第三章 出口贸易业务
3.1 出口贸易业务概述
3.2 出口商品购进
3.3 自营出口销售
3.4 代理出口销售
3.5 加工补偿销售
3.1 出口贸易业务概述一,出口贸易业务 的 意义二,出口贸易业务的 种类出口贸易业务按其经营的性质不同,
可分为 3类：
自营出口业务
代理出口业务
加工补偿出口业务 也称,三来一补,
业务
3.2 出口商品购进一,出口商品 购进的方式出口商品的购进 按照收购方式不同,可分为两 类
直接购进
委托代购二,出口商品 直接购进的 核算
（ 出口商品直接购进的核算 与一般企业相同，这里仅举例说明）
（一） 同城商品购进的核算
3.2 出口商品购进例,7 月 1 日,上海交通工具进出口公司向上海自行车厂购进 24寸 凤凰牌自行车 2 000 辆,
每辆 180 元,计货款 360 000 元,增值税额 61 200 元,业务部门根据供货单位的专用发票填制收货单。
(1) 根据 审核无误 的 专用发票 和 业务部门自行填制的,收货单,( 结算联 ),签发转账支票支付货款和增值税额,作分录如下,
3.2 出口商品购进借,商品采购 —— 上海自行车厂 360 000
应交税金 —— 应交增值税 （ 进项税 ） 61 200
贷,银行存款 421 200
(2) 根据的 储运部门,收货单,,经审核无误后,
结转商品采购成本 。 作分录如下,
借,库存商品 360 000
贷,商品采购 —— 上海自行车厂 360 000
3.2 出口商品购进
( 二 ) 异地商品购进的业务程序及其核算例,上海服装进出口公司向宁波服装厂购进女时装
2000 套,每套 100 元,计货款 200 000 元,
增值税 34 000 元,运杂费 1000 元,采用托收承付结算方式。
(1) 银行转来宁波服装厂托收凭证,并附来专用发票及运杂费凭证,经审核无误后,当即承付,作分录如下,
3.2 出口商品购进借,商品采购一一宁波服装厂 200 000
应交税金一一应交增值税 （ 进项税 ） 34 000
营业费用一一进货运杂费 1 000
贷,银行存款 235 000
(2) 上项商品运到,储运部门验收入库后,送来
,收货单,( 人库联 ),审核无误后,作分录如下,
借,库存商品 200 000
贷,商品采购一一宁波服装厂 200 000
3.2 出口商品购进三,出口商 品 购进其他业务的核算
（ 这些业务与国内其他企业核算相同,以下只举例说明 ）
( 一 ) 进货退出的核算进货退出 是指商品购进验收入库后,因数量、
质量、品种、规格不符,再将商品退回原供货单位。
例,上海服装进出口公司日前向上海服装厂购进男西服 500 套,每套 300 元,货款已付记 。 今复验发现其中 50 套质量不符要求,经联系后同意退货 。
3.2 出口商品购进
(1)9月 5日,收到上海服装厂退货的红字专用发票,
开列退货款 15 000 元,退增值税 2 550 元,并收到业务部门和储运部门分别转来的,进货退出单,,作分录如下,
借,应收账款一一上海服装厂 17 550
贷,库存商品 15000
应交税金一一应交增值税 （ 进项税 ） 2550
3.2 出口商品购进
(2)9月 6日,收到对方退来货款及增值税额的转账支票 17550 元,存人银行,作分录如下,
借,银行存款 17 550
贷,应收账款一一上海服装厂 17 55O
( 二 ) 购进商品 退 补价的核算
1.购进商品 退价的核算
3.2 出口商品购进例,上海日化进出口公司向上海牙膏厂购进美加净牙膏 2 000 箱,每箱 35.40 元,已钱货两 讫 。
今收到上海牙膏厂开来红字更正发票,列明每箱应为 34.50 元,应退货款 1 800 元,增值税
306 元,退货和退税款尚未收到,作分录如下,
借,应收账款一一上海牙膏厂 2 106
贷,库存商品 1 800
应交税金一一应交增值税 （ 进项税 ） 306
3.2 出口商品购进
2,购进商品 补价的核算例,上海玩具进出口公司向上海童车厂购进向阳牌童车 1 200 辆,每辆 35 元,已钱货两 讫 。
今收到上海童车厂更正发票,列明每辆应为
36 元,应补付货款 1200 元,增值税额 204
元,作分录如下,
借,库存商品 1 200
应交税金 —— 应交增值税 （ 进项税 ） 204
贷,应付账款 —— 上海童车厂 1 404
3.2 出口商品购进
( 三 ) 购进商品发生 短缺和溢余的核算
1.购进商品发生 短缺 的核算例,上海食品进出口公司向福建土产公司购进香菇 4000 千克,每千克 30 元,计货款
120 000 元,增值税 20 400 元,运杂费
600 元,采用托收承付结算方式 。
(l) 接到银行转来的托收凭证及附来专用发票运杂费凭证,经审核无误后,予以承付 。 作分录如下,
3.2 出口商品购进借,商品采购 —— 福建土产公司 120 000
应交税金 —— 应交增值税 （ 进项税 ） 20 400
营业费用 —— 进货运杂费 600
贷,银行存款 141 000
(2) 商品到达后,实收 3948 千克,发现短缺 52
千克,计货款 1560 元 。 作分录如下,
3.2 出口商品购进借,库存商品 118 440
待处理财产 损溢 1 560
贷,商品采购 —— 福建土产公司 120 000
(3) 经联系后,查明短缺的香菇中,有 50千克是对方少发商品,已开来退货的红字专用发票,应退货款 1500元,增值税额 255元 ；另外 2千克是自然损耗，经批准予以转销。 作分录如下,
3.2 出口商品购进借,应收账款一一福建土产公司 1 755
贷,待处理财产 损溢 1 500
应交税金一一应交增值税 （ 进项税 ） 255
借,营业费用 60
贷,待处理财产 损溢 60
2.购进 商品溢余的核算例,上海食品进出口公司向 吉林 土产公司购进 黑木耳 2 500千克,每千克 ４ 0元,计货款 100 000 元,
3.2 出口商品购进增值税 17000 元,运杂费 500 元,采用托收承付结算方式 。
(l) 接到银行转来的托收凭证及附来专用发票运杂费凭证,经审核无误后,予以承付 。 作分录如下,
借,商品采购 —— 吉林 土产公司 100000
应交税金 —— 应交增值税 （ 进项税 ） 17000
营业费用 —— 进货运杂费 500
贷,银行存款 117500
3.2 出口商品购进
(2) 商品到达后,实收 2521 千克,发现 溢余 21
千克,计货款 840 元 。 作分录如下,
借,库存商品 100 840
贷,商品采购 —— 福建土产公司 100 000
待处理财产 损溢 840
(3) 经联系后,查明 溢余 的 黑木耳 中,有 20 千克是对方 多 发商品,已 补 来专用发票,应 付 货款
800元,增值税额 136 元 ；另外 1千克是自然溢余，经批准予以转销。 作分录如下,
3.2 出口商品购进借,待处理财产 损溢 800
应交税金 —— 应交增值税 （ 进项税 ） 136
贷,应付账款 836
借,待处理财产 损溢 40
贷,营业费用 40
3.2 出口商品购进
(四 ) 购货折扣和购货折让的核算
1.购货折扣的核算购货折扣,是指 赊 购方在 赊 购商品后,因迅速清偿 赊 购账款而从 销货 方取得的折扣优惠 。
如,（ 2/10,1/20,n/30)
处理方法,以商品的发票价格作为其买价人账,当企业取得购货折扣时,再冲减当期的财务费用 。
例,上海电器进出口公司向上海电视机厂 赊 购
3.2 出口商品购进电视机,厂方给予的付款条件为,10 天内付清货款,购货折扣为 1%,超过 10 天支付的为全价 。
(1)8月 1日,赊 购电视机 200 台,每台 1 000 元,
货款 200 000 元,增值税额为 34 000 元,电视机已验收人库 。
① 根据专用发票,作分录如下,
借,商品采购一一上海电视机厂 200 000
应交税金一一应交增值税 (进项税 ) 34 000
贷,应付账款一一上海电视机厂 234 000
3.2 出口商品购进
② 根据收货单,作分录如下,
借,库存商品一一库存出口商品 200 000
贷,商品采购一一上海电视机厂 200 000
(2)8 月 11日,签发转账支票 支付以上款项,作分录如下,
借,应付账款一一上海电视机厂 234000
贷,银行存款 232000
财务费用 2000
3.2 出口商品购进
2.购货折让的核算购货折让,是指外贸企业购进的商品,因品种,
规格和质量等原因,从销货单位所取得的价格上的减让 。
处理方法,发生购货折让时,应以商品的买价扣除购货折让后的净额人账,而且增值税额与货款同步,
例,四川上海纺织品进出口公司向上海毛纺厂购进毛涤花呢 4000米,每米 20元,计货款 80000元,增值税额 13600元 。
3.2 出口商品购进
(1) 签发转账支票支付货款及增值税额,作分录如下,
借,商品采购一一上海毛纺厂 80 000
应交税金一一应交增值税 (进项税 ) 13 600
贷,银行存款 93 600
(2) 验收商品时,发现质量不符要求,与对方联系后,同意后予 l0% 的购货折让 。
3.2 出口商品购进
① 收到厂方的销货折让发票,并收到对方退回的折让款 8000元及增值税额 1360元,存入银行,作分录如下,
借,银行存款 9 360
贷,商品采购一一上海毛纺厂 8 000
应交税金一一应交增值税 (进项税 ) 1 360
② 将商品验收入库,作分录如下,
借,库存商品一一库存出口商品 72 000
贷,商品采购一一上海毛纺厂 72 000
3.2 出口商品购进四,出口商品委托代购的核算
（一） 出口商品委托代购的含义出口商品委托代购 是指，外贸企业委托其他单位代为购进商品（尤其是农副产品）,以满足出口的需要的行为。
委托代购的农副产品,其 代购费用有两种方式 。 费用包干 和 实报实销 。
（二） 出口商品委托代购的核算
3.2 出口商品购进
企业 发生的代购费用应列人,营业费用,账户。
对于 购进农副产品进项税,税法规定购进农副产品进项税额 = 买价 × 10%
例,浙江茶叶进出口公司委托刘庄供销社代购茶叶 4000千克,合同规定每千克收购价 20元,计收购金额 80 000元,代购包干费用率为 5%,茶叶已运到 。
(1) 财会部门将业务部门送来的商品验收单审核元误后,将全部收购款项汇付对方,按收购金额的
10% 作为进项税额,作分录如下,
3.2 出口商品购进借,商品采购一一刘庄供销社 72000
应交税金一一应交增值税 （ 进项税 ） 8000
营业费用一一手续费 3600
贷,银行存款 83600
3.3 自营出口销售一,自营出口销售概述
(一 )自营出口销售 含义自营出口销售是指外贸企业自己经营出口销售,并自负出口销售盈亏的业务。
（二） 自营出口销售的 业务程序
出口贸易前的准备工作
出口贸易的磋商
签订出口贸易合同
履行出口贸易合同
3.3 自营出口销售
(三 ) 商品销售 收入确认的原则外贸企业商品销售收入的确认,必须同时符合下列四个条件,
1,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方
2,企业失去了对商品的管理权与控制权
3,与交易相关的经济利益能够流人企业
4,相关的收入和成本能够可靠地计量
3.3 自营出口销售判断一项商品所有权上的主要 风险和报酬是否已转移 给买方,需要视不同情况而定,
(1) 在大多数情况下,所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移 。
(2) 在有些情况下,企业已将所有权凭证或实物交付给买方,但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移 。 企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬,
3.3 自营出口销售
① 企业销售的商品在数量,质量,品种,规格等方面不符合合同规定的要求,又未根据正常的保证条款予以弥补,因而仍负有责任 。
② 企业销售商品的收入是否能够取得,取决于卖方销售其商品的收入是否能够取得,如代销商品,
委托方应在受托方售出商品,并取得受托方提供的代销清单时确认收入 。
③ 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分 。
3.3 自营出口销售
④ 销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款,而企业又不能确定退货的可能性。
(3)在有些情况下,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方,但实物尚未交付 。
这时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入,而不管实物是否交付 。 如交款提货的销售,买方支付完货款,并取得提货单,即认为该商品所有权已经转移,卖方应确认收人 。
3.3 自营出口销售
(四 ) 自营出口销售收入的 计价自营出口销售收入均以船上交货价格 (FOB)
扣除佣金后计价,如以 CIF 价格或 CFR 价格成交的,还应扣除运费和保险费或运费进行计价。
二、自营出口销售的 核算
(一 ) 商品 托运及出口销售 收入的核算例,绍兴食品进出口公司根据出口贸易合同,销售给日本六阪酒业公司黄酒 200 吨,采用信用证结算 。
3.3 自营出口销售
(l)3 月 1 日,收到储运部门转来出库单 ( 记账联 )列明出库黄酒 200 吨,每吨 2 500 元,
予以转账 。 作分录如下,
借,待运和发出商品一一黄酒 500 000
贷,库存商品一一黄酒 500 000
(2)3月 5日,收到业务部门转来销售黄酒的发票副本和银行回单,发票开列黄酒 200 吨,每吨 400 美元 CIF价格,共计货款 80000 美元,
当日美元汇率的 市场 价为 8.28元 。 作分录如下,
3.3 自营出口销售借,应收账 款 一一 美元户 （ 大阪酒业公司 ）
(US$80 000) 662 400
贷,主营业务收入一一自营 （ 货款 ） 662 400
(3)3 月 5 日,同时根据出库单 (转账联 )结转出口黄酒销售成本,作分录如下,
借,主营业务成本 —— 自营 500 000
贷,待运和发出商品 500 000
3.3 自营出口销售
(4)3 月 15 日,收到银行收汇通知,80 000 美元已收汇 。 银行扣除 100 美元手续费后将其余部分已存入外汇存款账户,当日美元汇率的 市场 价为
8.27 元 。 作分录如下,
借,银行存款一一 美元户 (US$79 900 × 8.27)
660 773
财务费用一一手续费 (US$100 × 8.27) 827
贷,应收账款一一 美元户（ 大阪酒业公司 ）
(US$80 000 × 8.27) 661 600
3.3 自营出口销售
(二 ) 支付 国内费用的核算外贸企业在商品出口贸易过程中,发生的商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费、
装船费等费用,均应列人,营业费用,账户。
例,3月 4日,绍兴食品进出口公司签发转账支票支付绍兴运输公司将黄酒运送上海港的运杂费 6000元,并信汇上海港黄酒的装船费 1500元 。
作分录如下,
3.3 自营出口销售借,营业费用一一运杂费 6 000
一一装卸费 1 500
贷,银行存款 7 500
( 三 )支付 国外费用的核算国外费用主要有 运费、保险费和国外佣金 三项。
1.支付 国外运费和保险费 的核算应 冲减,主营业务收入 —— 自营 收入,账户。
3.3 自营出口销售例,绍兴食品进出口公司出口销售给日本大阪酒业公司黄酒 200 吨,发生国外运费和保险费。
(1)3月 2日,收到外轮运输公司发票 1 张,金额
2500 美元,系 200 吨黄酒的运费,当即从外币账户汇付对方,当日美元汇率的 市场 价为 8.28
元。作分录如下,
借,主营业务收入 —— 自营 收入 20 700
贷,银行存款 —— 美元户 (US$2 500× 8.28 )
20 700
3.3 自营出口销售
(2)3 月 3 日,按黄酒销售发票金额 80 000 美元的 110% 向保险公司投保,保费率为 2%，
签发转账支票从外币账户支付,当日美元汇率的市场价为 8.25 元 。 作分录如下,
借,主营业务收入一一自营 收入 1 452
贷,银行存款一一美元户 (US$176 × 8.25)
1 452
3.3 自营出口销售
2,支付国外佣金的核算佣金是指价格条件或合同规定应支付给中间商的推销报酬。佣金 有明佣、暗佣和累计佣金三种支付方式。
（ 1） 明佣,又称发票内佣金,发生时,主营业务收入,按扣除佣金 的应收金额记入。
（ 2） 暗佣,又称发票外佣金。 发生时 冲减,主营业务收入,。
3.3 自营出口销售例,绍兴食品进出口公司向日本大阪酒业公司出口 200 吨黄酒,共计货款 80 000 美元,采取暗佣支付方式,佣金率为 3% 。 3 月 5 日,根据出口黄酒 3% 的佣金率,将应付客户暗佣人账,当日美元汇率的市场价为 8.28 元。作分录如下,
借,主营业务收入 —— 自营 收入 19 872
贷,应付账款 —— 美元户 (US$2400 × 8.28)
19 872
3.3 自营出口销售
(3) 累计佣金,是指出口商与国外包销商、
代理商订立协议,规定在一定时期内按累计销售金额及相应的佣金率定期计付的佣金。
累计佣金能直接认定到具体出口商品的,应冲减,主营业务 收入,账户 ；
累计佣金不易认定到具体出口商品的,则应列入,营业费用,账户。
3.3 自营出口销售
(四 ) 预估国外费用的核算期末 按配比原则 预估国外费用 冲减,主营业务收入,,如果 实际金额与预估费用有差异时，列入主营业务收入。
例,东风食品进出口公司日前销售给美国路易斯公司红枣一批,已人账。
(1)12月 31日,预估红枣国外运费 1800美元,保险费 125 美元,当日美元汇率市场价为 8.28
元。作分录如下,
3.3 自营出口销售借,主营业务收入 — 自营 收入 14 904
— 自营 收入 1 035
贷,应付账款 — 美元户（ US$1925 × 8.28） 15 939
(2)次年 1月 3日,签发转账支票支付运输公司国外运费 1825 美元,支付保险公司保险费 125 美元,当日美元汇率的市场价为 8.28 元。作分录如下,
借,应付账款 — 美元户 (US$1925 × 8.28) 15 939
主营业务收入 — 自营 （ 运费 ） 207
贷,银行存款一美元户 (US$1950 × 8.28) 16 146
3.3 自营出口销售三,自营出口销售其他业务的核算
(一 ) 退关甩货的核算根据退关止装入库凭证,据以借记,库存商品,
账户 ； 贷记,待运和发出商品,账户 。
(二 ) 销货退回的核算冲转出口销售收入的同时,还应冲转出口销售成本 和 支付的国外运费、保险费以及国内支付的运杂费和装卸费等。
3.3 自营出口销售例,精工服装进出口公司出口日本神户公司服装一批,销售金额 50 000美元 （ CIF价格 ）,明佣
1000 美元,该批服装的进价成本为 375 000
元,已支付国内运杂费 1200元,装卸费 450元,
国外运费 1200美元,保险费 110美元,记账美元汇率为 8.28元 。 因服装的规格不符,商品已被退回 。
(1)4月 5日,收到出口退回商品提单,原发票复印件,当日美元汇率的市场价为 8.28 元 。 作分录如下,
3.3 自营出口销售借,主营业务收入 — 自营 收入 (US$50000× 8.28) 414000
贷,主营业务收入 — 自营 收入 (1 000× 8.28) 8280
应收账款 — 美元户 (US$49 000× 8.28) 405720
借,待运和发出商品 —— 国外退货 375 000
贷,主营业务成本 —— 自营 收入 375 000
3.3 自营出口销售借,待处理财产 损益 12 496.80
贷,主营业务收入 —— 自营 收入 993.60
(1200× 8.28)
—— 自营 收入 910.80
(110× 8.28)
营业费用 —— 运杂费 1 200.00
—— 装卸费 450.00
（ 2） 4月 7日,汇付退回服装的国外运费 1200美元,
保险费 110美元,当日美元汇率的市场价为 8.27元。
3.3 自营出口销售借,待处理财产 损益 10 833.70
贷,银行存款一一美元户 (US$1310× 8.27)
10 833.70
(3)4月 8日,以 转账支票支付退回商品国内运费及装卸费 1600 元,作分录如下,
借,待处理财产 损益 1600.00
贷,银行存款 1600.00
3.3 自营出口销售
(4)4月 10日,收到储运部门转来的收货单,退回商品,
已 验收入库 。 作分录如下,
借,库存商品一一库存出口商品 375 000.00
贷,待运和发出商品 375 000.00
(5)4 月 12 日,今查明退货系供货单位责任 。 与其联系后,国内外费用决定由其负责赔偿 。 作分录如下,
借,其他应收款 24 930.50
贷,待处理财产 损益 24 930.50
3.3 自营出口销售
(三 )索赔和理赔
1.索赔索赔 是指外贸企业对方违反合同规定遭受损失时,根据规定向对方提出的赔偿要求。
外贸企业出口销售业务索赔经进口商 确认,
同意赔偿时,借记,应收账款 -（ 外币户 ）,账户 ;贷记,营业外收入,账户 。
3.3 自营出口销售
2.理赔理赔 是指外贸企业因违反合同规定使对方遭受损失,受理对方根据规定提出来的赔偿要求 。
外 贸企业在 确认理赔 时,借记,待处理财产损溢,账户 ； 贷记,应付账款 -（ 外币户 ）,
账户 。 然后查明原因,区别情况进行处理 。
例释,（ 参见教材 P111-112）
3.4 代理出口销售一,代理出口销售
（一） 代理出口销售 的含义代理出口销售 是指外贸企业代替国内委托单位办理对外销售、托运、交单和结汇等全过程的出口销售业务,或者仅代替办理对外销售、
交单和结汇的出口销售业务。
3.4 代理出口销售
（二） 代理出口销售外汇 货款结算的方法
异地收 (结 )汇法
全额收 (结 )汇法二、代理出口 销售业务的核算
(一 ) 代理出口商品 收发的核算设置账户：,受托代销商品,和,代销商品款,
3.4 代理出口销售例,上海服装进出口公司受理常熟服装厂代理出口服装业务,男西服 已 运到 。
(1)9月 2日,收到储运部门转来代理业务人库单,
列明人库男服 800套,每套 350元 。 作分录如下,
借,受托代销商品一一常熟服装厂 280 000
贷,代销商品款一一常熟服装厂 280 000
(2)9月 5日,收到储运部门转来代理业务出库单,
列明出库男西服 800套,每套 350元 。 作分录如下,
3.4 代理出口销售借,待运和发出商品一一受托代销商品 280 000
贷,受托代销商品一一常熟服装厂 280 000
(二 ) 代理出口商品销售收入 的核算代理出口商品销售收入 销售成立 时应记入,应付账款,账户,结 转 代理出口商品的 销售成本 应记入,代销商品款,账户例,上海服装进出口公司 将代销商品 销售给美国波斯顿 公司。
3.4 代理出口销售
（ 1)9月 6日,收到业务部转来代理销售男西服的发票副本和银行 回 单,发票开列男西服 800 套,每套
62.50 美元 CIF 价格,佣金 1000 美元,当日美元汇率的市场价为 8.28 元。作分录如下,
借,应收账款一一 美元户 (US$49000) 405 720
贷,应付账款一一常熟服装厂 405 720
(2)9 月 6 日,同时根据代理业务出库单 ( 转账联 )
结转代理出口男西服销售成本 。 作分录如下,
借,代销商品款一一常熟服装厂 280 000
贷,待运和发出商品一一受托代销商品 280 000
3.4 代理出口销售
（ 三 ) 垫付国内外直接费用 的核算例,续上例。 (1)9月 7日,签发转账支票 2张,分别支付上海运输公司将西服运送上海港运杂费 956元,
支付上海港西服的装船费 700元。作分录如下,
借,应付账款一一常熟服装厂 1 656
贷,银行存款 1 656
(2)9月 8日,签发转账支票 2张,分别支付外轮运输公司的运费 800美元,保险公司的保险费 150美元,
当曰美元汇率的市场价为 8.28元。作分录如下,
3.4 代理出口销售借,应付账款 7 866
贷,银行存款一一美元户 (US$950 × 8.28)
7 866
(四 ） 代理出口销售收汇 的核算例,续上例。 (1)9月 20日,收到银行转来分割收结汇的收账通知,金额为 2150美元,其中代理业务代垫国内运费 956元,装船费 700元 ； 代垫国外运费 800美元,
3.4 代理出口销售保险费 150 美元 ； 代理手续费 1000 美元,款项全部存入美元户户。当日美元汇率的市场价为 8.28 元。作分录如下,
借,银行存款一一美元户 (US$2150 × 8.28)
17 802
贷,应收账款一一美元户 (US$2150 × 8.28 )
17 802
3.4 代理出口销售
(2)9月 20日,同时根据代理业务收取代理手续费
（ 手续费率为 2%） 的发票 (记账联 ）,作分录如下,
借,应 收 账款 （ US$1000 × 8.28) 8 280
贷,其他业务收入 8 280
(3)9月 20日,同时根据银行转来分割结汇通知,
划拨常熟服装厂收汇余额 47850美元 。 作分录如下,
3.4 代理出口销售借,应付账款 —— 常熟服装厂 396 198
贷,应收账款 —— 美元户
(US$47850 × 8.28) 396 198
(五 ) 代理出口销售业务税金 的核算代理出口销售业务的 退税由委托单位自行办理 。
外贸企业代理出口销售业务所取得的 代理手续费收入,按规定的税率 交纳营业税 时,应记入
,其他业务支出,账户 和,应交税金,账户。
3.4 代理出口销售例,上海服装进出口公司按代理出口销售手续费收入 8 280元的 5%计提营业税,作分录如下,
借,其他业务支出 414
贷,应交税金一一应交营业税 414
3.5 加工补偿销售一、加工补偿出口销售 概述
(一 ) 加工补偿出口销售 业务的种类按照补偿的形式不同,可分为 两种,
来料加工、来件装配和来样生产出口销售业务
补偿贸易出口销售业务
(二 ) 加工补偿出口销售业务的 经营方式按照经营方式的不同,可分为两种,
自营加工补偿出口销售业务
代理加工补偿出口销售业务
3.5 加工补偿销售二,加工补偿 出口 销售业务的核算
(一 ） 自营来料加工,来件装配和来样生产出口销售业务的核算收 到外商提供的 原材料 时,有两种 核算 方式 。
计价核算 和 不计价核算
1.自营 来料加工、来件装配和来样生产原材料计价的核算
3.5 加工补偿销售例,上海服装进出口公司根据合同约定,接受日本东京服装公司来料 5 000米,加工生产 2000
套女时装 。
(1)3月 1日,收到日本东京服装公司发来衣料 5
000米,每米 4美元,计 20000美元,衣料已验收人库,当日美元汇率的市场价为 8.28 元 。 作分录如下,
3.5 加工补偿销售借,原材料 165 600
贷,应付账款 —— 美元户
(US$20 000× 8.28 )165 600
(2)3月 2日,将 5000米衣料全部拨付中新服装厂加工生产女时装 2000套 。 作分录如下,
借,委 托加工物资一一女时装 165 600
贷,原材料 165 600
3.5 加工补偿销售
(3)3月 30日,中新服装厂 2 000套女时装加工完毕,每套加工费 40元,当即签发转账支票付讫 。 作分录如下,
借,委 托加工物资一一女时装 80 000
贷,银行存款 80 000
(4)3 月 31日,储运部门转来加工商品人库单,
2 000 套女时装已验收入库 。 作分录如下,
3.5 加工补偿销售借,库存商品一一来料加工出口商品 245 600
贷,委 托加工物资一一女时装 245 600
(5)4月 1日,储运部门转来加工商品出库单,列明
2000 套女时装已出库装船 。 作分录如下,
借,待运和发出商品 245 600
贷,库存商品一来料加工出口商品 245 600
(6)4月 2日,签发转账支票支付 2 000 套女时装国内运费和装船费 1 200 元 。 作分录如下,
3.5 加工补偿销售借,营业费用 1 200
贷,银行存款 1 200
(7)4月 2日,签发转账支票支付女时装国外运费
1 020 美元,保险费 80 美元,当日美元汇率的市场价为 8.28 元 。 作分录如下,
借,主营业务收入 9 108
贷,银行存款一一美元户
(US$1100 × 8.28) 9 108
3.5 加工补偿销售
(8)4 月 3 日,向银行交单收取加工费 16 000 美元,
转销外商发来材料款 。 作分录如下,
借,应收账款一一美元户 (US$16000 × 8.28) 132 480
应付账款一一美元户 (US$20 000 × 8.28) 165 600
贷：主营业务收入 一一加工补偿出口销售 298 080
(9)4 月 3 日,同时结转其销售成本 。 作分录如下,
借,主营业务收入 一一加工补偿出口销售 245 600
贷,待运及发出商品 245 600
3.5 加工补偿销售
(10)4 月 15 日,收到银行转来收账通知,16 000
美元己收妥,银行扣除 20 美元收汇手续费,其余部分已存入美元户账户 。 作分录如下,
借,银行存款一一美元户 (US$15980× 8.28)32314.40
财务费用一一手续费 165.60
贷,应收账款 —— 美元户 (US$16000× 8.28) 132480
3.5 加工补偿销售
2,自营来料加工、来件装配和来样生产原材料不计价 的核算
将 收到外商提供的原材料时,在如入库、委托加工发出、及收回及发过程全部记备查账户；
发生的加工费先记入委托加工物资、收回时记入库存商品、发出时记入主营业务成本；
发出加工成品记入主营业务收入。
发生的国内外运费记入营业费用或冲减主营业务收入。
3.5 加工补偿销售
(二 ) 代理来料加工、来件 装 配和来样生产出口销售业务的 核算
1.代理来料加工、来件装配和来样生产 原材料计价
（ 1）核算与自营 来料加工、来件装配和来样生产原材料计价 相同
（例释：参见教材 P121-122）
（ 2） 代理商品在出运时的处理要点有：
3.5 加工补偿销售
代垫运杂费记入应付账款的减少
确认销售成立时，记应收的加工费、冲减应付的材料款和待运发出商品的减少。
应收手续费时记入其他业务收入
（例释：参见教材 P122-123）
2,代理来料加工、来件装配和来样生产 原材料 不 计价
3.5 加工补偿销售
将 收到外商提供的原材料时,在如入库、委托加工发出、及收回及发过程全部记备查账户；
发生的国内外运费时记：,应付账款,的减少；
向外商收取加工费时借记：,应收账款 -外商,,贷记,应付账款 -加工企业,。
收取的手续费记其他业务收入。
3.5 加工补偿销售三,补偿贸易出口销售核算
收到设备,记固定资产和长期应付款
收到材料,记原材料和应付账款
以产品抵偿固定资产原材料和原材料时,
记长期应付款、应付账款和其他业务收入、
同时，记其他业务支出和待运发出商品第四章 进口贸易业务
4.1 进口贸易业务概述
4.2 自营进口业务
4.3 代理进口业务
4.1 进口贸易业务概述一、进口贸易业务的 意义二,进口贸易业务的 种类
（一） 进口贸易业务按其经营性质不同,
可分 三种,
自营进口
代理进口
易货贸易
4.1 进口贸易业务概述
（二） 进口贸易业务的 程序进口贸易的业务有四个业务程序
进口贸易前的准备工作
签订进口贸易合同
履行进口贸易合同
对内销售和结算三,进口贸易主要审核的单据
发票
提单
4.2 自营进口业务一,自营进口商 品 采购成本的构成自营进口商 品 采购成本 由 国外进价 和进口税金两个部分 的构成 。
（一） 国外进价进价一律以 CIF 价格为基础,如果以 FOB
价格或 CFR 价格成交的,应由外贸企业负担的国外运费和保险费或保险费均应作为商品的国外进价人账。外贸企业收到的能够直接认定
4.2 自营进口业务的进口商品 佣金,应冲减商品的国外进价 。对于 难以按商品直接认定的佣金,如累计佣金则只能 冲减 "营业费用 "账户 。
（二） 进口税金进口税金 包括 关税 和 消费税,不包括增值税二,自营进口商 品 购进的核算例,东方食品进出口公司根据进口贸易合同从美国奥尔良公司进口卷烟一批,采用信用证结算。
4.2 自营进口业务
(1） 6月 1日,接到银行转来国外全套结算单据,开列卷烟 500 箱,每箱 96 美元 FOB 价格,其中货款 48 000 美元,审核无误后,购汇予以支付,
当日美元 市场 汇率为 8.30 元。作分录如下,
借,商品采购 —— 美国卷烟 398 400
贷,银行存款 —— 美元户 （ US$48 000） 398 400
(2)6月 2日,购汇支付进口卷烟国外运费 1891 美元,
保险费 109 美元,当日美元汇率 市场 汇率为
8.30 元 。 作分录如下,
4.2 自营进口业务借,商品采购一一美国卷烟 16 600
贷,银行存款一一 美元户 16 600
(3)6月 19日,卷烟运达我国口岸,向海关申报卷烟应纳进口关税额 144900 元,应纳消费税额 372 600
元,应纳增值税额 158 355 元。 作分录如下,
借,商品采购一一美国卷烟 517 500
贷,应交税金一一应交进口关税 144 900
一一应交消费税 372 600
4.2 自营进口业务
(4)6月 20日,奥尔良公司付来佣金 1 500 美元,当日美元 市场 汇率为 8.26 元,银行 已 收 。 作分录如下,
借,银行存款一一 美元户（ US$1 500） 12 390
贷,商品采购一一美国卷烟 12 390
(5)6月 21日,500 箱进口卷烟验收人库 。 作分录如下,
借,库存商品一一库存进口商品 920 110
贷,商品采购一一美国卷烟 920 110
4.2 自营进口业务
(6)6月 26日,以银行存款支付进口卷烟的进口关税额,
消费税额和增值税额 。 作分录如下,
借,应交税金一一应交进口关 144 900
一一应交消费税 372 600
一一应交增值税 （ 进项税额 ） 158 355
贷,银行存款 675 855
4.2 自营进口业务三,自营进口商品 的结算方式与收入的确认
（一） 自营进口商品 收入的确认
（二） 自营进口商品 的结算方式
单到结算
货到结算
出库结算四,自营进口商 品 销售的核算
（一） 单到结算
4.2 自营进口业务例,浦江照相器材进出口公司根据合同从日本大阪公司进口照相机台,采用信用证结算。
并且采用单到结算方式，并销售给静安公司。
（ 1） 7月 5日，接到银行转来的国外全套单据，
每台 CIF价格 200美元，计货款 50 000美元，
佣金 1 000美元，审核无误后，已付款。当日美元市场汇率 8.30元。作分录如下：
借：商品采购 —— 照相机 406 700
贷：银行存款 —— 美元户（ 49 000美元） 406 700
4.2 自营进口业务
（ 2） 7月 6日，接到业务部门转来的增值税专用发票，列：照相机 250台，每台价格 2 00美元，计货款 600 000元，增值税 102 000元，收到静安公司签发承兑的汇票。作分录如下：
借：应收票据 702 000
贷：主营业务收入 —— 自营进口 600 000
应交税金 —— 应交增值税（销项税） 102000
（ 3） 7月 15日，相机运抵我国口岸，向海关申报和交纳关税 103 500元，增值税 86 734元。作分录如下：
4.2 自营进口业务借：商品采购 —— 照相机 103 500
应交税金 —— 应交增值税（进项税） 86 734
贷：银行存款 190 234
（ 4） 结转销售商品的销售成本。
借：主营业务成本 —— 自营进口销售 510 200
贷：商品采购 —— 照相机 510 200
（二） 货到结算
（三） 出库结算
4.2 自营进口业务五,自营进口商品销售其他业务核算
（一） 销货退回的核算例,前例中，浦江照相器材公司购金的商品经检验不符合合同规定的要求，经于出口商日本大阪公司联系后，同意退货。
（ 1） 8月 10日，垫付退回相机的运费 590美元，
保险费 110美元，当日美元市场汇率 8.30元。
作分录如下：
4.2 自营进口业务借：应收账款 —— 美元户（ 700美元） 5 810
贷：银行存款 —— 美元户（ 700美元） 5 810
（ 2） 8月 10日，做退货处理，同时申请退还进口关税和增值税。
借：应收账款 —— 美元（ 4 900美元） 406 700
应交税金 —— 应交关税 103 500
贷：主营业务成本 —— 自营进口 510 200
4.2 自营进口业务
（ 3） 同时做销售静安退回处理借：主营业务收入 —— 自营进口 600 000
应交税金 —— 应交增值税（销项税） 102000
贷：应付账款 702 000
4） 8月 24日，收到日本大阪公司退回的货款及代垫的费用 49 700美元。当日美元市场汇率 8.26
元。
借：银行存款 —— 美元（ 49 700美元） 410522
贷：应收账款 —— 美元（ 49 700美元） 410522
4.2 自营进口业务
（ 5） 签发转帐支票，支付静安公司退货款。
借：应付账款 702000
贷：银行存款 702000
（ 6） 收到税务机关退还的关税和增值税。
借：银行存款 190234
贷：应交税金 —— 应交关税 103500
应交税金 —— 应交增值税（进项税） 86734
4.2 自营进口业务
（二） 索赔与理赔的核算例,东方粮油进出口公司 7月从美国达拉斯公司购进黄豆 250吨,CIF价格计价，每吨 400美元，佣金
2 000美元，当日美元市场价为 8.30元，进口交纳关税 24000元，交纳增值税 144330元。这批黄豆采用单到结算方式，以每吨 4000元价格已售给泰康食油厂，货款 1000000元，增值税 170000元。款已收妥入账。 8月 5日，黄豆到达港口，检验中发现其中 25吨已霉烂变质。
4.2 自营进口业务
（ 1） 8月 7日，查黄豆霉烂变质为出口商责任，
向外商提出索赔，经协商，外商同意赔偿
9 800美元,当日美元市场价为 8.30元 。
借：应收账款 —— 美元（ 9 800美元） 81340
贷：主营业务成本 —— 自营进口 81340
（ 2） 8月 7日，同时作销货退回处理。
借：主营业务收入 —— 自营进口 100000
应交税金 —— 应交增值税（销项税） 17000
贷：应付账款 117000
4.2 自营进口业务
（ 3） 8月 8日，申请退还进口关税和增值税。
借：应交税金 —— 应交关税 2400
贷：主营业务成本 —— 自营进口 2400
（ 4） 8月 20日，收到美国达拉斯公司付来的赔偿款 9800美元，当日美元市场汇率为 8.26元。
借：银行存款 —— 美元（ 9800美元） 80948
贷：应收账款 —— 美元（ 9800美元） 80948
4.2 自营进口业务
（ 5） 8月 31日,收到税务机关退还 25吨变质黄豆的关税和增值税。
借：银行存款 16569.16
贷：应交税金 —— 应交关税 2400.00
应交税金 —— 应交增值税（进项税）
14169.16
4.3 代理进口业务一,代理出口业务的方式及会计处理代理出口业务 是外贸企业代理国内委托单位与外商签定进口贸易合同，并负责对外履行义务的业务。
外贸企业在代理进口中通常采用依据 CIF价格收取一定比例手续费 的形式，手续费在产生一般记入,其他业务收入,,对应的支出记入其他业务支出。
4.3 代理进口业务一般地，外贸企业代理进口业务，已开出进口结算单，向国内委托单位办理货款结算的时间作为确认收入实现的时间 。
二,代理出口业务核算例释例,春风日化进出口公司受武宁公司委托代为进口法国香水。
（ 1） 8月 1日，收到武宁公司预付的香水货款
1336100元。
4.3 代理进口业务借：银行存款 1 336 100
贷：预收账款 1 336 100
（ 2） 8月 12日，支付法国塞纳公司香水的国外运费 1424美元，保险费 176美元，当日美元汇率
8.30元。
借：预收账款 13280
贷：银行存款 —— 美元户（ 1600美元） 13280
4.3 代理进口业务
（ 3） 8月 15日，收到法国塞纳公司全套结算单，
开列香水 200箱,FOB价格每箱 400美元，佣金
1600美元。审核无误，扣除佣金支付货款。
借：预收账款 650720
贷：银行存款 —— 美元户（ 78400美元） 650720
（ 4） 8月 15日，按代理进口香水 CIF价格的 2.5%记手续费收入 2000美元。当日美元市场汇率 8.26
元。
4.3 代理进口业务借：预收账款 16 520
贷：其他业务收入 16 520
（ 5） 8月 25日，香水运达我国口岸，向海关申报应交关税 148 680元，消费税 346 920元，增值税
196 588元。
借：预收账款 692 188
贷：应交税金 —— 应交关税 148 680
—— 应交消费税 346 920
—— 应交增值税 196 588
4.3 代理进口业务
（ 6） 8月 31日，支付代理进口业务的进口关说、
消费税和增值税。
借：应交税金 —— 应交关税 148 680
—— 应交消费税 346 920
—— 应交增值税 196 588
贷：银行存款 692 188
3.1 出口贸易业务概述
3.2 出口商品购进
3.3 自营出口销售
3.4 代理出口销售
3.5 加工补偿销售
3.1 出口贸易业务概述一,出口贸易业务 的 意义二,出口贸易业务的 种类出口贸易业务按其经营的性质不同,
可分为 3类：
自营出口业务
代理出口业务
加工补偿出口业务 也称,三来一补,
业务
3.2 出口商品购进一,出口商品 购进的方式出口商品的购进 按照收购方式不同,可分为两 类
直接购进
委托代购二,出口商品 直接购进的 核算
（ 出口商品直接购进的核算 与一般企业相同，这里仅举例说明）
（一） 同城商品购进的核算
3.2 出口商品购进例,7 月 1 日,上海交通工具进出口公司向上海自行车厂购进 24寸 凤凰牌自行车 2 000 辆,
每辆 180 元,计货款 360 000 元,增值税额 61 200 元,业务部门根据供货单位的专用发票填制收货单。
(1) 根据 审核无误 的 专用发票 和 业务部门自行填制的,收货单,( 结算联 ),签发转账支票支付货款和增值税额,作分录如下,
3.2 出口商品购进借,商品采购 —— 上海自行车厂 360 000
应交税金 —— 应交增值税 （ 进项税 ） 61 200
贷,银行存款 421 200
(2) 根据的 储运部门,收货单,,经审核无误后,
结转商品采购成本 。 作分录如下,
借,库存商品 360 000
贷,商品采购 —— 上海自行车厂 360 000
3.2 出口商品购进
( 二 ) 异地商品购进的业务程序及其核算例,上海服装进出口公司向宁波服装厂购进女时装
2000 套,每套 100 元,计货款 200 000 元,
增值税 34 000 元,运杂费 1000 元,采用托收承付结算方式。
(1) 银行转来宁波服装厂托收凭证,并附来专用发票及运杂费凭证,经审核无误后,当即承付,作分录如下,
3.2 出口商品购进借,商品采购一一宁波服装厂 200 000
应交税金一一应交增值税 （ 进项税 ） 34 000
营业费用一一进货运杂费 1 000
贷,银行存款 235 000
(2) 上项商品运到,储运部门验收入库后,送来
,收货单,( 人库联 ),审核无误后,作分录如下,
借,库存商品 200 000
贷,商品采购一一宁波服装厂 200 000
3.2 出口商品购进三,出口商 品 购进其他业务的核算
（ 这些业务与国内其他企业核算相同,以下只举例说明 ）
( 一 ) 进货退出的核算进货退出 是指商品购进验收入库后,因数量、
质量、品种、规格不符,再将商品退回原供货单位。
例,上海服装进出口公司日前向上海服装厂购进男西服 500 套,每套 300 元,货款已付记 。 今复验发现其中 50 套质量不符要求,经联系后同意退货 。
3.2 出口商品购进
(1)9月 5日,收到上海服装厂退货的红字专用发票,
开列退货款 15 000 元,退增值税 2 550 元,并收到业务部门和储运部门分别转来的,进货退出单,,作分录如下,
借,应收账款一一上海服装厂 17 550
贷,库存商品 15000
应交税金一一应交增值税 （ 进项税 ） 2550
3.2 出口商品购进
(2)9月 6日,收到对方退来货款及增值税额的转账支票 17550 元,存人银行,作分录如下,
借,银行存款 17 550
贷,应收账款一一上海服装厂 17 55O
( 二 ) 购进商品 退 补价的核算
1.购进商品 退价的核算
3.2 出口商品购进例,上海日化进出口公司向上海牙膏厂购进美加净牙膏 2 000 箱,每箱 35.40 元,已钱货两 讫 。
今收到上海牙膏厂开来红字更正发票,列明每箱应为 34.50 元,应退货款 1 800 元,增值税
306 元,退货和退税款尚未收到,作分录如下,
借,应收账款一一上海牙膏厂 2 106
贷,库存商品 1 800
应交税金一一应交增值税 （ 进项税 ） 306
3.2 出口商品购进
2,购进商品 补价的核算例,上海玩具进出口公司向上海童车厂购进向阳牌童车 1 200 辆,每辆 35 元,已钱货两 讫 。
今收到上海童车厂更正发票,列明每辆应为
36 元,应补付货款 1200 元,增值税额 204
元,作分录如下,
借,库存商品 1 200
应交税金 —— 应交增值税 （ 进项税 ） 204
贷,应付账款 —— 上海童车厂 1 404
3.2 出口商品购进
( 三 ) 购进商品发生 短缺和溢余的核算
1.购进商品发生 短缺 的核算例,上海食品进出口公司向福建土产公司购进香菇 4000 千克,每千克 30 元,计货款
120 000 元,增值税 20 400 元,运杂费
600 元,采用托收承付结算方式 。
(l) 接到银行转来的托收凭证及附来专用发票运杂费凭证,经审核无误后,予以承付 。 作分录如下,
3.2 出口商品购进借,商品采购 —— 福建土产公司 120 000
应交税金 —— 应交增值税 （ 进项税 ） 20 400
营业费用 —— 进货运杂费 600
贷,银行存款 141 000
(2) 商品到达后,实收 3948 千克,发现短缺 52
千克,计货款 1560 元 。 作分录如下,
3.2 出口商品购进借,库存商品 118 440
待处理财产 损溢 1 560
贷,商品采购 —— 福建土产公司 120 000
(3) 经联系后,查明短缺的香菇中,有 50千克是对方少发商品,已开来退货的红字专用发票,应退货款 1500元,增值税额 255元 ；另外 2千克是自然损耗，经批准予以转销。 作分录如下,
3.2 出口商品购进借,应收账款一一福建土产公司 1 755
贷,待处理财产 损溢 1 500
应交税金一一应交增值税 （ 进项税 ） 255
借,营业费用 60
贷,待处理财产 损溢 60
2.购进 商品溢余的核算例,上海食品进出口公司向 吉林 土产公司购进 黑木耳 2 500千克,每千克 ４ 0元,计货款 100 000 元,
3.2 出口商品购进增值税 17000 元,运杂费 500 元,采用托收承付结算方式 。
(l) 接到银行转来的托收凭证及附来专用发票运杂费凭证,经审核无误后,予以承付 。 作分录如下,
借,商品采购 —— 吉林 土产公司 100000
应交税金 —— 应交增值税 （ 进项税 ） 17000
营业费用 —— 进货运杂费 500
贷,银行存款 117500
3.2 出口商品购进
(2) 商品到达后,实收 2521 千克,发现 溢余 21
千克,计货款 840 元 。 作分录如下,
借,库存商品 100 840
贷,商品采购 —— 福建土产公司 100 000
待处理财产 损溢 840
(3) 经联系后,查明 溢余 的 黑木耳 中,有 20 千克是对方 多 发商品,已 补 来专用发票,应 付 货款
800元,增值税额 136 元 ；另外 1千克是自然溢余，经批准予以转销。 作分录如下,
3.2 出口商品购进借,待处理财产 损溢 800
应交税金 —— 应交增值税 （ 进项税 ） 136
贷,应付账款 836
借,待处理财产 损溢 40
贷,营业费用 40
3.2 出口商品购进
(四 ) 购货折扣和购货折让的核算
1.购货折扣的核算购货折扣,是指 赊 购方在 赊 购商品后,因迅速清偿 赊 购账款而从 销货 方取得的折扣优惠 。
如,（ 2/10,1/20,n/30)
处理方法,以商品的发票价格作为其买价人账,当企业取得购货折扣时,再冲减当期的财务费用 。
例,上海电器进出口公司向上海电视机厂 赊 购
3.2 出口商品购进电视机,厂方给予的付款条件为,10 天内付清货款,购货折扣为 1%,超过 10 天支付的为全价 。
(1)8月 1日,赊 购电视机 200 台,每台 1 000 元,
货款 200 000 元,增值税额为 34 000 元,电视机已验收人库 。
① 根据专用发票,作分录如下,
借,商品采购一一上海电视机厂 200 000
应交税金一一应交增值税 (进项税 ) 34 000
贷,应付账款一一上海电视机厂 234 000
3.2 出口商品购进
② 根据收货单,作分录如下,
借,库存商品一一库存出口商品 200 000
贷,商品采购一一上海电视机厂 200 000
(2)8 月 11日,签发转账支票 支付以上款项,作分录如下,
借,应付账款一一上海电视机厂 234000
贷,银行存款 232000
财务费用 2000
3.2 出口商品购进
2.购货折让的核算购货折让,是指外贸企业购进的商品,因品种,
规格和质量等原因,从销货单位所取得的价格上的减让 。
处理方法,发生购货折让时,应以商品的买价扣除购货折让后的净额人账,而且增值税额与货款同步,
例,四川上海纺织品进出口公司向上海毛纺厂购进毛涤花呢 4000米,每米 20元,计货款 80000元,增值税额 13600元 。
3.2 出口商品购进
(1) 签发转账支票支付货款及增值税额,作分录如下,
借,商品采购一一上海毛纺厂 80 000
应交税金一一应交增值税 (进项税 ) 13 600
贷,银行存款 93 600
(2) 验收商品时,发现质量不符要求,与对方联系后,同意后予 l0% 的购货折让 。
3.2 出口商品购进
① 收到厂方的销货折让发票,并收到对方退回的折让款 8000元及增值税额 1360元,存入银行,作分录如下,
借,银行存款 9 360
贷,商品采购一一上海毛纺厂 8 000
应交税金一一应交增值税 (进项税 ) 1 360
② 将商品验收入库,作分录如下,
借,库存商品一一库存出口商品 72 000
贷,商品采购一一上海毛纺厂 72 000
3.2 出口商品购进四,出口商品委托代购的核算
（一） 出口商品委托代购的含义出口商品委托代购 是指，外贸企业委托其他单位代为购进商品（尤其是农副产品）,以满足出口的需要的行为。
委托代购的农副产品,其 代购费用有两种方式 。 费用包干 和 实报实销 。
（二） 出口商品委托代购的核算
3.2 出口商品购进
企业 发生的代购费用应列人,营业费用,账户。
对于 购进农副产品进项税,税法规定购进农副产品进项税额 = 买价 × 10%
例,浙江茶叶进出口公司委托刘庄供销社代购茶叶 4000千克,合同规定每千克收购价 20元,计收购金额 80 000元,代购包干费用率为 5%,茶叶已运到 。
(1) 财会部门将业务部门送来的商品验收单审核元误后,将全部收购款项汇付对方,按收购金额的
10% 作为进项税额,作分录如下,
3.2 出口商品购进借,商品采购一一刘庄供销社 72000
应交税金一一应交增值税 （ 进项税 ） 8000
营业费用一一手续费 3600
贷,银行存款 83600
3.3 自营出口销售一,自营出口销售概述
(一 )自营出口销售 含义自营出口销售是指外贸企业自己经营出口销售,并自负出口销售盈亏的业务。
（二） 自营出口销售的 业务程序
出口贸易前的准备工作
出口贸易的磋商
签订出口贸易合同
履行出口贸易合同
3.3 自营出口销售
(三 ) 商品销售 收入确认的原则外贸企业商品销售收入的确认,必须同时符合下列四个条件,
1,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方
2,企业失去了对商品的管理权与控制权
3,与交易相关的经济利益能够流人企业
4,相关的收入和成本能够可靠地计量
3.3 自营出口销售判断一项商品所有权上的主要 风险和报酬是否已转移 给买方,需要视不同情况而定,
(1) 在大多数情况下,所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移 。
(2) 在有些情况下,企业已将所有权凭证或实物交付给买方,但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移 。 企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬,
3.3 自营出口销售
① 企业销售的商品在数量,质量,品种,规格等方面不符合合同规定的要求,又未根据正常的保证条款予以弥补,因而仍负有责任 。
② 企业销售商品的收入是否能够取得,取决于卖方销售其商品的收入是否能够取得,如代销商品,
委托方应在受托方售出商品,并取得受托方提供的代销清单时确认收入 。
③ 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分 。
3.3 自营出口销售
④ 销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款,而企业又不能确定退货的可能性。
(3)在有些情况下,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方,但实物尚未交付 。
这时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入,而不管实物是否交付 。 如交款提货的销售,买方支付完货款,并取得提货单,即认为该商品所有权已经转移,卖方应确认收人 。
3.3 自营出口销售
(四 ) 自营出口销售收入的 计价自营出口销售收入均以船上交货价格 (FOB)
扣除佣金后计价,如以 CIF 价格或 CFR 价格成交的,还应扣除运费和保险费或运费进行计价。
二、自营出口销售的 核算
(一 ) 商品 托运及出口销售 收入的核算例,绍兴食品进出口公司根据出口贸易合同,销售给日本六阪酒业公司黄酒 200 吨,采用信用证结算 。
3.3 自营出口销售
(l)3 月 1 日,收到储运部门转来出库单 ( 记账联 )列明出库黄酒 200 吨,每吨 2 500 元,
予以转账 。 作分录如下,
借,待运和发出商品一一黄酒 500 000
贷,库存商品一一黄酒 500 000
(2)3月 5日,收到业务部门转来销售黄酒的发票副本和银行回单,发票开列黄酒 200 吨,每吨 400 美元 CIF价格,共计货款 80000 美元,
当日美元汇率的 市场 价为 8.28元 。 作分录如下,
3.3 自营出口销售借,应收账 款 一一 美元户 （ 大阪酒业公司 ）
(US$80 000) 662 400
贷,主营业务收入一一自营 （ 货款 ） 662 400
(3)3 月 5 日,同时根据出库单 (转账联 )结转出口黄酒销售成本,作分录如下,
借,主营业务成本 —— 自营 500 000
贷,待运和发出商品 500 000
3.3 自营出口销售
(4)3 月 15 日,收到银行收汇通知,80 000 美元已收汇 。 银行扣除 100 美元手续费后将其余部分已存入外汇存款账户,当日美元汇率的 市场 价为
8.27 元 。 作分录如下,
借,银行存款一一 美元户 (US$79 900 × 8.27)
660 773
财务费用一一手续费 (US$100 × 8.27) 827
贷,应收账款一一 美元户（ 大阪酒业公司 ）
(US$80 000 × 8.27) 661 600
3.3 自营出口销售
(二 ) 支付 国内费用的核算外贸企业在商品出口贸易过程中,发生的商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费、
装船费等费用,均应列人,营业费用,账户。
例,3月 4日,绍兴食品进出口公司签发转账支票支付绍兴运输公司将黄酒运送上海港的运杂费 6000元,并信汇上海港黄酒的装船费 1500元 。
作分录如下,
3.3 自营出口销售借,营业费用一一运杂费 6 000
一一装卸费 1 500
贷,银行存款 7 500
( 三 )支付 国外费用的核算国外费用主要有 运费、保险费和国外佣金 三项。
1.支付 国外运费和保险费 的核算应 冲减,主营业务收入 —— 自营 收入,账户。
3.3 自营出口销售例,绍兴食品进出口公司出口销售给日本大阪酒业公司黄酒 200 吨,发生国外运费和保险费。
(1)3月 2日,收到外轮运输公司发票 1 张,金额
2500 美元,系 200 吨黄酒的运费,当即从外币账户汇付对方,当日美元汇率的 市场 价为 8.28
元。作分录如下,
借,主营业务收入 —— 自营 收入 20 700
贷,银行存款 —— 美元户 (US$2 500× 8.28 )
20 700
3.3 自营出口销售
(2)3 月 3 日,按黄酒销售发票金额 80 000 美元的 110% 向保险公司投保,保费率为 2%，
签发转账支票从外币账户支付,当日美元汇率的市场价为 8.25 元 。 作分录如下,
借,主营业务收入一一自营 收入 1 452
贷,银行存款一一美元户 (US$176 × 8.25)
1 452
3.3 自营出口销售
2,支付国外佣金的核算佣金是指价格条件或合同规定应支付给中间商的推销报酬。佣金 有明佣、暗佣和累计佣金三种支付方式。
（ 1） 明佣,又称发票内佣金,发生时,主营业务收入,按扣除佣金 的应收金额记入。
（ 2） 暗佣,又称发票外佣金。 发生时 冲减,主营业务收入,。
3.3 自营出口销售例,绍兴食品进出口公司向日本大阪酒业公司出口 200 吨黄酒,共计货款 80 000 美元,采取暗佣支付方式,佣金率为 3% 。 3 月 5 日,根据出口黄酒 3% 的佣金率,将应付客户暗佣人账,当日美元汇率的市场价为 8.28 元。作分录如下,
借,主营业务收入 —— 自营 收入 19 872
贷,应付账款 —— 美元户 (US$2400 × 8.28)
19 872
3.3 自营出口销售
(3) 累计佣金,是指出口商与国外包销商、
代理商订立协议,规定在一定时期内按累计销售金额及相应的佣金率定期计付的佣金。
累计佣金能直接认定到具体出口商品的,应冲减,主营业务 收入,账户 ；
累计佣金不易认定到具体出口商品的,则应列入,营业费用,账户。
3.3 自营出口销售
(四 ) 预估国外费用的核算期末 按配比原则 预估国外费用 冲减,主营业务收入,,如果 实际金额与预估费用有差异时，列入主营业务收入。
例,东风食品进出口公司日前销售给美国路易斯公司红枣一批,已人账。
(1)12月 31日,预估红枣国外运费 1800美元,保险费 125 美元,当日美元汇率市场价为 8.28
元。作分录如下,
3.3 自营出口销售借,主营业务收入 — 自营 收入 14 904
— 自营 收入 1 035
贷,应付账款 — 美元户（ US$1925 × 8.28） 15 939
(2)次年 1月 3日,签发转账支票支付运输公司国外运费 1825 美元,支付保险公司保险费 125 美元,当日美元汇率的市场价为 8.28 元。作分录如下,
借,应付账款 — 美元户 (US$1925 × 8.28) 15 939
主营业务收入 — 自营 （ 运费 ） 207
贷,银行存款一美元户 (US$1950 × 8.28) 16 146
3.3 自营出口销售三,自营出口销售其他业务的核算
(一 ) 退关甩货的核算根据退关止装入库凭证,据以借记,库存商品,
账户 ； 贷记,待运和发出商品,账户 。
(二 ) 销货退回的核算冲转出口销售收入的同时,还应冲转出口销售成本 和 支付的国外运费、保险费以及国内支付的运杂费和装卸费等。
3.3 自营出口销售例,精工服装进出口公司出口日本神户公司服装一批,销售金额 50 000美元 （ CIF价格 ）,明佣
1000 美元,该批服装的进价成本为 375 000
元,已支付国内运杂费 1200元,装卸费 450元,
国外运费 1200美元,保险费 110美元,记账美元汇率为 8.28元 。 因服装的规格不符,商品已被退回 。
(1)4月 5日,收到出口退回商品提单,原发票复印件,当日美元汇率的市场价为 8.28 元 。 作分录如下,
3.3 自营出口销售借,主营业务收入 — 自营 收入 (US$50000× 8.28) 414000
贷,主营业务收入 — 自营 收入 (1 000× 8.28) 8280
应收账款 — 美元户 (US$49 000× 8.28) 405720
借,待运和发出商品 —— 国外退货 375 000
贷,主营业务成本 —— 自营 收入 375 000
3.3 自营出口销售借,待处理财产 损益 12 496.80
贷,主营业务收入 —— 自营 收入 993.60
(1200× 8.28)
—— 自营 收入 910.80
(110× 8.28)
营业费用 —— 运杂费 1 200.00
—— 装卸费 450.00
（ 2） 4月 7日,汇付退回服装的国外运费 1200美元,
保险费 110美元,当日美元汇率的市场价为 8.27元。
3.3 自营出口销售借,待处理财产 损益 10 833.70
贷,银行存款一一美元户 (US$1310× 8.27)
10 833.70
(3)4月 8日,以 转账支票支付退回商品国内运费及装卸费 1600 元,作分录如下,
借,待处理财产 损益 1600.00
贷,银行存款 1600.00
3.3 自营出口销售
(4)4月 10日,收到储运部门转来的收货单,退回商品,
已 验收入库 。 作分录如下,
借,库存商品一一库存出口商品 375 000.00
贷,待运和发出商品 375 000.00
(5)4 月 12 日,今查明退货系供货单位责任 。 与其联系后,国内外费用决定由其负责赔偿 。 作分录如下,
借,其他应收款 24 930.50
贷,待处理财产 损益 24 930.50
3.3 自营出口销售
(三 )索赔和理赔
1.索赔索赔 是指外贸企业对方违反合同规定遭受损失时,根据规定向对方提出的赔偿要求。
外贸企业出口销售业务索赔经进口商 确认,
同意赔偿时,借记,应收账款 -（ 外币户 ）,账户 ;贷记,营业外收入,账户 。
3.3 自营出口销售
2.理赔理赔 是指外贸企业因违反合同规定使对方遭受损失,受理对方根据规定提出来的赔偿要求 。
外 贸企业在 确认理赔 时,借记,待处理财产损溢,账户 ； 贷记,应付账款 -（ 外币户 ）,
账户 。 然后查明原因,区别情况进行处理 。
例释,（ 参见教材 P111-112）
3.4 代理出口销售一,代理出口销售
（一） 代理出口销售 的含义代理出口销售 是指外贸企业代替国内委托单位办理对外销售、托运、交单和结汇等全过程的出口销售业务,或者仅代替办理对外销售、
交单和结汇的出口销售业务。
3.4 代理出口销售
（二） 代理出口销售外汇 货款结算的方法
异地收 (结 )汇法
全额收 (结 )汇法二、代理出口 销售业务的核算
(一 ) 代理出口商品 收发的核算设置账户：,受托代销商品,和,代销商品款,
3.4 代理出口销售例,上海服装进出口公司受理常熟服装厂代理出口服装业务,男西服 已 运到 。
(1)9月 2日,收到储运部门转来代理业务人库单,
列明人库男服 800套,每套 350元 。 作分录如下,
借,受托代销商品一一常熟服装厂 280 000
贷,代销商品款一一常熟服装厂 280 000
(2)9月 5日,收到储运部门转来代理业务出库单,
列明出库男西服 800套,每套 350元 。 作分录如下,
3.4 代理出口销售借,待运和发出商品一一受托代销商品 280 000
贷,受托代销商品一一常熟服装厂 280 000
(二 ) 代理出口商品销售收入 的核算代理出口商品销售收入 销售成立 时应记入,应付账款,账户,结 转 代理出口商品的 销售成本 应记入,代销商品款,账户例,上海服装进出口公司 将代销商品 销售给美国波斯顿 公司。
3.4 代理出口销售
（ 1)9月 6日,收到业务部转来代理销售男西服的发票副本和银行 回 单,发票开列男西服 800 套,每套
62.50 美元 CIF 价格,佣金 1000 美元,当日美元汇率的市场价为 8.28 元。作分录如下,
借,应收账款一一 美元户 (US$49000) 405 720
贷,应付账款一一常熟服装厂 405 720
(2)9 月 6 日,同时根据代理业务出库单 ( 转账联 )
结转代理出口男西服销售成本 。 作分录如下,
借,代销商品款一一常熟服装厂 280 000
贷,待运和发出商品一一受托代销商品 280 000
3.4 代理出口销售
（ 三 ) 垫付国内外直接费用 的核算例,续上例。 (1)9月 7日,签发转账支票 2张,分别支付上海运输公司将西服运送上海港运杂费 956元,
支付上海港西服的装船费 700元。作分录如下,
借,应付账款一一常熟服装厂 1 656
贷,银行存款 1 656
(2)9月 8日,签发转账支票 2张,分别支付外轮运输公司的运费 800美元,保险公司的保险费 150美元,
当曰美元汇率的市场价为 8.28元。作分录如下,
3.4 代理出口销售借,应付账款 7 866
贷,银行存款一一美元户 (US$950 × 8.28)
7 866
(四 ） 代理出口销售收汇 的核算例,续上例。 (1)9月 20日,收到银行转来分割收结汇的收账通知,金额为 2150美元,其中代理业务代垫国内运费 956元,装船费 700元 ； 代垫国外运费 800美元,
3.4 代理出口销售保险费 150 美元 ； 代理手续费 1000 美元,款项全部存入美元户户。当日美元汇率的市场价为 8.28 元。作分录如下,
借,银行存款一一美元户 (US$2150 × 8.28)
17 802
贷,应收账款一一美元户 (US$2150 × 8.28 )
17 802
3.4 代理出口销售
(2)9月 20日,同时根据代理业务收取代理手续费
（ 手续费率为 2%） 的发票 (记账联 ）,作分录如下,
借,应 收 账款 （ US$1000 × 8.28) 8 280
贷,其他业务收入 8 280
(3)9月 20日,同时根据银行转来分割结汇通知,
划拨常熟服装厂收汇余额 47850美元 。 作分录如下,
3.4 代理出口销售借,应付账款 —— 常熟服装厂 396 198
贷,应收账款 —— 美元户
(US$47850 × 8.28) 396 198
(五 ) 代理出口销售业务税金 的核算代理出口销售业务的 退税由委托单位自行办理 。
外贸企业代理出口销售业务所取得的 代理手续费收入,按规定的税率 交纳营业税 时,应记入
,其他业务支出,账户 和,应交税金,账户。
3.4 代理出口销售例,上海服装进出口公司按代理出口销售手续费收入 8 280元的 5%计提营业税,作分录如下,
借,其他业务支出 414
贷,应交税金一一应交营业税 414
3.5 加工补偿销售一、加工补偿出口销售 概述
(一 ) 加工补偿出口销售 业务的种类按照补偿的形式不同,可分为 两种,
来料加工、来件装配和来样生产出口销售业务
补偿贸易出口销售业务
(二 ) 加工补偿出口销售业务的 经营方式按照经营方式的不同,可分为两种,
自营加工补偿出口销售业务
代理加工补偿出口销售业务
3.5 加工补偿销售二,加工补偿 出口 销售业务的核算
(一 ） 自营来料加工,来件装配和来样生产出口销售业务的核算收 到外商提供的 原材料 时,有两种 核算 方式 。
计价核算 和 不计价核算
1.自营 来料加工、来件装配和来样生产原材料计价的核算
3.5 加工补偿销售例,上海服装进出口公司根据合同约定,接受日本东京服装公司来料 5 000米,加工生产 2000
套女时装 。
(1)3月 1日,收到日本东京服装公司发来衣料 5
000米,每米 4美元,计 20000美元,衣料已验收人库,当日美元汇率的市场价为 8.28 元 。 作分录如下,
3.5 加工补偿销售借,原材料 165 600
贷,应付账款 —— 美元户
(US$20 000× 8.28 )165 600
(2)3月 2日,将 5000米衣料全部拨付中新服装厂加工生产女时装 2000套 。 作分录如下,
借,委 托加工物资一一女时装 165 600
贷,原材料 165 600
3.5 加工补偿销售
(3)3月 30日,中新服装厂 2 000套女时装加工完毕,每套加工费 40元,当即签发转账支票付讫 。 作分录如下,
借,委 托加工物资一一女时装 80 000
贷,银行存款 80 000
(4)3 月 31日,储运部门转来加工商品人库单,
2 000 套女时装已验收入库 。 作分录如下,
3.5 加工补偿销售借,库存商品一一来料加工出口商品 245 600
贷,委 托加工物资一一女时装 245 600
(5)4月 1日,储运部门转来加工商品出库单,列明
2000 套女时装已出库装船 。 作分录如下,
借,待运和发出商品 245 600
贷,库存商品一来料加工出口商品 245 600
(6)4月 2日,签发转账支票支付 2 000 套女时装国内运费和装船费 1 200 元 。 作分录如下,
3.5 加工补偿销售借,营业费用 1 200
贷,银行存款 1 200
(7)4月 2日,签发转账支票支付女时装国外运费
1 020 美元,保险费 80 美元,当日美元汇率的市场价为 8.28 元 。 作分录如下,
借,主营业务收入 9 108
贷,银行存款一一美元户
(US$1100 × 8.28) 9 108
3.5 加工补偿销售
(8)4 月 3 日,向银行交单收取加工费 16 000 美元,
转销外商发来材料款 。 作分录如下,
借,应收账款一一美元户 (US$16000 × 8.28) 132 480
应付账款一一美元户 (US$20 000 × 8.28) 165 600
贷：主营业务收入 一一加工补偿出口销售 298 080
(9)4 月 3 日,同时结转其销售成本 。 作分录如下,
借,主营业务收入 一一加工补偿出口销售 245 600
贷,待运及发出商品 245 600
3.5 加工补偿销售
(10)4 月 15 日,收到银行转来收账通知,16 000
美元己收妥,银行扣除 20 美元收汇手续费,其余部分已存入美元户账户 。 作分录如下,
借,银行存款一一美元户 (US$15980× 8.28)32314.40
财务费用一一手续费 165.60
贷,应收账款 —— 美元户 (US$16000× 8.28) 132480
3.5 加工补偿销售
2,自营来料加工、来件装配和来样生产原材料不计价 的核算
将 收到外商提供的原材料时,在如入库、委托加工发出、及收回及发过程全部记备查账户；
发生的加工费先记入委托加工物资、收回时记入库存商品、发出时记入主营业务成本；
发出加工成品记入主营业务收入。
发生的国内外运费记入营业费用或冲减主营业务收入。
3.5 加工补偿销售
(二 ) 代理来料加工、来件 装 配和来样生产出口销售业务的 核算
1.代理来料加工、来件装配和来样生产 原材料计价
（ 1）核算与自营 来料加工、来件装配和来样生产原材料计价 相同
（例释：参见教材 P121-122）
（ 2） 代理商品在出运时的处理要点有：
3.5 加工补偿销售
代垫运杂费记入应付账款的减少
确认销售成立时，记应收的加工费、冲减应付的材料款和待运发出商品的减少。
应收手续费时记入其他业务收入
（例释：参见教材 P122-123）
2,代理来料加工、来件装配和来样生产 原材料 不 计价
3.5 加工补偿销售
将 收到外商提供的原材料时,在如入库、委托加工发出、及收回及发过程全部记备查账户；
发生的国内外运费时记：,应付账款,的减少；
向外商收取加工费时借记：,应收账款 -外商,,贷记,应付账款 -加工企业,。
收取的手续费记其他业务收入。
3.5 加工补偿销售三,补偿贸易出口销售核算
收到设备,记固定资产和长期应付款
收到材料,记原材料和应付账款
以产品抵偿固定资产原材料和原材料时,
记长期应付款、应付账款和其他业务收入、
同时，记其他业务支出和待运发出商品第四章 进口贸易业务
4.1 进口贸易业务概述
4.2 自营进口业务
4.3 代理进口业务
4.1 进口贸易业务概述一、进口贸易业务的 意义二,进口贸易业务的 种类
（一） 进口贸易业务按其经营性质不同,
可分 三种,
自营进口
代理进口
易货贸易
4.1 进口贸易业务概述
（二） 进口贸易业务的 程序进口贸易的业务有四个业务程序
进口贸易前的准备工作
签订进口贸易合同
履行进口贸易合同
对内销售和结算三,进口贸易主要审核的单据
发票
提单
4.2 自营进口业务一,自营进口商 品 采购成本的构成自营进口商 品 采购成本 由 国外进价 和进口税金两个部分 的构成 。
（一） 国外进价进价一律以 CIF 价格为基础,如果以 FOB
价格或 CFR 价格成交的,应由外贸企业负担的国外运费和保险费或保险费均应作为商品的国外进价人账。外贸企业收到的能够直接认定
4.2 自营进口业务的进口商品 佣金,应冲减商品的国外进价 。对于 难以按商品直接认定的佣金,如累计佣金则只能 冲减 "营业费用 "账户 。
（二） 进口税金进口税金 包括 关税 和 消费税,不包括增值税二,自营进口商 品 购进的核算例,东方食品进出口公司根据进口贸易合同从美国奥尔良公司进口卷烟一批,采用信用证结算。
4.2 自营进口业务
(1） 6月 1日,接到银行转来国外全套结算单据,开列卷烟 500 箱,每箱 96 美元 FOB 价格,其中货款 48 000 美元,审核无误后,购汇予以支付,
当日美元 市场 汇率为 8.30 元。作分录如下,
借,商品采购 —— 美国卷烟 398 400
贷,银行存款 —— 美元户 （ US$48 000） 398 400
(2)6月 2日,购汇支付进口卷烟国外运费 1891 美元,
保险费 109 美元,当日美元汇率 市场 汇率为
8.30 元 。 作分录如下,
4.2 自营进口业务借,商品采购一一美国卷烟 16 600
贷,银行存款一一 美元户 16 600
(3)6月 19日,卷烟运达我国口岸,向海关申报卷烟应纳进口关税额 144900 元,应纳消费税额 372 600
元,应纳增值税额 158 355 元。 作分录如下,
借,商品采购一一美国卷烟 517 500
贷,应交税金一一应交进口关税 144 900
一一应交消费税 372 600
4.2 自营进口业务
(4)6月 20日,奥尔良公司付来佣金 1 500 美元,当日美元 市场 汇率为 8.26 元,银行 已 收 。 作分录如下,
借,银行存款一一 美元户（ US$1 500） 12 390
贷,商品采购一一美国卷烟 12 390
(5)6月 21日,500 箱进口卷烟验收人库 。 作分录如下,
借,库存商品一一库存进口商品 920 110
贷,商品采购一一美国卷烟 920 110
4.2 自营进口业务
(6)6月 26日,以银行存款支付进口卷烟的进口关税额,
消费税额和增值税额 。 作分录如下,
借,应交税金一一应交进口关 144 900
一一应交消费税 372 600
一一应交增值税 （ 进项税额 ） 158 355
贷,银行存款 675 855
4.2 自营进口业务三,自营进口商品 的结算方式与收入的确认
（一） 自营进口商品 收入的确认
（二） 自营进口商品 的结算方式
单到结算
货到结算
出库结算四,自营进口商 品 销售的核算
（一） 单到结算
4.2 自营进口业务例,浦江照相器材进出口公司根据合同从日本大阪公司进口照相机台,采用信用证结算。
并且采用单到结算方式，并销售给静安公司。
（ 1） 7月 5日，接到银行转来的国外全套单据，
每台 CIF价格 200美元，计货款 50 000美元，
佣金 1 000美元，审核无误后，已付款。当日美元市场汇率 8.30元。作分录如下：
借：商品采购 —— 照相机 406 700
贷：银行存款 —— 美元户（ 49 000美元） 406 700
4.2 自营进口业务
（ 2） 7月 6日，接到业务部门转来的增值税专用发票，列：照相机 250台，每台价格 2 00美元，计货款 600 000元，增值税 102 000元，收到静安公司签发承兑的汇票。作分录如下：
借：应收票据 702 000
贷：主营业务收入 —— 自营进口 600 000
应交税金 —— 应交增值税（销项税） 102000
（ 3） 7月 15日，相机运抵我国口岸，向海关申报和交纳关税 103 500元，增值税 86 734元。作分录如下：
4.2 自营进口业务借：商品采购 —— 照相机 103 500
应交税金 —— 应交增值税（进项税） 86 734
贷：银行存款 190 234
（ 4） 结转销售商品的销售成本。
借：主营业务成本 —— 自营进口销售 510 200
贷：商品采购 —— 照相机 510 200
（二） 货到结算
（三） 出库结算
4.2 自营进口业务五,自营进口商品销售其他业务核算
（一） 销货退回的核算例,前例中，浦江照相器材公司购金的商品经检验不符合合同规定的要求，经于出口商日本大阪公司联系后，同意退货。
（ 1） 8月 10日，垫付退回相机的运费 590美元，
保险费 110美元，当日美元市场汇率 8.30元。
作分录如下：
4.2 自营进口业务借：应收账款 —— 美元户（ 700美元） 5 810
贷：银行存款 —— 美元户（ 700美元） 5 810
（ 2） 8月 10日，做退货处理，同时申请退还进口关税和增值税。
借：应收账款 —— 美元（ 4 900美元） 406 700
应交税金 —— 应交关税 103 500
贷：主营业务成本 —— 自营进口 510 200
4.2 自营进口业务
（ 3） 同时做销售静安退回处理借：主营业务收入 —— 自营进口 600 000
应交税金 —— 应交增值税（销项税） 102000
贷：应付账款 702 000
4） 8月 24日，收到日本大阪公司退回的货款及代垫的费用 49 700美元。当日美元市场汇率 8.26
元。
借：银行存款 —— 美元（ 49 700美元） 410522
贷：应收账款 —— 美元（ 49 700美元） 410522
4.2 自营进口业务
（ 5） 签发转帐支票，支付静安公司退货款。
借：应付账款 702000
贷：银行存款 702000
（ 6） 收到税务机关退还的关税和增值税。
借：银行存款 190234
贷：应交税金 —— 应交关税 103500
应交税金 —— 应交增值税（进项税） 86734
4.2 自营进口业务
（二） 索赔与理赔的核算例,东方粮油进出口公司 7月从美国达拉斯公司购进黄豆 250吨,CIF价格计价，每吨 400美元，佣金
2 000美元，当日美元市场价为 8.30元，进口交纳关税 24000元，交纳增值税 144330元。这批黄豆采用单到结算方式，以每吨 4000元价格已售给泰康食油厂，货款 1000000元，增值税 170000元。款已收妥入账。 8月 5日，黄豆到达港口，检验中发现其中 25吨已霉烂变质。
4.2 自营进口业务
（ 1） 8月 7日，查黄豆霉烂变质为出口商责任，
向外商提出索赔，经协商，外商同意赔偿
9 800美元,当日美元市场价为 8.30元 。
借：应收账款 —— 美元（ 9 800美元） 81340
贷：主营业务成本 —— 自营进口 81340
（ 2） 8月 7日，同时作销货退回处理。
借：主营业务收入 —— 自营进口 100000
应交税金 —— 应交增值税（销项税） 17000
贷：应付账款 117000
4.2 自营进口业务
（ 3） 8月 8日，申请退还进口关税和增值税。
借：应交税金 —— 应交关税 2400
贷：主营业务成本 —— 自营进口 2400
（ 4） 8月 20日，收到美国达拉斯公司付来的赔偿款 9800美元，当日美元市场汇率为 8.26元。
借：银行存款 —— 美元（ 9800美元） 80948
贷：应收账款 —— 美元（ 9800美元） 80948
4.2 自营进口业务
（ 5） 8月 31日,收到税务机关退还 25吨变质黄豆的关税和增值税。
借：银行存款 16569.16
贷：应交税金 —— 应交关税 2400.00
应交税金 —— 应交增值税（进项税）
14169.16
4.3 代理进口业务一,代理出口业务的方式及会计处理代理出口业务 是外贸企业代理国内委托单位与外商签定进口贸易合同，并负责对外履行义务的业务。
外贸企业在代理进口中通常采用依据 CIF价格收取一定比例手续费 的形式，手续费在产生一般记入,其他业务收入,,对应的支出记入其他业务支出。
4.3 代理进口业务一般地，外贸企业代理进口业务，已开出进口结算单，向国内委托单位办理货款结算的时间作为确认收入实现的时间 。
二,代理出口业务核算例释例,春风日化进出口公司受武宁公司委托代为进口法国香水。
（ 1） 8月 1日，收到武宁公司预付的香水货款
1336100元。
4.3 代理进口业务借：银行存款 1 336 100
贷：预收账款 1 336 100
（ 2） 8月 12日，支付法国塞纳公司香水的国外运费 1424美元，保险费 176美元，当日美元汇率
8.30元。
借：预收账款 13280
贷：银行存款 —— 美元户（ 1600美元） 13280
4.3 代理进口业务
（ 3） 8月 15日，收到法国塞纳公司全套结算单，
开列香水 200箱,FOB价格每箱 400美元，佣金
1600美元。审核无误，扣除佣金支付货款。
借：预收账款 650720
贷：银行存款 —— 美元户（ 78400美元） 650720
（ 4） 8月 15日，按代理进口香水 CIF价格的 2.5%记手续费收入 2000美元。当日美元市场汇率 8.26
元。
4.3 代理进口业务借：预收账款 16 520
贷：其他业务收入 16 520
（ 5） 8月 25日，香水运达我国口岸，向海关申报应交关税 148 680元，消费税 346 920元，增值税
196 588元。
借：预收账款 692 188
贷：应交税金 —— 应交关税 148 680
—— 应交消费税 346 920
—— 应交增值税 196 588
4.3 代理进口业务
（ 6） 8月 31日，支付代理进口业务的进口关说、
消费税和增值税。
借：应交税金 —— 应交关税 148 680
—— 应交消费税 346 920
—— 应交增值税 196 588
贷：银行存款 692 188
