第二章 会计核算基础学习目标
◆ 会计核算的基本前提
◆ 会计要素确认、计量的原则
◆ 复式记账的基本原理
◆ 借贷记账法
◆ 运用借贷记账法处理经济业务的方法第一节 会计核算的基本前提一、含义会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、空间范围等所作的合理设定。也称为 会计假设 。
会计核算前提条件空间范围时间范围记账时间计量手段二、会计核算的基本前提的内容
（一）会计主体
1,定义企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。
◆ 会计所服务的特定企业或单位。
A
会 计主 体
C
会 计主 体
B
会 计主 体 D
会 计主 体会计主体很多，会计首先要明确是为哪个主体服务的！
2.设定意义
◆ 明确了会计核算空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账和算账的问题。
（二）持续经营
1,定义企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。
趋势 1
趋势 2
2.设定意义
◆ 明确了会计核算时间范围，解决了财产计价和收益确认等问题。
如，有些费用需要在多个会计年度摊销，只有在持续经营的前提下才有可能。
◆ 能够保持会计信息处理的一致性和稳定性。
（三）会计分期
1,定义企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。
◆ 人为的把 持续经营 过程划分为若干期间 。
2.设定意义
◆ 解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。
（四）货币计量
1,定义企业会计应当以货币计量。
◆ 以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况。（可辅之以实物量、
劳动工时等计量单位）
◆ 采用币值稳定的货币为前提。
2.设定意义
◆ 解决了会计核算的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。
（五）权责发生制
1,定义企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
◆ 确认会计主体当期的收入和费用等的方法之一；
※ 另一种方法为收付实现制，但不为企业所采用。
◆ 确认当期收入和费用等的标准为：
应收应付 。
权责发生制对收入的确认：
① 凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应当作为当期的收入处理（见图 1）；
图 1 权责发生制对当期已经实现但尚未收到款项的收入的确认图 2 权责发生制对不属于当期收入但已收到款项的收入的确认预收款时不确认为收入，而确认为负债实际提供产品时，确认为提供产品期间（ 4,5、
6三个月）的收入权责发生制对收入的确认：
② 凡是不属于当期的收入，即使款项已在当期收到，也不应当作为当期的收入处理（见图 2） 。
权责发生制对费用的确认：
① 凡是当期已经发生或应当负担的费用，不论款项是否支付，都应当作为当期的费用处理（见图 3）；
图 3 权责发生制对当期应当负担但未支付款项的费用的确认虽然实际付款，但没有承担费用的义务由于使用借款,3～ 8月各月都应承担利息费用图 4 权责发生制对当期已经付款但当期不应负担的费用的确认权责发生制对费用的确认：
② 凡是不属于当期的费用，即使款项已在当期支付，也不应当作为当期的费用处理（见图 4）。
2.设定意义
◆ 解决了将实现的收入和发生的费用在什么时间入账的问题。
◆ 合理的计算各个会计期间的收入、费用和经营成果。
收付实现制简介：在收入和费用的确认上与权责发生制不同的另一种方法 。
★ 确认标准,实收实付
★ 适用范围,事业单位等采用。
★ 收付实现制对收入和费用的确认，以货币资金的实际收到或支付为标准。
假定在 5月实际收到货款。全部计算为 5月份的收入。
3月实际付款，全部计算为 3月份的费用。
第二节 财务报告要素确认、计量的原则一、财务报告要素确认、计量的含义
★ 财务报告要素确认把企业发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。
[例 ]企业销售商品收到货款 5 000元。
一方面会使 收入 要素增加；另一方面会使 资产 要素增加。
★ 财务报告要素计量指采用一定的尺度确定会计要素的增减变量。
[例 ]企业销售商品收到货款 5 000元。
一方面会使收入增加 5 000元；另一方面会使资产增加 5 000元。
确认,影响了什么要素？
计量,要素增减的量？
5 000元 5 000元二、财务报告要素确认、计量的原则
1.历史成本原则企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。
◆ 历史成本也称原始成本、实际成本。
◆ 企业的各项财产物资应当按取得（购建）时发生的实际成本计价。
◆ 当财产物资的市价变动时，除国家另有规定外，企业一律不得调整其账面价值。
[例 ]企业在 2006年 3月购买 M设备 1台。买价 98 000元，支付运费 2 000元，实际成本为 100 000元（历史成本）。 2007年 3月，该设备的市场价格为 95 000元。
2006年 3月 2007年 3月
◆ 对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更
（国家另有规定者除外）。对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值准备方法进行调整。
2.配比原则企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认；收入与其相关的成本、费用应当相互配比。
已付款、未付款均应确认的费用已收款、未收款均应确认的收入其他业务成本主营业务成本
3.划分收益性支出与资本性支出原则企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为 收益性支出 ；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为 资本性支出 。”
计入发挥效益的 某一会计期间 的费用计入发挥效益的 多个会计期间 的费用企业的支出最终都要转化为费用，
但转化费用的时间是有差别的：
收益性支出：应当计算为发生年度
（某一个年度）的费用；
资本性支出：应当计算为支出受益期间所有年度（多个年度）的费用。
4.谨慎性原则又称稳健性原则或保守性原则。
企业对交易或者事项进行会计确认、
计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
5.重要性原则企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
6.实质重于形式原则企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认,计量和报告,不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据 。
用只有资金购入设备融资租入设备融资租赁承租方出租方租入设备 (租期两年 )
分期支付租金 (设备款 )
租赁期满，不再归还设备,
其所有权属于承租方
10万元,两年付清但如果租赁期未满，设备款尚未付清,该设备的所有权 (法律形式 )属于谁?能否将其确认为承租方的资产
(经济实质 ),按其自有资产进行核算 (原值、折旧 )?
按照实质重于形式原则，承租方可按自有资产进行核算所有权使用权所有权经营租赁承租方出租方租入设备 (租期两个月 )
一次或分次支付租金租赁期满，归还设备 所有权使用权所有权 (法律形式 )不属于承租方，也不能按其自有资产进行核算 (原值、折旧 )。
第三节 复式记账与借贷记账法一、账户及其结构复式记账以账户为载体，利用账户登记所发生的业务活动。因而，先研究账户问题。
（一）账户的定义所谓账户，是根据 会计科目 的名称设立，具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。
★ 会计科目一般由国家会计制度、准则等统一规定。如“库存现金”、“银行存款”、“原材料”和“固定资产”
等。按其反映会计要素的内容分为以下六类。
销售费用
（二）账户的结构与内容
★ 账户按反映的会计要素内容也分为六类。
★ 账户的结构及组成内容如下：
账户的名称 (会计科目 )登记业务日期凭证种类等 摘要：对会计事项的说明增加额及减少额余额业务发生结构 1：名称结构 2：格式
（三）账户的基本结构及其简化形式
1.账户的基本结构账户中用来登记有关增减变动数据的那的部分。结构上分为左右两方。一方登记增加数，另一方登记减少数。
账户基本结构
2.账户的基本结构简化形式 ——T形账户左方 账户名称 右方
◆ 其中一方用来登记增加额，相对的另一方用来登记减少额。但哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，在各类账户中是有所区别的！下面会予以介绍。
◆ T形账户是教学中常用的账户形式。
其登记方法参见下面图示。
（四）账户能够提供的信息指标库存现金二、复式记账法
（一）复式记账法的定义复式记账法是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素数量的增减变化，
以相等的金额同时在两个或两个以上联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。
[例 ]某企业用其银行存款 1 000元购买原材料。
采用复式记账法应做如下登记。
★ 单式记账法简介单式记账法是指只对每一项经济业务，一般只在一个账户中进行记录的记账方法。
如上例采用单式记账法登记为：
单式记账不予登记
★ 单式记账法一般只反映货币资金及债权债务的增减变动，对财物、费用等不设账户核算。
单式记账法的缺点：
1.会计科目设置不完整、账户记录之间缺乏相互联系,不能全面、系统的反映经济业务之间的来龙去脉；
2,账户之间的记录没有必然联系，
不便于检查账户记录的正确性。
因此,单式记账法早已被复式记账法所取代。
（二）复式记账的优点
1.可以全面、系统地反映企业的经济业务； (全面登记 )
2.可以更好地反映经济业务的来龙去脉 ; (增减分明 )
3.可以将账户之间的内在联系有机地联结起来。 (账户对应 )
三、借贷记账法
（一）借贷记账法的定义借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。
◆ 复式记账方法的一种
◆ 以,借,,,贷,作为其记账符号作为记账方法，都有其特定的记账符号，
用来表示,增加,或,减少,。
（二）借贷记账法的内容
1.借贷记账法的记账符号与账户结构
(1)记账符号 ——,借,与,贷,。
◆ 应与借款、贷款严格区别！
◆ 主要作用 —— 表示“增加”或“减少”；表示账户中的登记方向。
借方（左方） 贷方（右方）
◆ 符号含义的双重性：
每个符号既表示,增加,,又表示,减少,。对于反映不同会计要素所设置的六类账户，其含义有特别界定。
★ 对资产类、费用类账户的含义借 库存现金 贷增加数 减少数借 管理费用 贷增加数 减少数例
★ 对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义借 应付账款 贷减少数 增加数例借 实收资本 贷减少数 增加数借 主营业务收入 贷减少数 增加数借 本年利润 贷减少数 增加数
（ 2）借贷记账法的 账户结构
◆ 基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。可分为如下两类：
① 资产、费用类账户结构
★ 重要说明,费用类账户一般没有期末余额，
也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）
借方登记增加额贷方登记减少额期初余额期末余额
② 负债、所有者权益、收入和利润类账户结构
★ 重要说明,收入类账户一般没有期末余额，
也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）
借方 贷方登记增加额登记减少额期初余额期末余额
2,借贷记账法的记账规则
（ 1）基本内容
● 有借必有贷 —— 账户登记方向。
● 借贷必相等 —— 账户登记金额 。
借方 (账户名称 ) 贷方 借方 (账户名称 ) 贷方业务 1 ×× 业务 2 ××× 业务 2 ××× 业务 1 ××
有借必有贷借贷必相等
★ 借贷记账法对发生的任何经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录！
★ 关于经济业务的类型
——基于经济业务影响会计等式中的要素的分类资产 ＋ 费用 ＝ 负债 ＋ 所有者权益 ＋ 收入经济业务 经济业务 经济业务类型一,影响等式双方要素，双方同增，如例 1
类型二,影响等式双方要素，双方同减，如例 2
类型三,只影响等式左方要素，
有增有减，如例 3
类型四,只影响等式右方要素，
有增有减，如例 4
（ 2）借贷记账法记账规则应用例示
[例 1]资产与权益同时增加。 如企业收到投资者投入的资本金 50 000元存入银行。
(所有者权益类账户 ) (资产类账户 )
借方 实收资本 贷方 借方 银行存款 贷方
(1) 50 000 (1) 50 000
※ 权益既包括所有者权益，也包括债权人权益（负债），本例指前者。
※ 本例为等式双方要素同时增加。
※ 等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况。
资产与负债同增 。如企业购入材料货款未付。
(负债类账户 ) (资产类账户 )
借方 应付账款 贷方 借方 原 材 料 贷方
××× ×××
资产与收入同增 。如企业销售产品收到货款。
(收入类账户 ) (资产类账户 )
借方 主营业务收入 贷方 借方 银行存款 贷方
××× ×××
[例 2]资产与权益同时减少。 如以银行存款 60 000元归还银行短期借款。
(资产类账户 ) (负债类账户 )
借方 银行存款 贷方 借方 短期借款 贷方
××× (2) 60 000 (2) 60 000
※ 本例中的“权益”是指债权人权益。
※ 本例为等式双方要素同时减少。
※ 有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少，如退还投资者投资。
(资产类账户 ) (所有者权益类账户 )
借方 银行存款 贷方 借方 实收资本 贷方
××× ××× ××× ×××
[例 3]资产内部有增有减。 如企业收回前欠的购货款 160 000元，存入银行。
(资产类账户 ) (资产类账户 )
借方 应收账款 贷方 借方 银行存款 贷方
××× (3) 160 000 (3) 160 000
※ 本例为等式左方资产要素内部增减。
※ 有些业务会表现为资产、费用要素之间有增有减。如企业将购入的材料用于产品生产。
(资产类账户 ) (费用类账户 )
借方 原 材 料 贷方 借方 生产成本 贷方
××× ××× ×××
[例 4]权益内部有增有减。 如企业从银行借入短期借款 90 000元直接偿还前欠远航公司的货款。
(负债类账户 ) (负债类账户 )
借方 短期借款 贷方 借方 应付账款 贷方
(4) 90 000 (4) 90 000 ×××
※ 本例为等式右方要素内部增减。
※ 该例属于负债要素内部有增有减。
※ 权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减。如债权人将其借款转为向企业投资。
债权人将其借款转为向企业投资。
(所有者权益类账户 ) (负债类账户 )
借方 实收资本 贷方 借方 长期借款 贷方
××× ××× ×××
原来企业借入款项
（ 3）以上业务举例在账户中的登记情况
★ 账户中的期初余额为假定，见教材
P,34
3.借贷记账法的试算平衡
（ 1）基本概念是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性的方法。
库存现金
（ 2）基本方法
① 发生额平衡法
◆含义,即在一定会计期间内所有账户登记的增加额合计数和减少额合计数之间的平衡。
◆平衡公式：
库存现金
◆平衡原理,借贷记账法的记账规则
— 有借必有贷，借贷必相等。
业务 借方发生额 贷方发生额例 1 银行存款 50 000 实收资本 50 000
例 2 短期借款 60 000 银行存款 60 000
例 3 银行存款 160 000 应收账款 160 000
例 4 应付账款 90 000 短期借款 90 000
发生额合计 360 000 360 000
注意,
每笔业务的借贷方发生额都是相等的。
重要启示,一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合计，就是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计，所以双方合计数也必然相等。
◆ 平衡方法
—编制,总分类账户发生额试算平衡表,
举例中本期所有有发生额的账户每个账户的借贷方发生额所有账户借方发生额的合计 所有账户贷方发生额的合计表 2－ 1
② 余额平衡法
◆含义,即在一定会计期末内所有账户的借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。
◆平衡公式：
库存现金
◆ 平衡原理 — 会计等式的平衡原理
◆平衡方法
— 编制“总分类账户余额试算平衡表”
所有本期期末有余额的账户各账户期末的余额期末所有账户借方余额
390 000 390 000
期末所有账户贷方余额表 2－ 2
理解,定期汇总的全部账户记录必须平衡,应注意的问题
★ 必须是 一定会计期间 内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。
★ 必须是一定会计期间内 所有账户 的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。
★,平衡,绝非指单个账户 借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，
其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。
银行存款
（ 1） 存入 1 000 （ 2） 支付 500
发生额平衡
◆,试算平衡表”的局限性以上试算表中各自借方数额合计数与其贷方合计数平衡，只能说明账户记录基本正确。对于重记、漏记、借贷方等额多记或少记、方向记反和科目写错等记账错误难以发现。这些错误应运用其他方法检查核对方能奏效。
4,借贷记账法下编制会计分录举例
（ 1）会计分录的含义简称分录。经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。
经济业务
◎ 应在哪些账户中登记？
◎ 应登记在账户的哪一方？
◎ 各账户中登记的金额是多少？
对这些问题进行确认,
并写出一定的记录形式,即会计分录 。
[例 2-1]企业从银行提取现金 5 000
元，备发工资。
分析,这项经济业务使现金增加，应记入
“库存现金”账户借方；银行存款减少，应记入“银行存款”账户贷方。 会计分录 如下,
借：库存现金 5 000
贷：银行存款 5 000
※ 会计分录是一种会计语言。利用上面简单的形式表明：所发生的业务应在“库存现金”
账户借方登记 5 000元；还应在“银行存款”
账户贷方登记 5 000元。
（ 2）会计分录的编制方法
[例 2-2] 收到投资者投入资本 100 000
元，存入银行。
100 000 100 000
100 000
100 000
★ 教学中会计分录内容、格式及书写要求
800 000
800 000
100 000
100 000
[例 2-3]企业取得半年期的银行借款
150 000元存入银行账户。
分析,借款一方面使企业银行存款增加，
应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使企业的短期借款也增加，应记入“短期借款”
账户的贷方。会计分录如下：
借：银行存款 150 000
贷：短期借款 150 000
[例 2-4]企业购入不需要安装设备一台，
买价 80 000元，运杂费 500元，全部款项已用银行存款支付。
分析,购入机器设备一方面便企业固定资产增加，应记人,固定资产,账户的借方，另一方面支付买价和运费，使企业银行存款减少，应记人,银行存款,账户的贷方。会计分录如下,
借：固定资产 80 500
贷：银行存款 80 500
[例 2-5]企业从明星工厂购买甲材料，收到明星工厂开来的专用发票，价款 3 000元，
增值税额为 510元,以银行存款支付。
分析,企业一方面发生材料买价 3 000元，构成物资采购成本，应记入“材料采购”账户的借方；
同时因购买材料支付的增值税进项税额 510元，应记入“应交税费”账户的借方；另一方面，材料价款等以银行存款支付，应记入“银行存款”账户的贷方，会计分录如下：
借：材料采购 — 甲材料 3 000
借：应交税费 — 应交增值税 510
贷：银行存款 3 510
[例 2-6]企业以银行存款 6 030元偿还前欠东方工厂货款。 （ 业务类型？ ）
分析,一方面偿还欠款负债减少，应记入
“应付账款”账户的借方；另一方面以银行存款支付所欠货款，应记入“银行存款”账户的贷方。
会计分录如下,
借：应付账款 —东方工厂 6 030
贷：银行存款 6 030
[例 2-7]企业销售 A产品售价 8 000元，
计算增值税销项税额 1 360元，价税合计 9
360元已收到存入银行。
分析,企业因销售 A产品获得收入 8 000元,
应记入“主营业务收入”账户的贷方，应交增值税销项税额 1 360元，应记入“应交税费”账户的贷方；价税款 9 360元已存入银行,银行存款增加应记入“银行存款”的借方。会计分录如下：
借：银行存款 9 360
贷：主营业务收入 8 000
贷：应交税费 — 应交增值税 1 360
◆ 会计核算的基本前提
◆ 会计要素确认、计量的原则
◆ 复式记账的基本原理
◆ 借贷记账法
◆ 运用借贷记账法处理经济业务的方法第一节 会计核算的基本前提一、含义会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、空间范围等所作的合理设定。也称为 会计假设 。
会计核算前提条件空间范围时间范围记账时间计量手段二、会计核算的基本前提的内容
（一）会计主体
1,定义企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。
◆ 会计所服务的特定企业或单位。
A
会 计主 体
C
会 计主 体
B
会 计主 体 D
会 计主 体会计主体很多，会计首先要明确是为哪个主体服务的！
2.设定意义
◆ 明确了会计核算空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账和算账的问题。
（二）持续经营
1,定义企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。
趋势 1
趋势 2
2.设定意义
◆ 明确了会计核算时间范围，解决了财产计价和收益确认等问题。
如，有些费用需要在多个会计年度摊销，只有在持续经营的前提下才有可能。
◆ 能够保持会计信息处理的一致性和稳定性。
（三）会计分期
1,定义企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。
◆ 人为的把 持续经营 过程划分为若干期间 。
2.设定意义
◆ 解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。
（四）货币计量
1,定义企业会计应当以货币计量。
◆ 以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况。（可辅之以实物量、
劳动工时等计量单位）
◆ 采用币值稳定的货币为前提。
2.设定意义
◆ 解决了会计核算的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。
（五）权责发生制
1,定义企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
◆ 确认会计主体当期的收入和费用等的方法之一；
※ 另一种方法为收付实现制，但不为企业所采用。
◆ 确认当期收入和费用等的标准为：
应收应付 。
权责发生制对收入的确认：
① 凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应当作为当期的收入处理（见图 1）；
图 1 权责发生制对当期已经实现但尚未收到款项的收入的确认图 2 权责发生制对不属于当期收入但已收到款项的收入的确认预收款时不确认为收入，而确认为负债实际提供产品时，确认为提供产品期间（ 4,5、
6三个月）的收入权责发生制对收入的确认：
② 凡是不属于当期的收入，即使款项已在当期收到，也不应当作为当期的收入处理（见图 2） 。
权责发生制对费用的确认：
① 凡是当期已经发生或应当负担的费用，不论款项是否支付，都应当作为当期的费用处理（见图 3）；
图 3 权责发生制对当期应当负担但未支付款项的费用的确认虽然实际付款，但没有承担费用的义务由于使用借款,3～ 8月各月都应承担利息费用图 4 权责发生制对当期已经付款但当期不应负担的费用的确认权责发生制对费用的确认：
② 凡是不属于当期的费用，即使款项已在当期支付，也不应当作为当期的费用处理（见图 4）。
2.设定意义
◆ 解决了将实现的收入和发生的费用在什么时间入账的问题。
◆ 合理的计算各个会计期间的收入、费用和经营成果。
收付实现制简介：在收入和费用的确认上与权责发生制不同的另一种方法 。
★ 确认标准,实收实付
★ 适用范围,事业单位等采用。
★ 收付实现制对收入和费用的确认，以货币资金的实际收到或支付为标准。
假定在 5月实际收到货款。全部计算为 5月份的收入。
3月实际付款，全部计算为 3月份的费用。
第二节 财务报告要素确认、计量的原则一、财务报告要素确认、计量的含义
★ 财务报告要素确认把企业发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。
[例 ]企业销售商品收到货款 5 000元。
一方面会使 收入 要素增加；另一方面会使 资产 要素增加。
★ 财务报告要素计量指采用一定的尺度确定会计要素的增减变量。
[例 ]企业销售商品收到货款 5 000元。
一方面会使收入增加 5 000元；另一方面会使资产增加 5 000元。
确认,影响了什么要素？
计量,要素增减的量？
5 000元 5 000元二、财务报告要素确认、计量的原则
1.历史成本原则企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。
◆ 历史成本也称原始成本、实际成本。
◆ 企业的各项财产物资应当按取得（购建）时发生的实际成本计价。
◆ 当财产物资的市价变动时，除国家另有规定外，企业一律不得调整其账面价值。
[例 ]企业在 2006年 3月购买 M设备 1台。买价 98 000元，支付运费 2 000元，实际成本为 100 000元（历史成本）。 2007年 3月，该设备的市场价格为 95 000元。
2006年 3月 2007年 3月
◆ 对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更
（国家另有规定者除外）。对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值准备方法进行调整。
2.配比原则企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认；收入与其相关的成本、费用应当相互配比。
已付款、未付款均应确认的费用已收款、未收款均应确认的收入其他业务成本主营业务成本
3.划分收益性支出与资本性支出原则企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为 收益性支出 ；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为 资本性支出 。”
计入发挥效益的 某一会计期间 的费用计入发挥效益的 多个会计期间 的费用企业的支出最终都要转化为费用，
但转化费用的时间是有差别的：
收益性支出：应当计算为发生年度
（某一个年度）的费用；
资本性支出：应当计算为支出受益期间所有年度（多个年度）的费用。
4.谨慎性原则又称稳健性原则或保守性原则。
企业对交易或者事项进行会计确认、
计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
5.重要性原则企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
6.实质重于形式原则企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认,计量和报告,不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据 。
用只有资金购入设备融资租入设备融资租赁承租方出租方租入设备 (租期两年 )
分期支付租金 (设备款 )
租赁期满，不再归还设备,
其所有权属于承租方
10万元,两年付清但如果租赁期未满，设备款尚未付清,该设备的所有权 (法律形式 )属于谁?能否将其确认为承租方的资产
(经济实质 ),按其自有资产进行核算 (原值、折旧 )?
按照实质重于形式原则，承租方可按自有资产进行核算所有权使用权所有权经营租赁承租方出租方租入设备 (租期两个月 )
一次或分次支付租金租赁期满，归还设备 所有权使用权所有权 (法律形式 )不属于承租方，也不能按其自有资产进行核算 (原值、折旧 )。
第三节 复式记账与借贷记账法一、账户及其结构复式记账以账户为载体，利用账户登记所发生的业务活动。因而，先研究账户问题。
（一）账户的定义所谓账户，是根据 会计科目 的名称设立，具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。
★ 会计科目一般由国家会计制度、准则等统一规定。如“库存现金”、“银行存款”、“原材料”和“固定资产”
等。按其反映会计要素的内容分为以下六类。
销售费用
（二）账户的结构与内容
★ 账户按反映的会计要素内容也分为六类。
★ 账户的结构及组成内容如下：
账户的名称 (会计科目 )登记业务日期凭证种类等 摘要：对会计事项的说明增加额及减少额余额业务发生结构 1：名称结构 2：格式
（三）账户的基本结构及其简化形式
1.账户的基本结构账户中用来登记有关增减变动数据的那的部分。结构上分为左右两方。一方登记增加数，另一方登记减少数。
账户基本结构
2.账户的基本结构简化形式 ——T形账户左方 账户名称 右方
◆ 其中一方用来登记增加额，相对的另一方用来登记减少额。但哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，在各类账户中是有所区别的！下面会予以介绍。
◆ T形账户是教学中常用的账户形式。
其登记方法参见下面图示。
（四）账户能够提供的信息指标库存现金二、复式记账法
（一）复式记账法的定义复式记账法是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素数量的增减变化，
以相等的金额同时在两个或两个以上联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。
[例 ]某企业用其银行存款 1 000元购买原材料。
采用复式记账法应做如下登记。
★ 单式记账法简介单式记账法是指只对每一项经济业务，一般只在一个账户中进行记录的记账方法。
如上例采用单式记账法登记为：
单式记账不予登记
★ 单式记账法一般只反映货币资金及债权债务的增减变动，对财物、费用等不设账户核算。
单式记账法的缺点：
1.会计科目设置不完整、账户记录之间缺乏相互联系,不能全面、系统的反映经济业务之间的来龙去脉；
2,账户之间的记录没有必然联系，
不便于检查账户记录的正确性。
因此,单式记账法早已被复式记账法所取代。
（二）复式记账的优点
1.可以全面、系统地反映企业的经济业务； (全面登记 )
2.可以更好地反映经济业务的来龙去脉 ; (增减分明 )
3.可以将账户之间的内在联系有机地联结起来。 (账户对应 )
三、借贷记账法
（一）借贷记账法的定义借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。
◆ 复式记账方法的一种
◆ 以,借,,,贷,作为其记账符号作为记账方法，都有其特定的记账符号，
用来表示,增加,或,减少,。
（二）借贷记账法的内容
1.借贷记账法的记账符号与账户结构
(1)记账符号 ——,借,与,贷,。
◆ 应与借款、贷款严格区别！
◆ 主要作用 —— 表示“增加”或“减少”；表示账户中的登记方向。
借方（左方） 贷方（右方）
◆ 符号含义的双重性：
每个符号既表示,增加,,又表示,减少,。对于反映不同会计要素所设置的六类账户，其含义有特别界定。
★ 对资产类、费用类账户的含义借 库存现金 贷增加数 减少数借 管理费用 贷增加数 减少数例
★ 对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义借 应付账款 贷减少数 增加数例借 实收资本 贷减少数 增加数借 主营业务收入 贷减少数 增加数借 本年利润 贷减少数 增加数
（ 2）借贷记账法的 账户结构
◆ 基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。可分为如下两类：
① 资产、费用类账户结构
★ 重要说明,费用类账户一般没有期末余额，
也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）
借方登记增加额贷方登记减少额期初余额期末余额
② 负债、所有者权益、收入和利润类账户结构
★ 重要说明,收入类账户一般没有期末余额，
也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）
借方 贷方登记增加额登记减少额期初余额期末余额
2,借贷记账法的记账规则
（ 1）基本内容
● 有借必有贷 —— 账户登记方向。
● 借贷必相等 —— 账户登记金额 。
借方 (账户名称 ) 贷方 借方 (账户名称 ) 贷方业务 1 ×× 业务 2 ××× 业务 2 ××× 业务 1 ××
有借必有贷借贷必相等
★ 借贷记账法对发生的任何经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录！
★ 关于经济业务的类型
——基于经济业务影响会计等式中的要素的分类资产 ＋ 费用 ＝ 负债 ＋ 所有者权益 ＋ 收入经济业务 经济业务 经济业务类型一,影响等式双方要素，双方同增，如例 1
类型二,影响等式双方要素，双方同减，如例 2
类型三,只影响等式左方要素，
有增有减，如例 3
类型四,只影响等式右方要素，
有增有减，如例 4
（ 2）借贷记账法记账规则应用例示
[例 1]资产与权益同时增加。 如企业收到投资者投入的资本金 50 000元存入银行。
(所有者权益类账户 ) (资产类账户 )
借方 实收资本 贷方 借方 银行存款 贷方
(1) 50 000 (1) 50 000
※ 权益既包括所有者权益，也包括债权人权益（负债），本例指前者。
※ 本例为等式双方要素同时增加。
※ 等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况。
资产与负债同增 。如企业购入材料货款未付。
(负债类账户 ) (资产类账户 )
借方 应付账款 贷方 借方 原 材 料 贷方
××× ×××
资产与收入同增 。如企业销售产品收到货款。
(收入类账户 ) (资产类账户 )
借方 主营业务收入 贷方 借方 银行存款 贷方
××× ×××
[例 2]资产与权益同时减少。 如以银行存款 60 000元归还银行短期借款。
(资产类账户 ) (负债类账户 )
借方 银行存款 贷方 借方 短期借款 贷方
××× (2) 60 000 (2) 60 000
※ 本例中的“权益”是指债权人权益。
※ 本例为等式双方要素同时减少。
※ 有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少，如退还投资者投资。
(资产类账户 ) (所有者权益类账户 )
借方 银行存款 贷方 借方 实收资本 贷方
××× ××× ××× ×××
[例 3]资产内部有增有减。 如企业收回前欠的购货款 160 000元，存入银行。
(资产类账户 ) (资产类账户 )
借方 应收账款 贷方 借方 银行存款 贷方
××× (3) 160 000 (3) 160 000
※ 本例为等式左方资产要素内部增减。
※ 有些业务会表现为资产、费用要素之间有增有减。如企业将购入的材料用于产品生产。
(资产类账户 ) (费用类账户 )
借方 原 材 料 贷方 借方 生产成本 贷方
××× ××× ×××
[例 4]权益内部有增有减。 如企业从银行借入短期借款 90 000元直接偿还前欠远航公司的货款。
(负债类账户 ) (负债类账户 )
借方 短期借款 贷方 借方 应付账款 贷方
(4) 90 000 (4) 90 000 ×××
※ 本例为等式右方要素内部增减。
※ 该例属于负债要素内部有增有减。
※ 权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减。如债权人将其借款转为向企业投资。
债权人将其借款转为向企业投资。
(所有者权益类账户 ) (负债类账户 )
借方 实收资本 贷方 借方 长期借款 贷方
××× ××× ×××
原来企业借入款项
（ 3）以上业务举例在账户中的登记情况
★ 账户中的期初余额为假定，见教材
P,34
3.借贷记账法的试算平衡
（ 1）基本概念是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性的方法。
库存现金
（ 2）基本方法
① 发生额平衡法
◆含义,即在一定会计期间内所有账户登记的增加额合计数和减少额合计数之间的平衡。
◆平衡公式：
库存现金
◆平衡原理,借贷记账法的记账规则
— 有借必有贷，借贷必相等。
业务 借方发生额 贷方发生额例 1 银行存款 50 000 实收资本 50 000
例 2 短期借款 60 000 银行存款 60 000
例 3 银行存款 160 000 应收账款 160 000
例 4 应付账款 90 000 短期借款 90 000
发生额合计 360 000 360 000
注意,
每笔业务的借贷方发生额都是相等的。
重要启示,一定会计期间所有账户的借方和贷方发生额分别合计，就是对该期间所有账户发生额的分别汇总合计，所以双方合计数也必然相等。
◆ 平衡方法
—编制,总分类账户发生额试算平衡表,
举例中本期所有有发生额的账户每个账户的借贷方发生额所有账户借方发生额的合计 所有账户贷方发生额的合计表 2－ 1
② 余额平衡法
◆含义,即在一定会计期末内所有账户的借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。
◆平衡公式：
库存现金
◆ 平衡原理 — 会计等式的平衡原理
◆平衡方法
— 编制“总分类账户余额试算平衡表”
所有本期期末有余额的账户各账户期末的余额期末所有账户借方余额
390 000 390 000
期末所有账户贷方余额表 2－ 2
理解,定期汇总的全部账户记录必须平衡,应注意的问题
★ 必须是 一定会计期间 内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。
★ 必须是一定会计期间内 所有账户 的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。
★,平衡,绝非指单个账户 借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，
其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。
银行存款
（ 1） 存入 1 000 （ 2） 支付 500
发生额平衡
◆,试算平衡表”的局限性以上试算表中各自借方数额合计数与其贷方合计数平衡，只能说明账户记录基本正确。对于重记、漏记、借贷方等额多记或少记、方向记反和科目写错等记账错误难以发现。这些错误应运用其他方法检查核对方能奏效。
4,借贷记账法下编制会计分录举例
（ 1）会计分录的含义简称分录。经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。
经济业务
◎ 应在哪些账户中登记？
◎ 应登记在账户的哪一方？
◎ 各账户中登记的金额是多少？
对这些问题进行确认,
并写出一定的记录形式,即会计分录 。
[例 2-1]企业从银行提取现金 5 000
元，备发工资。
分析,这项经济业务使现金增加，应记入
“库存现金”账户借方；银行存款减少，应记入“银行存款”账户贷方。 会计分录 如下,
借：库存现金 5 000
贷：银行存款 5 000
※ 会计分录是一种会计语言。利用上面简单的形式表明：所发生的业务应在“库存现金”
账户借方登记 5 000元；还应在“银行存款”
账户贷方登记 5 000元。
（ 2）会计分录的编制方法
[例 2-2] 收到投资者投入资本 100 000
元，存入银行。
100 000 100 000
100 000
100 000
★ 教学中会计分录内容、格式及书写要求
800 000
800 000
100 000
100 000
[例 2-3]企业取得半年期的银行借款
150 000元存入银行账户。
分析,借款一方面使企业银行存款增加，
应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使企业的短期借款也增加，应记入“短期借款”
账户的贷方。会计分录如下：
借：银行存款 150 000
贷：短期借款 150 000
[例 2-4]企业购入不需要安装设备一台，
买价 80 000元，运杂费 500元，全部款项已用银行存款支付。
分析,购入机器设备一方面便企业固定资产增加，应记人,固定资产,账户的借方，另一方面支付买价和运费，使企业银行存款减少，应记人,银行存款,账户的贷方。会计分录如下,
借：固定资产 80 500
贷：银行存款 80 500
[例 2-5]企业从明星工厂购买甲材料，收到明星工厂开来的专用发票，价款 3 000元，
增值税额为 510元,以银行存款支付。
分析,企业一方面发生材料买价 3 000元，构成物资采购成本，应记入“材料采购”账户的借方；
同时因购买材料支付的增值税进项税额 510元，应记入“应交税费”账户的借方；另一方面，材料价款等以银行存款支付，应记入“银行存款”账户的贷方，会计分录如下：
借：材料采购 — 甲材料 3 000
借：应交税费 — 应交增值税 510
贷：银行存款 3 510
[例 2-6]企业以银行存款 6 030元偿还前欠东方工厂货款。 （ 业务类型？ ）
分析,一方面偿还欠款负债减少，应记入
“应付账款”账户的借方；另一方面以银行存款支付所欠货款，应记入“银行存款”账户的贷方。
会计分录如下,
借：应付账款 —东方工厂 6 030
贷：银行存款 6 030
[例 2-7]企业销售 A产品售价 8 000元，
计算增值税销项税额 1 360元，价税合计 9
360元已收到存入银行。
分析,企业因销售 A产品获得收入 8 000元,
应记入“主营业务收入”账户的贷方，应交增值税销项税额 1 360元，应记入“应交税费”账户的贷方；价税款 9 360元已存入银行,银行存款增加应记入“银行存款”的借方。会计分录如下：
借：银行存款 9 360
贷：主营业务收入 8 000
贷：应交税费 — 应交增值税 1 360
