第二章 会计要素与会计等式
第一节 会计要素
会计要素是对会计对象的内容所作的基本分类，会计对象基本
要素分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。
一,资产
过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预
期会给企业带来经济利益。包括各种财产、债权和其他权利。
(一 )资产的特征
资产要素是六大要素的核心要素，是企业存在的基础。按照
,企业会计制度, 的规定，作为资产，一般应同时具有以下几个基
本特征：
（ 1）资产必须由过去的交易或事项所形成的。
（ 2）资产是由企业所拥有或控制的。“拥有”是指企业对某项
资产具有所有权，“控制”是指企业对某项资产具有支配权。
（ 3）资产预期会给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。
所谓“经济利益”是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。
(二 ) 资产的分类
企业的资产按其流动性和存在形态不同，分为流动资产、长期
投资、固定资产、无形资产和其他资产 。
流动资产：在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的
资产。包括货币资金、短期投资、应收及预付款项。
长期投资：不准备在一年内变现的投资，包括股票、债券、其
他投资。
固定资产：使用年限在一年以上，单位价值在规定限额以上，
在使用过程中保持实物形态不变的资产。
无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利
权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。
其他资产是指除以上各项以外的资产，如长期待摊费用。长期
待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一
年）的各项费用，包括固定资产大修理支出，租入固定资产的改良
支出等。
二,负债
过去的交易、事项形成的现时义务，理行该义务预期会导致
经济利益流出企业。
(一 )负债的特征
按照, 企业会计制度, 的规定，作为负债，一般应同时具有以
下基本特征：
（ 1）负债是企业过去的交易或事项所形成的结果
（ 2）负债的清偿预期会导致企业经济利益的流出。
(二 )负债的分类
企业的负债按其流动性或偿还期的长短，分为流动负债和长期
负
债。
流动负债：在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，
包括短期借款、应付及预收款项、预提费用等。
长期负债：偿还期限在在一年或超过一年的一个营业周期以上
的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
三,所有者权益
所有者权益是指投资人对企业净资产的所有权。其数额为资产
减去负债后的余额。
(一 )所有者权益的特征
所有者权益具有以下特征：
（ 1）不具有偿还性。所有者权益不像负债那样需要到期偿还，除
非企业减资、清算，企业不需要偿还其所有者的投资。
（ 2）企业破产清算时，负债优先清偿。
（ 3）可分享企业利润。所有者凭借所拥有的所有者权益能够分享
利润，而债权人则不能参与利润的分配。
(二 )所有者权益的分类
所有者权益按其形成方式不同可分为实收资本（或股本）、资
本
公积、盈余公积和未分配利润。
（ 1）实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，
实际投入企业的资本。
（ 2）资本公积是指投资者或其他人投入到企业，所有权归属于
投资者并且金额超过法定资本部分的资本或者资产。包括资本（或
股本）溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产价值等。
（ 3）盈余公积是指按国家有关规定从利润中提取的各种公积金。
（ 4）未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分配的利
润。
四,收入
企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等经营活
动中所形成的经济利益的总流人。包括主营业务收入和其他业务收
入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。
(一 )．收入的特征
收入具有如下的特征：
（ 1）收入是从日常经营活动中产生的，而不是偶发交易或事项
中产生的。
（ 2）收入可以表现为企业资产的增加，或负债的减少，或两者
兼而有之。
（ 3）收入能导致企业所有者权益的增加。
（ 4）收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或
客户代收的款项，如销售商品时收取的销项税额、代收利息等。
(二 )．收入的分类
按照企业经营业务的主次分类，可以把收入分为主营业务收入
和其他业务收入。
（ 1）主营业务收入，亦称基本业务收入，是指企业从事主要经营
活动取得的收入。
（ 2）其他业务收入，亦称为附营业务收入，是指企业从事主营业
务以外的经营活动所取得的收入。
五,费用
企业在销售商品、提供劳务等日常经验活动所发生的经济利益
的流出。
(一 )费用的特征
费用是和收入相对应的，企业为取得营业收入必须付出代价，
发生一定的耗费。
费用具有以下特点：
（ 1）费用是企业日常经营活动中产生的经济利益的流出。
（ 2）费用可以表现为资产的减少或负债的增加，或者两者兼而
有之。
（ 3）费用将引起企业所有者权益的减少。
(二 ) 费用的分类
直接材料
记入产品成本的费用 直接人工 直接费用
制造费用 间接费用
费用
管理费用
不记入产品成本的费用 财务费用 期间费用
营业费用
六,利润
企业在一定期间生产经营活动的财务成果。它是收入与费用配
比后的差额。
(一 )利润的特征
（ 1）利润是收入和费用两个会计要素配比的结果。当某一会计
期
间的收入大于费用时，表现为企业利润，反之则表现为企业亏损。
（ 2）利润的形成导致所有者权益的增加，亏损的发生则造成所
有
者权益的减少。
(二 )利润的分类
企业利润包括营业利润、利润总额和净利润三种。
（ 1）营业利润是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税
金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费
用后的金额。
（ 2）利润总额是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收
入，减去营业外支出后的金额。
（ 3）净利润是指利润总额减去所得税后的金额。
第二节 会计等式
一、会计基本等式（会计静态等式）
资产、负债和所有者权益之间的基本关系
资产 =权益
=债权人权益 +投资人权益
=负债 +所有者权益
二、会计基本等式的扩展（动态会计等式）
收入、费用和利润之间的基本关系
收入 — 费用 =利润
资产 =负债 +所有着权益 +利润
=负债 +所有着权益 +（收入 — 费用）
资产 +费用 =负债 +所有着权益 +收入
三、经济业务的类型及对会计等式的影响
作为会计事项的经济活动必须具备两个条件：
1、能以货币量度进行计价
2、可以改变会计要素具体项目的数量和内在联系
经济业务的类型：
（一）一项资产增加，另一项资产减少，增减金额相等
（二）一项权益增加，另一项权益减少，增减金额相等
1、一项负债增加，另一项负债减少
2、一项负债增加，一项所有着权益减少
3、一项所有着权益增加，一项负债减少
4、一项所有着权益增加，另一项所有着权益减少
（三）资产与权益同时增加，增加金额相等
1、一项资产增加，一项负债增加
2、一项资产增加，一项所有着权益增加
（四）资产与权益同时减少，减少金额相等
1、一项资产减少，一项负债减少
2、一项资产减少，一项所有着权益减少
无论发生什么类型的经济业务，无论这些经济业务引起各
项会计要素发生什么样的增减变化，最终都不会破坏会计等
式的平衡关系 。
例：某公司期初资产、负债、所有着权益中的有关项目的
金额及其平衡关系如下：
资 产 金 额 负 债 金 额 所有着权益 金 额
银行存款 150000 短期借款 50000 实收资本 700000
原材料 250000 应付帐款 250000
固定资产 600000
总计 1000000= 300000 + 700000
当期方法下列经济业务：
1、以银行存款购进原材料 50000元。该业务影响如下：
资 产 金 额 负 债 金 额 所有着权益 金 额
银行存款 100000 短期借款 50000 实收资本 700000
原材料 300000 应付帐款 250000
固定资产 600000
总计 1000000= 300000 + 700000
2、向银行借入短期借款 150000元偿还前欠供货单位的部
分帐款。该业务影响如下：
资 产 金 额 负 债 金 额 所有着权益 金 额
银行存款 100000 短期借款 200000 实收资本 700000
原材料 300000 应付帐款 100000
固定资产 600000
总计 1000000= 300000 + 700000
3、收到投资人投入资本 200000元，存入银行。该业务影响
如下：
资 产 金 额 负 债 金 额 所有着权益 金 额
银行存款 300000 短期借款 200000 实收资本 900000
原材料 300000 应付帐款 100000
固定资产 600000
总计 1200000= 300000 + 900000
4、以银行存款 100000元元偿还前欠供货单位的部 分帐款。
该业务影响如下：
资 产 金 额 负 债 金 额 所有着权益 金 额
银行存款 200000 短期借款 200000 实收资本
900000
原材料 300000 应付帐款 0
固定资产 600000
总计 1100000= 200000 + 900000
会计要素变化的九种情况
经济业务 资 产 负债 ＋ 所有者权益
（ 1） 增加、减少
（ 2） 增加、减少
（ 3） 增加、减少
（ 4） 增加 增加
（ 5） 增加 增加
（ 6） 减少 减少
（ 7） 减少 减少
（ 8） 增加 减少
（ 9） 减少 增加
四种类型经济业务之间的增减关系
③同时增加
①此增彼减 ②此增彼减
④同时减少
资产增加 负债、所有者权益增加
资产减少 负债、所有者权益减少
第一节 会计要素
会计要素是对会计对象的内容所作的基本分类，会计对象基本
要素分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。
一,资产
过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预
期会给企业带来经济利益。包括各种财产、债权和其他权利。
(一 )资产的特征
资产要素是六大要素的核心要素，是企业存在的基础。按照
,企业会计制度, 的规定，作为资产，一般应同时具有以下几个基
本特征：
（ 1）资产必须由过去的交易或事项所形成的。
（ 2）资产是由企业所拥有或控制的。“拥有”是指企业对某项
资产具有所有权，“控制”是指企业对某项资产具有支配权。
（ 3）资产预期会给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。
所谓“经济利益”是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。
(二 ) 资产的分类
企业的资产按其流动性和存在形态不同，分为流动资产、长期
投资、固定资产、无形资产和其他资产 。
流动资产：在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的
资产。包括货币资金、短期投资、应收及预付款项。
长期投资：不准备在一年内变现的投资，包括股票、债券、其
他投资。
固定资产：使用年限在一年以上，单位价值在规定限额以上，
在使用过程中保持实物形态不变的资产。
无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利
权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。
其他资产是指除以上各项以外的资产，如长期待摊费用。长期
待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一
年）的各项费用，包括固定资产大修理支出，租入固定资产的改良
支出等。
二,负债
过去的交易、事项形成的现时义务，理行该义务预期会导致
经济利益流出企业。
(一 )负债的特征
按照, 企业会计制度, 的规定，作为负债，一般应同时具有以
下基本特征：
（ 1）负债是企业过去的交易或事项所形成的结果
（ 2）负债的清偿预期会导致企业经济利益的流出。
(二 )负债的分类
企业的负债按其流动性或偿还期的长短，分为流动负债和长期
负
债。
流动负债：在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，
包括短期借款、应付及预收款项、预提费用等。
长期负债：偿还期限在在一年或超过一年的一个营业周期以上
的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
三,所有者权益
所有者权益是指投资人对企业净资产的所有权。其数额为资产
减去负债后的余额。
(一 )所有者权益的特征
所有者权益具有以下特征：
（ 1）不具有偿还性。所有者权益不像负债那样需要到期偿还，除
非企业减资、清算，企业不需要偿还其所有者的投资。
（ 2）企业破产清算时，负债优先清偿。
（ 3）可分享企业利润。所有者凭借所拥有的所有者权益能够分享
利润，而债权人则不能参与利润的分配。
(二 )所有者权益的分类
所有者权益按其形成方式不同可分为实收资本（或股本）、资
本
公积、盈余公积和未分配利润。
（ 1）实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，
实际投入企业的资本。
（ 2）资本公积是指投资者或其他人投入到企业，所有权归属于
投资者并且金额超过法定资本部分的资本或者资产。包括资本（或
股本）溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产价值等。
（ 3）盈余公积是指按国家有关规定从利润中提取的各种公积金。
（ 4）未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分配的利
润。
四,收入
企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等经营活
动中所形成的经济利益的总流人。包括主营业务收入和其他业务收
入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。
(一 )．收入的特征
收入具有如下的特征：
（ 1）收入是从日常经营活动中产生的，而不是偶发交易或事项
中产生的。
（ 2）收入可以表现为企业资产的增加，或负债的减少，或两者
兼而有之。
（ 3）收入能导致企业所有者权益的增加。
（ 4）收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或
客户代收的款项，如销售商品时收取的销项税额、代收利息等。
(二 )．收入的分类
按照企业经营业务的主次分类，可以把收入分为主营业务收入
和其他业务收入。
（ 1）主营业务收入，亦称基本业务收入，是指企业从事主要经营
活动取得的收入。
（ 2）其他业务收入，亦称为附营业务收入，是指企业从事主营业
务以外的经营活动所取得的收入。
五,费用
企业在销售商品、提供劳务等日常经验活动所发生的经济利益
的流出。
(一 )费用的特征
费用是和收入相对应的，企业为取得营业收入必须付出代价，
发生一定的耗费。
费用具有以下特点：
（ 1）费用是企业日常经营活动中产生的经济利益的流出。
（ 2）费用可以表现为资产的减少或负债的增加，或者两者兼而
有之。
（ 3）费用将引起企业所有者权益的减少。
(二 ) 费用的分类
直接材料
记入产品成本的费用 直接人工 直接费用
制造费用 间接费用
费用
管理费用
不记入产品成本的费用 财务费用 期间费用
营业费用
六,利润
企业在一定期间生产经营活动的财务成果。它是收入与费用配
比后的差额。
(一 )利润的特征
（ 1）利润是收入和费用两个会计要素配比的结果。当某一会计
期
间的收入大于费用时，表现为企业利润，反之则表现为企业亏损。
（ 2）利润的形成导致所有者权益的增加，亏损的发生则造成所
有
者权益的减少。
(二 )利润的分类
企业利润包括营业利润、利润总额和净利润三种。
（ 1）营业利润是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税
金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费
用后的金额。
（ 2）利润总额是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收
入，减去营业外支出后的金额。
（ 3）净利润是指利润总额减去所得税后的金额。
第二节 会计等式
一、会计基本等式（会计静态等式）
资产、负债和所有者权益之间的基本关系
资产 =权益
=债权人权益 +投资人权益
=负债 +所有者权益
二、会计基本等式的扩展（动态会计等式）
收入、费用和利润之间的基本关系
收入 — 费用 =利润
资产 =负债 +所有着权益 +利润
=负债 +所有着权益 +（收入 — 费用）
资产 +费用 =负债 +所有着权益 +收入
三、经济业务的类型及对会计等式的影响
作为会计事项的经济活动必须具备两个条件：
1、能以货币量度进行计价
2、可以改变会计要素具体项目的数量和内在联系
经济业务的类型：
（一）一项资产增加，另一项资产减少，增减金额相等
（二）一项权益增加，另一项权益减少，增减金额相等
1、一项负债增加，另一项负债减少
2、一项负债增加，一项所有着权益减少
3、一项所有着权益增加，一项负债减少
4、一项所有着权益增加，另一项所有着权益减少
（三）资产与权益同时增加，增加金额相等
1、一项资产增加，一项负债增加
2、一项资产增加，一项所有着权益增加
（四）资产与权益同时减少，减少金额相等
1、一项资产减少，一项负债减少
2、一项资产减少，一项所有着权益减少
无论发生什么类型的经济业务，无论这些经济业务引起各
项会计要素发生什么样的增减变化，最终都不会破坏会计等
式的平衡关系 。
例：某公司期初资产、负债、所有着权益中的有关项目的
金额及其平衡关系如下：
资 产 金 额 负 债 金 额 所有着权益 金 额
银行存款 150000 短期借款 50000 实收资本 700000
原材料 250000 应付帐款 250000
固定资产 600000
总计 1000000= 300000 + 700000
当期方法下列经济业务：
1、以银行存款购进原材料 50000元。该业务影响如下：
资 产 金 额 负 债 金 额 所有着权益 金 额
银行存款 100000 短期借款 50000 实收资本 700000
原材料 300000 应付帐款 250000
固定资产 600000
总计 1000000= 300000 + 700000
2、向银行借入短期借款 150000元偿还前欠供货单位的部
分帐款。该业务影响如下：
资 产 金 额 负 债 金 额 所有着权益 金 额
银行存款 100000 短期借款 200000 实收资本 700000
原材料 300000 应付帐款 100000
固定资产 600000
总计 1000000= 300000 + 700000
3、收到投资人投入资本 200000元，存入银行。该业务影响
如下：
资 产 金 额 负 债 金 额 所有着权益 金 额
银行存款 300000 短期借款 200000 实收资本 900000
原材料 300000 应付帐款 100000
固定资产 600000
总计 1200000= 300000 + 900000
4、以银行存款 100000元元偿还前欠供货单位的部 分帐款。
该业务影响如下：
资 产 金 额 负 债 金 额 所有着权益 金 额
银行存款 200000 短期借款 200000 实收资本
900000
原材料 300000 应付帐款 0
固定资产 600000
总计 1100000= 200000 + 900000
会计要素变化的九种情况
经济业务 资 产 负债 ＋ 所有者权益
（ 1） 增加、减少
（ 2） 增加、减少
（ 3） 增加、减少
（ 4） 增加 增加
（ 5） 增加 增加
（ 6） 减少 减少
（ 7） 减少 减少
（ 8） 增加 减少
（ 9） 减少 增加
四种类型经济业务之间的增减关系
③同时增加
①此增彼减 ②此增彼减
④同时减少
资产增加 负债、所有者权益增加
资产减少 负债、所有者权益减少
