2006年 3月 28日 1
存货会计准则差异比较分析
东北财经大学 陈立军
2006年 3月 28日 2
说明：
原准则指现行准则：, 企业会计准则 —— 存货,
2002年 1月 1日施行
新准则指：, 企业会计准则第１号 —— 存货,
2007年 1月 1日施行
2006年 3月 28日 3
一、结构及制定依据不同
?原准则的结构：包括, 引言、定义、确认、
初始计量、发出存货成本的确定采购成本、
期末计量、存货成本的结转、披露、衔接方
法和附则,
未指明制定依据
2006年 3月 28日 4
?新准则的结构：包括, 总则、确认、计量、披露, 。
? 涉及有关的定义，是在相关内容中进行界
定，并未将其单独列示为一部分。
?明确制定依据：
,企业会计准则 ——基本准则,
基本准则代替了财务会计概念框架
2006年 3月 28日 5
二、涉及的范围不同
?原准则不涉及：
1.因建造合同而形成的在建工程；
2.农业企业收获的农产品和采掘企业开采的矿产品；
3.牲畜等与农业活动有关的生物资产；
4.企业合并中取得的存货的初始计量。
未指明会计规范的范围
2006年 3月 28日 6
?新准则同样列出了不涉及的内容，但确给了
明确的规范依据：
,因建造合同形成的存货，适用, 企业
会计准则第 15号 —— 建造合同, 。,
,与农业生产有关的生物资产，适用
,企业会计准则第 5号 —— 生物资产, 。,
2006年 3月 28日 7
三、存货定义的差异
?原准则：, 存货，指企业在 正常 生产经营过
程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了
出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在
生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料
等。,
2006年 3月 28日 8
?新准则：, 存货，是指企业在 日常 活动中
持有以备出售的产成品或商品、处在生产过
程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程
中耗用的材料和物料等。,
由, 正常, 改为, 日常,,虽然是一字之差，可
见新准则的定义包容性强且可理解，整个表
述简炼。
2006年 3月 28日 9
四、存货计量的差异
（一）存货成本构成
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
1.采购成本的差异
?原准则单独列出：, 商品流通企业存货的采购
成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。,
2006年 3月 28日 10
“商品流通企业在采购过程中发生的运输费、
装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。,
,应当在发生时确认为当期损益，不计入存货
成本,
? 新准则对商品流通企业采购成本的构成内
容没单列。
2006年 3月 28日 11
2.加工成本的差异
加工成本包括直接人工以及按照一定方法
分配的制造费用。
? 原准则列举了制造费用, 可选用的分配方
法通常有按生产工人工资、按生产工人工
时、按机器工时、按耗用原材料的数量或
成本、按直接成本（原材料、燃料、动力、
生产工人工资及福利费之和）、按产成品产
量等。,
2006年 3月 28日 12
?新准则中没有列举具体的分配方法。
（二）新准则增加了, 应计入存货成本的借款费用, 。
原相关准则规定，借款费用资本化的范围只限
于固定资产。借款费用如何计入存货成本，按
照, 企业会计准则第 17号 ——借款费用, 的规
定处理。,
2006年 3月 28日 13
（三）其他方式取得存货的成本差异
1.投资者投入的存货
?原准则, 投资者投入的存货的成本，应当按照
投资各方确认的价值确定。,
? 新准则, 投资者投入的存货的成本，应当按照
投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协
议约定价值不公允的除外。,
2006年 3月 28日 14
2.非货币性交易和债务重组方式取得的存货
?原准则规定,,通过非货币性交易换入的存
货的成本，应当按照, 企业会计准则 --非货
币性交易, 的规定确定。,,通过债务重组取
得的存货的成本，应当按照, 企业会计准则
--债务重组, 的规定确定。,
? 入账价值以账面价值为基础，由于非货
币性交易和债务重组产生的收益作为资本
公积，计入资产负债表。
2006年 3月 28日 15
?新准则规定，非货币性资产交换、债务重
组取得的存货成本应当分别按照, 企业会计
准则第 7号 ——非货币性资产交换,,, 企业
会计准则第 12号 ——债务重组, 规定处理。
? 入账价值以公允价值为基础，由于非货币
性交易和债务重组产生的损益作为当期损益
计入利润表。
2006年 3月 28日 16
3.企业合并取得的存货
?原准则不涉及对于企业合并取得的存货。
?新准则规定，企业合并取得的存货成本
应当按照, 企业会计准则第 20号 ——企
业合并, 的规定处理。
2006年 3月 28日 17
?同一控制下的企业合并取得的存货，应按
合并日在被合并方的账面价值计量。
?非同一控制下的企业合并取得的存货，应
按合并日在被合并方的公允价值计量。
2006年 3月 28日 18
4.接受捐赠的存货
?原准则规定,,接受捐赠的存货的成本，应当
分别以下情况确定：捐赠方提供了有关凭据的，
按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确
定；捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同
类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应
支付的相关税费确定。,
?新准则未规定：因为基本准则增加了公允
价值计量属性。
2006年 3月 28日 19
5.盘盈的存货
?原准则规定,,盘盈的存货的成本，应
当按照同类或类似存货的市场价格确定。
? 新准则未规定：因为基本准则增加了
公允价值计量属性。
2006年 3月 28日 20
6.增加企业提供劳务的存货成本计量
?新准则规定, 企业提供劳务的，所发生的
直接从事劳务提供人员的直接人工和其他
直接费用以及可归属的间接费用，作为存
货成本计量。,
2006年 3月 28日 21
（四）发出存货成本的确定
?原准则 对发出存货成本的确定采用的是不完全
列举的方式规定了, 企业应当根据各类存货的实
际情况，确定发出存货的实际成本，可以采用的
方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、
移动平均法和后进先出法等。,
?新准则将存货发出成本的确定方法仅包括, 企
业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计
价法确定发出存货的实际成本。,
2006年 3月 28日 22
理由：国际会计准则取消了后进先出法，理由是
成本流与实物流在大多数情况下不一致。 财政
部在本次准则体系建设中，对于非原则性问题，
尽可能与国际会计准则委员会保持一致。
2006年 3月 28日 23
2.新准则增加了, 对于性质和用途相似的存货，
应当采用相同的成本计算方法确定发出存货
的成本。,
（五）期末计量
?新准则增加了, 企业持有存货的数量少于
销售合同订购数量的，其会计处理适用
,企业会计准则第 13号 ——或有事项, 。,
2006年 3月 28日 24
五、披露的差别
?新准则与原准则相比，披露的内容重点突出，
相对简化。
?原准则披露 9项内容
?新准则披露 4项内容
2006年 3月 28日 25
谢谢大家！
存货会计准则差异比较分析
东北财经大学 陈立军
2006年 3月 28日 2
说明：
原准则指现行准则：, 企业会计准则 —— 存货,
2002年 1月 1日施行
新准则指：, 企业会计准则第１号 —— 存货,
2007年 1月 1日施行
2006年 3月 28日 3
一、结构及制定依据不同
?原准则的结构：包括, 引言、定义、确认、
初始计量、发出存货成本的确定采购成本、
期末计量、存货成本的结转、披露、衔接方
法和附则,
未指明制定依据
2006年 3月 28日 4
?新准则的结构：包括, 总则、确认、计量、披露, 。
? 涉及有关的定义，是在相关内容中进行界
定，并未将其单独列示为一部分。
?明确制定依据：
,企业会计准则 ——基本准则,
基本准则代替了财务会计概念框架
2006年 3月 28日 5
二、涉及的范围不同
?原准则不涉及：
1.因建造合同而形成的在建工程；
2.农业企业收获的农产品和采掘企业开采的矿产品；
3.牲畜等与农业活动有关的生物资产；
4.企业合并中取得的存货的初始计量。
未指明会计规范的范围
2006年 3月 28日 6
?新准则同样列出了不涉及的内容，但确给了
明确的规范依据：
,因建造合同形成的存货，适用, 企业
会计准则第 15号 —— 建造合同, 。,
,与农业生产有关的生物资产，适用
,企业会计准则第 5号 —— 生物资产, 。,
2006年 3月 28日 7
三、存货定义的差异
?原准则：, 存货，指企业在 正常 生产经营过
程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了
出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在
生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料
等。,
2006年 3月 28日 8
?新准则：, 存货，是指企业在 日常 活动中
持有以备出售的产成品或商品、处在生产过
程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程
中耗用的材料和物料等。,
由, 正常, 改为, 日常,,虽然是一字之差，可
见新准则的定义包容性强且可理解，整个表
述简炼。
2006年 3月 28日 9
四、存货计量的差异
（一）存货成本构成
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
1.采购成本的差异
?原准则单独列出：, 商品流通企业存货的采购
成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。,
2006年 3月 28日 10
“商品流通企业在采购过程中发生的运输费、
装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。,
,应当在发生时确认为当期损益，不计入存货
成本,
? 新准则对商品流通企业采购成本的构成内
容没单列。
2006年 3月 28日 11
2.加工成本的差异
加工成本包括直接人工以及按照一定方法
分配的制造费用。
? 原准则列举了制造费用, 可选用的分配方
法通常有按生产工人工资、按生产工人工
时、按机器工时、按耗用原材料的数量或
成本、按直接成本（原材料、燃料、动力、
生产工人工资及福利费之和）、按产成品产
量等。,
2006年 3月 28日 12
?新准则中没有列举具体的分配方法。
（二）新准则增加了, 应计入存货成本的借款费用, 。
原相关准则规定，借款费用资本化的范围只限
于固定资产。借款费用如何计入存货成本，按
照, 企业会计准则第 17号 ——借款费用, 的规
定处理。,
2006年 3月 28日 13
（三）其他方式取得存货的成本差异
1.投资者投入的存货
?原准则, 投资者投入的存货的成本，应当按照
投资各方确认的价值确定。,
? 新准则, 投资者投入的存货的成本，应当按照
投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协
议约定价值不公允的除外。,
2006年 3月 28日 14
2.非货币性交易和债务重组方式取得的存货
?原准则规定,,通过非货币性交易换入的存
货的成本，应当按照, 企业会计准则 --非货
币性交易, 的规定确定。,,通过债务重组取
得的存货的成本，应当按照, 企业会计准则
--债务重组, 的规定确定。,
? 入账价值以账面价值为基础，由于非货
币性交易和债务重组产生的收益作为资本
公积，计入资产负债表。
2006年 3月 28日 15
?新准则规定，非货币性资产交换、债务重
组取得的存货成本应当分别按照, 企业会计
准则第 7号 ——非货币性资产交换,,, 企业
会计准则第 12号 ——债务重组, 规定处理。
? 入账价值以公允价值为基础，由于非货币
性交易和债务重组产生的损益作为当期损益
计入利润表。
2006年 3月 28日 16
3.企业合并取得的存货
?原准则不涉及对于企业合并取得的存货。
?新准则规定，企业合并取得的存货成本
应当按照, 企业会计准则第 20号 ——企
业合并, 的规定处理。
2006年 3月 28日 17
?同一控制下的企业合并取得的存货，应按
合并日在被合并方的账面价值计量。
?非同一控制下的企业合并取得的存货，应
按合并日在被合并方的公允价值计量。
2006年 3月 28日 18
4.接受捐赠的存货
?原准则规定,,接受捐赠的存货的成本，应当
分别以下情况确定：捐赠方提供了有关凭据的，
按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确
定；捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同
类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应
支付的相关税费确定。,
?新准则未规定：因为基本准则增加了公允
价值计量属性。
2006年 3月 28日 19
5.盘盈的存货
?原准则规定,,盘盈的存货的成本，应
当按照同类或类似存货的市场价格确定。
? 新准则未规定：因为基本准则增加了
公允价值计量属性。
2006年 3月 28日 20
6.增加企业提供劳务的存货成本计量
?新准则规定, 企业提供劳务的，所发生的
直接从事劳务提供人员的直接人工和其他
直接费用以及可归属的间接费用，作为存
货成本计量。,
2006年 3月 28日 21
（四）发出存货成本的确定
?原准则 对发出存货成本的确定采用的是不完全
列举的方式规定了, 企业应当根据各类存货的实
际情况，确定发出存货的实际成本，可以采用的
方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、
移动平均法和后进先出法等。,
?新准则将存货发出成本的确定方法仅包括, 企
业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计
价法确定发出存货的实际成本。,
2006年 3月 28日 22
理由：国际会计准则取消了后进先出法，理由是
成本流与实物流在大多数情况下不一致。 财政
部在本次准则体系建设中，对于非原则性问题，
尽可能与国际会计准则委员会保持一致。
2006年 3月 28日 23
2.新准则增加了, 对于性质和用途相似的存货，
应当采用相同的成本计算方法确定发出存货
的成本。,
（五）期末计量
?新准则增加了, 企业持有存货的数量少于
销售合同订购数量的，其会计处理适用
,企业会计准则第 13号 ——或有事项, 。,
2006年 3月 28日 24
五、披露的差别
?新准则与原准则相比，披露的内容重点突出，
相对简化。
?原准则披露 9项内容
?新准则披露 4项内容
2006年 3月 28日 25
谢谢大家！
