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存货会计准则差异比较分析
东北财经大学 陈立军
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说明:
原准则指现行准则:, 企业会计准则 —— 存货,
2002年 1月 1日施行
新准则指:, 企业会计准则第1号 —— 存货,
2007年 1月 1日施行
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一、结构及制定依据不同
?原准则的结构:包括, 引言、定义、确认、
初始计量、发出存货成本的确定采购成本、
期末计量、存货成本的结转、披露、衔接方
法和附则,
未指明制定依据
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?新准则的结构:包括, 总则、确认、计量、披露, 。
? 涉及有关的定义,是在相关内容中进行界
定,并未将其单独列示为一部分。
?明确制定依据:
,企业会计准则 ——基本准则,
基本准则代替了财务会计概念框架
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二、涉及的范围不同
?原准则不涉及:
1.因建造合同而形成的在建工程;
2.农业企业收获的农产品和采掘企业开采的矿产品;
3.牲畜等与农业活动有关的生物资产;
4.企业合并中取得的存货的初始计量。
未指明会计规范的范围
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?新准则同样列出了不涉及的内容,但确给了
明确的规范依据:
,因建造合同形成的存货,适用, 企业
会计准则第 15号 —— 建造合同, 。,
,与农业生产有关的生物资产,适用
,企业会计准则第 5号 —— 生物资产, 。,
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三、存货定义的差异
?原准则:, 存货,指企业在 正常 生产经营过
程中持有以备出售的产成品或商品,或者为了
出售仍然处在生产过程中的在产品,或者将在
生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料
等。,
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?新准则:, 存货,是指企业在 日常 活动中
持有以备出售的产成品或商品、处在生产过
程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程
中耗用的材料和物料等。,
由, 正常, 改为, 日常,,虽然是一字之差,可
见新准则的定义包容性强且可理解,整个表
述简炼。
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四、存货计量的差异
(一)存货成本构成
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
1.采购成本的差异
?原准则单独列出:, 商品流通企业存货的采购
成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。,
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“商品流通企业在采购过程中发生的运输费、
装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。,
,应当在发生时确认为当期损益,不计入存货
成本,
? 新准则对商品流通企业采购成本的构成内
容没单列。
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2.加工成本的差异
加工成本包括直接人工以及按照一定方法
分配的制造费用。
? 原准则列举了制造费用, 可选用的分配方
法通常有按生产工人工资、按生产工人工
时、按机器工时、按耗用原材料的数量或
成本、按直接成本(原材料、燃料、动力、
生产工人工资及福利费之和)、按产成品产
量等。,
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?新准则中没有列举具体的分配方法。
(二)新准则增加了, 应计入存货成本的借款费用, 。
原相关准则规定,借款费用资本化的范围只限
于固定资产。借款费用如何计入存货成本,按
照, 企业会计准则第 17号 ——借款费用, 的规
定处理。,
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(三)其他方式取得存货的成本差异
1.投资者投入的存货
?原准则, 投资者投入的存货的成本,应当按照
投资各方确认的价值确定。,
? 新准则, 投资者投入的存货的成本,应当按照
投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协
议约定价值不公允的除外。,
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2.非货币性交易和债务重组方式取得的存货
?原准则规定,,通过非货币性交易换入的存
货的成本,应当按照, 企业会计准则 --非货
币性交易, 的规定确定。,,通过债务重组取
得的存货的成本,应当按照, 企业会计准则
--债务重组, 的规定确定。,
? 入账价值以账面价值为基础,由于非货
币性交易和债务重组产生的收益作为资本
公积,计入资产负债表。
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?新准则规定,非货币性资产交换、债务重
组取得的存货成本应当分别按照, 企业会计
准则第 7号 ——非货币性资产交换,,, 企业
会计准则第 12号 ——债务重组, 规定处理。
? 入账价值以公允价值为基础,由于非货币
性交易和债务重组产生的损益作为当期损益
计入利润表。
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3.企业合并取得的存货
?原准则不涉及对于企业合并取得的存货。
?新准则规定,企业合并取得的存货成本
应当按照, 企业会计准则第 20号 ——企
业合并, 的规定处理。
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?同一控制下的企业合并取得的存货,应按
合并日在被合并方的账面价值计量。
?非同一控制下的企业合并取得的存货,应
按合并日在被合并方的公允价值计量。
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4.接受捐赠的存货
?原准则规定,,接受捐赠的存货的成本,应当
分别以下情况确定:捐赠方提供了有关凭据的,
按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确
定;捐赠方没有提供有关凭据的,应当参照同
类或类似存货的市场价格估计的金额,加上应
支付的相关税费确定。,
?新准则未规定:因为基本准则增加了公允
价值计量属性。
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5.盘盈的存货
?原准则规定,,盘盈的存货的成本,应
当按照同类或类似存货的市场价格确定。
? 新准则未规定:因为基本准则增加了
公允价值计量属性。
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6.增加企业提供劳务的存货成本计量
?新准则规定, 企业提供劳务的,所发生的
直接从事劳务提供人员的直接人工和其他
直接费用以及可归属的间接费用,作为存
货成本计量。,
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(四)发出存货成本的确定
?原准则 对发出存货成本的确定采用的是不完全
列举的方式规定了, 企业应当根据各类存货的实
际情况,确定发出存货的实际成本,可以采用的
方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、
移动平均法和后进先出法等。,
?新准则将存货发出成本的确定方法仅包括, 企
业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计
价法确定发出存货的实际成本。,
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理由:国际会计准则取消了后进先出法,理由是
成本流与实物流在大多数情况下不一致。 财政
部在本次准则体系建设中,对于非原则性问题,
尽可能与国际会计准则委员会保持一致。
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2.新准则增加了, 对于性质和用途相似的存货,
应当采用相同的成本计算方法确定发出存货
的成本。,
(五)期末计量
?新准则增加了, 企业持有存货的数量少于
销售合同订购数量的,其会计处理适用
,企业会计准则第 13号 ——或有事项, 。,
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五、披露的差别
?新准则与原准则相比,披露的内容重点突出,
相对简化。
?原准则披露 9项内容
?新准则披露 4项内容
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谢谢大家!