第3章 应计项目与财务报表学习目标学习完本章后，应该能够做到：
根据权责发生制的原理看待现金流量运用配比原则调整账户，以更新财务报表编制财务报表理解什么是结账运用流动比率和负债比率来评价一个企业
It’s Just Lunch,Inc.
收益表（节选）
截至1998年12月31日
净收入………………………………………………………………
20175920
费用…………………………………………………………………
工资费用…………………………………………………………
7696355
广告与市场费用…………………………………………………
5586348
办公费……………………………………………………………
2811269
专业费用…………………………………………………………
445326
折旧费用…………………………………………………………
424526
交通费……………………………………………………………
353211
利息费用…………………………………………………………
272502
保险费……………………………………………………………
235991
杂项费用…………………………………………………………
331876
费用总计………………………………………………………
18157404
净收益…………………………………………………………
2018516
由于不满于现有的婚姻服务和相应的个人广告，Andrea McGinty 开了自己的婚介所，并发现这是一个很有前途的职业。
1991年，McGinty 的未婚夫在他们的婚礼之前的第五周离她而去，这样，McGinty又回到了一个人的生活。一次不合适的相亲安排使她再度失望。她觉得应该有更好的方式来使男女双方见面。如果有一个婚姻服务公司能够事先安排像她这样业务繁忙的双方共进午餐岂不是很好？“午餐用不了一个小时就可以吃完，不会拖很长时间。” McGinty这样想。
McGinty按照自己的想法去做了，她成立了自己的公司，名字是It’s Just Lunch，现在已经拥有上千客户。McGinty 的收费是12次会面1000美元，午餐也很特别，AA制。McGinty的理由是：“这些人都是生活节奏很快的人士，他们的社交生活需要有人帮助。”
公司现在变成了一棵摇钱树，1998年的净利润超过了200万美元，净收入是2000万美元。
当我们说It’s Just Lunch公司每年盈利200万美元时，是什么意思呢？根据它们的收益表的报告，企业每年赚得了超过200万美元的净收益，或利润。企业的收入是什么呢？安排12场午餐会，每位顾客服务费收入1000美元。企业的费用有哪些呢？广告、计算机数据查询、与客户的通信费用和办公费用（例如雇员工资、租金、物资耗费以及办公家具、计算机和其他办公设备的折旧）。It’s Just Lunch公司与海空旅行社（Air & Sea Travel）的经营方式大体相同，该旅行社我们已经在第1和第2章中进行了研究。
无论是It’s Just Lunch公司，海空旅行社，还是Gap公司，盈利的动机驱动着业主创立企业并持续经营下去。在学习本章的过程中，请考虑净收益对一家企业的重要性，以及对利润的追求如何影响人们的行为。
一家公司如何知道他盈利与否呢？可以通过编制公司的财务报表。本章将完整讲述会计循环，这一过程从记录交易开始（这已在第2章学习），结束于财务报表，这些报表将帮助计量利润和损失。
业务循环企业从现金开始，经过努力工作之后收回更多的现金。他们支付现金购买货物和服务，然后再出售货物和服务，收回现金完成业务循环。图表3-1图示了业务循环。从圈1开始，向右进行。
服务业公司如It’s Just Lunch公司和海空旅行社的业务循环与此相似，只不过他们不持有存货。会计循环随着业务循环进行，报告会计主体的以下方面内容：
经营成果（收益表）
财务状况（资产负债表）
现金流量（现金流量表）
权责发生制会计和现金制会计会计工作有两种基本方法：权责发生制和现金收付制。在权责发生制会计下，会计师在经济业务发生时确认其影响。当企业提供服务，进行销售或发生费用时，会计师就会记录这项业务，而不管是否发生现金收付。在现金收付制会计下，会计师只有在收到或支付现金时才记录一项业务。收到现金作为收入处理，现金支付则处理为费用。
GAAP要求企业使用权责发生制。这意味着要求企业记录已赚得的收入和已发生的费用——而不必是在手中的现金发生变化时。
权责发生制会计和现金流量权责发生制会计比现金制会计更为复杂，也更为全面。权责发生制会计既记录现金交易，包括从客户处的收款收到的现金利息支付工资、租金、所得税和其他费用借款偿付贷款发行股票
还记录下列非现金交易赊购存货赊销尚未支付的应计利息和已发生的其他费用折旧费用对预付保险、易耗物资和其他预付费用的使用
本章的目的是说明权责发生制会计如何完成会计循环，最终得出财务报表的过程。在开始期末的会计程序之前，我们先来说明权责发生制会计和现金流量如何共同对一家公司的经营成果，财务状况和现金流量进行完整地描述。It’s Just Lunch公司给我们提供了一个有趣的例示。
假设在2000年8月1日，It’s Just Lunch公司预收了客户的1000美元，许诺为其提供12期的成套服务。假设到2000年12月31日，It’s Just Lunch公司已提供了9次（四分之三）午餐会。在收付实现制会计下，It’s Just Lunch公司在2000年赚得了1000美元中的四分之三，也就是750美元。在2000年12月31日，It’s Just Lunch公司对顾客负有250美元的负债，因为公司还必须向顾客提供三次午餐会服务。在2001年，It’s Just Lunch公司将安排剩下的三次午餐会，赚取那250美元的收入。
图表3-2说明了权责发生制会计如何全面的报告It’s Just Lunch公司的前述业务活动。现金制会计则与此不同。如果It’s Just Lunch公司使用现金制对该情形进行核算，公司将只报告一件事：2000年收入1000美元，和现金流量表上报告的一样。现金制会计在收益表上报告时并不说明公司的收入是在何时赚取的。在资产负债表上，该方法也会无视It’s Just Lunch公司在2000年12月31日的250美元负债。你可以看到，权责发生制能够提供更多的信息。——检查点3-1 ——检查点3-2
权责发生制会计是以一个概念框架结构为基础的，该结构包括许多假设和原则。现在我们来看会计分期假设，收入实现原则和配比原则。
图表3-2 It’s Just Lunch公司的权责发生制会计和现金流量
年度
经营成果
2000
2001
收益表报告：
服务收入（赚得时）………………………………………
$750
$250
财务状况
资产负债表报告：
负债：
未实现的服务收入（公司仍欠的）……………………
$250
$0
现金流量
现金流量表报告：
经营活动产生的现金流量：
从客户处的收款（收到现金时）………………………
$1000
$0
会计分期假设一家企业要确切的知道它的经营活动成果如何，唯一的办法就是关上大门，出售所有资产，偿付负债，然后将剩余的现金返还给所有人。这个过程，称为清算，意味着要结束经营。对持续经营的企业来说，这种测算收益的方法根本不可行。相反，企业需要定期报告其经营发展情况。会计师将时间分段，然后给每一时间段编制财务报表。会计分期假设可以确保定期报告会计信息。
最基本的会计期间是一年，事实上所有企业都在编制年度财务报表。最近的一份调查显示，大约60%的大公司的会计年度与日历年度一致，从1月1日到12月31日。It’s Just Lunch公司也使用日历年度作为它每年的报告期间。零售商是值得注意的例外情况。例如，JC Penny公司和大多数其他零售商使用的会计年度止于1月31日，因为在经过圣诞节的热销之后，它们的经营活动在1月份大到最低点。JC Penny公司的全年销售额有超过30%是在11月和12月完成的，而1月份只占5%。
然而，管理人员和投资者不能等到年底才对公司的经营进行评价。因此，公司要编制不到一年的中期财务报表。公众持股的公司还必须公布季度财务报表。因为管理人员需要的财务信息更为频繁，月度报表也很平常。一系列月度报表可以合并成季度报表和中期报表。尽管本文的大部分论述是以年度会计期间为基础的，但会计程序和报表同样适用于不足一年的期间。
收入实现原则收入实现原则告诉会计师两件事：
什么时候做日记账分录，记录收入；和记录的收入金额。
指导何时记录收入的一般原则通常说，在收入赚取时记录——而不是在此之前。在大多数情况下，在企业已向顾客交付完整的商品和服务之后，收入才算已赚得。企业要做到协议的所有要求，并且将货物或者服务交付给顾客。图表3-3描述的两种情形会对我们确定何时记录收入提供一些指导。情形1说明何时不需要记录收入：当时，交易还没有发生，所以海空旅行社没有做日记账分录。
情形2说明何时应该记录收入：在经济业务发生之后。如果顾客立即向海空旅行社的服务进行支付，企业将记录现金。如果服务是基于商业信用提供的，海空旅行社将记录应收账款。在两种情况下，旅行社都应该记录服务收入账户。
确认收入金额的公认原则认为记录的收入金额应该等于移交到客户手中的货物或服务的现金金额。假设为了得到一位新客户，海空旅行社为其提供的旅行服务要价500美元。通常，公司将向这项服务收取600美元。公司应该记录的收入金额是多少呢？答案是500美元——这项交易的现金金额。海空旅行社不会收到通常的价款600美元，因为这项交易要价500美元。公司将只会收到500美元现金，这才是公司赚得的收入的准确金额。
配比原则配比原则是记录费用的基础。像租金、公共事业费用和广告之类的费用是企业经营的成本。费用是在赚取收入的过程中耗用的资产的成本。配比原则指导会计师进行下列三项活动：
确认会计期间当中所有应计的费用，
对费用进行计量，和将费用和当期赚取的收入进行配比。
将费用和收入配比就是将费用从收入中扣除，从而计算当期的净收益或净损失。图表3-4图解了配比原则。
收入和一些费用之间没有必然的联系。例如，一家向其销售人员支付销售佣金的企业，如果雇员实现了销售，就会有一项佣金费用。如果雇员没有实现销售，企业就没有佣金费用。已售商品成本是另一个例子。如果没有销售女装，Liz Claiborne公司就没有已售商品成本。——检查点3-3
还有一些费用很难和特定的销售联系起来。会计师应该首先按照配比原则确认一段期间的收入和与这些收入相联系的费用。例如，无论取得收入与否，租金费用每月都会发生。配比原则将指导会计师将这类费用和特定期间联系起来，例如一个月或者一年。如果海空旅行社聘请一位秘书，月薪1900美元，公司会在每个月月底记录1900美元的薪金费用。
止步思考一位客户在3月15日向海空旅行社支付了900美元，公司将在4月1日到6月30日向其提供服务。海空旅行社在3月15日是否已赚得这项收入？
海空旅行社在7月31日支付了下三个月的办公室租金4500美元。公司在7月31日是否有一项应计费用？
答案：
没有。海空旅行社已收到了现金，但还一直没有提供服务。海空旅行社在提供这项服务时才能赚得这项收入。
没有。海空旅行社已经支付了现金，但这笔租金三个月后才期满。由于海空旅行社有将来使用这间办公室的权利，所以这笔预付租金是一项资产。
为编制财务报表更新账户：调账程序在期末，企业要报告其财务报表。这项会计程序从试算平衡表开始，试算平衡表在第二章中已见过。回忆一下，试算平衡表列出了各个账户，以及各账户在记录了当期的交易之后的余额。图表3-5是海空旅行社在20X1年4月31日的试算平衡表。
图表3-5未调整的试算平衡表海空旅行社未调整试算平衡表
20X1年4月31日
现金………………………………………………………
$24800
应收账款…………………………………………………
2250
易耗物资…………………………………………………
700
预付租金…………………………………………………
3000
家具………………………………………………………
16500
应付账款…………………………………………………
$13100
未实现服务收入…………………………………………
450
普通股……………………………………………………
20000
留存收益…………………………………………………
11250
股利………………………………………………………
3200
服务收入…………………………………………………
7000
薪金费用…………………………………………………
950
公共事业费用……………………………………………
400
总计………………………………………………………
$51800
$51800
这张未调整试算平衡表包括一些新账户，这些新账户我们会在这里进行说明。这张表列出了该旅行社在4月份的大部分收入和费用，但不是全部。由于这张试算平衡表省略了会影响多个会计期间的收入和费用交易，所以试算表账户余额是不完整的。这也是这张表称为未调整试算平衡表的原因。然而，在大多数情况下，我们将其简单称为试算平衡表，并不在前加上“未调整”三个字。
权责发生制要求在期末进行调整，以产生编制财务报表时使用的正确账户余额。为了看明白其中的原因，我们来看图表3-5中的易耗物资账户。海空旅行社每月在向客户提供旅行服务时都要使用这些物资。使用过程中，手头的物资不断减少，因而构成一项费用，就像薪金费用和租金费用一样。Gary和Monica Lyon不必为每天记录这项费用而心烦，他们只要每月记录一次这项费用就够了。每小时，每天，甚至每周记录这项物资使用费用都是一件非常耗时的工作。那么企业对这项费用是如何进行账务处理的呢？
在月底时，易耗物资账户的余额并不是当时的实际数额。试算表上的金额代表该月可供使用的易耗物资减去本月已出售的易耗物资后的剩余物资的成本。这项余额无法确定当期使用的易耗物资（易耗物资费用）。必须计算出期末实际持有的物资金额，这将确定账户的期末余额。这才是在资产负债表上报告的正确易耗物资金额。调整账户将更新账户金额，得出正确的财务报表。图表3-6说明了易耗物资账户和易耗物资费用账户的调整过程。
为了在会计记录中计入这些调整，会计师在会计期末要作调整分录。调整分录可以实现两个目的：
他们可以将本期赚得的收入和本期应计的费用计入当期。
他们可以更新资产和负债账户。
因此，做调整分录是因为两个原因：
为了正确的计量期间的收益，和将资产负债表上相关的资产和负债账户调整为正确余额。
例如，将当期使用的一号物资从资产账户易耗物资转移到费用账户易耗物资费用就需要一项调整分录。这项调整分录既更新了易耗物资账户，又更新了易耗物资费用账户。这项调整可以实现对资产和费用的正确计量。调整分录是正确的权责发生制会计的关键，这项工作要在财务报表编制之前完成。
图表3-6会计期间结束时对易耗物资（和易耗物资费用）的调整
4月份
4月30日
可供4月份使用的易耗物资
―
4月30日持有的易耗物资
=
4月份的易耗物资费用
总成本
―
资产
=
费用
$700
―
$400
=
$300
图表3-7 会计循环总结
1月1日
12月31日
当期的所有交易均已记录，如第2章所示。
调整分录在会计期间结束之前，编制财务报表时立即记录。
期末更新账户的程序称为调整账户，做调整分录，或者调账。图表3-7说明了调账程序在会计循环中的位置。
调整分录可以分为三大基本类型：递延项目，折旧，和应计项目。
递延项目。递延项目是对企业预先支付或收到的现金而形成的资产或负债项目的调整。首先，我们来看易耗物资的递延类调整。It’s Just Lunch公司采购经营中使用的易耗物资。在本期，一些易耗物资已经用完，已变成费用。在期末，需要进行调整，将已用完的易耗物资的成本从易耗物资账户中出去，这一部分构成易耗物资费用。预付租金，预付保险费和其他预付费用都需要递延类调整。
负债也需要递延类调整。一些公司在赚取收入之前预先收取现金。It’s Just Lunch公司就是一个很好的例子，公司预先收取现金，然后才为客户安排午餐会。当It’s Just Lunch公司预先收取现金时，公司负有为客户提供服务的负债。这项负债称为未实现的服务收入。然后，在合同期限内，It’s Just Lunch公司通过提供午餐会赚取服务收入。这个赚取过程需要在会计期末进行调整。调整分录将本期已赚得的收入从负债账户中扣除。像时代公司（Times,Inc.）这样的出版商，还有你们当地的报社在接受对杂志和报纸的预订时，也是预先收取现金。他们的账务处理和It’s Just Lunch公司相似。
折旧。折旧是将固定资产成本在其使用寿命期限内计入费用时采用的一种系统的分配方法。因此，折旧是最常见的长期递延项目。企业购买长期固定资产，例如建筑物、设备和器具。随着公司对这些资产的使用，公司要记录由于磨损、消耗和过时而形成的折旧。在资产预计的使用期内，会计期末的调整记录折旧费用，同时减少资产的账面价值。调整过程和递延类调整相同；唯一的不同是涉及的资产的类型。
应计项目。应计项目和递延项目刚好相反。应计项目就是企业在支付或收到现金之前记录费用或收入。薪金费用就是一项费用的应计类调整。由于雇员为It’s Just Lunch公司工作，因而随着时间的流逝，公司应记录薪金费用。假设在年底，It’s Just Lunch公司欠雇员的工资1000美元，公司将在下一年1月2日支付。在12月31日，It’s Just Lunch公司必须记录薪金费用和应付薪金1000美元。其他费用应计项目的例子有利息费用、所得税费用、和企业实际上已经发生但还没有支付的所有费用。
还有收入的应计类调整。假设It’s Just Lunch公司已赚取了利息收入，但现金到下一年才能收到。在12月31日，It’s Just Lunch公司必须记录利息收入。应收利息账户和利息收入账户将进行调整。
让我们来看一看调整程序实际是如何进行的。我们从预付费用开始，这是一项资产，而不是费用。
预付费用预付费用是提前支付的费用，它们将在不远的将来使用完。因此，它们是资产，而不是费用，因为它们能为所有者带来将来的收益。我们从预付租金开始。
预付租金。土地所有者通常要求承租人预先支付租金。这笔预先支付将形成对出租人的一项资产，因为承租人已经购得了将来使用该被租赁项目的权利。假设海空旅行社在20X1年4月1日预先支付了三个月的租金。如果租约规定每月的租金为$1000，记录该项三个月支付的分录将借记预付租金，如下所示：
4月1日
预付租金（$1000×3）……………………………
3000
现金……………………………………………
3000
预先支付三个月的租金费用。
会计恒等式显示，由于一项资产增加，另一项资产减少，资产总额没有发生变化。
资产
=
负债
＋
所有者权益
﹢3000
=
0
＋
0
﹣3000
过账之后，预付租金账户如下所示：
预付费用
4月31日 3000
在整个4月份，预付租金账户一直是期初余额保持不变，如图表3-5中所示。
在4月30日，预付费用账户要进行调整，从资产账户中扣除费用。租金费用的金额是预付金额中一个月所占的金额（$3000×?=$1000）。调整分录将资产余额的三分之一从预付租金账户转移到租金费用账户，如下所示：
*4月30日
租金费用（$3000×?）……………………………
1000
调整分录a
预付租金………………………………………
1000
记录租金费用。
会计恒等式显示，由于这项费用，资产和股东权益都减少了。
资产
=
负债
＋
所有者权益
―
费用
﹣1000
=
0
―
1000
过账之后，预付租金账户和租金费用账户如下所示：
预付租金
租金费用
4月1日
3000
4月30日
1000
4月30日
1000
余额
2000
余额
1000
记录这项费用阐释了配比原则。同样的分析可以用于预先支付的三个月的保险费。区别只是账户的名称不同，在这里将分别是预付保险费和保险费费用，而不是预付租金和租金费用。
易耗物资。易耗物资是另一种预付费用的例子。在4月2日，海空旅行社为办公物资支付了700美元：
4月2日
易耗物资……………………………………………
700
现金……………………………………………
700
支付购买易耗物资的现金。
资产
=
负债
＋
所有者权益
700
=
0
＋
0
﹣700
假设在4月份公司没有购买其他的易耗物资。那么4月30日的试算平衡表将列示易耗物资700美元的借方余额（图表3-5）。
在4月份，海空旅行社在为客户提供服务的过程中使用了易耗物资。所使用的易耗物资的成本就是当月易耗物资费用的金额。为了计量企业4月份的易耗物资费用的金额，所有人应在月底盘点持有的易耗物资。这是还能供企业使用的资产的金额。假设盘点显示易耗物资还剩400美元。将4月底企业持有的易耗物资400美元从可供企业在4月份使用的易耗物资的成本（700美元）中减去，就可以计算出当月的易耗物资费用（300美元）：
当期可供使用的资产成本
―
期末持有的资产成本
=
当期使用的资产成本（费用）
$700
$400
=
$300
4月30日更新易耗物资账户、记录当月易耗物资费用的调整分录将借记费用、贷记资产，如下所示：
4月30日
易耗物资费用（$700―$400）……………………
300
调整分录b
易耗物资………………………………………
300
支付购买易耗物资的现金。
资产
=
负债
＋
所有者权益
―
费用
﹣300
=
0
―
300
过账之后，易耗物资和易耗物资费用账户如下所示：
易耗物资
易耗物资费用
4月2日
700
4月30日
300
4月30日
300
余额
400
余额
300
易耗物资账户转入5月份的余额为400美元，以后调整程序将月复一月地进行。
——检查点3-4
止步思考月初，易耗物资有$5000。当月又购买了$7800的易耗物资。月底，手头上还剩$3600的易耗物资。调整分录如何进行，易耗物资的期末余额是多少？
答案：
易耗物资费用（$5000＋$7800―$3600）…………
9200
易耗物资………………………………………
9200
易耗物资的期末余额=$3600（依旧持有的易耗物资）
固定资产折旧企业对固定资产的核算可能最能体现权责发生制会计的逻辑思路。固定资产是长期有形资产，例如土地、建筑物、家具以及企业经营过程中使用的机器和设备。正如一位会计师所说的，“除了土地，所有的资产都会逐渐变成垃圾”。这是说，除了土地，所有的资产随着时间流逝其使用价值都会下降。这种价值的下降对企业来说就是一种费用。会计师会系统地将每项固定资产，除了土地，的成本分摊到其使用寿命期中的各个年度。这种分摊成本计入费用的过程称为折旧。
考虑海空旅行社的经营情况。假设4月3日公司赊购了价值$16500的家具：
4月3日
家具…………………………………………………
16500
应付账款………………………………………
16500
赊购办公家具。
资产
=
负债
＋
所有者权益
16500
=
16500
0
过账之后，家具账户如下所示：
家具
4月3日 16500
购置家具时，海空旅行社记录一项资产。然后，在资产使用的每个期间，这项资产的一部分成本将从资产账户转移到费用账户。这种方法将资产的耗费和期间的收入配比——一个应用配比原则的实例。在许多计算机系统中，折旧的调整分录经过编程可以在资产寿命期内的每月自动进行。
Gary和Monica Lyon认为他们的办公家具可以使用五年，但到时候会一文不值。一种计算每年折旧额的方法是用资产的成本（在例中是$16500）除以资产的预期使用年限（五年）。这种方法——称为直线法——得出的每年折旧额为$3300。
$16500/5年=$3300每年
4月份的折旧额为$275。
$3300/12月=$275每月第7章将详细讲述固定资产和折旧。
累计折旧账户。4月份的折旧记录如下：
4月30日
折旧费用——家具…………………………………
275
调整分录c
累计折旧——家具……………………………
275
记录家具的折旧。
注意，资产将随着费用而减少：
资产
=
负债
＋
所有者权益
―
费用
﹣275
=
0
―
275
贷记累计折旧账户，而不是家具账户，因为只要企业还使用该项资产，那么原来的资产账户仍旧记录家具的原始成本。会计师如果需要了解资产的成本是多少，它们可以查看该账户。
折旧金额是一个估计数字。会计师使用累计折旧账户表示从获得这项资产的日期开始，所有折旧费用的累积数字。因此，累计折旧账户会在资产寿命期内不断增长。
累计折旧是一个资产备抵账户——通常有贷方余额的资产账户。备抵账户有两个与众不同的特征：
它总有一个对应账户。
它的正常余额方向与对应账户相反。
在这个例子中，累计折旧账户是资产账户家具的备抵（对应）账户，它在资产负债表上紧跟在家具账户之后。
企业给每一项可折旧资产都设有一个累计折旧账户。举例来说，如果企业拥有建筑物和机器，企业还会分别设立账户，累计折旧——建筑物和累计折旧——机器。
过账之后，海空旅行社的固定资产账户如下所示：
家具
累计折旧——家具
折旧费用——家具
4月3日
16500
4月30日
275
4月30日
275
余额
16500
余额
275
余额
275
账面价值。固定资产的净值称为该资产的账面价值，账面净值或账面金额，海空旅行社的家具账户如下所示：
固定资产：
家具……………………………………………………………………
$16500
减累计折旧……………………………………………………………
(275)
账面价值………………………………………………………………
$16225
累计折旧账户要在资产负债表上和家具账户一同报告以确定资产的账面价值。图表3-8报告了海空旅行社4月30日的固定资产。——检查点3-5
图表3-8海空旅行社资产负债表（4月30日）上的固定资产固定资产
家具………………………………………………………………
$16500
减累计折旧……………………………………………………
(275)
$16225
建筑物……………………………………………………………
$48000
减累计折旧……………………………………………………
(200)
47800
固定资产的账面价值……………………………………………
$64025
止步思考海空旅行社5月底家具账户的账面余额是多少？
账面价值是否就是家具可出售的价格？
答案：
$16500―$275―$275=$15950。
不一定。账面价值代表资产成本中尚未折旧的部分。账面价值和资产可出售的价格之间没有必然的联系。
图表3-9列示了强生公司（Johnson & Johnson）——Band-Aids、Tylenol和其他保健产品的制造商——如何在年报中报告地产、厂房和设备项目。强生公司在世界各地都持有地产；这些在图表3-9的第1行报告。第2行包括公司经营中使用的建筑物的成本。机器和设备在第3行给出，第4行报告在建工程资产。第5行给出了强生公司所有固定资产的累计折旧总额。第6行列示资产的账面净值$41.15亿美元。
图表3-9 强生公司报告的地产、厂房和设备（单位：百万美元）
1
土地和土地改良……………………………………………………
$ 262
2
建筑物和建筑设备…………………………………………………
2226
3
机器和设备…………………………………………………………
3143
4
在建工程……………………………………………………………
672
6303
5
减累计折旧…………………………………………………………
(2188)
6
$ 4115
应计费用。企业经常在支付现金之前发生费用。考虑雇员的薪金。因为雇员的薪金费用和应付薪金随着雇员工作的进行不断增加，所以这项负债是应计的。另一个例子是应付票据的利息费用。利息随着时间的流逝而自然增加。应计费用是指由费用引起的负债，这项费用企业已经发生但还没有支付。
每小时、每天、甚至每周做这些费用的日记账分录都是一件费时的工作。因此，会计师经常等到会计期末才做。这样，一笔调整分录可以在编制财务报表之前更新各费用账户（和相关负债账户）。
薪金费用。大多数企业在固定的时间向其雇员支付薪金。假设海空旅行社每月向其雇员支付薪金$1900，一半在15号支付，一半在月底支付。下面的4月份日历圈出了支付薪金的日期：
4月
星期日
星期一
星期二
星期三
星期四
星期五
星期六
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
假设如果薪金支付日正好是周末，海空旅行社将在下个星期一向雇员支付薪金。在4月份，旅行社支付了雇员前半个月的工资$950，做了以下分录：
4月15日
薪金费用……………………………………………
950
现金……………………………………………
950
支付薪金。
资产
=
负债
＋
所有者权益
―
费用
﹣950
=
0
―
950
过账之后，薪金费用账户如下所示：
薪金费用
4月15日 950
4月30日的试算平衡表（图表3-5）包括薪金费用，贷方余额为$950。因为4月30日，本月的第二个薪金支付日，正好是星期六，所以下半月的薪金$950将在星期一支付，即5月2日。因此在4月30日，海空旅行社的会计师将另外调整薪金费用和应付薪金账户，每个账户增记$950美元，如下所示：
4月30日
薪金费用……………………………………………
950
调整分录d
应付薪金………………………………………
950
应计薪金费用。
会计恒等式显示，由于这项费用，负债增加，股东权益减少：
资产
=
负债
＋
所有者权益
―
费用
0
=
950
―
950
过账之后，应付薪金和薪金费用账户如下所示：
应付薪金
薪金费用
4月30日
950
4月15日
950
余额
950
4月30日
950
余额
1900
现在，4月30日的这些账户包括了本月完整的薪金信息。费用账户包括本月的薪金，负债账户列示了4月30日公司仍旧积欠的部分薪金。所有应计费用都通过类似的分录记录——借记费用账户，同时贷记相关的负债账户。——检查点3-6 ——检查点3-7
许多计算机化的系统包括一个薪资模块，或者功能单元。应计薪金的调整分录会在每个会计期末自动记录和过账。
止步思考在下列情形下，4月30日的调整分录是怎样的？每周五天工作制的周薪为$3500，周五支付；4月30日是星期二。
答案：$3500×2/5=$1400。调整分录为：
薪金费用……………………………………………
1400
应付薪金………………………………………
1400
应计薪金费用。
应计收入企业经常在收到现金之前已赚得收入，因为收款较后才进行。已赚得但还没有收到现金的收入称为应计收入。
假设Guerrero Tours在4月15日请海空旅行社为其按月提供服务。假设Guerrero Tours每月向旅行社支付$500，首期款在5月15日支付。在4月份，海空旅行社将赚取半月的费用，即$250，因为公司已从4月15日到4月30日提供了服务。在4月30日，海空旅行社将进行以下调整分录：
4月30日
应收账款……………………………………………
250
调整分录e
服务收入………………………………………
250
应计服务收入。
由于收入的增长，总资产和股东权益都会增加：
资产
=
负债
＋
所有者权益
＋
收入
250
=
0
＋
250
可以回忆一下，应收账款的未调整余额为$2250，服务收入的未调整余额为$7000（图表3-5）。这笔调整分录过账之后将对这两个账户产生以下影响：
应收账款
服务收入
2250
7000
4月30日
250
4月30日
250
余额
2500
余额
7250
所有应计收入的会计处理都与此类似——借计应收款项，贷记收入。——检查点3-8
止步思考假设海空旅行社持有对一位客户的应收票据。4月底，已赚得利息收入$125。编制4月底的调整分录。
答案：
应收利息……………………………………………
125
利息收入………………………………………
125
应计利息收入。
未实现收入一些企业会在赚得收入之前先向客户收取现金。这样做会产生一项称为未实现收入的负债，这是由于企业在提供产品和服务之前收取现金所产生的一项义务。企业只有在完成任务之后才能赚得收入。假设Baldwin 投资银行（Baldwin Investment Bankers）预订了海空旅行社的服务，约定每月向旅行社支付$450，立即执行。如果海空旅行社在4月20日收到了第一笔款项，海空旅行社将记录资产和负债的增加，如下所示：
4月20日
现金…………………………………………………
450
未实现服务收入………………………………
450
提前收到的现金服务收入。
资产
=
负债
＋
所有者权益
450
=
450
＋
0
过账之后，负债账户如下所示：
未实现服务收入
4月20日 450
未实现服务收入是一项负债，因为它代表海空旅行社向客户提供服务的义务。4月30日未调整的试算平衡表（图表3-5）列示该账户在过入调整分录之前有$450的贷方余额。在本月的最后10天——4月21日到4月30日——旅行社将赚取$450中的三分之一（10天除以4月份的全部天数30天），即$150。因此会计师将做以下调整分录，减少负债账户未实现服务收入，同时增加服务收入：
4月30日
未实现服务收入（$450×?）……………………
150
调整分录f
服务收入………………………………………
150
记录未实现服务收入中已赚取的部分。
资产
=
负债
＋
所有者权益
＋
收入
0
=
﹣150
＋
150
该调整分录将$150从负债账户转移到收入账户。过账之后，未实现服务收入账户的余额减少为$300，服务收入账户的余额增加$150：
未实现服务收入
服务收入
4月30日
150
4月20日
450
7000
余额
300
4月30日
250
4月30日
150
余额
7400
所有预收款项的收入项目都要进行类似的会计处理。——检查点3-9
未实现收入是一项负债，不是一项收入。一家公司的未实现收入对进行该项支付的公司来说就是一项预付费用。例如，Baldwin投资银行对海空旅行社的支付就是Baldwin投资银行的预付费用。
图表3-10图示了预付类和应计类调整的不同时间安排。先从头到尾研究一下预付费用，然后再研究未实现收入和其他内容。
图表3-10 预付类和应计类调整预付项目——现金收付先发生。
首先
随后
预付费用
支付现金，记录一项资产：
记录费用，减少资产:
预付费用……………
XXX
费用……………………
XXX
现金………………
XXX
预付费用……………
XXX
未实现收入
收到现金，记录未实现收入:
记录收入，减少未实现收入:
现金…………………
XXX
未实现收入……………
XXX
未实现收入………
XXX
收入…………………
XXX
应计项目——现金收付后发生。
首先
随后
应计费用
记录费用和相关应付项目：
支付现金，减少应付项目:
费用…………………
XXX
应付项目………………
XXX
应付项目…………
XXX
现金…………………
XXX
应计收入
记录收入和相关应收项目：
收到现金，减收应收项目：
应收项目……………
XXX
现金……………………
XXX
收入………………
XXX
应收项目……………
XXX
作者感谢Darrel Davis和Alfonso Oddo对该图表的建议。
调整程序总结因为调整程序的一个目的就是计量企业的收益，每笔调整分录至少会影响一个收益表账户——一笔收入或者一笔费用。调整分录的另一个目的是更新资产负债表账户。因此，调整分录的另一方——借方或者贷方——会影响一项资产或者一项负债。没有调整分录会借记或贷记现金账户，因为现金收付在其他时间记录。期末的调整程序是对非现金交易进行的，这是权责发生制所要求的。图表3-11对调整分录进行了总结。
图表3-11调整分录总结
账户类型
调整分录类型
借记
贷记
预付费用
费用
资产
折旧
费用
资产备抵
应计费用
费用
负债
应计收入
资产
收入
未实现收入
负债
收入
由Beverly Terry提供的资料修改而成。
图表3-12总结了海空旅行社4月30日的调整项目——调整分录之前我们已经学习过。表A重复了调整项目的数据，表B给出了调整分录，表C列示了调整分录过账后的各个账户。调整分录用字母作了标记。
图表3-12还包括我们没有讨论的其他调整分录：应计所得税费用。和个人纳税人一样，公司也要缴纳所得税。他们通常在期末增记所得税费用和相关的应付所得税，将其作为本期的最后一笔调整分录。海空旅行社的调整分录记录的所得税费用如下所示：
4月30日
所得税费用…………………………………………
540
调整分录g
应付所得税……………………………………
540
应计所得税费用。
——检查点3-10
已调整的试算平衡表本章开始于记录调整分录之前的试算平衡表——未调整的试算平衡表（图表3-5）。调整分录记录和过账之后，各账户如图表3-12，表C所示。编制财务报表时一个很有用的步骤就是，在已调整的试算平衡表上列出个账户及其调整后的余额。这份资料的好处就是在一个地方列出了所有账户及其最终余额。图表3-13列示了海空旅行社的已调整试算平衡表。
留意这张表格是如何清晰的列示数据的。账户名称栏和试算表栏下的信息直接来自试算平衡表。两个调整项目栏直接在相应的账户下借记和贷记调整金额。调整金额用带括号的字母标记，可以参照调整分录。例如，工作底稿中借方标号为(e)的项目是指图表3-12，表B中借记应收账款$250的调整分录。贷方调整与此类似：对应的贷方记录——标号为(e)——是指贷记服务收入$250。
已调整的试算表栏给出了最终的账户余额。计算图表3-12中的已调整试算表余额时，用未调整的试算表余额加或者减调整金额。例如，应收账款的余额原来是$2250，加上调整分录(e)的借方金额$250就得出了应收账款的最终余额$2500。
图表3-12 海空旅行社的调整程序表A——调整信息，20X1年4月30日
(a)
预付租金到期，$1000
(e)
应计服务收入，$250
(b)
持有易耗物资，$400
(f)
已赚取的未实现收入的金额，$150
(c)
家具折旧，$275
(d)
应计薪金费用，$950
(g)
应计所得税费用，$540
表B——调整分录
(a)
租金费用……………………………………………………
1000
预付租金…………………………………………………
1000
记录租金费用。
(b)
易耗物资费用………………………………………………
300
易耗物资…………………………………………………
300
记录使用的易耗物资。
(c)
折旧费用——家具…………………………………………
275
累计折旧——家具………………………………………
275
记录家具的折旧。
(d)
薪金费用……………………………………………………
950
应付薪金…………………………………………………
950
发生的薪金费用。
(e)
应收账款……………………………………………………
250
服务收入…………………………………………………
250
增加的服务收入。
(f)
未实现服务收入……………………………………………
150
服务收入…………………………………………………
150
记录已赚得的未实现收入。
(g)
所得税费用…………………………………………………
540
应付所得税………………………………………………
540
发生的所得税费用。
表C——分类账
资产
负债
股东权益
现金
预付租金
应付账款
普通股
费用
余额
24800
3000
(a)
1000
余额
13100
余额
20000
租金费用
余额
2000
(a)
1000
应收账款
家具
应付薪金
留存收益
余额
1000
2250
余额
16500
(d)
950
余额
11250
(e)
250
余额
950
薪金费用
余额
2500
股利
950
余额
3200
(d)
950
易耗物资
累计折旧——家具
未实现收入
余额
1900
700
(b)
300
(c)
275
(f)
150
450
余额
400
余额
275
余额
300
易耗物资费用
(b)
300
应付所得税
余额
300
(g)
540
余额
540
折旧费用——家具
(c)
275
余额
275
收入
公共事业费用
服务收入
余额
400
7000
(e)
250
所得税费用
(f)
150
(g)
540
余额
7400
余额
540
图表3-13 调整后的试算平衡表海空旅行社编制调整后的试算平衡表
20X1年4月30日
试算平衡表
调整事项
调整后的试算平衡表
账户名称
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
现金
24800
24800
应收账款
2250
(e) 250
2500
易耗物资
700
(b) 300
400
预付租金
3000
(a) 1000
2000
家具
16500
16500
累计折旧——家具
(c) 275
275
应付账款
13100
13100
应付薪金
(d) 950
950
未实现服务收入
450
(f) 150
300
应付所得税
(g) 540
540
普通股
20000
20000
留存收益
11250
11250
股利
3200
3200
服务收入
7000
(e) 250
7400
(f) 150
租金费用
(a) 1000
1000
薪金费用
950
(d) 950
1900
易耗物资费用
(b) 300
300
折旧费用
(c) 275
275
公共事业费用
400
400
所得税费用
(g) 540
540
51800
51800
3465
3465
53815
53815
——检查点3-11
用调整后的试算平衡表编制财务报表可以用调整后的试算平衡表来编制海空旅行社4月份的财务报表。图表3-14说明了调整后的试算平衡表上的账户如何编入财务报表。收益表（图表3-15）来自收入和费用账户。留存收益表（图表3-16）说明本期留存收益变化的原因。资产负债表（图表3-17）报告资产、负债和股东权益。因为调整程序不影响现金，我们可以暂时不考虑现金流量表。
财务报表间的联系图表3-15、3-16和3-17之间的箭头指出了收益表、留存收益表和资产负债表之间的联系。为什么先编制收益表，最后编制资产负债表呢？
1、收益表报告净收益或净损失，计算时从收入中扣除费用。因为收入和费用影响股东权益，它们的净额要转到留存收益表中。
图表3-14 海空旅行社的财务报表可以从调整后的试算平衡表中获得
调整后的试算平衡表
账户名称
借方
贷方
现金
24800
应收账款
2500
易耗物资
400
预付租金
2000
家具
16500
累计折旧——家具
275
资产负债表
应付账款
13100
（图表3-17）
应付薪金
950
未实现服务收入
300
应付所得税
540
普通股
20000
留存收益
11250
留存收益表
股利
3200
（图表3-16）
服务收入
7400
租金费用
1000
薪金费用
1900
易耗物资费用
300
收益表
折旧费用
275
（图表3-15）
公共事业费用
400
所得税费用
540
53815
53815
——检查点3-12
2、因为留存收益是资产负债表账户，所以留存收益的期末余额要转到资产负债表中。这个金额是资产负债表保持平衡的决定性因素。为了加深你对这些联系的理解，可以从图表3-16到图表3-17追查留存收益的金额$11035。
图表3-15 收益表海空旅行社收益表月度止于20X1年4月30日
收入：
服务收入………………
$7400
费用：
薪金费用………………
$1900
租金费用………………
1000
公共事业费用…………
400
易耗物资费用…………
300
折旧费用………………
275
3875
税前收益…………………
3525
所得税费用………………
540
净收益……………………
$2985
图表3-16 留存收益表海空旅行社留存收益表月度止于20X1年4月30日
留存收益，20X1年4月1日…………………
$11250
加：净收益……………………………………
2985
14235
减：股利………………………………………
(3200)
留存收益，20X1年4月30日………………
$11035
——检查点3-12
图表3-17 资产负债表海空旅行社资产负债表
20X1年4月30日
资产
负债
现金……………………………
$24800
应付账款……………………………
$13100
应收账款………………………
2500
应付薪金……………………………
950
易耗物资………………………
400
未实现服务收入……………………
300
预付租金………………………
2000
应付所得税…………………………
540
家具………………
$16500
负债总额……………………………
14890
减累计折旧………
(275)
16225
股东权益
普通股………………………………
20000
留存收益……………………………
11035
股东权益总额………………………
31035
资产总额………………………
$45925
负债和股东权益总额………………
$45925
章节中趁热打铁下页中的州立服务公司（State Service Company）的试算平衡表是20X3年12月31日的，这是该公司年度会计期间的截止日。调整分录所需的数据包括以下内容：
a.年底持有的易耗物资，$2000。
b.家具及装置的折旧，$20000。
c.建筑物的折旧，$10000。
d.尚未支付的应付薪金，$5000。
e.应计服务收入，$12000。
f.$45000的未实现服务收入余额中，本期已赚得$32000。
g.应计所得税费用，$35000。
要求
1、以未调整余额开立分类账。美元以千为单位，如应收账款账户所示：
应收账款
370
2、做州立服务公司20X3年12月31日的调整分录。用字母给分录做出标记，如图表3-12所示。
3、过入调整分录。
4、在工作底稿中编制试算平衡表，记入调整分录，然后编制调整后的试算平衡表，如图表3-13所示。
5、编制收益表、留存收益表和资产负债表。（目前，不需要对资产或负债进行流动项目和长期项目的区分。）用箭头画出三张报表之间的联系。
州立服务公司未调整试算平衡表
20X3年12月31日
现金………………………………………………………
$198000
应收账款…………………………………………………
370000
易耗物资…………………………………………………
6000
家具和装置………………………………………………
100000
累计折旧——家具和装置………………………………
$ 40000
建筑物……………………………………………………
250000
累计折旧——建筑物……………………………………
130000
应付账款…………………………………………………
380000
应付薪金…………………………………………………
未实现服务收入…………………………………………
45000
应付所得税………………………………………………
普通股……………………………………………………
100000
留存收益…………………………………………………
193000
股利………………………………………………………
65000
服务收入…………………………………………………
286000
薪金费用…………………………………………………
172000
折旧费用——家具和装置………………………………
折旧费用——建筑物……………………………………
所得税费用………………………………………………
杂项费用…………………………………………………
13000
总计………………………………………………………
$1174000
$1174000
答案要求1和3
资产
股东权益
现金
建筑物
普通股
费用
余额
198
余额
250
余额
100
薪金费用
172
应收账款
累计折旧——建筑物
留存收益
(d)
5
370
130
余额
193
余额
177
(e)
12
(c)
10
余额
382
余额
140
股利
易耗物资费用
余额
65
(a)
4
易耗物资
负债
余额
4
6
(a)
4
应付账款
余额
2
余额
380
折旧费用——家具和装置
(b)
20
家具和装置
应付薪金
余额
20
余额
100
(d)
5
余额
5
折旧费用——建筑物
累计折旧——家具和装置
(c)
10
40
未实现服务收入
余额
10
(b)
20
(f)
32
45
余额
60
余额
13
收入
所得税费用
服务收入
(g)
35
应付所得税
286
余额
35
(g)
35
(e)
12
余额
35
(f)
32
杂项费用
余额
330
余额
13
要求2
20X3年
(a)
12月31日
易耗物资费用（$6000―$2000）…………………………
4000
易耗物资…………………………………………………
4000
记录使用的易耗物资。
(b)
31日
折旧费用——家具和装置…………………………………
20000
累计折旧——家具和装置………………………………
20000
记录家具和装置的折旧。
(c)
31日
折旧费用——建筑物………………………………………
10000
累计折旧——建筑物……………………………………
10000
记录建筑物的折旧。
(d)
31日
薪金费用……………………………………………………
5000
应付薪金…………………………………………………
5000
发生的薪金费用。
(e)
31日
应收账款……………………………………………………
12000
服务收入…………………………………………………
12000
增加的服务收入。
(f)
31日
未实现服务收入……………………………………………
32000
服务收入…………………………………………………
32000
记录已赚得的未实现收入。
(g)
31日
所得税费用…………………………………………………
35000
应付所得税………………………………………………
35000
发生的所得税费用。
要求4
州立服务公司编制调整后的试算平衡表
20X3年12月31日
（单位：千）
试算平衡表
调整事项
调整后的试算平衡表
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
现金
198
198
应收账款
370
(e) 12
382
易耗物资
6
(a) 4
2
家具和装置
100
100
累计折旧——家具和装置
40
(b) 20
60
建筑物
250
250
累计折旧——建筑物
130
(c) 10
140
应付账款
380
380
应付薪金
(d) 5
5
未实现服务收入
45
(f) 32
13
应付所得税
(g) 35
35
普通股
100
100
留存收益
193
193
股利
65
65
服务收入
286
(e) 12
330
(f) 32
薪金费用
172
(d) 5
177
易耗物资费用
(a) 4
4
折旧费用——家具和装置
(b) 20
20
折旧费用——建筑物
(c) 10
10
所得税费用
(g) 35
35
杂项费用
13
13
1174
1174
118
118
1256
1256
要求5
州立服务公司收益表年度止于20X3年12月31日
（单位：千）
收入：
服务收入………………………
$330
费用：
薪金费用………………………
$177
折旧费用——家具和专装置…
20
折旧费用——建筑物…………
10
易耗物资费用…………………
4
杂项费用………………
13
224
税前收益…………………
106
所得税费用………………
35
净收益……………………
$ 71
州立服务公司留存收益表年度止于20X3年12月31日
（单位：千）
留存收益，20X3年1月1日…………………
$193
加：净收益……………………………………
71
264
减：股利………………………………………
(65)
留存收益，20X3年12月31日………………
$199
州立服务公司资产负债表
20X3年12月31日
（单位：千）
资产
负债
现金……………………………
$198
应付账款……………………………
$380
应收账款………………………
382
应付薪金……………………………
5
易耗物资………………………
2
未实现服务收入……………………
13
预付租金………………………
2000
应付所得税…………………………
35
家具和装置…………
$100
负债总额……………………………
433
减累计折旧………
(60)
40
建筑物
$250
股东权益
减累计折旧
(140)
110
普通股………………………………
100
留存收益……………………………
199
股东权益总额………………………
299
资产总额………………………
$732
负债和股东权益总额………………
$732
权责发生制会计中的道德问题应计制会计会引起一些道德问题，而在现金制会计中则可以避免这些问题。例如，假定Major公司在2000年请Saatchi & Saatchi公司为其承办的一项广告活动，预付给Saatchi & Saatchi公司300万美元的广告费，Saatchi & Saatchi公司是业内最出色的广告代理商。如果这项广告活动计划在2000年12月、2001年1月和2月三个月内连续进行，那么相当于Major公司是在购买一项使用期为三个月的资产，相应地Major公司应该在连续三个月内记录这项费用。假设Major公司在2000年12月1日支付这笔广告费，而该项广告活动也于当日开始进行，那么Major公司应该在当月记录三分之一的费用（100万美元），另外三分之二的费用（200万美元），应该记入2001年。
如果Major公司2000年的经营业绩不错，当年的净利润超出了预期水平，而Major公司的高层领导人预测到2001年的经济效益会很差，在这种情况下，Major公司管理当局极有可能在2000年就把全部三百万美元的广告费全部花掉，这样就可以把全部费用计入2000年的利润表中，这种不道德的行为将会把原本属于2001年的二百万广告费从2001年的利润表中剥离出来，使得公司2001年度的经营业绩好看的多。
我们并不建议各个公司采取这种不道德的行为，大多数公司都能够遵从标准的程序以保证他们的各项经营活动都是合理合法的。因此，Major公司应该按照公认的会计准则在2000年只计入100万美元的广告费，剩下的200万美元广告费则计入2001年。但有的时候故意的违规行为还是会发生，而此时进行财务报表审计并在审计意见上签名的审计人员则通常会努力需找出这些违规行为。
在现金制会计中，这种特定的道德问题将不会发生。Major公司如果采用现金制核算，那么就应该将全部的300万美元的广告费计入2000年12月，因为这笔300万的现金是在当月支付的。但现金制会计扭曲了资产、费用以及净利润信息，因而不可能被人们所接受。在上面这个假设的案例中，Major公司并不因为在2000年12月31日多预付了200万美元的广告费而就拥有了200万美元的资产。在2000年12月全部计入300万美元的广告费不仅虚增了2000年的资产，还高估了2000年的费用。最终结果使得Major公司2000年的资产数和净利润数都难以理解，而且公司当年的经营业绩表现的也不如实际情况好。
应计制会计由于容易在期末误计负债而导致了另一个道德问题。假设现在是2001年12月31日，Major公司今年的经营业绩如预期一样并不是很好，如果高层领导不道德，则Major公司的管理当局完全可以通过调整部分费用来“制造”出一些净利润。例如，假定公司有一笔400万美元的利息费用需要在2002年1月支付，而公司的会计人员则可以“忽视”这笔应该在2001年12月记入费用。
这种不道德的行为将如何影响财务报表呢？Major公司的资产负债表将可以免于计入400万美元的应计利息这笔负债项目，更重要的是这笔利息费用可以不反映在利润表上，直接的结果就是净利润被高估，粉饰了公司2001年的经营业绩。
而这种道德问题将不会出现在现金制会计中。2001年没有任何现金支出，当年也就不会纪录任何费用。由于付款发生在2002年1月，现金制会计将在2002年核算全部的费用。但是，和前面所述，现金制会计由于无法合理地反映公司在2001年所应承担的利息费用而很不完善，这种方法将会高估2001年的收益，同样现金制会计也不能合理反映2001年12月31日公司的应计利息这笔负债项目。这就是为什么尽管应计制会计会诱导会计人员和高层管理人员出现不道德行为，公认的会计准则却仍然要求采用应计制的原因。
结账结账或结清账户是指在期末为下一期的交易做准备的会计活动。结账主要是记录结账分录，即将收入账户和费用账户的余额全部转出至零，以便于计算下一期间的净收入。这种做法相当于在足球比赛结束后将记分牌的数字调回零。
结账只是一种登记活动，使得利润表仅仅只反映一个期间的收益。例如，It’s Just Lunch海空运输公司2000年的净利润就仅仅只限于该公司2000年的经营情况。在2000年12月31日，It’s Just Lunch海空运输公司的会计人员结清公司当年的全部收入和费用账户。由于收入账户和费用账户的平衡关系仅仅只涉及到一个特定的会计期间，因而这些账户又称为临时性（名义）账户。利润分配账户也是一种临时性账户，因为其记载的是某一特定期间内分配的利润。只有临时性账户才需要进行结账。
与临时性账户相对应的是永久性（真实）账户。资产、负债和所有者权益账户都是永久性账户。永久性账户在期末不需要进行结账，因为他们账户余额不是用来计量收益的。比如现金、应收账款、存货、固定资产、应付账款、应付票据、股本以及未分配利润，这些账户前一期间的期末余额都应转入下一期间的起初余额中去。
结账分录将收入、费用以及利润分配的余额从当前账户中转到未分配利润账户中去，并没有单独的净利润账户，净利润仅仅只是全部收入和费用账户加总后的净值。
对于像It’s Just Lunch海空运输公司这样的公司，结账的步骤一般如下所示：
①根据其各自的贷方余额分别借记所有的收入账户，根据这些收入账户余额的总和数贷记未分配利润，这样就将全部的收入数转移到未分配利润账户的贷方。
②根据其各自的借方余额分别贷记所有的费用账户，根据这些费用账户余额的总和数借记未分配利润，这样就将全部的费用数转移到未分配利润账户的借方。
③根据其借方余额贷记利润分配账户，借记未分配利润，将利润分配数转移到未分配利润账户的借方。但要注意利润分配即不是收入也不是费用，它不会产生任何净利润或支出。
假定It’s Just Lunch海空运输公司在四月末结账，图表3-18反映了该项活动的全部过程。表A给出了日记账的结账分录，表B反映了结账分录全部过账好后的账户。在会计电算化系统中全部的结账过程都是自动完成的。各个账户被标明是临时性的还是永久性的，通过在软件的菜单里稍作选择就可以使全部的临时账户自动结账，过账也都自动完成了。
资产和负债的详细分类在资产负债表中，资产和负债通过区分为流动项目和长期项目以反映出他们相应的流动性。流动性是反映的是某一特定项目能多快转换成现金。现金是流动性最强的资产。应收账款的流动性较强，因为该笔业务可以在未来特定的时间获得一笔现金。易耗物资的流动性不及应收账款，家具和建筑物则更弱。
图表3-18 结账分录的记录和过账
表A——日记账
结账分录
①
4月30日
服务收入……………………………………………………
7400
留存收益………………………………………………
7400
②
30日
留存收益……………………………………………………
4415
租金费用………………………………………………
1000
薪金费用………………………………………………
1900
易耗物资费用…………………………………………
300
折旧费用………………………………………………
275
公共事业费用…………………………………………
400
所得税费用……………………………………………
540
③
30日
留存收益……………………………………………………
3200
股利……………………………………………………
3200
——检查点3-13
表B——过账
租金费用
服务收入
调整
1000
7000
余额
1000
结账
1000
调整
250
调整
150
薪金费用
结账
7400
余额
7400
950
调整
950
余额
1900
结账
1900
易耗物资费用
留存收益
调整
300
结账
4415
11250
余额
300
结账
300
结账
3200
结账
7400
余额
11035
折旧费用
股利
调整
275
余额
3200
结账
3200
余额
275
结账
275
公共事业费用
400
余额
400
结账
400
所得税费用
调整
540
余额
540
结账
540
调整=调整分录过入的金额
结账=结账分录过入的金额
余额=余额
如表B中的箭头所示，没有必要对每笔费用做单独的结账分录。在一笔综合的结账分录中，我们只需借记一笔留存收益，然后分别贷记各费用项目。
财务报表的使用者都比较关心流动性，因为许多严重的问题，包括破产，经常都是由现金短缺引起的。企业如何迅速的将一项资产转变为现金以偿付债务？一项债务多久将必须进行支付？这些都是流动性的问题。资产负债表就是按照流动性的顺序列示资产和负债的。
流动资产。流动资产是指预计在一年内或者在超过一年的经营周期内转换为现金、出售或使用掉的资产。经营周期所指的时间跨度包括，（1）用现金购买商品和服务，（2）将这些商品和服务出售给消费者，从而收回现金。对大多是企业来说，经营周期只有几个月。但有几类企业的经营周期则超过一年。现金、应收账款、一年内到期的应收票据、预付费用属于流动资产。商业企业，像凯马特（Kmart）、西尔斯（Sears）和摩托罗拉（Motorola），还有一项流动资产，存货。这个账户揭示持有的可向顾客销售的商品的成本。
长期资产。长期资产包括所有不属于流动资产的资产项目。持有它们不是为了销售，而是在经营过程中使用。一类长期资产是固定资产，经常记为地产、厂房和设备。土地、建筑物、家具及装置和设备都是固定资产。在这当中，海空旅行社只有家具。另一类长期投资包括长期投资、无形资产和其他资产（包括所有无法准确划分类型的资产）。
财务报表的使用者（如银行和其他债权人）对企业的债务到期日也比较关心。一项负债要求偿还的越早，它的流动性越强。越早要求支付的负债对企业产生的现金压力越大。因此，资产负债表上的负债是按它们的到期顺序排列的。资产负债表经常至少将负债划分为两大类，流动负债和长期负债。
流动负债。流动负债是指在一年内或在超过一年的经营周期内到期偿还的债务。应付账款、一年内到期的应付票据、应付薪金、未实现收入、应付利息和应付所得税都是流动负债。
长期负债。所有不属于流动负债的负债项目归为长期负债。许多应付票据属于长期项目。还有的应付票据分期支付，第一笔付款额在一年内支付，第二笔付款额在第二年内支付，以此类推。在这种情况下，第一笔款项属于流动负债，其余的属于长期负债。
我们来看一家真实的公司如何在资产负债表上报告这些资产和负债的类型。——检查点3-14
夏威夷航空公司（Hawaiian Airlines,Inc.）的财务报表分析夏威夷航空公司主要提供与大陆之间往返和群岛之间往返的服务。图表3-19（表A到表C）列出了该公司按实际分类列示的资产负债表、收益表和现金流量表。在分类资产负债表中，流动资产和长期资产，还有流动负债和长期负债，都是分开列示的。实际上所有的公司都是用分类的资产负债表报告其财务状况。你应该对夏威夷航空公司的大多数账户名称都比较熟悉。
夏威夷航空公司的分类资产负债表在这里是按报告式列示的，资产列在最上方，负债和股东权益列在资产下面。另一种资产负债表的报告格式是账户式，资产列在左方，负债和股东权益列在右方。图表3-17是账户式资产负债表的例子。这两种格式都可以使用。
图表3-19 夏威夷航空公司的财务报表夏威夷航空公司分类资产负债表（已改动）
12月31日，19X9年19X8年
表A
（单位：千）
19X9
19X8
资产
流动资产：
1
现金及其等价物……………………………………………
$ 5389
$ 3501
2
应收账款……………………………………………………
18178
16275
3
存货…………………………………………………………
7648
6234
4
待售资产……………………………………………………
1344
1594
5
预付费用……………………………………………………
5804
6079
6
流动资产总额……………………………………………
38363
33683
地产和设备
7
飞行设备……………………………………………………
40659
34702
8
地勤设备、建筑物和租赁物改良…………………………
5775
3976
9
累计折旧和摊销……………………………………………
(5804)
(922)
10
地产和设备净额……………………………………………
41391
37756
11
其他资产……………………………………………………
81886
91862
12
资产总额…………………………………………………
$161640
$163301
负债和股东权益
流动负债：
13
长期债务的流动部分………………………………………
$ 6027
$ 6394
14
资本租赁债务的流动部分…………………………………
2662
2907
15
应付账款……………………………………………………
35182
17529
16
空中交通负债………………………………………………
30461
40382
17
其他应计负债………………………………………………
15730
12298
18
流动负债总额……………………………………………
90062
79510
19
长期债务……………………………………………………
5523
14152
20
资本租赁债务………………………………………………
10102
12764
21
其他负债……………………………………………………
26775
23026
股东权益
22
普通股………………………………………………………
41287
40000
23
其他…………………………………………………………
(452)
—
24
累计亏损……………………………………………………
(11657)
(6151)
25
股东权益…………………………………………………
29178
33849
26
负债和股东权益总额…………………………………
$161640
$163301
夏威夷航空公司经营成果表（已改动）
年度止于19X9年12月31日
表B
（单位：千）
19X9
经营收入：
1
客运…………………………………………………………
$297527
2
包机…………………………………………………………
22200
3
货运…………………………………………………………
18169
4
其他…………………………………………………………
9008
5
总额………………………………………………………
346904
经营费用：
6
飞行经营费用………………………………………………
104847
7
维护…………………………………………………………
79156
8
旅客服务……………………………………………………
39210
9
飞行器和交通服务…………………………………………
54616
10
促销和销售…………………………………………………
43162
11
管理费用……………………………………………………
18377
12
折旧和摊销…………………………………………………
7437
13
其他…………………………………………………………
2000
14
总额………………………………………………………
348805
15
经营收益（损失）……………………………………
(1901)
非经营收益（费用）：
16
利息费用……………………………………………………
(4341)
17
利息收入……………………………………………………
762
18
设备处理损失………………………………………………
(233)
19
其他，净额…………………………………………………
207
20
总额………………………………………………………
(3605)
21
净收益（损失）……………………………………………
$ (5506)
表C
（单位：千）
19X9
经营活动产生的现金流量：
1
经营活动提供的现金净额…………………………………
$ 18788
投资活动产生的现金流量：
2
购置地产和设备……………………………………………
$(9165)
3
处置设备收到的现金净额…………………………………
4225
4
投资活动提供（使用）的现金净额……………………
(4940)
筹资活动产生的现金流量：
5
举借长期债务………………………………………………
$ 1591
6
偿付长期债务………………………………………………
(10644)
7
偿付资本租赁债务…………………………………………
(2907)
8
筹资活动提供（使用）的现金净额……………………
(11960)
9
现金及其等价物的净增加额（减少额）…………………
$ 1888
10
现金及其等价物——年初…………………………………
3501
11
现金及其等价物——年末…………………………………
$ 5389
在图表3-19表A的资产负债表上，租赁物改良与地勤设备和建筑物一道列为资产（第8行）。租赁物改良是指夏威夷航空公司为适应其需要而对其租赁的飞机和其他资产进行的改良。尽管公司并不拥有被租赁的资产，但租赁物改良代表将来流入公司的收益，因而是一项资产。夏威夷公司还报告了累计折旧和摊销（第9行）。摊销和折旧类似，只不过摊销经常应用于无形资产（没有实际形态的资产）——在这里指租赁物改良。
负债中有一项资本租赁负债——公司为租赁飞机而在将来需要支付的租金（第20行）。股东权益中有一项累计亏损（第24行）。夏威夷航空公司从成立到现在，其净损失超过其净收益。因此公司有这项累计亏损，这是留存受益的减项。
收益表——在表B中称为经营成果表——揭示了公司为什么有累计亏损。在19X8年，公司的净损失（在收益表底线列示，第24行）超过550万美元。实际上，夏威夷公司多年来一直在赔钱，由于无法偿还债务几乎破产。19X9年，公司经历了一次重要的重组。这揭示了图表3-19为什么没有包括19X8年的比较收益表。就公司经营（收入和费用）而言，重组后公司是从头开始的。
夏威夷航空公司是按类别报告其收益的，客运构成公司收入的主要部分（第1行）。19X9年，公司的收入总额为3.47亿美元（第5行）。就费用来说，飞行经营费用——机组人员和其他人员的薪金、燃料和机场通道的租金——共花费了1.05亿美元（第6行）。维护费用是第二大费用项目，共7900万美元（第7行）。夏威夷公司在非经营项目中与利息收益（和利息收入一样）和设备处置（出售）损失一道报告利息费用（第16-18行）。并非所有的公司都将利息费用作为非经营项目。一些公司认为利息费用——借款的成本——是一项经营费用。
19X9年，夏威夷公司的经营费用总额为3.488亿美元（第14行），非经营费用（扣除利息收益）总计360万美元（第20行）。当年的净损失为550万美元（第21行）。
现金流量表，表C，显示出经营活动是夏威夷公司主要的现金来源，共带来1880万美元现金（第1行）。19X9年，航空公司投资了一些新的地产和设备，同时出售了一些旧的设备（第2-3行）。在筹资活动中，公司偿付的长期债务和租赁债务远远大于当年的借款（第5-7行）。
止步思考夏威夷航空公司当年偿付的长期债务和租赁债务大于当年借款，财务报表上还有那里报告了这一影响？
答案：资产负债表（表A）也报告了19X9年长期负债和资本租赁负债的减少（见19行和20行）。你应该明白如何在财务报表之间来回进行分析——使用一张报表中的数据来解释另一张报表中的联系。
总体来说，表C揭示了公司增长的现金约190万美元（第9行），以及年底的现金余额540万美元（第11行）。这些信息出现在夏威夷航空公司的财务报表的哪两个地方呢？比较资产负债表的第1行报告现金的期初和期末余额，现金流量表以提供同样的信息结束。留存收益表上的累计亏损，收益表上的净损失，还有很小的现金余额都表明夏威夷公司仍处于财务困境。
下面我们来看财务报表的不同报告格式。
财务报表的不同格式公司可以对其财务报表采用不同的格式。资产负债表和收益表都有两种基本格式。
资产负债表格式账户式报表将资产列在左方，负债和股东权益列在右方。和T型账户看起来一样，左面记录资产（借方），右面记录负债和股东权益（贷方）。
报告式报表在上面报告资产，下面报告负债和股东权益。图表3-19中，夏威夷航空公司的资产负债表就是按报告式列示的。两种格式都是可接受的。报告式更为流行，约有60%的大公司都采用报告式。
收益表格式单步骤收益表将所有收入列在一起报告，全部放在收入或者收入和利得项目下。费用也作为单独一类在费用项目、成本和费用项目或者费用和损失项目下报告。计算净收益只需要一步，将费用和损失从收入和利得总额中扣除即可。
多步骤收益表包括很多小计项目以强调收入和费用之间的一些重要联系。例如，商业企业的多步骤收益表强调毛利、经营收益和其他收入和费用，如下所示（数据是假设的）：
多步骤收益表
销售收入净额……………………………………
$150000
已售商品成本……………………………………
80000
毛利………………………………………………
70000
经营费用（分别列示）…………………………
40000
经营收益…………………………………………
30000
其他收益（费用）：
利息收入………………………………………
$ 2000
利息费用………………………………………
(9000)
出售设备的利得………………………………
3000
(4000)
税前收益…………………………………………
26000
所得税……………………………………………
10000
净收益……………………………………………
$16000
实际上大多数公司的收益表既不是纯粹的单步骤格式，也不是纯粹的多步骤格式。企业的经营活动过于复杂，公司无法按照严格的报告格式报告。例如，图表3-19中的夏威夷航空公司的收益表就是一种修订过的单步骤格式。夏威夷公司将所有经营收入列在一起，所有经营费用列在一起，这与单步骤格式一样。但夏威夷公司将非经营收入（费用）作为单独的项目报告——这更像是多步骤格式的做法。在实践中，多步骤各式更为流行，约有67%的大公司使用多步骤格式。
财务报表分析：使用会计比率会计的目的是为决策提供信息。考虑提供贷款的贷款人必须预计借款人能否偿还贷款。如果借款人已经负有大量债务，那么偿还的可能性就比他只负有少量债务时小得多。分析公司的财务状况时，决策人可以使用由财务报表项目计算的比率。
流动比率一个使用最为广泛的财务比率就是流动比率，这是企业流动资产和流动负债的比率：
流动比率
=
流动资产总额
流动负债总额
夏威夷航空公司的比率计算如下（单位：千，19X9年）：
$38363
=
0.426
$90062
流动比率衡量公司用流动资产偿付流动负债的能力。公司一般都希望有较高的流动比率，这意味着企业有足够的流动资产来偿付流动负债。流动比率的逐期增长表明财务状况有所改善。
经验法则：较好流动比率为2.00，这表明公司对每1美元的流动负债都有2美元流动资产做准备。流动比率为2.00的公司在偿付流动负债方面几乎不存在问题。大多数经营比较成功的企业的流动比率都在1.50到2.00之间。流动比率为1.00就比较低了。夏威夷航空公司的流动比率只有0.426，这个比率就很低了，说明公司的短期头寸存在问题。
贷款人和投资者认为，流动比率为1.50或2.00的公司存在的风险很小。这样的公司借款时可以获得比较优惠的条件，也可以吸引更多的投资者。决策规则专栏将提供一些使用流动比率的诀窍。
负债比率再一个有助于决策的比率是负债比率，这是负债总额与资产总额的比率：
负债比率
=
负债总额
资产总额
夏威夷航空公司的比率计算如下（单位：千，19X9年）：
$90062+$5523+$10102+$26775
=
$132462
=
0.819
$161640
$161640
负债比率指出了公司资产中用债务融资的比例。该比率衡量公司偿还流动负债和长期负债——负债总额——的能力。
低负债比率比高负债比率更为安全。为什么呢？因为只有较少负债的公司被要求偿付的金额很少。这样的公司不易陷入财务困境。相反，负债比率很高的公司，像夏威夷航空公司，就存在偿付负债的困难，特别是在销售低迷，现金短缺的时候。当公司不能偿付债务时，债权人就会从所有者手中接管公司。历史上最大的零售商破产案，联合百货公司（Federated Department Stores，其母公司是Bloomingdale’s）就是因为在零售业衰退时债务过重。联合百货公司无法经受住衰退，不得不宣布破产。——检查点3-15
一般来说，高流动比率比低流动比率好。流动比率的提高说明财务状况有所改善。相反，低负债比率好于高负债比率。负债比率的降低表明财务状况的改善。决策规则专栏将建议如何使用负债比率。
财务比率是决策时重要的辅助手段。经验丰富的管理人员、贷款人和投资者会通过察看多年的大量财务比率，发现其变化趋势和转折点，从而对一家公司进行评价。他们也考虑其他因素，比如说公司的现金头寸以及净收益的变化趋势。没有哪一个比率能够单独对一家公司做出全面地描述。
现在我们来应用一下所学的东西。请翻到决策规则。
决策规则
使用流动比率
使用负债比率
决策
规则
决策
规则
如何衡量一家公司用流动资产偿付流动负债的能力？
流动比率
=
流动资产总额
流动负债总额
如何衡量一家公司偿付全部负债的能力？
负债比率
=
负债总额
资产总额
谁在决策时使用流动比率？
债权人，他们必须预计借款人能否偿还其流动负债股东，他们明白不能偿还负债的公司不是一个好的投资项目，因为这种公司可能破产管理人员，他们必须有足够的现金偿付公司的流动负债
谁在决策时使用负债比率？
债权人，他们必须预计借款人能否偿还其债务股东，他们明白不能偿还负债的公司不是一个好的投资项目，因为这种公司可能破产管理人员，他们必须有足够的资产偿付公司的债务
流动比率较好的比率值是多少？
取决于公司所在的行业：
现金流动较强的公司在流动比率较低的情况下也可以很好的经营，比如说1.10-1.20
现金流动较弱的公司则需要高一点的流动比率，比如说1.50-1.60
传统上，人们认为流动比率为2.00是比较理想的。近来，由于公司能够更为有效的经营，可接受的比率值已有所下降。
负债比率较好的比率值是多少？
取决于公司所在的行业：
现金流动较强的公司在负债比率较高的情况下也可以很好的经营，比如说0.70-0.80
现金流动较弱的公司则需要低一点的负债比率，比如说0.60-0.70
传统上，人们认为负债比率为0.50是比较理想的。近来，由于公司能够更为有效的经营，可接受的比率值已有所上升。
流动比率过低时会有何影响？
公司借款时必须支付较高的利息。
负债比率过高时会有何影响？
公司借款时必须支付较高的利息。
流动比率可能会过高吗？
可能，因为大多数流动资产（现金、短期投资、应收款项和预付费用）是低收益性资产。而且，持有存货也要花费成本。因此，管理人员都会尽力提高流动比率，以保证债务的支付，但不会令其太高以至于影响盈利。
负债比率可能会过低吗？
可能，也不可能。可能，是因为没有长期债务的公司等于放弃了一些可以赚得的利润，他们本来可以以较低的利率借款，然后以更高的收益率投资。不可能，是因为没有长期债务的公司很少会因为不能偿还其（较少的）债务而陷入困境。
Excel应用练习
目标：生成一个Excel表格计算不同公司的流动比率和负债比率，并使用这些结果回答有关这些公司的问题。上网查询Gap公司和Lands’ End公司的资料。
情景：你正在决定是否购买两家著名服装零售商，Gap公司和Lands’ End公司的股票。你知道流动比率和负债比率可以衡量公司是否有足够的资产偿还负债。
你的任务就是编制一张简单的电子表格比较这两家公司的流动比率和负债比率。完成后，回答下列问题：
两家公司是否都有令人满意的流动比率？理由是什么？
两家公司是否都有令人满意的负债比率？理由是什么？
两家公司的比率的变动趋势怎么样（升还是降）？这些趋势对公司来说是好还是坏？为什么？
哪家公司期末的流动比率较好？哪家公司期末的负债比率较好？
步骤：
找到Gap公司和Lands’ End公司当年和以前年度的下列信息（在资产负债表上找）：
流动资产资产总额流动负债长期负债（这一项可能要在表格上计算。）
负债总额（这一项可能要在表格上计算。）
股东权益总额（投资）
负债和股东权益总额（投资）
打开一张新的Excel表格。
给表格设一行黑体的标题行，包括下列内容：
第3章决策规则流动比率和负债比率
Gap公司和Lands’ End公司当天的日期标题行下面空两行，然后填入列标题“Gap公司（单位：千）”。使用黑体字和下划线。
在Gap公司的列标题下空一行，在下一行填入下列列标题，使用黑体字和下划线：
账户会计年度XX（XX表示最近的会计年度，例如，00）
会计年度YY（YY表示前一会计年度，例如，99）
从“账户”栏的列标题开始，填入步骤1找到的数据。应该有7行数据，对每一行都应该有说明（例如，“流动资产”）。选用各行所需的格式。
数据填完后空一行，然后再生成两行，标题分别为“流动比率”和“负债比率”。
在“会计年度XX”和“会计年度YY”列中分别填入每个比率的计算公式。应该有四个公式。这两行都使用黑体。
重复步骤4-8，将标题换为Lands’ End公司，数据也作适当的调整。
将表格存储到磁盘上，把该文件打印一份。
章节末趁热打铁参考章节中的练习题。
要求做州立服务公司20X3年12月31日的结账分录。解释结账分录完成的任务是什么，为什么要做这些分录。
将结账分录过入留存收益账户，比较留存收益的期末余额与之前资产负债表报告的金额。这两个金额应该相等。
编制州立服务公司的分类资产负债表，确定公司的流动资产和流动负债。（州立服务公司没有长期负债。）计算州立服务公司20X3年12月31日的流动比率和负债比率。
州立服务公司的高层管理人员向你要求$500000的贷款以扩展经营。州立服务公司计划在十年内偿还这笔贷款。假设你提供了这笔贷款，计算州立服务公司负债比率。根据公司的财务报表和计算的比率值，决定你愿意以多高的利率向其提供贷款，8%，10%，还是12%？州立服务公司的现金流量很充裕。给出你决策的依据。
答案
要求1
20X1
（单位：千）
12月31日
服务收入……………………………………………
330
留存收益………………………………………
330
31日
留存收益……………………………………………
259
薪金费用………………………………………
177
折旧费用——家具和装置……………………
20
折旧费用——建筑物…………………………
10
易耗物资费用…………………………………
4
所得税费用……………………………………
35
杂项费用………………………………………
13
31日
留存收益……………………………………………
65
股利……………………………………………
65
对结账分录的解释：
结账分录将各收入账户、费用账户和股利账户的余额调回为零，以便下一会计期间的开始。由于这些账户的余额只与特定的会计期间有关，因此结转这些账户是必要的。
要求2
留存收益
结账
259
193
结账
65
结账
330
余额
199
留存收益账户的余额和资产负债表报告的金额是一致的。
要求3
流动比率
=
$582
=
1.34
负债比率
=
$433
=
0.59
$433
$732
州立服务公司资产负债表
20X3年12月31日
（单位：千）
资产
负债
流动资产：
流动负债：
现金………………………………
$198
应付账款…………………………
$380
应收账款…………………………
182
应付薪金…………………………
5
易耗物资…………………………
2
未实现服务收入…………………
13
流动资产总额……………………
582
应付所得税………………………
35
家具和设备………………
$100
流动负债总额……………………
433
减累计折旧……………
(60)
40
建筑物……………………
$250
股东权益
减累计折旧……………
(140)
110
普通股………………………………
$100
留存收益……………………………
199
股东权益总额………………………
299
资产总额……………………………
$732
负债和股东权益总额………………
$732
要求4
负债比率（假设已提供贷款）
=
$433+$500
=
$933
=
0.76
$732+$500
$1232
决策：按10%的利率提供贷款。
原因：在获得贷款之前，公司的财务状况和现金流量都表现不错。流动比率处于中间水平，负债比率也不是很高。净收益（来自收益表）占总收入的比例很高。因此，公司有能力偿还贷款。
这笔贷款将使公司的负债比率从59%增加到76%，也就是说公司财务状况的风险将比目前更大。据此，中等水平的利率是较合理的——至少可以作为州立服务公司和银行谈判的起始利率。
学习目标总结将现金流量和权责发生制会计相联系。在权责发生制会计中，会计师要在经济事项发生时确认其影响，而不管是否发生现金的收付。在现金收付制会计中，会计师只有在现金变动时才记录事项。现金收付制忽略了很多重要的事项，例如赊购和赊销，而且还扭曲了财务报表。因此，公认会计原则要求使用权则发生制会计。
应用收入实现原则和配比原则。收入实现原则告诉会计师（1）在收入实现制后记录收入，而不是在实现之前，（2）记录的收入等于交付给客户的商品或服务的现金价值。配比原则指导会计师确认当期发生的全部费用，对其进行计量，并将其与当期所赚得的收入进行配比以计算净收益。
调整账户，更新财务报表。调整分录将收入分配到赚得的各期间，同时也将费用分配到发生的各期间。这些分录在期末进行，他们更新了各账户，为编制财务报表做好了准备。调整分录可以归为五类：预付费用、固定资产折旧、应计费用、应计收入和未实现收入。
会计师编制调整后的是算平衡表时，可以将调整调整分录列在未调整试算余额的旁边，然后计算出各个账户的新余额。
编制财务报表。会计师利用调整后的是算平衡表编制三张报表：收益表、留存收益表和资产负债表。所有财务报表都应该包括会计主体的名称、报表的名称、报表的时间或期间以及报表的主体。在收益表上，通常是按从上倒下的顺序列出费用，杂项费用列在最后，所得税费用列在税前收益之后。
收益表上的净收益会增加留存收益。这项增加额也出现在留存收益表上。留存收益的期末余额则会在资产负债表上出现。
理解结账的意义。在每一会计期间的期末，会计师都要对临时性账户进行结账——也就是收入、费用和股利账户。目的是将各账户的余额调回为零，以便于计算下一期的收益。永久性账户——资产、负债和股东权益——不需要结账。结账分录过账试算平衡表可以对结账分录的准确性进行最终的检查。
利用流动比率和负债比率对企业进行评价。流动比率衡量一家企业使用流动资产偿还流动负债的能力，它等于流动资产总额除以流动负债总额。流动比率越高，企业的财务状况越好。负债比率衡量一家公司偿付其债务的能力，它等于负债总额除以资产总额。一般来说，负债比率越低，公司的财务状况越好。
会计词汇
账户式会计循环应计项目权责发生制应计费用应计收入累计折旧调整后试算平衡表调整分录
（固定资产的）账面价值收付实现制分类的资产负债表结转账户结账结账分录备抵账户流动资产流动负债流动比率负债比率递延项目折旧流动性长期资产长期负债配比原则多步骤收益表名义性账户经营循环永久性账户固定资产预付费用真实性账户报告式收入实现原则单步骤收益表临时性账户会计分期未实现收入
思考题区分权责发生制和收付实现制。
收入实现原则将帮助回答那两个问题？
简述配比原则。
说出五类调整分录的名称，并各举出一个例子。
是否所有的调整分录都影响当期的净收益或净损失？考虑调整分录的定义。
Manning Supply公司支付$1800购买了一张保险期为三年的保单。在第一年底，公司的预付保险费账户余额包括两个项目的内容。这两个项目各是什么？他们的正确金额各是多少？
预付费用这个名称使人们将这类账户认为是费用账户。如果确实是这样，说明原因。如果不是，哪它是哪一类账户？
Quickie-Pickie便利店的经理将该店的资产负债表提交给一位银行家，向其申请一项贷款。资产负债表显示该店的固定资产账面价值为$135000，累计折旧为$65000。固定资产的账面价值是指什么？这项资产的成本是多少？
为什么未实现收入是一项负债？举出一个例子。
分别为五类调整分录指出借记和贷记的账户类型（资产、负债和其他）。
说明收益表、留存收益表和资产负债表之间的联系。
Bellevue公司在12月31日，也就是会计年度期末，没有记录以下调整分录：（a）应计费用$500；（b）应计收入$850；（c）折旧$1000。这些疏忽将导致当年的净收益夸大还是少报？影响的总计金额是多少？
哪类账户需要结账？结账的目的是什么？
区分永久性账户和临时性账户；指出哪一类账户期末要结账。每类账户各举出五个例子。
为什么资产分为流动项目和长期项目？是根据什么做如此划分的？这些划分体现在什么地方？
指出下列项目哪些是流动资产，哪些是长期资产：预付租金、建筑物、家具、应收账款、库存商品、现金、应收票据（一年内到期）、应收票据（一年后到期）。
指出一位会对企业的一项负债是流动项目还是长期项目表示关心企业外部相关方。该外部相关方对这些信息产生兴趣的原因是什么？
一位朋友告诉你流动负债和长期负债的区别是进行偿付的债权人不同。你的朋友说的正确吗？对这两类负债下定义。
说明如何计算流动比率和负债比率。指出两个比率各衡量什么能力，对每个比率来说，比率值高更安全，还是比率值低较安全。
检查点
CP3-1 Pier 1进口公司19X8年的销售额为10.75亿美元。该金额中除了8000万美元，Pier 1公司全部收回了现金。公司的已售商品成本为6.14亿美元，当年的其他费用共计3.83亿美元。还是在19X8年，Pier 1公司购买存货支付了6.14亿美元，向供应商和雇员支付了2.74亿美元。
假设Pier 1公司的高层管理人员在对你进行求职面试，向你提了两个问题：
a,Pier 1公司19X8年的净收益是多少？
b,Pier 1公司19X8年经营活动产生的现金流量是多少？
假设如果你正确会这两个问题，你将获得所申请的工作。
CP3-2 索尼公司（Sony Corporation）在19X8年初有83亿美元的长期负债。在19X8年，索尼公司又借了26亿美元的长期负债，同时偿还了以前年度长期负债25亿美元。当年的利息费用为5亿美元，包括在19X8年12月31日应计的利息费用1亿美元。
作为索尼公司的新员工，你的任务是说明索尼公司应该如何在下列报表中报告这些事项：
收益表资产负债表现金流量表
CP3-3 福特汽车公司向汽车租赁公司大量出售汽车，像Hertz公司和Alamo公司。假设Hertz公司正在和福特公司谈判购买1000辆“探险者”（汽车）。用一小段话向福特公司说明什么时候应该和什么时候不应该记录这项销售收入和相关的销货成本。说出你的解释所依据的会计原则。
CP3-4 回下列有关预付费用的问题：
a,预付费用在本书中已有论述。现在我们关注一下预付租金的会计处理。假设海空旅行社最初在4月1日支付的$3000预付租金是六个月的，而不是三个月的。给出4月30日记录租金费用的调整分录，包括分录的日期和说明。然后过入涉及的两个账户，并说明它们在4月30日的账户余额。
b,参照书中易耗物资的例子。假设海空旅行社在4月30日有$100（而不是$300）的易耗物资。过账并说明它们在4月30日的账户余额。
CP3-5 参照第1章中对收益表和资产负债表的论述。It’s Just Lunch公司使用计算机进行数据查找。假设5月1日，公司支出$36000购买Gateway计算机，预计使用三年。三年后，计算机的价值预计为零。
做日记账分录记录（a）5月1日购买计算机，和（b）5月31日的折旧。包括日期和说明，使用下列账户：计算机设备；累计折旧——计算机设备；和折旧费用——计算机设备。
过账并说明5月31日的账户余额。
5月31日设备的账面价值是多少？
It’s Just Lunch公司在5月份的收益表上将报告哪些账户？哪些账户将出现在5月31日的资产负债表上？It’s Just Lunch公司在其现金流量表上将报告什么？说明在三张财务报表上报告的各项目的金额。
CP3-6 19X6年12月31日，夏威夷航空公司将应计的薪金费用$2500000借记薪金费用，同时贷记应付薪金。假设夏威夷航空公司在下一个付薪日19X7年1月3日向雇员支付了$2700000。按这样的顺序，
夏威夷航空公司在19X6年的收益表上报告的薪金费用是多少？公司在19X7年的收益表上报告的薪金费用是多少？
说明夏威夷航空公司在19X7年和19X6年的现金流量表上将报告什么。
CP3-7 假设海空旅行社在8月1日向第一州际银行（First Interstate Bank）签发应付票据借款$10000。每月的利息费用是$80。贷款协议要求海空旅行社在10月底支付8月份的利息，同时支付9月份和10月份的利息。
做海空旅行社在8月31日，9月30日和10月31日记录利息费用和应付利息的调整分录。
将三笔分录过入应付利息账户。你不必在每月底结出该账户的余额。
记录10月31日支付的利息。
在哪张报表的什么项目下，海空旅行社将报告应付利息？海空旅行社在8月31日，9月30日和10月31日报告的应付利息各是多少？
CP3-8 回到检查点3-7中的情形。假设由你在第一州际银行的账上对相同的交易进行会计处理，也就是向海空旅行社贷款的业务。为第一州际银行进行检查点3-7中要求的三个步骤的处理，使用公司自己的账户：应收利息和利息收入。
CP3-9 用一小段话解释为什么未实现收入是一项负债而不是收入。在你的解释中使用下面的实例：《时代》杂志社预先向订阅者收取现金，然后在一年的期间内向订阅者邮寄杂志。随着《时代》杂志社不断向订阅者邮寄杂志，说明一下未实现的订阅费收入在这一年中会发生什么变化。《时代》杂志社向订阅者邮寄杂志时，未实现订阅费收入会转到哪里（什么账户）？给出《时代》杂志社记录赚得$100000订阅费收入所作的调整分录。如在本章中所示，要包括对分录的说明。
CP3-10 研究图表3-12中表C中的T型账户。关注预付租金账户。预付租金账户中的哪项金额出现在未调整的试算平衡表上（图表3-13）？哪项金额出现在调整后的试算平衡表上？哪项金额在4月30日资产负债表上报告？资产负债表为什么要报告这项金额？预付租金会出现在资产负债表的什么项下？
CP3-11 在图表3-13中的调整分录栏，有两项调整影响服务收入。
做这两项调整的日记账分录。注明日期并包括说明。
你所作的日记账分录影响三个账户：应收账款、未实现服务收入和服务收入。说明在4月30日，海空旅行社如何在财务报表上报告这三个账户。对每个账户分别说明（a）所在的财务报表，（b）在财务报表上所属的项目，和（c）账户余额。
CP3-12 罗林茨体育用品公司（Rawlings Sports Goods Company）19X8年8月31日的调整后试算平衡表列示了下列账户，金额已经过改动，单位为千：
留存受益，19X7年8月31日…
$14037
已售商品成本……………………
$119151
应收账款…………………………
40352
现金………………………………
862
净收入……………………………
170604
财产和设备，净额………………
12911
流动负债总额……………………
21655
普通股……………………………
26555
所有其他费用……………………
47793
存货………………………………
43573
其他流动资产……………………
5619
长期负债…………………………
66625
其他资产…………………………
29215
使用这些数据编制罗林茨体育用品公司年度止于19X8年8月31日的收益表；年度止于19X8年8月31日的留存收益表；和19X8年8月31日的分类资产负债表。资产负债表采用报告式。用箭头将三张报表联系起来。
CP3-13 使用检查点3-12中罗林茨体育用品公司的数据编制公司19X8年8月31日的结账分录。然后设立留存收益账户的T型账户进行过账。比较留存收益账户的期末余额和罗林茨公司留存收益表和资产负债表上报告的金额。有什么发现？
CP3-14 在截止19X7年1月31日的年度中，Land’s End公司的销售额为11.19亿美元，19X7年1月31日的资产总额为3.78亿美元。Land’s End公司的财务报表报告了下列内容（单位：百万）：
销售收入……………………
$1119
土地和建筑物…………………
$ 72
存货…………………………
142
应付账款………………………
77
长期债务……………………
1
经营费用………………………
424
应收款项……………………
9
累计折旧………………………
73
利息费用……………………
1
应计负债（例如应付薪金）……
28
设备…………………………
99
预付费用……………………
17
指出资产（包括备抵资产）和负债。
将每项资产和负债划分为流动项目或长期项目。
CP3-15 Sprint公司在19X6年12月31日结账之后，还有下列账户余额（已改动），单位为百万：
财产和设备……………………
$10464
长期负债………………………
$5119
现金……………………………
1150
其他资产………………………
2136
服务收入………………………
0
应收账款………………………
2464
所有者权益……………………
8520
费用总额………………………
0
其他流动资产…………………
739
应付账款………………………
1027
短期应付票据…………………
200
其他流动负债…………………
2087
Sprint公司对所欠的每一美元流动负债有多少流动资产可以偿付？计算流动比率回答该问题。
Sprint公司总资产中有多大比重是靠债务筹措的？计算负债比率回答该问题。
Sprint公司总资产中有多大比重是公司股东不承担债务而实际拥有的？
练习题
E3-1 Hershey食品公司1997年的销售额为$4302（假设全部赊销），从顾客处收到现金$4368。1997年12月31日，Hershey食品公司报告应收账款为$361。所有金额单位为百万。
1、根据这些情况，说明Hershey食品公司在下列财务报表中将报告什么：
收益表资产负债表现金流量表
2、假设Hershey食品公司采用收付实现制会计。Hershey食品公司会怎样报告这些情况？
E3-2 Willianms-Sonoma公司在1998会计年度向供应商支付$585购买存货。当年公司最大的一项费用，已售商品成本为$557。Willianms-Sonoma公司的资产负债表列示应付账款为$58。所有金额单位为百万。
1、Willianms-Sonoma公司在下列财务报表上将报告什么内容？
收益表资产负债表现金流量表
2、在现金收付制下Willianms-Sonoma公司将报告哪些项目？现金收付制会忽略哪些项目？
E3-3 沃尔马百货公司是全世界最大的零售商，拥有近3000家商店。沃尔马公司的资产负债表（已改动）如下。
沃尔马百货公司资产负债表
19X9年1月31日
（单位：十亿）
流动资产：
现金……………………………………………………………………
$ 1.9
应收账款………………………………………………………………
1.1
存货……………………………………………………………………
17.1
预付费用………………………………………………………………
1.1
财产、厂房和设备，净额………………………………………………
28.8
资产总额…………………………………………………………………
$50.0
流动负债：
应付账款………………………………………………………………
$10.3
其他……………………………………………………………………
6.5
长期负债…………………………………………………………………
12.1
股东权益…………………………………………………………………
21.1
负债和股东权益总额……………………………………………………
$50.0
要求指出在沃尔马公司的资产负债表上列示的能证明公司使用权责发生制会计的各账户。你所指出的各账户的事项，现金收付制会计如何处理的？
E3-4 指出对下列情形的会计处理给予指导最多的会计假设或原则：
a,一家建筑公司在建设高速道路网，工程将花费三年的时间。公司该如何记录赚取的收入？
b,医师进行外科手术，同时向病人的保险公司开出账单。预计三个月后才能从保险公司收到款项。医师应该现在就记录收入还是等到收到现金后记录？
c,公司在12月30日收到公共事业的费用账单，款项在第二年支付。公司应该在什么时间记录公共事业费用？
d,期末有$35000薪金费用应予记录，以便正确计算收益。
e,三月份业务非常不景气，公司第一季度可能产生亏损。管理层考虑不再遵守对外报告季度盈利的惯例。投资者根据季度盈利报告决定是否购买、持有或出售公司的股票。
E3-5 用你自己的一小段话说明会计中使用的折旧概念。
E3-6 一名会计师在会计期末，12月31日，做了以下调整事项：
a,预付保险费期初为$600。本期支付保险费$2000。预付保险费期末为$800。
b,应计利息收入$4100。
c,未实现服务收入期初为$800。未实现服务收入期末为$300。
d,折旧$6200。
e,欠雇员两天的薪金，每周5天工作制，每周的薪金支出为$9000。
f,所得税费用前收益$200000。所得税税率40%。
要求记录调整分录。
假设没有作调整。计算由于忽略调整导致的对净收益的夸大或少报总额。
E3-7 假设百事可乐公司经理了四种物资消耗状况。计算每种状况下用问号表示的金额。状况1和2，要作出所需的分录。每种状况要分开考虑。
状况
1
2
3
4
期初物资………………
$ 900
$ 500
$ 900
$ 200
当年的物资采购支出…
1100
1100
可供使用的物资成本…
2000
1300
期末物资………………
500
800
400
易耗物资费用…………
$?
$ 700
$1400
$ 900
E3-8 参考练习题3-7中的数据。在状况2下，说明百事可乐公司在下列报表中将报告什么内容：
收益表资产负债表现金流量表列出每一项的账户，并给出报告的美元金额。
E3-9 假设The Home Depot公司面临下面的情况。做出每种状况下公司在12月31日需要做的调整分录。每种状况分开考虑。
a,去年购置设备的成本为$20000。设备的使用寿命为四年。记录今年的折旧。
b,9月1日，我们预付一年的保单金额$1200，借记预付保险金，贷记现金。这是一项对供应商的支付。
c,企业将在下一期期初支付利息费用$9000。其中有$3700是当年的费用。支付利息是现金流量表的一个单独项目。
d,$900利息收入已经赚得，但还没有收到。企业持有的应收票据$20000将在明年和利息一同收回。
e,7月1日，提前收到租金$6000，我们借记现金，贷记未实现租金收入。承租人支付了两年的租金。
f,每天的薪金费用为$1000——从星期一到星期五——企业在每周五向雇员支付。今年的12月31日是星期二。
g,未调整的易耗物资账户的余额为$3100。持有的易耗物资的总成本为$800。
E3-10 使用练习题3-9中的数据回答下列问题。各个字母分别连向练习题3-9中相同字母标识的项目。
a,参考练习题3-9中的项目a。说明Home Depot公司将在下列报表中报告什么内容：
资产负债表（说明所有需要报告资产账面价值的数据项目）
收益表
b,参考练习题3-9中的项目b。说明Home Depot公司将在现金流量表中报告什么内容。
c,参考练习题3-9中的项目c。说明Home Depot公司将在下列财务报表中报告什么内容：
当年的收益表。
当年年底的资产负债表。
当年的现金流量表。
下一年的收益表。
下一年的资产负债表。
下一年的现金流量表。
E3-11 Fort Lauderdale Art Supplies公司的会计记录包括下列未调整的5月31日的余额：应收账款，$1600；易耗物资，$900；应付薪金，$0；未实现服务收入，$900；服务收入，$4700；薪金费用，$1200；易耗物资费用，$0。Fort Lauderdale Art Supplies公司的会计师为5月31日的调整分录进一步提供了下列数据：
a,持有的易耗物资，$400。
b,欠雇员的薪金，$700。
c,应计的服务收入，$350。
d,已赚得的未实现收入，$550。
打开前述的记录期初余额的T型账户。然后直接记录调整分录，用字母标出每一笔调整分录。说明每个账户的调整后余额。无需做日记账分录。
E3-12 可口可乐公司调整后的试算余额（已改动）如下。
可口可乐公司调整后的试算余额（已改动）
19X8年12月31日
（单位：百万）
调整后的试算余额
借方
贷方
现金………………………………………………………
1800
应收账款…………………………………………………
1700
存货………………………………………………………
900
预付费用…………………………………………………
2000
财产、厂房和设备………………………………………
5700
累计折旧…………………………………………………
2000
其他资产…………………………………………………
9000
应付帐款…………………………………………………
3400
应付所得税………………………………………………
1000
其他负债…………………………………………………
6300
普通股……………………………………………………
900
留存收益（期初）………………………………………
5500
股利………………………………………………………
1500
销售收入…………………………………………………
18800
已售商品成本……………………………………………
5600
销售、管理和一般费用…………………………………
8000
所得税费用………………………………………………
1700
要求编制可口可乐公司年度截止的19X8年12月31日收益表和留存收益表，以及截止日的资产负债表。用箭头划出三张财务报表之间的联系。
E3-13 Quartz Control公司20X2年12月31日和20X1年12月31日调整后的试算余额包括以下金额：
20X2
20X1
易耗物资………………………………………………
$ 2100
$ 1500
应付薪金………………………………………………
3100
3700
未实现服务收入………………………………………
14200
16300
对20X2年12月31日账户的分析揭示了20X2年的以下交易：
购置易耗物资………………………………………………
$ 8400
薪金的现金支付……………………………………………
84600
预收的服务现金收入………………………………………
180200
计算Quartz Control公司在20X2年的收益表上报告的易耗物资费用、薪金费用和服务收入。
E3-14 以下账户由Sprint公司19X8年的记录改动而来，请据此编制结账分录（单位：百万）：
未实现收入…………
$ 229
服务收入……………
$17134
已售商品成本（费用）
8787
应付票据……………
11942
累计折旧……………
13161
折旧费用……………
2705
销售、管理和一般费用……………………
其他收入……………
450
5273
股利…………………
457
利息收入……………
178
所得税费用…………
392
留存收益，19X7年12月31日…………
利息费用……………
190
3693
应付所得税…………
440
Sprint公司19X8年赚得的净利润是多少？为留存收益编制T型账户，说明19X8年12月31日留存收益账户的余额。什么原因导致19X8年的留存收益减少？
E3-15 Impact Printing公司未调整的试算余额和根据调整后的试算余额计算出的从3月份开始的收益表如下所示：
账户名
未调整账户余额
来自调整后的试算余额
现金…………………………………
9100
易耗物资……………………………
2400
预付租金……………………………
1100
设备…………………………………
32100
累计折旧……………………………
6200
应付账款……………………………
4600
应付薪金……………………………
未实现服务收入……………………
8400
应付所得税…………………………
普通股………………………………
8700
留存收益……………………………
10300
股利…………………………………
1000
服务收入……………………………
11700
19100
薪金费用……………………………
3000
3800
租金费用……………………………
1200
1400
折旧费用……………………………
300
易耗物资费用………………………
400
所得税费用…………………………
1600
49900
49900
7500
19100
净收益………………………………
11600
19100
19100
要求做Impact Printing公司3月31日的调整分录和结账分录。只有一项对服务收入的调整。
E3-16 参考练习题3-15。
要求做完练习题3-15后，使用练习中的数据编制Impact Printing公司当年3月31日的分类资产负债表。采用报告式。
计算Impact Printing公司3月31日的流动比率和负债比率。一年前，流动比率为1.70，负债比率为0.20。指出当年Impact Printing公司的偿债能力是改善了还是恶化了。
系列练习题练习题3-17继续Donna Schulz会计师事务所的问题，情况从第2章的练习题2-15开始。
E3-17 参考第2章的练习题2-15。从试算余额和Donna Schulz会计师事务所12月18日编制的过账后的T型账户开始。会计师事务所不征所得税。12月末，企业完成了以下交易：
12月21日
预收税务工作的收入$900，该工作将在接下来的30天陆续完成。
21日
雇佣一位秘书，每月在20号向其支付$1500。
26日
支付12月5号购买易耗物资的货款。
28日
收到12月18号的咨询费用$600。
30日
宣布并支付股利$1600。
要求开设T型账户：累计折旧——设备、累计折旧——家具、应付薪金、未实现服务收入、留存受益、折旧费用——设备、折旧费用——家具和易耗物资费用。还要利用练习题2-15种开设的T型账户。
记录12月21日到30日发生的交易。
将12月21日到30日发生的交易过入T型账户，标记所有项目的日期。
编制12月31日的试算平衡表。还要如图表3-13所示，设立调整分录栏和调整后试算余额栏。
12月31日，Schulz收集到了以下有关调整分录的信息：
a,应计服务收入$400。
b,赚得12月31日预收的服务收入中的一部分。
c,持有易耗物资$100。
d,折旧费用——设备，$50；家具，$60。
e,应计秘书的薪金。每月按30天计算。
直接在调整分录栏记录，并完成12月31日调整后的试算平衡表。
记录调整分录并过账。用Adj.表示调整分录，Bal.表示账户余额。
编制Donna Schulz会计师事务所截至12月31日的手仪表和留存受益表以及截止日的分类资产负债表。用箭头划出财务报表之间的联系。
记录结账分录12月31日并过账。用Clo.表示调整分录，Bal.表示账户余额。
计算Schulz会计师事务所的流动比率和负债比率并评价这些比率值说明财务状况是好还是坏。
挑战性练习
E3-18 Chiang Finder服务公司为中国学生赴美国提供帮助。Ki Chiang会提前收到一些由中国政府支付的服务收入。在其他情况下，他在提供服务后才收到现金。8月底——特别忙的期间——Chiang的账簿列示了以下内容：
8月31日
7月31日
应收账款……………………………………………
$1200
$2200
未实现收入…………………………………………
1200
300
a,8月份，Chiang Finder服务公司从中国政府收到现金$9200。企业8月份赚取的收入是多少？说明计算过程。
b,假设Chiang Finder服务公司8月份的服务收入为$8000。企业8月份从中国政府收到现金是多少？说明计算过程。
E3-19 Koele酒店公司未调整的试算余额如下所示：
现金……………………………
$4200
长期应付票据………………
$6000
应收账款………………………
7200
普通股………………………
10000
应收租金………………………
留存收益……………………
50100
易耗物资………………………
1100
股利…………………………
16200
预付保险金……………………
2200
服务收入……………………
4100
家具……………………………
15700
租金收入……………………
10100
累计折旧——家具……………
1300
薪金费用……………………
32700
建筑物…………………………
57800
折旧费用——家具…………
累计折旧——建筑物…………
14900
折旧费用——建筑物………
土地……………………………
51200
易耗物资费用………………
应付账款………………………
6100
保险金费用…………………
应付薪金………………………
利息费用……………………
应付利息………………………
广告费用……………………
7800
应付财产税……………………
财产税费用…………………
未实现服务收入………………
5300
公共事业费用………………
2700
年底的调整数据包括：
a,未实现服务收入已赚得$1900。
b,应计租金收入$1200。
c,应计财产税费用$900。
d,应计服务收入$1700。
e,经营中使用易耗物资$600。
f,应计薪金费用$1400。
g,保险金费用$1800。
h,折旧费用——家具，$800；建筑物，$2100。
i,应计利息费用$550。
Mantu Koele是公司的最大股东，她已收到了请她出售Koele酒店公司报价。她需要在一个小时内了解以下信息：
a,根据这些信息得出的当年的净利润。
b,总资产。
c,负债总额。
d,股东权总额。
e,在所有项目更新后，资产总额=负债总额+股东权益总额的证据。
要求不要开设任何账户，也不要做任何分录和使用工作底稿，在这种情况向Mantu Koele所要求的信息。企业不需要交纳所得税。说明计算过程。
问题
（A组）
P3-1A 19X7年，耐克公司销售运动鞋和服装获得收入92亿美元。耐克公司发生了大额的费用，年底的净收益为8亿美元。耐克公司从客户处收到现金88亿美元，同时支付了19X7年全年的费用以及19X6年的费用1亿美元，这项费用是19X6年年底未支付的应计项目。回答有关19X7年耐克公司经营成果、财务状况和现金流量的下列问题：
耐克公司的费用总额是多少？说明计算过程。
指出耐克公司在其19X7年的收益表上报告的所有项目。说明每一个项目。
耐克公司在19X7年支付的费用和应计负债的现金是多少？这些支付记为“对供应商和雇员的支付”。
指出适宜的财务报表并说明耐克公司如何在其19X7年的年报中报告现金收入和现金支出。
耐克公司在19X7年初有应收款项14亿美元。耐克公司在19X7年底的应收款项余额是多少？指出适宜的财务报表并说明耐克公司如何在其19X7年的年报中报告应收款项余额。
耐克公司19X7年年初欠应付账款和应计应付费用共计9亿美元。耐克公司在19X7年底的应付账款和应计应付费用是多少？指出适宜的财务报表并说明耐克公司如何在其19X7年的年报中报告应收款项余额。（在该问题中，可以将应付账款和应计应付费用合并为一笔金额。）
P3-2A Cadillac Jack旅馆5月份发生的业务的部分内容如下：
5月1号
预收宴会费用，$800。
5号
支付电费，$700。
9号
收到当天的现金销售收入$1400。
14号
购买两台视频游戏机，共$3000。
23号
提供宴会服务，收到应收票据$1200。
31号
应计薪金费用，$900。
31号
预付6、7和8月份的建筑物租金，$3000。
要求说明每笔交易在现金收付制下和权责发生制下会如何处理。在每一栏下，给出5月份的收入或费用。不需要做日记账分录。使用下列表格回答问题，说明计算过程：
Cadillac Jack旅馆——5月份的收入（费用）
日期
现金收付制
权责发生制
计算两种会计方法下5月份的税前收益（损失）。
哪种方法计量收益和资产更佳？用最后一笔交易说明。
P3-3A 作为Progressive Protection公司的会计主管，你雇用了一名新员工，你需要对他进行培训。他反对在期末对应计薪金费用做调整分录。他的理由是“我们不久就会支付薪金。为什么不等到支付的时候再记录费用呢？最终，结果是一样的。”向这位雇员写一份答复，解释为什么应计薪金费用需要这笔调整分录。
P3-4A 在Fiber Optic Engineering公司（FOE）当前会计期间末，即12月31日，对下列每笔影响该公司的事项分别做调整分录：
a,每周五，FOE向雇员支付每周工作的报酬。每周5天工作制，每周工资金额$4500。当期会计期间结束于星期一。
b,FOE向顾客提供专业服务，现已从一些客户处收到应收票据。当年，FOE已赚得应计利息收入$2640，款项将于明年收到。
c,工程物资的期初余额为$1800。当年，企业采购工程物资的成本为$12530，12月31日持有物资存货为$2970。
d,FOE对在大型建筑使用的钢材进行强度测试，客户在项目开始时向FOE支付了$36000。FOE将这项金额记录在未实现工程收入中。测试要花好几个月才能完成。FOE的管理人员估计当年可以赚得总额的四分之三。
e,当年的折旧包括办公家具$5500，工程设备$6360，建筑物$3790。做复合分录。
f,预付保险金的详细内容如下列帐户所示：
预付保险金
1月1日 余额 600
4月30日 2400
FOE在每年4月30日支付每年的保险金（为保险赔偿金额支付的费用称为保险金）。
P3-5A Yellowhammer拍卖公司20X7年12月31日未调整和调整后的试算平衡表如下所示：
Yellowhammer拍卖公司调整后的试算平衡表
20X7年12月31日
试算平衡表
调整后试算平衡表
账户名
借方
贷方
借方
贷方
现金
4120
4120
应收账款
11260
12090
易耗物资
1090
780
预付保险金
2600
910
办公家具
21630
21630
累计折旧
8220
10500
应付账款
6310
6310
应付薪金
960
应付利息
480
应付票据
12000
12000
未实现佣金收入
1840
1160
普通股
10000
10000
留存收益
3510
3510
股利
29370
29370
佣金收入
72890
74400
折旧费用
2280
易耗物资费用
310
公共事业费用
4960
4960
薪金费用
26660
27620
租金费用
12200
12200
利息费用
880
1360
保险金费用
1690
114770
114770
119320
119320
要求做调整分录，解释两张试算表之间的差异。Yellowhammer拍卖公司不必缴纳所得税。
P3-6A Unistar Communication公司20X1年12月31日调整后的试算平衡表如下所示。
Unistar Communication公司调整后的试算平衡表
20X1年12月31日
现金………………………………………………
$ 2340
应收账款…………………………………………
41490
预付租金…………………………………………
1350
设备………………………………………………
75690
累计折旧…………………………………………
$ 22240
应付账款…………………………………………
13600
未实现服务收入…………………………………
4520
应付利息…………………………………………
2130
应付薪金…………………………………………
930
应付所得税………………………………………
8800
应付票据…………………………………………
36200
普通股……………………………………………
12000
留存收益…………………………………………
20380
股利………………………………………………
48000
服务收入…………………………………………
178370
折旧费用…………………………………………
11300
薪金费用…………………………………………
94000
租金费用…………………………………………
12000
利息费用…………………………………………
4200
所得税费用………………………………………
8800
总计………………………………………………
$299170
$299170
要求编制Unistar公司20X1年的收益表、留存收益表和资产负债表。在收益表上按降序列示费用，在资产负债表上列出负债总额。用箭头划出三张财务报表之间的联系。
Unistar公司的债权人要求公司的负债比率不高于0.60。计算Unistar公司20X1年12月31日的负债比率，确定公司是否遵守了对债务的限制。如果没有，建议一种简单的办法，通过变动股利金额使Unistar公司避免这种窘境。
P3-7A 考虑IKON广告公司20X2年10月31日的未调整试算平衡表，和相应的在月底进行的调整数据。
IKON广告公司试算平衡表
20X2年10月31日
现金…………………………………………………………
$ 5300
应收账款……………………………………………………
7000
预付租金……………………………………………………
4000
易耗物资……………………………………………………
600
家具…………………………………………………………
36000
累计折旧……………………………………………………
$ 3000
应付账款……………………………………………………
8800
应付薪金……………………………………………………
普通股………………………………………………………
15000
留存收益……………………………………………………
21000
股利…………………………………………………………
4600
广告收入……………………………………………………
14400
薪金费用……………………………………………………
4400
租金费用……………………………………………………
公共事业费用………………………………………………
300
折旧费用……………………………………………………
易耗物资费用………………………………………………
总计…………………………………………………………
$62200
$62200
调整数据：
a,10月31日应计广告收入$2000。
b,本月预付租金的到期。未调整预付租金余额$4000是预付20X2年10月到20X3年1月这一期间的。
c,10月份使用易耗物资$200。
d,本月的家具折旧。家具的预计使用寿命为5年。
e,10月31日应计星期二到星期五的薪金费用。每周五天工作日，周薪金总额$2000。
要求以图表3-13为例，编制IKON广告公司20X2年10月31日的调整后试算平衡表。用字母标出每笔调整分录。
编制收益表、留存收益表和分类资产负债表。用箭头划出三张财务报表之间的联系。
a,比较企业10月份的净利润和分配给所有者的股利。假设这种情况持续到20X3年，用会计恒等式说明对企业财务状况的影响是什么？
如果企业陷入困境，需要现金，这种状况会使IKON广告公司借款时更容易还是更困难？
流动比率或现金头寸是否说明需要立即借款？说明原因。
P3-8A 下面按字母顺序列出了Cookie Lapp旅行社20X1年12月31日的账户：
应付账款……………………
$ 5100
保险金费用……………………
$ 800
应收账款……………………
6600
长期应付票据…………………
9800
累计折旧——家具…………
11600
长期应收票据…………………
4000
广告费用……………………
2200
其他资产………………………
3600
现金…………………………
6500
预付费用………………………
7700
佣金收入……………………
93500
留存收益，20X0年12月31日
5300
普通股………………………
15000
薪金费用………………………
24600
短期应付票据………………
2200
应付薪金………………………
3900
折旧费用……………………
1300
易耗物资费用…………………
5700
股利…………………………
47400
未实现佣金收入………………
5400
家具…………………………
41400
要求所有调整分录已经记录并过账，但结账分录还没有做。采用报告式编制公司20X1年12月31日的分类资产负债表。给资产总额、负债总额和负债和股东权益总额加上标题。该旅行社不缴纳所得税。
计算Lapp旅行社20X1年12月31日的流动比率和负债比率。20X0年12月31日，流动比率为1.52，负债比率为0.45。Lapp旅行社总体的偿债能力在20X1年是改善了还是恶化了？
P3-9A 回头参照问题3-8A。
使用问题3-8A中Cookie Lapp旅行社的数据记录20X1年12月31日的结账分录。
设立留存收益账户的T型账户，并对其进行过账。留存收益的期末余额是多少？
当年留存收益是增加了还是减少了？什么原因导致的增加或减少？
P3-10A 该问题说明交易事项对一家知名公司的流动比率和负债比率的影响。Unocal公司是一家大型石油公司，以“76”加油站知名。Unocal公司19X8年12月31日的合并资产负债表给出了以下数据：
（单位：百万）
流动资产总额…………………………………
$1576
房产净额和其他资产…………………………
8315
$9891
流动负债总额…………………………………
$1316
长期负债总额…………………………………
5645
股东权益总额…………………………………
2930
$9891
假设在下一年即19X9年的第一季度，Unocal公司完成了以下交易：
a,偿付一半的流动负债。
b,借长期负债30亿美元。
c,赊销取得收入25亿美元。
d,支付销售费用10亿美元。
e,应计一般费用8亿美元。贷记一项流动负债，应付一般费用。
f,购置设备，支付现金14亿美元，同时签发长期应付票据28亿美元。
g,记录折旧费用6亿美元。
要求计算Unocal公司19X8年12月31日的流动比率和负债比率。
计算Unocal公司记录每笔交易后的流动比率和负债比率。分别考虑每项交易。
根据你的分析，你应该能够容易的指出一些交易对流动比率和负债比率的影响。在下列叙述中填入“增加”或“减少”，检验一下你的理解：
a,收入通常_______流动比率。
b,收入通常_______负债比率。
c,费用通常_______流动比率。（注释：折旧是这条规律的例外。）
d,费用通常_______负债比率。
e,如果一家公司的流动比率大于1.0，就像Unocal公司一样，偿付流动负债总会_______流动比率。
f,借长期负债总会_________流动比率和__________负债比率。
（B组）
P3-1B 19X7年，360度通讯公司获得收入13.47亿美元，年底的净收益为8100万美元。19X7年，360度通讯公司从客户处收到现金13.49亿美元，同时全年的费用除3.06亿美元外全部用现金支付。回答有关19X7年360度通讯公司经营成果、财务状况和现金流量的下列问题：
360度通讯公司的费用总额是多少？说明计算过程。
指出360度通讯公司在其19X7年的收益表上报告的所有项目。说明每一个项目。
360度通讯公司在19X7年支付费用的现金是多少？
指出适宜的财务报表并说明360度通讯公司如何在其19X7年的年报中报告现金收入和现金支出。这些支付记为“对供应商和雇员的支付”。
360度通讯公司在19X7年初有应收款项1.02亿美元。360度通讯公司在19X7年底的应收款项余额是多少？指出适宜的财务报表并说明360度通讯公司如何在其19X7年的年报中报告应收款项余额。
360度通讯公司19X7年年初欠应付账款和应计应付费用共计2.79亿美元。360度通讯公司在19X7年底的应付账款和应计应付费用是多少？指出适宜的财务报表并说明360度通讯公司如何在其19X7年的年报中报告应收款项余额。（在该问题中，可以将应付账款和应计应付费用合并为一笔金额。）
P3-2B Flowers Etching 服务公司10月份发生的业务的部分内容如下：
10月1号
预付10月到12月的保险金，$900。
4号
购买设备支付现金，$800。
5号
提供服务收取现金，$700。
8号
支付广告费用，$300。
11号
提供服务，赊账$1800。
19号
赊购设备，$100。
24号
收到10月11日的服务款。
26号
支付10月19日的应付账款。
29号
支付薪金费用，$900。
31号
调整10月份的保险金费用（见10月1日）。
31号
赚得9月份预收款项的服务收入，$1300。
要求说明每笔交易在现金收付制下和权责发生制下会如何处理。在每一栏下，给出10月份的收入或费用。不需要做日记账分录。使用下列表格回答问题，说明计算过程：
Flowers Etching 服务公司——10月份的收入或费用
日期
现金收付制
权责发生制
计算两种会计方法下10月份的税前收益（损失）。
哪种方法计量收益和资产更佳？用10月11日和24日交易说明。
P3-3B 写一份便笺向一位新雇员解释现金收付制会计和权责发生制会计之间的区别。要提到收入实现原则和配比原则在权责发生制中的作用。
P3-4B 在Semitech公司当前的会计期间末，即12月31日，对下列每笔影响该公司的事项分别做调整分录：
a,预付保险金的详细内容如下列帐户所示：
预付保险金
1月1日 余额 600
3月31日 3000
Semitech公司在每年3月31日支付每年的保险金。
b,每周五，Semitech公司向雇员支付每周工作的报酬。每周5天工作制，每周工资金额为$6000，每天的工资金额相等。当期会计期间结束于星期一。
c,Semitech公司对外贷款，收到应收票据。当年，Semitech公司已赚得应计利息收入$509，款项将于明年收到。
d,易耗物资的期初余额为$2680。当年，企业采购易耗物资的成本为$6180，12月31日持有物资存货为$2150。
e,Semitech公司对大型建筑中的空调系统提供服务，建筑物的所有者每年向Semitech公司支付$12900的服务费。Semitech公司将这项金额记录在未实现服务收入中。公司总经理Mari Potosi估计当年可以赚得总额的四分之一。
f,当年的折旧包括办公家具$700，设备$2730，建筑物$10320。做复合分录。
P3-5B Interstate Rental公司20X1年9月30日未调整和调整后的试算平衡表如下所示：
Interstate Rental公司调整后的试算平衡表
20X1年9月30日
试算平衡表
调整后试算平衡表
账户名
借方
贷方
借方
贷方
现金
8180
8180
应收账款
6360
6840
应收利息
300
应收票据
4100
4100
易耗物资
980
290
预付保险金
2480
720
建筑物
66450
66450
累计折旧
16010
17110
应付账款
6920
6920
应付薪金
170
未实现租金收入
670
110
普通股
18000
18000
留存收益
42790
42790
股利
3600
3600
租金收入
9940
10980
利息收入
300
薪金费用
1600
1770
保险金费用
1760
折旧费用
1100
财产税费用
370
370
易耗物资费用
690
公共事业费用
210
210
94330
94330
96380
96380
要求做调整分录，解释两张试算表之间的差异。Interstate Rental公司不必缴纳所得税。
P3-6B 安达信咨询公司（Anderson Consultants,Inc.）20X6年12月31日调整后的试算平衡表如下所示。
安达信咨询公司调整后的试算平衡表
20X6年12月31日
现金………………………………………………
$ 1320
应收账款…………………………………………
8920
易耗物资…………………………………………
2300
预付租金…………………………………………
1600
办公设备…………………………………………
30180
累计折旧…………………………………………
$ 4350
应付账款…………………………………………
3640
应付利息…………………………………………
830
未实现服务收入…………………………………
620
应付所得税………………………………………
2100
应付票据…………………………………………
11620
普通股……………………………………………
5000
留存收益…………………………………………
1090
股利………………………………………………
44000
服务收入…………………………………………
127910
折旧费用…………………………………………
1680
薪金费用…………………………………………
39900
租金费用…………………………………………
10300
利息费用…………………………………………
3100
保险金费用………………………………………
3810
易耗物资费用……………………………………
2950
所得税费用………………………………………
7100
总计………………………………………………
157160
157160
要求编制安达信咨询公司20X6年的收益表、留存收益表和资产负债表。在收益表上按降序列示费用（除所得税费用外），在资产负债表上列出负债总额。用箭头划出三张财务报表之间的联系。
安达信咨询公司的债权人要求公司的负债比率不高于0.50。计算安达信咨询公司20X6年12月31日的负债比率，确定公司是否遵守了对债务的限制。如果没有，建议一种简单的办法，通过变动股利金额使安达信咨询公司避免这种窘境。
P3-7B Rebecca Kline律师事务所20X2年7月31日的未调整试算平衡表，和相应的在月底进行的调整数据如下所示：
Rebecca Kline律师事务所试算平衡表
20X2年7月31日
现金…………………………………………………………
$ 5600
应收账款……………………………………………………
11600
预付租金……………………………………………………
3600
易耗物资……………………………………………………
800
家具…………………………………………………………
34800
累计折旧……………………………………………………
$ 3500
应付账款……………………………………………………
10450
应付薪金……………………………………………………
普通股………………………………………………………
25000
留存收益……………………………………………………
13650
股利…………………………………………………………
4000
法律服务收入………………………………………………
10750
薪金费用……………………………………………………
2400
租金费用……………………………………………………
公共事业费用………………………………………………
550
折旧费用……………………………………………………
易耗物资费用………………………………………………
总计…………………………………………………………
$63350
$63350
调整数据：
a,7月31日应计法律服务收入$400。
b,本月到期的预付租金。未调整预付租金余额$3600是预付7月到10月这一期间的。
c,7月份使用易耗物资$600。
d,本月的家具折旧。家具的预计使用寿命为4年。
e,7月31日应计星期一到星期三的薪金费用。每周五天工作日，周薪金总额$1200将在星期五8月2号支付。
要求以图表3-13为例，编制Rebecca Kline律师事务所2 0X2年7月31日的调整后试算平衡表。用字母标出每笔调整分录。专业公司不缴纳所得税。
编制收益表、留存收益表和分类资产负债表。用箭头划出三张财务报表之间的联系。
a,比较企业7月份的净利润和分配给所有者的股利。假设这种情况持续到20X2年底，用会计恒等式说明对企业财务状况的影响是什么？
如果企业陷入困境，需要现金，这种状况会使公司借款时更容易还是更困难？为什么？
流动比率或现金头寸是否说明需要立即借款？说明原因。
P3-8B 下面按字母顺序列出了Woodrow Engel会计师事务所20X3年3月31日的账户：
应付账款……………………
$14700
保险金费用……………………
$ 600
应收账款……………………
11500
长期应付票据…………………
3200
累计折旧——建筑物………
47300
长期应收票据…………………
6900
累计折旧——家具…………
7100
其他资产………………………
2300
广告费用……………………
900
预付费用………………………
5300
建筑物………………………
55900
留存收益，20X2年3月31日
30800
现金…………………………
3400
薪金费用………………………
17800
普通股………………………
9100
应付薪金………………………
2400
短期应付票据………………
800
服务收入………………………
71100
折旧费用……………………
1900
易耗物资………………………
3800
股利…………………………
31200
易耗物资费用…………………
4600
家具…………………………
43200
未实现服务收入………………
2800
要求所有调整分录已经记录并过账，但结账分录还没有做。采用报告式编制公司20X3年3月31日的分类资产负债表。给资产总额、负债总额和负债和股东权益总额加上标题。该专业公司不缴纳所得税。
计算Woodrow Engel会计师事务所20X3年3月31日的流动比率和负债比率。20X2年3月31日，流动比率为1.28，负债比率为0.29。Woodrow Engel会计师事务所总体的偿债能力在20X3年是改善了还是恶化了？评价Woodrow Engel会计师事务所总体负债情况的好坏并给出理由。
P3-9B 回头参照问题3-8B。
使用问题3-8B中Woodrow Engel会计师事务所的数据记录20X3年3月31日的结账分录。
设立留存收益账户的T型账户，并对其进行过账。留存收益的期末余额是多少？
当年留存收益是增加了还是减少了？什么原因导致的增加或减少？
P3-10B 该问题说明交易事项对一家知名公司的流动比率和负债比率的影响。Texaco公司是一家大型石油公司，以Texaco加油站知名。Texaco公司19X8年12月31日的合并资产负债表给出了以下数据：
（单位：百万）
流动资产总额…………………………………
$6458
房产净额和其他资产…………………………
18497
$24937
流动负债总额…………………………………
$5206
长期负债总额…………………………………
10212
股东权益总额…………………………………
9519
$24937
假设在下一年即19X9年的第一季度，Texaco公司完成了以下交易：
a,偿付一半的流动负债。
b,借长期负债30亿美元。
c,赊销取得收入25亿美元。
d,支付销售费用10亿美元。
e,应计一般费用8亿美元。贷记一项流动负债，应付一般费用。
f,购置设备，支付现金14亿美元，同时签发长期应付票据28亿美元。
g,记录折旧费用6亿美元。
要求计算Texaco公司19X8年12月31日的流动比率和负债比率。
计算Texaco公司记录每笔交易后的流动比率和负债比率。分别考虑每项交易。
根据你的分析，你应该能够容易的指出一些交易对流动比率和负债比率的影响。在下列叙述中填入“增加”或“减少”，检验一下你的理解：
a,收入通常_______流动比率。
b,收入通常_______负债比率。
c,费用通常_______流动比率。（注释：折旧是这条规律的例外。）
d,费用通常_______负债比率。
e,如果一家公司的流动比率大于1.0，就像Unocal公司一样，偿付流动负债总会_______流动比率。
f,借长期负债总会_________流动比率和__________负债比率。
知识扩展决策案例案例1。从10年前公司开业起，Chance Wayne一直拥有并经营Chance Wayne广告公司。从各方面来看，公司的经营很成功。最近，Chance Wayne对经营该企业失去了热情，他考虑以合适的价格出售该企业。
假设你有兴趣买入该企业。你获得了公司最近月度的试算平衡表，如下所示。收入和费用各月之间的变化不大，4月份比较典型。你经过调查发现试算平衡表没有包括月收入$3800和费用$1100的影响。如果你计划购买Chance Wayne广告公司，你需要聘请一位经理，这样才能把你的时间投入到其他责任上去。假设这个人要求每月的报酬为$4000。
Chance Wayne广告公司试算平衡表
20XX年4月30日
现金…………………………………………………………
$ 9700
应收账款……………………………………………………
4900
预付费用……………………………………………………
2600
厂房资产……………………………………………………
221300
累计折旧……………………………………………………
$189600
土地…………………………………………………………
158000
应付账款……………………………………………………
13800
应付薪金……………………………………………………
未实现广告收入……………………………………………
56700
普通股………………………………………………………
50000
留存收益……………………………………………………
87400
股利…………………………………………………………
9000
广告收入……………………………………………………
12300
租金费用……………………………………………………
薪金费用……………………………………………………
3400
公共事业费用………………………………………………
900
折旧费用……………………………………………………
易耗物资费用………………………………………………
总计…………………………………………………………
$409800
$409800
要求假设你最可能对该企业支付的价格是你预计的该企业月净收益的25倍。计算可能的价格。
Wayne说他接受的最低价格是该企业4月30日的股东权益价值。计算该金额。
在这种情形下，你对Wayne的报价应该是多少？说明理由。
案例2。一年前，Bob Cervenka成立了Total Restoration服务公司。企业很成功。Cervenka记得你在大学时学过会计课程，来找你寻求帮助。他希望知道公司过去一年的净收益是多少。他还想了解公司的资产总额、负债总额和股东权益总额各是多少。他的会计记录包括分类账中的T型账户，编制这些分类账的会计师已经搬到另一座城市去了。12月31日的分类账如下所示：
现金
应收账款
预付租金
易耗物资
12月31日 5830
12月31日12360
1月2日 2800
1月2日 2600
设备
累计折旧
应付账款
1月2日 36600
12月31日21540
未实现服务收入
应付薪金
普通股
12月31日 4130
12月31日 20000
留存收益
股利
服务收入
薪金费用
12月31日28420
12月31日 60740
12月31日17000
折旧费用
租金费用
公共事业费用
易耗物资费用
12月31日 800
Cervenka指出年底使顾客欠应计服务收入$1600，这笔钱预计会在下年年初收到。这些收入还没有记录。当年，他预收服务收入$4130，但只赚得其中的$600。当年的租金费用为$2400，耗用易耗物资$2100。Cervenka估计当年的设备折旧为$5900。12月31日，他欠雇员的应计薪金为$1200。
你们会面结束时，Cervenka表示他很关注股利，当年的股利可能超过了净收益。为了取得贷款扩大企业，Cervenka必须向银行说明股东权益总额从原来的$20000有所增加。情况是这样吗？你和Cervenka同意下星期再会面。你可以进行分析，编制财务报表，从而回答他的问题。
道德事项事项1。CNA Associates是一家管理咨询公司，现已经营到第三个年头。公司最初通过股东权益融资，三个合伙人每人投资$30000。可以预计第一年的利润很少，因为新企业最初的发展通常很慢。第二年，CNA获得了一家造纸厂的大型合同，该项目的介绍人又带来了许多其他项目。为了扩大企业，CNA向堪萨斯城的Synergy银行借款$100000。作为贷款的条件，银行要求CNA保持流动比率不低于1.50，负债比率不超过0.50。
企业在第三年经营得不错，但还是略低于当年的目标。扩张成本使12月15日的流动比率下降为1.47，负债比率上升为0.51。总经理Jacques Pastille正在考虑将该流动比率报告给银行可能产生的影响。一个办法就是在当年12月记录一些收入，这些收入是CNA预收的，第四年1月公司才能实现。这项工作的合同已经签订，CAN将在1月份对客户进行管理咨询。
要求记录收入事项，指出在12月记录这项收入会对流动比率和负债比率产生什么影响。
说明在12月记录收入事项是否符合道德规范。指出与该情形有关的会计原则。
向CNA Associates提出一种符合道德规范的措施。
事项2。Rollins百货公司的净收益在2000年大幅下滑。公司的业主Clay Rollins预计在2001年需要银行贷款。2000年底，他要求会计师记录向Rollins家销售的家具$40000，尽管到2001年1月货物还没有从制造厂家发运。Rollins还要求会计师在2000年12月31日不要做以下调整分录：
欠雇员的薪金……………………………………………………
$1800
已到期的预付保险金……………………………………………
500
要求计算这些交易对公司2000年报告收益的整体影响。收益是多报了还是少报了？
Rollins为什么会采取这些措施？它们符合道德规范吗？说明原因。指出Rollins的做法的受益方和受损方。
作为私下的朋友，你对会计师有什么建议？
财务报表案例案例1。和其他公司一样，Gap公司年底之前也要做调整分录，以便正确计量资产、负债、所有者权益、收入和费用。检查附录A中Gap公司的资产负债表，特别注意累计折旧和摊销，还有应计费用和其他流动负债。
要求为上述前两个账户设立T型账户。填入Gap公司1998年1月31日的余额（单位：千）。
记录当年的下列事项，年度截至1999年12月31日。用字母标记分录。不要求解释。
现金交易（单位：千）
支付年初的应计费用和其他流动负债余额。
1999年1月30日的调整（单位：千）
应计费用和其他流动负债$655770。借计销售费用。
记录当年的折旧费用$233244。
将分录过账，并说明应计费用和其他流动负债，以及累计折旧和摊销账户的余额与1999年1月31日资产负债表报告的金额一致。
计算Gap公司1999年1月31日和1998年1月31日的流动比率和负债比率。在1999年1月31日结束的年度，比率值是改善了、恶化了，还是保持相对平稳？
案例2。选择一家公司，取得该公司的年度报告。假设公司的会计师在当年年底没有进行四项调整。为了例示的需要，我们假设公司资产负债表上报告的有关资产和负债的金额是不正确的。
遗忘的调整：
a,设备折旧，$800000。
b,欠雇员的应付薪金，$230000。
c,当年已使用完的预付租金，$100000。
d,应计销售（服务）收入，$140000。
要求计算下列资产负债表项目的正确金额：
厂房资产的账面价值负债总额预付费用应收账款计算在会计师正确记录了这些交易的情况下，公司将会报告的净收益或净损失的金额。不考虑所得税。
组队项目
Eric Caswell成立了一家草坪服务公司，作为其暑假的工作。为了在5月1日开始经营，他以公司的名字在一个新银行户头存入了$1000。这$1000元包括他从他父亲那里借来的$600和他自己的$400。公司向Eric发行了400股股票。
Eric租借草坪修理设备，购置耗用物资，并雇佣高中学生修理顾客的草坪。每个月月底，Eric向顾客邮寄账单。8月31日，Eric准备解散企业，回到贝勒大学（Baylor University）进行秋季学期的学习。由于他非常忙，除了他的支票本和顾客欠他的金额单外，他很少有记录。
8月31日，Eric的支票本余额为$840，顾客还欠他$500。在暑假，他从顾客那里共收到$4400。他的支票本列出购买物资共支付$400，他目前还有汽油、除草剂和其他物资共$50。他向雇员共支付了$1900，他还欠他们最后一周的工资$200。Eric从Ludwing Tool公司租赁了一些设备。5月1日，他签订了6个月的租赁和月，共支付租赁期的租金$600。如果设备完好，Ludwing Tool公司将返还未使用部分的租金。为了获得返还，Eric必须使割草机处于良好状态。这样，他必须花$300修理割草机，使割草机能够碾过隐藏的树桩。Eric用拖车运送雇员和设备到工作地点，拖车又花费$300。他估计暑假的工作已经耗用了拖车三分之一的服务能力。企业的支票本还列示了暑假支付给Eric的股利$460。Eric在暑假已偿还了父亲的借款。
要求编制Caswell草坪服务公司5月到8月这4个月的收益表。企业不缴纳所得税。
编制Caswell草坪服务公司8月31日的分类资产负债表。
编制Caswell草坪服务公司5月到8月这4个月的的现金流量表。
网上练习
Darden餐馆访问http://www.darden.com。It’s Just Lunch公司的客户可能会在Darden的许多餐馆吃午餐。列出Darden的三个主要的连锁餐馆。
点击The Numbers下的Annual Report和Financials，选择The Html annual report的最新版本。使用余额表来回答下列问题。
查询资产部分，略掉递延所得税帐户。列出最近年份符合以下条件的帐户和金额：
说明了土地、房产、设备的账面价值。
包括应得收入——已经赚取但尚未收现的金额。
包括已经付现但尚未作为费用入账的费用。
查询流动负债部分。列出最近年份的已经包含在费用里但尚未付现的帐户和金额。
对于应计工资帐户，编制日记账分录以记录应计工资费用（仅写出帐户即可）。
共有多少长期负债帐户？列出这些帐户。
Darden是用收付实现制还是权责发生制会计体系？
年底要对Darden余额表中的哪些帐户结账？
计算Darden最近两年的现金比率（cash ratio）和负债比率（debt ratio）。说明每一个比率是什么含义，它能够指明什么样的发展趋势，以及这种趋势对公司是有利还是不利。
根据权责发生制的原理看待现金流量运用配比原则调整账户，以更新财务报表编制财务报表理解什么是结账运用流动比率和负债比率来评价一个企业
It’s Just Lunch,Inc.
收益表（节选）
截至1998年12月31日
净收入………………………………………………………………
20175920
费用…………………………………………………………………
工资费用…………………………………………………………
7696355
广告与市场费用…………………………………………………
5586348
办公费……………………………………………………………
2811269
专业费用…………………………………………………………
445326
折旧费用…………………………………………………………
424526
交通费……………………………………………………………
353211
利息费用…………………………………………………………
272502
保险费……………………………………………………………
235991
杂项费用…………………………………………………………
331876
费用总计………………………………………………………
18157404
净收益…………………………………………………………
2018516
由于不满于现有的婚姻服务和相应的个人广告，Andrea McGinty 开了自己的婚介所，并发现这是一个很有前途的职业。
1991年，McGinty 的未婚夫在他们的婚礼之前的第五周离她而去，这样，McGinty又回到了一个人的生活。一次不合适的相亲安排使她再度失望。她觉得应该有更好的方式来使男女双方见面。如果有一个婚姻服务公司能够事先安排像她这样业务繁忙的双方共进午餐岂不是很好？“午餐用不了一个小时就可以吃完，不会拖很长时间。” McGinty这样想。
McGinty按照自己的想法去做了，她成立了自己的公司，名字是It’s Just Lunch，现在已经拥有上千客户。McGinty 的收费是12次会面1000美元，午餐也很特别，AA制。McGinty的理由是：“这些人都是生活节奏很快的人士，他们的社交生活需要有人帮助。”
公司现在变成了一棵摇钱树，1998年的净利润超过了200万美元，净收入是2000万美元。
当我们说It’s Just Lunch公司每年盈利200万美元时，是什么意思呢？根据它们的收益表的报告，企业每年赚得了超过200万美元的净收益，或利润。企业的收入是什么呢？安排12场午餐会，每位顾客服务费收入1000美元。企业的费用有哪些呢？广告、计算机数据查询、与客户的通信费用和办公费用（例如雇员工资、租金、物资耗费以及办公家具、计算机和其他办公设备的折旧）。It’s Just Lunch公司与海空旅行社（Air & Sea Travel）的经营方式大体相同，该旅行社我们已经在第1和第2章中进行了研究。
无论是It’s Just Lunch公司，海空旅行社，还是Gap公司，盈利的动机驱动着业主创立企业并持续经营下去。在学习本章的过程中，请考虑净收益对一家企业的重要性，以及对利润的追求如何影响人们的行为。
一家公司如何知道他盈利与否呢？可以通过编制公司的财务报表。本章将完整讲述会计循环，这一过程从记录交易开始（这已在第2章学习），结束于财务报表，这些报表将帮助计量利润和损失。
业务循环企业从现金开始，经过努力工作之后收回更多的现金。他们支付现金购买货物和服务，然后再出售货物和服务，收回现金完成业务循环。图表3-1图示了业务循环。从圈1开始，向右进行。
服务业公司如It’s Just Lunch公司和海空旅行社的业务循环与此相似，只不过他们不持有存货。会计循环随着业务循环进行，报告会计主体的以下方面内容：
经营成果（收益表）
财务状况（资产负债表）
现金流量（现金流量表）
权责发生制会计和现金制会计会计工作有两种基本方法：权责发生制和现金收付制。在权责发生制会计下，会计师在经济业务发生时确认其影响。当企业提供服务，进行销售或发生费用时，会计师就会记录这项业务，而不管是否发生现金收付。在现金收付制会计下，会计师只有在收到或支付现金时才记录一项业务。收到现金作为收入处理，现金支付则处理为费用。
GAAP要求企业使用权责发生制。这意味着要求企业记录已赚得的收入和已发生的费用——而不必是在手中的现金发生变化时。
权责发生制会计和现金流量权责发生制会计比现金制会计更为复杂，也更为全面。权责发生制会计既记录现金交易，包括从客户处的收款收到的现金利息支付工资、租金、所得税和其他费用借款偿付贷款发行股票
还记录下列非现金交易赊购存货赊销尚未支付的应计利息和已发生的其他费用折旧费用对预付保险、易耗物资和其他预付费用的使用
本章的目的是说明权责发生制会计如何完成会计循环，最终得出财务报表的过程。在开始期末的会计程序之前，我们先来说明权责发生制会计和现金流量如何共同对一家公司的经营成果，财务状况和现金流量进行完整地描述。It’s Just Lunch公司给我们提供了一个有趣的例示。
假设在2000年8月1日，It’s Just Lunch公司预收了客户的1000美元，许诺为其提供12期的成套服务。假设到2000年12月31日，It’s Just Lunch公司已提供了9次（四分之三）午餐会。在收付实现制会计下，It’s Just Lunch公司在2000年赚得了1000美元中的四分之三，也就是750美元。在2000年12月31日，It’s Just Lunch公司对顾客负有250美元的负债，因为公司还必须向顾客提供三次午餐会服务。在2001年，It’s Just Lunch公司将安排剩下的三次午餐会，赚取那250美元的收入。
图表3-2说明了权责发生制会计如何全面的报告It’s Just Lunch公司的前述业务活动。现金制会计则与此不同。如果It’s Just Lunch公司使用现金制对该情形进行核算，公司将只报告一件事：2000年收入1000美元，和现金流量表上报告的一样。现金制会计在收益表上报告时并不说明公司的收入是在何时赚取的。在资产负债表上，该方法也会无视It’s Just Lunch公司在2000年12月31日的250美元负债。你可以看到，权责发生制能够提供更多的信息。——检查点3-1 ——检查点3-2
权责发生制会计是以一个概念框架结构为基础的，该结构包括许多假设和原则。现在我们来看会计分期假设，收入实现原则和配比原则。
图表3-2 It’s Just Lunch公司的权责发生制会计和现金流量
年度
经营成果
2000
2001
收益表报告：
服务收入（赚得时）………………………………………
$750
$250
财务状况
资产负债表报告：
负债：
未实现的服务收入（公司仍欠的）……………………
$250
$0
现金流量
现金流量表报告：
经营活动产生的现金流量：
从客户处的收款（收到现金时）………………………
$1000
$0
会计分期假设一家企业要确切的知道它的经营活动成果如何，唯一的办法就是关上大门，出售所有资产，偿付负债，然后将剩余的现金返还给所有人。这个过程，称为清算，意味着要结束经营。对持续经营的企业来说，这种测算收益的方法根本不可行。相反，企业需要定期报告其经营发展情况。会计师将时间分段，然后给每一时间段编制财务报表。会计分期假设可以确保定期报告会计信息。
最基本的会计期间是一年，事实上所有企业都在编制年度财务报表。最近的一份调查显示，大约60%的大公司的会计年度与日历年度一致，从1月1日到12月31日。It’s Just Lunch公司也使用日历年度作为它每年的报告期间。零售商是值得注意的例外情况。例如，JC Penny公司和大多数其他零售商使用的会计年度止于1月31日，因为在经过圣诞节的热销之后，它们的经营活动在1月份大到最低点。JC Penny公司的全年销售额有超过30%是在11月和12月完成的，而1月份只占5%。
然而，管理人员和投资者不能等到年底才对公司的经营进行评价。因此，公司要编制不到一年的中期财务报表。公众持股的公司还必须公布季度财务报表。因为管理人员需要的财务信息更为频繁，月度报表也很平常。一系列月度报表可以合并成季度报表和中期报表。尽管本文的大部分论述是以年度会计期间为基础的，但会计程序和报表同样适用于不足一年的期间。
收入实现原则收入实现原则告诉会计师两件事：
什么时候做日记账分录，记录收入；和记录的收入金额。
指导何时记录收入的一般原则通常说，在收入赚取时记录——而不是在此之前。在大多数情况下，在企业已向顾客交付完整的商品和服务之后，收入才算已赚得。企业要做到协议的所有要求，并且将货物或者服务交付给顾客。图表3-3描述的两种情形会对我们确定何时记录收入提供一些指导。情形1说明何时不需要记录收入：当时，交易还没有发生，所以海空旅行社没有做日记账分录。
情形2说明何时应该记录收入：在经济业务发生之后。如果顾客立即向海空旅行社的服务进行支付，企业将记录现金。如果服务是基于商业信用提供的，海空旅行社将记录应收账款。在两种情况下，旅行社都应该记录服务收入账户。
确认收入金额的公认原则认为记录的收入金额应该等于移交到客户手中的货物或服务的现金金额。假设为了得到一位新客户，海空旅行社为其提供的旅行服务要价500美元。通常，公司将向这项服务收取600美元。公司应该记录的收入金额是多少呢？答案是500美元——这项交易的现金金额。海空旅行社不会收到通常的价款600美元，因为这项交易要价500美元。公司将只会收到500美元现金，这才是公司赚得的收入的准确金额。
配比原则配比原则是记录费用的基础。像租金、公共事业费用和广告之类的费用是企业经营的成本。费用是在赚取收入的过程中耗用的资产的成本。配比原则指导会计师进行下列三项活动：
确认会计期间当中所有应计的费用，
对费用进行计量，和将费用和当期赚取的收入进行配比。
将费用和收入配比就是将费用从收入中扣除，从而计算当期的净收益或净损失。图表3-4图解了配比原则。
收入和一些费用之间没有必然的联系。例如，一家向其销售人员支付销售佣金的企业，如果雇员实现了销售，就会有一项佣金费用。如果雇员没有实现销售，企业就没有佣金费用。已售商品成本是另一个例子。如果没有销售女装，Liz Claiborne公司就没有已售商品成本。——检查点3-3
还有一些费用很难和特定的销售联系起来。会计师应该首先按照配比原则确认一段期间的收入和与这些收入相联系的费用。例如，无论取得收入与否，租金费用每月都会发生。配比原则将指导会计师将这类费用和特定期间联系起来，例如一个月或者一年。如果海空旅行社聘请一位秘书，月薪1900美元，公司会在每个月月底记录1900美元的薪金费用。
止步思考一位客户在3月15日向海空旅行社支付了900美元，公司将在4月1日到6月30日向其提供服务。海空旅行社在3月15日是否已赚得这项收入？
海空旅行社在7月31日支付了下三个月的办公室租金4500美元。公司在7月31日是否有一项应计费用？
答案：
没有。海空旅行社已收到了现金，但还一直没有提供服务。海空旅行社在提供这项服务时才能赚得这项收入。
没有。海空旅行社已经支付了现金，但这笔租金三个月后才期满。由于海空旅行社有将来使用这间办公室的权利，所以这笔预付租金是一项资产。
为编制财务报表更新账户：调账程序在期末，企业要报告其财务报表。这项会计程序从试算平衡表开始，试算平衡表在第二章中已见过。回忆一下，试算平衡表列出了各个账户，以及各账户在记录了当期的交易之后的余额。图表3-5是海空旅行社在20X1年4月31日的试算平衡表。
图表3-5未调整的试算平衡表海空旅行社未调整试算平衡表
20X1年4月31日
现金………………………………………………………
$24800
应收账款…………………………………………………
2250
易耗物资…………………………………………………
700
预付租金…………………………………………………
3000
家具………………………………………………………
16500
应付账款…………………………………………………
$13100
未实现服务收入…………………………………………
450
普通股……………………………………………………
20000
留存收益…………………………………………………
11250
股利………………………………………………………
3200
服务收入…………………………………………………
7000
薪金费用…………………………………………………
950
公共事业费用……………………………………………
400
总计………………………………………………………
$51800
$51800
这张未调整试算平衡表包括一些新账户，这些新账户我们会在这里进行说明。这张表列出了该旅行社在4月份的大部分收入和费用，但不是全部。由于这张试算平衡表省略了会影响多个会计期间的收入和费用交易，所以试算表账户余额是不完整的。这也是这张表称为未调整试算平衡表的原因。然而，在大多数情况下，我们将其简单称为试算平衡表，并不在前加上“未调整”三个字。
权责发生制要求在期末进行调整，以产生编制财务报表时使用的正确账户余额。为了看明白其中的原因，我们来看图表3-5中的易耗物资账户。海空旅行社每月在向客户提供旅行服务时都要使用这些物资。使用过程中，手头的物资不断减少，因而构成一项费用，就像薪金费用和租金费用一样。Gary和Monica Lyon不必为每天记录这项费用而心烦，他们只要每月记录一次这项费用就够了。每小时，每天，甚至每周记录这项物资使用费用都是一件非常耗时的工作。那么企业对这项费用是如何进行账务处理的呢？
在月底时，易耗物资账户的余额并不是当时的实际数额。试算表上的金额代表该月可供使用的易耗物资减去本月已出售的易耗物资后的剩余物资的成本。这项余额无法确定当期使用的易耗物资（易耗物资费用）。必须计算出期末实际持有的物资金额，这将确定账户的期末余额。这才是在资产负债表上报告的正确易耗物资金额。调整账户将更新账户金额，得出正确的财务报表。图表3-6说明了易耗物资账户和易耗物资费用账户的调整过程。
为了在会计记录中计入这些调整，会计师在会计期末要作调整分录。调整分录可以实现两个目的：
他们可以将本期赚得的收入和本期应计的费用计入当期。
他们可以更新资产和负债账户。
因此，做调整分录是因为两个原因：
为了正确的计量期间的收益，和将资产负债表上相关的资产和负债账户调整为正确余额。
例如，将当期使用的一号物资从资产账户易耗物资转移到费用账户易耗物资费用就需要一项调整分录。这项调整分录既更新了易耗物资账户，又更新了易耗物资费用账户。这项调整可以实现对资产和费用的正确计量。调整分录是正确的权责发生制会计的关键，这项工作要在财务报表编制之前完成。
图表3-6会计期间结束时对易耗物资（和易耗物资费用）的调整
4月份
4月30日
可供4月份使用的易耗物资
―
4月30日持有的易耗物资
=
4月份的易耗物资费用
总成本
―
资产
=
费用
$700
―
$400
=
$300
图表3-7 会计循环总结
1月1日
12月31日
当期的所有交易均已记录，如第2章所示。
调整分录在会计期间结束之前，编制财务报表时立即记录。
期末更新账户的程序称为调整账户，做调整分录，或者调账。图表3-7说明了调账程序在会计循环中的位置。
调整分录可以分为三大基本类型：递延项目，折旧，和应计项目。
递延项目。递延项目是对企业预先支付或收到的现金而形成的资产或负债项目的调整。首先，我们来看易耗物资的递延类调整。It’s Just Lunch公司采购经营中使用的易耗物资。在本期，一些易耗物资已经用完，已变成费用。在期末，需要进行调整，将已用完的易耗物资的成本从易耗物资账户中出去，这一部分构成易耗物资费用。预付租金，预付保险费和其他预付费用都需要递延类调整。
负债也需要递延类调整。一些公司在赚取收入之前预先收取现金。It’s Just Lunch公司就是一个很好的例子，公司预先收取现金，然后才为客户安排午餐会。当It’s Just Lunch公司预先收取现金时，公司负有为客户提供服务的负债。这项负债称为未实现的服务收入。然后，在合同期限内，It’s Just Lunch公司通过提供午餐会赚取服务收入。这个赚取过程需要在会计期末进行调整。调整分录将本期已赚得的收入从负债账户中扣除。像时代公司（Times,Inc.）这样的出版商，还有你们当地的报社在接受对杂志和报纸的预订时，也是预先收取现金。他们的账务处理和It’s Just Lunch公司相似。
折旧。折旧是将固定资产成本在其使用寿命期限内计入费用时采用的一种系统的分配方法。因此，折旧是最常见的长期递延项目。企业购买长期固定资产，例如建筑物、设备和器具。随着公司对这些资产的使用，公司要记录由于磨损、消耗和过时而形成的折旧。在资产预计的使用期内，会计期末的调整记录折旧费用，同时减少资产的账面价值。调整过程和递延类调整相同；唯一的不同是涉及的资产的类型。
应计项目。应计项目和递延项目刚好相反。应计项目就是企业在支付或收到现金之前记录费用或收入。薪金费用就是一项费用的应计类调整。由于雇员为It’s Just Lunch公司工作，因而随着时间的流逝，公司应记录薪金费用。假设在年底，It’s Just Lunch公司欠雇员的工资1000美元，公司将在下一年1月2日支付。在12月31日，It’s Just Lunch公司必须记录薪金费用和应付薪金1000美元。其他费用应计项目的例子有利息费用、所得税费用、和企业实际上已经发生但还没有支付的所有费用。
还有收入的应计类调整。假设It’s Just Lunch公司已赚取了利息收入，但现金到下一年才能收到。在12月31日，It’s Just Lunch公司必须记录利息收入。应收利息账户和利息收入账户将进行调整。
让我们来看一看调整程序实际是如何进行的。我们从预付费用开始，这是一项资产，而不是费用。
预付费用预付费用是提前支付的费用，它们将在不远的将来使用完。因此，它们是资产，而不是费用，因为它们能为所有者带来将来的收益。我们从预付租金开始。
预付租金。土地所有者通常要求承租人预先支付租金。这笔预先支付将形成对出租人的一项资产，因为承租人已经购得了将来使用该被租赁项目的权利。假设海空旅行社在20X1年4月1日预先支付了三个月的租金。如果租约规定每月的租金为$1000，记录该项三个月支付的分录将借记预付租金，如下所示：
4月1日
预付租金（$1000×3）……………………………
3000
现金……………………………………………
3000
预先支付三个月的租金费用。
会计恒等式显示，由于一项资产增加，另一项资产减少，资产总额没有发生变化。
资产
=
负债
＋
所有者权益
﹢3000
=
0
＋
0
﹣3000
过账之后，预付租金账户如下所示：
预付费用
4月31日 3000
在整个4月份，预付租金账户一直是期初余额保持不变，如图表3-5中所示。
在4月30日，预付费用账户要进行调整，从资产账户中扣除费用。租金费用的金额是预付金额中一个月所占的金额（$3000×?=$1000）。调整分录将资产余额的三分之一从预付租金账户转移到租金费用账户，如下所示：
*4月30日
租金费用（$3000×?）……………………………
1000
调整分录a
预付租金………………………………………
1000
记录租金费用。
会计恒等式显示，由于这项费用，资产和股东权益都减少了。
资产
=
负债
＋
所有者权益
―
费用
﹣1000
=
0
―
1000
过账之后，预付租金账户和租金费用账户如下所示：
预付租金
租金费用
4月1日
3000
4月30日
1000
4月30日
1000
余额
2000
余额
1000
记录这项费用阐释了配比原则。同样的分析可以用于预先支付的三个月的保险费。区别只是账户的名称不同，在这里将分别是预付保险费和保险费费用，而不是预付租金和租金费用。
易耗物资。易耗物资是另一种预付费用的例子。在4月2日，海空旅行社为办公物资支付了700美元：
4月2日
易耗物资……………………………………………
700
现金……………………………………………
700
支付购买易耗物资的现金。
资产
=
负债
＋
所有者权益
700
=
0
＋
0
﹣700
假设在4月份公司没有购买其他的易耗物资。那么4月30日的试算平衡表将列示易耗物资700美元的借方余额（图表3-5）。
在4月份，海空旅行社在为客户提供服务的过程中使用了易耗物资。所使用的易耗物资的成本就是当月易耗物资费用的金额。为了计量企业4月份的易耗物资费用的金额，所有人应在月底盘点持有的易耗物资。这是还能供企业使用的资产的金额。假设盘点显示易耗物资还剩400美元。将4月底企业持有的易耗物资400美元从可供企业在4月份使用的易耗物资的成本（700美元）中减去，就可以计算出当月的易耗物资费用（300美元）：
当期可供使用的资产成本
―
期末持有的资产成本
=
当期使用的资产成本（费用）
$700
$400
=
$300
4月30日更新易耗物资账户、记录当月易耗物资费用的调整分录将借记费用、贷记资产，如下所示：
4月30日
易耗物资费用（$700―$400）……………………
300
调整分录b
易耗物资………………………………………
300
支付购买易耗物资的现金。
资产
=
负债
＋
所有者权益
―
费用
﹣300
=
0
―
300
过账之后，易耗物资和易耗物资费用账户如下所示：
易耗物资
易耗物资费用
4月2日
700
4月30日
300
4月30日
300
余额
400
余额
300
易耗物资账户转入5月份的余额为400美元，以后调整程序将月复一月地进行。
——检查点3-4
止步思考月初，易耗物资有$5000。当月又购买了$7800的易耗物资。月底，手头上还剩$3600的易耗物资。调整分录如何进行，易耗物资的期末余额是多少？
答案：
易耗物资费用（$5000＋$7800―$3600）…………
9200
易耗物资………………………………………
9200
易耗物资的期末余额=$3600（依旧持有的易耗物资）
固定资产折旧企业对固定资产的核算可能最能体现权责发生制会计的逻辑思路。固定资产是长期有形资产，例如土地、建筑物、家具以及企业经营过程中使用的机器和设备。正如一位会计师所说的，“除了土地，所有的资产都会逐渐变成垃圾”。这是说，除了土地，所有的资产随着时间流逝其使用价值都会下降。这种价值的下降对企业来说就是一种费用。会计师会系统地将每项固定资产，除了土地，的成本分摊到其使用寿命期中的各个年度。这种分摊成本计入费用的过程称为折旧。
考虑海空旅行社的经营情况。假设4月3日公司赊购了价值$16500的家具：
4月3日
家具…………………………………………………
16500
应付账款………………………………………
16500
赊购办公家具。
资产
=
负债
＋
所有者权益
16500
=
16500
0
过账之后，家具账户如下所示：
家具
4月3日 16500
购置家具时，海空旅行社记录一项资产。然后，在资产使用的每个期间，这项资产的一部分成本将从资产账户转移到费用账户。这种方法将资产的耗费和期间的收入配比——一个应用配比原则的实例。在许多计算机系统中，折旧的调整分录经过编程可以在资产寿命期内的每月自动进行。
Gary和Monica Lyon认为他们的办公家具可以使用五年，但到时候会一文不值。一种计算每年折旧额的方法是用资产的成本（在例中是$16500）除以资产的预期使用年限（五年）。这种方法——称为直线法——得出的每年折旧额为$3300。
$16500/5年=$3300每年
4月份的折旧额为$275。
$3300/12月=$275每月第7章将详细讲述固定资产和折旧。
累计折旧账户。4月份的折旧记录如下：
4月30日
折旧费用——家具…………………………………
275
调整分录c
累计折旧——家具……………………………
275
记录家具的折旧。
注意，资产将随着费用而减少：
资产
=
负债
＋
所有者权益
―
费用
﹣275
=
0
―
275
贷记累计折旧账户，而不是家具账户，因为只要企业还使用该项资产，那么原来的资产账户仍旧记录家具的原始成本。会计师如果需要了解资产的成本是多少，它们可以查看该账户。
折旧金额是一个估计数字。会计师使用累计折旧账户表示从获得这项资产的日期开始，所有折旧费用的累积数字。因此，累计折旧账户会在资产寿命期内不断增长。
累计折旧是一个资产备抵账户——通常有贷方余额的资产账户。备抵账户有两个与众不同的特征：
它总有一个对应账户。
它的正常余额方向与对应账户相反。
在这个例子中，累计折旧账户是资产账户家具的备抵（对应）账户，它在资产负债表上紧跟在家具账户之后。
企业给每一项可折旧资产都设有一个累计折旧账户。举例来说，如果企业拥有建筑物和机器，企业还会分别设立账户，累计折旧——建筑物和累计折旧——机器。
过账之后，海空旅行社的固定资产账户如下所示：
家具
累计折旧——家具
折旧费用——家具
4月3日
16500
4月30日
275
4月30日
275
余额
16500
余额
275
余额
275
账面价值。固定资产的净值称为该资产的账面价值，账面净值或账面金额，海空旅行社的家具账户如下所示：
固定资产：
家具……………………………………………………………………
$16500
减累计折旧……………………………………………………………
(275)
账面价值………………………………………………………………
$16225
累计折旧账户要在资产负债表上和家具账户一同报告以确定资产的账面价值。图表3-8报告了海空旅行社4月30日的固定资产。——检查点3-5
图表3-8海空旅行社资产负债表（4月30日）上的固定资产固定资产
家具………………………………………………………………
$16500
减累计折旧……………………………………………………
(275)
$16225
建筑物……………………………………………………………
$48000
减累计折旧……………………………………………………
(200)
47800
固定资产的账面价值……………………………………………
$64025
止步思考海空旅行社5月底家具账户的账面余额是多少？
账面价值是否就是家具可出售的价格？
答案：
$16500―$275―$275=$15950。
不一定。账面价值代表资产成本中尚未折旧的部分。账面价值和资产可出售的价格之间没有必然的联系。
图表3-9列示了强生公司（Johnson & Johnson）——Band-Aids、Tylenol和其他保健产品的制造商——如何在年报中报告地产、厂房和设备项目。强生公司在世界各地都持有地产；这些在图表3-9的第1行报告。第2行包括公司经营中使用的建筑物的成本。机器和设备在第3行给出，第4行报告在建工程资产。第5行给出了强生公司所有固定资产的累计折旧总额。第6行列示资产的账面净值$41.15亿美元。
图表3-9 强生公司报告的地产、厂房和设备（单位：百万美元）
1
土地和土地改良……………………………………………………
$ 262
2
建筑物和建筑设备…………………………………………………
2226
3
机器和设备…………………………………………………………
3143
4
在建工程……………………………………………………………
672
6303
5
减累计折旧…………………………………………………………
(2188)
6
$ 4115
应计费用。企业经常在支付现金之前发生费用。考虑雇员的薪金。因为雇员的薪金费用和应付薪金随着雇员工作的进行不断增加，所以这项负债是应计的。另一个例子是应付票据的利息费用。利息随着时间的流逝而自然增加。应计费用是指由费用引起的负债，这项费用企业已经发生但还没有支付。
每小时、每天、甚至每周做这些费用的日记账分录都是一件费时的工作。因此，会计师经常等到会计期末才做。这样，一笔调整分录可以在编制财务报表之前更新各费用账户（和相关负债账户）。
薪金费用。大多数企业在固定的时间向其雇员支付薪金。假设海空旅行社每月向其雇员支付薪金$1900，一半在15号支付，一半在月底支付。下面的4月份日历圈出了支付薪金的日期：
4月
星期日
星期一
星期二
星期三
星期四
星期五
星期六
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
假设如果薪金支付日正好是周末，海空旅行社将在下个星期一向雇员支付薪金。在4月份，旅行社支付了雇员前半个月的工资$950，做了以下分录：
4月15日
薪金费用……………………………………………
950
现金……………………………………………
950
支付薪金。
资产
=
负债
＋
所有者权益
―
费用
﹣950
=
0
―
950
过账之后，薪金费用账户如下所示：
薪金费用
4月15日 950
4月30日的试算平衡表（图表3-5）包括薪金费用，贷方余额为$950。因为4月30日，本月的第二个薪金支付日，正好是星期六，所以下半月的薪金$950将在星期一支付，即5月2日。因此在4月30日，海空旅行社的会计师将另外调整薪金费用和应付薪金账户，每个账户增记$950美元，如下所示：
4月30日
薪金费用……………………………………………
950
调整分录d
应付薪金………………………………………
950
应计薪金费用。
会计恒等式显示，由于这项费用，负债增加，股东权益减少：
资产
=
负债
＋
所有者权益
―
费用
0
=
950
―
950
过账之后，应付薪金和薪金费用账户如下所示：
应付薪金
薪金费用
4月30日
950
4月15日
950
余额
950
4月30日
950
余额
1900
现在，4月30日的这些账户包括了本月完整的薪金信息。费用账户包括本月的薪金，负债账户列示了4月30日公司仍旧积欠的部分薪金。所有应计费用都通过类似的分录记录——借记费用账户，同时贷记相关的负债账户。——检查点3-6 ——检查点3-7
许多计算机化的系统包括一个薪资模块，或者功能单元。应计薪金的调整分录会在每个会计期末自动记录和过账。
止步思考在下列情形下，4月30日的调整分录是怎样的？每周五天工作制的周薪为$3500，周五支付；4月30日是星期二。
答案：$3500×2/5=$1400。调整分录为：
薪金费用……………………………………………
1400
应付薪金………………………………………
1400
应计薪金费用。
应计收入企业经常在收到现金之前已赚得收入，因为收款较后才进行。已赚得但还没有收到现金的收入称为应计收入。
假设Guerrero Tours在4月15日请海空旅行社为其按月提供服务。假设Guerrero Tours每月向旅行社支付$500，首期款在5月15日支付。在4月份，海空旅行社将赚取半月的费用，即$250，因为公司已从4月15日到4月30日提供了服务。在4月30日，海空旅行社将进行以下调整分录：
4月30日
应收账款……………………………………………
250
调整分录e
服务收入………………………………………
250
应计服务收入。
由于收入的增长，总资产和股东权益都会增加：
资产
=
负债
＋
所有者权益
＋
收入
250
=
0
＋
250
可以回忆一下，应收账款的未调整余额为$2250，服务收入的未调整余额为$7000（图表3-5）。这笔调整分录过账之后将对这两个账户产生以下影响：
应收账款
服务收入
2250
7000
4月30日
250
4月30日
250
余额
2500
余额
7250
所有应计收入的会计处理都与此类似——借计应收款项，贷记收入。——检查点3-8
止步思考假设海空旅行社持有对一位客户的应收票据。4月底，已赚得利息收入$125。编制4月底的调整分录。
答案：
应收利息……………………………………………
125
利息收入………………………………………
125
应计利息收入。
未实现收入一些企业会在赚得收入之前先向客户收取现金。这样做会产生一项称为未实现收入的负债，这是由于企业在提供产品和服务之前收取现金所产生的一项义务。企业只有在完成任务之后才能赚得收入。假设Baldwin 投资银行（Baldwin Investment Bankers）预订了海空旅行社的服务，约定每月向旅行社支付$450，立即执行。如果海空旅行社在4月20日收到了第一笔款项，海空旅行社将记录资产和负债的增加，如下所示：
4月20日
现金…………………………………………………
450
未实现服务收入………………………………
450
提前收到的现金服务收入。
资产
=
负债
＋
所有者权益
450
=
450
＋
0
过账之后，负债账户如下所示：
未实现服务收入
4月20日 450
未实现服务收入是一项负债，因为它代表海空旅行社向客户提供服务的义务。4月30日未调整的试算平衡表（图表3-5）列示该账户在过入调整分录之前有$450的贷方余额。在本月的最后10天——4月21日到4月30日——旅行社将赚取$450中的三分之一（10天除以4月份的全部天数30天），即$150。因此会计师将做以下调整分录，减少负债账户未实现服务收入，同时增加服务收入：
4月30日
未实现服务收入（$450×?）……………………
150
调整分录f
服务收入………………………………………
150
记录未实现服务收入中已赚取的部分。
资产
=
负债
＋
所有者权益
＋
收入
0
=
﹣150
＋
150
该调整分录将$150从负债账户转移到收入账户。过账之后，未实现服务收入账户的余额减少为$300，服务收入账户的余额增加$150：
未实现服务收入
服务收入
4月30日
150
4月20日
450
7000
余额
300
4月30日
250
4月30日
150
余额
7400
所有预收款项的收入项目都要进行类似的会计处理。——检查点3-9
未实现收入是一项负债，不是一项收入。一家公司的未实现收入对进行该项支付的公司来说就是一项预付费用。例如，Baldwin投资银行对海空旅行社的支付就是Baldwin投资银行的预付费用。
图表3-10图示了预付类和应计类调整的不同时间安排。先从头到尾研究一下预付费用，然后再研究未实现收入和其他内容。
图表3-10 预付类和应计类调整预付项目——现金收付先发生。
首先
随后
预付费用
支付现金，记录一项资产：
记录费用，减少资产:
预付费用……………
XXX
费用……………………
XXX
现金………………
XXX
预付费用……………
XXX
未实现收入
收到现金，记录未实现收入:
记录收入，减少未实现收入:
现金…………………
XXX
未实现收入……………
XXX
未实现收入………
XXX
收入…………………
XXX
应计项目——现金收付后发生。
首先
随后
应计费用
记录费用和相关应付项目：
支付现金，减少应付项目:
费用…………………
XXX
应付项目………………
XXX
应付项目…………
XXX
现金…………………
XXX
应计收入
记录收入和相关应收项目：
收到现金，减收应收项目：
应收项目……………
XXX
现金……………………
XXX
收入………………
XXX
应收项目……………
XXX
作者感谢Darrel Davis和Alfonso Oddo对该图表的建议。
调整程序总结因为调整程序的一个目的就是计量企业的收益，每笔调整分录至少会影响一个收益表账户——一笔收入或者一笔费用。调整分录的另一个目的是更新资产负债表账户。因此，调整分录的另一方——借方或者贷方——会影响一项资产或者一项负债。没有调整分录会借记或贷记现金账户，因为现金收付在其他时间记录。期末的调整程序是对非现金交易进行的，这是权责发生制所要求的。图表3-11对调整分录进行了总结。
图表3-11调整分录总结
账户类型
调整分录类型
借记
贷记
预付费用
费用
资产
折旧
费用
资产备抵
应计费用
费用
负债
应计收入
资产
收入
未实现收入
负债
收入
由Beverly Terry提供的资料修改而成。
图表3-12总结了海空旅行社4月30日的调整项目——调整分录之前我们已经学习过。表A重复了调整项目的数据，表B给出了调整分录，表C列示了调整分录过账后的各个账户。调整分录用字母作了标记。
图表3-12还包括我们没有讨论的其他调整分录：应计所得税费用。和个人纳税人一样，公司也要缴纳所得税。他们通常在期末增记所得税费用和相关的应付所得税，将其作为本期的最后一笔调整分录。海空旅行社的调整分录记录的所得税费用如下所示：
4月30日
所得税费用…………………………………………
540
调整分录g
应付所得税……………………………………
540
应计所得税费用。
——检查点3-10
已调整的试算平衡表本章开始于记录调整分录之前的试算平衡表——未调整的试算平衡表（图表3-5）。调整分录记录和过账之后，各账户如图表3-12，表C所示。编制财务报表时一个很有用的步骤就是，在已调整的试算平衡表上列出个账户及其调整后的余额。这份资料的好处就是在一个地方列出了所有账户及其最终余额。图表3-13列示了海空旅行社的已调整试算平衡表。
留意这张表格是如何清晰的列示数据的。账户名称栏和试算表栏下的信息直接来自试算平衡表。两个调整项目栏直接在相应的账户下借记和贷记调整金额。调整金额用带括号的字母标记，可以参照调整分录。例如，工作底稿中借方标号为(e)的项目是指图表3-12，表B中借记应收账款$250的调整分录。贷方调整与此类似：对应的贷方记录——标号为(e)——是指贷记服务收入$250。
已调整的试算表栏给出了最终的账户余额。计算图表3-12中的已调整试算表余额时，用未调整的试算表余额加或者减调整金额。例如，应收账款的余额原来是$2250，加上调整分录(e)的借方金额$250就得出了应收账款的最终余额$2500。
图表3-12 海空旅行社的调整程序表A——调整信息，20X1年4月30日
(a)
预付租金到期，$1000
(e)
应计服务收入，$250
(b)
持有易耗物资，$400
(f)
已赚取的未实现收入的金额，$150
(c)
家具折旧，$275
(d)
应计薪金费用，$950
(g)
应计所得税费用，$540
表B——调整分录
(a)
租金费用……………………………………………………
1000
预付租金…………………………………………………
1000
记录租金费用。
(b)
易耗物资费用………………………………………………
300
易耗物资…………………………………………………
300
记录使用的易耗物资。
(c)
折旧费用——家具…………………………………………
275
累计折旧——家具………………………………………
275
记录家具的折旧。
(d)
薪金费用……………………………………………………
950
应付薪金…………………………………………………
950
发生的薪金费用。
(e)
应收账款……………………………………………………
250
服务收入…………………………………………………
250
增加的服务收入。
(f)
未实现服务收入……………………………………………
150
服务收入…………………………………………………
150
记录已赚得的未实现收入。
(g)
所得税费用…………………………………………………
540
应付所得税………………………………………………
540
发生的所得税费用。
表C——分类账
资产
负债
股东权益
现金
预付租金
应付账款
普通股
费用
余额
24800
3000
(a)
1000
余额
13100
余额
20000
租金费用
余额
2000
(a)
1000
应收账款
家具
应付薪金
留存收益
余额
1000
2250
余额
16500
(d)
950
余额
11250
(e)
250
余额
950
薪金费用
余额
2500
股利
950
余额
3200
(d)
950
易耗物资
累计折旧——家具
未实现收入
余额
1900
700
(b)
300
(c)
275
(f)
150
450
余额
400
余额
275
余额
300
易耗物资费用
(b)
300
应付所得税
余额
300
(g)
540
余额
540
折旧费用——家具
(c)
275
余额
275
收入
公共事业费用
服务收入
余额
400
7000
(e)
250
所得税费用
(f)
150
(g)
540
余额
7400
余额
540
图表3-13 调整后的试算平衡表海空旅行社编制调整后的试算平衡表
20X1年4月30日
试算平衡表
调整事项
调整后的试算平衡表
账户名称
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
现金
24800
24800
应收账款
2250
(e) 250
2500
易耗物资
700
(b) 300
400
预付租金
3000
(a) 1000
2000
家具
16500
16500
累计折旧——家具
(c) 275
275
应付账款
13100
13100
应付薪金
(d) 950
950
未实现服务收入
450
(f) 150
300
应付所得税
(g) 540
540
普通股
20000
20000
留存收益
11250
11250
股利
3200
3200
服务收入
7000
(e) 250
7400
(f) 150
租金费用
(a) 1000
1000
薪金费用
950
(d) 950
1900
易耗物资费用
(b) 300
300
折旧费用
(c) 275
275
公共事业费用
400
400
所得税费用
(g) 540
540
51800
51800
3465
3465
53815
53815
——检查点3-11
用调整后的试算平衡表编制财务报表可以用调整后的试算平衡表来编制海空旅行社4月份的财务报表。图表3-14说明了调整后的试算平衡表上的账户如何编入财务报表。收益表（图表3-15）来自收入和费用账户。留存收益表（图表3-16）说明本期留存收益变化的原因。资产负债表（图表3-17）报告资产、负债和股东权益。因为调整程序不影响现金，我们可以暂时不考虑现金流量表。
财务报表间的联系图表3-15、3-16和3-17之间的箭头指出了收益表、留存收益表和资产负债表之间的联系。为什么先编制收益表，最后编制资产负债表呢？
1、收益表报告净收益或净损失，计算时从收入中扣除费用。因为收入和费用影响股东权益，它们的净额要转到留存收益表中。
图表3-14 海空旅行社的财务报表可以从调整后的试算平衡表中获得
调整后的试算平衡表
账户名称
借方
贷方
现金
24800
应收账款
2500
易耗物资
400
预付租金
2000
家具
16500
累计折旧——家具
275
资产负债表
应付账款
13100
（图表3-17）
应付薪金
950
未实现服务收入
300
应付所得税
540
普通股
20000
留存收益
11250
留存收益表
股利
3200
（图表3-16）
服务收入
7400
租金费用
1000
薪金费用
1900
易耗物资费用
300
收益表
折旧费用
275
（图表3-15）
公共事业费用
400
所得税费用
540
53815
53815
——检查点3-12
2、因为留存收益是资产负债表账户，所以留存收益的期末余额要转到资产负债表中。这个金额是资产负债表保持平衡的决定性因素。为了加深你对这些联系的理解，可以从图表3-16到图表3-17追查留存收益的金额$11035。
图表3-15 收益表海空旅行社收益表月度止于20X1年4月30日
收入：
服务收入………………
$7400
费用：
薪金费用………………
$1900
租金费用………………
1000
公共事业费用…………
400
易耗物资费用…………
300
折旧费用………………
275
3875
税前收益…………………
3525
所得税费用………………
540
净收益……………………
$2985
图表3-16 留存收益表海空旅行社留存收益表月度止于20X1年4月30日
留存收益，20X1年4月1日…………………
$11250
加：净收益……………………………………
2985
14235
减：股利………………………………………
(3200)
留存收益，20X1年4月30日………………
$11035
——检查点3-12
图表3-17 资产负债表海空旅行社资产负债表
20X1年4月30日
资产
负债
现金……………………………
$24800
应付账款……………………………
$13100
应收账款………………………
2500
应付薪金……………………………
950
易耗物资………………………
400
未实现服务收入……………………
300
预付租金………………………
2000
应付所得税…………………………
540
家具………………
$16500
负债总额……………………………
14890
减累计折旧………
(275)
16225
股东权益
普通股………………………………
20000
留存收益……………………………
11035
股东权益总额………………………
31035
资产总额………………………
$45925
负债和股东权益总额………………
$45925
章节中趁热打铁下页中的州立服务公司（State Service Company）的试算平衡表是20X3年12月31日的，这是该公司年度会计期间的截止日。调整分录所需的数据包括以下内容：
a.年底持有的易耗物资，$2000。
b.家具及装置的折旧，$20000。
c.建筑物的折旧，$10000。
d.尚未支付的应付薪金，$5000。
e.应计服务收入，$12000。
f.$45000的未实现服务收入余额中，本期已赚得$32000。
g.应计所得税费用，$35000。
要求
1、以未调整余额开立分类账。美元以千为单位，如应收账款账户所示：
应收账款
370
2、做州立服务公司20X3年12月31日的调整分录。用字母给分录做出标记，如图表3-12所示。
3、过入调整分录。
4、在工作底稿中编制试算平衡表，记入调整分录，然后编制调整后的试算平衡表，如图表3-13所示。
5、编制收益表、留存收益表和资产负债表。（目前，不需要对资产或负债进行流动项目和长期项目的区分。）用箭头画出三张报表之间的联系。
州立服务公司未调整试算平衡表
20X3年12月31日
现金………………………………………………………
$198000
应收账款…………………………………………………
370000
易耗物资…………………………………………………
6000
家具和装置………………………………………………
100000
累计折旧——家具和装置………………………………
$ 40000
建筑物……………………………………………………
250000
累计折旧——建筑物……………………………………
130000
应付账款…………………………………………………
380000
应付薪金…………………………………………………
未实现服务收入…………………………………………
45000
应付所得税………………………………………………
普通股……………………………………………………
100000
留存收益…………………………………………………
193000
股利………………………………………………………
65000
服务收入…………………………………………………
286000
薪金费用…………………………………………………
172000
折旧费用——家具和装置………………………………
折旧费用——建筑物……………………………………
所得税费用………………………………………………
杂项费用…………………………………………………
13000
总计………………………………………………………
$1174000
$1174000
答案要求1和3
资产
股东权益
现金
建筑物
普通股
费用
余额
198
余额
250
余额
100
薪金费用
172
应收账款
累计折旧——建筑物
留存收益
(d)
5
370
130
余额
193
余额
177
(e)
12
(c)
10
余额
382
余额
140
股利
易耗物资费用
余额
65
(a)
4
易耗物资
负债
余额
4
6
(a)
4
应付账款
余额
2
余额
380
折旧费用——家具和装置
(b)
20
家具和装置
应付薪金
余额
20
余额
100
(d)
5
余额
5
折旧费用——建筑物
累计折旧——家具和装置
(c)
10
40
未实现服务收入
余额
10
(b)
20
(f)
32
45
余额
60
余额
13
收入
所得税费用
服务收入
(g)
35
应付所得税
286
余额
35
(g)
35
(e)
12
余额
35
(f)
32
杂项费用
余额
330
余额
13
要求2
20X3年
(a)
12月31日
易耗物资费用（$6000―$2000）…………………………
4000
易耗物资…………………………………………………
4000
记录使用的易耗物资。
(b)
31日
折旧费用——家具和装置…………………………………
20000
累计折旧——家具和装置………………………………
20000
记录家具和装置的折旧。
(c)
31日
折旧费用——建筑物………………………………………
10000
累计折旧——建筑物……………………………………
10000
记录建筑物的折旧。
(d)
31日
薪金费用……………………………………………………
5000
应付薪金…………………………………………………
5000
发生的薪金费用。
(e)
31日
应收账款……………………………………………………
12000
服务收入…………………………………………………
12000
增加的服务收入。
(f)
31日
未实现服务收入……………………………………………
32000
服务收入…………………………………………………
32000
记录已赚得的未实现收入。
(g)
31日
所得税费用…………………………………………………
35000
应付所得税………………………………………………
35000
发生的所得税费用。
要求4
州立服务公司编制调整后的试算平衡表
20X3年12月31日
（单位：千）
试算平衡表
调整事项
调整后的试算平衡表
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
现金
198
198
应收账款
370
(e) 12
382
易耗物资
6
(a) 4
2
家具和装置
100
100
累计折旧——家具和装置
40
(b) 20
60
建筑物
250
250
累计折旧——建筑物
130
(c) 10
140
应付账款
380
380
应付薪金
(d) 5
5
未实现服务收入
45
(f) 32
13
应付所得税
(g) 35
35
普通股
100
100
留存收益
193
193
股利
65
65
服务收入
286
(e) 12
330
(f) 32
薪金费用
172
(d) 5
177
易耗物资费用
(a) 4
4
折旧费用——家具和装置
(b) 20
20
折旧费用——建筑物
(c) 10
10
所得税费用
(g) 35
35
杂项费用
13
13
1174
1174
118
118
1256
1256
要求5
州立服务公司收益表年度止于20X3年12月31日
（单位：千）
收入：
服务收入………………………
$330
费用：
薪金费用………………………
$177
折旧费用——家具和专装置…
20
折旧费用——建筑物…………
10
易耗物资费用…………………
4
杂项费用………………
13
224
税前收益…………………
106
所得税费用………………
35
净收益……………………
$ 71
州立服务公司留存收益表年度止于20X3年12月31日
（单位：千）
留存收益，20X3年1月1日…………………
$193
加：净收益……………………………………
71
264
减：股利………………………………………
(65)
留存收益，20X3年12月31日………………
$199
州立服务公司资产负债表
20X3年12月31日
（单位：千）
资产
负债
现金……………………………
$198
应付账款……………………………
$380
应收账款………………………
382
应付薪金……………………………
5
易耗物资………………………
2
未实现服务收入……………………
13
预付租金………………………
2000
应付所得税…………………………
35
家具和装置…………
$100
负债总额……………………………
433
减累计折旧………
(60)
40
建筑物
$250
股东权益
减累计折旧
(140)
110
普通股………………………………
100
留存收益……………………………
199
股东权益总额………………………
299
资产总额………………………
$732
负债和股东权益总额………………
$732
权责发生制会计中的道德问题应计制会计会引起一些道德问题，而在现金制会计中则可以避免这些问题。例如，假定Major公司在2000年请Saatchi & Saatchi公司为其承办的一项广告活动，预付给Saatchi & Saatchi公司300万美元的广告费，Saatchi & Saatchi公司是业内最出色的广告代理商。如果这项广告活动计划在2000年12月、2001年1月和2月三个月内连续进行，那么相当于Major公司是在购买一项使用期为三个月的资产，相应地Major公司应该在连续三个月内记录这项费用。假设Major公司在2000年12月1日支付这笔广告费，而该项广告活动也于当日开始进行，那么Major公司应该在当月记录三分之一的费用（100万美元），另外三分之二的费用（200万美元），应该记入2001年。
如果Major公司2000年的经营业绩不错，当年的净利润超出了预期水平，而Major公司的高层领导人预测到2001年的经济效益会很差，在这种情况下，Major公司管理当局极有可能在2000年就把全部三百万美元的广告费全部花掉，这样就可以把全部费用计入2000年的利润表中，这种不道德的行为将会把原本属于2001年的二百万广告费从2001年的利润表中剥离出来，使得公司2001年度的经营业绩好看的多。
我们并不建议各个公司采取这种不道德的行为，大多数公司都能够遵从标准的程序以保证他们的各项经营活动都是合理合法的。因此，Major公司应该按照公认的会计准则在2000年只计入100万美元的广告费，剩下的200万美元广告费则计入2001年。但有的时候故意的违规行为还是会发生，而此时进行财务报表审计并在审计意见上签名的审计人员则通常会努力需找出这些违规行为。
在现金制会计中，这种特定的道德问题将不会发生。Major公司如果采用现金制核算，那么就应该将全部的300万美元的广告费计入2000年12月，因为这笔300万的现金是在当月支付的。但现金制会计扭曲了资产、费用以及净利润信息，因而不可能被人们所接受。在上面这个假设的案例中，Major公司并不因为在2000年12月31日多预付了200万美元的广告费而就拥有了200万美元的资产。在2000年12月全部计入300万美元的广告费不仅虚增了2000年的资产，还高估了2000年的费用。最终结果使得Major公司2000年的资产数和净利润数都难以理解，而且公司当年的经营业绩表现的也不如实际情况好。
应计制会计由于容易在期末误计负债而导致了另一个道德问题。假设现在是2001年12月31日，Major公司今年的经营业绩如预期一样并不是很好，如果高层领导不道德，则Major公司的管理当局完全可以通过调整部分费用来“制造”出一些净利润。例如，假定公司有一笔400万美元的利息费用需要在2002年1月支付，而公司的会计人员则可以“忽视”这笔应该在2001年12月记入费用。
这种不道德的行为将如何影响财务报表呢？Major公司的资产负债表将可以免于计入400万美元的应计利息这笔负债项目，更重要的是这笔利息费用可以不反映在利润表上，直接的结果就是净利润被高估，粉饰了公司2001年的经营业绩。
而这种道德问题将不会出现在现金制会计中。2001年没有任何现金支出，当年也就不会纪录任何费用。由于付款发生在2002年1月，现金制会计将在2002年核算全部的费用。但是，和前面所述，现金制会计由于无法合理地反映公司在2001年所应承担的利息费用而很不完善，这种方法将会高估2001年的收益，同样现金制会计也不能合理反映2001年12月31日公司的应计利息这笔负债项目。这就是为什么尽管应计制会计会诱导会计人员和高层管理人员出现不道德行为，公认的会计准则却仍然要求采用应计制的原因。
结账结账或结清账户是指在期末为下一期的交易做准备的会计活动。结账主要是记录结账分录，即将收入账户和费用账户的余额全部转出至零，以便于计算下一期间的净收入。这种做法相当于在足球比赛结束后将记分牌的数字调回零。
结账只是一种登记活动，使得利润表仅仅只反映一个期间的收益。例如，It’s Just Lunch海空运输公司2000年的净利润就仅仅只限于该公司2000年的经营情况。在2000年12月31日，It’s Just Lunch海空运输公司的会计人员结清公司当年的全部收入和费用账户。由于收入账户和费用账户的平衡关系仅仅只涉及到一个特定的会计期间，因而这些账户又称为临时性（名义）账户。利润分配账户也是一种临时性账户，因为其记载的是某一特定期间内分配的利润。只有临时性账户才需要进行结账。
与临时性账户相对应的是永久性（真实）账户。资产、负债和所有者权益账户都是永久性账户。永久性账户在期末不需要进行结账，因为他们账户余额不是用来计量收益的。比如现金、应收账款、存货、固定资产、应付账款、应付票据、股本以及未分配利润，这些账户前一期间的期末余额都应转入下一期间的起初余额中去。
结账分录将收入、费用以及利润分配的余额从当前账户中转到未分配利润账户中去，并没有单独的净利润账户，净利润仅仅只是全部收入和费用账户加总后的净值。
对于像It’s Just Lunch海空运输公司这样的公司，结账的步骤一般如下所示：
①根据其各自的贷方余额分别借记所有的收入账户，根据这些收入账户余额的总和数贷记未分配利润，这样就将全部的收入数转移到未分配利润账户的贷方。
②根据其各自的借方余额分别贷记所有的费用账户，根据这些费用账户余额的总和数借记未分配利润，这样就将全部的费用数转移到未分配利润账户的借方。
③根据其借方余额贷记利润分配账户，借记未分配利润，将利润分配数转移到未分配利润账户的借方。但要注意利润分配即不是收入也不是费用，它不会产生任何净利润或支出。
假定It’s Just Lunch海空运输公司在四月末结账，图表3-18反映了该项活动的全部过程。表A给出了日记账的结账分录，表B反映了结账分录全部过账好后的账户。在会计电算化系统中全部的结账过程都是自动完成的。各个账户被标明是临时性的还是永久性的，通过在软件的菜单里稍作选择就可以使全部的临时账户自动结账，过账也都自动完成了。
资产和负债的详细分类在资产负债表中，资产和负债通过区分为流动项目和长期项目以反映出他们相应的流动性。流动性是反映的是某一特定项目能多快转换成现金。现金是流动性最强的资产。应收账款的流动性较强，因为该笔业务可以在未来特定的时间获得一笔现金。易耗物资的流动性不及应收账款，家具和建筑物则更弱。
图表3-18 结账分录的记录和过账
表A——日记账
结账分录
①
4月30日
服务收入……………………………………………………
7400
留存收益………………………………………………
7400
②
30日
留存收益……………………………………………………
4415
租金费用………………………………………………
1000
薪金费用………………………………………………
1900
易耗物资费用…………………………………………
300
折旧费用………………………………………………
275
公共事业费用…………………………………………
400
所得税费用……………………………………………
540
③
30日
留存收益……………………………………………………
3200
股利……………………………………………………
3200
——检查点3-13
表B——过账
租金费用
服务收入
调整
1000
7000
余额
1000
结账
1000
调整
250
调整
150
薪金费用
结账
7400
余额
7400
950
调整
950
余额
1900
结账
1900
易耗物资费用
留存收益
调整
300
结账
4415
11250
余额
300
结账
300
结账
3200
结账
7400
余额
11035
折旧费用
股利
调整
275
余额
3200
结账
3200
余额
275
结账
275
公共事业费用
400
余额
400
结账
400
所得税费用
调整
540
余额
540
结账
540
调整=调整分录过入的金额
结账=结账分录过入的金额
余额=余额
如表B中的箭头所示，没有必要对每笔费用做单独的结账分录。在一笔综合的结账分录中，我们只需借记一笔留存收益，然后分别贷记各费用项目。
财务报表的使用者都比较关心流动性，因为许多严重的问题，包括破产，经常都是由现金短缺引起的。企业如何迅速的将一项资产转变为现金以偿付债务？一项债务多久将必须进行支付？这些都是流动性的问题。资产负债表就是按照流动性的顺序列示资产和负债的。
流动资产。流动资产是指预计在一年内或者在超过一年的经营周期内转换为现金、出售或使用掉的资产。经营周期所指的时间跨度包括，（1）用现金购买商品和服务，（2）将这些商品和服务出售给消费者，从而收回现金。对大多是企业来说，经营周期只有几个月。但有几类企业的经营周期则超过一年。现金、应收账款、一年内到期的应收票据、预付费用属于流动资产。商业企业，像凯马特（Kmart）、西尔斯（Sears）和摩托罗拉（Motorola），还有一项流动资产，存货。这个账户揭示持有的可向顾客销售的商品的成本。
长期资产。长期资产包括所有不属于流动资产的资产项目。持有它们不是为了销售，而是在经营过程中使用。一类长期资产是固定资产，经常记为地产、厂房和设备。土地、建筑物、家具及装置和设备都是固定资产。在这当中，海空旅行社只有家具。另一类长期投资包括长期投资、无形资产和其他资产（包括所有无法准确划分类型的资产）。
财务报表的使用者（如银行和其他债权人）对企业的债务到期日也比较关心。一项负债要求偿还的越早，它的流动性越强。越早要求支付的负债对企业产生的现金压力越大。因此，资产负债表上的负债是按它们的到期顺序排列的。资产负债表经常至少将负债划分为两大类，流动负债和长期负债。
流动负债。流动负债是指在一年内或在超过一年的经营周期内到期偿还的债务。应付账款、一年内到期的应付票据、应付薪金、未实现收入、应付利息和应付所得税都是流动负债。
长期负债。所有不属于流动负债的负债项目归为长期负债。许多应付票据属于长期项目。还有的应付票据分期支付，第一笔付款额在一年内支付，第二笔付款额在第二年内支付，以此类推。在这种情况下，第一笔款项属于流动负债，其余的属于长期负债。
我们来看一家真实的公司如何在资产负债表上报告这些资产和负债的类型。——检查点3-14
夏威夷航空公司（Hawaiian Airlines,Inc.）的财务报表分析夏威夷航空公司主要提供与大陆之间往返和群岛之间往返的服务。图表3-19（表A到表C）列出了该公司按实际分类列示的资产负债表、收益表和现金流量表。在分类资产负债表中，流动资产和长期资产，还有流动负债和长期负债，都是分开列示的。实际上所有的公司都是用分类的资产负债表报告其财务状况。你应该对夏威夷航空公司的大多数账户名称都比较熟悉。
夏威夷航空公司的分类资产负债表在这里是按报告式列示的，资产列在最上方，负债和股东权益列在资产下面。另一种资产负债表的报告格式是账户式，资产列在左方，负债和股东权益列在右方。图表3-17是账户式资产负债表的例子。这两种格式都可以使用。
图表3-19 夏威夷航空公司的财务报表夏威夷航空公司分类资产负债表（已改动）
12月31日，19X9年19X8年
表A
（单位：千）
19X9
19X8
资产
流动资产：
1
现金及其等价物……………………………………………
$ 5389
$ 3501
2
应收账款……………………………………………………
18178
16275
3
存货…………………………………………………………
7648
6234
4
待售资产……………………………………………………
1344
1594
5
预付费用……………………………………………………
5804
6079
6
流动资产总额……………………………………………
38363
33683
地产和设备
7
飞行设备……………………………………………………
40659
34702
8
地勤设备、建筑物和租赁物改良…………………………
5775
3976
9
累计折旧和摊销……………………………………………
(5804)
(922)
10
地产和设备净额……………………………………………
41391
37756
11
其他资产……………………………………………………
81886
91862
12
资产总额…………………………………………………
$161640
$163301
负债和股东权益
流动负债：
13
长期债务的流动部分………………………………………
$ 6027
$ 6394
14
资本租赁债务的流动部分…………………………………
2662
2907
15
应付账款……………………………………………………
35182
17529
16
空中交通负债………………………………………………
30461
40382
17
其他应计负债………………………………………………
15730
12298
18
流动负债总额……………………………………………
90062
79510
19
长期债务……………………………………………………
5523
14152
20
资本租赁债务………………………………………………
10102
12764
21
其他负债……………………………………………………
26775
23026
股东权益
22
普通股………………………………………………………
41287
40000
23
其他…………………………………………………………
(452)
—
24
累计亏损……………………………………………………
(11657)
(6151)
25
股东权益…………………………………………………
29178
33849
26
负债和股东权益总额…………………………………
$161640
$163301
夏威夷航空公司经营成果表（已改动）
年度止于19X9年12月31日
表B
（单位：千）
19X9
经营收入：
1
客运…………………………………………………………
$297527
2
包机…………………………………………………………
22200
3
货运…………………………………………………………
18169
4
其他…………………………………………………………
9008
5
总额………………………………………………………
346904
经营费用：
6
飞行经营费用………………………………………………
104847
7
维护…………………………………………………………
79156
8
旅客服务……………………………………………………
39210
9
飞行器和交通服务…………………………………………
54616
10
促销和销售…………………………………………………
43162
11
管理费用……………………………………………………
18377
12
折旧和摊销…………………………………………………
7437
13
其他…………………………………………………………
2000
14
总额………………………………………………………
348805
15
经营收益（损失）……………………………………
(1901)
非经营收益（费用）：
16
利息费用……………………………………………………
(4341)
17
利息收入……………………………………………………
762
18
设备处理损失………………………………………………
(233)
19
其他，净额…………………………………………………
207
20
总额………………………………………………………
(3605)
21
净收益（损失）……………………………………………
$ (5506)
表C
（单位：千）
19X9
经营活动产生的现金流量：
1
经营活动提供的现金净额…………………………………
$ 18788
投资活动产生的现金流量：
2
购置地产和设备……………………………………………
$(9165)
3
处置设备收到的现金净额…………………………………
4225
4
投资活动提供（使用）的现金净额……………………
(4940)
筹资活动产生的现金流量：
5
举借长期债务………………………………………………
$ 1591
6
偿付长期债务………………………………………………
(10644)
7
偿付资本租赁债务…………………………………………
(2907)
8
筹资活动提供（使用）的现金净额……………………
(11960)
9
现金及其等价物的净增加额（减少额）…………………
$ 1888
10
现金及其等价物——年初…………………………………
3501
11
现金及其等价物——年末…………………………………
$ 5389
在图表3-19表A的资产负债表上，租赁物改良与地勤设备和建筑物一道列为资产（第8行）。租赁物改良是指夏威夷航空公司为适应其需要而对其租赁的飞机和其他资产进行的改良。尽管公司并不拥有被租赁的资产，但租赁物改良代表将来流入公司的收益，因而是一项资产。夏威夷公司还报告了累计折旧和摊销（第9行）。摊销和折旧类似，只不过摊销经常应用于无形资产（没有实际形态的资产）——在这里指租赁物改良。
负债中有一项资本租赁负债——公司为租赁飞机而在将来需要支付的租金（第20行）。股东权益中有一项累计亏损（第24行）。夏威夷航空公司从成立到现在，其净损失超过其净收益。因此公司有这项累计亏损，这是留存受益的减项。
收益表——在表B中称为经营成果表——揭示了公司为什么有累计亏损。在19X8年，公司的净损失（在收益表底线列示，第24行）超过550万美元。实际上，夏威夷公司多年来一直在赔钱，由于无法偿还债务几乎破产。19X9年，公司经历了一次重要的重组。这揭示了图表3-19为什么没有包括19X8年的比较收益表。就公司经营（收入和费用）而言，重组后公司是从头开始的。
夏威夷航空公司是按类别报告其收益的，客运构成公司收入的主要部分（第1行）。19X9年，公司的收入总额为3.47亿美元（第5行）。就费用来说，飞行经营费用——机组人员和其他人员的薪金、燃料和机场通道的租金——共花费了1.05亿美元（第6行）。维护费用是第二大费用项目，共7900万美元（第7行）。夏威夷公司在非经营项目中与利息收益（和利息收入一样）和设备处置（出售）损失一道报告利息费用（第16-18行）。并非所有的公司都将利息费用作为非经营项目。一些公司认为利息费用——借款的成本——是一项经营费用。
19X9年，夏威夷公司的经营费用总额为3.488亿美元（第14行），非经营费用（扣除利息收益）总计360万美元（第20行）。当年的净损失为550万美元（第21行）。
现金流量表，表C，显示出经营活动是夏威夷公司主要的现金来源，共带来1880万美元现金（第1行）。19X9年，航空公司投资了一些新的地产和设备，同时出售了一些旧的设备（第2-3行）。在筹资活动中，公司偿付的长期债务和租赁债务远远大于当年的借款（第5-7行）。
止步思考夏威夷航空公司当年偿付的长期债务和租赁债务大于当年借款，财务报表上还有那里报告了这一影响？
答案：资产负债表（表A）也报告了19X9年长期负债和资本租赁负债的减少（见19行和20行）。你应该明白如何在财务报表之间来回进行分析——使用一张报表中的数据来解释另一张报表中的联系。
总体来说，表C揭示了公司增长的现金约190万美元（第9行），以及年底的现金余额540万美元（第11行）。这些信息出现在夏威夷航空公司的财务报表的哪两个地方呢？比较资产负债表的第1行报告现金的期初和期末余额，现金流量表以提供同样的信息结束。留存收益表上的累计亏损，收益表上的净损失，还有很小的现金余额都表明夏威夷公司仍处于财务困境。
下面我们来看财务报表的不同报告格式。
财务报表的不同格式公司可以对其财务报表采用不同的格式。资产负债表和收益表都有两种基本格式。
资产负债表格式账户式报表将资产列在左方，负债和股东权益列在右方。和T型账户看起来一样，左面记录资产（借方），右面记录负债和股东权益（贷方）。
报告式报表在上面报告资产，下面报告负债和股东权益。图表3-19中，夏威夷航空公司的资产负债表就是按报告式列示的。两种格式都是可接受的。报告式更为流行，约有60%的大公司都采用报告式。
收益表格式单步骤收益表将所有收入列在一起报告，全部放在收入或者收入和利得项目下。费用也作为单独一类在费用项目、成本和费用项目或者费用和损失项目下报告。计算净收益只需要一步，将费用和损失从收入和利得总额中扣除即可。
多步骤收益表包括很多小计项目以强调收入和费用之间的一些重要联系。例如，商业企业的多步骤收益表强调毛利、经营收益和其他收入和费用，如下所示（数据是假设的）：
多步骤收益表
销售收入净额……………………………………
$150000
已售商品成本……………………………………
80000
毛利………………………………………………
70000
经营费用（分别列示）…………………………
40000
经营收益…………………………………………
30000
其他收益（费用）：
利息收入………………………………………
$ 2000
利息费用………………………………………
(9000)
出售设备的利得………………………………
3000
(4000)
税前收益…………………………………………
26000
所得税……………………………………………
10000
净收益……………………………………………
$16000
实际上大多数公司的收益表既不是纯粹的单步骤格式，也不是纯粹的多步骤格式。企业的经营活动过于复杂，公司无法按照严格的报告格式报告。例如，图表3-19中的夏威夷航空公司的收益表就是一种修订过的单步骤格式。夏威夷公司将所有经营收入列在一起，所有经营费用列在一起，这与单步骤格式一样。但夏威夷公司将非经营收入（费用）作为单独的项目报告——这更像是多步骤格式的做法。在实践中，多步骤各式更为流行，约有67%的大公司使用多步骤格式。
财务报表分析：使用会计比率会计的目的是为决策提供信息。考虑提供贷款的贷款人必须预计借款人能否偿还贷款。如果借款人已经负有大量债务，那么偿还的可能性就比他只负有少量债务时小得多。分析公司的财务状况时，决策人可以使用由财务报表项目计算的比率。
流动比率一个使用最为广泛的财务比率就是流动比率，这是企业流动资产和流动负债的比率：
流动比率
=
流动资产总额
流动负债总额
夏威夷航空公司的比率计算如下（单位：千，19X9年）：
$38363
=
0.426
$90062
流动比率衡量公司用流动资产偿付流动负债的能力。公司一般都希望有较高的流动比率，这意味着企业有足够的流动资产来偿付流动负债。流动比率的逐期增长表明财务状况有所改善。
经验法则：较好流动比率为2.00，这表明公司对每1美元的流动负债都有2美元流动资产做准备。流动比率为2.00的公司在偿付流动负债方面几乎不存在问题。大多数经营比较成功的企业的流动比率都在1.50到2.00之间。流动比率为1.00就比较低了。夏威夷航空公司的流动比率只有0.426，这个比率就很低了，说明公司的短期头寸存在问题。
贷款人和投资者认为，流动比率为1.50或2.00的公司存在的风险很小。这样的公司借款时可以获得比较优惠的条件，也可以吸引更多的投资者。决策规则专栏将提供一些使用流动比率的诀窍。
负债比率再一个有助于决策的比率是负债比率，这是负债总额与资产总额的比率：
负债比率
=
负债总额
资产总额
夏威夷航空公司的比率计算如下（单位：千，19X9年）：
$90062+$5523+$10102+$26775
=
$132462
=
0.819
$161640
$161640
负债比率指出了公司资产中用债务融资的比例。该比率衡量公司偿还流动负债和长期负债——负债总额——的能力。
低负债比率比高负债比率更为安全。为什么呢？因为只有较少负债的公司被要求偿付的金额很少。这样的公司不易陷入财务困境。相反，负债比率很高的公司，像夏威夷航空公司，就存在偿付负债的困难，特别是在销售低迷，现金短缺的时候。当公司不能偿付债务时，债权人就会从所有者手中接管公司。历史上最大的零售商破产案，联合百货公司（Federated Department Stores，其母公司是Bloomingdale’s）就是因为在零售业衰退时债务过重。联合百货公司无法经受住衰退，不得不宣布破产。——检查点3-15
一般来说，高流动比率比低流动比率好。流动比率的提高说明财务状况有所改善。相反，低负债比率好于高负债比率。负债比率的降低表明财务状况的改善。决策规则专栏将建议如何使用负债比率。
财务比率是决策时重要的辅助手段。经验丰富的管理人员、贷款人和投资者会通过察看多年的大量财务比率，发现其变化趋势和转折点，从而对一家公司进行评价。他们也考虑其他因素，比如说公司的现金头寸以及净收益的变化趋势。没有哪一个比率能够单独对一家公司做出全面地描述。
现在我们来应用一下所学的东西。请翻到决策规则。
决策规则
使用流动比率
使用负债比率
决策
规则
决策
规则
如何衡量一家公司用流动资产偿付流动负债的能力？
流动比率
=
流动资产总额
流动负债总额
如何衡量一家公司偿付全部负债的能力？
负债比率
=
负债总额
资产总额
谁在决策时使用流动比率？
债权人，他们必须预计借款人能否偿还其流动负债股东，他们明白不能偿还负债的公司不是一个好的投资项目，因为这种公司可能破产管理人员，他们必须有足够的现金偿付公司的流动负债
谁在决策时使用负债比率？
债权人，他们必须预计借款人能否偿还其债务股东，他们明白不能偿还负债的公司不是一个好的投资项目，因为这种公司可能破产管理人员，他们必须有足够的资产偿付公司的债务
流动比率较好的比率值是多少？
取决于公司所在的行业：
现金流动较强的公司在流动比率较低的情况下也可以很好的经营，比如说1.10-1.20
现金流动较弱的公司则需要高一点的流动比率，比如说1.50-1.60
传统上，人们认为流动比率为2.00是比较理想的。近来，由于公司能够更为有效的经营，可接受的比率值已有所下降。
负债比率较好的比率值是多少？
取决于公司所在的行业：
现金流动较强的公司在负债比率较高的情况下也可以很好的经营，比如说0.70-0.80
现金流动较弱的公司则需要低一点的负债比率，比如说0.60-0.70
传统上，人们认为负债比率为0.50是比较理想的。近来，由于公司能够更为有效的经营，可接受的比率值已有所上升。
流动比率过低时会有何影响？
公司借款时必须支付较高的利息。
负债比率过高时会有何影响？
公司借款时必须支付较高的利息。
流动比率可能会过高吗？
可能，因为大多数流动资产（现金、短期投资、应收款项和预付费用）是低收益性资产。而且，持有存货也要花费成本。因此，管理人员都会尽力提高流动比率，以保证债务的支付，但不会令其太高以至于影响盈利。
负债比率可能会过低吗？
可能，也不可能。可能，是因为没有长期债务的公司等于放弃了一些可以赚得的利润，他们本来可以以较低的利率借款，然后以更高的收益率投资。不可能，是因为没有长期债务的公司很少会因为不能偿还其（较少的）债务而陷入困境。
Excel应用练习
目标：生成一个Excel表格计算不同公司的流动比率和负债比率，并使用这些结果回答有关这些公司的问题。上网查询Gap公司和Lands’ End公司的资料。
情景：你正在决定是否购买两家著名服装零售商，Gap公司和Lands’ End公司的股票。你知道流动比率和负债比率可以衡量公司是否有足够的资产偿还负债。
你的任务就是编制一张简单的电子表格比较这两家公司的流动比率和负债比率。完成后，回答下列问题：
两家公司是否都有令人满意的流动比率？理由是什么？
两家公司是否都有令人满意的负债比率？理由是什么？
两家公司的比率的变动趋势怎么样（升还是降）？这些趋势对公司来说是好还是坏？为什么？
哪家公司期末的流动比率较好？哪家公司期末的负债比率较好？
步骤：
找到Gap公司和Lands’ End公司当年和以前年度的下列信息（在资产负债表上找）：
流动资产资产总额流动负债长期负债（这一项可能要在表格上计算。）
负债总额（这一项可能要在表格上计算。）
股东权益总额（投资）
负债和股东权益总额（投资）
打开一张新的Excel表格。
给表格设一行黑体的标题行，包括下列内容：
第3章决策规则流动比率和负债比率
Gap公司和Lands’ End公司当天的日期标题行下面空两行，然后填入列标题“Gap公司（单位：千）”。使用黑体字和下划线。
在Gap公司的列标题下空一行，在下一行填入下列列标题，使用黑体字和下划线：
账户会计年度XX（XX表示最近的会计年度，例如，00）
会计年度YY（YY表示前一会计年度，例如，99）
从“账户”栏的列标题开始，填入步骤1找到的数据。应该有7行数据，对每一行都应该有说明（例如，“流动资产”）。选用各行所需的格式。
数据填完后空一行，然后再生成两行，标题分别为“流动比率”和“负债比率”。
在“会计年度XX”和“会计年度YY”列中分别填入每个比率的计算公式。应该有四个公式。这两行都使用黑体。
重复步骤4-8，将标题换为Lands’ End公司，数据也作适当的调整。
将表格存储到磁盘上，把该文件打印一份。
章节末趁热打铁参考章节中的练习题。
要求做州立服务公司20X3年12月31日的结账分录。解释结账分录完成的任务是什么，为什么要做这些分录。
将结账分录过入留存收益账户，比较留存收益的期末余额与之前资产负债表报告的金额。这两个金额应该相等。
编制州立服务公司的分类资产负债表，确定公司的流动资产和流动负债。（州立服务公司没有长期负债。）计算州立服务公司20X3年12月31日的流动比率和负债比率。
州立服务公司的高层管理人员向你要求$500000的贷款以扩展经营。州立服务公司计划在十年内偿还这笔贷款。假设你提供了这笔贷款，计算州立服务公司负债比率。根据公司的财务报表和计算的比率值，决定你愿意以多高的利率向其提供贷款，8%，10%，还是12%？州立服务公司的现金流量很充裕。给出你决策的依据。
答案
要求1
20X1
（单位：千）
12月31日
服务收入……………………………………………
330
留存收益………………………………………
330
31日
留存收益……………………………………………
259
薪金费用………………………………………
177
折旧费用——家具和装置……………………
20
折旧费用——建筑物…………………………
10
易耗物资费用…………………………………
4
所得税费用……………………………………
35
杂项费用………………………………………
13
31日
留存收益……………………………………………
65
股利……………………………………………
65
对结账分录的解释：
结账分录将各收入账户、费用账户和股利账户的余额调回为零，以便下一会计期间的开始。由于这些账户的余额只与特定的会计期间有关，因此结转这些账户是必要的。
要求2
留存收益
结账
259
193
结账
65
结账
330
余额
199
留存收益账户的余额和资产负债表报告的金额是一致的。
要求3
流动比率
=
$582
=
1.34
负债比率
=
$433
=
0.59
$433
$732
州立服务公司资产负债表
20X3年12月31日
（单位：千）
资产
负债
流动资产：
流动负债：
现金………………………………
$198
应付账款…………………………
$380
应收账款…………………………
182
应付薪金…………………………
5
易耗物资…………………………
2
未实现服务收入…………………
13
流动资产总额……………………
582
应付所得税………………………
35
家具和设备………………
$100
流动负债总额……………………
433
减累计折旧……………
(60)
40
建筑物……………………
$250
股东权益
减累计折旧……………
(140)
110
普通股………………………………
$100
留存收益……………………………
199
股东权益总额………………………
299
资产总额……………………………
$732
负债和股东权益总额………………
$732
要求4
负债比率（假设已提供贷款）
=
$433+$500
=
$933
=
0.76
$732+$500
$1232
决策：按10%的利率提供贷款。
原因：在获得贷款之前，公司的财务状况和现金流量都表现不错。流动比率处于中间水平，负债比率也不是很高。净收益（来自收益表）占总收入的比例很高。因此，公司有能力偿还贷款。
这笔贷款将使公司的负债比率从59%增加到76%，也就是说公司财务状况的风险将比目前更大。据此，中等水平的利率是较合理的——至少可以作为州立服务公司和银行谈判的起始利率。
学习目标总结将现金流量和权责发生制会计相联系。在权责发生制会计中，会计师要在经济事项发生时确认其影响，而不管是否发生现金的收付。在现金收付制会计中，会计师只有在现金变动时才记录事项。现金收付制忽略了很多重要的事项，例如赊购和赊销，而且还扭曲了财务报表。因此，公认会计原则要求使用权则发生制会计。
应用收入实现原则和配比原则。收入实现原则告诉会计师（1）在收入实现制后记录收入，而不是在实现之前，（2）记录的收入等于交付给客户的商品或服务的现金价值。配比原则指导会计师确认当期发生的全部费用，对其进行计量，并将其与当期所赚得的收入进行配比以计算净收益。
调整账户，更新财务报表。调整分录将收入分配到赚得的各期间，同时也将费用分配到发生的各期间。这些分录在期末进行，他们更新了各账户，为编制财务报表做好了准备。调整分录可以归为五类：预付费用、固定资产折旧、应计费用、应计收入和未实现收入。
会计师编制调整后的是算平衡表时，可以将调整调整分录列在未调整试算余额的旁边，然后计算出各个账户的新余额。
编制财务报表。会计师利用调整后的是算平衡表编制三张报表：收益表、留存收益表和资产负债表。所有财务报表都应该包括会计主体的名称、报表的名称、报表的时间或期间以及报表的主体。在收益表上，通常是按从上倒下的顺序列出费用，杂项费用列在最后，所得税费用列在税前收益之后。
收益表上的净收益会增加留存收益。这项增加额也出现在留存收益表上。留存收益的期末余额则会在资产负债表上出现。
理解结账的意义。在每一会计期间的期末，会计师都要对临时性账户进行结账——也就是收入、费用和股利账户。目的是将各账户的余额调回为零，以便于计算下一期的收益。永久性账户——资产、负债和股东权益——不需要结账。结账分录过账试算平衡表可以对结账分录的准确性进行最终的检查。
利用流动比率和负债比率对企业进行评价。流动比率衡量一家企业使用流动资产偿还流动负债的能力，它等于流动资产总额除以流动负债总额。流动比率越高，企业的财务状况越好。负债比率衡量一家公司偿付其债务的能力，它等于负债总额除以资产总额。一般来说，负债比率越低，公司的财务状况越好。
会计词汇
账户式会计循环应计项目权责发生制应计费用应计收入累计折旧调整后试算平衡表调整分录
（固定资产的）账面价值收付实现制分类的资产负债表结转账户结账结账分录备抵账户流动资产流动负债流动比率负债比率递延项目折旧流动性长期资产长期负债配比原则多步骤收益表名义性账户经营循环永久性账户固定资产预付费用真实性账户报告式收入实现原则单步骤收益表临时性账户会计分期未实现收入
思考题区分权责发生制和收付实现制。
收入实现原则将帮助回答那两个问题？
简述配比原则。
说出五类调整分录的名称，并各举出一个例子。
是否所有的调整分录都影响当期的净收益或净损失？考虑调整分录的定义。
Manning Supply公司支付$1800购买了一张保险期为三年的保单。在第一年底，公司的预付保险费账户余额包括两个项目的内容。这两个项目各是什么？他们的正确金额各是多少？
预付费用这个名称使人们将这类账户认为是费用账户。如果确实是这样，说明原因。如果不是，哪它是哪一类账户？
Quickie-Pickie便利店的经理将该店的资产负债表提交给一位银行家，向其申请一项贷款。资产负债表显示该店的固定资产账面价值为$135000，累计折旧为$65000。固定资产的账面价值是指什么？这项资产的成本是多少？
为什么未实现收入是一项负债？举出一个例子。
分别为五类调整分录指出借记和贷记的账户类型（资产、负债和其他）。
说明收益表、留存收益表和资产负债表之间的联系。
Bellevue公司在12月31日，也就是会计年度期末，没有记录以下调整分录：（a）应计费用$500；（b）应计收入$850；（c）折旧$1000。这些疏忽将导致当年的净收益夸大还是少报？影响的总计金额是多少？
哪类账户需要结账？结账的目的是什么？
区分永久性账户和临时性账户；指出哪一类账户期末要结账。每类账户各举出五个例子。
为什么资产分为流动项目和长期项目？是根据什么做如此划分的？这些划分体现在什么地方？
指出下列项目哪些是流动资产，哪些是长期资产：预付租金、建筑物、家具、应收账款、库存商品、现金、应收票据（一年内到期）、应收票据（一年后到期）。
指出一位会对企业的一项负债是流动项目还是长期项目表示关心企业外部相关方。该外部相关方对这些信息产生兴趣的原因是什么？
一位朋友告诉你流动负债和长期负债的区别是进行偿付的债权人不同。你的朋友说的正确吗？对这两类负债下定义。
说明如何计算流动比率和负债比率。指出两个比率各衡量什么能力，对每个比率来说，比率值高更安全，还是比率值低较安全。
检查点
CP3-1 Pier 1进口公司19X8年的销售额为10.75亿美元。该金额中除了8000万美元，Pier 1公司全部收回了现金。公司的已售商品成本为6.14亿美元，当年的其他费用共计3.83亿美元。还是在19X8年，Pier 1公司购买存货支付了6.14亿美元，向供应商和雇员支付了2.74亿美元。
假设Pier 1公司的高层管理人员在对你进行求职面试，向你提了两个问题：
a,Pier 1公司19X8年的净收益是多少？
b,Pier 1公司19X8年经营活动产生的现金流量是多少？
假设如果你正确会这两个问题，你将获得所申请的工作。
CP3-2 索尼公司（Sony Corporation）在19X8年初有83亿美元的长期负债。在19X8年，索尼公司又借了26亿美元的长期负债，同时偿还了以前年度长期负债25亿美元。当年的利息费用为5亿美元，包括在19X8年12月31日应计的利息费用1亿美元。
作为索尼公司的新员工，你的任务是说明索尼公司应该如何在下列报表中报告这些事项：
收益表资产负债表现金流量表
CP3-3 福特汽车公司向汽车租赁公司大量出售汽车，像Hertz公司和Alamo公司。假设Hertz公司正在和福特公司谈判购买1000辆“探险者”（汽车）。用一小段话向福特公司说明什么时候应该和什么时候不应该记录这项销售收入和相关的销货成本。说出你的解释所依据的会计原则。
CP3-4 回下列有关预付费用的问题：
a,预付费用在本书中已有论述。现在我们关注一下预付租金的会计处理。假设海空旅行社最初在4月1日支付的$3000预付租金是六个月的，而不是三个月的。给出4月30日记录租金费用的调整分录，包括分录的日期和说明。然后过入涉及的两个账户，并说明它们在4月30日的账户余额。
b,参照书中易耗物资的例子。假设海空旅行社在4月30日有$100（而不是$300）的易耗物资。过账并说明它们在4月30日的账户余额。
CP3-5 参照第1章中对收益表和资产负债表的论述。It’s Just Lunch公司使用计算机进行数据查找。假设5月1日，公司支出$36000购买Gateway计算机，预计使用三年。三年后，计算机的价值预计为零。
做日记账分录记录（a）5月1日购买计算机，和（b）5月31日的折旧。包括日期和说明，使用下列账户：计算机设备；累计折旧——计算机设备；和折旧费用——计算机设备。
过账并说明5月31日的账户余额。
5月31日设备的账面价值是多少？
It’s Just Lunch公司在5月份的收益表上将报告哪些账户？哪些账户将出现在5月31日的资产负债表上？It’s Just Lunch公司在其现金流量表上将报告什么？说明在三张财务报表上报告的各项目的金额。
CP3-6 19X6年12月31日，夏威夷航空公司将应计的薪金费用$2500000借记薪金费用，同时贷记应付薪金。假设夏威夷航空公司在下一个付薪日19X7年1月3日向雇员支付了$2700000。按这样的顺序，
夏威夷航空公司在19X6年的收益表上报告的薪金费用是多少？公司在19X7年的收益表上报告的薪金费用是多少？
说明夏威夷航空公司在19X7年和19X6年的现金流量表上将报告什么。
CP3-7 假设海空旅行社在8月1日向第一州际银行（First Interstate Bank）签发应付票据借款$10000。每月的利息费用是$80。贷款协议要求海空旅行社在10月底支付8月份的利息，同时支付9月份和10月份的利息。
做海空旅行社在8月31日，9月30日和10月31日记录利息费用和应付利息的调整分录。
将三笔分录过入应付利息账户。你不必在每月底结出该账户的余额。
记录10月31日支付的利息。
在哪张报表的什么项目下，海空旅行社将报告应付利息？海空旅行社在8月31日，9月30日和10月31日报告的应付利息各是多少？
CP3-8 回到检查点3-7中的情形。假设由你在第一州际银行的账上对相同的交易进行会计处理，也就是向海空旅行社贷款的业务。为第一州际银行进行检查点3-7中要求的三个步骤的处理，使用公司自己的账户：应收利息和利息收入。
CP3-9 用一小段话解释为什么未实现收入是一项负债而不是收入。在你的解释中使用下面的实例：《时代》杂志社预先向订阅者收取现金，然后在一年的期间内向订阅者邮寄杂志。随着《时代》杂志社不断向订阅者邮寄杂志，说明一下未实现的订阅费收入在这一年中会发生什么变化。《时代》杂志社向订阅者邮寄杂志时，未实现订阅费收入会转到哪里（什么账户）？给出《时代》杂志社记录赚得$100000订阅费收入所作的调整分录。如在本章中所示，要包括对分录的说明。
CP3-10 研究图表3-12中表C中的T型账户。关注预付租金账户。预付租金账户中的哪项金额出现在未调整的试算平衡表上（图表3-13）？哪项金额出现在调整后的试算平衡表上？哪项金额在4月30日资产负债表上报告？资产负债表为什么要报告这项金额？预付租金会出现在资产负债表的什么项下？
CP3-11 在图表3-13中的调整分录栏，有两项调整影响服务收入。
做这两项调整的日记账分录。注明日期并包括说明。
你所作的日记账分录影响三个账户：应收账款、未实现服务收入和服务收入。说明在4月30日，海空旅行社如何在财务报表上报告这三个账户。对每个账户分别说明（a）所在的财务报表，（b）在财务报表上所属的项目，和（c）账户余额。
CP3-12 罗林茨体育用品公司（Rawlings Sports Goods Company）19X8年8月31日的调整后试算平衡表列示了下列账户，金额已经过改动，单位为千：
留存受益，19X7年8月31日…
$14037
已售商品成本……………………
$119151
应收账款…………………………
40352
现金………………………………
862
净收入……………………………
170604
财产和设备，净额………………
12911
流动负债总额……………………
21655
普通股……………………………
26555
所有其他费用……………………
47793
存货………………………………
43573
其他流动资产……………………
5619
长期负债…………………………
66625
其他资产…………………………
29215
使用这些数据编制罗林茨体育用品公司年度止于19X8年8月31日的收益表；年度止于19X8年8月31日的留存收益表；和19X8年8月31日的分类资产负债表。资产负债表采用报告式。用箭头将三张报表联系起来。
CP3-13 使用检查点3-12中罗林茨体育用品公司的数据编制公司19X8年8月31日的结账分录。然后设立留存收益账户的T型账户进行过账。比较留存收益账户的期末余额和罗林茨公司留存收益表和资产负债表上报告的金额。有什么发现？
CP3-14 在截止19X7年1月31日的年度中，Land’s End公司的销售额为11.19亿美元，19X7年1月31日的资产总额为3.78亿美元。Land’s End公司的财务报表报告了下列内容（单位：百万）：
销售收入……………………
$1119
土地和建筑物…………………
$ 72
存货…………………………
142
应付账款………………………
77
长期债务……………………
1
经营费用………………………
424
应收款项……………………
9
累计折旧………………………
73
利息费用……………………
1
应计负债（例如应付薪金）……
28
设备…………………………
99
预付费用……………………
17
指出资产（包括备抵资产）和负债。
将每项资产和负债划分为流动项目或长期项目。
CP3-15 Sprint公司在19X6年12月31日结账之后，还有下列账户余额（已改动），单位为百万：
财产和设备……………………
$10464
长期负债………………………
$5119
现金……………………………
1150
其他资产………………………
2136
服务收入………………………
0
应收账款………………………
2464
所有者权益……………………
8520
费用总额………………………
0
其他流动资产…………………
739
应付账款………………………
1027
短期应付票据…………………
200
其他流动负债…………………
2087
Sprint公司对所欠的每一美元流动负债有多少流动资产可以偿付？计算流动比率回答该问题。
Sprint公司总资产中有多大比重是靠债务筹措的？计算负债比率回答该问题。
Sprint公司总资产中有多大比重是公司股东不承担债务而实际拥有的？
练习题
E3-1 Hershey食品公司1997年的销售额为$4302（假设全部赊销），从顾客处收到现金$4368。1997年12月31日，Hershey食品公司报告应收账款为$361。所有金额单位为百万。
1、根据这些情况，说明Hershey食品公司在下列财务报表中将报告什么：
收益表资产负债表现金流量表
2、假设Hershey食品公司采用收付实现制会计。Hershey食品公司会怎样报告这些情况？
E3-2 Willianms-Sonoma公司在1998会计年度向供应商支付$585购买存货。当年公司最大的一项费用，已售商品成本为$557。Willianms-Sonoma公司的资产负债表列示应付账款为$58。所有金额单位为百万。
1、Willianms-Sonoma公司在下列财务报表上将报告什么内容？
收益表资产负债表现金流量表
2、在现金收付制下Willianms-Sonoma公司将报告哪些项目？现金收付制会忽略哪些项目？
E3-3 沃尔马百货公司是全世界最大的零售商，拥有近3000家商店。沃尔马公司的资产负债表（已改动）如下。
沃尔马百货公司资产负债表
19X9年1月31日
（单位：十亿）
流动资产：
现金……………………………………………………………………
$ 1.9
应收账款………………………………………………………………
1.1
存货……………………………………………………………………
17.1
预付费用………………………………………………………………
1.1
财产、厂房和设备，净额………………………………………………
28.8
资产总额…………………………………………………………………
$50.0
流动负债：
应付账款………………………………………………………………
$10.3
其他……………………………………………………………………
6.5
长期负债…………………………………………………………………
12.1
股东权益…………………………………………………………………
21.1
负债和股东权益总额……………………………………………………
$50.0
要求指出在沃尔马公司的资产负债表上列示的能证明公司使用权责发生制会计的各账户。你所指出的各账户的事项，现金收付制会计如何处理的？
E3-4 指出对下列情形的会计处理给予指导最多的会计假设或原则：
a,一家建筑公司在建设高速道路网，工程将花费三年的时间。公司该如何记录赚取的收入？
b,医师进行外科手术，同时向病人的保险公司开出账单。预计三个月后才能从保险公司收到款项。医师应该现在就记录收入还是等到收到现金后记录？
c,公司在12月30日收到公共事业的费用账单，款项在第二年支付。公司应该在什么时间记录公共事业费用？
d,期末有$35000薪金费用应予记录，以便正确计算收益。
e,三月份业务非常不景气，公司第一季度可能产生亏损。管理层考虑不再遵守对外报告季度盈利的惯例。投资者根据季度盈利报告决定是否购买、持有或出售公司的股票。
E3-5 用你自己的一小段话说明会计中使用的折旧概念。
E3-6 一名会计师在会计期末，12月31日，做了以下调整事项：
a,预付保险费期初为$600。本期支付保险费$2000。预付保险费期末为$800。
b,应计利息收入$4100。
c,未实现服务收入期初为$800。未实现服务收入期末为$300。
d,折旧$6200。
e,欠雇员两天的薪金，每周5天工作制，每周的薪金支出为$9000。
f,所得税费用前收益$200000。所得税税率40%。
要求记录调整分录。
假设没有作调整。计算由于忽略调整导致的对净收益的夸大或少报总额。
E3-7 假设百事可乐公司经理了四种物资消耗状况。计算每种状况下用问号表示的金额。状况1和2，要作出所需的分录。每种状况要分开考虑。
状况
1
2
3
4
期初物资………………
$ 900
$ 500
$ 900
$ 200
当年的物资采购支出…
1100
1100
可供使用的物资成本…
2000
1300
期末物资………………
500
800
400
易耗物资费用…………
$?
$ 700
$1400
$ 900
E3-8 参考练习题3-7中的数据。在状况2下，说明百事可乐公司在下列报表中将报告什么内容：
收益表资产负债表现金流量表列出每一项的账户，并给出报告的美元金额。
E3-9 假设The Home Depot公司面临下面的情况。做出每种状况下公司在12月31日需要做的调整分录。每种状况分开考虑。
a,去年购置设备的成本为$20000。设备的使用寿命为四年。记录今年的折旧。
b,9月1日，我们预付一年的保单金额$1200，借记预付保险金，贷记现金。这是一项对供应商的支付。
c,企业将在下一期期初支付利息费用$9000。其中有$3700是当年的费用。支付利息是现金流量表的一个单独项目。
d,$900利息收入已经赚得，但还没有收到。企业持有的应收票据$20000将在明年和利息一同收回。
e,7月1日，提前收到租金$6000，我们借记现金，贷记未实现租金收入。承租人支付了两年的租金。
f,每天的薪金费用为$1000——从星期一到星期五——企业在每周五向雇员支付。今年的12月31日是星期二。
g,未调整的易耗物资账户的余额为$3100。持有的易耗物资的总成本为$800。
E3-10 使用练习题3-9中的数据回答下列问题。各个字母分别连向练习题3-9中相同字母标识的项目。
a,参考练习题3-9中的项目a。说明Home Depot公司将在下列报表中报告什么内容：
资产负债表（说明所有需要报告资产账面价值的数据项目）
收益表
b,参考练习题3-9中的项目b。说明Home Depot公司将在现金流量表中报告什么内容。
c,参考练习题3-9中的项目c。说明Home Depot公司将在下列财务报表中报告什么内容：
当年的收益表。
当年年底的资产负债表。
当年的现金流量表。
下一年的收益表。
下一年的资产负债表。
下一年的现金流量表。
E3-11 Fort Lauderdale Art Supplies公司的会计记录包括下列未调整的5月31日的余额：应收账款，$1600；易耗物资，$900；应付薪金，$0；未实现服务收入，$900；服务收入，$4700；薪金费用，$1200；易耗物资费用，$0。Fort Lauderdale Art Supplies公司的会计师为5月31日的调整分录进一步提供了下列数据：
a,持有的易耗物资，$400。
b,欠雇员的薪金，$700。
c,应计的服务收入，$350。
d,已赚得的未实现收入，$550。
打开前述的记录期初余额的T型账户。然后直接记录调整分录，用字母标出每一笔调整分录。说明每个账户的调整后余额。无需做日记账分录。
E3-12 可口可乐公司调整后的试算余额（已改动）如下。
可口可乐公司调整后的试算余额（已改动）
19X8年12月31日
（单位：百万）
调整后的试算余额
借方
贷方
现金………………………………………………………
1800
应收账款…………………………………………………
1700
存货………………………………………………………
900
预付费用…………………………………………………
2000
财产、厂房和设备………………………………………
5700
累计折旧…………………………………………………
2000
其他资产…………………………………………………
9000
应付帐款…………………………………………………
3400
应付所得税………………………………………………
1000
其他负债…………………………………………………
6300
普通股……………………………………………………
900
留存收益（期初）………………………………………
5500
股利………………………………………………………
1500
销售收入…………………………………………………
18800
已售商品成本……………………………………………
5600
销售、管理和一般费用…………………………………
8000
所得税费用………………………………………………
1700
要求编制可口可乐公司年度截止的19X8年12月31日收益表和留存收益表，以及截止日的资产负债表。用箭头划出三张财务报表之间的联系。
E3-13 Quartz Control公司20X2年12月31日和20X1年12月31日调整后的试算余额包括以下金额：
20X2
20X1
易耗物资………………………………………………
$ 2100
$ 1500
应付薪金………………………………………………
3100
3700
未实现服务收入………………………………………
14200
16300
对20X2年12月31日账户的分析揭示了20X2年的以下交易：
购置易耗物资………………………………………………
$ 8400
薪金的现金支付……………………………………………
84600
预收的服务现金收入………………………………………
180200
计算Quartz Control公司在20X2年的收益表上报告的易耗物资费用、薪金费用和服务收入。
E3-14 以下账户由Sprint公司19X8年的记录改动而来，请据此编制结账分录（单位：百万）：
未实现收入…………
$ 229
服务收入……………
$17134
已售商品成本（费用）
8787
应付票据……………
11942
累计折旧……………
13161
折旧费用……………
2705
销售、管理和一般费用……………………
其他收入……………
450
5273
股利…………………
457
利息收入……………
178
所得税费用…………
392
留存收益，19X7年12月31日…………
利息费用……………
190
3693
应付所得税…………
440
Sprint公司19X8年赚得的净利润是多少？为留存收益编制T型账户，说明19X8年12月31日留存收益账户的余额。什么原因导致19X8年的留存收益减少？
E3-15 Impact Printing公司未调整的试算余额和根据调整后的试算余额计算出的从3月份开始的收益表如下所示：
账户名
未调整账户余额
来自调整后的试算余额
现金…………………………………
9100
易耗物资……………………………
2400
预付租金……………………………
1100
设备…………………………………
32100
累计折旧……………………………
6200
应付账款……………………………
4600
应付薪金……………………………
未实现服务收入……………………
8400
应付所得税…………………………
普通股………………………………
8700
留存收益……………………………
10300
股利…………………………………
1000
服务收入……………………………
11700
19100
薪金费用……………………………
3000
3800
租金费用……………………………
1200
1400
折旧费用……………………………
300
易耗物资费用………………………
400
所得税费用…………………………
1600
49900
49900
7500
19100
净收益………………………………
11600
19100
19100
要求做Impact Printing公司3月31日的调整分录和结账分录。只有一项对服务收入的调整。
E3-16 参考练习题3-15。
要求做完练习题3-15后，使用练习中的数据编制Impact Printing公司当年3月31日的分类资产负债表。采用报告式。
计算Impact Printing公司3月31日的流动比率和负债比率。一年前，流动比率为1.70，负债比率为0.20。指出当年Impact Printing公司的偿债能力是改善了还是恶化了。
系列练习题练习题3-17继续Donna Schulz会计师事务所的问题，情况从第2章的练习题2-15开始。
E3-17 参考第2章的练习题2-15。从试算余额和Donna Schulz会计师事务所12月18日编制的过账后的T型账户开始。会计师事务所不征所得税。12月末，企业完成了以下交易：
12月21日
预收税务工作的收入$900，该工作将在接下来的30天陆续完成。
21日
雇佣一位秘书，每月在20号向其支付$1500。
26日
支付12月5号购买易耗物资的货款。
28日
收到12月18号的咨询费用$600。
30日
宣布并支付股利$1600。
要求开设T型账户：累计折旧——设备、累计折旧——家具、应付薪金、未实现服务收入、留存受益、折旧费用——设备、折旧费用——家具和易耗物资费用。还要利用练习题2-15种开设的T型账户。
记录12月21日到30日发生的交易。
将12月21日到30日发生的交易过入T型账户，标记所有项目的日期。
编制12月31日的试算平衡表。还要如图表3-13所示，设立调整分录栏和调整后试算余额栏。
12月31日，Schulz收集到了以下有关调整分录的信息：
a,应计服务收入$400。
b,赚得12月31日预收的服务收入中的一部分。
c,持有易耗物资$100。
d,折旧费用——设备，$50；家具，$60。
e,应计秘书的薪金。每月按30天计算。
直接在调整分录栏记录，并完成12月31日调整后的试算平衡表。
记录调整分录并过账。用Adj.表示调整分录，Bal.表示账户余额。
编制Donna Schulz会计师事务所截至12月31日的手仪表和留存受益表以及截止日的分类资产负债表。用箭头划出财务报表之间的联系。
记录结账分录12月31日并过账。用Clo.表示调整分录，Bal.表示账户余额。
计算Schulz会计师事务所的流动比率和负债比率并评价这些比率值说明财务状况是好还是坏。
挑战性练习
E3-18 Chiang Finder服务公司为中国学生赴美国提供帮助。Ki Chiang会提前收到一些由中国政府支付的服务收入。在其他情况下，他在提供服务后才收到现金。8月底——特别忙的期间——Chiang的账簿列示了以下内容：
8月31日
7月31日
应收账款……………………………………………
$1200
$2200
未实现收入…………………………………………
1200
300
a,8月份，Chiang Finder服务公司从中国政府收到现金$9200。企业8月份赚取的收入是多少？说明计算过程。
b,假设Chiang Finder服务公司8月份的服务收入为$8000。企业8月份从中国政府收到现金是多少？说明计算过程。
E3-19 Koele酒店公司未调整的试算余额如下所示：
现金……………………………
$4200
长期应付票据………………
$6000
应收账款………………………
7200
普通股………………………
10000
应收租金………………………
留存收益……………………
50100
易耗物资………………………
1100
股利…………………………
16200
预付保险金……………………
2200
服务收入……………………
4100
家具……………………………
15700
租金收入……………………
10100
累计折旧——家具……………
1300
薪金费用……………………
32700
建筑物…………………………
57800
折旧费用——家具…………
累计折旧——建筑物…………
14900
折旧费用——建筑物………
土地……………………………
51200
易耗物资费用………………
应付账款………………………
6100
保险金费用…………………
应付薪金………………………
利息费用……………………
应付利息………………………
广告费用……………………
7800
应付财产税……………………
财产税费用…………………
未实现服务收入………………
5300
公共事业费用………………
2700
年底的调整数据包括：
a,未实现服务收入已赚得$1900。
b,应计租金收入$1200。
c,应计财产税费用$900。
d,应计服务收入$1700。
e,经营中使用易耗物资$600。
f,应计薪金费用$1400。
g,保险金费用$1800。
h,折旧费用——家具，$800；建筑物，$2100。
i,应计利息费用$550。
Mantu Koele是公司的最大股东，她已收到了请她出售Koele酒店公司报价。她需要在一个小时内了解以下信息：
a,根据这些信息得出的当年的净利润。
b,总资产。
c,负债总额。
d,股东权总额。
e,在所有项目更新后，资产总额=负债总额+股东权益总额的证据。
要求不要开设任何账户，也不要做任何分录和使用工作底稿，在这种情况向Mantu Koele所要求的信息。企业不需要交纳所得税。说明计算过程。
问题
（A组）
P3-1A 19X7年，耐克公司销售运动鞋和服装获得收入92亿美元。耐克公司发生了大额的费用，年底的净收益为8亿美元。耐克公司从客户处收到现金88亿美元，同时支付了19X7年全年的费用以及19X6年的费用1亿美元，这项费用是19X6年年底未支付的应计项目。回答有关19X7年耐克公司经营成果、财务状况和现金流量的下列问题：
耐克公司的费用总额是多少？说明计算过程。
指出耐克公司在其19X7年的收益表上报告的所有项目。说明每一个项目。
耐克公司在19X7年支付的费用和应计负债的现金是多少？这些支付记为“对供应商和雇员的支付”。
指出适宜的财务报表并说明耐克公司如何在其19X7年的年报中报告现金收入和现金支出。
耐克公司在19X7年初有应收款项14亿美元。耐克公司在19X7年底的应收款项余额是多少？指出适宜的财务报表并说明耐克公司如何在其19X7年的年报中报告应收款项余额。
耐克公司19X7年年初欠应付账款和应计应付费用共计9亿美元。耐克公司在19X7年底的应付账款和应计应付费用是多少？指出适宜的财务报表并说明耐克公司如何在其19X7年的年报中报告应收款项余额。（在该问题中，可以将应付账款和应计应付费用合并为一笔金额。）
P3-2A Cadillac Jack旅馆5月份发生的业务的部分内容如下：
5月1号
预收宴会费用，$800。
5号
支付电费，$700。
9号
收到当天的现金销售收入$1400。
14号
购买两台视频游戏机，共$3000。
23号
提供宴会服务，收到应收票据$1200。
31号
应计薪金费用，$900。
31号
预付6、7和8月份的建筑物租金，$3000。
要求说明每笔交易在现金收付制下和权责发生制下会如何处理。在每一栏下，给出5月份的收入或费用。不需要做日记账分录。使用下列表格回答问题，说明计算过程：
Cadillac Jack旅馆——5月份的收入（费用）
日期
现金收付制
权责发生制
计算两种会计方法下5月份的税前收益（损失）。
哪种方法计量收益和资产更佳？用最后一笔交易说明。
P3-3A 作为Progressive Protection公司的会计主管，你雇用了一名新员工，你需要对他进行培训。他反对在期末对应计薪金费用做调整分录。他的理由是“我们不久就会支付薪金。为什么不等到支付的时候再记录费用呢？最终，结果是一样的。”向这位雇员写一份答复，解释为什么应计薪金费用需要这笔调整分录。
P3-4A 在Fiber Optic Engineering公司（FOE）当前会计期间末，即12月31日，对下列每笔影响该公司的事项分别做调整分录：
a,每周五，FOE向雇员支付每周工作的报酬。每周5天工作制，每周工资金额$4500。当期会计期间结束于星期一。
b,FOE向顾客提供专业服务，现已从一些客户处收到应收票据。当年，FOE已赚得应计利息收入$2640，款项将于明年收到。
c,工程物资的期初余额为$1800。当年，企业采购工程物资的成本为$12530，12月31日持有物资存货为$2970。
d,FOE对在大型建筑使用的钢材进行强度测试，客户在项目开始时向FOE支付了$36000。FOE将这项金额记录在未实现工程收入中。测试要花好几个月才能完成。FOE的管理人员估计当年可以赚得总额的四分之三。
e,当年的折旧包括办公家具$5500，工程设备$6360，建筑物$3790。做复合分录。
f,预付保险金的详细内容如下列帐户所示：
预付保险金
1月1日 余额 600
4月30日 2400
FOE在每年4月30日支付每年的保险金（为保险赔偿金额支付的费用称为保险金）。
P3-5A Yellowhammer拍卖公司20X7年12月31日未调整和调整后的试算平衡表如下所示：
Yellowhammer拍卖公司调整后的试算平衡表
20X7年12月31日
试算平衡表
调整后试算平衡表
账户名
借方
贷方
借方
贷方
现金
4120
4120
应收账款
11260
12090
易耗物资
1090
780
预付保险金
2600
910
办公家具
21630
21630
累计折旧
8220
10500
应付账款
6310
6310
应付薪金
960
应付利息
480
应付票据
12000
12000
未实现佣金收入
1840
1160
普通股
10000
10000
留存收益
3510
3510
股利
29370
29370
佣金收入
72890
74400
折旧费用
2280
易耗物资费用
310
公共事业费用
4960
4960
薪金费用
26660
27620
租金费用
12200
12200
利息费用
880
1360
保险金费用
1690
114770
114770
119320
119320
要求做调整分录，解释两张试算表之间的差异。Yellowhammer拍卖公司不必缴纳所得税。
P3-6A Unistar Communication公司20X1年12月31日调整后的试算平衡表如下所示。
Unistar Communication公司调整后的试算平衡表
20X1年12月31日
现金………………………………………………
$ 2340
应收账款…………………………………………
41490
预付租金…………………………………………
1350
设备………………………………………………
75690
累计折旧…………………………………………
$ 22240
应付账款…………………………………………
13600
未实现服务收入…………………………………
4520
应付利息…………………………………………
2130
应付薪金…………………………………………
930
应付所得税………………………………………
8800
应付票据…………………………………………
36200
普通股……………………………………………
12000
留存收益…………………………………………
20380
股利………………………………………………
48000
服务收入…………………………………………
178370
折旧费用…………………………………………
11300
薪金费用…………………………………………
94000
租金费用…………………………………………
12000
利息费用…………………………………………
4200
所得税费用………………………………………
8800
总计………………………………………………
$299170
$299170
要求编制Unistar公司20X1年的收益表、留存收益表和资产负债表。在收益表上按降序列示费用，在资产负债表上列出负债总额。用箭头划出三张财务报表之间的联系。
Unistar公司的债权人要求公司的负债比率不高于0.60。计算Unistar公司20X1年12月31日的负债比率，确定公司是否遵守了对债务的限制。如果没有，建议一种简单的办法，通过变动股利金额使Unistar公司避免这种窘境。
P3-7A 考虑IKON广告公司20X2年10月31日的未调整试算平衡表，和相应的在月底进行的调整数据。
IKON广告公司试算平衡表
20X2年10月31日
现金…………………………………………………………
$ 5300
应收账款……………………………………………………
7000
预付租金……………………………………………………
4000
易耗物资……………………………………………………
600
家具…………………………………………………………
36000
累计折旧……………………………………………………
$ 3000
应付账款……………………………………………………
8800
应付薪金……………………………………………………
普通股………………………………………………………
15000
留存收益……………………………………………………
21000
股利…………………………………………………………
4600
广告收入……………………………………………………
14400
薪金费用……………………………………………………
4400
租金费用……………………………………………………
公共事业费用………………………………………………
300
折旧费用……………………………………………………
易耗物资费用………………………………………………
总计…………………………………………………………
$62200
$62200
调整数据：
a,10月31日应计广告收入$2000。
b,本月预付租金的到期。未调整预付租金余额$4000是预付20X2年10月到20X3年1月这一期间的。
c,10月份使用易耗物资$200。
d,本月的家具折旧。家具的预计使用寿命为5年。
e,10月31日应计星期二到星期五的薪金费用。每周五天工作日，周薪金总额$2000。
要求以图表3-13为例，编制IKON广告公司20X2年10月31日的调整后试算平衡表。用字母标出每笔调整分录。
编制收益表、留存收益表和分类资产负债表。用箭头划出三张财务报表之间的联系。
a,比较企业10月份的净利润和分配给所有者的股利。假设这种情况持续到20X3年，用会计恒等式说明对企业财务状况的影响是什么？
如果企业陷入困境，需要现金，这种状况会使IKON广告公司借款时更容易还是更困难？
流动比率或现金头寸是否说明需要立即借款？说明原因。
P3-8A 下面按字母顺序列出了Cookie Lapp旅行社20X1年12月31日的账户：
应付账款……………………
$ 5100
保险金费用……………………
$ 800
应收账款……………………
6600
长期应付票据…………………
9800
累计折旧——家具…………
11600
长期应收票据…………………
4000
广告费用……………………
2200
其他资产………………………
3600
现金…………………………
6500
预付费用………………………
7700
佣金收入……………………
93500
留存收益，20X0年12月31日
5300
普通股………………………
15000
薪金费用………………………
24600
短期应付票据………………
2200
应付薪金………………………
3900
折旧费用……………………
1300
易耗物资费用…………………
5700
股利…………………………
47400
未实现佣金收入………………
5400
家具…………………………
41400
要求所有调整分录已经记录并过账，但结账分录还没有做。采用报告式编制公司20X1年12月31日的分类资产负债表。给资产总额、负债总额和负债和股东权益总额加上标题。该旅行社不缴纳所得税。
计算Lapp旅行社20X1年12月31日的流动比率和负债比率。20X0年12月31日，流动比率为1.52，负债比率为0.45。Lapp旅行社总体的偿债能力在20X1年是改善了还是恶化了？
P3-9A 回头参照问题3-8A。
使用问题3-8A中Cookie Lapp旅行社的数据记录20X1年12月31日的结账分录。
设立留存收益账户的T型账户，并对其进行过账。留存收益的期末余额是多少？
当年留存收益是增加了还是减少了？什么原因导致的增加或减少？
P3-10A 该问题说明交易事项对一家知名公司的流动比率和负债比率的影响。Unocal公司是一家大型石油公司，以“76”加油站知名。Unocal公司19X8年12月31日的合并资产负债表给出了以下数据：
（单位：百万）
流动资产总额…………………………………
$1576
房产净额和其他资产…………………………
8315
$9891
流动负债总额…………………………………
$1316
长期负债总额…………………………………
5645
股东权益总额…………………………………
2930
$9891
假设在下一年即19X9年的第一季度，Unocal公司完成了以下交易：
a,偿付一半的流动负债。
b,借长期负债30亿美元。
c,赊销取得收入25亿美元。
d,支付销售费用10亿美元。
e,应计一般费用8亿美元。贷记一项流动负债，应付一般费用。
f,购置设备，支付现金14亿美元，同时签发长期应付票据28亿美元。
g,记录折旧费用6亿美元。
要求计算Unocal公司19X8年12月31日的流动比率和负债比率。
计算Unocal公司记录每笔交易后的流动比率和负债比率。分别考虑每项交易。
根据你的分析，你应该能够容易的指出一些交易对流动比率和负债比率的影响。在下列叙述中填入“增加”或“减少”，检验一下你的理解：
a,收入通常_______流动比率。
b,收入通常_______负债比率。
c,费用通常_______流动比率。（注释：折旧是这条规律的例外。）
d,费用通常_______负债比率。
e,如果一家公司的流动比率大于1.0，就像Unocal公司一样，偿付流动负债总会_______流动比率。
f,借长期负债总会_________流动比率和__________负债比率。
（B组）
P3-1B 19X7年，360度通讯公司获得收入13.47亿美元，年底的净收益为8100万美元。19X7年，360度通讯公司从客户处收到现金13.49亿美元，同时全年的费用除3.06亿美元外全部用现金支付。回答有关19X7年360度通讯公司经营成果、财务状况和现金流量的下列问题：
360度通讯公司的费用总额是多少？说明计算过程。
指出360度通讯公司在其19X7年的收益表上报告的所有项目。说明每一个项目。
360度通讯公司在19X7年支付费用的现金是多少？
指出适宜的财务报表并说明360度通讯公司如何在其19X7年的年报中报告现金收入和现金支出。这些支付记为“对供应商和雇员的支付”。
360度通讯公司在19X7年初有应收款项1.02亿美元。360度通讯公司在19X7年底的应收款项余额是多少？指出适宜的财务报表并说明360度通讯公司如何在其19X7年的年报中报告应收款项余额。
360度通讯公司19X7年年初欠应付账款和应计应付费用共计2.79亿美元。360度通讯公司在19X7年底的应付账款和应计应付费用是多少？指出适宜的财务报表并说明360度通讯公司如何在其19X7年的年报中报告应收款项余额。（在该问题中，可以将应付账款和应计应付费用合并为一笔金额。）
P3-2B Flowers Etching 服务公司10月份发生的业务的部分内容如下：
10月1号
预付10月到12月的保险金，$900。
4号
购买设备支付现金，$800。
5号
提供服务收取现金，$700。
8号
支付广告费用，$300。
11号
提供服务，赊账$1800。
19号
赊购设备，$100。
24号
收到10月11日的服务款。
26号
支付10月19日的应付账款。
29号
支付薪金费用，$900。
31号
调整10月份的保险金费用（见10月1日）。
31号
赚得9月份预收款项的服务收入，$1300。
要求说明每笔交易在现金收付制下和权责发生制下会如何处理。在每一栏下，给出10月份的收入或费用。不需要做日记账分录。使用下列表格回答问题，说明计算过程：
Flowers Etching 服务公司——10月份的收入或费用
日期
现金收付制
权责发生制
计算两种会计方法下10月份的税前收益（损失）。
哪种方法计量收益和资产更佳？用10月11日和24日交易说明。
P3-3B 写一份便笺向一位新雇员解释现金收付制会计和权责发生制会计之间的区别。要提到收入实现原则和配比原则在权责发生制中的作用。
P3-4B 在Semitech公司当前的会计期间末，即12月31日，对下列每笔影响该公司的事项分别做调整分录：
a,预付保险金的详细内容如下列帐户所示：
预付保险金
1月1日 余额 600
3月31日 3000
Semitech公司在每年3月31日支付每年的保险金。
b,每周五，Semitech公司向雇员支付每周工作的报酬。每周5天工作制，每周工资金额为$6000，每天的工资金额相等。当期会计期间结束于星期一。
c,Semitech公司对外贷款，收到应收票据。当年，Semitech公司已赚得应计利息收入$509，款项将于明年收到。
d,易耗物资的期初余额为$2680。当年，企业采购易耗物资的成本为$6180，12月31日持有物资存货为$2150。
e,Semitech公司对大型建筑中的空调系统提供服务，建筑物的所有者每年向Semitech公司支付$12900的服务费。Semitech公司将这项金额记录在未实现服务收入中。公司总经理Mari Potosi估计当年可以赚得总额的四分之一。
f,当年的折旧包括办公家具$700，设备$2730，建筑物$10320。做复合分录。
P3-5B Interstate Rental公司20X1年9月30日未调整和调整后的试算平衡表如下所示：
Interstate Rental公司调整后的试算平衡表
20X1年9月30日
试算平衡表
调整后试算平衡表
账户名
借方
贷方
借方
贷方
现金
8180
8180
应收账款
6360
6840
应收利息
300
应收票据
4100
4100
易耗物资
980
290
预付保险金
2480
720
建筑物
66450
66450
累计折旧
16010
17110
应付账款
6920
6920
应付薪金
170
未实现租金收入
670
110
普通股
18000
18000
留存收益
42790
42790
股利
3600
3600
租金收入
9940
10980
利息收入
300
薪金费用
1600
1770
保险金费用
1760
折旧费用
1100
财产税费用
370
370
易耗物资费用
690
公共事业费用
210
210
94330
94330
96380
96380
要求做调整分录，解释两张试算表之间的差异。Interstate Rental公司不必缴纳所得税。
P3-6B 安达信咨询公司（Anderson Consultants,Inc.）20X6年12月31日调整后的试算平衡表如下所示。
安达信咨询公司调整后的试算平衡表
20X6年12月31日
现金………………………………………………
$ 1320
应收账款…………………………………………
8920
易耗物资…………………………………………
2300
预付租金…………………………………………
1600
办公设备…………………………………………
30180
累计折旧…………………………………………
$ 4350
应付账款…………………………………………
3640
应付利息…………………………………………
830
未实现服务收入…………………………………
620
应付所得税………………………………………
2100
应付票据…………………………………………
11620
普通股……………………………………………
5000
留存收益…………………………………………
1090
股利………………………………………………
44000
服务收入…………………………………………
127910
折旧费用…………………………………………
1680
薪金费用…………………………………………
39900
租金费用…………………………………………
10300
利息费用…………………………………………
3100
保险金费用………………………………………
3810
易耗物资费用……………………………………
2950
所得税费用………………………………………
7100
总计………………………………………………
157160
157160
要求编制安达信咨询公司20X6年的收益表、留存收益表和资产负债表。在收益表上按降序列示费用（除所得税费用外），在资产负债表上列出负债总额。用箭头划出三张财务报表之间的联系。
安达信咨询公司的债权人要求公司的负债比率不高于0.50。计算安达信咨询公司20X6年12月31日的负债比率，确定公司是否遵守了对债务的限制。如果没有，建议一种简单的办法，通过变动股利金额使安达信咨询公司避免这种窘境。
P3-7B Rebecca Kline律师事务所20X2年7月31日的未调整试算平衡表，和相应的在月底进行的调整数据如下所示：
Rebecca Kline律师事务所试算平衡表
20X2年7月31日
现金…………………………………………………………
$ 5600
应收账款……………………………………………………
11600
预付租金……………………………………………………
3600
易耗物资……………………………………………………
800
家具…………………………………………………………
34800
累计折旧……………………………………………………
$ 3500
应付账款……………………………………………………
10450
应付薪金……………………………………………………
普通股………………………………………………………
25000
留存收益……………………………………………………
13650
股利…………………………………………………………
4000
法律服务收入………………………………………………
10750
薪金费用……………………………………………………
2400
租金费用……………………………………………………
公共事业费用………………………………………………
550
折旧费用……………………………………………………
易耗物资费用………………………………………………
总计…………………………………………………………
$63350
$63350
调整数据：
a,7月31日应计法律服务收入$400。
b,本月到期的预付租金。未调整预付租金余额$3600是预付7月到10月这一期间的。
c,7月份使用易耗物资$600。
d,本月的家具折旧。家具的预计使用寿命为4年。
e,7月31日应计星期一到星期三的薪金费用。每周五天工作日，周薪金总额$1200将在星期五8月2号支付。
要求以图表3-13为例，编制Rebecca Kline律师事务所2 0X2年7月31日的调整后试算平衡表。用字母标出每笔调整分录。专业公司不缴纳所得税。
编制收益表、留存收益表和分类资产负债表。用箭头划出三张财务报表之间的联系。
a,比较企业7月份的净利润和分配给所有者的股利。假设这种情况持续到20X2年底，用会计恒等式说明对企业财务状况的影响是什么？
如果企业陷入困境，需要现金，这种状况会使公司借款时更容易还是更困难？为什么？
流动比率或现金头寸是否说明需要立即借款？说明原因。
P3-8B 下面按字母顺序列出了Woodrow Engel会计师事务所20X3年3月31日的账户：
应付账款……………………
$14700
保险金费用……………………
$ 600
应收账款……………………
11500
长期应付票据…………………
3200
累计折旧——建筑物………
47300
长期应收票据…………………
6900
累计折旧——家具…………
7100
其他资产………………………
2300
广告费用……………………
900
预付费用………………………
5300
建筑物………………………
55900
留存收益，20X2年3月31日
30800
现金…………………………
3400
薪金费用………………………
17800
普通股………………………
9100
应付薪金………………………
2400
短期应付票据………………
800
服务收入………………………
71100
折旧费用……………………
1900
易耗物资………………………
3800
股利…………………………
31200
易耗物资费用…………………
4600
家具…………………………
43200
未实现服务收入………………
2800
要求所有调整分录已经记录并过账，但结账分录还没有做。采用报告式编制公司20X3年3月31日的分类资产负债表。给资产总额、负债总额和负债和股东权益总额加上标题。该专业公司不缴纳所得税。
计算Woodrow Engel会计师事务所20X3年3月31日的流动比率和负债比率。20X2年3月31日，流动比率为1.28，负债比率为0.29。Woodrow Engel会计师事务所总体的偿债能力在20X3年是改善了还是恶化了？评价Woodrow Engel会计师事务所总体负债情况的好坏并给出理由。
P3-9B 回头参照问题3-8B。
使用问题3-8B中Woodrow Engel会计师事务所的数据记录20X3年3月31日的结账分录。
设立留存收益账户的T型账户，并对其进行过账。留存收益的期末余额是多少？
当年留存收益是增加了还是减少了？什么原因导致的增加或减少？
P3-10B 该问题说明交易事项对一家知名公司的流动比率和负债比率的影响。Texaco公司是一家大型石油公司，以Texaco加油站知名。Texaco公司19X8年12月31日的合并资产负债表给出了以下数据：
（单位：百万）
流动资产总额…………………………………
$6458
房产净额和其他资产…………………………
18497
$24937
流动负债总额…………………………………
$5206
长期负债总额…………………………………
10212
股东权益总额…………………………………
9519
$24937
假设在下一年即19X9年的第一季度，Texaco公司完成了以下交易：
a,偿付一半的流动负债。
b,借长期负债30亿美元。
c,赊销取得收入25亿美元。
d,支付销售费用10亿美元。
e,应计一般费用8亿美元。贷记一项流动负债，应付一般费用。
f,购置设备，支付现金14亿美元，同时签发长期应付票据28亿美元。
g,记录折旧费用6亿美元。
要求计算Texaco公司19X8年12月31日的流动比率和负债比率。
计算Texaco公司记录每笔交易后的流动比率和负债比率。分别考虑每项交易。
根据你的分析，你应该能够容易的指出一些交易对流动比率和负债比率的影响。在下列叙述中填入“增加”或“减少”，检验一下你的理解：
a,收入通常_______流动比率。
b,收入通常_______负债比率。
c,费用通常_______流动比率。（注释：折旧是这条规律的例外。）
d,费用通常_______负债比率。
e,如果一家公司的流动比率大于1.0，就像Unocal公司一样，偿付流动负债总会_______流动比率。
f,借长期负债总会_________流动比率和__________负债比率。
知识扩展决策案例案例1。从10年前公司开业起，Chance Wayne一直拥有并经营Chance Wayne广告公司。从各方面来看，公司的经营很成功。最近，Chance Wayne对经营该企业失去了热情，他考虑以合适的价格出售该企业。
假设你有兴趣买入该企业。你获得了公司最近月度的试算平衡表，如下所示。收入和费用各月之间的变化不大，4月份比较典型。你经过调查发现试算平衡表没有包括月收入$3800和费用$1100的影响。如果你计划购买Chance Wayne广告公司，你需要聘请一位经理，这样才能把你的时间投入到其他责任上去。假设这个人要求每月的报酬为$4000。
Chance Wayne广告公司试算平衡表
20XX年4月30日
现金…………………………………………………………
$ 9700
应收账款……………………………………………………
4900
预付费用……………………………………………………
2600
厂房资产……………………………………………………
221300
累计折旧……………………………………………………
$189600
土地…………………………………………………………
158000
应付账款……………………………………………………
13800
应付薪金……………………………………………………
未实现广告收入……………………………………………
56700
普通股………………………………………………………
50000
留存收益……………………………………………………
87400
股利…………………………………………………………
9000
广告收入……………………………………………………
12300
租金费用……………………………………………………
薪金费用……………………………………………………
3400
公共事业费用………………………………………………
900
折旧费用……………………………………………………
易耗物资费用………………………………………………
总计…………………………………………………………
$409800
$409800
要求假设你最可能对该企业支付的价格是你预计的该企业月净收益的25倍。计算可能的价格。
Wayne说他接受的最低价格是该企业4月30日的股东权益价值。计算该金额。
在这种情形下，你对Wayne的报价应该是多少？说明理由。
案例2。一年前，Bob Cervenka成立了Total Restoration服务公司。企业很成功。Cervenka记得你在大学时学过会计课程，来找你寻求帮助。他希望知道公司过去一年的净收益是多少。他还想了解公司的资产总额、负债总额和股东权益总额各是多少。他的会计记录包括分类账中的T型账户，编制这些分类账的会计师已经搬到另一座城市去了。12月31日的分类账如下所示：
现金
应收账款
预付租金
易耗物资
12月31日 5830
12月31日12360
1月2日 2800
1月2日 2600
设备
累计折旧
应付账款
1月2日 36600
12月31日21540
未实现服务收入
应付薪金
普通股
12月31日 4130
12月31日 20000
留存收益
股利
服务收入
薪金费用
12月31日28420
12月31日 60740
12月31日17000
折旧费用
租金费用
公共事业费用
易耗物资费用
12月31日 800
Cervenka指出年底使顾客欠应计服务收入$1600，这笔钱预计会在下年年初收到。这些收入还没有记录。当年，他预收服务收入$4130，但只赚得其中的$600。当年的租金费用为$2400，耗用易耗物资$2100。Cervenka估计当年的设备折旧为$5900。12月31日，他欠雇员的应计薪金为$1200。
你们会面结束时，Cervenka表示他很关注股利，当年的股利可能超过了净收益。为了取得贷款扩大企业，Cervenka必须向银行说明股东权益总额从原来的$20000有所增加。情况是这样吗？你和Cervenka同意下星期再会面。你可以进行分析，编制财务报表，从而回答他的问题。
道德事项事项1。CNA Associates是一家管理咨询公司，现已经营到第三个年头。公司最初通过股东权益融资，三个合伙人每人投资$30000。可以预计第一年的利润很少，因为新企业最初的发展通常很慢。第二年，CNA获得了一家造纸厂的大型合同，该项目的介绍人又带来了许多其他项目。为了扩大企业，CNA向堪萨斯城的Synergy银行借款$100000。作为贷款的条件，银行要求CNA保持流动比率不低于1.50，负债比率不超过0.50。
企业在第三年经营得不错，但还是略低于当年的目标。扩张成本使12月15日的流动比率下降为1.47，负债比率上升为0.51。总经理Jacques Pastille正在考虑将该流动比率报告给银行可能产生的影响。一个办法就是在当年12月记录一些收入，这些收入是CNA预收的，第四年1月公司才能实现。这项工作的合同已经签订，CAN将在1月份对客户进行管理咨询。
要求记录收入事项，指出在12月记录这项收入会对流动比率和负债比率产生什么影响。
说明在12月记录收入事项是否符合道德规范。指出与该情形有关的会计原则。
向CNA Associates提出一种符合道德规范的措施。
事项2。Rollins百货公司的净收益在2000年大幅下滑。公司的业主Clay Rollins预计在2001年需要银行贷款。2000年底，他要求会计师记录向Rollins家销售的家具$40000，尽管到2001年1月货物还没有从制造厂家发运。Rollins还要求会计师在2000年12月31日不要做以下调整分录：
欠雇员的薪金……………………………………………………
$1800
已到期的预付保险金……………………………………………
500
要求计算这些交易对公司2000年报告收益的整体影响。收益是多报了还是少报了？
Rollins为什么会采取这些措施？它们符合道德规范吗？说明原因。指出Rollins的做法的受益方和受损方。
作为私下的朋友，你对会计师有什么建议？
财务报表案例案例1。和其他公司一样，Gap公司年底之前也要做调整分录，以便正确计量资产、负债、所有者权益、收入和费用。检查附录A中Gap公司的资产负债表，特别注意累计折旧和摊销，还有应计费用和其他流动负债。
要求为上述前两个账户设立T型账户。填入Gap公司1998年1月31日的余额（单位：千）。
记录当年的下列事项，年度截至1999年12月31日。用字母标记分录。不要求解释。
现金交易（单位：千）
支付年初的应计费用和其他流动负债余额。
1999年1月30日的调整（单位：千）
应计费用和其他流动负债$655770。借计销售费用。
记录当年的折旧费用$233244。
将分录过账，并说明应计费用和其他流动负债，以及累计折旧和摊销账户的余额与1999年1月31日资产负债表报告的金额一致。
计算Gap公司1999年1月31日和1998年1月31日的流动比率和负债比率。在1999年1月31日结束的年度，比率值是改善了、恶化了，还是保持相对平稳？
案例2。选择一家公司，取得该公司的年度报告。假设公司的会计师在当年年底没有进行四项调整。为了例示的需要，我们假设公司资产负债表上报告的有关资产和负债的金额是不正确的。
遗忘的调整：
a,设备折旧，$800000。
b,欠雇员的应付薪金，$230000。
c,当年已使用完的预付租金，$100000。
d,应计销售（服务）收入，$140000。
要求计算下列资产负债表项目的正确金额：
厂房资产的账面价值负债总额预付费用应收账款计算在会计师正确记录了这些交易的情况下，公司将会报告的净收益或净损失的金额。不考虑所得税。
组队项目
Eric Caswell成立了一家草坪服务公司，作为其暑假的工作。为了在5月1日开始经营，他以公司的名字在一个新银行户头存入了$1000。这$1000元包括他从他父亲那里借来的$600和他自己的$400。公司向Eric发行了400股股票。
Eric租借草坪修理设备，购置耗用物资，并雇佣高中学生修理顾客的草坪。每个月月底，Eric向顾客邮寄账单。8月31日，Eric准备解散企业，回到贝勒大学（Baylor University）进行秋季学期的学习。由于他非常忙，除了他的支票本和顾客欠他的金额单外，他很少有记录。
8月31日，Eric的支票本余额为$840，顾客还欠他$500。在暑假，他从顾客那里共收到$4400。他的支票本列出购买物资共支付$400，他目前还有汽油、除草剂和其他物资共$50。他向雇员共支付了$1900，他还欠他们最后一周的工资$200。Eric从Ludwing Tool公司租赁了一些设备。5月1日，他签订了6个月的租赁和月，共支付租赁期的租金$600。如果设备完好，Ludwing Tool公司将返还未使用部分的租金。为了获得返还，Eric必须使割草机处于良好状态。这样，他必须花$300修理割草机，使割草机能够碾过隐藏的树桩。Eric用拖车运送雇员和设备到工作地点，拖车又花费$300。他估计暑假的工作已经耗用了拖车三分之一的服务能力。企业的支票本还列示了暑假支付给Eric的股利$460。Eric在暑假已偿还了父亲的借款。
要求编制Caswell草坪服务公司5月到8月这4个月的收益表。企业不缴纳所得税。
编制Caswell草坪服务公司8月31日的分类资产负债表。
编制Caswell草坪服务公司5月到8月这4个月的的现金流量表。
网上练习
Darden餐馆访问http://www.darden.com。It’s Just Lunch公司的客户可能会在Darden的许多餐馆吃午餐。列出Darden的三个主要的连锁餐馆。
点击The Numbers下的Annual Report和Financials，选择The Html annual report的最新版本。使用余额表来回答下列问题。
查询资产部分，略掉递延所得税帐户。列出最近年份符合以下条件的帐户和金额：
说明了土地、房产、设备的账面价值。
包括应得收入——已经赚取但尚未收现的金额。
包括已经付现但尚未作为费用入账的费用。
查询流动负债部分。列出最近年份的已经包含在费用里但尚未付现的帐户和金额。
对于应计工资帐户，编制日记账分录以记录应计工资费用（仅写出帐户即可）。
共有多少长期负债帐户？列出这些帐户。
Darden是用收付实现制还是权责发生制会计体系？
年底要对Darden余额表中的哪些帐户结账？
计算Darden最近两年的现金比率（cash ratio）和负债比率（debt ratio）。说明每一个比率是什么含义，它能够指明什么样的发展趋势，以及这种趋势对公司是有利还是不利。
