第八章 账务处理程序 学习目的与要求： 学习本章，要求了解合理建立账务处理程序的意义和基本要求，明确各种会计账务处理程序的基本内容，包括凭证、账簿的设置，账务处理程序的优缺点。并根据企业的业务性质、经营规模、财会人员业务水平等条件，研究账务处理程序各种的适用范围。 第一节 账务处理程序的意义和种类 一、账务处理程序的意义 （一）账务处理程序的概念 也叫会计核算形式或会计核算组织程序。是凭证编制、账簿组织、记账方法、记账程序和会计报表编制相互结合的方式。 （二）合理组织账务处理程序的要求 1、要与本单位的性质、规模和业务的范件等相适应； 2、要使提供的会计核算资料既及时、准确，又系统全面，以满足经营决策需要； 3、在保证核算资料及时、准确的基础上，力求提高会计核算的效率，节省核算费用。 （三）正确选择账务处理程序的意义 1、有利于组织会计核算工作； 2、有利于提高会计信息质量； 3、有利于加强会计监督； 4、有利于专业核算与群众核算相结合。 二、账务处理程序的种类 （一）记账凭证账务处理程序 （二）汇总记账凭证账务处理程序 （三）科目汇总表账务处理程序 （四）多栏式日记帐账务处理程序 第二节 记账凭证账务处理程序 一、记账凭证账务处理程序的意义 （一）概念： 记账凭证账务处理程序是根据记账凭证直接登记总帐的一种账务处理程序。 （二）特点： 根据记账凭证逐笔登记总帐。 （三）账簿组织 1、账簿设置 （1）三栏式总账； （2）三栏式现金、银行存款日记账； （3）三栏式、多栏式或数量金额式明细账。 2、记账凭证 可采用一种通用格式，也可以采用收款凭证、付款凭证及转账凭证的专用格式。 二、记账凭证账务处理程序的核算步骤 （一）根据原始凭证和原始凭证汇总表编制记账凭证； （二）根据收款凭证、付款凭证和有关原始凭证序时逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； （三）根据记账凭证和有关原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细账； （四）根据收、付款凭证和转账凭证序时逐笔登记总账； （五）根据总账记录，定期与现金日记账、银行存款日记账和有关明细账进行核对； （六）月末，根据总帐、明细账和其他有关资料编制会计报表。 三、优、缺点及适用范围 （一）优点： 1、简化了记账手续（根据记账凭证直接登记总帐，不要再编制汇总记账凭证）； 2、总账可详细的反映经济业务的发生情况。 （二）缺点： 1、增加了登记总帐的工作量。 2、不便于分工记账。 （三）适用范围： 适用于规模小和经济业务少的单位。 第三节 汇总记账凭证帐务处理程序 一、汇总记账凭证账务处理程序的意义 （一）概念： 汇总记账凭证账务处理程序是根据汇总记账凭证定期登记总帐的一种账务处理程序。 （二）特点： 先根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总帐。 （三）账簿组织 1、账簿设置 （1）三栏式总账； （2）三栏式现金、银行存款日记账； （3）三栏式、多栏式及数量金额式明细账。 2、记账凭证 （1）采用收款、付款及转账凭证专用格式的记账凭证； （2）采用汇总收款凭证、汇总付款凭证及汇总转账凭证。 （四）汇总记账凭证的编制 1、汇总收款凭证 以“现金”、“银行存款”为借方科目分别开设，分别根据“现金收款凭证”和“银行存款收款凭证”汇总编制。 2、汇总付款凭证 以“现金”、“银行存款”为贷方科目分别开设，分别根据“现金付款凭证”和“银行存款付款凭证”汇总填制。 3、汇总转账凭证 按每个科目（ “现金”、“银行存款”除外）的贷方分别开设，根据转账凭证汇总填制。 原因：会计实务中，多借一贷的业务发生几率较高，因此可以规定全部转账凭证都按各科目贷方汇总。 二、汇总记账凭证账务处理程序核算步骤的特点 本程序的核算步骤与记账凭证账务处理程序核算步骤相比较，不同之处主要体现在： （一）根据汇总现金收款凭证和汇总银行存款收款凭证的合计数，分别计入总分类账“现金”和“银行存款”账户的借方，以及各个对应账户的贷方； （二）根据汇总现金付款凭证和汇总银行存款付款凭证的合计数，分别计入总分类账“现金”和“银行存款”账户的贷方，以及各个对应账户的借方； （三）根据汇总转账凭证的合计数，分别计入总分类账中各个应借账户的借方，以及该汇总转账凭证所列的应贷账户的贷方。 三、优、缺点及适用范围 （一）优点： 1、简化了登记总帐的工作； 2、分类汇总，便于分析资金运动。 （二）缺点： 多了一道编制汇总记账凭证的手续。 （三）适用范围： 适用于规模较大、经济业务较多、人员分工细的大中型企业单位。 第四节 科目汇总表账务处理程序 一、科目汇总表账务处理程序的意义 （一）概念： 科目汇总表（记账凭证汇总表）账务处理程序是根据科目汇总表登记总帐的一种核算形式。 （二）特点： 1、先根据记账凭证定期地编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总帐。 2、记账凭证除采用收、付、转专用格式外，还应采用科目汇总表。 （三）科目汇总表的编制 1、确定汇总的起讫时间（一般逢5、旬或按月）； 2、将汇总期内所涉及的会计科目按一定顺序填列在表内的“会计科目”栏内； 3、采用“丁”字账户工作底稿将记账凭证中每一个会计科目的借、贷方发生额加计后，分别填入表内各相应会计科目的“借方”和“贷方”栏内； 4、分别加计各会计科目借方发生额合计和贷方发生额合计，分别填入表内“合计”栏内，并可进行试算平衡。 二、科目汇总表账务处理程序的基本内容 （一） 科目汇总表账务处理程序的核算步骤同记账凭证账务处理程序的核算步骤基本相同，只是登记总账得依据与方法不同。科目汇总表核算形式是根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据以定期登记总帐。 （二）科目汇总表核算形式举例。 三、优、缺点及适用范围 （一）优点： 1、汇总方法最简便，简化了登总账的工作； 2、登总账前即可通过科目标进行试算平衡。 （二）缺点： 1、多了一道编制科目汇总表的手续，如果单位经济业务较少，凭证不多，就不能起到简化的作用。 2、总账记录成为综合性数据，不再反映每笔业务的对应关系，从而不便于查对账目和进行会计分析。 （三）适用范围： 适用于规模较大和经济业务较多的大中型企业单位。 第五节 多栏式日记账账务处理程序 一、多栏式日记账账务处理程序意义 （一）概念 多栏式日记账账务处理程序时制现金、银行存款日记账采用多栏式的账务处理程序。 （二）账簿组织的特点 现金、银行存款日记账的格式采用多栏式。具体的：在现金、银行存款日记账的收入、支出栏下，各按对应的科目设置若干专栏。 二、多栏式日记账账务处理程序核算步骤的特点 （一）月末，根据多栏式的现金日记账和银行存款日记账登记总分类账。 1、凡涉及现金、银行存款的收付款业务，根据收、付款凭证直接计入多栏式的现金日记账和银行存款日记账内，定期或月终按专栏汇总，并将专栏的本月合计数，直接登记到总账的有关账户。 2、总账中的“现金”和“银行存款”账户的发生额，则根据日记账中的收入和支出栏合计数计入。 3、对于现金和银行存款之间的相互划转数，因为已经包括在有关日记账的收入和支出合计栏内，所以各专栏中的现金和银行存款数不必再登记入总账中，以免重复。 （二）同时，根据转账凭证逐笔登记总账。 三、优、缺点及适用范围 （一）优点 1、简化了核算手续，减少了重复劳动，提高了工作效率； 2、日记账采用多栏式，可以清晰、全面反映货币资金的来龙去脉，特别是货币资金。 （二）缺点 1、收付款业务据日记账登记总账，破坏了总账与明细账平行登记的原则； 2、业务较繁复的企业，日记账的专栏栏次势必较多，账页庞大，不便于登记。 （三）适用： 这种账务处理程序应用不广，一般只适用于收付款业务较多而转账业务又较少的单位采用。 四、日记总账核算形式 1．日记总账核算形式的意义 （1）概念： 日记总账核算形式是根据记账凭证直接登记日记总帐的一种会计核 算形式。 （2）特点：根据记账凭证逐日逐笔登记日记总帐。 （3）优点： a：可以减少记账手续； b：可以减少设置账簿； c：便于检查会计记录的正确性； d：便于编制会计报表。 （4）缺点： 当会计科目很多时，帐页就需要加大，不便使用，而且记账时容易 串行，在会计人员较多时，日记总账也不便记账分工。 （5）适用范围： 适用于规模小和经济业务少的单位。 2．日记总账核算形式的基本内容 其核算程序是： （1）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证； （2）根据记账凭证和有关原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细账； （3）根据记账凭证和有关原始凭证或原始凭证汇总表登记日记总账； （4）日记总账定期与有关明细账核对； （5）根据日记总帐、明细账和其他有关资料编制会计报表。 日记总账核算形式与记账凭证核算形式的主要区别在于登 记总帐的方法不同。也是各种会计核算形式的主要区别之 处。