企业会计准则研究与比较系列讲座之五
—— 固定资产
东北财经大学 孙光国
关于固定资产的定义
? 原准则规定：
固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：
（ 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
（ 2）使用年限超过一年；
（ 3）单位价值较高。
? 新准则第三条规定：
固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：
（ 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
（ 2）使用寿命超过一个会计年度。
差 异
对比新旧准则，主要有这样几个变化：
第一，新准则将, 使用年限, 这个概
念换成了, 使用寿命,,并指出, 使用寿
命，是指企业使用固定资产的预计期间，
或者该固定资产所能生产产品或提供劳务
的数量, 。
第二，新准则取消了, 单位价值较高,
的规定。
关于固定资产的确认条件
? 新旧准则没有区别，仍然要求同时满足下
列条件：
该固定资产包含的经济利益很可能流
入企业；
该固定资产的成本能够可靠地计量。
关于固定资产的初始计量
? 新旧准则对固定资产初始计量均要求按照
其成本计量。
关于外购固定资产的初始计量
? 原准则规定：
,外购的固定资产的成本包括买价、增值税、
进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预
定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的
其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安
装费和专业人员服务费等。,
? 新准则规定：
,外购固定资产的成本，包括购买价款、相
关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发
生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装
费和专业人员服务费等。
差 异
? 对比来看，一是新准则没有明确说出, 相关税
费, 包括哪些税费，而旧准则指出有增值税、
进口关税等，这是因为我国对某些地区某些行
业的增值税允许抵扣。二是新准则去掉了, 直
接, 二字，因为无论直接、间接支出，都应该
归属与该固定资产。三是对一些费用的描述做
了修改。
? 对于以一笔款项购入多项没有单独标价的固定
资产，新旧准则规定没有差异，都是要求应当
按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行
分配，分别确定各项固定资产的成本。
? 在实际工作中，经常出现购买固定资产延期付款的现象。
由于固定资产的购买价款高，如果付款时间延迟，必然会
有利息问题。那么这种情况下，固定资产应该如何入账呢？
原准则没有具体规定，而新准则明确支出：, 购买固定资
产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性
质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实
际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照, 企
业会计准则第 17号 —— 借款费用, 应予资本化的以外，应
当在信用期间内计入当期损益。, 根据准则规定，这种情
况下固定资产入账价值应以购买价款的现值来确定。这样，
将来实际支付的价款和固定资产入账价值之间的差额，分
成两种情况处理：一是符合资本化条件的，按照借款费用
的原则处理；二是不符合资本化条件的，直接计入当期损
益。
关于投资者投入固定资产的初始计量
? 原准则规定：
,投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作
为入账价值。,
? 新准则规定：
,投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协
议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,
? 对比来看：
对于入帐价值，新准则改成了按照投资合同或协议约定
的价值，这与投资各方确定的价值并无实质性差异，因为投
资合同或协议就是由投资各方签定的。但新准则强调指出，
如果合同或协议约定价值存在不公允的情况，那就不应该按
照这个价值来入帐，至于按照什么价值入帐，准则中没有指
出，但分析得出可以按照基本准则中规定的五种计量属性来
确定，关键是看哪一种计量属性确定的价值更可靠。
新准则增加的一个项目
? 新准则增加了关于在固定资产初始计量时，
需要考虑弃臵费用因素。
关于固定资产的折旧
? 关于固定资产使用寿命、预计净残值和折
旧方法的改变的处理
? 新准则明确指出应当作为会计估计变更。
关于固定资产后续支出
? 旧准则规定：
与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入
企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定
资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或
者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账
面价值，其增计金额不应超过该固定资产的可收回
金额。,,根据本准则第 24条规定应计入固定资产
账面价值以外的后续支出，应当确认为费用。,
? 新准则规定：
与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四
条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不
符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生
时计入当期损益。
固定资产的终止确认
? 原准则：没有提到终止确认问题。
? 新准则：
终止确认分为两种情况：
（一）全部终止确认的情况包括：
1.该固定资产处于处臵状态；
2.该固定资产预期通过使用或处臵不能产生经
济利益。
（二）部分终止确认的情况：
如果后续支出计入固定资产成本的，应当终止
确认被替换部分 的账面价值。
固定资产的处置与盘点
? 关于处臵：
原准则与新准则的规定一致，均为
,将处臵收入扣除账面价值和相关税费后
的金额计入当期损益, 。存在的差异可能
是：计入的项目不同。原准则为：营业外
收入或支出。新准则为：非流动资产处臵
损益。
? 关于盘点：
原准则与新准则的规定一致，只是计
入损益的项目不同。
—— 固定资产
东北财经大学 孙光国
关于固定资产的定义
? 原准则规定：
固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：
（ 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
（ 2）使用年限超过一年；
（ 3）单位价值较高。
? 新准则第三条规定：
固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：
（ 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
（ 2）使用寿命超过一个会计年度。
差 异
对比新旧准则，主要有这样几个变化：
第一，新准则将, 使用年限, 这个概
念换成了, 使用寿命,,并指出, 使用寿
命，是指企业使用固定资产的预计期间，
或者该固定资产所能生产产品或提供劳务
的数量, 。
第二，新准则取消了, 单位价值较高,
的规定。
关于固定资产的确认条件
? 新旧准则没有区别，仍然要求同时满足下
列条件：
该固定资产包含的经济利益很可能流
入企业；
该固定资产的成本能够可靠地计量。
关于固定资产的初始计量
? 新旧准则对固定资产初始计量均要求按照
其成本计量。
关于外购固定资产的初始计量
? 原准则规定：
,外购的固定资产的成本包括买价、增值税、
进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预
定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的
其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安
装费和专业人员服务费等。,
? 新准则规定：
,外购固定资产的成本，包括购买价款、相
关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发
生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装
费和专业人员服务费等。
差 异
? 对比来看，一是新准则没有明确说出, 相关税
费, 包括哪些税费，而旧准则指出有增值税、
进口关税等，这是因为我国对某些地区某些行
业的增值税允许抵扣。二是新准则去掉了, 直
接, 二字，因为无论直接、间接支出，都应该
归属与该固定资产。三是对一些费用的描述做
了修改。
? 对于以一笔款项购入多项没有单独标价的固定
资产，新旧准则规定没有差异，都是要求应当
按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行
分配，分别确定各项固定资产的成本。
? 在实际工作中，经常出现购买固定资产延期付款的现象。
由于固定资产的购买价款高，如果付款时间延迟，必然会
有利息问题。那么这种情况下，固定资产应该如何入账呢？
原准则没有具体规定，而新准则明确支出：, 购买固定资
产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性
质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实
际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照, 企
业会计准则第 17号 —— 借款费用, 应予资本化的以外，应
当在信用期间内计入当期损益。, 根据准则规定，这种情
况下固定资产入账价值应以购买价款的现值来确定。这样，
将来实际支付的价款和固定资产入账价值之间的差额，分
成两种情况处理：一是符合资本化条件的，按照借款费用
的原则处理；二是不符合资本化条件的，直接计入当期损
益。
关于投资者投入固定资产的初始计量
? 原准则规定：
,投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作
为入账价值。,
? 新准则规定：
,投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协
议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,
? 对比来看：
对于入帐价值，新准则改成了按照投资合同或协议约定
的价值，这与投资各方确定的价值并无实质性差异，因为投
资合同或协议就是由投资各方签定的。但新准则强调指出，
如果合同或协议约定价值存在不公允的情况，那就不应该按
照这个价值来入帐，至于按照什么价值入帐，准则中没有指
出，但分析得出可以按照基本准则中规定的五种计量属性来
确定，关键是看哪一种计量属性确定的价值更可靠。
新准则增加的一个项目
? 新准则增加了关于在固定资产初始计量时，
需要考虑弃臵费用因素。
关于固定资产的折旧
? 关于固定资产使用寿命、预计净残值和折
旧方法的改变的处理
? 新准则明确指出应当作为会计估计变更。
关于固定资产后续支出
? 旧准则规定：
与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入
企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定
资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或
者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账
面价值，其增计金额不应超过该固定资产的可收回
金额。,,根据本准则第 24条规定应计入固定资产
账面价值以外的后续支出，应当确认为费用。,
? 新准则规定：
与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四
条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不
符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生
时计入当期损益。
固定资产的终止确认
? 原准则：没有提到终止确认问题。
? 新准则：
终止确认分为两种情况：
（一）全部终止确认的情况包括：
1.该固定资产处于处臵状态；
2.该固定资产预期通过使用或处臵不能产生经
济利益。
（二）部分终止确认的情况：
如果后续支出计入固定资产成本的，应当终止
确认被替换部分 的账面价值。
固定资产的处置与盘点
? 关于处臵：
原准则与新准则的规定一致，均为
,将处臵收入扣除账面价值和相关税费后
的金额计入当期损益, 。存在的差异可能
是：计入的项目不同。原准则为：营业外
收入或支出。新准则为：非流动资产处臵
损益。
? 关于盘点：
原准则与新准则的规定一致，只是计
入损益的项目不同。
