管理会计：管理会计3

管理会计第 三 讲李勤副教授预测分析一、销售预测分析二、成本预测分析三、资金需要量预测一、销售预测分析
1、方法概述
2、具体方法及举例销售的定性预测判断分析法推销员判断法综合判断法专家判断法产品寿命周期推断法
1、方法趋势外推法
（ 1）平均法：以过去若干期销售量的平均数作为未来销售量的一种预测方法。
其中有：算术平均法、移动平均法、
加权平均法、平滑指数法
（ 2）回归分析法：利用微分极值原理对过去若干期销售资料进行加工，求出回归预测模型加以预测未来销售量的预测方法。
2、具体方法及举例回归分析法：
令：销售量 Q = a + bt
t —— 修正时间若已知观测期为奇数，则 t的取值：
中间的观测期为 0，其余各期 t值以 ± 1
的级差增减。
若已知观测期为偶数，则 t的取值：
中间两观测期为 + 1,- 1，其余各期 t值以 ± 2的级差增减。
当 ∑ t = 0，运用回归分析法有：
b = ∑tQ / ∑t
a = ∑Q / n
∴ Q = a + bt成立
2
举例说明：
某公司 2002年 4 — 9月的产品销售量如下：
月份 4 5 6 7 8 9
销售量
（ kg）
20 25 28 30 31 32
要求运用回归分析法预测 10月的销售数量。
解；对已知资料加工如下：
月份 Q t tQ t
4 20 - 5 - 100 25
5 25 - 3 - 75 9
6 28 - 1 - 28 1
7 30 + 1 + 30 1
8 31 + 3 + 93 9
9 32 + 5 + 160 25
N=6 ∑Q=166 ∑t=0 ∑tQ=76 ∑t =70
2
2
b = ∑tQ / ∑t = 76 / 70 = 1.1
a = ∑Q / n = 166 / 6= 27.67
2
∴ Q = 27.67 + 1.1 t
当 10月份时,t = + 7
则预计销售量为 Q
= 27.67 + 1.1× 7
= 35.37 kg
二、成本预测分析
1、意义
2、步骤
3、预测方法
1、成本预测的意义掌握未来成本水平和变动趋势，
有利于加强企业成本管理，为成本决策和实施成本控制提供依据。
2、成本预测的步骤
（ 1）提出目标成本方案
a、按目标利润预测目标成本
b、以先进成本作为目标成本
（ 2）预测成本的发展趋势
（ 3）修订目标成本
3、成本预测的方法
—— 加权平均法
Y = a + bx
=
∑aw
∑w
+ ∑bw∑w x
适用于具有 a,b详细历史资料企业的成本预测。
权数 w的取值原则：远小近大成本预测举例：
已知企业最近三个季度的成本资料如下：
季度 固定成本（元） 变动成本（元 /件）
1 150000 60
2 160000 62
3 165000 66
假定第四季度的产量为 2000件，权数分别为 0.5,0.3,0.2，预计第四季度的成本。
b = 0.2× 60+0.3× 62+0.5× 66
0.2+0.3+0.5
= 63.6
a = 0.2× 150000+0.3× 160000+0.5× 165000
0.2+0.3+0.5
= 160500 元
∴ Y = 160500 + 63.6x
则第四季度的成本为：
Y = 160500 + 63.6× 2000 =160500+127200
= 287700元三、资金需用量预测销售百分比法的公式
DMRXX
X
L
X
A
F

12
11
例：教材 150页元4 2 0 0 0
2 8 5 0 06 0 0 07 5 0 01 5 0 0 0 0
3 0 0 0 0 0
6 1 0 0 0
3 0 0 0 0 0
2 0 5 0 0 0

F
第六章 短期经营决策
决策分析含义及分类
短期经营决策的相关概念
生产经营决策分析方法
生产经营决策分析方法举例短期经营决策一,决策分析含义及分类管理会计决策分析,针对企业未来经营活动所面临问题由各级管理人员作出的有关未来经营战略,分析,目标,
措施与方法的决策过程 。
第六章 短期经营决策
分类：
按决策规划时期长短短期经营决策长期投资决策第六章 短期经营决策
短期经营决策的相关概念
1.决策结果对近期经营产生影响
2,生产经营能力与相关业务量
3,相关收入
4.相关成本第六章 短期经营决策
决策结果对近期经营产生的影响
—— 决策的目标使企业一年内获得更多利润。
第六章 短期经营决策
生产经营能力与相关业务量
1.最大生产经营能力（ a）
—— 生产经营能力上限
2.正常生产能力 (b)
—— 计划生产经营能力
3.剩余生产能力 =a-b 或：市场限制了的能力（闲置能力）
第六章 短期经营决策
追加生产能力临时 —— 租赁长久 —— 增加固定资产第六章 短期经营决策
相关业务量须考虑的、与决策方案相联系的产量或销量。
相关收入须考虑的、与决策方案相联系的收入。
相关成本须考虑的、与决策方案相联系的 成本。
第六章 短期经营决策
相关成本
1.增量成本
2.机会成本
3.专属成本第六章 短期经营决策
相关成本 —— 增量成本：
又称狭义的差量成本，是指单一决策方案由于生产能量利用程度的不同而表现在成本方面的差额。
Y1— Y2=（ a+bx1） — （ a+bx2）
= bx1— bx2
第六章 短期经营决策
相关成本 —— 机会成本：
产生前提：
经济资源的稀缺性和多种选择机会的存在。
含义：
经济决策中应有中选的最优方案负担的、按所放弃的次优方案潜在收益计算的那部分资源损失。又称机会损失。
第六章 短期经营决策
相关成本 —— 机会成本：
机会成本在决策中的意义：
以次优方案的可能收益作为中选方案的损失，可全面评价中选方案的所得与所失，使中选方案中选意义明确。
由于机会成本并没有构成企业的实际支出，
在会计帐簿上不予登记，但在决策中必须作为相关成本考虑，否则中选方案的最优性不能体现。
第六章 短期经营决策
相关成本 —— 专属成本：
含义：
是指那些能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。
通常发生于为弥补生产能力不足的缺陷而增加的有关长期资产的主要使用成本 —— 固定资产折旧、设备租金。
第六章 短期经营决策
无关成本 —— 沉没成本是指由于过去决策结果而引起并已经实际支付过款项的成本。
无关成本 —— 共同成本是指应当由多个方案共同负担的注定要发生的固定成本或混合成本。
三,短期经营决策分析方法
（ 1）单位资源贡献边际法单位资源贡献边际
=单位贡献边际 /单位资源定额决策判断标准：单位资源贡献边际大则优想想：使用条件三,短期经营决策分析方法
2,贡献边际法贡献边际
=相关收入 — 相关成本决策判断标准：贡献边际大则优方法使用条件：有业务量,无专属成本,
及机会成本发生 。
三、短期经营决策分析方法
3、差量收益法：
△ L =△ PX — △ C
=[(PX)A— （ PX） B]— （ CA— CB）
= LA— LB
决策判断标准：
△ L > 0 A方案优
△ L < 0 B方案优方法使用条件：有业务量资料三,短期经营决策分析方法
4、相关收益法
（ 1）计算每一方案的相关收益
（ 2）相关收益最大的方案为优想想看：与差量收益法的关系三,短期经营决策分析方法
5、相关成本法 —— 无相关收入
（ 1）计算每一方案的相关成本
（ 2）相关成本最小的方案为优想想看：与相关收益法的关系三,短期经营决策分析方法
6、成本无差别点法：
当未知有关业务量，且两方案的收入相等时，
y1= a1 + b1x
y2= a2 + b2x
令 y1=y2,有
a1+b1x = a2+b2x
∴ 成本无差别点 X。
= （ b1— b2) ÷ (a2— a1)
三,短期经营决策分析方法
6、成本无差别点法：
讨论：
当 X > X。,a大的方案为优当 X < X。,a小的方案为优四,经营决策分析方法举例
1,A公司原有甲产品,现利用剩余能力开发子或丑产品,开发子产品减产 1/3,开发丑减产 1/2。 有关资料如下：
产品名称 甲 子 丑
X（ 件 ） 3000 1000 1400
P （ 元 /件 ） 50 90 70
b （ 元 /件 ） 30 65 48
a (元 ) 18000
要求,（ 1） 不考虑减产时,进行生产子或丑产品的决策 。
(1) 解：不考虑减产，则无机会成本。
固定成本属于共同成本。
运用 TCM法：
子产品 TCM=1000（ 90-65） = 25000元丑产品 TCM=14000（ 70-48） =30800元因为：丑产品 TCM>子产品 TCM
所以，生产丑产品有利
(2) 考虑减产的影响，进行开发 子或丑产品的决策。
解：考虑减产的影响，则存在机会成本。
子产品机会成本
=（ 50-30） × 3000× 1/3=20000元丑产品机会成本
=（ 50-30） × 3000× 1/2=30000元则：子产品相关收益 =25000-20000=5000元丑产品相关收益 =30800-30000=800元因为：子产品的相关收益高所以开发子产品有利
2,假定企业只生产甲产品,正常能力 100
台,目前产销 80台,P=1000元 /件,单位产品成本资料如下：直接材料 300元,直接人工 200元,变动制造费 100元,固定制造费
200元,单位产品成本 800元 。 根据以下不相关情况,作出是否接受追加订货的决策 。
（ 1） 接受追加订货 20台,出价 700元
（ 2） 接受追加订货 40台,出价 700元
（ 3） 接受追加订货 20台,剩余能力可出租,获得租金净收益 3500元 。
解：（ 1）追加 20台，不超过生产能力，
则未发生专属成本。由于剩余生产能力不能转移利用，因此不发生机会成本。
根据以上分析，采用贡献边际法。
相关单位成本 =300+200+100=600元
TCM=20× （ 700- 600）
=20× 100
=2000元
∵ TCM>0
∴ 应接受追加订货 20台
（ 2）接受追加订货 40台，超过剩余生产能力，为接受追加订货 40台必须减少正常生产量 20台，所以存在机会成本 —— 减少正常生产量 20台的收益。
机会成本 =20× （ 1700-600） =8000元根据以上分析，应采用相关收益法决策接受追加订货 40台的相关收益
=40× （ 700-600） - 8000
=-4000
因为：相关收益为负，
所以：不接受追加订货 40台。
解：（ 3）接受追加订货 20台，不超过生产能力，
则未发生专属成本。由于剩余生产能力转移利用，因此发生机会成本 3500元。
根据以上分析，采用相关收益法。
相关单位产品成本 =300+200+100=600元相关收益 =20× （ 700- 600） — 3500
=20× 100 — 3500
= -1500
∵ 相关收益 <0
∴ 不接受追加订货 20台，应出租剩余生产能力可多获利 1500元。