第五章 对外投资
【 教学重点与难点 】 本章的重点是投资成本的确定,长期债权投资溢折价的摊销,长期股权投资核算的成本法和权益法以及股权投资差额的处理,短期投资跌价准备以及长期投资减值准备的计提等 。 本章的难点是长期股权投资核算的权益法 。
【 教学方法与课时安排 】 本章 以教师讲授为主,以学生练习为辅 。 本章授课时数宜安排在 8课时 。
第一节 对外投资的涵义和种类 第二节 短期投资第三节 长期债权投资 第四节 长期股权投资第五节 其他长期投资 第六节 长期投资减值本章测试第一节 对外投资的涵义和种类一,对外投资的概念二,对外投资的种类一、对外投资的概念投资是企业为通过分配来增加财富，
或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获取的另一项资产。即对外投资。
二,对外投资的种类权益性投资
㈠按投资性质分 债权性投资混合性投资短期投资
㈡按投资目的分长期投资第二节 短期投资一,短期投资的概念二,短期投资的核算三,委托贷款一、短期投资的概念短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过 1年 （ 含 1年 ） 的投资,包括股票,债券,基金等 。
作为短期投资,应当符合以下两个条件：
㈠能够在公开市场交易并且有明确的市价 。
㈡持有投资作为剩余资金的存放形式,并保持其流动性和获利性 。
二、短期投资的核算
㈠账户设置
㈡取得短期投资的核算
㈢短期投资的现金股利和利息
㈣短期投资的期末计价
㈤短期投资的处置
㈠账户设置
1、“短期投资”账户短期投资登记短期投资的取得成本 ①短期投资持有期间获取现金股利和利息所冲减的投资成本
② 登记处置短期投资时结转的实际成本反映企业实际持有短期投资的实际成本在“短期投资”帐户下，应按股票、债券、基金等不同的投资性质和种类设置明细账进行明细核算。
2,,应收股利,账户，核算因股权投资而应收取的现金股利。企业应收其他单位的利润，也在本账户核算。
3,,应收利息,账户，核算企业持有的分期付息债权投资应收的利息，分期计息到期还本付息债权投资应收的利息不在该账户反映。
4,,投资收益,账户，属损益类账户，核算企业对外投资所获得的收益或发生的损失。借方登记投资所发生的损失，贷方登记投资所发生的收益，期末余额应转入,本年利润,账户，结转后无余额。
5,,短期投资跌价准备,账户，它属资产类账户，是,短期投资,账户的备抵账户。其贷方反映计提的跌价准备数，借方反映其冲减数，贷方余额作为,短期投资,账户的备抵调整数。
㈡取得短期投资的核算
1、短期投资初始投资成本的确定
2、取得短期投资的核算
1、短期投资初始投资成本的确定
⑴ 以现金购入的短期投资初始投资成本＝
实际支付的全部价款－已经宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息
⑵ 投资者投入的短期投资初始投资成本＝投资双方确认的价值
⑶ 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资,或以应收债权换入的短期投资初始投资成本＝
应收债权的账面价值＋应支付的相关税费－短期投资中含有已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息
⑷以非货币性交易换入的短期投资初始投资成本＝
换出资产的账面价值＋应支付的相关税费
2、取得短期投资的核算取得短期投资时：
借：短期投资贷：银行存款
（ 举例说明 ）
[例 1]某企业从证券市场上购买某股份公司股票
10000股，每股价格 12元，另支付税费 900元，共支付价款 120900元。
借：短期投资一一股票投资 120900
贷：银行存款 120900
如取得的股票投资中包含已宣告但尚未发放的现金股利，则：
借：短期投资一一股票投资应收股利贷：银行存款
（ 举例说明 ）
如取得的债券投资中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，则借：短期投资一一债券投资应收利息贷：银行存款
[例 2]某企业于 20× 1年 3月 20日从证券市场购入 A
公司股票 10000股，每股买入价 20元，另外支付印花税和证券商手续费 1500元,A公司已于 3月 15日宣告每股发放现金股利 0.5元。
借：短期投资一一股票投资 196500
应收股利 5000
贷：银行存款 201500
㈢短期投资的现金股利和利息短期投资的现金股利和利息,应区别以下情况处理,
1,短期投资持有期间所获得的现金股利和利息,除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外,以实际收到时作为初始投资成本的收回,冲减短期投资账面价值 。
借：应收股利 /应收利息贷：短期投资
2、短期投资取得时投资成本中包含的已宣告尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，以实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不冲减短期投资的账面价值。
借：银行存款贷：应收股利 /应收利息
㈣短期投资的期末计价企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低法计价 。
1、成本与市价孰低法的含义
2、成本与市价孰低法的运用
1、成本与市价孰低法的含义市价,是指在证券市场上挂牌的交易价格，
在具体计算时应按期末证券市场上的收盘价格作为市价。
成本,则是指短期投资的取得成本。
成本与市价孰低法 的具体含义是：中期、
期末或年度终了，应将股票、债券、基金等短期投资的市价与其成本进行比较，当市价低于成本时按市价计价，市价高于成本时则按成本计价。
2、成本与市价孰低法的运用企业应根据具体情况,分别采用按投资总体,投资类别或单项投资计算并确定计提的跌价准备 。
当期应提取的短期投资跌价准备＝
当期市价低于成本的金额－,短期投资跌价准备,账户的贷方余额
⑴如果当期短期投资市价低于成本的金额＞,短期投资跌价准备,账户的贷方余额，应按其差额提取跌价损失准备,借：投资收益贷：短期投资跌价准备
⑵如果当期短期投资市价低于成本的金额＜,短期投资跌价准备,账户的贷方余额，应按其差额冲减已计提的跌价准备,借：短期投资跌价准备贷：投资收益
⑶如果当期短期投资市价高于成本，应在已计提的跌价准备的范围内冲回：
借：短期投资跌价准备贷：投资收益
㈤短期投资的处置短期投资处置主要是指短期投资的出售,转让等 。
处置短期投资时,按所收到的处置收入与短期投资账面价值的差额确认为当期投资损益 。
（ 举例说明 ）
[例 3] 某企业售出账面价值为 40000元的股票，
实际收到款项 45000元。
借：银行存款 45000
贷：短期投资 ——股票投资 40000
投资收益 ——出售短期股票 5000
若本例中实际收到款项为 38000元，则：
借：银行存款 38000
投资收益 ——出售短期股票 2000
贷：短期投资 ——股票投资 40000
三、委托贷款企业的委托贷款是指企业将暂时闲置的资金委托银行或其他金融机构贷出，
以赚取利息。
企业应设置“委托贷款”账户，核算企业按规定委托金融机构向其他单位贷出的款项。本账户应设置“本金”、
“利息”、“减值准备”三个明细账户。
企业的委托贷款应视同短期投资进行会计核算，如期限在一年以上，则在“长期债权投资”
账户核算。
1、企业委托的贷款，按实际委托贷款的金额，
借：委托贷款 ——本金贷：银行存款
2、期末时，按照委托贷款规定的利率计提应收利息，
借：委托贷款 ——利息贷：投资收益企业计提的利息到期不能收回的，应当停止计提利息，并冲回原已计提的利息，
借：投资收益贷：委托贷款 ——利息
3、企业应当定期或者至少于每年年度终了，
对委托贷款本金进行全面检查，如果有迹象表明委托贷款本金高于可收回金额的，应当计提相应的减值准备。
借：投资收益 ——计提的委托贷款减值准备贷：委托贷款 ——减值准备如果已计提减值准备的委托贷款的价值又得以恢复，应在已计提的减值准备的范围内转回，
借：委托贷款 ——减值准备贷：投资收益 ——计提的委托贷款减值准备第三节 长期债权投资一,长期债权投资的概念和特点二,长期债权投资初始投资成本的确定及相关费用的处理三,长期债权投资的核算四,可转换公司债券一、长期债权投资的概念和特点
㈠ 概念
㈡ 特点
㈠ 概念长期债权投资是长期投资的一种，按照投资对象可以分为长期债券投资和其他长期债权投资。
长期债券投资是指企业购入并准备在较长时间内（一年以上）持有的各种债券，如国债、
公司债券等。
其他债权投资是指除了长期债券投资以外属于债权性质的投资，如企业将多余资金委托银行贷款而形成的债权性质的投资。
㈡ 特点
1、债权投资风险小于股权投资，收益比较固定。
2、债权投资企业不能参与被投资企业的生产经营管理，也无权参与其利润分配。
二、长期债权投资初始投资成本的确定及相关费用的处理长期债权投资在取得时,应 按取得时的实际成本作为初始投资成本 。
㈠以现金购入的长期债权投资初始投资成本＝实际支付的全部价款 （ 包括税金,手续费等相关费用 ） －已到付息期但尚未领取的债权利息如果所支付的税金、手续费等相关税费金额较小，
可以直接计入当期财务费用，不必计入初始投资成本。
㈡企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期债权投资，或以应收债权换入长期债权投资的初始投资成本＝应收债权的账面价值＋应支付的相关税费
㈢以非货币性交易换入的长期债权投资初始投资成本＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费三、长期债权投资的核算账户设置,面值债券费用债券投资 溢价长期债权投资 —— 折价应计利息其他债权投资 本金应计利息
㈠按面值购入债券的会计处理
㈡溢价或折价购入债券的会计处理
㈢长期债权投资的处置
㈠按面值购入债券的会计处理
1、购入时的会计处理
2、长期债权投资利息
3、长期债权投资收回
1、购入时的会计处理借：长期债权投资一债券投资 (面值 )
长期债权投资 ——债券投资 (债券费用 )
(指金额较大的相关费用 )
/财务费用 (指金额较小的相关费用 )
贷：银行存款 （支付的全部价款）
（ 举例说明 ）
[例 4] 甲公司于 2001年 7月 1日购进某公司于当年 1
月 1日发行的面值为 1000000元、年利率为 8%的两年期债券，共支付价款 1052000元，其中，包括经纪人佣金等费用 12000元，该债券每年付息一次,
到期还本。
借：长期债权投资 ——债券投资 (面值 ) 1000000
长期债权投资 ——债券投资 (债券费用 ) 12000
长期债权投资 ——债券投资 (应计利息 ) 40000
贷：银行存款 1052000
[例 5] 乙企业于 2001年 1月 1日从证券二级市场购进某公司于 2000年 1月 1日发行的面值为 100000元的三年期债券，债券票面利率为 10%，每年计息一次，到期一次还本付息。共支付价款 110200，其中，包括经纪人佣金 200元。
借：长期债权投资 ——债券投资 (面值 ) 100000
长期债权投资 ——债券投资 (应计利息 ) 10000
财务费用 200
贷：银行存款 110200
2、长期债权投资利息
⑴ 长期债权投资应当按期计提利息,
计提的利息按债权面值以及适用的利率计算,并计入当期投资收益 。
⑵持有的到期一次还本付息的债权投资,应计未收利息于确认投资收益时增加投资的账面价值，
借：长期债权投资一一债券投资 (应计利息 )
贷：投资收益分期付息、到期还本的债权投资,应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值,即借：应收利息贷：投资收益
（ 举例说明 ）
[例 6] 依例 4，甲公司在 2001年 12月 31日计算持有该债券的利息收入 40000元，即
1000000× 80%÷ 2=40000(元 )。
借：应收利息 40000
贷：投资收益 ——债券利息收益 40000
[例 7] 依例 5，乙企业在 2001年 12月 31日计算持有该债券的利息收入 10000元，
即 100000× 10%=10000(元 )。
借：长期债权投资 ——债券投资 (应计利息 ) 10000
贷：投资收益 ——债券利息收益 10000
3、长期债权投资收回债券投资到期收回时,
借：银行存款 （ 收回的全部价款 ）
贷：长期债权投资 —债券投资 (面值 )
（ 债券投资的面值数额 ）
长期债权投资 —债券投资 (应计利息 )
（ 已计利息数额 ）
投资收益 （应计未计利息数额）
（ 举例说明 ）
[例 8] 依例 5，乙企业于 2002年 12月 31日收回债券本息 130000元。
借：银行存款 130000
贷：长期债权投资 ——债券投资 (面值 ) 100000
长期债权投资 ——债券投资 (应计利息 ) 20000
投资收益 ——债券利息收益 10000
㈡溢价或折价购入债券的会计处理
1、溢价或折价的计算
2、溢价或折价的摊销
3、溢价或折价购入债券的会计处理
1、溢价或折价的计算债券投资溢价或折价 =(债券初始投资成本－
相关费用－应收利息 ) －债券面值其中,债券初始投资成本,是指企业购入长期债券时，按实际支付的价款减去已到付息期但尚未领取的债券利息后的余额（如税金、手续费等相关费用计入当期损益的，还应当减去相关费用）；
,相关费用,是指构成债券初始投资成本的费用；
,应收利息,是指构成债券初始投资成本的债券利息，即实际支付的价款中包含的尚未到付息期的债券利息。
2、溢价或折价的摊销长期债券投资溢价或折价应在债券购入后至到期前的期间内摊销,摊销方法有直线法和实际利率法两种 。
直线法：溢折价的摊销额 =债券的溢折价 /债券的计息 (或付息 )期实际利率法：溢折价的摊销额 =每期按票面利率计算的应计利息 -每期期初债券投资的账面价值×实际利率溢价或折价的摊销应与确认相关债券利息收入同时进行，并作为计提的应收利息的调整。
每期 投资收益 ＝ 应计利息 -溢价摊销
（ +折价的摊销） -债券费用摊销
3、溢价或折价购入债券的会计处理
⑴购入时
⑵每期结账时
⑴购入时与按面值购入时的会计处理基本相同，所不同的是，债券投资溢价应记入,长期债权投资 ——债券投资 (溢价 )” 账户的借方，债券投资的折价应记入,长期债权投资 ——债券投资
(折价 )” 账户的贷方。
⑵每期结账时
①溢价发行的债券：
借,长期债权投资 ——债券投资 (应计利息 )/应收利息贷：长期债权投资 ——债券投资 (溢价 )
投资收益
②折价发行的债券：
借,长期债权投资 ——债券投资 (应计利息 )/应收利息长期债权投资 ——债券投资 (溢价 )
贷：投资收益
（ 举例说明 ）
[例 9] 某企业 2001年 7月 1日购入 N公司 2001年 1月 1日发行的五年期债券。债券每年计息一次，到期一次还本付息,
票面利率为 10%，面值 1000元。该企业以 900元的价格购入
80张，另外支付有关税费 500元。假设该企业按年计算利息。
(1)购入债券时债券面值＝ 1000× 80＝ 80000(元 )
债券发行日至购买日止的应收利息 =80000× 10%× 6/12＝ 4000(元 )
债券投资折价＝ 80000－ (72000－ 4000)＝ 12000(元 )
购入债券时的会计分录为：
借：长期债权投资 ——债券投资 (面值 ) 80000
长期债权投资 ——债券投资 (应计利息 ) 4000
财务费用 500
贷：银行存款 72500
长期债权投资 ——债券投资 (折价 ) 12000
(2)年度终了计算利息并摊销折价（采用直线法摊销）
2001年应计利息＝ 80000× 10%× 6/12＝ 4000(元 )
每年应摊销折价＝ 12000÷（ 6＋ 12× 4）× 6＝ 1333.33(元 )
2001年 12月 31日，会计分录为：
借：长期债权投资 ——债券投资 (应计利息 ) 4000
长期债权投资 ——债券投资 (折价 ) 1333.33
贷：投资收益 5333.33
2002年至 2005年，应计利息 =80000× 10%=8000(元 )
每年应摊销折价＝ 12000÷（ 6＋ 12× 4）× 12＝
2666.67(元 )
2002年至 2005年终，会计分录如下 (每年相同 )：
借：长期债权投资 ——债券投资 (应计利息 ) 8000
长期债权投资 ——债券投资 (折价 ) 2666.67
贷：投资收益 10666.67
(3)到期收回债券本息借：银行存款 120000
贷：长期债权投资 ——债券投资 (面值 ) 80000
长期债权投资 ——债券投资 (应计利息 ) 40000
㈢长期债权投资的处置处置长期债权投资时，按所收到的处置收入与长期债权投资账面价值的差额确认为当期投资损益。
处置长期债权投资时，应同时结转已计提的减值准备。
部分处置某项长期债权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备。
（ 举例说明 ）
[例 10] 某企业 2001年 1月 1日购入了 G公司平价发行的债券 60000元，票面利率 10%，该债券每年计息一次,到期还本付息。 2002年 1月 3日，因本企业急需资金,将其在证券交易所出售，共得净价款
62000元。
借：银行存款 62000
投资收益 4000
贷：长期债权投资 ——债券投资 (面值 ) 60000
长期债权投资 ——债券投资 (应计利息 )6000
四、可转换公司债券
㈠可转换公司债券的性质
㈡可转换公司债券的会计处理
㈠可转换公司债券的性质可转换公司债券是指股份公司发行的在一定条件下可以转换成该公司普通股股票的债券。
㈡可转换公司债券的会计处理可转换公司债券在购买以及转换为股份之前，应该按照一般债券投资的会计核算方法进行处理。
当企业行使转换权利，将其所持有的债券转换为股份时，应该按照债券的账面价值减去收到的现金后的余额，作为股权投资的初始投资成本。
（ 举例说明 ）
[例 11]甲股份有限公司经批准于 2001年 1月 1日发行 5年期 5000000元可转换公司债券，债券的票面利率为年利率 4%，按面值发行（不考虑发行费用），并由 A企业全部购买。债券发行一年后可转换为股份，每 100元转普通股 4股，股票面值 1
元。假如转换日为 2002年 4月 1日，可转换债券的账面价值 5200000元（面值 5000000元，应计利息
200000元）,2002年 1月 1日至 3月 31日尚未计提利息。假如 A企业全部债券转换为股份，转换后对甲公司财务和经营决策无重大影响，长期股权投资采用成本法核算。
（ 1）购买债券借：长期债权投资 ——可转换公司债券投资
（债券面值） 5000000
贷：银行存款 5000000
（ 2）按年计提利息借：长期债权投资 ——可转换公司债券投资
（应计利息） 200000
贷：投资收益 ——债券利息收入 200000
（ 3）转换为股份时，先计提利息尚未计提利息 = 5000000× 4%× 3/12 = 50000
借：长期债权投资 ——可转换公司债券投资
（应计利息） 50000
贷：投资收益 ——债券利息收入 50000
（ 4）转换为股份借：长期股权投资 ——甲公司 5250000
贷：长期债权投资 ——可转换公司债券投资
（债券面值） 5000000
长期债权投资 ——可转换公司债券投资
（应计利息） 250000
第四节 长期股权投资一、长期股权投资的概念和特点二、长期股权投资的类型三、长期股权投资初始投资成本的确定四、长期股权投资核算的成本法五、长期股权投资核算的权益法六、成本法与权益法的转换七、股票股利的处理八、股权投资划转的账务处理九、长期股权投资的处置一、长期股权投资的概念和特点
㈠ 概念是指通过投资取得被投资企业股权，投资企业成为被投资企业的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。
㈡ 特点
1、长期持有。
2、获取经济利益,并承担相应的风险。
3、除股票投资外，长期股权投资通常不能随意出售。
4、相对于长期债权投资而言，投资风险较大。
二、长期股权投资的类型
㈠控制
㈡共同控制
㈢重大影晌
㈣无控制、无共同控制且无重大影响三、长期股权投资初始投资成本的确定
㈠以现金购入初始投资成本
＝实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）－已宣告但尚未领取的现金股利
㈡企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得，或以应收债权换入初始投资成本
＝应收债权的账面价值＋应支付的相关税费
㈢以非货币性交易换入初始投资成本
＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费
㈣通过行政划拨方式取得初始投资成本＝划出单位的账面价值四、长期股权投资核算的成本法
㈠成本法的概念
㈡成本法的适用范围
㈢成本法的核算
㈠成本法的概念成本法指投资按投资成本计价的方法。
㈡成本法的适用范围
1、投资企业对被投资单位无控制、
无共同控制且无重大影响。
2、不准备长期持有被投资单位的股份。
3、被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。
㈢成本法的核算账户设置：
长期股权投资 ——股票投资 /其他股权投资初始投资或追加投资的 清算股利的收回投资成本实际持有投资的投资成本
1、初始投资或追加投资时借：长期股权投资贷：银行存款等
2、被投资方宣告分派现金股利时借：应收股利贷：投资收益 /长期股权投资
⑴ 投资年度的利润或现金股利的处理
⑵ 投资年度以后的利润或现金股利的处理
⑴投资年度的利润或现金股利的处理如能分清投资前和投资后被投资单位实现的净利润,则应分别投资前和投资后计算确认属于投资收益和冲减投资成本的金额；否则,应按以下公式计算确认投资收益或冲减投资成本的金额：
投资企业投资年度应享有的投资收益 ＝
投资 当年 被投资 投资企业 当年投资持有月份单位实现的净损益 × 持股比例 × 全年月份应冲减初始投资成本的金额 ＝
被投资单位分派的 投资企业 投资企业投资年度利润或现金股利 × 持股比例 – 应享有的投资收益
（ 举例说明 ）
[例 12]B公司于 2001年 4月 2日购入 C公司股份
20000股,每股价格 15元，另支付相关税费 2250元，
B公司购入 C公司股份占 C公司有表决权股份的 0.5%，
并准备长期持有。 C公司于 2001年 5月 5日宣告分派
2000年度的现金股利，每股 0.4元。
①投资成本 =20000× 15＋ 2250＝ 302250(元 )
②购入时：
借：长期股权投资 ——C公司 302250
贷：银行存款 302250
③ C公司宣告分派股利：
借：应收股利 8000
贷：长期股权投资 ——C公司 8000
⑵投资年度以后的利润或现金股利的处理应冲减初始投资成本的金额 ＝
（ 投资后至本年末止被投资单位累积分配的利润或现金股利 － 投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益 ） × 投资企业的持股比例 － 投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益 ＝
投资企业当年获得的利润或现金股利 － 应冲减初始投资成本的金额
（ 举例说明 ）
[例 13]甲公司 2000年 1月 1日，以银行存款购入乙公司 10%的股份，并准备长期持有。初始投资成本为 120000元，采用成本法核算。乙公司于
2000年 5月 3日宣告分派 1999年度的现金股利
200000元。假设乙公司 2000年 1月 1日股东权益合计为 1600000元，其中股本为 1000000元，未分配利润为 600000元； 2000年实现净利润 500000元；
2001年 5月 1日宣告分派现金股利 400000元。
甲公司的账务处理如下：
（ 1） 2000年 1月 1日投资时借：长期股权投资 ——乙公司 120000
贷：银行存款 120000
（ 2） 2000年 5月 3日宣告发放现金股利时借：应收股利 20000
贷：长期股权投资 ——乙公司 20000
（ 3） 2001年 5月 1日宣告发放现金股利时应冲减初始投资成本的金额 ＝ （投资后至本年末止被投资单位累积分配的利润或现金股利 600000－ 投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益 500000）×投资企业的持股比例 10%－ 投资企业已冲减的初始投资成本 20000
＝ -10000元应确认的投资收益 ＝ 投资企业当年获得的利润或现金股利（ 400000× 10%） － 应冲减初始投资成本的金额
（ -10000） ＝ 50000元借：应收股利 ——乙公司 40000
长期股权投资 ——乙公司 10000
贷：投资收益 ——股利收入 50000
（ 4）假设上述乙公司于 2001年 5月 1日分派现金股利 600000元，按前述公式计算应确认的投资收益或应冲减初始投资成本的金额如下：
应冲减初始投资成本的金额
＝ [（ 200000 + 600000） － 500000] × 10%－ 20000
＝ 10000（元）
应确认的投资收益 ＝ 600000× 10%－ 10000
＝ 50000（元）
借：应收股利 ——乙公司 60000
贷：长期股权投资 ——乙公司 10000
投资收益 ——股利收入 50000
五、长期股权投资核算的权益法
㈠权益法的概念
㈡权益法的适用范围
㈢权益法的账务处理
㈠权益法的概念指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
㈡权益法的适用范围投资企业对被投资单位具有控制、
共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。
㈢权益法的账务处理账户设置：
投资成本长期股权投资 —— 股权投资差额损益调整股权投资准备
1、股权投资差额的确认及账务处理
2、被投资单位实现净损益的处理
3、被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动的处理
1、股权投资差额的确认及账务处理股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额。
股权投资差额 ＝ 初始投资成本－投资时被投资单位所有者权益×投资持股比例股权投资差额应在一定期限内平均摊销,计入损益。
2、被投资单位实现净损益的处理
⑴ 属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动,投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额借：长期股权投资 ——损益调整贷：投资收益
⑵ 被投资单位宣告分派利润或现金股利时,
投资企业应按持股比例计算的应分得利润或现金股利借：应收股利贷：长期股权投资 ——损益调整
⑶属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应分担的份额借：投资收益贷：长期股权投资 ——损益调整
⑷投资企业按被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，计算应享有或应分担的份额时，应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础，
投资前被投资单位实现的净损益不包括在内。
⑸投资企业在按被投资单位实现的净利润计算应分享的份额并确认投资收益时，如果被投资单位实现的净利润中包括法规或企业章程规定不属于投资企业的净利润，应按扣除不能由投资企业享有的部分后的金额计算。
（ 举例说明 ）
[例 14] M企业 2000年 1月 3日以现金 485000元向 N
企业进行长期投资。 M企业的投资占 N企业有表决权资本的 40%，其投资成本与应享有 N企业所有者权益份额相等。 2000年 N企业全年实现净利润
275000元； 2001年 2月份宣告分派现金股利 150000
元； 2001年 N企业全年净亏损 1500000元；假设
2002年 N企业全年实现净利润 500000元。
⑴投资时借：长期股权投资 ——N企业 (投资成本 ) 485000
贷：银行存款 485000
⑵ 2000年 12月 31日借：长期股权投资 ——N企业 (损益调整 ) 110000
贷：投资收益 ——股权投资收益 110000
⑶ 2000年末,长期股权投资 ——N企业,账户的账面余额 ＝ 485000＋ 110000＝ 595000(元 )。
⑷ 2001年 2月宣告分派股利借：应收股利 60000
贷：长期股权投资 ——N企业 (损益调整 ) 60000
宣告分派股利后,长期股权投资 ——N企业,账户的账面余额＝ 595000＋ 60000＝ 535000(元 )。
⑸ 2001年 12月 31日可减少,长期股权投资 ——N企业,账面价值的金额为 535000元。
借：投资收益 ——股权投资损失 535000
贷：长期股权投资 ——N企业 (损益调整 ) 535000
⑹ 2001年 12月 31日,长期股权投资 ——N企业,账户的账面余额为零。
⑺ 2002年 12月 31日可恢复,长期股权投资 ——N企业,账户账面价值
＝ 500000× 40%－ 65000＝ 135000(元 )
借：长期股权投资 ——N企业 (损益调整 ) 135000
贷：投资收益 ——股权投资收益 135000
3、被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动的处理
⑴ 因被投资单位资产评估,接受捐赠实物资产,增资扩股等原因而增加的资本 （ 或股本 ）
溢价,产生的外币资本折算差额,被投资单位拨款转入其他资本公积等所引起的所有者权益的变动,投资企业应按所持股权比例计算应享有的份额借：长期股权投资 ——股权投资准备贷：资本公积 ——股权投资准备
⑵投资企业投资后，因被投资单位的各种原因，
如会计政策变更、会计差错等，按照会计政策变更、
会计估计变更和会计差错更正的规定而调整前期留存收益的，投资企业也应按相关期间的持股比例计算调整留存收益；
如果被投资单位调整前期资本公积，投资企业应视具体情况按上述原则分别处理；
如果被投资单位的上述变更或差错产生于投资前，并将累计影响数调整投资前的留存收益的，
投资企业应相应调整股权投资差额；
如果被投资单位仅就所有者权益各项目所作调整，并不影响所有者权益总额的变化，则长期股权投资的账面价值保持不变。此时，涉及明细科目的，在长期股权投资各明细科目中作相应调整。
⑶如果被投资单位提取法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积时，投资企业不需要作账务处理。
在被投资单位提取职工奖励及福利基金时，
投投资企业也不需要作账务处理。
如果被投资单位以资本公积、盈余公积等转增资本（或股本），投资企业只需要记录增加的股份，也不需要作账务处理。
如果被投资单位以盈余公积弥补亏损，投资企业也不需要作账务处理。
六、成本法与权益法的转换
㈠权益法转为成本法
㈡成本法转为权益法
㈠权益法转为成本法投资企业对被投资单位的持股比例下降，
或其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，应中止采用权益法，改按成本法核算。
投资企业应在中止采用权益法时，按投资的账面价值作为新的投资成本。其后，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，属于已记入投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减投资成本的账面价值 。
（ 举例说明 ）
[例 15]A企业原拥有 B企业 30%的股份,2001
年 1月 1日 A企业将所拥有 B企业 20%的股份转让出去,A企业失去了对 B企业的影响力，因而将该项投资改为成本法核算。改按成本法核算时该项投资的账面余额为 800000元，其中，投资成本
650000元，损益调整 150000元，未提取减值准备。
2001年 4月 25日 B企业宣告分派 2000年度的股利，
A企业可获 9000元。
A企业的账务处理如下：
⑴转按成本法核算时：
借：长期股权投资 ——B企业 800000
贷：长期股权投资 ——B企业 (投资成本 ) 650000
长期股权投资 ——B企业 (损益调整 ) 150000
⑵宣告发放股利时：
借：应收股利 9000
贷：长期股权投资 ——B企业 9000
㈡成本法转为权益法企业因追加投资等原因，使得对被投资单位的投资份额增加，从而实现控制、共同控制，
或者具有重大影响，对长期股权投资要由成本法改为权益法核算。
原采用成本法核算的长期股权投资改按权益法核算时，按追溯调整后确定的投资账面价值加上追加投资成本等作为初始投资成本。
（ 举例说明 ）
[例 16]A企业于 2001年 1月 2日以 520000元购入 B公司股票，占 B公司实际发行在外股数的 10%，另支付 2000元税费等相关费用,A企业采用成本法核算此项投资。 2001年 5月
2日 B公司宣告分派 2000年度的股利，每股分派 0.1元的现金股利,A企业可获得 40000元的现金股利。 2001年 7月 2日
A企业再以 1800000元购入 B公司股票，持股比例为 25%；另支付 9000元税费等相关费用。至此持股比例达 35%，改用权益法核算此项投资。如果 2001年 1月 1日 B公司所有者权益合计为 4500000元,2001年 1月 1日至 6月 30日实现的净利润为 300000元,2001年全年实现净利润为 600000元。 A企业和 B企业的所得税税率均为 33%，股权投资差额按 10年摊销（不考虑追溯调整时股权投资 差额的摊对所得税的影响）。
A企业的账务处理如下：
⑴ 2001年投资时借：长期股权投资 ——B企业 (投资成本 ) 522000
贷：银行存款 522000
⑵ 2001年宣告分派股利借：应收股利 40000
贷：长期股权投资 ——B企业 (投资成本 ) 40000
⑶ 2001年 7月 2日再次投资时第一，对原按成本法核算的对 B企业投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值
2001年投资时产生的股权投资差额 ＝
522000－ 4500000× 10%＝ 72000（元）
2001年 1～ 6月份应摊销的股权投资差额 ＝
72000÷ 10÷ 2＝ 3600（元）
2001年 1～ 6月应确认的投资收益 ＝
300000× 10%＝ 30000（元）
成本法改为权益法的累积影响数 ＝
30000－ 3600＝ 26400（元）
借：长期股权投资 ——B企业 (投资成本 )
410000
——B企业 (股权投资差额 )
68400
——B企业（损益调整）
30000
贷：长期股权投资 ——B企业 482000
利润分配 ——未分配利润 26400
第二，追加投资借：长期股权投资 ——B企业 (投资成本 )
1809000
贷：银行存款 1809000
⑷计算再次投资的股权投资差额股权投资差额 ＝
1809000-(4500000-400000+300000)× 25%
＝ 1809000-1100000＝ 709000(元 )
借：长期股权投资 ——B企业 (股权投资差额 ) 709000
贷：长期股权投资 ——B企业 (投资成本 ) 709000
股权投资差额按 10年摊销，由于 2001年 1～ 6月份已经摊销了 6个月，尚可摊销年限为 9.5年，为 114个月。
2001年 7～ 12月份应摊销额＝
（ 68400+709000）÷ 114× 6＝ 777400÷ 114× 6＝
40916(元 )
借：投资收益一一股权投资差额摊销 40916
贷：长期股权投资 ——B企业 (股权投资差额 ) 40916
⑸计算 2001年 7～ 12应享有的投资收益投资收益 = 300000× 35% = 105000(元 )
借：长期股权投资 ——B企业 (损益调整 )
105000
贷：投资收益一一股权投资收益
105000
七、股票股利的处理为了反映收到股票股利的情况，企业应在备查账簿中登记所增加的股数，以表明每股投资成本的减少。
部分处置该项收到股票股利的投资时，应按投资成本与全部股份计算的平均每股成本结转处置部分的成本。
八、股权投资划转的账务处理企业改变投资目的,将短期投资划转为长期投资,应将短期投资按照成本与市价孰低法进行结转,并以据此确定的价值作为长期投资的初始投资成本 。
拟处置的长期投资，不必调整为短期投资，
待实际处置时，按照处置长期投资的方法进行相应的会计处理。
九、长期股权投资的处置企业在处置股权投资时，应将投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资损益。处置长期股权投资时，应同时结转已计提的减值准备。部分处置某项长期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，
并按相应比例结转已计提的减值准备。
（ 举例说明 ）
[例 17]假设企业出售所持有的某公司股票，
其,长期股权投资,的账面余额为 300000元，已计提的长期投资减值准备为 8000元。出售股票实际取得价款 250000元。
长期股权投资的账面价值为：
300000－ 8000＝ 292000（元）
出售股票实际发生的损失为：
250000－ 292000＝ -42000（元）
借,银行存款 250000
长期投资减值准备 8000
投资收益 42000
贷：长期股权投资 300000
第五节 其他长期投资一,房地产投资和期货投资二,委托理财一、房地产投资和期货投资房地产投资,是指为取得后再出售以获取价差收益而对地产或房产的投资,不包括为了供投资企业或同一企业集团内的其他企业经营或使用而购置的房地产 。
期货投资是指期货投资企业支付一定数量的保证金,通过期货交易所进行的在将来某一特定时间和地点交割某一特定品质,规格商品的标准合约的买卖 。
房地产投资、期货投资不属于投资准则的核算范围，由于其特殊性，有待于在其他准则或相关制度中规定。
但在期货交易所获得会员资格的企业所认购的会员资格费，即期货会员资格投资，是一种股权性质的投资，在“长期股权投资”账户中设置
“期货会员资格投资”明细账户进行核算。
二、委托理财委托理财是指企业将资金委托给他人进行投资以获取收益的行为。
企业拥有的期限在一年以内的委托理财，
参照短期投资投资的有关规定处理，而期限在一年以上的委托理财，则参照长期投资的有关规定处理。
第六节 长期投资减值一,长期投资减值的判断标准二,长期投资减值的账务处理一、长期投资减值的判断标准如果长期投资可收回金额低于投资的账面价值,应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额,确认为当期投资损失 。
㈠有市价的长期投资发生减值的判断标准
㈡无市价的长期投资发生减值的判断标准
㈠有市价的长期投资发生减值的判断标准
1,市价持续 2年低于账面价值；
2,该项投资暂停交易 1年或 1年以上；
3,被投资单位当年发生严重亏损；
4,被投资单位连续 2年发生亏损；
5,被投资企业进行清理整顿,清算或出现其他能持续经营的情况 。
㈡无市价的长期投资发生减值的判断标准
1,影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化,如税收,贸易等法规的颁布或修订,可能导致被投资单位出现巨额亏损；
2,被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；
3、被投资单位所从事产生的生产技术或竞争者数量等发生变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化；
4、有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。
二、长期投资减值的账务处理长期投资的减值准备应按照个别投资项目计算确定 。
1,如果按照上述判断标准其估计未来可收回金额低于长期投资账面价值的,应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额,
借：投资收益 ——计提的长期投资减值准备贷：长期投资减值准备
2、如果已确认损失的长期投资价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回，
借：长期投资减值准备贷：投资收益 ——计提的长期投资减值准备处置长期投资时，或长期投资划转为短期投资时，应当同时结转已计提的长期投资减值准备。
（ 举例说明 ）
[例 18]A企业 2001年 1月 1日对 B企业长期股权投资的账面价值为 750000元。 A企业持有 B企业的股份为 120000股，按权益法核算该项投资。同年 7
月 10日，由于 B企业所在地区发生洪水，企业被冲毁，大部分资产已损失，并难有恢复的可能，使其股票市价下跌为每股 2元。
A企业提取该投资的减值准备的账务处理：
应提减值准备 ＝ 750000－ 120000× 2＝ 510000(元 )
借：投资收益 ——计提的长期投资减值准备 510000
贷：长期投资减值准备 ——B企业 510000
假如上述对 B企业长期股权投资以后市价又回升至每股 3元,应将已恢复的金额，在原计提准备的范围内冲回。
应冲回的减值准备 ＝
510000－ (750000－ 120000× 3)＝ 120000(元 )
借：长期投资减值准备 ——B企业 120000
贷：投资收益 ——计提的长期投资减值准备
120000
【 本章测试 】
1,判断题 （对的打,√,,错的打
,?” ）
2,单选题
3,多选题
1、判断题（对的打,√”,错的打,?” ）
⑴短期投资持有期间收到的现金股利和利息，
除已经登记为应收项目的以外，要作为投资收益确认。 （ ）
⑵投资企业无论采用成本法还是权益法核算长期股权投资，均要在被投资单位宣告分派利润或现金股利时，按照应享有的部分确认为当期投资收益。 （ ）
⑶短期投资划转为长期投资时，应按成本与市价孰低结转，并将此价值确定为长期投资的初始投资成本。 （ ）
⑷投资企业只有达到被投资企业 20%以上股权份额时，才能够对被投资企业实施重大影响。
（ ）
⑸被投资单位发现重大会计差错对以前年度损益作出调整时，投资企业相应调整资本公积。
（ ）
⑹ 被投资单位分派股票股利只会引起股份数量的变化，不会引起所有者权益金额的变化。
（ ）
⑺ 企业采用权益法核算时，股权投资差额的摊销不会引起股权投资账面价值发生增减变动。
（ ）
⑻ 投资企业应在中只止采用权益法时，按投资的账面价值作为新的投资成本。其后，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，确认为当期投资收益。 （ ）
⑼ 我国投资准则规定，无论是暂时性还是永久性的长期投资价值减损，均应将其减值计入当期损益。 （ ）
⑽可收回金额指资产的出售净价与预计从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较低者。 （ ）
2、单选题
⑴ 某股份有限公司于 2002年 4月 20日，以每股 12元的价格购入某上市公司股票 50万股，作为短期投资；购买该股票支付手续费等 10万元。 5月 28日，
收到该上市公司按每股 0.5元发放的现金股利。 12
月 31日该股票市价为每股 11元,2002年 12月 31日该股票投资的账面价值为（ ）万元。
A,550 B,575
C,585 D,610
⑵ 已经存入证券公司但是还未进行短期投资的现金，应该作为（ ）处理。
A,其他货币资金 B,银行存款
C,短期投资 D,待摊费用
⑶ A公司 2002年 2月 1日以 217300元购入 2001年 1月 1
日发行的三年期债券，面值 200000元，年利率 8%，
按年支付利息，到期还本，购入时利息尚未领取，
则 A公司该项短期投资成本是（ ）元。
A,200000 B,217300
C,201300 D,199967
⑷ 下列情况下，对被投资企业的股权投资应继续采用权益法核算的是 （ ）
A,被投资企业依照法律程序进行清理整顿
B,被投资企业向投资企业转移资金的能力受到限制
C,计划近期内出售被投资企业的全部股份
D,被投资企业经营范围发生重大变化
⑸甲企业于 2002年 4月 1日以 616万元的价格购入面值为 600万元公司债券作为长期投资，该债券系
2001年 4月 1日发行，票面利率 8%，期限为 5年，一次还本付息，该企业采用直线法摊销折价，至
2002年 12月 31日，甲企业该长期债券应确认的投资收益是（ ）万元。
A,48 B,42 C,30 D,28
⑹ 某股份有限公司于 2002年 4月 1日，以 1064.5万元的价款购买面值为 1000万元的债券进行长期投资。该债券系当年 1月 1日发行，票面利率为 6%，
期限为 3年，到期一次还本付息。为购买该债券，
另发生相关税费共计 16.5万元（假定达到重要性要求）。该债券溢价采用直线法摊销，该债券投资当年应确认的投资收益为（ ）万 元 。
A,31.5 B,27 C,45 D,60
⑺某股份有限公司于 2002年 6月 1日购入面值为 1000
万元的三年期债券，实际支付价款为 1105万元，价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 50万元，
未到付息期的债券利息 20万元，相关税费 5万元
（假定未达到重要性要求），该项债券投资的溢价金额为（ ）万元。
A,50 B,35 C,30 D,55
⑻某上市公司以银行存款 1200万元购买甲企业 60%
的股权，购买日甲企业所有者权益的账面价值为
2000万元，评估价值为 1800万元。该上市公司对甲企业的长期股权投资采用权益法核算的情况下，应确认的股权投资差额为（ ）万元。
A,120 B,200 C,80 D,0
⑼甲企业 2002年 7月 1日对乙企业初始投资成本为
100万元，占乙企业资本 10%，的，采用成本法核算。当年乙企业实现净利润 100万元（假设每月均衡），分配 150万元，甲企业 2002年确认的投资收益是（ ）万元。
A,10 B,15 C,5 D,0
⑽甲企业 2001年 1月 1日对乙企业初始投资成本为 11
万元，占乙企业资本 30%，采用权益法核算。当年乙企业实现净利润 10万元,2002年乙企业发生净亏损 50万元，假设 2003年乙企业实现净利润 20万元，
则 2002年末甲企业股权投资的账面价值是（ ）
万元。
A,11 B,14 C,0 D,-1
2、多选题
⑴ 采用权益法核算时，能引起长期股权投资账面价值增减变动 的 事项有 （ ）
A,计提长期股权投资减值准备
B,收到股票股利
C,被投资企业接受实物资产捐赠
D,被投资企业宣告分派现金股利
E,被投资企业购入土地使用权
⑵ 在权益法下，以下哪些情况发生投资企业不需要进行会计处理 （ ）
A,被投资单位因会计政策变更调整以前年度损益
B,被投资单位接受现金捐赠
C,被投资单位提取法定盈余公积
D,被投资单位以盈余公积转增资本
E,被投资单位以盈余公积弥补亏损
⑶ 以下不应包括在初始投资成本的内容有
（ ）
A,实际支付价款中包含的税金手续费
B,实际支付价款中包含的以到付息期尚未领取的债券利息
C,实际支付价款中包含的未到付息期的债券利息
D,实际支付价款中包含的以宣告尚未领取的现金股利
E,债券的溢折价
⑷ 作为短期投资应符合的条件有 （ ）
A,持有时间必须在一年以下
B,能够在公开市场交易并且有明确的市价
C,持有投资的目的在于控制对方
D,持有投资的目的在于对对方产生重大影响
E,持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性
⑸ 下列项目中，投资企业不应确认为投资收益的有 （ ）
A,权益法核算的被投资企业接受实物资产捐赠
B,成本法核算的被投资企业实现净损益
C,成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利
D,权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利
E,收到短期股票投资的现金股利
【 教学重点与难点 】 本章的重点是投资成本的确定,长期债权投资溢折价的摊销,长期股权投资核算的成本法和权益法以及股权投资差额的处理,短期投资跌价准备以及长期投资减值准备的计提等 。 本章的难点是长期股权投资核算的权益法 。
【 教学方法与课时安排 】 本章 以教师讲授为主,以学生练习为辅 。 本章授课时数宜安排在 8课时 。
第一节 对外投资的涵义和种类 第二节 短期投资第三节 长期债权投资 第四节 长期股权投资第五节 其他长期投资 第六节 长期投资减值本章测试第一节 对外投资的涵义和种类一,对外投资的概念二,对外投资的种类一、对外投资的概念投资是企业为通过分配来增加财富，
或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获取的另一项资产。即对外投资。
二,对外投资的种类权益性投资
㈠按投资性质分 债权性投资混合性投资短期投资
㈡按投资目的分长期投资第二节 短期投资一,短期投资的概念二,短期投资的核算三,委托贷款一、短期投资的概念短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过 1年 （ 含 1年 ） 的投资,包括股票,债券,基金等 。
作为短期投资,应当符合以下两个条件：
㈠能够在公开市场交易并且有明确的市价 。
㈡持有投资作为剩余资金的存放形式,并保持其流动性和获利性 。
二、短期投资的核算
㈠账户设置
㈡取得短期投资的核算
㈢短期投资的现金股利和利息
㈣短期投资的期末计价
㈤短期投资的处置
㈠账户设置
1、“短期投资”账户短期投资登记短期投资的取得成本 ①短期投资持有期间获取现金股利和利息所冲减的投资成本
② 登记处置短期投资时结转的实际成本反映企业实际持有短期投资的实际成本在“短期投资”帐户下，应按股票、债券、基金等不同的投资性质和种类设置明细账进行明细核算。
2,,应收股利,账户，核算因股权投资而应收取的现金股利。企业应收其他单位的利润，也在本账户核算。
3,,应收利息,账户，核算企业持有的分期付息债权投资应收的利息，分期计息到期还本付息债权投资应收的利息不在该账户反映。
4,,投资收益,账户，属损益类账户，核算企业对外投资所获得的收益或发生的损失。借方登记投资所发生的损失，贷方登记投资所发生的收益，期末余额应转入,本年利润,账户，结转后无余额。
5,,短期投资跌价准备,账户，它属资产类账户，是,短期投资,账户的备抵账户。其贷方反映计提的跌价准备数，借方反映其冲减数，贷方余额作为,短期投资,账户的备抵调整数。
㈡取得短期投资的核算
1、短期投资初始投资成本的确定
2、取得短期投资的核算
1、短期投资初始投资成本的确定
⑴ 以现金购入的短期投资初始投资成本＝
实际支付的全部价款－已经宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息
⑵ 投资者投入的短期投资初始投资成本＝投资双方确认的价值
⑶ 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资,或以应收债权换入的短期投资初始投资成本＝
应收债权的账面价值＋应支付的相关税费－短期投资中含有已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息
⑷以非货币性交易换入的短期投资初始投资成本＝
换出资产的账面价值＋应支付的相关税费
2、取得短期投资的核算取得短期投资时：
借：短期投资贷：银行存款
（ 举例说明 ）
[例 1]某企业从证券市场上购买某股份公司股票
10000股，每股价格 12元，另支付税费 900元，共支付价款 120900元。
借：短期投资一一股票投资 120900
贷：银行存款 120900
如取得的股票投资中包含已宣告但尚未发放的现金股利，则：
借：短期投资一一股票投资应收股利贷：银行存款
（ 举例说明 ）
如取得的债券投资中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，则借：短期投资一一债券投资应收利息贷：银行存款
[例 2]某企业于 20× 1年 3月 20日从证券市场购入 A
公司股票 10000股，每股买入价 20元，另外支付印花税和证券商手续费 1500元,A公司已于 3月 15日宣告每股发放现金股利 0.5元。
借：短期投资一一股票投资 196500
应收股利 5000
贷：银行存款 201500
㈢短期投资的现金股利和利息短期投资的现金股利和利息,应区别以下情况处理,
1,短期投资持有期间所获得的现金股利和利息,除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外,以实际收到时作为初始投资成本的收回,冲减短期投资账面价值 。
借：应收股利 /应收利息贷：短期投资
2、短期投资取得时投资成本中包含的已宣告尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，以实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不冲减短期投资的账面价值。
借：银行存款贷：应收股利 /应收利息
㈣短期投资的期末计价企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低法计价 。
1、成本与市价孰低法的含义
2、成本与市价孰低法的运用
1、成本与市价孰低法的含义市价,是指在证券市场上挂牌的交易价格，
在具体计算时应按期末证券市场上的收盘价格作为市价。
成本,则是指短期投资的取得成本。
成本与市价孰低法 的具体含义是：中期、
期末或年度终了，应将股票、债券、基金等短期投资的市价与其成本进行比较，当市价低于成本时按市价计价，市价高于成本时则按成本计价。
2、成本与市价孰低法的运用企业应根据具体情况,分别采用按投资总体,投资类别或单项投资计算并确定计提的跌价准备 。
当期应提取的短期投资跌价准备＝
当期市价低于成本的金额－,短期投资跌价准备,账户的贷方余额
⑴如果当期短期投资市价低于成本的金额＞,短期投资跌价准备,账户的贷方余额，应按其差额提取跌价损失准备,借：投资收益贷：短期投资跌价准备
⑵如果当期短期投资市价低于成本的金额＜,短期投资跌价准备,账户的贷方余额，应按其差额冲减已计提的跌价准备,借：短期投资跌价准备贷：投资收益
⑶如果当期短期投资市价高于成本，应在已计提的跌价准备的范围内冲回：
借：短期投资跌价准备贷：投资收益
㈤短期投资的处置短期投资处置主要是指短期投资的出售,转让等 。
处置短期投资时,按所收到的处置收入与短期投资账面价值的差额确认为当期投资损益 。
（ 举例说明 ）
[例 3] 某企业售出账面价值为 40000元的股票，
实际收到款项 45000元。
借：银行存款 45000
贷：短期投资 ——股票投资 40000
投资收益 ——出售短期股票 5000
若本例中实际收到款项为 38000元，则：
借：银行存款 38000
投资收益 ——出售短期股票 2000
贷：短期投资 ——股票投资 40000
三、委托贷款企业的委托贷款是指企业将暂时闲置的资金委托银行或其他金融机构贷出，
以赚取利息。
企业应设置“委托贷款”账户，核算企业按规定委托金融机构向其他单位贷出的款项。本账户应设置“本金”、
“利息”、“减值准备”三个明细账户。
企业的委托贷款应视同短期投资进行会计核算，如期限在一年以上，则在“长期债权投资”
账户核算。
1、企业委托的贷款，按实际委托贷款的金额，
借：委托贷款 ——本金贷：银行存款
2、期末时，按照委托贷款规定的利率计提应收利息，
借：委托贷款 ——利息贷：投资收益企业计提的利息到期不能收回的，应当停止计提利息，并冲回原已计提的利息，
借：投资收益贷：委托贷款 ——利息
3、企业应当定期或者至少于每年年度终了，
对委托贷款本金进行全面检查，如果有迹象表明委托贷款本金高于可收回金额的，应当计提相应的减值准备。
借：投资收益 ——计提的委托贷款减值准备贷：委托贷款 ——减值准备如果已计提减值准备的委托贷款的价值又得以恢复，应在已计提的减值准备的范围内转回，
借：委托贷款 ——减值准备贷：投资收益 ——计提的委托贷款减值准备第三节 长期债权投资一,长期债权投资的概念和特点二,长期债权投资初始投资成本的确定及相关费用的处理三,长期债权投资的核算四,可转换公司债券一、长期债权投资的概念和特点
㈠ 概念
㈡ 特点
㈠ 概念长期债权投资是长期投资的一种，按照投资对象可以分为长期债券投资和其他长期债权投资。
长期债券投资是指企业购入并准备在较长时间内（一年以上）持有的各种债券，如国债、
公司债券等。
其他债权投资是指除了长期债券投资以外属于债权性质的投资，如企业将多余资金委托银行贷款而形成的债权性质的投资。
㈡ 特点
1、债权投资风险小于股权投资，收益比较固定。
2、债权投资企业不能参与被投资企业的生产经营管理，也无权参与其利润分配。
二、长期债权投资初始投资成本的确定及相关费用的处理长期债权投资在取得时,应 按取得时的实际成本作为初始投资成本 。
㈠以现金购入的长期债权投资初始投资成本＝实际支付的全部价款 （ 包括税金,手续费等相关费用 ） －已到付息期但尚未领取的债权利息如果所支付的税金、手续费等相关税费金额较小，
可以直接计入当期财务费用，不必计入初始投资成本。
㈡企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期债权投资，或以应收债权换入长期债权投资的初始投资成本＝应收债权的账面价值＋应支付的相关税费
㈢以非货币性交易换入的长期债权投资初始投资成本＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费三、长期债权投资的核算账户设置,面值债券费用债券投资 溢价长期债权投资 —— 折价应计利息其他债权投资 本金应计利息
㈠按面值购入债券的会计处理
㈡溢价或折价购入债券的会计处理
㈢长期债权投资的处置
㈠按面值购入债券的会计处理
1、购入时的会计处理
2、长期债权投资利息
3、长期债权投资收回
1、购入时的会计处理借：长期债权投资一债券投资 (面值 )
长期债权投资 ——债券投资 (债券费用 )
(指金额较大的相关费用 )
/财务费用 (指金额较小的相关费用 )
贷：银行存款 （支付的全部价款）
（ 举例说明 ）
[例 4] 甲公司于 2001年 7月 1日购进某公司于当年 1
月 1日发行的面值为 1000000元、年利率为 8%的两年期债券，共支付价款 1052000元，其中，包括经纪人佣金等费用 12000元，该债券每年付息一次,
到期还本。
借：长期债权投资 ——债券投资 (面值 ) 1000000
长期债权投资 ——债券投资 (债券费用 ) 12000
长期债权投资 ——债券投资 (应计利息 ) 40000
贷：银行存款 1052000
[例 5] 乙企业于 2001年 1月 1日从证券二级市场购进某公司于 2000年 1月 1日发行的面值为 100000元的三年期债券，债券票面利率为 10%，每年计息一次，到期一次还本付息。共支付价款 110200，其中，包括经纪人佣金 200元。
借：长期债权投资 ——债券投资 (面值 ) 100000
长期债权投资 ——债券投资 (应计利息 ) 10000
财务费用 200
贷：银行存款 110200
2、长期债权投资利息
⑴ 长期债权投资应当按期计提利息,
计提的利息按债权面值以及适用的利率计算,并计入当期投资收益 。
⑵持有的到期一次还本付息的债权投资,应计未收利息于确认投资收益时增加投资的账面价值，
借：长期债权投资一一债券投资 (应计利息 )
贷：投资收益分期付息、到期还本的债权投资,应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值,即借：应收利息贷：投资收益
（ 举例说明 ）
[例 6] 依例 4，甲公司在 2001年 12月 31日计算持有该债券的利息收入 40000元，即
1000000× 80%÷ 2=40000(元 )。
借：应收利息 40000
贷：投资收益 ——债券利息收益 40000
[例 7] 依例 5，乙企业在 2001年 12月 31日计算持有该债券的利息收入 10000元，
即 100000× 10%=10000(元 )。
借：长期债权投资 ——债券投资 (应计利息 ) 10000
贷：投资收益 ——债券利息收益 10000
3、长期债权投资收回债券投资到期收回时,
借：银行存款 （ 收回的全部价款 ）
贷：长期债权投资 —债券投资 (面值 )
（ 债券投资的面值数额 ）
长期债权投资 —债券投资 (应计利息 )
（ 已计利息数额 ）
投资收益 （应计未计利息数额）
（ 举例说明 ）
[例 8] 依例 5，乙企业于 2002年 12月 31日收回债券本息 130000元。
借：银行存款 130000
贷：长期债权投资 ——债券投资 (面值 ) 100000
长期债权投资 ——债券投资 (应计利息 ) 20000
投资收益 ——债券利息收益 10000
㈡溢价或折价购入债券的会计处理
1、溢价或折价的计算
2、溢价或折价的摊销
3、溢价或折价购入债券的会计处理
1、溢价或折价的计算债券投资溢价或折价 =(债券初始投资成本－
相关费用－应收利息 ) －债券面值其中,债券初始投资成本,是指企业购入长期债券时，按实际支付的价款减去已到付息期但尚未领取的债券利息后的余额（如税金、手续费等相关费用计入当期损益的，还应当减去相关费用）；
,相关费用,是指构成债券初始投资成本的费用；
,应收利息,是指构成债券初始投资成本的债券利息，即实际支付的价款中包含的尚未到付息期的债券利息。
2、溢价或折价的摊销长期债券投资溢价或折价应在债券购入后至到期前的期间内摊销,摊销方法有直线法和实际利率法两种 。
直线法：溢折价的摊销额 =债券的溢折价 /债券的计息 (或付息 )期实际利率法：溢折价的摊销额 =每期按票面利率计算的应计利息 -每期期初债券投资的账面价值×实际利率溢价或折价的摊销应与确认相关债券利息收入同时进行，并作为计提的应收利息的调整。
每期 投资收益 ＝ 应计利息 -溢价摊销
（ +折价的摊销） -债券费用摊销
3、溢价或折价购入债券的会计处理
⑴购入时
⑵每期结账时
⑴购入时与按面值购入时的会计处理基本相同，所不同的是，债券投资溢价应记入,长期债权投资 ——债券投资 (溢价 )” 账户的借方，债券投资的折价应记入,长期债权投资 ——债券投资
(折价 )” 账户的贷方。
⑵每期结账时
①溢价发行的债券：
借,长期债权投资 ——债券投资 (应计利息 )/应收利息贷：长期债权投资 ——债券投资 (溢价 )
投资收益
②折价发行的债券：
借,长期债权投资 ——债券投资 (应计利息 )/应收利息长期债权投资 ——债券投资 (溢价 )
贷：投资收益
（ 举例说明 ）
[例 9] 某企业 2001年 7月 1日购入 N公司 2001年 1月 1日发行的五年期债券。债券每年计息一次，到期一次还本付息,
票面利率为 10%，面值 1000元。该企业以 900元的价格购入
80张，另外支付有关税费 500元。假设该企业按年计算利息。
(1)购入债券时债券面值＝ 1000× 80＝ 80000(元 )
债券发行日至购买日止的应收利息 =80000× 10%× 6/12＝ 4000(元 )
债券投资折价＝ 80000－ (72000－ 4000)＝ 12000(元 )
购入债券时的会计分录为：
借：长期债权投资 ——债券投资 (面值 ) 80000
长期债权投资 ——债券投资 (应计利息 ) 4000
财务费用 500
贷：银行存款 72500
长期债权投资 ——债券投资 (折价 ) 12000
(2)年度终了计算利息并摊销折价（采用直线法摊销）
2001年应计利息＝ 80000× 10%× 6/12＝ 4000(元 )
每年应摊销折价＝ 12000÷（ 6＋ 12× 4）× 6＝ 1333.33(元 )
2001年 12月 31日，会计分录为：
借：长期债权投资 ——债券投资 (应计利息 ) 4000
长期债权投资 ——债券投资 (折价 ) 1333.33
贷：投资收益 5333.33
2002年至 2005年，应计利息 =80000× 10%=8000(元 )
每年应摊销折价＝ 12000÷（ 6＋ 12× 4）× 12＝
2666.67(元 )
2002年至 2005年终，会计分录如下 (每年相同 )：
借：长期债权投资 ——债券投资 (应计利息 ) 8000
长期债权投资 ——债券投资 (折价 ) 2666.67
贷：投资收益 10666.67
(3)到期收回债券本息借：银行存款 120000
贷：长期债权投资 ——债券投资 (面值 ) 80000
长期债权投资 ——债券投资 (应计利息 ) 40000
㈢长期债权投资的处置处置长期债权投资时，按所收到的处置收入与长期债权投资账面价值的差额确认为当期投资损益。
处置长期债权投资时，应同时结转已计提的减值准备。
部分处置某项长期债权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备。
（ 举例说明 ）
[例 10] 某企业 2001年 1月 1日购入了 G公司平价发行的债券 60000元，票面利率 10%，该债券每年计息一次,到期还本付息。 2002年 1月 3日，因本企业急需资金,将其在证券交易所出售，共得净价款
62000元。
借：银行存款 62000
投资收益 4000
贷：长期债权投资 ——债券投资 (面值 ) 60000
长期债权投资 ——债券投资 (应计利息 )6000
四、可转换公司债券
㈠可转换公司债券的性质
㈡可转换公司债券的会计处理
㈠可转换公司债券的性质可转换公司债券是指股份公司发行的在一定条件下可以转换成该公司普通股股票的债券。
㈡可转换公司债券的会计处理可转换公司债券在购买以及转换为股份之前，应该按照一般债券投资的会计核算方法进行处理。
当企业行使转换权利，将其所持有的债券转换为股份时，应该按照债券的账面价值减去收到的现金后的余额，作为股权投资的初始投资成本。
（ 举例说明 ）
[例 11]甲股份有限公司经批准于 2001年 1月 1日发行 5年期 5000000元可转换公司债券，债券的票面利率为年利率 4%，按面值发行（不考虑发行费用），并由 A企业全部购买。债券发行一年后可转换为股份，每 100元转普通股 4股，股票面值 1
元。假如转换日为 2002年 4月 1日，可转换债券的账面价值 5200000元（面值 5000000元，应计利息
200000元）,2002年 1月 1日至 3月 31日尚未计提利息。假如 A企业全部债券转换为股份，转换后对甲公司财务和经营决策无重大影响，长期股权投资采用成本法核算。
（ 1）购买债券借：长期债权投资 ——可转换公司债券投资
（债券面值） 5000000
贷：银行存款 5000000
（ 2）按年计提利息借：长期债权投资 ——可转换公司债券投资
（应计利息） 200000
贷：投资收益 ——债券利息收入 200000
（ 3）转换为股份时，先计提利息尚未计提利息 = 5000000× 4%× 3/12 = 50000
借：长期债权投资 ——可转换公司债券投资
（应计利息） 50000
贷：投资收益 ——债券利息收入 50000
（ 4）转换为股份借：长期股权投资 ——甲公司 5250000
贷：长期债权投资 ——可转换公司债券投资
（债券面值） 5000000
长期债权投资 ——可转换公司债券投资
（应计利息） 250000
第四节 长期股权投资一、长期股权投资的概念和特点二、长期股权投资的类型三、长期股权投资初始投资成本的确定四、长期股权投资核算的成本法五、长期股权投资核算的权益法六、成本法与权益法的转换七、股票股利的处理八、股权投资划转的账务处理九、长期股权投资的处置一、长期股权投资的概念和特点
㈠ 概念是指通过投资取得被投资企业股权，投资企业成为被投资企业的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。
㈡ 特点
1、长期持有。
2、获取经济利益,并承担相应的风险。
3、除股票投资外，长期股权投资通常不能随意出售。
4、相对于长期债权投资而言，投资风险较大。
二、长期股权投资的类型
㈠控制
㈡共同控制
㈢重大影晌
㈣无控制、无共同控制且无重大影响三、长期股权投资初始投资成本的确定
㈠以现金购入初始投资成本
＝实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）－已宣告但尚未领取的现金股利
㈡企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得，或以应收债权换入初始投资成本
＝应收债权的账面价值＋应支付的相关税费
㈢以非货币性交易换入初始投资成本
＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费
㈣通过行政划拨方式取得初始投资成本＝划出单位的账面价值四、长期股权投资核算的成本法
㈠成本法的概念
㈡成本法的适用范围
㈢成本法的核算
㈠成本法的概念成本法指投资按投资成本计价的方法。
㈡成本法的适用范围
1、投资企业对被投资单位无控制、
无共同控制且无重大影响。
2、不准备长期持有被投资单位的股份。
3、被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。
㈢成本法的核算账户设置：
长期股权投资 ——股票投资 /其他股权投资初始投资或追加投资的 清算股利的收回投资成本实际持有投资的投资成本
1、初始投资或追加投资时借：长期股权投资贷：银行存款等
2、被投资方宣告分派现金股利时借：应收股利贷：投资收益 /长期股权投资
⑴ 投资年度的利润或现金股利的处理
⑵ 投资年度以后的利润或现金股利的处理
⑴投资年度的利润或现金股利的处理如能分清投资前和投资后被投资单位实现的净利润,则应分别投资前和投资后计算确认属于投资收益和冲减投资成本的金额；否则,应按以下公式计算确认投资收益或冲减投资成本的金额：
投资企业投资年度应享有的投资收益 ＝
投资 当年 被投资 投资企业 当年投资持有月份单位实现的净损益 × 持股比例 × 全年月份应冲减初始投资成本的金额 ＝
被投资单位分派的 投资企业 投资企业投资年度利润或现金股利 × 持股比例 – 应享有的投资收益
（ 举例说明 ）
[例 12]B公司于 2001年 4月 2日购入 C公司股份
20000股,每股价格 15元，另支付相关税费 2250元，
B公司购入 C公司股份占 C公司有表决权股份的 0.5%，
并准备长期持有。 C公司于 2001年 5月 5日宣告分派
2000年度的现金股利，每股 0.4元。
①投资成本 =20000× 15＋ 2250＝ 302250(元 )
②购入时：
借：长期股权投资 ——C公司 302250
贷：银行存款 302250
③ C公司宣告分派股利：
借：应收股利 8000
贷：长期股权投资 ——C公司 8000
⑵投资年度以后的利润或现金股利的处理应冲减初始投资成本的金额 ＝
（ 投资后至本年末止被投资单位累积分配的利润或现金股利 － 投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益 ） × 投资企业的持股比例 － 投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益 ＝
投资企业当年获得的利润或现金股利 － 应冲减初始投资成本的金额
（ 举例说明 ）
[例 13]甲公司 2000年 1月 1日，以银行存款购入乙公司 10%的股份，并准备长期持有。初始投资成本为 120000元，采用成本法核算。乙公司于
2000年 5月 3日宣告分派 1999年度的现金股利
200000元。假设乙公司 2000年 1月 1日股东权益合计为 1600000元，其中股本为 1000000元，未分配利润为 600000元； 2000年实现净利润 500000元；
2001年 5月 1日宣告分派现金股利 400000元。
甲公司的账务处理如下：
（ 1） 2000年 1月 1日投资时借：长期股权投资 ——乙公司 120000
贷：银行存款 120000
（ 2） 2000年 5月 3日宣告发放现金股利时借：应收股利 20000
贷：长期股权投资 ——乙公司 20000
（ 3） 2001年 5月 1日宣告发放现金股利时应冲减初始投资成本的金额 ＝ （投资后至本年末止被投资单位累积分配的利润或现金股利 600000－ 投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益 500000）×投资企业的持股比例 10%－ 投资企业已冲减的初始投资成本 20000
＝ -10000元应确认的投资收益 ＝ 投资企业当年获得的利润或现金股利（ 400000× 10%） － 应冲减初始投资成本的金额
（ -10000） ＝ 50000元借：应收股利 ——乙公司 40000
长期股权投资 ——乙公司 10000
贷：投资收益 ——股利收入 50000
（ 4）假设上述乙公司于 2001年 5月 1日分派现金股利 600000元，按前述公式计算应确认的投资收益或应冲减初始投资成本的金额如下：
应冲减初始投资成本的金额
＝ [（ 200000 + 600000） － 500000] × 10%－ 20000
＝ 10000（元）
应确认的投资收益 ＝ 600000× 10%－ 10000
＝ 50000（元）
借：应收股利 ——乙公司 60000
贷：长期股权投资 ——乙公司 10000
投资收益 ——股利收入 50000
五、长期股权投资核算的权益法
㈠权益法的概念
㈡权益法的适用范围
㈢权益法的账务处理
㈠权益法的概念指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
㈡权益法的适用范围投资企业对被投资单位具有控制、
共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。
㈢权益法的账务处理账户设置：
投资成本长期股权投资 —— 股权投资差额损益调整股权投资准备
1、股权投资差额的确认及账务处理
2、被投资单位实现净损益的处理
3、被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动的处理
1、股权投资差额的确认及账务处理股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额。
股权投资差额 ＝ 初始投资成本－投资时被投资单位所有者权益×投资持股比例股权投资差额应在一定期限内平均摊销,计入损益。
2、被投资单位实现净损益的处理
⑴ 属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动,投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额借：长期股权投资 ——损益调整贷：投资收益
⑵ 被投资单位宣告分派利润或现金股利时,
投资企业应按持股比例计算的应分得利润或现金股利借：应收股利贷：长期股权投资 ——损益调整
⑶属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应分担的份额借：投资收益贷：长期股权投资 ——损益调整
⑷投资企业按被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，计算应享有或应分担的份额时，应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础，
投资前被投资单位实现的净损益不包括在内。
⑸投资企业在按被投资单位实现的净利润计算应分享的份额并确认投资收益时，如果被投资单位实现的净利润中包括法规或企业章程规定不属于投资企业的净利润，应按扣除不能由投资企业享有的部分后的金额计算。
（ 举例说明 ）
[例 14] M企业 2000年 1月 3日以现金 485000元向 N
企业进行长期投资。 M企业的投资占 N企业有表决权资本的 40%，其投资成本与应享有 N企业所有者权益份额相等。 2000年 N企业全年实现净利润
275000元； 2001年 2月份宣告分派现金股利 150000
元； 2001年 N企业全年净亏损 1500000元；假设
2002年 N企业全年实现净利润 500000元。
⑴投资时借：长期股权投资 ——N企业 (投资成本 ) 485000
贷：银行存款 485000
⑵ 2000年 12月 31日借：长期股权投资 ——N企业 (损益调整 ) 110000
贷：投资收益 ——股权投资收益 110000
⑶ 2000年末,长期股权投资 ——N企业,账户的账面余额 ＝ 485000＋ 110000＝ 595000(元 )。
⑷ 2001年 2月宣告分派股利借：应收股利 60000
贷：长期股权投资 ——N企业 (损益调整 ) 60000
宣告分派股利后,长期股权投资 ——N企业,账户的账面余额＝ 595000＋ 60000＝ 535000(元 )。
⑸ 2001年 12月 31日可减少,长期股权投资 ——N企业,账面价值的金额为 535000元。
借：投资收益 ——股权投资损失 535000
贷：长期股权投资 ——N企业 (损益调整 ) 535000
⑹ 2001年 12月 31日,长期股权投资 ——N企业,账户的账面余额为零。
⑺ 2002年 12月 31日可恢复,长期股权投资 ——N企业,账户账面价值
＝ 500000× 40%－ 65000＝ 135000(元 )
借：长期股权投资 ——N企业 (损益调整 ) 135000
贷：投资收益 ——股权投资收益 135000
3、被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动的处理
⑴ 因被投资单位资产评估,接受捐赠实物资产,增资扩股等原因而增加的资本 （ 或股本 ）
溢价,产生的外币资本折算差额,被投资单位拨款转入其他资本公积等所引起的所有者权益的变动,投资企业应按所持股权比例计算应享有的份额借：长期股权投资 ——股权投资准备贷：资本公积 ——股权投资准备
⑵投资企业投资后，因被投资单位的各种原因，
如会计政策变更、会计差错等，按照会计政策变更、
会计估计变更和会计差错更正的规定而调整前期留存收益的，投资企业也应按相关期间的持股比例计算调整留存收益；
如果被投资单位调整前期资本公积，投资企业应视具体情况按上述原则分别处理；
如果被投资单位的上述变更或差错产生于投资前，并将累计影响数调整投资前的留存收益的，
投资企业应相应调整股权投资差额；
如果被投资单位仅就所有者权益各项目所作调整，并不影响所有者权益总额的变化，则长期股权投资的账面价值保持不变。此时，涉及明细科目的，在长期股权投资各明细科目中作相应调整。
⑶如果被投资单位提取法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积时，投资企业不需要作账务处理。
在被投资单位提取职工奖励及福利基金时，
投投资企业也不需要作账务处理。
如果被投资单位以资本公积、盈余公积等转增资本（或股本），投资企业只需要记录增加的股份，也不需要作账务处理。
如果被投资单位以盈余公积弥补亏损，投资企业也不需要作账务处理。
六、成本法与权益法的转换
㈠权益法转为成本法
㈡成本法转为权益法
㈠权益法转为成本法投资企业对被投资单位的持股比例下降，
或其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，应中止采用权益法，改按成本法核算。
投资企业应在中止采用权益法时，按投资的账面价值作为新的投资成本。其后，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，属于已记入投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减投资成本的账面价值 。
（ 举例说明 ）
[例 15]A企业原拥有 B企业 30%的股份,2001
年 1月 1日 A企业将所拥有 B企业 20%的股份转让出去,A企业失去了对 B企业的影响力，因而将该项投资改为成本法核算。改按成本法核算时该项投资的账面余额为 800000元，其中，投资成本
650000元，损益调整 150000元，未提取减值准备。
2001年 4月 25日 B企业宣告分派 2000年度的股利，
A企业可获 9000元。
A企业的账务处理如下：
⑴转按成本法核算时：
借：长期股权投资 ——B企业 800000
贷：长期股权投资 ——B企业 (投资成本 ) 650000
长期股权投资 ——B企业 (损益调整 ) 150000
⑵宣告发放股利时：
借：应收股利 9000
贷：长期股权投资 ——B企业 9000
㈡成本法转为权益法企业因追加投资等原因，使得对被投资单位的投资份额增加，从而实现控制、共同控制，
或者具有重大影响，对长期股权投资要由成本法改为权益法核算。
原采用成本法核算的长期股权投资改按权益法核算时，按追溯调整后确定的投资账面价值加上追加投资成本等作为初始投资成本。
（ 举例说明 ）
[例 16]A企业于 2001年 1月 2日以 520000元购入 B公司股票，占 B公司实际发行在外股数的 10%，另支付 2000元税费等相关费用,A企业采用成本法核算此项投资。 2001年 5月
2日 B公司宣告分派 2000年度的股利，每股分派 0.1元的现金股利,A企业可获得 40000元的现金股利。 2001年 7月 2日
A企业再以 1800000元购入 B公司股票，持股比例为 25%；另支付 9000元税费等相关费用。至此持股比例达 35%，改用权益法核算此项投资。如果 2001年 1月 1日 B公司所有者权益合计为 4500000元,2001年 1月 1日至 6月 30日实现的净利润为 300000元,2001年全年实现净利润为 600000元。 A企业和 B企业的所得税税率均为 33%，股权投资差额按 10年摊销（不考虑追溯调整时股权投资 差额的摊对所得税的影响）。
A企业的账务处理如下：
⑴ 2001年投资时借：长期股权投资 ——B企业 (投资成本 ) 522000
贷：银行存款 522000
⑵ 2001年宣告分派股利借：应收股利 40000
贷：长期股权投资 ——B企业 (投资成本 ) 40000
⑶ 2001年 7月 2日再次投资时第一，对原按成本法核算的对 B企业投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值
2001年投资时产生的股权投资差额 ＝
522000－ 4500000× 10%＝ 72000（元）
2001年 1～ 6月份应摊销的股权投资差额 ＝
72000÷ 10÷ 2＝ 3600（元）
2001年 1～ 6月应确认的投资收益 ＝
300000× 10%＝ 30000（元）
成本法改为权益法的累积影响数 ＝
30000－ 3600＝ 26400（元）
借：长期股权投资 ——B企业 (投资成本 )
410000
——B企业 (股权投资差额 )
68400
——B企业（损益调整）
30000
贷：长期股权投资 ——B企业 482000
利润分配 ——未分配利润 26400
第二，追加投资借：长期股权投资 ——B企业 (投资成本 )
1809000
贷：银行存款 1809000
⑷计算再次投资的股权投资差额股权投资差额 ＝
1809000-(4500000-400000+300000)× 25%
＝ 1809000-1100000＝ 709000(元 )
借：长期股权投资 ——B企业 (股权投资差额 ) 709000
贷：长期股权投资 ——B企业 (投资成本 ) 709000
股权投资差额按 10年摊销，由于 2001年 1～ 6月份已经摊销了 6个月，尚可摊销年限为 9.5年，为 114个月。
2001年 7～ 12月份应摊销额＝
（ 68400+709000）÷ 114× 6＝ 777400÷ 114× 6＝
40916(元 )
借：投资收益一一股权投资差额摊销 40916
贷：长期股权投资 ——B企业 (股权投资差额 ) 40916
⑸计算 2001年 7～ 12应享有的投资收益投资收益 = 300000× 35% = 105000(元 )
借：长期股权投资 ——B企业 (损益调整 )
105000
贷：投资收益一一股权投资收益
105000
七、股票股利的处理为了反映收到股票股利的情况，企业应在备查账簿中登记所增加的股数，以表明每股投资成本的减少。
部分处置该项收到股票股利的投资时，应按投资成本与全部股份计算的平均每股成本结转处置部分的成本。
八、股权投资划转的账务处理企业改变投资目的,将短期投资划转为长期投资,应将短期投资按照成本与市价孰低法进行结转,并以据此确定的价值作为长期投资的初始投资成本 。
拟处置的长期投资，不必调整为短期投资，
待实际处置时，按照处置长期投资的方法进行相应的会计处理。
九、长期股权投资的处置企业在处置股权投资时，应将投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资损益。处置长期股权投资时，应同时结转已计提的减值准备。部分处置某项长期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，
并按相应比例结转已计提的减值准备。
（ 举例说明 ）
[例 17]假设企业出售所持有的某公司股票，
其,长期股权投资,的账面余额为 300000元，已计提的长期投资减值准备为 8000元。出售股票实际取得价款 250000元。
长期股权投资的账面价值为：
300000－ 8000＝ 292000（元）
出售股票实际发生的损失为：
250000－ 292000＝ -42000（元）
借,银行存款 250000
长期投资减值准备 8000
投资收益 42000
贷：长期股权投资 300000
第五节 其他长期投资一,房地产投资和期货投资二,委托理财一、房地产投资和期货投资房地产投资,是指为取得后再出售以获取价差收益而对地产或房产的投资,不包括为了供投资企业或同一企业集团内的其他企业经营或使用而购置的房地产 。
期货投资是指期货投资企业支付一定数量的保证金,通过期货交易所进行的在将来某一特定时间和地点交割某一特定品质,规格商品的标准合约的买卖 。
房地产投资、期货投资不属于投资准则的核算范围，由于其特殊性，有待于在其他准则或相关制度中规定。
但在期货交易所获得会员资格的企业所认购的会员资格费，即期货会员资格投资，是一种股权性质的投资，在“长期股权投资”账户中设置
“期货会员资格投资”明细账户进行核算。
二、委托理财委托理财是指企业将资金委托给他人进行投资以获取收益的行为。
企业拥有的期限在一年以内的委托理财，
参照短期投资投资的有关规定处理，而期限在一年以上的委托理财，则参照长期投资的有关规定处理。
第六节 长期投资减值一,长期投资减值的判断标准二,长期投资减值的账务处理一、长期投资减值的判断标准如果长期投资可收回金额低于投资的账面价值,应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额,确认为当期投资损失 。
㈠有市价的长期投资发生减值的判断标准
㈡无市价的长期投资发生减值的判断标准
㈠有市价的长期投资发生减值的判断标准
1,市价持续 2年低于账面价值；
2,该项投资暂停交易 1年或 1年以上；
3,被投资单位当年发生严重亏损；
4,被投资单位连续 2年发生亏损；
5,被投资企业进行清理整顿,清算或出现其他能持续经营的情况 。
㈡无市价的长期投资发生减值的判断标准
1,影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化,如税收,贸易等法规的颁布或修订,可能导致被投资单位出现巨额亏损；
2,被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；
3、被投资单位所从事产生的生产技术或竞争者数量等发生变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化；
4、有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。
二、长期投资减值的账务处理长期投资的减值准备应按照个别投资项目计算确定 。
1,如果按照上述判断标准其估计未来可收回金额低于长期投资账面价值的,应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额,
借：投资收益 ——计提的长期投资减值准备贷：长期投资减值准备
2、如果已确认损失的长期投资价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回，
借：长期投资减值准备贷：投资收益 ——计提的长期投资减值准备处置长期投资时，或长期投资划转为短期投资时，应当同时结转已计提的长期投资减值准备。
（ 举例说明 ）
[例 18]A企业 2001年 1月 1日对 B企业长期股权投资的账面价值为 750000元。 A企业持有 B企业的股份为 120000股，按权益法核算该项投资。同年 7
月 10日，由于 B企业所在地区发生洪水，企业被冲毁，大部分资产已损失，并难有恢复的可能，使其股票市价下跌为每股 2元。
A企业提取该投资的减值准备的账务处理：
应提减值准备 ＝ 750000－ 120000× 2＝ 510000(元 )
借：投资收益 ——计提的长期投资减值准备 510000
贷：长期投资减值准备 ——B企业 510000
假如上述对 B企业长期股权投资以后市价又回升至每股 3元,应将已恢复的金额，在原计提准备的范围内冲回。
应冲回的减值准备 ＝
510000－ (750000－ 120000× 3)＝ 120000(元 )
借：长期投资减值准备 ——B企业 120000
贷：投资收益 ——计提的长期投资减值准备
120000
【 本章测试 】
1,判断题 （对的打,√,,错的打
,?” ）
2,单选题
3,多选题
1、判断题（对的打,√”,错的打,?” ）
⑴短期投资持有期间收到的现金股利和利息，
除已经登记为应收项目的以外，要作为投资收益确认。 （ ）
⑵投资企业无论采用成本法还是权益法核算长期股权投资，均要在被投资单位宣告分派利润或现金股利时，按照应享有的部分确认为当期投资收益。 （ ）
⑶短期投资划转为长期投资时，应按成本与市价孰低结转，并将此价值确定为长期投资的初始投资成本。 （ ）
⑷投资企业只有达到被投资企业 20%以上股权份额时，才能够对被投资企业实施重大影响。
（ ）
⑸被投资单位发现重大会计差错对以前年度损益作出调整时，投资企业相应调整资本公积。
（ ）
⑹ 被投资单位分派股票股利只会引起股份数量的变化，不会引起所有者权益金额的变化。
（ ）
⑺ 企业采用权益法核算时，股权投资差额的摊销不会引起股权投资账面价值发生增减变动。
（ ）
⑻ 投资企业应在中只止采用权益法时，按投资的账面价值作为新的投资成本。其后，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，确认为当期投资收益。 （ ）
⑼ 我国投资准则规定，无论是暂时性还是永久性的长期投资价值减损，均应将其减值计入当期损益。 （ ）
⑽可收回金额指资产的出售净价与预计从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较低者。 （ ）
2、单选题
⑴ 某股份有限公司于 2002年 4月 20日，以每股 12元的价格购入某上市公司股票 50万股，作为短期投资；购买该股票支付手续费等 10万元。 5月 28日，
收到该上市公司按每股 0.5元发放的现金股利。 12
月 31日该股票市价为每股 11元,2002年 12月 31日该股票投资的账面价值为（ ）万元。
A,550 B,575
C,585 D,610
⑵ 已经存入证券公司但是还未进行短期投资的现金，应该作为（ ）处理。
A,其他货币资金 B,银行存款
C,短期投资 D,待摊费用
⑶ A公司 2002年 2月 1日以 217300元购入 2001年 1月 1
日发行的三年期债券，面值 200000元，年利率 8%，
按年支付利息，到期还本，购入时利息尚未领取，
则 A公司该项短期投资成本是（ ）元。
A,200000 B,217300
C,201300 D,199967
⑷ 下列情况下，对被投资企业的股权投资应继续采用权益法核算的是 （ ）
A,被投资企业依照法律程序进行清理整顿
B,被投资企业向投资企业转移资金的能力受到限制
C,计划近期内出售被投资企业的全部股份
D,被投资企业经营范围发生重大变化
⑸甲企业于 2002年 4月 1日以 616万元的价格购入面值为 600万元公司债券作为长期投资，该债券系
2001年 4月 1日发行，票面利率 8%，期限为 5年，一次还本付息，该企业采用直线法摊销折价，至
2002年 12月 31日，甲企业该长期债券应确认的投资收益是（ ）万元。
A,48 B,42 C,30 D,28
⑹ 某股份有限公司于 2002年 4月 1日，以 1064.5万元的价款购买面值为 1000万元的债券进行长期投资。该债券系当年 1月 1日发行，票面利率为 6%，
期限为 3年，到期一次还本付息。为购买该债券，
另发生相关税费共计 16.5万元（假定达到重要性要求）。该债券溢价采用直线法摊销，该债券投资当年应确认的投资收益为（ ）万 元 。
A,31.5 B,27 C,45 D,60
⑺某股份有限公司于 2002年 6月 1日购入面值为 1000
万元的三年期债券，实际支付价款为 1105万元，价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 50万元，
未到付息期的债券利息 20万元，相关税费 5万元
（假定未达到重要性要求），该项债券投资的溢价金额为（ ）万元。
A,50 B,35 C,30 D,55
⑻某上市公司以银行存款 1200万元购买甲企业 60%
的股权，购买日甲企业所有者权益的账面价值为
2000万元，评估价值为 1800万元。该上市公司对甲企业的长期股权投资采用权益法核算的情况下，应确认的股权投资差额为（ ）万元。
A,120 B,200 C,80 D,0
⑼甲企业 2002年 7月 1日对乙企业初始投资成本为
100万元，占乙企业资本 10%，的，采用成本法核算。当年乙企业实现净利润 100万元（假设每月均衡），分配 150万元，甲企业 2002年确认的投资收益是（ ）万元。
A,10 B,15 C,5 D,0
⑽甲企业 2001年 1月 1日对乙企业初始投资成本为 11
万元，占乙企业资本 30%，采用权益法核算。当年乙企业实现净利润 10万元,2002年乙企业发生净亏损 50万元，假设 2003年乙企业实现净利润 20万元，
则 2002年末甲企业股权投资的账面价值是（ ）
万元。
A,11 B,14 C,0 D,-1
2、多选题
⑴ 采用权益法核算时，能引起长期股权投资账面价值增减变动 的 事项有 （ ）
A,计提长期股权投资减值准备
B,收到股票股利
C,被投资企业接受实物资产捐赠
D,被投资企业宣告分派现金股利
E,被投资企业购入土地使用权
⑵ 在权益法下，以下哪些情况发生投资企业不需要进行会计处理 （ ）
A,被投资单位因会计政策变更调整以前年度损益
B,被投资单位接受现金捐赠
C,被投资单位提取法定盈余公积
D,被投资单位以盈余公积转增资本
E,被投资单位以盈余公积弥补亏损
⑶ 以下不应包括在初始投资成本的内容有
（ ）
A,实际支付价款中包含的税金手续费
B,实际支付价款中包含的以到付息期尚未领取的债券利息
C,实际支付价款中包含的未到付息期的债券利息
D,实际支付价款中包含的以宣告尚未领取的现金股利
E,债券的溢折价
⑷ 作为短期投资应符合的条件有 （ ）
A,持有时间必须在一年以下
B,能够在公开市场交易并且有明确的市价
C,持有投资的目的在于控制对方
D,持有投资的目的在于对对方产生重大影响
E,持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性
⑸ 下列项目中，投资企业不应确认为投资收益的有 （ ）
A,权益法核算的被投资企业接受实物资产捐赠
B,成本法核算的被投资企业实现净损益
C,成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利
D,权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利
E,收到短期股票投资的现金股利
