MBA,成本会计,讲座主讲老师:张继洪中国注册会计师中国注册税务师项目管理师
,成本会计,讲座提纲第一部分 传统经营成本的核算体系时间:一天目标:基本掌握经营成本,计算流程及缺陷,从降低成本角度分析降低成本途径,成本造价方法基础理论。
教材:第一章 —— 第三章内容内分教学案例,1、编制费用分类表第二部分 变动成本法的核算体系时间:一天目标:基本掌握决策所用成本性态分析、本量利分析理论,从而运用基本原理进行项目分析决策。
教材:第四章 —— 第六章内容教学案例,1、本、量、利分析计算第三部分 成本管理体系理论推广时间:一天目标:基本熟悉现代成本管理核心体系的运用。标准成本,控制及绩效考评管理,成本预测决策,控制的基本方法。
教材:第七章 —— 第十四章内容教学案例,1、成本预测、控制、标准成本、目标成本、
定额成本计算第一部分 传统经营成本的核算体系
一、成本会计系统
1、成本会计信息系统。
2、成本会计管理系统。
3、成本会计组织系统。
二、经营成本核算程序
1、经营成本核算的原则和要求。
2、经营成本核算的程序。
3、成本的归集和分配
三、经营成本的核算方法
1、生产类型和成本核算基本方法。
2、成本计算方法的比较。
四、总结
1、经营成本核算(全部成本法)的特点和缺陷
2、降低成本途径
3、经营成本核算在产品造价等 中的运用。
一,成本会计的发展历史发展阶段 特征 内容
19世纪第一阶段以计算产品成本为主
1、成本核算的都是历史成本。
2、目的计算和决定产品成本。
3、对企业管理过程无直接影响。
20世纪初第二阶段有一定的规划未来的功能
1、运用“预算管理”,“标准化管理”方法。
2、增加事先控制的新职能。
3、近代成本会计二战以后第三阶段完全走向管理为导向
1、现代成本会计。
2、以成本核算为基础,以成本控制为核心,
以有效进行成本决策为重心,并有各项成本预算、计划、控制、考核和分析完各职能的科学管理体系。
二,成本会计信息系统信息目标信息质量要求成本信息要素成本报告
1、核心工作,准确计算经营总成本
2、编制内、外成本,管理报表
3、预测下期,实际成本节约或超支
4、提高整个企业的成本管理水平
1、真实可靠性:基础性,综合性信息
2、管理有用性:决策价值,反馈价值
3、一致可比性:成本资料各期口径一致
4、及时性:非越快越好
5、重要性:简化核算,合并报露
6、稳健性:适度的。
1、成本目标:成本计量、成本耗费、成本补偿
2、成本动因,P11
3、成本意识:①成本绝对意识;②成本习性意识;
③成本综合意识;④成本责任意识
1、企业成本信息报露的终点和新的起点;
2、企业各有关部门了解企业成本计划和专用预算主要途径,
也是企业成本考核的手段。
3、成本报告:①商品产品成本汇总表;②制造专用明细表
③主要产品单位成本表;④工资成本明细表
⑤ 生产费用表;⑥管理费用明细表; ⑦其他成本报表
⑧ 产品生产和销售成本,预测报告;
⑨部门成本分析报告;
⑩产品或部门成本,预算完成报告;
⑾部门成本业绩评价报告;
⑿项目成本决策分析报告;
⒀标准成本差异分析报告;
⒁总成本变动因素分析报告。
成本报告三、成本会计管理系统四、成本会计组织系统成本会计管理机构成本会计管理人员成本会计管理制度
1、大型企业 单独设成本会计管理科或成本会计核算与管理中心(成本控制部)
总会计师或财务总监领导
2、规模较小 会计部中设成本核算组 专职人员负责
1、企业一级车间一级专设成本会计管理人员
2、班组较小的核算单位班组核算,岗位核算成本会计管理制度的内容:
典型制造企业来说:
1、关于成本预算和成本标准的编制方法 P031
2、成本会计管理制度种类。
分类 组织形式或分类特点 优点 缺点 适用按集中或非集中组织形式集中核算 1、一级成本会计机构
2、集中承担和处理全部成本核算工作
1、减少核算层次
2、保证核算质量不利内部各部门管理不利于会员参与规模较小核算简单非集中核算
1、一级机构负责组织领导、协调、管理级成本、
核算
2、成本核算、控制、分析职能部门会计人员承担处理
1、提高部门成本管理意识
2、控制、
考核对部门成本实行有效增加核算和管理层次,
增加人员规模较在按实际或标准成本分类实际成本核算制度
1、与财务会计制度核算一致
2、帐户处理,核算制度以实际发生额为依据与法定会计系统直接相连工作量大另建考核体系标准成本核算制度
1、与财务会计制度核算不同
2、账户处理,核算程序事先制定的标准为依据简化成本核算工作量核算与控制结合与财务会计不能相连标准成本、
调整为实际成本一、计算题
[例题 ]某工业企业 1999年 3月份发生的费用及其用途如下:
( 1)外购材料 50000
其中:甲产品直接耗用 20000
乙产品直接耗用 15000
基本生产车间耗用 6000
管理部门耗用 4000
福利部门领用 2000
专项工程领用 3000
( 2)外购燃料 10000
其中:甲乙产品共同领用 8000
基本生产车间耗用 1500
管理部门耗用 500
( 3)外购动力 8500
其中:甲乙产品共同耗用 7500
基本生产车间耗用 600
管理部门耗用 400
( 4)工资其中:生产甲乙产品工人的工资 32000
基本生产车间管理人员工资 6000
管理部门人员工资 3500
长期病假人员工资 1500
( 5)提取的职工福利费 6020
其中:生产甲乙产品工人福利费 4480
基本生产车间管理人员福利费 840
管理部门人员福利费 490
长期病假人员福利费 210
( 6)折旧费 8000
其中:基本生产车间机器设备折旧 4000
基本生产车间厂房折旧 3000
管理部门房屋折旧 1000
( 7)利息支出 3000
其中:供入款项的利息支出 3600
各项存款的利息收入 600
( 8)税金 4000
其中:房产税 1500
车船使用税 1000
土地使用税 1200
印花税 300
( 9)其他支出 4000
其中:基本生产车间办公费 500
基本生产车间水电费 800
管理部门办公费 600
管理部门差旅费 800
福利部门水电费 300
广告宣传费 1000
( 10)预提大修理费 8000
其中:基本生产车间预提的大修理费
5000
管理部门预提的大修理费 3000
要求:根据上述资料编制下列费用分类表。
按经济性质分 类按经济用途分类 按计入产品成本的方法分类按与生产工艺的关系分类成本项目 期间费用项目 金额 项目 金额 项目 金额 项目 金额 项目 金额外购材料 原材料 销售 直接费用 直接生产费用外购燃料 燃料及动力管理费用间接费用 间接生产费用外购动力 工资及福利利费财务费用工资 制造费用提取的福利费折旧费利息支出税金其他支出合计 合计 合计 合计 合计费用分类计算表按经济性质分 类按经济用途分类 按计入产品成本的方法分类按与生产工艺的关系分类成本项目 期间费用项目 金额 项目 金额 项目 金额 项目 金额 项目 金额外购材料 50000 原材料 35000 销售 1000 直接费用 35000 直接生产费用
90980
外购燃料 10000 燃料及动力
15500 管理费用
20000 间接费用 80220 间接生产费用
24240
外购动力 8500 工资及福利利费
34680 财务费用
3000
工资 43000 制造费用 28240
提取的福利费
6020
折旧费 8000
利息支出 3000
税金 4000
其他支出 4000
合计 136520 合计 115220 合计 24000 合计 115220 合计 115220
计算过程:
按经济用途分类:
原材料 =20000+15000=35000
燃料及动力 =8000+7500=15500
工资及福利费 =32000+4480=36480
制造费用 =6000+1500+600+6000+840+4000+3000+500+800+5000=28240
销售费用 =1000
管理费用
=4000+500+400+3500+1500+490+210+1000+4000+600+800+3000=20000
财务费用 =3600- 600= 3000
按计入产品成本的方法分类:
直接费用 =20000+15000=35000
间接费用 =8000+7500+3200+4480+28240=80220
按与生产工艺的关系分类:
直接生产费用 =20000+15000+8000+7500+32000+4480+4000=90980
间接生产费用 =28240- 4000(机器设备折旧) =24240
二、综合题某企业生产 A产品采用定额比例法分配费用,原材料费用按定额费用比例分配,其他费用按定额比例分配。 9月份 A产品生产成本明细账有关资料如下表:
成本项目 月初在产品费用 本月生产费用定额 实际 定额 实际原材料 3000 3500 7000 7500
工资及福利费
2000(工时) 2500 3000(工时) 3500
制造费用 1500 2500
合计 7500 13500
本月 A产品完工 100件,单件定额:原材料 80元,工时定额 40小时。
要求 ( 1)计算完工产品、月末在产品定额原材料费用和定额工时;
( 2)计算各项费用分配率;
( 3)分配计算完工产品和月末在产品成本;
( 4)登记 A产品成本明细账。
A产品成本明细账
199× 年 9月成本项目 月初在产品 本月生产费用生产费用费用合计完工产品 月末在产品定额 实际 定额 实际 定额 实际 定额 实际 定额 实际原材料工资及福利费制造费用合计解:
( 1)完工产品定额原材料费用 =100× 810=8000(元)
完工产品定额工时 =100× 40=4000(小时)
月末在产品定额原材料费用 =3000+7000- 8000=2000(元)
月末在产品定额工时 =2000+3000-4000=1000(工时)
( 2)各项费用分配率:
原材料分配率 = =1.1
工资及福利费分配率 =
=0.8
( 3)完工产品成本:
“原材料” =8000× 1.1=8800(元)
“工资及福利费” =4000× 1.2=4800(元)
“制造费用” =1000× 0.8=800(元)
3500+75003000+7000
2500+3500
2000+3000
( 5)登记 A产品成本明细账成本项目 月初在产品 本月生产费用生产费用费用合计完工产品 月末在产品定额 实际 定额 实际 定额 实际 定额 实际 定额 实际原材料 3000 3500 7000 7500 10000 11000 8000 8800 2000 2200
工资及福利费
2000
小时
2500 3000
小时
3500
小时
5000
小时
6000 4000
小时
4800 1000
小时
1200
制造费用 1500 2500 4000 3200 800
合计 7500 13500 21000 16800 4200
全部费用与支出投资耗费 筹资耗费投资损失 财务费用生产经营耗费待摊与预提 正常的成本 非正常的支出直接成本 间接成本 其间成本成本中心成本中心营业费用管理费用产品成本未销产品成本 已销产品成本资产负债表“存货”项目 利润表的有关项目图 成本计算的基本步骤领退料凭证材料费用分配表工资及福利费用分配表工资结算凭证折旧费用分配表外购动力费用分配表其他费用分配表其他凭证辅助生产成本明细账辅助生产费用明细账待摊费用预提费用明细账制造费用明细账制造费用分配表基本生产成本明细账
(成本计算单)
完工产品成本月本在产品成本图 品种法成本计算程序第二部分 变动成本法的核算体系一、多元成本概念与成本性态分析
1、多元成本概念 P012
2、成本性态分析 P153
二、变动成本法
1、变动成本法的计算和决策分析意义
2、全部成长法与变动成长法优缺点、缺陷局限比较三、本量利分析及其应用
1、本量利分析合成
2、平衡点计划
3、安全边际、损益敏感分析四、总结
1、变动成本法在决策使用中特殊意义
2、全部成本法与变动成本法结合
3、企业决策运用手段:本量利分析法
[案例二 ]变动成本法
—— 利凯工艺制品有限公司业绩考核案例
(一)基本案情利凯工艺制品有限公司宣告业绩考核报告后,二车间负责人李杰情绪低落。原来,二车间主任李杰任职以来积极开展降低成本活动,严格监控成本支出,考核却没有完成责任任务,严重挫伤了工作积极性。财务负责人了解情况后,召集了有关成本核算人员,寻求原因,将采取进一步行动。
利凯工艺制品有限公司自 1997年成立并从事工艺品加工销售以来,一向以“重质量、守信用”在同行中经营效果及管理较好。近期,公司决定实行全员责任制,寻求更佳的效益。企业根据三年来实际成本资料,制定了较详尽的费用控制方法。
材料消耗实行定额管理,产品耗用优质木材,单件定额 6元;工人工资实行计件工资,计件单价 3元;在制作过程中需用专用刻刀,每件工艺品限领 1把,单价 1.3元;劳保手套每生产 10件工艺品领用 1付,单价 1元。
当月固定资产折旧费 8200元,推销办公费 800元,保险费 500元,租赁仓库费 500元,当期计划产量 5000件。
车间实际组织生产时,根据当月定单组织生产 2500件,车间负责人李杰充分调动生产人员工作积极性,改善加工工艺,严把质量关,杜绝了废品,最终使材料消耗由定额的每件 6元,降低到每件 4.5元;领用专用工具刻刀 2400把 3120元。但是在业绩中,却没有完成任务,出现了领人困惑的结果。
(二)分析要点试用管理会计相关内容分析出现这一考核结果的原因。
(三)案例分析
1,定性分析产品成本计算有两种方法,即完成全成本法和变动成本法。完全成本法所提供的会计信息可以提示外界公认的成本,与产品在质的方面的归属问题,广泛地被外界所接受;而变动成本法,强化为企业内部管理的要求而产生的,有助于加强成本管理,它是实行成本责任管理的基础。
采用变动成本法有助于将固定成本和变动成本指标分解落实给各个责任单位,分清各部门责任,就该案例车间主任李杰的责任成本应是产品的变动生产成本部分。该公司在改变成本管理模式 —— 实行成本责任管理,确认和考核李杰的责任成本时,应采用变动成本法。
2,定量分析采用完全成本法,定额成本和实际成本分别是:
定额成本:(单位:元)
直接材料费用,30000( 6× 5000)
直接人工费用,15000( 3× 5000)
制造费用,17000
其中:
工具,6500( 1.3× 5000)
劳保用品,500( 1× 5000÷ 10)
折旧费用,8200
办公费用,800
保险费用,500
租赁费用,500
定额总成本,62000
定额单位成本,12.40
按实际产量 2500件计算定额成本,31000(12.40× 2500)
实际成本:
直接材料,11250(4.5× 2500)
直接人工,7500( 3× 2500)
制造费用,13370
其中:
工具,3120( 1.3× 2400)
劳保用品,250( 1× 2500÷ 10)
折旧费用,8200
办公费用,800
保险费用,500
租赁费用,500
实际总成本,32120
从上面计算结果,实际总成本 32120元大于定额成本 31000元,得出结论:没有完成责任成本。
采用变动成本法,定额与实际资料如下:
首先将费用划分成固定性费用和变动性费用两部分,只有变动性生产费用才是车间主任李杰能够控制的,是责任成本。
定额成本:
单位变动成本:
直接材料,6
直接人工,3
变动性制造费用 1.4
其中:
工具,1.3
劳保用品,0.1
单位变动成本合计,10.4
按实际产量 2500件计算的变动性生产成本 26000( 10.4× 2500)
实际成本:
直接材料,11.250(4.5× 2500)
直接人工,7500( 3× 2500)
变动性制造费用 3370
其中:
工具,3120( 1.3× 2400)
劳保用品,250( 1× 2500÷ 10)
实际总成本,22120
上面计算结果实际成本 22120元比李杰的责任成本 26000元小,说明成本比责任成本降低了 3880元( 26000- 22120),所以李杰完成了责任成本,而且比责任成本降低了。前面的结果扭曲了事实。
(四)问题探讨生产部门确定和考核责任成本,采用变动成本法。那么其他部门进行业绩考核,确定责任成本,又如何确定呢?其他部门即非生产部门责任成本的确定仍然是将该部门的成本(费用)划分成变动成本(费用)和固定成本(费用)两部分,只有变动成本(费用)才是该责任部门所控制的,反之,固定成本则不被其控制。
[案例三 ]单品种本量利分析
—— 常印冰淇淋加工厂决策分析案例
(一)基本案情常印曾经是一乡镇企业的经营策划者,他一直渴望自己能够成为一个老板,因此,他随时都寻找自己发展事业的大好时机。
常印的家就在镇政府所在地,他们的镇每逢公历的“二、五、八”就有方圆的百里的人到这里赶集,他发现每逢这时,都有百里以外的企业到这里批发或零售雪糕、冰淇淋。大小商版、个人要排出很长的大队前来购买。
尤其是天气渐暖以后,更是如此,前来赶集买雪糕、冰淇淋的人更多,有的人很早来排队,但到最后还是两手空空悻悻而归。他也时常看到乡村的娃娃花着高价,吃到劣质的所谓的冰淇淋。于是他要自己创办一个冰淇淋加工厂,让自己的你老乡亲随时吃到价谦可口的冰淇淋,在酷署之时,给企盼着冰爽的人们趋走燥热。
常印家位于长春市外县的一个乡镇,周围方圆几十里没有一个冷制品厂,
人们渴望能有一个随 时批发,零售雪糕、冰淇淋的厂家。尤其生活在这里的农民,绝大多数都是机械化种田,秋收,家闲时间很多,大半年的空闲时间很多人都想再趁机搞些能带来收入的“小买卖”。近些年来,人们的收入多了,生活观念也在变化,村里村外的娃娃,即使是成人也如此,都企盼着随时吃到口感好,营养丰的雪糕或冰淇淋。于是常印坚定了信心,
开始进行市场调查。
调查显示:
1,需求量资料:周边 5个乡镇,每个乡镇下约有人口 8万,总计约有 40
万人口,按现有生活水平和消费观念估算,在 3,4,5,11,12,1月淡季,
每日也需 4000支冰淇淋,在 2,6,7,8,9,10月则日需量将达到 80000~
90000支,经咨询有关部门测算,若考虑乡间距离的远近,和其他竞争市场的因素,该加工厂若能保证冰淇淋的质量,价位合理,将占 60%~ 65%
的市场,即在淡季,日需求将达到 24000~ 26000支,旺季,日需求量将达到 48000~ 58500支。
2,成本费用资料:他为了减少风险,打算去长春市的某个冷饮厂租设备,全套设备年租金需 4.5万元(可以房产等实物作抵押,不必支付货币资金);租库房和车间每月固定支付租金 2000元;工人可到市场随时招聘,
按现行劳务报酬计算,每生产 1000支冰淇淋可支付各种工作(包括熬料、
打料、拔模、工人)计件工资 28元;聘管理人员、采购人员各一名,月薪 2000元(包括设备的维护和修理);每月固定支付卫生费和税金 1000元。
在生产冰淇淋时,按市价计算所耗各种费用如下(以每锅料为标准,每锅料能生产 1000支冰淇淋):
主要材料,188元其中优质淀粉,100元白砂糖,30元奶粉,56元食用香精,2元其他,52元其中水电:进 3元(其中 1元为冰淇淋耗用) 电费,15元煤炭费,5元 氨(制令用),4元包装纸棍,25元
3,生产能力:从设备的运转能力看,日生产能力 12锅;由于考虑机器设备的维修,节假日和天气情况(阴雨天)等原因,预计全年可工作 300
天左右。
4,定价:按现行同等质量冰淇淋的市场平均价定价,0.35元 /支。
5,资金来源:依靠个人储蓄(不考虑利息费用)。
经过两个月的调查与考核,常印坐下来,重新考虑,他不知道是否应当设立这个加工厂它每年能给自己带来多少利润呢?
(二)分析要求
1,试用本量利分析法分析常印冰淇淋厂是否应开立?
2,他每年能获得多少?
3,他若想年获得 18万,能实现吗?若不能实现,可以采取哪些措施,可行吗?
(三)案例分析本案例属于单位品种保本或盈利情况下本量利分析,具体分析如下:
第一,可行性分析:
1,成本资料:
单位变动成本:
材料,214元其中:优质淀粉 100元白砂糖 30元奶粉 56元食用香精 2元包装纸、棍 25元水费 1元生产工人工资 28元变性制造费用 26元其中:水费 2元电费 15元煤炭费 5元氨 4元单位变动成本合计 268元固定成本:
固定性制造费用,12900元其中:生产管理人员工资 36000( 2× 1500× 12)
技术人员工资,24000( 2000× 12)
设备租金,45000
车间仓库租金,24000( 2000× 12)
其他固定性费用,12000元卫生费、税金 12000( 1000× 12)
固定成本合计,141000(元)
2,单价,350元 ( 0.35× 1000)
3,年销售量:
淡季日需求量 24000~ 26000支旺季日需求量 48000~ 58500支日生产能力 1000× 12=12000(支)
所以每天尽最大生产能力仍供不应求。
全年最高销量可达
12000× 300=3600000(支)相当 3600锅
4,保本量 =
=
=154200(元)
固定成本单价-单位变动成本
141000
350- 268
年销售量 3600>保本量 1720,而且远远大于保本量,所以常印冰淇淋加工厂应该设立,可以圆其“老板梦”。
第二年,年获利水平的测算:
预测利润 =(单价-单位变动成本) × 销量-固定成本
=( 350- 268) × 3600- 14100
=154200(元)
年可获利 154200元第三,根据上述条件若想年获利 180000元,不能实现。若想实现 18000
元利润,应从以下几方面努力 ( 1)降低单位变动成本;( 2)降低固定成本;( 3)扩大销售量;( 4)提高价格;( 5)扩大规模。
( 1)其他条件不变,降低单位变动成本单位变动成本 =单价-
= =261(元)
目标利润 +固定成本销售量
18000+141000
3600
即,如果其他条件不变,将单位变动成本降到 261元,降低 7元( 268
- 261),就目前物价和工资水平看,若降低 7元将影响产品质量,会导致市场销量下降,甚至会影响企业的形象。该办法不可行。
( 2)其他条件不变,降低固定成本固定成本 =(单价-单位变动成本) × 销量-目标利润
( 350- 268) × 3600- 18000
=115200(元)
其他条件不变将固定成本降到 115200元,即降低 25800元( 141000-
115200)方可实现。经与各出租方、税务、防疫机关协商,和目前工资水平调查,表明固定成本不可能降低。该办法不可行。
( 3)扩大销量从上述调查和分析可以看出,企业产品供不应求,完全可以扩大销量,
但是设备生产能力不允许。
( 4)提高价格单价 =单位变动成本 +
=268+( 180000+141000) ÷ 3600
=357(元)
其他条件不变,将单价提高到 357元,即可实现。就目前同类同质产品的市价均低于 357元,如果提高到 357元,将影响产品的销量,所以仍然不可行。
( 5)其他条件不变,扩大规模从案情和上述分析可以看出,要想实现目标利润 180000元,也可从扩大规模入手。即再租设备,雇人员,就市场需求量来看是可以的,但是资金情况,设备、车间、仓库等承租情况还有待进一步调查。
目标利润 +固定成本销售量
(四)问题探讨本案例只是从保本量与销售量比较,保本量小于销售量,方案可行。但这里并没有考虑该方案的安全程序。
研究一个方案是否可行,首先要测量保本点销售量(额)与预计销售量(额)的关系,其次决策者还应分析方案的安全边际率
(额)。一般认为:安全边率 10%以下,方案较危险; 10~ 20%的安全边际率,方案值得注意; 20~ 30%的安全边际率,方案较安全;
30~ 40%的边际率,方案较安全; 4%以上的安全边际率,方案很安全。所以决策者决策时应多方面考虑,做出较安全的决策。