第十六章 财务会计报告
【 教学重点与难点 】 本章的重点是 资产负债表,利润表和现金流量表的编制方法 。 难点是资产负债表及现金流量表的编制,其中包括编制现金流量表采用的直接法和间接法 。
【 教学方法与课时安排 】 本章 以教师讲授为主,以学生练习为辅 。 本章授课时数宜安排在 6课时 。
第一节 财务会计报告概述第二节 资产负债表第三节 利润表和利润分配表第四节 现金流量表第五节 财务会计报表附注和财务情况说明书第六节 关联方关系及其交易的披露本章测试第一节 财务会计报告概述一,编制财务报告的目的二,财务报告的构成三,会计报表的种类
㈠ 提供决策有用的财务信息；
㈡ 促进社会资源的合理配置，
为公众利益服务。
资产负债表会计报表 利润表和利润分配表现金流量表财务报告报表附注动态会计报表
㈠ 按会计报表反映的内容静态会计报表月报中期报告 季报
㈡ 按照会计报表的编制时间 半年报年报个别会计报表
㈢ 按照会计报表的编制基础 汇总会计报表合并会计报表内部会计报表
㈣ 按照会计报表的服务对象外部会计报表第二节 资产负债表一,定义二,作用三,编制方法资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。
㈠ 可以反映某一日期的负债总额以及结构；
㈡ 可以反映所有者权益的情况；
㈢ 提供进行财务分析的基本资料。
㈠ 根据总账科目余额直接填列
㈡ 根据总账科目余额计算填列
㈢ 根据总账明细科目余额计算填列
㈣ 根据总账科目和明细科目余额分析计算填列
㈤ 根据报表各项目数字抵销计算填列第三节 利润表和利润分配表一,利润表二,利润分配表
㈠ 定义
㈡ 编制目的
㈢ 编制方法利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。
通过利润表反映的收入、费用等情况，
能够反映企业生产经营的收益和成本耗费情况，表明企业生产经营成果；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业今后利润的发展趋势及获利能力，了解投资者投入资本的完整性。
利润表的各项目（除计算项目外），
均以该项目的本期发生额填列。
主营业务收入、其他业务收入、投资收益、补贴收入、营业外收入等项目通常以当期贷方发生额填列。
主营业务成本、主营业务税金及附加、
营业费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税等项目通常以其借方发生额填列。
㈠ 定义
㈡ 编制目的
㈢ 编制方法利润分配表是反映一定期间对实现净利润的分配或亏损弥补的会计报表，是利润表的附表，说明利润表上反映的净利润的分配去向。
通过利润分配表，可以了解企业实现净利润的分配情况或亏损的弥补情况，了解利润分配的构成，以及年末未分配利润的数额。
报表各项目主要根据,本年利润,科目和,利润分配,科目所属相关明细科目的发生额分析填列。
第四节 现金流量表一,概述二,编制方法
㈠ 定义
㈡ 几个基本概念
㈢ 现金流量的分类
㈣ 现金流量表的结构现金流量表是反映企业一定时期内（一年）现金和现金等价物流入和流出的信息，表明企业获得现金和现金等价物的能力。
1、现金：包括：库存现金、银行存款、
其他货币资金（除不能随时支取的定期存款（列作投资），但通知存款是现金）
2、现金等价物：企业持有的期限短
（ <三个月）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物的支付能力与现金差别不大。
3、现金流量：某一段时期内企业现金流入和流出的数量。
1、经营活动产生的现金流量：筹资和投资活动以外的所有活动。
2、投资活动产生的现金流量：长期资产（包括固定资产）的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及处置活动。
3、筹资活动产生的现金流量：导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
主表结构补充资料
㈠ 编制原则
㈡ 采用直接法编制主表
㈢ 采用间接法编制补充资料
1、以收付实现制为基础；
2、分类反映；
3、以总额为基础（个别项目以净额反映）
1、公式法
2、工作底稿法
⑴ 销售商品、提供劳务收到的现金（包括收到的增值税销项税）
=主营业务收入 +增值税销项税
+应收帐款 （期初 -期末）
+应收票据 （期初 -期末）
+预收帐款 （期末 -期初）
+当期计提的坏帐准备
-当期核销的坏帐损失
+当期收到的前期已核销的坏帐损失
-当期票据贴现所支付的利息
-以非现金资产抵偿债务而减少的应收帐款和应收票据
-以非货币性交易方式减少的应收款项
⑵ 购买商品、接受劳务支付的现金（包括支付的增值税）
=主营业务成本
+存货（期末 -期初）
+应付项目（期初 -期末）
+预付帐款（期末 -期初）
-当期列入生产成本的非材料消耗部分
-当期列入制造费用中的非材料消耗部分
-本期购货退回所收到的现金
+以存货清偿债务、以非货币性交易减少的存货和存货非正常损失
+当期支付的增值税（支付给销售方的进项税）
⑴ 建立“经营活动现金流量”“投资活动现金流量”“筹资活动现金流量”三个总帐，并按现金流量的栏目设明细帐。
⑵ 编制调整分录
① 调整顺序：先利润表项目、再资产负债表表项目
② 调整结果：
使资产负债表项目数据由期初数通过调整分录得到期末数利润表数据通过调整分录得到本期发生额
⑶ 汇率变动对现金的影响额现金及现金等价物净增加额
1、将净利润调节为经营活动的现金流量经营活动的现金流量 =净利润 +（ -）不属于经营活动的现金流量 +实际没有付现的费用 -实际没有收现的收益 +（ -）经营性应收应付项目的调整
2、不涉及现金收支的投资和筹资活动第五节 财务会计报表附注和财务情况说明书一,会计报表附注二,财务情况说明书
㈠ 概念
㈡ 主要内容会计报表附注是会计报表的补充，
主要对会计报表不能包括的内容，或者披露不详尽的内容作进一步的解释说明，以有助于会计报表使用者理解和使用会计信息。
1、基本会计假设
2、会计政策和会计估计的说明
3、重要会计政策和会计估计变更的说明
4、或有事项的说明
5、资产负债表日后事项的说明
6、关联方关系及其交易的说明
7、重要资产转让及其出售的说明
8、企业合并、分立的说明
9、会计报表重要项目的说明
10、收入
11、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项
㈠ 概念
㈡ 内容财务情况说明书是对企业的财务情况所作的进一步披露。
1、生产经营的基本情况；
2、利润实现和分配的情况；
3、资金增减和周转的情况；
4、对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。
第六节 关联方关系及其交易的披露一,关联方关系及披露二,关联方交易
㈠ 关联方关系
㈡ 关联方关系的披露
1、关联方关系的判断标准
2、关联方关系的存在形式在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，
将其视为关联方；
如果两方或多方同受一方控制，
也将其视为关联方。
⑴ 母子公司之间，同一母公司下的各个子公司之间；
⑵ 不存在投资关系，但存在控制和被控制关系的企业之间；
⑶ 合营企业；
⑷ 联营企业；
⑸ 主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。
1、当关联方存在控制和被控制关系时
2、当存在共同控制、重大影响时无论关联方之间有无交易，均应在会计报表附注中披露如下资料：
⑴ 企业经济性质或类型、名称法定代表人、注册地、注册资本及其变化。
⑵ 企业的主营业务。
⑶ 所持股份、权益及其变化。
在没有发生交易的情况下，可以不披露关联方关系；
在发生交易时，应当披露关联方的性质。
㈠ 定义
㈡ 关联交易的主要类型
㈢ 关联方交易的披露要求
㈣ 不需要披露的关联方交易关联方交易是指在关联方之间转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。
1、购买或销售商品；
2、购买或销售除商品以外的其他资产；
3、提供或接受劳务；
4、代理；
5、租赁；
6、提供资金（包括以现金或实物形式的贷款或权益性资金）；
7、担保和抵押；
8、管理方面的合同；
9、研究与开发项目的转移；
10、许可协议；
11、关键管理人员报酬。
1、零星的关联方交易
2、对企业财务状况和经营成果有影响的关联方交易
3、披露的要素如果对企业财务状况和经营成果影响较小的或几乎没有影响的，
可以不披露。
如果属于重大交易（主要指交易金额较大的，如销售给关联方产品的销售收入占本企业销售收入 10%及以上的），应当分别关联方以及交易类型披露。
如果属于非重大交易，类型相同的非重大交易可以合并披露，但以不影响会计报表阅读者正确理解企业财务状况、经营成果为前提。
⑴ 交易的金额或相应比例。
⑵ 未结算项目的金额或相应比例。
⑶ 定价政策。
⑷ 关联方之间签订的交易协议或合同如涉及当期和以后各期的，应当在签订协议或合同的当期和以后各期披露协议合同的主要内容、交易总额及当期的交易数量及金额。
1、在合并报表中披露包括在合并会计报表中的企业集团成员之间的交易。
2、在与合并报表一同提供的母公司会计报表中披露关联方交易。
【 本章测试 】
单选 题
⑴资产负债表是反映企业（ ）的会计报表。
A,某一段时期的财务状况
B,某一特定日期的经营成果
C,某一段时期的经营成果
D,某一特定日期的财务状况
⑵下列属于中期财务报告的有（ ）
A,月报 B,季报 C,半年报 D,年报
⑶下列说法正确的有（ ）
A,现金流量表是静态报表
B,合并报表与汇总报表的编制方法相同
C,上市公司只需对外报送半年报和年报即可
D,财务报告即包括会计报表，也包括报表附注
⑷在企业主表中，能够提供有关资金流动性和偿债能力的资料，有助于预计企业履行支付承诺的能力的会计报表是（ ）。
A,资产负债表 B,利润表
C,利润分配表 D,现金流量表
⑸我国企业资产负债表采用（ ）结构
A,账户式 B,单步骤式
C,报告式 D,多步骤式
⑹某企业,应收账款,有三个明细分类账，其中
,应收账款 ——甲企业,明细分类账有借方余额为 300000元,,应收账款 ——乙企业,明细分类账有借方余额为 400000元,,应收账款 ——丙企业,明细分类账有贷方余额为 100000元，坏账准备贷方余额为 3000元，则资产负债表的,应收账款净额,项目为（ ）
A,697000 B,597000
C,797000 D,703000
⑺“存货跌价准备”项目应在（ ）列示。
A,资产负债表中作为负债
B,资产负债表中作为资产减项
C,利润表中作为费用
D,利润表中作为收入减项
⑻“待处理财产损溢”科目所属的“待处理固定资产损溢”期末有贷方余额，应在资产负债表中
（ ）填列
A,“待处理固定资产净损失”项目以,-”号
B,待处理固定资产净损失”项目以,+”号
C,“其他长期负债”项目
D,“其他长期资产”项目
⑼下列关于现金流量表编制方法的表述正确的是
（ ）
A,主表和补充资料都采用直接法
B,主表和补充资料都采用间接法
C,主表采用直接法，补充资料采用间接法
D,主表采用间接法，补充资料采用直接法
⑽动态报表是反映企业某一期间的会计报表，包括（ ）
A,资产负债表 B,利润表
C,现金流量表 D,会计报表附注
【 教学重点与难点 】 本章的重点是 资产负债表,利润表和现金流量表的编制方法 。 难点是资产负债表及现金流量表的编制,其中包括编制现金流量表采用的直接法和间接法 。
【 教学方法与课时安排 】 本章 以教师讲授为主,以学生练习为辅 。 本章授课时数宜安排在 6课时 。
第一节 财务会计报告概述第二节 资产负债表第三节 利润表和利润分配表第四节 现金流量表第五节 财务会计报表附注和财务情况说明书第六节 关联方关系及其交易的披露本章测试第一节 财务会计报告概述一,编制财务报告的目的二,财务报告的构成三,会计报表的种类
㈠ 提供决策有用的财务信息；
㈡ 促进社会资源的合理配置，
为公众利益服务。
资产负债表会计报表 利润表和利润分配表现金流量表财务报告报表附注动态会计报表
㈠ 按会计报表反映的内容静态会计报表月报中期报告 季报
㈡ 按照会计报表的编制时间 半年报年报个别会计报表
㈢ 按照会计报表的编制基础 汇总会计报表合并会计报表内部会计报表
㈣ 按照会计报表的服务对象外部会计报表第二节 资产负债表一,定义二,作用三,编制方法资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。
㈠ 可以反映某一日期的负债总额以及结构；
㈡ 可以反映所有者权益的情况；
㈢ 提供进行财务分析的基本资料。
㈠ 根据总账科目余额直接填列
㈡ 根据总账科目余额计算填列
㈢ 根据总账明细科目余额计算填列
㈣ 根据总账科目和明细科目余额分析计算填列
㈤ 根据报表各项目数字抵销计算填列第三节 利润表和利润分配表一,利润表二,利润分配表
㈠ 定义
㈡ 编制目的
㈢ 编制方法利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。
通过利润表反映的收入、费用等情况，
能够反映企业生产经营的收益和成本耗费情况，表明企业生产经营成果；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业今后利润的发展趋势及获利能力，了解投资者投入资本的完整性。
利润表的各项目（除计算项目外），
均以该项目的本期发生额填列。
主营业务收入、其他业务收入、投资收益、补贴收入、营业外收入等项目通常以当期贷方发生额填列。
主营业务成本、主营业务税金及附加、
营业费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税等项目通常以其借方发生额填列。
㈠ 定义
㈡ 编制目的
㈢ 编制方法利润分配表是反映一定期间对实现净利润的分配或亏损弥补的会计报表，是利润表的附表，说明利润表上反映的净利润的分配去向。
通过利润分配表，可以了解企业实现净利润的分配情况或亏损的弥补情况，了解利润分配的构成，以及年末未分配利润的数额。
报表各项目主要根据,本年利润,科目和,利润分配,科目所属相关明细科目的发生额分析填列。
第四节 现金流量表一,概述二,编制方法
㈠ 定义
㈡ 几个基本概念
㈢ 现金流量的分类
㈣ 现金流量表的结构现金流量表是反映企业一定时期内（一年）现金和现金等价物流入和流出的信息，表明企业获得现金和现金等价物的能力。
1、现金：包括：库存现金、银行存款、
其他货币资金（除不能随时支取的定期存款（列作投资），但通知存款是现金）
2、现金等价物：企业持有的期限短
（ <三个月）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物的支付能力与现金差别不大。
3、现金流量：某一段时期内企业现金流入和流出的数量。
1、经营活动产生的现金流量：筹资和投资活动以外的所有活动。
2、投资活动产生的现金流量：长期资产（包括固定资产）的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及处置活动。
3、筹资活动产生的现金流量：导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
主表结构补充资料
㈠ 编制原则
㈡ 采用直接法编制主表
㈢ 采用间接法编制补充资料
1、以收付实现制为基础；
2、分类反映；
3、以总额为基础（个别项目以净额反映）
1、公式法
2、工作底稿法
⑴ 销售商品、提供劳务收到的现金（包括收到的增值税销项税）
=主营业务收入 +增值税销项税
+应收帐款 （期初 -期末）
+应收票据 （期初 -期末）
+预收帐款 （期末 -期初）
+当期计提的坏帐准备
-当期核销的坏帐损失
+当期收到的前期已核销的坏帐损失
-当期票据贴现所支付的利息
-以非现金资产抵偿债务而减少的应收帐款和应收票据
-以非货币性交易方式减少的应收款项
⑵ 购买商品、接受劳务支付的现金（包括支付的增值税）
=主营业务成本
+存货（期末 -期初）
+应付项目（期初 -期末）
+预付帐款（期末 -期初）
-当期列入生产成本的非材料消耗部分
-当期列入制造费用中的非材料消耗部分
-本期购货退回所收到的现金
+以存货清偿债务、以非货币性交易减少的存货和存货非正常损失
+当期支付的增值税（支付给销售方的进项税）
⑴ 建立“经营活动现金流量”“投资活动现金流量”“筹资活动现金流量”三个总帐，并按现金流量的栏目设明细帐。
⑵ 编制调整分录
① 调整顺序：先利润表项目、再资产负债表表项目
② 调整结果：
使资产负债表项目数据由期初数通过调整分录得到期末数利润表数据通过调整分录得到本期发生额
⑶ 汇率变动对现金的影响额现金及现金等价物净增加额
1、将净利润调节为经营活动的现金流量经营活动的现金流量 =净利润 +（ -）不属于经营活动的现金流量 +实际没有付现的费用 -实际没有收现的收益 +（ -）经营性应收应付项目的调整
2、不涉及现金收支的投资和筹资活动第五节 财务会计报表附注和财务情况说明书一,会计报表附注二,财务情况说明书
㈠ 概念
㈡ 主要内容会计报表附注是会计报表的补充，
主要对会计报表不能包括的内容，或者披露不详尽的内容作进一步的解释说明，以有助于会计报表使用者理解和使用会计信息。
1、基本会计假设
2、会计政策和会计估计的说明
3、重要会计政策和会计估计变更的说明
4、或有事项的说明
5、资产负债表日后事项的说明
6、关联方关系及其交易的说明
7、重要资产转让及其出售的说明
8、企业合并、分立的说明
9、会计报表重要项目的说明
10、收入
11、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项
㈠ 概念
㈡ 内容财务情况说明书是对企业的财务情况所作的进一步披露。
1、生产经营的基本情况；
2、利润实现和分配的情况；
3、资金增减和周转的情况；
4、对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。
第六节 关联方关系及其交易的披露一,关联方关系及披露二,关联方交易
㈠ 关联方关系
㈡ 关联方关系的披露
1、关联方关系的判断标准
2、关联方关系的存在形式在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，
将其视为关联方；
如果两方或多方同受一方控制，
也将其视为关联方。
⑴ 母子公司之间，同一母公司下的各个子公司之间；
⑵ 不存在投资关系，但存在控制和被控制关系的企业之间；
⑶ 合营企业；
⑷ 联营企业；
⑸ 主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。
1、当关联方存在控制和被控制关系时
2、当存在共同控制、重大影响时无论关联方之间有无交易，均应在会计报表附注中披露如下资料：
⑴ 企业经济性质或类型、名称法定代表人、注册地、注册资本及其变化。
⑵ 企业的主营业务。
⑶ 所持股份、权益及其变化。
在没有发生交易的情况下，可以不披露关联方关系；
在发生交易时，应当披露关联方的性质。
㈠ 定义
㈡ 关联交易的主要类型
㈢ 关联方交易的披露要求
㈣ 不需要披露的关联方交易关联方交易是指在关联方之间转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。
1、购买或销售商品；
2、购买或销售除商品以外的其他资产；
3、提供或接受劳务；
4、代理；
5、租赁；
6、提供资金（包括以现金或实物形式的贷款或权益性资金）；
7、担保和抵押；
8、管理方面的合同；
9、研究与开发项目的转移；
10、许可协议；
11、关键管理人员报酬。
1、零星的关联方交易
2、对企业财务状况和经营成果有影响的关联方交易
3、披露的要素如果对企业财务状况和经营成果影响较小的或几乎没有影响的，
可以不披露。
如果属于重大交易（主要指交易金额较大的，如销售给关联方产品的销售收入占本企业销售收入 10%及以上的），应当分别关联方以及交易类型披露。
如果属于非重大交易，类型相同的非重大交易可以合并披露，但以不影响会计报表阅读者正确理解企业财务状况、经营成果为前提。
⑴ 交易的金额或相应比例。
⑵ 未结算项目的金额或相应比例。
⑶ 定价政策。
⑷ 关联方之间签订的交易协议或合同如涉及当期和以后各期的，应当在签订协议或合同的当期和以后各期披露协议合同的主要内容、交易总额及当期的交易数量及金额。
1、在合并报表中披露包括在合并会计报表中的企业集团成员之间的交易。
2、在与合并报表一同提供的母公司会计报表中披露关联方交易。
【 本章测试 】
单选 题
⑴资产负债表是反映企业（ ）的会计报表。
A,某一段时期的财务状况
B,某一特定日期的经营成果
C,某一段时期的经营成果
D,某一特定日期的财务状况
⑵下列属于中期财务报告的有（ ）
A,月报 B,季报 C,半年报 D,年报
⑶下列说法正确的有（ ）
A,现金流量表是静态报表
B,合并报表与汇总报表的编制方法相同
C,上市公司只需对外报送半年报和年报即可
D,财务报告即包括会计报表，也包括报表附注
⑷在企业主表中，能够提供有关资金流动性和偿债能力的资料，有助于预计企业履行支付承诺的能力的会计报表是（ ）。
A,资产负债表 B,利润表
C,利润分配表 D,现金流量表
⑸我国企业资产负债表采用（ ）结构
A,账户式 B,单步骤式
C,报告式 D,多步骤式
⑹某企业,应收账款,有三个明细分类账，其中
,应收账款 ——甲企业,明细分类账有借方余额为 300000元,,应收账款 ——乙企业,明细分类账有借方余额为 400000元,,应收账款 ——丙企业,明细分类账有贷方余额为 100000元，坏账准备贷方余额为 3000元，则资产负债表的,应收账款净额,项目为（ ）
A,697000 B,597000
C,797000 D,703000
⑺“存货跌价准备”项目应在（ ）列示。
A,资产负债表中作为负债
B,资产负债表中作为资产减项
C,利润表中作为费用
D,利润表中作为收入减项
⑻“待处理财产损溢”科目所属的“待处理固定资产损溢”期末有贷方余额，应在资产负债表中
（ ）填列
A,“待处理固定资产净损失”项目以,-”号
B,待处理固定资产净损失”项目以,+”号
C,“其他长期负债”项目
D,“其他长期资产”项目
⑼下列关于现金流量表编制方法的表述正确的是
（ ）
A,主表和补充资料都采用直接法
B,主表和补充资料都采用间接法
C,主表采用直接法，补充资料采用间接法
D,主表采用间接法，补充资料采用直接法
⑽动态报表是反映企业某一期间的会计报表，包括（ ）
A,资产负债表 B,利润表
C,现金流量表 D,会计报表附注
