,管理会计,第九节李勤 副教授第九章 全面预算
一,全面预算含义及构成
二,编制预算具体方法一、全面预算含义、构成
含义,在预测与决策基础上，按企业既定经营目标和程序，规划与反映企业未来销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，
以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效具体组织，协调最终以货币为主要计量单位，通过一系列预计财务报表及附表表示其资源配置情况及有关企业总体计划的数量说明。
全面预算的构成业务预算,销售预算,生产预算,
直接材料采购预算,直接人工预算,
制造费用预算,生产成本预算,管理费用及销售费用预算 。
专门决策预算财务预算,预计资产负债表,预计利润表,预计现金流量表,现金预算表 。
销售预算 ——起点、关键预算的依据：
企业产品预计销售量、预计销售单价、应收款政策预算编制：
预计销售收入 = 预计销售量 *预计销售单价预计本期现金收入 = 本销本收 +上销本收季度 2
预计销售量 1600
预计单价 90
预计销售收入 144000
一季度销售现金收入 39600
二季度销售现金收入 86400
现金收入合计 126000
销售预算（教材 308页）
9900*40%
144000*60%
生产预算预算依据：
预计本期销售量、预计期末存货,预计期初存货。
预算编制：
预计本期生产量
= 预计本期销售量 +预计期末存货 – 期初存货季度 2
预计销售量 1600
加：预计期末存货 200
预计需要量合计 1800
减：预计期初存货 160
预计生产量 1640
生产预算（教材 309页）
2000*10%
1600*10%
直接材料采购预算预算依据：
预计生产量、预计材料期末存货、
材料期初存货、预计材料单价、材料消耗定额。
预算编制：
预计材料采购量
=预计生产量 * +
材料消耗定额预计材料期末存货
- 材料期初存货直接材料采购金额
= 材料采购量 *预计材料单价直接材料采购现金支出
= 本购本支 + 上购本支直接材料采购预算
（教材 311页）
1,2季度 A材料采购量
= 1640*3 + 5850*30% - 4920*30%
= 4920 + 1755 – 1476
= 5199Kg
2,2季度 A材料采购金额
= 5199*5 =25995元
3,2季度 A材料采购现金支出
= 25995*50% +19630*50%
=22812.5元直接人工预算预算依据：
预计生产量、单位产品工时定额、
直接人工工资率标准预算编制：
预计直接人工工资总额
=预计生产量 *工时定额 *直接人工工资率标准直接人工预算
（教材 312页）
1、直接人工工时
= 1640*4
= 6560 工时
2、预计直接人工成本总额
= 6560 * 5
= 32800 元制造费用预算预算依据：
完成预计生产量所需要各项制造费用的推测。
预算方法：
变动制造费用
= 直接人工工时 *变动制造费用分配率产品成本预算预算依据：
直接人工预算、直接材料预算、
制造费用预算预算编制：
预算单位产品变动成本
= 单位产品直接材料成本预算数
+ 单位产品直接人工成本预算数
+ 单位产品制造费用预算数销售及管理费用预算为产品销售活动和一般行政管理活动以及有关的经营活动编制的费用预算。
现金预算预算依据：
销售预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管理费用预算、专门决策预算。
预算内容：
预计现金收入、预计现金支出、
预计现金收支差额、预计资金融通预计利润表
预算依据：
销售预算、产品成本预算、制造费用预算、销售及管理费用预算、
专门决策预算。
预算内容：
预计销售收入、预计贡献边际、
预计利润总额、预计净利润总额预计资产负债表预算依据：
上述各项预算。
预算内容：
预计企业预算期期末财务状况。
二、编制预算的方法
1,固定预算与弹性预算
区别：编制预算的业务量基础不同 。
固定预算 ——针对预算期的某一水平的业务量进行预算编制 。
弹性预算 ——针对预算期的某一相关范围的业务量系列进行预算编制 。
Y=a +bx
Y’ =a+bx’
2,定期预算与滚动预算
区别：预算期间不同定期预算的预算期间与会计期间吻合 。
滚动预算的预算期间永远保持十二个月的预算期间 。
3,增量预算与零基预算
区别：预算依靠的基础不同零基预算的预算依靠基础为一切从零开始 。
增量预算的预算依靠基础为上期水平 。
先进的预算编制方法
1,弹性预算
2,滚动预算
3,零基预算注意：编制方法本身的经济性第十章 成本控制
一,成本控制的分类,原则
二,标准成本控制一、成本控制的分类事前成本控制按成本控制的时间 事中成本控制事后成本控制按控制手段 绝对成本控制相对成本控制前馈性成本控制 ——设计按控制原理 防护性成本控制 ——制度反馈性成本控制 —— 日常
事后按控制时期 经营成本控制产品使用寿命周期成本控制
成本控制原则
全面控制 ——全员、全过程、全方位
讲求效益 ——开源节流并举，效益 >0
目标管理及责任落实
物质利益 ——责、权、利
例外管理
1、重要性
2、一贯性
3、可控性
4、特殊性二、标准成本控制
1,制定标准成本标准成本 = 用量标准 × 价格标准
2,计算成本差异包括：用量差异,价格差异
3、成本差异帐务处理有：直接处理法、递延法、稳健法第十一章 责任会计
一,定义,内容,原则
二,责任中心及考核指标
三,内部转移价格与内部仲裁一,责任会计的定义、
内容、原则
定义：
以企业内部各责任中心为主体，
以责权利的协调统一为目标，利用责任预算为控制依据，通过编制责任报表进行业绩考核评价的一种内部控制会计制度。
责任会计原则
原则：
A、责权利结合
B、可控性
C、统一性 ——目标一致
D、激励性
E、反馈性责任会计内容
（ 1）设中心
（ 2）编预算
（ 3）交报告
（ 4）评业绩二、责任中心及考核指标
1,成本中心特征：企业内部仅对成本负责的责任区域或部门、机构。
考核指标：责任成本 ——本中心的各项可控成本的总和可控成本：可知、可计量、可控制二、责任中心考核指标
利润中心特征：既对成本负责又对收入负责的企业内部部门、机构。
考核指标 ——利润部门 TCM=px—bx
部门经理 TCM=px—bx—可控 a
部门贡献 =px—bx—可控 a—不可控 a
公司利润 =∑各部门贡献边际 —各项费用二、责任中心及考核指标
3、投资中心特征：既对利润负责又对投资效果负责的责任区域。
考核指标：
投资报酬率 =利润 /投资剩余收益
=利润 —投资 × 预期最低投资报酬率例题某投资中心投资额 100000元，年净利润 18000元，企业为该投资中心规定的投资报酬率 15%，计算该中心的投资报酬率和剩余收益。
解：投资报酬率
= 18000/100000 = 18%
剩余收益
= 18000 - 100000*15%
= 3000元比较三个中心的区别区别 成本中心利润中心投资中心分布 最广泛基层两者之间最高层决策权利 无 一般 最高考核指标 责任成本 利润 投资报酬率剩余收益三、内部转移价格与内部仲裁
1,内部转移价格确定方法
a、实际成本法 ——最简单内部转移价格 = 实际成本适宜：成本中心之间产品和劳务转移
b、实际成本加成法内部转移价格
= 实际成本 + 一定利润适宜：
利润中心、投资中心之间产品和劳务转移
1,内部转移价格确定方法
C、标准成本法内部转移价格 = 标准成本适宜：成本中心之间产品和劳务转移
d、标准成本加成法内部转移价格 = 标准成本 + 一定利润适宜：利润中心、投资中心之间产品和劳务转移
1,内部转移价格确定方法
e、市场价格法内部转移价格 = 市场价格 – 一定销售、管理费用适宜：自然利润中心之间产品和劳务转移
f、双重市场价格法供应方采用高价进行结算，需求方采用低价进行结算。
适宜：中间产品有市场，供应部门生产能力不受限制。
1,内部转移价格确定方法
1,内部转移价格确定方法
g、协商价格法购销双方共同协商制定内部转移价格。
适宜：产品或劳务没有现成的市场价格或不止一种市场价格的情况。
2、内部仲裁实施责任会计的过程中，各中心发生经济利益纠纷，企业内部居中调停或仲裁的组织 ——经济仲裁委员会。
职能：
1、调解经济纠纷
2、对无法调解纠纷进行仲裁
一,全面预算含义及构成
二,编制预算具体方法一、全面预算含义、构成
含义,在预测与决策基础上，按企业既定经营目标和程序，规划与反映企业未来销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，
以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效具体组织，协调最终以货币为主要计量单位，通过一系列预计财务报表及附表表示其资源配置情况及有关企业总体计划的数量说明。
全面预算的构成业务预算,销售预算,生产预算,
直接材料采购预算,直接人工预算,
制造费用预算,生产成本预算,管理费用及销售费用预算 。
专门决策预算财务预算,预计资产负债表,预计利润表,预计现金流量表,现金预算表 。
销售预算 ——起点、关键预算的依据：
企业产品预计销售量、预计销售单价、应收款政策预算编制：
预计销售收入 = 预计销售量 *预计销售单价预计本期现金收入 = 本销本收 +上销本收季度 2
预计销售量 1600
预计单价 90
预计销售收入 144000
一季度销售现金收入 39600
二季度销售现金收入 86400
现金收入合计 126000
销售预算（教材 308页）
9900*40%
144000*60%
生产预算预算依据：
预计本期销售量、预计期末存货,预计期初存货。
预算编制：
预计本期生产量
= 预计本期销售量 +预计期末存货 – 期初存货季度 2
预计销售量 1600
加：预计期末存货 200
预计需要量合计 1800
减：预计期初存货 160
预计生产量 1640
生产预算（教材 309页）
2000*10%
1600*10%
直接材料采购预算预算依据：
预计生产量、预计材料期末存货、
材料期初存货、预计材料单价、材料消耗定额。
预算编制：
预计材料采购量
=预计生产量 * +
材料消耗定额预计材料期末存货
- 材料期初存货直接材料采购金额
= 材料采购量 *预计材料单价直接材料采购现金支出
= 本购本支 + 上购本支直接材料采购预算
（教材 311页）
1,2季度 A材料采购量
= 1640*3 + 5850*30% - 4920*30%
= 4920 + 1755 – 1476
= 5199Kg
2,2季度 A材料采购金额
= 5199*5 =25995元
3,2季度 A材料采购现金支出
= 25995*50% +19630*50%
=22812.5元直接人工预算预算依据：
预计生产量、单位产品工时定额、
直接人工工资率标准预算编制：
预计直接人工工资总额
=预计生产量 *工时定额 *直接人工工资率标准直接人工预算
（教材 312页）
1、直接人工工时
= 1640*4
= 6560 工时
2、预计直接人工成本总额
= 6560 * 5
= 32800 元制造费用预算预算依据：
完成预计生产量所需要各项制造费用的推测。
预算方法：
变动制造费用
= 直接人工工时 *变动制造费用分配率产品成本预算预算依据：
直接人工预算、直接材料预算、
制造费用预算预算编制：
预算单位产品变动成本
= 单位产品直接材料成本预算数
+ 单位产品直接人工成本预算数
+ 单位产品制造费用预算数销售及管理费用预算为产品销售活动和一般行政管理活动以及有关的经营活动编制的费用预算。
现金预算预算依据：
销售预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管理费用预算、专门决策预算。
预算内容：
预计现金收入、预计现金支出、
预计现金收支差额、预计资金融通预计利润表
预算依据：
销售预算、产品成本预算、制造费用预算、销售及管理费用预算、
专门决策预算。
预算内容：
预计销售收入、预计贡献边际、
预计利润总额、预计净利润总额预计资产负债表预算依据：
上述各项预算。
预算内容：
预计企业预算期期末财务状况。
二、编制预算的方法
1,固定预算与弹性预算
区别：编制预算的业务量基础不同 。
固定预算 ——针对预算期的某一水平的业务量进行预算编制 。
弹性预算 ——针对预算期的某一相关范围的业务量系列进行预算编制 。
Y=a +bx
Y’ =a+bx’
2,定期预算与滚动预算
区别：预算期间不同定期预算的预算期间与会计期间吻合 。
滚动预算的预算期间永远保持十二个月的预算期间 。
3,增量预算与零基预算
区别：预算依靠的基础不同零基预算的预算依靠基础为一切从零开始 。
增量预算的预算依靠基础为上期水平 。
先进的预算编制方法
1,弹性预算
2,滚动预算
3,零基预算注意：编制方法本身的经济性第十章 成本控制
一,成本控制的分类,原则
二,标准成本控制一、成本控制的分类事前成本控制按成本控制的时间 事中成本控制事后成本控制按控制手段 绝对成本控制相对成本控制前馈性成本控制 ——设计按控制原理 防护性成本控制 ——制度反馈性成本控制 —— 日常
事后按控制时期 经营成本控制产品使用寿命周期成本控制
成本控制原则
全面控制 ——全员、全过程、全方位
讲求效益 ——开源节流并举，效益 >0
目标管理及责任落实
物质利益 ——责、权、利
例外管理
1、重要性
2、一贯性
3、可控性
4、特殊性二、标准成本控制
1,制定标准成本标准成本 = 用量标准 × 价格标准
2,计算成本差异包括：用量差异,价格差异
3、成本差异帐务处理有：直接处理法、递延法、稳健法第十一章 责任会计
一,定义,内容,原则
二,责任中心及考核指标
三,内部转移价格与内部仲裁一,责任会计的定义、
内容、原则
定义：
以企业内部各责任中心为主体，
以责权利的协调统一为目标，利用责任预算为控制依据，通过编制责任报表进行业绩考核评价的一种内部控制会计制度。
责任会计原则
原则：
A、责权利结合
B、可控性
C、统一性 ——目标一致
D、激励性
E、反馈性责任会计内容
（ 1）设中心
（ 2）编预算
（ 3）交报告
（ 4）评业绩二、责任中心及考核指标
1,成本中心特征：企业内部仅对成本负责的责任区域或部门、机构。
考核指标：责任成本 ——本中心的各项可控成本的总和可控成本：可知、可计量、可控制二、责任中心考核指标
利润中心特征：既对成本负责又对收入负责的企业内部部门、机构。
考核指标 ——利润部门 TCM=px—bx
部门经理 TCM=px—bx—可控 a
部门贡献 =px—bx—可控 a—不可控 a
公司利润 =∑各部门贡献边际 —各项费用二、责任中心及考核指标
3、投资中心特征：既对利润负责又对投资效果负责的责任区域。
考核指标：
投资报酬率 =利润 /投资剩余收益
=利润 —投资 × 预期最低投资报酬率例题某投资中心投资额 100000元，年净利润 18000元，企业为该投资中心规定的投资报酬率 15%，计算该中心的投资报酬率和剩余收益。
解：投资报酬率
= 18000/100000 = 18%
剩余收益
= 18000 - 100000*15%
= 3000元比较三个中心的区别区别 成本中心利润中心投资中心分布 最广泛基层两者之间最高层决策权利 无 一般 最高考核指标 责任成本 利润 投资报酬率剩余收益三、内部转移价格与内部仲裁
1,内部转移价格确定方法
a、实际成本法 ——最简单内部转移价格 = 实际成本适宜：成本中心之间产品和劳务转移
b、实际成本加成法内部转移价格
= 实际成本 + 一定利润适宜：
利润中心、投资中心之间产品和劳务转移
1,内部转移价格确定方法
C、标准成本法内部转移价格 = 标准成本适宜：成本中心之间产品和劳务转移
d、标准成本加成法内部转移价格 = 标准成本 + 一定利润适宜：利润中心、投资中心之间产品和劳务转移
1,内部转移价格确定方法
e、市场价格法内部转移价格 = 市场价格 – 一定销售、管理费用适宜：自然利润中心之间产品和劳务转移
f、双重市场价格法供应方采用高价进行结算，需求方采用低价进行结算。
适宜：中间产品有市场，供应部门生产能力不受限制。
1,内部转移价格确定方法
1,内部转移价格确定方法
g、协商价格法购销双方共同协商制定内部转移价格。
适宜：产品或劳务没有现成的市场价格或不止一种市场价格的情况。
2、内部仲裁实施责任会计的过程中，各中心发生经济利益纠纷，企业内部居中调停或仲裁的组织 ——经济仲裁委员会。
职能：
1、调解经济纠纷
2、对无法调解纠纷进行仲裁
