第六章 负债业务
6.1 负债概述
6.2 流动负债（除应交税金）
6.3 应交税金
6.4 出口退税
6.5 长期负债
6.1 负债概述一,负债的含义,
负债是指企业由于过去事项而承担的现时义务，该义务的履行预期会导致含有经济利益的资源流出企业。
二,负债的特征
负债是指过去的交易或事项而产生的
负债是企业承担的现时义务
6.1 负债业务概述
负债必须通过放弃资产或提供劳务等方式来清偿
负债的必须有确切的金额,债权人和日期三,负债的分类负债 按形成的原因,分为经营性负债和融资性负债负债 按偿还的方式,分为货币性负债和非货币性负债负债 按其流动性,分为流动负债和长期负债
6.2 流动负债（除应交税金）
一,流动负债含义,将在 1年或者超过 1年的一个营业周期内偿还的负债作为流动负债。
二,流动负债的内容,
短期借款,应付账款、
应付票据,预收账款、
代销商品款,应付工资、
应付福利费,应付股利、
应交税金,其他应交款,
其他应付款,预提费用
6.2 流动负债（除应交税金）
三,流动负债的核算
（一） 短期借款的核算短期借款 是指企业向银行或其他金融机构借入的、期限在一年以下的各种款项。
例 1,2月 1日，某企业 从银行借人 为期 3个月的 外币借款 20万美元,年利率为 6%,款项存入银行,
当日市场汇率为 1美元 =8.3元人民币 。作分录如下：
借,银行存款一一美元户 (200 000 美元 ) 1660000
贷,短期借款一一美元户 (200 000 美元 ) 1660000
6.2 流动负债（除应交税金）
2月 28日，市场汇率 8.2，预提本月利息。
借,财务费用 82000
贷,预提费用 一一美元户 (1000美元 ) 82000
3月 31日，市场汇率 8.25，预提本月利息借,财务费用 82500
贷,预提费用 一一美元户 (1000 美元 ) 82500
4月 31日，市场汇率 8.25，预提本月利息借,财务费用 82500
贷,预提费用 一一美元户 (1000 美元 ) 82500
6.2 流动负债（除应交税金）
5月 1日，归还借款和利息，市场汇率 8.25 。
借,短期借款一一美元户 (200 000美元 ) 1650000
预提费用 一一美元户 (3 000美元 ) 24750
贷,银行存款一一美元户 (203 000美元 ) 1674750
例 2,参看教材 P271
6.2 流动负债（除应交税金）
（二） 应付福利费的核算
1.应付福利费的含义应付福利费是企业准备用于职工福利方面的资金，它是企业使用了职工的劳动技能、知识以后，除有义务承担必要的劳动报酬外，还需负担的职工福利方面的义务。
2.应付福利费的计提按职工工资总额（扣除按规定标准发放的住房补贴）的 14%提取
6.2 流动负债（除应交税金）
3.应付福利费的会计处理
（例释参看教材 P272）
4.应付福利费的用途
（例释参看教材 P272）
6.2 流动负债（除应交税金）
（三） 其他应付款的核算
1.其他应付款的含义其他应付款 是企业应付、暂收其他单位或个人的款项。
2.其他应付款的核算
统筹退休金 （例释参看教材 P273)
医疗保险金 （例释参看教材 P273-274)
失业保险金 （例释参看教材 P274)
6.2 流动负债（除应交税金）
四,预计负债的核算
（一） 或有事项
1.或有事项的含义或有事项 是过去交易或事项形成的一种状况，
其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
6.2 流动负债（除应交税金）
2.或有事项的 特征：
⑴ 或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况
⑵ 或有事项是有不确定性 。 发生与否不确定,发生的时间与金额不确定 。
⑶ 或有事项的结果只能由未来发生确定 。
⑷影响或有事项的不确定因素不能由企业控制。
6.2 流动负债（除应交税金）
3.或有事项的确认确认或有事项的 条件有三
⑴ 该义务是企业承担的现时义务 （ 非潜在义务 ）
⑵ 该义务的履行很可能会导致经济利益的流出
⑶ 该义务的金额能够可靠的计量
6.2 流动负债（除应交税金）
4.或有负债或有负债 是过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务 。 该义务的履行不是很可能导致经济利益或该义务的金额不能可靠的计算量 。
或有负债的特征有：
或有负债由过去的交易或事项产生
或有负债的结果具有不确定性
6.2 流动负债（除应交税金）
5.或有事项的计量
（ 1） 最佳估计数的确定
·所须支出存在一个范围,按该范围上下限金额的平均数确定 （ 例释参看教材 P278）
·所须支出不存在一个范围,单个项目按最可能发生金额确定 。 多个项目按各种可能发生额及概率确定 。 （ 例释参看教材 279）
⑵ 预期可获得的补偿的处理
6.2 流动负债（除应交税金）
⑵ 预期可获得的补偿的处理如因清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其它方补偿时，
补偿的金额只能在基本确定时，作为资产单独确认，确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。
6.2 流动负债（除应交税金）
可能获得的补偿情况有,
发生交通事故等情况时,可从保险公司获得赔偿；
在某些索赔诉讼中,企业可以通过反诉对索赔人或第三方 另 行提出赔偿要求；
在债务担保业务中,履行担保业务同时,通常可向被担保企业提出额外赔偿要求 。
6.2 流动负债（除应交税金）
6.或有事项核算举例或有事项符合确认与计量条件，应加以确认与计量。或有事项导致负债时记入,预计负债,和相应的费用，预计获得补偿记入,其他应收款,,并冲减相应的费用
（例释参看教材 280-281）
6.3 应交税金一,应交税金概述
（ 一） 应交税金的概念,应交税金企业根据企业的业务，按照是国家有关税法规定计算和履行代扣代交义务时应当交纳的税金，在没有交纳之前形成的一项流动负债。
（二） 应交税金的种类,
流转税关税、消费税、增值税、营业税、
6.3 应交税金
收益税企业所得税、代扣个人所得税、外商投资企业和外国企业所得税
其他税城市建设维护税、房产税、印花税、车船使用税等（印花税不通过应交税金核算）。
6.3 应交税金二,关税的核算
（一） 关税的含义,关税是国家对进出海关的商品、货物所征收的一种税。
（二） 关税的计税依据
1,进口关税的计税依据
进口商品的完税价格 —— CIF价格
进口关税税率
2,出口关税的计税依据
6.3 应交税金
出口商品的完税价格 —— FOB价格 -关税
出口关税税率
（三） 关税的核算
1.进口关税的计算和会计处理
应纳进口关税额
=进口商品的完税价格×进口关税税率进口商品的完税价格
=进口商品 CIF价格（原币×市场汇率 )
进口关税记入购入商品的成本
6.3 应交税金例,新光食品公司从美国进口卷烟一批,CIF价格为
80 000美元，进口关税率 35%，收到海关填发的完税凭证。当日美元市场汇率 8.25元。于是：
卷烟的完税价格 = 80 000× 8.25=660 000（元）
卷烟应纳进口关税额
= 660 000 × 35%=231 000（元）
会计分录如下：
借：商品采购 231 000
贷：应交税金 —— 应交关税 231 000
6.3 应交税金
2.出口关税的计算和会计处理
应纳出口关税额
=出口商品的完税价格×出口关税税率出口商品的完税价格 =
出 口商品 FOB价格（原币）
1+出口关税税率 ×市场汇率
出口关税应记入主营业务税金及附加
6.3 应交税金例,西北五金矿产品公司出口钨砂批,FOB价格
120 000美元，出口关税税率 20%，收到海关填发的完税凭证。当日美元市场价为 8.27元。于是：
应纳出口关税额 =827 000× 20%=165 400（元）
钨矿砂的完税价格 =
120 000
1+20% × 8.27=827 000（元）
6.3 应交税金会计分录如下：
借：主营业务税金及附加 165 400
贷：应交税金 —— 应交关税 165 400
6.3 应交税金三,消费税消费税是国家对 生产、委托加工 和 进口 某些特定商品进行特殊调节而设立的税种。
征收消费税的 税种 包括：烟、酒及酒精、
化妆品、护肤护法品、贵重首饰及珠宝玉石、
鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮船和摩托车等
11个税目 。
（一）消费税的 计税依据
6.3 应交税金
1.从价计税
应纳消费税税率额 =组成计税价格×消费税税率
2.从量计税
（二） 消费税的核算进口商品消费税计入商品采购成本。
（例释参见教材 358页）
组成计税价格 =
进 口商品完税价格 +关税
1-消费税税率
6.3 应交税金四,增值税增值税是针对销售货物或应税劳务的 增值部分计算 和交纳的一种价外税。
增值税在我国具体采用 进项抵扣制 （也称扣除法）即先按销售货物或应税劳务计算销项税额，然后扣除购进货物或应税劳务时支付的进项税额。
上述可扣除进项税的 货物具体是指有形动产,
包括,库存商品、原材料、包装物、低值易耗品及电力、热力和气体。
6.3 应交税金
（一） 增值税的计税依据
1.进项税的计税依据
（ 1） 国内 购进货物或接受劳务的进项税抵扣依据
购入货物或接受劳务必须凭增值税专用发票
购进免税农产品或收购废旧物资,必须持有经税务机关批准的收购凭证 。
具体金额 =价款或收购金额 × 10%
6.3 应交税金
（ 2） 进口 货物或接受劳务的进项税抵扣依据
进口进货物或接受劳务必须持有海关出具的完税凭证 。
进项税额 =组成计税价格×增值税率组成计税价格 =关税完税价格 +关税 +消费税
2.销项税的计税依据销项税额 =销售额×增值税率销售额为价款加价外费用（不含销项税）
6.3 应交税金
（二） 增值税的核算科目设置：
应交税金 —— 应交增值税（ 销项税额、
出口退税,进项税额转出、进项税额、已交税金,减免税款、出口抵内销商品应纳税额、
转出未交增值税、转出多交增值税）
应交税金 —— 未交增值税（转入未交增值税、转入多交增值税）
（例释参看教材 P362-363）
6.3 应交税金
（ 三） 小规模纳税人增值税处理小规模纳税人 是指年销售额在财政规定标准以下的企业。
应纳增值税额 =销售额×征收率小规模纳税人增值税征收率为的 6%或 4%（商业企业）。
例释（参看教材 P364）
销售额 = 含税收入1+征收率
6.3 应交税金五,营业税营业税 是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。
（一）营业税的 计算,
应纳税额 =营业额×税率营业额 是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、
集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。
6.3 应交税金
（ 二）营业税的 会计处理,
企业发生的营业税记入主营业务税金及附加、其他业务支出、固定资产清理或营业外收支。
例释（参看教材 P365-366）
6.3 应交税金六,城市维护建设税城市维护建设税是专用于城市的公共事业和公共设施的维护建设的税种。
（一）城市维护建设税的 计算
城市维护建设税 =（应纳增值税额 +应纳营业税额 +应纳消费税额）×适用税率
适用税率：城市 7%、县城和建制镇 5%、其他 1%。
6.3 应交税金
（二）城市维护建设税的 会计处理,
企业发生的城市维护建设税记入主营业务税金及附加、其他业务支出、固定资产清理或营业外收支。
例释（参看教材 P366-367）
6.3 应交税金七、教育附加费教育附加费与城市维护建设的计算与处理相同。只是适用的费用率不同。
（一）教育附加费的 计算
教育附加费 =（应纳增值税额 +应纳营业税额 +
应纳消费税额）×适用费用率
适用税率,3%。
6.3 应交税金
（二）教育附加费 会计处理,
企业发生的教育附加费记入主营业务税金及附加、其他业务支出、固定资产清理或营业外收支。
（例释参看教材 P369）
6.3 应交税金七,印花税印花税 属于行为税。当纳税人发生购销合同、建设工程勘察设计、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同、产权转移书据、增加资金、
启用帐簿等行为时，交纳印花税。
（一） 印花税的计算
6.3 应交税金启用帐簿的印花税按每本五元计算一般地：
印花税 =合同金额或增加资金或产权转移金额×
适用税率
（二） 印花税的会计处理印花税在 发生应税行为时计算、交纳,并直接记入管理费用。也可预先购买、先记入待摊费用，
发生时记入管理费用。
6.3 应交税金八,房产税、车船使用税、城镇土地使用税
（一） 房产税房产税 是指在我国境内拥有房产的单位和个人，就其房价或房租价征收的税款。
房产税的计价 有 两种,
应纳房产税额 =房产余值× 1.2%
房产余值 =房产原值×（ 1-（ 10%～ 30%））
应纳房产税额 =房产租金收入× 12%
6.3 应交税金
（二） 车船使用税车船使用税 是指在我国境内进行经济活动以及经济交往中的企业和个人，就其行驶于公共道路的车辆和航行于我国境内河流、湖泊和领海口岸的船舶征收的税款。
车船使用税 以辆、净吨位和载重吨位从量计量 。
6.3 应交税金
（ 三） 城镇土地使用税城镇土地使用税 是指在我国境内的城市、县城和建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，
就其实际使用土地面积征收的税款。
城镇土地使用税的计算 依据实际使用面积征收。
应纳城镇土地使用税额 =应税土地实际占用面积
×适用单位税额
（例释参看教材 P368）
6.4 出口退税一,出口退免税出口退税 是指对货物在出口前实际承担的税赋，
按规定的税率计算后予以退还出口免税 是指对货物在出口环节不征增值税和消费税。
二、出口退免税 适用的范围
（一）出口货物予以免税但不予退税的范围
（二）出口货物不免税也不予退税的范围
6.4 出口退税三,出口退免税的税种 和税率出口退免税的税种包括 增值税 和 消费税
（一）增值税退税税率
（二）消费税退税税率四,办理出口货物必须提供的凭证
相关进货纳税凭证
出口货物销售明晰账
出口货物报关单
出口收汇核销单
6.4 出口退税五、出口退税 计算和会计处理
（一）出口商品 应退增值税计算
1.出口商品单独设置库存商品和销售收入明晰账应退增值税计算应退税额 =出口商品进货金额×适用退税率或应退税额 =出口商品×加权平均进价×适用退税率
2.出口商品不单独设置库存商品和销售收入明晰账应退增值税计算
6.4 出口退税
（ 1） 出口商品离岸价格（ FOB） ×人民币市场汇率
×适用税率 ≥ 未抵扣完进项税额应退税额 =未抵扣完进项税额
（ 2） 出口商品离岸价格（ FOB） ×人民币市场汇率
×适用税率＜未抵扣完进项税额应退税额 =
出口商品离岸价格×人民币市场汇率×适用税率结转下期抵扣的进项税额 =
当期未抵扣完进项税额 -应退税额
6.4 出口退税
3.进料加工复出口应退增值税计算出口退税额 =出口商品应退税额 -销售进口材料应交税额销售进口材料应交税额 =销售进口材料金额×税率 -海关已对进口材料实征增值税额
6.4 出口退税
（二） 出口商品应退消费税计算
1.从价定税应退税消费税额 =出口商品的工厂销售额×消费税率
2.从量定税应退税消费税额 =出口数量×消费税单位税额
（三） 出口退税的 核算
6.4 出口退税
1.增值税,企业将出口货物在购入时所含增值税中应予以退还的部分借记,应收补贴款,,贷记,应交税金 —— 应交增值税（出口退税）,,
不予退还的部分借记,主营业务成本,,贷记
,应交税金 —— 应交增值税（进项转出）,
2.消费税,企业申请退还消费税时，借记,应收补贴款,,贷记,主营业务成本,
6.4 出口退税例,新华食品进出口公司出口白酒一批。白酒购进时的进价为 1 200 000元，增值税率 17%，已付增值税额 204 000元。
白酒增值税退税率 13%，
应退增值税税额 =1 200 000× 13%=156 000（元）
借：应收补贴款 156 000
主营业务成本 48 000
贷：应交税金 —— 应交增值税（出口退税） 156 000
—— 应交增值税（进项转出） 48 000
6.4 出口退税白酒消费税退税率 25%
应退税消费税额 =1 200 000× 25% =300000（元）
借：应收补贴款 300 000
贷：主营业务成本 300 000
6.5 长期负债一,长期负债的含义长期负债 是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债。
长期负债除具有负债的共同特征外，与流动负债相比还具有 特点,
债务金额大偿还期限长可以分期偿还
6.5 长期负债二,长期负债的内容长期负债主要有 包括：
长期借款应付债券长期应付款专项应付款三,长期借款和应付债券的核算
6.5 长期负债
（一）长期借款的核算长期借款核算包括 长期借款借入、借款费用、
和长期借款归还的核算。
借入长期借款时，借记,银行存款,,贷记
,长期借款,。
归还长期借款时，借记,长期借款,,贷记
,银行存款,。
6.5 长期负债
（二） 应付债券的核算应付债券的核算 包括应付债券发行、借款费用、和应付债券收回的核算。
发行应付债券时,借记,银行存款,,贷记,应付债券 —— 债券面值,。二者有差额时，借记,应付债券 —— 债券折价,或贷记,应付债券 —— 债券溢价,。
收回应付债券时,借记,应付债券,,贷记,银行存款,。
6.5 长期负债
（三） 借款费用的核算借款费用 是指企业因借款而发生的利息、折价溢价摊销、辅助费用和因借入外币而发生的汇兑差额。
一般用于企业日常生产经营借入的长期借款产生的费用应记入当期财务费用 。
企业筹建期间发生的借款费用记入长期待摊费用
为购建固定资产专门借入的款项发生的借款费用按《借款费用》准则处理。
6.5 长期负债
以下介绍为购建固定资产专门借入的款项发生的借款费用的处理。
1,应予资本化的资产范围和借款范围
① 应予资本化的资产范围 —— 固定资产
② 应予资本化的借款范围 —— 专门借款
6.5 长期负债
2.借款费用具体确认原则
① 利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额的确认
开始资本化至终止资本化期间才能予以资本化；
但专门借款发生的利息并不都是可以资本化，具体情形有：
资本化金额还需要与发生在资产上的支出相挂钩。
（外币专门借卡产生的汇兑差额除外）
在这一过程中，在发生非正常，且中断期间连续超过三个月，应暂停资本化。
6.5 长期负债
② 辅助费用的确认
专门借款发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到可使用状态之前而发生的，应予资本化；以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。
如果辅助费用金额较小，则不管是否是在达到预定可使用状态之前发生的，均可以于发生当期确认为费用。
6.5 长期负债
3,开始资本化的条件专门借款发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在以下 三个条件 同时具备时开始资本化：
资产的支出已经发生 。包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。
借款费用已经发生 。
为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始 。
6.5 长期负债
4.停止资本化的原则当所购置或建造的固定资产达到购买方或建造方预先设想的可以使用状态时，应当停止其借款费用的资本化，以后发生的借款费用计入当期损益。
6.5 长期负债
5.利息、折价、溢价资本化金额的确定资本化率在只有一笔借款时为该借款的借款利率，
有若干笔借款时为各笔借款的加权平均利率。
发行债券折价与溢价作为应付利息的调整，
记入资本化利息。
（例释参看教材 P287）
每一会计期间利息的资本化金额至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数= × 资本化率累计支出加权平均数 ＝ ∑ （ 每笔资产支出金额 每笔资产支出占用的天数 会计期间涵盖的天数× ）
6.5 长期负债
6.汇兑差额资本化金额资本化资本化开始至资本化终止期间发生的汇兑差额全部资本化。
（例释参看教材 P288-289）
6.5 长期负债教材 288页
2003年 6月 30日
①预提 6月利息借：在建工程 991.2
贷：长期借款 -美元户（ 120美元） 991.2
②支付本季度利息借：长期借款 -美元户（ 240美元） 1982.4
贷：银行存款 - 美元户（ 240美元） 1982.4
6.5 长期负债长期借款 -美元户美元 汇率 人民币 美元 汇率 人民币
4月 30日 24000 8.25 198000
5月 31日 120 8.25 990
调前余额 24120 198990
调后余额 24120 8.25 198990
6月 30日
240 8.26 1982.4 6月 30日 120 8.26 991.2
调前余额 24000 197998.8
调整金额 241.2
调后余额 24000 8.26 198240
6.5 长期负债
③计汇兑差额借：在建工程 241.2
贷：长期借款 -美元户 241.2
④设备安装完毕，工程达到预定可使用状态借：固定资产 200222.4
贷：在建工程 200222.4
（ 198000 + 990 + 991.2 + 241.2 = 200222.4）
6.5 长期负债四、专项应付款的核算
（一） 专项应付款的含义专项应付款 是指企业接受国家拨入具有专门用途的拨款，以及从其他来源取得的专门用途的款项。
（二） 专项应付款的核算
（例释参看教材 P299）
第七章 所有者权益
7.1 所有者权益概述
7.2 实收资本
7.3 资本公积
7.4 留存收益
7.1 所有者权益概述一,所有者权益的性质所有者权益 是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额等于资产后减去负债的金额。
所有着权益与负债的区别,
相同点,均称为权益，均为对企业资产的要求权。
不同点,投资期限不同、在企业享有的权利不同、
与经营业绩的联系不同、在资产要求权上的顺序不同。
7.1 所有者权益概述二,所有者权益的分类按其来源 分为 投入资本 和 留存收益投入资本 包括,实收资本、资本公积留存收益 包括,盈余公积、未分配利润
7.2 实收资本一,实收资本与注册资本实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。
注册资本是企业在工商登记机关登记的投资者缴纳的出资额。
二,一般企业实收资本的核算
（ 一 ） 企业 接受现金资产投资的核算
7.2 实收资本
1.接受本币现金资产投资借：现金 /银行存款贷：实收资本
（例释参看教材 P310）
2.接受外币现金资产投资企业接受外币投资时,一方面 应将实际收入的外币款项采用收到外币款项当时的市场汇率折算为人民币入账作为资产登记入账 ； 另一方面 应将接受的外币作为实收资本登记入账。
7.2 实收资本对于实收资本入账价值的处理,
(1) 在 投资合同 中对外币资本投资 有 约定汇率 的情况下,应当按照合同中的约定汇率进行折算,以折算的金额恪为实收资本的金额入账 ; 外币资本按约定汇率折算的金额与按收到时的市场汇率折算的金额之间的差额作为资本公积处理 ;
(2)在 投资合同 中对外币资本投资 没有约定汇率 的情况下,则按收到外币款项时的市场汇率进行折算 。
7.2 实收资本例 1,某贸易企业收到作为资本投资者之一的外商投入的资本 200000 美元,收到款项时市场汇率为 1 美元 =8.25 元人民币 。 投资合同中规定的约定汇率为 1 美元 =8.00 元人民币 。 于是会计分录 如下,
借,银行存款一一美元户 (200000美元 )1650000
贷,实收资本 1600000
资本公积 50000
7.2 实收资本例 2,假定在投资合同中没有规定约定汇率,其他条件依 上例 。此时 会计分录 如下,
借,银行存款一一美元户 (200000美元 )1650000
贷,实收资本 1650000
（ 二 ） 企业接受非现金资产投资的核算
7.2 实收资本企业收到投资者以非现金资产投入的资本时，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账，在办理完有关产权转移手续后，借记
,固定资产,,,原材料,,,库存商品,,
,应交税金,等科目，贷记,实收资本,科目。对于投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分，应计入资本公积。
（ 例释：参见教材 P311-312）
7.2 实收资本三,股份有限公司股本的核算当公司发行股票收到现金等资产时，
应按照实际收到的金额，借记,现金,,
,银行存款,等科目，按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记,股本,科目，按其差额，贷记,资本公积 -股本溢价,或,管理费用,,,长期待摊费用,科目。
（例释：参见教材 P314）
7.3 资本公积一,资本公积资本公积是投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且金额上超过法定资本部分的资金。
二,资本公积的内容
资本溢价
接受现金捐赠
接受捐赠非现金资产准备
外币资本折算差额
拨款转入
7.3 资本公积三,资本公积的用途主要用于转增资本。其中资本溢价、接受现金捐赠接受、外币资本折算差额和拨款转入等可直接用于转增资本；但捐赠非现金资产准备不可直接用于转增资本。
四,资本公积的核算
（ 一 ） 资本溢价的核算
（例释：参见教材 P314）
（ 二 ） 企业 接受现金捐赠的核算
7.3 资本公积借：银行存款等科目（实际收到的金额）
贷：资本公积 —— 接受现金捐赠（实际收到的金额）
（三）企业 接受非现金资产捐赠的核算企业接受捐赠的非现金 资产入账价值 的确定
① 捐赠方提供了有关凭据的，应按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价
② 捐赠方没有提供有关凭据的，应按如下顺序确定入账价值：
7.3 资本公积
a,同类或类似非现金资产存在活跃市场的,按同类或类似非现金资产的市场价格估计的金额,
加上应支付的相关税费,作为入账价值 。
b,同类或类似非现金资产不存在活跃市场,按该接受捐赠的非现金资产的预计未来现金流量现值,作为入账价值 。
具体处理如下：
7.3 资本公积借：固定资产 /原材料 /库存商品等 有关科目，
贷：资本公积 —— 接受捐赠非现金资产准备
（确定的价值扣除其与现行所得税税率计算的未来应交的所得税后的余额）
递延税款 （按照确定的价值与现行所得税税率计算的未来应交的所得税）
（例释：参见教材 P316-317）
7.3 资本公积
（四） 外币资本折算差额的核算
（例释：参见教材 P317）
（五） 拨款转入拨款转入 是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，
按规定转入资本公积的部分。
在具体账务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本
7.3 资本公积借：固定资产等科目贷：记有关科目同时，借：专项应付款贷：资本公积 —— 拨款转入五,资本公积使用的核算
（例释：参见教材 P316-317）
7.4 留存收益留存收益 是指企业从历年的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累 。 留存收益主要包括盈余公积和未分配利润两类 。
一,盈余公积的内容
1,法定盈余公积 。 企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积 。
2,任意盈余公积 。 企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积 。
3,法定公益金 。企业按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金。
7.4 留存收益二,盈余公积的用途
1,弥补亏损；
2,转增资本 （ 股本 ） ；
3,发放现金股利或利润 。
三,盈余公积的核算企业在提取盈余公积时，
借：利润分配贷：盈余公积
（ 例释：参见教材 P319-320）
7.4 留存收益法定盈余公积在使用时，
借：固定资产贷：银行存款等同时，借：盈余公积 —— 法定盈余公积贷：盈余公积 —— 任意盈余公积
（ 例释：参见教材 P319-320）
企业在弥补亏损时，借记，盈余公积；贷记，利润分配
7.4 留存收益四,未分配利润的形成和用途未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。
未分配利润通常用于留待以后年度向投资者进行分配。
6.1 负债概述
6.2 流动负债（除应交税金）
6.3 应交税金
6.4 出口退税
6.5 长期负债
6.1 负债概述一,负债的含义,
负债是指企业由于过去事项而承担的现时义务，该义务的履行预期会导致含有经济利益的资源流出企业。
二,负债的特征
负债是指过去的交易或事项而产生的
负债是企业承担的现时义务
6.1 负债业务概述
负债必须通过放弃资产或提供劳务等方式来清偿
负债的必须有确切的金额,债权人和日期三,负债的分类负债 按形成的原因,分为经营性负债和融资性负债负债 按偿还的方式,分为货币性负债和非货币性负债负债 按其流动性,分为流动负债和长期负债
6.2 流动负债（除应交税金）
一,流动负债含义,将在 1年或者超过 1年的一个营业周期内偿还的负债作为流动负债。
二,流动负债的内容,
短期借款,应付账款、
应付票据,预收账款、
代销商品款,应付工资、
应付福利费,应付股利、
应交税金,其他应交款,
其他应付款,预提费用
6.2 流动负债（除应交税金）
三,流动负债的核算
（一） 短期借款的核算短期借款 是指企业向银行或其他金融机构借入的、期限在一年以下的各种款项。
例 1,2月 1日，某企业 从银行借人 为期 3个月的 外币借款 20万美元,年利率为 6%,款项存入银行,
当日市场汇率为 1美元 =8.3元人民币 。作分录如下：
借,银行存款一一美元户 (200 000 美元 ) 1660000
贷,短期借款一一美元户 (200 000 美元 ) 1660000
6.2 流动负债（除应交税金）
2月 28日，市场汇率 8.2，预提本月利息。
借,财务费用 82000
贷,预提费用 一一美元户 (1000美元 ) 82000
3月 31日，市场汇率 8.25，预提本月利息借,财务费用 82500
贷,预提费用 一一美元户 (1000 美元 ) 82500
4月 31日，市场汇率 8.25，预提本月利息借,财务费用 82500
贷,预提费用 一一美元户 (1000 美元 ) 82500
6.2 流动负债（除应交税金）
5月 1日，归还借款和利息，市场汇率 8.25 。
借,短期借款一一美元户 (200 000美元 ) 1650000
预提费用 一一美元户 (3 000美元 ) 24750
贷,银行存款一一美元户 (203 000美元 ) 1674750
例 2,参看教材 P271
6.2 流动负债（除应交税金）
（二） 应付福利费的核算
1.应付福利费的含义应付福利费是企业准备用于职工福利方面的资金，它是企业使用了职工的劳动技能、知识以后，除有义务承担必要的劳动报酬外，还需负担的职工福利方面的义务。
2.应付福利费的计提按职工工资总额（扣除按规定标准发放的住房补贴）的 14%提取
6.2 流动负债（除应交税金）
3.应付福利费的会计处理
（例释参看教材 P272）
4.应付福利费的用途
（例释参看教材 P272）
6.2 流动负债（除应交税金）
（三） 其他应付款的核算
1.其他应付款的含义其他应付款 是企业应付、暂收其他单位或个人的款项。
2.其他应付款的核算
统筹退休金 （例释参看教材 P273)
医疗保险金 （例释参看教材 P273-274)
失业保险金 （例释参看教材 P274)
6.2 流动负债（除应交税金）
四,预计负债的核算
（一） 或有事项
1.或有事项的含义或有事项 是过去交易或事项形成的一种状况，
其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
6.2 流动负债（除应交税金）
2.或有事项的 特征：
⑴ 或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况
⑵ 或有事项是有不确定性 。 发生与否不确定,发生的时间与金额不确定 。
⑶ 或有事项的结果只能由未来发生确定 。
⑷影响或有事项的不确定因素不能由企业控制。
6.2 流动负债（除应交税金）
3.或有事项的确认确认或有事项的 条件有三
⑴ 该义务是企业承担的现时义务 （ 非潜在义务 ）
⑵ 该义务的履行很可能会导致经济利益的流出
⑶ 该义务的金额能够可靠的计量
6.2 流动负债（除应交税金）
4.或有负债或有负债 是过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务 。 该义务的履行不是很可能导致经济利益或该义务的金额不能可靠的计算量 。
或有负债的特征有：
或有负债由过去的交易或事项产生
或有负债的结果具有不确定性
6.2 流动负债（除应交税金）
5.或有事项的计量
（ 1） 最佳估计数的确定
·所须支出存在一个范围,按该范围上下限金额的平均数确定 （ 例释参看教材 P278）
·所须支出不存在一个范围,单个项目按最可能发生金额确定 。 多个项目按各种可能发生额及概率确定 。 （ 例释参看教材 279）
⑵ 预期可获得的补偿的处理
6.2 流动负债（除应交税金）
⑵ 预期可获得的补偿的处理如因清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其它方补偿时，
补偿的金额只能在基本确定时，作为资产单独确认，确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。
6.2 流动负债（除应交税金）
可能获得的补偿情况有,
发生交通事故等情况时,可从保险公司获得赔偿；
在某些索赔诉讼中,企业可以通过反诉对索赔人或第三方 另 行提出赔偿要求；
在债务担保业务中,履行担保业务同时,通常可向被担保企业提出额外赔偿要求 。
6.2 流动负债（除应交税金）
6.或有事项核算举例或有事项符合确认与计量条件，应加以确认与计量。或有事项导致负债时记入,预计负债,和相应的费用，预计获得补偿记入,其他应收款,,并冲减相应的费用
（例释参看教材 280-281）
6.3 应交税金一,应交税金概述
（ 一） 应交税金的概念,应交税金企业根据企业的业务，按照是国家有关税法规定计算和履行代扣代交义务时应当交纳的税金，在没有交纳之前形成的一项流动负债。
（二） 应交税金的种类,
流转税关税、消费税、增值税、营业税、
6.3 应交税金
收益税企业所得税、代扣个人所得税、外商投资企业和外国企业所得税
其他税城市建设维护税、房产税、印花税、车船使用税等（印花税不通过应交税金核算）。
6.3 应交税金二,关税的核算
（一） 关税的含义,关税是国家对进出海关的商品、货物所征收的一种税。
（二） 关税的计税依据
1,进口关税的计税依据
进口商品的完税价格 —— CIF价格
进口关税税率
2,出口关税的计税依据
6.3 应交税金
出口商品的完税价格 —— FOB价格 -关税
出口关税税率
（三） 关税的核算
1.进口关税的计算和会计处理
应纳进口关税额
=进口商品的完税价格×进口关税税率进口商品的完税价格
=进口商品 CIF价格（原币×市场汇率 )
进口关税记入购入商品的成本
6.3 应交税金例,新光食品公司从美国进口卷烟一批,CIF价格为
80 000美元，进口关税率 35%，收到海关填发的完税凭证。当日美元市场汇率 8.25元。于是：
卷烟的完税价格 = 80 000× 8.25=660 000（元）
卷烟应纳进口关税额
= 660 000 × 35%=231 000（元）
会计分录如下：
借：商品采购 231 000
贷：应交税金 —— 应交关税 231 000
6.3 应交税金
2.出口关税的计算和会计处理
应纳出口关税额
=出口商品的完税价格×出口关税税率出口商品的完税价格 =
出 口商品 FOB价格（原币）
1+出口关税税率 ×市场汇率
出口关税应记入主营业务税金及附加
6.3 应交税金例,西北五金矿产品公司出口钨砂批,FOB价格
120 000美元，出口关税税率 20%，收到海关填发的完税凭证。当日美元市场价为 8.27元。于是：
应纳出口关税额 =827 000× 20%=165 400（元）
钨矿砂的完税价格 =
120 000
1+20% × 8.27=827 000（元）
6.3 应交税金会计分录如下：
借：主营业务税金及附加 165 400
贷：应交税金 —— 应交关税 165 400
6.3 应交税金三,消费税消费税是国家对 生产、委托加工 和 进口 某些特定商品进行特殊调节而设立的税种。
征收消费税的 税种 包括：烟、酒及酒精、
化妆品、护肤护法品、贵重首饰及珠宝玉石、
鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮船和摩托车等
11个税目 。
（一）消费税的 计税依据
6.3 应交税金
1.从价计税
应纳消费税税率额 =组成计税价格×消费税税率
2.从量计税
（二） 消费税的核算进口商品消费税计入商品采购成本。
（例释参见教材 358页）
组成计税价格 =
进 口商品完税价格 +关税
1-消费税税率
6.3 应交税金四,增值税增值税是针对销售货物或应税劳务的 增值部分计算 和交纳的一种价外税。
增值税在我国具体采用 进项抵扣制 （也称扣除法）即先按销售货物或应税劳务计算销项税额，然后扣除购进货物或应税劳务时支付的进项税额。
上述可扣除进项税的 货物具体是指有形动产,
包括,库存商品、原材料、包装物、低值易耗品及电力、热力和气体。
6.3 应交税金
（一） 增值税的计税依据
1.进项税的计税依据
（ 1） 国内 购进货物或接受劳务的进项税抵扣依据
购入货物或接受劳务必须凭增值税专用发票
购进免税农产品或收购废旧物资,必须持有经税务机关批准的收购凭证 。
具体金额 =价款或收购金额 × 10%
6.3 应交税金
（ 2） 进口 货物或接受劳务的进项税抵扣依据
进口进货物或接受劳务必须持有海关出具的完税凭证 。
进项税额 =组成计税价格×增值税率组成计税价格 =关税完税价格 +关税 +消费税
2.销项税的计税依据销项税额 =销售额×增值税率销售额为价款加价外费用（不含销项税）
6.3 应交税金
（二） 增值税的核算科目设置：
应交税金 —— 应交增值税（ 销项税额、
出口退税,进项税额转出、进项税额、已交税金,减免税款、出口抵内销商品应纳税额、
转出未交增值税、转出多交增值税）
应交税金 —— 未交增值税（转入未交增值税、转入多交增值税）
（例释参看教材 P362-363）
6.3 应交税金
（ 三） 小规模纳税人增值税处理小规模纳税人 是指年销售额在财政规定标准以下的企业。
应纳增值税额 =销售额×征收率小规模纳税人增值税征收率为的 6%或 4%（商业企业）。
例释（参看教材 P364）
销售额 = 含税收入1+征收率
6.3 应交税金五,营业税营业税 是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。
（一）营业税的 计算,
应纳税额 =营业额×税率营业额 是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、
集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。
6.3 应交税金
（ 二）营业税的 会计处理,
企业发生的营业税记入主营业务税金及附加、其他业务支出、固定资产清理或营业外收支。
例释（参看教材 P365-366）
6.3 应交税金六,城市维护建设税城市维护建设税是专用于城市的公共事业和公共设施的维护建设的税种。
（一）城市维护建设税的 计算
城市维护建设税 =（应纳增值税额 +应纳营业税额 +应纳消费税额）×适用税率
适用税率：城市 7%、县城和建制镇 5%、其他 1%。
6.3 应交税金
（二）城市维护建设税的 会计处理,
企业发生的城市维护建设税记入主营业务税金及附加、其他业务支出、固定资产清理或营业外收支。
例释（参看教材 P366-367）
6.3 应交税金七、教育附加费教育附加费与城市维护建设的计算与处理相同。只是适用的费用率不同。
（一）教育附加费的 计算
教育附加费 =（应纳增值税额 +应纳营业税额 +
应纳消费税额）×适用费用率
适用税率,3%。
6.3 应交税金
（二）教育附加费 会计处理,
企业发生的教育附加费记入主营业务税金及附加、其他业务支出、固定资产清理或营业外收支。
（例释参看教材 P369）
6.3 应交税金七,印花税印花税 属于行为税。当纳税人发生购销合同、建设工程勘察设计、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同、产权转移书据、增加资金、
启用帐簿等行为时，交纳印花税。
（一） 印花税的计算
6.3 应交税金启用帐簿的印花税按每本五元计算一般地：
印花税 =合同金额或增加资金或产权转移金额×
适用税率
（二） 印花税的会计处理印花税在 发生应税行为时计算、交纳,并直接记入管理费用。也可预先购买、先记入待摊费用，
发生时记入管理费用。
6.3 应交税金八,房产税、车船使用税、城镇土地使用税
（一） 房产税房产税 是指在我国境内拥有房产的单位和个人，就其房价或房租价征收的税款。
房产税的计价 有 两种,
应纳房产税额 =房产余值× 1.2%
房产余值 =房产原值×（ 1-（ 10%～ 30%））
应纳房产税额 =房产租金收入× 12%
6.3 应交税金
（二） 车船使用税车船使用税 是指在我国境内进行经济活动以及经济交往中的企业和个人，就其行驶于公共道路的车辆和航行于我国境内河流、湖泊和领海口岸的船舶征收的税款。
车船使用税 以辆、净吨位和载重吨位从量计量 。
6.3 应交税金
（ 三） 城镇土地使用税城镇土地使用税 是指在我国境内的城市、县城和建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，
就其实际使用土地面积征收的税款。
城镇土地使用税的计算 依据实际使用面积征收。
应纳城镇土地使用税额 =应税土地实际占用面积
×适用单位税额
（例释参看教材 P368）
6.4 出口退税一,出口退免税出口退税 是指对货物在出口前实际承担的税赋，
按规定的税率计算后予以退还出口免税 是指对货物在出口环节不征增值税和消费税。
二、出口退免税 适用的范围
（一）出口货物予以免税但不予退税的范围
（二）出口货物不免税也不予退税的范围
6.4 出口退税三,出口退免税的税种 和税率出口退免税的税种包括 增值税 和 消费税
（一）增值税退税税率
（二）消费税退税税率四,办理出口货物必须提供的凭证
相关进货纳税凭证
出口货物销售明晰账
出口货物报关单
出口收汇核销单
6.4 出口退税五、出口退税 计算和会计处理
（一）出口商品 应退增值税计算
1.出口商品单独设置库存商品和销售收入明晰账应退增值税计算应退税额 =出口商品进货金额×适用退税率或应退税额 =出口商品×加权平均进价×适用退税率
2.出口商品不单独设置库存商品和销售收入明晰账应退增值税计算
6.4 出口退税
（ 1） 出口商品离岸价格（ FOB） ×人民币市场汇率
×适用税率 ≥ 未抵扣完进项税额应退税额 =未抵扣完进项税额
（ 2） 出口商品离岸价格（ FOB） ×人民币市场汇率
×适用税率＜未抵扣完进项税额应退税额 =
出口商品离岸价格×人民币市场汇率×适用税率结转下期抵扣的进项税额 =
当期未抵扣完进项税额 -应退税额
6.4 出口退税
3.进料加工复出口应退增值税计算出口退税额 =出口商品应退税额 -销售进口材料应交税额销售进口材料应交税额 =销售进口材料金额×税率 -海关已对进口材料实征增值税额
6.4 出口退税
（二） 出口商品应退消费税计算
1.从价定税应退税消费税额 =出口商品的工厂销售额×消费税率
2.从量定税应退税消费税额 =出口数量×消费税单位税额
（三） 出口退税的 核算
6.4 出口退税
1.增值税,企业将出口货物在购入时所含增值税中应予以退还的部分借记,应收补贴款,,贷记,应交税金 —— 应交增值税（出口退税）,,
不予退还的部分借记,主营业务成本,,贷记
,应交税金 —— 应交增值税（进项转出）,
2.消费税,企业申请退还消费税时，借记,应收补贴款,,贷记,主营业务成本,
6.4 出口退税例,新华食品进出口公司出口白酒一批。白酒购进时的进价为 1 200 000元，增值税率 17%，已付增值税额 204 000元。
白酒增值税退税率 13%，
应退增值税税额 =1 200 000× 13%=156 000（元）
借：应收补贴款 156 000
主营业务成本 48 000
贷：应交税金 —— 应交增值税（出口退税） 156 000
—— 应交增值税（进项转出） 48 000
6.4 出口退税白酒消费税退税率 25%
应退税消费税额 =1 200 000× 25% =300000（元）
借：应收补贴款 300 000
贷：主营业务成本 300 000
6.5 长期负债一,长期负债的含义长期负债 是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债。
长期负债除具有负债的共同特征外，与流动负债相比还具有 特点,
债务金额大偿还期限长可以分期偿还
6.5 长期负债二,长期负债的内容长期负债主要有 包括：
长期借款应付债券长期应付款专项应付款三,长期借款和应付债券的核算
6.5 长期负债
（一）长期借款的核算长期借款核算包括 长期借款借入、借款费用、
和长期借款归还的核算。
借入长期借款时，借记,银行存款,,贷记
,长期借款,。
归还长期借款时，借记,长期借款,,贷记
,银行存款,。
6.5 长期负债
（二） 应付债券的核算应付债券的核算 包括应付债券发行、借款费用、和应付债券收回的核算。
发行应付债券时,借记,银行存款,,贷记,应付债券 —— 债券面值,。二者有差额时，借记,应付债券 —— 债券折价,或贷记,应付债券 —— 债券溢价,。
收回应付债券时,借记,应付债券,,贷记,银行存款,。
6.5 长期负债
（三） 借款费用的核算借款费用 是指企业因借款而发生的利息、折价溢价摊销、辅助费用和因借入外币而发生的汇兑差额。
一般用于企业日常生产经营借入的长期借款产生的费用应记入当期财务费用 。
企业筹建期间发生的借款费用记入长期待摊费用
为购建固定资产专门借入的款项发生的借款费用按《借款费用》准则处理。
6.5 长期负债
以下介绍为购建固定资产专门借入的款项发生的借款费用的处理。
1,应予资本化的资产范围和借款范围
① 应予资本化的资产范围 —— 固定资产
② 应予资本化的借款范围 —— 专门借款
6.5 长期负债
2.借款费用具体确认原则
① 利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额的确认
开始资本化至终止资本化期间才能予以资本化；
但专门借款发生的利息并不都是可以资本化，具体情形有：
资本化金额还需要与发生在资产上的支出相挂钩。
（外币专门借卡产生的汇兑差额除外）
在这一过程中，在发生非正常，且中断期间连续超过三个月，应暂停资本化。
6.5 长期负债
② 辅助费用的确认
专门借款发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到可使用状态之前而发生的，应予资本化；以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。
如果辅助费用金额较小，则不管是否是在达到预定可使用状态之前发生的，均可以于发生当期确认为费用。
6.5 长期负债
3,开始资本化的条件专门借款发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在以下 三个条件 同时具备时开始资本化：
资产的支出已经发生 。包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。
借款费用已经发生 。
为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始 。
6.5 长期负债
4.停止资本化的原则当所购置或建造的固定资产达到购买方或建造方预先设想的可以使用状态时，应当停止其借款费用的资本化，以后发生的借款费用计入当期损益。
6.5 长期负债
5.利息、折价、溢价资本化金额的确定资本化率在只有一笔借款时为该借款的借款利率，
有若干笔借款时为各笔借款的加权平均利率。
发行债券折价与溢价作为应付利息的调整，
记入资本化利息。
（例释参看教材 P287）
每一会计期间利息的资本化金额至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数= × 资本化率累计支出加权平均数 ＝ ∑ （ 每笔资产支出金额 每笔资产支出占用的天数 会计期间涵盖的天数× ）
6.5 长期负债
6.汇兑差额资本化金额资本化资本化开始至资本化终止期间发生的汇兑差额全部资本化。
（例释参看教材 P288-289）
6.5 长期负债教材 288页
2003年 6月 30日
①预提 6月利息借：在建工程 991.2
贷：长期借款 -美元户（ 120美元） 991.2
②支付本季度利息借：长期借款 -美元户（ 240美元） 1982.4
贷：银行存款 - 美元户（ 240美元） 1982.4
6.5 长期负债长期借款 -美元户美元 汇率 人民币 美元 汇率 人民币
4月 30日 24000 8.25 198000
5月 31日 120 8.25 990
调前余额 24120 198990
调后余额 24120 8.25 198990
6月 30日
240 8.26 1982.4 6月 30日 120 8.26 991.2
调前余额 24000 197998.8
调整金额 241.2
调后余额 24000 8.26 198240
6.5 长期负债
③计汇兑差额借：在建工程 241.2
贷：长期借款 -美元户 241.2
④设备安装完毕，工程达到预定可使用状态借：固定资产 200222.4
贷：在建工程 200222.4
（ 198000 + 990 + 991.2 + 241.2 = 200222.4）
6.5 长期负债四、专项应付款的核算
（一） 专项应付款的含义专项应付款 是指企业接受国家拨入具有专门用途的拨款，以及从其他来源取得的专门用途的款项。
（二） 专项应付款的核算
（例释参看教材 P299）
第七章 所有者权益
7.1 所有者权益概述
7.2 实收资本
7.3 资本公积
7.4 留存收益
7.1 所有者权益概述一,所有者权益的性质所有者权益 是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额等于资产后减去负债的金额。
所有着权益与负债的区别,
相同点,均称为权益，均为对企业资产的要求权。
不同点,投资期限不同、在企业享有的权利不同、
与经营业绩的联系不同、在资产要求权上的顺序不同。
7.1 所有者权益概述二,所有者权益的分类按其来源 分为 投入资本 和 留存收益投入资本 包括,实收资本、资本公积留存收益 包括,盈余公积、未分配利润
7.2 实收资本一,实收资本与注册资本实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。
注册资本是企业在工商登记机关登记的投资者缴纳的出资额。
二,一般企业实收资本的核算
（ 一 ） 企业 接受现金资产投资的核算
7.2 实收资本
1.接受本币现金资产投资借：现金 /银行存款贷：实收资本
（例释参看教材 P310）
2.接受外币现金资产投资企业接受外币投资时,一方面 应将实际收入的外币款项采用收到外币款项当时的市场汇率折算为人民币入账作为资产登记入账 ； 另一方面 应将接受的外币作为实收资本登记入账。
7.2 实收资本对于实收资本入账价值的处理,
(1) 在 投资合同 中对外币资本投资 有 约定汇率 的情况下,应当按照合同中的约定汇率进行折算,以折算的金额恪为实收资本的金额入账 ; 外币资本按约定汇率折算的金额与按收到时的市场汇率折算的金额之间的差额作为资本公积处理 ;
(2)在 投资合同 中对外币资本投资 没有约定汇率 的情况下,则按收到外币款项时的市场汇率进行折算 。
7.2 实收资本例 1,某贸易企业收到作为资本投资者之一的外商投入的资本 200000 美元,收到款项时市场汇率为 1 美元 =8.25 元人民币 。 投资合同中规定的约定汇率为 1 美元 =8.00 元人民币 。 于是会计分录 如下,
借,银行存款一一美元户 (200000美元 )1650000
贷,实收资本 1600000
资本公积 50000
7.2 实收资本例 2,假定在投资合同中没有规定约定汇率,其他条件依 上例 。此时 会计分录 如下,
借,银行存款一一美元户 (200000美元 )1650000
贷,实收资本 1650000
（ 二 ） 企业接受非现金资产投资的核算
7.2 实收资本企业收到投资者以非现金资产投入的资本时，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账，在办理完有关产权转移手续后，借记
,固定资产,,,原材料,,,库存商品,,
,应交税金,等科目，贷记,实收资本,科目。对于投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分，应计入资本公积。
（ 例释：参见教材 P311-312）
7.2 实收资本三,股份有限公司股本的核算当公司发行股票收到现金等资产时，
应按照实际收到的金额，借记,现金,,
,银行存款,等科目，按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记,股本,科目，按其差额，贷记,资本公积 -股本溢价,或,管理费用,,,长期待摊费用,科目。
（例释：参见教材 P314）
7.3 资本公积一,资本公积资本公积是投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且金额上超过法定资本部分的资金。
二,资本公积的内容
资本溢价
接受现金捐赠
接受捐赠非现金资产准备
外币资本折算差额
拨款转入
7.3 资本公积三,资本公积的用途主要用于转增资本。其中资本溢价、接受现金捐赠接受、外币资本折算差额和拨款转入等可直接用于转增资本；但捐赠非现金资产准备不可直接用于转增资本。
四,资本公积的核算
（ 一 ） 资本溢价的核算
（例释：参见教材 P314）
（ 二 ） 企业 接受现金捐赠的核算
7.3 资本公积借：银行存款等科目（实际收到的金额）
贷：资本公积 —— 接受现金捐赠（实际收到的金额）
（三）企业 接受非现金资产捐赠的核算企业接受捐赠的非现金 资产入账价值 的确定
① 捐赠方提供了有关凭据的，应按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价
② 捐赠方没有提供有关凭据的，应按如下顺序确定入账价值：
7.3 资本公积
a,同类或类似非现金资产存在活跃市场的,按同类或类似非现金资产的市场价格估计的金额,
加上应支付的相关税费,作为入账价值 。
b,同类或类似非现金资产不存在活跃市场,按该接受捐赠的非现金资产的预计未来现金流量现值,作为入账价值 。
具体处理如下：
7.3 资本公积借：固定资产 /原材料 /库存商品等 有关科目，
贷：资本公积 —— 接受捐赠非现金资产准备
（确定的价值扣除其与现行所得税税率计算的未来应交的所得税后的余额）
递延税款 （按照确定的价值与现行所得税税率计算的未来应交的所得税）
（例释：参见教材 P316-317）
7.3 资本公积
（四） 外币资本折算差额的核算
（例释：参见教材 P317）
（五） 拨款转入拨款转入 是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，
按规定转入资本公积的部分。
在具体账务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本
7.3 资本公积借：固定资产等科目贷：记有关科目同时，借：专项应付款贷：资本公积 —— 拨款转入五,资本公积使用的核算
（例释：参见教材 P316-317）
7.4 留存收益留存收益 是指企业从历年的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累 。 留存收益主要包括盈余公积和未分配利润两类 。
一,盈余公积的内容
1,法定盈余公积 。 企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积 。
2,任意盈余公积 。 企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积 。
3,法定公益金 。企业按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金。
7.4 留存收益二,盈余公积的用途
1,弥补亏损；
2,转增资本 （ 股本 ） ；
3,发放现金股利或利润 。
三,盈余公积的核算企业在提取盈余公积时，
借：利润分配贷：盈余公积
（ 例释：参见教材 P319-320）
7.4 留存收益法定盈余公积在使用时，
借：固定资产贷：银行存款等同时，借：盈余公积 —— 法定盈余公积贷：盈余公积 —— 任意盈余公积
（ 例释：参见教材 P319-320）
企业在弥补亏损时，借记，盈余公积；贷记，利润分配
7.4 留存收益四,未分配利润的形成和用途未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。
未分配利润通常用于留待以后年度向投资者进行分配。
