1
预算会计学
?适用于会计学专业
2005年 1月修订
2
?第一章
?预算会计概述
?第一节
?预算会计及其特点
3
? 一、预算会计的定义
? （一）社会经济组织系统
及类型
? 我国的传统的划分方法：
? 1、企业
? 存在的目的是营利，
为社会创造财富。分为农、
林、渔等以自然资料为主
的第一产业、以工业制造
业为主的第二产业及以商
品流通企业为主的第三产
业。
4
? 2、事业单位
? 不创造物质财富、不具备社
会行政管理职能，也不从事实现
物质财富的使用价值（经营）的
业务，但却是社会所必需的精神
财富的创造者和社会服务者。
? 我国目前哪些单位被列入事
业单位的的行列？
5
? 3、行政单位
? 进行社会政治与经济生活的管
理者，主要包括政府、权力机构、
党派及人民团体等。
6
? 市场经济国家的划分方法：
? 1、营利组织：实体。包括三个
产业。
? 2、非营利组织：不以营利为目
的存在。
? 3、政府系统：社会经济的管理
者与协调者。
7
? （二）社会会计系统及类型
? 按我国对社会经济组织类型的划分：
? 1、企业会计系统
? 2、预算会计系统：接受国家预算资金
的单位的会计系统。
8
管理层
利用系统所提供的数
据信息, 辅以统计分
析工具, 使得工作更
具有前瞻性及增加更
多价值决策层
通过系统直接获取所
需信息, 随时随地全
面把握企业动态, 快
速决策 。
操作层
数据的分散输入及报
表自动生成, 使得工
作效率大大提高, 节
省人力资源 。
WEB
平台
9
? 按西方国家对社会经济组织划分的标准：
? 1、政府会计；
? 2、非营利组织会计；
? 3、企业会计。预算会计属于非盈利组
织会计系统，是政府、使用国家财政预
算拨款的行政事业单位，核算监督预算
资金运动过程和结果以及经营收支情况
的专业会计。预算会计主体是政府和行
政事业单位。
10
? 二、我国预算会计的构成体系
? （一）从预算会计主体的内容看，
主要由以下三部分构成：
? 1,财政总预算会计：会计主体是
各级政府财政收支活动以及财政资
金使用结果，分为五级政府，五级
财政预算会计体系。
11
? 2、行政单位会计
? 行政单位是行使国家行政管理职能、
组织经济建设和文化建设、维护社会公
共秩序的单位。由权力机关、行政机关、
司法机构、检查机构和各级党政机构、
人民团体组成。
? 3、事业单位会计
? 以事业单位为会计主体，核算事业单
位资金运动过程及其结果的专业会计。
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? 三、预算会计的核算对象
? （一）财政总预算会计的核算对象
? 财政资金运动过程及其结果。即财
政收入与财政支出。
13
? 行政单位资金运动过程及结果：从财政
和上级领取行政经费并依法收取预算外
收入；合理安排经费开支，正确计算结
余。
? （三）事业单位会计对象
? 事业单位资金运动过程及结果：正确
计算、组织各种收入、合理安排各种支
出，正确计算结余和各项基金。
14
第二节
?预算会计
?核算原理
15
? 一、核算前提
? 1、会计主体
? 2、持续经营
? 3、会计分期
? 4、货币计量
16
? 二、核算原则
? 真实性、相关性、
可比性、一致性、
及时性、清晰性、
实际成本、配比、
重要性、专款专用
原则等 10项。
17
? 三、记账基础
? 1、收付实现制
? 2、权责发生制。
18
? 四、会计要素
? （一） 资产
? 由过去的交易或事项形成、由
会计主体拥有或控制的、能用货
币计量的经济资源，该资源预计
能为主体带来经济利益，包括各
种财产、债权和其他权力。由于
预算会计具有三种不同的构成，
其资产的类型也不同。
19
? （二） 负债
? 是指由过去的交易或事项形成的、
能用货币计量、需要用资产或劳务
偿还的债务。
? 特点：
? 1、已经发生，并在未来一定时期内
必须偿还；
? 2、有明确的计价或可以估价；
? 3、有明确的偿还期和债务人。
20
（三）净资产：资产与负债的
差额。
（四）收入：依法取得的非偿
还性资金，包括财政收入、行
政事业单位收入。
（五）支出：按预算所发生的
资金耗费或损失。
21
? 五,会计等式
? 1、资产 =负债 +净资产
? 2、资产 +支出 =负债 +净资产 +收入
? 3、收入 -支出 =结余
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? 六、记账方法：借贷记账
法
? （一） 账户结构
? （二） 不同类型账户下
的记账规则
? （三） 记账规则
23
? 本章思考题
? 1,预算会计的概念
? 2,预算会计的核算基础
? 3,预算会计与企业会计的关系
? 4,预算会计的构成体系
? 5,预算会计的要素
? 6,预算会计的核算对象
24
第二章
财政总预算会计
资产的核算
（流动资产）
?
25
? 财政总预算会计：
? 设在一级政府财政部门内部、
为该级政府核算预算资金的专
业会计。
? 会计科目：共 34个会计科目。
? 资产,11个；
? 负债及净资产,4个 +5个
? 收入,7个
? 支出,7个
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? 一、货币性资产：四个会计科目。
? （一）财政性存款
? 1、国库存款：一般预算及基金预算收
支的账户。分别存款的性质开设, 一般
预算存款, 和, 基金预算存款, 两个明
细账户。
27
? 例、某级财政收到国库转来的预算收入
日报表，上列明当日一般预算收入
200000元、基金预算收入 100000元。
? 借：国库存款 —— 一般预算存款 200000
? —— 基金预算存
款 100000
? 贷：一般预算收入 200000
? 基金预算收入 100000
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? 2、其他财政存款
? 核算内容为：财政周转金、专用基
金、未设国库的乡镇财政存在账户。
? 例、某省财政收到国家财政总预算会
计下拨的农田水利建设款 2000万。
? 借：其他财政存款 20000000
? 贷：专用基金收入 — 农田水利专款
? 20000000
29
? 例、某乡财政收到所属某企业的所得税
300000元，存入专户。
? 借：其他财政存款 300000
? 贷：一般预算收入 300000
30
? （二） 有价证券：财政总预算会计用
政府的结余资金购入的政府债券，通常
为国家公债。
? 1,管理原则
? （ 1）只能用各项财政结余资金购入；
? （ 2）购买国债的资金不能列为支出；
? （ 3）利息收入或转让收入根据购买时
的资金来源作收入处理；
? （ 4） 管理严格，视同货币。
31
? 2,核算方法举例
? 例、省财政总预算会计用一般预算结余资金
100000元和基金预算结余资金 500000元购
入年利率 3%,5年期的国库券。
? 借：有价证券 — 一般预算结余购入 100000
? — 基金预算结余购入 500000
? 贷：国库存款 — 一般预算存款 100000
? — 基金预算存款 500000
32
? 假如上述债券到期如期兑现：
借：国库存款 —— 一般预算存款 115000
? —— 基金预算存款 575000
? 贷：有价证券 — 一般预算结余购入 100000
? — 基金预算结余购入 500000
? 一般预算收入 — 利息收入 15000
? 基金预算收入 — 利息收入 75000
33
? （三）在途款：在途未到达的款项。
? 指在规定的年终决算清理期内，
收到应属于上年度收入的款项和收回
上年不应列支的款项，或需要通过本
科目过渡处理的资金。这些资金在发
生时虽已收到，但不属于收到的会计
期，而属于上个预算期。从上年的角
度考虑，属于, 在途款, 。
34
? 例、某级财政在 04年决算清理期发现某
所属企业尚有一笔 200000元的税项未缴。
? 借：在途款 200000
? 贷：一般预算收入 200000
? 假设在 05年 1月 6日收归国库：
? 借：国库存款 200000
? 贷：在途款 200000
35
? 例、某级财政在决算清理期发现一
笔上年错支的一般预算支出 50000元。
? 发现时：
? 借：在途款 50000
? 贷：一般预算支出 50000
? 收回时：
? 借：国库存款 50000
? 贷：在途款 50000
36
? 二、债权：
? 包括三类：暂付应收的往来款；预拨款
项；借出财政周转金。
? 财政的债权分为财政上下级之间的形
成的债权和财政与预算单位发生的债权。
? 1,暂付款（应收款）：待结算资金。
只核算财政与预算单位及其他单位之间
发生的临时急需借款和其他应收暂付款
项。本科目应及时清理：或者收回，或
者转为对预算单位的拨款，年终原则上
清理完毕无余额。
37
? 例、某市民政局于 2004年 10月向财政申请借
入 200000元用于修缮校宿的资金。因为此笔
资金在年初预算时未列入本月计划，只能临
时借入。财政经审核批准并下拨。
? 借：暂付款 — 市民政局 200000
? 贷：国库存款 — 一般预算存款 200000
? 假如该笔借款在 11月份转为对该单位的支出：
? 借：一般预算支出 200000
? 贷：暂付款 — 市民政局 200000
38
? 假如上述款项于 11月份收回：
? 借：国库存款 — 一般财政存款 200000
? 贷：暂付款 — 市民政局 200000
39
? 例、某级财政总预算会计将 200000元预算资
金划入政府采购资金专户，准备用于 A高校的
设备采购。
? 借：暂付款 —— 政府采购款 200000
? 贷：国库存款 200000
? 同时：
? 借：其他财政存款 200000
? 贷：暂存款 — 政府采购配套资金 — A
? 高校 200000
?
40
? 假如根据采购合同，财政总预算会计为采购
支付 180000元为该校购入设备。
? 借：暂存款 — 政府采购配套资金 —— 高校
? 180000
? 贷：其他财政存款 180000
? 借：一般预算支出 180000
? 贷：暂付款 180000
? 将余款 20000元划回原渠道：
? 借：国库存款 20000
? 贷：暂付款 20000
? 借：暂存款 20000
? 贷：其他财政存款 20000
41
? 例、某市财政总预算会计根据市民政局的申
请，将 20000元资金借给该单位用于危房修缮。
? 借：暂付款 —— 市民政局 20000
? 贷：国库存款 20000
? 假如上款如期收回：反向分录。假如将上款
转为对该单位的拨款：
? 借：一般预算支出 20000
? 贷：暂付款 —— 市民政局 20000
42
? 2、预拨款项：未到预算期而提前拨付的款项。
? （ 1）预拨经费：提前拨付给预算单位的预算
资金。未拨的原因：路途远；用途特殊。
? （ 2）基建拨款：
? 例、某省财政总预算会计根据预算，将 2000
万元省内某大型工程的建设款项拨付建行。
? 5天后收到建行的拨款报表。
? 借：基建拨款 — 建行 20000000
? 贷：国库存款 20000000
? 借,一般预算支出 — 基建支出 20000000
? 贷,基建拨款 — 建行 20000000
43
? 例、某省财政 2004年 10月将 100000元冬
季水利建设经费预拨给省水利局。
? 下拨时：
? 借：预拨经费 — 水利局 100000
? 贷：国库存款 — 一般预算存款 100000
? 下年度转为经费支出：
? 借：一般预算支出 100000
? 贷：预拨经费 — 水利局 100000
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? 3、与下级往来（与上级往来）
? 核算某级财政与下级财政之间发生的
债权债务关系。（发生的时间即有预算期
间，也发生在决算清理期）
? 例、某市财政根据所属某县财政申请，将
1000000元资金作为临时借款，用以平衡该
县财政预算收支。
? 市财政：形成债权。
? 借：与下级往来 — 某县财政 1000000
? 贷：国库存款 1000000
45
? 县财政形成债务：
? 借：国库存款 1000000
? 贷：与上级往来 — 市财政 1000000
? 假如上述款项在下一个预算期收回：
? 市财政：
? 借：国库存款 1000000
? 贷：与下级往来 1000000
? 县财政：
? 借：与上级往来 1000000
? 贷：国库存款 1000000
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? 假如上述款项转为对该县财政的补助：
? 市财政：
? 借：补助支出 — 某县 1000000
? 贷：与下级往来 1000000
? 县财政：
? 借：与上级往来 1000000
? 贷：补助收入 1000000
47
课堂习题
? 1、某 县财政总预算会计将一年前用基金预算
结余资金购入的 3年期、年利率 4%的一批购买
成本为 200000元的国库券以 205500元的价格
售出。
? 2、年终清理期，某市财政发现所属 A县尚欠
一笔 900000元的一般预算款未缴。该款经过
催缴后于清理期末收回。
? 3、省财政根据所属 A市财政的临时借款申请，
将 500000元基金预算资金借给该市用作平衡
预算。（从上下级两方面处理）
48
第三章
负债与净资产
第一节 负债
49
? 一、负债及特点
? 财政总预算会计的负债是一级财政代表政
府所承担的能以货币计量、需用资产偿付的
债务。
? 与一般负债相比，具有的特点为：
（一）债务主体具有特殊性 — 政府为债务主体；
（二）债务偿还有特殊性 — 只能用
（三）债务内容有特殊性
1、举借的各种款项
2、暂存应付款
3、用于周转使用的有偿资金
4、用于平衡预算的临时借款
50
? 二、负债的核算
? （一）借入款项通过各种方式借入的
内债和外债。
? 借：国库存款（其他财政存款）
? 贷：借入款项
? （二）暂存款：临时发生的各种暂存、
暂收或性质不明的款项。
? 借：国库存款
? 贷：暂存款
51
?第二节
净资产
52
? 一、各项结余
? （一）预算结余
? 一般预算收入类及一般预算
支出类科目相互抵减后的差
额。
? 预算结余的结转方式：
? （二）基金预算结余
? （三）专用基金结余
53
? 二、预算周转金（性质上类似基
金）
? 1、概念：从上级转入或本级预
算安排、用于平衡财政收支的一
种政府性后备基金。
? 2、管理原则：预算周转金不设
专户，与其他主体资金一同存入
国库；使用时不减少预算周金账
户余额。
? 3、核算方法
54
? 例、某县为新建行政区,2004年县财政收到
上级财政拨入的预算周转金 2000000元存入国
库。
? 借：国库存款 2000000
? 贷：预算周转金 2000000
? 如果是结余转入形成的预算周转金，则：
? 借：预算结余（基金预算结余、专用 \基金
结余）
? 贷：预算周转金
55
? 使用预算周转金：安排预算支出。
? 借：一般预算支出
? 贷：国库存款
? 例、假设某级财政 2月 2日的国库存款余
额为 2000万元，预算周转金的余额 3500
万元。当日下拨一笔 1700万元的预算款。
拨款时：
? 借：一般预算支出 17000000
? 贷：国库存款 17000000
56
?第 四章
?财政周转金的管理
?与核算
57
? 一,财政周转金及其来源
? 财政周转金是一种有偿使用的财政性
资金。（地方性）
? 二、财政周转金的管理原则
? 三、财政周转金的核算
? （一）科目
? 1、资产类科目：财政周转金放款、借出
财政周转金、待处理财政周转金
58
? 2、负债类科目：借入财政周转金
? 3、收入类：财政周转金收入，分为利
息收入和占用费收入
? 4、支出类：财政周转金支出，指占用
费支出
? 5、净资产：财政周转基金，指一级财
政可使用的有偿使用资金的规模。
59
? （二）财政周转金的核算
? 例 1、省财政将 500000元财政周转金以 5%的
年利率借给某预算单位用于扩大业务范围。
借期 2年。
? 借：财政周转金放款 — 某单位 500000
? 贷：其他财政存款 500000
? 例 2、假如上述借款到期收回本息。
? 借：其他财政存款 550000
? 贷：财政周转金放款 500000
? 财政周转金收入 — 利息收入 50000
60
? 例 3、假如上述借出的款项在第二年中被发现：
由于预算单位管理不当造成资金运转失灵，
不能如期偿还。
? 借：待处理财政周转金 500000
? 贷：财政周转金放款 500000
? 例 4、上述已经转入待处理的有偿使用资金经
过努力，收回 200000元，其余部分无法收回。
? 借：其他财政存款 200000
? 财政周转基金 300000
? 贷：待处理财政周转金 500000
61
? 例 5、某县为新建行政区，上级财政拨付
200000元资金作为可动用的有偿使用基金。
? 借：其他财政存款 200000
? 贷：财政周转基金 200000
? 例 6、某级财政将预算结余的 100000元转作
财政周转金。
? 借：预算结余 100000
? 贷：财政周转金 100000
? 借：其他财政存款 100000
? 贷：国库存款 100000
62
? 例 7、某级财政向上级财政借入年利
率 3%、一年期的财政周转金 1000000
元。
? 借：其他财政存款 1000000
? 贷：借入财政周转金 1000000
? 例 8、上述借款到期还本付息。
? 借：借入财政周转金 1000000
? 财政周转金支出 30000
? 贷：其他财政存款 1030000
63
? 年终结转时，将财政周转金支出科
目的发生额合计数一笔转入财政周
转金收入的借方，然后在财政周转
金收入科目内结出净收入，再将净
收入转入财政周转基金科目。
? 例、某级财政 2004年末财政周转金
收入贷方余额 250000元，财政周转
金支出科目借方余额 100000元，进
行年终结转。
64
? 转出支出将结平该科目：
? 借：财政周转金收入 100000
? 贷：财政周转金支出 100000
? 结出净收入并转出：
? 借：财政周转金收入 150000
? 贷：财政周转基金 150000
65
? 假如上述科目余额为收入 100000元，
支出 250000元。
? 借：财政周转金收入 250000
? 贷：财政周转金支出 250000
? 借：财政周转基金 150000
? 贷：财政周转金收入 150000
66
? 三、财政周转基金
? （一）概念
? （二）管理原则
? （三）核算方法
67
? 第五章
?财政收入管理与核算
?第一节
?一般预算收入
68
一、一般预算收入的内容
?以税收为主的政府性
强制收入。共 32大类 。
69
? 二、一般预算收入的划分
? （一） 中央与地方政府一般预算收入
的划分
? 1、中央固定收入
? 2、地方固定收入
? 3、共享收入
? （二） 地方各级政府之间的划分
? 在中央与地方财政划分范围内，由
上一级财政制定本级与下级财政之间
的预算管理体制，按规定的方法执行。
70
? 三、一般预算收入的收纳审核
与入库管理
? （一）预算收入的收纳审核
? （二）预算收入的入库管理
? 四、一般预算收入核算
71
第二节
基金预算收入与专用基金收入算
? 一、基金预算收入的分类与管理原
则（一） 基金预算收入的内容
? （二）基金预算收入的核算
? 二、专用基金收入的管理与核算
72
第三节
资金调拨收入的核算
? 调拨收入并不影响财政总
收入的规模，只是在财政不
同级别之间的一种内部转移。
? 一、补助收入
? 二、上解收入
? 三、调入资金
73
第六章
财政支出的管理与核算
第一节
一般预算支出
74
一,一般预算支出
?国家各级政
府机构的行
政管理支出、
国防、科研、
教育等 。
75
? 三、政府采购资金财政直接拨付的管理
与核算
? 先拨付专业银行，再通过专业银行与
供应商之间进行结算。
? 四、一般预算支出的核算（ P310-315）
? 1、政府采购资金转为支出：
? 通过, 暂付款 — 政府采购款, 科目，将
采购资金从国库拨付专户，并最终拨付
供应商。
76
? 2、直接列支
? （ 1）非包干经费和专项经费，平时
以拨列支，年终清理收回再冲支出；
? 例、省财政将 500000元非包干经费拨
付省公安厅。
? 拨付时：
? 借：一般预算支出 500000
? 贷：国库存款 500000
? 例、假设年终清理时，公安厅有结余
经费 50000元。
? 借：国库存款 50000
? 贷：一般预算支出 50000
77
? （ 2）包干经费以拨列支
? 3、预拨经费转列支出
? 预拨时：
? 借：预拨经费
? 贷：国库存款（其他财政存款）
? 到下一个预算期转为支出：
? 借：一般预算支出
? 贷：预拨经费
78
? 4、基建拨款转列支出
? （ 1）实行限额管理：按用款单
位银行支出数列支；
? （ 2）非限额管理的按拨款数列
支
? 二、一般预算支出的列报基础
79
第二节 基金预算支出与专
用 基金支出
? 一、基金预算支出：与基金预算收
入科目相对应的对口支出项目。
? 二、专用基金支出：根据拨入的专
用基金给定的用途拨付用款单位时
列支。
80
第三节 资金调拨支出
? 一,补助支出：包括一般预算
补助和基金预算补助支出两项。
? 二、上解支出：本级财政缴给
上级财政的各种款项。（一般
预算支出类）
? 三、调出资金：
81
? 财政的资金调入与调出：
? 1、平级调拨
? 2、内部调拨：一级财政内部为 平衡
预算 而发生的不同性质资金的转换。
? 发生收支不平时：
? 借：调出资金
? 贷：国库存款 — 基金预算存款
? 同时：
? 借：国库存款 — 一般预算存款
? 贷：调入资金
82
?第七章
?年终清理与结算
?第一节
?年终清理与结账
83
? 一、年终清理的内容（ P325）
? 1、核对本年度预算；
? 2、清理本年度一般预算收支、基金预算
收支和专用基金收支；
? 3、组织征收机关和国库进行年度对账。
? 4、清理核对当年拨款支出；
? 5、清理往来款项；
? 6、清理财政周转金收支。
? 二、年终结算与结账
? （一）年终结算的内容
84
? 年终结算是在决算编审过程中，在本级
财政与上级财政之间，本级财政与所属各下
级财政之间进行的资金结算工作，主要是税
收返还收入的结算。
? 在结算工作中，上级财政应根据年终财政
体制制结算项目填制, 年终财政决算清单,
作为下级财政结算的依据。各级财政应根据
经上级财政部门审批的结算单中核算的税收
返还收入、原体制补助或上解、专项拨款补
助、专项结算补助或上解等数额，通过, 上
下级往来, 科目办理会计转账工作，以结清
上下级财政全年的预算资金。
85
? （二）年终结账
? 1、年终转账
? 结清年终各账户的余额，编制结账前的资
产负债表，试算平衡，再将应对冲转账的各
收支类科目余额分别转入各结余账户，即将
一般预算收支、基金预算收支、专用基金收
支、财政周转金收支账户余额分别转入各结
余账户。
? 2、结清旧账：将各临时性账户结清并划双红
线；将永久性账户余额, 结转下年, 。
? 3、记入新账：根据, 上年结转, 内容记入新
年账户。
86
? 例、某级财政年终各收支类科目余
额为：
? 一般预算收入 500000
? 补助收入 400000
? 上解收入 200000+200000
? 调入资金 200000
? 一般预算支出 450000
? 补助支出 100000+50000
? 调出资金 50000
? 财政周转金收入 50000
? 财政周转金支出 30000
87
? 年终转账：
? 借：一般预算收入 500000
? 补助收入 400000
? 上解收入 200000+200000
? 调入资金 200000
? 贷：预算结余 1500000
? 借：预算结余 650000
? 贷：一般预算支出 450000
? 补助支出 150000
? 调出资金 50000
88
借：财政周转金收入 30000
? 贷：财政周转金支出 30000
? 借：财政周转金收入 20000
? 贷：财政周转基金 20000
89
? 在清理期，发现所属下级 A市财政尚欠
? 缴 上解款 200000元；本级财政有一笔
应补助给下级 B市财政的 50000元基金
补助款未补。
? 本级财政：
? 借：与下级往来 — A市 200000
? 贷：上解收入 200000
? 借：补助支出 — 基金补助 50000
? 贷：与下级往来 — B市 50000
90
? A市：
? 借：上解支出 200000
? 贷：与上级往来 200000
? B市：
? 借：与上级往来 50000
? 贷：补助收入 — 基金补助 50000
91
第二节会计报表
? 一、会计报表的分类
? （一）按报出时间分，分为旬报、月报和年
报。
? （二）按报表内容分，分为资产负债表、预
算执行情况表、财政周转金收支情况表、财
政周转金投放情况表、预算执行情况说明书
及其他附表，如基本数字表、行政事业单位
收支汇总表以及所附会计报表。
? 二、会计报表的编审
92
? （一）编制要求
? 1、报送及时
? 2、数字准确
? 3、内容完整
? （二）编报程序
? （ P337）
? （三）编审（ P338）
93
财政总预算会计阶段复习
? 一,预算会计核算对象
? 预算资金的运动过程与结果。
? 财政总预算会计：政府资金（收入与支
出）；
? 行政单位会计：行政单位的收、支及使
用资金的结果。
? 事业单位会计：事业单位的收入与支出
资金使用结果。
94
? 二、预算会计的记账基础：选择性
? 1、财政总预算会计：收付实现制
? 2、行政单位会计：收付实现制
? 3、事业单位会计：权责发生制
? 三、
95
? 三、会计科目的使用
? （一）资产类：
? 1、货币性资产：财政性存款、在途款和有价
证券；
? 2、债权资产：暂付款、与下级往来、借出财
政周转金、财政周转金放款、待处理财政周
转金、预拨款项（预拨经费和基建拨款）
? （二）负债类
? 1、借入款； 2、暂存款； 3、与上级往来； 4、
借入财政周转金
? （三）净资产
? 1、各项结余； 2、预算周转金； 3、财政周转
基金
96
? （四）收入类
? 1、一般预算收入； 2、基金预算收入；
3、专用基金收入； 4、财政周转金收入、
5、补助收入； 6、上解收入； 7、调入
资金
? （五）支出类
? 1、一般预算支出； 2、基金预算支出；
? 3、专用基金支出； 4、财政周转金支出；
5、补助支出； 6、上解支出； 7、调出
资金
97
?第八章
?行政单位资产的核算
98
? 一、行政单位：
? 行使对社会经济生活行政管理职能的单
位，与财政与事业单位相比。
? 行政单位具有以下的特点：
? 1、行政单位行使对社会经济行政管理职能，
它的业务活动是为了满足社会共同发展需要，
具有明显的非盈利性和非市场性；
? 2、行政单位的收支必须服从预算管理要求，
不能发生没有纳入预算的业务；
? 3、由于非盈利性质，行政单位会计核算基
础严格执行收付实现制原则，不进行成本核
算。
99
? 二、行政单位会计
? 国家各级行政单位对本单位预算资金的运
动过程和结果进行全面、系统、连续地核算
和监督的专业会计。行政单位会计核算的特
点严格 收付实现制。
? 行政单位的会计组织系统，根据机构建制
和经费领报关系，可分为三个级别：
? 1、主管会计单位；向财政部门领报经费，
并发生预算管理关系。
? 2、二级会计单位；向主管会计单位或上级会
计单位领报经费，并发生预算管理关系，下
面有所属会计单位；
100
? 3、基层会计单位：向上级会计单位领
报经费并发生预算管理关系，下面没有
所属会计单位。不具备独立核算条件的，
实行单据报账制度，作为报销单位。
101
?第一节
?行政单位
?流动资产的核算
102
? 行政单位的流动资产主要包括现金、银行存
款、暂付款、库存材料等。
? 一、现金与银行存款
? 二、暂付款：待结算款项，主要有预付设备
款、职工预借差旅费、报账单位领用的备用
金等。
? 三、库存材料：大宗购入的修理用材料、取
暖用材料、办公用品等。
? 1,现付购入材料：
? 借：库存材料
? 贷：银行存款
? 2,赊购时：
? 借：暂付款（相当于预付账款）
? 贷：银行存款
103
? 材料入库时：
? 借：库存材料
? 贷：暂付款
? 3,领用材料：（先进先出或加权平均计价）
借：经费支出
? 贷：库存材料
? 期初结存成本 +本期购进成本
加权平均价 =期初结存材料数量 +本期购进材料数量
期末结存材料实际成本 =期末结存材料数量 *平均单价
本期发出材料成本 =发出材料数量 *平均单价
4、材料盘盈与盘亏：用经费支出调节
借：库存材料 借：经营支出
贷：经费支出 贷：库存材料
104
?第二节
?固定资产的核算
105
一、计价标准
? 1、原值
? 2、完全重置价
? 3、净值
? 二、入账计价：历史成本原则，人员开支不
计入固定资产成本。但有时入账的固定资产
也会发生账务调整：
? 1、根据国家规定对固定资产进行重新估价时；
? 2、增加补充设备和改良装置的；
? 3、将部分固定资产拆除的；
? 4、根据实际价值调整原暂时估价的；
? 5、原记账错误的。
106
三、账务处理
? （一） 增加固定资产
? 1、购入：
? 借：经费支出
? 贷：固定基金
? 同时,借：固定资产
? 贷：银行存款
? 2、自制：工、料、费作为实际成本
? 3、接受捐赠：
? 借：固定资产
? 贷：固定基金
? 4、盘盈：
? 借：固定资产
? 贷：固定基金
107
? （二） 减少固定资产
? 1、变价出售、有偿调出
? 借：银行存款
? 贷：固定资产
? 同时：
? 借：固定基金
? 贷：其他收入
? 2,报废
? 借：固定基金
? 贷：固定资产
? 残料收入：
? 借：现金
? 贷：其他收入
108
? 清理费用：
? 借：经费支出
? 贷：现金
? 3、捐赠出：
? 借：固定基金
? 贷：固定资产
? 4、修理费用：记入经费支出
? 5、租赁出去后收取的租金：记入其他收入
109
第九章
行政单位
负债与净资产的核算
?第一节
负债的核算
110
? 行政单位的负债包括应缴预算款、应缴财政
专户款和暂存款。
? 一、应缴预算款：应按时全额上交财政。
? 内容有：
? 1、行政性收费收入；
? 2、无主财物变价收入；
? 3、罚款收入
? 4、追回的各种按规定应上交财政的款项；
? 二、暂存款：在业务活动中发生的各种待结
算资金，如临时暂存款、不明性质款项、以
及收到外单位委托办理事务的款。
? 三、应缴财政专户款（三种管理方式与事业
单位相同），设置, 预算外资金收入, 科目
核算。
111
?第二节
?净资产的核算 （两项）
112
? 一、固定基金：与固定资产同增同减。
? 二、结余：分为经常性结余和专项结余
? 1,年终，将经常性收支科目结转经常性结
余：
? 借：拨入经费 —— 拨入经常性经费
? 其他收入
? 预算外收入 —— 经常性收入
? 贷：结余 —— 经常性结余
? 将经常性支出科目结转：
? 借：结余 —— 经常性结余
? 贷：拨出经费 —— 拨出经常性经费
? 经费支出 —— 经常性支出
? 结转自筹基建
113
? 2,专项收支科目结转专项结余：
? 借：拨入经费 —— 拨入专项经费
? 贷：结余 —— 专项结余
? 借：结余 —— 专项结余
? 贷：拨出经费 —— 拨出专项经费
? 经费支出 —— 专项支出
114
?第十章
?行政单位收入与支出的
核算
?第一节
?行政单位收入的核算
115
? 收入指行政单位为了完成业务活动，
从财政、上级单位或其他单位取得的非
偿还性收入，主要包括拨入经费、预算
外收入和其他收入。
? 一,拨入经费 —— 拨入经常性
? —— 拨入专项经费
? 二、预算外收入：三种管理办法
? 三、其他收入：有偿服务收入、零星杂
项收入、利息收入、固定资产变价收入。
116
?第二节
?行政单位支出的核算
117
? 一、开支类型
? 按对象分,分为人员经费支出和公用经
费支出；
? 按用途分,分为十类：基本工资、补助
工资、其他工资、职工福利费、社会保
障费、公务费、业务费、修缮费、设备
购置费和其他费用。
? 二、账务处理
? （一） 经常性支出
? 1、购办公用品
? 2、发放工资，并代扣应由职工负担的
水电费、住房公积金等。 P258页例。
118
? （二） 专项支出
? 1、收到专项经费：
? 借：银行存款
? 贷：拨入经费 —— 拨入专项经费
? 2、转拨所属单位专项经费；
? 借：拨出经费 —— 拨出专项经费
? 贷：银行存款
119
? 3、用专项经费购买设备
? 借：经费支出 —— 专项支出
? 贷：银行存款
? 同时：
? 借：固定资产
? 贷：固定基金
120
? 4、年终，将, 拨入经费 —— 拨入专项经费,
转入, 专项结余, （按规定专项经费结余留
用的部分转入结余）
? 借：拨入经费 —— 拨入专项经费
? 贷：结余 —— 专项结余
? 5、将, 经费支出 —— 专项支出, 和, 拨出经
费 —— 拨出专项经费, 余额结转：
? 借：结余 —— 专项结余
? 贷：拨出经费 —— 拨出专项经费
? 经费支出 —— 专项支出
? （三） 拨出经费
? （四） 结转自筹基建
121
?第十一章
?行政单位会计报表
?第一节
?行政单位会计报表概述
122
? 一、会计报表的意义
? 二、种类按内容分：资产负债表、收入
支出总表、支出明细表、往来款项明细
表、基本数字表、专项资金支出明细表。
按编报时间分：月报、季报和年报。
? 三、编制原则
? 1,真实性
? 2,及时性
? 3,完整性
123
? 四、编制前准备工作
? （一） 年终清理
? 1,预算收支数字和预算领拨数字
? 2,核对各项收支款项
? 3,清理各项往来款项
? 4,财产清查
124
? （二） 年终结账
? 1,年终收支科目转账
? 2,结清旧账
? 3,记入新账
?第二节 行政单位会计报表编制
? 一、资产负债表
? 二、收入支出总表
? 三、支出明细表
? 四、基本数字表 P274
125
?第十二章
?事业单位资产的核算
126
? 一、事业单位
? 指即不直接进行物质资料生产和经营，也不具有
对社会经济生活行政管理职能，但却直接或间接地
为社会经济服务的单位，主要包括教育、科学、文
化、体育、社会福利以及各种法律、公正中介机构。
? 事业单位会计具有以下特点：
? 1、经费来源多样化；
? 2、会计核算基础具有选择性，即可收付实现制，也
可权责发生制。选择时主要依据单位性质、服务职
能、市场化范围和创收能力；
? 3、具有成本核算的条件的事业单位，其会计核算方
法遵从企业会计制度。
? 二、事业单位资产的特点事业单位可使用的经济资
源，分为流动资产、固定资产、无形资产和对外投
资。
127
?第一节 流动资产
? 在一年内变现或耗用的经济资源，包括
货币资产、实物资产和债权。
? 一、现金管理原则：钱账分管、按规定范围
使用、严格收付手续、严格限额管理、不坐
支、如实反映库存。
? 二、银行存款（核对、未达账项与银行存款
余额调节表）有外币业务的，应在银行存款
账户下分别按人民币和外币设银行存款日记
账时行明细核算。发生时应按当日汇率将外
币折算为人民币记账，并登记外币金额、汇
率。每年末应根据年末外币与人民币汇率进
行调整，汇兑损益记入事业支出科目。
128
? 例,1月 1日有美元存款 10000元，汇率 1,8。
35，银行存款折为人民币 83500元。年末汇率
为 1,8。 22，折人民币为 82200元，差额为
1300元，则须作会计调整：
? 借：事业支出 1300
? 贷：银行存款 1300
? 三、应收账款
? （一） 入账价值：
? 1、一般销售业务按实际发生额入账；
2、如附带销售条件时，将折扣因素考虑进去，
按总价或净价入账，现金折扣作经营支出处
理。
? （二） 会计分录：
? 1、无折扣
129
? 借：应收账款
? 贷：经营收入
? 2、有折扣（商业折扣和现金折扣）
? 总价法下发生销售时：
? 借：应收账款
? 贷：经营收入
? 到期收款时：
? 借：银行存款
? 经营支出（折扣）
? 贷：应收账款
130
? 净价法入账：
? 认为对方会在最大折扣期付款，发生销售
时就直接将最大折扣列为经营支出，待对方
实际付款时再作调整：
? 发生销售时：
? 借：应收账款
? 经营支出
? 贷：经营收入
? 对方如期付款时：
? 借：银行存款
? 贷：应收账款
131
? 四、应收票据
? （一）带息票据与不带息票据：入账时均按
票面金额入账
? （一） 票据贴现
? 1、到期值 =面值 *（ 1+票据利率）
? 2、贴息 =到期值 *贴现率 *贴现期
? （二）账务处理：贴息作事业或经营支出处
理。
? 五、预收账款
? 六、其他应收款
132
? 七、存货
? （一）购进存货入账：实际发生额
? 1、一般纳税人购入非自用材料，将税与材料
款分开，可以抵扣：
? 借：材料应交税金 —— 增值税
? 贷：银行存款等
? 2、小规模纳税人和一般纳税人购入自用材料
的处理相同：按含税价计入材料成本：
? 借：材料（含税）
? 贷：银行存款等
? （二） 发出存货，按先进先出法或加权平均
法记账根据发出材料用途：
? 借：事业支出、成本费用等
? 贷：材料
133
? （三）存货盘点
? 1、盘盈：冲减支出
? 2、盘亏：增加支出
134
?第二节 固定资产
? 一、固定资产增加的账务处理
? 固定资产增加的核算要根据不同的来源和不
同的经费作不同处理
? （一） 购入：原则上按实际成本入账，即购
入时所花费的买价和相关费用，但不包括人
员费用。同时还要根据经费来源：
? 1,预算内拨款，列为事业支出：
? 2,用专用基金购入，减少专用基金
? 3,用专项资金购入，增加专项支
（二） 接受捐赠，按有效凭证或评估
135
（三） 融资租入，按合同租金一次性
增加固定资产，分期增加固定基金。
租入时：
借：固定资产（合同价）
贷：其他应付款
付款时：
借：经营支出（事业支出）
贷：银行存款
同时：
借：其他应付款
贷：固定基金
（四） 盘盈：按完全重置价入账
136
二、固定资产减少的核算
（一）转让：有偿转让视同销售，
其收入增加专用基金，作为购置
固定资产的来源
（二）报废：残料收入作修购基金，
同时按账面价值注销
（三）投资转出。
（四）盘亏
137
第十章
对外投资
138
与企业投资不同，事业单位投资不
区别长短期，只通过一个科目进行
核算。
一,证券投资
利息收入作其他收入处理。
借：对外投资 —— 证券投资
贷：银行存款
借：事业基金 —— 一般基金
贷：事业基金 —— 投资基金
二、固定资产投资
按合同价或评估价入账。
139
? 借：对外投资（协议价）
? 事业基金 — 投资基金
? 贷：固定资产（账面价）
? （事业基金 — 投资基金）
? 借：固定基金（账面价）
? 贷：事业基金 — 投资基金（账面价）
140
借：对外投资
贷：事业基金 —— 投资基金
借：固定基金
贷：固定资产
三、无形资产投资
按合同价或评估价入账，合同价与账面价差
额用事业基金调整
四、材料投资：视同销售。
按合同价或评估价入账，二者之差用事业基
金调节。由于事业单位分为一般纳税人和小
规模纳税人，因此，必须分别处理。
（一） 一般纳税人材料投资将材料与增值
税分开，差额用基金调节：
141
三、无形资产投资
按合同价或评估价入账，合同价与账
面价差额用事业基金调整
1、当评估价高于账面价时：
借：对外投资（评估价）
贷：无形资产（账值）
事业基金 — 投资基金（差价）
借：事业基金 — 一般基金（账值）
贷：事业基金 — 投资基金
142
2、当评估价低于账面价时：
借：对外投资（评估价）
事业基金 — 投资基金（差价）
贷：无形资产（账值）
借：事业基金 — 一般基金（账值）
贷：事业基金 — 投资基金
143
借：对外投资 2000000
贷：原材料 1500000
应交税金 —— 应交增值税 340000
事业基金 — 投资基金 160000（资产增值）
借：事业基金 —— 一般基金（不含税账值）
贷：事业基金 —— 投资基金
（二） 小规模纳税人的材料投资用含税价处理
借：对外投资（合同价）
贷：材料（含税价）
借：事业基金 —— 一般基金（含税价）
贷：事业基金 —— 投资基金
差额增加或减少投资基金。
144
第四节 无形资产
一、内容：长期使用，不具备实物形态的资
产。
1、专利权；政府对发明者在某一产品的外型、
配方、结构、工艺或制造程序等的发明上给
予其制造或出售等方面的专门权力。受法律
保护。
2、商标权：专门在某类指定的商品或产品上
使用特定的名称或图案的权利。商标经过注
册登记就获得了法律上的保护。单位自创商
标的注册费较小，一般不作无形资产管理；
购入的商标使用权，一次性花费较大的，可
以资本化，作无形资产管理。
145
3、土地使用权。
4、非专利技术：未公开的未申请专利的技术
或资料，专有技术或技术秘密。
5、著作权：包括发表权、署名权、修改权、
使用权和获得报酬权。
6、商誉：由于地理位置优越或由于信誉好等
原因引起的无形价值。可以自创，也可以购入。
前者不入账，后者以整体购买企业支付的金额
与对方净资产的差额部分入账。
二、无形资产的核算
（一） 增加无形资产
1、购入按实际成本入账：
借：无形资产
贷：银行存款
146
? 2、自创：开发过程中的开发成本计
入当期事业支出，申请法律保护过程
中的各种费用支出作为无形资产成本
入账。
? （二） 减少无形资产
? 1、转让：转让收入作事业收入，同
时按摊余价值注销无形资产：
? 借：银行存款
? 贷：事业收入
? 同时：
? 借：事业支出
? 贷：无形资产
147
? 2,无形资产的摊销
? 不进行成本核算的单位，在购入时一
次性将支出摊入事业支出。
? 进行成本核算的单位，无形资产在受
益期内分期平均摊销。
? 借：事业支出
? 贷：无形资产
148
?第十三章
?事业单位的负债与净资产
?第一节 负债
149
一、负债及其特点
由过去交易或事项形成的义务，履行该义
务预期会导致经济利益流出。按偿还期分，
分为流动负债和长期负债。包括借入款、应
付项目、应缴项目等。
其特点为：
1、有明确的价值；
2、有明确有偿还期；
3、有明确有债务人。
二、负债的核算
（一）借入款：利息作支出处理。
（二）应付项目
150
1、应付账款
如采取 现金折扣 方式购入材料时，按
总价法入账，实际付款时如果接受折
扣，少支付的部分减少经营支出。
购入时：
借：材料
贷：应付账款
在折扣期付款时：
借：应付账款
贷：银行存款
经营支出
151
2、应付票据
如果是带息票据，支出款项时
的 利息作事业出处理：
购入时：
借：材料
贷：应付票据
付款时：
借：应付票据
经营支出
贷：银行存款
到期无力付款如何处理？
152
3、其他应付款
租入固定资产的租金、存入的保证金、
应付统筹退休金等。
4、预收账款：销售之前发生的，先作
负债处理，发货后自然消失。
5,应付工资和应付福利费
153
（三） 应缴项目
1、应缴税金
包括增值税、提供劳务时的营业税、消费税
等。
2、应缴预算款
事业单位代收的基金、行政性规费收入、罚
没收入、无主财物变价收入等；应缴预算款
须定期全额上缴财政，不得隐瞒或截留挪用。
154
? 3,应缴财政专户款
? 代收的预算外资金，管理方式由财政克确
定，分为三种：
? （ 1）预算外资金全额上缴财政：收到时全额
作应缴财政专户款；
? （ 2）预算外资金比例上缴财政：收到时按比
例分开，应缴部分作负债，留用部分作事业
收入
? （ 3）预算外资金结余上缴财政：收到时全额
作事业收入 —— 预算外收入
155
第二节
净资产的核算
156
一、净资产及其内容
资产与负债的差额，主要包括事业单位的
各种基金和结余。
二、净资产的核算
（一） 事业结余（相当于, 本年利润, ）
年终，将属于事业收入与支出的科目余额
转入事业结余，并结出余额，转入结余分配
科目。收入类,财政补助收入；上级补助
收入；事业收入；其他收入；附属单位缴款；
拨入专款；教育附加收入；捐赠收入；支出
类,事业支出；其他支出；上缴上级支出；
对附属单位补助；结转自筹基建。
157
（二）经营结余：属于经营收支类科目有：经
营收入；经营支出和销售税金；
（三）事业基金：事业单位所拥有的非限定用
途的净资产，主要来源有三方面：
1,各年收支结余转入的滚存结余；
借：结余分配
贷：事业基金 —— 一般基金
2,用专款完成的项目，按规定结余留给本
单位时，将结余转入；
借：拨入专款
贷：事业基金 —— 一般基金
3,投资形成的投资产权；
158
? 例、某事业单位 2004年末各收
支科目余额为：
? 上级补助收入 200000
? 财政补助收入 400000
? 其他收入 100000
? 附属单位缴款 200000
? 事业支出 500000
? 上缴上级支出 200000
? 其他支出 100000
159
? 借：事业结余 100000
? 贷：结余分配 100000
? 借：结余分配 100000
? 贷：事业基金 — 一般基金 100000
? 例、某事业单位收入上级拨入的用来修建学
生运动场的专项资金 800000元。
? 借：银行存款 800000
? 贷：拨入专款 800000
? 例、假设用上述专款修运动场时总支出
750000元，余款按规定留用。
? 借：事业支出 — 专款支出 750000
? 贷：银行存款 750000
160
? 结算：
? 将支出转入收入：
? 借：拨入专款 750000
? 贷：事业支出 — 专款支出 750000
? 将净结余转入, 事业基金,,
? 借：拨入专款 50000
? 贷：事业基金 — 一般基金 50000
161
4、年终结账后发生以前年度会计事项调整或
会计变更时，如涉及到以前年度结余的，一
般直接转入或冲减事业基金。（特殊情况除
外）
（四）固定基金：事业单位占用固定资产上
的基金，与固定资产同时核算。
1、增加固定基金
（ 1） 以事业经费购入设备；
（ 2）用专用基金购入设备；
（ 3）接受捐赠设备；
（ 4）盘盈设备
（ 5）融资租入设备；
162
2、减少固定基金
（ 6）有偿调出、销售固定资产；
（ 7）报废固定资产；
（ 8）盘亏固定资产
（五）专用基金：按规提取或设置的有专门
用途的净资产，主要包括修购基金、职工福
利基金、医疗基金和住房基金等。
1、管理原则：先提后用、专设账户、专款专
用。按规定比例提取，如会计制度没有规定
的，应由财政部门和事业单位主管部门根据
相关因素，结合单位的收入规模、支出大小、
经费自给情况以及固定资产的新旧程度等具
体情况确定。使用时必须掌握各种基金的界
线，不同的专用基金不能混用。
163
（五）专用基金：按规提取或设置的有
专门用途的净资产，主要包括修购基
金、职工福利基金、医疗基金和住房
基金等。
2、核算方法
A、修购基金：
两条来源，一是按事业收入和经营
收入的一定比例提取，并分别列在事
业支出和经营支出中的修缮费和设备
购置费中各 50%；二是由固定资产处
置收入转入。
164
? 例、某事业单位本年事业收入 500000元，经
营收入 300000元。修购基金提取比例为 5%。
? 提取额 =500000*5%=25000
? =300000*5%=15000
? 借：事业支出 — 修缮费 12500
? — 购置费 12500
? 经营支出 — 修缮费 7500
? — 购置费 7500
? 贷：专用基金 — 修购基金 40000
165
B、职工福利基金,按结余（收入）的
一定比例提取，用于职工集体福利设施
和福利待遇改善。
提取额 =（结余 -应交所得税） *提取率
借：结余分配
贷：事业基金 — 职工福利基金
166
C、医疗基金
未纳入公费医疗经费开支范围的事
业单位，按当地财政部门规定的公费
医疗经费开支标准从收入中提取，并
参照公费医疗制度有关规定用于职工
公费医疗开支的资金。
167
提取后列为事业支出、经营支出中的社会
保障费中。
财政部门确定提取比例原则：
纳入公费医疗的单位，财政一般是在年初
核定事业单位公费医疗经费人均预算定额，
并据此核拨给享受公费医疗待遇的事业单位
公费医疗经费。
未纳入公费医疗经费开支范围的事业单
位，也应按当地财政确定的公费医疗经费人
均预算定额提取医疗基金，并分别根据从事
专业业务工作和生产经营活动的人员，分别
列支。
提取额 =职工人数 *提取标准（预算定额）
168
D、住房基金,按个人存贮、单位资助、统
一管理、专项使用的原则缴纳住房公积金。
住房基金是在职职工个人及其所在单
位，按职工个人工资和职工工资总额的一
定比例逐月缴纳，归个人所有，存入人个
公积金账户、用于购建房屋，并于职工退
休时一次性结清退付职工本人。单位按职
工工资总额的一定比例提取后，根据专业
人员和经营人员分别列入事业支出或经营
支出的社会保障费和专用基金 —— 住房基
金中。
169
（六）结余分配的核算
1、按经营结余的一定比例提取
所得税；
2、按两项结余的一定比例提取
职工福利基金
3,将净结余转入事业基金中的
一般基金
170
第十四章
事业收入与事业支出
第一节
事业收入的核算
171
事业单位划分为一般纳税人和小规模纳税
人，收入应据此注意纳税问题。
一、收入的内容
事业单位为开展业务活动及其他活动依法
取得的非偿还性收入。包括：
1,政补助收入（给本单位和给所属单位）
2,上级补助收入
3,拨入专款（分为自用和拨给所属单位）
4,事业收入（纳税）
5,经营收入（纳税）
172
6,附属单位缴款
7,其他收入（投资收益、利息收入、
捐赠收入、零星收入）
? 二,收入的确认
原则上应在收到各项收入时确认，但
经营收入可以按合同确认，与企业确认
收入的方法相同。
三、核算方法
（一） 收到各种收入时
（二） 年终时结转事业结余和经营结余
时
173
第二节
?事业支出的核算
174
一,事业支出
事业单位开展业务活动和其他活动所发生
的各项资金耗费和损失以及用于基本建设项
目的开支。包括：
1,事业支出：人员支出、公用支出，如公
务费、业务费、设备购置费、修理费。
2,经营支出：非独立核算经营活动的支出。
3,专款支出：科研课题经费、挖潜改造资
金、科技三项费用。
4,对所属单位补助
5,上缴上级支出
6,结转自筹基建
175
二,支出的核算
（一） 平时发生各种支出时
1,拨出经费（多余经费缴回）
2,拨出专款拨出时：
借：拨出专款
贷：银行存款
所属单位报销专款支出时：如果专项资金
是上级单位拨入的，则冲减拨入专款：
借：拨入专款
贷：拨出专款
176
如果专项资金是本单位用自有资
金对所属单位专项拨款，冲减
事业基金：
借：事业基金 —— 一般基金
贷：拨出专款
177
例：向所属单位拨出专款 1000000元用于改建
学生宿舍。其中 500000元由财政拨入，属包
干经费；另一半由单位自有资金安排。所属
单位工程完结后全部支出为 950000元。
拨出时：
借：拨出专款 100万
贷：银行存款 100万
工程完工收到报表时，财政拨入部分结平，
剩余本级部分收回：
借：拨入专款 500000
贷：拨出专款 500000
（如果有结余，则年终结转专项结余留用）
178
自有部分：
借：事业基金 —— 一般基金 450000
银行存款 50000
贷：拨出专款 500000
3,专款支出（用上级或财政拨入的专项资
金进行课题研究或购建固定资产）
例：某学校收到教育厅课题经费 50000元，用
它购设备 20000元，购试验材料 10000元，支
付研究人员补助 10000元，结余 10000元留用。
179
收到专款时,
借：银行存款 50000
? 贷：拨入专款 —— 某课题
50000
? 用专款购材料、设备、人员
工资时：
180
借：专款支出 -—— 购设备 20000
? —— 购材料 10000
? —— 补助支出 10000
? 贷：银行存款 40000
? 同时：
? 借：固定资产 20000
? 贷：固定基金 20000
181
? 结转结余时：
? 借：拨入专款 —— 某课题 40000
? 贷：专款支出 40000
? 借：拨入专款 10000
? 贷：事业基金 —— 一般基金 10000
182
? 课题结束，结出全部费用（如有结余可
留用或缴回）向上级报账时：
? 借：拨入专款
? 贷：专款支出
? 将专项结余结转基金时：
? 借：拨入专款
? 贷：事业基金 —— 一般基金
? 年终结转事业结余和经营结余时,
? 将支出科目结转事业结余和经营结余中，
结出净结余，并结转事业基金。
预算会计学
?适用于会计学专业
2005年 1月修订
2
?第一章
?预算会计概述
?第一节
?预算会计及其特点
3
? 一、预算会计的定义
? （一）社会经济组织系统
及类型
? 我国的传统的划分方法：
? 1、企业
? 存在的目的是营利，
为社会创造财富。分为农、
林、渔等以自然资料为主
的第一产业、以工业制造
业为主的第二产业及以商
品流通企业为主的第三产
业。
4
? 2、事业单位
? 不创造物质财富、不具备社
会行政管理职能，也不从事实现
物质财富的使用价值（经营）的
业务，但却是社会所必需的精神
财富的创造者和社会服务者。
? 我国目前哪些单位被列入事
业单位的的行列？
5
? 3、行政单位
? 进行社会政治与经济生活的管
理者，主要包括政府、权力机构、
党派及人民团体等。
6
? 市场经济国家的划分方法：
? 1、营利组织：实体。包括三个
产业。
? 2、非营利组织：不以营利为目
的存在。
? 3、政府系统：社会经济的管理
者与协调者。
7
? （二）社会会计系统及类型
? 按我国对社会经济组织类型的划分：
? 1、企业会计系统
? 2、预算会计系统：接受国家预算资金
的单位的会计系统。
8
管理层
利用系统所提供的数
据信息, 辅以统计分
析工具, 使得工作更
具有前瞻性及增加更
多价值决策层
通过系统直接获取所
需信息, 随时随地全
面把握企业动态, 快
速决策 。
操作层
数据的分散输入及报
表自动生成, 使得工
作效率大大提高, 节
省人力资源 。
WEB
平台
9
? 按西方国家对社会经济组织划分的标准：
? 1、政府会计；
? 2、非营利组织会计；
? 3、企业会计。预算会计属于非盈利组
织会计系统，是政府、使用国家财政预
算拨款的行政事业单位，核算监督预算
资金运动过程和结果以及经营收支情况
的专业会计。预算会计主体是政府和行
政事业单位。
10
? 二、我国预算会计的构成体系
? （一）从预算会计主体的内容看，
主要由以下三部分构成：
? 1,财政总预算会计：会计主体是
各级政府财政收支活动以及财政资
金使用结果，分为五级政府，五级
财政预算会计体系。
11
? 2、行政单位会计
? 行政单位是行使国家行政管理职能、
组织经济建设和文化建设、维护社会公
共秩序的单位。由权力机关、行政机关、
司法机构、检查机构和各级党政机构、
人民团体组成。
? 3、事业单位会计
? 以事业单位为会计主体，核算事业单
位资金运动过程及其结果的专业会计。
12
? 三、预算会计的核算对象
? （一）财政总预算会计的核算对象
? 财政资金运动过程及其结果。即财
政收入与财政支出。
13
? 行政单位资金运动过程及结果：从财政
和上级领取行政经费并依法收取预算外
收入；合理安排经费开支，正确计算结
余。
? （三）事业单位会计对象
? 事业单位资金运动过程及结果：正确
计算、组织各种收入、合理安排各种支
出，正确计算结余和各项基金。
14
第二节
?预算会计
?核算原理
15
? 一、核算前提
? 1、会计主体
? 2、持续经营
? 3、会计分期
? 4、货币计量
16
? 二、核算原则
? 真实性、相关性、
可比性、一致性、
及时性、清晰性、
实际成本、配比、
重要性、专款专用
原则等 10项。
17
? 三、记账基础
? 1、收付实现制
? 2、权责发生制。
18
? 四、会计要素
? （一） 资产
? 由过去的交易或事项形成、由
会计主体拥有或控制的、能用货
币计量的经济资源，该资源预计
能为主体带来经济利益，包括各
种财产、债权和其他权力。由于
预算会计具有三种不同的构成，
其资产的类型也不同。
19
? （二） 负债
? 是指由过去的交易或事项形成的、
能用货币计量、需要用资产或劳务
偿还的债务。
? 特点：
? 1、已经发生，并在未来一定时期内
必须偿还；
? 2、有明确的计价或可以估价；
? 3、有明确的偿还期和债务人。
20
（三）净资产：资产与负债的
差额。
（四）收入：依法取得的非偿
还性资金，包括财政收入、行
政事业单位收入。
（五）支出：按预算所发生的
资金耗费或损失。
21
? 五,会计等式
? 1、资产 =负债 +净资产
? 2、资产 +支出 =负债 +净资产 +收入
? 3、收入 -支出 =结余
22
? 六、记账方法：借贷记账
法
? （一） 账户结构
? （二） 不同类型账户下
的记账规则
? （三） 记账规则
23
? 本章思考题
? 1,预算会计的概念
? 2,预算会计的核算基础
? 3,预算会计与企业会计的关系
? 4,预算会计的构成体系
? 5,预算会计的要素
? 6,预算会计的核算对象
24
第二章
财政总预算会计
资产的核算
（流动资产）
?
25
? 财政总预算会计：
? 设在一级政府财政部门内部、
为该级政府核算预算资金的专
业会计。
? 会计科目：共 34个会计科目。
? 资产,11个；
? 负债及净资产,4个 +5个
? 收入,7个
? 支出,7个
26
? 一、货币性资产：四个会计科目。
? （一）财政性存款
? 1、国库存款：一般预算及基金预算收
支的账户。分别存款的性质开设, 一般
预算存款, 和, 基金预算存款, 两个明
细账户。
27
? 例、某级财政收到国库转来的预算收入
日报表，上列明当日一般预算收入
200000元、基金预算收入 100000元。
? 借：国库存款 —— 一般预算存款 200000
? —— 基金预算存
款 100000
? 贷：一般预算收入 200000
? 基金预算收入 100000
28
? 2、其他财政存款
? 核算内容为：财政周转金、专用基
金、未设国库的乡镇财政存在账户。
? 例、某省财政收到国家财政总预算会
计下拨的农田水利建设款 2000万。
? 借：其他财政存款 20000000
? 贷：专用基金收入 — 农田水利专款
? 20000000
29
? 例、某乡财政收到所属某企业的所得税
300000元，存入专户。
? 借：其他财政存款 300000
? 贷：一般预算收入 300000
30
? （二） 有价证券：财政总预算会计用
政府的结余资金购入的政府债券，通常
为国家公债。
? 1,管理原则
? （ 1）只能用各项财政结余资金购入；
? （ 2）购买国债的资金不能列为支出；
? （ 3）利息收入或转让收入根据购买时
的资金来源作收入处理；
? （ 4） 管理严格，视同货币。
31
? 2,核算方法举例
? 例、省财政总预算会计用一般预算结余资金
100000元和基金预算结余资金 500000元购
入年利率 3%,5年期的国库券。
? 借：有价证券 — 一般预算结余购入 100000
? — 基金预算结余购入 500000
? 贷：国库存款 — 一般预算存款 100000
? — 基金预算存款 500000
32
? 假如上述债券到期如期兑现：
借：国库存款 —— 一般预算存款 115000
? —— 基金预算存款 575000
? 贷：有价证券 — 一般预算结余购入 100000
? — 基金预算结余购入 500000
? 一般预算收入 — 利息收入 15000
? 基金预算收入 — 利息收入 75000
33
? （三）在途款：在途未到达的款项。
? 指在规定的年终决算清理期内，
收到应属于上年度收入的款项和收回
上年不应列支的款项，或需要通过本
科目过渡处理的资金。这些资金在发
生时虽已收到，但不属于收到的会计
期，而属于上个预算期。从上年的角
度考虑，属于, 在途款, 。
34
? 例、某级财政在 04年决算清理期发现某
所属企业尚有一笔 200000元的税项未缴。
? 借：在途款 200000
? 贷：一般预算收入 200000
? 假设在 05年 1月 6日收归国库：
? 借：国库存款 200000
? 贷：在途款 200000
35
? 例、某级财政在决算清理期发现一
笔上年错支的一般预算支出 50000元。
? 发现时：
? 借：在途款 50000
? 贷：一般预算支出 50000
? 收回时：
? 借：国库存款 50000
? 贷：在途款 50000
36
? 二、债权：
? 包括三类：暂付应收的往来款；预拨款
项；借出财政周转金。
? 财政的债权分为财政上下级之间的形
成的债权和财政与预算单位发生的债权。
? 1,暂付款（应收款）：待结算资金。
只核算财政与预算单位及其他单位之间
发生的临时急需借款和其他应收暂付款
项。本科目应及时清理：或者收回，或
者转为对预算单位的拨款，年终原则上
清理完毕无余额。
37
? 例、某市民政局于 2004年 10月向财政申请借
入 200000元用于修缮校宿的资金。因为此笔
资金在年初预算时未列入本月计划，只能临
时借入。财政经审核批准并下拨。
? 借：暂付款 — 市民政局 200000
? 贷：国库存款 — 一般预算存款 200000
? 假如该笔借款在 11月份转为对该单位的支出：
? 借：一般预算支出 200000
? 贷：暂付款 — 市民政局 200000
38
? 假如上述款项于 11月份收回：
? 借：国库存款 — 一般财政存款 200000
? 贷：暂付款 — 市民政局 200000
39
? 例、某级财政总预算会计将 200000元预算资
金划入政府采购资金专户，准备用于 A高校的
设备采购。
? 借：暂付款 —— 政府采购款 200000
? 贷：国库存款 200000
? 同时：
? 借：其他财政存款 200000
? 贷：暂存款 — 政府采购配套资金 — A
? 高校 200000
?
40
? 假如根据采购合同，财政总预算会计为采购
支付 180000元为该校购入设备。
? 借：暂存款 — 政府采购配套资金 —— 高校
? 180000
? 贷：其他财政存款 180000
? 借：一般预算支出 180000
? 贷：暂付款 180000
? 将余款 20000元划回原渠道：
? 借：国库存款 20000
? 贷：暂付款 20000
? 借：暂存款 20000
? 贷：其他财政存款 20000
41
? 例、某市财政总预算会计根据市民政局的申
请，将 20000元资金借给该单位用于危房修缮。
? 借：暂付款 —— 市民政局 20000
? 贷：国库存款 20000
? 假如上款如期收回：反向分录。假如将上款
转为对该单位的拨款：
? 借：一般预算支出 20000
? 贷：暂付款 —— 市民政局 20000
42
? 2、预拨款项：未到预算期而提前拨付的款项。
? （ 1）预拨经费：提前拨付给预算单位的预算
资金。未拨的原因：路途远；用途特殊。
? （ 2）基建拨款：
? 例、某省财政总预算会计根据预算，将 2000
万元省内某大型工程的建设款项拨付建行。
? 5天后收到建行的拨款报表。
? 借：基建拨款 — 建行 20000000
? 贷：国库存款 20000000
? 借,一般预算支出 — 基建支出 20000000
? 贷,基建拨款 — 建行 20000000
43
? 例、某省财政 2004年 10月将 100000元冬
季水利建设经费预拨给省水利局。
? 下拨时：
? 借：预拨经费 — 水利局 100000
? 贷：国库存款 — 一般预算存款 100000
? 下年度转为经费支出：
? 借：一般预算支出 100000
? 贷：预拨经费 — 水利局 100000
44
? 3、与下级往来（与上级往来）
? 核算某级财政与下级财政之间发生的
债权债务关系。（发生的时间即有预算期
间，也发生在决算清理期）
? 例、某市财政根据所属某县财政申请，将
1000000元资金作为临时借款，用以平衡该
县财政预算收支。
? 市财政：形成债权。
? 借：与下级往来 — 某县财政 1000000
? 贷：国库存款 1000000
45
? 县财政形成债务：
? 借：国库存款 1000000
? 贷：与上级往来 — 市财政 1000000
? 假如上述款项在下一个预算期收回：
? 市财政：
? 借：国库存款 1000000
? 贷：与下级往来 1000000
? 县财政：
? 借：与上级往来 1000000
? 贷：国库存款 1000000
46
? 假如上述款项转为对该县财政的补助：
? 市财政：
? 借：补助支出 — 某县 1000000
? 贷：与下级往来 1000000
? 县财政：
? 借：与上级往来 1000000
? 贷：补助收入 1000000
47
课堂习题
? 1、某 县财政总预算会计将一年前用基金预算
结余资金购入的 3年期、年利率 4%的一批购买
成本为 200000元的国库券以 205500元的价格
售出。
? 2、年终清理期，某市财政发现所属 A县尚欠
一笔 900000元的一般预算款未缴。该款经过
催缴后于清理期末收回。
? 3、省财政根据所属 A市财政的临时借款申请，
将 500000元基金预算资金借给该市用作平衡
预算。（从上下级两方面处理）
48
第三章
负债与净资产
第一节 负债
49
? 一、负债及特点
? 财政总预算会计的负债是一级财政代表政
府所承担的能以货币计量、需用资产偿付的
债务。
? 与一般负债相比，具有的特点为：
（一）债务主体具有特殊性 — 政府为债务主体；
（二）债务偿还有特殊性 — 只能用
（三）债务内容有特殊性
1、举借的各种款项
2、暂存应付款
3、用于周转使用的有偿资金
4、用于平衡预算的临时借款
50
? 二、负债的核算
? （一）借入款项通过各种方式借入的
内债和外债。
? 借：国库存款（其他财政存款）
? 贷：借入款项
? （二）暂存款：临时发生的各种暂存、
暂收或性质不明的款项。
? 借：国库存款
? 贷：暂存款
51
?第二节
净资产
52
? 一、各项结余
? （一）预算结余
? 一般预算收入类及一般预算
支出类科目相互抵减后的差
额。
? 预算结余的结转方式：
? （二）基金预算结余
? （三）专用基金结余
53
? 二、预算周转金（性质上类似基
金）
? 1、概念：从上级转入或本级预
算安排、用于平衡财政收支的一
种政府性后备基金。
? 2、管理原则：预算周转金不设
专户，与其他主体资金一同存入
国库；使用时不减少预算周金账
户余额。
? 3、核算方法
54
? 例、某县为新建行政区,2004年县财政收到
上级财政拨入的预算周转金 2000000元存入国
库。
? 借：国库存款 2000000
? 贷：预算周转金 2000000
? 如果是结余转入形成的预算周转金，则：
? 借：预算结余（基金预算结余、专用 \基金
结余）
? 贷：预算周转金
55
? 使用预算周转金：安排预算支出。
? 借：一般预算支出
? 贷：国库存款
? 例、假设某级财政 2月 2日的国库存款余
额为 2000万元，预算周转金的余额 3500
万元。当日下拨一笔 1700万元的预算款。
拨款时：
? 借：一般预算支出 17000000
? 贷：国库存款 17000000
56
?第 四章
?财政周转金的管理
?与核算
57
? 一,财政周转金及其来源
? 财政周转金是一种有偿使用的财政性
资金。（地方性）
? 二、财政周转金的管理原则
? 三、财政周转金的核算
? （一）科目
? 1、资产类科目：财政周转金放款、借出
财政周转金、待处理财政周转金
58
? 2、负债类科目：借入财政周转金
? 3、收入类：财政周转金收入，分为利
息收入和占用费收入
? 4、支出类：财政周转金支出，指占用
费支出
? 5、净资产：财政周转基金，指一级财
政可使用的有偿使用资金的规模。
59
? （二）财政周转金的核算
? 例 1、省财政将 500000元财政周转金以 5%的
年利率借给某预算单位用于扩大业务范围。
借期 2年。
? 借：财政周转金放款 — 某单位 500000
? 贷：其他财政存款 500000
? 例 2、假如上述借款到期收回本息。
? 借：其他财政存款 550000
? 贷：财政周转金放款 500000
? 财政周转金收入 — 利息收入 50000
60
? 例 3、假如上述借出的款项在第二年中被发现：
由于预算单位管理不当造成资金运转失灵，
不能如期偿还。
? 借：待处理财政周转金 500000
? 贷：财政周转金放款 500000
? 例 4、上述已经转入待处理的有偿使用资金经
过努力，收回 200000元，其余部分无法收回。
? 借：其他财政存款 200000
? 财政周转基金 300000
? 贷：待处理财政周转金 500000
61
? 例 5、某县为新建行政区，上级财政拨付
200000元资金作为可动用的有偿使用基金。
? 借：其他财政存款 200000
? 贷：财政周转基金 200000
? 例 6、某级财政将预算结余的 100000元转作
财政周转金。
? 借：预算结余 100000
? 贷：财政周转金 100000
? 借：其他财政存款 100000
? 贷：国库存款 100000
62
? 例 7、某级财政向上级财政借入年利
率 3%、一年期的财政周转金 1000000
元。
? 借：其他财政存款 1000000
? 贷：借入财政周转金 1000000
? 例 8、上述借款到期还本付息。
? 借：借入财政周转金 1000000
? 财政周转金支出 30000
? 贷：其他财政存款 1030000
63
? 年终结转时，将财政周转金支出科
目的发生额合计数一笔转入财政周
转金收入的借方，然后在财政周转
金收入科目内结出净收入，再将净
收入转入财政周转基金科目。
? 例、某级财政 2004年末财政周转金
收入贷方余额 250000元，财政周转
金支出科目借方余额 100000元，进
行年终结转。
64
? 转出支出将结平该科目：
? 借：财政周转金收入 100000
? 贷：财政周转金支出 100000
? 结出净收入并转出：
? 借：财政周转金收入 150000
? 贷：财政周转基金 150000
65
? 假如上述科目余额为收入 100000元，
支出 250000元。
? 借：财政周转金收入 250000
? 贷：财政周转金支出 250000
? 借：财政周转基金 150000
? 贷：财政周转金收入 150000
66
? 三、财政周转基金
? （一）概念
? （二）管理原则
? （三）核算方法
67
? 第五章
?财政收入管理与核算
?第一节
?一般预算收入
68
一、一般预算收入的内容
?以税收为主的政府性
强制收入。共 32大类 。
69
? 二、一般预算收入的划分
? （一） 中央与地方政府一般预算收入
的划分
? 1、中央固定收入
? 2、地方固定收入
? 3、共享收入
? （二） 地方各级政府之间的划分
? 在中央与地方财政划分范围内，由
上一级财政制定本级与下级财政之间
的预算管理体制，按规定的方法执行。
70
? 三、一般预算收入的收纳审核
与入库管理
? （一）预算收入的收纳审核
? （二）预算收入的入库管理
? 四、一般预算收入核算
71
第二节
基金预算收入与专用基金收入算
? 一、基金预算收入的分类与管理原
则（一） 基金预算收入的内容
? （二）基金预算收入的核算
? 二、专用基金收入的管理与核算
72
第三节
资金调拨收入的核算
? 调拨收入并不影响财政总
收入的规模，只是在财政不
同级别之间的一种内部转移。
? 一、补助收入
? 二、上解收入
? 三、调入资金
73
第六章
财政支出的管理与核算
第一节
一般预算支出
74
一,一般预算支出
?国家各级政
府机构的行
政管理支出、
国防、科研、
教育等 。
75
? 三、政府采购资金财政直接拨付的管理
与核算
? 先拨付专业银行，再通过专业银行与
供应商之间进行结算。
? 四、一般预算支出的核算（ P310-315）
? 1、政府采购资金转为支出：
? 通过, 暂付款 — 政府采购款, 科目，将
采购资金从国库拨付专户，并最终拨付
供应商。
76
? 2、直接列支
? （ 1）非包干经费和专项经费，平时
以拨列支，年终清理收回再冲支出；
? 例、省财政将 500000元非包干经费拨
付省公安厅。
? 拨付时：
? 借：一般预算支出 500000
? 贷：国库存款 500000
? 例、假设年终清理时，公安厅有结余
经费 50000元。
? 借：国库存款 50000
? 贷：一般预算支出 50000
77
? （ 2）包干经费以拨列支
? 3、预拨经费转列支出
? 预拨时：
? 借：预拨经费
? 贷：国库存款（其他财政存款）
? 到下一个预算期转为支出：
? 借：一般预算支出
? 贷：预拨经费
78
? 4、基建拨款转列支出
? （ 1）实行限额管理：按用款单
位银行支出数列支；
? （ 2）非限额管理的按拨款数列
支
? 二、一般预算支出的列报基础
79
第二节 基金预算支出与专
用 基金支出
? 一、基金预算支出：与基金预算收
入科目相对应的对口支出项目。
? 二、专用基金支出：根据拨入的专
用基金给定的用途拨付用款单位时
列支。
80
第三节 资金调拨支出
? 一,补助支出：包括一般预算
补助和基金预算补助支出两项。
? 二、上解支出：本级财政缴给
上级财政的各种款项。（一般
预算支出类）
? 三、调出资金：
81
? 财政的资金调入与调出：
? 1、平级调拨
? 2、内部调拨：一级财政内部为 平衡
预算 而发生的不同性质资金的转换。
? 发生收支不平时：
? 借：调出资金
? 贷：国库存款 — 基金预算存款
? 同时：
? 借：国库存款 — 一般预算存款
? 贷：调入资金
82
?第七章
?年终清理与结算
?第一节
?年终清理与结账
83
? 一、年终清理的内容（ P325）
? 1、核对本年度预算；
? 2、清理本年度一般预算收支、基金预算
收支和专用基金收支；
? 3、组织征收机关和国库进行年度对账。
? 4、清理核对当年拨款支出；
? 5、清理往来款项；
? 6、清理财政周转金收支。
? 二、年终结算与结账
? （一）年终结算的内容
84
? 年终结算是在决算编审过程中，在本级
财政与上级财政之间，本级财政与所属各下
级财政之间进行的资金结算工作，主要是税
收返还收入的结算。
? 在结算工作中，上级财政应根据年终财政
体制制结算项目填制, 年终财政决算清单,
作为下级财政结算的依据。各级财政应根据
经上级财政部门审批的结算单中核算的税收
返还收入、原体制补助或上解、专项拨款补
助、专项结算补助或上解等数额，通过, 上
下级往来, 科目办理会计转账工作，以结清
上下级财政全年的预算资金。
85
? （二）年终结账
? 1、年终转账
? 结清年终各账户的余额，编制结账前的资
产负债表，试算平衡，再将应对冲转账的各
收支类科目余额分别转入各结余账户，即将
一般预算收支、基金预算收支、专用基金收
支、财政周转金收支账户余额分别转入各结
余账户。
? 2、结清旧账：将各临时性账户结清并划双红
线；将永久性账户余额, 结转下年, 。
? 3、记入新账：根据, 上年结转, 内容记入新
年账户。
86
? 例、某级财政年终各收支类科目余
额为：
? 一般预算收入 500000
? 补助收入 400000
? 上解收入 200000+200000
? 调入资金 200000
? 一般预算支出 450000
? 补助支出 100000+50000
? 调出资金 50000
? 财政周转金收入 50000
? 财政周转金支出 30000
87
? 年终转账：
? 借：一般预算收入 500000
? 补助收入 400000
? 上解收入 200000+200000
? 调入资金 200000
? 贷：预算结余 1500000
? 借：预算结余 650000
? 贷：一般预算支出 450000
? 补助支出 150000
? 调出资金 50000
88
借：财政周转金收入 30000
? 贷：财政周转金支出 30000
? 借：财政周转金收入 20000
? 贷：财政周转基金 20000
89
? 在清理期，发现所属下级 A市财政尚欠
? 缴 上解款 200000元；本级财政有一笔
应补助给下级 B市财政的 50000元基金
补助款未补。
? 本级财政：
? 借：与下级往来 — A市 200000
? 贷：上解收入 200000
? 借：补助支出 — 基金补助 50000
? 贷：与下级往来 — B市 50000
90
? A市：
? 借：上解支出 200000
? 贷：与上级往来 200000
? B市：
? 借：与上级往来 50000
? 贷：补助收入 — 基金补助 50000
91
第二节会计报表
? 一、会计报表的分类
? （一）按报出时间分，分为旬报、月报和年
报。
? （二）按报表内容分，分为资产负债表、预
算执行情况表、财政周转金收支情况表、财
政周转金投放情况表、预算执行情况说明书
及其他附表，如基本数字表、行政事业单位
收支汇总表以及所附会计报表。
? 二、会计报表的编审
92
? （一）编制要求
? 1、报送及时
? 2、数字准确
? 3、内容完整
? （二）编报程序
? （ P337）
? （三）编审（ P338）
93
财政总预算会计阶段复习
? 一,预算会计核算对象
? 预算资金的运动过程与结果。
? 财政总预算会计：政府资金（收入与支
出）；
? 行政单位会计：行政单位的收、支及使
用资金的结果。
? 事业单位会计：事业单位的收入与支出
资金使用结果。
94
? 二、预算会计的记账基础：选择性
? 1、财政总预算会计：收付实现制
? 2、行政单位会计：收付实现制
? 3、事业单位会计：权责发生制
? 三、
95
? 三、会计科目的使用
? （一）资产类：
? 1、货币性资产：财政性存款、在途款和有价
证券；
? 2、债权资产：暂付款、与下级往来、借出财
政周转金、财政周转金放款、待处理财政周
转金、预拨款项（预拨经费和基建拨款）
? （二）负债类
? 1、借入款； 2、暂存款； 3、与上级往来； 4、
借入财政周转金
? （三）净资产
? 1、各项结余； 2、预算周转金； 3、财政周转
基金
96
? （四）收入类
? 1、一般预算收入； 2、基金预算收入；
3、专用基金收入； 4、财政周转金收入、
5、补助收入； 6、上解收入； 7、调入
资金
? （五）支出类
? 1、一般预算支出； 2、基金预算支出；
? 3、专用基金支出； 4、财政周转金支出；
5、补助支出； 6、上解支出； 7、调出
资金
97
?第八章
?行政单位资产的核算
98
? 一、行政单位：
? 行使对社会经济生活行政管理职能的单
位，与财政与事业单位相比。
? 行政单位具有以下的特点：
? 1、行政单位行使对社会经济行政管理职能，
它的业务活动是为了满足社会共同发展需要，
具有明显的非盈利性和非市场性；
? 2、行政单位的收支必须服从预算管理要求，
不能发生没有纳入预算的业务；
? 3、由于非盈利性质，行政单位会计核算基
础严格执行收付实现制原则，不进行成本核
算。
99
? 二、行政单位会计
? 国家各级行政单位对本单位预算资金的运
动过程和结果进行全面、系统、连续地核算
和监督的专业会计。行政单位会计核算的特
点严格 收付实现制。
? 行政单位的会计组织系统，根据机构建制
和经费领报关系，可分为三个级别：
? 1、主管会计单位；向财政部门领报经费，
并发生预算管理关系。
? 2、二级会计单位；向主管会计单位或上级会
计单位领报经费，并发生预算管理关系，下
面有所属会计单位；
100
? 3、基层会计单位：向上级会计单位领
报经费并发生预算管理关系，下面没有
所属会计单位。不具备独立核算条件的，
实行单据报账制度，作为报销单位。
101
?第一节
?行政单位
?流动资产的核算
102
? 行政单位的流动资产主要包括现金、银行存
款、暂付款、库存材料等。
? 一、现金与银行存款
? 二、暂付款：待结算款项，主要有预付设备
款、职工预借差旅费、报账单位领用的备用
金等。
? 三、库存材料：大宗购入的修理用材料、取
暖用材料、办公用品等。
? 1,现付购入材料：
? 借：库存材料
? 贷：银行存款
? 2,赊购时：
? 借：暂付款（相当于预付账款）
? 贷：银行存款
103
? 材料入库时：
? 借：库存材料
? 贷：暂付款
? 3,领用材料：（先进先出或加权平均计价）
借：经费支出
? 贷：库存材料
? 期初结存成本 +本期购进成本
加权平均价 =期初结存材料数量 +本期购进材料数量
期末结存材料实际成本 =期末结存材料数量 *平均单价
本期发出材料成本 =发出材料数量 *平均单价
4、材料盘盈与盘亏：用经费支出调节
借：库存材料 借：经营支出
贷：经费支出 贷：库存材料
104
?第二节
?固定资产的核算
105
一、计价标准
? 1、原值
? 2、完全重置价
? 3、净值
? 二、入账计价：历史成本原则，人员开支不
计入固定资产成本。但有时入账的固定资产
也会发生账务调整：
? 1、根据国家规定对固定资产进行重新估价时；
? 2、增加补充设备和改良装置的；
? 3、将部分固定资产拆除的；
? 4、根据实际价值调整原暂时估价的；
? 5、原记账错误的。
106
三、账务处理
? （一） 增加固定资产
? 1、购入：
? 借：经费支出
? 贷：固定基金
? 同时,借：固定资产
? 贷：银行存款
? 2、自制：工、料、费作为实际成本
? 3、接受捐赠：
? 借：固定资产
? 贷：固定基金
? 4、盘盈：
? 借：固定资产
? 贷：固定基金
107
? （二） 减少固定资产
? 1、变价出售、有偿调出
? 借：银行存款
? 贷：固定资产
? 同时：
? 借：固定基金
? 贷：其他收入
? 2,报废
? 借：固定基金
? 贷：固定资产
? 残料收入：
? 借：现金
? 贷：其他收入
108
? 清理费用：
? 借：经费支出
? 贷：现金
? 3、捐赠出：
? 借：固定基金
? 贷：固定资产
? 4、修理费用：记入经费支出
? 5、租赁出去后收取的租金：记入其他收入
109
第九章
行政单位
负债与净资产的核算
?第一节
负债的核算
110
? 行政单位的负债包括应缴预算款、应缴财政
专户款和暂存款。
? 一、应缴预算款：应按时全额上交财政。
? 内容有：
? 1、行政性收费收入；
? 2、无主财物变价收入；
? 3、罚款收入
? 4、追回的各种按规定应上交财政的款项；
? 二、暂存款：在业务活动中发生的各种待结
算资金，如临时暂存款、不明性质款项、以
及收到外单位委托办理事务的款。
? 三、应缴财政专户款（三种管理方式与事业
单位相同），设置, 预算外资金收入, 科目
核算。
111
?第二节
?净资产的核算 （两项）
112
? 一、固定基金：与固定资产同增同减。
? 二、结余：分为经常性结余和专项结余
? 1,年终，将经常性收支科目结转经常性结
余：
? 借：拨入经费 —— 拨入经常性经费
? 其他收入
? 预算外收入 —— 经常性收入
? 贷：结余 —— 经常性结余
? 将经常性支出科目结转：
? 借：结余 —— 经常性结余
? 贷：拨出经费 —— 拨出经常性经费
? 经费支出 —— 经常性支出
? 结转自筹基建
113
? 2,专项收支科目结转专项结余：
? 借：拨入经费 —— 拨入专项经费
? 贷：结余 —— 专项结余
? 借：结余 —— 专项结余
? 贷：拨出经费 —— 拨出专项经费
? 经费支出 —— 专项支出
114
?第十章
?行政单位收入与支出的
核算
?第一节
?行政单位收入的核算
115
? 收入指行政单位为了完成业务活动，
从财政、上级单位或其他单位取得的非
偿还性收入，主要包括拨入经费、预算
外收入和其他收入。
? 一,拨入经费 —— 拨入经常性
? —— 拨入专项经费
? 二、预算外收入：三种管理办法
? 三、其他收入：有偿服务收入、零星杂
项收入、利息收入、固定资产变价收入。
116
?第二节
?行政单位支出的核算
117
? 一、开支类型
? 按对象分,分为人员经费支出和公用经
费支出；
? 按用途分,分为十类：基本工资、补助
工资、其他工资、职工福利费、社会保
障费、公务费、业务费、修缮费、设备
购置费和其他费用。
? 二、账务处理
? （一） 经常性支出
? 1、购办公用品
? 2、发放工资，并代扣应由职工负担的
水电费、住房公积金等。 P258页例。
118
? （二） 专项支出
? 1、收到专项经费：
? 借：银行存款
? 贷：拨入经费 —— 拨入专项经费
? 2、转拨所属单位专项经费；
? 借：拨出经费 —— 拨出专项经费
? 贷：银行存款
119
? 3、用专项经费购买设备
? 借：经费支出 —— 专项支出
? 贷：银行存款
? 同时：
? 借：固定资产
? 贷：固定基金
120
? 4、年终，将, 拨入经费 —— 拨入专项经费,
转入, 专项结余, （按规定专项经费结余留
用的部分转入结余）
? 借：拨入经费 —— 拨入专项经费
? 贷：结余 —— 专项结余
? 5、将, 经费支出 —— 专项支出, 和, 拨出经
费 —— 拨出专项经费, 余额结转：
? 借：结余 —— 专项结余
? 贷：拨出经费 —— 拨出专项经费
? 经费支出 —— 专项支出
? （三） 拨出经费
? （四） 结转自筹基建
121
?第十一章
?行政单位会计报表
?第一节
?行政单位会计报表概述
122
? 一、会计报表的意义
? 二、种类按内容分：资产负债表、收入
支出总表、支出明细表、往来款项明细
表、基本数字表、专项资金支出明细表。
按编报时间分：月报、季报和年报。
? 三、编制原则
? 1,真实性
? 2,及时性
? 3,完整性
123
? 四、编制前准备工作
? （一） 年终清理
? 1,预算收支数字和预算领拨数字
? 2,核对各项收支款项
? 3,清理各项往来款项
? 4,财产清查
124
? （二） 年终结账
? 1,年终收支科目转账
? 2,结清旧账
? 3,记入新账
?第二节 行政单位会计报表编制
? 一、资产负债表
? 二、收入支出总表
? 三、支出明细表
? 四、基本数字表 P274
125
?第十二章
?事业单位资产的核算
126
? 一、事业单位
? 指即不直接进行物质资料生产和经营，也不具有
对社会经济生活行政管理职能，但却直接或间接地
为社会经济服务的单位，主要包括教育、科学、文
化、体育、社会福利以及各种法律、公正中介机构。
? 事业单位会计具有以下特点：
? 1、经费来源多样化；
? 2、会计核算基础具有选择性，即可收付实现制，也
可权责发生制。选择时主要依据单位性质、服务职
能、市场化范围和创收能力；
? 3、具有成本核算的条件的事业单位，其会计核算方
法遵从企业会计制度。
? 二、事业单位资产的特点事业单位可使用的经济资
源，分为流动资产、固定资产、无形资产和对外投
资。
127
?第一节 流动资产
? 在一年内变现或耗用的经济资源，包括
货币资产、实物资产和债权。
? 一、现金管理原则：钱账分管、按规定范围
使用、严格收付手续、严格限额管理、不坐
支、如实反映库存。
? 二、银行存款（核对、未达账项与银行存款
余额调节表）有外币业务的，应在银行存款
账户下分别按人民币和外币设银行存款日记
账时行明细核算。发生时应按当日汇率将外
币折算为人民币记账，并登记外币金额、汇
率。每年末应根据年末外币与人民币汇率进
行调整，汇兑损益记入事业支出科目。
128
? 例,1月 1日有美元存款 10000元，汇率 1,8。
35，银行存款折为人民币 83500元。年末汇率
为 1,8。 22，折人民币为 82200元，差额为
1300元，则须作会计调整：
? 借：事业支出 1300
? 贷：银行存款 1300
? 三、应收账款
? （一） 入账价值：
? 1、一般销售业务按实际发生额入账；
2、如附带销售条件时，将折扣因素考虑进去，
按总价或净价入账，现金折扣作经营支出处
理。
? （二） 会计分录：
? 1、无折扣
129
? 借：应收账款
? 贷：经营收入
? 2、有折扣（商业折扣和现金折扣）
? 总价法下发生销售时：
? 借：应收账款
? 贷：经营收入
? 到期收款时：
? 借：银行存款
? 经营支出（折扣）
? 贷：应收账款
130
? 净价法入账：
? 认为对方会在最大折扣期付款，发生销售
时就直接将最大折扣列为经营支出，待对方
实际付款时再作调整：
? 发生销售时：
? 借：应收账款
? 经营支出
? 贷：经营收入
? 对方如期付款时：
? 借：银行存款
? 贷：应收账款
131
? 四、应收票据
? （一）带息票据与不带息票据：入账时均按
票面金额入账
? （一） 票据贴现
? 1、到期值 =面值 *（ 1+票据利率）
? 2、贴息 =到期值 *贴现率 *贴现期
? （二）账务处理：贴息作事业或经营支出处
理。
? 五、预收账款
? 六、其他应收款
132
? 七、存货
? （一）购进存货入账：实际发生额
? 1、一般纳税人购入非自用材料，将税与材料
款分开，可以抵扣：
? 借：材料应交税金 —— 增值税
? 贷：银行存款等
? 2、小规模纳税人和一般纳税人购入自用材料
的处理相同：按含税价计入材料成本：
? 借：材料（含税）
? 贷：银行存款等
? （二） 发出存货，按先进先出法或加权平均
法记账根据发出材料用途：
? 借：事业支出、成本费用等
? 贷：材料
133
? （三）存货盘点
? 1、盘盈：冲减支出
? 2、盘亏：增加支出
134
?第二节 固定资产
? 一、固定资产增加的账务处理
? 固定资产增加的核算要根据不同的来源和不
同的经费作不同处理
? （一） 购入：原则上按实际成本入账，即购
入时所花费的买价和相关费用，但不包括人
员费用。同时还要根据经费来源：
? 1,预算内拨款，列为事业支出：
? 2,用专用基金购入，减少专用基金
? 3,用专项资金购入，增加专项支
（二） 接受捐赠，按有效凭证或评估
135
（三） 融资租入，按合同租金一次性
增加固定资产，分期增加固定基金。
租入时：
借：固定资产（合同价）
贷：其他应付款
付款时：
借：经营支出（事业支出）
贷：银行存款
同时：
借：其他应付款
贷：固定基金
（四） 盘盈：按完全重置价入账
136
二、固定资产减少的核算
（一）转让：有偿转让视同销售，
其收入增加专用基金，作为购置
固定资产的来源
（二）报废：残料收入作修购基金，
同时按账面价值注销
（三）投资转出。
（四）盘亏
137
第十章
对外投资
138
与企业投资不同，事业单位投资不
区别长短期，只通过一个科目进行
核算。
一,证券投资
利息收入作其他收入处理。
借：对外投资 —— 证券投资
贷：银行存款
借：事业基金 —— 一般基金
贷：事业基金 —— 投资基金
二、固定资产投资
按合同价或评估价入账。
139
? 借：对外投资（协议价）
? 事业基金 — 投资基金
? 贷：固定资产（账面价）
? （事业基金 — 投资基金）
? 借：固定基金（账面价）
? 贷：事业基金 — 投资基金（账面价）
140
借：对外投资
贷：事业基金 —— 投资基金
借：固定基金
贷：固定资产
三、无形资产投资
按合同价或评估价入账，合同价与账面价差
额用事业基金调整
四、材料投资：视同销售。
按合同价或评估价入账，二者之差用事业基
金调节。由于事业单位分为一般纳税人和小
规模纳税人，因此，必须分别处理。
（一） 一般纳税人材料投资将材料与增值
税分开，差额用基金调节：
141
三、无形资产投资
按合同价或评估价入账，合同价与账
面价差额用事业基金调整
1、当评估价高于账面价时：
借：对外投资（评估价）
贷：无形资产（账值）
事业基金 — 投资基金（差价）
借：事业基金 — 一般基金（账值）
贷：事业基金 — 投资基金
142
2、当评估价低于账面价时：
借：对外投资（评估价）
事业基金 — 投资基金（差价）
贷：无形资产（账值）
借：事业基金 — 一般基金（账值）
贷：事业基金 — 投资基金
143
借：对外投资 2000000
贷：原材料 1500000
应交税金 —— 应交增值税 340000
事业基金 — 投资基金 160000（资产增值）
借：事业基金 —— 一般基金（不含税账值）
贷：事业基金 —— 投资基金
（二） 小规模纳税人的材料投资用含税价处理
借：对外投资（合同价）
贷：材料（含税价）
借：事业基金 —— 一般基金（含税价）
贷：事业基金 —— 投资基金
差额增加或减少投资基金。
144
第四节 无形资产
一、内容：长期使用，不具备实物形态的资
产。
1、专利权；政府对发明者在某一产品的外型、
配方、结构、工艺或制造程序等的发明上给
予其制造或出售等方面的专门权力。受法律
保护。
2、商标权：专门在某类指定的商品或产品上
使用特定的名称或图案的权利。商标经过注
册登记就获得了法律上的保护。单位自创商
标的注册费较小，一般不作无形资产管理；
购入的商标使用权，一次性花费较大的，可
以资本化，作无形资产管理。
145
3、土地使用权。
4、非专利技术：未公开的未申请专利的技术
或资料，专有技术或技术秘密。
5、著作权：包括发表权、署名权、修改权、
使用权和获得报酬权。
6、商誉：由于地理位置优越或由于信誉好等
原因引起的无形价值。可以自创，也可以购入。
前者不入账，后者以整体购买企业支付的金额
与对方净资产的差额部分入账。
二、无形资产的核算
（一） 增加无形资产
1、购入按实际成本入账：
借：无形资产
贷：银行存款
146
? 2、自创：开发过程中的开发成本计
入当期事业支出，申请法律保护过程
中的各种费用支出作为无形资产成本
入账。
? （二） 减少无形资产
? 1、转让：转让收入作事业收入，同
时按摊余价值注销无形资产：
? 借：银行存款
? 贷：事业收入
? 同时：
? 借：事业支出
? 贷：无形资产
147
? 2,无形资产的摊销
? 不进行成本核算的单位，在购入时一
次性将支出摊入事业支出。
? 进行成本核算的单位，无形资产在受
益期内分期平均摊销。
? 借：事业支出
? 贷：无形资产
148
?第十三章
?事业单位的负债与净资产
?第一节 负债
149
一、负债及其特点
由过去交易或事项形成的义务，履行该义
务预期会导致经济利益流出。按偿还期分，
分为流动负债和长期负债。包括借入款、应
付项目、应缴项目等。
其特点为：
1、有明确的价值；
2、有明确有偿还期；
3、有明确有债务人。
二、负债的核算
（一）借入款：利息作支出处理。
（二）应付项目
150
1、应付账款
如采取 现金折扣 方式购入材料时，按
总价法入账，实际付款时如果接受折
扣，少支付的部分减少经营支出。
购入时：
借：材料
贷：应付账款
在折扣期付款时：
借：应付账款
贷：银行存款
经营支出
151
2、应付票据
如果是带息票据，支出款项时
的 利息作事业出处理：
购入时：
借：材料
贷：应付票据
付款时：
借：应付票据
经营支出
贷：银行存款
到期无力付款如何处理？
152
3、其他应付款
租入固定资产的租金、存入的保证金、
应付统筹退休金等。
4、预收账款：销售之前发生的，先作
负债处理，发货后自然消失。
5,应付工资和应付福利费
153
（三） 应缴项目
1、应缴税金
包括增值税、提供劳务时的营业税、消费税
等。
2、应缴预算款
事业单位代收的基金、行政性规费收入、罚
没收入、无主财物变价收入等；应缴预算款
须定期全额上缴财政，不得隐瞒或截留挪用。
154
? 3,应缴财政专户款
? 代收的预算外资金，管理方式由财政克确
定，分为三种：
? （ 1）预算外资金全额上缴财政：收到时全额
作应缴财政专户款；
? （ 2）预算外资金比例上缴财政：收到时按比
例分开，应缴部分作负债，留用部分作事业
收入
? （ 3）预算外资金结余上缴财政：收到时全额
作事业收入 —— 预算外收入
155
第二节
净资产的核算
156
一、净资产及其内容
资产与负债的差额，主要包括事业单位的
各种基金和结余。
二、净资产的核算
（一） 事业结余（相当于, 本年利润, ）
年终，将属于事业收入与支出的科目余额
转入事业结余，并结出余额，转入结余分配
科目。收入类,财政补助收入；上级补助
收入；事业收入；其他收入；附属单位缴款；
拨入专款；教育附加收入；捐赠收入；支出
类,事业支出；其他支出；上缴上级支出；
对附属单位补助；结转自筹基建。
157
（二）经营结余：属于经营收支类科目有：经
营收入；经营支出和销售税金；
（三）事业基金：事业单位所拥有的非限定用
途的净资产，主要来源有三方面：
1,各年收支结余转入的滚存结余；
借：结余分配
贷：事业基金 —— 一般基金
2,用专款完成的项目，按规定结余留给本
单位时，将结余转入；
借：拨入专款
贷：事业基金 —— 一般基金
3,投资形成的投资产权；
158
? 例、某事业单位 2004年末各收
支科目余额为：
? 上级补助收入 200000
? 财政补助收入 400000
? 其他收入 100000
? 附属单位缴款 200000
? 事业支出 500000
? 上缴上级支出 200000
? 其他支出 100000
159
? 借：事业结余 100000
? 贷：结余分配 100000
? 借：结余分配 100000
? 贷：事业基金 — 一般基金 100000
? 例、某事业单位收入上级拨入的用来修建学
生运动场的专项资金 800000元。
? 借：银行存款 800000
? 贷：拨入专款 800000
? 例、假设用上述专款修运动场时总支出
750000元，余款按规定留用。
? 借：事业支出 — 专款支出 750000
? 贷：银行存款 750000
160
? 结算：
? 将支出转入收入：
? 借：拨入专款 750000
? 贷：事业支出 — 专款支出 750000
? 将净结余转入, 事业基金,,
? 借：拨入专款 50000
? 贷：事业基金 — 一般基金 50000
161
4、年终结账后发生以前年度会计事项调整或
会计变更时，如涉及到以前年度结余的，一
般直接转入或冲减事业基金。（特殊情况除
外）
（四）固定基金：事业单位占用固定资产上
的基金，与固定资产同时核算。
1、增加固定基金
（ 1） 以事业经费购入设备；
（ 2）用专用基金购入设备；
（ 3）接受捐赠设备；
（ 4）盘盈设备
（ 5）融资租入设备；
162
2、减少固定基金
（ 6）有偿调出、销售固定资产；
（ 7）报废固定资产；
（ 8）盘亏固定资产
（五）专用基金：按规提取或设置的有专门
用途的净资产，主要包括修购基金、职工福
利基金、医疗基金和住房基金等。
1、管理原则：先提后用、专设账户、专款专
用。按规定比例提取，如会计制度没有规定
的，应由财政部门和事业单位主管部门根据
相关因素，结合单位的收入规模、支出大小、
经费自给情况以及固定资产的新旧程度等具
体情况确定。使用时必须掌握各种基金的界
线，不同的专用基金不能混用。
163
（五）专用基金：按规提取或设置的有
专门用途的净资产，主要包括修购基
金、职工福利基金、医疗基金和住房
基金等。
2、核算方法
A、修购基金：
两条来源，一是按事业收入和经营
收入的一定比例提取，并分别列在事
业支出和经营支出中的修缮费和设备
购置费中各 50%；二是由固定资产处
置收入转入。
164
? 例、某事业单位本年事业收入 500000元，经
营收入 300000元。修购基金提取比例为 5%。
? 提取额 =500000*5%=25000
? =300000*5%=15000
? 借：事业支出 — 修缮费 12500
? — 购置费 12500
? 经营支出 — 修缮费 7500
? — 购置费 7500
? 贷：专用基金 — 修购基金 40000
165
B、职工福利基金,按结余（收入）的
一定比例提取，用于职工集体福利设施
和福利待遇改善。
提取额 =（结余 -应交所得税） *提取率
借：结余分配
贷：事业基金 — 职工福利基金
166
C、医疗基金
未纳入公费医疗经费开支范围的事
业单位，按当地财政部门规定的公费
医疗经费开支标准从收入中提取，并
参照公费医疗制度有关规定用于职工
公费医疗开支的资金。
167
提取后列为事业支出、经营支出中的社会
保障费中。
财政部门确定提取比例原则：
纳入公费医疗的单位，财政一般是在年初
核定事业单位公费医疗经费人均预算定额，
并据此核拨给享受公费医疗待遇的事业单位
公费医疗经费。
未纳入公费医疗经费开支范围的事业单
位，也应按当地财政确定的公费医疗经费人
均预算定额提取医疗基金，并分别根据从事
专业业务工作和生产经营活动的人员，分别
列支。
提取额 =职工人数 *提取标准（预算定额）
168
D、住房基金,按个人存贮、单位资助、统
一管理、专项使用的原则缴纳住房公积金。
住房基金是在职职工个人及其所在单
位，按职工个人工资和职工工资总额的一
定比例逐月缴纳，归个人所有，存入人个
公积金账户、用于购建房屋，并于职工退
休时一次性结清退付职工本人。单位按职
工工资总额的一定比例提取后，根据专业
人员和经营人员分别列入事业支出或经营
支出的社会保障费和专用基金 —— 住房基
金中。
169
（六）结余分配的核算
1、按经营结余的一定比例提取
所得税；
2、按两项结余的一定比例提取
职工福利基金
3,将净结余转入事业基金中的
一般基金
170
第十四章
事业收入与事业支出
第一节
事业收入的核算
171
事业单位划分为一般纳税人和小规模纳税
人，收入应据此注意纳税问题。
一、收入的内容
事业单位为开展业务活动及其他活动依法
取得的非偿还性收入。包括：
1,政补助收入（给本单位和给所属单位）
2,上级补助收入
3,拨入专款（分为自用和拨给所属单位）
4,事业收入（纳税）
5,经营收入（纳税）
172
6,附属单位缴款
7,其他收入（投资收益、利息收入、
捐赠收入、零星收入）
? 二,收入的确认
原则上应在收到各项收入时确认，但
经营收入可以按合同确认，与企业确认
收入的方法相同。
三、核算方法
（一） 收到各种收入时
（二） 年终时结转事业结余和经营结余
时
173
第二节
?事业支出的核算
174
一,事业支出
事业单位开展业务活动和其他活动所发生
的各项资金耗费和损失以及用于基本建设项
目的开支。包括：
1,事业支出：人员支出、公用支出，如公
务费、业务费、设备购置费、修理费。
2,经营支出：非独立核算经营活动的支出。
3,专款支出：科研课题经费、挖潜改造资
金、科技三项费用。
4,对所属单位补助
5,上缴上级支出
6,结转自筹基建
175
二,支出的核算
（一） 平时发生各种支出时
1,拨出经费（多余经费缴回）
2,拨出专款拨出时：
借：拨出专款
贷：银行存款
所属单位报销专款支出时：如果专项资金
是上级单位拨入的，则冲减拨入专款：
借：拨入专款
贷：拨出专款
176
如果专项资金是本单位用自有资
金对所属单位专项拨款，冲减
事业基金：
借：事业基金 —— 一般基金
贷：拨出专款
177
例：向所属单位拨出专款 1000000元用于改建
学生宿舍。其中 500000元由财政拨入，属包
干经费；另一半由单位自有资金安排。所属
单位工程完结后全部支出为 950000元。
拨出时：
借：拨出专款 100万
贷：银行存款 100万
工程完工收到报表时，财政拨入部分结平，
剩余本级部分收回：
借：拨入专款 500000
贷：拨出专款 500000
（如果有结余，则年终结转专项结余留用）
178
自有部分：
借：事业基金 —— 一般基金 450000
银行存款 50000
贷：拨出专款 500000
3,专款支出（用上级或财政拨入的专项资
金进行课题研究或购建固定资产）
例：某学校收到教育厅课题经费 50000元，用
它购设备 20000元，购试验材料 10000元，支
付研究人员补助 10000元，结余 10000元留用。
179
收到专款时,
借：银行存款 50000
? 贷：拨入专款 —— 某课题
50000
? 用专款购材料、设备、人员
工资时：
180
借：专款支出 -—— 购设备 20000
? —— 购材料 10000
? —— 补助支出 10000
? 贷：银行存款 40000
? 同时：
? 借：固定资产 20000
? 贷：固定基金 20000
181
? 结转结余时：
? 借：拨入专款 —— 某课题 40000
? 贷：专款支出 40000
? 借：拨入专款 10000
? 贷：事业基金 —— 一般基金 10000
182
? 课题结束，结出全部费用（如有结余可
留用或缴回）向上级报账时：
? 借：拨入专款
? 贷：专款支出
? 将专项结余结转基金时：
? 借：拨入专款
? 贷：事业基金 —— 一般基金
? 年终结转事业结余和经营结余时,
? 将支出科目结转事业结余和经营结余中，
结出净结余，并结转事业基金。
