第一章 变动成本法一、变动成本法的含义及理论前提二、变动成本法与完全成本法的区别三、变动成本法与完全成本法营业利润的差额四、变动成本法的优点、缺点一、变动成本法的含义及理论前提
1、含义
2、理论前提
1、变动成本法含义在组织常规的成本计算过程中，
以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。
完全成本法含义在组织常规的成本计算过程中，
以成本按经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本构成内容，
只将非生产成本作为期间成本，按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。
变动成本法的理论前提
（ 1） 固定生产成本作期间成本
（ 2） 产品成本 =变动生产成本二、变动成本法与完全成本法的区别
1、应用的前提条件不同变动成本法 —— 成本性态分析完全成本法 —— 成本按经济用途分类
2、产品成本及期间成本构成不同变动成本法：产品成本 =变动生产成本期间成本固定生产成本销售费用管理费用财务费用包括：
直接材料直接人工变动制造费用完全成本法产品成本
= 变动生产成本 + 固定生产成本期间成本销售费用管理费用财务费用区别？
3,销售成本及存货成本水平不同变动成本法：销售成本 = bx
存货成本 = b× 存货数量完全成本法：
= + -
期末存货成本 = 本期单位生产成本 ×
期末存货期初存货成本本期生产成本期末存货成本本期销售成本
4、损益确定程序不同变动成本法：
贡献边际 = 销售收入 — 已销产品变动成本营业利润 = 贡献边际 — 固定成本完全成本法：
营业毛利 = 销售收入 — 已销产品 生产成本营业利润 = 营业毛利 — 期间费用
5、提供信息用途不同变动成本法鼓励企业多销售。
完全成本法由于存货成本的转移的多少，直接影响当期的营业利润。
三、变动成本法与完全成本法营业利 润的差额完全成本法与变动成本法营业利 润差额
= 期末存货中固定生产成本 —
*
本期单位产品固定生产成本
— 期初存货 *
上期单位产品固定生产成本期初存货中固定生产成本
= 期末存货举例：假定某公司 2002年只产销一种产品,生产量 4000件，销售量 3500件，期初存货为 0，销售单价 46元，直接材料
20000元,直接人工 32000元,单位变动制造费 6元，固定制造费 28000元，单位变动推销及管理、财务费用 4元，固定推销及管理、财务费用费用总额 21000元。要求 1、
分别采用不同成本法计算期末存货成本。
解：完全成本法：单位产品生产成本
=（ 4000× 6+28000+20000+32000）÷ 4000
= 104000/4000=26元变动制造费用固定制造费用直接材料直接人工期末存货成本
= 0 + 4000× 26 — 3500× 26
=13000元变动成本法：
单位产品变动生产成本
=（ 32000+20000） /4000+6
=19元单位变动制造费用直接材料直接人工期末存货成本
=500× 19
=9500元
2、编制收益表变动成本法销售收入 46× 3500=161000
销售产品变动生产成本 19× 3500=66500
变动推销管理财务费用 4× 3500=14000
贡献边际 = 161000-66500-14000 = 80500
营业利润 = 80500- 21000-28000 = 31500
完全成本法销售收入 46× 3500=161000
销售产品生产成本 26× 3500=91000
营业毛利 161000-91000 =70000
期间费用 4× 3500+21000 =35000
营业利润 70000-35000=35000
3,计算两法利润差额广义差额
=35000— 31500=3500元狭义差额
=期末存货中 — 期初存货中固定生产成本 固定生产成本
=500× 28000/4000
=500× 7
=3500元方法不同结果相同两法利润差额总结当期末存货单位生产成本
= 期初存货单位生产成本时,
1、期末存货 > 期初存货 >0 L完 > L变期末存货 =期初存货 =0 L完 = L变期末存货 <期初存货 <0 L完 < L变
2、当期末存货 =0 差额 <0 L完 < L变
3、当期初存货 =0 差额 >0 L完 > L变变动成本法的优点、缺点
1、优点
2、缺点
3、应用
1、变动成本法的优点
*揭示利润和业务量之间的正常关系，
有利于促使企业重视销售工作。
*提供有用的成本信息便于科学的成本分析和控制。
*提供的成本、收益资料便于企业进行短期经营决策。
*简化了成本核算工作。
2、变动成本法的缺点
*计算的单位产品成本不符合传统成本观念的要求。
*不能适应长期决策的需要。
*对所得税有影响。
3、变动成本法的应用应用设想双轨制单轨制结合制
1、日常核算建立在变动成本法基础上。
2、期末调整。
第二章本 量 利 分 析一、概述二、保本分析三、保利分析四、有关因素变化对保本点、
保利点的影响一、本量利分析概述
1、基本含义
2、分析前提
3、基本公式
1、本量利分析含义在变动成本法的基础上，以数量化的会计模型与图示来揭示固定成本、变动成本、销售量、销售单价、销售收入、
利润等变量之间的规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要财务信息的一种技术方法。
2、本量利分析的基本前提
*成本性态分析的假设 —— 固定成本、
变动成本
*相关范围及假设
*产销平衡和品种结构不变假设
*变动成本法的假设
*目标利润假设 —— 营业利润
3、本量利分析基本公式
（ 1）贡献边际及有关指标的公式
（ 2）本量利分析的基本公式及变化
（ 1）贡献边际及有关指标的公式贡献边际：指产品的销售收入与相应的变动成本的差额。以 Tcm表示。贡献边际也称边际贡献、贡献毛益、边际利润。
单位贡献边际是产品的单价与单位变动成本的差额。以 cm 表示。
贡献边际率是贡献边际占销售收入的百分比。以 cmR 表示。
贡献边际指标公式
Tcm = 销售收入 — 变动成本
= px — bx
单位贡献边际×销售量贡献边际率×销售收入
（ 1 — 变动成本率）×销售收入
= (p — b)x
= ( 1— bR ）× px
=（ 1 — b/p） px
注意啦！
cmR = (p — b) ／ p
= 1— b/p
= 1 — 变动成本率
= 1 — bR
所以,cmR + bR = 1
(2) 本量利分析的基本公式及变化基本公式：
营业利润 L = px — bx — a
= (p — b)x — a
基本公式的变化
L = px — bx— a
= Tcm — a
= cm x — a
= cmR× px — a
Tcm
=(p — b)x
=cm x
cmR
= (px— bx)/px
二、保本分析
1、含义
2、单一品种保本点的计算
3、多品种保本点的计算
1、保本分析的含义保本点：使企业恰好处于不亏不盈、
收支相等、利润为 0状况的销售量或销售收入。
保本点有保本销售量和保本销售收入两种表现形式。
保本分析是研究企业恰好处于保本状况时本量利关系的一种定量分析方法。
2、单一品种保本点的计算
∵ L = px — bx — a
当企业处于保本状况时,L= 0
经整理得到：
保本销售量 X 。 =
a
P — b
a
p— b =
a
cmR保本销售收入 PX。 = p ×
(p-b)/p
= cmR
利用保本点评价企业经营安全程度
（ 1）安全边际率 MSR≥30% 经营安全
MSR =安全边际量／实际或预计销售量
=( X— X。 ) ／ X
= 安全边际额／实际或预计销售额
= （ px— px。）／ px
（ 2） 保本作业率 dR = x。／ x
= px。／ px
计算举例：例 4 — 1
某企业只生产 A产品 2001年初投产，
当年即达到年产 5000件的设计能力，并实现 4000件销售。
已知,2001年该产品 cmR 40%,b=60
元,a=100000元 。经测算,2002年 A产品单价和单位变动成本均不变，但为了实现销售 5000件产品，达到产销平衡，需追加投入 a20000元。要求计算：
（ 1）计算 A产品下列指标：
1,变动成本率 bR
=1— 40%=60%
2,单价
= b／ bR = 60/60%=100元
3,2001年营业收入
=100× 4000=400000元
4,2001年贡献边际
= px — bx = 40万 — 40× 60%=16万
5,2001年营业利润
= Tcm — a = 16万 -10万 =6万
6,2002年预计 a
= 10万 + 2万 = 12万
7,2002年预计保本点
x。 = a／ (p — b)
= 12万 /(100-60)
=0.3万件
px。 =0.3× 100=30万元
（ 2）计算 2002年企业安全边际指标，并评价企业安全程度。
MSR=（ X — X。）／ X
=(5000-3000)/5000=40%
∵ MSR＞ 30% ∴ 企业经营安全
3、多品种产品生产条件下的保本分析基本步骤,
（ 1）计算各产品的 cmR
（ 2） 计算各产品的销售比重
（ 3）计算加权平均 cmR
= ∑各产品的 cmR× 各产品的销售比重
（ 4）计算综合保本销售额
= 企业固定成本÷加权平均 cmR
（ 5） 计算各产品的保本销售额
=综合保本销售额×各产品的销售比重举例：例 4 — 2
某企业采用加权平均法进行本量利分析，本期计划生产甲、乙、丙三种产品，全厂 a=3360元，目标利润 7140元产品 单价 单位变动成本 cmR 销售比重
（元 /件） （元 /件）
甲 10 5 50% 50%
乙 16 12 25% 20%
丙 15 9 40% 30%
要求计算各产品的保本销售额。
（ 1）企业加权平均贡献边际
=50%× 50%+20%× 25%+40%× 30%=42%
（ 2）企业综合保本额
= a／ cmR
=3360/42%=8000元
（ 3）甲产品保本额
=8000× 50%=4000元
（ 4）乙产品保本额
=8000× 20%=1600元
（ 5）丙产品保本量
=8000× 30%/15
=160件小结：
保本分析单一品种保本销售量
X。 = a／ (p — b)
保本销售额
PX。 = a ／ cmR
多品种综合保本销售额
PX。 = a ／ cmR
产品保本销售量
= 产品保本销售额产品单价三、保利分析
1、单一品种保利分析
2、多品种保利分析
1、单一品种保利分析
∵ L = px — bx — a
若已知目标利润 L,单价 p,单位变动成本 b,固定成本 a,则此条件下的销售量即：
保利销售量 =
a + L
P — b
保利销售额 = (a + L) ／ cmR
举例：有关资料如例 4 — 1
要求：当目标利润为 70000元，
则企业 2002年的保利销售量、
保利销售额。
解：保利销售量
= (L + a) ／ (p — b)
= （ 70000 +120000）／（ 100 - 60）
= 4750 件保利销售额
= 4750× 100 =475000 元
2、多品种的保利分析
∵ 企业 L = px — bx — a
在已知企业目标利润 L,企业变动成本额、企业固定成本的条件下，可求出企业综合保利销售额：
综合保利销售额 px = L + bx + a
= (L + a)/ cmR
∴ 各产品的保利销售额
= 综合保利销售额 px × 各产品销售比重举例：
有关资料如例题 4— 2，
要求计算企业为实现年利润的必要销售额、甲产品的保利销售额、乙产品的保利销售量。
企业保利销售额 =（ 7140 + 3360） / 42%
= 25000元甲产品的保利销售额 =25000× 50%
=12500元乙产品的保利销售量 =25000× 20%/16
=3125件小结：
保利分析单一品种保利销售量
X= (a + L)／ (p — b)
保利销售额
PX= （ a + L) ／ cmR
多品种综合保利销售额
PX= （ a +L) ／ cmR
产品保利销售量
= 产品保利销售额产品单价四,有关因素变化对保本点、保利点的影响分析举例：销售单价变动对保本点、保利点的影响
∵ X。 = a / (p — b)
若已知 X。,a,b
则可求出实现保本要求的销售单价
p = a / x。 + b
且 ∵ X= （ a + L） / ( p — b)
则可求出实现保利要求的销售单价
p = （ a + L)/ x+b