预提费用、累计折
旧、坏账准备），编制调整分录，然后结算出有
关账户的本期借贷发生额和余额。为编制会计报
表做准备。
? 不允许为了赶编会计报表而提前结账，也不允许
先编会计报表而后结账。
虚账户的结转
? 一般于每月末、每年末进行结账。
? 为了醒目，便于看账，月结时，可在“本
月发生额”一行数字的上面和下面同时划
一条红线；年结时，可在“本年发生额”
一行数字的上面划一条红线，下面划两条
平行红线，表示封账。
? 在会计上，结账时划的一条红线称为计算
线，划的两条平行红线称为结束线。
对账
? 对账是通过账项的逐笔核对以及按期编制
总分类账户发生额和余额对照表、明细分
类账户发生额和余额明细对照表进行。
1.账证核对,账簿与凭证核对
2.账账核对,账簿与账簿核对（总账与明细账）
3.账实核对,账存与实存核对（如现金）
财务会计报告
? 资 产 负 债 表
? 利润表
? 利润分配表
资 产 负 债 表
利润表
利润分配表
主要会计事项分录举例
一、流动资产
l,收到实现的营业收入
借：银行存款 (或现金 ) 1 000
贷：主营业务收入 1 000
2．收到应收款项
借：银行存款 (或现金 ) 1 000
贷：应收账款 (或应收票据 ) 1 000
3．因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支
出凭证所记载的金额
借：其他应收款 800
丁一 (按借款人设明细 )
贷：现金 800
? 收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时
借：现金 (按实际收回的现金 ) 100
管理费用 (按应报销的金额 ) 700
贷：其他应收款 (按实际借出的现金 ) 800
4．收到银行存款利息：
借：银行存款 400
贷：财务费用 400
5．收到供应单位因不履行合同而赔偿损失
的存款
借：银行存款
贷：营业外收入
6．将款项汇往采购地开立采购专户
借：其他货币资金
贷：银行存款
7．交纳其他应付款项（应付、暂收其他单位或
个人的款项 ）
借：其他应付款
贷：银行存款
8．支付购买物资的价款和运杂费
借：原材料
贷：银行存款 (或现金 )
9．支付供应单位各种款项
借：应付账款
贷：银行存款
10,支付外购燃料费
借：原材料 —燃料费
贷：银行存款
11．支付职工工资
借：应付工资（按人员设明细）
贷：现金
12．购入不需要安装的固定资产
借：固定资产
贷：银行存款
? 13．购入工程用物资
借：在建工程 (专用材料、专业设备 )
贷：银行存款
应付账款
? 工程完工后，达到预定可使用状态
借：固定资产
贷：在建工程
? 为购置需要安装的大型设备而预付款
借：在建工程 (预付大型设备款 )
贷：银行存款
? 收到设备并补付设备价款
借：在建工程 (设备的实际成本 )
贷：银行存款 (补付的价款 )
14．支付待领工资、暂存款和其他应付款项
借：其他应付款
贷：现金
银行存款
15．支付主营业务成本、管理费用、财务费用、营业外支
出
借：主营业务成本
管理费用
财务费用
营业外支出
贷：现金
银行存款
16．发放现金股利（分红）
借：应付股利
贷：现金
存货
1.购入物资，在支付价款和运杂费时
借：原材料
贷：银行存款
现金
2．收到已经预付货款的物资后
借：原材料
贷：预付账款
3．由运输部门以自备工具，将外购物资运回企业，计算购
入物资应负担的运输费用时
借：原材料
贷：主营业务成本等
4．向供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺
或其他应冲减物资采购成本的赔偿款项，应根据
有关的索赔凭证
借：应付账款
其他应收款
贷：原材料
5．盘盈的物资，按照同类或类似存货的市场价格
作为实际成本
借：原材料
贷：待处理财产损溢 ——待处理流动资产损溢
6．出售物资
借：银行存款
应收账款
贷：其他业务收入
? 同时，结转成本
借：其他业务支出
贷：原材料
7．一次摊销的低值易耗品，领用时，将其
全部价值摊入有关的成本费用
借：有关科目（如管理费用）
贷：低值易耗品
? 报废时，残料价值冲减有关的成本费用
借：原材料等
贷：管理费用
8．分次摊销的低值易耗品，领用时
借：待摊费用
贷：低值易耗品
? 摊销时
借：有关科目 （如管理费用）
贷：待摊费用
? 报废时，残料价值冲减有关的成本费用
借：原材料
贷：有关科目
固定资产
（一）固定资产增减
1．购入不需要安装的固定资产
借：固定资产
贷：银行存款
2．自行建造完成的固定资产
借：固定资产
贷：在建工程
3．投资者投入的固定资产
借：固定资产
贷：实收资本
4．盘盈的固定资产
借：固定资产 (同类或类似固定资产的市场价格减
去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余
额 )
贷：待处理财产损溢 __待处理固定资产损溢
5．盘亏的固定资产
借：待处理财产损溢 —待处理固定资产损溢 (账面
价值 )
累计折旧 (已提折旧 )
固定资产减值准备 (已计提的减值准备 )
贷：固定资产 (账面原价 )
6．出售、报废和毁损等原因减少的固定资
产
借：固定资产清理 (固定资产账面价值 )
累计折旧 (已提折旧 )
固定资产减值准备 (已计提的减值准备 )
贷：固定资产 (账面原价 )
(二 ) 固定资产折旧
? 按月计提固定资产折旧
借：主营业务成本（农机具、场、库、棚）
管理费用 （办公用房屋及设备）
其他业务支出
贷：累计折旧
(三 ) 固定资产清理
? 1．出售、报废和毁损的固定资产转入清理
借：固定资产清理 (固定资产账面价值 )
累计折旧 (已提折旧 )
固定资产减值准备 (已计提的减值准备 )
贷：固定资产 (账面原价 )
? 清理过程中发生的费用以及应交的税金
借：固定资产清理
贷：银行存款
? 2．收回出售固定资产的价款、残料价值
和变价收入等
借：银行存款
原材料
贷：固定资产清理
? 3．应由保险公司或过失人赔偿的损失
借：其他应收款 ——保险公司或过失人名称
贷：固定资产清理
? 4．固定资产清理后的净收益
借：固定资产清理
贷：营业外收入 ——处置固定资产净收益
? 5．固定资产清理后的净损失
借：营业外支出 ——处理固定资产净损失
贷：固定资产清理
三、待处理财产损溢
（一） 待处理财产收溢
? 1．盘盈的各种材料、固定资产等
借：原材料
固定资产
贷：待处理财产损溢
累计折旧
? 2．流动资产的盘盈转销
借：待处理财产损溢 ——待处理流动资产损溢
贷：管理费用
? 3．固定资产的盘盈转销
借：待处理财产损溢 ——待处理固定资产损溢
贷：营业外收入 ——固定资产盘盈
（二） 待处理财产损失
1．盘亏、毁损的各种材料、固定资产等
借：待处理财产损溢
累计折旧
贷：原材料
固定资产
2．流动资产盘亏、毁损转销应先扣除残料价值、可以收回
的保险赔偿和过失人的赔偿
借：原材料
其他应收款
贷：待处理财产损溢
? 剩余净损失，属于非常损失部分
借：营业外支出 ——非常损失
贷：待处理财产损溢
? 属于一般经营损失部分
借：管理费用
贷：待处理财产损溢
3．固定资产盘亏转销
借：营业外支出 ——固定资产盘亏
贷：待处理财产损溢
4．物资在运输途中的短缺与损耗
属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过
失人负责的损失
借：应付账款
其他应收款
贷：待处理财产损溢
? 属于自然灾害等非常原因造成的损失，应
将扣除残料价值和过失人、保险公司赔款
后的净损失
借：营业外支出 ——非常损失
贷：待处理财产损溢
? 属于无法收回的其他损失，报经批准
借：管理费用
贷：待处理财产损溢
四、结算资金
（一）应收、应付账款
? 1．发生的应收账款
借：应收账款
贷：主营业务收入
? 2．收回应收账款：
借：银行存款
贷：应收账款
? 3．发生的应付账款
借：原材料
贷：应付账款
（二）预付、预收账款
? 1．因购货而预付的款项
借：预付账款 4000
贷：银行存款 4000
? 2．收到所购物资时，根据发票账单等列
明的金额
借：原材料 4500 （ 3700）
贷：预付账款 4500 （ 3700）
? 3．补付款项
借：预付账款 500
贷：银行存款 500
? 4．退回多付的款项
借：银行存款 300
贷：预付账款 300
? 5．将预计不能收到所购货物的预付账款
转入其他应收款
借：其他应收款 —预付账款转入 4000
贷：预付账款 4000
? 6．按照合同规定向购货单位预收货款
借：银行存款
贷：预收账款
? 7．提供劳务，收到预收款
借：预收账款
贷：主营业务收入
? 8．接受劳务方补付货款
借：银行存款
贷：预收账款
? 9．退回多付货款
借：预收账款
贷：银行存款
（三）其他应收、应付账款
? 1．发生其他各种应收款项 （赔、罚款、
垫付款、租金、预付账款转入 ）
借：其他应收款
贷：有关科目 （其他营业收入、营业外收入）
? 2．收回各种应收款项
借：有关科目（现金、银行存款）
贷：其他应收款
? 3．发生的各种应付、暂收款项（租金，
保证金）
借：银行存款
管理费用
贷：其他应付款
? 4．支付各种应付、暂收款项
借：其他应付款
贷：银行存款（或现金）
（四）坏账准备 （ 采用备抵法核算坏账损失）
1．提取坏账准备 （年末应收账款余额的 3%）
借：管理费用
贷：坏账准备
? 应提数小于坏账准备账面余额的差额
借：坏账准备
贷：管理费用
2．对于确实无法收回的应收账款，经批准作为坏账损失，
冲销提取的坏账准备
借：坏账准备
贷：应收账款
3．已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收
回的金额
借：应收账款
贷：坏账准备
? 同时
借：银行存款
贷：应收账款
提取坏账准备举例
? 某合作社 2003年开始计提坏账准备，
2003年末应收账款余额为 120000元，坏
账准备的提取比例为 3%，则 2003年计提
坏账准备为：
120000× 3%=3600元
借：管理费用 3600
贷,坏账准备 3600
? 2004年 11月，发现有 1600元的应收账款
无法收回，按规定确认为坏账损失。
借：坏账准备 1600
贷：应收账款 1600
? 2004年 12月 31日，应收账款余额为
140000元，按本年年末应收账款余额应保
持的坏账准备金额为：
? 140000 × 3% = 4200元
? 年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目
的贷方余额为,3600-1600=2000元
? 本年应补提坏账准备金额为：
4200-2000=2000元
借：管理费用 2000
贷,坏账准备 2000
公式：
当期应提取的 坏账准备金额 =
当期期末 应收账款余额 × 3% - ―坏账准备”
科目的贷方余额
? 当期期末 应收账款余额 × 3%的金额大于,坏账
准备”科目的贷方余额，按差额 提取 坏账准备。
借：管理费用
贷,坏账准备
? 当期期末 应收账款余额 × 3%的金额小于,坏账
准备”科目的贷方余额，按差额 冲减已 计提的坏
账准备。
借,坏账准备
贷：管理费用
? 当期期末 应收账款余额 × 3%的金额等于,坏账
准备”科目的贷方余额，不做账务处理。
五、负债
(一 ) 短期借款
1．借入短期借款
借：银行存款
贷：短期借款
2．预提短期借款利息
借：财务费用
贷：预提费用
3,实际支付短期借款利息
借：预提费用
贷：银行存款
4.归还短期借款
借：短期借款
贷：银行存款
举例
? 2003年 7月 1日，向银行贷款 100 000元，期限 6
个月，月利息率 3%，到期一次还本付息。
（ 1） 7月 1日，贷款时
借：银行存款 100 000
贷：短期借款 100 000
（ 2） 7— 11月（ 5个月）每个月末预提借款利息
借：财务费用 3000
贷：预提费用 3000
（ 3） 12月还本付息时
借：预提费用 15 000
财务费用 3 000
贷：银行存款 18 000
同时，
借：短期借款 100 000
贷：银行存款 100 000
(二 ) 应付工资
1,向银行提取现金准备发放工资
借：现金
贷：银行存款
2,发放工资
借：应付工资
贷：现金
3,从应付工资中扣除各种款项（如未领 的工资）
借：应付工资
贷：其他应付款
4．职工在规定期限内未领取的工资，由发放单位
及时交回财务会计部门
借：现金
贷：其他应付款
5．月份终了，将本月应发的工资进行分配
借：主营业务成本
管理费用
在建工程
贷；应付工资
(三 ) 长期借款
1,借入长期借款
借：银行存款
在建工程
固定资产
贷：长期借款
2,归还长期借款
借：长期借款
贷：银行存款
六、所有者权益
(一 ) 实收资本
1.国家以农业机械投资及农户按每亩耕地出资部
分
借：固定资产 （按实际农业机械设明细）
现金
贷：实收资本（按农户设明细）
2．有机户以机械设备及现金投入的资本
借,固定资产
银行存款或现金
贷：实收资本
3．村集体或其他投资者投资建设的场、库、
棚投入的资本
借：固定资产
贷：实收资本
实收资本核算举例
? 2003年 8月，永发村农机股份合作社成立，
成立时收到国家以价值 100万元的农业机
械投资，永发村共有土地 10000亩，农户
2000户，每个农户每亩耕地出资 5元，其
中农户马超承包田面积为 40亩；有机户 4
户，以自有的农机投资，净值及出资额分
别列示如下：
有机户姓名 农机名称 净值 出资额 （净值的
5%）
刘备 72马力拖拉机 20 000 1000
张飞 22马力四轮 10 000 500
关羽 12马力手扶 3 000 150
赵云 12马力手扶 3 000 150
合计 ------------ 36 000 1800
此外，社会自愿参股者鲁肃以净值 20 000元推土
机投资参股。
? 要求：
1.计算每股价格
2.计算农户马超所拥有的股数
3.计算每一有机户股数
4.计算社会自愿投资者股数
5.计算实收资本总额
6.进行账务处理
? 参照核算办法第 34条：
1.每股价格 = 国家投资总额 ÷ 村实有耕地亩数
= 1 000 000 ÷ 10 000
= 100元
2,农户马超拥有的股数 =农户承包田面积（亩）
+（农户承包田面积（亩） × 每亩个人出资
额 /单股价格）
= 40 + 40× 5÷ 100
=42 股
? 3,计算每一有机户股数
刘备拥有的股数 =（参股的农业机械净值
+有机户货币出资额） /单股价格
= （ 20 000+1 000） ÷ 100
= 210股
? 张飞拥有的股数 =（参股的农业机械净值
+有机户货币出资额） /单股价格
= （ 10 000 + 500） ÷ 100
= 105股
? 关羽拥有的股数 =（参股的农业机械净值
+有机户货币出资额） /单股价格
= （ 3 000 + 150） ÷ 100
= 31.5股
? 赵云拥有的股数 =（参股的农业机械净值
+有机户货币出资额） /单股价格
= （ 3 000 + 150） ÷ 100
= 31.5股
? 4,社会自愿投资者鲁肃的股数 = 所投入的
货币或固定资产净值 /单股价格
= 20 000÷ 100
= 200股
? 5,计算实收资本总额
实收资本总额 =
国家投入资金总额 + 农户个人每亩出资额
× 耕地面积 +有机户投入的农业机械净值 + 有机
户货币出资额 +社会自愿参股者投入的货币资金
或固定资产净值
? = 1 000 000 + 5× 10 000 + 36 000 + 1 800
+ 20 000
= 1 000 000 + 50000 + 5780
= 1 107 800 元
? 6.账务处理：
总账：
借：固定资产 1 056 000
现金 51 800
贷：实收资本 1 107 800
明细 账
? 借：固定资产
—— 联合收割机 001型 700 000
—— 东风汽车 140型 300 000
—— 72马力拖拉机 20 000
—— 22马力四轮 10 000
—— 12马力手扶 6 000
现金 51 800
贷：实收资本
—— 农户马超 4200 （参股数 42股 × 每股价格
100）
—— 农户 ………,…..
—— 有机户刘备 2100
——有机户张飞 10500
——有机户关羽 3150
——有机户赵云 3150
—— 社会投资者鲁肃 20000
（二）资本公积
1,接受捐赠的非现金资产，按确定的价值
借：有关科目
贷：资本公积 ——接受捐赠非现金资产准备
2,接受的现金捐赠转入资本公积的金额
借：现金 (或银行存款 )
贷：资本公积
3.收到国家拔入的专门拨款，形成各项资产的部分
借：固定资产
贷：实收资本
（三）盈余公积
1,提取盈余公积
借：利润分配 ——提取法定盈余公积
——提取法定公益金
贷：盈余公积 ——法定盈余公积
——法定公益金
2,用盈余公积分配现金股利或利润
借：盈余公积
贷：应付股利
七、成本和费用
（一）主营业务成本
1,月份终了，计算结转本月主营业务成本
借：主营业务成本
贷：原材料 (燃料、低值易耗品等 )
应付工资
累计折旧 （农机具、场、库、棚）
预提费用 — 大修理
— 轮胎
银行存款 （按实际发生支付）
2.支付大修理和轮胎费用时
借：预提费用
贷：银行存款
3．期末，将“主营业务成本”科目的余
额转入“本年利润”科目
借：本年利润
贷：主营业务成本
成本核算举例
? 2003年 8月，某合作社成立,9月发生如下业
务：
1.国家投入的一台甲联合收割机（账面价值为 350
000元，预计净残值率 10%，预计总工作量
100000标亩）到田间作业，作业量共计 1000
标亩。每标亩作业收费 10元。
2.机车作业过程中，实际消耗油料费用 500元。
3.收割机驾驶员工资 1000元，尚未支付。
4.场、库、棚（账面价值 60 300元，预计期
满残值 300元）按 20年计提折旧。
5.与作业有关的其他物料消耗（手套、工作
服等） 200元。
? 要求：对上述业务进行主营业务成本、
收入的核算。
? 主营业务成本核算
? 1.机车折旧费：
每一工作量折旧额 = 原价 × （ 1-净残值率） ÷ 总工作量
= 350000 × （ 1-10%） ÷ 100000
= 3.15元
月折旧额 =当月工作量 × 每一工作量折旧额
=1000× 3.15=315元
? 2.油料费,500元
? 3.人工费用,1000元
? 4,场、库、棚折旧费：
年折旧费 =（ 60300-300） ÷ 20= 3000元
月折旧费 = 3000 ÷ 12 = 250元
5,其他物料消耗,200元
9月份主营业务成本
=315+500+1000+250+200=2265元
? 账务处理：
? 借：主营业务成本 2265
? 贷,原材料 700
? 应付工资 1000
? 累计折旧 565
? 主营业务收入核算：
主营业务收入 =1000× 10=10000元
? 账务处理：
借,现金（或银行存款） 10000
贷：主营业务收入 10000
(二 ) 其他业务支出
1.发生其他业务支出
借：其他业务支出
贷,银行存款
应付工资
其他应付款
2,期末，将“其他业务支出”科目的余额转入
“本年利润”科目
借：本年利润
贷：其他业务支出
（三）管理费用
1．发生的各项管理费用
借：管理费用 （按费用种类设明细）
贷：银行存款
应付工资
累计折旧（办公用房屋及设备）
待摊费用
2,期末，将“管理费用”科目的余额转入
“本年利润”科目
借：本年利润
贷：管理费用
（四）财务费用
1,发生财务费用
借：财务费用
贷：预提费用
银行存款
长期借款
2,发生的利息收入
借：银行存款
长期借款等
贷：财务费用
3,期末，将“财务费用” 科目的余额转入
“本年利润”科目
借：本年利润
贷：财务费用
（五）营业外支出
1,固定资产清理发生的损失
借：营业外支出 ——处置固定资产净损失
贷：固定资产清理
2,固定资产盘亏
借：营业外支出 ——固定资产盘亏
贷：待处理财产损溢 ——待处理固定资产损溢
3,发生的罚款支出、捐赠支出
借：营业外支出
贷：银行存款
4,物资在运输途中发生的非常损失
借：营业外支出 ——非常损失
贷：待处理财产损溢 ——待处理流动资产损溢
5,期末，将“营业外支出”科目余额转入“本年
利润”科目
借：本年利润
贷：营业外支出
八、营业收入
（一）主营业务收入
1,本期确认实现的营业收入，按实际收到或应收
的价款
借：银行存款
应收账款
贷：主营业务收入
2,提供作业取得收入，按确定的收入额
借：银行存款
应收账款
贷：主营业务收入
3．期末，将“主营业务收入”科目的余额
转入“本年利润”科目
借：主营业务收入
贷：本年利润
（二）其他业务收入
1,发生其他业务收入
借：银行存款
应收账款
贷：其他业务收入
2.期末，将“其他业务收入”科目的余额转
入“本年利润”科目
借：其他业务收入
贷：本年利润
(三 ) 营业外收入
1,固定资产清理取得的收益
借：固定资产清理
贷：营业外收入 —处置固定资产净收益
2,固定资产盘盈
借：待处理财产损溢 —待处理固定资产损溢
贷：营业外收入 —固定资产盘盈
3,取得的罚款净收入
借：银行存款
贷：营业外收入
4,期末，将“营业外收入”科目的余额转入
“本年利润”科目
借：营业外收入
贷：本年利润
九,利润和利润分配
(一 ) 营业利润（或亏损）结转
期末，将“主营业务收入”、“其他业务收
入”、“营业外收入”科目的余额，转
入“本年利润”科目
借：主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
贷：本年利润
2,期末，将“主营业务成本”、“其他业务支
出”,“管理费用”、“财务费用”、“营业
外支出”科目的余额，转入“本年利润”科目
借：本年利润
贷：主营业务成本
其他业务支出
管理费用
财务费用
营业外支出
（二）利润分配
1,用盈余公积弥补亏损
借：盈余公积
贷：利润分配 ——其他转入
2,提取盈余公积和法定公益金
借：利润分配 ——提取法定盈余公积
——提取法定公益金
贷：盈余公积 ——法定盈余公积
——法定公益金
3,应分配给股东的现金股利或利润
借：利润分配 ——应付股利
贷：应付股利
（三）结转全年利润 (或亏损 )
1．年度终了，将本年收入和支出相抵后结出本年
实现的净利润，转入“利润分配”科目
借：本年利润
贷：利润分配 —— 未分配利润
2．年度终了，将本年收入和支出相抵后结出的净
亏损，转入“利润分配”科目
借：利润分配 —— 未分配利润
贷：本年利润
3．年度终了，将“利润分配”科目下的其他明细
科目的余额，转入“利润分配 ——未分配利润”
科目
借：利润分配 ——未分配利润
贷：利润分配 ——提取法定盈余公积
——提取法定公益金
——应付股利
借：利润分配 ——其他转入
贷：利润分配 ——未分配利润
结转全年利润及利润分配
资 产 负 债 表
利润表
利润分配表
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