第五章 第 1—2节
第五章 账户的分类
本章阐述账户的两种分类，重点研究账户按用
途和结构的分类。要求掌握账户按经济内容分为
哪些类别，账户按用途和结构分为哪些类别，以
及两种分类的关系；通过研究账户的分类，概括
同类账户的共性，研究账户之间的内在联系，掌
握各类账户在提供核算指标方面的规律性 。
第一节 账户按经济内容的分类
账户的经济内容：是指账户反映的会计对象的
具体内容。
账户按经济内容的分类是账户最基本的分类。
账户按经济内容可分为六大类,
资产类账户 负债类账户
所有者权益类账户 收入类账户
费用类账户 利润类账户
如果将, 本年利润,,, 利润分配, 账户并入
所有者权益类，收入类和费用类和并为损益类
账户，则可分为五大类,
资产类账户
负债类账户
所有者权益类账户
成本类账户
损益类账户
一、资产类账户
1,反映流动资产的账户,如
, 现金,, 银行存款,
, 应收账款,, 坏账准备,
, 应收票据,, 预付账款,
, 其他应收款,, 材料采购,,
, 原材料,, 材料成本差异,
, 库存商品,, 低值易耗品,
, 包装物,, 分期收款发出商品,
, 短期投资,, 待摊费用,
2,反映非流动资产的账户 。如,
, 固定资产,, 累计折旧,,
, 在建工程,, 工程物资,
, 长期债权投资,, 长期股权投资,
, 无形资产,, 长期待摊费用,
二,负债类账户
1,反映流动负债（即短期负债）的账户。 如
, 短期借款,, 应付票据,
, 应付账款,, 预收账款,
, 其他应付款,, 应付工资,
, 应付福利费,, 应交税金,
, 应付利润,, 预提费用,
2,反映长期负债的账户 。如
, 长期借款,
, 应付债券,
, 长期应付款,
三,所有者权益类账户
所有者权益类账户是用来反映企业所有者权益
增减变动及其结存情况的账户 。
按照所有者权益来源的不同, 这类账户又可以
分为以下两类,
1,反映所有者原始投资的账户
2,反映所有者投资收益的账户 。
1,反映所有者原始投资的账户 。 如,
, 实收资本,
, 资本公积,
2,反映所有者投资收益的账户, 如,
, 盈余公积,
, 本年利润,
, 利润分配,
四,成本类账户
成本类账户是用来反映和监督企业进行工业性
生产发生的生产费用，计算产品成本的账户。
在工业企业，按照生产经营过程的阶段划分，
用来归集费用、计算成本的账户又可以分为以
下两类,
1,供应过程
在供应过程中, 用来归集购入材料价款和采购
费用, 计算材料采购成本的账户, 如, 材料采
购, 账户 。
2,生产过程
在生产过程中, 用来归集制造产品的生产费用,
计算产品生产成本的账户 。 如, 制造费用, 和
,生产成本, 账户 。
成本类账户与资产类账户有着密切的联系。
资产一经使用就转化为费用、成本；
成本类账户的期末借方余额属于企业的资产。
如, 材料采购, 账户的借方余额为在途材料；
,生产成本, 账户的借方余额反映在产品成本；
在途材料和在产品都是企业的流动资产项目存
货。
五,损益类账户
损益类账户是指那些核算内容与损益（盈
亏）计算直接相关的账户，主要是指那些用
来反映企业收入和费用（不含生产费用）的
账户。
（１） 反映营业损益的账户
反映营业损益的账户指与主营业务利润和营业利润
计算相关的收入和费用账户。 如,
, 主营业务收入,, 主营业务成本,
, 其他业务收入,, 其他业务支出,
, 营业费用,, 管理费用,
, 财务费用,, 主营业务税金及附加,
（ ２ ） 反映营业外收支的账户, 有
, 营业外支出,
, 营业外收入,
（ 3） 反映投资损益的账户 （ 补充 ）
如：, 投资收益, 账户 。
投资收益和投资损失都在这一账户核算 。
实现的投资收益, 记入, 投资收益, 账户贷方；
发生的投资损失, 记入, 投资收益, 账户借方 。
（ 4） 反映所得税费用的账户
, 所得税,
1
账户的结构,是指在账户中如何登记经济业务，
以取得所需要的各种核算指标，即账户借方登
记什么，贷方登记什么，期末账户有无余额，
如有余额在账户的哪一方，表示什么。
例如,, 固定资产, 账户和, 累计折旧, 账户,
按其反映的经济内容都属于资产类账户, 而且
都是用来反映固定资产的账户 。
但是, 这两个账户的用途和结构 是不相同的 。
,固定资产, 账户是按其原始价值反映固定资
产增减变动及其结存情况的账户, 增加记借方,
减少记贷方, 期末借方余额表示企业现有固定
资产的原始价值 。
“累计折旧, 账户则是用来反映固定资产由于
损耗而引起的价值减少，即累计提取折旧情况
的账户，计提折旧增加记贷方，已提折旧减少
或冲销记借方，期末余额在贷方，表示现有固
定资产的累计折旧额。
账户的两种分类的关系,
账户按经济内容的分类是基本的分类, 账户按
用途和结构的分类, 是账户在按经济内容分类
的基础上的进一步分类, 是对账户按经济内容
分类的必要补充 。
以工业企业为例，在借贷记账法下，账户按其
用途和结构的不同，可以分为十一类账户,
盘存账户 结算账户,
所有者投资账户 集合分配账户,
跨期摊提账户 成本计算账户
收入账户 费用账户
财务成果账户 调整账户
计价对比账户
一, 盘存账户
盘存账户是用来反映和监督各项财产物资和
货币资金的增减变动及其结存情况的账户 。
盘存账户如,
, 现金,, 银行存款,
, 原材料,, 包装物,
, 低值易耗品,, 库存商品,
, 固定资产,, 工程物资,
盘存账户的结构,
借方登记各项财产物资和货币资金的增加数, 贷
方登记各项财产物资和货币资金的减少数, 期
末余额总是在借方, 表示期末各项财产物资和
货币资金的实际结存数 。
借方 盘存账户 贷方
财产物资和货币 财产物资和货币
资金的增加数 资金的减少数
余额：财产物资和货币
资金的实际结存数
盘存账户的特点是,
1,盘存账户反映的财产物资和货币资金, 都
是可以通过财产清查的方法 (实地盘点或对账 )
确定其实有数, 核对其实际结存数与账面结存
数是否相符,
2,除, 现金, 和, 银行存款, 账户外, 其
他盘存账户, 如, 原材料,,, 库存商品,,
,固定资产, 等账户, 通过设置明细账, 可以
提供实物数量和金额两种指标 。
二, 结算账户
结算账户是用来反映和监督企业同其他单位或个
人之间债权 (应收款项或预付款项 ),债务 （ 应付
款项或预收款项 ） 结算情况的账户 。
由于结算业务的性质不同, 决定不同结算账户具
有不同的用途和结构 。
结算账户按其用途和结构的不同可以分为两类,
债权结算账户
债务结算账户 。
(一 )债权结算账户
债权结算账户亦称资产结算账户, 是用来反映
和监督企业同其他单位或个人之间的债权结算
业务的账户 。 如,
, 应收账款,
, 预付账款,
, 其他应收款,
债权结算账户的结构特点,
借方登记债权的增加数, 贷方登记债权的
减少数, 期末余额一般是在借方, 表示
期末尚未收回债权的实有数 。
债权结算账户的结构可用下图表示 。
借方 债权结算账户 贷方
应收账款或预付 应收账款或预付
账款的增加数 账款的收回或冲销数
余额：应收账款或
预付账款的实有数
（ 二 ） 债务结算账户
债务结算账户亦称负债结算账户, 是用来反
映和监督企业同其他单位或个人之间的债务结
算业务的账户 。 如,
, 应付账款,, 预收账款,
, 短期借款,, 长期借款,
, 应付工资,, 应交税金,
, 应付股利,, 其他应付款,
债务结算账户的结构特点,
贷方登记债务的增加数, 借方登记债务的减少
数, 期末余额一般在贷方, 表示期末尚未偿还
债务的实有数 。
我国企业会计制度规定, 如果企业预收账款的业
务不多, 可以不单设, 预收账款, 账户, 而用
,应收账款, 账户同时反映企业应收款项和预收
款项的增减变动及其变动结果, 此时的, 应收账
款, 账户就是一个债权债务结算账户；
如果企业预付款项的业务不多, 也可以不单设
,预付账款, 账户, 而用, 应付账款, 账户同时
反映企业应付款项和预付款项的增减变动及其变
动结果, 此时的, 应付账款, 账户就是一个债权
债务结算账户 。
实际上, 这种方法就是将, 应收账款, 账户和
,预收账款, 账户合二为一；将, 应付账款,
账户和, 预付账款,, 账户合二为一 。
债权债务结算账户的余额可能在借方, 也可能
在贷方 。
应收账款总账期末余额
=各应收账款明细账期末借方余额之和
－各应收账款明细账期末贷方余额之和
例
账 户 借方余额
贷方余额
应收账款 —甲单位
1000
应收账款 —乙单位
200
应收账款 （ 总账 ）
800
三, 所有者投资账户
所有者投资账户亦称资本账户，是用来反映和监督
企业所有者投资的增减变动及其结余情况的账户。
属于这类账户的有, 实收资本,,, 资本公积,,
,盈余公积, 等账户。
盈余公积金属于企业的留存收益，是企业运用资本
从事生产经营活动而获得的资本增值部分，其最终
所有权属于企业的所有者，本质上是企业所有者对
企业的投资，因而应将, 盈余公积, 账户归入所有
者投资类账户。
所有者投资账户的结构特点,
贷方登记所有者投资的增加额, 借方登记所有者
投资的减少额, 余额总是在贷方, 表示期末所
有者投资的实有额 。
该账户的结构可用下图表示 。
借方 所有者投资账户 贷方
所有者投资的减少额 所有者投资的增加额
余额：所有者投资的实有额
四, 集合分配账户
集合分配账户是用来归集和分配企业为生产产
品和提供工业性劳务而发生的各种费用，反映
和监督有关费用计划执行情况以及费用分配情
况的账户。
属于这类账户的有, 制造费用, 账户。
集合分配账户结构的特点,
借方登记各种费用的发生数, 贷方登记按照一定
标准分配计入各个成本计算对象的费用分配数,
归集在这类账户借方的费用 一般 在当期都全部
分配出去, 所以这类账户期末一般没有余额 。
季节性生产企业会计的, 制造费用, 账户期末
有余额 （ 见, 成本会计, ） 。
集合分配账户的结构可用下图表示 。
借方 集合分配账户 贷方
本期制造费用的发生额 期末制造费用的分配额
五, 跨期摊提账户
跨期摊提账户是用来反映和监督应由几个会
计期间共同负担的费用, 并将这些费用在各个
会计期间进行分摊和预提的账户 。
企业在生产经营过程发生的费用中，有些是跨
期的，即应由几个会计期间共同负担。按照权
责发生制原则的要求，严格划分费用的归属期。
为此，需要设置跨期摊提账户来实现这一过程。
属于这类账户的有, 待摊费用, 和, 预提费用,
账户。
“待摊费用, 账户属于资产类账户,, 预提费用,
账户属于负债类账户, 但它们却有着相同的用
途和结构 。
,待摊费用, 和, 预提费用, 账户都是为了划清
各个会计期间的费用界限而设置的。
跨期摊提账户结构特 点,
借方都是用来登记费用的实际发生数或支用数；
贷方都是用来登记应由某个会计期间负担的费用
分摊数或预提数 。
期末如为借方余额, 表示已支付尚未分摊的待
摊费用；如为贷方余额, 则表示已预提而尚未支
用的预提费用 。
跨期摊提账户的结构可用下图表示 。
借方 跨期摊提账户 贷方
待摊费用或预提 （ 1） 本期待摊费用的分摊数
费用的支用数 （ 2） 预提费用的预提数
余额：已支付而尚未 余额：已预提尚未
分摊的待摊费用 支用的预提费用数
,待摊费用, 账户和, 预提费用, 账户按用途和结
构虽然属于同一类, 但它们还是有差别的 。
1,,待摊费用, 账户的余额在借方, 不会出现贷方
余额；
2,,预提费用, 账户的余额可能在借方也可能在贷
方 。 若, 预提费用, 账户期末出现借方 余额, 表
明实际支用数大于预提数, 其本质上是待摊费用,
在编制资产负债表时, 应将其合并计入流动资产项
目的, 待摊费用, 。
3,,待摊费用, 账户先支用后分摊；而, 预提费用,
账户是先预提后支用 。
六, 成本计算账户
成本计算账户是用来反映和监督企业生产经
营过程中某一阶段所发生的, 应计入成本的
全部费用, 并确定各个成本计算对象的实际
成本的账户 。
属于成本计算账户的有；
, 生产成本,
, 材料采购,
, 在建工程,
, 劳务成本,
成本计算账户结构的特点,
借方登记应计入成本的全部费用，包括直接计入
各个成本计算对象的费用和按一定标准分配计入
各个成本计算对象的费用；贷方登记转出的已完
成某一过程的成本计算对象的实际成本。
期末借方余额，表示尚未完成某一过程的成本
计算对象的实际成本。
成本计算账户的结构可用下图表示 。
借方 成本计算账户 贷方
发生的应计入成本的费用 结转完成某一过程的成本
计算对象的实际成本
余额：尚未完成某一过程的
成本计算对象的实际成本
七, 收入账户
收入账户是用来反映和监督企业在一定会计期
间内所取得的各中收入的账户 。 这里是广义的
收入 。
属于收入账户的有,
, 主营业务收入,, 其他业务收入,
, 营业外收入,, 投资收益,
, 补贴收入,
收入账户的结构特点,
贷方登记本期收入的增加额；借方登记本期收
入的减少额和期末转入, 本年利润, 账户的收
入额。结转后该类账户应无余额。
收入账户的结构可用下图表示。
借方 收入账户 贷方
（ 1） 本期收入的减少额 本期收入的增加额
（ 2） 期末转入, 本年利润,
账户的收入额
八, 费用账户
费用账户是用来反映和监督企业在一定会计期
间内所发生的、应计入当期损益的各种费用
(不含生产费用 )的账户。这里的费用概念也是
广义的，不仅包括为取得营业收入而发生的各
项耗费，还包括营业外支出和所得税费用
属于费用账户的有,
, 主营业务成本,
, 主营业务税金及附加,
, 其他业务支出,, 营业费用,,
, 管理费用,, 财务费用,
, 营业外支出,, 所得税,
费用账户结构的特点,
借方登记本期费用支出的增加额, 贷方登记本期
费用支出的减少额和期末转入, 本年利润, 账
户的费用支出数 。 结转后该类账户应无余额 。
费用账户的结构可用下图表示 。
借方 费用账户 贷方
本期费用支出的增加额 （ 1） 本期费用支出的
减少额
（ 2） 期末转入, 本年利润,
账户的费用支出数
九, 财务成果账户
财务成果账户是用来反映和监督企业在一定期
间内全部生产经营活动最终成果的账户 。
属于财务成果账户的有, 本年利润, 账户 。
财务成果账户的结构特点,
（ 1） 贷方登记期末从各收入账户转入的本期发
生的各项收入数；借方登记期末从各费用账户
转入的本期发生的, 与本期收人相配比的各项
费用数 。
（ 2） 期末如为贷方余额, 表示收入大于费用的差
额, 为企业本期实现的净利润；若出现借方余额,
则表示本期费用支出大于收入的差额, 为本期发
生的亏损额 。
（ 3） 在年度中间, 财务成果账户, 账户的余额 (无
论是实现的净利润还是发生的亏损 )不转账, 要一
直保留在该账户, 目的是提供截止本期累计实现
的净利润或发生的亏损, 因而年度中间该账户有
余额, 且可能在贷方, 也可能在借方 。
（ 4） 年终结算, 要将本年实现的净利润或发生
的亏损从, 本年利润, 账户转入, 利润分配,
账户 。 因此, 年末转账后, 该账户应无余额 。
在年度中间, 财务成果账户的结构可用图表示 。
借方 财务成果账户 贷方
应计入本期损益的各项费用 应计入本期损益的
各项收入
余额：本期发生的亏损 余额：本期实现的净
利润
年末, 财务成果账户的结构可用下图表示,
借方 财务成果账户 贷方
转出本年度实现 转出本年度
的净利润 发生的亏损
十, 调整账户
调整账户是用来调整被调整账户的余额，以求
得被调整账户实际余额而设置的账户 。
在会计核算中, 由于管理上的需要, 对于某些
会计要素, 要求用两种数字从不同的方面进行
反映 。 在这种情况下, 就需要设置两个账户,
一个用来反映其原始数据, 另一个用来反映对
原始数字的调整数据, 将原始数字和调整数字
相加或相减, 即可求得调整后的实际数字 。
调整账户按其调整方式的不同，可以分为,
各减值准备账户通过对相应的资产账户的调整可
以反映这些资产的市价或可变现价值 。
（ 一 ） 资产备抵账户
备抵账户亦称抵减账户, 是用来抵减被调整账户
余额, 以求得被调整账户实际余额的账户 。 其调
整方式, 可用下列计算公式表示,
被调整账户余额－调整账户余额
=被调整账户的实际余额
被调整账户的余额与备抵账户的余额一定是在相
反的方向：如果被调整账户的余额在借方，则备
抵账户的余额一定在贷方；反之亦然 。
按照被调整账户的性质, 备抵账户又可分为
两类, 资产备抵账户和权益备抵账户 。
1,资产备抵账户
资产备抵账户是用来抵减某一资产账户 (被调
整账户 )余额, 以求得该资产账户实际余额的
账户 。
例如,, 累计折旧, 账户是, 固定资产, 资产
账户的备抵账户，两个账户之间的关系，可用
下图表示如下,
属于资产备抵账户的还有, 坏账准备, 账户, 它
是, 应收账款, 账户的备抵账户 。
调整方式,
应收账款－应收账款提取的坏账准备余额 =应收账款净额
估计可能发生的
坏账损失金额
估计能够收回的应
收账款金额
2,权益调整账户
权益调整账户是用来调整某一权益账户 (被调
整账户 )的余额, 以求得该权益账户实际余额
的账户 。
例如,, 利润分配, 账户就是, 本年利润, 账户
的调整账户 。
年度中间, 本年利润, 账户的期末贷方余额,
反映一月至本月累计已实现的净利润数, 若
,本年利润, 账户期末为借方余额, 则表示从
一月至本月累计发生的亏损额 。
“利润分配, 账户的期末借方余额, 反映上年转
入的未弥补亏损数 。 若, 利润分配, 账户期末
为贷方余额, 表示企业上年转入的未分配利润
数 。
,本年利润, 账户与, 利润分配, 账户的关系，
（共有四中情形，概括为一个公式。适用于：
1～ 11月份的各月末的未分配利润总额的计算）
期末未分配利润数
= ±,利润分配, 账户期末余额
±,本年利润, 账户期末余额
贷方余额取, +”；借方余额取, －, 。 作代数
运算, 计算结果为正数, 表示未分配利润总额,
负数表示未弥补亏损总额 。
不难看出，若, 利润分配, 账户与, 本年利润,
账户的余额方向相同，起附加作用；余额方向
相反起抵减作用。故, 利润分配, 账户应该是
备抵附加调整账户。
例,某企业 6月末有下列资料,
则 6月末的未分配利润数为,
68000+42000=110000元
账户
借方余额
贷方余额
利润分配
42000
本年利润
68000
（ 二 ） 附加账户
附加账户是用来增加被调整账户的余额, 以求
得被调整账户的实际余额的账户 。 其调整方式
可用下列计算公式表示,
被调整账户余额 +附加账户余额
=被调整账户的实际余额
因此, 被调整账户的余额与附加账户的余额一
定是在同一方向 (同为借方或同为贷方 )。
在实际工作中，纯粹的附加账户很少使用。
(三 )备抵附加账户
备抵附加账户是指既可以用来抵减，又可以用
来附加被调整账户的余额，以求得被调整账户
实际余额的账户。这类账户属于双重性质账户，
兼有备抵账户和附加账户的功能，但不能同时
起两种作用。其在某一时期执行的是哪一种功
能，取决于该账户的余额与被调整账户的余额
是在同一方向还是相反方向。
工业企业采用计划成本进行库存原材料的日常
核算时, 所设置的, 材料成本差异, 账户就属
于备抵附加账户 。
例 1,某企业为 小规模企业 （ 按税法规定, 小规
模企业购入原材料, 按含税价计入材料成本,
不存在增值税的进项税抵扣问题 ）, 该企业库
存材料 按计划成本核算 。 本月发生下列业务,
（ 1） 购进一批材料, 用银行存款支付材料价款和运杂
费共计 1000元, 材料已验收入库 。 （ 库存材料按计
划成本核算, 不论购入材料是否验收入库, 都要通
过, 物资采购, 账户核算, 以便进一步反映材料成
本差异 ）
借：物资采购 1000（ 实际成本 ）
贷：银行存款 1000
（ 2） 这批材料的计划成本为 1100元 。 结转入库材料的
计划成本 1100元 。
借：原材料 1100 (计划成本 ）
贷：物资采购 1100
（ 3） 实际成本小于计划成本, 故为节约差异 。 在
结转入库材料的计划成本时, 应同时计算并结
转入库材料成本差异 100元 (节约 )。
借：物资采购 100（ 计划成本－实际成本 ）
贷：材料成本差异 100（ 节约 ）
上述入库原材料的实际成本需要, 原材料, 和
,材料成本差异, 两个账户来反映 。
入库原材料的 实际成本
=“原材料, 账户的借方发生额
－, 材料成本差异, 账户的贷方发生额
=入库原材料的计划成本
－入库材料的成本差异 （ 节约 ）
=1100－ 100=1000元
这里,, 材料成本差异, 账户起备抵调整作用 。
将上述会计分录登记入账户：登记结果见下图 。
上述实际上是对入库材料成本的调整。库存原
材料结存额的调整类似。, 材料成本差异, 账
户（资产类）是用来调整, 原材料, (被调整 )
账户的余额，以求得库存材料实际余额 (实际
成本 )的账户。
1,库存材料的实际成本
=,原材料, 账户借方余额
+“材料成本差异, 借方余额
或
2,库存材料的实际成本
=“原材料, 账户借方余额
－, 材料成本差异, 贷方余额
规律,余额方向相同相加，余额方向相反相减。
例 2,如果在前述例 1中, 入库材料的计划成本为
980元 。 超支 20元 。 可作如下会计分录,
（ 1） 购进一批材料, 用银行存款支付材料价款
和运杂费共计 1000元, 材料已验收入库 。
借：物资采购 1000（ 实际成本 ）
贷：银行存款 1000
（ 2） 这批材料的计划成本为 980元 。 结转入
库材料的计划成本 980元 。
借：原材料 980 （ 计划成本 ）
贷：物资采购 980
（ 3） 实际成本大于计划成本, 故为超支差异 。 计算并结
转入库材料成本差异 20元 。
借：材料成本差异 20（ 超支 ）
贷：物资采购 20（ 实际成本－计划成本 ）
入库原材料的实际成本
=“原材料, 账户的借方发生额
+“材料成本差异, 账户的借方发生额
=入库原材料的计划成本
+入库材料的成本差异 （ 超支 ）
=980+20=1000元
这里,,材料成本差异, 账户起附加调整作用。
将上述会计分录登入账户，登记结果如下,
综上所述, 可以看出调整账户具有以下特点,
1,调整账户与被调整账户反映的经济内容相同,
但用途和结构不同 。
2,被调整账户反映会计要素的原始数字, 而调整
账户反映的是同一要素的调整数字 。 因此, 调整账
户不能脱离被调整账户而独立存在 。
3、调整方式是指原始数字与调整数字是相加还是
相减，以求得有特定含义的数字。调整方式是相加
还是相减则取决于被调整账户与调整账户的余额是
在同一方向还是相反方向。
十一, 计价对比账户
在企业的生产经营过程中, 为了加强经济管理, 对某
项经济业务, 如材料采购业务或产品生产业务, 可以
按照两种不同的计价标准计价, 并将两种不同的计价
标准进行对比, 借以确定其差异, 反映其业务成果 。
计价对比账户就是用来对上述业务按照两种不同的计
价标准进行计价, 对比, 确定其业务成果的账户 。
按计划成本进行材料日常核算的企业所设置的, 材料
采购, 账户和按计划成本进行产成品日常核算的企业
所设置的, 生产成本, 账户, 就属于这类账户 。
以, 物资采购, 账户为例，其结构的特点是，借方登记
材料的实际采购成本 (第一种计价 )，贷方登记入库材料
的计划成本 (第二种计价 )，将借贷两方两种计价对比，
就可以确定材料采购的业务成果是超支还是节约。由于
确定的材料成本差异，无论是超支还是节约，都要从
,物资采购, 账户结转记入, 材料成本差异, 账户。
, 超支, 转入, 材料成本差异, 账户借方；
, 节约, 转入, 材料成本差异, 账户贷方。
因此，在入库材料计划成本和入库材料成本差异都已结
转后,,物资采购, 账户应无余额。如有余额一定是在
借方，表示期末尚有一部分材料未运达企业，或虽已运
达企业，但尚未验收入库，即在途材料的 实际成本 。
计价对比账户的结构可用下图表示 。
借方 计价对比账户 贷方
（ 1） 核算业务的 （ 1） 核算业务的
第一种计价 第二种计价
（ 2） 结转贷差 （ 2） 结转借差
余额：在途材料实际
成本
借差指将超支差异转入成本差异账户的借方；
贷差指将节约差异转入成本差异账户的贷方 。
另外, 成本差异账户的借方余额也称为借差,
贷方余额称为贷差 。
综合, 借差表示超支, 贷差表示节约 。
第五章 账户的分类
本章阐述账户的两种分类，重点研究账户按用
途和结构的分类。要求掌握账户按经济内容分为
哪些类别，账户按用途和结构分为哪些类别，以
及两种分类的关系；通过研究账户的分类，概括
同类账户的共性，研究账户之间的内在联系，掌
握各类账户在提供核算指标方面的规律性 。
第一节 账户按经济内容的分类
账户的经济内容：是指账户反映的会计对象的
具体内容。
账户按经济内容的分类是账户最基本的分类。
账户按经济内容可分为六大类,
资产类账户 负债类账户
所有者权益类账户 收入类账户
费用类账户 利润类账户
如果将, 本年利润,,, 利润分配, 账户并入
所有者权益类，收入类和费用类和并为损益类
账户，则可分为五大类,
资产类账户
负债类账户
所有者权益类账户
成本类账户
损益类账户
一、资产类账户
1,反映流动资产的账户,如
, 现金,, 银行存款,
, 应收账款,, 坏账准备,
, 应收票据,, 预付账款,
, 其他应收款,, 材料采购,,
, 原材料,, 材料成本差异,
, 库存商品,, 低值易耗品,
, 包装物,, 分期收款发出商品,
, 短期投资,, 待摊费用,
2,反映非流动资产的账户 。如,
, 固定资产,, 累计折旧,,
, 在建工程,, 工程物资,
, 长期债权投资,, 长期股权投资,
, 无形资产,, 长期待摊费用,
二,负债类账户
1,反映流动负债（即短期负债）的账户。 如
, 短期借款,, 应付票据,
, 应付账款,, 预收账款,
, 其他应付款,, 应付工资,
, 应付福利费,, 应交税金,
, 应付利润,, 预提费用,
2,反映长期负债的账户 。如
, 长期借款,
, 应付债券,
, 长期应付款,
三,所有者权益类账户
所有者权益类账户是用来反映企业所有者权益
增减变动及其结存情况的账户 。
按照所有者权益来源的不同, 这类账户又可以
分为以下两类,
1,反映所有者原始投资的账户
2,反映所有者投资收益的账户 。
1,反映所有者原始投资的账户 。 如,
, 实收资本,
, 资本公积,
2,反映所有者投资收益的账户, 如,
, 盈余公积,
, 本年利润,
, 利润分配,
四,成本类账户
成本类账户是用来反映和监督企业进行工业性
生产发生的生产费用，计算产品成本的账户。
在工业企业，按照生产经营过程的阶段划分，
用来归集费用、计算成本的账户又可以分为以
下两类,
1,供应过程
在供应过程中, 用来归集购入材料价款和采购
费用, 计算材料采购成本的账户, 如, 材料采
购, 账户 。
2,生产过程
在生产过程中, 用来归集制造产品的生产费用,
计算产品生产成本的账户 。 如, 制造费用, 和
,生产成本, 账户 。
成本类账户与资产类账户有着密切的联系。
资产一经使用就转化为费用、成本；
成本类账户的期末借方余额属于企业的资产。
如, 材料采购, 账户的借方余额为在途材料；
,生产成本, 账户的借方余额反映在产品成本；
在途材料和在产品都是企业的流动资产项目存
货。
五,损益类账户
损益类账户是指那些核算内容与损益（盈
亏）计算直接相关的账户，主要是指那些用
来反映企业收入和费用（不含生产费用）的
账户。
（１） 反映营业损益的账户
反映营业损益的账户指与主营业务利润和营业利润
计算相关的收入和费用账户。 如,
, 主营业务收入,, 主营业务成本,
, 其他业务收入,, 其他业务支出,
, 营业费用,, 管理费用,
, 财务费用,, 主营业务税金及附加,
（ ２ ） 反映营业外收支的账户, 有
, 营业外支出,
, 营业外收入,
（ 3） 反映投资损益的账户 （ 补充 ）
如：, 投资收益, 账户 。
投资收益和投资损失都在这一账户核算 。
实现的投资收益, 记入, 投资收益, 账户贷方；
发生的投资损失, 记入, 投资收益, 账户借方 。
（ 4） 反映所得税费用的账户
, 所得税,
1
账户的结构,是指在账户中如何登记经济业务，
以取得所需要的各种核算指标，即账户借方登
记什么，贷方登记什么，期末账户有无余额，
如有余额在账户的哪一方，表示什么。
例如,, 固定资产, 账户和, 累计折旧, 账户,
按其反映的经济内容都属于资产类账户, 而且
都是用来反映固定资产的账户 。
但是, 这两个账户的用途和结构 是不相同的 。
,固定资产, 账户是按其原始价值反映固定资
产增减变动及其结存情况的账户, 增加记借方,
减少记贷方, 期末借方余额表示企业现有固定
资产的原始价值 。
“累计折旧, 账户则是用来反映固定资产由于
损耗而引起的价值减少，即累计提取折旧情况
的账户，计提折旧增加记贷方，已提折旧减少
或冲销记借方，期末余额在贷方，表示现有固
定资产的累计折旧额。
账户的两种分类的关系,
账户按经济内容的分类是基本的分类, 账户按
用途和结构的分类, 是账户在按经济内容分类
的基础上的进一步分类, 是对账户按经济内容
分类的必要补充 。
以工业企业为例，在借贷记账法下，账户按其
用途和结构的不同，可以分为十一类账户,
盘存账户 结算账户,
所有者投资账户 集合分配账户,
跨期摊提账户 成本计算账户
收入账户 费用账户
财务成果账户 调整账户
计价对比账户
一, 盘存账户
盘存账户是用来反映和监督各项财产物资和
货币资金的增减变动及其结存情况的账户 。
盘存账户如,
, 现金,, 银行存款,
, 原材料,, 包装物,
, 低值易耗品,, 库存商品,
, 固定资产,, 工程物资,
盘存账户的结构,
借方登记各项财产物资和货币资金的增加数, 贷
方登记各项财产物资和货币资金的减少数, 期
末余额总是在借方, 表示期末各项财产物资和
货币资金的实际结存数 。
借方 盘存账户 贷方
财产物资和货币 财产物资和货币
资金的增加数 资金的减少数
余额：财产物资和货币
资金的实际结存数
盘存账户的特点是,
1,盘存账户反映的财产物资和货币资金, 都
是可以通过财产清查的方法 (实地盘点或对账 )
确定其实有数, 核对其实际结存数与账面结存
数是否相符,
2,除, 现金, 和, 银行存款, 账户外, 其
他盘存账户, 如, 原材料,,, 库存商品,,
,固定资产, 等账户, 通过设置明细账, 可以
提供实物数量和金额两种指标 。
二, 结算账户
结算账户是用来反映和监督企业同其他单位或个
人之间债权 (应收款项或预付款项 ),债务 （ 应付
款项或预收款项 ） 结算情况的账户 。
由于结算业务的性质不同, 决定不同结算账户具
有不同的用途和结构 。
结算账户按其用途和结构的不同可以分为两类,
债权结算账户
债务结算账户 。
(一 )债权结算账户
债权结算账户亦称资产结算账户, 是用来反映
和监督企业同其他单位或个人之间的债权结算
业务的账户 。 如,
, 应收账款,
, 预付账款,
, 其他应收款,
债权结算账户的结构特点,
借方登记债权的增加数, 贷方登记债权的
减少数, 期末余额一般是在借方, 表示
期末尚未收回债权的实有数 。
债权结算账户的结构可用下图表示 。
借方 债权结算账户 贷方
应收账款或预付 应收账款或预付
账款的增加数 账款的收回或冲销数
余额：应收账款或
预付账款的实有数
（ 二 ） 债务结算账户
债务结算账户亦称负债结算账户, 是用来反
映和监督企业同其他单位或个人之间的债务结
算业务的账户 。 如,
, 应付账款,, 预收账款,
, 短期借款,, 长期借款,
, 应付工资,, 应交税金,
, 应付股利,, 其他应付款,
债务结算账户的结构特点,
贷方登记债务的增加数, 借方登记债务的减少
数, 期末余额一般在贷方, 表示期末尚未偿还
债务的实有数 。
我国企业会计制度规定, 如果企业预收账款的业
务不多, 可以不单设, 预收账款, 账户, 而用
,应收账款, 账户同时反映企业应收款项和预收
款项的增减变动及其变动结果, 此时的, 应收账
款, 账户就是一个债权债务结算账户；
如果企业预付款项的业务不多, 也可以不单设
,预付账款, 账户, 而用, 应付账款, 账户同时
反映企业应付款项和预付款项的增减变动及其变
动结果, 此时的, 应付账款, 账户就是一个债权
债务结算账户 。
实际上, 这种方法就是将, 应收账款, 账户和
,预收账款, 账户合二为一；将, 应付账款,
账户和, 预付账款,, 账户合二为一 。
债权债务结算账户的余额可能在借方, 也可能
在贷方 。
应收账款总账期末余额
=各应收账款明细账期末借方余额之和
－各应收账款明细账期末贷方余额之和
例
账 户 借方余额
贷方余额
应收账款 —甲单位
1000
应收账款 —乙单位
200
应收账款 （ 总账 ）
800
三, 所有者投资账户
所有者投资账户亦称资本账户，是用来反映和监督
企业所有者投资的增减变动及其结余情况的账户。
属于这类账户的有, 实收资本,,, 资本公积,,
,盈余公积, 等账户。
盈余公积金属于企业的留存收益，是企业运用资本
从事生产经营活动而获得的资本增值部分，其最终
所有权属于企业的所有者，本质上是企业所有者对
企业的投资，因而应将, 盈余公积, 账户归入所有
者投资类账户。
所有者投资账户的结构特点,
贷方登记所有者投资的增加额, 借方登记所有者
投资的减少额, 余额总是在贷方, 表示期末所
有者投资的实有额 。
该账户的结构可用下图表示 。
借方 所有者投资账户 贷方
所有者投资的减少额 所有者投资的增加额
余额：所有者投资的实有额
四, 集合分配账户
集合分配账户是用来归集和分配企业为生产产
品和提供工业性劳务而发生的各种费用，反映
和监督有关费用计划执行情况以及费用分配情
况的账户。
属于这类账户的有, 制造费用, 账户。
集合分配账户结构的特点,
借方登记各种费用的发生数, 贷方登记按照一定
标准分配计入各个成本计算对象的费用分配数,
归集在这类账户借方的费用 一般 在当期都全部
分配出去, 所以这类账户期末一般没有余额 。
季节性生产企业会计的, 制造费用, 账户期末
有余额 （ 见, 成本会计, ） 。
集合分配账户的结构可用下图表示 。
借方 集合分配账户 贷方
本期制造费用的发生额 期末制造费用的分配额
五, 跨期摊提账户
跨期摊提账户是用来反映和监督应由几个会
计期间共同负担的费用, 并将这些费用在各个
会计期间进行分摊和预提的账户 。
企业在生产经营过程发生的费用中，有些是跨
期的，即应由几个会计期间共同负担。按照权
责发生制原则的要求，严格划分费用的归属期。
为此，需要设置跨期摊提账户来实现这一过程。
属于这类账户的有, 待摊费用, 和, 预提费用,
账户。
“待摊费用, 账户属于资产类账户,, 预提费用,
账户属于负债类账户, 但它们却有着相同的用
途和结构 。
,待摊费用, 和, 预提费用, 账户都是为了划清
各个会计期间的费用界限而设置的。
跨期摊提账户结构特 点,
借方都是用来登记费用的实际发生数或支用数；
贷方都是用来登记应由某个会计期间负担的费用
分摊数或预提数 。
期末如为借方余额, 表示已支付尚未分摊的待
摊费用；如为贷方余额, 则表示已预提而尚未支
用的预提费用 。
跨期摊提账户的结构可用下图表示 。
借方 跨期摊提账户 贷方
待摊费用或预提 （ 1） 本期待摊费用的分摊数
费用的支用数 （ 2） 预提费用的预提数
余额：已支付而尚未 余额：已预提尚未
分摊的待摊费用 支用的预提费用数
,待摊费用, 账户和, 预提费用, 账户按用途和结
构虽然属于同一类, 但它们还是有差别的 。
1,,待摊费用, 账户的余额在借方, 不会出现贷方
余额；
2,,预提费用, 账户的余额可能在借方也可能在贷
方 。 若, 预提费用, 账户期末出现借方 余额, 表
明实际支用数大于预提数, 其本质上是待摊费用,
在编制资产负债表时, 应将其合并计入流动资产项
目的, 待摊费用, 。
3,,待摊费用, 账户先支用后分摊；而, 预提费用,
账户是先预提后支用 。
六, 成本计算账户
成本计算账户是用来反映和监督企业生产经
营过程中某一阶段所发生的, 应计入成本的
全部费用, 并确定各个成本计算对象的实际
成本的账户 。
属于成本计算账户的有；
, 生产成本,
, 材料采购,
, 在建工程,
, 劳务成本,
成本计算账户结构的特点,
借方登记应计入成本的全部费用，包括直接计入
各个成本计算对象的费用和按一定标准分配计入
各个成本计算对象的费用；贷方登记转出的已完
成某一过程的成本计算对象的实际成本。
期末借方余额，表示尚未完成某一过程的成本
计算对象的实际成本。
成本计算账户的结构可用下图表示 。
借方 成本计算账户 贷方
发生的应计入成本的费用 结转完成某一过程的成本
计算对象的实际成本
余额：尚未完成某一过程的
成本计算对象的实际成本
七, 收入账户
收入账户是用来反映和监督企业在一定会计期
间内所取得的各中收入的账户 。 这里是广义的
收入 。
属于收入账户的有,
, 主营业务收入,, 其他业务收入,
, 营业外收入,, 投资收益,
, 补贴收入,
收入账户的结构特点,
贷方登记本期收入的增加额；借方登记本期收
入的减少额和期末转入, 本年利润, 账户的收
入额。结转后该类账户应无余额。
收入账户的结构可用下图表示。
借方 收入账户 贷方
（ 1） 本期收入的减少额 本期收入的增加额
（ 2） 期末转入, 本年利润,
账户的收入额
八, 费用账户
费用账户是用来反映和监督企业在一定会计期
间内所发生的、应计入当期损益的各种费用
(不含生产费用 )的账户。这里的费用概念也是
广义的，不仅包括为取得营业收入而发生的各
项耗费，还包括营业外支出和所得税费用
属于费用账户的有,
, 主营业务成本,
, 主营业务税金及附加,
, 其他业务支出,, 营业费用,,
, 管理费用,, 财务费用,
, 营业外支出,, 所得税,
费用账户结构的特点,
借方登记本期费用支出的增加额, 贷方登记本期
费用支出的减少额和期末转入, 本年利润, 账
户的费用支出数 。 结转后该类账户应无余额 。
费用账户的结构可用下图表示 。
借方 费用账户 贷方
本期费用支出的增加额 （ 1） 本期费用支出的
减少额
（ 2） 期末转入, 本年利润,
账户的费用支出数
九, 财务成果账户
财务成果账户是用来反映和监督企业在一定期
间内全部生产经营活动最终成果的账户 。
属于财务成果账户的有, 本年利润, 账户 。
财务成果账户的结构特点,
（ 1） 贷方登记期末从各收入账户转入的本期发
生的各项收入数；借方登记期末从各费用账户
转入的本期发生的, 与本期收人相配比的各项
费用数 。
（ 2） 期末如为贷方余额, 表示收入大于费用的差
额, 为企业本期实现的净利润；若出现借方余额,
则表示本期费用支出大于收入的差额, 为本期发
生的亏损额 。
（ 3） 在年度中间, 财务成果账户, 账户的余额 (无
论是实现的净利润还是发生的亏损 )不转账, 要一
直保留在该账户, 目的是提供截止本期累计实现
的净利润或发生的亏损, 因而年度中间该账户有
余额, 且可能在贷方, 也可能在借方 。
（ 4） 年终结算, 要将本年实现的净利润或发生
的亏损从, 本年利润, 账户转入, 利润分配,
账户 。 因此, 年末转账后, 该账户应无余额 。
在年度中间, 财务成果账户的结构可用图表示 。
借方 财务成果账户 贷方
应计入本期损益的各项费用 应计入本期损益的
各项收入
余额：本期发生的亏损 余额：本期实现的净
利润
年末, 财务成果账户的结构可用下图表示,
借方 财务成果账户 贷方
转出本年度实现 转出本年度
的净利润 发生的亏损
十, 调整账户
调整账户是用来调整被调整账户的余额，以求
得被调整账户实际余额而设置的账户 。
在会计核算中, 由于管理上的需要, 对于某些
会计要素, 要求用两种数字从不同的方面进行
反映 。 在这种情况下, 就需要设置两个账户,
一个用来反映其原始数据, 另一个用来反映对
原始数字的调整数据, 将原始数字和调整数字
相加或相减, 即可求得调整后的实际数字 。
调整账户按其调整方式的不同，可以分为,
各减值准备账户通过对相应的资产账户的调整可
以反映这些资产的市价或可变现价值 。
（ 一 ） 资产备抵账户
备抵账户亦称抵减账户, 是用来抵减被调整账户
余额, 以求得被调整账户实际余额的账户 。 其调
整方式, 可用下列计算公式表示,
被调整账户余额－调整账户余额
=被调整账户的实际余额
被调整账户的余额与备抵账户的余额一定是在相
反的方向：如果被调整账户的余额在借方，则备
抵账户的余额一定在贷方；反之亦然 。
按照被调整账户的性质, 备抵账户又可分为
两类, 资产备抵账户和权益备抵账户 。
1,资产备抵账户
资产备抵账户是用来抵减某一资产账户 (被调
整账户 )余额, 以求得该资产账户实际余额的
账户 。
例如,, 累计折旧, 账户是, 固定资产, 资产
账户的备抵账户，两个账户之间的关系，可用
下图表示如下,
属于资产备抵账户的还有, 坏账准备, 账户, 它
是, 应收账款, 账户的备抵账户 。
调整方式,
应收账款－应收账款提取的坏账准备余额 =应收账款净额
估计可能发生的
坏账损失金额
估计能够收回的应
收账款金额
2,权益调整账户
权益调整账户是用来调整某一权益账户 (被调
整账户 )的余额, 以求得该权益账户实际余额
的账户 。
例如,, 利润分配, 账户就是, 本年利润, 账户
的调整账户 。
年度中间, 本年利润, 账户的期末贷方余额,
反映一月至本月累计已实现的净利润数, 若
,本年利润, 账户期末为借方余额, 则表示从
一月至本月累计发生的亏损额 。
“利润分配, 账户的期末借方余额, 反映上年转
入的未弥补亏损数 。 若, 利润分配, 账户期末
为贷方余额, 表示企业上年转入的未分配利润
数 。
,本年利润, 账户与, 利润分配, 账户的关系，
（共有四中情形，概括为一个公式。适用于：
1～ 11月份的各月末的未分配利润总额的计算）
期末未分配利润数
= ±,利润分配, 账户期末余额
±,本年利润, 账户期末余额
贷方余额取, +”；借方余额取, －, 。 作代数
运算, 计算结果为正数, 表示未分配利润总额,
负数表示未弥补亏损总额 。
不难看出，若, 利润分配, 账户与, 本年利润,
账户的余额方向相同，起附加作用；余额方向
相反起抵减作用。故, 利润分配, 账户应该是
备抵附加调整账户。
例,某企业 6月末有下列资料,
则 6月末的未分配利润数为,
68000+42000=110000元
账户
借方余额
贷方余额
利润分配
42000
本年利润
68000
（ 二 ） 附加账户
附加账户是用来增加被调整账户的余额, 以求
得被调整账户的实际余额的账户 。 其调整方式
可用下列计算公式表示,
被调整账户余额 +附加账户余额
=被调整账户的实际余额
因此, 被调整账户的余额与附加账户的余额一
定是在同一方向 (同为借方或同为贷方 )。
在实际工作中，纯粹的附加账户很少使用。
(三 )备抵附加账户
备抵附加账户是指既可以用来抵减，又可以用
来附加被调整账户的余额，以求得被调整账户
实际余额的账户。这类账户属于双重性质账户，
兼有备抵账户和附加账户的功能，但不能同时
起两种作用。其在某一时期执行的是哪一种功
能，取决于该账户的余额与被调整账户的余额
是在同一方向还是相反方向。
工业企业采用计划成本进行库存原材料的日常
核算时, 所设置的, 材料成本差异, 账户就属
于备抵附加账户 。
例 1,某企业为 小规模企业 （ 按税法规定, 小规
模企业购入原材料, 按含税价计入材料成本,
不存在增值税的进项税抵扣问题 ）, 该企业库
存材料 按计划成本核算 。 本月发生下列业务,
（ 1） 购进一批材料, 用银行存款支付材料价款和运杂
费共计 1000元, 材料已验收入库 。 （ 库存材料按计
划成本核算, 不论购入材料是否验收入库, 都要通
过, 物资采购, 账户核算, 以便进一步反映材料成
本差异 ）
借：物资采购 1000（ 实际成本 ）
贷：银行存款 1000
（ 2） 这批材料的计划成本为 1100元 。 结转入库材料的
计划成本 1100元 。
借：原材料 1100 (计划成本 ）
贷：物资采购 1100
（ 3） 实际成本小于计划成本, 故为节约差异 。 在
结转入库材料的计划成本时, 应同时计算并结
转入库材料成本差异 100元 (节约 )。
借：物资采购 100（ 计划成本－实际成本 ）
贷：材料成本差异 100（ 节约 ）
上述入库原材料的实际成本需要, 原材料, 和
,材料成本差异, 两个账户来反映 。
入库原材料的 实际成本
=“原材料, 账户的借方发生额
－, 材料成本差异, 账户的贷方发生额
=入库原材料的计划成本
－入库材料的成本差异 （ 节约 ）
=1100－ 100=1000元
这里,, 材料成本差异, 账户起备抵调整作用 。
将上述会计分录登记入账户：登记结果见下图 。
上述实际上是对入库材料成本的调整。库存原
材料结存额的调整类似。, 材料成本差异, 账
户（资产类）是用来调整, 原材料, (被调整 )
账户的余额，以求得库存材料实际余额 (实际
成本 )的账户。
1,库存材料的实际成本
=,原材料, 账户借方余额
+“材料成本差异, 借方余额
或
2,库存材料的实际成本
=“原材料, 账户借方余额
－, 材料成本差异, 贷方余额
规律,余额方向相同相加，余额方向相反相减。
例 2,如果在前述例 1中, 入库材料的计划成本为
980元 。 超支 20元 。 可作如下会计分录,
（ 1） 购进一批材料, 用银行存款支付材料价款
和运杂费共计 1000元, 材料已验收入库 。
借：物资采购 1000（ 实际成本 ）
贷：银行存款 1000
（ 2） 这批材料的计划成本为 980元 。 结转入
库材料的计划成本 980元 。
借：原材料 980 （ 计划成本 ）
贷：物资采购 980
（ 3） 实际成本大于计划成本, 故为超支差异 。 计算并结
转入库材料成本差异 20元 。
借：材料成本差异 20（ 超支 ）
贷：物资采购 20（ 实际成本－计划成本 ）
入库原材料的实际成本
=“原材料, 账户的借方发生额
+“材料成本差异, 账户的借方发生额
=入库原材料的计划成本
+入库材料的成本差异 （ 超支 ）
=980+20=1000元
这里,,材料成本差异, 账户起附加调整作用。
将上述会计分录登入账户，登记结果如下,
综上所述, 可以看出调整账户具有以下特点,
1,调整账户与被调整账户反映的经济内容相同,
但用途和结构不同 。
2,被调整账户反映会计要素的原始数字, 而调整
账户反映的是同一要素的调整数字 。 因此, 调整账
户不能脱离被调整账户而独立存在 。
3、调整方式是指原始数字与调整数字是相加还是
相减，以求得有特定含义的数字。调整方式是相加
还是相减则取决于被调整账户与调整账户的余额是
在同一方向还是相反方向。
十一, 计价对比账户
在企业的生产经营过程中, 为了加强经济管理, 对某
项经济业务, 如材料采购业务或产品生产业务, 可以
按照两种不同的计价标准计价, 并将两种不同的计价
标准进行对比, 借以确定其差异, 反映其业务成果 。
计价对比账户就是用来对上述业务按照两种不同的计
价标准进行计价, 对比, 确定其业务成果的账户 。
按计划成本进行材料日常核算的企业所设置的, 材料
采购, 账户和按计划成本进行产成品日常核算的企业
所设置的, 生产成本, 账户, 就属于这类账户 。
以, 物资采购, 账户为例，其结构的特点是，借方登记
材料的实际采购成本 (第一种计价 )，贷方登记入库材料
的计划成本 (第二种计价 )，将借贷两方两种计价对比，
就可以确定材料采购的业务成果是超支还是节约。由于
确定的材料成本差异，无论是超支还是节约，都要从
,物资采购, 账户结转记入, 材料成本差异, 账户。
, 超支, 转入, 材料成本差异, 账户借方；
, 节约, 转入, 材料成本差异, 账户贷方。
因此，在入库材料计划成本和入库材料成本差异都已结
转后,,物资采购, 账户应无余额。如有余额一定是在
借方，表示期末尚有一部分材料未运达企业，或虽已运
达企业，但尚未验收入库，即在途材料的 实际成本 。
计价对比账户的结构可用下图表示 。
借方 计价对比账户 贷方
（ 1） 核算业务的 （ 1） 核算业务的
第一种计价 第二种计价
（ 2） 结转贷差 （ 2） 结转借差
余额：在途材料实际
成本
借差指将超支差异转入成本差异账户的借方；
贷差指将节约差异转入成本差异账户的贷方 。
另外, 成本差异账户的借方余额也称为借差,
贷方余额称为贷差 。
综合, 借差表示超支, 贷差表示节约 。
