,国际税收,(第二版） 朱青 编著第 1章 国际税收导论
1.1 国际税收的含义
1.2 国际税收问题的产生
1.3 国际税收的发展趋势
,国际税收,(第二版） 朱青 编著
1.1国际税收的含义
1.1.1 什么是国际税收
1.1.2 国际税收的本质
1.1.3 国际税收与国家税收的联系和区别
,国际税收,(第二版） 朱青 编著
1.1国际税收的含义
1.1.1 什么是国际税收
人们通常所说的国际税收，是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。
,国际税收,(第二版） 朱青 编著
1.1国际税收的含义
1.1.2 国际税收的本质
国际税收问题作为开放经济条件下的种种税收现象，其背后隐含着的是国与国之间的税收关系。这种国家之间的税收关系是国际税收的本质所在。
,国际税收,(第二版） 朱青 编著
1.1国际税收的含义
国家之间的税收关系主要表现在：
1.国与国之间的税收分配关系
2.国与国之间的税收协调关系
（ 1）合作性协调
（ 2）非合作性协调
,国际税收,(第二版） 朱青 编著
1.1国际税收的含义
1.1.3 国际税收与国家税收的联系和区别
国际税收与国家税收既有联系，也有明显区别。
国际税收与国家税收的联系主要表现在：
（ 1）国家税收是国际税收的基础
（ 2）国家税收又要受到国际税收方面一些因素的影响
,国际税收,(第二版） 朱青 编著
1.1国际税收的含义
国际税收与国家税收的区别主要表现在：
（ 1）国家税收是以国家政治权力为依托的强制课征形式，
而国际税收是在国家税收的基础上产生的种种税收问题和税收关系，不是凭借某种政治权力进行的强制课征形式；
（ 2）国家税收涉及的是国家在征税过程中形成的国家与纳税人之间的利益分配关系，而国际税收涉及的是国家间税制相互作用所形成的国与国之间的税收分配关系和税收协调关系；
（ 3）国家税收按课税对象的不同可以分为不同税种，而国际税收不是一种具体的课征形式，所以没有自己单独的税种。
,国际税收,(第二版） 朱青 编著
1.1国际税收的含义
在看待国际税收与国家税收的关系问题上特别需要注意,
不能把国际税收与涉外税收相混淆
不应把一国政府根据本国税法对外国居民的境内所得和本国居民的境外所得课征的税收视同为国际税收
,国际税收,(第二版） 朱青 编著
1.2 国际税收问题的产生
1.2.1 税收分类
1.2.2 税收对国际经济活动的影响
1.2.3 国际经济发展与国际税收问题的产生
,国际税收,(第二版） 朱青 编著
1.2 国际税收问题的产生
1.2.1 税收分类
1.商品课税的分类
2.所得课税的分类
3.财产课税的分类
,国际税收,(第二版） 朱青 编著
1.2 国际税收问题的产生
商品课税的分类：
关税 （指一国政府对进出国境（或关境）的商品课征的税收 ）
进口税（对进口商品课征的关税 ）
出口税（对出口商品课征的关税 ）
过境税（对过境商品课征的关税 ）
国内商品税 （对在国内市场流通的商品（劳务） 课征的税收 ）
消售税 （销售税的课征着眼于销售商品或提供劳务的营业行为 ）
销费税 （销费税的课征着眼于消费行为 ）
,国际税收,(第二版） 朱青 编著
1.2 国际税收问题的产生
所得课税的分类,
个人所得税
分类所得税制
综合所得税制
混合所得税制
公司所得税
预提所得税（或预提税）
,国际税收,(第二版） 朱青 编著
1.2 国际税收问题的产生
财产课税的分类：
对纳税人拥有的财产课征的税收：
个别财产税
一般财产税（又称财富税）
对纳税人转移的财产课征的税收：
赠与税
死亡税
,国际税收,(第二版） 朱青 编著
1.2 国际税收问题的产生
1.2.2 税收对国际经济活动的影响
1．商品课税对国际贸易的影响
关税与国际贸易
国内商品税与国际贸易
2.所得课税对国际投资的影响
对国际直接投资的影响
对国际间接投资的影响
3.财产课税对国际投资的影响
,国际税收,(第二版） 朱青 编著
1.2 国际税收问题的产生
分析财产课税与所得课税的等效性,
例如，假定资产价值为 1000元，市场年利率为 10%，这时资产的年收益为 100元，如果政府课征 5%的财产税，税额为 50元，这相当于对资产收益课征 50%的所得税。我们可以用公式来表述财产税与所得税的转化关系。设 V为资产的价值,Y为资产的年收益,i
为市场利息率，则有：
Y＝ iV或 V＝ Y／ i
设财产税税率为 tp，所得税税率为 ty，为了使财产税与所得税税额相等，必须有：
tp Y／ i ＝ ty Y 或 ty ＝ tp / i
在上面的例子中，财产税税率 tp为 5%，市场利息率 i为 10%，因而所得税税率 ty一定等于 50%。
,国际税收,(第二版） 朱青 编著
1.2 国际税收问题的产生
1.2.3 国际经济发展与国际税收问题的产生
1.商品课税国际协调活动的产生
2.所得课税国际税收问题的产生
3.财产课税国际税收问题的产生
,国际税收,(第二版） 朱青 编著
1.3 国际税收的发展趋势
1．在商品课税领域，增值税和消费税的国际协调将逐步取代关税的国际协调成为商品课税国际协调的核心内容；
2．在所得课税领域，国与国之间的税收竞争将更为激烈，为了防止“财政降格” (fiscal degradation)
的情况发生，国际社会有必要对各国资本所得的课税制度进行协调；
3．随着地区性国际经济一体化的不断发展，区域性的国际税收协调将会有更为广阔的前景；
4．各国之间将加强税收征管方面的国际合作，共同对付跨国纳税人的国际避税和偷税行为；
5．随着电子商务的发展，国际税收领域将出现许多新的课题，亟待各国政府和国际社会加以研究解决。
,国际税收,(第二版） 朱青 编著经合组织 30个成员国公司所得税税率变化一览表（一）
国 别 1996年 2002年 1996-2002年的变化澳大利亚 36.0 30.0 － 6
奥地利 34.0 34.0 0
比利时 40.2 40.2 0
加拿大 44.6 38.6 － 6
捷克 39.0 31.0 － 8
丹麦 34.0 30.0 － 4
芬兰 28,0 29.0 1
法国 36.7 34.3 － 2
德国 57.4 38.4 － 19
希腊 40.0 35,0 － 5
匈牙利 33.3 18.0 － 15
冰岛 33.0 18.0 － 15
爱尔兰 38.0 16.0 － 22
意大利 53.2 40.3 － 13
日本 51.6 42.0 － 10
韩国 33.0 29.7 － 3
,国际税收,(第二版） 朱青 编著经合组织 30个成员国公司所得税税率变化一览表（二）
卢森堡 40.3 30.4 － 10
墨西哥 34.0 35.0 1
荷兰 35.0 34.5 － 1
新西兰 33.0 33.0 0
挪威 28.0 28.0 0
波兰 40,0 28.0 － 12
葡萄牙 39.6 33.0 － 7
斯洛伐克 — 25.0 —
西班牙 35.0 35.0 0
瑞典 28.0 28.0 0
瑞士 28.5 24.5 － 4
土耳其 44.0 33.0 － 11
英国 33.0 30.0 － 3
美国 40,0 40,0 0
30国平均 37.6 31.4 － 6
表 1.1 经合组织 30个成员国公司所得税税率变化一览表
（中央或联邦与省或州两级税率之和） 单位,%
,国际税收,(第二版） 朱青 编著
1.3 国际税收的发展趋势
电子商务的迅速发展给国际税收领域提出了一些新的课题,
(1)电子商务交易中客户所在国 (所得来源国 )是否应对国外销售商的经营所得征税。
(2)在电子商务交易中交易所得的性质和类别有时会难以确定，从而给在相关国家之间区分征税权带来一定困难。
(3)电子商务条件下纳税人的国际偷税和避税活动会更加隐蔽，从而要求国际社会尽快研究制止纳税人偷税和避税行为的办法。
,国际税收,(第二版） 朱青 编著复习思考题
1 什么是国际税收?它的本质是什么?
2 国际税收与国家税收的联系和区别是什么?
3 税收对国际经济活动的影响有哪些?
4,国家之间的税收分配关系是如何产生的?
5,未来国际税收的发展趋势是什么?
1.1 国际税收的含义
1.2 国际税收问题的产生
1.3 国际税收的发展趋势
,国际税收,(第二版） 朱青 编著
1.1国际税收的含义
1.1.1 什么是国际税收
1.1.2 国际税收的本质
1.1.3 国际税收与国家税收的联系和区别
,国际税收,(第二版） 朱青 编著
1.1国际税收的含义
1.1.1 什么是国际税收
人们通常所说的国际税收，是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。
,国际税收,(第二版） 朱青 编著
1.1国际税收的含义
1.1.2 国际税收的本质
国际税收问题作为开放经济条件下的种种税收现象，其背后隐含着的是国与国之间的税收关系。这种国家之间的税收关系是国际税收的本质所在。
,国际税收,(第二版） 朱青 编著
1.1国际税收的含义
国家之间的税收关系主要表现在：
1.国与国之间的税收分配关系
2.国与国之间的税收协调关系
（ 1）合作性协调
（ 2）非合作性协调
,国际税收,(第二版） 朱青 编著
1.1国际税收的含义
1.1.3 国际税收与国家税收的联系和区别
国际税收与国家税收既有联系，也有明显区别。
国际税收与国家税收的联系主要表现在：
（ 1）国家税收是国际税收的基础
（ 2）国家税收又要受到国际税收方面一些因素的影响
,国际税收,(第二版） 朱青 编著
1.1国际税收的含义
国际税收与国家税收的区别主要表现在：
（ 1）国家税收是以国家政治权力为依托的强制课征形式，
而国际税收是在国家税收的基础上产生的种种税收问题和税收关系，不是凭借某种政治权力进行的强制课征形式；
（ 2）国家税收涉及的是国家在征税过程中形成的国家与纳税人之间的利益分配关系，而国际税收涉及的是国家间税制相互作用所形成的国与国之间的税收分配关系和税收协调关系；
（ 3）国家税收按课税对象的不同可以分为不同税种，而国际税收不是一种具体的课征形式，所以没有自己单独的税种。
,国际税收,(第二版） 朱青 编著
1.1国际税收的含义
在看待国际税收与国家税收的关系问题上特别需要注意,
不能把国际税收与涉外税收相混淆
不应把一国政府根据本国税法对外国居民的境内所得和本国居民的境外所得课征的税收视同为国际税收
,国际税收,(第二版） 朱青 编著
1.2 国际税收问题的产生
1.2.1 税收分类
1.2.2 税收对国际经济活动的影响
1.2.3 国际经济发展与国际税收问题的产生
,国际税收,(第二版） 朱青 编著
1.2 国际税收问题的产生
1.2.1 税收分类
1.商品课税的分类
2.所得课税的分类
3.财产课税的分类
,国际税收,(第二版） 朱青 编著
1.2 国际税收问题的产生
商品课税的分类：
关税 （指一国政府对进出国境（或关境）的商品课征的税收 ）
进口税（对进口商品课征的关税 ）
出口税（对出口商品课征的关税 ）
过境税（对过境商品课征的关税 ）
国内商品税 （对在国内市场流通的商品（劳务） 课征的税收 ）
消售税 （销售税的课征着眼于销售商品或提供劳务的营业行为 ）
销费税 （销费税的课征着眼于消费行为 ）
,国际税收,(第二版） 朱青 编著
1.2 国际税收问题的产生
所得课税的分类,
个人所得税
分类所得税制
综合所得税制
混合所得税制
公司所得税
预提所得税（或预提税）
,国际税收,(第二版） 朱青 编著
1.2 国际税收问题的产生
财产课税的分类：
对纳税人拥有的财产课征的税收：
个别财产税
一般财产税（又称财富税）
对纳税人转移的财产课征的税收：
赠与税
死亡税
,国际税收,(第二版） 朱青 编著
1.2 国际税收问题的产生
1.2.2 税收对国际经济活动的影响
1．商品课税对国际贸易的影响
关税与国际贸易
国内商品税与国际贸易
2.所得课税对国际投资的影响
对国际直接投资的影响
对国际间接投资的影响
3.财产课税对国际投资的影响
,国际税收,(第二版） 朱青 编著
1.2 国际税收问题的产生
分析财产课税与所得课税的等效性,
例如，假定资产价值为 1000元，市场年利率为 10%，这时资产的年收益为 100元，如果政府课征 5%的财产税，税额为 50元，这相当于对资产收益课征 50%的所得税。我们可以用公式来表述财产税与所得税的转化关系。设 V为资产的价值,Y为资产的年收益,i
为市场利息率，则有：
Y＝ iV或 V＝ Y／ i
设财产税税率为 tp，所得税税率为 ty，为了使财产税与所得税税额相等，必须有：
tp Y／ i ＝ ty Y 或 ty ＝ tp / i
在上面的例子中，财产税税率 tp为 5%，市场利息率 i为 10%，因而所得税税率 ty一定等于 50%。
,国际税收,(第二版） 朱青 编著
1.2 国际税收问题的产生
1.2.3 国际经济发展与国际税收问题的产生
1.商品课税国际协调活动的产生
2.所得课税国际税收问题的产生
3.财产课税国际税收问题的产生
,国际税收,(第二版） 朱青 编著
1.3 国际税收的发展趋势
1．在商品课税领域，增值税和消费税的国际协调将逐步取代关税的国际协调成为商品课税国际协调的核心内容；
2．在所得课税领域，国与国之间的税收竞争将更为激烈，为了防止“财政降格” (fiscal degradation)
的情况发生，国际社会有必要对各国资本所得的课税制度进行协调；
3．随着地区性国际经济一体化的不断发展，区域性的国际税收协调将会有更为广阔的前景；
4．各国之间将加强税收征管方面的国际合作，共同对付跨国纳税人的国际避税和偷税行为；
5．随着电子商务的发展，国际税收领域将出现许多新的课题，亟待各国政府和国际社会加以研究解决。
,国际税收,(第二版） 朱青 编著经合组织 30个成员国公司所得税税率变化一览表（一）
国 别 1996年 2002年 1996-2002年的变化澳大利亚 36.0 30.0 － 6
奥地利 34.0 34.0 0
比利时 40.2 40.2 0
加拿大 44.6 38.6 － 6
捷克 39.0 31.0 － 8
丹麦 34.0 30.0 － 4
芬兰 28,0 29.0 1
法国 36.7 34.3 － 2
德国 57.4 38.4 － 19
希腊 40.0 35,0 － 5
匈牙利 33.3 18.0 － 15
冰岛 33.0 18.0 － 15
爱尔兰 38.0 16.0 － 22
意大利 53.2 40.3 － 13
日本 51.6 42.0 － 10
韩国 33.0 29.7 － 3
,国际税收,(第二版） 朱青 编著经合组织 30个成员国公司所得税税率变化一览表（二）
卢森堡 40.3 30.4 － 10
墨西哥 34.0 35.0 1
荷兰 35.0 34.5 － 1
新西兰 33.0 33.0 0
挪威 28.0 28.0 0
波兰 40,0 28.0 － 12
葡萄牙 39.6 33.0 － 7
斯洛伐克 — 25.0 —
西班牙 35.0 35.0 0
瑞典 28.0 28.0 0
瑞士 28.5 24.5 － 4
土耳其 44.0 33.0 － 11
英国 33.0 30.0 － 3
美国 40,0 40,0 0
30国平均 37.6 31.4 － 6
表 1.1 经合组织 30个成员国公司所得税税率变化一览表
（中央或联邦与省或州两级税率之和） 单位,%
,国际税收,(第二版） 朱青 编著
1.3 国际税收的发展趋势
电子商务的迅速发展给国际税收领域提出了一些新的课题,
(1)电子商务交易中客户所在国 (所得来源国 )是否应对国外销售商的经营所得征税。
(2)在电子商务交易中交易所得的性质和类别有时会难以确定，从而给在相关国家之间区分征税权带来一定困难。
(3)电子商务条件下纳税人的国际偷税和避税活动会更加隐蔽，从而要求国际社会尽快研究制止纳税人偷税和避税行为的办法。
,国际税收,(第二版） 朱青 编著复习思考题
1 什么是国际税收?它的本质是什么?
2 国际税收与国家税收的联系和区别是什么?
3 税收对国际经济活动的影响有哪些?
4,国家之间的税收分配关系是如何产生的?
5,未来国际税收的发展趋势是什么?
