第四章 主要经济业务的核算 【教学目的】： 本章通过工业企业主要经济业务的简单核算，较详细地阐述账户和借贷记账法的应用。学习本章要求理解工业企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果等业务活动的内容，重点掌握其应设置的主要账户及其账户的对应关系。通过本章的学习，要能进一步掌握账户和借贷记账法的具体运用。 【教学要点】 第一节 筹集资金的核算 第二节 供应过程核算 第二节 生产过程核算 第四节 销售过程核算 第五节 利润形成与分配的核算 【教学重点难点】产供销和利润分配过程帐户之间的对应关系，采购成本和生产成本的计算,应交税金-应交增值税和应交所得税的会计核算。 本章是帐户和复式记帐法的运用，实用性较强，应结合借贷记帐法的基本内容和业务进行讲解，通过多媒体技术让学生熟悉基本业务的核算过程和基本帐户的结构。 【引入新课】 评讲上一章作业，总结作业步骤，引入新课。 【讲授新课】 第一节 筹集资金的核算 一、投资者投入资本的核算 投入资本 ：是所有者初始和追加投入的资本，以及其他不属于负债的资本，由实收资本（资本金）和资本公积构成。所有者对企业的投资须在工商部门注册、注册资本不能随意减少 。 资本金 : 是指投资者享有经营决策权和收益分配权的投入资本。 投入时间：企业投资者的投资一般是在企业筹建阶段投入的，也可以为了扩大经营规模对老企业追加投资 投资方式：一般是现金投资，也可以是固定资产、无形资产等非现金资产投资。 投资主体：可以是国家、其他法人单位、个人或外商等，我国国有企业的投资者是国家或其他国有企业，股份制企业的投资者可以是国家、外商、其他单位法人等，私营企业的投资者是个人。 （一）账户设置 1、“实收资本”账户 （1）核算内容：是用于核算企业的投资者投入资本的 增减变动及结果的账户。 （2）性质：所有者权益类 （3）结构： 借 实收资本 贷  减少投入的资本 实际收到的投资者投资   期末投资者实有数  （4）本账户应按投资者分别设置明细分类 2、“银行存款”账户 3、“固定资产”账户 4、“无形资产”账户 （二）业务举例 例1：企业收到国家货币资金投资40000元，款项存入银行； 1、借：银行存款 40,000.00 贷：实收资本--国家投资 40,000.00 例2：企业收到甲公司投入的材料一批，实际评估价值为30000元； 2、借：原材料 30,000 .00 贷：实收资本 --甲公司 30,000 .00 例3：收到乙公司投入的新设备一台，双方协商确认的价值为20000元； 3、借：固定资产 20,000 .00 贷：实收资本 -- 乙公司 20,000 .00 例4：收到丙公司投入的一项专利技术，双方评估确认价为10000元。 4、借：无形资产 10,000 .00 贷：实收资本 --丙公司 10,000 .00 例5: 将企业的资本公积100 000元，转增注册资本（其中国家资本60 000元，法人资本40 000元）。 借：资本公积 100 ,000 .00 贷：实收资本 -- 国家资本 60 ,000 .00 -- 法人资本 40 ,000 .00 小结： 1、投资者投资的核算规律 借： 相关帐户 金额 贷：实收资本 -- ××× 金额 二、借入资金的核算 （一）账户设置 1、“短期借款”账户 2、“财务费用”账户 3“预提费用”账户 4、长期借款”账户 （二）业务举例1 1、借入本金 例1：企业于2001年10月1日从银行借入为期一年的短期借款10000元并存入银行，借款年利率12%，利息按季结算。 2001年10月1日分录： 借：银行存款 10,000.00 贷：短期借款 10,000.00 提出问题：若借入的是三年期的借款，那又怎样处理？ 借：银行存款 10,000 .00 贷：长期借款 10,000 .00 企业从银行借入的短期借款所应支付的利息，一般采用按季结算的办法并记入财务费用。 思考：1、10月末是否需要帐项调整？ 2、 调整分录？ 2、借款的利息 例2、10月末计提2001年10月1日从银行借入短期借款的利息。10月末计提2001年10月=10000 ×12% ÷12=100（元） 借：财务费用 100 .00 贷：预提费用 100.00 例3、11月末计提2001年10月1日从银行借入短期借款的利息。（分录同上） 例4、12月末计提2001年10月1日从银行借入短期借款的利息。（分录同上） 提出问题：若借入的是三年期的借款（到期还本付息）， 那又怎样处理？ 10月末计提2001年10月=10000 ×12% ÷12=100（元） 借：财务费用 100 .00 或相关帐户 贷：长期借款 100.00 提出问题：为什么贷方用长期借款 ？ 3、归还本金和利息 例5、12月末归还2001年10月1日从银行借入短期借款的本金和利息。 借：短期借款 10,000 .00 预提费用 300.00 贷：银行存款 10,000 .00 思考：1、 10月末预提费用帐户的余额？ 11月末预提费用帐户的余额？ 12月末归还本金和利息以后预提费用帐户的余额？ 2、 12月末短期借款帐户的余额？ 思考： 三年后归还长期借款本息的核算？ 借：长期借款 13,600 .00 贷：银行存款 13,600 .00 第二节 供应过程核算 一、固定资产购建业务的核算 （一）固定资产的确认标准及其成本构成 （二）账户设置 固定资产—核算企业固定资产的增减变动和结存情况的资产类账户 （三）业务举例 例3：企业购入不需要安装的设备一台，买价20000元，增值税3400元，包装费和运杂费等各项支出1600元。全部支出已用银行存款支付。 借：固定资产 25,000.00 贷：银行存款 25,000.00 例4：企业购入需要安装的设备一台，买价10000元，增值税1700元，运杂费300元。全部款项已用银行存款支付。在安装过程中，耗用材料1000元，以现金支付外单位安装人员工资300元。安装完毕，经验收合格交付使用。本例包括以下三笔经济业务 （1）购入固定资产业务 借：在建工程 12,000.00 贷：银行存款 12,000.00 （2）固定资产的安装业务 借：在建工程 1,300.00 贷: 原材料 1,000.00 贷：现 金 300 .00 （3）固定资产验收交付使用业务 借：固定资产 13,300.00 贷：在建工程 13,300.00 二、供应过程主要经济业务的核算 （一）供应过程的主要经济业务及材料采购成本的构成 1、与材料供应商发生材料的买价和增值税的款项结算业务； 2、从购买单位取得所需的各种材料并验收入库； 3、发生并支付各种采购费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费和入库前的挑选整理费用等）； 4、计算并结转材料的采购成本（买价+采购费用） （二）账户的设置 1.“物资采购”账户 2、“原材料”账户 3.“应付账款”账户 4、“应交税金—应交增值税（进项税额） 5、“预付账款”账户 6. “应付票据”账户 （三）业务举例 1、与材料供应商发生材料的买价和增值税的款项结算业务； 例5：从AB公司购入甲、乙两种材料。甲材料2400千克，单价50元，计120,000元；乙材料1,600千克，单价100元，计160,000元。买价共计280,000元，增值税45,400（280000×17%）。材料已验收入库，款项327,600元以银行存款支付 借：物资采购—甲材料 120,000.00 —乙材料 160,000.00 借：应交税金—应交增值税（进项税额） 45,400.00 贷：银行存款 327,600.00 例6：企业以银行存款110 ,000元预付向AB公司购买乙材料的货款。 会计分录如下： 借：预付账款—AB公司 110,000.00 贷：银行存款 例7：从H公司购进丙材料2000千克，单价60元，计120000元，增值税20400（120000×17%）元，货款采用商业承兑汇票结算，但材料尚未验收入库。 借：物资采购—丙材料 120 ,000.00 借：应交税金—应交增值税（进项税额） 20,400.00 贷：应付票据—H公司 140,400.00 提示：不论材料是否验收入库，材料的采购成本都先计入“物资采购”账户及其所属的明细账户的借方，待期末计算出已入库材料的采购成本并结转后，“物资采购”账户的借方余额即为“在途材料”。 例8：收到AB公司发来的乙材料1200千克，单价100元，计价款120000元，增值税20400元，除冲销原预付货款110000元外，其余款项用银行存款支付 借：物资采购—乙材料 120,000.00 借：应交税金—应交增值税（进项税额） 20,400.00 贷：预付账款—AB公司 110,000.00 贷：银行存款 小结： 借：物资采购—× ×材料 借：应交税金—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 贷：应付账款 贷：应付票据 贷：预付账款—× × 2、采购费用的核算 例9：企业以银行存款支付购入上述甲、乙材料的运杂12480元，并在已入库的材料之间进行分配。 确定分配标准 计算采购费用分配率 采购费用分配率=实际发生的采购费用/材料的买价或重量 运杂费分配率=12480/(2400+2800)=2.4(元/千克) （3）计算各种材料应分配的采购费用 某种材料应分担的采购费用=该材料的重量或买价×采购费用分配率 本例采用材料的重量（甲材料2400千克，乙材料2800千克）标准进行分配。 甲材料应分担的运杂费=2400×2.4=5760(元) 乙材料应分担的运杂费=2800×2.4=6720(元) 借：物资采购 — 甲材料 5,760.00 . — 乙材料 6,720.00 贷：银行存款 12,480.00 3、计算并结转已验收入库材料的实际采购成本 （1）材料采购成本的计算：根据物资采购明细账，编制“物资采购成本计算表”。 甲材料采购明细账中归集的买价为120000元，采购费用为5760元，甲材料采购总成本为125760（120000+5760）元，单位成本为52.40（125760/2400）元； 乙材料采购明细账中归集的买价为280000元，采购费用为6720元， 乙材料采购总成本为286720（160000+120000+6720）元，单位成本为102.40（286720/2800）元。 （2）根据“物资采购成本计算表”编制 材料采购成本结转的会计分录：借: 原材料 — 甲材料 125 ,760.00 — 乙材料 286,720.00 贷：物资采购 — 甲材料 125,760.00 — 乙材料 286,720.00 提示：在物资采购业务核算中，也可以不设置“物资采购”账户，购入材料并验收入库后，按材料价款和增值税进项税，借记“原材料”、“应交税金—应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”账户等；购入材料并付款或已签发商业汇票但材料尚未验收入库时，则由借记“原材料”账户，改记为：借记“在途材料”账户；当在途材料验收入库时，则借记“原材料”账户，贷记“在途材料”账户 第 三节 产品生产业务的核算及成本计算 （一）账户设置 1.生产成本—用来归集产品生产过程中所发生的应计入产品成本的全部生产费用，并据以计算产品生产成本的成本费用类账户。 ◆借方登记本期发生的应计入产品成本的生产费用，包括直接计入的直接费用以及月末经分配转入的制造费用；一般与材料、应付工资、应付福利费、制造费用等账户的贷方发生对应关系； ◆贷方登记转入“库存商品”账户借方的完工产品生产成本转出额； ◆期末借方余额，表示月末在产品成本。 ◆该账户应按产品品种设置明细账。 2.制造费用—用来归集和分配在车间范围内为组织和管理产品的生产所发生的不便于直接计入“生产成本”账户各项间接费用的成本费用类账户。包括车间管理人员的工资和福利费；车间用固定资产的折旧费、修理费；车间的办公费、水电费、厂房租赁费、劳保费以及机物料消耗费等。 3、“应付工资”账户 4.“应付福利费”账户 5、库存商品 6、累计折旧 7、“待摊费用”账户 8.“预提费用”账户 四、业务举例 1、材料领用业务举例 2、工资计算及发放业务举例 3、计提福利费业务举例 4、计提折旧费业务举例 5、.车间固定资产修理业务举例(采取待摊费用) 6、支付房屋租赁费（预提费用的支付） 7、归集分配并结转制造费用业务举例 8、计算并结转完工产品成品业务举例  假设M公司生产A、B两种产品，耗用甲、乙、丙三种材料，设有厂部管理部门和一个生产车间。12月份发生下列产品生产业务： 例10：月末，根据本月发料凭证汇总表，本月发出的材料及用途如下：甲材料200000元，其中，A产品耗用120000元，B产品耗用80000元；乙材料100000元，其中，A产品耗用60000元，B产品耗用40000元；车间一般耗用丙材料20000元。 借：生产成本—A产品 180000（120000+60000） —B产品 120000（80000+40000） 借：制造费用 20000 贷：原材料—甲材料 200000 —乙材料 100000 —丙材料 20000 例11：月末，根据本月“工资核算汇总表”，本月应发工资总额为260000元，其中：A产品生产工人的工资120000元，B产品生产工人的工资80000元，车间管理人员的工资20000元，厂部管理人员的工资40000元。 借：生产成本—A产品 120000 —B产品 80000 借：制造费用 20000 借：管理费用 40000 贷：应付工资 260000 例12：依据例11所列工资总额的14%计提职工福利费。 A产品生产工人福利费=120000×14%=16800（元） B产品生产工人福利费=80000×14%=11200（元） 车间管理人员福利费=20000×14%=2800（元） 厂部管理人员福利费=40000×14%=5600（元） 合 计 36400（元） 借：生产成本—A产品 16800 —B产品 11200 借：制造费用 2800 借：管理费用 5600 贷：应付福利费 36400 例13：从银行提取现金260000元，并用现金发放职工工资。 借：现 金 260000 贷：银行存款 260000 借：应付工资 260000 贷：现 金 260000 例14：月末，计提本月固定资产提折旧38600元，其中，车间33400元，厂部5200元。 借：制造费用 33400 借：管理费用 5200 贷：累计折旧 38600 例15：用银行存款支付机工车间固定资产大修理费120000元。 ●分析：（1）固定资产大修理费的核算方法。由于固定资产大修理的特点是：间隔时间长，修理次数少，修理范围大，每一次发生的费用多。按照权责发生制和收入与费用配比原则，固定资产大修理支出的核算一般采用待摊法，且其摊销期限一般不超过一年。 ●分析：（2）用银行存款支付固定资产的大修理支出，属于生产费用中的大修理费用，但由于其金额较大且受益期限较长，因而属于先支付后受益的待摊费用的增加，应记入“待摊费用”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。 借：待摊费用 120000 贷：银行存款 120000 例16：根据固定资产大修理的间隔期，本次机工车间大修理费用的摊销期限为6个月，本月应分摊其中的六分之一20000元。 借：制造费用 20000 贷：待摊费用 20000 ●课堂思考题： 1、 用银行存款支付对车间用固定资产进行大修的大修理费8000元，决定从本月起分四个月摊销。 2、本月由企业的修缮队对装配车间的房屋进行大修理，领用材料6000元，结算工资3000元，决定从本月起分三个月摊销。 提示：◆完整反映待摊费用的发生和摊销，需作两笔会计分录。 ◆简化核算，合并做成一笔会计分录。 例17：预提应由本月负担的机工车间厂房的大修理费8000元。 ●分析1：根据固定资产大修理的特点，按照权责发生制和收入与费用配比原则，固定资产的大修理核算也可以采用预提法。即在固定资产大修理前，根据大修理费用预算金额，预先分月计提并计入成本费用，同时形成企业内部的费用性债务，作为以后实际支付或使用的资金来源。 借：制造费用 8000 贷：预提费用 8000 例18：本月将机工车间的厂房大修理发包给某工程队，用银行存款支付大修理费48000元。 借：预提费用 48000 贷：银行存款 48000 ● 课堂思考题： 以银行存款支付为期6个月的车间用房租金6000元，前5个月已预提租赁费5000元。 ●提示1：为完整反映费用的预提和支付情况，可以对本月的租金预提，然后再整体减少企业内部的费用性债务，需作两笔会计分录。 ●提示2：由于房屋的租金在本月到期，要用银行存款支付，因而对本月的房屋租金不再预提而直接计入成本费用，只需作一笔会计分录。 例19：用银行存款支付车间办公用品费6800元、水电费5200元、劳动保护费5800元。 借：制造费用 17800 贷：银行存款 17800 例20：月末，归集、分配并结转制造费用至“生产成本”账户。 ●制造费用分配的比例分配方法。 制造费用分配率=制造费用总额/∑分配标准 某产品应负担的制造费用=该产品的分配标准×制造费用分配率 ●提示：如果制造费用分配率为近似值时，各种产品应负担的制造费用之和与制造费用总额会产生尾差，这时最后一种产品应负担的制造费用额则采用倒挤法计算求得，即将尾差计入最后一种产品。 ●制造费用的分配。由于生产工人工资的资料（例11资料，A产品120000元，B产品80000元）比较容易取得，本企业采用生产工人的工资比例法对制造费用予以分配，计算过程如下： 制造费用分配率=122000/(120000+80000)=0.61（元） A产品应分担的制造费用=120000×0.61=73200（元） B产品应分担的制造费用=80000×0.61=48800（元） ●制造费用的结转。将制造费用在各产品之间进行分配后，在“制造费用”账户上归集的间接费用，就转化为直接费用，这时“制造费用”账户所担负的任务就完成了，应将其通过“制造费用”账户的贷方予以转销，同时登记到“生产成本”及其所属的明细账户的借方。 ●会计分录如下： 借：生产成本—A产品 73200 —B产品 48800 贷：制造费用 122000 例21：计算并结转已完工验收入库产成品的生产成本。 按成本计算对象开设“生产成本”明细账，并在账内按成本项目设置专栏归集产品生产费用。 （2）将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。 （3）产品数量及在产品成本资料。 （4）生产成本明细分类账的登记 （5）月末在产品成本的计算。 （6）完工产品成本计算。 （7）根据“生产成本明细账”提供的资料，编制“产品成本计算单”元 成本项目 A 产品（ 200 件） B 产品（ 100 件） 合计    总成本 单位成本 总成本 单位成本    直接材料 181600 908 134000 6709 —   直接人工 139600 698 100600 503 —   制造费用 78800 394 65400 327 —   生产成本 400000 2000 300000 1500 700000  （8）结转完工产品成本。 借：库存商品—A产品 400000 —B产品 300000 贷：生产成本—A产品 400000 —B产品 300000 第五节 销售业务的核算 一、销售业务核算的主要内容 广义的销售，是指企业与外部各单位所发生的所有的买卖活动； 狭义的销售，仅指企业产成品的销售； 会计上的销售，间于广义的销售和狭义的销售之间的包括产成品销售、劳务提供、材料销售以及无形资产转让等在内的销售业务。 销售业务核算的主要内容。确认销售收入的实现、办理货款结算、计算并结转销售成本、计算和交纳销售税金、最后确定销售损益。 二、销售收入的核算 （一）销售收入包括的内容 1、产品销售收入 2、其他业务收入 （二）销售收入的确认 1、销售收入确认的标准：即解决何时入账的问题 商品所有权发生实质上的转移。 商品已经发出或虽未发出但仅仅是代为保管而已。 2、收入确认的时间。 （1）在销售之时确认。即企业发运产品时确认销售收入。 （2）在收取货款时确认。即在合同约定的收款日期以实际收到的价款确认销售收入。 （3）在销售之前确认。对经营活动最终结果比较确定的可在产品加工之时确认销售收入。 （三）设置的主要账户 1、主营业务收入账。 2、其他业务收入账。 交税金—应交增值税—销项税额（简称“应交税金—销项税额”） 4、应收账款 5、应收票据； 6、预收账款账。 （四）业务举例 假定M公司12月份发生下列销售业务： 例22：向N公司销售A产品150件，单价4000元，增值税专用发票注明价款600000元，增值税102000元；向N公司销售B产品100件，单价3000元，增值税专用发票注明价款900000元，增值税153000元。货已发出，款项1053000（600000+102000+900000+153000）元已通过银行转账收讫。 借：银行存款 1053000 贷：主营业务收入—A产品 600000 —B产品 300000 贷：应交税金—销项税额 153000 例23：本月初M公司按合同规定预收购货单位H公司货款234000元，存入银行。款增加，应记入“银行存款”账户的借方，另一方面使企业将要承担的经 借：银行存款 234000 贷：预收账款 234000 例24：本月末M公司向H公司发运A产品50件，单价4000元，增值税专用发票上注明的价款200000元，增值税34000元，共计234000元。 借：预收账款 234000 贷：主营业务收入—A产品 200000 贷：应交税金—销项税额 34000 ●课堂思考题： AB公司向W公司发出D产品50件，单价1000元，增值税专用发票上注明的价款50000元，增值税8500元，共计58500元，扣除上月预收的货款58000元外，其余应再向W公司收取500元，但款项尚未收到。 例25：企业对外出售不需用的丁材料5000kg，单价12元，增值税发票上注明的价款60000元，增值税10200元，同时用银行存款代垫运杂费1800元，款项共计72000元尚未收到。 借：应收账款 72000 贷：其他业务收入—材料销售 60000 贷：应交税金—销项税额 10200 贷：银行存款 1800 三、销售成本的核算 （一）设置的主要账户 1、主营业务成本 2、主营业务税金及附加 3、其他业务支出 （二）业务举例 例26：期末计算并结转本月已销商品的销售成本。销售成本的计算 A产品本月销售成本=200×2040=408000（元） B产品本月销售成本=100×1500=150000（元） 借：主营业务成本—A产品 408000 —B产品 150000 贷：库存商品—A产品 408000 —B产品 150000 例27：按本月应纳增值税税额的7%和3%计算并结转本月应交的城市维护建设税和教育费附加。 ●计税依据的确定： ◆城建税和教育费附加的计算依据是企业应纳增值税额、消费税额和营业税额之和的7%和3%。由于M公司本月只交纳增值税，所以本企业只需按应纳增值税额（销项税额－进项税额）来计算应交城建税和教育费附加。 计税依据（应纳增值税额）=销项税额－进项税额=197200－86200=111000（元） 应交城市维护建设税=111000×7%=7770（元） 应交教育费附加=111000×3%=3330（元） 借：主营业务税金及附加 11100 贷：应交税金—应交城建税 7770 贷：其他应交款—教育费附加 3330 例28：结转例25所售材料的实际成本40000元。 借：其他业务支出—材料销售 40000 贷：原材料 40000 第六节 财务成果业务的核算 一、财务成果业务核算的内容 1、企业财务成果的概念。 2、企业财务成果的构成及计算。 ◆主营业务利润=主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金 ◆其他业务利润=其他业务收入－其他业务支出 ◆营业利润=主营业务利润+其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用 ◆利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出+投资净收益 ◆净利润（所得税后利润）=利润总额－所得税 3、财务成果业务核算的内容。企业实现的净利润，要按照有关规定在各投资者之间进行分配。因此，计算确定企业实现的利润和对利润进行分配，就构成了企业财务成果业务核算的主要内容。 二、利润实现的核算 （一）设置的主要账户 1、“营业费用”账户 2、“管理费用”账户 3、“财务费用”账户 4、“营业外收入”账户。 5、“营业外支出”账户。 6、“所得税”账户 7、“本年利润”账户 （1）本年利润结转的“账结法”。在“账结法”下，各月末要将各月取得的各项收入和发生的各项费用，从各有关损益收入类账户的借方、损益支出类账户的贷方转入“本年利润”账户的贷方、借方，各月末“本年利润”账户的余额即为截止本月末本年累积已实现的利润或发生的亏损，并且在年度内该账户的余额一直保留不予结转。但在年末，应将该账户的贷方（或借方）余额转入“未分配利润”账户的借方（或贷方），该账户年末结转后无余额。本教材对利润的结计方法采用“账结法”。 （2）本年利润结转的“表结法”，所谓“表结法”是指各月末通过编制“本年利润结转资料表”来计算出本月利润并在年末全部予以结转的一种利润计算方法。在表结法下，年内各月份均不结转各损益类账户，各损益类账户均保持有月末余额(即累计发生额)。只在年末结账时，才将各损益收入类账户的贷方、各损益支出类账户的借方全年累计余额或发生额反方向一次性地转入“本年利润”账户的贷方和借方。“本年利润”账户年末余额的结转方法与“账结法”相同。 （二）业务举例 假设M公司12月份发生下列有关期间费用业务： 例：29：用银行存款支付广告费5000元和应由本企业负担的运杂费2000元。 借：营业费用—广告费 5000 —运杂费 2000 贷：银行存款 5600 例30：用银行存款支付应由本企业负担的材料销售运杂费2000元。 借：其他业务支出—材料销售2000 贷：银行存款 2000 例31：以银行存款支付购买厂部用办公用品1000元、审计费2000元、通讯费3000元。 借：管理费用—办公费 1000 —审计费 2000 —通讯费 3000 贷：银行存款 6000 例32：预提本季度最后一个月份应负担的银行短期借款利息1000元。 借：财务费用 1000 贷：预提费用 1000 例33：季度末用银行存款支付银行短期借款利息3000元。 借：预提费用 3000 贷：银行存款 3000 课堂思考题： 3月21日用银行存款6500元支付本季度的银行短期借款利息，按计划每月计提2000元。 提示一：本月按2500预提，然后再做预提费用整体减少的会计分录 提示二：本月的费用不再预提，直接记入“财务费用”账户。 例34：采购员李莉出差归来，报销差旅费6600元，扣除原借款6400元后，差额以现金支付。 借：管理费用 6600 贷：现金 200 贷：其他应收款—李莉 6400 思考：如果本例中李莉实际的借款是6900元，大于应报销的款项，则李莉应在报销时退回现金300元，以结清前欠债务。会计分录应如何做？ 例35：摊销应由本月负担的财产保险费8000元和报刊资料费2000元。 借：管理费用—保险费 8000 —报刊资料费 2000 贷：待摊费用 10000 例36：企业出售一台旧机器设备，双方议定的价款为110000元，已收到并已存入银行。该机器设备的原值为200000元，已提折旧110000元。该项清理发包给某单位进行，应支付拆卸费、运输费等3000元，但款项尚未支付。 ●分析1：设置“固定资产清理”账户——反映被清理固定资产的账面净值、清理费用、清理收入并计算固定资产清理净损益。 ●分析2：注销被清理固定资产的原值。固定资产被清理，一方面应按固定资产原值，贷记“固定资产”账户；另一方面应按已提折旧额，借记“累计折旧”账户，被清理的固定资产净值属于固定资产清理成本，应记入“固定资产清理”账户的借方。会计分录如下： 借：固定资产清理 90000 借：累计折旧 110000 贷：固定资产 200000 ●分析3：登记固定资产出售收入。 借：银行存款 110000 贷：固定资产清理 110000 分析4：发生清理费用。 借：固定资产清理 3000 贷：其他应付款 3000 分析5：结转清理净收益。 借：固定资产清理 17000 贷：营业外收入 17000 ●课堂思考题： 如果将上例中的“双方议定的价款为110000元”改为80000元，其会计分录如何做？ ●提示：该项清理为清理净损失，表现为“固定资产清理”账户的借方差额，应将其反方向转出并记入“营业外支出”账户的借方。 例37：以银行存款支付职工子弟学校经费5500元和生产经营资金集资手续费1000元。 借：营业外支出 5500 借：财务费用 1000 贷：银行存款 6500 例38：通过银行收到CD公司违约的违约金罚款收入2000元，按规定作为营业外收入处理。 借：银行存款 2000 贷：营业外收入 2000  例39：期末，结转本期各损益类账户（除“所得税”账户）的余额。结转前各损益类账户余额）主营业务收入1100000元、其他业务收入60000元、营业外收入19000元；主营业务成本558000元、主营业务税金及附加11100元、营业费用7000元、其他业务支出42000元、管理费用73400元、财务费用2000元、营业外支出5500元。 借：主营业务收入 1100000 借：其他业务收入 60000 借：营业外收入 19000 贷：本年利润 1179000 借：本年利润 699000 贷：主营业务成本 558000 贷：主营业务税金 11100 贷：其他业务支出 42000 贷：营业费用 7000 贷：管理费用 73400 贷：财务费用 2000 贷：营业外支出 5500 ●分析3：会计利润额的计算 通过以上会计账项结转，本月发生的全部收入1179000元、成本费用699000元，都汇集在“本年利润”账户，将“本年利润”账户贷方发生额和借方发生额对比，其贷方差额480000元，即为本月实现的利润。 例40：假设M公司1~11月份累计应税所得额为4520000元，前三季度累计已交纳所得税为1360000元。12月份实现的应税所得额（即利润总额，无税收调整项目）为480000元，所得税税率33%。计算并结转本月应交所得税。 ●分析1：（1）所得税的交纳方式。企业所得税是企业为取得一定的生产经营成果（净利润）按税法规定而必须的一项费用支出。因此，按照权责发生制和收入与费用配比的原则，所得税作为一项费用支出，应在净利润前扣除。企业所得税通常是按年计算，按季预交，年终汇算清缴，多退少补。 ●分析2：应交所得税的基本计算公式如下： ◆应缴所得税额=应纳税所得额×适用税率 ◆应纳税所得额=利润总额±税收调整项目金额 ◆所得税按季预交时的计算： ◆某季度累计应纳所得税额=该季度累计应纳税所得额×适用税率 ◆某季度应纳所得税额=该季度累计应纳所得税额—上季度累计已纳所得税额 ●分析3：应交所得税的计算。为简便计算，本教材假设各月无税收调整项目。即将各期的会计利润额视同于应税所得额。 ◆本年应税所得额＝4520000+480000＝5000000（元） ◆本年应交所得税额＝5000000×33%＝1650000（元） ◆本季度应交所得税额＝1650000－1360000＝290000（元） ●分析4：确定所得税费用和应交所得税。该业务一方面使企业的所得税费用增加，应记入“所得税”账户的借方；另一方面也使企业的负债——应交税金增加，应记入“应交税金”账户的贷方。 ●会计分录如下： 借：所得税 290000 贷：应交税金—应交所得税 290000 ●分析5：结清本季度“所得税”账户的借方发生额，用于计算确定净利润。在年末应将损益支出类账户“所得税”的借方发生额反方向转出并记入“本年利润”账户的借方。 借：本年利润 290000 贷：所得税 290000 例41：用银行存款交纳应交所得税290000元。 借：应交税金—应交所得税 290000 贷：银行存款 290000 三、利润分配的核算 （一）利润分配的内容及留存收益的计算 企业实现的净利润，应按照有关规定进行分配。企业进行利润分配的主要内容和顺序 1、提取法定盈余公积金。 2、向投资者分红 3、未分配利润。 4、留存收益。 （二）设置的主要账户 1.“利润分配”账户——反映企业按有关规定对利润进行分配的方式及其数额并间接计算其未分配利润数额的账户。 2、“盈余公积”账户 4、“应付利润”账户 （三）业务举例 例42：按本季度税后利润的10%计提并结转盈余公积金。查有关资料，M公司本年度前三个季度已计提盈余公积金241200元。 ◆本年度税后利润=5000000×（1－33%）=3350000（元） ◆全年应提取的盈余公积=3350000×10%=335000（元） ◆本季度应补提盈余公积=335000－241200=93800（元） 借：利润分配—提取盈余公积 93800 贷：盈余公积 93800 例43：经董事会研究决定，向投资者分配利润2400000元。 借：利润分配—应付利润 2400000 贷：应付利润 2400000 例44：年末，结转本年实现的净利润3350000（5000000－1650000）元。 借：本年利润 3350000 贷：利润分配—未分配利润3350000 例45：年末，结转本年已分配的利润2735000(提取的盈余公积335000+向投资者分配的利润2400000)元。 借：利润分配—未分配利润 60300 贷：利润分配—提取盈余公积 60300 —应付利润400000 【本章小结】 【本章实训】 【补充资料或课后阅读】 1、《会计学基础》 莫国强主编， 首都经济贸易大学出版社1995年4月第1版。 2、企业会计制度》研究组：《企业会计制度及讲解》，东北财经大学出版社2001年版。