第七章 无形资产与其他资产
【 教学重点与难点 】 本章的重点 在于无形资产的确认与计价,无形资产增加,摊销,减值,出售,出租,转销的会计处理 。 本章的难点是无形资产的确认与无形资产的入账价值 。
【 教学方法与课时安排 】 本章 以教师讲授为主,并结合实际情况举例阐述所授内容,一般采用启发式教学法 。 本章授课时数宜安排在 2课时 。
第一节 无形资产的特征与类别第二节 无形资产的入账价值第三节 无形资产增加的会计处理第四节 无形资产摊销、减值与处置第五节 其他资产 本章测试第一节 无形资产的特征与类别一,无形资产的特征二,无形资产的内容三,无形资产 的 分类四,无形资产的确认
㈠无形资产没有实物形态
㈡无形资产属于非货币性长期资产
㈢无形资产是为企业使用而非出售的资产
㈣无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性无形资产包括专利权、非专利权技术、商标权、著作权、土地使用权、
特许权、商誉等。
㈠按取得方式的不同分类外部取得无形资产内部自创无形资产
㈡按是否可以辨认分类可辨认无形资产不可辨认无形资产
㈢按经济内容分类专利权非专利技术商标权著作权土地使用权特许权商誉
㈣按预计受益期分类受益期确定的无形资产受益期不确定的无形资产
㈠符合无形资产的定义
㈡产生的经济利益很可能流入企业
㈢成本能够可靠地计量第二节 无形资产的入账价值一,外购无形资产二,换入无形资产三,投资者投入的无形资产四,债务重组取得的无形资产五,接受捐赠取得的无形资产六,自行开发的无形资产
㈠单独购入的无形资产支付的买价、手续费、税金、法律费用＋使该资产达到预定用途所发生的其他相关费用
㈡与有形资产同时购入的无形资产支付的总价－有形资产的成本
㈢在企业合并中作为企业整体的一部分被购入的无形资产如果可以单独辨认并能比较可靠地加以计量，
应单独加以确认；
否则，只能确认为商誉＝购买方支付的全部代价或发行股票的公允市价－所购入净资产公允市价的差额
㈣对于一揽子购入的无形资产按该无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定
㈠不涉及补价的换出资产的账面价值
＋应支付的相关税费
㈡涉及补价的应区别不同情况处理
㈠一般情况下由投资各方确认的价值
㈡对于企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产以该无形资产在对方（即投资方）的账面价值
㈠不涉及补价的重组债权账面价值＋相关税费
㈡涉及补价的应区别不同情况进行处理
㈠捐赠方提供了有关凭据的凭据上标明的金额＋应支付的相关税费
㈡捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：
1、同类或类似无形资产存在活跃市场的同类或类似无形资产的市场价格估计的金额
＋ 相关税费
2、同类或类似无形资产不存在活跃市场的该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值依法取得时发生的注册费 ＋ 聘请律师费等费用说明：依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用第三节 无形资产增加的会计处理一,外购无形资产二,换入无形资产三,投资者投入的无形资产四,债务重组取得的无形资产五,接受捐赠取得的无形资产六,自行开发的无形资产七,土地使用权借：无形资产贷：银行存款
（ 举例说明 ）
[例 1]A企业购入一项商标权，发票价格为 288,000元，款项已通过银行转账付讫。
借：无形资产 ——商标权 288,000
贷：银行存款 288,000
借：无形资产银行存款（收到补价时使用该科目）
存货跌价准备（或无形资产减值准备、
长期投资减值准备、短期投资跌价准备等科目）
贷：固定资产清理（或原材料、库存商品、无形资产、长期股权投资、短期投资等科目）
银行存款（支付相关税费、补价时使用该科目）
营业外收入 ——非货币性交易损益借：无形资产贷：股本
（ 举例说明 ）
[例 2]M股份有限公司接受 C公司以其所拥有的非专利技术和土地使用权投资，
双方商定的价值分别为 800,000元和
200,000元，已办妥相关手续。其会计处理为：
借：无形资产 ——非专利技术 800,000
——土地使用权 200,000
贷：股本 —— C公司 1000,000
借：无形资产银行存款（收到补价时使用该科目）
坏账准备贷：应收账款（或其它应收款、应收票据等科目）
银行存款 （支付相关税费、补价时使用该科目）
借：无形资产贷：递延税款资本公积银行存款 （支付相关税费时使用该科目）
（ 举例说明 ）
[例 3]A公司接受当地政府捐赠的专营权，双方确定的实际成本为 2000,000
元,A公司适用的所得税税率为 33%，
企业接受专营权，已办妥相关手续，
其会计处理为：
借：无形资产 2,000,000
贷：递延税款 660,000
资本公积 1,340,000
借：无形资产贷：银行存款
㈠企业征购土地时：
借：无形资产 ——土地使用权贷：银行存款
㈡征购土地扩建建筑物时：
借：在建工程 ——××工程贷：无形资产 ——土地使用权第四节 无形资产摊销、减值与处置一,无形资产摊销二,无形资产减值三,无形资产的处置和转销企业应将已入账的无形资产在一定年限内予以摊销。
摊销无形资产的分录为：
借：管理费用 ——无形资产摊销贷：无形资产如果无形资产的账面价值超过了其可收回金额，则说明无形资产发生了减值。
计提减值准备时：
借：营业外支出
——计提的无形资产减值准备贷：无形资产减值准备已确认减值损失的转回时：
借：无形资产减值准备贷：营业外支出
——计提的无形资产减值准备
㈠无形资产出售
㈡无形资产出租
㈢无形资产转销借：银行存款无形资产减值准备贷：无形资产应交税金 ——应交营业税营业外收入
——出售无形资产收益
（ 举例说明 ）
[例 4]A公司将拥有的一项专利权出售，取得收入 280,000元，应交营业税 14,000元，
该专利权科目的摊余价值为 235,000元，
已计提的减值准备 12,000。
借：银行存款 280,000
无形资产减值准备 12,000
贷：无形资产 235,000
应交税金 ——应交营业税
14,000
营业外收入 ——出售无形资产收益
43,000
⑴确认租金收入：
借：银行存款贷：其他业务收入
⑵出租无形资产时发生的支出：
借：其他业务支出贷：应交税金 ——应交营业税
（ 举例说明 ）
[例 5]B公司暂出租给 A企业商标使用权，
所得租金收入 180,000元，已收到转账支票，应交营业税 9,000元。其会计处理为：
①借：银行存款 180,000
贷：其他业务收入 180,000
②借：其他业务支出 9,000
贷：应交税金
——应交营业税 9,000
如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，从而不再符合无形资产的定义，则应将其转销。
应根据以下迹象加以判断：
1、某无形资产是否已被其他新技术等所替代，且已不能为企业带来经济利益。
2、某无形资产是否不再受法律的保护，
且不能给企业带来经济利益。
3、其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。
企业转销某项无形资产时，应按该无形资产的账面价值全部转入当期损益借：管理费用贷：无形资产第五节 其他资产一,长期待摊费用二,其他资产
㈠开办费
㈡租入固定资产改良支出
㈢固定资产大修理支出
㈣股票发行费开办费是指企业筹建期间为取得各项固定资产，无形资产以外，所有筹建期间所发生的各项费用。
开办费发生时借：长期待摊费用贷：银行存款待企业开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益借：管理费用贷：长期待摊费用企业发生改良支出时借：长期待摊费用 /待摊费用贷：有关科目摊销时借：管理费用 /制造费用 /营业费用等贷：长期待摊费用 /待摊费用是指除流动资产、长期投资、
固定资产、无形资产、长期待摊费用等以外的资产。主要包括特种储备物资、银行冻结存款，冻结物资和诉讼中的财产等。
【 本章测试 】
1,判断题 （对的打,√,,错的打
,?” ） 2,单选题
3,多选题
1、判断题（对的打,√”,错的打,?” ）
⑴凡没有实物形态且能增加企业未来的现金流入的资产，都属于企业的无形资产。 （ ）
⑵企业所拥有的土地使用权，应作为企业的无形资产入账。 （ ）
⑶会计上的经营特许权是指由政府机构授权，
准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权。 （ ）
⑷商誉可以是自创的，也可以是外购的，但只有外购的商誉才能作为无形资产入账。（ ）
⑸ 从本质上讲，递延资产是一种费用。 （ ）
⑹ 无形资产属企业的长期资产时，应在不超过 10年的期限内平均摊销。 （ ）
⑺ 企业在转让无形资产，需将其账面摊余价值转入其他业务支出。 （ ）
⑻企业自创并依法取得的专利权，其价值应根据依法取得时发生的注册费，律师费等相关费用支出确定。 （ ）
⑼ 数额不大的开办费，可在生产经营的当月一次摊销。 （ ）
⑽涉及其他资产的经济业务，企业可自行设置相应的会计科目进行核算。 （ ）
2、单选题
⑴ 下列项目中，可作为企业无形资产入账的是：
（ ）
A,无经济价值的专利权
B,未入账的土地使用权
C,烟草专卖权
D,外购的专有技术
⑵ 企业的下列无形资产，若从外部取得，不能按取得时发生的总支出来计价的是：（ ）
A,商誉 B,专营权
C,专有技术 D,专利权
⑶ 属于企业的不可辨认无形资产的是：（ ）
A,专利权 B,商标权
C,商誉 D,土地使用权
⑷企业转让无形资产的的所有权时，应结转的成本是,（ ）
A,无形资产的账面原价
B,无形资产的摊余价值
C,合同规定的转让价格
D,发生的与转让有关的各种费用支出
⑸ 企业自行研究开发一项专利权，发生技术研究费用 50000元，申请专利时发生专利登记费 30000
元，律师费 5000元。则该专利权的价值为：
（ ）
A,50000元 B,85000元
C,35000元 D,55000元
⑹企业转让无形资产使用权取得的收入，应当计入 （ ）
A,其他业务收入 B,营业外收入
C,投资收益 D,冲减管理费用
⑺以下项目中属于企业长期待摊费用核算的内容是：
（ ）
A,预付的报刊杂志费
B,固定资产的日常维修支出
C,筹建期间未完工程的借款利息
D,租入固定资产的改良支出
⑻企业将未入账的土地使用权对外投资时，按规定补交的土地出让金应作为,（ ）
A,无形资产 B,其他资产
C,当期费用 D,待摊费用
⑼企业将无形资产的所有权转让时所取得的收入，
应列入 （ ）
A,主营业务收入 B,营业外收入
C,其他业务收入 D,本年利润
⑽无形资产摊销时，应将其摊销金额计入（ ）
A,“无形资产”科目的借方
B,“无形资产”科目的贷方
C,“管理费用”科目的贷方
D,“无形资产摊销”科目的贷方
2、多选题
⑴企业的下列无形资产中，可单独对外转让的是：
（ ）
A,专利权 B,专营权 C,商标权 D,商誉
⑵ 根据无形资产的不同分类方法，著作权应属于：
（ ）
A,可辨认无形资产 B,不可辨认无形资产
C,有限期无形资产 D,无限期无形资产
⑶ 下列项目中，应作为企业其他资产核算的是：
（ ）
A,长期待摊费用 B,银行冻结存款
C,特准储备物资 D,工程物资
⑷ 下列项目，属于企业开办费应计入长期待摊费用的是,（ ）
A,筹建期间的办公费
B,筹建期间的培训费
C,筹建期间专利申请费
D,筹建期间未完工工程借款利息费用
⑸ 企业在转让无形资产使用权时的会计处理，正确的做法是,（ ）
A,取得的收入，计入其他业务收入
B,注销无形资产的摊余价值，计入其他业务支出
C,发生的与转让有关的各种费用支出，计入其他业务支出
D,按转让的净收入，计入营业外收入
【 教学重点与难点 】 本章的重点 在于无形资产的确认与计价,无形资产增加,摊销,减值,出售,出租,转销的会计处理 。 本章的难点是无形资产的确认与无形资产的入账价值 。
【 教学方法与课时安排 】 本章 以教师讲授为主,并结合实际情况举例阐述所授内容,一般采用启发式教学法 。 本章授课时数宜安排在 2课时 。
第一节 无形资产的特征与类别第二节 无形资产的入账价值第三节 无形资产增加的会计处理第四节 无形资产摊销、减值与处置第五节 其他资产 本章测试第一节 无形资产的特征与类别一,无形资产的特征二,无形资产的内容三,无形资产 的 分类四,无形资产的确认
㈠无形资产没有实物形态
㈡无形资产属于非货币性长期资产
㈢无形资产是为企业使用而非出售的资产
㈣无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性无形资产包括专利权、非专利权技术、商标权、著作权、土地使用权、
特许权、商誉等。
㈠按取得方式的不同分类外部取得无形资产内部自创无形资产
㈡按是否可以辨认分类可辨认无形资产不可辨认无形资产
㈢按经济内容分类专利权非专利技术商标权著作权土地使用权特许权商誉
㈣按预计受益期分类受益期确定的无形资产受益期不确定的无形资产
㈠符合无形资产的定义
㈡产生的经济利益很可能流入企业
㈢成本能够可靠地计量第二节 无形资产的入账价值一,外购无形资产二,换入无形资产三,投资者投入的无形资产四,债务重组取得的无形资产五,接受捐赠取得的无形资产六,自行开发的无形资产
㈠单独购入的无形资产支付的买价、手续费、税金、法律费用＋使该资产达到预定用途所发生的其他相关费用
㈡与有形资产同时购入的无形资产支付的总价－有形资产的成本
㈢在企业合并中作为企业整体的一部分被购入的无形资产如果可以单独辨认并能比较可靠地加以计量，
应单独加以确认；
否则，只能确认为商誉＝购买方支付的全部代价或发行股票的公允市价－所购入净资产公允市价的差额
㈣对于一揽子购入的无形资产按该无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定
㈠不涉及补价的换出资产的账面价值
＋应支付的相关税费
㈡涉及补价的应区别不同情况处理
㈠一般情况下由投资各方确认的价值
㈡对于企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产以该无形资产在对方（即投资方）的账面价值
㈠不涉及补价的重组债权账面价值＋相关税费
㈡涉及补价的应区别不同情况进行处理
㈠捐赠方提供了有关凭据的凭据上标明的金额＋应支付的相关税费
㈡捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：
1、同类或类似无形资产存在活跃市场的同类或类似无形资产的市场价格估计的金额
＋ 相关税费
2、同类或类似无形资产不存在活跃市场的该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值依法取得时发生的注册费 ＋ 聘请律师费等费用说明：依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用第三节 无形资产增加的会计处理一,外购无形资产二,换入无形资产三,投资者投入的无形资产四,债务重组取得的无形资产五,接受捐赠取得的无形资产六,自行开发的无形资产七,土地使用权借：无形资产贷：银行存款
（ 举例说明 ）
[例 1]A企业购入一项商标权，发票价格为 288,000元，款项已通过银行转账付讫。
借：无形资产 ——商标权 288,000
贷：银行存款 288,000
借：无形资产银行存款（收到补价时使用该科目）
存货跌价准备（或无形资产减值准备、
长期投资减值准备、短期投资跌价准备等科目）
贷：固定资产清理（或原材料、库存商品、无形资产、长期股权投资、短期投资等科目）
银行存款（支付相关税费、补价时使用该科目）
营业外收入 ——非货币性交易损益借：无形资产贷：股本
（ 举例说明 ）
[例 2]M股份有限公司接受 C公司以其所拥有的非专利技术和土地使用权投资，
双方商定的价值分别为 800,000元和
200,000元，已办妥相关手续。其会计处理为：
借：无形资产 ——非专利技术 800,000
——土地使用权 200,000
贷：股本 —— C公司 1000,000
借：无形资产银行存款（收到补价时使用该科目）
坏账准备贷：应收账款（或其它应收款、应收票据等科目）
银行存款 （支付相关税费、补价时使用该科目）
借：无形资产贷：递延税款资本公积银行存款 （支付相关税费时使用该科目）
（ 举例说明 ）
[例 3]A公司接受当地政府捐赠的专营权，双方确定的实际成本为 2000,000
元,A公司适用的所得税税率为 33%，
企业接受专营权，已办妥相关手续，
其会计处理为：
借：无形资产 2,000,000
贷：递延税款 660,000
资本公积 1,340,000
借：无形资产贷：银行存款
㈠企业征购土地时：
借：无形资产 ——土地使用权贷：银行存款
㈡征购土地扩建建筑物时：
借：在建工程 ——××工程贷：无形资产 ——土地使用权第四节 无形资产摊销、减值与处置一,无形资产摊销二,无形资产减值三,无形资产的处置和转销企业应将已入账的无形资产在一定年限内予以摊销。
摊销无形资产的分录为：
借：管理费用 ——无形资产摊销贷：无形资产如果无形资产的账面价值超过了其可收回金额，则说明无形资产发生了减值。
计提减值准备时：
借：营业外支出
——计提的无形资产减值准备贷：无形资产减值准备已确认减值损失的转回时：
借：无形资产减值准备贷：营业外支出
——计提的无形资产减值准备
㈠无形资产出售
㈡无形资产出租
㈢无形资产转销借：银行存款无形资产减值准备贷：无形资产应交税金 ——应交营业税营业外收入
——出售无形资产收益
（ 举例说明 ）
[例 4]A公司将拥有的一项专利权出售，取得收入 280,000元，应交营业税 14,000元，
该专利权科目的摊余价值为 235,000元，
已计提的减值准备 12,000。
借：银行存款 280,000
无形资产减值准备 12,000
贷：无形资产 235,000
应交税金 ——应交营业税
14,000
营业外收入 ——出售无形资产收益
43,000
⑴确认租金收入：
借：银行存款贷：其他业务收入
⑵出租无形资产时发生的支出：
借：其他业务支出贷：应交税金 ——应交营业税
（ 举例说明 ）
[例 5]B公司暂出租给 A企业商标使用权，
所得租金收入 180,000元，已收到转账支票，应交营业税 9,000元。其会计处理为：
①借：银行存款 180,000
贷：其他业务收入 180,000
②借：其他业务支出 9,000
贷：应交税金
——应交营业税 9,000
如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，从而不再符合无形资产的定义，则应将其转销。
应根据以下迹象加以判断：
1、某无形资产是否已被其他新技术等所替代，且已不能为企业带来经济利益。
2、某无形资产是否不再受法律的保护，
且不能给企业带来经济利益。
3、其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。
企业转销某项无形资产时，应按该无形资产的账面价值全部转入当期损益借：管理费用贷：无形资产第五节 其他资产一,长期待摊费用二,其他资产
㈠开办费
㈡租入固定资产改良支出
㈢固定资产大修理支出
㈣股票发行费开办费是指企业筹建期间为取得各项固定资产，无形资产以外，所有筹建期间所发生的各项费用。
开办费发生时借：长期待摊费用贷：银行存款待企业开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益借：管理费用贷：长期待摊费用企业发生改良支出时借：长期待摊费用 /待摊费用贷：有关科目摊销时借：管理费用 /制造费用 /营业费用等贷：长期待摊费用 /待摊费用是指除流动资产、长期投资、
固定资产、无形资产、长期待摊费用等以外的资产。主要包括特种储备物资、银行冻结存款，冻结物资和诉讼中的财产等。
【 本章测试 】
1,判断题 （对的打,√,,错的打
,?” ） 2,单选题
3,多选题
1、判断题（对的打,√”,错的打,?” ）
⑴凡没有实物形态且能增加企业未来的现金流入的资产，都属于企业的无形资产。 （ ）
⑵企业所拥有的土地使用权，应作为企业的无形资产入账。 （ ）
⑶会计上的经营特许权是指由政府机构授权，
准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权。 （ ）
⑷商誉可以是自创的，也可以是外购的，但只有外购的商誉才能作为无形资产入账。（ ）
⑸ 从本质上讲，递延资产是一种费用。 （ ）
⑹ 无形资产属企业的长期资产时，应在不超过 10年的期限内平均摊销。 （ ）
⑺ 企业在转让无形资产，需将其账面摊余价值转入其他业务支出。 （ ）
⑻企业自创并依法取得的专利权，其价值应根据依法取得时发生的注册费，律师费等相关费用支出确定。 （ ）
⑼ 数额不大的开办费，可在生产经营的当月一次摊销。 （ ）
⑽涉及其他资产的经济业务，企业可自行设置相应的会计科目进行核算。 （ ）
2、单选题
⑴ 下列项目中，可作为企业无形资产入账的是：
（ ）
A,无经济价值的专利权
B,未入账的土地使用权
C,烟草专卖权
D,外购的专有技术
⑵ 企业的下列无形资产，若从外部取得，不能按取得时发生的总支出来计价的是：（ ）
A,商誉 B,专营权
C,专有技术 D,专利权
⑶ 属于企业的不可辨认无形资产的是：（ ）
A,专利权 B,商标权
C,商誉 D,土地使用权
⑷企业转让无形资产的的所有权时，应结转的成本是,（ ）
A,无形资产的账面原价
B,无形资产的摊余价值
C,合同规定的转让价格
D,发生的与转让有关的各种费用支出
⑸ 企业自行研究开发一项专利权，发生技术研究费用 50000元，申请专利时发生专利登记费 30000
元，律师费 5000元。则该专利权的价值为：
（ ）
A,50000元 B,85000元
C,35000元 D,55000元
⑹企业转让无形资产使用权取得的收入，应当计入 （ ）
A,其他业务收入 B,营业外收入
C,投资收益 D,冲减管理费用
⑺以下项目中属于企业长期待摊费用核算的内容是：
（ ）
A,预付的报刊杂志费
B,固定资产的日常维修支出
C,筹建期间未完工程的借款利息
D,租入固定资产的改良支出
⑻企业将未入账的土地使用权对外投资时，按规定补交的土地出让金应作为,（ ）
A,无形资产 B,其他资产
C,当期费用 D,待摊费用
⑼企业将无形资产的所有权转让时所取得的收入，
应列入 （ ）
A,主营业务收入 B,营业外收入
C,其他业务收入 D,本年利润
⑽无形资产摊销时，应将其摊销金额计入（ ）
A,“无形资产”科目的借方
B,“无形资产”科目的贷方
C,“管理费用”科目的贷方
D,“无形资产摊销”科目的贷方
2、多选题
⑴企业的下列无形资产中，可单独对外转让的是：
（ ）
A,专利权 B,专营权 C,商标权 D,商誉
⑵ 根据无形资产的不同分类方法，著作权应属于：
（ ）
A,可辨认无形资产 B,不可辨认无形资产
C,有限期无形资产 D,无限期无形资产
⑶ 下列项目中，应作为企业其他资产核算的是：
（ ）
A,长期待摊费用 B,银行冻结存款
C,特准储备物资 D,工程物资
⑷ 下列项目，属于企业开办费应计入长期待摊费用的是,（ ）
A,筹建期间的办公费
B,筹建期间的培训费
C,筹建期间专利申请费
D,筹建期间未完工工程借款利息费用
⑸ 企业在转让无形资产使用权时的会计处理，正确的做法是,（ ）
A,取得的收入，计入其他业务收入
B,注销无形资产的摊余价值，计入其他业务支出
C,发生的与转让有关的各种费用支出，计入其他业务支出
D,按转让的净收入，计入营业外收入
