第一章 财务会计总论 【教学内容】主要介绍财务会计的基本理论框架及有关内容。 【学习目的】通过本章的学习，明确会计的分类、企业财务会计的核算体系以及财务会计基本理论体系；熟悉会计的目标和企业财务会计的规范；掌握企业财务会计的概念与特征，财务会计的对象、财务会计的要素、财务会计的等式。 【学习重点】会计核算的十三项一般原则、会计（六大基本）要素内容及其特征。 【教学方法】讲授法 【教学时数】3学时 第一节 财务会计概述 一、企业外部利益集团及其对财务会计信息的要求 （一）投资者 投资者以其出资额或其所购入的股份，作为其所投资企业的资本，且资本投入后就不得随意抽回。 投资者关心的会计信息主要是： （1）投入的资本是否安全完整（资本保值）； （2）企业获利能力如何（资本增值）； （3）企业资金运转情况如何，能否适时、稳定地得到满意的投资回报等。 （二）债权人 企业的债权人包括银行、非银行金融机构、企业债券购买人、其他提供贷款的单位和个人、提供商业信用的供应商等。 债权人关注的主要信息有： （1）企业有否充裕的财力，能否及时偿还债务； （2）企业有否支付借款利息的能力； （3）所有者权益对企业债务的保证程度等。 （三）政府部门 政府部门包括税务部门、工商行政管理部门、证券管理部门、海关及统计部门等，他们需要通过会计信息了解企业所承担的义务及这些义务的履行情况。 政府部门关注的主要信息有： （1）企业是否及时、足额地缴纳了各种税金； （2）企业是否按照各项法律、法规及有关制度的规定开展各项经济活动。 （3）企业未来的纳税前景如何； （4）企业（公司）公开的财务信息是否充分，是否会误导投资者，投资者是否理解企业（公司）公开的财务信息； （5）会计核算是否符合有关规定等。 （四）企业的客户 对客户来说，企业是他们获取货物或劳务的来源，他们需要通过会计信息判断： （1）企业的商业信誉及财力能否保证其长期提供货物或劳务； （2）企业所供应商品或劳务的定价是否合理； （3）企业是否制定了产品更新换代的政策； （4）企业的经营政策与经营行为是否与客户的利益相矛盾等。 二、财务会计的定义 财务会计是以会计准则为主要依据，遵循公认的会计原则，确认、计量企业的资产、负债、所有者权益的增减变动，记录营业收入的取得、费用的发生和归属，以及收益的形成和分配，定期以财务报告的形式报告企业的财务状况和资金周转，并分析报表，评价企业的获利能力和偿债能力等的一整套信息处理系统。 财务会计的特征： （1）财务会计是一个经济信息系统。 （2）财务会计的核算对象是已经发生或已经完成的交易或事项。 （3）财务会计的整个处理程序必须遵循凭证——账簿——报表这一基本模式。 （4）财务会计信息的提供必须受公认会计原则、企业会计准则和企业会计制度的约束。 （5）对外财务报告必须送经独立、客观、公正的注册会计师进行审计。 三、财务会计核算的基本前提 （一）会计主体 界定会计核算的空间范围。 （二）持续经营 正常会计核算所使用的一系列会计原则和会计方法都是建立在会计主体持续经营前提基础上的。 （三）会计分期 会计分期是指将会计主体持续不断的经营活动，人为地分割成一定的期间。 （四）货币计量 会计上把货币作为计量单位是以币值稳定为前提条件。 第二节 会计核算的一般原则 一、体现会计信息质量要求的原则 （一）客观性原则 客观性原则又称真实性原则，是指会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映企业财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。 （二）相关性原则 相关性原则又称有用性原则，是指会计提供的信息要同会计信息使用者的经济活动相关联，并且产生直接的影响。 （三）可比性原则 可比性原则又称统一性原则，是指会计核算必须符合会计制度的统一规定，提供相互可比的会计信息，以保证不同会计主体之间会计指标口径一致，相互可比。 （四）一贯性原则 一贯性原则又称一致性原则，是指企业所采用的会计处理程序和方法前后各期应当一致，不得随意变更。 （五）及时性原则 及时性原则是指会计核算工作要讲求实效，要求企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 （六）明晰性原则 明晰性原则，又称清晰性原则或可理解性原则，是指会计记录和会计报表必须清晰、明了，便于理解和使用。 二、对会计要素确认、计量要求的原则 （一）权责发生制 权责发生制又称应计制或应收应付制，是指收入和费用的确认应以收入和费用的实际发生为标准，按归属期来确定各期的收入和费用。 （二）配比原则 配比原则是指企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一期间内的各项收和与其相关的成本、费用，应当在同一会计期间内确认。 （三）实际成本原则 实际成本原则，亦称历史成本原则，是指企业的各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。 （四）划分收益性支出与资本性支出原则 收益性支出，应当直接计入当期损益，并在损益表中反映，资本性支出，应列入资产，根据其与以后各期收益的关系，将其价值分摊到以后各会计期间。 三、体现修订性惯例要求的原则 （一）谨慎性原则 谨慎性原则，亦称稳健性原则，主要体现在：存货计价采用后进先出法；固定资产计提折旧采用加速折旧法；应收账款计提坏账准备；存货计价采用成本与市价孰低法；提取存货跌价准备、投资跌价准备等。 （二）重要性原则 重要性原则是相对的，同一经济业务或会计事项，对有的企业来说可能是重要的，对另个的企业来说则可能是不重要的，因此，判断某一经济业务或会计事项是否重要，除了严格参照有关会计法规的规定之外，更重要的是依赖会计人员结合在企业具体情况所作的专业判断。 （三）实质重于形式原则 实质重于形式原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。 第三节 会计要素与会计等式 一、会计要素 会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是构成会计报表的基本单位，也是设置会计账户的依据。 （一）资产 资产是指由过去的交易或事项形成、并由企业拥有或控制的经济资源，该经济资源预期会给企业带来未来经济利益。 1、资产的特征： （1）资产是现实的；（2）资产是必须由企业拥有或控制的经济资源；（3）资产必须能给企业带来未来经济利益；（4）资产必须能以货币计量。 2、资产的类别： （1）流动资产；（2）长期投资；（3）固定资产；（4）无形资产；（5）其他资产。 （二）负债 负债是指由过去的交易或事项形成的现时义务，需要企业在未来以资产或劳务偿付，履行该义务预期会导致企业经济利益的流出。 1、负债的特征： （1）由过去的交易或事项形成的现时义务或责任，而不是一种承诺； （2）有确切的受款人和偿付日期，企业需要在约定的时间偿还； （3）负债偿还时将导致企业资产的减少或劳务的付出，即引起企业经济利益的流出； （4）负债能以货币计量或者能够合理估计。 2、负债的类别： （1）流动负债；（2）长期负债；（3）预期负债。 （三）所有者权益 所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权，其金额为全部资产减去全部负债的差额。包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。 （四）收入 广义的收入指所有经营和非经营活动的所得，包括营业收入、投资收入和营业外收入；狭义的收入仅指营业收入。我国《企业会计制度》所定义的收入是指狭义的收入。”收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。” （五）费用 费用是指企业为生产和销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 （六）利润 利润是企业在一定期间的经营成果，也是收入与费用相抵以后的差额，反映企业的最终经营成果。 二、会计等式 1、资产=负债+所有者权益 2、收入-费用=利润 3、资产=负债+所有者权益+（收入-费用） 第四节 会计科目及其使用说明 一、会计科目的意义 二、会计科目的使用要求 （一）会计科目的设置与使用 （二）会计科目的名称 （三）会计科目的编号 三、常用会计科目 【本章小结】本章主要介绍了财务会计的基本理论框架。从账务会计的概念和目标着手，阐述了财务会计的特征，财务会计工作应遵循的法律规范，重点说明了财务会计核算和监督的内容，对财务会计报告的各要素按照《财务会计报告条例》的要求进行了定义，详细说明了各要素的特征和构成内容，最后介绍了会计平衡公式及会计要素之间的相互关系。本章对全书起统驭作用。 第二章 货币资金 【教学内容】货币资金的管理，银行结算方式，以及货币资金的核算、外币及外汇知识。 【学习目的】通过本章的学习，明确货币资金的涵义、范围以及货币资金的管理与控制；熟悉银行支付结算方法的主要内容；掌握库存现金日常收付以及清查的核算；掌握银行存款日常支付的核算以及银行存款的对账；掌握其他货币资金的核算；熟悉外币业务知识。 【学习重点】货币资金管理的重要性，现金清查的核算，银行结算方式的种类，其他货币资金。 【教学方法】讲授法、演示法 【教学时数】5学时 第一节 货币资金概述 一、货币资金的概念和内容 货币资金是指企业在生产经营过程中直接以货币形态存在的那部分经营资金。 （一）现金的概念 现金是流动性最强的一种货币性资产。广义的现金是指库存现金、银行存款及其他符合现金特征的票证；狭义的现金仅指企业的库存现金，包括库存纸币和硬币。 （二）银行存款的概念 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的那部分货币资金。 （三）其他货币资金的概念 是指除库存现金、银行存款外，为进行某些特定的结算业务而存放在银行或其他金融机构的货币资金和在途货币资金。 包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。 二、货币资金的内部控制 主要内容： （1）明确建立货币资金内部控制制度的原则； （2）严格岗位分工，执行授权批准制度； （3）加强票据及有关印章的管理； （4）实施内部稽核，加强监督检查； （5）具有良好的职业道德品质。 三、货币资金的核算科目及其在会计报表上的列示 ? 第二节 现金 一、现金管理的内容 （一）现金的使用范围 （二）库存现金限额 （三）现金日常收支的管理 （四）企业现金的内部控制制度 二、现金收付的核算 （一）现金收付的总分类核算 设置”现金”科目，收入现金时，借记”现金”贷记相关账户；支出现金时，借记相关账户，贷记”现金”。 例：（1）4月12日，企业开出现金支票1张，提取现金2000元，以备临时使用。 借：现金 2000 贷：银行存款 2000 （2）4月14日，企业行政管理部门报销办公用品费用600元。 借：管理费用 600 贷：现金 600 （二）现金收付的明细分类核算 需要设置”三栏式现金日记账”核算。 三、定额备用金制度及其核算 备用金采用先领后用、用后报销的办法，一般可通过”备用金”或”其他应收款——备用金”账户进行。 例：（1）方兴公司的会计部门对总务部门的采购人员实行定额备用金制度，会计部门付给定额备用金500元。 借：备用金 500 贷：现金 500 （2）采购人员支付差旅费80元，文具用品费200元，书报费150元，向会计部门报销，补足备用金。 借：管理费用 430 贷：现金 430 （3）假定经管备用金的采购人员调动工作，会计部门收回定额备用金，该采购员持尚未报销的开支凭证200元和余款300元，到会计部门办理报销和交回备用金。 借：管理费用 200 现金 300 贷：备用金 500 （4）如果该项备用金没有继续设置的必要，企业可以取消该项备用金，假定最后一次报销290元，并将多余现金交还给出纳。 借：管理费用 290 现金 210 贷：备用金 500 四、现金清查和溢缺的会计处理 （1）溢余时： 借：现金 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 找出原因冲销： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：其他应收款——应付现金溢余款 营业外收入（无法查明原因的） （2）短缺时： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：现金 查明原因冲销时： 借：其他应收款——应收现金短缺款（应收责任人赔偿） （或现金） 其他应收款——应收保险赔偿款 管理费用——现金短款（无法查明原因的） 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 ? 第三节 银行存款 一、银行存款管理制度 （一）银行存款开户的有关规定 银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。 基本存款账户：一般企、事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，主要用于办理日常的转账结算和现金收付。企事业单位的工资、奖金等现金的支取只能通过设帐户办理。 一般存款账户：可在其他银行的一个营业机构开立一个一般存款账户，该账户办理转账结算和存入现金，但不能支取现金。 临时存款账户：存款人因临时经营活动需要开立的账户。 专用存款账户：因特定用途需要开立的账户。 （二）支付结算的原则 我国境内的人民币支付结算应是用银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、信用卡及汇兑、托收承付、委托收款8种结算方法。 根据规定，支付结算应当遵守以下原则： （1）恪守信用，履约付款。 （2）谁的钱进谁的帐，由谁支配。 （3）银行不垫款。 （三）银行结算纪律 （四）企业应当及时核对银行账户，确保银行存款帐面余额与银行对账单相符。 二、支付结算办法 （一）银行汇票 银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。这种结算方式适用于异地单位和个人办理转账结算或支取现金。 （二）商业汇票 商业汇票是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据，商业汇票适用于同城或异地。 1、商业承兑汇票 商业承兑汇票是指由收款人签发，付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。 2、银行承兑汇票 银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。 （三）银行本票 银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发给凭以办理转账结算或支取现金的票据。适用于同城办理转账结算或支取现金。 （四）支票 支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。适用于同城各单位之间的商品交易、劳务供应及其他款项的结算。 （五）信用卡 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按适用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。 （六）汇兑 汇兑是汇款人委托银行将汇款项汇给外地收款人的结算方式。适用于异地之间的各种款项的结算。这种结算方式划拨款项简便、灵活。汇兑可分为信汇和电汇两种。 （七）委托收款 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。适用于同城或异地在银行或其他金融机构开立账户的单位和个体经营户的商品交易、劳务款项及其他款项的结算。 （八）异地托收承付 托收承付是指根据经济合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承认付款的结算方式。适用于异地结算。 （九）信用证 信用证是指开证行依照申请人（付款人）的申请，向受益人（收款人）开出的在一定期限内凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证是国际结算中广泛使用的结算办法。 三、银行存款的核算 （一）银行存款收付的总分类核算 为了总括反映和监督银行存款的收入、支出和结存情况，企业应设置”银行存款”帐户。 例：方兴公司2003年11月1日根据发生的银行存款收付业务，编制会计分录： 1、从银行提取现金4000元。 借：现金 4000 贷：银行存款 4000 2、签发转账支票一张，支付新华公司的购货款7500元。 借：应付账款——新华公司 7500 贷：银行存款 7500 3、收回立仁公司所欠货款10000元。 借：银行存款 10000 贷：应收账款——立仁公司 10000 （二）银行存款的明细分类核算 为了加强对银行存款的管理，随时掌握银行存款收付的动态和结余的金额，企业应设置”银行存款日记账”。 四、银行存款的清查 银行存款的核对包括3方面：一是银行存款日记账与银行存款收付款凭证及现金收付款凭证要相互核对，保证帐证相符；二是银行存款日记账与银行存款总账要定期核对，保证帐帐相符；三是银行存款日记账与银行传来的对账单要定期核对，保证帐实相符。 （一）未达帐项的概念 造成未达帐项的原因，通常有以下几种情况： 1、企业已经入账，银行尚未入账的业务，即银行未达帐项。这里有两种情况： （1）企业已经入账，而银行尚未入账的业务。 （2）企业已经付款入账，而银行尚未入账的业务。 2、银行已经入账，企业尚未入账的业务，即企业未达帐项。这里也有两种情况： （1）银行已经收款入帐，而企业尚未入账的业务。 （2）银行已经付款入账，而企业尚未入账的业务。 （二）银行存款余额调节表的编制 调节后的余额反映了企业在编表日可以动用的银行存款实有数额 第四节 其他货币资金 一、其他货币资金概述 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。”其他货币资金”科目下应设置”外埠存款”、”银行汇票”、”银行本票”、”信用卡”、”信用证保证金”、”存出投资款”等明细项目。 二、其他货币资金的核算 （一）外埠存款 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购，汇往采购地银行开立采购专户的款项。 例：方兴公司委托当地银行汇60000元到采购地银行开立转户时，根据汇出款项凭证，应编制会计分录如下： 借：其他货币资金——外埠存款 60000 贷：银行存款 60000 公司在收到外出采购员交来的供应单位发票等报销凭证58500元时，编制会计分录如下： 借：物资采购 50000 应缴税金——应缴增值税（进项税额） 8500 贷：其他货币资金——外埠存款 58500 采购员完成了采购任务，将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知，核销”其他货币资金——外埠存款”账户，应编制会计分录如下： 借：银行存款 500 贷：其他货币资金——外埠存款 500 （二）银行本票存款 银行本票存款，是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。 例：方兴公司申请办理银行本票6000元，在企业向银行提交”银行本票申请书”并将款项交存银行取得银行本票时，应根据银行盖章退回的申请书存根联，编制会计分录如下： 借：其他货币资金——银行本票存款 6000 贷：银行存款 6000 企业使用银行本票后，应根据发票单证等有关凭证，编制会计分录如下： 借：物资采购（有关账户） 5000 应交税金——应交增值税（进项税额） 850 贷：其他货币资金——银行本票存款 5850 如企业因本票超过付款期等原因未曾使用而要求银行退款时，应填制进帐单一式二联，连同本票一并交给银行，然后根据银行收回本票时盖章退回的一联进账单，编制会计分录如下： 借：银行存款 6000 贷：其他货币资金——银行本票存款 6000 （三）银行汇票存款 银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。 例：方兴公司要求银行办理银行汇票7500元，企业在填送”银行汇票委托书”将7500元交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章的委托书存根联，编制会计分录如下： 借：其他货币资金——银行汇票存款 7500 贷：银行存款 7500 企业使用银行汇票支付款项后，应根据发票帐单及开户银行转来的银行汇票有关副联等凭证7020元，经核对无误后编制会计分录如下： 借：物资采购 6000 应交税金——应交增值税（进项税金） 1020 贷：其他货币资金——银行汇票存款 7020 （四）信用证保证金存款 信用证存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。 （五）信用卡存款 信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。 （六）存出投资款 存出投资款，是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。 ? 第五节 外币业务 一、外汇与外率 外汇通常是指以外国货币表示的用于国际支付的手段。根据我国外汇管理条例的规定，外汇具体包括： （1）外国货币，包括纸币和铸币；（2）外币有价证券；（3）外币支付凭证； （4）其他外汇资金。 （一）?? 汇率的标价方法 汇率全称外汇汇率，又称汇价。它是指一个国家货币兑换为另一国家货币的比率。或者讲是两种不同货币之间的比价。汇率的表示方法有直接标价法和间接标价法。 （二）?? 汇率的种类 1、市场汇率与官定汇率 2、现行汇率与历史汇率 3、记账汇率与账面汇率 4、买入汇率、卖出汇率和中间汇率 二、外币业务的内容 （一）?? 外币业务 （二）?? 外币会计报表的折算 外币会计报表折算是指将以外币表示的会计报表换算为某一特定货币表示的会计报表。 ? 【本章小结】货币资金管理的关键在于把握以下几个环节：①严格内部控制制度，实行职责分工；②遵守结算要求，实行交易分开；③及时核对账实，实施内部稽核；④杜绝舞弊行为，实施定期轮岗制度。货币资金核算的重点在于现金和银行存款的序时核算、现金的清查、银行存款余额调节、其他货币资金的种类及核算，难点在于结合票据等的核算，掌握银行结算方式的种类、结算程序、使用要求和适用范围。 ?第三章 应收及预付款项 【教学内容】应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款、坏账准备等五个次会计要素的核算。 【学习目的】通过本章的学习，明确应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款的概念、确认和计价原则；应收票据的分类。熟悉存在商业折扣和现金折扣情况下应收账款的处理方法；坏账的确认条件。掌握应收账款发生和收回的账务处理；坏账核算的备抵法；应收票据取得、收回和转让的账务处理；带息应收票据利息的计算方法；应收票据贴现的计算和账务处理；预付账款和其他应收款的账务处理。 【学习重点】应收票据及其贴现、应收账款及坏账的核算。 【教学方法】讲授法、演示法 【教学时数】5学时 第一节 应收账款 一、应收账款的范围 应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等原因，应向客户收取的款项或代垫的运杂费及其他相关费用。 二、应收账款的入账时间及入账价值 （一）应收账款的入账时间 由于应收账款是因为赊销业务而引起的，因此其入账时间与确认销售收入的时间一致。 （二）应收账款的入账价值 通常情况下，按历史成本计价原则，应收账款的入账价值根据买卖双方购买成交时的实际金额（包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费等）确定。但存在商业折扣和现金折扣的特殊情况。 1、商业折扣 商业折扣是指商品交易时从价目单中扣减的一定数额，是卖方视买方购买数量之多少而给予的价格优惠，通常以百分比来表示，如2%，5%等。 2、现金折扣 现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优待，通常表示为2/10，1/20，N/30。 （1）总价法 销货发生时，按未扣减现金折扣前的实际售价入账，销售方给予客户的现金折扣，属于一种理财费用，会计上应作为”财务费用”。 （2）净价法 将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，客户超过折扣期而多收入的金额，视为提供信贷获得的理财收入，冲减财务费用处理。 三、应收账款的核算 （一）没有商业折扣时 例：长发公司向A公司赊销一批商品，按价目单上的价格所计算的货款总额为20000元，适用的增值税率17%，以现金代垫运杂费为300元（假设不作为计税基数）。 借：应收账款 23700 贷：主营业务收入 20000 应交税金——应交增值税（销项税额） 3400 现金 300 （二）有商业折扣时 例：鑫达公司向B公司赊销一批商品，按价目单上价格所计算的货款总额为50000元，给买方的商业折扣为10%，适用的增值税率为17%，以银行存款代垫运杂费为1000元（假设不作为计税基数）。 借：应收账款 53650 贷：主营业务收入 45000 应交税金——应交增值税（销项税额） 7650 银行存款 1000 （三）有现金折扣时（总价法） 例：长发公司向B公司赊销一批商品，按价目单上价格所计算的货款总额为100000元，规定的付款条件为2/10，1/20，N/30，适用的增值税率17%，以银行存款代垫的运杂费为2000元（假设不作为计税基数）。 借：应收账款 119000 贷：主营业务收入 100000 应交税金——应交增值税（销项税额） 17000 银行存款 2000 假如买方在10天内付款，则 借：银行存款 117000 财务费用 2000 贷：应收账款 119000 假如买方超过20天，但在30天内付款，则 借：银行存款 119000 贷：应收账款 119000 ? 第二节 应收票据 一、应收票据的概念及种类 应收票据是指企业因销售商品或提供劳务而收到票据所形成的债权。 （一）按承兑人分类：（1）商业承兑汇票（2）银行承兑汇票 （二）按票面是否带息分类：（1）带息商业汇票（2）不带息商业汇票 二、应收票据的核算 应设置”应收票据”账户。 （一）带息票据的核算 1、利息的计算：利息=本金×利率×期限 （1）按月计息：到期日为到期月份中与出票日相同的那一天。 （2）按日计息：”算头不算尾”或”算尾不算头”。 2、收到票据的核算： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额） 3、期末利息的核算 借：应收票据 贷：财务费用 4、票据到期的核算 （1）到期付款： 借：银行存款 应收票据 贷：财务费用 （2）到期无力付款： 借：应收账款 贷：应收票据 5、票据转让的核算（以购入原材料为例） 借：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：应收票据（已经计提的利息+票面原值） 财务费用（尚未计提的利息） 银行存款（补足差额） （二）不带息票据的核算（依上类推）。 三、应收票据的贴现 贴现是指企业将未到期的票据转让给银行，由银行按票据的到期值扣除贴现日至票据到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为，是企业与贴现银行之间就票据权利所作的一种转让。 （一）贴现额的计算 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现额=票据到期值-贴现息 票据到期值=面值+利息 （二）应收票据贴现的核算 1、应收票据贴现 例：（课本P57） 不带息： 借：银行存款 23088 财务费用 312 贷：应收票据 23400 带息： 借：银行存款 23434.32 财务费用 82.68 贷：应收票据 23517 2、贴现票据到期 到期无力向贴现行付款，从账户中划出： 借：应收账款（到期值） 贷：银行存款 到期转作短期借款： 借：应收账款 贷：短期借款 ? 第三节 预付账款及其他应收款 一、预付账款 （一）预付账款的性质 预付账款是企业按照有关合同，预先支付给供货方（包括提供劳务者）的款项。 （二）预付账款的核算 设置”预付账款”账户。 1、预付款时：借：预付账款 贷：银行存款 2、进行采购时：借：物资采购 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 3、补付时：借：预付账款 贷：银行存款 4、退回多付款时：借：银行存款 贷：预付账款 注：预付账款不多的企业，也可以不设”预付账款”账户，而在”应付账款”账户下核算。 二、其他应收款 （一）其他应收款的范围 其他应收款是指企业因非购销活动而产生的短期债权，是除应收账款、应收票据、预付账款以外的各种应收、暂付给其他单位和个人的款项。 （二）其他应收款的核算 设置”其他应收款”账户。 1、发生时：借：其他应收款 贷：（相关账户） 2、收到时：借：银行存款（或现金） 贷：其他应收款 第四节 应收款项的期末计价 一、坏账及其确认标准 企业无法收回的应收款项称为坏账，由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。具体包括： （1）因债务人破产、资不抵债、现金流量不足等原因导致不能收回的应收账款。 （2）债务人逾期未履行偿债义务，有确凿证据表明应收款项不能收回或收回的可能性不大，或逾期但无确凿证据表明不能收回。 二、坏账的核算 坏账在会计上有两种处理方法，即直接转销法和备抵法 （一）直接转销法 实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。 发生时：借：管理费用 贷：应收账款 以后收回时：借：应收账款 贷：管理费用 同时：借：银行存款 贷：应收账款 优缺点：优点是账务处理简单，缺点是这种方法忽视了坏账损失与应收款项的业务联系，不符合权责发生制及收入与费用相配比的会计原则。 （二）备抵法 备抵法是期末在检查应收款项收回的可能性的前提下，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。 1、首期计提坏账准备及坏账发生时的核算 估计坏账损失时：借：管理费用 贷：坏账准备 坏账发生时：借：坏账准备 贷：应收账款 2、以后各期计提坏账准备的核算 当期应提取的坏账准备=当期按应收账款计算应提坏账准备数额-”坏账准备”账户贷方余额 例：（课本P63） 三、企业在计提坏账准备时应注意的问题 （一）坏账准备的计提范围 应收账款、其他应收款。 （二）坏账准备的计提比例 （三）坏账准备的计提方法 常用的坏账准备计提方法有3种：（1）应收账款余额百分比法（2）账龄分析法（3）销货百分比法。 ? 【本章小结】本章介绍了应收票据、应收账款、预付账款及其他应收款的确认、计量、记账问题。重点是应收票据和应收账款的核算业务的会计处理。难点有应收票据到期日、到期值的确定，贴现值的计算及处理、应收账款的计价，坏账损失的核算方法。而预付账款和其他应收款则重点说明了确认和计量上的特点。 ? 第四章 存货 【教学内容】存货的种类以及存货的收、发、存的计价与核算方法。 【学习目的】通过本章的学习，明确存货的概念、特点和范围；存货的分类；原材料、低值易耗品、包装物、委托加工材料和产成品等存货的概念；存货确认的标准。熟悉存货数量的确定方法；存货入账价值的确定方法；存货发出的各种计价方法及特点；期末存货价值的确定方法；存货的清查方法。掌握原材料收发的账务处理；包装物收发的账务处理；低值易耗品收发的账务处理；委托加工材料收发的账务处理；自制半成品收发的账务处理；成本与可变现净值孰低法的具体运用及账务处理；存货清查的账务处理。 【学习重点】存货计价（存货价值的确定）、存货按实际成本计价的核算与存货按计划成本计价的核算、存货的期末（再）计价。 【教学方法】讲授法 【教学时数】8学时 ? 第一节 存货概述 一、存货的概念和特点 存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将要消耗的材料或物资等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品等。 特点： （1）存货是有形资产。 （2）存货具有较强的流动性。 （3）存货具有时效性和潜在损失的可能性。 二、存货的确认 存货的确认，应以企业对存货是否具有法定所有权为依据。 三、存货的分类 （一）按经济用途分类，存货可分为待消耗的存货、处于生产加工过程中的存货和待销售的存货3类。 （二）按来源分类，存货主要分为外购存货、自制存货和委托外单位加工存货3类。 四、存货会计的重要性 存货会计的主要目的是：（1）正确确定期末存货数量，以便计算列入资产负债表中的存货价值；（2）合理计算确定销货成本，以便与当期营业收入相配比，从而正确地确定本期损益。 ? 第二节 存货的计价 一、存货的计价原则 在持续经营的前提下，企业存货入账价值的基础应采用历史成本原则。 二、以实际成本为基础的存货计价 （一）取得存货的计价 存货在取得时，应当按照实际成本入账，存货的历史成本一般包括采购成本、加工成本和附带成本。 1、外购存货入账价值的确定 外购存货的入账价值包括购货价格和附带成本以及税金和其他费用。 2、自制存货入账价值的确定 自制的存货，以制造过程中的各项实际支出作为实际成本。自制存货的实际成本包括在自制过程中发生的材料费用、工资费用和制造费用3个项目。 3、委托外单位加工存货入账价值的确定 以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金，不包括企业垫付的应向购买方收取的增值税。 4、投资者投入存货入账价值的确定 按照投资各方确认的价值，作为实际成本。 5、接受捐赠存货入账价值的确定 （1）捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。 （2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：（1）同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费；（2）同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠存货的预计未来现金流量的现值，作为实际成本。 6、盘盈存货的入账价值的确定 按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本。 （二）发出存货的计价 1、个别计价法 个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，是逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按照其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。计算公式： 每次（批）存货发出成本=该次（批）存货发出数量×该次（批）存货实际收入的单位成本 优点：反映的发出存货的实际成本最为准确，而且可以随时结转成本。 缺点：采用这种方法要求具备两个必要的条件：（1）存货项目必须是可以辨别认定的（2）必须要有详细的记录，据以了解每一个别存货或每批存货项目的具体情况。 适用于：容易识别品种、存货品种不多、单位成本较高的存货计价，如房产、船舶、珠宝等贵重物品。 2、先进先出法 先进先出法是假定先收到的存货最先发出，或先收到的存货先被耗用，并根据这种假定的成本流转次序对发出存货进行计价的一种方法。 优点：期末存货的账面价值能反映最后购进存货的实际成本，使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。 缺点：核算工作量比较繁琐。 3、后进先出法 后进先出法是假定后收到的存货先发出，或后收到的存货先被耗用，并根据这一假定的成本流转顺序，对发出存货和期末存货进行计价的一种方法。 优点：在物价持续上涨时期，本期发出存货按照最近收货的单位成本计算，从而使当期成本升高，利润降低，可以减少通货膨胀给企业带来的不利影响。 缺点：计算过程比较繁琐。 4、加权平均法 加权平均法，也叫一次加权平均法，是根据期初存货结存和本期收入存货的数量和进价成本，期末一次计算存货的本期加权平均单位成本，作为计算本期发出存货成本和期末结存存货成本的单价，以求得本期发出存货成本和结存存货价值的一种方法。计算公式： 加权平均单价=（期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本）／（期初结存存货数量+本期收入存货数量） 优点：只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，而且在市场价格上涨或上跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中。 缺点：平时从账上无法提供发出和结存存货的单价及金额，不利于对存货的管理。 5、移动加权平均法 移动加权平均法，也叫移动平均法，是指每次收货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本的一种方法。计算公式： 移动加权平均单价=（以前结存存货实际成本+本期收入存货实际成本）／（以前结存存货数量+本期收入存货数量） 优点：存货发出时，可直接以新确定的加权平均单价乘以发出数量确定发出成本，并可以随时转账，核算的工作量可以分散在平时进行。 缺点：由于每收进一批存货就要重新计算一次单价，每发出一次存货也要按当时的平均单价计算其发出成本，因而计价的工作量比较大。 三、以非实际成本为基础的存货计价 （一）计划成本法 是指存货的收入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算，同时将实际成本与计划成本的差额另行设置”材料成本差异”账户反映。 计算公式： 存货成本差异=（月初结存存货成本差异+本月收入存货成本差异）／（月初结存存货计划成本+本月收入存货计划成本）×100% 发出存货应负担的成本差异=发出存货的计划成本×存货成本差异率 结存存货应负担的成本差异=结存存货的计划成本×存货成本差异率 发出存货的实际成本=发出存货的计划成本+（-）发出存货应负担的成本差异 结存存货的实际成本=结存存货的计划成本+（-）结存存货应负担的成本差异 例：（课本P77） （二）毛利率法 毛利率法是根据本期实际销售额乘以上期实际（或本期计划）毛利率法匡算本期销售毛利，据以计算发出存货和期末结余存货成本的一种方法。计算公式： 销售净额=商品销售收入-折扣与折让 毛利率=销售毛利／销售净额×100% 销售成本=销售净额-销售毛利 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本 例：（课本P77） （三）零售价法 零售价法是指利用成本与零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。计算公式： 成本率=（期初存货成本+本期购货成本）／（期初存货售价+本期购货售价）×100% 期末存货成本=期末存货售价×成本率 本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本 例：（课本P78） 第三节 原材料 一、原材料的涵义、特点及分类 原材料是物资资料生产过程中的劳动对象，是企业生产经营中必不可少的物资要素。 制造业的原材料按其经济内容可分为： （一）原料及主要材料 是指经过加工后构成产品主要实体的各种原料和材料。 （二）辅助材料 是指直接用于生产、有助于产品形成或便于生产进行，但不构成产品主要实体的各种材料。 （三）修理用备件 是指本企业机器设备和运输设备所专用的各种零件和部件。 （四）外购半成品 是指企业从外部购入的需要进行加工或装配于本企业产品，构成产品主要实体的半成品及零配件。 （五）燃料 是指在生产过程中用于燃烧发热，或者创造正常劳动条件用的各种燃料，包括固体燃料、气体燃料和液体燃料。 二、材料的收发凭证 （一）材料收入的凭证 1、外购材料：”收料单”，一式三联。 2、自制材料和回收废料：”材料交库单”，一式三联；”退料单”。 3、盘盈材料：”材料盘点报告表”。 （二）材料发出的凭证 1、领料单，一式三联。 2、领料登记表 3、限额领料单 4、材料内部转移凭证 5、增值税专用发票，一式四联。 三、按实际成本计价的材料收发核算 （一）材料的明细分类核算（了解） （二）材料的总分类核算 设置”原材料”、”物资采购”账户。 1、材料收入的总分类核算 （1）收料与付款同时 借：物资采购（原材料） 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （2）付款在先，收料在后 借：物资采购 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 入库时：借：原材料 贷：物资采购 （3）收料在先，付款在后 月底暂估入账：借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款 下月初： 借：原材料（红数） 贷：应付账款——暂估应付账款（红数） 收到结算凭证时： 借：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （4）预付货款 注意：运输途中短缺的处理 预付材料款时：借：预付账款 贷：银行存款 材料到达并验收入库时：借：物资采购 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 借：原材料 贷：物资采购 补付余款时：借：预付账款 贷：银行存款 （5）企业自制、委托外单位加工完成并已验收入库的材料，按实际成本： 借：原材料 贷：生产成本 （6）从生产中回收废料 借：原材料 贷：生产成本 （7）投资者投入的原材料 借：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（或股本） （8）接受捐赠 借：原材料 贷：递延税款 资本公积 银行存款等（相关税费） （9）小规模纳税人 借：原材料 贷：银行存款（应付账款）等 2、材料发出的总分类核算 借：生产成本（制造费用、管理费用、营业费用、其他业务支出） 贷：原材料 借：在建工程（应付福利费） 贷：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额转出） 出售时：借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额） 这种方法适用于规模较小、材料品种简单、采购业务不多的企业。 四、按计划成本计价的材料收发核算 设置”材料成本差异”账户进行核算。 （一）原材料的明细分类核算 1、”原材料”明细分类账 三栏式，数量金额式明细账。 2、”物资采购”明细分类账 采用横线登记法。 3、”材料成本差异”明细分类账 例：（课本P91） （二）原材料的总分类核算 设置”原材料”、”物资采购”、”材料成本差异”账户。 “原材料”账户，借方、贷方及余额均按计划成本入账； “物资采购”用于核算企业购入材料的采购成本。 “材料成本差异”用于核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支额，贷方登记节约额以及已分配的差异。 1、材料收入的总分类核算 例：（课本P92——93） 2、材料发出的总分类核算 例：（课本P94） 第四节 库存商品 一、库存商品的涵义、特点及分类 库存商品是指企业库存的各种商品。它包括库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外库或存放在仓库的商品。 二、库存商品的核算 （一）账户设置 设置”库存商品”、”在途物资”、”商品进销差价”账户。 （二）工业企业库存商品的核算 生产时：借：生产成本 贷：料、工、费等 入库时：借：库存商品 贷：生产成本 分期收款发出时：借：分期收款发出商品 贷：库存商品 委托代销：借：委托代销商品 贷：库存商品 其他销售方式，结转成本：借：主营业务成本 贷：库存商品 （三）商品流通企业库存商品的核算 1、数量进价金额核算法 采购时：借：物资采购 应交税金——应交增值税（进项税额） 营业费用 贷：银行存款 入库时：借：库存商品 贷：物资采购 销售时：借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额） 结转成本时：借：主营业务成本 贷：库存商品 2、售价金额核算法 设置”库存商品”、”物资采购”、”商品进销差价”账户核算。 采购时：借：物资采购 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 入库时：借：库存商品（售价） 贷：物资采购（实际） 商品进销差价（金额） 销售时：借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额） 注销商品：借：主营业务成本 贷：库存商品 期末结转发出商品进销差价：借：商品进销差价 贷：主营业务成本 购入商品的进销差价平时在”商品进销差价”中归集，月末计算商品进销差价率，并据以结转发出商品应负但的进销差价 进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）／（期初库存商品售价+本期购入商品售价） ? 第五节 其他存货 其他存货是指包装物、低值易耗品和委托加工材料。 一、包装物 包装物是指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、坛等。 （一）包装物的核算内容 包装物按其具体用途可分为： （1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； （2）随同商品出售而不单独计价的包装物； （3）随同商品出售而单独计价的包装物； （4）出租和出借给购买单位使用的包装物。 （二）包装物的账务处理 1、生产领用包装物 借：生产成本 贷：包装物 2、随同商品出售的包装物 单独计价的： 借：银行存款 贷：其他业务收入 并结转成本：借：其他业务支出 贷：包装物 不单独计价的： 借：营业费用 贷：包装物 3、出租出借包装物 出租时收取押金：借：银行存款 贷：其他应付款 退回押金：借：其他应付款 贷：银行存款 逾期未退包装物，应没收押金，作为销售： 借：其他应付款 贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 其他业务收入 其他税费（销费税等）：借：其他业务支出 贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 逾期未退包装物没收，加收的押金：借：其他应付款 贷：营业外收入 应交税金——应交增值税（销项税额） 出租的租金：借：银行存款 贷：其他业务收入 报废残料：借：原材料 贷：其他业务支出 出借：借：原材料 贷：营业费用 成本摊销方法： （1）一次摊销法： 一次摊销法是将包装物的成本一次全部摊销的方法。 领用时：借：其他业务支出（出租） 营业费用（出借） 贷：包装物 适用于价值较小，使用期限短，且各期领用比较均衡的包装物。 （2）分期摊销法： 是按包装物的预计使用期限分期摊销包装物成本的方法。 出租、出借时（发出时）：借：待摊费用 贷：包装物 分期摊销时：借：其他业务支出（出租） 营业费用（出借） 贷：待摊费用 若使用时间超过一年，应记入”长期待摊费用”。 适用于价值较多，使用时间较长的包装物。 （3）五五摊销法： 是在领用包装物时摊销其成本的50%，在包装物报废时再摊销其成本的另外50%的方法。 采用五五摊销以应在”包装物”下设”库存未用包装物”、”库存已用包装物”、”出租包装物”、”出借包装物”和”包装物摊销”等明细账户。 出租出借新包装物时：借：包装物——出租（借）包装物 贷：包装物——库存未用包装物 同时，摊销50%，借：其他业务支出（营业费用） 贷：包装物——包装物摊销 报废时，再摊销50%，借：其他业务支出（营业费用） 贷：包装物——包装物摊销 同时注销成本及其已摊销价值：借：包装物——包装物摊销 贷：包装物——出租（借）包装物／库存已用包装物 出租（借）完毕收回入库时：借：包装物——库存已用包装物 贷：包装物——出租（借）包装物 适用于经常领用且使用较为均衡的包装物。 （4）净值摊销法 净值摊销法是指包装物按其摊余价值和规定的摊销率（月摊销率一般为10%）进行摊销。 计算公式：每月摊销额=全部在用包装物的摊余价值×摊销率 全部在用包装物的摊余价值=全部在用包装物的实际成本-已提摊销额 二、低值易耗品 低值易耗品是指单位价值较低，使用年限较短，不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿等。 （一）低值易耗品的分类 按其用途不同，可分为：（1）一般工具；（2）专用工具；（3）管理用具；（4）劳防用品；（5）其他低值易耗品。 （二）低值易耗品的摊销 （1）一次摊销法： 领用时：借：制造费用等 贷：低值易耗品 收回残料：借：原材料 贷：制造费用等 （2）分期摊销法： 领用时：借：待摊费用（长期待摊费用） 贷：低值易耗品 摊销时：借：制造费用等 贷：待摊费用（长期待摊费用） （3）五五摊销法： 领用时：借：低值易耗品——在用低值易耗品 贷：低值易耗品——在库低值易耗品 同时摊销50%：借：制造费用等 贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 报废时摊销50%：借：制造费用等 贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 同时：借：低值易耗品——低值易耗品摊销 贷：低值易耗品——在用低值易耗品 收回残料：借：原材料 贷：制造费用等 三、委托加工物资 委托加工物资是指企业现有的材料物资不能直接用于产品生产，需要送到外单位进行加工的物资。 （一）委托加工物资的计价 委托加工物资的实际成本包括： （1）实际耗用的发外加工材料物资的实际成本； （2）支付的加工费及往返运杂费； （3）支付的有关税金（包括应由委托加工物资成本负担的增值税和消费税）。 （二）委托加工物资的账务处理 发出材料时：借：委托加工物资 贷：原材料 支付加工费、增值税等：借：委托加工物资 应交税金——应交增值税（进项税额） ——应交消费税 贷：银行存款 加工完成，收回委托加工材料：借：原材料 贷：委托加工物资 ? 第六节 存货的清查及期末计价 一、存货数量的盘存方法 （一）永续盘存制 永续盘存制也称账面盘存制，是指通过设置详细的存货明细账，逐笔或逐日地记录存货收入、发出的数量和金额，以随时结出结余存货的数量、金额的一种存货盘存方法。 （二）实地盘存制 实地盘存制也称定期盘存制，是指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关账户，倒轧本期已耗用或已销售存货的成本的一种存货盘存方法。 （三）永续盘存制和实地盘存制的比较 二、存货盘盈、盘亏的处理 （一）存货的盘盈 批准前： 借：原材料等 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 批准后：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：管理费用 （二）存货的盘亏 （1）属于自然损耗产生的定额内损耗，经批准后转作”管理费用”。 批准前：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：原材料等 批准后：借：管理费用 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 （2）属于计量收发差错和管理不善等原因造成的，应先扣除残料价值，可以收回的保险公司赔偿和过失人赔偿，然后将净损失记入”管理费用”。 （3）属于自然灾害等原因造成的损失，先扣除残料价值和可收回的保险赔偿，然后将净损失转作营业外支出。 三、存货的成本与可变现净值孰低法 （一）成本与可变现净值孰低法的涵义 是指对期末存货按照成本与可变现净值两者中的较低者作为结存存货价值的计价方法。 （二）成本与可变现净值孰低法的运用 1、单项比较法 2、分类比较法 3、总额比较法 例：（课本P114） （三）成本与可变现净值孰低法的账务处理 1、成本低于可变现净值 不需作账务处理。 2、可变现净值低于成本 必须在当期确认存货跌价损失，并进行有关账务处理。 （1）直接转销法 借：管理费用——计提的存货跌价准备 贷：有关存货账户 （2）备抵法 计提时：借：管理费用——计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备 补提时：借：管理费用——计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备 冲销：借：存货跌价准备 贷：管理费用——计提的存货跌价准备 ? 【本章小结】存货是企业非常重要的流动资产。本章就存货的确认、计价，各种存货的增减变动的核算进行详细的阐述。本章的重点是存货的计价、原材料按实际成本和计划成本计价的核算。本章介绍了存货概述、存货计价、原材料、低值易耗品、包装物、库存商品、委托加工物资和存货清查等内容。 ? 第五章 对外投资 【教学内容】投资的概念、种类以及短期投资、长期债权投资和长期股权投资的投资成本确定和会计处理。 【学习目的】通过本章的学习，明确投资的概念及特点。熟悉投资的各种分类方法。掌握短期投资入账价值的确定和主要的账务处理方法，短期投资收益的确认及其账务处理，短期投资的期末计价；长期债权投资和长期股权投资入账价值的确定方法；长期债权投资面值，溢折价的账务处理，长期债权投资收益的确认和长期债权投资处置的账务处理；长期股权投资成本的确定，长期股投资采用成本法和权益法的核算；掌握投资减值的概念和核算。 【学习重点】短期投资、长期股权投资。 【教学方法】讲授法、参观演示法 【教学时数】8学时 ? 第一节 投资概述 一、投资的涵义 投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 二、投资的分类： （1）按照投资对象的可变现性和目的的不同，可以分为短期投资和长期投资。 （2）按照投资性质，可以为分债权性投资、权益性投资和混合性投资。 （3）按照投资内容可以分为实物性资产投资、货币性资产投资、无形资产投资等。 ? 第二节 短期投资 一、短期投资的概念 短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年的投资。 特点： （1）很容易变现； （2）持有时间短； （3）不以控制被投资单位等为目的。 二、短期投资的核算 （一）账户设置 设置”短期投资”、”应收股利”、”应收利息”、”投资收益”、”短期投资跌价准备”等账户。 （二）短期投资取得的核算 1、现金购入： 借：短期投资（买价+税金+手续费等） 应收股利／应收利息（已宣告或已到付息期的股利或利息） 贷：银行存款 2、投资者投入： 按投资各方确认的价值确认成本 借：短期投资 贷：实收资本 3、债务重组： 入账价值=账面价值+相关税费-应收股利（利息） 借：短期投资 坏账准备 应收股利（利息） 贷：应收账款 银行存款 （三）短期投资的现金股息和利息 1、持有期间的，借：应收股利、利息（银行存款） 贷：短期投资 2、应收的，借：银行存款 贷：应收股利、利息 3、股票股利，不作账务处理，但应在备查簿中登记、反映股份数的增加。 4、其他的，在实际收到利息或利润时，作为当期的投资收益入账。 （四）短期投资的期末计价 1、短期投资的计价方法 （1）成本法；（2）市价法；（3）成本与市价孰低法。 2、成本与市价孰低法的运用 （1）单项比较法； （2）分类比较法； （3）总额比较法。 3、账户设置 设置”短期投资跌价准备”账户核算。 4、计算公式 当期应提取的短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额-”短期投资跌价准备”账户的贷方余额 （1）市价低于成本时： a、如果低于成本的数额＞”短期投资跌价准备”账户的贷方余额，则： 借：投资收益——短期投资跌价准备 贷：短期投资跌价准备 b、如果低于成本的数额＜”短期投资跌价准备”账户的贷方余额，则： 借：短期投资跌价准备 贷：投资收益——短期投资跌价准备 （2）市价高于成本时，则将已提的跌价准备全部冲回： 借：短期投资跌价准备 贷：投资收益——短期投资跌价准备 （五）短期投资处置的核算 借：银行存款（实收） （投资收益） 贷：短期投资 应收股利／利息 （投资收益） 注：其差额计入”投资收益”。 ? 第三节 长期债权投资 一、长期债权投资的概念 长期债权投资是指企业购入的1年内（不含1年）不能变现的或不准备随时变现的债券和其他债权投资。 二、长期债券投资的核算要点 （一）投资成本的确定 按取得时的实际成本作为投资成本。 （二）利息收入 按照票面价值与票面利率按期计算并确认利息收入。 （三）长期债权投资的处置 按所收到的处置收入与长期债权投资账面价值的差额，确认为当期投资收益。 四、长期债券投资的核算 设置长期债权投资总账科目，在总账科目下设置“债券投资”和“其他债权投资”两个二级科目，再在“债权投资”二级科目下设置“面值”、 “债券费用”、 “应计利息”、 “溢折价”等明细科目进行“长期债券投资”的核算。 详细介绍“长期债权投资--债券投资”的性质、核算内容、账户结构及其运用。 （一）长期债券投资取得的核算 1、按面值取得债券时的核算 例：（课本P127） 2、溢价取得债券时的核算 例：（课本P128） 3、折价取得债券时的核算 例：（课本P131） 结合教材实例介绍债权投资利息的计算和核算。 （二）?? 长期债券投资利息的核算 1、? 债券利息的核算 2、? 债券溢折价摊销的核算 （三）长期债券投资处置的核算 ? 第四节 长期股权投资 一、长期股权投资的概念及分类 （一）长期股权投资的概念 长期股权投资是指企业通过直接投出资产或购买各种股票以取得被投资单位股权的一种投资方式。包括长期股票投资和其他长期股权投资。 （二）长期股权投资的分类 1、按投资对象分，可以分类股票投资和其他股权投资。 2、依据对被投资单位产生的影响，为分以下三种类型： 1、? 控制 2、? 共同控制 3、? 重大影响 二、长期股权投资成本的确定 长期股权投资在取得时应当按照初始投资成本入账。包括买价、税金和手续费等。各种投资方式下的初始投资成本按以下方法确定： 1、? 以现金购入的长期股权投资 2、? 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得长期股权投资 3、? 以非货币交易换入的长期股权投资 4、通过行政划拨方式取得的长期股权投资 三、长期股权投资核算的账户设置 设置“长期股权投资”账户。 四、长期股权投资的成本法 （一）成本法的概念和适用范围 1、概念 长期股权投资的成本法是指“长期股权投资”科目的账面价值始终反映投资时的初始成本的一种会计核算方法。 2、适用范围 （三）?? 成本法的账务处理 设置“长期股权投资--股票投资、其他股权投资”科目进行长期股权投资成本法的核算。详细介绍该账户的性质、核算内容、账户结构及其运用。 例：（课本P136） 1、? 初始投资或追加投资时 2、被投资单位宣告分派利润或现金股利时 五、? 长期股权投资核算的权益法 （一）权益法的适用范围 权益法是指长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而不断调整的一种会计核算方法。 1、? 特点 2、? 适用范围 3、? 不适用权益法的情况 （二）权益法的账务处理 设置“长期股权投资--投资成本、损益调整、股权投资准备、股权投资差额”科目进行长期股权投资权益法的核算。详细介绍该账户的性质、核算内容、账户结构及其运用。 例：（课本P139） 1、初始投资或追加投资时 2、投资后 （四）?? 股权投资差额的确定和处理 股权投资差额是指采用权益法核算时，投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额。其计算公式为： 股权投资差额＝投资成本－投资时被投资单位所有者权益×持股比例 在我国，产生股权投资差额的原因主要有以下几种情况： 1、? 进行长期股票投资时 2、? 投资系企业以现金或非现金资产直接对外进行股权投资时 3、? 原采用成本法核算的长期股权投资改按权益法核算时 六、权益法与成本法的转换 （一）成本法转换为权益法 按投资的账面价值作为投资成本，并计算股权投资差额。 （二）权益法转换为成本法 按长期股权投资的账面价值作为新的投资成本。 六、? 长期股权投资处置的核算 长期股权投资的处置包括出售、转让股权等，在处置时如果计提了减值准备的，应一并结转。 八、其他长期股权投资的核算 （一）货币资金投资的核算 借：长期股权投资——其他股权投资 贷：现金（银行存款） （二）以固定资产投资的核算 借：长期股权投资——其他股权投资 累计折旧 贷：固定资产 资本公积 （三）以产成品、库存商品对外投资的核算 借：长期股权投资——其他股权投资（投资成本） 贷：库存商品 应交税金——应交增值税（销项税额） （四）投资收回的核算 投出资金数额与收回投资的差额，作为投资损益处理。 ? 第五节 长期投资减值的核算 一、长期投资减值的判断标准 （一）对有市价的长期投资的处理 （三）?? 对无市价的长期投资的处理 二、长期投资减值的账务处理 设置”长期投资减值准备”科目核算企业计提的长期投资减值准备，并介绍该账户性质、核算内容、账户结构及其运用。 例：（课本P146） ? 【本章小结】本章主要介绍了短期投资、长期债权投资和长期股权投资三个方面的内容，在此之前叙述了投资定义、特征和种类，在此之后拓展了长期投资减值的处理方法，在本章中对短期投资的确认、计量、损益、处置和期末计价进行了详细的叙述，关于长期债权投资入账金额的确定、溢、折价的计算和摊销，到期收回的处理进行了例证说明，有关长期股权投资成本法、权益法核算进行了详尽的说明。本章难点是长期股权投资权益法的核算。 ? 第六章 固定资产概述 【教学内容】固定资产的概述，固定资产取得、折旧、修理、处置、租赁、清查的核算，固定资产计提折旧的范围。 【学习目的】通过本章学习，明确固定资产的概念和特征；固定资产的分类方法；固定资产折旧的性质。熟悉固定资产的确认标准；固定资产的计价基础；影响固定资产折旧的因素；固定资产折旧的范围；固定资产折旧方法及其选择。掌握固定资产的原始价值构成以及不同来源增加固定资产的入账价值确定；不同来源增加固定资产的账务处理；固定资产折旧的计算和账务处理；固定资产改良和修理支出的账务处理；固定资产清理的方式及其账务处理；固定资产清查及其账务处理。 【学习重点】固定资产入账价值的确定，固定取得的核算，固定资产计提折旧的范围、方法，固定处置的核算。 【教学方法】讲授法、参观法 【教学时数】8学时 第一节 固定资产概述 一、固定资产特征及其确认标准 固定资产是企业为使用而持有的使用期限较长，单位价值较大，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。 我国《企业会计制度》规定满足下列两个条件之一者作为固定资产：①使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等资产。②不属于生产经营主要设备的物品，但单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的。不符合以上条件的劳动资料列作低值易耗品核算和管理。 二、固定资产的分类 （一）按固定资产经济用途分类 （二）按固定资产使用情况分类 （三）按固定资产产权分类 （四）?? 综合分类 三、固定资产的计价 （一）固定资产的计价标准 1、? 原始价值 2、? 净值 3、? 重置完全价值计价 （二）固定资产的价值构成 指固定资产价值构成，是指固定资产价值包括的范围和内容，它包括企业为购进固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理必要的开支。 由于固定资产的来源渠道不同，其价值构成的具体内容也有所差别。 1、? 企业购入的固定资产 2、? 自行建造的固定资产 3、? 其他单位投入的固定资产 4、? 融资租入固定资产 5、? 在原有固定资产基础上改建、扩建的固定资产 6、? 接受捐赠的固定资产 7、? 盘盈的固定资产 8、? 经批准无偿调入的固定资产 9、? 己投入使用尚未办理移交手续的固定资产 （三）?? 固定资产计价有关的几个问题 1、? 关于固定资产借款利息等的处理 2、? 关于固定资产价值的调整 3、关于固定资产价值的减值 ? 第二节 固定资产取得的核算 一、固定资产取得的凭证手续和固定资产明细核算 固定资产交接单（一式两份）；固定资产卡片（一式三份）、固定资产登记簿。 二、固定资产核算设置的账户 详细介绍下列每个账户的性质、核算内容、账户结构及其运用。 （一）”固定资产”账户 （二）”在建工程”账户 （三）”工程物资”账户 （四）”累计折旧”账户 三、购入固定资产的核算 （一）购入不需要安装的固定资产 例：（课本P152） （二）购入需要安装的固定资产 例：（课本P153） 四、自行建造固定资产核算 （一）自营工程的核算 1、? 购入及领用工程物资的账务处理 2、? 发生其他费用时的账务处理 3、? 自营工程完工交付使用时的账务处理 例：（课本P154） （二）包出工程的核算 （三）在建工程的减值 五、投资转入的固定资产的核算 六、接受捐赠的固定资产核算 例：（课本P156） 七、? 改建、扩建固定资产的核算例：（课本P156） 八、? 租入固定资产的核算 （一）经营租赁 是指除融资租赁以外的其他租赁。 1、经营租赁的特点： （1）承租人只是为了满足经营上的季节性、临时性需要，才租入固定资产，并不打算长期拥有该项资产，所以，经营租赁期限相对较短； （2）与资产所有权有关的主要风险和报酬实质上并未转移； （3）租赁期满后，承租人将设备退还给出租人。 2、账户处理 租入时支付押金：借：其他应收款——存出保证金 贷：银行存款 支付租金时：借：制造费用等 贷：银行存款 租赁期满，退回固定资产，收回押金：借：银行存款 贷：其他应收款——存出保证金 （二）融资租赁 是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。 1、? 融资租赁的特点： （1）租赁期限较长，几乎包含了租赁资产全部的有效使用期限（一般达到租赁资产使用年限的75%以上）。 （2）出租方在租赁期间仍然保留租赁资产的所有权，但与租赁资产有关的主要风险和报酬实质上已经转移给承租人，承租方需要承担租赁资产的折旧、修理以及其他费用。 （3）租约通常是不能取消，或者只有在某些特殊情况下才能取消。 （4）承租人支付的租金包括了设备的价款、租赁费和借款利息等。 （5）租赁期满时，承租人对租赁资产有优先购买权，或采取续租方式，或将租赁资产退还给租方。 2、? 融资租赁的会计处理 例：（课本P162） 第三节 固定资产折旧的核算 一、固定资产折旧的概念 随着固定资产磨损而逐渐转移的价值称为固定资产折旧。 （1）有形损耗 （2）无形损耗 二、影响固定资产折旧的因素 1、? 固定资产的原始价值 2、? 固定资产折旧年限 3、固定资产预计净残值 三、固定资产折旧的范围 1、? 计提固定资产折旧的范围 （1）房屋建筑物无论是否使用 （2）在用的机器设备、仪器仪表、运输工具和工具器具 （3）季节性停用、大修停用的设备 （4）融资租入的固定资产 （5）以经营方式出租的固定资产 2、? 不应计提折旧的固定资产 （1）房屋、建筑物以外的未使用、不需用的机器设备 （2）以经营方式租入的固定资产 （3）在建工程项目交付使用之前的固定资产 （4）已经提足折旧仍继续使用的固定资产 （5）未提足折旧提前报废的固定资产 （6）国家规定不计提折旧的固定资产 （7）按规定单独估价作为固定资产入账的土地 四、固定资产折旧的计算方法 （一）直线法 1、? 年限平均法 年限平均法，是指按固定资产使用年限平均计算折旧的一种方法。 计算公式： 年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）÷预计使用年限 月折旧额=年折旧额÷12 例：（课本P166） 2、工作量法 工作量法是指按照固定资产预计完成的工作总量计提折旧的一种方法。 计算公式： 单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-净残值率）÷预计完成的工作总量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 例：（课本P167） （二）加速折旧法 1、? 双倍余额递减法 双倍余额递减法是以固定资产的期初账面净值乘以不考虑净残值情况下直线法折旧率的双倍来计算各期折旧额的一种方法。 计算公式： 年折旧率=2÷预计使用年限×100% 年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率 例：（课本P168） 2、? 年数总和法 年数总和法是将固定资产原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数作为折旧率来计算各期固定资产折旧额的一种方法。 计算公式： 年折旧率=尚可使用年数÷预计使用年限的年数总和×100% 年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×年折旧率 例：（课本P168） 五、固定资产折旧的核算 1、? 当月折旧额的计算 当月应计提的折旧额=上月计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额-上月减少的固定资产应提折旧额 2、? 折旧的核算 借：管理费用 制造费用等 贷：累计折旧 ? 第四节固定资产的修理与改良 一、固定资产的修理 （一）固定资产修理的意义 恢复固定资产原不性能的行为，称为固定资产修理。 （二）固定资产修理的内容 固定资产修理按其修理范围的大小、间隔时间的长短和修理费用的多少分为大修理和中小修理两种。 （三）固定资产修理的账务处理 1、? 固定资产大修理的账务处理 （1）大修理费用采用待摊的方法。 进行修理时：借：生产成本等 贷：原材料 应付工资 应付福利费 制造费用等 大修理完工：借：待摊费用（或长期待摊费用） 贷：生产成本等 每月摊销：借：制造费用等 贷：待摊费用（或长期待摊费用） （2）大修理费用采用预提的方法 每月预提时：借：管理费用等 贷：预提费用 进行大修理时：借：预提费用 （管理费用） 贷：银行存款 2、? 固定资产中小修理的账务处理 借：制造费用等 贷：银行存款 二、固定资产的改良 为提高固定资产的质量而采取的措施，称之为固定资产的改良。设置“在建工程”进行核算。 ? ? 第五节 固定资产处置、清查与期末计价 一、固定资产的处置 企业在生产经营过程中，对那些不适用或不需用的固定资产，可以出售转让。 1、处置范围： （1）由于使用而不断磨损直至最终报废的固定资产； （2）由于技术进步等原因发生提前报废的固定资产； （3）由于遭受自然灾害等非常损失发生毁损的固定资产。 2、账户设置 应设置“固定资产清理”账户，用于核算企业转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。 借方登记转入清理的固定资产的净值和发生的清理费用及销售不动产按销售额计算缴纳的营业税等。 贷方登记清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失等。 该账户借方余额表示净损失，贷方余额表示净收入。 3、清理净损益的处理 净收益的处理： （1）属于筹建期间的，冲减“长期待摊费用”账户； （2）属于生产经营期间的，记入“营业外收入”账户。 净损失的处理： （1）属于筹建期间的，记入“长期待摊费用”账户； （2）属于生产经营期间的，记入“营业外支出”账户。 例：某企业出售一幢建筑物，其原值为50000元，已提折旧36000元，出售收入19000元已存入银行，用银行存款支付清理费用1000元，营业税税率为5%，要求：做出相关会计分录。 （1）将固定资产净值转入“固定资产清理”账户。 借：固定资产清理 14000 累计折旧 36000 贷：固定资产 50000 ? （2）支付清理费用： 借：固定资产清理 1000 贷：银行存款 1000 （3）收到价款： 借：银行存款 19000 贷：固定资产清理 19000 （4）计算应缴纳的营业税： 应交营业税=19000×5%=950（元） 借：固定资产清理 950 贷：应交税金—应交营业税 950 （5）结转固定资产清理后的净收益： 借：固定资产清理 3050 贷：营业外收入 3050 二、固定资产的清查 在固定资产的使用过程中，由于客观或人为的原因，会出现固定资产账实不符的情况，为了保护企业固定资产的安全完整，应定期或不定期地对固定资产进行清查。 （一）固定资产盘盈的账务处理 1、入账价值：应按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额。 2、账务处理：盘盈时，按其入账价值借记“固定资产”，贷记“待处理财产损溢”； 批准处理后，借记“待处理财产损溢”，贷记“营业外收入”。 例：某企业在财产清查中，发现账外设备一台，其市场价格为80000元，估计已提折旧额32000元，要求编制相关会计分录。 （1）盘盈时： 借：固定资产 48000 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 48000 （2）批准转账： 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 48000 贷：营业外收入 48000 （二）固定资产盘亏的账务处理 账务处理： （1）发生时，按账面净值借记“待处理财产损溢”，按已提折旧借记“累计折旧”，按固定资产原价贷记“固定资产”。 （2）批准转销时，借记“营业外支出”，贷记“待处理财产损溢”。 例：某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原价为25000元，累计折旧为15000元，要求编制相关会计分录。 （1）盘亏时 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 10000 累计折旧 15000 贷：固定资产 25000 （2）上述盘亏固定资产，应由保险公司赔偿4000元，其余部分转入营业外支出。 借：其他应收款—应收保险赔款 4000 营业外支出 6000 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 10000 三、固定资产的期末计价 企业应当在期末或者至少在每年年度终了，对固定资产进行逐项检查，及时确认固定资产的账面价值与可收回价值之间的差额，确认减值损失。固定资产的期末计价应当按照账面价值与可收回金额孰低计量。固定资产的期末计价体现了会计核算真实性、谨慎性和稳健性原则的要求。 当存在下列情况之一时，应当按照该固定资产的账面价值全额计提减值准备。 （1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产； （2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产； （3）虽然固定资产尚可使用，但使用后会产生大量不合格品的固定资产； （4）已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产； （5）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。 例：某企业在期末对固定资产进行检查，发现一台设备由于长期闲置，其可收回金额低于其账面价值，该设备原价300000元，已计提折旧50000元，预计可收回金额为180000元，编制相关分录。 （1）借：营业外支出 70000 贷：固定资产减值准备 70000 （2）假设该设备的可收回金额恢复到200000元，则 借：固定资产减值准备 20000 贷：营业外支出 20000 ? 【本章小结】本章阐述了固定资产的确认、计价、增加、减少的账务处理。固定资产的计价、固定资产的折旧是本章的重点内容。融资租入固定资产的核算，本章作了较简单的举例。固定资产的特征、固定资产的分类、固定资产增加的各种渠道的核算都作了相应的说明。固定资产折旧从概念、性质、影响因素、范围、计算方法到账务处理都进行了详细的介绍。固定资产处置、固定资产清查、固定资产租赁都作了论述。 ? 第七章 无形资产和其他资产 【教学内容】无形资产的内容、无形资产的核算、其他资产。 【学习目的】通过要本章的学习，明确无形资产的概念和特征；其他资产的概念和内容。熟悉无形资产的种类及其分类方法。掌握无形资产的入账价值；无形资产价值的摊销方法；可辨认无形资产的具体内容和账务处理；商誉的概念、计量方法及其账务处理方法。 【学习重点】无形资产入账价值的确认原则、商誉、无形资产所有权、使用权转让的核算。长期待摊费用的内容。 【教学方法】讲授法 【教学时数】2学时 第一节 无形资产 一、无形资产的性质和分类 无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性资产。 （一）无形资产的分类 专利权；商标权；土地使用权；著作权；经营特许权；专有技术；商誉。 （二）无形资产的特征 1、? 没有实物形态 2、? 能在较长的时期内为企业带来经济效益 3、? 所能提供的未来经济效益的大小具有高度的不确定性 4、? 持有的目的是使用而不是出售 5、? 是企业有偿取得的 二、无形资产的取得 （一）购入的无形资产 借：无形资产——专利权 贷：银行存款 （二）投资者投入的无形资产 借：无形资产 贷：实收资本（股本） （三）接受捐赠的无形资产 借：无形资产 贷：资本公积 递延税款 银行存款 （四）?? 企业自行开发形成的无形资产 借：无形资产 贷：各类资产或银行存款 （五）?? 企业购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权 （六）商誉 三、无形资产的摊销 （一）无形资产摊销期限的确定 （1）合同规定了受益年限,但法律没有规定有效年限的,摊销年限不应超过合同规定的受益年限； （2）合同没有规定受益年限，而法律规定了有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限； （3）合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年； （4）合同规定了受益年限，法律也规定了有效期限的，摊销年限不应超过受益年限与有效年限两者之中的较短者。 （二）无形资产摊销的会计处理 借：管理费用——无形资产摊销 贷：无形资产 四、无形资产的转让 1、无形资产的出租 取得收入时： 借：银行存款（其他应收款） 贷：其他业务收入 结转成本，交纳税金时： 借：其他业务支出 贷：银行存款 应交税金——应交营业税等 2、无形资产的出售 无形资产转让所有权的损益分别记入：“营业外收入--出售无形资产收益”和“营业外支出--出售无形资产损失”。 借：银行存款 无形资产减值准备 （营业外支出--出售无形资产损失） 贷：无形资产 应交税金——应交营业税 （营业外收入——出售无形资产收益） 五、无形资产的期末计价 （一）无形资产减值的判断 （二）无形资产减值的核算 计提时：借：营业外支出——计提的无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备 如果价值又得以恢复：做反分录。 ? 第二节 其他资产 其他资产主要包括长期待摊费用和其他长期资产。 一、长期待摊费用 （一）长期待摊费用的性质 长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。 （二）长期待摊费用的内容 1、? 固定资产大修理支出 2、? 租入固定资产改良支出 3、? 股票发行费 4、开办费 二、其他长期资产 企业的其他长期资产一般包括国家批准储备的特种物资，银行冻结存款及临时设施和涉及诉讼中的财产等。 ? 【本章小结】通过本章的学习，让学生在熟悉无形资产的概念、特征的基础上，掌握无形资产的性质及确认条件；掌握专利权、商标权、土地使用权、著作权、特许经营权和商誉等处理方法；掌握无形资产摊销期限的确定及摊销的账务处理以及转让无形资产的处理方法。掌握长期待摊费用的内容及账务处理。 ? 第八章 流动负债 【教学内容】短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应交税金等流动负债。 【学习目的】通过本章的学习，明确负债的概念、基本特征和分类；或有负债的概念、内容和会计处理方法。熟悉流动负债的概念和分类。掌握应付账款、短期借款、应付票据、预收账款、应付股利、应交税金、应交所得税、应付工资等流动负债的核算。 【学习重点】负债的确认、计量、短期借款、应付工资、应交税金的核算。 【教学方法】讲授法 【教学时数】8学时 第一节 流动负债概述 一、负债的性质 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。企业的负债，实质上是债权人对企业资产提出的一种索取权。它具有以下向个方面的特征： （一）负债是一项经济责任，或者说是一项义务； （二）清偿负债会导致企业未来经济利益的流出； （三）负债的企业过去的交易、事项的一种后果。 二、负债的分类 负债按流动性分为流动负债和长期负债。 （一）流动负债 流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。 （二）长期负债 长期负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债。 三、流动负债的性质与分类 （一）按应付金额的可确定程度，可分为四类 1、? 应付金额肯定的流动负债； 2、? 应付金额视经营情况而定的流动负债； 3、? 应付金额需预先估计的流动负债； 4、? 或有负债。 （二）按偿付手段，流动负债可分为三类 1、? 用货币资产偿付的流动负债； 2、? 用商品或劳务偿付的流动负债； 3、用新的流动负债清偿旧的流动负债。 （三）按流动负债形成的原因，可分为三类 1、? 产生于经营活动的流动负债 2、? 产生于收益分配的流动负债 3、? 产生于融资活动的流动负债 四、流动负债的计价 从理论上说，负债的计价应以未偿付债务所需的现金流出量的现值为基础，而未来偿付债务的金额通常是由负债发生日的有关经济业务或契约、合同确定的。 我国《企业会计准则》规定：各种流动负债应当按实际发生的数额记账。 ? 第二节 短期借款 一、短期借款概念 短期借款是指企业为了满足正常生产经营的需要，向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。 短期借款主要有：生产周转借款、临时借款、结算借款、票据贴现借款、专项储备借款等。 二、短期借款的核算 （一）短期借款核算的账户设置 设置“短期借款”账户核算短期借款，介绍短期借款账户的性质、核算内容、账户结构及其运用。 （二）短期借款的账务处理 （1）借入短期借款 （2）短期借款利息的处理 （3）归还短期借款 例：（课本P192） ? 第三节 应付及预收账款 一、应付票据 （一）应付票据概述 应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 （二）应付票据的核算 1、? 应付票据核算的账户设置 设置应付票据账户核算应付票据，介绍应付票据账户性质、核算内容、账户结构及其运用。 2、? 应付票据的账务处理 （1）一般账务处理 开出票据时，借记“物资采购”、“原材料”、 “库存商品”、 “应交税金--应交增值税”等账户，贷记“应付票据”账户；票据到期支付款项时，按支付的票据面值借记“应付票据”账户，贷记“银行存款”账户。 （2）应付票据利息的账务处理 在中期期末和年度终了企业必须计算带息票据的利息，并记入当期损益。到期不能支付的带息“应付票据转入应付账款账户”核算后，期末时不再计提利息。 每期计提利息时， 借：财务费用 贷：应付票据 （三）逾期应付票据的处理 1、? 无力支付到期商业承兑汇票 借：应付票据 贷：应付账款 2、无力支付到期银行承兑汇票 借：应付票据 贷：短期借款 二、应付账款 （一）应付账款概述 应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。 （二）应付账款的核算 1、? 应付账款核算的账户设置 应设置“应付账款”账户核算。 2、? 应付账款的账务处理 介绍应付账款账户的性质、核算内容、账户结构及其运用。 1、? 不带有现金折扣的应付账款的核算 2、? 带有现金折扣的应付账款的核算 例：（课本P197） 三、预收账款 （一）预收账款的概念 预收账款是指企业按照合同规定，向购货单位预先收取的款项。 （二）预收账款的核算 1、? 预收账款核算的账户设置 设置“预收账款”账户来核算，收到预收账款时记入该账户，待企业以商品或劳务偿还后再进行结算。 2、? 预收账款的账务处理 例：（课本P199） ? 第四节 应付工资和应付福利费 一、应付工资 （一）应付工资概述 工资总额具体内容包括：1、计时工资；2、计件工资；3、奖金；4、工资性津贴和补贴；5、加班加点工资；6、特殊情况下支付的工资等。 （二）应付工资的核算 1、? 应付工资核算的账户设置 设置“应付工资”账户核算。 2、? 应付工资的账务处理 提取现金时：借：现金 贷：银行存款 以现金发放工资：借：应付工资 贷：现金 代扣款项：借：应付工资 贷：其他应收款——职工房租等 结转工资费用：借：生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 应付福利费 贷：应付工资 二、应付福利费 （一）应付福利费的概念 应付福利费，是企业按照职工工资总额的14%的比例提取的，从成本费用中列支，其与工资总额的构成与统计上的口径一致，不做任何扣除。 （二）应付福利费的核算 1、应付福利费核算的账户设置 设置”应付福利费”账户核算应付福利费，介绍该账户的性质、核算内容、账户结构及其运用。 2、应付福利费的账务处理 借：生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 贷：应付福利费 ? 第五节 应交款项 应交款项是指企业根据一定时期取得的营业收入和实现的利润，按规定向国家交纳的税金和各项费用。企业应依法交纳的税金主要有：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等。 一、应交增值税 （一）增值税概述 增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税是一种价外税。 （二）应交增值税的核算 1、? 账户设置 在“应交税金”账户下设置“应交增值税”明细账户进行核算。“应交增值税”明细账户的发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、实际己交纳的增值税等；贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额、出口货物退税、转出己支付或应分担的增值税等；期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税。“应交税金--应交增值税”账户分别设置“进项税额”、 “己交税金”、 “销项税额”、 “出口退税”、 “进项税额转出”、 “转出未交增值税”、 “转出多交增值税”、 “减免税款”、 “出口抵减内销产品应纳税额”等专栏。 2、? 一般纳税企业的账户处理： （1）购进货物 （2）接受投资转入物资 （3）接受应税劳务 （4）进口物资 （5）进项税额转出 （6）销售物资或提供应税劳务 （7）视同销售的账务处理 （8）交纳增值税 （9）结转应交未交或多交增值税 例：（课本P204） 3、? 小规模纳税企业的账务处理 销售额和应纳税额合并定价，按照公式 销售额=含税销售额/（1+征收率）还原为不含税销售额计算。 应纳增值税额=还原后的不含税销售额×税率（税率一般为4%、6%）。 例：（课本P208） 二、应交消费税 （一）消费税概述 消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品（主要指烟、酒；饮料、高档次及高能耗的消费品）征收的一种税。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。 消费税实行从价定率征收和从量定额征收。 （二）消费税的核算 1、应交消费税核算的账户设置 在”应交税金”科目下设置”应交消费税”明细账户核算。介绍这个账户的性质、核算内容、账户结构及其运用。 2、交消费税的账务处理 （1）生产和销售应税消费品的账务处理 ①直接对外销售； ②视同销售行为的会计处理。以应税消费品换取生产资料和消费资料抵偿债务、支付代购手续费等； ③企业用生产的商品作为股权投资，或用于在建工程、非生产机构等。 （2）委托加工应税消费品和外购应税消费品的会计处理 （3）进口物资的账务处理 例：（课本P209—211） 三、应交营业税 （一）营业税概述 营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。根据我国现行税法规定，营业税税目包括金融保险业、服务业、交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业和娱乐业。 （二）营业税的账务处理 在“应交税金”账户下设置”应交营业税”明细账户进行核算。介绍该账户的性质、核算内容、账户结构及其运用。 （1）提供应税劳务的账务处理 （2）销售不动产的账务处理 例：（课本P212） 四、其他应交税金 （一）应交城市维护建设税 城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人就其实际交纳的三项税额的合计数为计税依据而征收的一种附加税。 计提时：借：主营业务税金及附加 贷：应交税金——应交城市维护建设税 交纳时：借：应交税金——应交城市维护建设税 贷：银行存款 （二）印花税、车船使用税、土地使用税、房产税 五、其他应交款 其他应交款是指企业除应交税金、应付股利等以外的其他各种应交未交的款项。包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金等。 ? 第六节 其他流动负债 一、应付股利 股利是公司股东对公司制企业净利润的分享，我国公司股利的支付通常有两种基本形式，即现金股利和股票股利。 （一）应付股利核算的账户设置 设置“应付股利”账户。 （二）应付股利的账务处理 宣告发放时：借：利润分配——应付股利 贷：应付股利 支付现金时：借：应付股利 贷：现金 二、其他应付款 其他应付款是指与企业购销业务没有直接关系的应付、暂收款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。具体包括： （1）应付经营租入固定资产和包装物的租金； （2）职工未按期领取的工资； （3）存入保证金（如收入包装物押金等）； （4）应付、暂收所属单位、个人款项； （5）其他应付、暂收款项。 另外，工会经费、职工教育经费也属于其他应收款的核算范畴。 三、预提费用 预提费用是企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。 例：（课本P217） ? 【本章小结】负债是由于以往事项或事项发生的企业的现时义务，这种义务的履行将会引起含有经济利益的企业资源的外流，流动负债是指在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应交税金、其他应付款、其他应交款、预提费用、应付利润等内容的计算与会计处理。其中短期借款可与下章的长期借款相比较，区别相应账户的核算内容和借款费用的会计处理；应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款等，可与应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等相比较，加深理解根据的有关计算、债权债务账户的含义和运用。在一般负责内容的核算时，应着重注意债务的确认与计量，重点掌握相应的会计处理；在应付税费的核算中，应着重理解税法规定的计税依据、计税方法、正确确定企业的纳税负担，同时进行相应的会计处理，这也是本章的难点。 ? ? 第九章 长期负债 【教学内容】长期负债、长期借款、应付债券、债务重组等基本概念，长期借款、应付债券、其他长期负债及债务重组的会计处理。 【学习目的】通过本章的学习，了解长期负债的概念和特点；长期负债的分类；应付债券的种类；债券发行的方式。熟悉借款费用的概念及会计处理方法；公司债券发行价格的确定因素和计算。掌握应付债券发行、溢价和折价的摊销、应付债券的应计利息以及应付债券还本付息的账务处理；长期借款、长期应付款等长期负债的账务处理；掌握债务重组的方式以及账务处理。 【学习重点】应付债券、债务重组的会计处理。 【学习难点】借款费用的处理、应付债券溢折价摊销的核算。 【教学方法】讲授法 【教学时数】6学时 ? 第一节 长期负债概述 一、长期负债的性质与分类 长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。长期负债除了具有负债的共同特征外，与流动负债相比，还有以下特点： （一）长期负债的金额较大 （二）长期负债偿还期限长 （三）长期负债的偿还方式多样 二、长期负债的计价 按实际发生额入账，即企业的长期负债应当按照负债本金或债券面值，按照规定的利率按期计提利息，分别计入工程成本或当期财务费用。 三、长期借款费用的处理 （一）其他借款费用 （二）为购建固定资产的专门借款发生的借款费用 1、? 因借款而发生的辅助费用的处理 2、? 因安排专门借款而发生的（除发行费用和银行借款手续费以外的）辅助费用 3、借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的处理 ? 第二节 长期借款 一、长期借款的性质与分类 长期借款是指企业向银行或者其他金融机构借入的、偿还期在1年（不含1年）以上的借款。 二、长期借款的核算 设置长期借款账户进行核算，详细介绍长期借款账户的性质、核算内容、账户结构及其运用。 企业在进行长期借款的核算时，需要注意以下几点： （1）长期借款所发生的利息支出，应按照权责发生制的原则按期预提计入在建项目的成本或计入当期财务费用。在具体核算时，应遵守借款费用的处理原则。 （2）长期外币借款所发生的外币折合差额，应按照外币业务核算的有关办法，按期计算汇兑损益，计入在建工程成本或当期损益。 （3）长期借款的本金和利息以及外币折合差额，均应计入”长期借款”科目，这与短期借款不同，”短期借款”科目只核算借款的本金，而利息不计入，短期借款的利息一般是通过预提费用的方式核算的。 例：（课本P223） ? 第三节 应付债券 一、应付债券的性质与分类 （一）应付债券的性质 债券是依照法定程序发行的，约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。应付债券是企业因发行超过一年期债券筹措资金而形成的一种长期负债。 债券的票面上一般都载明以下内容： ①企业名称；②债券面值；③票面利率；④还本期限和还本方式；⑤利息的支付方式；⑥债券的发行日期等。 （二）公司债券的类别 1、? 按有无抵押或担保，债券可分为抵押债券和信用债券； 2、? 按是否记名，债券可分为记名债券和不记名债券； 3、? 按发行价格，债券可分为平价债券、溢价债券和折价债券； 4、? 按还本方式，债券可分为一次还本债券和分期还本债券； 5、? 按是否可转换为股票，债券可分为可转换债券和非转换债券。 二、应付债券的核算 设置“应付债券”总账科目，下设“债券面值”、 “债券溢价”、 “债券折价”、 “应计利息”四个明细科目。按照债券的种类时行明细分类核算。详细介绍该账户的性质、核算内容、账户结构及其运用。 结合教材实例分以下情况介绍应付债券的发行、利息计提和溢折价的摊销，债券的偿还的核算。 （一）债券发行的账务处理 1、? 债券面值发行 2、? 债券溢价发行 3、? 债券折价发行 （二）债券利息的计提和溢折价的摊销 （三）债券偿还的账务处理 例：（课本P227） 四、可转换公司债券的核算 可转换公司债券是指企业依照法定程序发行，在一定期间内依据约定的条件可以转换成股票的债券。 可转换公司债券既具有债券的性质，又具有股票的性质，是一种混合型有价证券。债券持有者在转换期间内若将债券转换为股票，即成为企业的股东，享受股东的权利；未将债券转换为股票的，则仍为企业的债权人，有权要求企业清偿债券本息。债券持有者是否将债券转换为股票，可由其自主决定。 在“应付债券”科目下，设置“可转换公司债券”明细科目核算可转换债券的发行、计息、转换和偿还。 ? 第四节 长期应付款 一、长期应付款的概念 长期应付款是指除了长期借款和应付债券之外的其他长期负债，主要包括应付补偿贸易引进设备款和应付融资租入固定资产租赁费等。 二、长期应付款的核算 （一）长期应付款核算的账户设置 设置“长期应付款”账户核算。 （二）长期应付款核算的主要内容 1、? 应付补偿贸易引进设备款 2、? 应付融资租赁款 ? 【本章小结】本章主要介绍了长期借款、应付债券、长期应付款三个方面的内容，限于篇幅及高职高专的特点，对一些理论上强操作上不便的方法和内容只用了简单说明，如借款费用处理、融资租入的会计处理。本章难点是借款费用的处理，应付债券溢、折价摊销的核算。可转换债券的核算和长期应付款的核算作了举例说明。 ? ? 第十章 所有者权益 【教学内容】所有者权益的构成内容、实收资本、盈余公积、留存收益的内容以及核算。 【学习目的】通过本章的学习，了解所有者权益的概念、特征和内容；现代企业的组织形式及其特点。掌握实收资本或股本的概念及其种类；掌握股票发行的账务处理；资本公积的概念、内容以及账务处理；留存收益的概念、内容以及账务处理。 【学习重点】实收资本、资本公积、留存收益。 【教学方法】讲授法 【教学时数】7学时 ? 第一节 所有者权益概述 一、所有者权益的性质 所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其余额为资产减去负债后的余额。包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。 二、所有者权益的内容 （一）投入资本 投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资，它包括国家、其他单位、个人对企业的各种投资。 （二）资本公积 资本公积包括股本溢价、企业接受资产捐赠和外币资本折算差额等形成的所有者权益。（三）盈余公积 盈余公积是从净利润中提取的，具有特定用途的资金，包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。 （四）未分配利润 未分配利润是企业净利润分配后的剩余部分，即净利润中尚未指定用途的归所有者所有的资金。 ? 第二节 投入资本 一、现代企业的组织形式 现代企业的组织形式是公司制。 二、投入资本的形式及计价 三、投入资本的核算 （一）投入资本的账户设置 设置“实收资本”账户核算投资者投入企业资本的数额及增减变动情况。介绍实收资本账户的性质、核算内容、账户结构及其运用。 （二）实收资本的一般账务处理 1、? 企业收到货币资金投资时 2、? 企业收到实物资产投资时 3、? 企业收到无形资产投资时 例：（课本P237—238） （三）实收资本的具体账务处理 1、? 国有独资企业投入资本的核算 2、? 有限责任公司投入资本的核算 3、股份有限公司投入资本的核算 ? 第三节 资本公积 一、资本公积的内容 资本公积是指由投资者投入但不能构成实收资本，或从其他来源取得，归所有者共有的，非收益化而形成的资本。 二、资本溢价或股本溢价的核算 设置“资本公积”账户核算资本公积，详细介绍资本公积账户的性质、核算内容、账户结构及其运用。下设“股本溢价”、“接受捐赠非现金资产准备”、“接受现金捐赠”、“股权投资准备”、“拨款转入”、“外币资本折算差额”、“其他资本公积”等明细科目进行明细核算。 （一）资本溢价 资本溢价是指投资者缴付企业的出资额大于该所有者在企业注册资本中所占有份额的数额。 借：银行存款 贷：实收资本 资本公积 （二）股本溢价 借：银行存款 贷：股本 资本公积 三、接受捐赠资产的核算 捐赠人捐赠资产，是对企业的一种无偿援助行为，但捐赠人在援助的同时并不一定谋求对企业资产提出要求的权力，也不会由于其捐赠资产行为对企业承担责任。 例：（课本P245） 四、外币资本折算差额的核算 五、股权投资准备的核算 股权投资准备，是企业对投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受资产捐赠等原因增加资本公积，企业按期持股比例计算而增加的、未转入“其他资本公积” 前所形成的股权投资准备，企业按其持投比例计算的部分，也在本明细账户核算。 六、拨款转入的核算 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。 例：（课本P247） 七、其他资本公积 其他资本公积是指除上述各种资本公积以外的原因所形成的资本公积（如企业无法支付的应付账款），以及从资本公积各准备项目转入的金额。 ? 第四节 留存收益 一、留存收益概述的性质和构成 留存收益是指通过企业的生产经营活动而形成的资本，即经营所得的净收益的累积。包括：盈余公积和未分配利润两部分。 （一）盈余公积 盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金。盈余公积根据用途不同可分为法定公益金和一般盈余公积两类。 一般盈余公积又分为法定盈余公积和任意盈余公积。 企业当年实现的净利润，一般应当按照如下顺序进行分配： 1、? 提取法定公积金和法定公益金； 2、? 提取任意公积金； 3、向投资者分配利润或股利。 企业法定盈余公积和任意盈余公积主要有以下三项： 1、? 弥补亏损 2、转增资本（或股本） 2、? 发放现金股利或利润 （二）未分配利润 未分配利润是指未作分配的净利润，未分配利润有两层含义：一是这部分净利润没有分给企业投资者；二是这部分利润未指定用途。 二、盈余公积的核算 设置“盈余公积”账户和“利润分配--未分配利润”账户核算留存收益。 介绍以上两个账户的性质、核算内容、账户结构及其运用。 例：（课本P250） 三、未分配利润的核算 设置“利润分配——未分配利润”账户进行核算。 例：（课本P251） ? 第五节 实收资本（股本）的增减变动 一、实收资本的增加 1、? 将资本公积转为实收资本； 2、? 将盈余公积转为实收资本； 3、? 所有者投入。 二、实收资本的减少 1、? 资本过剩； 2、? 企业发生重大亏损而需要减少实收资本。 ? 【本章小结】通过本章的学习，使学生掌握所有者权益的构成内容，熟悉不同组织形式下企业实收资本的账务处理方法；熟悉盈余公积的来源与用途，掌握盈余公积的提取和使用的账务处理；掌握资本公积的形成及其账务处理以及留存收益的内容及账务处理。 ? 第十一章 收入和费用 【教学内容】主营业务收入、其他业务收入的核算，销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入确认的条件。现金折扣、销售折让及销售退回的核算。生产成本、期间费用的内容和核算。 【学习目的】通过本章的学习，了解收入和费用的基本概念。熟悉收入的种类；费用的分类，费用与产品成本的区别联系；掌握收入的确认方法；收入实现账务处理；费用的确认与计量一般原则和账务处理。 【学习重点】主营业务收入的确认和会计处理、生产费用的归集与分配、期间费用的核算。 【教学方法】讲授法 【教学时数】5学时 ? 第一节 收入概述 一、收入的概念和特点 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项。收入具有以下特点： （1）收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生； （2）收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少； （3）收入能导致企业所有者权益的增加； （4）收入只包括本企业经济利益的流入。 二、收入的分类 （一）按收入的性质分类 1、? 商品销售收入 2、? 提供劳务收入 3、? 让渡资产使用权 （二）按企业经营业务的主次分类 1、? 主营业务收入 2、? 其他业务收入 三、收入的确认和计量 （一）商品销售收入的确认与计量 1、商品销售收入的确认 （1）企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施控制； （3）与交易相关的经济利益能够流入企业； （4）相关的收入和成本能够可靠地计量。 3、? 商品销售收入的计量 商品销售的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的，应按购销双方都能接受的价格确定。 （二）劳务收入的确认与计量 1、? 在同一会计年度内开始并完成的劳务。 2、劳务开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表中能对该项交易的结果作出可靠估计。 在此种情况下，应按完工百分比法确认收入。 劳务交易的结果能够可靠地估计具体的条件： （1）合同总收入和总成本能够可靠计量 （2）与交易相关的经济利益能够流入企业 （3）劳务的完成程度能够可靠地确定，劳务完成程度可采用以下方法确定：①已完工作的测量；②已提供的劳务占应提供劳务总量的比例；③已经发生的成本占估计总成本的比例。 3、在资产负债表中，如不能可靠地估计劳务的交易结果，企业不能按完工百分比法确认收入。 （三）他人使用本企业资产的收入的确认与计量 （1）与交易相关的经济利益能够流入企业； （2）收入的金额能够可靠地计量。 ? 第二节 主营业务收入 一、收入核算的主要账户 1、“主营业务收入”账户 该账户属于损益类，用于总括地反映企业的商品销售收入。 2、“主营业务成本”账户 该账户属于损益类，用于总括地反映企业销售库存商品、自制半成品和提供工业性劳务等的成本。 3、“主营业务税金及附加”账户 该账户属于损益类，用于总括地反映企业由于销售商品、提供工业性劳务等交纳的除增值税之外的销售税金及附加。 二、一般商品销售业务的核算 （一）商品销售的账务处理 （1）实现主营业务收入的账务处理； （2）结转主营业务成本的账务处理； （3）主营业务税金及附加的账务处理。 例：（课本P259） （二）现金折扣的账务处理 现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，因此应在实际发生时计入财务费用。 例：（课本P260） （三）销售折让的账务处理 销售折让是指企业因售出产品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 例：（课本P260） （四）销售退回的账务处理 销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 例：（课本P261） 三、特殊销售业务的核算 （一）代销的账务处理 1、? 视同购进 例：（课本P263） 2、? 收取手续费 例：（课本P263） （二）分期收款销售的账务处理 分期收款销售指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。 例：（课本P265） 三、劳务收入的核算 （一）劳务完成时确认收入的会计处理 例：（课本P265） （二）按完工百分比法确认收入的账务处理 计算公式： 本年确认的收入=劳务总收入×本年未止劳务的完成程度-以前年度已确认的收入 本年确认的费用=劳务总成本×本年未止劳务的完成程度-以前年度已确认的费用 例：（课本P266） ? 第三节 其他业务收支 一、其他业务收支的内容 其他业务是企业在经营过程中发生的一些零星的业务。根据重要性原则可采取简化地账务处理方法。 其它业务收入的确认与计量方法与主营业务收入相同。 二、账户设置 设置”其他业务收入”、”其他业务支出”科目核算其他业务收支。介绍其他业务收入、其他业务支出两个账户的性质、核算内容、账户结构及其运用。 （1）“其他业务收入”账户，该账户属于损益类，总括的反映除商品销售以外的其他销售或其他业务收入。 （2）“其他业务支出”账户 ，该账户属于损益类，总括的反映除商品销售以外的其他业务所发生的支出。 三、其他业务收支的账务处理 （一）材料、包装物及低值易耗品的销售 （二）出租无形资产的收入 （三）运输收入 例：（课本P268—269） ? 第四节 费 用 一、费用概述 费用是指企业在生产和销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的各种耗费。主要有以下特征： 1、? 费用最终会导致企业资源的减少； 2、? 费用应同企业的盈利活动相联系； 3、费用的发生最终会减少企业的所有者权益。 二、费用的分类 1、? 按照经济用途，可以分为生产费用和期间费用 2、? 按照经济内容可以分为八类 三、费用的确认 费用有广义和狭义之分，广义的费用泛指企业各种日常活动中发生的所有耗费，狭义的费用仅指与本期营业收入相配比的那部分耗费。 （一）广义费用的确认 1、? 要正确区分资本性支出、收益性支出及非营业性支出的界限； 2、? 应划清计入产品成本的生产费用与期间费用的界限； 3、应划清本期费用和以后各期费用的界限。 （二）狭义费用的确认 1、? 联系因果关系确认费用； 2、? 合理地分配费用； 3、? 发生时立即确认为费用。 四、营业费用 （一）营业费用的内容 营业费用是指企业在销售产品、自制半成品和工业性劳务等过程中发生的各项费用，以及专设销售机构的各项经费。 （二）营业费用的账务处理 例：（课本P273） 五、财务费用 （一）财务费用的内容 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。 （二）财务费用的账务处理 例：（课本P274） 六、管理费用 （一）管理费用的内容 管理费用是指企业行政管理部门为了管理和组织生产经营活动而发生的各项费用。 （二）管理费用的账务处理 例：（课本P276） ? 【本章小结】通过本章的学习，使学生掌握商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入的概念及其确认方法；掌握商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入及其他业务收支的核算；熟悉企业在存在现金折扣、销售转让、销售退回时的账务处理；掌握在代销和分期收款销售情况下的账务处理。让学生掌握费用、生产成本、期间费用的概念；熟悉费用与成本的联系与区别；掌握费用的确认方法；了解成本法计算的一般程序及计算方法，并掌握期间费用的内容及账务处理。 ? 第十二章 利润及利润分配 【教学内容】利润及构成、所得税费用、利润分配的内容。 【学习目的】通过本章的学习，了解利润的形成与分配的一般程序，了解所得税费用的一般知识；掌握利润的形成与利润分配的账务处理。 【学习重点】利润的形成及核算、利润分配的核算。 【教学方法】讲授法 【教学时数】4学时 ? 第一节 利润 一、利润概述 利润是企业在一定期间的经营成果，是企业的收入减去有关的成本与费用后的差额。 （一）利润总额的构成 利润包括营业利润、投资净收益、营业外收支净额、补贴收入四个内容。用公式表示为： 利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额+补贴收入 营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用 主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加 其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出 投资净收益是指企业对外投资取得的投资收入减去投资损失后的余额。 营业外收入净额是指与企业营业活动无直接关系的各种收主减去各种支出后的数额。数值上等于营业外收入与营业外支出的差额。 （二）净利润 净利润=利润总额-所得税 二、营业外收入和营业外支出的核算 （一）营业外收入 1、营业外收入的内容 营业外收入是指企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。 3、? 营业外收入的核算 设置“营业外收入”账户核算。 例：（课本P279） （二）营业外支出 1、? 营业外支出的内容 营业外支出是指企业发生的与本企业生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处理固定资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出等。 2、? 营业外支出的核算 设置“营业外支出”账户核算。 例：（课本P280） 三、补贴收入的核算 设置“补贴收入”账户核算补贴收入内容，介绍补贴收入账户的性质、核算内容、账户结构及其运用。 例：（课本P280） 四、本年利润的核算 设置“本年利润”账户核算本年利润，详细介绍“本年利润”账户的性质、核算内容、账户结构及其运用。 （一）结转收入类、收益类科目余额 （二）结转成本、费用、支出类科目的余额 （三）将“本年利润”科目的余额转入“利润分配--未分配利润”科目。 例：（课本P281） ? 第二节 所得税 一、所得税概述 （一）所得税的概念 企业所得税是以企业或者组织为纳税义务人，对其每一纳税年度内来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 （二）所得税的计算 应交所得税=应纳税所得额×适用的所得税率 应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加数-纳税调整减少数 纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中企业己计入当期费用但超过规定扣除标准的金额。纳税调整减少额主要包括税法规定允许弥补的亏损和准许免税的项目。 例：某企业当年实现的利润总额为50万元，适用的所得税率为33%，经审查，纳税调整增加数为5万元，纳税调整减少数为3万元，则企业当年应交的所得税为： 应纳税所得额=50+5-3=52（万元） 本年应交所得税=52×33%=17.16(万元) （三）税前会计利润与应纳税所得额的差异 （四）永久性差异 （五）时间性差异 1、? 企业获得的某项收益 2、? 企业发生的某项费用或损失 3、? 企业获得的某项收益 4、? 企业发生的某项费用或损失 二、所得税的核算 （一）账户设置 设置“所得税”、“递延税款”两上账户，介绍所得税、递延税款账户的性质、核算内容、账户结构及其运用。 （二）应付税款法 应付税款法是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。 例：（课本P284） （三）纳税影响会计法 纳税影响会计法是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税的影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。 例：（课本P285） 1、? 递延法 2、? 债务法 例：（课本286—288） ? 第三节 利润分配 一、利润分配的程序 利润分配是企业根据国家有关规定及投资者的决议，对企业实现的净利润所进行的分配。企业当年实现的净利润在按规定交纳了所得税后，就是净利润。企业取得的净利润加上年初末分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润应按以下程序进行分配： 1、弥补企业以前年度的亏损 2、提取法定盈余公积 3、? 提取法定公益金 4、? 提取任意盈余公积 5、? 向投资者分配股东利润或股利 二、利润分配的会计处理 （一）设置利润分配科目 设置”利润分配”科目核算利润分配（或亏损弥补）和历年分配或（弥补）后的累积结存余额。再下设“其他转入”、“提取法定盈余公积金”、“提取储备基金”、“提取企业发展基金”、“提取职工奖励及福利基金”、“利润归还投资”、“应付优先股股利”、“提取任意盈余公积金”、“应付普通股股利”、“转作资本（或股本）的普通股股利”、“未分配利润”等明细科目，进行利润分配明细核算。 （二）账务处理 例：（课本P287） ? 【本章小结】本章介绍了利润、所得税费用和利润分配三个方面的内容，对利润的形成原因和过程进行了比较全面的说明，详细叙述了税前会计利润与应纳税所得额的两种差异，即永久性差异、时间性差异，举例论述了应付税法和纳税影响会计法的账务处理方法，在税率或税种变动的情况下，介绍了递延法和债务法的应用。阐述了利润分配的程序和内容，并对一般企业和股份制企业利润分配的一般业务进行了例证演示说明。本章难点是所得税的会计处理方法。 ? ? 第十三章 财务会计报告 【教学内容】资产负债表、利润表及利润分配表、现金流量表。 【学习目的】通过本章的学习，了解会计报表的概念、作用、种类和编制要求；熟悉资产负债表、利润表、利润分配表和现金流量表的基本原理；掌握资产负债表、利润表、利润分配表和现金流量表的编制。 【学习重点】资产负债表、利润表及利润分配表的编制方法。 【教学方法】讲授法、演示法 【教学时数】6学时 ? 第一节 财务会计报告概述 一、会计报表的概念 会计报表是综合反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果以及财务状况变动的书面文件。会计报表是以企业日常核算为基础定期编制的，是会计核算工作的总结，是为满足有关方面决策需要，采用一定格式提供的财务信息。 二、会计报表的种类 （一）按照会计报表反映的经济内容分类 1、? 财务状况报表 2、? 经营成果报表 （二）按照会计报表服务的对象分类 1、? 外部报表 2、? 内部报表 （三）按照会计报表编制的单位划分 1、? 单位报表 2、? 汇总报表 （四）按照会计报表各项目所反映的数字内容划分 1、? 个别会计报表 2、? 合并会计报表 （五）按照会计报表编制的时间划分 1、? 中期报表（又进一步分为月报、季报、半年报） 2、? 年报 三、会计报表的编制要求 （一）真实可靠 （二）相关可比 （三）全面完整 （四）编报及时 （五）便于理解 第二节 资产负债表 一、资产负债表概述 （一）资产负债表的含义 资产负债表是反映企业在某一特定日期资产、负债和所有者权益及其构成情况的会计报表。 资产负债表是以“资产=负债+所有者权益”的会计平衡式为理论依据。 （二）资产负债表的结构 资产负债表通常包括表头、表身和表尾。表头主要包括资产负债表的名称、编制单位、编制日期和金额单位；表身包括各项资产，负债和所有者权益各项目的年初数和期末数，这也是资产负债表的主要部分；表尾主要包括附注资料等。 在我国，资产负债表按账户式反映，即资产负债表分为左方和右方，左方列示资产各项目，右方列示负债和所有者权益各项目，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计。通过账户式资产负债表，反映资产，负债和所有者权益之间的内在关系，并达到资产负债表左方和右方的平衡。同时，资产负债表还能提供年初数和期末数的比较资料。 资产负债表的格式见教材P313表13-4。 二、资产负债表的编制说明 资产负债表编制的依据主要是当期总账及明细账的期末余额资料，以此填列“期末数”栏各项数据；其次是上期资产负债表，以此填列当期“年初数”栏各项目数据，如果本年度资产负债表规定的各项目名称和内容同上一年度不相一致时，应当把前期数按照本年度的规定进行调整，填入表中“年初数”栏目内。 资产负债表中各项目的期末数，分别采用以下方法进行填列。 （一）根据总账余额直接填列 （二）根据有关二级账户或明细账户的余额直接填列 （三）根据若干总账余额加减后填列 （四）根据总分类账户或明细分类账户的期末余额分析计算填列 （五）根据表中项目数字计算填列 三、资产负债表编制举例 结合教材P307例13-1介绍。 四、资产负债表的附表 （一）资产减值准备明细表 （二）所有者权益（或股东权益）增减变动表 （三）应交增值税明细表 ? 第三节 利润表及利润分配表 一、利润表 （一）利润表的含义 利润表又称损益或收益表，是反映企业一定期间生产经营成果的财务报表。它是一张动态报表。把一定时间的营业收入与其同一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算出企业一定期间的税后净利润（或净亏损）。 利润表以“收入-费用=利润”为设置理论依据。 （二）利润表的结构 利润表的结构有多步式和单步式两种，目前使用多步式利润表。 多步式利润表通常分为如下几步： 第一步：以主营业务收入为基础减去主营业务成本减去主营业务税金及附加，计算得出主营业务利润。 第二步：从主营业务利润加上其他业务利润减去期间费用，计算得出营业利润。 第三步：在营业利润的基础上加上投资收益、补贴收入、营业外收入减去营业外支出，计算得出本期实现的利润（或亏损）。 第四步：从税前利润（利润总额）中减去所得税，计算得出本期净利润。 除了上述正表内容之外，《企业会计制度》还要求企业以“补充资料”的形式列示一些特殊项目的利润或亏损情况。 利润表要求同时列示“本月数”和“本年累计数”。 “补充资料”部分则要求同时列示“本年累计数”和“上年实际数”。 利润表的格式见教材P323表13-9。 （三）利润表的编制说明 编制依据主要是各损益类会计科目的本期发生额。 利润表”本月数”栏反映各项目的本月实际发生数；在编制中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编制年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年数”栏。在编制中期和年度财务会计报表时，应将“本月数”栏改成“上年数”栏。 利润表“本年累计数”栏反映各项目年初起至报告期末止的累计实际发生数。 利润表各项目的内容和具体填列方法 1、“主营业务收入”项目 2、“主营业务成本”项目 3、“主营业务税金及附加”项目 4、“其他业务利润”项目 5、“营业费用”项目 6、“管理费用”项目 7、“财务费用”项目 8、“投资收益”项目 9、“补贴收入”项目 10、“营业外收入”项目和“营业外支出”项目 11、“利润总额”项目 12、“所得税”项目 13、“净利润”项目 （四）利润表编制举例 结合教材P322例13-2讲解利润表的编制。 二、利润分配表 （一）利润分配表的含义与作用 利润分配表是反映企业在一定期间对实现利润的分配或亏损弥补的财务报表，是利润表的附表。 （二）利润分配表的编制说明 利润分配表是根据“利润分配”科目的有关明细科目来编制的。表中的“本年实际”栏，根据当年“本年利润”及“利润分配”科目及其所属明细科目的记录分析填列。表中“上年实际”栏根据上年“利润分配表”填列。如果上年度利润分配表与本年度利润分配表的项目名称和内容不一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年实际”栏内。 利润分配表各项目的填列方法 1、“净利润”项目 2、“年初末分本利润”项目 3、“其他转入”项目 4、“提取法定盈余公积”项目和“提取法定公益金”项目 5、“提取职工奖励及福利基金”项目 6、“提取储备基金”和“提取企业发展基金”项目 7、“利润归还投资”项目 8、“应付优先股股利”项目 9、“提取任意盈余公积”项目 10、“应付普通股股利”项目 11、“转作资本（或股本）的普通股股利”项目 12、“未分配利润”项目 （三）利润分配表编制举例 结合教材P325例13-3实例介绍利润分配表的编制。 ? 第四节 现金流量表 一、现金流量表概述 （一）现金流量表的含义 现金流量表是综合反映企业一定会计期间内现金及现金等价物的流入和流出情况的会计报表。现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。目前，世界发达国家都要求编现金流量表。我国企业具体会计准则规定，从1998年起编现金流量表，这充分体现了我国会计与国际会计惯例相协调。 （二）现金流量表的作用 第一，有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力； 第二，有助于预测企业未来的现金流量； 第三，有助于分析企业收益的质量和影响净流量的因素； 第四，有助于对企业的整体财务状况作出客观评价。 二、现金流量表的编制基础 现金流量表以现金、现金等价物为基础编制。 （1）库存现金 （2）银行存款 （3）其他货币资金 （4）现金等价物 一项投资被确认为现金等价物必须同时具备下列条件：期限短，一般是指从购买日起3个月内到期；流动性强，随时可以在公开市场上买卖；易于转换为己知金额现金；价值变动风险很小，由以上条件可以看出：股票投资、长期投资、应收票据均不属于现金等价物。 三、现金流量 （一）经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。不同类型的企业其经营活动的内容不同。就工商企业来说，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、经营租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、交纳税金等。 （二）投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，这里所指的长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。投资活动主要包括：取得和收回投资、购建和处置固定资产，无形资产和其他长期资产等。 （三）筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，包括实收资本、资本溢价，与资本有关的现金流量，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。这里的”债务”是指企业对外举债所借入的款项，如发行债务，向金融企业借入款项及偿还债务等，但不包括经营性债务。如：应付账款、应付票据、应付工资等。 四、现金流量表的结构 见教材P349表13-16 五、现金流量表各项目金额的确定 下列各项目的填列，结合教材P333-P336介绍。 （一）经营活动产生的现金流量 1、“销售商品，提供劳务收到的现金”项目 2、“收到税费返还”项目 3、“收到其他与经营活动有关的现金”项目 4、“购买商品，接受劳务支付的现金”项目 5、“支付给职工以及为职工支付的现金”项目 6、“支付的各项税费”项目 7、“支付的其他与经营活动有关的现金”项目 （二）投资活动产生的现金流量 1、“收回投资所收到的现金”项目 2、“取得投资收益所收到的现金”项目 3、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目 4、“收到的其他与投资活动有关的现金”项目 5、“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目 6、“投资所支付的现金”项目 7、“支付的其他与投资活动有关的现金”项目 （三）筹资活动产生的现金流量 1、“吸收投资所收到的现金”项目 2、“借款所收到的现金”项目 3、“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目 4、“偿还债务所支付的现金”项目 5、“分配股利，利润或偿付利息所支付的现金”项目 6、“支付其他与筹资活动有关的现金”项目 （四）“汇率变动对现金的影响”项目 （五）现金流量表补充资料--将净利润调节为经营活动现金流量 1、“净利润”项目 2、“计提的资产减值准备”项目 3、“固定资产折旧”项目 4、“无形资产摊销”和“长期待摊费用摊销”项目 5、“待摊费用减少（减：增加）”项目 6、“预提费用增加（减：减少）”项目 7、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失（减：收益）”项目 8、“固定资产报废损失”项目 9、“财务费用”项目 10、“投资损失（减：收益）”项目 11、“递延税款贷项（减：借项）”项目 12、“存货的减少（减：增加）”项目 13、“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目 14、“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目 （六）“不涉及现金收支的投资及筹资活动”项目 六、现金流量表编制 （一）现金流量表的编制方法 1、? 工作底稿法 2、? T形账户法 3、直接标记汇总法 （二）现金流量表编制举列 结合教材P341例13-4实例介绍现金流量表的编制。 ? 【本章小结】会计报表是会计核算工作的结果，是对外财务会计报告的主要内容，本章全面系统地阐述了资产负债表、利润表和现金流量表等三张企业会计报表。对这三张报表的内容结构，编制依据，编制方法进行了详细的说明并通过例题演示进一步求证了上述报表的编制方法。