第八章 会计报表编制前的准备工作第一节 会计报表编制前的准备工作第二节 期末账项调整第三节 对账与结账第四节 财产清查第一节 会计报表编制前的准备工作
一、期末账项调整
二、对 账
三、财产清查
四、编制工作底稿
五、结 账
一,应计收入的账项调整
二,应计费用的账项调整
三,预收收入的账项调整
四,预付费用的账项调整一、应计收入的账项调整
应计收入 — 指已在本期实现、应计入本期收入但尚未收到款项的收入。
如：应收出租包装物租金收入、应收银行存款利息收入等。
例：某企业一季度根据银行存款余额和存款利息率估算，每月利息收入 600元，一季度未，银行通知利息收入为 1900元。
一月末、二月末：
借：其他应收款 600
贷：财务费用 600
三月末收到银行通知：
借：银行存款 1900
贷：其他应收款 1200
财务费用 700
二、应计费用的账项调整
应计费用 — 指已在本期耗用，或本期已受益，理应归属本期，但尚未支付的费用。
如：期末应付水电费、应付银行借款利息等。
例：某企业一季度预计每月应支付银行借款利息 1600元，按月预提，按季支付。季末，银行通知应支付一季度借款利息 4900元。
一月末、二月末：
借：财务费用 1600
贷：应付利息 1600
三月末收到银行通知：
借：财务费用 1700
应付利息 3200
贷：银行存款 4900
三、预收款项的账项调整
预收款项 — 指本期已收款入账，但尚未向对方提供商品或劳务或财产物资使用权，不属于本期收入的预收款项，属于企业的负债。
例：某企业一月初按合同规定收到购货单位预付货款 35100元，并已存入银行。该企业于 1,2,3三个月分别交货款 10000元，并计应交增值税 1700元。
预收货款时：
借：银行存款 35100
贷：预收账款 35100
一月、二月分期交货时：
借：预收账款 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税费 — 应交增值税（销项税额） 1700
四、预付款项的账项调整
预付款项 — 指本期已付款入账，但其受益期为本期和以后各期，应由本期和以后各项分别负担的费用。
如：预付保险费、预付租金、预付报纸杂志费等。
例：某企业年初以银行存款预付本年度报纸杂志订阅费
1200元。
预付时：
借：待摊费用 1200
贷：银行存款 1200
本年度 1— 12月分摊时：
借：管理费用 100
贷：待摊费用 100
一,对 账
二,结 账
1、账证核对 —— 账簿记录与会计凭证相核对相符。
2,账账核对
3、账物核对 —— 有关财产物资明细账的结存量与实存量核对相符。
4、账款核对 —— 各种货币资金和结算款项的账面余额与实存数核对相符。
（ 1）现金日记账的账面余额同现金的实际库存数每日核对相符。
（ 2）银行存款日记账的账面余额同银行对账单核对相符
（ 3）各种应收、应付款项等明细分类账各账户余额，应定期与有关单位或个人核对相符
（ 4）已上交的税金及其他预交款应按规定时间与有关监交部门核对相符账账核对
1、总分类账中，全部账户的借方余额合计数应同贷方余额合计数相符；
2、总分类账中，“现金”、“银行存款”账户的余额数应同相对应的日记账余额数核对相符；
3、总分类账中，各账户的月末余额，与所属明细分类账户月末余额之和核对相符；
4、会计部门有关财产物资的明细账的余额，与财产物资保管部门或使用部门相应的明细账（卡）核对相符
1、概念
结账 —— 把一定时期内发生的经济业务在全部登记入账的基础上，将各种账簿记录结出“本期发生额”和“期末余额”，从而根据账簿记录，编制会计报表。
2、结账的具体作法
（ 1） 结账前，应检查本期所发生的种类经济业务是否都已填制会计凭证，登记入账。
（ 2）按会计制度规定和成本计算要求，结转各收入、成果账户和费用、成本账户，计算本期的产品成本、销售成本、营业成本和期间成本，并确定本期的财务成果。
（ 3）按税法和有关规定，结转本年利润和利润分配账户。
（ 4）结出各日记账、总分类账和明细分类账的本期发生额和期末余额，并按规定在账簿上作出结账手续。
第四节 财产清查一,财产清查的意义二,财产清查的种类三,财产清查的程序四 财产清查结果的处理
（一）财产清查的概念
财产清查 —— 也叫财产检查，是指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对，来查明各项财产物资、货币资金、往来款项的实有数和账面数是否相符的一种会计核算的专门方法。
造成账实不符的原因
1、收发物资中，由于计量、检验不准确而造成品种、数量或质量上的差错。
2、财产物资在运输、保管、收发过程中，在数量上发生自然增减变化。
3、在财产增减变动中，由于手续不全或计算、登记上发生错误。
4、由于管理不善或工作人员失职，造成的财产损失、变质或短缺等。
5、贪污盗窃、营私舞弊造成的损失。
6、自然灾害造成的非常损失。
7、未达账项引起账账、账实不符等。
（二） 财产清查的作用
（三） 财产物资的盘存制度财产清查的意义
1、保证财产物资记录的真实可靠
2、保护财产物资的安全，健全管理制度
3、充分挖掘企业内部财产物资潜力，提高物资使用效率
4、监督财经纪律和结算制度的执行
（三）财产物资的盘存制度
1.永续盘存制 —— 亦称,账面盘存制,
是平时对企业单位各项财产物资分别设立明细账，根据会计凭证连续记载其增减变化并随时结出余额的一种管理制度。
本期销售（耗用）成本 =本期销售（耗用）数量 × 单位成本
期末结存金额 =期初账面余额 +本期增加金额 -本期减少金额
能从账簿资料中及时反映出企业各项财产物资的收入、发出和结存情况。
2.实地盘存制
是平时根据有关凭证，只登记财产、物资的增加数，不登记减少数，月末或一定时期，根据期末盘点资料，倒算出本期减少额，
并计入有关明细 账中的一种物资盘存管理制度。
本期减少金额 =期初账面余额 +本期增加金额 -期末实际结存金额
期末实际结存金额 =期末库存数量 × 单位成本
工作简单，但手续不够严密，对管理中存在的问题不易发现。
财产清查的种类按清查范围分类全面清查局部清查按清查时间分类定期清查不定期清查对所有财产和资金进行全面清查对财产中某些重点部分进行的清查在规定的时间内进行的清查根据实际需要临时进行的财产清查
（一）财产清查的准备工作
（ 1）制定财产清查计划，确定清查对象、范围，配备清查人员，明确清查任务。
（ 2）会计部门要将总账、明细账等有关资料登记齐全，核对正确，结出余额。保管部门对所保管的财产物资以及账簿、账卡挂上标签，标明品种、规格、数量，以备查对。
（ 3）对银行存款、银行借款和结算款项，要取得银行对账单，以便查对。
（ 4）对需使用的度量衡器，要提前校验正确，保证计量准确。
（ 5）对应用的所有表册，都要准备妥当。
（二） 财产清查过程中的具体工作
（三）清查后的总结工作财产清查的方法
1、实物的清查 —— 实地盘点法
如：对原材料、库存商品、固定资产等的清查。
（ 1）清点实物
（ 2）清查结果登记,盘存表,,由盘点人和实物保管人签字或盖章。
（ 3）根据,盘存单,和账簿记录编制,实物清查结果报告表,
2、库存现金的清查 —— 实地盘点法
出纳员在场，会同盘点人员共同盘点。清查结果编制,库存现金查点报告表,
3,银行存款的清查 —— 与银行对账
4、债权债务的清查 —— 与往来单位对账
填发对账单
核对本单位账目 对方单位收到回单后填制 核对后退回回单往来账项清查表银行存款的清查
单位银行存款日记账与银行对账单核对。双方账目不符的原因：
一、双方账目发生不正常的错账漏账。
二、存在未达账项。
未达账项的几种情况：
1、企业已入账，银行尚未入账
（ 1）企业已收，银行未收的款项；
（ 2）企业已付，银行未付的款项。
2、银行已入账，企业未入账
（ 1）银行已收，企业未收的款项；
（ 2）银行已付，企业未付的款项。
银行存款余额调节表
2006年 9月 30日银行存款日记账 金额 银行对账单 金额账面存款余额 32200 银行对账单余额 31800
加：银行已收单位未收款项
3000 加：单位已收银行未收款项
2500
减：银行已付单位未付款项
2200 减：单位已付银行未付款项
1300
调节后余额 33000 调节后余额 33000
（一）财产清查结果的处理程序
一、查明差异，分析原因
查明清查资料与账簿记录之间的差异，查明差异原因，明确经济责任，提出处理意见。
二、认真总结，加强管理
针对所发现的问题，认真总结经验，加强管理。
三、调整账目，账实相符
根据清查记录调整账簿记录，使得账实相符。
步骤：
1、将已查明的财产盘盈、盘亏和损失等，根据有关原始凭证
（如财产物资盘存单等）编制记账凭证，据以记入有关账户，
使各项财产物资账实相符。
2、按照差异发生的原因和报经批准的结果，根据有关批文编制记账凭证，据以登记入账。
（二） 财产清查结果的账务处理
1、某企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，估计价值 3000元。
盘盈时 确定应交的所得税时借：固定资产 3000 借：以前年度损益调整 990
贷：以前年度损益调整 3000 贷：应交税费 — 应交所得税 990
结转为留存收益时 借：以前年度损益调整 2010
贷：盈余公积 201
利润分配 — 未分配利润 1809
2、某企业在财产清查中，盘盈账外钢材 6吨，价值 18000元。
审批之前 经查明，盘盈系计量仪器不准，造成生产领用少付多算，
经批准,冲减本月份管理费用。
借：原材料 18000 借：管理费用 18000
贷：待处理财产损溢 18000 贷：待处理财产损溢 18000
3、在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺 800元。
审批之前 借：待处理财产损溢 800
贷：原材料 800
经批准（ 1）属于定额内合理损耗（ 2）属于管理人员过失造成（ 3）属于非常损失
（ 1） 借：管理费用 800 （ 2）借：其他应收款 800（ 3）借：营业外支出 800
贷：待处理财产损溢 800 贷：待处理财产损溢 800 贷：待处理财产损溢 800
4、在财产清查中，查明确实无法收回的账款 300元，经批准作为坏账损失。
审批后 借：坏账准备 300
贷：应收账款 （或其他应收款） 300
习题一 (2)
未达账项,
企业,(1)30日存入销货款转账支票 28000元
(2)30日开出支票 #1252,支付机器修理费 376元银行,(1)28日代交电费 3120元
(2)29日存款利息收入 488元
(3)29日代收浙江货款 11820元银行存款日记账 金额 银行对账单 金额账面存款余额 42594 对账单余额 24158
加,银行已收企业未收款项 11820 加,单位已收银行未收款项 28000
488 减,单位已付银行未付款项 376
减,银行已付单位未付款项 3120
调节后余额 51782 调节后余额 51782
小结财产物资的盘存制度财产清查的种类和方法财产清查结果的处理
一、期末账项调整
二、对 账
三、财产清查
四、编制工作底稿
五、结 账
一,应计收入的账项调整
二,应计费用的账项调整
三,预收收入的账项调整
四,预付费用的账项调整一、应计收入的账项调整
应计收入 — 指已在本期实现、应计入本期收入但尚未收到款项的收入。
如：应收出租包装物租金收入、应收银行存款利息收入等。
例：某企业一季度根据银行存款余额和存款利息率估算，每月利息收入 600元，一季度未，银行通知利息收入为 1900元。
一月末、二月末：
借：其他应收款 600
贷：财务费用 600
三月末收到银行通知：
借：银行存款 1900
贷：其他应收款 1200
财务费用 700
二、应计费用的账项调整
应计费用 — 指已在本期耗用，或本期已受益，理应归属本期，但尚未支付的费用。
如：期末应付水电费、应付银行借款利息等。
例：某企业一季度预计每月应支付银行借款利息 1600元，按月预提，按季支付。季末，银行通知应支付一季度借款利息 4900元。
一月末、二月末：
借：财务费用 1600
贷：应付利息 1600
三月末收到银行通知：
借：财务费用 1700
应付利息 3200
贷：银行存款 4900
三、预收款项的账项调整
预收款项 — 指本期已收款入账，但尚未向对方提供商品或劳务或财产物资使用权，不属于本期收入的预收款项，属于企业的负债。
例：某企业一月初按合同规定收到购货单位预付货款 35100元，并已存入银行。该企业于 1,2,3三个月分别交货款 10000元，并计应交增值税 1700元。
预收货款时：
借：银行存款 35100
贷：预收账款 35100
一月、二月分期交货时：
借：预收账款 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税费 — 应交增值税（销项税额） 1700
四、预付款项的账项调整
预付款项 — 指本期已付款入账，但其受益期为本期和以后各期，应由本期和以后各项分别负担的费用。
如：预付保险费、预付租金、预付报纸杂志费等。
例：某企业年初以银行存款预付本年度报纸杂志订阅费
1200元。
预付时：
借：待摊费用 1200
贷：银行存款 1200
本年度 1— 12月分摊时：
借：管理费用 100
贷：待摊费用 100
一,对 账
二,结 账
1、账证核对 —— 账簿记录与会计凭证相核对相符。
2,账账核对
3、账物核对 —— 有关财产物资明细账的结存量与实存量核对相符。
4、账款核对 —— 各种货币资金和结算款项的账面余额与实存数核对相符。
（ 1）现金日记账的账面余额同现金的实际库存数每日核对相符。
（ 2）银行存款日记账的账面余额同银行对账单核对相符
（ 3）各种应收、应付款项等明细分类账各账户余额，应定期与有关单位或个人核对相符
（ 4）已上交的税金及其他预交款应按规定时间与有关监交部门核对相符账账核对
1、总分类账中，全部账户的借方余额合计数应同贷方余额合计数相符；
2、总分类账中，“现金”、“银行存款”账户的余额数应同相对应的日记账余额数核对相符；
3、总分类账中，各账户的月末余额，与所属明细分类账户月末余额之和核对相符；
4、会计部门有关财产物资的明细账的余额，与财产物资保管部门或使用部门相应的明细账（卡）核对相符
1、概念
结账 —— 把一定时期内发生的经济业务在全部登记入账的基础上，将各种账簿记录结出“本期发生额”和“期末余额”，从而根据账簿记录，编制会计报表。
2、结账的具体作法
（ 1） 结账前，应检查本期所发生的种类经济业务是否都已填制会计凭证，登记入账。
（ 2）按会计制度规定和成本计算要求，结转各收入、成果账户和费用、成本账户，计算本期的产品成本、销售成本、营业成本和期间成本，并确定本期的财务成果。
（ 3）按税法和有关规定，结转本年利润和利润分配账户。
（ 4）结出各日记账、总分类账和明细分类账的本期发生额和期末余额，并按规定在账簿上作出结账手续。
第四节 财产清查一,财产清查的意义二,财产清查的种类三,财产清查的程序四 财产清查结果的处理
（一）财产清查的概念
财产清查 —— 也叫财产检查，是指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对，来查明各项财产物资、货币资金、往来款项的实有数和账面数是否相符的一种会计核算的专门方法。
造成账实不符的原因
1、收发物资中，由于计量、检验不准确而造成品种、数量或质量上的差错。
2、财产物资在运输、保管、收发过程中，在数量上发生自然增减变化。
3、在财产增减变动中，由于手续不全或计算、登记上发生错误。
4、由于管理不善或工作人员失职，造成的财产损失、变质或短缺等。
5、贪污盗窃、营私舞弊造成的损失。
6、自然灾害造成的非常损失。
7、未达账项引起账账、账实不符等。
（二） 财产清查的作用
（三） 财产物资的盘存制度财产清查的意义
1、保证财产物资记录的真实可靠
2、保护财产物资的安全，健全管理制度
3、充分挖掘企业内部财产物资潜力，提高物资使用效率
4、监督财经纪律和结算制度的执行
（三）财产物资的盘存制度
1.永续盘存制 —— 亦称,账面盘存制,
是平时对企业单位各项财产物资分别设立明细账，根据会计凭证连续记载其增减变化并随时结出余额的一种管理制度。
本期销售（耗用）成本 =本期销售（耗用）数量 × 单位成本
期末结存金额 =期初账面余额 +本期增加金额 -本期减少金额
能从账簿资料中及时反映出企业各项财产物资的收入、发出和结存情况。
2.实地盘存制
是平时根据有关凭证，只登记财产、物资的增加数，不登记减少数，月末或一定时期，根据期末盘点资料，倒算出本期减少额，
并计入有关明细 账中的一种物资盘存管理制度。
本期减少金额 =期初账面余额 +本期增加金额 -期末实际结存金额
期末实际结存金额 =期末库存数量 × 单位成本
工作简单，但手续不够严密，对管理中存在的问题不易发现。
财产清查的种类按清查范围分类全面清查局部清查按清查时间分类定期清查不定期清查对所有财产和资金进行全面清查对财产中某些重点部分进行的清查在规定的时间内进行的清查根据实际需要临时进行的财产清查
（一）财产清查的准备工作
（ 1）制定财产清查计划，确定清查对象、范围，配备清查人员，明确清查任务。
（ 2）会计部门要将总账、明细账等有关资料登记齐全，核对正确，结出余额。保管部门对所保管的财产物资以及账簿、账卡挂上标签，标明品种、规格、数量，以备查对。
（ 3）对银行存款、银行借款和结算款项，要取得银行对账单，以便查对。
（ 4）对需使用的度量衡器，要提前校验正确，保证计量准确。
（ 5）对应用的所有表册，都要准备妥当。
（二） 财产清查过程中的具体工作
（三）清查后的总结工作财产清查的方法
1、实物的清查 —— 实地盘点法
如：对原材料、库存商品、固定资产等的清查。
（ 1）清点实物
（ 2）清查结果登记,盘存表,,由盘点人和实物保管人签字或盖章。
（ 3）根据,盘存单,和账簿记录编制,实物清查结果报告表,
2、库存现金的清查 —— 实地盘点法
出纳员在场，会同盘点人员共同盘点。清查结果编制,库存现金查点报告表,
3,银行存款的清查 —— 与银行对账
4、债权债务的清查 —— 与往来单位对账
填发对账单
核对本单位账目 对方单位收到回单后填制 核对后退回回单往来账项清查表银行存款的清查
单位银行存款日记账与银行对账单核对。双方账目不符的原因：
一、双方账目发生不正常的错账漏账。
二、存在未达账项。
未达账项的几种情况：
1、企业已入账，银行尚未入账
（ 1）企业已收，银行未收的款项；
（ 2）企业已付，银行未付的款项。
2、银行已入账，企业未入账
（ 1）银行已收，企业未收的款项；
（ 2）银行已付，企业未付的款项。
银行存款余额调节表
2006年 9月 30日银行存款日记账 金额 银行对账单 金额账面存款余额 32200 银行对账单余额 31800
加：银行已收单位未收款项
3000 加：单位已收银行未收款项
2500
减：银行已付单位未付款项
2200 减：单位已付银行未付款项
1300
调节后余额 33000 调节后余额 33000
（一）财产清查结果的处理程序
一、查明差异，分析原因
查明清查资料与账簿记录之间的差异，查明差异原因，明确经济责任，提出处理意见。
二、认真总结，加强管理
针对所发现的问题，认真总结经验，加强管理。
三、调整账目，账实相符
根据清查记录调整账簿记录，使得账实相符。
步骤：
1、将已查明的财产盘盈、盘亏和损失等，根据有关原始凭证
（如财产物资盘存单等）编制记账凭证，据以记入有关账户，
使各项财产物资账实相符。
2、按照差异发生的原因和报经批准的结果，根据有关批文编制记账凭证，据以登记入账。
（二） 财产清查结果的账务处理
1、某企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，估计价值 3000元。
盘盈时 确定应交的所得税时借：固定资产 3000 借：以前年度损益调整 990
贷：以前年度损益调整 3000 贷：应交税费 — 应交所得税 990
结转为留存收益时 借：以前年度损益调整 2010
贷：盈余公积 201
利润分配 — 未分配利润 1809
2、某企业在财产清查中，盘盈账外钢材 6吨，价值 18000元。
审批之前 经查明，盘盈系计量仪器不准，造成生产领用少付多算，
经批准,冲减本月份管理费用。
借：原材料 18000 借：管理费用 18000
贷：待处理财产损溢 18000 贷：待处理财产损溢 18000
3、在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺 800元。
审批之前 借：待处理财产损溢 800
贷：原材料 800
经批准（ 1）属于定额内合理损耗（ 2）属于管理人员过失造成（ 3）属于非常损失
（ 1） 借：管理费用 800 （ 2）借：其他应收款 800（ 3）借：营业外支出 800
贷：待处理财产损溢 800 贷：待处理财产损溢 800 贷：待处理财产损溢 800
4、在财产清查中，查明确实无法收回的账款 300元，经批准作为坏账损失。
审批后 借：坏账准备 300
贷：应收账款 （或其他应收款） 300
习题一 (2)
未达账项,
企业,(1)30日存入销货款转账支票 28000元
(2)30日开出支票 #1252,支付机器修理费 376元银行,(1)28日代交电费 3120元
(2)29日存款利息收入 488元
(3)29日代收浙江货款 11820元银行存款日记账 金额 银行对账单 金额账面存款余额 42594 对账单余额 24158
加,银行已收企业未收款项 11820 加,单位已收银行未收款项 28000
488 减,单位已付银行未付款项 376
减,银行已付单位未付款项 3120
调节后余额 51782 调节后余额 51782
小结财产物资的盘存制度财产清查的种类和方法财产清查结果的处理
