涉外会计第一章 -第二章涉外会计西北工业大学远程教育学院教材及参考书
教材,,外贸会计》，丁元霖主编，立信出版社 2004年版
参考书,
,中级会计实务一,及,中级会计实务二》，
中级会计资格考试指导用书
,企业会计制度 2001》，财政部制定，经济科学出版社 2001年版第一章 总论
1.1 课程内容提要
1.2 外贸企业会计概述
1.3 会计核算的前提与一般原则
1.4 外贸企业会计要素与会计科目
1.1 课程内容提要第一章 总论第二章 外币业务与国际结算第三章 出口贸易业务第四章 进口贸易业务第五章 资产业务第六章 负债业务第七章 所有者权益第八章 期间费用与利润业务第九章 财务报告
1.2 外贸企业会计概述一,外贸企业会计 的 含义外贸企业 是从事对外贸易业务的 企 业,它是国内市场与国际市场的纽带,是国民经济的一个重要的 组成部分 。
外贸企业会计 是指以货币作为主要计量单位,
对外贸企业的经济活动信息通过收集,加工,
提供以会计信息为主的经济信息,并为取得最佳经济效益,对经济活动进行控制,分析,预测和决策的一种经济管理活动 。
1.2 外贸企业会计概述二,外贸企业会计的 对象和特点
（ 一 ） 外贸企业会计 对象外贸企业会计对象 是外贸企业会计核算和监督的内容,具体表现为外贸企业的资金运动及其所反映的经营活动和业务活动。
( 二 ) 外贸企业会计的 特点
1.采用复币记账
2.需要反映汇兑损益
3.核算出口退税
1.3 会计核算的前提与一般原则一,会计核算的基本 前提会计核算的基本前提 是指对会计核算所处的时间、空间环境所作出的合理设定。 外贸企业所遵从的 会计核算的基本前提 与一般企业相同，主要有 4个，它们是：
会计主体假设持续经营假设会计分期假设货币计量假设
1.3 会计核算的前提与一般原则二,会计核算的一般 原则会计核算的一般原则 是指会计核算中对会计对象进行确认、计量的科学规范。外贸企业所遵从的 会计核算的 一般原则与一般企业相同。
主要有 13个,它们是：
(1)客观性原则,(2)实质重于形式原则,(3)相关性原则,(4)一贯性原则,(5)可比性原则、
(6)及时性原则,(7)明晰性原则,(8)权责发生原则,(9)配比原则,(10)历史成本原则、（ 11）
划分收益性支出与资本性支出、（ 12）谨慎性原则、（ 13）重要性原则。
1.4 外贸企业会计要素与会计科目一,外贸企业 会计要素
1.构成 资产负债表 的会计要素,资产、负债、
所有者权益
2.构成 利润表 的会计要素,收入、费用、利润二,外贸企业 会计科目按照其反映的经济内容,可以划分为 资产类科目,负债类 科目,所有者权益类 科目和 损益类科目四个大类。损益类科目又可分为收入类科目和费用类科目两个小类。 （具体参见教材 11-13
页）。
第二章 外币业务与国际结算
2.1 外汇与外汇管理
2.2 外币业务及其核算
2.3 国际贸易术语
2.4 国际贸易结算
2.1 外汇与外汇管理一、外汇概述
（一） 外汇 的 概念外汇 是指以外国货币表示的可用以国际结算的支付手段和资产。外汇包括的内容 具体 有：
(1)外国货币,它包括纸币和铸币。
(2)外币支付凭证,它包括票据、银行存款凭证和邮政储蓄凭证。
(3)外币有价证券,它包括政府债券、公司债券、
股票、息票等。
(4) 其他外汇资产。
2.1 外汇与外汇管理
（二） 外汇 汇率
1.外汇 汇率 的 含义外汇汇率 简称汇率,又称汇价,是指一种货币折算为另一种货币的比率,也就是用某一种货币表示的另一种货币的价格,或外汇市场买卖外汇的价格。
2.外汇 汇率 的 标价方法直接标价法,它是指以一定单位的外国货币作为标准来折算本国货币的标价方法 。
间接标价法,它是指将本国货币单位固定不变,
用若干单位的外国货币来标出本国货币的单位价格,
间接地显示出外国货币价值的标价方法。
2.1 外汇与外汇管理
3,外汇汇率的 分类
（ 1） 按 银行买卖 外汇的汇率分 买人汇率,卖出汇率 和 中间汇率
（ 2） 按外汇 交易的时间 分 为 远期汇率 和 即期汇率
（ 3） 按银行 汇款的方式 分 为 电汇汇率,信汇汇率和 票汇汇率
（ 4） 按汇率发生的时间分 现行汇率 和 历史汇率
2.1 外汇与外汇管理二,外汇管理
（一） 外汇管理的意义
（二） 外汇账户的开立
（三） 外汇账户的管理 的规定
（四） 结汇的管理
（五） 购汇的管理
（参见教材 44-46页）
2.2 外币业务及其核算一,外币业务概述含义,外币业务 是指企业以 记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务 。
主要内容,包括,不同货币兑换,企业购买或销售以外币计价的商品或劳务,企业借人或借出外币资金,收回 或清偿以外币计价的 债权和 债务,接受外币资本投资 等 。
2.2 外币业务与汇兑损益二,我国 外币业务 核算的 规定
(一）外币 账户
（二） 企业发生外币业务时,其 核算程序 如下,
外币结算的 债权,应收账款、应收票据预付 账 款等货币资金,（ 外币 ） 现金 和 银行存款外币结算的 债务,短期借款、长期借款、
应付账款、应付票据、
应付工资、预收 账 款等涉及 外币 业务的 帐户
2.2 外币业务与汇兑损益
1.外币业务 发生时,（ 1） 将外币金额 折算 为记账本位币的金额,并 登记有关账户 （ 包括外币金额,本位币 金额 ） ； （ 2） 汇率,采用外币业务发生时的市场汇率,也可以采用外币业务发生当期期初的市场汇率 。
2.期末,各外币账户余额,按照期末市场汇率折合为记账本位币金额 。 折合的金额与原账面记账本位币金额的差额,作为汇兑损益,
进行相应的账务处理 。
2.2 外币业务及其核算应收账款外币金额 汇率 人民币金额
（ 1） 2000 8.2 16400
外币金额 汇率 人民币金额
（ 5） 1000 8.3 8300
期末调后余 1000 8.35 8350
期末调前余 1000 8100
期末应调整 250
2.2 外币业务及其核算三,汇兑 损益
１,汇兑 损益的 含义,汇兑 损益 是指企业在持有外币货币性资产和负债期间,由于外币汇率变动而引起的外币货币性资产或负债的价值发生变动而产生 差额 的 或在货币兑换中发生的差额 。
２,汇兑 损益的 内容,包括 外币折算 损益 和 外币兑换 损益 两个部分。
2.2 外币业务及其核算
3.汇兑 损益的 处理,
因日常经营业务发生的外币折算 损益计入
,汇兑损益,
筹建期间发生的汇兑损益 计入,长期待摊费用,
为购建固定资产而发生的外币折算 损益 在固定资产达到预定可使用状态前发生的,应 计入 固定资产的购建成本 ；
权益 性 资本 投资发生的外币折算 损益,应 计入
,资本公积,账户
外币兑换 损益计入,汇兑损益,
2.3 国际贸易术语一,国际贸易术语 的含义国际贸易术语 又称国际贸易价格条件,是指用一个简短的概念或英语缩写表示国际贸易商品价格的构成和交易双方各自承担的费用、义务、责任和风险。它是进出口商品价格的一个重要的组成部分。
2.3 国际贸易术语二,国际贸易术语 的种类
装运港船上交货价格 (Free on Bonard,缩写
FOB)
成本加运费价格 (Cost and Freight,缩写
CFR)
成本加 保险费,运费价格 (Cost Insurance
and Freight,缩写 CIF)
（ 参看教材 54页）
2.4 国际贸易结算一,国际 贸易结算 含义国际 贸易结算 是指国际之间由于贸易活动所发生的国际货币收支和国际债权债务的结算。
二,国际贸易结算方式
（一） 记账结算
（二） 现汇结算
1.信用证
（ 1） 信用证 含义
2.4 国际贸易结算信用证 是指由开证行根据开证申请人 (进口商 )的要求和指示,向受益人 (出口商 )开立一定金额的、并在一定期限内凭规定的单据承诺付款的凭证。
（ 2） 信用证结算方式的 基本程序
（参见教材 P57图）
（ 3） 信用证结算方式的 特点
开证行负第一性付款责任
信用证是一项独立文件
信用证结算业务以单据为依据
2.4 国际贸易结算
（ 4） 信用证的 分类
按 是否规定附有货运单据 分为,光票信用证和跟单信用证
按 开证行承担的责任 分为,可撤销信用证和不可撤销信用证
按对 汇票支付的期限 分为,即期信用证和远期信用证
按 是否保兑 分 为,保兑信用证 和不 保兑信用证
其他种类 的信用证,可转让信用证,循环信用证
2.4 国际贸易结算
2.汇付结算方式
（ 1） 汇付结算 的含义,
汇付 是指汇款人 ( 进口商 ) 主动将款项交给汇出行,由该汇出行委托收款人所在地的汇 入 行将款项转交收款人 ( 出口商 )
的结算方式 。
(2)汇付结算方式的种类汇付结算方式按 采用通知的方式 不同可分为以下 三类
2.4 国际贸易结算
电汇
信汇
票汇
(3)汇付结算方式的基本程序
（参见教材 P63,64图）
2.4 国际贸易结算
（ 4） 汇付结算方式的 特点及适用性
特点,如果是 预付货款进口商有收不到商品的风险 ； 而货到付款则出口商有收不到货款的风险 。
适用性,
只有在进出口双方高度信任的基础上适用
结算货款尾差、支付佣金、归还垫款、索赔理赔、出售少量样品等也可以采用
2.4 国际贸易结算
3.托收结算方式
（ 1） 托收结算 含义,
托收结算 是指由委托人 (出口商 )开立汇票或者连同货运单据,委托托收行通过其在付款人所在地的分行或代理行向债务人 (进口商 )收取款项的结算方式 。
（ 2） 托收结算方式的 种类按照 托收汇票是否附有商业货运单据 分为 光票托收 和 跟单托收
2.4 国际贸易结算
（ 3） 托收结算方式的 基本程序 （参见教材
P68和 P68图）
（ 4） 托收结算方式的 特点,手续较简单,
银行费用 较低,承担 一定 风险 。
教材,,外贸会计》，丁元霖主编，立信出版社 2004年版
参考书,
,中级会计实务一,及,中级会计实务二》，
中级会计资格考试指导用书
,企业会计制度 2001》，财政部制定，经济科学出版社 2001年版第一章 总论
1.1 课程内容提要
1.2 外贸企业会计概述
1.3 会计核算的前提与一般原则
1.4 外贸企业会计要素与会计科目
1.1 课程内容提要第一章 总论第二章 外币业务与国际结算第三章 出口贸易业务第四章 进口贸易业务第五章 资产业务第六章 负债业务第七章 所有者权益第八章 期间费用与利润业务第九章 财务报告
1.2 外贸企业会计概述一,外贸企业会计 的 含义外贸企业 是从事对外贸易业务的 企 业,它是国内市场与国际市场的纽带,是国民经济的一个重要的 组成部分 。
外贸企业会计 是指以货币作为主要计量单位,
对外贸企业的经济活动信息通过收集,加工,
提供以会计信息为主的经济信息,并为取得最佳经济效益,对经济活动进行控制,分析,预测和决策的一种经济管理活动 。
1.2 外贸企业会计概述二,外贸企业会计的 对象和特点
（ 一 ） 外贸企业会计 对象外贸企业会计对象 是外贸企业会计核算和监督的内容,具体表现为外贸企业的资金运动及其所反映的经营活动和业务活动。
( 二 ) 外贸企业会计的 特点
1.采用复币记账
2.需要反映汇兑损益
3.核算出口退税
1.3 会计核算的前提与一般原则一,会计核算的基本 前提会计核算的基本前提 是指对会计核算所处的时间、空间环境所作出的合理设定。 外贸企业所遵从的 会计核算的基本前提 与一般企业相同，主要有 4个，它们是：
会计主体假设持续经营假设会计分期假设货币计量假设
1.3 会计核算的前提与一般原则二,会计核算的一般 原则会计核算的一般原则 是指会计核算中对会计对象进行确认、计量的科学规范。外贸企业所遵从的 会计核算的 一般原则与一般企业相同。
主要有 13个,它们是：
(1)客观性原则,(2)实质重于形式原则,(3)相关性原则,(4)一贯性原则,(5)可比性原则、
(6)及时性原则,(7)明晰性原则,(8)权责发生原则,(9)配比原则,(10)历史成本原则、（ 11）
划分收益性支出与资本性支出、（ 12）谨慎性原则、（ 13）重要性原则。
1.4 外贸企业会计要素与会计科目一,外贸企业 会计要素
1.构成 资产负债表 的会计要素,资产、负债、
所有者权益
2.构成 利润表 的会计要素,收入、费用、利润二,外贸企业 会计科目按照其反映的经济内容,可以划分为 资产类科目,负债类 科目,所有者权益类 科目和 损益类科目四个大类。损益类科目又可分为收入类科目和费用类科目两个小类。 （具体参见教材 11-13
页）。
第二章 外币业务与国际结算
2.1 外汇与外汇管理
2.2 外币业务及其核算
2.3 国际贸易术语
2.4 国际贸易结算
2.1 外汇与外汇管理一、外汇概述
（一） 外汇 的 概念外汇 是指以外国货币表示的可用以国际结算的支付手段和资产。外汇包括的内容 具体 有：
(1)外国货币,它包括纸币和铸币。
(2)外币支付凭证,它包括票据、银行存款凭证和邮政储蓄凭证。
(3)外币有价证券,它包括政府债券、公司债券、
股票、息票等。
(4) 其他外汇资产。
2.1 外汇与外汇管理
（二） 外汇 汇率
1.外汇 汇率 的 含义外汇汇率 简称汇率,又称汇价,是指一种货币折算为另一种货币的比率,也就是用某一种货币表示的另一种货币的价格,或外汇市场买卖外汇的价格。
2.外汇 汇率 的 标价方法直接标价法,它是指以一定单位的外国货币作为标准来折算本国货币的标价方法 。
间接标价法,它是指将本国货币单位固定不变,
用若干单位的外国货币来标出本国货币的单位价格,
间接地显示出外国货币价值的标价方法。
2.1 外汇与外汇管理
3,外汇汇率的 分类
（ 1） 按 银行买卖 外汇的汇率分 买人汇率,卖出汇率 和 中间汇率
（ 2） 按外汇 交易的时间 分 为 远期汇率 和 即期汇率
（ 3） 按银行 汇款的方式 分 为 电汇汇率,信汇汇率和 票汇汇率
（ 4） 按汇率发生的时间分 现行汇率 和 历史汇率
2.1 外汇与外汇管理二,外汇管理
（一） 外汇管理的意义
（二） 外汇账户的开立
（三） 外汇账户的管理 的规定
（四） 结汇的管理
（五） 购汇的管理
（参见教材 44-46页）
2.2 外币业务及其核算一,外币业务概述含义,外币业务 是指企业以 记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务 。
主要内容,包括,不同货币兑换,企业购买或销售以外币计价的商品或劳务,企业借人或借出外币资金,收回 或清偿以外币计价的 债权和 债务,接受外币资本投资 等 。
2.2 外币业务与汇兑损益二,我国 外币业务 核算的 规定
(一）外币 账户
（二） 企业发生外币业务时,其 核算程序 如下,
外币结算的 债权,应收账款、应收票据预付 账 款等货币资金,（ 外币 ） 现金 和 银行存款外币结算的 债务,短期借款、长期借款、
应付账款、应付票据、
应付工资、预收 账 款等涉及 外币 业务的 帐户
2.2 外币业务与汇兑损益
1.外币业务 发生时,（ 1） 将外币金额 折算 为记账本位币的金额,并 登记有关账户 （ 包括外币金额,本位币 金额 ） ； （ 2） 汇率,采用外币业务发生时的市场汇率,也可以采用外币业务发生当期期初的市场汇率 。
2.期末,各外币账户余额,按照期末市场汇率折合为记账本位币金额 。 折合的金额与原账面记账本位币金额的差额,作为汇兑损益,
进行相应的账务处理 。
2.2 外币业务及其核算应收账款外币金额 汇率 人民币金额
（ 1） 2000 8.2 16400
外币金额 汇率 人民币金额
（ 5） 1000 8.3 8300
期末调后余 1000 8.35 8350
期末调前余 1000 8100
期末应调整 250
2.2 外币业务及其核算三,汇兑 损益
１,汇兑 损益的 含义,汇兑 损益 是指企业在持有外币货币性资产和负债期间,由于外币汇率变动而引起的外币货币性资产或负债的价值发生变动而产生 差额 的 或在货币兑换中发生的差额 。
２,汇兑 损益的 内容,包括 外币折算 损益 和 外币兑换 损益 两个部分。
2.2 外币业务及其核算
3.汇兑 损益的 处理,
因日常经营业务发生的外币折算 损益计入
,汇兑损益,
筹建期间发生的汇兑损益 计入,长期待摊费用,
为购建固定资产而发生的外币折算 损益 在固定资产达到预定可使用状态前发生的,应 计入 固定资产的购建成本 ；
权益 性 资本 投资发生的外币折算 损益,应 计入
,资本公积,账户
外币兑换 损益计入,汇兑损益,
2.3 国际贸易术语一,国际贸易术语 的含义国际贸易术语 又称国际贸易价格条件,是指用一个简短的概念或英语缩写表示国际贸易商品价格的构成和交易双方各自承担的费用、义务、责任和风险。它是进出口商品价格的一个重要的组成部分。
2.3 国际贸易术语二,国际贸易术语 的种类
装运港船上交货价格 (Free on Bonard,缩写
FOB)
成本加运费价格 (Cost and Freight,缩写
CFR)
成本加 保险费,运费价格 (Cost Insurance
and Freight,缩写 CIF)
（ 参看教材 54页）
2.4 国际贸易结算一,国际 贸易结算 含义国际 贸易结算 是指国际之间由于贸易活动所发生的国际货币收支和国际债权债务的结算。
二,国际贸易结算方式
（一） 记账结算
（二） 现汇结算
1.信用证
（ 1） 信用证 含义
2.4 国际贸易结算信用证 是指由开证行根据开证申请人 (进口商 )的要求和指示,向受益人 (出口商 )开立一定金额的、并在一定期限内凭规定的单据承诺付款的凭证。
（ 2） 信用证结算方式的 基本程序
（参见教材 P57图）
（ 3） 信用证结算方式的 特点
开证行负第一性付款责任
信用证是一项独立文件
信用证结算业务以单据为依据
2.4 国际贸易结算
（ 4） 信用证的 分类
按 是否规定附有货运单据 分为,光票信用证和跟单信用证
按 开证行承担的责任 分为,可撤销信用证和不可撤销信用证
按对 汇票支付的期限 分为,即期信用证和远期信用证
按 是否保兑 分 为,保兑信用证 和不 保兑信用证
其他种类 的信用证,可转让信用证,循环信用证
2.4 国际贸易结算
2.汇付结算方式
（ 1） 汇付结算 的含义,
汇付 是指汇款人 ( 进口商 ) 主动将款项交给汇出行,由该汇出行委托收款人所在地的汇 入 行将款项转交收款人 ( 出口商 )
的结算方式 。
(2)汇付结算方式的种类汇付结算方式按 采用通知的方式 不同可分为以下 三类
2.4 国际贸易结算
电汇
信汇
票汇
(3)汇付结算方式的基本程序
（参见教材 P63,64图）
2.4 国际贸易结算
（ 4） 汇付结算方式的 特点及适用性
特点,如果是 预付货款进口商有收不到商品的风险 ； 而货到付款则出口商有收不到货款的风险 。
适用性,
只有在进出口双方高度信任的基础上适用
结算货款尾差、支付佣金、归还垫款、索赔理赔、出售少量样品等也可以采用
2.4 国际贸易结算
3.托收结算方式
（ 1） 托收结算 含义,
托收结算 是指由委托人 (出口商 )开立汇票或者连同货运单据,委托托收行通过其在付款人所在地的分行或代理行向债务人 (进口商 )收取款项的结算方式 。
（ 2） 托收结算方式的 种类按照 托收汇票是否附有商业货运单据 分为 光票托收 和 跟单托收
2.4 国际贸易结算
（ 3） 托收结算方式的 基本程序 （参见教材
P68和 P68图）
（ 4） 托收结算方式的 特点,手续较简单,
银行费用 较低,承担 一定 风险 。
