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第七章 会计账簿第一节 会计账簿的意义和种类一、账簿的意义
（一）账簿的概念由于会计凭证数量很多，且又分散，而且只能零散地反映个别经济业务的内容，不能连续、系统、
全面、完整地反映和监督一个单位的在一定时期内某类和全部经济业务的变化情况，为了给经济管理提供系统的核算资料，就需要运用登记账簿的方法，
把分散在会计凭证上的在大量的核算资料，加以集中和归类整理，登记到账簿中去 。
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账簿又称账本或账册，是以会计凭证为依据，
由具有一定格式，相互联系的账页所组成，用来连续、系统地记录各项经济业务的簿籍
（二）账簿的意义
1．通过账簿可以全面、系统地反映各单位的经济活动情况。
2．利用账簿记录，既可提供总括的核算资料，又可提供明细的核算资料，这样就可以全面而系统地反映各项资产、负债、所有者权益的增减变动情况，
收入、费用的发生，利润的实现和分配情况。
3．利用账簿记录可以为编制财务报告提供完整的数据资料。
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二、账簿的种类
（ 一 ） 账簿按不同的用途分类,可分为序时账簿,
分类账簿和备查账簿序时账簿也称日记账,是按经济业务发生或完成的时间先后顺序,逐日逐笔登记的账簿 。 日记账按其记录内容的不同,又可分为普通日记账和特种日记账 。
分类账簿是按照总分类账户和明细分类账户对各项经济业务进行分类登记的账簿 。 根据总分类科目设置的,称为总分类账簿,简称总账；根据明细科目设置称为明细分类账簿,简称明细账 。
（ 二 ） 账簿按其外表形式不同,可以分为订本式账簿,活页式账簿,卡片账簿和磁性媒介质账簿 。
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订本式账簿也称订本账，是将具有一定格式的账页，在启用前加以顺序编号并固定装订成册的账簿。
活页式账簿也称活页账,是指在启用前和使用中账页不固定装订成册的账簿 。
卡片式账簿是将硬卡片作为账页,并将其存放在卡片箱中保存的账簿 。
磁性媒介质账簿是电脑中存储的账簿 。
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第二节 账簿的设置与登记一、账簿的基本结构虽然账簿的种类,格式多种多样,但一般都应具备以下基本内容：
（ 一 ） 封面,标明账簿名称和记账单位名称 。
（ 二 ） 扉页,标明账簿的启用日期和截止日期,页数
,册次,经管账簿人员一览表和签章,账户目录等 。
（ 三 ） 账页,标明账户名称,日期栏,凭证字号栏,
摘要栏,金额栏,页次栏等 。
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二、账簿的登记方法
（一）普通日记账的格式及登记普通日记账也称分录簿 。 它的特点是设有借方和贷方两个金额栏,以便分别记入各项经济业务所确定的账户名称及其借方和贷方的金额,所以它又称两栏式日记账 。 其格式与登记方法如表 7－ 1所示 。
（ 二 ） 特种日记账的格式及登记方法
1,现金日记账的格式及登记方法现金日记账是由出纳人员根据现金的收款凭证,
现金付款凭证和银行存款的付款凭证,按照经济业务发生先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿 。 现金日记账的格式及登记方法如表 7-2所示 。
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2,银行存款日记账的格式及登记方法银行存款日记账是由出纳人员根据银行存款的收款凭证,付款凭证和现金的付款凭证,按照经济业务发生的顺序逐日逐笔登记的账簿 。 格式如表 7－ 4
所示,登记方法和现金日记账基本相同,在此不再赘述 。
3,总分类账的格式及登记方法总分类账是按总账科目开设的账户,它能全面总括地反映经济活动情况,对明细分类账起统驭控制作用,并为编制会计报表提供总括的资料 。 总分类账只要求采用货币计量单位进行登记,一般采用,
三栏式,格式及简易登记方法如表 7-5所示 。
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4,明细分类账的格式及登记方法明细分类账是按照明细科目开设的账户 。 它能够具体详细地反映某类经济业务情况,对总分类账起辅助补充作用,也为编制会计报表提供必要的明细资料 。 明细分类账的格式及登记方法如表 7－ 6,表 7
－ 7,表 7－ 8所示 。
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第三节 登记账簿的规则一、账簿登记的规则
（一）账簿启用的规则每本账簿启用时,应在其扉页上列表载明企业名称,开始使用日期,共计页数,会计主管人员和记账人员姓名,
加盖公章,会计主管人员和记账人员的印鉴 。 调换记账人员时,应注明交接日期和接办人员姓名,并由接办人员签章,以明确责任 。
（二）账簿登记的规则
1．必须根据审核无误的会计凭证记账。
2．文字要清晰，数字要规范，字迹要工整。
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3．启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，使用活页式账簿，应当按账户顺序编号，定期装订成册并按顺序编定页码。记账时应当按账页、行次顺序连续登记，不得隔页、跳行，如不慎发生隔页、跳行，应在空页或空行处划线注销
，注明作废。
4．,摘要,栏文字应简明扼要,并应采用国务院颁布的简化汉字,,金额,栏的数字应用阿拉伯字书写 。
5,凡需结出余额的账户,结出余额后,应根据余额方向在,借,或,贷,栏内写明,借,或,贷,
字样,没有余额的账户,应在,借,或,贷,栏内写,平,字,并在金额栏内元位处以,0”表示 。
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6,每登记满一页账页结转下页时,,转次页,和
,承前页,,然后再根据记账凭证继续记账 。
7,账簿记录发生错误时,应根据错账的具体情况
,按照规定的方法进行更正 。
二、错账更正的方法在记账的过程中，必须根据错误的具体情况，
相应采取正确的方法预以更正。具体方法有以下：
（一）划线更正法：在结账之前，如果发现账簿记录有错误,而记账凭证无错误，即纯属登记账簿时文字或数字 上 的错误，应采用划线更正法更正。
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（二）红字更正法
1、记账以后发现记账凭证中应借应贷符号、科目或同时金额有错误时采用红字更正法。举例说明：
某企业购进材料 1000元，货款未付。单位在编制记账凭证时，误编制下列会计分录：
借：物资采购 1000
贷：应收账款 1000
更正：先编制一张与原错误记账凭证科目、借贷方向和金额相同的记账凭证，只是金额用红字，
并根据其记账 。
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记账凭证会计分录为：
借：物资采购 1000
贷：应收账款 1000
然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并据以登记入账。其分录为；
借：物资采购 1000
贷：应付账款 1000
2、在记账以后，如发现记账凭证和账簿记录的金额有错误，而原记账凭证中应借、应贷的会计科目并无错误，记账错误表现是：所记金额大于应记金额，这时采用红字更正法，将多记的金额即正确与错误之间的差数用红字填写一张记账凭证，用以冲销多记的金额，并据以入账。例某企业用银行存款归还前欠购料款 2000元。：
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企业记账凭证的会计分录为：借：应付账款 2400
贷：银行存款 2400
更正记账凭证的会计分录为：借：应付账款 400
贷：银行存款 400
（三）、补充登记法记账以后，如果发现记账凭证上应借、应贷的会计科目并无错误，但所填金额小于应填金额，可采用补充登记法进行更正。即再填一张补充少记金额的记账凭证，并将其记入账。
例；某企业销售产品一批，计货款 20000元，货款尚未收到，
企业入账会计分录为,借：应收账款 14000
贷：主营业务收入 14000
更正分录为,借：应收账款 6000
贷：主营业务收入 6000
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第四节 对账和结账一、对账
1、定义：对账就是对账簿记录进行核对。
2、对账的内容：
1）账证核对。各种账簿记录与原始凭证、记账凭证进行核对。
2）账账核对。各种账簿记录之间的有关数字进行核对。
总账与明细账、总账与日记账、会计账与各种实物账等。
3）账实核对。各种财产物资的账面余额与实存数额相核对。
二、结账
1、定义：结账是指按照规定把一定时期（月、季、年）
内所发生的经济业务登记入账，并将各种账簿结算清楚,
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以便 进一步根据账簿记录编制会计报表。
2、结账工作主要要求：
1）将本期内所发生的经济业务全部记入有关账簿，既不能提前结账，也不能将本期发生的业务延至下期登账。
2）计算登记本期发生额和期末余额。结账工作是为了总结一定时期经济活动的变化情况和结果，结账可分为月结、季结和年结。
月结在月终进行，一般先在本月发生额最末一行数字下边划一条红线，再将借贷发生额加计总数及余额，用蓝字写在红线下面，并在摘要栏内写上“本月合计”，
在借贷 发生额及余额的下端再划一条红线。
季结与月结相同。
年结与月结基本相同，年结下端应划双红线 。年结还需要进行下年结转的处理。
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三、账簿的保管各种账簿同会计凭证及会计报表一样，都是重要的经济档案，必须按照制度统一规定的保存年限妥善保管不得丢失和任意销毁。保管期满，按会计档案管理办法规定，由财会部门和档案部门共同鉴定，报批准后进行处理。
会计人员必须在年度结束后，将各种活页账簿连同“账簿和经管人员一览表”装订成册，
加上封面，统一编号，与各种订本账簿一起归档保管。
第七章 会计账簿第一节 会计账簿的意义和种类一、账簿的意义
（一）账簿的概念由于会计凭证数量很多，且又分散，而且只能零散地反映个别经济业务的内容，不能连续、系统、
全面、完整地反映和监督一个单位的在一定时期内某类和全部经济业务的变化情况，为了给经济管理提供系统的核算资料，就需要运用登记账簿的方法，
把分散在会计凭证上的在大量的核算资料，加以集中和归类整理，登记到账簿中去 。
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账簿又称账本或账册，是以会计凭证为依据，
由具有一定格式，相互联系的账页所组成，用来连续、系统地记录各项经济业务的簿籍
（二）账簿的意义
1．通过账簿可以全面、系统地反映各单位的经济活动情况。
2．利用账簿记录，既可提供总括的核算资料，又可提供明细的核算资料，这样就可以全面而系统地反映各项资产、负债、所有者权益的增减变动情况，
收入、费用的发生，利润的实现和分配情况。
3．利用账簿记录可以为编制财务报告提供完整的数据资料。
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二、账簿的种类
（ 一 ） 账簿按不同的用途分类,可分为序时账簿,
分类账簿和备查账簿序时账簿也称日记账,是按经济业务发生或完成的时间先后顺序,逐日逐笔登记的账簿 。 日记账按其记录内容的不同,又可分为普通日记账和特种日记账 。
分类账簿是按照总分类账户和明细分类账户对各项经济业务进行分类登记的账簿 。 根据总分类科目设置的,称为总分类账簿,简称总账；根据明细科目设置称为明细分类账簿,简称明细账 。
（ 二 ） 账簿按其外表形式不同,可以分为订本式账簿,活页式账簿,卡片账簿和磁性媒介质账簿 。
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订本式账簿也称订本账，是将具有一定格式的账页，在启用前加以顺序编号并固定装订成册的账簿。
活页式账簿也称活页账,是指在启用前和使用中账页不固定装订成册的账簿 。
卡片式账簿是将硬卡片作为账页,并将其存放在卡片箱中保存的账簿 。
磁性媒介质账簿是电脑中存储的账簿 。
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第二节 账簿的设置与登记一、账簿的基本结构虽然账簿的种类,格式多种多样,但一般都应具备以下基本内容：
（ 一 ） 封面,标明账簿名称和记账单位名称 。
（ 二 ） 扉页,标明账簿的启用日期和截止日期,页数
,册次,经管账簿人员一览表和签章,账户目录等 。
（ 三 ） 账页,标明账户名称,日期栏,凭证字号栏,
摘要栏,金额栏,页次栏等 。
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二、账簿的登记方法
（一）普通日记账的格式及登记普通日记账也称分录簿 。 它的特点是设有借方和贷方两个金额栏,以便分别记入各项经济业务所确定的账户名称及其借方和贷方的金额,所以它又称两栏式日记账 。 其格式与登记方法如表 7－ 1所示 。
（ 二 ） 特种日记账的格式及登记方法
1,现金日记账的格式及登记方法现金日记账是由出纳人员根据现金的收款凭证,
现金付款凭证和银行存款的付款凭证,按照经济业务发生先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿 。 现金日记账的格式及登记方法如表 7-2所示 。
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2,银行存款日记账的格式及登记方法银行存款日记账是由出纳人员根据银行存款的收款凭证,付款凭证和现金的付款凭证,按照经济业务发生的顺序逐日逐笔登记的账簿 。 格式如表 7－ 4
所示,登记方法和现金日记账基本相同,在此不再赘述 。
3,总分类账的格式及登记方法总分类账是按总账科目开设的账户,它能全面总括地反映经济活动情况,对明细分类账起统驭控制作用,并为编制会计报表提供总括的资料 。 总分类账只要求采用货币计量单位进行登记,一般采用,
三栏式,格式及简易登记方法如表 7-5所示 。
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4,明细分类账的格式及登记方法明细分类账是按照明细科目开设的账户 。 它能够具体详细地反映某类经济业务情况,对总分类账起辅助补充作用,也为编制会计报表提供必要的明细资料 。 明细分类账的格式及登记方法如表 7－ 6,表 7
－ 7,表 7－ 8所示 。
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第三节 登记账簿的规则一、账簿登记的规则
（一）账簿启用的规则每本账簿启用时,应在其扉页上列表载明企业名称,开始使用日期,共计页数,会计主管人员和记账人员姓名,
加盖公章,会计主管人员和记账人员的印鉴 。 调换记账人员时,应注明交接日期和接办人员姓名,并由接办人员签章,以明确责任 。
（二）账簿登记的规则
1．必须根据审核无误的会计凭证记账。
2．文字要清晰，数字要规范，字迹要工整。
10
3．启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，使用活页式账簿，应当按账户顺序编号，定期装订成册并按顺序编定页码。记账时应当按账页、行次顺序连续登记，不得隔页、跳行，如不慎发生隔页、跳行，应在空页或空行处划线注销
，注明作废。
4．,摘要,栏文字应简明扼要,并应采用国务院颁布的简化汉字,,金额,栏的数字应用阿拉伯字书写 。
5,凡需结出余额的账户,结出余额后,应根据余额方向在,借,或,贷,栏内写明,借,或,贷,
字样,没有余额的账户,应在,借,或,贷,栏内写,平,字,并在金额栏内元位处以,0”表示 。
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6,每登记满一页账页结转下页时,,转次页,和
,承前页,,然后再根据记账凭证继续记账 。
7,账簿记录发生错误时,应根据错账的具体情况
,按照规定的方法进行更正 。
二、错账更正的方法在记账的过程中，必须根据错误的具体情况，
相应采取正确的方法预以更正。具体方法有以下：
（一）划线更正法：在结账之前，如果发现账簿记录有错误,而记账凭证无错误，即纯属登记账簿时文字或数字 上 的错误，应采用划线更正法更正。
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（二）红字更正法
1、记账以后发现记账凭证中应借应贷符号、科目或同时金额有错误时采用红字更正法。举例说明：
某企业购进材料 1000元，货款未付。单位在编制记账凭证时，误编制下列会计分录：
借：物资采购 1000
贷：应收账款 1000
更正：先编制一张与原错误记账凭证科目、借贷方向和金额相同的记账凭证，只是金额用红字，
并根据其记账 。
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记账凭证会计分录为：
借：物资采购 1000
贷：应收账款 1000
然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并据以登记入账。其分录为；
借：物资采购 1000
贷：应付账款 1000
2、在记账以后，如发现记账凭证和账簿记录的金额有错误，而原记账凭证中应借、应贷的会计科目并无错误，记账错误表现是：所记金额大于应记金额，这时采用红字更正法，将多记的金额即正确与错误之间的差数用红字填写一张记账凭证，用以冲销多记的金额，并据以入账。例某企业用银行存款归还前欠购料款 2000元。：
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企业记账凭证的会计分录为：借：应付账款 2400
贷：银行存款 2400
更正记账凭证的会计分录为：借：应付账款 400
贷：银行存款 400
（三）、补充登记法记账以后，如果发现记账凭证上应借、应贷的会计科目并无错误，但所填金额小于应填金额，可采用补充登记法进行更正。即再填一张补充少记金额的记账凭证，并将其记入账。
例；某企业销售产品一批，计货款 20000元，货款尚未收到，
企业入账会计分录为,借：应收账款 14000
贷：主营业务收入 14000
更正分录为,借：应收账款 6000
贷：主营业务收入 6000
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第四节 对账和结账一、对账
1、定义：对账就是对账簿记录进行核对。
2、对账的内容：
1）账证核对。各种账簿记录与原始凭证、记账凭证进行核对。
2）账账核对。各种账簿记录之间的有关数字进行核对。
总账与明细账、总账与日记账、会计账与各种实物账等。
3）账实核对。各种财产物资的账面余额与实存数额相核对。
二、结账
1、定义：结账是指按照规定把一定时期（月、季、年）
内所发生的经济业务登记入账，并将各种账簿结算清楚,
16
以便 进一步根据账簿记录编制会计报表。
2、结账工作主要要求：
1）将本期内所发生的经济业务全部记入有关账簿，既不能提前结账，也不能将本期发生的业务延至下期登账。
2）计算登记本期发生额和期末余额。结账工作是为了总结一定时期经济活动的变化情况和结果，结账可分为月结、季结和年结。
月结在月终进行，一般先在本月发生额最末一行数字下边划一条红线，再将借贷发生额加计总数及余额，用蓝字写在红线下面，并在摘要栏内写上“本月合计”，
在借贷 发生额及余额的下端再划一条红线。
季结与月结相同。
年结与月结基本相同，年结下端应划双红线 。年结还需要进行下年结转的处理。
17
三、账簿的保管各种账簿同会计凭证及会计报表一样，都是重要的经济档案，必须按照制度统一规定的保存年限妥善保管不得丢失和任意销毁。保管期满，按会计档案管理办法规定，由财会部门和档案部门共同鉴定，报批准后进行处理。
会计人员必须在年度结束后，将各种活页账簿连同“账簿和经管人员一览表”装订成册，
加上封面，统一编号，与各种订本账簿一起归档保管。
