学习本章的目的,
掌握费用、成本、成本会计的概念和内容，为学习
成本会计课程打下基本的理论基础 。
第一章 总论
本章的基本内容：
理解和掌握生产经营费用、生产费用、期间费用、成本、
费用等概念的含义和内在联系；了解成本预测、成本决策、成
本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本检
查等成本会计具体内容的含义以及成本会计法规制度、机构设
置和成本会计的基础工作。
本章的学习要求,
跟着老师的思路听、记，做好课后的思考题。 勤奋
一个工厂, 要生产出产品, 就需要耗用原材料, 支
付工资和管理费用等, 生产的产品要销售出去, 就要发
生广告费, 售后服务费等, 这些耗用的原材料, 支付的
工资, 发生的销货费用和管理费用等等, 就是我们通常
所说的成本费用 。 你如果是这个工厂的会计人员或想去
作这个工厂的会计人员, 工厂的这些成本费用如何记帐,
如何计算, 提供哪些成本费用资料才能为工厂的经营管
理服务, 这是你必须做好的工作 。 相信你通过学习下面
的内容, 就会对成本费用的核算手到擒来 。
第一章 总论
自强
1,费用,企业一定时期内在生产经营过程中发生的各种耗
费叫做费用 。
一, 成本及成本会计的概念
第一节 概述
2,成本,成本是一个价值范畴，是商品价值的组成部分。
产品成本是对象化的生产费用，它是为生产一定种类和数量的
产品而发生的生产费用的总和。
3,生产费用与产品成本的区别与联系：①,联系：生产费用发生的过程，同时又是产品制造成本的形
成过程，生产费用是构成产品成本的的基础。
②,区别：生产费用是某一期间内为进行生产而发生的费用，它
与一定期间相联系，而产品成本是为生产某一种产品而发生的费用，
它与一定种类和数量的产品相联系，所以，一定期间的生产费用不
一定等于一定期间的产品成本。
②, 成本会计的形成和发展：
成本会计的形成和发展大致经历了三个阶段：
?早期成本会计阶段 （ 约 1882年至 1920年 ）
该阶段的成本会计只是对生产耗费进行系统的记录, 因此,
被称为记录成本会计 。
l
第一节 概述
一, 成本及成本会计的概念
4、成本会计：
①,何谓成本会计：
成本会计是运用会计的基本原理和一般原则，采用一定
的技术方法，对企业生产过程中发生的各项费用和产品（劳
务）成本进行连续、系统、全面、综合地核算和监督的一种
管理活动。
勤奋
?近代成本会计阶段 （ 约 1921年至 1945年 ）
该阶段费用预算的控制得到了进一步完善, 标准成
本制度亦产生了, 成本会计开始成为经济领域中的
一门独立学科 。
第一节 概述
一, 成本及成本会计的概念
?现代成本会计阶段（约 1945年以后）
该阶段成本会计的发展重点由事中控制、事后计算
及分析开始向事先预测、决策和规划方面转移，逐
渐形成了着重管理的经营型成本会计。
勤奋
实际成本会计
估计成本会计
标准成本会计
基本了解
按照
成本
会计
制度
的划
分,
现代成本会计阶段
第一节 概述
一, 成本及成本会计的概念
二 成本会计的对象
1、成本会计的对象,成本会计的对象是成本会计核算和监督的内容。
通俗的说可以概括为企业在生产经营过程中所发生的各种费用以及所形
成的产品生产成本和期间费用。
产品制造过程中发生的各种生产费用及形成的产品生产成本
营业费用也是企业在生产经营过程中发生的费用
管理费用也是企业在生产经营过程中发生的费用
财务费用也是企业在生产经营过程中发生的费用。
第一节 概述
2,成本会计的职能：
二 成本会计的对象
第一节 概述
监督和核算。
成本会计是一种专业会计，它的基本职能与
会计的基本职能相同。
勤奋
第二节 成本会计的内容与任务
（一）成本预测,是指根据与成本有关的各种技术经济因素的变动情况及企业所采取的
相应费用节约措施，利用科学方法对未来期间成本水平所进行的预计和测算
（二）成本决策, 是指根据成本预测及其他与成本有关的成本资料，运用专门的科学
方法选择最佳成本方案所做出的一种决定。
（三）成本计划, 按照一定的方法所作出的用以反映企业计划期生产费用和产品成本
水平的一种 规 划
（ 四）成本控制,是指在产品成本形成过程中，通过对成本形成所进行的监督及时发现成本差异，
采取相应措施，节约生产费用，降低产品成本，完成成本计划有关指标的一项管理工作
一、成本会计的内容
（五）成本核算, 是指对生产费用的发生和产品成本的形成所进行的 计算核定
（六）成本分析, 是指利用成本核算资料及其相关资料，将产品的本期实际成本与目标
成本、上期实际成本及国内外同类产品的成本进行比较，对成本差异情况及其形成
差异的原因所进行的分析 。
（七）成本考核, 是指对成本计划及其有关经济指标的实际完成情况所进行的考察
和评价
大学生
成本会计的任务：是企业进行成本会计工作所要达到的目标。
按照成本会计的要求，成本会计的具体任务可以概括为以下三项,
第二节 成本会计的内容与任务
二、成本会计的任务
（ 一）进行成本预测，编制成本计划，为企业有计划地进行成
本管理提供基本依据
（ 二）及时、正确地进行产品成本和期间费用的核算，为成
本管理提供有用的经济信息；审核和控制各项费用支出，节约
开支，降低成本，提高企业经济效益
（ 三）考核成本计划，开展成本分析，参与企业经营决策
第三节 成本核算基础工作
一、建立健全有关成本核算的原始记录制度
二、建立健全计量验收和领退盘点制度
三、建立健全定额管理制度
四、建立健全成本核算部门和人员的岗位责任制
五、建立健全内部结算制度，合理制定内部结算价格
第四节 成本会计工作的组织
为了充分发挥成本会计在经营管理中的作用，企业
应当合理地组织其成本会计工作。成本会计工作的组织
主要包括成本会计的机构设置、成本会计的人员配备和
成本会计的制度规定等项内容。
第四节 成本会计工作的组织
一、成本会计的机构设置
它是根据企业规模的大小和成本管理的具体要求设置的 。
成本会计机
构是企业从
事成本会计
工作的职能
单位
第四节 成本会计工作的组织
二、成本会计的人员配备
成本会计人员是在会计机构中从事成本会计工作
的人员 。 成本会计工作是会计工作的核心, 为了保证成本会计工作的质量, 成本会计人员应具备较高
的素质 。
成本会计
人员配备
的基本要
求
第四节 成本会计工作的组织
三、成本会计的制度规定
成本会计制度要以会计准则, 财务通则和财务会计制
度为依据来制定, 能适应企业生产经营特点和管理要求,
并与其他有关规章制度相协调 。 企业成本会计制度可以
综合包括成本预测, 决策, 计划, 控制, 核算, 分析和
考核等项内容, 也可以分类制定, 如关于成本预测和决
策的制度, 关于成本定额和计划的制度, 关于成本控制
的制度, 关于成本核算的制度, 关于成本分析和考核的
制度, 关于成本报表的制度等 。 成本会计制度一经确定,
就应当在一定期间内保持相对稳定 。
勤奋
第一章 复习思考题
什么是成本？
成本会计的对象是什么？
成本核算有哪些基拙工作？
产品成本与生产费用的联系与区别?
学习本章的目的,
掌握成本核算的基本要求和一般程序。
本章的基本内容：
了解企业成本核算中应当划分各种支出、各期生产
经营费用、产品成本与期间费用、各种产品（成本核算
对象）成本、完工产品成本与在产品成本等五个方面的
界限；了解成本核算可以分为费用的审核和控制、按成
本核算对象归集和分配费用、在完工产品和在产品之间
分配费用等步骤。
本章的学习要求,
跟着老师的思路听、记，做好课后的思考题。
第二章 成本核算的原则要求和一般程序
勤奋
第二章 成本核算的原则要求和一般程序
第一节成本核算的原则要求
（ 一 ） 正确区分成
本, 费用的界限
（ 二 ） 正确区分本期
成本, 费用和下期成
本, 费用的界限
（三）正确区分资
本性支出和收益性
支出的界限
（ 五 ） 正确区分完工产
品, 劳务成本和在产品,
未完工劳务成本的界限
（ 四 ） 正确区分各种产品,
劳务应负担的费用界限
一、正确划分各种费用界限
第二章 成本核算的原则要求和一般程序
企
业
耗
费
①
生产经营
管理费用 ②
非生产经营管
理费用
生产
费用
③
本月生产费用
④
非本月生产费用
甲产品
生产成本 ⑤
其他产品生产成本
待摊费用
预提费用
完工产品成本
月末在产品成
本
经营管理费用
本 月
非本月
管理费用
财务费用
销售费用
待摊费用
预提费用
资本性支出
营业外支出
上述五种产品成本费用的划分贯穿
在产品成本核算的始终，费用划分的
过程就是费用的归集与分配过程，
也是产品成本的计算过程。
二, 正确确定财产物资的计价和价值结转方法
第二章 成本核算的原则要求和一般程序
我国, 企业会计制度, 明确规定了取得原材料的计价方法，并
规定原材料的日常核算可以按实际成本计价，也可以按计划成本计
价。按实际成本计价可根据实际情况采用先进先出法、后进先出法、
一次加权平均法、移动加权平均法或个别计价法等方法计算耗用原
材料的实际成本，选用的方法不同算出的金额也就有所不同；按计
划成本进行原材料的日常核算，期末要结转材料成本差异，将计划
成本调整为实际成本，在计算材料成本差异时可采用个别差异率、
分类差异率、综合差异率、上月实际差异率等，同样选用的差异率
不同计入成本费用的差异额也就有所不同。一次摊销法、分期摊销
法、五五摊销法等,存货和固定资产的期末计价应当采用成本与市
价孰低法等等,
第二节 成本费用的分类
一、按照费用的经济内容分类
外购材料
企业在生产经营中
发生的费用种类很多，
为了科学地进行成本
管理和进行成本核算，
必须对费用进行合理
论文翻译,doc的分类 。
费用要素：费用按经济内容分类的项目,
外购燃料
外购动力 工资
计提的职工福利费 折旧费 修理费
利息支出 税金 其他费用
此分类不足：
这种分类
没有说明
各项费用
的用途，
因而不便
于分析费
用的开支
是否合理。
第二节 成本费用的分类
一、按照费用的经济内容分类
要素费用：
以上每个项
目为一个费
用要素, 这
种按费用要
素反映的费
用称为要素
费用 。
此分类目的：
可以了解生产过程
中物化劳动和活劳
动的耗费情况，为
计算工业增加值等
指标提供依据。
勤奋
第二节 成本费用的分类
（一）计入产品成本的生产费用
原材料 燃料及动力
成本项目,生产费用按经济用途的分类
生产工资及福利费 制造费用
二、按照费用的经济用途分类 (成本与收入配合的时间分 )
勤奋
第二节 成本费用的分类
（二）期间费用
期间费用：在生产经营过程中发生的，与产品的生产活动没有直接关系的费用。
包括的项目：
1．营业费用,指企业在销售商品过程中发生的费用
(1)根据销售条件规定应由企业负担销售产品的各项费用。
(2)广告费
(3)展览费
(4)租赁费
(5)专设销售机构经费
第二节 成本费用的分类
（二）期间费用
2．管理费用：是指企业为组织和管理企业的生产经营所发生的费用
(1)公司经费 (2)工会经费 (3)职工教育经费 (4)劳动保险费
(5)待业保险费 (6)董事会会费 (7)咨询费 (8)诉讼费
(9)税金 (10)土地使用费 (11)土地损失补偿费 (12)技术转让费
(13）研究开发费 (14)无形资产摊销 (15)存货跌价损失
(16)业务招待费 (17）坏账损失 (18)上交上级管理费用
第二节 成本费用的分类
（二）期间费用
3．财务费用：是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用
(1)利息支出
(3)银行手续费
(2）汇兑损失
按经济用途
分类的目的：
可以了解企业产品成本的构成情况 ;
可以考核成本计划的执行情况 ;
可以寻找降低产品成本的途径
提供依据。
第二节 成本费用的分类
三、按成本习性分类（按其与产品产量的关系分类）
固定成本
变动成本 目的,成本习性分类的目的是要
揭示成本与业务量之间的内在联
系，考察当特定业务量变动时，
与其相应的成本是否随之变动，
从而从数量上具体把握产品成
本与生产能力之间的规律性联
系。可以为寻找降低成本的
途径提供资料。
混合成本
成本习性：指成本总
额对业务量（产量、
销量、直接人工小时、
机器工作小时等）
总数的依存关系。
第三节成本核算的一般程序与账户设置
2．将待摊费
用和预提费用
按每月应分摊
的数额分配给
各有关承担对
象
4．月末将辅助生产
部门为其他部门提
供的劳务和产品，
按一定的分配标准
分配给各受益对象
（包括辅助生产部
门内部的交互分配）
1．将成
本费用
要素在
各受益
对象和
单位、
部门间
进行分
配
3,分配应由
辅 助 生 产 部
门 承 担 的 制
造费用
5．月末分配应由
基本生产部门
承担的制造费用
一、成本核算的一般程序
6,月末结转
完 工 的 产 成
品成本
7,月末
结转各
项期间
费用
第三节成本核算的一般程序与账户设置
二、账户设置
制造业企业为进行产品成本的核算，应设置以下帐户
基
本
生
产
成
本
辅
助
生
产
成
本
制
造
费
用
待
摊
费
用
预
提
费
用
营
业
费
用
管
理
费
用
财
务
费
用
第三节成本核算的一般程序与账户设置
（一）, 基本生产成本, 科目
基本生产,是指为完成企业主要生产目的而进行
的产品生产。
“基本生产成本, 科目,用于归集基本生产所发生的各项
生产费用，计算基本生产产品的成本。其借方登记基本生产
发生的各项费用，贷方登记完工产品的成本，其余额在借方，
表示基本生产在产品的成本。该科目应按企业所采用的成本
计算方法，分别按产品品种、产品批别、生产步骤或产品类
别设置, 基本生产成本, 明细账，归集各成本计算对象的费
用，计算成本。账内按成本项目设置专栏进行登记，反映该
产品各个成本项目月初在产品成本、本月生产费用、本月完
工产品成本和月末在产品成本。
第三节成本核算的一般程序与账户设置
（一）, 基本生产成本, 科目
明细帐：
表 2-1基本生产成本明细账
车间,产品名称：
月 日 凭证号数 摘要 产量 （件） 成本项目 成本合计
直接材料 直接人工 制造费用
第三节成本核算的一般程序与账户设置
（一）, 基本生产成本, 科目
丁字帐：
基本生产成本
期初余额：
本期发生额：直接材料
直接人工
其他直接费用
制造费用
本期发生额：已完工
期末余额：尚未完工（在产品 ）
勤奋
第三节成本核算的一般程序与账户设置
（二）, 辅助生产成木, 科目
辅助生产,是指为企业基本生产和其他职能部门提供
服务而进行的辅助性产品生产或劳务供应, 例如工模具,
修理备件等产品的生产和修理以及运输等劳务的供应 。
“辅助生产成本, 科目,用于归集辅助生产所发生的各项
生产费用，计算和分配辅助生产的成本。其借方登记辅助生
产发生的各项费用，贷方登记完工产品的成本和分配转出的
劳务成本，该科目的余额应在借方，表示辅助生产在产品的
成本。该科目应按辅助生产车间以及生产的产品或劳务种类
设置明细账，账中按辅助生产的成本项目或费用项目分设专
栏进行登记。
第三节成本核算的一般程序与账户设置
（二）, 辅助生产成木, 科目
明细帐：
表 2-2 辅助生产成本明细账
车间：
月 日 凭证号数 摘要
原
材
料
燃料
及
动力
工资
及福
利费
折旧
费
修
理
费
办
公
费
水
电
费
保
险
费
其
他 合计
转
出
余
额
第三节成本核算的一般程序与账户设置
（二）, 辅助生产成木, 科目
丁字帐：
辅助生产成本
期初余额,本期发生额：结转已完工产品成本
本期发生额：各项直接费用
制造费用
期末余额：在产品
第三节成本核算的一般程序与账户设置
（三）, 制造费用, 科目
制造费用：是企业各个生产单位为生产产品和提供劳
务所发生的各项间接费用 。
“制造费用, 科目用于核算企业为生产产品和提供劳务而
发生的应计入产品成本的各项间接费用。该科目借方登记实
际发生的制造费用，贷方登记分配转出的制造费用。除按年
度计划分配率分配制造费用的企业外,,制造费用, 科目月
末一般无余额。该科目应按车间设置明细账，并按费用项目
设置专栏进行明细分类核算。
勤奋
第三节成本核算的一般程序与账户设置
（三）, 制造费用, 科目
明细帐：
表 2-3 制造费用明细帐
车间：
月 日
凭
证
号
数
摘
要
机
物
料
消
耗
燃
料
及
动
力
工
资
及
福
利
费
折
旧
费
修
理
费
办
公
费
水
电
费
劳
动
保
护
费
其
他
合
计
转
出
第三节成本核算的一般程序与账户设置
（三）, 制造费用, 科目
丁字帐：
制造费用
本期发生额：分配转出的
本期发生额：各项直接费用
制造费用
勤奋
第三节成本核算的一般程序与账户设置
（四）, 待摊费用, 科目
“待摊费用, 是已经支出但应由本期和以后各期共同负
担的, 分摊期限在一年以内 （ 包括一年 ） 的各项费用 。
“待摊费用, 科目借方登记实际支付的各项待摊费用，贷
方登记分配摊销的待摊费用。该科目月末余额在借方，表示
已经支付但尚未摊销的费用。该科目应按费用的种类、名称
设置明细账进行明细分类核算。
勤奋
第三节成本核算的一般程序与账户设置
（四）, 待摊费用, 科目
丁字帐：
待摊费用
本期发生额,分配摊销的
本期发生额：实际支付 的
期末余额,已经支付但
尚未摊销的
勤奋
第三节成本核算的一般程序与账户设置
（五）, 预提费用, 科目
“预提费用, 是 用于企业按照规定从成本, 费用中预先
提取但尚未实际支付的各项费用 。
“预提费用, 科目借方登记实际支付的费用, 贷方登记预
先计人成本费用的提取数 。 该科目月末一般为贷方余额, 表
示已经预提计入成本费用但尚未实际支付的预提费用 。 当预
提费用的实际支付数大于已预提数的时候,, 预提费用, 科
目就会出现借方余额, 应将其借方余额视同为待摊费用, 分
期摊入有关成本, 费用科目中 。 该科目按费用的种类, 名称
设置明细账, 进行明细分类核算 。
勤奋
第三节成本核算的一般程序与账户设置
（五）, 预提费用, 科目
丁字帐：
预提费用
本期发生额：实际支付的费用
本期发生额,预先计人成本 的 费用
期末余额,已予提 尚未实际支付
勤奋
第三节成本核算的一般程序与账户设置
（六）, 营业费用, 科目
制造企业的, 营业费用, 是用于核算企业销售商品过
程中发生的费用 。
“营业费用, 科目借方登记当期发生的各项营业费用，贷
方登记期末转入, 本年利润, 科目的营业费用，结转后该科
目应无余额。该科目应按费用项目设置明细账进行明细分类
核算。
勤奋
第三节成本核算的一般程序与账户设置
（六）, 营业费用, 科目
明细帐：
表 2-4 营业费用明细账
年 月
月 日 凭证号数 摘要
工资
及福
利费
折
旧
费
修
理
费
办
公
费
水
电
费
保
险
费
运
输
费
包
装
费
费 其他 合计 转出
第三节成本核算的一般程序与账户设置
（六）, 营业费用, 科目
丁字帐：
营业费用
本期发生额,期末转入
,本年利润, 科目
本期发生额,当期发生的
各项营业费用
勤奋
第三节成本核算的一般程序与账户设置
（七）, 管理费用 ‘’ 科日
“管理费用, 是用于企业为组织和管理企业生产经营
所发生的费用 。
“管理费用, 科目借方登记当期发生的各项管理费用，贷
方登记期末转入, 本年利润, 科目的管理费用，结转后该科
目应无余额。该科目应按费用项目设置明细账进行明细分类
核算。
勤奋
第三节成本核算的一般程序与账户设置
（七）, 管理费用 ‘’ 科日
明细帐：
表 2-5 管理费用明细账
年 月
月 日 凭证号数 摘要 公司经费 董事会费 工会经费
保
险
费
税
金
无形资
产摊销
研究
开发费
坏账
准备
其
他 合计 转出
第三节成本核算的一般程序与账户设置
（七）, 管理费用 ‘’ 科日
丁字帐：
管理费用
本期发生额,期末转入
,本年利润, 科目
本期发生额,当期发生的
各项管理费用
勤奋
第三节成本核算的一般程序与账户设置
（八）, 财务费用, 科目
“财务费用, 是企业为筹集生产经营所需资金而发生
的费用 。
“财务费用, 科目借方登记当期发生的各项财务费用，贷
方登记期末转入, 本年利润, 科目的财务费用，结转后该科
目应无余额。该科目应按费用项目设置明细账进行明细分类
核算。
勤奋
第三节成本核算的一般程序与账户设置
（八）, 财务费用, 科目
明细帐：
表 2-6 财务费用明细账
年 月
月 日 凭证 号数 摘要 利息 支出 汇兑 损失 手续 费 其他 合计 转出
第三节成本核算的一般程序与账户设置
（八）, 财务费用, 科目
丁字帐：
管理费用
本期发生额,期末转入
,本年利润, 科目
本期发生额,当期发生的
各项财务费用
勤奋
第二章 复习思考题
成本核算的原则要求包括哪些？
按照费用的经济内容如何分类？
成本核算的一般程序是什么？
正确计算成本应那些成本界限?
勤奋
第一节 概述
一, 生产费用要素与产品成本项目
1、生产费用要素：会计上将生产费用要素按经济内容的
不同划分为外购材料、外购燃料、外购动力、工资及福利费、
折旧费、利息支出、税金等项目。
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
2、产品成本项目：将生产费用按经济用途划分为若干
个项目，叫做产品成本项目。制造业的成本项目一般主要分
为以下三类：直接材料、直接人工和制造费用。
勤奋
第一节 概述
二, 生产费用的归集和分配
1、汇总分配过程：生产费用的归集和分配是指企业将一
定期间发生的应计入产品成本的各项费用，按照相同的费用
要素和成本项目进行归类汇总，然后按照受益原则在各受益
对象之间进行分配，直接或间接计入各产品成本，以计算各
产品的总成本和单位成本。
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
2、分配原则：按照费用的受益对象及各受益对象的受
益程度分配费用时，对能够分清某种产品所耗用的直接费用，
直接计入产品成本，对于应由几种产品共同负担的间接费用，
可先归集汇总，然后采用恰当的方法在几种产品间进行分配
后计入各种产品成本。
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
三、生产费用归集和分配的一般程序
确定产品
成本计算
对象和计算期
对生产费用进行
审核和控制，
并按费用要素归集，
进行生产费用的
总分类核算和
明细分类核算
将各成本计算单上
归集的生产费用，
按成本项目在
完工产品和
在产品之间进行分配
生产费用归集和分配的基
本程序
按成本项目在各
成本计算对象之间
进行分配，并编制
产品成本计算单，
汇总各成本计算
对象的生产费用总额
计算并结转完工
产品总成本和单位成本
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第二节 材料费用的核算
外购材料
外购燃料
企业生产过程中使用的
材料包括原料及主要材料、
辅助材料、外购半成品、
修理用备件、燃料、包装物和
低值易耗品。
外购动力
一、材料及其分类
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
二、材料的计价
（一）按实际成本计价
1、按实际成本计价是指对每一种材料的收、发、结存都按其
采购过程中所发生的实际成本进行计价。
2、外购材料的成本包括：买价、运杂费、运输途中的合
理损耗、支付的各种税金、入库前的整理挑选费和与采购有关
的其他费用支出。
3、计算方法：买价，可直接计入各种材料的采购成本；
其他采购费用，凡是能分清各种归属的，可直接计入各种材料
的采购成本，不能分清的，可根据实际受益情况采用一定的方
法分配计入各种材料的采购成本。其分配标准通常按各种材料
的重量、体积或买价等比例进行分配。
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
二、材料的计价
（一）按实际成本计价
例：某企业购入一批材料，其中,A材料 1000公斤，单价
10元； B材料 800公斤，单价 20元。为运输 A,B两种材料支
付的运杂费 900元。按两种材料的重量比例分配运杂费。
运杂费分配率＝ 900/ (1 000 + 800) = 0,5（元／公斤）
A材料应负担的运杂费＝ 0,5 x 1 000二 500(元）
B材料应负担的运杂费二 0,5 x 800 = 400元）
A材料的实际采购成本＝ 1 000 x 10 + 500 = 10 500（元）
B材料的实际采购成本＝ 800 X 20 + 400 = 16 400（元）
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
二、材料的计价
（二）按计划成本计价
1、对材料的日常核算采用计划成本计价，是指每一种材
料的收、发、结存，都按事先确定的计划成本计价。
3、计算方法：每种材料的实际成本不是直接计算出来
的，如发出材料和库存材料的实际成本，都是以计划成本为
基础，把它与应负担的材料成本差异重新结合求得的，而材
料成本差异又是按各类材料甚至全部材料综合计算的。
2、对于计划成本与实际成本之间的差额，则按各类材
料或全部材料综合核算，以便和计划成本重新结合，求得材
料收、发、结存的实际成本。
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
二、材料的计价
（二）按计划成本计价
例：某企业购入一批材料, 其中,A材料 1000公斤, 单价 10元； B材料 800公斤,
单价 20元 。 为运输 A,B两种材料支付的运杂费 900元 。 按两种材料的重量比例
分配运杂费 。 A材料的单位计划成本 10元, B材料的单位计划成本 21元 。
A材料的计划采购成本＝ 1 000 x 10 =10 000元）
B材料的计划采购成本＝ 800x21=16800（元）
运杂费分配率＝ 900/ (1 000 + 800) = 0,5（元／公斤）
A材料应负担的运杂费＝ 0,5 x 1 000二 500(元 )
B材料应负担的运杂费二 0,5 x 800 = 400元）
月末根据各种材料的实际成本计算材料成本差异：
A材料的实际采购成本＝ 1 000 x 10 + 500 =10 500（元）
A材料的成本差异二 10 500一 10 000 = 500元（超支差异）
B材料的实际采购成本＝ 800 x 20 + 400 = 16 400（元）
B材料的成本差异＝ 16 400一 16 800＝一 400（元）（节约差异 勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
三、材料发出的核算
（一）先进先出法
1、先进先出法：是假定先购入的材料先发出，并根据这种
假定的成本流转次序对发出材料和期末结存材料计价。
2、先进先出法特点：以账面上入库的材料最早一批的单
价计算发出材料的实际成本。如果发出材料的数量超过前一
批入库的数量，则按账面记录的第二批、第三批，并依此类
推，确定其单位成本并进行计价。
3、计算方法：
例：某企业六月初结存材料 420公斤，单价 5元，本月
购入材料三批，领用材料两批。要求：采用先进先出法计算
发出材料金额。
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
材料明细帐 单位：公斤金额：元
摘要日期 收入 发出 结存
月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
1 月初结存 420 5 2 100
7 购入 200 5, 2 1040 620 3 140
8 领用 340
10 购入 260 5, 8 1 508
16 领用 330
27 购入 180 5.5 990
30 本月合计
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
材料明细帐 单位：公斤金额：元
摘要日期 收入 发出 结存
月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
1 月初结存 420 5 2 100
7 购入 200 5, 2 1040 620 3 140
8 领用 340 5 1700 280 1 440
10 购入 260 5, 8 1 508 540 2 948
16 领用 80 200
50
5.0
5, 2
5.8
400
1 040
290
210 1218
27 购入 180 5.5 990 390 2208
30 本月合计 640 3 538 670 3 430 390 2208
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
三、材料发出的核算
（二）后进先出法
1、后进先出法：是指以后入库的材料的单价计算发出材料的
成本的方法。
3、计算方法：
例：依前例要求采用后进先出法计算发出法计算发出材料金额。
2、后进先出法特点：采用后进先出法，发出材料时应
当按最近入库的一批材料的实际单位成本计价；如果发出材
料的数量超过最近一批入库的数量，则超过部分按最近入库
的倒数第二批、第三批并依此类推，确定其单位成本并进行
计价。
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
摘要日期 收入 发出 结存
月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
6 1 月初结存 420 5 2 100
7 购入 200 5, 2 1040 620 3140
8 领用 340
10 购入 260 5, 8 1 508
16 领用 330
27 购入 180 5, 5 990
30 本月合计
材料明细帐 单位：公斤 金额：元
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
材料明细帐 单位：公斤 金额：元
摘要日期 收入 发出 结存
月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
6 1 月初结存 420 5 2 100
7 购入 200 5, 2 1040 620 3140
8 领用 200 140 5.2 5.0 1 040 700 280 1 400
10 购入 260 5, 8 1 508 540 2 908
16 领用 260 70 5.8 5.0 1508 350 210 1 050
27 购入 180 5, 5 990 390 2040
30 本月合计 640 3 538 670 3 598 390 2040
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
三、材料发出的核算
（三）加权平均法
1、加权平均法：又称全月一次加权平均法，是平均计算全月
材料的单位成本，并以此加权确定平均单位成本，从而计算本月发
出材料和月末结存材料成本的一种方法。
全月加权平均单价＝ （月初结存的材料成本 +本月入库的材料成本）
/（月初结存的材料数量 +本月入库的材料数量）
本月发出材料成本＝全月加权平均单价 X本月发出材料数量
月末结存材料成本＝ （ 月初结存材料成本＋本月入库材料成本 ）
一本月发出材料成本3、计算方法：
例：依前例要求采用加权平均法计算发出材料金额。
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
日期
摘要
收入 发出 结存
月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
6 1 月初结存 420 5 2100
7 购入 200 5, 2 1040 620
8 领用 340 280
10 购入 260 5.8 1508 540
16 领用 330 210
27 购入 180 5, 5 990 390
30 本月合计 640 3 538 670 5.32 3564.4 390 5.32 2073.6
材料明细账 单位：公斤金额：元
全月加权平均单价 =（ 2100+3538） /（ 420+640） =5。 32（元 /公斤）
本月发出材料成本＝ 5,32 X 670 = 3 564.4（元）
月末结存材料成本 =（ 2100+3538） -3564。 4=2073.6（元）
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
日期
摘要
收入 发出 结存
月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
6 1 月初结存 420 5 2100
7 购入 200 5, 2 1040 620
8 领用 340 280
10 购入 260 5.8 1508 540
16 领用 330 210
27 购入 180 5, 5 990 390
30 本月合计 640 3 538 670 5.32 3564.4 390 5.32 2073.6
材料明细账 单位：公斤金额：元
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
三、材料发出的核算
（四）个别认定法
1,个别认定法：也叫分批实际法, 是指以材料入
库时的实际单位成本计算发出材料的实际成本的一种方
法 。
2、特别认定法的特点：采用这种方法计价的材料，
必须可以个种别认定；同时要有详细记录，用以了解每
一类材料或每批材料项目的具体情况。
勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
三、材料发出的核算
（五）计划成本法
按计划成本计价进行材料日常收发的核算, 材料收发的
凭证都按材料的计划单位成本计价 。, 原材料, 总账和明细
账中收入和发出材料的金额都应根据收发料凭证按计划成本
登记 。 为了如实反映材料的实际采购成本与计划成本的差异,
调整发出材料的成本差异, 计算发出和结存材料的实际成本,
设置, 物资采购, 和, 材料成本差异, 科目 。
三个科目,物资采购 ;原材料 ;材料成本差异,(同学说出各科目
登记的内容 )
勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
三、材料发出的核算
（五）计划成本法
为了调整发出材料的成本差异, 计算发出材料的实际成本, 月末还应
根据, 原材料, 科目反映的计划成本数和, 材料成本差异, 科目反映的
材料成本差异数额计算材料成本差异率 。 其计算公式如下：
材料成本差异率 =（ 月初结存材料成本差异 +本月入库的材料成本差异 ） /
（ 月初结存材料的计划成本＋本月入库材料的计划成本 ） x 100％
发出材料成本差异＝发出材料计划成本 x材料成本差异率
发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本＋ (-)发出材料的成本差异
上述各公式中的材料成本差异, 如为超支差异按正数计算；如为节约差
异按负数计算 。
计算方法,例 6依前例计算材料成本差异。
勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
日期
摘要
收入 发出 结存
月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
6 1 月初结存 420 2 122
7 购入 200 5, 5 1 100 620
8 领用 340 280
10 购入 260 5.5 1430 540
16 领用 330 210
27 购入 180 5, 5 990 390
30 本月合计 640 3 520 670 5, 5 3 685 390 1957
材料明细账 单位：公斤 金额：元
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
日期 摘要 收入 发出 结存
月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
6 1 月初结存 420 2 122
7 购入 200 5, 5 1 100 620
8 领用 340 280
10 购入 260 5.5 1430 540
16 领用 330 210
27 购入 180 5, 5 990 390
30 本月合计 640 3 520 670 5, 5 3 685 390 1957
材料明细账 单位：公斤 金额：元
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
三、材料发出的核算
（五）计划成本法
根据上例中的收, 发, 结存的数量情况计算, 又知上月末结存材料
的成本差异 22元, 结存材料的计划成本为 2 122元 。
发出材料的计划成本 =670*5.5=3685（ 元 ）
材料成本差异率 =（ 22+18） /（ 2122+3520） *100%=0.7%
发出材料应负担的成本差异＝ 3 685 * 0, 7 % =25.8(元 )
发出材料的实际成本＝ 3 685+25.8=3710.8（ 元 ）
月末结存材料的计划成本＝ 2122+640X5.5-3685=1957（ 元 ）
月末结存材料的实际成本＝ 2100+3538-3710.8=1927.2（ 元 ）
月末结存材料的成本差异 =1927.2-1957=-29.9（ 元 ） 勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
实务操作
新大工厂 2002年 8月份根据领料单按其用途编制的发料凭证汇总表 。
发料凭证汇总表
新大工厂材料类别：原材料 金额单位：元
应借科目 应贷科目：原材料
计划成本 成本差异（差异率 2%) 实际成本
基本生产成本 —甲产品
—乙产品
100 000
500 000
辅助生产成本 30000
制造费用 60000
管理费用 20000
在建工程 50000
合计 760 000
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
实务操作
新大工厂 2002年 8月份根据领料单按其用途编制的发料凭证汇总表 。
发料凭证汇总表
新大工厂材料类别：原材料 金额单位：元
应借科目 应贷科目：原材料
计划成本 成本差异（差异率 2%) 实际成本
基本生产成本 —甲产品
—乙产品
100000
500 000
2000
10000
102000
510000
辅助生产成本 30000 600 30 600
制造费用 60000 1 200 61 200
管理费用 20000 400 20 400
在建工程 50000 1 000 51 000
合计 760 000 15 200 775 200
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
实务操作
根据上述业务, 做帐务处理 。
借：基本生产成本 —甲产品 100 000
—乙产品 500 00
制造费用 60 000
管理费用 20 000
辅助生产成本 30 000
在建工程 50 000
贷：原材料 760 000
借：基本生产成本 ——甲产品 2000
——乙产品 10 000
制造费用 1 200
管理费用 400
辅助生产成本 600
在建工程 1 000
贷：材料成本差异 15 200 勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
四、材料费用的分配
1、材料费用的分配是指在企业生产经营过程中发生的材料消
耗，按照材料品种和用途归集后，再明确这些材料的负担对象。
2、企业在生产经营过程中领用各种材料，应根据审核无
误的领料单，按照材料的用途计入不同的成本费用项目，基本
生产车间生产产品领用的材料，应记入, 基本生产成本明细帐
,；辅助生产车间为提供产品或劳务领用的材料，应记入各
,辅助生产成本明细账, ；生产车间一般耗用的材料应记入
,制造费用, 科目；行政管理部门领用的材料及专设销售机构
领用的材料，属于期间费用，应分别记入, 管理费用, 和, 营
业费用, 科目。
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
四、材料费用的分配
直接用于产品生产, 构成产品实体的原料和主要材料, 由于
在产品成本中所占的比重比较大, 在产品成本明细账中专门设
有, 原材料, 或, 直接材料, 成本项目, 这些原料和主要材料
一般按产品领用, 直接计入各产品成本明细账的, 原材料, 或
,直接材料, 成本项目, 对于几种产品共同耗用的原料及主要
材料, 则应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配 。
由于原料及主要材料的耗用量一般与产品的重量, 体积有关,
所以其分配一般可按产品的重量和体积比例分配 。 如各种铁铸
件所用的原料生铁可按铸件的重量比例分配；各种木器所用的
主要材料木材, 可以按照木器净用材料的体积比例分配 。
在材料消耗定额比较准确的情况下, 原材料费用也可以按照材
料的定额消耗量比例或定额费用比例进行分配 。
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
四、材料费用的分配
（ 一 ） 定额消耗量比例法
某种产品材料定额消耗量＝某种产品实际产量 x单位产品材料消耗定额
(2）计算材料消耗量分配率
材料消耗量分配率 =材料实际总消耗量 /各种产品材料定额消耗量之和
(3)计算出某种产品应分配的材料数量
某种产品应分配的材料数量二该种产品的材料定额消耗量 x材料消耗量分配率
(4）计算某种产品应分配的材料费用
某种产品应分配的材料费用＝该种产品应分配的材料数量 x材料单价
(1)计算出某种产品材料的定额消耗量
1．计算程序
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
四、材料费用的分配
例：某企业生产 A,B两种产品, 设有供水和供电两个辅助生
产车间, 其 2005年 12月份甲材料 1200元由 A,B两种产品共同耗
用的, 为分别计算 A产品和 B产品的材料费用, 必须先将共同耗
用的甲材料在 A产品和 B产品之间进行分配 。 又已知 A产品和 B产
品的产量和材料消耗定额如下,(材料单价,每公斤 10元 )
项目 产量（件） 单位产品材料消耗定额（公斤 /件）
A产品 200 2,0
B产品 400 1,5
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
四、材料费用的分配
按定额消耗量比例法将甲材料在 A,B产品之间进行分配 。 有关
计算分配过程如下：
(1)计算各种产品材料的定额消耗量
A产品材料定额消耗量＝ 200 x 2 = 400公斤）
B产品材料定额消耗量＝ 400 x 1,5 = 600公斤）
(2)计算材料消耗量分配率
材料消耗量分配率＝ 1200/（ 400＋ 600） =1, 2
(3)计算各种产品应分摊的材料数量
A产品应分配的材料数量＝ 400 x 1,2 = 480公斤）
B产品应分配的材料数量＝ 600 x 1,2 = 720公斤）
(4)计算各种产品应分配的材料费用
A产品应分配的材料费用＝ 480 x 10 = 4 800(元 )
B产品应分配的材料费用＝ 720x10=7200(元） 勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
四、材料费用的分配
在实际工作中为简化计算, 也可以按定额消耗量比例直接
分配原材料费用, 如上例,(1200公斤 *10=10000)
原材料费用分配率 =12 000/（ 400＋ 600） =12(元／公斤 )
A产品应分配原材料费用＝ 400*12=4800元
B产品应分配原材料费用＝ 600*12=7200元
两种分配方法计算的结果是一样的，但后一种方法不能提
供原材料实际消耗量资料，因此不便于考核材料消耗定额
的执行情况。
勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
四、材料费用的分配
各种材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的, 该表
应根据领, 退料凭证和其他有关资料编制 。
根据原材料费用分配表，编制会计分录如下：
借：基本生产成本 —A产品 24 800
--B产品 23 200
制造费用 —基本生产车间 6 000
辅助生产成本 —供水车间 4 500
—供电车间 4 000
营业费用 4 000管理费用 2000
贷：原材料 68500 勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
四、材料费用的分配
材料费用分配表
应借科目 成本或 费用项目 直接计入 分配计入 原材料 费用合计定额消耗量 （分配率 12)
基本生产成本
A产品 直接材料 20 000 400 4 800 24 800
B产品 直接材料 16 000 600 7200 23 200
小计 36 000 1000 12 000 48 000
制造费用
辅助生产成本
基本生产车间 机物料消耗 6 000 6 000
供水车间 机物料消耗 4 500 4 500
供电车间 机物料消耗 4 000 4 000
小计 1500 14 500
营业费用 包装费 4 000 4 000
管理费用 其他 2000 2000
合计 56 500 12 000 68 500
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
实务操作
例：新大工厂生产的甲产品, 乙产品均需要消耗 A材料, 甲,
乙产品的 A材料消耗定额分别为 2千克, 4千克 。 某月份生产
甲产品 4000件, 乙产品 6 000件, 共发生的实际材料费用为
100000元 。
勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
实务操作
按材料定额耗用量分配法计算各种产品应分摊的材料费用如
下：
甲产品 A材料定额耗用量 =4000x2=8 000（千克）
乙产品 A材料定额耗用量 =6 000 x 4=24 000（千克）
材料费用分配率＝ 100 000÷ (8 000 + 24 000)=3.125
甲产品负担的 A材料费用＝ 8 000 x 3.125=25000（元）
乙产品负担的 A材料费用＝ 24 000 x 3.125 = 75 000（元）
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
实务操作
分录,
借,基本生产成本 ----甲产品 25000
----乙产品 75000
贷,原材料 100000
勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
（二）定额费用比例法
在各种产品共同耗用原材料的种类较多的情况下, 为了
进一步简化分配计算工作, 也可以采用定额费用比例法分配
材料费用 。
定额费用比例法是指以各种产品的材料定额费用为标准,
分配材料费用的方法 。
勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
（二）定额费用比例法
某种产品某种材料定额费用 =该产品实际产量 *单位产品该种
材料费用定额
=该产品实际产量 *单位产品该种
材料定额消耗量 *该种材料计划单价
1．计算程序
某种产品应分配的材料费用 =该产品各种材料定额费用之和
*材料费用分配率
1）计算某种产品某种材料的定额费用
(2）计算材料费用分配率
材料费用分配率＝各种材料实际费用总额 /各种产品各种材料
定额费用之和
(3）计算某种产品应分配的材料费用
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
（二）定额费用比例法
某车间生产 C,D两种产品, 甲, 乙, 丙三种材料均为 C,
D产品共同耗用, 本月实际发生材料费用合计 1594.6元 。 甲,
乙, 丙三种材料每公斤的计划单价分别是,2。 2元, 3。 5元
和 5。 3元 。
举例
产品名称 实际产量 （件）
单位产品材料定额消耗量（公斤）
甲 乙 丙
C 50 5 3 1
D 10 6 7 3
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
（二）定额费用比例法
定额费用合计＝ 550 + 525 + 265 = 1 340（ 元 ）
按定额费用比例法将甲乙丙材料在 C,D产品之间进行分配 。 有关计算分
配过程如下：
定额费用合计＝ 132 + 245+159=536（ 元 ）
(1)计算各种产品材料的定额费用
C产品：甲材料的定额费用＝ 50 x5 x2.2=550（元）
乙材料的定额费用＝ 50 x3 x3.5=525(元）
丙材料的定额费用＝ 50 x1 x5.3=265(元）
D产品：甲材料的定额费用＝ 10 x6 x2.2=13
乙材料的定额费用＝ 10 x7 x3.5=245(元）
丙材料的定额费用＝ 10 x3 x5.3=159(元）
勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
（二）定额费用比例法
一般在实际工作中各种产品各种材料的定额费用资料是已知的,
因此直接计算费用分配率, 分配各种产品应分配的材料费用即可 。
(2）计算材料费用分配率
材料费用分配率 =1 594,6/（ 1340+536） =0.85
(3)计算各种产品应分配的材料费用
C产品应分配的材料费用＝ 1 340 x 0,85 =1 139（元）
D产品应分配的材料费用＝ 536 x 0,85二 455.6(元）
勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
(三 ) 实际产量分配法
1,按实际产量分配法,按产品的实际产量作为分配标准分配材
料费用的方法,
2,适用范围,各种产品单位材料用量基本相等的情况下,
3,计算过程：
（ 1） 材料费用分配率 =共同发生的材料费用 /各种产品的产量
之和
（ 2） 某种产品应分摊的的材料费用 =该种产品的产量 *材料费
用分配率
4,业务处理：
例：新大工厂某企业生产甲, 乙两种产品, 本月的产量分别为
4000公斤和 6000公斤, 共同发生的材料费用 60,000元 。 （ 计算分配
费用并做帐务处理 ）
勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
五、低值易耗品的摊销方法
?摊销的方法 主要有一次摊销法, 分期摊销法和五五
摊销法等 。
?低值易耗品 是指使用时间少于一年及单位价值低于规
定标准而不作为固定资产核算的各种用包装容器等。
?应设置, 低值易耗品, 科目,该科目的借方登记入
库的低值易耗品的易耗品的实际成本，贷方登记领用
或摊销的价值，余额在借方表示库存低值易耗品的成
本,
勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
五、低值易耗品的摊销方法
3,业务处理：某企业低值易耗品采用一次摊销法核算,
基本生产车间领用低值易耗品一批, 计划成本为 10 000元,
材料成本差异率为一 2%。
（一）一次摊销法
1、定义,一次摊销法是指在领用低值易耗品时，将其价
值一次性全部计入当期成本、费用的方法 。
2、适用范围：适用于价值较低、使用时间较短或者容易破
损的低值易耗品。
借：制造费用 —基本生产车间 —低值易耗品摊销 10 000
贷：低值易耗品 10 000
借：制造费用 —基本生产车间 —低值易耗品摊销 200
贷：材料成本差异 200 勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
五、低值易耗品的摊销方法
分期摊销时：借记, 制造费用,,, 管理费用, 等
成本费用科目, 贷记, 待摊费用, 或, 长期待摊费
用, 科目 。
（二）分期摊销法
1、定义：分期摊销是指低值易耗品的价值在使用期限内
按月平均摊入成本、费用的方法。
2,适用范围：适用于单位价值较高、使用时间较长的低
值易耗品。
3、优点：采用这种方法各月成本费用负担的低值易耗品
摊销额比较合理 。
4、业务处理：
领用时：借记, 待摊费用, 或, 长期待摊费用,,
贷记, 低值易耗品,,
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
五、低值易耗品的摊销方法
例：某企业低值易耗品核算采用分期摊销法，行政管理部门领
用低值易耗品一批，实际成本为 80 000元，分 4个月摊销。
(1）领用时
借：待摊费用 —低值易耗品摊销 80 000
贷：低值易耗品 80 000
(2）每月摊销时
借：管理费用 —低值易耗品摊销 20 000
贷：待摊费用 —低值易耗品摊销 20 000
勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
五、低值易耗品的摊销方法
2,适用范围：采用这种方法的企业应在, 低值易耗品,
总账下, 分设, 在库低值易耗品,,, 在用低值易耗品,
和, 低值易耗品摊销, 三个二级科目, 用以核算在用低
值易耗品的价值和低值易耗品的摊余价值 。
（三）五五摊销法
1、定义：五五摊销法是指在低值易耗品领用时摊销其
价值的一半，在报废时再摊销其价值的另一半并注销其
总成本的方法。
勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
五、低值易耗品的摊销方法
当低值易耗品报废时，应按收回残料的价值，
借记“原材料”等科目，按报废低值易耗品的 50％减去残料
价值后的差额，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，按报
废低值易耗品价值的 50%贷记“低值易耗品 —低值易耗品摊销”；
同时应注销报废低值易耗品的价值及累计摊销额, 借记, 低值
易耗品 —低值易耗品摊销,, 贷记, 低值易耗品 —在用低值易耗
品, 。
3、业务处理：
（ 1）按实际成本计价：
领用低值易耗品时：按实际成本
借,低值易耗品 —在用低值易耗品”，
贷,低值易耗品 —在库低值易耗品”；同时按其价值的 50％进行摊销，
借,制造费用”、“管理费用”等科目，
贷,低值易耗品 —低值易耗品摊销” 。
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
五、低值易耗品的摊销方法
? 本月领用低值易耗品时：
3、业务处理：
例：新大工厂 8月一车间领用低值易耗品一批，实际成本
10 000元；同时报废以前月份生产领用的低值易耗品一批，
其实际成本为 3 000元，报废时的残料价值 200元，残料已人
库。
借：低值易耗品 —在用低值易耗品 10000
贷：低值易耗品 —在库低值易耗品 10 000
?摊销本月领用的低值易耗品价值的一半：
借：制造费用 5 000
贷：低值易耗品 —低值易耗品摊销 5 000 勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
五、低值易耗品的摊销方法
贷：低值易耗品 —低值易耗品摊销 1 500
贷：低值易耗品 —在用低值易耗品 3 000
? 本月报废以前月份领用的低值易耗品时，扣除残料
价值后摊销其另一半的价值：
借：制造费用 1 300
原材料 200
? 注销已报废的低值易耗品的账面价值：
借：低值易耗品 —低值易耗品摊销 3 000
勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
五、低值易耗品的摊销方法
?报废时：
将其计划成本的另外 50％ 减去残值后摊销计入成本,
费用科目, 并按报废月份的材料成本差异率计算其实际
成本与计划成本的差异, 全部计入报废当月的成本, 费
用科目 。
（ 2）按计划成本计价：
?领用时：
按计划成本的 50％摊销计入, 制造费用,,, 管理费
用, 等成本、费用科目。
勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
五、低值易耗品的摊销方法
例：某企业基本生产车间所用的工具用具采用五五摊
销法核算, 某月份该车间领用一批生产工具, 其计划成
本 3 800元；报废生产工具一批, 其计划成本 2000元, 收
回残料价值 100元 。 该月低值易耗品的成本差异率 3%。
勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
五、低值易耗品的摊销方法
(2)摊销所领工具价值的 50%
贷：低值易耗品 —低值易耗品摊销 1900
编制会计分录
(1)领用生产工具
借：低值易耗品 —在用低值易耗品 3 800
贷：低值易耗品 —在库低值易耗品 3 800
借：制造费用 —低值易耗品摊销 1900
勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
五、低值易耗品的摊销方法
贷：材料成本差异 60
(3)摊销报废生产工具价值的 50％减去残料后的差额
借：原材料 100
制造费用 —低值易耗品摊销 900(1000一 100)
贷：低值易耗品 —低值易耗品摊销 1 000
(4)注销报废工具的账面价值
借：低值易耗品 —低值易耗品摊销 2000
贷：低值易耗品 —在用低值易耗品 2000
(5）月末调整报废低值易耗品的成本超支差异
借：制造费用 —低值易耗品摊销 60(2000x3%)
勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
综合作业
1,某企业生产甲, 乙, 丙三种产品,耗用 A,B两种材
料,2004年 5月份,甲, 乙两种产品共领用 A 材料 3250千克,
计划单价为 30元 ;乙,,丙两种产品共领用 B材料 2400千
克,计划单价为 10元,甲产品的产量为 500件,耗用 A材料的
消耗定额为 2千克 ;乙产品的产量为 300件,耗用 A材料的消
耗定额为 1千克,耗用 B材料的消耗定额为 3千克 ;丙产品的
产量为 200件,消耗 B材料的消耗定额为 1.5千克,A材料的
成本差异率为 -1%,B材料的成本差异率为 2%.
要求,编制原材料共同费用分配表分配计算甲, 乙,
丙三种产品应负担的材料费用 (A材料按定额耗用量比例
分配,B材料按定额费用比例分配 ),并编制分配分录, 勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
综合作业
2,某企业 2004年 5月份的发料情况如下,
1日,生产车间生产甲, 乙产品分别领用原料及主要材料 500 千克,计划单
价 30元,
5日, 辅助生产车间领用燃料 80吨,计划单价 120元,
8日, 基本生产车间领用机物料 110千克,计划单价 12元,.
10日, 管理部门领用燃料 10吨,
12日, 职工食堂领用燃料 30吨,
15日, 基本生产车间领用修理用备件 5只,计划单价 8元,
20日, 销售部门领用包装材料 30公尺,计划单价 6元,
23日, 在建工程领用原材料及主要材料 200千克,
25日, 甲乙产品共同领用辅助材料 1000千克,计划单价 2元,
31日, 期末基本生产车间已领未用的主要材料为 20 千克,下月尚需继续使
用,本月应办理假退料,
原料及主要材料的成本差异率为节约 1%,其他材料的的成本差异率为超支
3%,甲产品的产量为 300件,乙产品的产量为 200件,
要求,编制材料费用分配表并编制分配分录 (甲, 乙产品的共同费用按产品
产量分配 ).
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
综合作业
3,某企业低值易耗品采用五五摊销法,2004年 5月份有关资料如下,
5月 2日有关帐户余额如下,
低值易耗品 _在库低值易耗品 12000元
低值易耗品 _在用低值易耗品 80000元
低值易耗品 _低值易耗品摊销 60000元
材料成本差异 _低值易耗品成本差异 (借方 ) 2000元
5月份有关低值易耗品的领用 \报废业务如下,
3日, 产品生产车间报废一批刃具,计划成本为 9000元,残值收入为 500元,
10日, 产品生产车间领用一批刃具,该批刃具实际被领用过,计划成本为
7000元,
15日, 一批专用模具的计划成本为 6000元,使用完毕退回仓库,
20日, 由于生产需要又领出专用模具一批,计划成本为 2500元,
25日, 产品生产车间报废劳动保护用品一批,计划成本为 8000元,
30日, 产品生产车间向仓库申请领出新的劳动保护用品 8000元,
低值易耗品成本差异率为 -2%.
要求,计算各帐户的期末余额,并为以上业务编制会计分录,
勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
综合作业
计算过程
一,
1,A材料按定额耗用量比例分配：
甲产品材料定额消耗量 =500*2=1000（ 千克 ）
乙产品材料定额消耗量 =300*1=300（ 千克 ）
A材料消耗量分配率 =3250/（ 1000+300） =2.5
甲产品应分配的材料数量 =1000*2.5=2500(千克 )
乙产品应分配的材料数量 =300*2.5=750(千克 )
所以,甲产品应分配的材料费用 =2500*30=75000(元 )
乙产品应分配的材料费用 =750*30=22500(元 )
勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
综合作业
1,2,B材料按定额费用比例分配：
乙产品,B材料的定额费用 =300*3*10=9000（ 元 ）
丙产品,B材料的定额费用 =200*1.5*10=3000(元 )
B材料费用分配率 =(2400*10)/(9000+3000)=2
所以,乙产品应分配的材料费用 =9000*2=18000(元 )
丙产品应分配的材料费用 =3000*2=6000(元 )
2,应负担的材料成本差异：
甲产品应负担的 A材料成本差异 =75000*（ -1%） =-750
（ 元 ）
乙产品应负担的 A材料成本差异 =22500*（ -1%） =-225
（ 元 ）
乙产品应负担的 B材料成本差异 =18000*2%=360（ 元 ）
丙产品应负担的 B材料成本差异 =6000*2%=120（ 元 ）
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
综合作业
材料费用分配表
应借科目 分配计入 应负担的材料
成本差异
原材料费用
合计
基本生产成
本
定额消耗量 分配金额
甲产品
乙产品
1000
300
75000
22500
-750
-225
74250
22275
小计 97500 -975 96525
乙产品
丙产品
定额费用 分配金额
9000
3000
18000
6000
360
120
18360
6120
小计 24000 480 24480
合计 121500 -495 121005
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
综合作业
会计分录：
1,借：基本生产成本 ——甲产品 75000
——乙产品 22500
贷：原材料 ——A材料 97500
借：基本生产成本 ——甲产品 750
——乙产品 225
贷：材料成本差异 975
2,借：基本生产成本 ——乙产品 18000
——丙产品 6000
贷：原材料 ——B材料 24000
借：基本生产成本 ——乙产品 360
——丙产品 120
贷,材料成本差异 480
勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
综合作业
二,
计算：
1,材料费用分配率 =（ 2*1000） /（ 300+200） =4
2,甲产品应分摊的辅助材料费用 =300*4=1200（ 元 ）
乙产品应分摊的辅助材料费用 =200*4=800（元）
材料费用分配表 2004年 5月
勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
综合作业
应借科目 成本或费
用项目
直接计
入
分配计入 负担材
料成本
差异
原材料
费用合
计
应分摊
的材料
费用
分配率
（ 4）
基本生产
成本
甲产品 直接材料 15000 -150 14850
辅助材料 1200 36 1236
乙产品 直接材料 15000 -150 14850
辅助材料 800 24 824
小计 30000 2000 31760
制造费用 基本生
产车间
机物料 1320 39,6 1359,6
备件 40 1,2 41,2
小计 1360 40,8 1400,8
辅助生产
成本
辅助生
产车间
燃料 9600 288 9888
在建工程 直接材料 6000 -60 5940
营业费用 销售部
门
包装费 180 5,4 185,4
管理费用 管理部
门
燃料 1200 36 1236
职工食
堂
燃料 3600 108 3708
小计 4800 144 4944
合计 51940 2000 178,2 54118。
2
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
综合作业
会计分录：
借：基本生产成本 ——甲产品 16200
——乙产品 15800
制造费用 1360
辅助生产成本 9600
在建工程 6000
营业费用 180
管理费用 4800
贷：原材料 53940
勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
综合作业
会计分录：
借：基本生产成本 ——甲产品 114
— 乙产品 126
制造费用 40.80
辅助生产成本 288
在建工程 60
营业费用 5.40
管理费用 36
应付福利费 108
贷：材料成本差异 178.20
勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
综合作业
三,
帐户
低值易耗品 ——在库低值易耗品
12000 ② 7000
③ 6000 ④ 2500
⑥ 8000
余额,500
勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
综合作业
三,
帐户
低值易耗品 ——在用低值易耗品
80000 ③ 6000
② 7000 ⑤ 8000
④ 2500 ① 9000
⑥ 8000
余额,74500
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
综合作业
三,
帐户
低值易耗品 ——低值易耗品摊销
60000
① 900 ① 4500
④ 1250
⑤ 4000
⑤ 8000 ⑥ 4000
余额,56750
勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
综合作业
三,
帐户
材料成本差异 —低值易耗品成本差异
2000 180
160
余额,1660
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
综合作业
会计分录：
3日,① 借：原材料 500
制造费用 ——低值易耗品摊销 4000
贷：低值易耗品 ——低值易耗品摊销 4500
② 借,低值易耗品 ____低值易耗品摊销 9000
贷, 低值易耗品 ____在用低值易耗品 9000
③ 借,制造费用 ____低值易耗品摊销 180(9000*-2%)
贷,材料成本差异 ____ 180
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
综合作业
会计分录：
10日：借：低值易耗品 ——在用低值易耗品 7000
贷：低值易耗品 ——在库低值易耗品 7000
15日：借：低值易耗品 ——在库低值易耗品 6000
贷：低值易耗品 ——在用低值易耗品 6000
20日：借：低值易耗品 ——在用低值易耗品 2500
贷, 低值易耗品 ——在库低值易耗品 2500
同时：
借：制造费用 ——低值易耗品摊销 1250
贷：低值易耗品 ——低值易耗品摊销 1250 勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
综合作业
会计分录：
25日,① 借：制造费用 ——低值易耗品摊销 4000
贷：低值易耗品 ——低值易耗品摊销 4000
② 借：低值易耗品 ——低值易耗品摊销 8000
贷：低值易耗品 ——在用低值易耗品 8000
③ 借：制造费用 —低值易耗品摊销 160
贷,材料成本差异 160
勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
综合作业
会计分录：
30日：借：低值易耗品 ——在用低值易耗品 8000
贷：低值易耗品 ——在库低值易耗品 8000
同时：
借：制造费用 ——低值易耗品摊销 4000
贷：低值易耗品 ——低值易耗品摊销 4000
勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
计时工资
计件工资
津贴和补贴
一、工资总额的组成
奖金
特殊情况下
支付的工资
加班加点工资
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
1,计时工资：是指按计时工资标准和工作时间支付给职工
的劳动报酬 。
(3)新参加工作的职工的见习工资；
一、工资总额的组成
(一）工资总额：工资总额是指各单位在一定时期内直接支
付给本单位职工的全部劳动报酬总额。
（二）工资总额组成
包括,(1)对已做工作按计时工资标准支付的工资；
(2)实行结构工资制的单位支付给职工的基础工
资和职务（岗位）工资；
(4)运动员体育津贴。 勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
(3)按营业额提成或利润提成办法支付给职工的工资 。
(5)企业支付的其他奖金 。
2．计件工资：计件工资是指对已做工作按件数支付的劳动报酬。
包括,(1)在实行计件工资制度下，按照定额和计件单价
支付给职工的工资；
(2)按计件任务包干方法支付给职工的工资；
3．奖金：是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。
包括,(1)生产奖； (2)节约奖； (3)劳动竞赛奖；
(4)机关、事业单位的奖励工资；
勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
(1)补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴；
补贴包括为保证职工工资水平不受物价上涨或变动
影响而支付的各种物价补贴 。
4．津贴和补贴：
是指为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特
殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平
不受物价影响支付给职工的特殊补贴。
津贴包括：
(2)保健性津贴； (3)技术性津贴； (4)年功性津贴。
勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
(2)附加工资和保留工资 。
5、加班加点工资：是指按规定支付的加班工资或加点工资 。
6,特殊情况下支付的工资。
包括,(1)根据国家法律、法规和政策规定，由于疾病、工伤、
产假、计划生育假、婚丧假、探亲假、定期休假、停工
学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或这
一标准的一定比例支付的工资；
勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
二, 工资的计算
（ 一 ） 计时工资的计算
工资总额的组成内容中, 工资性质的奖金, 工资性质的
津贴和补贴, 加班加点工资, 特殊情况下支付的工资均按
规定标准计算, 计算方法比较简单, 这里仅介绍工业企业
计时工资和计件工资的计算方法 。
计时工资是根据反映在考勤记录上的每人实际工作时间,
按照规定的工资标准计算的工资 。 计时工资的计算有月薪制
和日薪制两种计算方法 。
勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
(1)采用月薪制, 不论各月日历日数多少, 每月的标准工资
相同, 只要职工全勤, 就可得到全勤工资, 如有缺勤, 缺
勤工资从全勤月工资中扣除 。 计算公式如下：
应付计时工资
＝全勤月工资一缺勤工资
=全勤月工资一日工资率 x事假日数一日工资率 x病假日数 x
扣除比例
勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
(2)采用日薪制, 按照实际出勤日数计算出勤工资, 不扣除
缺勤工资, 如有病假, 则加上病假工资 。 计算公式如下,
应付计时工资二月出勤工资＋应付病假工资
=月出勤日数 x日工资率＋病假日数 x日工资率 x病假发放比
例
在运用上述两个公式计算应付月工资时应注意日工资率
的计算方法 。
勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
计算日工资率既可按 30天计算, 也可按 20.92天
（ 20.92天等于 365日减 104个双休日和 10个法定节假日, 再
除以 12个月计算出来 ） 计算 。 如果按照 30天计算日工资率,
由于节假日也算工资, 因而出勤期间的节假日, 也按出勤
日算工资；缺勤期间的节假日, 也按缺勤日扣工资 。 如果
按 20.92天计算日工资率, 则节假日不算, 不扣工资 。 举例
说明如下：
勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
例：新大工厂工人张三的月工资标准为 500元 。 5月份病假 2
天, 事假 2天, 星期休假 9天, 出勤 18天, 病假, 事假期间
没有节假日, 其病假工资按工资标准的 80％ 计算 。 分别用
日薪制和月薪制和 30天, 20,92计算,
若日工资率按 30天计算, 则：
日工资率＝ 500 ÷ 30 = 16.67（ 元 ）
按月薪制：应付计时工资＝ 500一 16.67 x 2一 16.67 x 2 x
20% = 459.99（ 元 ）
按日薪制：应付计时工资 =（ 18 + 9） x 16.67 + 2 x
16.67 x 80% = 476.76（元）
勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
按日薪制：应付计时工资
=18x23.90 +2 x23.90 x80％ 二 468.44（ 元 ）
若日工资率按 20.92天计算，则：
日工资率＝ 500 ÷ 20.92 = 23.90（元）
按月薪制：应付计时工资
＝ 500一 23.90 x 2一 23.90 x 2 x 20 % = 442.64（元）
勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
（ 二 ） 计件工资计算
(1)个人计件工资的计算
一个工人可能从事一种产品的生产, 也可能从事多种产
品的生产, 其每月应付计件工资的计算公式如下：
某工人应付计件工资
=∑ （月内每种合格产品产量 x该种产品的计件单价）
勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
练习,
假定某工人本月生产甲合格品 300件,废品 20件,其中料废品
16件,该产品计件单价为 0.30元,乙产品 80件,该产品计件
单价为 0.40元,
计算,
应付计件工资 =(300+16)*0.30+80*0.40
=126.80(元 )
勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
例：新大工厂工人张三 5月份生产甲产品 1 000件, 乙产品
2000件, 全部合格 。 甲产品的计件单价为 0.2元, 乙产品的
计件单价为 0.3元 。
计算应付张三的计件工资如下：
应付张三的计件工资＝ 1000x0.2+2000x0.3=800（ 元 ）
勤奋
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
(2)集体计件工资的计算
集体计件工资的计算应分两步进行,第一步先计算该集
体应得的计件工资总额,计算方法与个人计件工资的计算相
同 ;第二步在第一步计算的基础上将集体应得的计件工资总
额在成员之间进行分配,求出每个成员应得的计件工资额,
计算公式如下,
自强
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
个人应得计件工资
＝个人应得计时工资 x工资分配率
有关计算公式如下：
应付某集体计件工资
＝ ?（月内每种合格产品产量 x该种产品的计件单价）
工资分配率
＝集体计件工资总额 ?集体计时工资总额
自强
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
练习,
某企业一车间车工组 8月份生产甲合格产品 2200件,
废品 80件,其中,料废品 60件,该产品计件单价为
0.25元,生产乙合格品 700件,该产品计件单价为
0.30元,小时工资率按 21天计算,其他资料见下表,
自强
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
工人姓名 工资等级 小时工资 实际工作时数
刘明 7 0.80 170
赵进 6 0.72 175
王亮 4 0.55 200
朱峰 3 0.44 200
张敏 1 0.35 180
合计 925
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
计算过程,
第一步,计算车工组 8月份应得计件工资额,
第二步,将车工组应得计件工资额在各成员之间
进行分配,计算结果列下表,(同时列出计算过程 )
自强
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
工人姓名 实际工作时
数
小时工资 计时工资 分配率 计件工资
刘明
赵进
王亮
朱峰
张敏
合计
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
(2200+60)*0.25+700*0.30=775.00(元 )
计算过程,
第一步,计算车工组 8月份应得计件工资额,
第二步,将车工组应得计件工资额在各成员之间
进行分配,计算结果见下表,
自强
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
工人姓名 实际工作时
数
小时工资 计时工资 分配率 计件工资
刘明 170 0.80 136.00 201.52
赵进 175 0.72 126.00 186.71
王亮 200 0.55 110.00 163.00
朱峰 200 0.44 88.00 130.40
张敏 180 0.35 63.00 93.37
合计 925 523.00 1.4818 775.00
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
计算过程,
个人的计时工资,
刘明,136.00*1.4818=201.52 (元 )
赵进,126.00*1.4818 = 186.71(元 )
王亮,110.00*1.4818=163.00(元 )
朱峰,88.00 *1.4818=130.40(元 )
张敏,63.00 *1.4818=93.37(元 )
计件工资合计,775.00 (元 )
自立
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
775.00/523.00=1.4818
计算过程,
工资分配率,
集体计件工资总额 /小组计时工资总额
自立
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
计算过程,
个人的计件工资,
刘明,170*0.80=136.00(元 )
赵进,175*0.72=126.00(元 )
王亮,200*0.55=110.00(元 )
朱峰,200*0.44=88.00(元 )
张敏,180*0.35=63.00(元 )
计时工资合计,523.00 (元 )
自立
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
① 工资分配率 =4 200 ÷ (150 + 180 + 150 + 180 + 160)二 5.12
例：新大工厂一车间某小组由张三, 李四, 王五, 周六,
赵七等五个工人组成, 5月份他们的实际工作时间分别为
150,180,150,180,160小时, 5月份应得小组计件工资
为 4200元 。 假定这几个工人的劳动熟练程度一样 。
按实际生产工时比例, 计算每个人应得的计件工资如下：
② 张三、王五分别应得的计件工资＝ 150 x 5.12=768（元）
③ 李四、周六分别应得的计件工资二 180x5.12=921.6（元）
④ 赵七应得的计件工资＝ 4200一 768 x 2一 921.6x2=820.8（元）
自立
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
编制集体计件工资分配表
集体计件工资分配表 金额单位：元
工人姓名 实际工作时间 集体计件工资总额 分配率 个人应得工资
① ② ③ ④ ＝ ∑ ③／ ∑
②
⑤ 二② x④
张三 150 768
李四 180 921.6
王五 150 768
周六 180 921.6
赵七 160 820.8
合计 820 4200 5.12 4200
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
假设工人的劳动熟练程度不一样, 张三, 李四, 王五, 周
六, 赵七的小时标准工资分别为 3元, 3.5元, 4元, 4.5元, 5
元 。
按, 小时标准工资 × 实际工作时间, 作为分配标准计算每
个人应得到的计件工资如表,
自立
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
集体计件工资 金额单位：元
工人
姓名
小时标
准工资
实际工
作时间
分配 标准 集体计件
工资总额
集体计件 工
资总额
个人应 得工
资
① ② ③ ④ 二② x③ ⑤ ⑥ 二⑤十④ ⑦ ＝④ x⑥
张三 3 150 450 574.47
李四 3.5 180 630 804.26
王五 4 150 600 765.96
周六 4.5 180 810 1 034.05
赵七 5 160 800 1 021.26
合计 820 3 290 4200 1.2766 4200
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
三, 工资费用如何归集
工资费用首先应分车间部门进行归集, 采用工资单的形式,
其基本格式如表所示 。
工 资 单
车间或部门：一车间 x x年 x x月
姓名 应付工资项目 扣款项目 实发工资 签章
张三
李四
王五
周六
赵七
一车间合计
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
上表中, 应付工资项目包括计时工资, 计件工资, 奖
金, 津贴, 补贴, 病假工资等, 扣款项目包括房租费, 水
电费, 其他代扣款项等 。 不同的企业, 应付工资项目和扣
款项目可能不完全相同 。
在分车间部门编制工资单的基础上，再按人员类别
和车间部门编制, 工资结算汇总表,,作为工资结算和
成本计算的依据。, 工资结算汇总表, 的格式如表 1-2-
9所示。
自立
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
工资结算汇总表
单位：元
车间或部门 应付工资项目 扣款项目（水电费） 实发工资
一车间（甲产品）
其中：生产工人
管理人员
50000
2000
1000
200
49000
1 800
二车间（乙产品）
其中：生产工人
管理人员
30000
1 200
500
100
29 500
1 100
修理车间 50DO 200 4 800
办公室 20000 800 19 200
医务人员 1 000 50 950
合计 109 200 2 850 106 350
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
发放工资：
根据表, 做工资结算的会计分录如下：
按实发数向银行提取现金 （ 如果是实行银行代发工资
的, 则不必做此分录 ）
借：现金 106350
贷：银行存款 106350
借：应付工资 106350
贷：现金（如是实行银行代发工资的，则为银行存款） 106350
借：应付工资 2850
贷：其他应付款 2850
结转代扣款项：
自立
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
四, 工资费用的分配
广义的工资费用分配是指企业将应付给职工的工资,
按照职工的工作岗位, 分配给有关的受益对象 。 其中, 从
事产品生产的工人工资, 计人产品的生产成本 （ 即基本生
产成本或生产成本科目 ） ；车间管理人员的工资, 先计人
,制造费用, 科目, 月末再分配计人产品成本；企业行政
管理人员的工资, 计人, 管理费用, 科目, 月末结转, 本
年利润, 科目；医务福利部门人员的工资由职工福利费开
支, 计人, 应付福利费, 科目；从事辅助生产的工人工资,
计人, 辅助生产成本, 科目；工程建设人员的工资计人工
程成本, 即计人, 在建工程, 科目 。
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
狭义的工资费用分配, 是指将工资费用计入不同的产
品成本 。
在计时工资形式下, 如果车间只生产一种产品, 则生
产该产品的工人工资可直接计人该产品成本；如果车间生
产多种产品, 则生产工人工资应按一定的分配标准分配计
入各种产品成本 。 通常采用生产工时 （ 实际或定额 ） 作为
分配标准 。
自立
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
① 生产工资分配率＝ 185 000 ÷ (200 x 10 + 300 x 18) = 25
例：新大工厂一车间生产甲, 乙两种产品, 8月份生产工人
的计时工资为 185 000元, 甲, 乙两种产品的工时定额分别
为 10小时, 18小时, 5月份两种产品的实际产量分别为 200
件, 300件 。
③ 乙产品应负担的工资费用二 300 x 18 x 25二 135 000（ 元 ）
按两种产品定额工时比例分配工资费用如下：
② 甲产品应负担的工资费用二 200 x 10 x 25 = 50 000（元）
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
在计件工资形式下, 生产工人的计件工资可直接计人
产品成本, 而其他工资项目也要按上述办法分配计人各种
产品成本 。
根据表数字, 编制工资及福利费分配表如表
自立
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
工资及福利费分配表
单位：元应借账户 工资 福利费 合计
基本生产成本
—甲产品
—乙产品
小计
50000
30000
80000
7000
4200
11 200
57000
34 200
91 200
辅助生产成本
—修理车间
小计
5000
5000
700
700
5 700
5 700
制造费用
一车间
二车间
小计
2000
1 200
3 200
280
168
448
2 280
1 368
3 648
管理费用 20000 2 800 22 800
应付福利费 1 000 140 1 140
合计 109 200 15288 124 488
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
制造费用 —一车间 2000
根据表, 作工资费用分配的会计分录为：
贷：应付工资 109200
借：基本生产成本 —甲产品 50000
—乙产品 30000
辅助生产成本 —修理车间 5000
—二车间 1200
管理费用 20000
应付福利费 1000
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
五, 职工福利费的核算
按照国家规定, 企业应按工资总额的一定比例 （ 现行
规定为 14%） 从成本费用中计提职工福利费, 用于职工的个
人福利开支, 如企业医务福利人员工资, 职工困难补助,
医疗费等 。 允许企业将计提的福利费计入成本费用, 这是
国家执行的一项福利政策 。
自立
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
计提职工福利费计入的成本费用科目与工资费用分配
计入的成本费用科目是一样的, 即按职工的工作岗位确定 。
需要说明的是, 按医务福利部门人员工资计提的职工福利
费不应由职工福利费开支, 因为, 如果由职工福利费开支,
等于不计提职工福利费, 其会计分录为, 借：应付福利费,
贷：应付福利费,, 显然, 这笔分录没有什么意义, 因此,
在实际工作中, 为了增加职工福利费, 按医务福利部门人
员工资计提的职工福利费在管理费用中开支, 其会计分录
为, 借：管理费用, 贷：应付福利费, 。
自立
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
辅助生产成本 — 修理车间 700
根据上述工资及福利费分配表数字, 计提职工福利费的会
计分录为：
贷：应付福利费 15 288
借：基本生产成本 — 一车间 7 000
— 二车间 4200
制造费用 — 一车间 280
— 二车间 168
管理费用 2 940
自立
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
编制集体计件工资分配表 （ 如表 1一 2一 6)
编制集体计件工资分配表 （ 如表 1一 2一 6)
编制集体计件工资分配表 （ 如表 1一 2一 6)
自立
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
四, 职工福利费的核算
企业除了支付职工工资外, 还应根据国家有关规定按工资总额的 14
％ 计提职工福利费 。 职工福利费应与工资计入相同的成本费用科目,
即：按基本生产车间生产工人工资提取的职工福利费应计入, 基本生
产成本, 科目；按基本生产车间管理人员工资提取的职工福利费应计
入, 制造费用, 科目；按辅助生产车间人员工资提取的职工福利费应
计入, 辅助生产成本, 科目；按销售门市部人员工资提取的职工福利
费应计入, 营业费用, 科目；按厂部管理人员工资提取的职工福利费
应计入, 管理费用, 科目 。 但是由于医务室, 幼儿园是企业的福利部
门, 其费用应由企业的应付福利费开支, 因此按福利部门人员工资计
提的职工福利费理论上应计入, 应付福利费, 科目, 而这样做的结果
是借记, 应付福利费,, 同时贷记, 应付福利费,, 企业的应付福利
费并没有增加 。 在实际工作中为了增加应付福利费, 按福利部门人员
工资提取的应付福利费计入, 管理费用, 科目 。
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
例 15 依上例, 工资及福利费的分配是通过编制工资及福利
费分配表进行的, 该企业编制工资及福利费分配表, 如下
表所示 。
工资及福利费分配表
2005年 12月
自立
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
应借科目 成本或 费用项
目
直接
计入
应付
工资
应付 福
利费
基本生 产成本
616.0
分配计入
生产工时 （分配率 0.67)
A产品 工资及福利费 2 650 3 500 2 345 4 995 699.3
B产品 工资及福利费 1500 1005 1 005 140.7
小计 2 650 5 000 3 350 6 000 840.0
制造费用 基本生产车间 工资及福利费 1 700 1700 238, 0
辅助生产成本 工资及福利费 1 700 1 700 238.0
营业费用 工资及福利费 1 500 1 500 210.0
管理费用 工资及福利费 2 500 2 500
应付福利费 1900 1900
合计 11 950 3 350 15 300 2142.0
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第三节工资费用的核算
根据上表编制会计分录如下：
(1) 借：基本生产成本 — A产品 4995
— B产品 1005
制造费用 —基本生产车间 1700
辅助生产成本 1700
营业费用 1500
管理费用 2500
应付福利费 1900
贷：应付工资 15300
(2)借：基本生产成本 —A产品 699。 3
—B产品 140。 7
制造费用 —基本生产车间 238。 0
辅助生产成本 238。 0
营业费用 210。 0
管理费用 616。 0
贷：应付福利费 2142。 0
自立
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第四节 外购动力费用的核算
一、外购动力费用支出的核算
1、定义：外购动力是指外购的电力、热力等费用。外购动力费
用的核算分为支付和分配两个环节。
2、核算,
购买时, 借,有关成本费用科目，贷,“应付账款, 或应付帐款
支付时, 借,“应付账款,,贷,“银行存款,,
“应付账款, 科目，如为借方余额，是本月实际支付款项大于
应付款的差额，可冲抵下月的应付费用；, 应付账款, 科目，如为
贷方余额，是本月实际支付款项小于应付款的差额，可在下月补付。
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第四节 外购动力费用的核算
外购动力费用有的用于产品生产, 有的用于照明, 取暖等 。 在
有计量仪器记录的情况下, 动力费用可直接根据仪器所记录的耗用
量乘以单价计算, 在没有计量仪器的情况下应按生产工时, 定额耗
电量等标准在各产品之间分配 。
直接用于产品生产的动力费用,
借, 基本生产成本 ---燃料及动力
辅助生产成本
制造费用
营业费用
管理费用
贷,银行存款或应付帐款 自立
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第四节 外购动力费用的核算
例已知某企业共发生电费 128 700元, 各部门耗用量如表所示 。
部门 辅助生产车间 厂部 销售门市部 合计基本生产车间
产品生产用电 照明用电
耗用量（度） 70 000 10 000 20 000 20 000 23 000 143 000
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第四节 外购动力费用的核算
其中基本生产车间生产 A,B两种产品, 没有按产品分装电表,
规定按生产工时比例分配电费 。 A产品生产工时 30,000小时,
B产品生产工时 20,000小时,根据以上资料分配电费 。
1,计算各部门应分配的电费
(1)计算电费分配率
分配率＝待分配的电费 /用电总量
＝ 128,700一 143,000＝ 0.9(元 /度 )
自立
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第四节 外购动力费用的核算
(2） 计算各受益对象应分配电费
某受益对象应分配电费＝该受益对象用电量 x分配率
基本生产车间产品生产应分配电费 =70,000x0.9=6300(元 )
基本生产车间照明应分配电费 =10,000 x 0.9=9,000元 ）
辅助生产车间应分配电费＝ 20,000x0.9=18,000(元 )
销售门市部应分配电费＝ 23,000x0.9=20,700(元 )
厂部应分配电费＝ 20,000x0.9=18,000(元 )
自立
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第四节 外购动力费用的核算
2,计算各种产品应分配的电费
通过上述计算得到的是基本生产车间 A,B两种产品共同耗用
电费金额为 63,000元,还应分别计算 A,B产品各自应分配的电费
金额,
(1)计算分配率
分配率＝待分配电费 /产品生产工时 =63,000/30,000＋ 20,000
=1.26(元／工时 ）
(2)计算各产品应分配电费
A产品应分配电费＝ 30 000 x 1,26 = 37 800（ 元 ）
B产品应分配电费＝ 20 000 x 1,26=25200（元）
编制外购动力分配表, 如下表所示, 自立
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第四节 外购动力费用的核算
应借科目 成本或 费用
项目
基本生 产成本
动力费用分配 电费分配
生产工时 分配金额 用电度数 分配金额
A产品 燃料及动力 30 000 37 800
B产品 燃料及动力 20 000 25 200
小计 50 000 63 000 70 000 63 000
制造费用 基本生产车间 水电费 10 000 9 000
辅助生产成本 水电费 20 000 18 000
营业费用 水电费 23 000 20 700
管理费用 水电费 20 000 18 000
合计 143 000 128 700
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第四节 外购动力费用的核算
根据外购动力分配表编制会计分录如下 ;
借：基本生产成本 --A产品 37,800
--B产品 25,200
制造费用 —基本生产 9,000
辅助生产成本 18,000
营业费用 20,700
管理费用 18,000
贷：银行存款 128,700
自立
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第五节 折旧费用的核算
一, 折旧的概念
企业的固定资产可以长期参加生产经营而保持其原有的实物形
态, 但其价值将随着固定资产的磨损而逐渐减少 。
折旧,固定资产由于磨损而减少的价值,应作为费用计入产品成
本或企业的期间费用 。
二, 折旧的计算
折旧的计算方法有很多种, 选用的计算方法不同其结果也就不
同, 这会直接影响到成本费用计算的正确性 。 因此企业应根据有关
法规和制度的规定,应选用适当的折旧方法 。 折旧方法一经确定,
不得随意变更 。
常用的折旧方法有,平均年限法, 工作量法, 双倍余额递减法和
年数总合法 。
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第五节 折旧费用的核算
三、折旧费用分配的核算 （帐务处理）
折旧费用应按固定资产的用途和使用部门分别计入产品成本和期间费用，
生产用固定资产的折旧费应直接计人产品的成本，但由于通常一种产品的生产需
要使用多项固定资产，而每项固定资产又可能生产多种产品，分配计算起来比较
复杂。因而为简化成本计算没有专门设立成本项目，而是将其计入制造费用。辅
助生产车间生产用固定资产的折旧费应计入, 辅助生产成本, 科目；销售用固定
资产的折旧费应计入, 营业费用, 科目；企业行政管理部门使用的固定资产的折
旧费应计入, 管理费用, 科目。
分配时：
借,制造费用、辅助生产成本、营业费用、管理费用等
贷：累计折旧
报废时：借：累计折旧 贷：固定资产
自立
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第五节 折旧费用的核算
四, 计提折旧的规定,
因为折旧不是按天计算的,所以规定按月初
数计提折旧 (计提折旧的基数是,月初固定资产原
值 ).即本月增加的不提折旧,本月减少的照提折
旧,
例, 某企业 2005年 11月折旧费用分配表, 如下表
所示 。
折旧费用分配表
2005年 11月 单位：元
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第五节 折旧费用的核算
应借科目 部门 11月固定资产
折旧额
11月增加固定
资产折旧额
11月减少固定
资产折旧额
本月固定资产
折旧额
制造费用 基本生产车间 5 800 300 1 100 5 000
辅助生产成本 辅助生产车间 1300 1 300
营业费用 销售门市部 1500 700 200 2000
管理费用 厂部 2 500 1000 500 3 000
合计 11 100 2000 1800 11 300
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第五节 折旧费用的核算
根据上表编制会计分录：
借：制造费用 ____基本生产车间 5000
辅助生产成本 1300
营业费用 2000
管理费用 3000
贷：累计折旧 11300
自立
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第六节 利息费用、税金和其他费用的核算
一, 利息费用的核算
1,期间费用
2,使用的科目：财务费用
3,分摊费用科目：予提费用
4,帐务处理：
予提时：借：有关成本, 费用科目
贷：予提费用
支付时：借：予提费用
贷：银行存款
自立
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第六节 利息费用、税金和其他费用的核算
二, 税金的核算
1,期间费用
2,使用的科目：管理费用, 应交税金
3,分摊费用的科目：待摊费用
4,帐务处理：
一般情况：
计算时：借：管理费用
贷：应交税金
交纳时：借：应交税金
贷：银行存款
自立
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第六节 利息费用、税金和其他费用的核算
如果一次数额较大：
支付时：借：待摊费用
贷：银行存款
摊销时：借：管理费用
贷：待摊费用
自立
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第六节 利息费用、税金和其他费用的核算
三, 其他费用的核算
其他费用是指除上述各要素费用以外的费用, 如差旅费, 邮电
费, 保险费, 劳动保护费, 运输费, 办公费, 水电费, 业务招待费
等 。 费用发生时根据付款凭证按照费用的用途进行归类, 分别记入
,辅助生产成本,,, 制造费用,,, 营业费用,,, 管理费用,
等科目的借方,, 银行存款, 等科目的贷方 。
自立
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
学习目标与要求,
通过本章的教学,要求学员掌握待摊费用和预提费用
的归集和分配, 辅助生产费用的归集和分配, 制造费用的
归集和分配, 废品损失和停工损失的核算, 期间费用的核
算 。
自立
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（上）
第一节待摊费用和预提费用的核算
借：待摊费用 ---租金 60000
贷：银行存款 10000
一、待摊费用的核算
例：新大工厂 2002年 1月 5日以银行存款予付上半
年生产用设备的租金为 60000元。
支付时：
贷：银行存款 60000
每月摊销时：
借：制造费用 ——租赁费 10000
自立
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
例：新大工厂从 2000年 6月起, 每月预提生产用
的机器设备大修理费 10000元, 2001年 1月大修理时
实际发生的修理费为 100000元 。 生产用的机器设备
每年大修一次 。
第一节待摊费用和预提费用的核算
自立
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
编制有关的会计分录如下：
① 2000年 6月至 12月, 每月预提费用时：
借：制造费用 ——修理费 10000
贷：预提费用 ——预提修理费 10000
② 2001年 1月大修时：
借：预提费用 ——预提修理费 100000
贷：银行存款 100000
第一节待摊费用和预提费用的核算
自立
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
③ 由于机器设备一年大修一次, 所以负担修理费的
时间为一年 （ 2000年 6月至 2001年 5月 ）, 2001年 1至 5月,
每月负担修理费 =30000元 ÷ 5=6000元 。 每月负担修理费
的会计分录如下：
借：制造费用 6000
贷：预提费用 6000
说明：平时, 预提费用, 科目的借方余额, 其性质
与待摊费用一样, 应分期摊入成本费用 。
第一节待摊费用和预提费用的核算
自立
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
一, 辅助生产费用核算的特点
（ 一 ） 辅助生产及辅助生产费用的概念
1,辅助生产：是指为基本生产车间, 企业
行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和
劳务供应,
2,辅助生产费用：辅助生产车间为生产产
品或提供劳务所发生的各项费用 。
辅助生产的产品成本和劳务成本的高低, 影
响到企业产品成本和期间费用的水平 。
第二节辅助生产费用的核算
自立
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
（ 二 ） 辅助生产费用核算的特点
在辅助生产中, 有的只生产一种产品或提供
一种劳务, 如供电, 供水, 供汽, 供风, 运输
等辅助生产；有的则生产多种产品或提供多种
劳务, 如从事工具, 模具, 修理用备件的制造,
以及机器设备的修理等辅助生产 。 辅助生产提
供的产品和劳务, 有时也对外销售, 但主要是
为本企业服务 。 由于辅助生产一般很少对外提
供产品和劳务, 所以, 辅助生产车间发生的费
用应由各受益的车间, 部门负担, 必须单独进
行归集和分配, 并将其分配计入各受益对象中 。
第二节辅助生产费用的核算
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
二, 辅助生产费用归集
辅助生产费用的归集和分配是通过, 辅助生
产成本, 进行的 。
一般应按车间以及产品或劳务的种类设置明
细账, 账内按照成本项目或费用项目设置专栏,
进行明细核算 。
第二节辅助生产费用的核算
自立
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
对于直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用, 应记入
,辅助生产成本, 科目的借方；
对于单设, 制造费用, 科目的辅助生产车间, 发生的制造费
用, 则先记入, 制造费用 —辅助生产车间, 科目的借方进行汇总,
然后从, 制造费用 —辅助生产车间, 科目的贷方, 直接转入或分
配转入, 辅助生产成本, 科目及其明细账的借方, 计算辅助生产
的产品或劳务的成本 。 辅助生产完工的产品或劳务的成本, 经过
分配以后从, 辅助生产成本, 科目的贷方转出, 期末如有借方余
额则为辅助生产的在产品 。
第二节辅助生产费用的核算
自立
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
辅助生产成本明细账
2005年 6月
辅助车间：供电 单位：元
第二节辅助生产费用的核算
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
辅助生产成本明细账
辅助车间：供水 2005年 6月 单位：元
第二节辅助生产费用的核算
摘要 原材料 动力 工资及
福利费
折旧费 办公费 保险费 其他 合计 转出
原材料费用分配表
动力费用分配表
工资及福利费用分配表 折
旧费用分配表
待摊费用分配表
修理、办公等费用
支出（付款凭证 x号）
辅助生产成本分配表
合计
650
650
600
600
228
228
200
200
160
160
60
60
167
167
650
600
228
200
60
327
2065
2065
2065
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
三、辅助生产费用分配
归集在, 辅助生产成本, 科目及其明细账借方的辅助生产费用,
由于辅助生产车间所生产的产品和劳务的种类不同, 费用转出, 分
配的程序也不一样 。
所提供的产品, 如工具, 模具和修理用备件等产品成本, 应在产品
完工时, 从, 辅助生产成本, 科目的贷方分别转入, 低值易耗品,
和, 原材料, 科目的借方；
而提供的劳务作业, 如水, 电, 汽, 修理和运输等所发生的费用,
则要在各受益单位之间按照所耗数量或其他比例进行分配后, 从
,辅助生产成本, 科目的贷方转入, 基本生产成本,,, 制造费
用,,, 管理费用,,, 营业费用,,, 在建工程, 等科目的借方 。
辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的 。
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
由于辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产
车间等服务的，但在某些辅助生产车间之间，也有相互提
供产品和劳务的情况，如供电车间为修理车间提供电力，
修理车间为供电车间修理设备，为了正确计算辅助生产产
品和劳务的成本，在分配辅助生产费用时，应首先在各辅
助生产车间之间进行费用的交互分配，然后才是对外（即
辅助生产车间以外的各受益单位）分配费用。
辅助生产费用的分配，通常采用的分配方法有直接分配法、顺
序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
（一）直接分配法
1,定义,直接分配法是指各辅助生产车间发生的费用，
直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不
考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。
2,例：
某企业有供水和供电两个辅助生产车间, 主要为本企业基
本生产车间和行政管理部门等服务, 根据, 辅助生产成本,
明细账汇总的资料, 供水车间本月发生费用为 2065元, 供电
车间本月发生费用 4 740元 。 各辅助生产车间供应产品或劳务
数量如表所示 。
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
受益单位 耗水 （ 立方米 ） 耗电 （ 度 ）
基本生产 ——丙产品
基本生产车间
辅助生产车间
——供电
——供水
行政管理部门
专设销售机构
20500
10000
8000
2800
10300
8000
3000
1200
500
合计 41300 23000
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
计算过程：
单位成本 （ 分配率 ）
=待分配辅助生产费用 /辅助生产劳务 （ 产品 ） 总量 -其他辅助生产
劳务 （ 产品 ） 耗用量
单位成本 （ 分配率 ） = 2065/41300-10 000=0.066（ 元／立方米
）
单位成本（分配率） =4 740/23 000-3 000＝ 0, 237（元／度）
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
项目 供水车间 供电车间 合计
待分配辅助生产费用（元）
供应辅助生产以外的劳务数 量
单位成本（分配率）
2065,00
31 300立方米
0.066
4740.00
20 000度
0.237
6 805,00
基本生产 —丙产 品 耗用数量
分配金额
10 300.00
2441.10
2 441,10
基本生产车间 耗用数量
分配金额
20 500, 00 1
353,00
8 000,00
1896.00
3 249.00
行政管理部门 耗用数量
分配金额
8000.00 528, 00 1200.00 284.40 812.40
专设销售部门 耗用数量
分配金额
2 800,00 184.00 500.00 118.50 302.50
合计 2065,00 4740.00 6 805,00
辅助生产费用分配表如表所示
（直接分配法）
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
根据辅助生产费用分配表编制会计分录：
借：基本生产成本 —丙产品 2441.10
制造费用 3249.0
管理费用 812.40
营业费用 302.50
贷：辅助生产成本 —供水 2065。 00
—供电 4740.00
自立
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
3,直接分配法的优缺点：
优点：由于各辅助生产费用只是进行对外分配,
分配一次, 计算工作简便 。
缺点：当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差
异较大时, 分配结果往往与实际不符 。
适用范围：适宜在辅助生产内部相互提供产品或
劳务不多, 不进行费用的交互分配以及对辅助生产成本和
产品制造成本影响不大的情况下 。
自立
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
练习,
新大工厂机修辅助生产车间, 2002年 8月发生归集的辅助
生产费用分别为机修车间 12120元, 供电车间 10500元 。 按
提供的劳务量采用直接分配法进行分配 。 具体资料及分配
方法如表所示 。
自立
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
耗用部门
辅助车间 计量
单位
基本生产车间
行政
管理
部门
辅助生产部门
合计
A产品 B产品 车间用 机修 供电
机修车间 工时 2000 600 430 0 70 100 3200
供电车间 度 8000 12000 10000 5000 3000 2000 4000
0
辅助生产车间提供劳务数量资料
2002年 8月
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
辅助
生产
车间
应分
配费
用额
提供
劳务
总量
单位
成本
分配给各受益部门费用
A产品 B产品 生产车间 行政管理
数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额
机修 12120 3030
供电 10500 35000
辅助生产费用分配表（直接分配法）
2002年 8月 金额单位：元
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
辅
助
生
产
车
间
应分
配费
用额
提供
劳务
总量
单位
成本
分配给各受益部门费用
A产品 B产品 生产车间 行政管理
数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额
机
修
1212
0 3030 4 2000 8000 600
240
0 430
172
0 0 0
供
电
1050
0
3500
0 0,3 8000 2400
1200
0
360
0
1000
0
300
0
500
0
150
0
辅助生产费用分配表（直接分配法）
2002年 8月 金额单位：元
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
根据表, 辅助生产费用分配表,, 编制会计分录如下：
① 机修车间对外分配：
借：基本生产成本 ——A产品 8000
——B产品 2400
制造费用 ——修理费用 1720
贷：辅助生产成本 ——机修车间 12120
② 供电车间对外分配：
借：基本生产成本 ——A产品 2400
——B产品 3600
制造费用 ——动力费 3000
管理费用 ——动力费 1500
贷：辅助生产成本 ——供电车间 10500
自立
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
（二）交互分配法
1、定义：交互分配法是对各辅助生产车间的成本费用进行两次
分配。
2、步骤：
第一步，根据各辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的
数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间
之间进行一次交互分配；
第二步，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用（交
互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费
用），在辅助生产车间、部门以外的各受益单位公司之间进行分配。
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
例
某企业有供水和供电两个辅助生产车间, 主要为本企
业基本生产车间和行政管理部门等服务, 根据, 辅助生
产成本, 明细账汇总的资料, 供水车间本月发生费用为
2065元, 供电车间本月发生费用 4 740元 。 各辅助生产车
间供应产品或劳务数量如表所示 。
自立
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
受益单位 耗水 （ 立方米 ） 耗电 （ 度 ）
基本生产 ——丙产品
基本生产车间
辅助生产车间
——供电
——供水
行政管理部门
专设销售机构
20500
10000
8000
2800
10300
8000
3000
1200
500
合计 41300 23000
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
对
外
分
配
项目 供水车间 供电车间 合计
数量 单位成本
（费用
分配率）
分配
金额
数量 单位成本
（费用
分配率）
分配
金额
合计
待分配辅助生产费用 41 300 0.05 2065 23 000 0, 21" 4 740 6 805
交
互
分
配
辅助生产 —
辅助生产 —
供水
供电
一 10 000 ＋ 630
一 500
一 3 000 一 630
＋ 500
对外分配辅助生产费用 31300 0, 0701 2195 20 000 0, 2305 4 610 6 805
基本生产 —丙产品
基本生产车间
行政管理部门
专设销售机构
20 500
8 000
2 800
1437.05
560.80
197.15
10 300
8 000
1200
500
2374.15
1 844
276.60
115.25
2374.15
3 281,05
837.40
312.40
合计 31300 2 195 20 000 4610 6 805
辅助生产费用分配表
（交互分配法）
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
计算分配如下：
(1)交互分配前的单位成本
水单位成本 =2065/41 300=0。 05（ 元 /立方米 ）
电单位成本＝ 4740/23000=0。 21（ 元 /度 ）
(2)交互分配
供水车间分配电费 =3000*0。 21=630（ 元 ）
供电车间分配水费 =10000*0。 05=500（元
自立
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
（ 3） 交互分配后的实际费用
供水车间实际费用 =2065+630-500=2195（ 元 ）
供电车间实际费用 =4740+500-630=4610（ 元 ）
（ 4） 交互分配后的单位成本 （ 对外分配单位成本 ）
水单位成本 =2195/31300=0。 0701
电单位成本 =4610/20000=0。 2305
自立
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
（ 5） 对外分配
基本生产 ——丙产品分配电费 =10300*0。 2305=2374。 15（ 元 ）
基本生产车间分配电费 =8000*0。 2305=1844（ 元 ）
基本生产车间分配水费 =20500*0。 0701=1437。 05（ 元 ）
行政管理部门分配电费 =1200*0。 2305=276。 60（ 元 ）
行政管理部门分配水费 =8000*0。 0701=560。 80（元）
销售部门分配电费＝ 500 X 0,0235 = 115,25（元）
销售部门分配水费＝ 2 800 x 0,0701=197.15（元）
自立
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
根据辅助生产费用分配表编制会计分录：
(1)交互分配
借：辅助生产成本 —供水 630
—供电 500
贷：辅助生产成本 —供电 630
—供水 500(2）
（ 2） 对外分配
借：基本生产成本 —丙产品 2374.15
制造费用 3281.05
管理费用 837.40
营业费用 312.40
贷：辅助生产成本 —供水 2 195
—供电 4 610
自立
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
3,优缺点：
优：采用交互分配法, 辅助生产内部相互提供产品或劳务的部门
之间全部进行了交互分配, 从而提高了分配结果的正确性 。
缺：各辅助生产费用要计算两个单位成本 （ 费用分配率 ）, 进行
两次分配, 因而增加了计算工作量 。
自立
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
练习：
新大工厂机修辅助生产车间,2002年 8月发生归集的
辅助生产费用分别为机修车间 12120元，供电车间
10500元。按提供的劳务量采用直接分配法进行分配。
具体资料及分配方法如表所示。
自立
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
耗用部门
辅助车间 计量
单位
基本生产车间
行政
管理
部门
辅助生产部门
合计
A产品 B产品 车间用 机修 供电
机修车间 工时 2000 600 430 0 70 100 3200
供电车间 度 8000 12000 10000 5000 3000 2000 4000
0
辅助生产车间提供劳务数量资料
2002年 8月
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
第一次交互分配 ——分配给其他辅助生产部门费用（精确到元）
辅助生
产车间
应分配
费用额
提供劳
务总量
单位成
本
分给机修车间 分给供电车间
数量 金额 数量 金额
机修 12120 3200
供电 10500 40000
辅助生产费用分配表（一次交互分配法）
2002年 8月 金额单位：元
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
第一次交互分配 ——分配给其他辅助生产部门费用（精确到元）
辅助生
产车间
应分配
费用额
提供劳
务总量
单位成
本
分给机修车间 分给供电车间
数量 金额 数量 金额
机修 12120 3200 3,7878 100 379
供电 10500 40000 0,2625 3000 788
辅助生产费用分配表（一次交互分配法）
2002年 8月 金额单位：元
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
辅助
生产
车间
应分
配费
用额
提供
劳务
总量
单位
成本
分配给各受益部门费用
A产品 B产品 生产车间 行政管理
数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额
机修 12529 3030
供电 10091 35000
第二次对外分配
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
辅助
生产
车间
应分
配费
用额
提供
劳务
总量
单位
成本
分配给各受益部门费用
A产品 B产品 生产车间 行政管理
数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额
机修 12529 3030 4,1350 2000 8270 600 2481 430 1778 0 0
供电 10091 35000 0,2883 8000 2306 12000 3460 10000 2883 5000 1442
第二次对外分配
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
帐务处理：
第一次交互分配时应编制如下会计分录：
借：辅助生产成本 ——机修车间 788
辅助生产成本 ——供电车间 379
贷：辅助生产成本 ——供电车间 788
辅助生产成本 ——机修车间 379
自立
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
第二次对外分配时应编制如下会计分录：
机修车间对外分配：
借：基本生产成本 ——A产品 8270
——B产品 2481
制造费用 ——修理费用 1778
贷：辅助生产成本 ——机修车间 12529
供电车间对外分配：
借：基本生产成本 ——A产品 2306
——B产品 3460
制造费用 ——动力费 2883
管理费用 ——动力费 1442
贷：辅助生产成本 ——供电车间 10091
自立
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
(三 )计划成本分配法
1,定义：计划成本分配法是指辅助生产车间生产的产品或劳务,
按照计划单位成本计算, 分配辅助生产费用的方法 。
2,基本的计算过程：
A:辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务, 一律按产品或劳务
的实际耗用量和计划单位成本进行分配；
B:辅助生产车间实际发生的费用, 包括辅助生产交互分配转入的
费用在内, 与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额, 也就是
辅助生产产品或劳务的成本差异,
C:分配记入, 管理费用, 科目 。
自信
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
辅助生产车间名称 修理车间 运输车间
辅助生产 待分配费
用
“辅助生产成本, 科目
,制造费用, 科目
7 800
1600
3 900
900
小计 9 400元 4 800元
供应劳务数量 18 800工时 16 000吨公里
计划单位成本 0.52元 0.28元
耗用劳务 数量
修理车间
运输车间
基本生产车间
行政管理部门
800
13 800
2200
1000
7 500
3 500
销售部门 2000 4 000
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
辅助生产费用分配表（按计划成本分配法） 单位：元
辅助生产车间名称 修理车间 运输车间 合计
待分配辅助 生产费用,辅助生产成本, 科目发生额, 制造费用, 科目发生额 7 800 1 600 3 900 900 11700
2500
小计 9 400 4 800 14 200
供应劳务数量（单位：修理 —工时，运输 —吨公里） 18 800 16 000
计划单位成本 0.52 0, 28
制造费用 修理车间 耗用数量 1 000
分配金额 280 280
运输车间 耗用数量 800
分配金额 416 416
基本生产车间 耗用数量 13 800 7 500
分配金额 7 176 2 100 9 276
管理费用 企业行政
管理部门
耗用数量 2200 3 500
分配金额 1 144 980 2 124
营业费用 专设销售机构 耗用数量 2000 4 000
分配金额 1040 1 120 2160
按计划成本分配合计 9 776 4 480 14 256
辅助生产实际成本 9 680 5 216 14 896
辅助生产成本差异 一 96 ＋ 736 ＋ 640
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
修理车间实际成本＝ 9 400 + 280 = 9 680（ 元 ）
运输车间实际成本＝ 4 800 + 416 = 5 216 (元 )
(1)计算辅助生产实际成本：
自信
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
制造费用 ——基本生产车间 9276
借：制造费用 ——修理车间 280
——运输车间 416
第二节辅助生产费用的核算
贷：辅助生产成本 ——修理车间 9776
——运输车间 4480
(2)编制会计分录如下：
A:按计划成本分配
管理费用 2124
营业费用 2160
自信
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
借：管理费用 640
第二节辅助生产费用的核算
贷：辅助生产成本差异 ——修理车间 96
——运输车间 736
B:结转辅助生产成本差异，为了简化核算辅助生产
成本差异记入, 管理费用, 科目
自信
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
阶段测试,
一、练习辅助生产成本的结转方法
1,1,资料：某厂辅助生产车间本月自制包装物一批, 加工过程中
领用原材料 12000元, 应负担生产工人工资 4000元, 应计提职工福
利费 560元, 应负担 （ 分配 ） 制造费用 3000元 。 该批包装物本月已
完工验收入库 。
2、要求：编制结转自制包装物发生费用的会计分录；编制结转
完工入库自制包装物成本的会计分录。
自信
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
答案：
1,借：生产成本 ——辅助生产成本 ——自制包装物 19560
贷：原材料 12000
应付工资 4000
应付福利费 560
制造费用 ——辅助生产车间 3000
2,借：包装物 19560
贷：生产成本 ——辅助生产成本 ——自制包装物 19560
自信
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
二、练习辅助生产费用分配的直接分配法
1,1,资料：某厂设有供电和机修两个辅助生产车间,在分配费用
前,供电车间本月生产费用为 29120元,机修车间为 26880元,本月供
电车间供电 88000度,其中机修车间耗用 8000度,产品生产耗用 60000
度,基本生产车间照明耗用 6000度,厂部管理部门耗用 14000度,本月
机修车间修理工时为 8480小时,其中供电车间 480小时,基本生产车
间 6000小时,厂部管理部门 2000小时,
2、要求,采用直接分配法分配辅助生产费用 (计算表如下 );编
制分配结转辅助生产费用的会计分录,
自信
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
项目 分配电费 分配机修费
数量 (度 ) 金额 数量 (小时 ) 金额
待分配费用
劳务供应总量
费用分配率
收益部门
供电车间
机修车间
产品生产
车间管理部门
厂部管理部门
合计
计算用表, 辅助生产费用分配表
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
项目 分配电费 分配机修费
数量 (度 ) 金额 数量 (小时 ) 金额
待分配费用 29120 26880
劳务供应总量 88000 8480
费用分配率 0,364 3,36
收益部门
供电车间 （ 480）
机修车间 （ 8000）
产品生产 60000 21840
车间管理部门 6000 2184 6000 20160
厂部管理部门 14000 5096 2000 6720
合计 80000 29120 8000 26880
答案,辅助生产费用分配表
单位：元
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
计算过程：
电费分配率 =29120/88000-8000=0。 364
机修费分配率 =26880/8480-480=3。 36
编制会计分录：
借：生产成本 ——基本生产成本 21840
制造费用 22344
管理费用 11816
贷：生产成本 ——辅助生产成本 ——供电 29120
机修 26880
自信
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
三、辅助生产费用分配的一次交互分配法
1、资料：（见二资料）
某厂设有供电和机修两个辅助生产车间,在分配费用前,供电车间本
月生产费用为 29120元,机修车间为 26880元,本月供电车间供电
88000度,其中机修车间耗用 8000度,产品生产耗用 60000度,基本生
产车间照明耗用 6000度,厂部管理部门耗用 14000度,本月机修车间
修理工时为 8480小时,其中供电车间 480小时,基本生产车间 6000小
时,厂部管理部门 2000小时,
2,要求：采用一次交互分配法分配辅助生产费用；编制分配结转
辅助生产费用的会计分录 。
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
项目 交互分配 对外分配
分配电费 分配机修费 分配电费 分配机修费
数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额
待分配费用
劳务供应总量
费用分配率
收益部门
供电车间
机修车间
产品生产
车间管理部门
厂部管理部门
合计
计算用表,辅助生产费用分配表
单位：元
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
答案：
1、分配表
项目 交互分配 对外分配
分配电费 分配机修费 分配电费 分配机修费
数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额
待分配费用 29120 26880 28002 27998
劳务供应总量 88000 8480 80000 8000
费用分配率 0,33 3,17 0,35 3,5
收益部门
供电车间 480 1522
机修车间 8000 2640
产品生产 60000 21000
车间管理部门 6000 2100 6000 21000
厂部管理部门 14000 4902 2000 6998
合计 2640 1522 80000 28002 8000 27998
辅助生产费用分配表 单位：元
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
2、计算过程
供电交互分配率 =29120/88000=0。 33
机修交互分配率 =26880/8480=3。 17
供电对外分配率 =29120+1522-2640/88000-8000=0。 35
机修对外分配率 =26880+2640-1522/8480-480=3。 50
自信
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
3、会计分录：
① 交互分配
借：生产成本 ——辅助生产成本 ——供电 1522
——机修 2640
贷：生产成本 ——辅助生产成本 —— 机修 1522
——供电 2640
② 对外分配
借：生产成本 ——基本生产成本 21000
制造费用 23100
管理费用 11900
贷：生产成本 ——辅助生产成本 —— 机修 28002
——供电 27998
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
四、辅助生产费用分配的计划成本分配法
1、资料：（见二资料）
某厂设有供电和机修两个辅助生产车间,在分配费用前,供电车间本
月生产费用为 29120元,机修车间为 26880元,本月供电车间供电 88000
度,其中机修车间耗用 8000度,产品生产耗用 60000度,基本生产车间
照明耗用 6000度,厂部管理部门耗用 14000度,本月机修车间修理工时
为 8480小时,其中供电车间 480小时,基本生产车间 6000小时,厂部管
理部门 2000小时,该厂每度电的计划成本为 0。 35元, 机修车间每小
时计划成本为 3。 46元, 辅助生产单位的成本差异全部计入管理费用 。
2,要求：采用计划成本分配法分配辅助生产费用；并编制分配结
转辅助生产费用的会计分录 。
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
项目 按计划成本分配 成本差异分配
分配电费 分配机修费 电费 机修费
数量 金额 数量 金额
待分配费用
劳务供应总量
计划单位成本
收益部门
供电车间
机修车间
产品生产
车间管理部门
厂部管理部门
合计
计算用表,辅助生产费用分配表
单位：元
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
项目 按计划成本分配 成本差异分配
分配电费 分配机修费 电费 机修费
数量 金额 数量 金额
待分配费用 29120 26880
劳务供应总量 88000 8480
计划单位成本 0,35 3,46
收益部门
供电车间 480 1661
机修车间 8000 2800
产品生产 60000 21000
车间管理部门 6000 2100 6000 20760
厂部管理部门 14000 4900 2000 6920 -19 339
合计 88000 30800 8480 29341 -19 339
辅助生产费用分配表
单位：元
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
分录,
(1) 借,生产成本 _____辅助生产成本 ----供电 1661
----机修 2800
______基本生产成本 21000
制造费用 22860
管理费用 11820
贷,生产成本 ____辅助生产成本 —供电 30800
--机修 29341
自信
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第二节辅助生产费用的核算
(2) 成本差异计算
供电,29120+1661-30800=-19(元 )
机修,26880+2800-19341=339(元 )
(3) 成本差异分配
借,管理费用 320
贷,生产成本 ---辅助生产成本 —供电 19
__机修 339
自信
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第三节制造费用的核算
一、制造费用概述
（一）制造费用的概念和性质
1、定义：制造费用是指工业企业为生产产品或提供劳务而发生的、
应计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。包括：折旧
费、修理费、租赁费、水电费等等。
2、分类：
（ 1）间接用于产品生产的费用，如机物料消耗、辅助生产工人工
资及福利费、车间生产用房屋及建筑物的折旧费和修理费、车间生
产用的照明费、取暖费、劳动保护费，以及季节性停工和生产用固
定资产修理期间的停工损失等。
自信
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第三节制造费用的核算
（ 2）直接用于产品生产，但管理上不要求或核算上不便于单独核算，因而没有
专设成本项目的费用，如机器设备的折旧费、修理费、生产用低值易耗品的摊销、
设计制图费和试验检验费等。
（ 3）车间、分厂等生产部门为组织和管理生产所发生的费用，如车间管理人员
的工资及福利费，车间管理用房屋的折旧费和修理费，车间用低值易耗品的摊销，
车间管理用的照明费、取暖费、差旅费和办公费等。
（ 二）制造费用核算的特点
1、制造费用的内容复杂、项目较多。一般按费用的经济用途设立费用项目进行
计划和核算，主要有工资及福利费、折旧费、修理费、水电费、机物料消耗、低
值易耗品摊销、办公费、差旅费、运输费、保险费、劳动保护费、试验检验费等。
企业可根据费用比重的大小和管理的要求，对上述费用项目进行合并或进一步细
分。
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第三节制造费用的核算
2、为了使各期成本费用资料可比，制造费用项目确定后应相对稳
定，不能随意变更。
二、制造费用如何归集
1,制造费用的归集与核算是通过, 制造费用, 科目进行的 。 该科
目借方登记实际发生的制造费用, 贷方登记分配转出的制造费用,
月末一般无余额 。 该科目应按车间或部门设置明细账, 账内按费用
项目设专栏, 分别反映各车间, 各部门各项制造费用的支出情况 。
2、制造费用发生时，借记, 制造费用, 科目，贷记, 原材料,,
,应付工资,,, 应付福利费,,, 累计折旧,,, 预提费用,,
,待摊费用,,, 银行存款, 等科目。
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第三节制造费用的核算
1,3,期末按照一定的标准分配时应从该科目的贷方转入, 基本
生产成本, 科目的借方 。
2,4,根据记账凭证登记, 制造费用, 的总账和明细账 。
制造费用明细账
基本生产车间 2005年 12月 单位：元
自信
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第三节制造费用的核算
摘要 机物料
消耗
外购
动力
工资
及 福
利费
折旧
费
修理
费
水
电
费
劳动
保护
费
劳动
保险
费
其
他
合计 转出
付款凭证 10 000 50
0
1000 50
0
12 000
材料费用分配表 7 000 7 000
动力费用分配表 15 000 15 000
工资及福利费分配
表
11400 11400
待摊费用分配表 100 2000 2 100
折旧费分配表 5 000 5 000
辅助生产费用分配
表
2 500 2 500
制造费用分配表 55 000
合计 7 000 15 000 11400 5 000 12 600 50
0
1000 2000 50
0
55 000 55000
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第三节制造费用的核算
三、制造费用分配的核算
如果一个生产车间只生产一种产品, 则该车间发生的制造费
用可直接计入该产品成本 。 如果一个车间生产的产品不止一种,
则该车间发生的制造费用应采用一定的分配标准分配计入各种
产品成本 。
制造费用的分配就是将各车间发生的费用分配计入该车间
生产的各种产品成本中, 即制造费用的分配对象是车间生
产的各种产品, 制造费用是按车间分别进行分配的 。
自信
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第三节制造费用的核算
（一）生产工人工资比例分配法
1、生产工人工资比例法：是按各种产品生产工资的比例分配制
造费用的一种方法,
2、计算公式是：
制造费用分配率
=当月该车间发生的制造费用总额 /当月该车间各产品生产工人工
资之和
当月某种产品应分配的制造费用
＝当月该产品生产工人工资 X制造费用分配率
自信
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第三节制造费用的核算
3,特点：工资费用分配表中有现成的生产工人工资的资料,
核算工作比较简单 。 但采用这种方法各种产品的机械化程度应该差
别不大, 否则机械化程度高的产品, 由于工资费用少, 分配负担的
制造费用就少, 影响费用分配的合理性 。
4、例：新大工厂机加工车间 5月份生产的 A,B,C三种产品的实际
生产工人工资分别为 30000元,32000元,54000元，当月该车间实
际发生的制造费用为 160000元。
自信
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第三节制造费用的核算
答案：
制造费用分配率
=160000/30000+32000+54000=1。 356（ 元 ）
A产品应分摊制造费用 =30000*1。 356=40680（ 元 ）
B产品应分摊制造费用 =32000*1。 356=43392（ 元 ）
C产品应分摊制造费用 =54000-40680-43392=75928（元）
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第三节制造费用的核算
(二 )生产工人工时比例分配法
1、生产工人工时比例分配法：是按照各种产品所用的生产工时的
比例分配制造费用的方法。
2,计算公式：
制造费用分配率
=当月该车间发生的制造费用总额 /当月该车间生产的各产品生产工
时之合
当月某种产品应分配的制造费用
＝当月该产品生产工时 X制造费用分配率
其中作为分配标准的生产工时可以是实际工时，也可以是定额工时。
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第三节制造费用的核算
3,特点,按生产工时比例分配能将劳动生产率的高低与产品负担
分配结果比较准确，但生产
4,例：
新大工厂 8月份生产 A,B两种产品，共发生制造费用为 12280元，
选择产品生产工时比例分配制造费用,A,B产品所耗生产工时分别
为 2000小时,1070小时。
要求,列出计算过程 ;编制分配表 ;作帐务处理,
自信
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第三节制造费用的核算
制造费用分配表
产品 分配标准 （ 生产工时 ） 分配率 制造费用
A产品 2000 8000
B产品 1070 4280
合计 3070 4 12280
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第三节制造费用的核算
分录：
借：基本生产成本 —A产品 8000
—B产品 4280
贷：制造 费用 12280
(三 )机器工时比例分配法
1、机器工时比例分配法：是按产品生产时机器设备运转时间的比
例分配制造费用的方法,
2、计算公式
制造费用分配率
= =当月该车间发生的制造费用总额 /当月该车间生产的各产品实
际机器工时之和
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第三节制造费用的核算
当月某种产品应分配的制造费用
＝当月该产品的实际机器工时 X制造费用分配率
3、特点：这种方法适用于在机械化程度较高的车间，因为在这样
的车间中折旧费、修理费的大小与机器记录的准确性。
1,4,例：
新大工厂机加工车间 5月份生产的 A,B,C三种产品的实际机器
工时分别为 31000小时,32000小时,50000小时，当月该车间实际
发生的制造费用为 160000元。
要求,列出计算过程 ;编制分配表 ;作帐务处理,
自信
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第三节制造费用的核算
答案：
制造费用分配率 =160000/31000+32000+50000=1。 416（ 元 ）
A产品应分摊制造费用 =31000*1。 416=43896（ 元 ）
B产品应分摊制造费用 =32000*1。 416=45312（ 元 ）
C产品应分摊制造费用 =50000-43896-45312=70792（元）
分录：
自信
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第三节制造费用的核算
（四）按年度计划分配率分配法
1,按年度计划分配率分配法：是指按年度开始前预先制定的年度
计划分配率分配各月制造费用的方法,各月份实际发生的的制造费用
与按年度计划分配率分配的制造费用差异平时各月份不进行调整,到
年末才进行调整,
（是年度开始前先按年度制造费用计划总额和各产品计划产量的定
额工时确定制造费用年度计划分配率，年内不论各月实际发生的制
造费用是多少，一律用各月实际产量的定额工时乘以制造费用年度
计划分配率计算各月产品成本应负担的制造费用。）
自信
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第三节制造费用的核算
2,计算公式：
年度计划分配率
=年度制造费用预算数 /年度各种产品计划产量的定额工时合计
某月某产品的制造费用
＝该月该种产品实际产量的定额工时 x年度计划分配率
3,例：某车间生产 A,B两种产品, 全年计划制造费用总额为
60.000元, A产品的计划产量为 3 000件, B产品的计划产量为 1000件
,单件 A产品的定额工时为 2小时, 单件 B产品的定额工时为 4小时 。
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第三节制造费用的核算
答案,
A产品年度计划产量的定额工时＝ 3000x2=6000（ 小时 ）
B产品年度计划产量的定额工时＝ 1 000 x 4 = 4 000（ 小时 ）
制造费用年度计划分配率＝ 6 0 000/(6 000 + 4 000) = 6元／小时 ）
若 12月份 A产品的实际产量为 200件,
B产品的实际产量为 160件,
则,A产品 12月份实际产量的定额工时＝ 200 x 2 = 400（ 小时 ）
B产品 12月份实际产量的定额工时＝ 160 x 4 = 640（ 小时 ）
A产品 12月份制造费用＝ 400x6=2400（ 元 ）
B产品 12月份制造费用＝ 640x6=3840（ 元 ）
该车间本月应分配转出的制造费用是 6 240(2 400 + 3 840)元。
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第三节制造费用的核算
因为采用这种方法不是按照实际发生的制造费用分配的, 所以分
配转出的制造费用和本月实际发生的制造费用金额是不同的,
假定该企业本月实际发生的制造费用为 5 900元, 则制造费用科目
有贷方余额 340元 。
也就是说采用年度计划分配率分配法分配企业的制造费用,, 制
造费用, 科目月末可能有余额, 而且其余额有可能在借方, 也有可
能在贷方 。
借方余额表示超过计划的余付费用, 是企业的资产；贷方余额表
示按照计划应付而未付的费用, 是企业的负债 。
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第三节制造费用的核算
复习思考题：
1、如何进行辅助生产费用的归集和分配？（分配方法的特点）
2、如何进行制造费用的归集和分配？
3、如何进行期间费用的核算？
要求 ?交）
自信
第四章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
（下）
第三节制造费用的核算
“制造费用, 科目如果有年末余额, 就是全年制造费用实际发生额
与计划分配额的差额, 应在年末分配计入 12月份的产品成本 。 即如
果, 制造费用, 科目余额在借方, 用蓝字借记, 基本生产成本,,
贷记, 制造费用, ；反之, 用红字借记, 基本生产成本,, 贷记
,制造费用, 。
4,特点：这种分配方法核算工作比较简单, 特别适用于季节性
生产的企业 。 其分配率不受产量的影响, 从而不会使单位产品中的
制造费用忽高忽低, 便于进行成本分析 。 但这种方法要求计划工作
水平比较高, 否则会影响成本计算的正确性 。
自信
学习目标与要求
通过本章的学习，要求学员理解在产品的概念
及其核算对产成品成本的影响，了解在产品数
量的确定方法及其意义，掌握生产费用在完工
产品与在产品之间分配的方法。
第五章 生产费用在完工产品
与在产品之间分配的核算
自信
第一节在产品的概念及其数量的确定
第五章 生产费用在完工产品
与在产品之间分配的核算
一、在产品的概念及其核算对产成品成本的影响
1,在产品：
广义的：就整个企业来说的 。 是指没有完成全部生产过程, 不
能作为商品销售的产品 。 包括正在车间加工中的在产品, 需要继
续加工的半成品, 等待验收入库的产品, 正在返修和等待返修的
废品等 。 对外销售的自制半成品属于商品产品, 虽已验收入库但
不包括在在产品之内, 不可修复废品也不包括在在产品之内 。 广
义在产品中的自制半成品已经验收入库, 应由仓库进行管理 。
第一节在产品的概念及其数量的确定
第五章 生产费用在完工产品
与在产品之间分配的核算
一、在产品的概念及其核算对产成品成本的影响
狭义的：只是某一车间或某一生产步骤来说，在产品只包括本
车间或本生产步骤正在加工中的那部分在产品，已完工的半成品不
包括在内。狭义在产品因停留在生产车间，主要由生产车间进行实
物管理。
大学生
第一节在产品的概念及其数量的确定
第五章 生产费用在完工产品
与在产品之间分配的核算
2、影响：
正确划分完工产品和在产品成本是保证产品制造成本计算准确
与否的关键，完工产品成本和在产品成本之间存在着此消彼长的关
系，若在产品实物数量计算不正确，就会多计或少计在产品成本，
从而影响完工产品成本计算的正确性。所以加强在产品数量的核算
和实物管理是日常成本管理的一项重要内容，也是成本核算的一项
基本工作。
大学生
第一节在产品的概念及其数量的确定
第五章 生产费用在完工产品
与在产品之间分配的核算
二、确定在产品数量的意义及方法
1、意义：
正确理解在产品的含义，对加强 在产品实物管理 和 正确计算产
品成本 都具有重要意义。
第一节在产品的概念及其数量的确定
第五章 生产费用在完工产品
与在产品之间分配的核算
2、确定在产品数量的方法：在产品数量的核算，应同时具备账面
核算资料和实际盘点资料。应该根据在产品实际盘存数量计算在产
品成本。但由于在产品品种多、数量大，每月都要组织实地盘点确
有困难，可根据在产品业务核算资料的期末结存量来计算在产品成
本。车间在产品收发结存的日常核算，通常是通过, 在产品收发结
存账, 进行的，该账分车间并按照产品品种和在产品的名称设置，
提供车间各种在产品收发结存动态的业务核算资料。它是根据领料
凭证、在产品内部转移凭证、产品检验凭证和产品交库凭证，及时
登记在产品收发结存账，最后由车间核算人员审核汇总。
第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
第五章 生产费用在完工产品
与在产品之间分配的核算
一、约当产量法
1,约当产量法：是将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于
完工产品的产量, 即约当产量, 然后按照完工产品产量与在产品的
约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用, 这种分
配费用的方法叫做约当产量比例法 。 (根据本月完工产品数量和月
末在产品约当产量一起分配生产费用,确定完工产品和在产品成本
的方法 )
2,特点：在产品既要计算原材料费用, 又要计算工资等其他费用,
计算过程中原材料数量不折合,其他必须折合 。
3,适用：这种方法适用于月末在产品数量较大, 各月末在产品数
量变化也较大, 产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用
比重相差不多的产品 。
第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
第五章 生产费用在完工产
与在产品之间分配的核算
4、步骤
A、确定完工产品数量和在产品数量。
根据成本项目确定在产品完工程度。如果材料一次投入，在产
品直接材料项目完工程度 100%；其他项目较均匀完工程度 50%。如
果材料不是一次投入，其他项目不是均匀，则要计算完工率
B、计算分配率（单位成本）
某成本项目分配率
=该项费用总额 /完工产品数量 +在产品约当产量
C、计算月末在产品成本和完工产品成本
月末在产品成本 =在产品约当产量 *分配率
月末完工产品成本 =产成品数量 *分配率或月初在产品 +本月发生额
-月末在产品成本 例,连接
第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
第五章 生产费用在完工产品
与在产品之间分配的核算
原材料如果是在生产开始时一次投入，完工产品与月末在产品
的原材料费仍应采用前述分配方法计算分配，即按完工产品数量和
在产品数量比例分配原材料费用。由于单件完工产品与不同完工程
序的在产品所发生的加工费用不相等，因而完工产品与月末在产品
的各项加工费用，应按约当产量比例分配计算，而不能按它们的数
量比例分配计算。
5、计算公式：
(1)在产品约当产量＝在产品数量 X完工百分比（完工率 ）
(2） 某项费用分配率
＝该项费用总额 /完工产品产量＋在产品约当产量
(3)完工产品该项费用＝完工产品数量 x费用分配率
第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
第五章 生产费用在完工产品与
在产品之间分配的核算
(4）在产品该项费用＝在产品约当产量 x费用分配率
或＝费用总额一完工产品费用
6、例：
书：
成本会计 大学生
第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
第五章 生产费用在完工产品
与在产品之间分配的核算
7：完工程度：采用约当产量比例法, 必须正确计算在产品的约当
产量, 而在产品约当产量正确与否, 主要取决于在产品完工程度
（ 即完工率 ） 的测定是否正确, 这对于费用分配的正确性影响很大 。
测定在产品完工程度的方法一般有两种：
一是平均计算 。 二是各工序分别测定完工率 。
平均计算是指一律按 50％作为各工序在产品的完工程度。这是在
各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量都相差不多的情况
下，后面各工序在产品多加工的程度可以抵补前面各工序少加工的
程度。这样，全部在产品完工程度均可按 50％平均计算
第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
第五章 生产费用在完工产品
与在产品之间分配的核算
二是各工序分别测定完工率 。
各工序分别测定完工率是指为了提高成本计算的正确性, 加速成
本的计算工作, 可以按照各工序的累计工时定额占完工产品工时定
额的比率计算, 事前确定各工序在产品的完工率 。
计算公式如下：
某工序在产品完工率
=前面各工序工时定额之和十本工序工时定额 *50%/完工产品工时
定额 *100%
成本会计 大学生
第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
第五章 生产费用在完工产品
与在产品之间分配的核算
公式中本工序 （ 即在产品所在工序 ） 工时定额乘以 50,是因为
该工序中各件在产品的完工程度不同, 为了简化完工率的测算工作,
在本工序一律按平均完工率 50％ 计算 。 在产品从上一道工序转人下
一道工序时, 因上一道工序已经完工, 所以面各道工序的工时定额
应按 100％ 计算 。
例,某企业 B产品单位工时定额 40小时, 经过三道工序制成 。 第
一道工序工定额为 8小时, 第二道工序工时定额为 16小时, 第三道
工序工时定额为 16小时 。 道工序内各件在产品加工程序均按 50％ 计
算 。
第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
第五章 生产费用在完工产品与
在产品之间分配的核算
各工序完工率计算如下：
第一道工序 8x50% 100％ =10%
第二道工序,8+16*50%/40*100%=40%
第三道工序,8+16+16*50%*100%=80%
根据各工序的月末在产品数量和各工序完工率，计算出月末各
工序在产品的约产量及其总数，据以分配费用。
成本会计 大学生
第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
第五章 生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算
假定上例 B产品本月完工 200件。第一工序在产品 20件；
第二工序在产品 40；第三工序在产品 60件。根据各工序月
末在产品的数量和各工序的完工率，分别算各工序月末在
产品的约当产量及其总数。
约当产量计算表如下表所示。
大学生
第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
第五章 生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算
在产品所在工序 完工率（％） 完工产品产量 产量合计在产品数量
结存量 约当产量
1
2
3
10
40
80
20
40
60
2
16
48
合计 120 66 200 266
第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
第五章 生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算
假定上例 B产品月初加本月发生的生产费用为：原材料费用
16000元 （ 原材料生产开始时一次性投料 ） ；工资及福利费 7980元 ;
制造费用 8512元,
完工产品和月末在产品费用分配计算如下,
(1)原材料费用分配率
原材料费用分配率 =16 000/200+120=50
(2)分配原材料费用
完工产品分配原材料费用＝ 200 X 50=10000(元 )
月末在产品分配原材料费用 =120*50=6000(元 )
成本会计
第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
第五章 生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算
(3)工资及福利费用分配率
工资及福利费用分配率 =7980/（ 200+66） =30
(4)分配工资及福利费
完工产品分配工资及福利费用＝ 200 x 30 = 6 000(元 )
月末在产品分配工资及福利费用＝ 66 x 30 = 1980(元 )
(5)制造费用分配率
制造费用分配率 =8512/200+66=32
(6)分配制造费用
完工产品分配制造费用＝ 200 x 32=6400(元 )
月末在产品分配制造费用＝ 66x32=2112(元 ) 成本会计
第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
第五章 生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算
(7)计算完工产品和在产品成本
完工产品成本＝ 10 000 + 6 000 + 6 400 = 22 400（ 元 ）
月末在产品成本＝ 6 000 + 1980 + 2 112 =10 092（ 元 ）
如果原材料不是在生产开始时一次投入，而是随着生产进度陆
续投入，原材料费用也应该采用约当产量比例法分配。在产品的完
工率（或投料率），应按每一工序的原材料消耗定额分别计算。具
体计算又分为下列两种情况。
成本会计
第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
第五章 生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算
第一种情况：原材料随加工进度陆续投入, 其投料程度与工时投
入进度不一致, 各工序的原材料消耗定额及其完工率, 以及原材料
费用分配计算如下例 。
例,某种产品需经两道工序制成, 原材料消耗定额为 500千克, 其
中, 第一道工序原材料消耗定额为 240千克, 第二道工序原材料消
耗定额为 260千克 。 月末在产品数量：第一道工序为 200件, 第二道
工序为 150件 。 完工产品为 241件, 月初在产品和本月发生的原材料
费用共计 38 400元 。
计算过程和结果如下表所示 。
互助
第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
第五章 生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算
工序 本工序原材
料消耗定额
完工率（投料率） 在产品约当产量 完工产品 合计
1
2
240千克
260千克
240 x 50% /500*100%=24
240 + 260 x 50%
/500*100%=74%
200 x 24％ =48件
150x74%＝ 111件
合计 500千克 159件 241件 400件
第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
第五章 生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算
上例原材料是在每道工序随加工进度陆续分次投料, 因此每道
工序投料程度按 50％ 折算 。
原材料费用分配率 =38400/（ 241+159） =96。
完工产品分配原材料费用 =241*96=23136（ 元 ）
月末在产品分配原材料费用二 159 x 96 =15 264元 ）
第二种情况：原材料随加工进度分工序投入，但每一道工序是在
开始时一次投入，其每道工序在产品完工率，以及原材料费用分配
计算过程和结果如下表所示。
勤奋
第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
第五章 生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算
工序
工序开始
时一次投
入的原材
料定额
完工率（投料率） 在产品约当 产量 完工产品 合计
1
2
240千克
260千克
240/500*100%=48%
（ 240+260 ）
/500*100%=100%
200*48%=96
件
150*100%=15
0件
合计 500千克 246件 241件 487件
第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
第五章 生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算
2、特点,某种产品全部生产费用（月初在产品费用
加本月生产费用）减月末在产品的定额成本就是完
工产品成本，也就是说，月实际生产费用脱离定额
的差异，全部计入当月完工产品成本。 坦诚
二、定额成本计价法
1,定义：在产品按定额成本计价法是按照预先制
定的定额成本计算月末在产品成本，即月末在产
品成本按其数量和单位定额成本计算。
第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
第五章 生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算
4,例,
假设 A,B产品的月末在产品采用按定额成本计价的方
法 。 甲产品单件原材料费用定额为 40元 （ 原材料在生产开
始时一次投入 ）, 在产品工时定额为 30小时；乙产品单件
原材料费用定额为 32元, 在产品工时定额 20小时 。 其他有
关资料及月末在产品定额成本的计算结果如表所示 。
善良
3,适用,适用于定额管理基础比较好变动不大的产品。采
用这种方法，应根据各种在产品有关定额资料以及在产品
月末结存数量,计算各种月末在产品的定额成本。
第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
第五章 生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算
月末在产品定额成本计算表
2005年 x月
自信
第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
第五章 生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算
2,适用范围：这种方法适用于各月末在产品数量
很小, 算不算在产品成本对于完工产品成本的影响
很小, 管理上不要求计算在产品成本, 为了简化核
算工作, 可以不计算在产品成本 。 即某种产品本月
归集的全部生产费用就是该种完工产品成本 。 诚信
三,不计算在产品成本法
1、定义：不计算在产品成本法是指月末有在产品但
数量很小不计算在产品成本，全部生产费用就是该种
完工产品成本。
第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
第五章 生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算
四、在产品按固定成本计价法
这种分配方法是各月末在产品的成本固定不变。这种方法适用于
在产品数量较小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动
不大，月初、月末在产品成本的差额不大，算不算各月在产品成本
的差额，对完工产品成本的影响不大，为了简化核算工作，同时又
反映在产品占用的资金，各月在产品成本可以按年初数固定计算。
例如，炼铁厂、化工厂或其他有固定容器装置的在产品，数量都较
稳定，可以采用这种方法。采用该种方法，某种产品本月发生的生
产费用就是本月完工产品的成本。年终时，根据实际盘点的在产品
数量，重新调整计算确定在产品成本，以免在产品成本与实际出入
过大，影响成本计算的正确性。 团结
第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
第五章 生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算
3,产成品成本计算：某种产品的全部生产费用, 减月末在产
品原材料费用, 就是完工产品的成本 。
热情
五、在产品按所耗原材料费用计价法
1、涵义：企业所生产的产品成本中，直接材料费用所占比重教
大，月末在产品成本可以只计算材料成本，直接人工费用和制造
费用全部由完工产品成本负担。
2、适用：此方法适用于各月末在产品数量较大，同时原材料
费用在成本中所占比重较大的产品。
第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
第五章 生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算
例,某企业生产 C产品, 该产品原材料费用在产品成本中所
占比重较大, 在产品只计算原材料费用, 采用在产品按所
耗原材料费用计价法 。 C产品月初在产品原材料费用 （ 即
月初在产品费用 ） 为 1 216元；本月发生原材料费用 10 600
元, 工资及福利费等加工费用共计 38 000元；完工产品
850件, 月末在产品 150件 。 该种产品的原材料费用是在生
产开始时一次投入的, 原材料费用按完工产品和在产品的
数量比例分配 。
真诚
第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
第五章 生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算
(4)完工产品费用
＝ 10 038,5 + 38 000 = 48 038,5（ 元 ） 勤奋
分配计算如下：（ 1）原材料费用分配率
=（ 1210+10600） /（ 850+150） =11.81
(2) 完工产品原材料费用原材料费用
=850*11.81=10038.5（元）
（ 3）月末在产品原材料费用（月末在产品费用）
=150*11.81 =1171.5（元）
第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
第五章 生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算
2,适用：月末在产品已经接近完工, 或者产品已经
加工完毕但尚未验收或包装入库的产品 。 在这种
情况下, 在产品成本已接近完工产品成本, 为了
简化核算工作, 将月末在产品视同完工产品, 因
此, 按完工产品与在产品的数量分配费用 。 坦诚
六、在产品按完工产品成本计算法
1、涵义：这种分配方法是将在产品视同完工产品分
配费用。
第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
第五章 生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算
例：
某产品月初在产品费用和本月发生费用累计数为：原材
料费用 25 600元，工资及福利费 5 600元，制造费用 6
400元。完工产品 600件，月末在产品 200件，该产品已
接近完工，采用月末在产品成本按完工产品成本计算。
计算分配结果如下表所示
友好
第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
第五章 生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算
成本项目 生产费用 合计 费用 分配表
完工产品 月末在产品
数量（件） 费用 数量（件） 费用
① ② ③ =② /（④ +⑤ ） ④ ⑤ 二④ x③ ⑥ ⑦ =⑥ x③
原材料
工资及福利
费 制造费
用
25 600
5 600
6 400
32
7
8
600
600
600
19 200
4200
4 800
200
200
200
6 400
1 400
1 600
合计 37 600 28 200 9 400
第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
第五章 生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算
第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
1．在产品数量如何确认？
2．什么是约当产量比例法？
3、试比较生产费用在完工产品与在产品之间
分配方法适用范围。
复习思考题：
第六章 产品成本计算方法
通过本章的教学，要求 同学们 了解企业的生产特点
和管理要求对产品成本计算的影响，掌握产品成
本计算的品种法、分批法和分步法，了解产品成
本计算的辅助方法。
学习目标与要求：
诚信
第六章 产品成本计算方法
第一节产品成本计算方法慨述
2、成本计算单如何设置：
一、产品成本,它是为生产一定种类和数量的产品而发生的生产费用的总和 。
二、如何确定产品成本计算对象
1、成本计算对象
要将产品的生产成本计算出来，首先要确定产品成本的计算对象，所谓
成本什算对象，即计算什么的成本。确定成本计算对象，就是为了解决
生产费用由什么来承担的问题。
成本计算单是按产品成本计算对象来开设的，在不同的企业里，由于生
产类型不同，成本管理的要求不同，成本计算的对象也就不一样，因此
，为了确定成本计算的对象，应了解企业的生产类型。
坦诚
第六章 产品成本计算方法
第一节产品成本计算方法慨述
大量生产,
不间断地重复
生产相同
产品的生产
分批生产,
按照事先规定的
产品批别和数量
进行的生产
单件生产,
根据购买单位
的要求，制造个别的、
性质特殊的产品的生产
三、企业生产类型
第一：
按生产组织来划分
第六章 产品成本计算方法
第一节产品成本计算方法慨述
单步骤 生产,
生产工艺不能间断
或不能分散在
不同地点进行的生产
（简单）
多步骤 生产,
在生产工艺上
可以间断，以几个生产步骤
组成的生产
（复杂）
第二：
按工艺技术过程来划分
第六章 产品成本计算方法
第一节产品成本计算方法慨述
第六章 产品成本计算方法
设置产品成本明细账 前提
正确计算产品成本的前提
区别各种成本计算方法的主要标志
第一节产品成本计算方法慨述
第六章 产品成本计算方法
对 成本计算对象 影响：
对 成本计算 期的影响：
对在产品 成本计算 的影响：
第一节产品成本计算方法慨述
四、
生
产
特
点
和
管
理
要
求
对
成
本
计
算
影
响
管理要求：
完工产品和在产品之间分配费用
第六章 产品成本计算方法
以产品品种作为成本计算对象，计算产品成本的方法，称为品种法
以产品批别作为成本计算对象，计算产品成本的方法，称为分批法
以产品生产步骤作为成本计算对象，计算产品成本的方法，称为分步法
第一节产品成本计算方法慨述
五、
产
品
成
本
计
算
方
法
第六章 产品成本计算方法
第二节 产品成本计算的品种法
品种法的成本计算对象 是产品品种 。
一、什么是品种法：
品种法是一种按照产品的品种计算产品成本的成本计算法。
二、适用范围：
品种法主要适用于大量生产且又是简单生产的企业，或者虽属于
复杂生产，但根据成本管理的要求不需计算半成品成本的企业。
三、成本计算对象：
互助
第六章 产品成本计算方法
第二节 产品成本计算的品种法
不能直接区分何种产品耗用的费用，则应编制分配表，
用适当的方法在各种产品之间进行分配，然后记人基本生产
明细账，月终进行生产费用的内部结转，即对辅助生产费用、
制造费用进行结转，将全部的生产费用均汇集到基本生产明
细账的产品成本计算对象中，最后再用适当的方法计算出完
工产品成本及在产品成本。
四、成本计算单的设置：
成本计算单应按产品的品种（对象）来设置。采用品种
法时，成本计算对象是产品品种。基本生产明细账或者成本
计算单应按产品的品种来设置。
凡能直接区分何种产品耗用的费用，可以根据各种凭证
（或汇兑表）记人基本生产明细账。
第六章 产品成本计算方法
第二节 产品成本计算的品种法
月末一般都有在产品，而且数量较多，这种情况下，就
需要将产品成本明细账中归集的生产费用，选择适当的分
配方法，在完工产品和在产品之间进行分配。经过费用分
配后，再来计算确定完工产品成本和月末在产品成本。
品种法一般都定期在每个月的月末计算产品的生产成本。
五、成本计算期
六,生产费用在完工产品和在产品之间的分配
月末计算产品成本时，如果没有在产品或在产品数量很少
且在产品成本的数额不大，也可以不计算在产品成本。
勤劳
第六章 产品成本计算方法
第二节 产品成本计算的品种法
八：举例说明使用品种法计算产品成本的基本程序和基本方法：
七：品种法的计算程序（步骤）
1．按照产品品种设置产品成本明细账；
2、按产品品种归集生产费用；
每一种产品直接发生的费用直接计人产品成本明细账细账；
两种以上的产品共同发生的生产费用进行分配后计人各种
产品成本明细帐。
3、分别计算本月完工产品成本和在产品成本；
4、结转完工产品成本。
开朗
第六章 产品成本计算方法
第二节 产品成本计算的品种法
例：新大工厂只生产 A产品和 B产品,2002年 9月发生与生产
成本有关的资料如下：
1．本月发生要素费用业务如下：
(1)为产品生产领用如下材料：生产 A产品领用原材料 8 500
元，生产 B产品领用原材料 4000元，生产车间耗用原材料
2000元。
(2) A产品生产工人工资为 6000元,B产品生产工人工资为 4
000元，车间管理人员工资为 2000元，行政管理部门人员工
资为 3 000元。同时按工资总额的 14％计提职工福利费。
(3)以银行存款支付各项办公用品费用 3 000元, 支付外购动
力费用 4000元, 其中 A产品耗用 2000元, B产品耗用 1 000元,
行政管理部门耗用 1 000元 。
第六章 产品成本计算方法
第二节 产品成本计算的品种法
（ 4)本月计提固定资产折旧 4 000元, 其中生产用固定资产折旧 3
000元, 非生产用固定资产折旧 1000元 。
2,将制造费用结转生产成本, 按生产工人工资比例分配 。
3,计算完工产品成本及在产品成本 。 按约当产量法分配, A产品
本月完工数量为 90件, 在产品数量为 20件； B产品本月完工数量 45
件, 在产品数量 10件； A产品及 B产品的投料程度, 完工程度均按 50
％ 计算 。
对生产费用的归集, 分配及账务处理如下：
谦和
第六章 产品成本计算方法
第二节 产品成本计算的品种法
贷：原材料 —x材料 14 500
1．对四种要素费用进行分配（分配表见案例篇），并编制
会计分录如下：
(1)耗用材料分配的会计分录：
借：基本生产成本 —A产品（直接材料费用） 8 500
—B产品（直接材料费用） 4000
制造费用 —材料费用 2000
同时登记有关账簿
（登记产品成本计算单见表 1、表 2，制造费用明细账见表 3，下同。）
第六章 产品成本计算方法
第二节 产品成本计算的品种法
日期 凭证字号 摘要 成本项目 合计直接材
料费用
直接人
工费用
直接其他
支出费用
制造费
用
（略） （略） 月初在产品成本 1500 1160 500 932 4092
分配耗用材料 8500
分配工资费用 6000
计提福利 840
支付外购动力费 2000
结转制造费用 4368
本月发生的生产费用小
计 8500 6840 2000 4368 21708
生产产品总成本 10000 8000 2500 5300 25800
本期产成品单位成本 100 80 25 53 258
本期产成品总成本 9000 7200 2250 4770 23220
期末在产品成本 1000 800 250 530 2580
产品成本计算单 (1)
2002年 8月 单位,元
产品名称,A产品 产成品数量,90件 ;在产品数量,20件 投料程度,50%；完工程度,50%
第六章 产品成本计算方法
第二节 产品成本计算的品种法
产品成本计算单
2002年 8月 单位,元
产品名称,B产品 产成品数量,45件 ;在产品数量,10件
投料程度,50%；完工程度,50%
日期 凭证字号 摘要
成本项目
合计直接材
料费用
直接人工
费用
直接其他支
出费用
制造
费用
（略） （略） 月初在产品成本 2000 2440 500 1088 6028
分配耗用材料 4000
分配工资费用 4000
计提福利 560
支付外购动力费 1000
结转制造费用 2912
本月发生的生产费用小计 4000 4560 1000 2912 12472
生产产品总成本 6000 7000 1500 4000 18500
本期产成品单位成本 120 140 30 80 370
本期产成品总成本 5400 6300 1350 3600 16650
第六章 产品成本计算方法
第二节 产品成本计算的品种法
日期 凭证字 号 摘要
成本项目
合计
材料费用 工资及福 利费 折旧
（略） （略） 分配耗用材料 2000 2000
分配工资费用 2000 2000
计提福利 280 280
计提折旧 3000 3000
合计及结转生产成本 2000 2280 3000 7280
表 3 制造费用明细帐 单位：元
第六章 产品成本计算方法
第二节 产品成本计算的品种法
同时登记有关账簿 。
(2)分配工资及应付福利费的会计分录：
借：基本生产成本 —A产品（直接人工费用） 6000
—B产品（直接人工费用） 4000
制造费用 —车间管理人员工资 2000
管理费用 —行政管理人员工资 3000
贷：应付工资 15000
借：基本生产成本 —A产品（直接人工费用） 840
—B产品（直接人工费用） 560制造费用 —车间管理人员工资 280
管理费用 —行政管理人员工资 420贷：应付福利费 2100
和谐
第六章 产品成本计算方法
第二节 产品成本计算的品种法
同时登记有关账簿 。
(3)生产费用其他支出会计分录：
借：基本生产成本 —A产品（其他直接支出费用） 2000
—B产品（直接直接支出费用） 1000管理费用 —办公费用 4000
贷：银行存款 7000
同时登记有关账簿。
(4)计提固定资产折旧的会计分录：
借：制造费用 —折旧费 3000
管理费用 —折旧费 1000
贷：累计折旧 4000
进取
第六章 产品成本计算方法
第二节 产品成本计算的品种法
同时登记有关账簿 。
2，将制造费用结转生产成本
有关分配计算如下：
分配率＝ 7 280/ (6 000 + 4 000) = 0.728
分给 A产品制造费用＝ 6 000 x 0.728二 4 368（元）
分给 B产品制造费用 =7 280一 4368=2912（元）（分配表略）
编制会计分录如下：
借：基本生产成本 —A产品（制造费用） 4368
—B产品（制造费用） 2912
贷：制造费用 —车间管理人员工资 7280
开拓
第六章 产品成本计算方法
第二节 产品成本计算的品种法
借：库存商品 —A产品 23220
—B产品 16650
贷：基本生产成本 —A产品 23220
—B产品 16650
3．计算完工产品成本及在产品成本
有关计算见产品成本计算单（表 1,2），制造费用明细帐（表 3）。
编制会计分录如下：
创新
第六章 产品成本计算方法
第四节 产品成本计算的分步法
大量, 大批的多步骤生产 。 这类企业, 产品生产通常是在各
个生产步骤分散进行, 其生产车间通常是按照生产步骤来划分 。
各个步骤通常又是相互联系的, 产品需经多个步骤加工才能最
后完成, 亲一个步骤的半成品, 可能成为后一个步骤的加工对
象, 也可能直接对外销售 。 所以管理上不仅要求提供产品成本
资料, 也要提供每步骤半成品成本的资料 。 务实
一、基本概念
（一）何谓分步法：
按照产品品种和每种产品经过的生产步骤归集生产费用，
计算产品成本的一种方法。
（二）适用范围：
第六章 产品成本计算方法
第四节 产品成本计算的分步法
创新
（三）成本计算对象：
每种产品及所经过的各个步骤的成本。
（四）成本计算单设置：
按每种产品和生产步骤设置。
（五）成本计算和结转方法：
逐步结转分步法和平行结转分步法。
第六章 产品成本计算方法
第四节 产品成本计算的分步法
创新
二、逐步结转分步法
(一 )涵义：
按步骤顺序计算产品成本的方法。也称计算半成品成本法。
(二 )成本计算对象：
各种产品及其所经过的各步骤的半成品成本
(三 )特点：
是要按照企业产品加工顺序，随着半成品的实物转移，
将半成品的成本顺序的从上个步骤转移到下个生产步骤。
直至计算出完工产品的成本。
第六章 产品成本计算方法
第四节 产品成本计算的分步法
创新
各步骤都必须计算出半成品的成本, 当下一
步骤领用上一步半成品时, 随着半成品实物的转移,
半成品的成本也顺序的从上一个步骤的成本计算单
中转入下一个步骤的成本计算单 。
(四 )核算要点：
1,半成品成本结转：
半成品实物结转程序和成本结转程序如下
所示
第六章 产品成本计算方法
第四节 产品成本计算的分步法
创新
第一步骤 第二步骤 第三步骤
项目 数量 项目 数量 项目 数量
月初在产品
本月投产
本月完工
月末在产品
20
230
210
40
月初在产品
本月投产
本月完工
月末在产品
30
210
220
20
月初在产品
本月投产
本月完工
月末在产品
50
220
230
40
半成品实物结转程序
第六章 产品成本计算方法
第四节 产品成本计算的分步法
奋进
成本结转程序（连接）
第六章 产品成本计算方法
第四节 产品成本计算的分步法
奋进
这个方法，生产费用通常是按每一步骤归集，月末，应
根据各个步骤所发生的生产费用，在本步骤完工产品及在
产品之间进行分配，这里所说的完工产品，对最后一个步
骤来说是产成品，对前边的步骤来说，是本步骤已加工完
成的半成品，即狭义在产品。在分配费用时，除第一步骤
是本步骤发生的 费用，其他步骤的费用应等于本步骤发
生的费用和上一步骤转移来的半成品成本之和。
2,各步骤生产费用在完工产品和在产品之间的分配：
第六章 产品成本计算方法
第四节 产品成本计算的分步法
奋进
3、运算举例
本例假定原材料在开始生产时一次投入，期末各步骤
在产品的完工程度均按 50%计算，按约当产量法计算在产
品成本。
计算方法见下表（连接）
结 束 语
要全面、准确的把握学生的
思想动态
和
实际困难
真正做到,以学生为本,
针对性
因势利导，只有这样才能有效的矫正学生中的逆反心理，
才能不断地增强思想政治工作的 实效性和 ！
