第 8章 流动负债
?学习目标
?8.1流动负债概述
?8.2 短期借款
?8.3 应付票据与应付账款
?8.4 应付工资与应付福利费
?8.5 应交税金
?8.6 其他应付及预收款项
?学习目标
通过本章的学习，应了解流动负债的性质和分
类；掌握短期借款、应付票据、应付账款、应
付工资和应付福利费、应交税金、其他应收及
暂付款项的会计处理。
?8.1流动负债概述
?8.1.1流动负债的性质
流动负债, 是指将在 1年 （ 含 1年 ） 或者超过 1
年的一个营业周期内偿还的债务, 包括短期借
款, 应付票据, 应付账款, 预收账款, 应付工
资, 应付福利费, 应付股利, 应交税金, 其他
暂收应付款项, 预提费用和一年内到期的长期
借款等 。
流动负债的特点是偿还期短 。 以企业的流动资
产和流动负债相对比, 可以反映出企业的短期
偿债能力, 它是短期债权人非常关心的一项财
务指标 。
?8.1.2流动负债的分类
1.应付金额的确定性程度分类
1）可确定性的负债
2）或有负债
2.按形成过程分类
1）经营活动形成的流动负债。
2）融资活动形成的流动负债。
3）收益分配形成的流动负债。
3.按支付方式分类
1）货币性流动负债。
2）非货币性流动负债。
?8.1.3流动负债的计价
流动负债是在未来需偿还的债务, 从理论上讲,
应按未来应付金额的现值计价 。 但是, 由于流
动负债的偿付时间一般较短 （ 一年或超过一年
的一个营业周期内 ）, 未来应付的金额与现值
相差不多, 根据重要性原则, 其差额往往忽略
不记 。 因此, 各项流动负债应按照业务发生时
的金额计价 。 短期借款, 带息应付票据, 短期
应付债券应当按照借款本金或债券面值, 按照
确定的利率按期计提利息, 计入损益 。
?8.2 短期借款
短期借款是指企业因经营周转的需要, 向银行或其
他金融机构借入的期限在一年以内的各种借款 。
?8.2.1短期借款的取得
企业从银行或其他金融机构借入各种短期借款时,
借记, 银行存款, 科目, 贷记, 短期借款, 科目 。
? 8.2.2短期借款的利息费用
短期借款的利息支出是企业理财活动中为筹集资
金而发生的耗费, 应当作为一项财务费用, 计入
当期损益 。
? 8.2.3短期借款的偿还
短期借款到期偿还本金时, 企业应借, 短期借款,
科目, 贷记, 银行存款, 科目 。
? 8.3 应付票据与应付账款
? 8.3.1应付票据
1.带息应付票据的账务处理
带息应付票据的到期值等于票据与利息之和。通常在期
末时，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财
务费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”
科目；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直
接计入当期财务费用，借记“应付票据”“财务费用”
科目，贷记“银行存款”等科目。
2.不带息应付票据的账务处理
不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应
付金额。
?8.3.2应付账款
应付账款指企业因购买材料、商品或接受劳务供
应等而应付供应单位的款项。
1.应付账款的确认
2.应付账款的计价及账务处理
1） 总价法
总价法是指应付账款按扣除现金折扣之前的发票
金额入账。获得现金折扣时，视为一种理财收益，
冲减财务费用。
2） 净价法
净价法是指应付账款按扣除现金折扣之后的发票
金额入账, 如果超过折扣期付款而丧失现金折扣,
则视为一种理财损失, 增加财务费用 。
?8.4 应付工资与应付福利费
?8.4.1应付工资
1.应付工资核算的内容
工资是企业使用职工的知识, 技能, 时间和精
力等而给予职工的一种补偿 。 对于工资总额的
构成, 我国政府规定其主要包括：计时工资；
计件工资；奖金；津贴和补贴；加班加点工资；
特殊情况下支付的工资 。
2.应付工资的账务处理
应付工资是指企业应付而尚未支付给职工的工
资报酬 。 在会计上设置, 应付工资, 科目进行
核算 。 应付工资的会计处理包括工资结算和工
资分配两个方面 。
?8.4.2应付福利费
企业职工除按劳计酬外，还可享受一定的福利。
我国企业中按规定用于职工福利方面的资金来源，
包括从费用中提取和从税后利润中提取。
会计上设置“应付福利费”科目，用于核算企业
从费用中提取的福利费。提取福利费时，要按照
职工所在的岗位分配：从事生产经营人员的福利
费，计入“生产成本”科目；行政管理人员的福
利费，计入“管理费用”科目；销售部门人员的
福利费，计入“营业费用”科目。实际支付时，
如支付职工医疗卫生费用、职工困难补助和其他
福利费以及应付的医务、福利人员工资等，借记
“应付福利费”科目，贷记“现金”、“银行存
款”、“应付工资”等科目。
? 8.5 应交税金
?8.5.1应交增值税
我国有关法规规定，在我国境内销售货物或者
提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位
和个人，应缴纳增值税。增值税是一种价外税，
实行价外计征的方法，纳税人销售货物或者提
供应税劳务，均按销售额与相应税率计算增值
税税额（销项税额），并按规定向购买方收取。
增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税
人。小规模纳税人主要是指年销售额未达到规
定的标准，而且会计核算不健全的纳税人。一
般纳税人和小规模纳税人应缴纳增值税的计算
方法有所不同。
1.科目设置
企业应交的增值税, 在, 应交税金, 科目下设
置, 应交增值税, 明细科目进行核算 。, 应交增
值税, 科目的借方发生额, 反映企业购进货物或
接受应税劳务支付的进项税额, 实际已交纳的增
值税等；贷方发生额, 反映销售货物或提供应税
劳务应交纳的增值税额, 出口货物退税, 转出已
支付或应分担的增值税等；期末借方余额, 反映
企业尚未抵扣的增值税 。, 应交税金 — 应交增值
税, 科目分别设置, 进项税额,,, 已交税金,,
,销项税额,,, 出口退税,,, 进项税额转
出,,, 转出未交增值税,,, 转出多交增值税,
等专栏 。
2.一般纳税人一般购销业务的会计处理
一般纳税人应纳增值税采用, 扣税法, 计算,
应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额
后的余额, 计算公式为：
应纳税额 =当期销项税额－当期进项税额
=当期销售额 × 增值税税率－当期进项税额
3.一般纳税企业购入免税产品的会计处理
4.小规模纳税人的账务处理
5.视同销售的会计处理
6.不予抵扣项目的会计处理
7.转出多交增值税和未交增值税的会计处理
?8.5.2应交消费税
消费税是对在我国境内从事生产, 委托加工和
进口规定应税消费品的单位和个人计征的一种
流转税 。 消费税的征收方法采取从价定率和从
量定额两种方法 。 计算公式为：
实行从价定率办法计算的应纳税额 =销售额 × 税
率
实行从量定额办法计算的应纳税额 =销售数量
× 单位税额
1.科目设置
企业按规定核算应纳和交纳消费税, 应在, 应
交税金, 科目下设置, 应交消费税, 明细科目
核算 。
2.账务处理
1）企业销售需要交纳消费税的物资，应交的消
费税借记“主营业务税金及附加”等科目，贷
记“应交税金 — 应交消费税”科目。
2）企业以生产的应税消费品作为股权投资，或
用于在建工程、非生产机构等，按规定应交纳
的消费税应计入有关成本。
3）委托加工应税消费品，委托加工物资收回后
企业直接用于销售的，销售时不再征收消费税，
将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本；
委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定
准予抵扣的，按代收代交的消费税，记入, 应
交税金 — 应交消费税, 科目的借方。
?8.5.3应交营业税
营业税是对提供应税劳务, 转让无形资产或者销
售不动产的单位和个人, 就其取得的营业额征收
的一种税 。 营业税实行价内税, 采用从价定率计
征的方法 。 应纳营业税税额的计算公式如下：
应纳营业税税额 =营业额 × 营业税税率
1.科目设置
企业按规定应交的营业税, 在, 应交税金, 科目
下设置, 应交营业税, 明细科目 。
2.一般账务处理
3.销售不动产的账务处理
4.出租或出售无形资产的处理
?8.5.4应交资源税
资源税是国家对在我国境内开采应税矿产品或
者生产盐的单位和个人征收的一种税 。 资源税
按照应税矿产品的课税数量和规定的单位税额
计算, 公式为：
应纳税额 =课税数量 × 单位税额
1.科目设置
企业按规定应交的资源税, 在, 应交税金, 科
目下设置, 应交资源税, 明细科目核算 。
2.销售或自产自用应税产品的账务处理
3.收购未税矿产品的账务处理
4.外购液体盐加工固体盐的账务处理
?8.5.5应交城市维护建设税
城市维护建设税是国家为了加强城市的维护建
设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源而开
征的一种税。按照现行税法规定，城市维护建
设税应根据应交增值税、消费税和营业税之和
的一定比例（ 7%）计算交纳。在会计核算时，
企业按规定计算出的城市维护建设税，借记
“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”
等科目，贷记“应交税金 — 应交城市维护建设
税”科目；实际交纳时，借记“应交税金 — 应
交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”
科目。
?8.5.6应交教育费附加
教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，
提高人民的文化素质而征收的一项费用，按照
企业交纳流转税的一定比例（ 3%）计算，并
与流转税一起交纳。在会计核算时，应交的教
育费附加在“其他应交款”科目下设置“应交
教育费附加”明细科目。企业按规定计算出应
交纳的教育费附加，借记“主营业务税金及附
加”、“其他业务支出”等科目，贷记“其他
应交款 — 应交教育费附加”科目。
?8.5.7其他应交款
其它应交款是指企业除应交税金, 应付股利等以
外的其他各种应交的款项, 包括应交的教育费附
加, 矿产资源补偿费, 应交住房公积金等 。
企业按规定计算出应交纳的各种款项，借记“主
营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“管
理费用”等科目，贷记“其他应交款”科目；交
纳时，借记“其他应交款”科目，贷记“银行存
款”科目。企业应按其他应交款的种类设置明细
账，进行明细核算。
?8.6 其他应付及预收款项
?8.6.1应付股利
应付股利是指企业实现的利润中，应付给投资
者的利润，包括应付国家、其他单位以及个人
的投资利润。会计上设置“应付股利”科目进
行核算。
?8.6.2预提费用
预提费用是指按照权责发生制原则，应记入本
月成本、费用但尚未支付的各项应付成本、费
用。如预提租金、保险费、借款利息、固定资
产修理费用等。企业应按规定对这类费用预先
提取。
?8.6.3其他应付款
其它应付款是指企业在商品交易或劳务供应业
务以外发生的应付和暂收款项。主要包括：应
付租入固定资产和包装物的租金；存入保证金
（如收入包装物押金）；职工未按期领取的工
资；应付、暂收所属单位、个人的款项；其他
应付、暂收款项。
?8.6.4预收账款
预收账款是指企业按照合同约定向购货单位预
先收取的款项, 这笔款项构成企业的一项负债,
应在一年以内用产品或劳务来偿付 。
第 9章 长期负债
?学习目标
?9.1 长期负债概述
?9.2长期借款
?9.3应付债券
?9.4长期应付款
?学习目标
本章阐述长期负债核算的内容和方法。通过本
章学习，要求理解长期负债的性质及借款费用
的资本化问题。掌握长期借款、应付债券、长
期应付款等各种长期负债的会计核算方法。
?9.1 长期负债概述
?9.1.1长期负债的特点
长期负债是指偿还期在一年或者一个经营周期
以上的负债。相对增加股本而增发股票来说，
举借长期负债经营有以下几个好处：
1.不至于使企业的股票价格下跌。
2.可能为股东带来较大的经济利益。
3.税收上的好处。
4.有利于保持股东对企业的控制权。
举借长期负债的不足之处主要表现在：
1.财务风险大。
2.影响财务灵活性。
3.降低了未来的举债潜力。
4.可能减少股东的经济利益。
长期负债主要包括长期借款、应付债券、长期
应付款 。
?9.1.2借款费用的会计处理
1.借款费用开始资本化的条件
2.资本化金额的确定
1）利息资本化金额的确定
2）辅助费用资本化金额的确定
3）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
3.暂停资本化的条件。
4.停止资本化的条件。
5.借款费用的披露
?9.2长期借款
?9.2.1长期借款的性质和内容
长期借款是指企业向银行等金融机构借入的偿
还期在一年以上的各种借款 。
按照权责发生制, 企业应分期确认长期借款的
利息 。 企业取得的长期借款, 通常是到期一次
支付利息的, 因而应付而未付的借款利息与本
金一样, 属于长期负债, 应贷记, 长期借款,
科目 。 而确认的利息费用, 则应根据借款的用
途等情况, 确定应用化还是资本化, 分别借计
,财务费用, 或, 在建工程, 等科目 。
9.2.2长期借款的会计处理
?9.3应付债券
?9.3.1债券的分类
债券是举债企业为筹措长期资金, 按照法定程
序报经核准, 向社会大众发行的, 约定在一定
日期或分期偿还本金, 并按期支付利息的一种
书面承诺 。 它是有价证券的一种 。
1.按有无担保分类
2.按是否记名分类
3.按偿还本金的方式分类
4.按支付利息的方式分类
5.按可否转换为发行企业股票分类
?9.3.2债券的发行
1.债券的发行方式
公司债券可以由发行公司直接发行 。 。 但是大
多数公司发行债券一般采用间接的方式, 主要
通过银行, 投资信托公司或其他金融机构来完
成 。 间接发行方式通常又可分为包销和代销两
种 。
2.债券的发行价格
1） 债券按面值发行
2） 债券溢价发行
3） 债券折价发行
?9.3.3债券利息费用的会计处理
企业发行债券应于规定的付息日按债券面值和
票面利率计算并向债券持有人支付利息 。 在平
价发行债券的情况下, 企业各期的债券利息费
用就等于当期支付或应付的债券利息 。 而在溢
价或折价发行债券的情况下, 企业各期的债券
利息费用则应通过溢价或折价的摊销, 对当期
支付或应付的债券利息加以调整后才能确定 。
1.平价发行债券
2.溢价或折价发行债券
?9.3.4债券的偿还
企业发行的债券, 可能于到期时一次偿还, 也可
能提前偿还 。
1.到期偿还
企业债券到期时, 其折价或溢价已摊销完毕 。 在
支付了最后一期的利息后, 企业偿还债券的数额
就是到期债券的面值总额 。
2.提前偿还
企业提前偿还债券所支付的款项, 一般不等于债
券的账面价值 。 如果企业按高于账面价值的价格
收回债券, 则应确认债券购回损失；反之, 如果
按低于账面价值的价格收回债券, 则应确认债券
购回收益 。
?9.3.5可转换债券
1.可转换债券的性质
可转换债券是指可以在一定期间之后, 按规定的
转换比率或转换价格转换为发行企业股票的债券 。
2.可转换债券的发行
可转换债券发行时的会计处理方法有两种：一是
确认转换权价值；二是不确认转换权价值 。
3.可转换债券的转换
当债券持有者按规定将可转换债券转换为普通股
股票时, 企业一方面要注销这部分债券的账面价
值；另一方面要反映所有者权益的增加 。 具体有
账面价值法与市价法两种会计处理方法 。
?9.4长期应付款
长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以
外的各种长期应付款项 。 包括采用补偿贸易方
式下引进国外设备价款应付的租赁费, 融资租
入固定资产的租赁费等 。 为了核算各种长期应
付款, 企业可以设置, 长期应付款, 科目, 并
按长期应付款的种类设置明细账 。
?9.4.1应付补偿贸易引进设备款
? 9.4.2应付融资租赁款
?学习目标
?8.1流动负债概述
?8.2 短期借款
?8.3 应付票据与应付账款
?8.4 应付工资与应付福利费
?8.5 应交税金
?8.6 其他应付及预收款项
?学习目标
通过本章的学习，应了解流动负债的性质和分
类；掌握短期借款、应付票据、应付账款、应
付工资和应付福利费、应交税金、其他应收及
暂付款项的会计处理。
?8.1流动负债概述
?8.1.1流动负债的性质
流动负债, 是指将在 1年 （ 含 1年 ） 或者超过 1
年的一个营业周期内偿还的债务, 包括短期借
款, 应付票据, 应付账款, 预收账款, 应付工
资, 应付福利费, 应付股利, 应交税金, 其他
暂收应付款项, 预提费用和一年内到期的长期
借款等 。
流动负债的特点是偿还期短 。 以企业的流动资
产和流动负债相对比, 可以反映出企业的短期
偿债能力, 它是短期债权人非常关心的一项财
务指标 。
?8.1.2流动负债的分类
1.应付金额的确定性程度分类
1）可确定性的负债
2）或有负债
2.按形成过程分类
1）经营活动形成的流动负债。
2）融资活动形成的流动负债。
3）收益分配形成的流动负债。
3.按支付方式分类
1）货币性流动负债。
2）非货币性流动负债。
?8.1.3流动负债的计价
流动负债是在未来需偿还的债务, 从理论上讲,
应按未来应付金额的现值计价 。 但是, 由于流
动负债的偿付时间一般较短 （ 一年或超过一年
的一个营业周期内 ）, 未来应付的金额与现值
相差不多, 根据重要性原则, 其差额往往忽略
不记 。 因此, 各项流动负债应按照业务发生时
的金额计价 。 短期借款, 带息应付票据, 短期
应付债券应当按照借款本金或债券面值, 按照
确定的利率按期计提利息, 计入损益 。
?8.2 短期借款
短期借款是指企业因经营周转的需要, 向银行或其
他金融机构借入的期限在一年以内的各种借款 。
?8.2.1短期借款的取得
企业从银行或其他金融机构借入各种短期借款时,
借记, 银行存款, 科目, 贷记, 短期借款, 科目 。
? 8.2.2短期借款的利息费用
短期借款的利息支出是企业理财活动中为筹集资
金而发生的耗费, 应当作为一项财务费用, 计入
当期损益 。
? 8.2.3短期借款的偿还
短期借款到期偿还本金时, 企业应借, 短期借款,
科目, 贷记, 银行存款, 科目 。
? 8.3 应付票据与应付账款
? 8.3.1应付票据
1.带息应付票据的账务处理
带息应付票据的到期值等于票据与利息之和。通常在期
末时，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财
务费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”
科目；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直
接计入当期财务费用，借记“应付票据”“财务费用”
科目，贷记“银行存款”等科目。
2.不带息应付票据的账务处理
不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应
付金额。
?8.3.2应付账款
应付账款指企业因购买材料、商品或接受劳务供
应等而应付供应单位的款项。
1.应付账款的确认
2.应付账款的计价及账务处理
1） 总价法
总价法是指应付账款按扣除现金折扣之前的发票
金额入账。获得现金折扣时，视为一种理财收益，
冲减财务费用。
2） 净价法
净价法是指应付账款按扣除现金折扣之后的发票
金额入账, 如果超过折扣期付款而丧失现金折扣,
则视为一种理财损失, 增加财务费用 。
?8.4 应付工资与应付福利费
?8.4.1应付工资
1.应付工资核算的内容
工资是企业使用职工的知识, 技能, 时间和精
力等而给予职工的一种补偿 。 对于工资总额的
构成, 我国政府规定其主要包括：计时工资；
计件工资；奖金；津贴和补贴；加班加点工资；
特殊情况下支付的工资 。
2.应付工资的账务处理
应付工资是指企业应付而尚未支付给职工的工
资报酬 。 在会计上设置, 应付工资, 科目进行
核算 。 应付工资的会计处理包括工资结算和工
资分配两个方面 。
?8.4.2应付福利费
企业职工除按劳计酬外，还可享受一定的福利。
我国企业中按规定用于职工福利方面的资金来源，
包括从费用中提取和从税后利润中提取。
会计上设置“应付福利费”科目，用于核算企业
从费用中提取的福利费。提取福利费时，要按照
职工所在的岗位分配：从事生产经营人员的福利
费，计入“生产成本”科目；行政管理人员的福
利费，计入“管理费用”科目；销售部门人员的
福利费，计入“营业费用”科目。实际支付时，
如支付职工医疗卫生费用、职工困难补助和其他
福利费以及应付的医务、福利人员工资等，借记
“应付福利费”科目，贷记“现金”、“银行存
款”、“应付工资”等科目。
? 8.5 应交税金
?8.5.1应交增值税
我国有关法规规定，在我国境内销售货物或者
提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位
和个人，应缴纳增值税。增值税是一种价外税，
实行价外计征的方法，纳税人销售货物或者提
供应税劳务，均按销售额与相应税率计算增值
税税额（销项税额），并按规定向购买方收取。
增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税
人。小规模纳税人主要是指年销售额未达到规
定的标准，而且会计核算不健全的纳税人。一
般纳税人和小规模纳税人应缴纳增值税的计算
方法有所不同。
1.科目设置
企业应交的增值税, 在, 应交税金, 科目下设
置, 应交增值税, 明细科目进行核算 。, 应交增
值税, 科目的借方发生额, 反映企业购进货物或
接受应税劳务支付的进项税额, 实际已交纳的增
值税等；贷方发生额, 反映销售货物或提供应税
劳务应交纳的增值税额, 出口货物退税, 转出已
支付或应分担的增值税等；期末借方余额, 反映
企业尚未抵扣的增值税 。, 应交税金 — 应交增值
税, 科目分别设置, 进项税额,,, 已交税金,,
,销项税额,,, 出口退税,,, 进项税额转
出,,, 转出未交增值税,,, 转出多交增值税,
等专栏 。
2.一般纳税人一般购销业务的会计处理
一般纳税人应纳增值税采用, 扣税法, 计算,
应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额
后的余额, 计算公式为：
应纳税额 =当期销项税额－当期进项税额
=当期销售额 × 增值税税率－当期进项税额
3.一般纳税企业购入免税产品的会计处理
4.小规模纳税人的账务处理
5.视同销售的会计处理
6.不予抵扣项目的会计处理
7.转出多交增值税和未交增值税的会计处理
?8.5.2应交消费税
消费税是对在我国境内从事生产, 委托加工和
进口规定应税消费品的单位和个人计征的一种
流转税 。 消费税的征收方法采取从价定率和从
量定额两种方法 。 计算公式为：
实行从价定率办法计算的应纳税额 =销售额 × 税
率
实行从量定额办法计算的应纳税额 =销售数量
× 单位税额
1.科目设置
企业按规定核算应纳和交纳消费税, 应在, 应
交税金, 科目下设置, 应交消费税, 明细科目
核算 。
2.账务处理
1）企业销售需要交纳消费税的物资，应交的消
费税借记“主营业务税金及附加”等科目，贷
记“应交税金 — 应交消费税”科目。
2）企业以生产的应税消费品作为股权投资，或
用于在建工程、非生产机构等，按规定应交纳
的消费税应计入有关成本。
3）委托加工应税消费品，委托加工物资收回后
企业直接用于销售的，销售时不再征收消费税，
将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本；
委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定
准予抵扣的，按代收代交的消费税，记入, 应
交税金 — 应交消费税, 科目的借方。
?8.5.3应交营业税
营业税是对提供应税劳务, 转让无形资产或者销
售不动产的单位和个人, 就其取得的营业额征收
的一种税 。 营业税实行价内税, 采用从价定率计
征的方法 。 应纳营业税税额的计算公式如下：
应纳营业税税额 =营业额 × 营业税税率
1.科目设置
企业按规定应交的营业税, 在, 应交税金, 科目
下设置, 应交营业税, 明细科目 。
2.一般账务处理
3.销售不动产的账务处理
4.出租或出售无形资产的处理
?8.5.4应交资源税
资源税是国家对在我国境内开采应税矿产品或
者生产盐的单位和个人征收的一种税 。 资源税
按照应税矿产品的课税数量和规定的单位税额
计算, 公式为：
应纳税额 =课税数量 × 单位税额
1.科目设置
企业按规定应交的资源税, 在, 应交税金, 科
目下设置, 应交资源税, 明细科目核算 。
2.销售或自产自用应税产品的账务处理
3.收购未税矿产品的账务处理
4.外购液体盐加工固体盐的账务处理
?8.5.5应交城市维护建设税
城市维护建设税是国家为了加强城市的维护建
设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源而开
征的一种税。按照现行税法规定，城市维护建
设税应根据应交增值税、消费税和营业税之和
的一定比例（ 7%）计算交纳。在会计核算时，
企业按规定计算出的城市维护建设税，借记
“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”
等科目，贷记“应交税金 — 应交城市维护建设
税”科目；实际交纳时，借记“应交税金 — 应
交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”
科目。
?8.5.6应交教育费附加
教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，
提高人民的文化素质而征收的一项费用，按照
企业交纳流转税的一定比例（ 3%）计算，并
与流转税一起交纳。在会计核算时，应交的教
育费附加在“其他应交款”科目下设置“应交
教育费附加”明细科目。企业按规定计算出应
交纳的教育费附加，借记“主营业务税金及附
加”、“其他业务支出”等科目，贷记“其他
应交款 — 应交教育费附加”科目。
?8.5.7其他应交款
其它应交款是指企业除应交税金, 应付股利等以
外的其他各种应交的款项, 包括应交的教育费附
加, 矿产资源补偿费, 应交住房公积金等 。
企业按规定计算出应交纳的各种款项，借记“主
营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“管
理费用”等科目，贷记“其他应交款”科目；交
纳时，借记“其他应交款”科目，贷记“银行存
款”科目。企业应按其他应交款的种类设置明细
账，进行明细核算。
?8.6 其他应付及预收款项
?8.6.1应付股利
应付股利是指企业实现的利润中，应付给投资
者的利润，包括应付国家、其他单位以及个人
的投资利润。会计上设置“应付股利”科目进
行核算。
?8.6.2预提费用
预提费用是指按照权责发生制原则，应记入本
月成本、费用但尚未支付的各项应付成本、费
用。如预提租金、保险费、借款利息、固定资
产修理费用等。企业应按规定对这类费用预先
提取。
?8.6.3其他应付款
其它应付款是指企业在商品交易或劳务供应业
务以外发生的应付和暂收款项。主要包括：应
付租入固定资产和包装物的租金；存入保证金
（如收入包装物押金）；职工未按期领取的工
资；应付、暂收所属单位、个人的款项；其他
应付、暂收款项。
?8.6.4预收账款
预收账款是指企业按照合同约定向购货单位预
先收取的款项, 这笔款项构成企业的一项负债,
应在一年以内用产品或劳务来偿付 。
第 9章 长期负债
?学习目标
?9.1 长期负债概述
?9.2长期借款
?9.3应付债券
?9.4长期应付款
?学习目标
本章阐述长期负债核算的内容和方法。通过本
章学习，要求理解长期负债的性质及借款费用
的资本化问题。掌握长期借款、应付债券、长
期应付款等各种长期负债的会计核算方法。
?9.1 长期负债概述
?9.1.1长期负债的特点
长期负债是指偿还期在一年或者一个经营周期
以上的负债。相对增加股本而增发股票来说，
举借长期负债经营有以下几个好处：
1.不至于使企业的股票价格下跌。
2.可能为股东带来较大的经济利益。
3.税收上的好处。
4.有利于保持股东对企业的控制权。
举借长期负债的不足之处主要表现在：
1.财务风险大。
2.影响财务灵活性。
3.降低了未来的举债潜力。
4.可能减少股东的经济利益。
长期负债主要包括长期借款、应付债券、长期
应付款 。
?9.1.2借款费用的会计处理
1.借款费用开始资本化的条件
2.资本化金额的确定
1）利息资本化金额的确定
2）辅助费用资本化金额的确定
3）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
3.暂停资本化的条件。
4.停止资本化的条件。
5.借款费用的披露
?9.2长期借款
?9.2.1长期借款的性质和内容
长期借款是指企业向银行等金融机构借入的偿
还期在一年以上的各种借款 。
按照权责发生制, 企业应分期确认长期借款的
利息 。 企业取得的长期借款, 通常是到期一次
支付利息的, 因而应付而未付的借款利息与本
金一样, 属于长期负债, 应贷记, 长期借款,
科目 。 而确认的利息费用, 则应根据借款的用
途等情况, 确定应用化还是资本化, 分别借计
,财务费用, 或, 在建工程, 等科目 。
9.2.2长期借款的会计处理
?9.3应付债券
?9.3.1债券的分类
债券是举债企业为筹措长期资金, 按照法定程
序报经核准, 向社会大众发行的, 约定在一定
日期或分期偿还本金, 并按期支付利息的一种
书面承诺 。 它是有价证券的一种 。
1.按有无担保分类
2.按是否记名分类
3.按偿还本金的方式分类
4.按支付利息的方式分类
5.按可否转换为发行企业股票分类
?9.3.2债券的发行
1.债券的发行方式
公司债券可以由发行公司直接发行 。 。 但是大
多数公司发行债券一般采用间接的方式, 主要
通过银行, 投资信托公司或其他金融机构来完
成 。 间接发行方式通常又可分为包销和代销两
种 。
2.债券的发行价格
1） 债券按面值发行
2） 债券溢价发行
3） 债券折价发行
?9.3.3债券利息费用的会计处理
企业发行债券应于规定的付息日按债券面值和
票面利率计算并向债券持有人支付利息 。 在平
价发行债券的情况下, 企业各期的债券利息费
用就等于当期支付或应付的债券利息 。 而在溢
价或折价发行债券的情况下, 企业各期的债券
利息费用则应通过溢价或折价的摊销, 对当期
支付或应付的债券利息加以调整后才能确定 。
1.平价发行债券
2.溢价或折价发行债券
?9.3.4债券的偿还
企业发行的债券, 可能于到期时一次偿还, 也可
能提前偿还 。
1.到期偿还
企业债券到期时, 其折价或溢价已摊销完毕 。 在
支付了最后一期的利息后, 企业偿还债券的数额
就是到期债券的面值总额 。
2.提前偿还
企业提前偿还债券所支付的款项, 一般不等于债
券的账面价值 。 如果企业按高于账面价值的价格
收回债券, 则应确认债券购回损失；反之, 如果
按低于账面价值的价格收回债券, 则应确认债券
购回收益 。
?9.3.5可转换债券
1.可转换债券的性质
可转换债券是指可以在一定期间之后, 按规定的
转换比率或转换价格转换为发行企业股票的债券 。
2.可转换债券的发行
可转换债券发行时的会计处理方法有两种：一是
确认转换权价值；二是不确认转换权价值 。
3.可转换债券的转换
当债券持有者按规定将可转换债券转换为普通股
股票时, 企业一方面要注销这部分债券的账面价
值；另一方面要反映所有者权益的增加 。 具体有
账面价值法与市价法两种会计处理方法 。
?9.4长期应付款
长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以
外的各种长期应付款项 。 包括采用补偿贸易方
式下引进国外设备价款应付的租赁费, 融资租
入固定资产的租赁费等 。 为了核算各种长期应
付款, 企业可以设置, 长期应付款, 科目, 并
按长期应付款的种类设置明细账 。
?9.4.1应付补偿贸易引进设备款
? 9.4.2应付融资租赁款
