第八章 采购与付款循环审计 一、填空 1物资采购没有严格的计划和审批程序，导致物资采购出现___________，造成_____________。 2.__ _，是正确、完整地记录期末物资采购的前提。 3.已验收入库且发票已到的物资故意推迟或提前入账，导致_ _ ____。 4.对物资采购截止日期测试的同时，也测试了______________的截止日期。 5.审查应付票据备查簿，验证应付票据的______和相关账务处理的_______。 二、单项选择题 1.资产类项目审计和负债类项目审计就其审计内容而言，注册会计师最关心的是（　　）。 A.前者侧重于审查所有权，后者侧重于审计义务 B.前者侧重于审查应收账款，后者侧重于应付账款 C.前者侧重于防止高估和虚列，后者侧重于防止低估和漏列 D.前者与损益无关，后者与损益有关 2.审计人员证实被审计单位应付账款是否存在资产负债表上充分披露时，不应当考虑（　　）。 A.应付账款是否发生是否恰当 B.预付账款明细账的期末贷方余额是否并入应付账款项目 C.应付账款明细账的期末借方余额是否并入预付账款项目 D.应付账款的分类是否恰当 3.审计人员为审查被审计单位未入账负债而实施的下列审计程序中，最有效的是（　　）。 A.审查应付账款、应付票据的函证回函 B.审查资产负债表日前后几天的发票 C.审查资产负债表日后货币资金支出情况 D.审查购货发票与债权人名单 4.审计人员对甲公司2004年度的会计报表进行审计，发现2004年12月27日购入一批价值100万元的货物，发票已到，但货物2005年1月4日才收到，公司未将上述业务记录于2004年账目中，因此审计人员可以认定（　　）。 A.甲公司未进行账务处理是正确的 B.甲公司2004年度存货及利润同时虚减100万元 C.2004年度应付账款虚减100万元 D.应在2004年度资产负债表附注中进行相关披露 5.对应付账款进行函证时，审计人员最好应（　　）。 A.采用否定式函证，并不具体说明应付金额 B.采用否定式函证，但列示应付金额 C.采用肯定式函证，并具体说明应付金额 D.通过被审计单位确定函证对象，以确定哪些最有可能漏记的付款对象 6.已验收入库但发票未到的物资未按暂估价入账，导致（　　）。 A.虚增应付账款 B.虚增利润 C.隐瞒应付账款 D.虚增存货 7.审计人员可将下列审计应付账款的程序，完全交由客户办理的是（　　）。 A.抽查应付账款分类账的加总 B.根据供货方对账单调节未付发票 C.编制应付账款明细表 D.就选定账户余额邮寄函证 8.以下方法中，不适用于对应付账款进行分析性程序的是（　　）。 A.结本期期末余额与期初余额进行比较，分析其波动原因 B.分析长期挂账的应付账款，请被审计单位说明原因，并评价其偿债能力 C.利用存货、主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性 D.分析应付账款的真实性 9.对本期主要物资采购情况执行分析程序，验证其（　　）。 A.真实性 B.正确性 C.完整性 D.总体合理性 三、多项选择题 1.下列审计程序中，（　　）与查找未入账应付账款有关。 A.审核期后现金支出的主要凭证 B.审核期后未会账单的主要凭证 C.追查年终前签发的验收单至相关的卖方发票 D.审核应付账簿记录 2. 应付票据的审计目标一般包括确定（　　） A.应付票据的所有权 B.应付票据的发生和偿还记录是否完整 C.应付票据年末余额是否正确 D.应付票据在会计报表上的披露是否充分恰当 3.预付账款的审计目标一般包括确定（　　）。 A.预付账款是否存在并为被审计单位所拥有 B.预付账款的增减变动的记录是否完整 C.预付账款期末余额是否正确 D.预付账款在会计报表上的披露是否恰当充分 4.与请购和合同相关的内部控制包括（　　）。 A.主要的物资采购是否编制了采购计划并以批准 B.主要的物资采购是否有订货合同并以授权批准 C.主要物资的供货单位是否经招标确定 D.所有的物资是否均有请购单并经授权批准 5.与订货、验收和仓储相关的内部控制包括（　　）。 A.订货单是否事先顺序编号 B.采购部门是否只根据经批准的请购单发出订货单 C.物资入库后是否根据订货合同、订货单对其品名、规格型号、质量进行验收 D.应付账款的记录是否定期与供货单位核对 6.审计人员对某公司购货与付款循环进行审计。该公司明细往来账户年末余额及本年度进货总额如下，应选择哪两家公司进行函证（　　）。 A.512 000元；632 000元 　 B.0元；59 015 230元 C.87 000元；95 000元 D.3 248 000元；4 385 900元 7.审计人员应选择预付账款重要项目进行函证，并根据函证结果分别作出的处理包括（　　）。 A.账函金额不符的，应查明原因 B.不回函的，可进行复询 C.不回函的，采用替代方法进行检查 D.账函金额相符的，应抽查有关原始凭证 8.为证实购货与付款循环中购货业务记录的及时性，审计人员在实质性测试中应比较（　　）上所记载的日期。 A.卖方发票 B.采购明细账 C.付款凭单 D.请购单 9.以下属于应付账款实质性测试程审计程序的是（　　）。 A.实施分析性程序，验证其总体合理性 B.审阅重点应付账款明细账，并抽查相关会计凭证，难当期应付账款增减变动的真实性和正确性 C.核债权人的对账单，验证双方记录的一致性 D.证应付账款，验证其记录的完整性 10.购货与付款循环中估价或分摊目标的关键内部控制包括（　　）。 A.计算 B.金额的内部核查 C.订货单经事先连续编号 D.购货价格和折扣的批准 四、判断题 1.“应付账款”科目所属明细科目的借方余额应在“预收账款”项目中（ ） 2.由于多数舞弊企业在低估应付账款时，是以漏记赊购业务为主，所以函证无益于寻找未入账的应付账款。 　（ ） 3.如果审计人员发现带息应付票据存在逾期未会的情况，应当同意被审计单位将此笔应付票据转入应付账款项目，但不应认可其停止计息的做法。 　（ ） 4.审计人员应选择金额较大的应付账款进行函证，对那些在资产负债表日金额为零的应付账款则不用进行函证。 　（ ） 5.应付账款通常不需函证，如函证，最好采用否定式函证。 　（ ） 6.被审计单位应审核债权人的对账单，验证其记录的真实性。 （ ） 7.审计人员对负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。 （ ） 8.应付票据函证只能获得被审计单位资产负债表列示数据是否准确的审计证据。 （ ） 9.企业验收商品时，首先应将所收商品与卖方发票的数量相核对。 （ ） 10.审计中如发现被审计单位因重复付款、付款后退货、预付货款等导致应付账款的某些明细账户借方出现较大余额，审计人员应提请被审计单位编制重分类分录，并将这些借方余额在资产负债表中列为资产。 （ ） 五、名词解释 1.分析性程序： 2.采购与付款循环： 六、案例分析 1.审计人员在预备调查阶段，通过问卷形式对D公司的购货与付款循环进行了解，具体情况如下： （1）购货由采购部门负责，根据自己填制的采购单采购，货物进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收； （2）如果货物验收合格后，验收部门就在“采购单”上盖“货已验讫”的印章，交给会计部门付款； （3）对于验收不合格的货物由验收部门直接退给供货商，验收部门不负责开验收报告单； （4）验收后的货物直接堆放在机器旁准备加工。 根据上面对采购环节的相关描述，分析D公司在采购环节存在的缺陷，并提出改进措施。 2.审计人员在审计D公司“应付账款”项目时发现在公司应付H公司货款10.5万元，因D公司财务状况不佳，账龄已有2年，据被审计单位有关人员介绍，双方已签订“债务重组”协议，H公司同意以D公司生产的C产品含税价款9.36万元（C产品的成本为7万元），上述经济事项双方已经履行，未按有关规定进行会计处理，D公司在“应收账款”反映H公司欠款9.36万元。 根据上述材料，分析公司的账务处理是否正确，审计人员应如何处理？ 3.A和B审计人员确定Y公司2004年度会计报表层次的重要性水平为200万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性如下：预付账款为6万元；存货为50万元；应付账款为10万元。审计人员经审计发现Y公司存在以下2个事项： （1）2004年11月30日，Y公司清理资产、负债，发现存在原材料短缺400万元（相应的增值税进项税额为68万元）和确实无法支付应付账款100万元的情形。对确实无法支付的应付账款，Y公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入——无法支付的应付款项”100万元的会计处理；对短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”68万元的会计处理。2004年12月，查清原材料短缺400万元的原因：100万元属于一般经营损失、300万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，需报经Y公司董事会审批。故Y公司在2005年3月经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用”100万元和“营业外支出”300万元、贷记“待处理财产损溢”400万元的会计处理。 （2）2004年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下： 预付账款——a公司 400万元  预付账款——b公司 187万元  预付账款——c公司 5万元  预付账款——d公司 -2万元  预付账款——e公司 10万元  合 计 600万元  其中对C公司的5万元系2004年2月为采购C公司产品预付，事后获悉C公司因转产已不能再提供该产品。 要求： （1）如果不考虑重要性水平，针对审计发现的上述两个事项，审计人员应分别提出何种审计处理建议？若需提出调整建议，请列示审计调整分录（包括报表重分类分录）。审计调整分录不考虑对2004年度的所得税、期末结转损益及利润分配的影响。 （2）如果考虑重要性水平，假定Y公司分别只存在上述两个事项中的一个，并且拒绝审计人员提出的相应的处理建议，审计人员应分别发表何种审计意见？