2009-7-30
企业全面预算控制系统培训需求
1、从管理的角度重新审视关键财务报表，从而提炼出预算控制的关键内容；
2、以销售预算为起点，通过案例提供具体、可操作的预算编制方法；完成集团公司全面预算的编制；
3、怎样编制预算才能带来预算的有效执行；
4、怎样建立有效的预算控制体系；
5、如何应对市场等外部环境的变化对预算执行结果的影响；
6、对预算执行情况分析与调查的重点和方法；
7、如何做到集团公司与子公司预算的有机结合。
2009-7-30
内容提要管理控制系统与预算控制系统企业全面预算控制系统构建引言预算的目的是什么?
目标过程为什么现在要强调预算控制?
管理科学实施预算控制不是财务部门自己的事情,是企业管理模式的变革与创新
2009-7-30 预算控制系统与管理控制系统管理控制系统与预算控制系统
内部控制与内部管理控制
管理控制系统要素、环境及程序
管理控制系统模式内部控制与内部管理控制
内部控制是由企业董事会、管理层以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程。
内部控制主体
全员控制：董事会、管理层、员工
,要我控制与我要控制”的结合内部控制目标按主体确定目标董事会：战略目标管理层：经营目标员工,作业目标按控制重点确定目标
,我要控制,,效率与效果
,要我控制,,遵循法律法规共同需要：会计信息有用性内部控制分类
按主体分类：董事会控制
管理者控制
员工控制
按目标分类：可靠性控制、有效性控制、
合法性控制
按内容分类：营销、生产、财务、会计、
人员内部控制分类
战略控制；经营控制；作业控制；监督控制
会计控制；管理控制；法规控制
管理控制,战略控制,经营控制,作业控制
会计控制,可靠性与相关性 （ 决策有用性 ）
法规控制：
内部控制特征
内部控制的特征是强调过程控制：
过程控制：投入过程、生产过程、产出过程事前控制、事中控制、事后控制及时报告、及时评估、及时纠偏企业内部控制定义
企业内部控制，是指企业董事会、管理层和员工，为遵循相关法律法规，提供企业决策与控制相关与可靠的会计信息，实现企业战略目标、
经营目标和作业目标而提供合理保证的过程。
内部管理控制
管理控制内涵
管理控制目标
管理控制地位管理控制内涵
管理控制是管理者影响组织中其他成员以实现组织战略的过程 。
管理控制活动：管理控制涉及一系列活动 。 计划与控制活动包括战略制定,管理控制和作业控制 。
管理控制的目标是正确选择战略并使战略被执行,从而使组织的目标得以实现 。 管理控制是为保证企业经营效率与效果而进行的过程控制,
内部管理控制内涵
从控制者角度看
高层控制 （ 公司治理或战略控制 ）
中层控制 （ 管理层控制或管理控制 ）
基层控制 （ 作业管理或任务控制 ）
管理控制目标
管理控制的目的是正确选择战略并使战略被执行，从而使组织的目标得以实现。具体地说，
管理控制系统的目的在于帮助管理当局协调和驾驭组织各个部分以实现组织的整体目标。
管理控制目标
一个组织的整体目标往往可分为个体目标或各层次的目标。组织的最高层次目标（ purpose）
是指一个组织的直接的、首要的和最重要的使命，目的在于满足客户和社会的需要。组织的最低层次目标（ objectives）是指一个组织的明确的、短期的和具有支配地位的数量目标，
目的在控制组织内部管理者与员工。组织的中层目标（ goals）是指一个组织的具体的、长期的追求，目的在于满足所有者的需要。
管理控制目标：有效性
效率：
技术效率
经济效率
效果：
会计利润
经济利润
企业价值管理控制的地位
广义的管理控制应等于内部控制
财务会计控制
管理会计控制
审计控制
业务控制
法规控制
管理控制是内部控制的最高层次
管理控制目标等于企业目标
其他控制目标服从于管理控制目标内部管理控制系统
内部管理控制要素与管理控制系统
内部管理控制环境与管理控制系统
内部管理控制程序与管理控制系统内部管理控制要素（四要素）
计量：反映实际状况
评估：将实际与标准比较
执行：纠正偏差
沟通：计量,评估与执行间的及时交流内部管理控制要素（五要素）
控制环境：
风险评估：辩认风险并进行评估
控制活动：是帮助管理层的指令被执行的政策与程序,包括授权,调节等 。
信息与沟通：信息真实完整,组织内部及外部沟通及时
监控：评价内部控制执行质量的过程 。
内部控制要素（八要素）
（ 1）内部环境；
（ 2）目标设定；
（ 3）事项识别；
（ 4）风险评估；
（ 5）风险应对；
（ 6）控制活动；
（ 7）信息与沟通；
（ 8）监督控制。
内 部 环 境目 标 设 定事 项 识 别风 险 评 估风 险 应 对控 制 活 动信息与沟通监 控子公司业务单元分部企业层次内部管理控制十要素
控制环境
控制变量
控制标准
信息报告
执行评估
纠正偏差
业绩评价
激励机制
沟通交流
监督控制管理控制环境
理解战略
组织结构
责任中心
企业文化
人力资源理解战略
组织目标：
利润最大化
经济效益最大化
股东价值最大化
企业价值最大化
战略制定
战略层次组织结构
职能制组织结构
事业部制组织结构
控股制组织结构责任中心
收入中心
成本中心
利润中心
投资中心企业文化
社会环境
道德规范
管理风格人力资源
文化素质
业务素质
道德素质管理控制程序
战略计划
预算编制
报告分析
业绩评价
管理报酬战略计划
战略选择与战略规划
战略规划与战略计划
战略计划与管理控制
战略计划与预算编制预算编制
预算管理体制,组织结构；责任中心；经营目标
预算编制方法,程序；方法
预算管理内容：集团；公司；部门
预算控制标准：历史；行业；上级；预算报告分析
业绩报告
差异计量
差异分析
报告分析与控制程度
松控制
紧控制业绩评价
业绩评价原则
财务指标与非财务指标
成果指标与驱动指标
内部指标与外部指标
业绩评价方法
单一指标,EVA MVA
指标体系：
平衡计分卡：财务、客户、过程、学习与成长管理者报酬（激励）
管理者报酬的构成
工资、福利、激励
精神激励与物质激励
短期激励与长期激励
公司经理激励与部门经理激励我国内部管理控制系统模式
制度控制系统
预算控制系统
评价控制系统
激励控制系统制度控制系统
制度控制是指企业通过规章,制度的形式规范与限制企业各级管理者与员工行为,以保证管理活动不违背或有利于企业战略目标的实现 。
制度控制系统
制度控制系统从控制环节看,包括制度的制定,执行和考核 。
制度控制系统从层级角度看,包括战略控制制度,
管理控制制度,作业控制制度 。
制度控制系统从内容角度看,包括财务控制制度,
人事控制制度,营销控制制度,采购控制制度,生产与技术控制制度 。
制度控制系统
制度控制系统的作用在于明确哪些事该做 。
预算控制系统
预算控制是指企业通过预算的形式规范各级管理者的经济目标和经济行为过程，调整与修正管理行为与目标偏差，保证各级管理目标和企业战略目标的实现。
预算控制系统
预算控制系统从控制环节看,包括预算的制定,预算的执行,预算差异分析,纠正偏差以及评价和激励 。 预算控制系统从控制层级看,包括公司预算控制,部门预算控制和项目预算控制 。 预算控制系统从控制内容角度看,包括经营预算控制,财务预算控制,资本支出预算控制 。 预算控制系统从控制标准角度看,包括比率标准刚性控制和总量标准弹性控制 。
预算控制系统
预算控制系统的作用在于使管理者及员工明确自身量化目标,并能及时发现行为偏差对目标的影响,
从而可随时纠正偏差,保证目标任务的完成 。
考评控制系统
考评控制是指企业通过考核评价的形式规范企业各级管理者的经济目标和经济行为 。 考评控制强调的是控制目标而不是控制过程,只要各级管理目标实现则企业战略目标将得以实现 。
考评控制系统
考评控制系统从控制环节看,包括考评指标的制定,
考评程序与方法,考评结果与奖惩 。 考评控制系统从控制层级看,包括董事会对高级经理的考评控制,
高级经理对部门经理的考评控制,部门经理对项目经理的考评控制 。 考评控制系统从控制内容角度看,
包括财务绩效考评,管理绩效考评,质量技术绩效考评,作业绩效考评等 。
考评控制系统
考评控制系统的作用在于使各级管理者和员工明确自己的工作效果（目的）与自身利益及上级、同级目标的关系。
激励控制系统
激励控制是指企业通过激励的方式控制管理者的行为,使管理者的行为与企业目标 （ 或企业所有者目标 ） 相协调 。 激励控制强调的是管理者的创造性 。
激励控制系统
激励控制系统从控制环节角度看,包括激励方式选择,激励中的约束 （ 合约 ）,业绩评价 。 激励控制系统从控制层级角度看,包括企业所有者对高级管理者的激励控制,高级管理者对下级管理者的激励控制 。 激励控制系统从激励方式角度看,包括股票期权 （ 或与股票相关的 ） 激励,年薪激励,工效挂钩激励,奖金激励等 。
激励控制系统
激励控制系统的作用在于使管理者,特别是高层管理者将企业所有者目标与管理者个人目标相协调,
根据不断变化的社会经济与技术环境,调整目标及战略,从而为企业创造更大价值或财富 。
四种管理控制系统模式比较
特征
目标
优点
缺点
环境激 励控 制评 价 控 制预 算 控 制制 度 控 制我国管理控制系统模式选择
不同企业应选择不同的模式
预算控制系统是我国当前比较先进可行的管理控制方式
大部分企业将以制度控制为主
少部分企业可搞评价控制与激励控制全面预算控制系统构建
全面预算控制系统的内涵
全面预算控制系统的构成
2009-7-30 预算控制系统与管理控制系统预算、预算控制与预算控制系统
预算
预算控制
预算控制系统
2009-7-30 预算控制系统与管理控制系统预算控制系统
预算是计划的一种形式,计划可分为总目标或使命,一定时期目标,策略,政策,程序,
规划和预算几个类别和层次,如图 。
预算控制从控制环节看，包括预算的制定、
预算的执行、预算报告、预算分析和纠正偏差
2009-7-30 预算控制系统与管理控制系统预算控制系统
预算控制系统作为管理控制系统的一种模式,
它应包括战略计划,预算控制 （ 预算编制；
预算报告 ）,预算评价和预算激励几个环节 。
2009-7-30 预算控制系统与管理控制系统全面预算控制系统
预算组织体系
预算目标体系
预算编制体系
预算报告体系
预算评价体系
预算激励体系
预算监督体系全面预算控制系统全面预算组织体系全面预算目标体系全面预算编制体系全面预算报告体系全面预算激励体系全面预算监控体系全面预算考评体系全面预算组织体系
预算决策机构 ---预算管理委员会
预算管理机构 ---预算管理办公室
预算执行机构 ---预算执行委员会（管理者及各责任中心）
预算监督机构 ---审计等部门
2009-7-30 企业集团预算控制系统组织形式与预算控制系统
中小企业
公司制企业
企业集团集团模式与预算控制系统产品主导型企业集团
特点,以产品为纽带；市场垄断
行政主导型企业集团
特点,以行政为纽带；行政授权；翻牌公司
企业 （ 资本 ） 主导型企业集团
特点,以资本为纽带
2009-7-30 企业集团预算控制系统组织结构与预算控制系统
职能制组织结构
事业部制组织结构
控股制组织结构责任中心与预算控制系统
投资中心
利润中心
成本中心
收入中心
资本经营责任单位
资产经营责任单位
商品经营责任单位
产品经营责任单位全面预算目标体系
预算目标与经营目标
预算控制变量（目标 — 指标）
预算控制标准（指标 — 标准 — 目标）
经营方式与经营目标
计划经济体制下的单纯生产型
产品经营
有计划商品经济体制下的生产经营型
商品经营
社会主义市场经济体制下的资本经营型
资产经营
资本经营经营方式、经营活动与经营目标
方式 活动 目标
产品经营 产品生产 成本降低
商品经营 供产销 利润
资产经营 投资 \供产销 利润 /资产
资本经营 筹 \投 \分 \供产销 利润 /资本企业经营方式与会计报告
成本表与产品经营
利润表与商品经营
资产表与资产经营
权益表与资本经营现代企业经营目标解析
现代企业根本目标：资本增值
现代企业直接目标：经济利润
现代企业核心目标：经济效益
资本经营核心目标：净资产收益率
资产经营核心目标：总资产报酬率
商品经营核心目标：销售利润率现代企业根本目标：资本增值
为什么资本增值是现代企业根本目标
资本的含义：财务资本与实物资本
资本保全
资本保值
资本增值现代企业直接目标：经济利润
会计利润 =收入 — 会计成本
经济利润 =收入 — 经济成本
=收入 — 会计成本 — 资本成本
=会计利润 — 资本成本会计利润为零：资本保全经济利润为零：资本保值经济利润大于零：资本增值现代企业核心目标：经济效益
经济效益内涵与形式
产出价值经济效率 =
投入价值效率收益 =投入价值 × （实际经济效率－基准经济效率）
会计利润＝资本（净资产） × 净资产收益率经济利润＝资本 × (净资产收益率－正常利润率 )
资本经营目标与资产经营目标
税后利润
净资产收益率 ＝ ──────× 100%
平均净资产
息税前利润
总资产报酬率＝ ──────× 100%
平均总资产
净资 总资 总资 负债 负债总额
产收＝ 【 产报＋ （ 产报－利息 ） × ────】 × （ １－税率 ）
益率 酬率 酬率 率 资本总额资产经营目标与商品经营目标
总资产报酬率＝总资产周转率 × 销售利润率
式中：
销售收入
总资产周转率＝ ──────
平均总资产
息税前利润
销售利润率＝ ──────× 100%
销售收入预算控制变量（指标）体系
从控制主体角度确定预算控制变量。公司制企业的控制主体可分为股东（董事会）对管理者的控制；高层管理者对低层管理者的控制；管理者对员工的控制。
从控制客体角度确定预算控制变量。公司制企业的控制客体根据其授权大小可分为投资中心（资本经营和资产经营）、利润中心（商品经营）和成本中心（产品经营）。
从控制内容角度确定预算控制变量。全面预算是由财务预算、经营预算和资本预算构成。
预算控制标准
控制标准,指对一个组织进行管理控制的依据或准绳,它是对控制变量的量化 。 控制标准规划了组织应该怎么做及其程度 。 控制标准是组织战略控制目标的分解 。 所有的控制变量都要有相应的控制标准 。
控制标准从控制依据角度看，可分为预算控制标准、行业控制标准、历史控制标准等。
控制标准从控制形式划分，可分为比率控制标准和总量控制标准
8
全面预算标准设计流程企业历史数据行业历史数据数据分析历史标准行业标准预算标准企业战略规划预算控制目标制定图表
相关比率控制目标
构成比率控制目标
趋势比率控制目标
资产负债表预算控制目标
利润表预算控制目标
现金流量表预算控制目标
其他预算控制目标全面预算编制体系
预算编制内容体系
预算编制方法体系预算编制内容体系
财务预算
经营预算
资本预算预算编制内容
年度预算
季度预算
月度预算预算编制内容
整体预算
部门预算
项目预算预算编制内容
重点预算
一般预算全面预算编制方法体系
预算编制程序
预算编制方法预算编制的程序自上而下（战略观念、集权思想）
（战略方针、相对比率、市场标准）
自下而上（作业基础、民主思想）
上下结合（自上而下、自下而上、自上而下）
（上下搏弈、集权为主）
预算编制起点
以资本预算为起点的预算模式（初创期）
以销售预算为起点的预算模式（成长期）
以成本控制为起点的预算模式（成熟期）
以现金流量为起点的预算模式（调整期）
经营预算销售预算生产预算采购预算成本、费用预算资本预算产品开发费用预算管理项目年度预算项目年度预算财务预算 现金收支预算预计现金流量表预计利润表 预计资产负债表预算编制的方法固定预算弹性预算零基预算增量预算滚动预算定期预算
2009-7-30 企业集团预算控制系统企业集团预算控制系统特点
组织特点,组织多层次性；预算单位多样性
目标特点,统一性、多重性、系统性
编制特点,内容多元性、程序及方法复杂性
报告特点,与预算统一，集团各单位统一
评价特点,指标多样性、转移价格、关联交易的复杂性
激励特点,多层次授权与控制、激励与约束
监控特点：同级监控与下级监控
2009-7-30 基于价值的企业集团预算控制系统预算组织系统特点
资本经营预算单位
资产经营预算单位
商品经营预算单位
产品经营预算单位
2009-7-30 基于价值的企业集团预算控制系统预算目标系统特点
资本增值
经济利润
净资产收益率
总资产报酬率
总资产周转率基于价值的预算控制指标体系
统一性
多重性
全面性
系统性预算编制系统特点
财务预算为中心
资本预算
经营预算
2009-7-30 基于价值的企业集团预算控制系统预算报告系统特点
财务会计报告
管理会计报告
经营业务报告
2009-7-30 基于价值的企业集团预算控制系统预算评价系统特点
突出价值与经济效率指标评价
（与预算目标系统相协调）
突出价值驱动环节的评价
（发挥预算控制作用）
2009-7-30 基于价值的企业集团预算控制系统预算激励系统特点
经营者报酬与企业价值增长相联系
经营者报酬与预算完成情况相联系
2009-7-30 基于价值的企业集团预算控制系统预算监控系统特点
监督对象：
预算目标
预算编制
预算报告
预算评价
预算激励
监督内容：价值创造及驱动因素培训需求
1、从管理的角度重新审视关键财务报表，从而提炼出预算控制的关键内容；
2、以销售预算为起点，通过案例提供具体、可操作的预算编制方法；完成集团公司全面预算的编制；
3、怎样编制预算才能带来预算的有效执行；
4、怎样建立有效的预算控制体系；
5、如何应对市场等外部环境的变化对预算执行结果的影响；
6、对预算执行情况分析与调查的重点和方法；
7、如何做到集团公司与子公司预算的有机结合。
谢谢大家！
企业全面预算控制系统培训需求
1、从管理的角度重新审视关键财务报表，从而提炼出预算控制的关键内容；
2、以销售预算为起点，通过案例提供具体、可操作的预算编制方法；完成集团公司全面预算的编制；
3、怎样编制预算才能带来预算的有效执行；
4、怎样建立有效的预算控制体系；
5、如何应对市场等外部环境的变化对预算执行结果的影响；
6、对预算执行情况分析与调查的重点和方法；
7、如何做到集团公司与子公司预算的有机结合。
2009-7-30
内容提要管理控制系统与预算控制系统企业全面预算控制系统构建引言预算的目的是什么?
目标过程为什么现在要强调预算控制?
管理科学实施预算控制不是财务部门自己的事情,是企业管理模式的变革与创新
2009-7-30 预算控制系统与管理控制系统管理控制系统与预算控制系统
内部控制与内部管理控制
管理控制系统要素、环境及程序
管理控制系统模式内部控制与内部管理控制
内部控制是由企业董事会、管理层以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程。
内部控制主体
全员控制：董事会、管理层、员工
,要我控制与我要控制”的结合内部控制目标按主体确定目标董事会：战略目标管理层：经营目标员工,作业目标按控制重点确定目标
,我要控制,,效率与效果
,要我控制,,遵循法律法规共同需要：会计信息有用性内部控制分类
按主体分类：董事会控制
管理者控制
员工控制
按目标分类：可靠性控制、有效性控制、
合法性控制
按内容分类：营销、生产、财务、会计、
人员内部控制分类
战略控制；经营控制；作业控制；监督控制
会计控制；管理控制；法规控制
管理控制,战略控制,经营控制,作业控制
会计控制,可靠性与相关性 （ 决策有用性 ）
法规控制：
内部控制特征
内部控制的特征是强调过程控制：
过程控制：投入过程、生产过程、产出过程事前控制、事中控制、事后控制及时报告、及时评估、及时纠偏企业内部控制定义
企业内部控制，是指企业董事会、管理层和员工，为遵循相关法律法规，提供企业决策与控制相关与可靠的会计信息，实现企业战略目标、
经营目标和作业目标而提供合理保证的过程。
内部管理控制
管理控制内涵
管理控制目标
管理控制地位管理控制内涵
管理控制是管理者影响组织中其他成员以实现组织战略的过程 。
管理控制活动：管理控制涉及一系列活动 。 计划与控制活动包括战略制定,管理控制和作业控制 。
管理控制的目标是正确选择战略并使战略被执行,从而使组织的目标得以实现 。 管理控制是为保证企业经营效率与效果而进行的过程控制,
内部管理控制内涵
从控制者角度看
高层控制 （ 公司治理或战略控制 ）
中层控制 （ 管理层控制或管理控制 ）
基层控制 （ 作业管理或任务控制 ）
管理控制目标
管理控制的目的是正确选择战略并使战略被执行，从而使组织的目标得以实现。具体地说，
管理控制系统的目的在于帮助管理当局协调和驾驭组织各个部分以实现组织的整体目标。
管理控制目标
一个组织的整体目标往往可分为个体目标或各层次的目标。组织的最高层次目标（ purpose）
是指一个组织的直接的、首要的和最重要的使命，目的在于满足客户和社会的需要。组织的最低层次目标（ objectives）是指一个组织的明确的、短期的和具有支配地位的数量目标，
目的在控制组织内部管理者与员工。组织的中层目标（ goals）是指一个组织的具体的、长期的追求，目的在于满足所有者的需要。
管理控制目标：有效性
效率：
技术效率
经济效率
效果：
会计利润
经济利润
企业价值管理控制的地位
广义的管理控制应等于内部控制
财务会计控制
管理会计控制
审计控制
业务控制
法规控制
管理控制是内部控制的最高层次
管理控制目标等于企业目标
其他控制目标服从于管理控制目标内部管理控制系统
内部管理控制要素与管理控制系统
内部管理控制环境与管理控制系统
内部管理控制程序与管理控制系统内部管理控制要素（四要素）
计量：反映实际状况
评估：将实际与标准比较
执行：纠正偏差
沟通：计量,评估与执行间的及时交流内部管理控制要素（五要素）
控制环境：
风险评估：辩认风险并进行评估
控制活动：是帮助管理层的指令被执行的政策与程序,包括授权,调节等 。
信息与沟通：信息真实完整,组织内部及外部沟通及时
监控：评价内部控制执行质量的过程 。
内部控制要素（八要素）
（ 1）内部环境；
（ 2）目标设定；
（ 3）事项识别；
（ 4）风险评估；
（ 5）风险应对；
（ 6）控制活动；
（ 7）信息与沟通；
（ 8）监督控制。
内 部 环 境目 标 设 定事 项 识 别风 险 评 估风 险 应 对控 制 活 动信息与沟通监 控子公司业务单元分部企业层次内部管理控制十要素
控制环境
控制变量
控制标准
信息报告
执行评估
纠正偏差
业绩评价
激励机制
沟通交流
监督控制管理控制环境
理解战略
组织结构
责任中心
企业文化
人力资源理解战略
组织目标：
利润最大化
经济效益最大化
股东价值最大化
企业价值最大化
战略制定
战略层次组织结构
职能制组织结构
事业部制组织结构
控股制组织结构责任中心
收入中心
成本中心
利润中心
投资中心企业文化
社会环境
道德规范
管理风格人力资源
文化素质
业务素质
道德素质管理控制程序
战略计划
预算编制
报告分析
业绩评价
管理报酬战略计划
战略选择与战略规划
战略规划与战略计划
战略计划与管理控制
战略计划与预算编制预算编制
预算管理体制,组织结构；责任中心；经营目标
预算编制方法,程序；方法
预算管理内容：集团；公司；部门
预算控制标准：历史；行业；上级；预算报告分析
业绩报告
差异计量
差异分析
报告分析与控制程度
松控制
紧控制业绩评价
业绩评价原则
财务指标与非财务指标
成果指标与驱动指标
内部指标与外部指标
业绩评价方法
单一指标,EVA MVA
指标体系：
平衡计分卡：财务、客户、过程、学习与成长管理者报酬（激励）
管理者报酬的构成
工资、福利、激励
精神激励与物质激励
短期激励与长期激励
公司经理激励与部门经理激励我国内部管理控制系统模式
制度控制系统
预算控制系统
评价控制系统
激励控制系统制度控制系统
制度控制是指企业通过规章,制度的形式规范与限制企业各级管理者与员工行为,以保证管理活动不违背或有利于企业战略目标的实现 。
制度控制系统
制度控制系统从控制环节看,包括制度的制定,执行和考核 。
制度控制系统从层级角度看,包括战略控制制度,
管理控制制度,作业控制制度 。
制度控制系统从内容角度看,包括财务控制制度,
人事控制制度,营销控制制度,采购控制制度,生产与技术控制制度 。
制度控制系统
制度控制系统的作用在于明确哪些事该做 。
预算控制系统
预算控制是指企业通过预算的形式规范各级管理者的经济目标和经济行为过程，调整与修正管理行为与目标偏差，保证各级管理目标和企业战略目标的实现。
预算控制系统
预算控制系统从控制环节看,包括预算的制定,预算的执行,预算差异分析,纠正偏差以及评价和激励 。 预算控制系统从控制层级看,包括公司预算控制,部门预算控制和项目预算控制 。 预算控制系统从控制内容角度看,包括经营预算控制,财务预算控制,资本支出预算控制 。 预算控制系统从控制标准角度看,包括比率标准刚性控制和总量标准弹性控制 。
预算控制系统
预算控制系统的作用在于使管理者及员工明确自身量化目标,并能及时发现行为偏差对目标的影响,
从而可随时纠正偏差,保证目标任务的完成 。
考评控制系统
考评控制是指企业通过考核评价的形式规范企业各级管理者的经济目标和经济行为 。 考评控制强调的是控制目标而不是控制过程,只要各级管理目标实现则企业战略目标将得以实现 。
考评控制系统
考评控制系统从控制环节看,包括考评指标的制定,
考评程序与方法,考评结果与奖惩 。 考评控制系统从控制层级看,包括董事会对高级经理的考评控制,
高级经理对部门经理的考评控制,部门经理对项目经理的考评控制 。 考评控制系统从控制内容角度看,
包括财务绩效考评,管理绩效考评,质量技术绩效考评,作业绩效考评等 。
考评控制系统
考评控制系统的作用在于使各级管理者和员工明确自己的工作效果（目的）与自身利益及上级、同级目标的关系。
激励控制系统
激励控制是指企业通过激励的方式控制管理者的行为,使管理者的行为与企业目标 （ 或企业所有者目标 ） 相协调 。 激励控制强调的是管理者的创造性 。
激励控制系统
激励控制系统从控制环节角度看,包括激励方式选择,激励中的约束 （ 合约 ）,业绩评价 。 激励控制系统从控制层级角度看,包括企业所有者对高级管理者的激励控制,高级管理者对下级管理者的激励控制 。 激励控制系统从激励方式角度看,包括股票期权 （ 或与股票相关的 ） 激励,年薪激励,工效挂钩激励,奖金激励等 。
激励控制系统
激励控制系统的作用在于使管理者,特别是高层管理者将企业所有者目标与管理者个人目标相协调,
根据不断变化的社会经济与技术环境,调整目标及战略,从而为企业创造更大价值或财富 。
四种管理控制系统模式比较
特征
目标
优点
缺点
环境激 励控 制评 价 控 制预 算 控 制制 度 控 制我国管理控制系统模式选择
不同企业应选择不同的模式
预算控制系统是我国当前比较先进可行的管理控制方式
大部分企业将以制度控制为主
少部分企业可搞评价控制与激励控制全面预算控制系统构建
全面预算控制系统的内涵
全面预算控制系统的构成
2009-7-30 预算控制系统与管理控制系统预算、预算控制与预算控制系统
预算
预算控制
预算控制系统
2009-7-30 预算控制系统与管理控制系统预算控制系统
预算是计划的一种形式,计划可分为总目标或使命,一定时期目标,策略,政策,程序,
规划和预算几个类别和层次,如图 。
预算控制从控制环节看，包括预算的制定、
预算的执行、预算报告、预算分析和纠正偏差
2009-7-30 预算控制系统与管理控制系统预算控制系统
预算控制系统作为管理控制系统的一种模式,
它应包括战略计划,预算控制 （ 预算编制；
预算报告 ）,预算评价和预算激励几个环节 。
2009-7-30 预算控制系统与管理控制系统全面预算控制系统
预算组织体系
预算目标体系
预算编制体系
预算报告体系
预算评价体系
预算激励体系
预算监督体系全面预算控制系统全面预算组织体系全面预算目标体系全面预算编制体系全面预算报告体系全面预算激励体系全面预算监控体系全面预算考评体系全面预算组织体系
预算决策机构 ---预算管理委员会
预算管理机构 ---预算管理办公室
预算执行机构 ---预算执行委员会（管理者及各责任中心）
预算监督机构 ---审计等部门
2009-7-30 企业集团预算控制系统组织形式与预算控制系统
中小企业
公司制企业
企业集团集团模式与预算控制系统产品主导型企业集团
特点,以产品为纽带；市场垄断
行政主导型企业集团
特点,以行政为纽带；行政授权；翻牌公司
企业 （ 资本 ） 主导型企业集团
特点,以资本为纽带
2009-7-30 企业集团预算控制系统组织结构与预算控制系统
职能制组织结构
事业部制组织结构
控股制组织结构责任中心与预算控制系统
投资中心
利润中心
成本中心
收入中心
资本经营责任单位
资产经营责任单位
商品经营责任单位
产品经营责任单位全面预算目标体系
预算目标与经营目标
预算控制变量（目标 — 指标）
预算控制标准（指标 — 标准 — 目标）
经营方式与经营目标
计划经济体制下的单纯生产型
产品经营
有计划商品经济体制下的生产经营型
商品经营
社会主义市场经济体制下的资本经营型
资产经营
资本经营经营方式、经营活动与经营目标
方式 活动 目标
产品经营 产品生产 成本降低
商品经营 供产销 利润
资产经营 投资 \供产销 利润 /资产
资本经营 筹 \投 \分 \供产销 利润 /资本企业经营方式与会计报告
成本表与产品经营
利润表与商品经营
资产表与资产经营
权益表与资本经营现代企业经营目标解析
现代企业根本目标：资本增值
现代企业直接目标：经济利润
现代企业核心目标：经济效益
资本经营核心目标：净资产收益率
资产经营核心目标：总资产报酬率
商品经营核心目标：销售利润率现代企业根本目标：资本增值
为什么资本增值是现代企业根本目标
资本的含义：财务资本与实物资本
资本保全
资本保值
资本增值现代企业直接目标：经济利润
会计利润 =收入 — 会计成本
经济利润 =收入 — 经济成本
=收入 — 会计成本 — 资本成本
=会计利润 — 资本成本会计利润为零：资本保全经济利润为零：资本保值经济利润大于零：资本增值现代企业核心目标：经济效益
经济效益内涵与形式
产出价值经济效率 =
投入价值效率收益 =投入价值 × （实际经济效率－基准经济效率）
会计利润＝资本（净资产） × 净资产收益率经济利润＝资本 × (净资产收益率－正常利润率 )
资本经营目标与资产经营目标
税后利润
净资产收益率 ＝ ──────× 100%
平均净资产
息税前利润
总资产报酬率＝ ──────× 100%
平均总资产
净资 总资 总资 负债 负债总额
产收＝ 【 产报＋ （ 产报－利息 ） × ────】 × （ １－税率 ）
益率 酬率 酬率 率 资本总额资产经营目标与商品经营目标
总资产报酬率＝总资产周转率 × 销售利润率
式中：
销售收入
总资产周转率＝ ──────
平均总资产
息税前利润
销售利润率＝ ──────× 100%
销售收入预算控制变量（指标）体系
从控制主体角度确定预算控制变量。公司制企业的控制主体可分为股东（董事会）对管理者的控制；高层管理者对低层管理者的控制；管理者对员工的控制。
从控制客体角度确定预算控制变量。公司制企业的控制客体根据其授权大小可分为投资中心（资本经营和资产经营）、利润中心（商品经营）和成本中心（产品经营）。
从控制内容角度确定预算控制变量。全面预算是由财务预算、经营预算和资本预算构成。
预算控制标准
控制标准,指对一个组织进行管理控制的依据或准绳,它是对控制变量的量化 。 控制标准规划了组织应该怎么做及其程度 。 控制标准是组织战略控制目标的分解 。 所有的控制变量都要有相应的控制标准 。
控制标准从控制依据角度看，可分为预算控制标准、行业控制标准、历史控制标准等。
控制标准从控制形式划分，可分为比率控制标准和总量控制标准
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全面预算标准设计流程企业历史数据行业历史数据数据分析历史标准行业标准预算标准企业战略规划预算控制目标制定图表
相关比率控制目标
构成比率控制目标
趋势比率控制目标
资产负债表预算控制目标
利润表预算控制目标
现金流量表预算控制目标
其他预算控制目标全面预算编制体系
预算编制内容体系
预算编制方法体系预算编制内容体系
财务预算
经营预算
资本预算预算编制内容
年度预算
季度预算
月度预算预算编制内容
整体预算
部门预算
项目预算预算编制内容
重点预算
一般预算全面预算编制方法体系
预算编制程序
预算编制方法预算编制的程序自上而下（战略观念、集权思想）
（战略方针、相对比率、市场标准）
自下而上（作业基础、民主思想）
上下结合（自上而下、自下而上、自上而下）
（上下搏弈、集权为主）
预算编制起点
以资本预算为起点的预算模式（初创期）
以销售预算为起点的预算模式（成长期）
以成本控制为起点的预算模式（成熟期）
以现金流量为起点的预算模式（调整期）
经营预算销售预算生产预算采购预算成本、费用预算资本预算产品开发费用预算管理项目年度预算项目年度预算财务预算 现金收支预算预计现金流量表预计利润表 预计资产负债表预算编制的方法固定预算弹性预算零基预算增量预算滚动预算定期预算
2009-7-30 企业集团预算控制系统企业集团预算控制系统特点
组织特点,组织多层次性；预算单位多样性
目标特点,统一性、多重性、系统性
编制特点,内容多元性、程序及方法复杂性
报告特点,与预算统一，集团各单位统一
评价特点,指标多样性、转移价格、关联交易的复杂性
激励特点,多层次授权与控制、激励与约束
监控特点：同级监控与下级监控
2009-7-30 基于价值的企业集团预算控制系统预算组织系统特点
资本经营预算单位
资产经营预算单位
商品经营预算单位
产品经营预算单位
2009-7-30 基于价值的企业集团预算控制系统预算目标系统特点
资本增值
经济利润
净资产收益率
总资产报酬率
总资产周转率基于价值的预算控制指标体系
统一性
多重性
全面性
系统性预算编制系统特点
财务预算为中心
资本预算
经营预算
2009-7-30 基于价值的企业集团预算控制系统预算报告系统特点
财务会计报告
管理会计报告
经营业务报告
2009-7-30 基于价值的企业集团预算控制系统预算评价系统特点
突出价值与经济效率指标评价
（与预算目标系统相协调）
突出价值驱动环节的评价
（发挥预算控制作用）
2009-7-30 基于价值的企业集团预算控制系统预算激励系统特点
经营者报酬与企业价值增长相联系
经营者报酬与预算完成情况相联系
2009-7-30 基于价值的企业集团预算控制系统预算监控系统特点
监督对象：
预算目标
预算编制
预算报告
预算评价
预算激励
监督内容：价值创造及驱动因素培训需求
1、从管理的角度重新审视关键财务报表，从而提炼出预算控制的关键内容；
2、以销售预算为起点，通过案例提供具体、可操作的预算编制方法；完成集团公司全面预算的编制；
3、怎样编制预算才能带来预算的有效执行；
4、怎样建立有效的预算控制体系；
5、如何应对市场等外部环境的变化对预算执行结果的影响；
6、对预算执行情况分析与调查的重点和方法；
7、如何做到集团公司与子公司预算的有机结合。
谢谢大家！
