第十一讲 内部控制与职业道德
《基础会计学》课程开发组中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 2
本讲内容提要
内部控制的基本原理
内部控制的主要内容
内部会计控制
商业伦理
职业道德
会计职业道德中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 3
开篇小案例中航油事件
2004年 12月，中国航油集团唯一的海外公司 —— 中国航油
（新加波）股份有限公司发布了一个令人震惊的消息,因石油衍生产品交易，
总计亏损 5.5亿美金。
为什么需要内部控制？
中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 4
内部控制与职业道德
Ranked 29th most
transparent company
中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 5
为什么需要内部控制？2002年诺贝尔经济学奖得主丹尼尔 · 卡曼尼说：
“在美国的统计显示，一家公司创立后 5年，仍然存活的机会率是 30%至 35%，我们做了个问卷调查，问创业者他们估计自己在 5年后的成功率有多少，平均答案是 80%至
90%，有的甚至回答 100%”。
“他们当中很可能知道平均成功率只是 30%至 35%，但人们总是以为自己就是那 30%至 35%，不少人看自身的事情都比现实来得乐观”。
—— 21世纪经济报道 2004.11.22 第 3版中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 6
内部控制的基本原理
内部牵制
内部控制
内部控制结构
内部控制的完整框架（旧 COSO报告）
企业风险管理（新 COSO报告）
中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 7
内部牵制
1905年,L.R.Dicksee最早提出内部牵制（ Internal
Check）,他认为，内部牵制由三个要素构成,职责分工；会计记录；人员轮换 。
1930年,George E.Bennett发展了内部牵制的概念，
他于 1930年给内部牵制制度下了一个完整的定义：
内部牵制是帐户和程序组成的协作系统，这个系统使得员工在从事本身工作时，独立地对其他员工的工作进行连续性的检查，以确定其舞弊的可能性。
中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 8
内部控制
1949年,AICPA的审计程序委员会发布了一分特别报告“内部控制 —— 一种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性”。该报告第一次给 内部控制 制度下了如下权威定义：
内部控制由组织的计划和组织内部为保护其财产安全、检查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率，保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。
中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 9
内部控制组织内部的内部控制组织外部的内部控制席尔宾斯基三角中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 10
内部控制结构控制环境会计系统控制程序中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 11
内部控制的完整框架
1985年，由 AICPA,IIA,FEI,AAA,IMA等共同发起成立了“全国舞弊性财务报告委员会” （ 即
Treadway委员会 ）。两年后，根据该会的建议，其赞助机构又成立了专门研究内部控制问题的组织，即
COSO委员会。 ------- 1992年美国国会的“反对虚假财务报告委员会”（ NCFR） 下属的由 AAA,AICPA、
IIA,FEI和 IMA等专业团体组织参与的“发起组织委员会（ COSO）,
中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 12
内部控制的完整框架
1992年,COSO提出了著名的“内部控制的完整框架”的研究报告,1994年进行了增补。 COSO报告提出内部控制的目标有三个：
提高经营效率，取得好的经营效果；
合理保证财务报告的可靠性；
遵循有关的法规制度。
中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 13
内部控制的完整框架
内部控制 的要素
内部环境
风险评估
控制活动
信息与沟通
监督中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 14
中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 15
企业风险管理
2003年 7月美国 COSO
颁布了 企业风险管理框架 的讨论稿，并于 2004
年 4月颁布正文。同
1992年的 COSO报告相比，新的 COSO报告增加了一个观念、一个目标、两个概念和三个要素。
中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 16
内部控制的主要内容
根据内部控制的新发展，企业风险管理框架的内容主要包括控制目标和要素。
风险管理的定义
一个由企业的董事会、管理层和其他员工共同参与的，应用于企业战略制定和企业内部各个层次和部门的，用于识别可能对企业造成潜在影响的事项并在其风险偏好范围内管理风险的，为企业目标的实现提供合理保证的过程。
中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 17
内部控制的主要内容
ERM的目标
战略目标
经营目标
报告目标
合法性目标中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 18
内部控制的主要内容
ERM的构成要素
内部环境
目标制定
事项识别
风险评估
风险反映
控制活动
信息和沟通
监控中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 19
企业风险管理中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 20
内部会计控制
内部控制
内部会计控制
会计控制
《内部会计控制规范》
（基本规范）
中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 21
内部会计控制规范
货币资金
实物资产
对外投资
工程项目
采购与付款
筹资
销售与收款
成本费用
担保
预算控制内控规范中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 22
内部会计控制系统的目标
所有的内部会计控制政策和程序的目标是：
保护资产的安全
保证会计信息的可靠性
促进企业提高经营效益
确保企业各项规章制度的遵守中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 23
内部会计控制的基本原则
确保交易和业务均被授权
保持适当的会计记录
确保资产的安全
资产的保管与记录要分离
明确职责分离
应用控制技术
有效实施内部与外部审计中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 24
内部会计控制的局限性无意识疏忽与估计、判断错误有目的欺骗过失 舞弊中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 25
内部会计控制的局限性成本效益内部会计控制中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 26
货币资金的控制
货币资金的控制
货币资金控制的目标
货币资金控制的原则
货币资金控制的措施
现金业务的内部控制
银行存款业务的内部控制中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 27
商业伦理
什么是商业伦理？
所谓商业伦理，就是说商业活动不能违背人类所达成的伦理共识。
商业伦理是企业应该遵守的美德。
不积善则不积财，好的商业伦理可以转化成财富，
好的商业伦理是企业永续发展的原动力。
中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 28
商业伦理
,一杯热水,
航空公司商业伦理的缺失
2005年 4月 26日凌晨 2时 30分左右，广州白云机场候机区，一位怀抱婴儿的年轻母亲向工作人员“扑通”一声跪了下来：“求求你们给我一杯热水吧，我的小孩才七个月大，怎么能喝凉水、吃饼干呢？”这位母亲跪了足足有 20秒，
但几名工作人员依然无动于衷。（ 05年 4月 28
日,现代快报,）
中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 29
职业道德
什么是职业道德
职业道德是人们在从事各种特定的职业活动过程中应遵循的道德规范和行为准则的总和。
职业道德是随着社会分工的出现而形成和发展起来的，是同职业联系在一起的。
职业道德来源于职业实践，会计亦如此。
中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 30
诚信与职业道德
孔子说：“民无信不立”
孟子说：“诚者，天之道也；思诚者，人之道也”。
会计的价值：服务于信任；
会计一旦失信，如何能用来帮助他人确立信任！
中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 31
诚信与职业道德
诚信并不单纯是一个道德概念；
诚信还是一个经济学概念；
讲诚信，从长远来看，能够得到更好的经济回报；
有效市场、重复博弈与诚信；
市场会惩罚机会行为者；
诚信、品牌与商誉；
傻子瓜子当年以“短一罚十”创出品牌；
中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 32
诚信与职业道德
讲求诚信，不仅有经济后果，它还有更深一层的后果；
值得关注的两个事件
安然事件爆发后，美国国会要求 Sherron
Waltkins去国会听证。
Ms,Waltkins 咨询她的律师，应当关注的事情；
律师问：是否有违章、违法记录；
Ms,Waltkins回答说没有；
律师说，放心去吧，你的话有说服力了；
中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 33
诚信与职业道德
世界通信的前财务总监 Scott Sullivan
被美国政府起诉；
Sullivan认罪，并与政府合作，指控世界通信前
CEO Ebbers,以求从轻发落；
Ebbers的律师经过调查，发现 Sullivan 的纪录很糟糕：
磕药；
偷情；
对同事、朋友、华尔街乃至情报部门的官员都撒谎；
,华尔街日报,2005年 2月 18日中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 34
诚信与职业道德
诚信的三重境界：
王国维说，“古今成大事业、大学问者，必经三层境界：‘昨夜西风凋碧树，独上高楼，忘尽天涯路。”此为第一境界。‘衣带渐宽终不悔，为伊消得人憔悴。’
此为第二境界。‘众里寻他千百度，那人却在灯火阑珊外。’此为第三境界。
中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 35
会计职业道德
会计职业道德
指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。
中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 36
会计职业道德
会计职业道德含义
调整会计职业活动利益关系的手段
具有相对稳定性
具有广泛的社会性
会计职业道德的作用
对会计法律制度的重要补充
是规范会计行为的基础
是实现会计目标的重要保证
是会计人员提高素质的内在要求中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 37
会计职业道德
会计职业道德与会计法律制度的关系
性质不同
作用范围不同
表现形式不同
实施保障机制不同中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 38
会计职业道德
会计职业道德的主要内容
爱岗敬业
诚实守信
廉洁自律
客观公正
坚持准则
提高技能
参与管理
强化服务中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 39
思考
一个流行的小故事
一个公司的老板在面试财务总监时问：,300百万加 300百万等于多少？”前二位说,600百万”，
结果没有得到这份工作。当问到第三位时，应聘者回答：“你想要多么它就等于多少”，结果他被录用了。
思考并回答：
如何看待职业道德和饭碗？你怎么回答老板的问题？
会计是不是,1加 1等于 2”（讨论如实反映与经济后果、
盈余管理问题）
中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 40
中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 41
本讲小结
内部控制的基本原理
内部牵制；内部控制；内部控制结构； ERM
内部控制的基本内容
新 COSO报告（四目标、八要素）
内部会计控制
内部会计控制的概念；内部会计控制的目标、原则与局限性；内部会计控制规范；货币资金业务的内部控制
职业道德
诚信与职业道德
会计职业道德
概论；作用；与会计法律制度的关系；主要内容中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 42
案例讨论
《海峡都市报,1999年 10月 11日报道,一个刚走出校门的“高材生”王某当了 21天的代理会计,挪用资金 64万多元,日前被郑州市中原区检察院以挪用资金罪提起公诉。原来,被告王某今年 4月应聘于郑州某公司财务部工作,领导出于对这位某重点财经院校的毕业生的信任,让尚在实习阶段的被告暂时代理会计。 4月 19日,王某 (代理会计的第七天 )窃取空白支票两张,
通过关系先后用支票将公司资金 64万多元从建设银行开发区支行转账到郑州某汽车销售有限公司,用假财务证明骗取汽车公司的信任,然后分三次提现。
问题
该企业的内部控制存在什么问题？
如何评价该大学生的职业道德？
要避免此类现象重演，应采取什么措施（请分别从微观企业、宏观国家和社会的角度来回答 ）？
《基础会计学》课程开发组中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 2
本讲内容提要
内部控制的基本原理
内部控制的主要内容
内部会计控制
商业伦理
职业道德
会计职业道德中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 3
开篇小案例中航油事件
2004年 12月，中国航油集团唯一的海外公司 —— 中国航油
（新加波）股份有限公司发布了一个令人震惊的消息,因石油衍生产品交易，
总计亏损 5.5亿美金。
为什么需要内部控制？
中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 4
内部控制与职业道德
Ranked 29th most
transparent company
中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 5
为什么需要内部控制？2002年诺贝尔经济学奖得主丹尼尔 · 卡曼尼说：
“在美国的统计显示，一家公司创立后 5年，仍然存活的机会率是 30%至 35%，我们做了个问卷调查，问创业者他们估计自己在 5年后的成功率有多少，平均答案是 80%至
90%，有的甚至回答 100%”。
“他们当中很可能知道平均成功率只是 30%至 35%，但人们总是以为自己就是那 30%至 35%，不少人看自身的事情都比现实来得乐观”。
—— 21世纪经济报道 2004.11.22 第 3版中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 6
内部控制的基本原理
内部牵制
内部控制
内部控制结构
内部控制的完整框架（旧 COSO报告）
企业风险管理（新 COSO报告）
中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 7
内部牵制
1905年,L.R.Dicksee最早提出内部牵制（ Internal
Check）,他认为，内部牵制由三个要素构成,职责分工；会计记录；人员轮换 。
1930年,George E.Bennett发展了内部牵制的概念，
他于 1930年给内部牵制制度下了一个完整的定义：
内部牵制是帐户和程序组成的协作系统，这个系统使得员工在从事本身工作时，独立地对其他员工的工作进行连续性的检查，以确定其舞弊的可能性。
中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 8
内部控制
1949年,AICPA的审计程序委员会发布了一分特别报告“内部控制 —— 一种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性”。该报告第一次给 内部控制 制度下了如下权威定义：
内部控制由组织的计划和组织内部为保护其财产安全、检查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率，保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。
中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 9
内部控制组织内部的内部控制组织外部的内部控制席尔宾斯基三角中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 10
内部控制结构控制环境会计系统控制程序中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 11
内部控制的完整框架
1985年，由 AICPA,IIA,FEI,AAA,IMA等共同发起成立了“全国舞弊性财务报告委员会” （ 即
Treadway委员会 ）。两年后，根据该会的建议，其赞助机构又成立了专门研究内部控制问题的组织，即
COSO委员会。 ------- 1992年美国国会的“反对虚假财务报告委员会”（ NCFR） 下属的由 AAA,AICPA、
IIA,FEI和 IMA等专业团体组织参与的“发起组织委员会（ COSO）,
中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 12
内部控制的完整框架
1992年,COSO提出了著名的“内部控制的完整框架”的研究报告,1994年进行了增补。 COSO报告提出内部控制的目标有三个：
提高经营效率，取得好的经营效果；
合理保证财务报告的可靠性；
遵循有关的法规制度。
中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 13
内部控制的完整框架
内部控制 的要素
内部环境
风险评估
控制活动
信息与沟通
监督中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 14
中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 15
企业风险管理
2003年 7月美国 COSO
颁布了 企业风险管理框架 的讨论稿，并于 2004
年 4月颁布正文。同
1992年的 COSO报告相比，新的 COSO报告增加了一个观念、一个目标、两个概念和三个要素。
中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 16
内部控制的主要内容
根据内部控制的新发展，企业风险管理框架的内容主要包括控制目标和要素。
风险管理的定义
一个由企业的董事会、管理层和其他员工共同参与的，应用于企业战略制定和企业内部各个层次和部门的，用于识别可能对企业造成潜在影响的事项并在其风险偏好范围内管理风险的，为企业目标的实现提供合理保证的过程。
中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 17
内部控制的主要内容
ERM的目标
战略目标
经营目标
报告目标
合法性目标中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 18
内部控制的主要内容
ERM的构成要素
内部环境
目标制定
事项识别
风险评估
风险反映
控制活动
信息和沟通
监控中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 19
企业风险管理中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 20
内部会计控制
内部控制
内部会计控制
会计控制
《内部会计控制规范》
（基本规范）
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内部会计控制规范
货币资金
实物资产
对外投资
工程项目
采购与付款
筹资
销售与收款
成本费用
担保
预算控制内控规范中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 22
内部会计控制系统的目标
所有的内部会计控制政策和程序的目标是：
保护资产的安全
保证会计信息的可靠性
促进企业提高经营效益
确保企业各项规章制度的遵守中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 23
内部会计控制的基本原则
确保交易和业务均被授权
保持适当的会计记录
确保资产的安全
资产的保管与记录要分离
明确职责分离
应用控制技术
有效实施内部与外部审计中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 24
内部会计控制的局限性无意识疏忽与估计、判断错误有目的欺骗过失 舞弊中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 25
内部会计控制的局限性成本效益内部会计控制中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 26
货币资金的控制
货币资金的控制
货币资金控制的目标
货币资金控制的原则
货币资金控制的措施
现金业务的内部控制
银行存款业务的内部控制中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 27
商业伦理
什么是商业伦理？
所谓商业伦理，就是说商业活动不能违背人类所达成的伦理共识。
商业伦理是企业应该遵守的美德。
不积善则不积财，好的商业伦理可以转化成财富，
好的商业伦理是企业永续发展的原动力。
中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 28
商业伦理
,一杯热水,
航空公司商业伦理的缺失
2005年 4月 26日凌晨 2时 30分左右，广州白云机场候机区，一位怀抱婴儿的年轻母亲向工作人员“扑通”一声跪了下来：“求求你们给我一杯热水吧，我的小孩才七个月大，怎么能喝凉水、吃饼干呢？”这位母亲跪了足足有 20秒，
但几名工作人员依然无动于衷。（ 05年 4月 28
日,现代快报,）
中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 29
职业道德
什么是职业道德
职业道德是人们在从事各种特定的职业活动过程中应遵循的道德规范和行为准则的总和。
职业道德是随着社会分工的出现而形成和发展起来的，是同职业联系在一起的。
职业道德来源于职业实践，会计亦如此。
中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 30
诚信与职业道德
孔子说：“民无信不立”
孟子说：“诚者，天之道也；思诚者，人之道也”。
会计的价值：服务于信任；
会计一旦失信，如何能用来帮助他人确立信任！
中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 31
诚信与职业道德
诚信并不单纯是一个道德概念；
诚信还是一个经济学概念；
讲诚信，从长远来看，能够得到更好的经济回报；
有效市场、重复博弈与诚信；
市场会惩罚机会行为者；
诚信、品牌与商誉；
傻子瓜子当年以“短一罚十”创出品牌；
中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 32
诚信与职业道德
讲求诚信，不仅有经济后果，它还有更深一层的后果；
值得关注的两个事件
安然事件爆发后，美国国会要求 Sherron
Waltkins去国会听证。
Ms,Waltkins 咨询她的律师，应当关注的事情；
律师问：是否有违章、违法记录；
Ms,Waltkins回答说没有；
律师说，放心去吧，你的话有说服力了；
中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 33
诚信与职业道德
世界通信的前财务总监 Scott Sullivan
被美国政府起诉；
Sullivan认罪，并与政府合作，指控世界通信前
CEO Ebbers,以求从轻发落；
Ebbers的律师经过调查，发现 Sullivan 的纪录很糟糕：
磕药；
偷情；
对同事、朋友、华尔街乃至情报部门的官员都撒谎；
,华尔街日报,2005年 2月 18日中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 34
诚信与职业道德
诚信的三重境界：
王国维说，“古今成大事业、大学问者，必经三层境界：‘昨夜西风凋碧树，独上高楼，忘尽天涯路。”此为第一境界。‘衣带渐宽终不悔，为伊消得人憔悴。’
此为第二境界。‘众里寻他千百度，那人却在灯火阑珊外。’此为第三境界。
中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 35
会计职业道德
会计职业道德
指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。
中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 36
会计职业道德
会计职业道德含义
调整会计职业活动利益关系的手段
具有相对稳定性
具有广泛的社会性
会计职业道德的作用
对会计法律制度的重要补充
是规范会计行为的基础
是实现会计目标的重要保证
是会计人员提高素质的内在要求中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 37
会计职业道德
会计职业道德与会计法律制度的关系
性质不同
作用范围不同
表现形式不同
实施保障机制不同中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 38
会计职业道德
会计职业道德的主要内容
爱岗敬业
诚实守信
廉洁自律
客观公正
坚持准则
提高技能
参与管理
强化服务中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 39
思考
一个流行的小故事
一个公司的老板在面试财务总监时问：,300百万加 300百万等于多少？”前二位说,600百万”，
结果没有得到这份工作。当问到第三位时，应聘者回答：“你想要多么它就等于多少”，结果他被录用了。
思考并回答：
如何看待职业道德和饭碗？你怎么回答老板的问题？
会计是不是,1加 1等于 2”（讨论如实反映与经济后果、
盈余管理问题）
中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 40
中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 41
本讲小结
内部控制的基本原理
内部牵制；内部控制；内部控制结构； ERM
内部控制的基本内容
新 COSO报告（四目标、八要素）
内部会计控制
内部会计控制的概念；内部会计控制的目标、原则与局限性；内部会计控制规范；货币资金业务的内部控制
职业道德
诚信与职业道德
会计职业道德
概论；作用；与会计法律制度的关系；主要内容中山大学管理学院,基础会计学,课程开发组 42
案例讨论
《海峡都市报,1999年 10月 11日报道,一个刚走出校门的“高材生”王某当了 21天的代理会计,挪用资金 64万多元,日前被郑州市中原区检察院以挪用资金罪提起公诉。原来,被告王某今年 4月应聘于郑州某公司财务部工作,领导出于对这位某重点财经院校的毕业生的信任,让尚在实习阶段的被告暂时代理会计。 4月 19日,王某 (代理会计的第七天 )窃取空白支票两张,
通过关系先后用支票将公司资金 64万多元从建设银行开发区支行转账到郑州某汽车销售有限公司,用假财务证明骗取汽车公司的信任,然后分三次提现。
问题
该企业的内部控制存在什么问题？
如何评价该大学生的职业道德？
要避免此类现象重演，应采取什么措施（请分别从微观企业、宏观国家和社会的角度来回答 ）？
