第一章 第 1— 4节
第一章 总论
本章阐述会计的基本理论问题。学习本章，
要求着重理解会计的职能与作用，熟悉会计对
象与方法，会计学及其分支等。对于初学者来
说，学习本章的目的在于懂得什么是会计，理
解做好会计工作对于加强经济管理的重要作用。
第一节 企业与会计
企业是以盈利为主要目的的经济组织。
如：重庆百货股份有限公司、新世纪、家乐福、四
川仪表股份有限公司、重庆长安、嘉陵摩托、中国
旅行社、中国工商银行等都是企业。
非盈利组织：如行政单位、事业单位等。
我国目前有各类企业 1000多万家。会计人员 1200多万
人。注册会计师 12万多人。会计师事务所 4700多家。
一、企业的性质与类型
（一）不同企业的性质
企业按生产经营特征可分为三类,
1、工业企业（从事产品制造、电力和自来水
生产、采矿等生产活动的企业）
2、商品流通企业（批发、零售）
3、服务业企业（银行、保险公司、运输、娱
乐、旅游、饭店等）
（二）企业组织类型
企业的组织类型有以下三种,
独资企业、合伙企业、公司制企业。
1,独资企业
独资企业是指所有者权益归一个人所独有的
企业。
独资企业的业主对企业债务承担无限责任。
国有独资企业是法人，一般独资企业不是法
人。
法人主体是指在政府部门注册登记，有独立的
财产，能够承担民事责任的实体。
2,合伙企业
合伙企业是指两人以上按照协议投资、共同经
营、共负盈亏的企业。
合伙企业一般不是法人。合伙人对企业负债
负有无限连带责任。
3,公司制企业
公司制企业包括：有限责任公司和股份有限公
司。
（ 1）有限责任公司（简称有限公司）是指由
两个以上股东共同出资，每个股东以其所认缴
的出资额对公司债务承担有限责任，公司以其
全部资产对债务承担责任的企业法人。
全国现有有限责任公司 120多万家。
按《公司法》规定，国有独资企业是有限责任公
司。
（ 2） 股份有限公司
股份有限公司（简称股份公司，即上市公司），
是指注册资本有等额股份构成，并通过发行股
票（或股权证）筹集资本，股东以其所认购的
股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产
对公司债务承担责任的企业法人。
如，重庆百货、嘉陵摩托、四川长虹、五粮液
等都是股份公司。
全国现有股份公司 1600多家。
二,企业利益相关者
1、企业所有者
2、企业经营管理者
3、企业员工
4、企业债权人
5、政府相关部门
还有顾客、财务分析师、供应商等。
上述企业利益相关者，同时也是会计信息使
用者。
三,企业中的会计
会计对外提供的信息称为会计信息。会计信息
主要是财务信息。
会计信息是一种, 商业语言,,会计信息使用
者可利用这些信息进行决策。
实例：可口可乐公司的会计信息。教材 P4
补充,会计的产生和发展
1、会计是随着社会生产的发展和加强管理的
要求 而产生。
2、在我国，“会计”一词最早见于《周礼》。
, 零星算子为计，总合算子为会, 。
3、近代会计一般认为起始于 15世纪末（ 1494年）。
4、近代会计形成的标志是从单式记账法过渡
到复式记账法。
第二节 会计的职能与作用
一、会计的职能
会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。
会计的基本职能包括,
反映职能
监督职能
（一） 会计的反映职能
1、会计的反映职能是指会计能够按照公认的会
计准则的要求，按照一定的程序和方法，全面、
系统、及时、准确地将一个会计主体的会计事项
表达出来，为经营管理提供会计信息的功能。
会计事项 （或经济业务），是指导致各会计要素
产生实际数量变化的经济活动。
会计反映职能有三个特征,
1、以货币为主要计量单位，从价值量方面反映各
单位的经济活动情况。
2、主要是反映过去已发生的经济业务；
3、会计具有连续性、系统性和全面性。
反映职能是会计最基本的职能。
传统会计就是记账、算账、报账。
（二）会计的监督职能
1、会计的监督职能是指会计具有按照一定的目
的和要求，利用会计信息系统所提供的会计信息，
对企业和行政事业单位的经济活动进行控制，使
之达到预期目标的功能。
会计的监督职能有三个特点,
1,会计监督具有强制性和严肃性 。
会计监督的依据是财经法规和财经纪律 。
2,会计监督具有连续性 。
由于会计反映具有连续性所以会计监督也具有
连续性 。
3,会计的监督具有完整性 。 包括事前监督, 事
中监督, 事后监督 。
会计监督的目标 是保证经济活动的可行性、合法 性、
合理性、有效性。
会计监督的具体内容 是各项支出是否合理合法，
是否遵守预算、计划，是否符合开支标准。
会计监督的类型有外部监督和内部监督。
各单位应当建立、健全内部监督制度，同时还要
接受财政、审计、税务、银行的外部监督 。
会计两大基本职能的关系。见教材 P6
最新观点，会计六职能,
反映经济情况
监督经济活动
控制经济过程
预测经济前景
参与经济决策
二、会计的作用
1、为国家进行宏观调控、制定经济政策提供信
息。
2、加强经济核算，为企业经济管理提供数据。
3、保证企业资产的安全和完整。
4、为外部投资者提供财务报告，以便于其进行
正确的投资决策。
当前会计突出问题是会计信息失真，后果严重。
第三节 会计的对象与方法
一、会计对象
会计对象是指会计所反映和监督的内容，即会
计所要反映和监督的客体。
会计的对象是社会再生产过程中的资金运动。
二、会计对象在企业中的具体表现 ——会计要素
会计对象在企业中可表现为企业再生产过程能用
货币表现的经济活动。即企业再生产过程的资金
运动。
会计对象在企业中具体表现为会计要素。
会计要素是对企业会计对象按照经济特征所作的
分类。
会计要素包括,资产、负债、所有者权益、收入、
费用和利润。
例,见教材 P8
工业企业资金运动按其运动的程序可分为三个
环节：资金投入、资金周转、资金退出。
工业企业生产经营过程的划分：供应过程、生
产过程、销售过程。
在生产经营过程中，各阶段资金运动以及形态
变化。见图 1—1。
资
资 金
金 退
投 出
入
工资及其他生产费用
重新投入生产周期
图 1 － 1
货币资金
供应过程
原材料
储备资金
在产品
生产资金
产成品
成品资金
货币资金
生产过程 销售过程
固定资产
固定资金
图 1－ 1
工业企业资金的表现形式,
1,货币形态；
2、固定资金；
3、储备资金；
4、生产资金；
5、成品资金；
6、信用形态的资金；
7,无形资产占用的资金。
货币资金 储备资金、固定资金
生产资金 成品资金 货币资金
商品流通企业的资金运动,
货币资金 商品资金 货币资金
说明
（ 1）各资金占用项目，会计学上统称为资产。
（ 2）企业生产经营过程中，各个环节凡是能用货
币表现的经济活动，在会计上都要反映。
学习任务指派,
建议参观附近一家大中型国有工业企业。从原
材料库房开始参观，并按生产顺序依次参观各
生产车间，半成品库房、成品库房、销售部门、
最后参观财务部门（财会科） 。
二、会计方法
（一） 会计方法涵义与内容
会计方法是用来反映和监督会计对象、实现会
计职能的手段。
会计方法包括三类,
1、会计核算方法（本课程介绍）
2、会计分析法
3、会计检查方法（属于审计方法）。
（二） 会计核算方法
会计核算方法是对会计对象进行完整的、连续的，
系统的反映和监督所应用的方法。 它包括,
1、设臵会计科目和账户
2、复式记账
3、填制和审核会计凭证
4、登记账簿
5、成本计算
6、财产清查
7、编制会计报表
1,设臵账户
账户是对会计对象的具体内容（及会计要素）
进行分类核算的项目。
设臵会计账户的目的是使会计信息系统化。
设臵账户是会计核算方法之一。
有关账户的具体内容见第三章第一节。
2,复式记账
复式记账是指对发生的每笔经济业务都以相等
的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中
进行记录的记账方法。
复式记账具体内容见第三章第二节。
3、填制和审核凭证
填制和审核凭证是逐项反映和监督经济业务的
专门方法。
会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面
证明。
只有经过审核并认为正确无误的 会计凭证 （即合
法凭证），才能作为记账的依据。
会计凭证具体内容将在第七章中介绍。
4、登记账簿
账簿是用来全面、连续、系统地记录各项经济业
务的簿籍。账簿是会计数据的载体。
登记账簿就是将会计凭证记录的经济业务序时、
分类地记入账簿中设臵的各个有关账户。
登记账簿必须以会计凭证为根据。
有关账簿的内容将在第七章中介绍。
5,成本计算
成本计算是指在生产经营过程中，按照一定对
象归集和分配发生的各种费用支出，以确定该
对象的总成本和单位成本的一种专门方法。
工业企业生产经营过程主要成本计算包括,
原材料采购成本的计算、产品制造成本的计算、
主营业务成本的计算。
成本计算具体内容将在第五章中介绍。
6、财产清查
财产清查是指通过盘点实物、核对账目来查明各
项财产物资和货币资金实有数，并查明实有数与
账存数是否相符的一种专门方法。
具体内容将在第九章中介绍 。
7,编制会计报表
企业会计报表主要包括,
资产负债表、利润表、现金流量表等。
编制会计报表就是将一定时期账簿记录中的数据
资料，进行加工整理和综合汇总，以表格的形
式提供一套完整的核算指标体系。
有关会计报表的内容将在第九章中介绍。
在会计核算方法体系中,主要有三个环节,
1、填制和审核凭证
2、登记账簿
3、编制会计报表
会计循环,指从填制和审核凭证到登记账簿，
直至编出会计报表周而复始变化过程。
第四节 会计核算的基本前提
会计核算的基本前提 (或称会计假设 ) 是指
为了保证会计工作的正常进行和会计信
息质量，对会计核算工作的范围、内容、
基本程序和方法所作的限定，并在此基
础上建立会计原则。
会计核算的基本前提包括,
会计主体
持续经营
会计分期
货币计量
一,会计主体
1、会计主体是指会计所服务的特定单位。
会计所反映的是特定单位（本企业或本单位）
的经济活动。
2、会计主体必须具备三个条件,
具有一定数量的经济资源；
进行独立的生产经营活动或其他活动；
实行独立核算。
3,会计主体与法人主体不是同一概念 。
法人主体是指在政府部门注册登记，有独立的
财产，能够承担民事责任的实体。
4、会计主体前提明确了会计工作的空间范围。
二,持续经营
1、持续经营指企业会计核算应以持续、正常的
生产经营活动为前提，而不考虑企业是否将破
产清算。
在持续经营的基本前提下，会计原则和会计程
序才有可能建立在非清算的基础上，不采用合
并、破产清算的会计处理方法。
2、持续经营明确了会计工作的时间范围。
3、持续经营前提是制定历史成本原则、权责发
生制原则的基础。
三,会计分期
会计分期是指把企业持续不断的生产经营过程，
划分为较短的等距会计期间，以便分期结算账
目，按期编制会计报表。
会计分期是对会计工作时间范围的具体划分。
会计分期是从持续经营前提引伸出来的。
会计期间分为：年度、半年度、季度、月份。
按我国《企业会计制度》规定：年度、半年度、
季度、月份均采用公历日期。
四,货币计量
1、货币计量是指对所有会计对象（即会计要素）
采用同一种货币作为统一尺度来进行计量，并把
企业经营活动和财务状况的数据转化为按统一的
货币单位反映会计信息。
会计核算中，实物单位和劳动单位也要使用，但
不占主导地位。
2、以货币作为统一计量单位，还包含着币值稳
定的假设，即当币值波动不大时，会计核算不考
虑币值波动因素。
3、记账本位币
《企业会计准则》规定，会计核算以人民币作为
记账本位币。
有外币收支的企业，可以选定某种外币作为记账
本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反
映 。
4、注意事项：在发生恶性通货膨胀时，需要采用
特殊的会计准则（物价变动会计准则）来处理有
关会计事项（见《高级财务会计》）。
讨论题目
１、持续经营前提对建立会计原则和会计核算有
何意义？
２、会计分期在会计核算中的意义。
３、会计核算为什么以货币为主要计量单位？
(本讲完）
第一章 总论
本章阐述会计的基本理论问题。学习本章，
要求着重理解会计的职能与作用，熟悉会计对
象与方法，会计学及其分支等。对于初学者来
说，学习本章的目的在于懂得什么是会计，理
解做好会计工作对于加强经济管理的重要作用。
第一节 企业与会计
企业是以盈利为主要目的的经济组织。
如：重庆百货股份有限公司、新世纪、家乐福、四
川仪表股份有限公司、重庆长安、嘉陵摩托、中国
旅行社、中国工商银行等都是企业。
非盈利组织：如行政单位、事业单位等。
我国目前有各类企业 1000多万家。会计人员 1200多万
人。注册会计师 12万多人。会计师事务所 4700多家。
一、企业的性质与类型
（一）不同企业的性质
企业按生产经营特征可分为三类,
1、工业企业（从事产品制造、电力和自来水
生产、采矿等生产活动的企业）
2、商品流通企业（批发、零售）
3、服务业企业（银行、保险公司、运输、娱
乐、旅游、饭店等）
（二）企业组织类型
企业的组织类型有以下三种,
独资企业、合伙企业、公司制企业。
1,独资企业
独资企业是指所有者权益归一个人所独有的
企业。
独资企业的业主对企业债务承担无限责任。
国有独资企业是法人，一般独资企业不是法
人。
法人主体是指在政府部门注册登记，有独立的
财产，能够承担民事责任的实体。
2,合伙企业
合伙企业是指两人以上按照协议投资、共同经
营、共负盈亏的企业。
合伙企业一般不是法人。合伙人对企业负债
负有无限连带责任。
3,公司制企业
公司制企业包括：有限责任公司和股份有限公
司。
（ 1）有限责任公司（简称有限公司）是指由
两个以上股东共同出资，每个股东以其所认缴
的出资额对公司债务承担有限责任，公司以其
全部资产对债务承担责任的企业法人。
全国现有有限责任公司 120多万家。
按《公司法》规定，国有独资企业是有限责任公
司。
（ 2） 股份有限公司
股份有限公司（简称股份公司，即上市公司），
是指注册资本有等额股份构成，并通过发行股
票（或股权证）筹集资本，股东以其所认购的
股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产
对公司债务承担责任的企业法人。
如，重庆百货、嘉陵摩托、四川长虹、五粮液
等都是股份公司。
全国现有股份公司 1600多家。
二,企业利益相关者
1、企业所有者
2、企业经营管理者
3、企业员工
4、企业债权人
5、政府相关部门
还有顾客、财务分析师、供应商等。
上述企业利益相关者，同时也是会计信息使
用者。
三,企业中的会计
会计对外提供的信息称为会计信息。会计信息
主要是财务信息。
会计信息是一种, 商业语言,,会计信息使用
者可利用这些信息进行决策。
实例：可口可乐公司的会计信息。教材 P4
补充,会计的产生和发展
1、会计是随着社会生产的发展和加强管理的
要求 而产生。
2、在我国，“会计”一词最早见于《周礼》。
, 零星算子为计，总合算子为会, 。
3、近代会计一般认为起始于 15世纪末（ 1494年）。
4、近代会计形成的标志是从单式记账法过渡
到复式记账法。
第二节 会计的职能与作用
一、会计的职能
会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。
会计的基本职能包括,
反映职能
监督职能
（一） 会计的反映职能
1、会计的反映职能是指会计能够按照公认的会
计准则的要求，按照一定的程序和方法，全面、
系统、及时、准确地将一个会计主体的会计事项
表达出来，为经营管理提供会计信息的功能。
会计事项 （或经济业务），是指导致各会计要素
产生实际数量变化的经济活动。
会计反映职能有三个特征,
1、以货币为主要计量单位，从价值量方面反映各
单位的经济活动情况。
2、主要是反映过去已发生的经济业务；
3、会计具有连续性、系统性和全面性。
反映职能是会计最基本的职能。
传统会计就是记账、算账、报账。
（二）会计的监督职能
1、会计的监督职能是指会计具有按照一定的目
的和要求，利用会计信息系统所提供的会计信息，
对企业和行政事业单位的经济活动进行控制，使
之达到预期目标的功能。
会计的监督职能有三个特点,
1,会计监督具有强制性和严肃性 。
会计监督的依据是财经法规和财经纪律 。
2,会计监督具有连续性 。
由于会计反映具有连续性所以会计监督也具有
连续性 。
3,会计的监督具有完整性 。 包括事前监督, 事
中监督, 事后监督 。
会计监督的目标 是保证经济活动的可行性、合法 性、
合理性、有效性。
会计监督的具体内容 是各项支出是否合理合法，
是否遵守预算、计划，是否符合开支标准。
会计监督的类型有外部监督和内部监督。
各单位应当建立、健全内部监督制度，同时还要
接受财政、审计、税务、银行的外部监督 。
会计两大基本职能的关系。见教材 P6
最新观点，会计六职能,
反映经济情况
监督经济活动
控制经济过程
预测经济前景
参与经济决策
二、会计的作用
1、为国家进行宏观调控、制定经济政策提供信
息。
2、加强经济核算，为企业经济管理提供数据。
3、保证企业资产的安全和完整。
4、为外部投资者提供财务报告，以便于其进行
正确的投资决策。
当前会计突出问题是会计信息失真，后果严重。
第三节 会计的对象与方法
一、会计对象
会计对象是指会计所反映和监督的内容，即会
计所要反映和监督的客体。
会计的对象是社会再生产过程中的资金运动。
二、会计对象在企业中的具体表现 ——会计要素
会计对象在企业中可表现为企业再生产过程能用
货币表现的经济活动。即企业再生产过程的资金
运动。
会计对象在企业中具体表现为会计要素。
会计要素是对企业会计对象按照经济特征所作的
分类。
会计要素包括,资产、负债、所有者权益、收入、
费用和利润。
例,见教材 P8
工业企业资金运动按其运动的程序可分为三个
环节：资金投入、资金周转、资金退出。
工业企业生产经营过程的划分：供应过程、生
产过程、销售过程。
在生产经营过程中，各阶段资金运动以及形态
变化。见图 1—1。
资
资 金
金 退
投 出
入
工资及其他生产费用
重新投入生产周期
图 1 － 1
货币资金
供应过程
原材料
储备资金
在产品
生产资金
产成品
成品资金
货币资金
生产过程 销售过程
固定资产
固定资金
图 1－ 1
工业企业资金的表现形式,
1,货币形态；
2、固定资金；
3、储备资金；
4、生产资金；
5、成品资金；
6、信用形态的资金；
7,无形资产占用的资金。
货币资金 储备资金、固定资金
生产资金 成品资金 货币资金
商品流通企业的资金运动,
货币资金 商品资金 货币资金
说明
（ 1）各资金占用项目，会计学上统称为资产。
（ 2）企业生产经营过程中，各个环节凡是能用货
币表现的经济活动，在会计上都要反映。
学习任务指派,
建议参观附近一家大中型国有工业企业。从原
材料库房开始参观，并按生产顺序依次参观各
生产车间，半成品库房、成品库房、销售部门、
最后参观财务部门（财会科） 。
二、会计方法
（一） 会计方法涵义与内容
会计方法是用来反映和监督会计对象、实现会
计职能的手段。
会计方法包括三类,
1、会计核算方法（本课程介绍）
2、会计分析法
3、会计检查方法（属于审计方法）。
（二） 会计核算方法
会计核算方法是对会计对象进行完整的、连续的，
系统的反映和监督所应用的方法。 它包括,
1、设臵会计科目和账户
2、复式记账
3、填制和审核会计凭证
4、登记账簿
5、成本计算
6、财产清查
7、编制会计报表
1,设臵账户
账户是对会计对象的具体内容（及会计要素）
进行分类核算的项目。
设臵会计账户的目的是使会计信息系统化。
设臵账户是会计核算方法之一。
有关账户的具体内容见第三章第一节。
2,复式记账
复式记账是指对发生的每笔经济业务都以相等
的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中
进行记录的记账方法。
复式记账具体内容见第三章第二节。
3、填制和审核凭证
填制和审核凭证是逐项反映和监督经济业务的
专门方法。
会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面
证明。
只有经过审核并认为正确无误的 会计凭证 （即合
法凭证），才能作为记账的依据。
会计凭证具体内容将在第七章中介绍。
4、登记账簿
账簿是用来全面、连续、系统地记录各项经济业
务的簿籍。账簿是会计数据的载体。
登记账簿就是将会计凭证记录的经济业务序时、
分类地记入账簿中设臵的各个有关账户。
登记账簿必须以会计凭证为根据。
有关账簿的内容将在第七章中介绍。
5,成本计算
成本计算是指在生产经营过程中，按照一定对
象归集和分配发生的各种费用支出，以确定该
对象的总成本和单位成本的一种专门方法。
工业企业生产经营过程主要成本计算包括,
原材料采购成本的计算、产品制造成本的计算、
主营业务成本的计算。
成本计算具体内容将在第五章中介绍。
6、财产清查
财产清查是指通过盘点实物、核对账目来查明各
项财产物资和货币资金实有数，并查明实有数与
账存数是否相符的一种专门方法。
具体内容将在第九章中介绍 。
7,编制会计报表
企业会计报表主要包括,
资产负债表、利润表、现金流量表等。
编制会计报表就是将一定时期账簿记录中的数据
资料，进行加工整理和综合汇总，以表格的形
式提供一套完整的核算指标体系。
有关会计报表的内容将在第九章中介绍。
在会计核算方法体系中,主要有三个环节,
1、填制和审核凭证
2、登记账簿
3、编制会计报表
会计循环,指从填制和审核凭证到登记账簿，
直至编出会计报表周而复始变化过程。
第四节 会计核算的基本前提
会计核算的基本前提 (或称会计假设 ) 是指
为了保证会计工作的正常进行和会计信
息质量，对会计核算工作的范围、内容、
基本程序和方法所作的限定，并在此基
础上建立会计原则。
会计核算的基本前提包括,
会计主体
持续经营
会计分期
货币计量
一,会计主体
1、会计主体是指会计所服务的特定单位。
会计所反映的是特定单位（本企业或本单位）
的经济活动。
2、会计主体必须具备三个条件,
具有一定数量的经济资源；
进行独立的生产经营活动或其他活动；
实行独立核算。
3,会计主体与法人主体不是同一概念 。
法人主体是指在政府部门注册登记，有独立的
财产，能够承担民事责任的实体。
4、会计主体前提明确了会计工作的空间范围。
二,持续经营
1、持续经营指企业会计核算应以持续、正常的
生产经营活动为前提，而不考虑企业是否将破
产清算。
在持续经营的基本前提下，会计原则和会计程
序才有可能建立在非清算的基础上，不采用合
并、破产清算的会计处理方法。
2、持续经营明确了会计工作的时间范围。
3、持续经营前提是制定历史成本原则、权责发
生制原则的基础。
三,会计分期
会计分期是指把企业持续不断的生产经营过程，
划分为较短的等距会计期间，以便分期结算账
目，按期编制会计报表。
会计分期是对会计工作时间范围的具体划分。
会计分期是从持续经营前提引伸出来的。
会计期间分为：年度、半年度、季度、月份。
按我国《企业会计制度》规定：年度、半年度、
季度、月份均采用公历日期。
四,货币计量
1、货币计量是指对所有会计对象（即会计要素）
采用同一种货币作为统一尺度来进行计量，并把
企业经营活动和财务状况的数据转化为按统一的
货币单位反映会计信息。
会计核算中，实物单位和劳动单位也要使用，但
不占主导地位。
2、以货币作为统一计量单位，还包含着币值稳
定的假设，即当币值波动不大时，会计核算不考
虑币值波动因素。
3、记账本位币
《企业会计准则》规定，会计核算以人民币作为
记账本位币。
有外币收支的企业，可以选定某种外币作为记账
本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反
映 。
4、注意事项：在发生恶性通货膨胀时，需要采用
特殊的会计准则（物价变动会计准则）来处理有
关会计事项（见《高级财务会计》）。
讨论题目
１、持续经营前提对建立会计原则和会计核算有
何意义？
２、会计分期在会计核算中的意义。
３、会计核算为什么以货币为主要计量单位？
(本讲完）
