课件制作：郭素勤
2010-5-16 1
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 2页
学习目标
掌握三个基本 —— 基本理论 基本方法 基本技能
熟练掌握和运用 —— 会计核算方法
设置会计科目和账户 填制与审核会计凭证
复试记账 登记账簿 成本计算 财产清查
会计报告与会计报表
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第四章主要经济业务的核算
?学习目的和要求,本章通过工业企业主要经济业务的
简单核算，较详细地阐述账户和借贷记账法的应用。学
习本章要求理解工业企业资金筹集、生产准备、产品生
产、产品销售、财务成果等业务活动的内容，重点掌握
其应设置的主要账户及其账户的对应关系。通过本章的
学习，要能进一步掌握账户和借贷记账法的具体运用。
? 第一节 筹集资金的核算
? 第二节 供应过程核算
? 第二节 生产过程核算
? 第四节 销售过程核算
? 第五节 利润形成与分配的核算
? 章节
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第一节 筹集资金的核算
一、投资者投入资本的核
二、借入资金的核算
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一、投资者投入资本的核算
? 投入资本, 是所有者初始和追加投入的资本，以及其
他不属于负债的资本，由实收资本（资本金）和资本
公积构成。所有者对企业的投资须在工商部门注册、
注册资本不能随意减少
? 资本金, 是指投资者享有经营决策权和收益分配权的
投入资本。
? 投入时间,企业投资者的投资一般是在企业筹建阶段
投入的, 也可以为了扩大经营规模对老企业追加投资
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一、投资者投入资本的核算
?投资方式,一般是现金投资, 也可以是固定资产,
无形资产等非现金资产投资 。
?投资主体,可以是国家, 其他法人单位, 个人或外
商等, 我国国有企业的投资者是国家或其他国有企业,
股份制企业的投资者可以是国家, 外商, 其他单位法
人等, 私营企业的投资者是个人 。
?（一） 账户设置
?（二） 业务举例
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小结 工业 企业的主要经济业务 借贷记账法的应
用
资金投入与退出
企业的核算
材料采购业务
的核算
产品生产业务
的核算
销售业务
的核算
利润形成
及分配
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（一） 账户设置
1,,实收资本, 账户
（ 1）核算内容,是用于核算企业的投资者投入资本的
增减变动及结果的账户。
（ 2） 性质,所有者权益类账户 。
（ 3） 结构,
,实收资本, 账户
（ 4） 本账户应按投资者分别设置明细分类
减少投入的资本 实际收到的投资者投资
期末投资者实有数
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（一） 账户设置
2,,银行存款, 账户
（ 1）核算内容,核算 存放于银行或其他金融机
构 的货币资金的增减变动及其结存情况，
（ 2）性质,属于资产类账户。
（ 3） 结构,
（ 4） 本账户应按币种设明细分类账户
借方, 银行存款, 账户 贷方
存入银行的款项 提取和支出的存款
银行存款的结存数
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（一） 账户设置
3,,固定资产, 账户
（ 1）核算内容,用以核算企业所有的固定资产的 原始价值
（ 2）性质,属于资产类账户。
（ 3） 结构,
（ 4） 按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核
算。
?
借方, 固定资产, 账户 贷方
增加固定资产的原始价值 减少固定资产的原始价值
期末固定资产的账面原始价
值
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（一） 账户设置
4,,无形资产, 账户
（ 1）核算内容,用以核算企业为生产商品、提供劳务、出租
给他人、或为管理目的而持有的,没有实物形态的非货币性
长期资产,
（ 2）性质,属于资产类账户。
（ 3） 结构,
（ 4） 该账户应按无形资产的类别设置明细账户，进行明细
借方, 无形资产, 账户 贷方
取得各种无形资产 1、以无形资产对外投资、转让
2、无形资产摊销
现有无形资产的价值
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（二） 业务举例 1
例 1：企业收到国家货币资金投资 40000元，款
项存入银行；
1、借：银行存款 40,000.00
贷：实收资本 --国家投资 40,000.00
例 2：企业收到甲公司投入的材料一批，实际评
估价值为 30000元；
2、借：原材 料 30,000,00
贷：实收资本 --甲公司 30,000,00
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例 3：收到乙公司投入的新设备一台，双方协商确认
的价值为 20000元；
3、借：固定资产 20,000,00
贷：实收资本 -- 乙公司 20,000,00
例 4：收到丙公司投入的一项专利技术，双方评估确
认价为 10000元。
4、借：无形资产 10,000,00
贷：实收资本 --丙公司 10,000,00
（二） 业务举例 2
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（二） 业务举例 3
例 5,将企业的资本公积 100 000元，转增注册资本
（其中国家资本 60 000元，法人资本 40 000元）。
借：资本公积 100,000,00
贷：实收资本 -- 国家资本 60,000,00
-- 法人资本 40,000,00
小结,1、投资者投资的核算规律
借,相关帐户 金额
贷：实收资本 -- ××× 金额
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借方 实收资本 贷方
借方 银行存款 贷方
借方 原材料 贷方
借方 无形资产 贷方
借方 固定资产 贷方
1
2
3
4
T型账户图示
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二、借入资金的核算
?（一） 账户设置
?（二） 业务举例
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（一） 账户设置
1,,短期借款, 账户
（ 1）核算内容,他核算企业向银行或其他金融机构借入
的期限在一年以内的借款。
（ 2）性质,属于负债类账户。
（ 3） 结构,
（ 4） 该账户应按债权人和借款种类设置明细
借方, 短期借款, 账户 贷方
偿还短期借款 借入的短期借款
尚未偿还的短期借款本金
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（一） 账户设置
2、“财务费用”账户
（ 1）核算内容, 反映企业为筹集生产经营资金所发生
的各项费用的账户。包括银行借款利息（减存款的利
息收入）和手续费等项目。
（ 2）性质,损益类帐户
（ 3）结构,
（ 4） 该账户应按费用项目设置明细账。
借方,财务费用”账户 贷方
期内发生的各项财务费
用
1、利息收入等
2、期末为计算损益转入“本
年利润”账户的财务费用 净
额。
期末结转后无余额
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1、“预提费用”账户
（ 1）核算内容, 用来核算先受益后支付的各费用性债务的形
成、支付及其余额情况的内部债务的账户。如预提短期借款利
息、预提固定资产的大修理费用和预提资产租赁费等。
（ 2）性质,损益类帐户
（ 3）结构,
（ 4） 该账户应按费用性债务项目设置明细账。
（一） 账户设置
借方,预提费用”账户 贷方
在以后某一期间各项费
用性债务的实际支付或
偿还数
各月按预定标准预先提取并形
成企业内部的各项费用性债务；
表示已形成但尚未支付的各项
费用性债务；
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2、长期借款, 账户
（ 1）核算内容,他核算企业向银行或其他金融机构借入的
期限在一年以上的借款。
（ 2）性质,属于负债类账户。
（ 3） 结构：
（ 4） 该账户应按债权人和借款种类设置明细
（一） 账户设置
借方, 长期借款, 账户 贷方
偿还长期借款本息 1、借入的长期借款本金
2、计算应计利息
尚未偿还的长期借款的
本息
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 21页
1、借入本金
例 1：企业于 2001年 10月 1日从银行借入为期一年的
短期借款 10000元并存入银行，借款年利率 12%，
利息按季结算。
分析,该经济业务，一方面使企业的资产 ——
银行存款 ——增加了 10000元，另一方面也使企业
的债务 ——短期借款 ——增加了 10000元。因此，
本业务涉及到“银行存款”和“短期借款”两个账
户，应记入“银行存款”账户的借方和“短期借款”
账户的贷方。
能力、支付能力等。
（二） 业务举例 1
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 22页
2001年 10月 1日 分录：
借：银行存款 10,000.00
贷：短期借款 10,000.00
提出问题, 若借入的是三年期的借款，那又怎样处理？
借：银行存款 10,000,00
贷：长期借款 10,000,00
企业从银行借入的短期借款所应支付的利息，一般采
用按季结算的办法并记入财务费用。
思考,1,10月末是否需要帐项调整？
2,调整分录？
（二） 业务举例 2
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 23页
2、借款的利息
例 2,10月末计提 2001年 10月 1日从银行借入短期借款的利
息。 10月末计提 2001年 10月 =10000 × 12% ÷ 12=100（元）
借：财务费用 100,00
贷：预提费用 100.00
例 3,11月末计提 2001年 10月 1日从银行借入短期借款的利
息。 （分录同上）
例 4,12月末计提 2001年 10月 1日从银行借入短期借款的利
息。 （分录同上）
提出问题, 若借入的是三年期的借款（ 到期还本付息 ），
那又怎样处理？
（二） 业务举例 3
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 24页
10月末计提 2001年 10月 =10000 × 12%
÷ 12=100（元）
借：财务费用 100,00
或相关帐户
贷：长期借款 100.00
提出问题,为什么贷方用 长期借款？
（二） 业务举例 4
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 25页
（二） 业务举例 5
3、归还 本金和利息
例 5,12月末归还 2001年 10月 1日从银行借入短期
借款的本金和利息。
借：短期借款 10,000,00
预提费用 300.00
贷：银行存款 10,000,00
思考,1,10月末 预提费用帐户的余额？ 11月
末 预提费用帐户的余额？ 12月末 归还 本金和利息
以后 预提费用帐户的余额？
2,12月末 短期借款帐户的余额？
3,10月 -12月
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 26页
（二） 业务举例 6
借方, 预提费用, 账户 贷方
12.31 300.00
10.31 100.00
11.30 100.00
12.31 100.00
借方, 短期借款, 账户 贷方
12.31
10,000.00
10.1 10,000.00
借方, 财务费用, 账户 贷方
10.31 100.00
11.30 100.00
12.31 100.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 27页
（二） 业务举例 7
思考,三年后归还 长期借款本息的核算？
借：长期借款 13,600,00
贷：银行存款 13,600,00
借方, 长期借款, 账户 贷方
12.31 13,600.00
10.1 10,000.00
10.31 1,200.00
11.30 1,200.00
12.31 1,200.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 28页
一、资金投入的核算
筹集资金渠道 投资 ——企业所有者
借款 ——企业债权人
所有者投入资本的核算 —— 设置账户
投入资本
货币资金
非货币资金
固定资产
流动资产
无形资产
引起 资产增加，所有者权益增加
实收资本
银行存款
现金
原材料
固定资产
累计折旧
无形资产
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 29页
第二节 供应过程核算
一、固定资产购建业务的核算
（一）固定资产的确认标准及其成本构成
（二）, 固定资产, 账户的设置。
（三） 业务举例
二、供应过程主要是原材料的采购和储备过程。
（一）供应过程的主要经济业务及材料采购成
本的构成
（二）账户的设置及其对应关系
（三）业务举例
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 30页
一、固定资产购建业务的核算
（一）固定资产的确认标准及其成本构成
?固定资产是指使用期限在一年以上，且单位价
值在规定的标准以上，并保持其原有实物形态
的劳动手段。
? 固定资产应按其取得时的实际成本（即
原始价值）入账。
? 实际成本是指为取得某项固定资产并使
其达到可使用状态所发生的一切合理、必要的
支出，包括买价、增值税、运杂费、安装费等
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 31页
一、固定资产购建业务的核算
（二）账户设置及其对应关系
1、固定资产 —核算企业固定资产的增减变动和
结存情况的资产类账户。
◆ 增加固定资产的原始价值，记借方,一般与
银行存款、在建工程、实收资本等账户发生对
应关系。
◆ 减少固定资产的原始价值，记贷方,一般与
累计折旧、银行存款等账户发生对应关系。
◆ 期末借方余额，表示现有固定资产的 原始价
值 。
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 32页
（三）业务举例
例 3：企业购入不需要安装的设备一台，买价 20000元，
增值税 3400元，包装费和运杂费等各项支出 1600元。
全部支出已用银行存款支付。
分析,该业务一方面使企业的资产 → 固定资产 → 增加
了 25000（ 20000+3400+1600）元，另一方面也使企业
的资产 → 银行存款减少了 25000元。
借：固定资产 25,000.00
贷：银行存款 25,000.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 33页
（三）业务举例
例 4,企业购入需要安装的设备一台，买
价 10000元，增值税 1700元，运杂费 300
元。全部款项已用银行存款支付。在安
装过程中，耗用材料 1000元，以现金支
付外单位安装人员工资 300元。安装完毕，
经验收合格交付使用。
本例包括以下三笔经济业务：
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 34页
（三）业务举例
（ 1）购入固定资产业务
分析,由于该设备需要安装，因此应将因购
买而发生的全部支出 12000
（ 10000+1700+300）元记入“在建工程”账
户的借方和“银行存款”账户的贷方。
会计分录如下：
借：在建工程 12,000.00
贷：银行存款 12,000.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 35页
（三）业务举例
（ 2）固定资产的安装业务
分析,在安装过程中，所耗用的材料费用和所支付
的工资费用，一方面使企业的材料和现金等资产项目
减少，另一方面也使企业所购入的固定资产的安装费
用增加。材料和现金的减少分别记入“材料”账户和
“现金”账户的贷方；而固定资产的安装费用增加应
记入“在建工程”账户的借方。
会计分录如下：
借：在建工程 1,300.00
贷, 原 材 料 1,000.00
贷：现 金 300,00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 36页
（三）业务举例
（ 3）固定资产验收交付使用业务
分析,固定资产经验收交付使用后，应将固
定资产的全部成本 13300（ 12000+1300）元，
由“在建工程”账户的贷方转入“固定资产”
账户的借方。
会计分录如下：
借：固定资产 13,300.00
贷：在建工程 13,300.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 37页
二、供应过程主要经济业务的核算
（一）供应过程的主要经济业务及材料采购成本
的构成
1、与材料供应商发生材料的 买价 和增值税的
款项结算 业务；
2、从购买单位取得所需的各种材料并 验收入
库；
3、发生并支付各种 采购费用 （包括：运输费、
装卸费、包装费、保险费和入库前的挑选整理
费用等）；
4、计算并 结转 材料的 采购成本 （买价 +采购费
用）
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 38页
（二）账户的设置 1
1.―物资采购”账户
（ 1）核算内容, 反映材料采购资金的支出、材料采购成
本的计算和采购成本结转情况的成本费用类账户。
（ 2）性质,
（ 3）结构,
（ 4） 该账户应按 材料品种 设置明细账。
借方, 物资采购, 账户 贷方
发生的材料的买价
和采购费用
验收入库转入“原材料”账
户借方的实际采购成本
表示 在途材料 的实
际采购支出。
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 39页
（二）账户的设置 2
2,“原材料”账户
（ 1）核算内容, 核算库存材料成本的增减变动及其结存情
况的资产类账户。
（ 2）性质,资产类帐户
（ 3）结构,
（ 4） 该账户应按材料的种类、名称等设置明细
借方, 原材料, 账户 贷方
已验收入库材料的
实际成本
发出领用材料的实际成
本
表示结存材料的实
际成本
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 40页
（二）账户的设置 3
3.―应付账款”账户
（ 1）核算内容, 反映和监督企业因采购材料而与供应单位
发生的结算债务的增减变动及其余额的情况负债类账户。
（ 2）性质,负债类帐户
（ 3）结构,
（ 4） 该账户应按供应单位设置明细账
借方, 应付账款, 账户 贷方
偿付的供应单位的款
项，
应付材料供应单位的款项
（包括价款、增值税和代
垫运杂费）
表示企业尚欠供应单位的
款项
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 41页
（二）账户的设置 4
4,“应交税金 —应交增值税（进项税额）”
（ 1）核算内容, 核算企业因购买材料或劳务而应向供应单
位连同买价一起支付的、代下一环节 (最终为消费者 )预先垫
支的增值税额 ——用来抵减增值税销项税额的负债类账户。
（ 2）性质,负债类帐户
（ 3）结构,
借方, 应交税金 —应交增值税（进项税额）, 账户 贷方
预先垫支并用来抵减增值税销项
税额的增值税进项税额
该账户没有贷方发生额
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 42页
（二）账户的设置 5
5、“预付账款”账户
（ 1）核算内容, 核算企业因向供应单位预付材料价款，
而与供应单位发生的债权结算的增减变动及其余额的
情况
（ 2）性质, 资产类账户
（ 3）结构,
（ 4） 该账户应按供应单位设置明细账。
畴？
借方, 预付账款, 账户 贷方
预付的货款，表明企业的资
产被对方占用
冲销预付款（一般为收到
材料）时
表示未收到材料的预付款项
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 43页
（二）账户的设置
6,―应付票据”账户 —核算企业采用商业汇票采购材料而
与供应单位发生的债务结算的增减变动及其余额的情况的
负债类账户。
（ 1）核算内容,
（ 2）性质,负债类帐户
（ 3）结构,
（ 4） 该账户应按费用性债务项目设置明细账
借方, 应付票据, 账户 贷方
偿还应付票据款时 企业开出承兑汇票时
表示尚未到期的应付票据款
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 44页
（三）业务举例
假设,n公司 2004年 12月份发生下列材料采购业务：
1,与材料供应商发生材料的 买价 和增值税的 款项结算 业务；
例 5,从 AB公司购入甲、乙两种材料。甲材料 2400千
克，单价 50元，计 120,000元；乙材料 1,600千克，单价
100元，计 160,000元。 买价 共计 280,000元，增值税
45,400（ 280000× 17%）。材料已验收入库，款项
327,600元以银行存款支付。
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 45页
（三）业务举例
? 分析,该业务一方面使企业的材料采购成本 → 买价 → 增
加 280000（ 120000+160000）元，预先垫支并抵减 → 增
值税销项税额的 → 进项税额 → 增加 45400元；另一方面也
使企业的银行存款 → 减少 327600元。涉及到“物资采购”、
“应交税金 —进项税额”和“银行存款”三个账户。材料
采购成本增加是资产的增加，应记入“物资采购”账户的
借方，抵减增值税销项税额的进项税额的增加是负债的减
少，应记入“应交税金 —进项税额”账户的借方，银行存
款的减少应记入“银行存款”账户的贷方。
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 46页
（三）业务举例
会计分录如下：
借：物资采购 —甲材料 120,000.00
—乙材料 160,000.00
借：应交税金 —应交增值税（进项税额） 45,400.00
贷：银行存款 327,600.00
思考, 1、上述款项暂欠怎样编会计分录？
2、甲、乙材料的成本是多少？
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 47页
（三）业务举例
? 例 6：企业以银行存款 110,000元预付向 AB公司
购买乙材料的货款。
分析,该业务属于资产内部各项目之间转换的
业务。一方面使企业的一项资产 ——银行存款 —
—减少 110000元，另一方面使企业的另一项资
产 ——预付账款 ——增加 110000元，涉及到“银
行存款”和“预付账款”两个账。其中，预付账
款的增加是企业资产的增加，应记入“预付账款”
账户的借方。
会计分录如下：
借：预付账款 —AB公司 110,000.00
贷：银行存款 110,000.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 48页
（三）业务举例
? 例 7：从 H公司购进丙材料 2000千克，单价 60元，计
120000元，增值税 20400（ 120000× 17%）元，货款采
用商业承兑汇票结算，但材料尚未验收入库。
分析, 该业务属于资产项目和负债项目之间转换的业
务。一方面使企业的材料采购成本 → 买价 → 增加 120000
元，预先垫支并抵减 → 增值税销项税额的 → 进项税额 →
增加 20400元；另一方面也使企业的负债项目 → 应付票
据 → 增加 14400元，涉及到物资采购、应交税金 —进项
税额、应付票据三个账户，其中，应付票据款的增加是
负债的增加，应记入“应付票据”账户的贷方。
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 49页
（三）业务举例
? 会计分录如下,
借：物资采购 —丙材料 120,000.00
借：应交税金 —应交增值税（进项税额） 20,400.00
贷：应付票据 —H公司 140,400.00
提示,不论材料是否验收入库，材料的采购成本都
先计入“物资采购”账户及其所属的明细账户的借方，
待期末计算出已入库材料的采购成本并结转后，“物
资采购”账户的借方余额即为“在途材料”。
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 50页
（三）业务举例
? 例 8：收到 AB公司发来的乙材料 1200千克，单价 100元，
计价款 120000元，增值税 20400元，除冲销原预付货款
110000元外，其余款项用银行存款支付。
分析,该业务属于资产内部各项目之间转换的业务。
一方面使企业的材料采购成本 → 买价 → 增加 120000元，
预先垫支并抵减 → 增值税销项税额的 → 进项税额 → 增加
17000元；另一方面应冲销原预付款 110000元，剩余部
分 30400元以银行存款支付。涉及到物资采购、应交税
金 —进项税额、预付账款、银行存款四个账户，其中，
预付账款的减少是资产的减少，应记入“预付账款”账
户的贷方。
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 51页
（三）业务举例
会计分录如下：
借：物资采购 —乙 材料 120,000.00
借：应交税金 —应交增值税（进项税额） 20,400.00
贷：预付账款 —AB公司 110,000.00
贷：银行存款 30,400.00
思考,该笔 会计分录 属于什么类型的 会计分录？
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 52页
（三）业务举例
小结：
借：物资采购 —× × 材料
借：应交税金 —应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
贷,应付账款
贷,应付票据
贷：预付账款 —× ×
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 53页
（三）业务举例
2、采购费用的核算
例 9：企业以银行存款支付购入上述甲、乙材料的运杂
12480元，并在已入库的材料之间进行分配。
(1) 确定分配标准
费用分配的标准选择,企业于同一地点同时购入两种
或两种以上的材料所发生的运杂费等各项采购费用，如
在发生时不能分清各种材料应负担的费用额，为了准确
计算各种材料的采购成本，应按一定的分配标准采用一
定的分配方法，在所采购的各种材料之间进行分配。常
用的分配标准有材料的 买价 和 材料的重量 。
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 54页
（三）业务举例
（ 2）计算采购费用分配率
采购费用分配率 =实际发生的采购费用 /材料的买价或重量
运杂费分配率 =12480/(2400+2800)=2.4(元 /千克 )
（ 3）计算各种材料应分配的采购费用
某种材料应分担的采购费用 =该材料的重量或买价 × 采购费用分
配率
本例采用材料的重量（甲材料 2400千克，乙材料 2800千克）标
准进行分配。
甲材料应分担的运杂费 =2400× 2.4=5760(元 )
乙材料应分担的运杂费 =2800× 2.4=6720(元 )
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 55页
（三）业务举例
当将采购费用在各种材料之间分配确定后，由于其
属于材料采购成本的一部分，在材料采购成本尚未计算之
前，先计入“物资采购”及其所属明细账的借方 。
会计分录如下：
借：物资采购 — 甲材料 5,760.00
,— 乙材料 6,720.00
贷：银行存款 12,480.00
思考,该笔 会计分录 编制以后 甲材料乙材料 的 成本?
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 56页
（三）业务举例
3,计算 并 结转 已验收入库 材料的实际采购 成本。
材料采购成本的计算方法,材料采购成本的
计算一般是通过“物资采购”账户的明细分类账
户来成的。材料采购成本的计算，就是将按照购
入材料的品种、类别设置的物资采购明细账中归
集的买价和采购费用相加，计算其采购总成本和
单位成本
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 57页
（三）业务举例
（ 1）材料采购成本的计算,根据物资采购明细账，
编制“物资采购成本计算表”。
甲材料 采购明细账中归集的买价为 120000元，采购
费用为 5760元，甲材料采购总成本为 125760
（ 120000+5760）元，单位成本为 52.40（ 125760/2400）
元；
乙材料 采购明细账中归集的买价为 280000元，采购
费用为 6720元,乙材料采购总成本为 286720
（ 160000+120000+6720）元，单位成本为 102.40
（ 286720/2800）元。
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 58页
成本项目
甲材料 乙材料
总成本
2400千克 单位成本
总成本
2800千克
单位成本
买价 120000 280000
采购费用 5760 6720
合计 125,760 52.40 286,720 102.40
―物资采购成本计算表”
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 59页
（三）业务举例
（ 2）根据“物资采购成本计算表”编制 材料采购成本结转
的会计分录,材料的采购成本计算出来之后，表明采购
过程结束，“物资采购”账户所担负的任务完成，应将
其从该账户的贷方转出，记入“物资采购”账户的贷方
和“原材料”账户方。
会计分录如下,
借, 原材料 — 甲材料 125,760.00
— 乙材料 286,720.00
贷：物资采购 — 甲材料 125,760.00
— 乙材料 286,720.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 60页
（三）业务举例
? 提示,在物资采购业务核算中，也可以不设置“物
资采购”账户，购入材料并验收入库后，按材料价款
和增值税进项税，借记“原材料”、“应交税金 —应
交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”、
“应付账款”、“应付票据”账户等；购入材料并付
款或已签发商业汇票但材料尚未验收入库时，则由借
记“原材料”账户，改记为：借记“在途材料”账户；
当在途材料验收入库时，则借记“原材料”账户，贷
记“在途材料”账户
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 61页
第 三节 产品生产业务的核算
及成本计算
一、设置的主要账户
二、业务举例
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 62页
费用
总额
生产成本
期间费用
直接费用 —— 直接计入成本
间接费用 —— 先归集后分配，计入
（制造费用） 成本
管理费用
财务费用
营业费用
计入当期损益
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 63页
一、设置的主要账户
1.―生产成本”帐户
（ 1）核算内容, 用于归集核算产品生产过程中所发生的
各项费用，计算确定产品实际生产成本的账户
（ 2）性质, 成本 类帐户
（ 3）结构,
（ 4） 该账户应按产品的品种和规格设置明细账
借方, 生产成本, 账户 贷
方
1、本期发生的直接材料与直接
人工、其它直接支出等
2、期末分配转入的制造费用
已完工并验收入库产品的实际
生产成 本
尚未完工的 在产品 的实际成本
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 64页
一、设置的主要账户
2,―制造费用, 账户
（ 1）核算内容, 用来归集和分配企业生产部门（如车间）范围内
为生产产品而发生的各项间接费用，
（ 2）性质,成本类帐户
（ 3）结构,
（ 4） 该账户应按不同 车间部门或 费用项目设置明细账
借方, 制造费用, 账户 贷方
归集本期发生的各种制造费用 期末分配转入, 生产成本, 账户
的制造费用
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 65页
一、设置的主要账户
3,―应付工资, 账户,账户。
（ 1）核算内容, 是用于核算企业应付给职工的工资总额。
包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论
是否在当月支付，都应当通过本账户核算
（ 2）性质, 负债 类帐户
（ 3）结构,
借方, 应付工资, 账户 贷方
实际支付的工资数 应付未付的工资数
尚未支付的应付工资数
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 66页
一、设置的主要账户
4,―应付福利费,账户
（ 1）核算内容, 用于核算职工福利费的提取、使用和结
存情况。企业按照工资总额的 14%提取,
（ 2）性质,负债类帐户
（ 3）结构,
（ 4） 该账户应按费用性债务项目设置明细账
借方, 应付福利费, 账户 贷方
实际支付的福利费 提取的福利费
结余的职工福利费
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 67页
一、设置的主要账户
5,―累计折旧,账户
（ 1）核算内容, 用于核算固定资产因磨损而减少的
价值。
（ 2）性质,备抵帐户
（ 3）结构,
借方, 累计折旧, 账户 贷方
固定资产折旧的转销数 固定资产折旧的增加数
现有固定资产已提取的累
计折旧
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 68页
一、设置的主要账户
6,―库存商品,账户
（ 1）核算内容, 用于核算企业库存的各种商品的实际成本。
（ 2）性质,负债类帐户
（ 3）结构,
（ 4） 该账户应按 库存商品的种类、品种和规格设置明细帐，
进行明细核算
借方, 库存商品, 账户 贷方
已完工入库产成品的实际
成本
已出售产成品的实际成本
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 69页
一、设置的主要账户
7,―管理费用,账户
（ 1）核算内容, 核算企业为组织和管理企业生产经营所
发生的管理费用。
（ 2）性质,损益类帐户
（ 3）结构,
（ 4） 该账户应按费用项目设置明细账
借方, 管理费用, 账户 贷方
发生的各项管理费用 期末转入, 本年利润, 账户的
余额
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 70页
二、业务举例
? （ 一）材料领用业务
（二）人工费用业务
（三）固定资产折旧费、修理费
（四）其他费用业务
? （五）归集分配并结转制造费用业务
（六）计算并结转完工产品成品业务
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 71页
二、业务举例
（一）材料领用业务举例
材料发出后，根据用途记入不同的账户：
借：生产成本 ——×× 产品品名 （产品生产耗用的）
借：制造费用 ——（ ×× 车间） （生产车间消耗的）
借：管理费用 ——物料消耗 （管理部门消耗的）
贷：原材料 ——×× 材料品名 （发出材料总数）
假设,M公司生产 A,B两种产品，耗用甲、乙、
丙三种材料，设有厂部管理部门和一个生产车间。 12
月份发生下列产品生产业务
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 72页
二、业务举例
例 1：月末，根据本月发料凭证汇总表，本月发出的材料及
用途如下：甲材料 200000元，其中,A产品耗用 120000
元,B产品耗用 80000元；乙材料 100000元，其中,A产
品耗用 60000元,B产品耗用 40000元；车间一般耗用丙
材料 20000元 。
借：生产成本 —A产品 180,000.00（ 120000+60000）
—B产品 120,000.00（ 80000+40000）
借：制造费用 20,000.00
贷：原材 料 —甲材料 200,000.00
— 乙材料 100,000.00
— 丙材料 20,000.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 73页
二、业务举例
（二）人工费用：
1．工资费用：
（ 1）分配工资时：
借：生产成本 ——×× 品名 （生产工人工资）
借：制造费用 ——（ ×× 车间） （车间管理人员工资）
借：管理费用 ——工资及福利费 （行政管理人员工资）
贷：应付工资 （工资总额）
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 74页
二、业务举例
? 例 2：月末，根据本月“工资核算汇总表”，本月应发
工资总额为 260000元，其中,A产品生产工人的工资
120000元,B产品生产工人的工资 80000元，车间管
理人员的工资 20000元，厂部管理人员的工资 40000元。
? 借：生产成本 —A产品 120,000.00
—B产品 80,000.00
借：制造费用 20,000.00
借：管理费用 40,000.00
贷：应付工资 260,000.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 75页
二、业务举例
（ 2）提取现金：
借：现 金
贷：银行存款
（ 3）发放工资：
借：应付工资
贷：现 金
思考,如果提现后当日发放完毕，或从银行存入职
工储蓄账户，如何处理？
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 76页
二、业务举例
? 例 4：从银行提取现金 260000元，并用现金发
放职工工资
? 借：现 金 260,000.00
贷：银行存款 260,000.00.
? 借：应付工资 260,000.00
贷：现 金 260,000.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 77页
二、业务举例
2,福利费费用：
（ 1） 按规定提取时：
借：生产成本 ——×× 品名 （ 生产工人工资 × 14%）
借：制造费用 ——（ ×× 车间 ） （ 车间管理人员工资 × 14%）
借：管理费用 —工资及福利费 （ 行政管理人员工资 × 14%）
贷：应付福利费 （ 工资总额 × 14% ）
（ 2） 按规定开支范围支付福利费时：
借：应付福利费
贷：现金, 银行存款
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 78页
二、业务举例
例 3：依据例 2所列工资总额的 14%计提职工福利费。
? 计算如下
A产品生产工人福利费 =120000× 14%=16800（元）
B产品生产工人福利费 =80000× 14%=11200（元）
车间管理人员福利费 =20000× 14%= 2800（元）
厂部管理人员福利费 =40000× 14%= 5600（元）
合 计 36400（元）
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 79页
二、业务举例
? 依据的计提职工福利费
? 会计分录如下：
借：生产成本 —A产品 16,800.00
—B产品 11,200.00
借：制造费用 2,800.00
借：管理费用 5,600.00
贷：应付福利费 36,400.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 80页
二、业务举例
（ 三 ） 固定资产折旧费, 修理费：
1,折旧费：
借：制造费用 ——（ ×× 车间 ） （ 车间的 ）
借：管理费用 ——折旧费 （ 管理部门的 ）
贷：累计折旧
例 4：月末, 计提本月固定资产提折旧 38600元, 其中,
车间 33400元, 厂部 5200元 。
借：制造费用 33,400.00
借：管理费用 5,200.00
贷：累计折旧 38,600.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 81页
二、业务举例
2,修理费：
(1)小修理费
借：制造费用 ——（ ×× 车间） （车间的）
借：管理费用 ——修理费 （ 管理部门的 ）
贷：银行存款, 现金, 原材料
（ 2） 大修理费
A,先支付后摊销
例 5：用银行存款支付机工车间固定资产大修理费 120000
元 。 。
分析,（ 1） 固定资产大修理费的核算方法 。 由于固定资产大
修理的特点是：间隔时间长, 修理次数少, 修理范围大, 每
一次发生的费用多 。 按照权责发生制和收入与费用配比原则,
固定资产大修理支出的核算一般采用待摊法, 且其摊销期限
一般不超过一年 。
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 82页
二、业务举例
分析,（ 2）用银行存款支付固定资产的大修理支出，属
于生产费用中的大修理费用，但由于其金额较大且受
益期限较长，因而属于 先支付后受益 的待摊费用的增
加，应记入“待摊费用”账户的借方和“银行存款”
账户的贷方。
支付时：
会计分录如下：
借：待摊费用 120,000.00
贷：银行存款 120,000.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 83页
二、业务举例
例 6：根据固定资产大修理的间隔期，本次机工车间大修
理费用的摊销期限为 6个月，本月应分摊其中的六分之
一 20000元。
会计分录如下（ 待摊 ）：
借：制造费用 20,000.00
贷：待摊费用 20,000.00
课堂思考题：
1,用银行存款支付对车间用固定资产进行大修的大
修理费 8000元，决定从本月起分四个月摊销。
2、本月由企业的修缮队对装配车间的房屋进行大修理，
领用材料 6000元，结算工资 3000元，决定从本月起分
三个月摊销。
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 84页
二、业务举例
B、先预提后支付
例 7：预提应由本月负担的机工车间厂房的大修理费
8000元
分析 1：根据固定资产大修理的特点，按照权责发生制
和收入与费用配比原则，固定资产的大修理核算也可
以采用预提法。即在固定资产大修理前，根据大修理
费用预算金额，预先分月计提并计入成本费用，同时
形成企业内部的费用性债务，作为以后实际支付或使
用的资金来源
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 85页
二、业务举例
分析 2：该业务一方面使企业的生产费用中的大修理费
增加，由于其是间接费用，应计入“制造费用”账户
的借方；另一方面在没有实际支付或使用前又使企业
内部的费用性债务 ——预提费用增加，应计入“预提
费用”账户的贷方。
会计分录如下（ 预提 ）：
借：制造费用 8,000.00
贷：预提费用 8,000,00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 86页
二、业务举例
例 8：本月将机工车间的厂房大修理发包给某工程队，用
银行存款支付大修理费 48000元。
分析,由于本企业的房屋大修理核算采用预提法，即该
修理费的支出是有其资金来源的，所以，该业务一方
面使企业的银行存款减少，应计入“银行存款”账户
的贷方；另一方面又使企业内部的费用性债务减少，
应计入“预提费用”账户的借方。
会计分录如下（ 支付 ）：
借：预提费用 48,000.00
贷：银行存款 48,000.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 87页
二、业务举例
课堂思考题：
以银行存款支付为期 6个月的车间用房租金 6000元，
前 5个月已预提租赁费 5000元。
提示 1,为完整反映费用的预提和支付情况，可以对本
月的租金预提，然后再整体减少企业内部的费用性债
务，需作两笔会计分录。
提示 2,由于房屋的租金在本月到期，要用银行存款支付，
因而对本月的房屋租金不再预提而直接计入成本费用，
只需作一笔会计分录。
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 88页
二、业务举例
（ 四 ） 其他费用：
1,水电费：
借,制造费用 ——（ ×× 车间 ） （ 车间的 ）
借：管理费用 ——×× 费 （ 管理部门的 ）
借：应交税金 ——应交增值税
贷：银行存款
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 89页
二、业务举例
2,办公费, 水电费等：
借,制造费用 ——（ ×× 车间 ） （ 车间的 ）
借：管理费用 ——×× 费 （ 管理部门的 ）
贷：银行存款或现金
例 9：用银行存款支付 车间 办公用品费 6800元、
水电费 5200元、劳动保护费 53500元。
借：制造费用 17,350.00
贷：银行存款 17,350.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 90页
二、业务举例
3,差旅费：
借：制造费用 ——（ ×× 车间 ） （ 车间的 ）
借：管理费用 ——×× 费 （ 管理部门的 ）
借或贷：现金
贷：其他应收款 ——×× 人
例 10,车间 管理人员出差借支差旅费 500元（现金）
借,其他应收款 —×× 人 500.00
贷：现金 500.00
例 11,车间 管理人员出差归来报销差旅费 450元, 退回多余现
金
借：制造费用 —（ ×× 车间 ） 450.00
借,现金 50.00
贷：其他应收款 —×× 人 500.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 91页
二、业务举例
（五）归集分配并结转制造费用业务举例
例 12：月末，归集分配并结转制造费用至“生产成本”账
户。
分析 1：, 制造费用”账户设置的必要性 。“制造费用”
账户中记录 的生产费用，本应在发生时计入“生产成本”
及其所属的明细账户中，但由于其属于间接费用且发生的
笔数多，需要进行多次的计算分配与登记明细账，工作量
较大，为了减少核算的工作量及加强费用的预算控制，先
将这些多笔间接费用通过“制造费用”账户归类集中为一
个金额，然后在月末再进行一次分配，将其由间接费用转
变为直接费用并登记“生产成本”及其所属的明细账。
?
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 92页
二、业务举例
? 分析 2,制造费用的归集。 制造费用的归集
是通过“制造费用”账户的借方来完成的,M
公司在本月发生的制造费用（例 1～ 12），在
“制造费用”账户的借方发生额中表现为：材
料费 20000元、工资费 20000元、福利费 2800
元、折旧费 33400元、修理费 28000元、办公
费 6800元、水电费 5200元、劳保费 5800元，
合计 122000元。
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 93页
二、业务举例
? 分析 3,制造费用分配的标准选择 。当企业在同一
月份同一生产车间同时加工生产两种或两种以上的产
品时，应对制造费用选取一定的分配标准在各产品之
间进行分配。所选取的分配标准应和制造费用构成项
目中最大或最主要的费用项目直接相关且成正比例关
系。如制造费用中折旧费和修理费占的比例较大，就
应以 机器工作小时 作为分配标准，再如制造费用中工
资及福利费占的比例较大，就应以 生产工时或生产工
人工资 作为分配标准。
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 94页
二、业务举例
?制造费用分配的比例分配方法。
制造费用分配率 =制造费用总额 /∑分配标准
某产品应负担的制造费用 =该产品的分配标准 × 制造费
?提示,如果制造费用分配率为近似值时，各种产品
应负担的制造费用之和与制造费用总额会产生尾差，
这时最后一种产品应负担的制造费用额则采用倒挤法
计算求得，即将尾差计入最后一种产品
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 95页
二、业务举例
? 制造费用的分配 。
? 由于生产工人工资的资料（例 11资料,A产品 120000元，
B产品 80000元）比较容易取得，本企业 (M公司 )采用 生产工人
的工资比例法 对制造费用予以分配，
? 计算过程如下：
制造费用分配率 =122000/(120000+80000)=0.61（元）
A产品应分担的制造费用 =120000× 0.61=73200（元）
B产品应分担的制造费用 =80000× 0.61=48800（元）
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 96页
二、业务举例
? 制造费用的结转。 将制造费用在各产品之间进行分配
后，在“制造费用”账户上归集的间接费用，就转化
为直接费用，这时“制造费用”账户所担负的任务就
完成了，应将其通过“制造费用”账户的贷方予以转
销，同时登记到“生产成本”及其所属的明细账户的
借方。
会计分录如下：
借：生产成本 — A产品 73,200.00
— B产品 48,800.00
贷：制造费用 122,000,00
思考,结转制造费用结转后制造费用账户 的余额
为多少？
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 97页
二、业务举例
小结,归集分配并结转制造费用
1、根据, 制造费用, 明细账计算本期制造
费用总额
2、选择制造费用分配的标准
3、按 受益对象 分配制造费用
4、编制制造费用的结转会计分录
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 98页
二、业务举例
（六）计算并结转完工产品成品业务
例：月末，计算并结转已完工验收入库产成品的生
产成本（ 100件 A产品全部完工,B产品尚未完工）
1、根据“生产成本明细账”提供的资料，编制
“产品成本计算单”如下
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 99页
二、业务举例
产 品 成 本 计 算 单
2004 年 12 月 单位元
成本项目
A 产品（ 100 件） B 产品（ 100 件）
合计总成本 单位成
本
总成本 单位成
本
直接材料 180000 1800
直接人工 136800 1368
制造费用 73200 732
生产成本 390000 3900
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 100页
二、业务举例
结转完工产品成本。 该业务属于资产形态内部转化的业
务，在产品转化为产成品，库存产成品增加应记入
“库存商品”账户的借方，在产品减少应记入“生产
成本”账户的贷方。
2,根据“产品成本计算表”编制会计分录如下：
借：库存商品 —A产品 390,000.00
贷：生产成本 —A产品 390,000.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 101页
生产过程 及其所涉及到的 账户
领用材料，投入生产 原材料
生产成本
制造费用
核算并支付工资 应付工资 生产成本
制造费用
1
现金 3银行存款
2
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 102页
提取福利费 应付福利费
按工资比
例提取的
福利费
支出使用
的福利费
未使用的
福利费
应付福利费
生产成本
制造费用
制造费用的归集
制造费用 与 期间费用 的划分
分配记入 成本 计入当期 费用
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 103页
分配与结转制造费用
步
骤
结算汇总制造费用账户
分配制造费用
制造费用分配率 =
制造费用总额
分配标准（工时 OR工资总额）
某产品应负担的制造费用 = 生产工时 * 分配率
编制制造费用分配表
编制会计分录
过账
制造费用 生产成本
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 104页
结转完工产品成本
生产成本 库存商品（产成品）
生产资金 产成品资金
编制产品成本报表
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 105页
第五节 销售业务的核算
一、设置的主要账户
二、业务举例
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 106页
产品销售业务的会计核算
企业在销售商品过程中
出售商品，形成收入，与购货单位结算货款
计算结转售出商品的销售成本
支付各种费用 ——广告费、包装费、展销费等
按国家规定按税率计算并缴纳税金
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 107页
销售收入包括的内容
1、主营业务收入，指企业因销售商品、提供劳
务等主要经营业务所取得的收入。
2、其他业务收入，指企业主营业务以外的其他
销售或其他业务的收入。
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 108页
一、设置的主要账户
1,“主营业务收入”账户
（ 1）核算内容, 反映企业因销售商品、提供劳务等 主要经
营业务 其收入的实现和为计算损 益而转出的损益类账户。
（ 2）性质,损益类帐户。
（ 4） 该账户应按按 产品类别或品种 设置明细账。
（ 3）结构
借方, 主营业务收入, 账户 贷方
1 发生销售退回和折让
2 期末 为计算损益转入
“本年利润”账户贷方的
本期的转出数
本期实现的主营业务收入
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 109页
一、设置的主要账户
2,―其他业务收入,账户
（ 1）核算内容, 反映企业 主营业务 以外 的其他销售或其
他业务的收入账户 。
（ 2）性质,损益类帐户：
（ 4） 该账户应按其他业务的种类设置明细账
（ 3）结构：
借方, 其他业务收入, 账户 贷方
期末 为计算损益转入“本年
利润”账户贷方的本期其他
业务收入的转出数
本期实现的其他业务收入
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 110页
一、设置的主要账户
3,―应交税金 —应交增值税（销项税额）,账户
（ 1）核算内容, 反映企业因对外出售商品或提供劳务等应
向购货方 连同卖价一起收取的增值税额,或向下一个环节
(最终为消费者 )转嫁的增值税额的负债类账户。
（ 2）性质,负债类帐户：
（ 3）结构
借方, 应交税金 —应交增值税 —销项税额, 账户 贷方
1、应收取的销项税额
2、销售退回或折让应退回并冲销的销
项税额用红字记在该账户的贷方
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 111页
一、设置的主要账户
4,―应收账款,账户
（ 1）核算内容, 反映企业因 销售业务 而与购货方发生货
款结算情况的资产类账户 。
（ 2）性质, 资产 类帐户：
（ 4） 该账户应按 债务单位 设置明细账
（ 3）结构
借方, 应收账款, 账户 贷方
应向购货方收取的货款 已经收回的应收货款
表示尚未收回的应收货款
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 112页
一、设置的主要账户
5、“应收票据,账户
（ 1）核算内容, 反映企业因销售商品等而收到的商业汇
票及其兑付情况的资产类账户
（ 2）性质, 资产 类帐户：
（ 4） 该账户应按 汇票种类 设置明细账
（ 3）结构
借方, 应收票据, 账户 贷方
收到对方承兑的商业汇票
的票面金额
商业汇票到期兑付、贴现或转
让的票面金额
企业持有的尚未到期的应
收票据
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 113页
一、设置的主要账户
6,―预收账款,账户
（ 1）核算内容, 反映企业按合同规定预收购买单位 货款
的发生和所承担义务的履行情况的负债类账户
（ 2）性质, 负债 类帐户：
（ 4） 该账户应按 购买单位 名称设置明细账
（ 3）结构
借方, 预收账款, 账户 贷方
企业提供商品或劳务履
行所承担的义务；
因向购买单位预收货款所发生
的将要提供商品或劳务的义务
企业尚未履行或清偿预收货款
的义务
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 114页
一、设置的主要账户
7,―主营业务成本,账户
（ 1）核算内容, 反映企业 已销售商品 和劳务 等主要业务
的成本计算和结转的账户
（ 2）性质,损益类帐户：
（ 4） 该账户应按 商品类别 设置明细账
（ 3）结构
借方, 主营业务成本, 账户 贷方
已实现销售商品和劳务等
主要业务的销售成本
期末为计算损益转入“本年利
润”账户借方的本期销售成本
的转出数；
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 115页
一、设置的主要账户
7,―主营业务税金及附加,账户
（ 1）核算内容, 反映应由销售商品等主营业务所负担的
各种 销售税金 （ 即价内税,包括营业税、消费税和城建
税等）和教育费附加的计算和结转的账户
（ 2）性质,损益类帐户：
（ 4） 该账户应按 税种 设置明细账
（ 3）结构
借方, 主营业务税金及附加, 账户 贷方
按规定计算出的本期主营
业务应负担的各种销售税
金和附加
期末为计算损益转入“本年利
润”账户借方的本期销售税金
和附加的转出数；
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 116页
一、设置的主要账户
8,―其他业务支出,账户
（ 1）核算内容, 反映企业为取得其他业务收入所发生的支出
（包括 其他业务成本和费用 等）的计算和结转的账户
（ 2）性质,损益类帐户：
（ 4） 该账户应按 支出种类 设置明细账
（ 3）结构
借方, 其他业务支出, 账户 贷方
发生的其他业务支出 期末为计算损益转入“本年利润”
账户借方的本期其他业务支出的转
出数
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 117页
一、设置的主要账户
9,―营业费用,账户
（ 1）核算内容, 反映企业在 销售过程 中各种营业费用
（如广告费、运输费、装卸费、包装费、展览费和企业
专设销售机构经费等）的发生和结转的费用成本类过渡
性账户
（ 2）性质,损益类帐户：
（ 4） 该账户应按 费用类别 设置明细账
（ 3）结构
借方, 营业费用, 账户 贷方
本期发生的营业费用 期末为计算损益转入“本年利润”
账户借方本期营业费用的转出数
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 118页
二,业务举例
（一）确认销售收入的核算
（二）销售费用的核算
（三）结转已销产品的销售成本
(四 )计算并缴纳销售税金
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 119页
二,业务举例
（一）确认销售收入 的核算
借：银行存款
预收账款 —××
应收票据 —××
应收账款 —××
贷：主营业务收入 —××
贷：应交税金 —应交增值税（销项税额）
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 120页
二 业务举例
假定 M公司 12月份发生下列销售业务：
例 1：向 N公司 销售 A产品 150件，单价 4000元，增值税专用
发票注明 价款 600000元,增值税 102000元；向 N公司销售 B
产品 100件，单价 3000元，增值税专用发票注明 价款 900000
元,增值税 153000元。货已发出，款项 1053000
（ 600000+102000+900000+153000）元已通过 银行转账收
讫 。
借：银行存款 1,053,000.00
贷：主营业务收入 —A产品 600,000.00
—B产品 300,000.00
贷：应交税金 —应交增值税（销项税额） 153,000.00
思考,购货方的会计分录？
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 121页
二 业务举例
例 2,本月初 M公司按合同规定 预收购 货单位 H
公司货款 234000元，存入银行。
会计分录如下：
借：银行存款 234,000.00
贷：预收账款 — H公司 234,000.00
思考,购货方的会计分录？
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 122页
二 业务举例
例 3,本月末 M公司向 H公司发运 A产品 50件，
单价 4000元，增值税专用发票上注明的价款
200000元，增值税 34000元，共计 234000元 。
会计分录如下：
借：预收账款 — H公司 234,000.00
贷：主营业务收入 —A产品 200,000.00
贷：应交税金 —应交增值税（销项税额） 34,000.00
思考,购货方的会计分录？
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 123页
二 业务举例
? 课堂思考题：
AB公司 向 W公司 发出 D产品 50件，单价 1000
元，增值税专用发票上注明的价款 50000元，
增值税 8500元，共计 58500元，扣除上月预收
的货款 58000元外，其余应再向 W公司收取 500
元，但款项尚未收到。
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 124页
二 业务举例
例 4,企业对外出售 不需用的丁材料 5000kg，单价 12元，
增值税发票上注明的 价款 60000元,增值税 10200元，
同时用银行存款 代垫运杂费 1800元，款项共计 72000元
尚未收到
借：应收账款 72,000.00
贷：其他业务收入 —材料销售 60,000.00
贷：应交税金 —应交增值税（销项税额） 10,200.00
贷：银行存款 1,800.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 125页
二 业务举例
（二）销售费用的核算
借：营业费用 —
贷：银行存款 等对应账户
例 5,用银行存款支付广告费 5000元和应由本企
业负担的运杂费 2000元
借：营业费用 —广告费 5,000.00
—运杂费 2,000.00
贷：银行存款 5,600,00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 126页
二 业务举例
例 6,用银行存款支付应由本企业负担的 材料销
售 运杂费 2000元 。
借：其他业务支出 —材料销售 2,000.00
贷：银行存款 2,000.00
比较,1,材料采购中发生的运杂费
2,产品 销售 发生的 运杂费
3、固定资产购进中 发生的运杂费
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 127页
二 业务举例
（三）结转已销产品的销售成本,
产品销售成本表明为取得销售收入而付出的代价，
它是由企业的资产 ——库存商品转化而来的，一方面
表明企业的费用 ——销售成本 ——增加，应记入“主
营业务成本”账户的借方；另一方面表明企业的资
产 ——库存商品 ——减少，应记入“库存商品”的贷
方。
会计分录
借：主营业务成本 —
贷：库存商品 —
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 128页
二 业务举例
例 7,期末 计算并结转 本月已销商品的销售成本。
A产品本月销售成本 =408000（元）（ 销量 × 单位成本 ）
B产品本月销售成本 =150000（元） （ 销量 × 单位成本 ）
借：主营业务成本 —A产品 408,000.00
—B产品 150,000,00
贷：库存商品 —A产品 408,000,00
—B产品 150,000,00
思考,从哪个账户中取得单位成本？
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 129页
二 业务举例
例 8,结转例 4所售材料的实际成本 40000元。
分析,企业取得的“其他业务收入 —材料销售”，其代
价或付出是已售材料的实际成本，一方面表明企业的
资产 → 材料转化为费用 → 其他销售成本 → 增加，与其
他业务收入相配比，应记入“其他业务支出”账户的
借方；另一方面表明企业的资产 → 材料 → 减少，应记
入“原材料”账户的贷方。
会计分录如下：
借：其他业务支出 —材料销售 40,000.00
贷：原材料 40,000.00
思考,从哪个账户中取得出 售材料的实际成本
单位成本？
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 130页
二 业务举例
(四 )计算并缴纳销售税金
1、计算出应纳税金
借：主营业务税金及附加
贷,应交税金 —
贷：其他应交款 —教育费附加
2,实际缴纳税金
借：应交税金 —
其他应交款 —教育费附加
贷：银行存款
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 131页
二 业务举例
例 8,按本月 应纳增值税税额 的 7%和 3%计算 并本月应
交的城市维护建设税和教育费附加。
● 计税依据的确定：
城建税和教育费附加的计算依据是企业应纳增值
税额、消费税额和营业税额之和的 7%和 3%。由于 M
公司本月只交纳增值税，所以本企业只需按应纳增值
税额（销项税额－进项税额）来计算应交城建税和教
育费附加。
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 132页
二 业务举例
1,计算税金
本月发生的增值税进项税额为 86200
（ 45400+20400+20400）元、
本月发生的增值税销项税额为 197200
（ 153000+34000+10200）元。
计税依据（应纳增值税额） =销项税额－进项税额
=197200－ 86200=111000（元）
应交城市维护建设税 =111000× 7%=7770（元）
应交教育费附加 =111000× 3%=3330（元）
2、编制会计分录
借：主营业务税金及附加 11,100.00
贷：应交税金 —应交城建税 7,770.00
贷：其他应交款 —教育费附加 3,330.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 133页
二 业务举例
例 9,假设以后用银行存款 11,100.00交纳城建
税和教育费附加（ 实际缴纳税金）
借：应交税金 —应交城建税 7,770.00
其他应交款 —教育费附加 3,330.00
贷：银行存款
11,100.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 134页
销售商品
形成收入
主营业务收入 银行存款
应 交税金 —应交增值税
预收货款时
预收账款
实现销售
时冲销
收到购货
单位预付
货款
预收之数
预收账款 银行存款
负债类账户
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 135页
销售实现
主营业务收入 预收账款
应交税金 —应交增值税 银行存款
支付销售费用
银行存款（现金） 营业费用
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 136页
结转销售成本 库存商品 主营业务成本
库存发出产成品的计价方法
加权平均法
先进先出法
后进先出法
计算单价
已销产品的实际成本 = 产成品单价 × 销售产品数量
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 137页
结转入账
应交税金
应缴纳
的税金
已缴纳
的税金
应交税金 主营业务税金及附加
其他应交款
教育附加费交纳税金时
银行存款
应交而未
交的税金
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 138页
第五节 财务成果业务的核算
? 一、财务成果业务核算的内容
二、利润形成的核算
三、利润分配的核算
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 139页
收入 成本、费用><
利润 亏损
是一定会计期间的经营成果，综合
反映企业生产经营活动各方面情况
一、财务成果业务核算的内容 1
1、企业财务成果的概念。
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 140页
一、财务成果业务核算的内容 2
2、企业财务成果的构成及计算。
◆ 主营业务利润 =主营业务收入－主营业务成本
－主营 业务税金及附加
◆ 其他业务利润 =其他业务收入－其他业务支出
◆ 营业利润 =主营业务利润 +其他业务利润－营
业费用－管理费用－财务费用
◆ 利润总额 =营业利润 +营业外收入－营业外支
出 +投资净收益
◆ 净利润 （所得税后利润） =利润总额－所得税
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 141页
利润总额
= 营业利润 + 投资净收益 + 补贴收入 + 营业外收支净额
营业利润
= 主营业务收入 – 主营业务成本 - 主营业务税金及附加
+ 其他业务利润 – 营业费用 - 管理费用 – 财务费用
其他业务利润 = 其他业务收入 – 其他业务支出
投资收益 = 投资收益 – 投资损失
营业外收支净额 = 营业外收入 – 营业外支出
净利润 = 利润总额 – 所得税
主营业务利润 =主营业务收入－主营业务成本－主营
业务税金及附加
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 142页
一、财务成果业务核算的内容 3
3、财务成果业务核算的内容。
?利润形成的核算
?利润分配的核算
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 143页
二、利润实现的核算
（一）设置的主要账户
（二）业务举例
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 144页
一、设置的主要账户
1,“营业外收入,账户
（ 1）核算内容, 反映企业发生的 与生产经营活动 无直接
关系 的各项收入的账户。包括：固定资产盘盈净收益、
清理固定资产净收益、罚款收入、教育费附加返还等
（ 2）性质,损益类帐户：
（ 4） 该账户应按 收入项目 设置明细账
（ 3）结构
借方, 营业外收入, 账户 贷方
期末为计算损益转入“本年
利润”账户贷方本期营业外
收入的转出数
期内发生的各项营业外收入
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 145页
一、设置的主要账户
2,“营业外支出,账户
（ 1）核算内容, 反映企业发生的 与生产经营活动 无直接
关系 的各项支出的账户。包括：固定资产盘亏、清理固
定资产净损失、非常损失、支付职工子弟学校经费等
（ 2）性质,损益类帐户：
（ 4） 该账户应按 支出项目 设置明细账
（ 3）结构
借方, 营业外支出, 账户 贷方
期内发生的各项营业外
支出
登记期末为计算损益转入“本
年利润”账户借方本期的转出
数；
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 146页
一、设置的主要账户
3,―所得税,账户
（ 1）核算内容, 反映企业按规定从本期损益中扣除的所得税
费用的账户。
（ 2）性质,损益类帐户
（ 3）结构
借方, 所得税, 账户 贷方
根据 应税利润额 和所得税
率计算的应从本期收入中
扣除的所得税费用
期末 为计算净利润转入“本年利
润”账户借方的所得税费用转出
数
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 147页
一、设置的主要账户
4,―本年利润,账户
（ 1）核算内容, 核算 本年 度实现的利润（包括亏损）总额净情况的账户 。
（ 2）性质,所有者权益类账户
（ 3）结构
借方, 本年利润, 账户 贷方
期末从各 损益支出类账户转入 的本
期发生的各项费用；
期末从各 损益收入类账户转入 的本
期取得的各项收入
余：本期发生的亏损 余：表示本期实现的利润
年末转到, 利润分配, 账户的净 利
润
年末转到, 利润分配, 账户的 亏
损
年末结转后 余为零
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 148页
本年利润
转入的各项支出额
主营业务成本
主营业务税金及附加
营业费用
其他业务支出
营业外支出
管理费用
财务费用
投资损失
所得税
转入 的各项收入额
主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
投资收益
实现的净利润亏损总额
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 149页
（二）业务举例
1、其他业务收支营业外收支的核算
例 1,以银行存款支付职工子弟学校经费 5500元和生产
经营资金集资手续费 1000元
分析,职工子弟学校经费属于企业的营业外支出，集
资手续费属于财务费用。该业务一方面使企业的银行
存款减少 6500元，应记入“银行存款”账户的贷方；
另一方面也使企业的营业外支出增加 5500元、财务费
用增加 1000元，应记入“营业外支出”和“财务费用”
账户的借方
会计分录如下：
借：营业外支出 5500
借：财务费用 1000
贷：银行存款 6500
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 150页
（二）业务举例
例 2,通过银行收到 CD公司违约的违约金罚款
收入 2000元，按规定作为营业外收入处理。
分析,该业务一方面使企业的银行存款增加
2000元；另一方面也使企业的营业外收入增加
2000元，应记入“营业外收入”账户的贷方。
会计分录如下：
借：银行存款 2000
贷：营业外收入 2000
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 151页
（二）业务举例
例 3,经领导决定，向受灾地区捐款 10000元。
借 借,营业外支出 - 捐款支出 10000.00
贷：银行存款 10000.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 152页
（二）业务举例
例 4,转让一项技术专利的使用权，取得转让收入 3000
元，企业已收到转让收入，应缴纳营业税 150元。
借：银行存款 3000.00
贷：其他业务收入 3000.00
借：其他业务支出 150.00
贷：应交税金 ——应交营业税 150.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 153页
（二）业务举例
例 5,出租包装物，取得租金收入 200元，包装物的成
本 150元，租金收入已存入银行。
借：银行存款 200.00
贷：其他业务收入 -出租包装物 200.00
借：其他业务支出 - 出租包装物 150.00
贷：包装物 150.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 154页
利润分配
为弥补的亏
损
未分配的利
润总额
其他业务收入
结 转本年利润
数
出租固定资产收入
出租包装物收入
无形资产转让收入
多于物资销售收入
运输业务收入
废旧物资销售收入
其他业务支出
材料出售成本
运输业务支出
出租包装物的
摊销费
出租固定资产
折旧
其他业务税金
转入本年利润
数
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 155页
（二）业务举例
2、结转本期各损益类账户
（ 1） 结转本期收入类账户
借：主营业务收入
借：其他业务收入
借：营业外收入
贷：本年利润
（ 2）结转本期支出类账户
借：本年利润
贷：主营业务成本
贷：主营业务税金
贷：其他业务支出
贷：营业费用
贷：管理费用
贷：财务费用
贷：营业外支出
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 156页
（二）业务举例
例 3,期末，结转本期各损益类账户（除“所得税”
账户）的余额。结转前各损益类账户余额分别为,主
营业务收入 1100000元,其他业务收入 60000元,营
业外收入 19000元； 主营业务成本 558000元,主营业
务税金及附加 11100元,营业费用 7000元,其他业务
支出 42000元,管理费用 73400元,财务费用 2000元、
营业外支出 5500元。
（ 1） 结转本期收入类账户
会计分录如下：
借：主营业务收入 1,100,000.00
借：其他业务收入 60,000.00
借：营业外收入 19,000.00
贷：本年利润 1,179,000.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 157页
（二）业务举例
（ 2）结转本期支出类账户
会计分录如下：
借：本年利润 699,000.00
贷：主营业务成本 558,000.00
贷：主营业务税金 11,100.00
贷：其他业务支出 42,000.00
贷：营业费用 7,000.00
贷：管理费用 73,400.00
贷：财务费用 2,000.00
贷：营业外支出 5,500.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 158页
（二）业务举例
会计利润额的计算
通过以上会计账项结转，本月发生的全部收入
1179000元、成本费用 699000元，都汇集在“本年利
润”账户，将“本年利润”账户贷方发生额和借方发
生额对比，其贷方差额 480000元，即为本月实现的利
润。
借方, 本年利润, 账户 贷
期末从各 损益支出类账户转入 的
本期发生的各项费用； 699000
期末从各 损益收入类账户转入 的本期
取得的各项收入 1179000
余：本期发生的亏损 余：表示本期实现的利润 480000
年末转到, 利润分配, 账户的净
利润
年末转到, 利润分配, 账户的 亏损
年末结转后 余为零
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 159页
（二）业务举例
3,根据利润总额计算并结转所得税
例 6,计算并结转 M公司本月应交所得税。 12月份实现的
应税所得额（即利润总额，无税收调整项目）为 480000元，
所得税税率 33%。
（ 1） 计算 本月应交所得税额＝ 应税所得额 × 33%
应税所得额 =利润总额 +调整增项目 - 调整减项目
计算 本月应交所得税额 ＝ ( 480000 + 0 – 0)× 33%=158400
借：所得税 158,400.00
贷：应交税金 —应交所得税 158,400.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 160页
（二）业务举例
（ 2）结转本月所得税
分析,结清本月度“所得税”账户的借方发生额，用
于计算确定净利润。在年末应将损益支出类账户“所
得税”的借方发生额反方向转出并记入“本年利润”
账户的借方。
会计分录如下：
借：本年利润 158,400.00
贷：所得税 158,400.00
思考,1,结转本月所得税后“本年利润”余额是多
少？
2、结转本月所得税后“本年利润”余额的含
义
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 161页
（二）业务举例
借方, 本年利润, 账户 贷
期末从各 损益支出类账户转入
的本期发生的各项费用；
699000
158400
期末从各 损益收入类账户转入 的本
期取得的各项收入 1179000
余：本期发生的亏损 余：表示本期实现的净利润
321600
年末转到, 利润分配, 账户的
净 利润
年末转到, 利润分配, 账户的 亏
损
年末结转后 余为零
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 162页
（二）业务举例
例 7,用银行存款交纳应交所得税 158400元
分析,该业务一方面使企业的资产 ——银行存款
减少 158400元，应记入“银行存款”账户的贷
方；另一方面也使企业的负债 ——应交所得税减
少 158400 元，应记入“应交税金”账户的借方。
会计分录如下：
借：应交税金 —应交所得税 158,400.00
贷：银行存款 158,400.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 163页
三、利润分配的核算
（一）利润分配的内容
（二）设置的主要账户及其对应关系
（三）业务举例
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 164页
（一）利润分配的内容
企业实现的 净利润,应按照有关规定进行分配。
1、企业进行利润分配的主要内容和顺序
（ 1） 弥补以前年度的损失
（ 2）提取法定盈余公积金,法定盈余公积金一般按本年税
后利润的 10%提取。当企业法定盈余公积金达到企业注
册资本的 50%时，可不再提取。企业的盈余公积金主要
用于弥补亏损或者转增资本，当转增资本时，转增后企
业盈余公积的数额不得少于其注册资本的 25%。
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 165页
（一）利润分配的内容及留存收
益的计算
（ 3）提取公益金 （ 5—10%）
一般按本年税后利润的 5% - 10%提取，用
于企业福利设施方面的开支。
（ 4）向投资者分配利润。
根据本年可供分配的利润在各投资者之间
按照投资额的大小进行分配。本年可供分配的
利润的计算公式如下：
本年可供分配的利润 =年初未分配利润＋本年
税后利润－本年提取的盈余公积金 公益金
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 166页
（一）利润分配的内容及留存收
益的计算
2、未分配利润 。利润分配后的余额为企业年末
未分配利润，它是指企业留到以后年度分配的
利润或待分配的利润。
3、留存收益 。未分配利润与企业提取的盈余公
积金统称为企业的留存收益，它是指企业为经
营发展的需要，而留存于企业的那部分利润。
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 167页
（二）,设置的主要账户
1,―利润分配,账户
（ 1）核算内容, 反映企业 本年利润 分配 （或亏损弥补）情况和 历年利润
分配（或弥补）后的结存余额 情况的账户。
（ 2）性质,所有者权益账户类
（ 3）, 该账户应按利润分配的方式 设置明细帐，进行明细核算
（ 4）结构
借方, 利润分配, 账户 贷方
本年利润 分配情况
年终由“本年利润”账户转来的
本年度 亏损 额
年终由“本年利润”账户转来的本年
度实现的 净利润额
年末余额表示 历年积存的未弥补
亏损
年末余额表示 历年积存的未分配利润
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 168页
（一）、设置的主要账户
2,“盈余公积,账户
（ 1）核算内容, 反映企业按规定从 净利润中提取 的盈余公积
金增减变动和结存情况的账户
（ 2）性质, 所有者权益账户类
（ 3） 该账户应按种类 设置明细帐，
（ 4）结构
借方, 盈余公积, 账户 贷方
转增资本、弥补亏损等盈
余公积金的 减少
从税后利润中 提取 的盈余公积金
期末盈余公积金的结余额。
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 169页
一、设置的主要账户
3,“应付利润,账户
（ 1）核算内容, 反映应付给出资人的利润的形成、支付及其
未付情况的账户。
（ 2）性质,负债类账户
（ 3）, 该账户应按 出资人 设置明细帐，进行明细核算
（ 4）结构
借方, 应付利润, 账户 贷方
现金等方式 支付 给出资人
的利润
按规定并宣布 应分 给出资人的利
润；
应付而未付的利润
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 170页
（二）业务举例
1,提取法定盈余公积金 和公益金
提取的盈余公积 = （净利润 -扣除项） × 10%
提取的 公益金 = （净利润 -扣除项） × 提取比例
借：利润分配 —提取盈余公积
贷：盈余公积 —法定盈余公积金
—公益金
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 171页
（二）业务举例
例 8,按税后利润的 10%计提盈余公积金。
提取的盈余公积 = 321,600 × 10%= 32,160.00 （元）
提取的 公益金 = 321,600 × 5%= 16,080.00
分析,该业务一方面使企业以盈余公积的形式分配的
利润增加，应记入“利润分配 —提取盈余公积”账户
的借方；另一方面也使企业的公共积累盈余公积金增
加，应记入“盈余公积”账户的贷方。
会计分录如下：
借：利润分配 —提取盈余公积 48,240.00
贷：盈余公积 —法定盈余公积金 32,160.00
—公益金 16,080.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 172页
（二）业务举例
2,向投资者分配利润
借：利润分配 —应付利润
贷：应付利润
例 7,经董事会研究决定，向投资者分配利润 2400000元。
分析,该业务将利润在投资者之间进行分配，一方面增
加了企业的利润分配额，应记入“利润分配 —应付利润”
账户的借方；另一方面应付给投资者的利润，在支付前
形成了企业的债务，应记入“应付利润”账户的贷方。
会计分录如下：
借：利润分配 —应付利润 100,000.00
贷：应付利润 100,000.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 173页
（二）业务举例
3,年末,结转本年实现的净利润
（ 1）结转本年实现的 净利润
借：本年利润
贷：利润分配 —未分配利润
（ 1）结转本年的 亏损
借：利润分配 —未分配利润
贷：本年利润
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 174页
（二）业务举例
例 10,年末，结转本年实现的净利润 321600
分析,该业务一方面就是将“本年利润”账户贷方余
额反映的本年实现的净利润从“本年利润”账户中反
方向转出，以 结清,本年利润”这一过渡性账户；另
一方面为便于计算未分配利润，应将转出的本年实现
的净利润转入“利润分配 —未分配利润”账户的贷方。
会计分录如下：
借：本年利润 321,600.00
贷：利润分配 —未分配利润 321,600.00
思考,结转后本年利润 账户的余额为多少？
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 175页
（二）业务举例
4,结转本年已分配的利润
例 11,年末,年末将“利润分配”账户下各明细
账户余额转入,未分配利润”明细账。
(提取的盈余公积和 公益金 48,240.00 +向投资者分配的
利润 2,400,000)元
借：利润分配 —未分配利润 148,240.00
贷：利润分配 —提取盈余公积 48,240.00
—应付利润 100,000.00
思考,结转后 利润分配所属明细 账户的余额分别为多
少？
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 176页
本章小结（ 1）
2010-5-16 1
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 2页
学习目标
掌握三个基本 —— 基本理论 基本方法 基本技能
熟练掌握和运用 —— 会计核算方法
设置会计科目和账户 填制与审核会计凭证
复试记账 登记账簿 成本计算 财产清查
会计报告与会计报表
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 3页
第四章主要经济业务的核算
?学习目的和要求,本章通过工业企业主要经济业务的
简单核算，较详细地阐述账户和借贷记账法的应用。学
习本章要求理解工业企业资金筹集、生产准备、产品生
产、产品销售、财务成果等业务活动的内容，重点掌握
其应设置的主要账户及其账户的对应关系。通过本章的
学习，要能进一步掌握账户和借贷记账法的具体运用。
? 第一节 筹集资金的核算
? 第二节 供应过程核算
? 第二节 生产过程核算
? 第四节 销售过程核算
? 第五节 利润形成与分配的核算
? 章节
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 4页
第一节 筹集资金的核算
一、投资者投入资本的核
二、借入资金的核算
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 5页
一、投资者投入资本的核算
? 投入资本, 是所有者初始和追加投入的资本，以及其
他不属于负债的资本，由实收资本（资本金）和资本
公积构成。所有者对企业的投资须在工商部门注册、
注册资本不能随意减少
? 资本金, 是指投资者享有经营决策权和收益分配权的
投入资本。
? 投入时间,企业投资者的投资一般是在企业筹建阶段
投入的, 也可以为了扩大经营规模对老企业追加投资
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 6页
一、投资者投入资本的核算
?投资方式,一般是现金投资, 也可以是固定资产,
无形资产等非现金资产投资 。
?投资主体,可以是国家, 其他法人单位, 个人或外
商等, 我国国有企业的投资者是国家或其他国有企业,
股份制企业的投资者可以是国家, 外商, 其他单位法
人等, 私营企业的投资者是个人 。
?（一） 账户设置
?（二） 业务举例
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 7页
小结 工业 企业的主要经济业务 借贷记账法的应
用
资金投入与退出
企业的核算
材料采购业务
的核算
产品生产业务
的核算
销售业务
的核算
利润形成
及分配
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 8页
（一） 账户设置
1,,实收资本, 账户
（ 1）核算内容,是用于核算企业的投资者投入资本的
增减变动及结果的账户。
（ 2） 性质,所有者权益类账户 。
（ 3） 结构,
,实收资本, 账户
（ 4） 本账户应按投资者分别设置明细分类
减少投入的资本 实际收到的投资者投资
期末投资者实有数
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 9页
（一） 账户设置
2,,银行存款, 账户
（ 1）核算内容,核算 存放于银行或其他金融机
构 的货币资金的增减变动及其结存情况，
（ 2）性质,属于资产类账户。
（ 3） 结构,
（ 4） 本账户应按币种设明细分类账户
借方, 银行存款, 账户 贷方
存入银行的款项 提取和支出的存款
银行存款的结存数
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 10页
（一） 账户设置
3,,固定资产, 账户
（ 1）核算内容,用以核算企业所有的固定资产的 原始价值
（ 2）性质,属于资产类账户。
（ 3） 结构,
（ 4） 按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核
算。
?
借方, 固定资产, 账户 贷方
增加固定资产的原始价值 减少固定资产的原始价值
期末固定资产的账面原始价
值
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 11页
（一） 账户设置
4,,无形资产, 账户
（ 1）核算内容,用以核算企业为生产商品、提供劳务、出租
给他人、或为管理目的而持有的,没有实物形态的非货币性
长期资产,
（ 2）性质,属于资产类账户。
（ 3） 结构,
（ 4） 该账户应按无形资产的类别设置明细账户，进行明细
借方, 无形资产, 账户 贷方
取得各种无形资产 1、以无形资产对外投资、转让
2、无形资产摊销
现有无形资产的价值
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 12页
（二） 业务举例 1
例 1：企业收到国家货币资金投资 40000元，款
项存入银行；
1、借：银行存款 40,000.00
贷：实收资本 --国家投资 40,000.00
例 2：企业收到甲公司投入的材料一批，实际评
估价值为 30000元；
2、借：原材 料 30,000,00
贷：实收资本 --甲公司 30,000,00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 13页
例 3：收到乙公司投入的新设备一台，双方协商确认
的价值为 20000元；
3、借：固定资产 20,000,00
贷：实收资本 -- 乙公司 20,000,00
例 4：收到丙公司投入的一项专利技术，双方评估确
认价为 10000元。
4、借：无形资产 10,000,00
贷：实收资本 --丙公司 10,000,00
（二） 业务举例 2
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 14页
（二） 业务举例 3
例 5,将企业的资本公积 100 000元，转增注册资本
（其中国家资本 60 000元，法人资本 40 000元）。
借：资本公积 100,000,00
贷：实收资本 -- 国家资本 60,000,00
-- 法人资本 40,000,00
小结,1、投资者投资的核算规律
借,相关帐户 金额
贷：实收资本 -- ××× 金额
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 15页
借方 实收资本 贷方
借方 银行存款 贷方
借方 原材料 贷方
借方 无形资产 贷方
借方 固定资产 贷方
1
2
3
4
T型账户图示
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 16页
二、借入资金的核算
?（一） 账户设置
?（二） 业务举例
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 17页
（一） 账户设置
1,,短期借款, 账户
（ 1）核算内容,他核算企业向银行或其他金融机构借入
的期限在一年以内的借款。
（ 2）性质,属于负债类账户。
（ 3） 结构,
（ 4） 该账户应按债权人和借款种类设置明细
借方, 短期借款, 账户 贷方
偿还短期借款 借入的短期借款
尚未偿还的短期借款本金
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 18页
（一） 账户设置
2、“财务费用”账户
（ 1）核算内容, 反映企业为筹集生产经营资金所发生
的各项费用的账户。包括银行借款利息（减存款的利
息收入）和手续费等项目。
（ 2）性质,损益类帐户
（ 3）结构,
（ 4） 该账户应按费用项目设置明细账。
借方,财务费用”账户 贷方
期内发生的各项财务费
用
1、利息收入等
2、期末为计算损益转入“本
年利润”账户的财务费用 净
额。
期末结转后无余额
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 19页
1、“预提费用”账户
（ 1）核算内容, 用来核算先受益后支付的各费用性债务的形
成、支付及其余额情况的内部债务的账户。如预提短期借款利
息、预提固定资产的大修理费用和预提资产租赁费等。
（ 2）性质,损益类帐户
（ 3）结构,
（ 4） 该账户应按费用性债务项目设置明细账。
（一） 账户设置
借方,预提费用”账户 贷方
在以后某一期间各项费
用性债务的实际支付或
偿还数
各月按预定标准预先提取并形
成企业内部的各项费用性债务；
表示已形成但尚未支付的各项
费用性债务；
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 20页
2、长期借款, 账户
（ 1）核算内容,他核算企业向银行或其他金融机构借入的
期限在一年以上的借款。
（ 2）性质,属于负债类账户。
（ 3） 结构：
（ 4） 该账户应按债权人和借款种类设置明细
（一） 账户设置
借方, 长期借款, 账户 贷方
偿还长期借款本息 1、借入的长期借款本金
2、计算应计利息
尚未偿还的长期借款的
本息
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 21页
1、借入本金
例 1：企业于 2001年 10月 1日从银行借入为期一年的
短期借款 10000元并存入银行，借款年利率 12%，
利息按季结算。
分析,该经济业务，一方面使企业的资产 ——
银行存款 ——增加了 10000元，另一方面也使企业
的债务 ——短期借款 ——增加了 10000元。因此，
本业务涉及到“银行存款”和“短期借款”两个账
户，应记入“银行存款”账户的借方和“短期借款”
账户的贷方。
能力、支付能力等。
（二） 业务举例 1
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 22页
2001年 10月 1日 分录：
借：银行存款 10,000.00
贷：短期借款 10,000.00
提出问题, 若借入的是三年期的借款，那又怎样处理？
借：银行存款 10,000,00
贷：长期借款 10,000,00
企业从银行借入的短期借款所应支付的利息，一般采
用按季结算的办法并记入财务费用。
思考,1,10月末是否需要帐项调整？
2,调整分录？
（二） 业务举例 2
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 23页
2、借款的利息
例 2,10月末计提 2001年 10月 1日从银行借入短期借款的利
息。 10月末计提 2001年 10月 =10000 × 12% ÷ 12=100（元）
借：财务费用 100,00
贷：预提费用 100.00
例 3,11月末计提 2001年 10月 1日从银行借入短期借款的利
息。 （分录同上）
例 4,12月末计提 2001年 10月 1日从银行借入短期借款的利
息。 （分录同上）
提出问题, 若借入的是三年期的借款（ 到期还本付息 ），
那又怎样处理？
（二） 业务举例 3
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 24页
10月末计提 2001年 10月 =10000 × 12%
÷ 12=100（元）
借：财务费用 100,00
或相关帐户
贷：长期借款 100.00
提出问题,为什么贷方用 长期借款？
（二） 业务举例 4
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 25页
（二） 业务举例 5
3、归还 本金和利息
例 5,12月末归还 2001年 10月 1日从银行借入短期
借款的本金和利息。
借：短期借款 10,000,00
预提费用 300.00
贷：银行存款 10,000,00
思考,1,10月末 预提费用帐户的余额？ 11月
末 预提费用帐户的余额？ 12月末 归还 本金和利息
以后 预提费用帐户的余额？
2,12月末 短期借款帐户的余额？
3,10月 -12月
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 26页
（二） 业务举例 6
借方, 预提费用, 账户 贷方
12.31 300.00
10.31 100.00
11.30 100.00
12.31 100.00
借方, 短期借款, 账户 贷方
12.31
10,000.00
10.1 10,000.00
借方, 财务费用, 账户 贷方
10.31 100.00
11.30 100.00
12.31 100.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 27页
（二） 业务举例 7
思考,三年后归还 长期借款本息的核算？
借：长期借款 13,600,00
贷：银行存款 13,600,00
借方, 长期借款, 账户 贷方
12.31 13,600.00
10.1 10,000.00
10.31 1,200.00
11.30 1,200.00
12.31 1,200.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 28页
一、资金投入的核算
筹集资金渠道 投资 ——企业所有者
借款 ——企业债权人
所有者投入资本的核算 —— 设置账户
投入资本
货币资金
非货币资金
固定资产
流动资产
无形资产
引起 资产增加，所有者权益增加
实收资本
银行存款
现金
原材料
固定资产
累计折旧
无形资产
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 29页
第二节 供应过程核算
一、固定资产购建业务的核算
（一）固定资产的确认标准及其成本构成
（二）, 固定资产, 账户的设置。
（三） 业务举例
二、供应过程主要是原材料的采购和储备过程。
（一）供应过程的主要经济业务及材料采购成
本的构成
（二）账户的设置及其对应关系
（三）业务举例
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 30页
一、固定资产购建业务的核算
（一）固定资产的确认标准及其成本构成
?固定资产是指使用期限在一年以上，且单位价
值在规定的标准以上，并保持其原有实物形态
的劳动手段。
? 固定资产应按其取得时的实际成本（即
原始价值）入账。
? 实际成本是指为取得某项固定资产并使
其达到可使用状态所发生的一切合理、必要的
支出，包括买价、增值税、运杂费、安装费等
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 31页
一、固定资产购建业务的核算
（二）账户设置及其对应关系
1、固定资产 —核算企业固定资产的增减变动和
结存情况的资产类账户。
◆ 增加固定资产的原始价值，记借方,一般与
银行存款、在建工程、实收资本等账户发生对
应关系。
◆ 减少固定资产的原始价值，记贷方,一般与
累计折旧、银行存款等账户发生对应关系。
◆ 期末借方余额，表示现有固定资产的 原始价
值 。
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 32页
（三）业务举例
例 3：企业购入不需要安装的设备一台，买价 20000元，
增值税 3400元，包装费和运杂费等各项支出 1600元。
全部支出已用银行存款支付。
分析,该业务一方面使企业的资产 → 固定资产 → 增加
了 25000（ 20000+3400+1600）元，另一方面也使企业
的资产 → 银行存款减少了 25000元。
借：固定资产 25,000.00
贷：银行存款 25,000.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 33页
（三）业务举例
例 4,企业购入需要安装的设备一台，买
价 10000元，增值税 1700元，运杂费 300
元。全部款项已用银行存款支付。在安
装过程中，耗用材料 1000元，以现金支
付外单位安装人员工资 300元。安装完毕，
经验收合格交付使用。
本例包括以下三笔经济业务：
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 34页
（三）业务举例
（ 1）购入固定资产业务
分析,由于该设备需要安装，因此应将因购
买而发生的全部支出 12000
（ 10000+1700+300）元记入“在建工程”账
户的借方和“银行存款”账户的贷方。
会计分录如下：
借：在建工程 12,000.00
贷：银行存款 12,000.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 35页
（三）业务举例
（ 2）固定资产的安装业务
分析,在安装过程中，所耗用的材料费用和所支付
的工资费用，一方面使企业的材料和现金等资产项目
减少，另一方面也使企业所购入的固定资产的安装费
用增加。材料和现金的减少分别记入“材料”账户和
“现金”账户的贷方；而固定资产的安装费用增加应
记入“在建工程”账户的借方。
会计分录如下：
借：在建工程 1,300.00
贷, 原 材 料 1,000.00
贷：现 金 300,00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 36页
（三）业务举例
（ 3）固定资产验收交付使用业务
分析,固定资产经验收交付使用后，应将固
定资产的全部成本 13300（ 12000+1300）元，
由“在建工程”账户的贷方转入“固定资产”
账户的借方。
会计分录如下：
借：固定资产 13,300.00
贷：在建工程 13,300.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 37页
二、供应过程主要经济业务的核算
（一）供应过程的主要经济业务及材料采购成本
的构成
1、与材料供应商发生材料的 买价 和增值税的
款项结算 业务；
2、从购买单位取得所需的各种材料并 验收入
库；
3、发生并支付各种 采购费用 （包括：运输费、
装卸费、包装费、保险费和入库前的挑选整理
费用等）；
4、计算并 结转 材料的 采购成本 （买价 +采购费
用）
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 38页
（二）账户的设置 1
1.―物资采购”账户
（ 1）核算内容, 反映材料采购资金的支出、材料采购成
本的计算和采购成本结转情况的成本费用类账户。
（ 2）性质,
（ 3）结构,
（ 4） 该账户应按 材料品种 设置明细账。
借方, 物资采购, 账户 贷方
发生的材料的买价
和采购费用
验收入库转入“原材料”账
户借方的实际采购成本
表示 在途材料 的实
际采购支出。
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 39页
（二）账户的设置 2
2,“原材料”账户
（ 1）核算内容, 核算库存材料成本的增减变动及其结存情
况的资产类账户。
（ 2）性质,资产类帐户
（ 3）结构,
（ 4） 该账户应按材料的种类、名称等设置明细
借方, 原材料, 账户 贷方
已验收入库材料的
实际成本
发出领用材料的实际成
本
表示结存材料的实
际成本
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 40页
（二）账户的设置 3
3.―应付账款”账户
（ 1）核算内容, 反映和监督企业因采购材料而与供应单位
发生的结算债务的增减变动及其余额的情况负债类账户。
（ 2）性质,负债类帐户
（ 3）结构,
（ 4） 该账户应按供应单位设置明细账
借方, 应付账款, 账户 贷方
偿付的供应单位的款
项，
应付材料供应单位的款项
（包括价款、增值税和代
垫运杂费）
表示企业尚欠供应单位的
款项
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 41页
（二）账户的设置 4
4,“应交税金 —应交增值税（进项税额）”
（ 1）核算内容, 核算企业因购买材料或劳务而应向供应单
位连同买价一起支付的、代下一环节 (最终为消费者 )预先垫
支的增值税额 ——用来抵减增值税销项税额的负债类账户。
（ 2）性质,负债类帐户
（ 3）结构,
借方, 应交税金 —应交增值税（进项税额）, 账户 贷方
预先垫支并用来抵减增值税销项
税额的增值税进项税额
该账户没有贷方发生额
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 42页
（二）账户的设置 5
5、“预付账款”账户
（ 1）核算内容, 核算企业因向供应单位预付材料价款，
而与供应单位发生的债权结算的增减变动及其余额的
情况
（ 2）性质, 资产类账户
（ 3）结构,
（ 4） 该账户应按供应单位设置明细账。
畴？
借方, 预付账款, 账户 贷方
预付的货款，表明企业的资
产被对方占用
冲销预付款（一般为收到
材料）时
表示未收到材料的预付款项
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 43页
（二）账户的设置
6,―应付票据”账户 —核算企业采用商业汇票采购材料而
与供应单位发生的债务结算的增减变动及其余额的情况的
负债类账户。
（ 1）核算内容,
（ 2）性质,负债类帐户
（ 3）结构,
（ 4） 该账户应按费用性债务项目设置明细账
借方, 应付票据, 账户 贷方
偿还应付票据款时 企业开出承兑汇票时
表示尚未到期的应付票据款
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 44页
（三）业务举例
假设,n公司 2004年 12月份发生下列材料采购业务：
1,与材料供应商发生材料的 买价 和增值税的 款项结算 业务；
例 5,从 AB公司购入甲、乙两种材料。甲材料 2400千
克，单价 50元，计 120,000元；乙材料 1,600千克，单价
100元，计 160,000元。 买价 共计 280,000元，增值税
45,400（ 280000× 17%）。材料已验收入库，款项
327,600元以银行存款支付。
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 45页
（三）业务举例
? 分析,该业务一方面使企业的材料采购成本 → 买价 → 增
加 280000（ 120000+160000）元，预先垫支并抵减 → 增
值税销项税额的 → 进项税额 → 增加 45400元；另一方面也
使企业的银行存款 → 减少 327600元。涉及到“物资采购”、
“应交税金 —进项税额”和“银行存款”三个账户。材料
采购成本增加是资产的增加，应记入“物资采购”账户的
借方，抵减增值税销项税额的进项税额的增加是负债的减
少，应记入“应交税金 —进项税额”账户的借方，银行存
款的减少应记入“银行存款”账户的贷方。
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 46页
（三）业务举例
会计分录如下：
借：物资采购 —甲材料 120,000.00
—乙材料 160,000.00
借：应交税金 —应交增值税（进项税额） 45,400.00
贷：银行存款 327,600.00
思考, 1、上述款项暂欠怎样编会计分录？
2、甲、乙材料的成本是多少？
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 47页
（三）业务举例
? 例 6：企业以银行存款 110,000元预付向 AB公司
购买乙材料的货款。
分析,该业务属于资产内部各项目之间转换的
业务。一方面使企业的一项资产 ——银行存款 —
—减少 110000元，另一方面使企业的另一项资
产 ——预付账款 ——增加 110000元，涉及到“银
行存款”和“预付账款”两个账。其中，预付账
款的增加是企业资产的增加，应记入“预付账款”
账户的借方。
会计分录如下：
借：预付账款 —AB公司 110,000.00
贷：银行存款 110,000.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 48页
（三）业务举例
? 例 7：从 H公司购进丙材料 2000千克，单价 60元，计
120000元，增值税 20400（ 120000× 17%）元，货款采
用商业承兑汇票结算，但材料尚未验收入库。
分析, 该业务属于资产项目和负债项目之间转换的业
务。一方面使企业的材料采购成本 → 买价 → 增加 120000
元，预先垫支并抵减 → 增值税销项税额的 → 进项税额 →
增加 20400元；另一方面也使企业的负债项目 → 应付票
据 → 增加 14400元，涉及到物资采购、应交税金 —进项
税额、应付票据三个账户，其中，应付票据款的增加是
负债的增加，应记入“应付票据”账户的贷方。
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 49页
（三）业务举例
? 会计分录如下,
借：物资采购 —丙材料 120,000.00
借：应交税金 —应交增值税（进项税额） 20,400.00
贷：应付票据 —H公司 140,400.00
提示,不论材料是否验收入库，材料的采购成本都
先计入“物资采购”账户及其所属的明细账户的借方，
待期末计算出已入库材料的采购成本并结转后，“物
资采购”账户的借方余额即为“在途材料”。
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 50页
（三）业务举例
? 例 8：收到 AB公司发来的乙材料 1200千克，单价 100元，
计价款 120000元，增值税 20400元，除冲销原预付货款
110000元外，其余款项用银行存款支付。
分析,该业务属于资产内部各项目之间转换的业务。
一方面使企业的材料采购成本 → 买价 → 增加 120000元，
预先垫支并抵减 → 增值税销项税额的 → 进项税额 → 增加
17000元；另一方面应冲销原预付款 110000元，剩余部
分 30400元以银行存款支付。涉及到物资采购、应交税
金 —进项税额、预付账款、银行存款四个账户，其中，
预付账款的减少是资产的减少，应记入“预付账款”账
户的贷方。
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 51页
（三）业务举例
会计分录如下：
借：物资采购 —乙 材料 120,000.00
借：应交税金 —应交增值税（进项税额） 20,400.00
贷：预付账款 —AB公司 110,000.00
贷：银行存款 30,400.00
思考,该笔 会计分录 属于什么类型的 会计分录？
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 52页
（三）业务举例
小结：
借：物资采购 —× × 材料
借：应交税金 —应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
贷,应付账款
贷,应付票据
贷：预付账款 —× ×
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 53页
（三）业务举例
2、采购费用的核算
例 9：企业以银行存款支付购入上述甲、乙材料的运杂
12480元，并在已入库的材料之间进行分配。
(1) 确定分配标准
费用分配的标准选择,企业于同一地点同时购入两种
或两种以上的材料所发生的运杂费等各项采购费用，如
在发生时不能分清各种材料应负担的费用额，为了准确
计算各种材料的采购成本，应按一定的分配标准采用一
定的分配方法，在所采购的各种材料之间进行分配。常
用的分配标准有材料的 买价 和 材料的重量 。
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 54页
（三）业务举例
（ 2）计算采购费用分配率
采购费用分配率 =实际发生的采购费用 /材料的买价或重量
运杂费分配率 =12480/(2400+2800)=2.4(元 /千克 )
（ 3）计算各种材料应分配的采购费用
某种材料应分担的采购费用 =该材料的重量或买价 × 采购费用分
配率
本例采用材料的重量（甲材料 2400千克，乙材料 2800千克）标
准进行分配。
甲材料应分担的运杂费 =2400× 2.4=5760(元 )
乙材料应分担的运杂费 =2800× 2.4=6720(元 )
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 55页
（三）业务举例
当将采购费用在各种材料之间分配确定后，由于其
属于材料采购成本的一部分，在材料采购成本尚未计算之
前，先计入“物资采购”及其所属明细账的借方 。
会计分录如下：
借：物资采购 — 甲材料 5,760.00
,— 乙材料 6,720.00
贷：银行存款 12,480.00
思考,该笔 会计分录 编制以后 甲材料乙材料 的 成本?
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 56页
（三）业务举例
3,计算 并 结转 已验收入库 材料的实际采购 成本。
材料采购成本的计算方法,材料采购成本的
计算一般是通过“物资采购”账户的明细分类账
户来成的。材料采购成本的计算，就是将按照购
入材料的品种、类别设置的物资采购明细账中归
集的买价和采购费用相加，计算其采购总成本和
单位成本
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 57页
（三）业务举例
（ 1）材料采购成本的计算,根据物资采购明细账，
编制“物资采购成本计算表”。
甲材料 采购明细账中归集的买价为 120000元，采购
费用为 5760元，甲材料采购总成本为 125760
（ 120000+5760）元，单位成本为 52.40（ 125760/2400）
元；
乙材料 采购明细账中归集的买价为 280000元，采购
费用为 6720元,乙材料采购总成本为 286720
（ 160000+120000+6720）元，单位成本为 102.40
（ 286720/2800）元。
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 58页
成本项目
甲材料 乙材料
总成本
2400千克 单位成本
总成本
2800千克
单位成本
买价 120000 280000
采购费用 5760 6720
合计 125,760 52.40 286,720 102.40
―物资采购成本计算表”
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 59页
（三）业务举例
（ 2）根据“物资采购成本计算表”编制 材料采购成本结转
的会计分录,材料的采购成本计算出来之后，表明采购
过程结束，“物资采购”账户所担负的任务完成，应将
其从该账户的贷方转出，记入“物资采购”账户的贷方
和“原材料”账户方。
会计分录如下,
借, 原材料 — 甲材料 125,760.00
— 乙材料 286,720.00
贷：物资采购 — 甲材料 125,760.00
— 乙材料 286,720.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 60页
（三）业务举例
? 提示,在物资采购业务核算中，也可以不设置“物
资采购”账户，购入材料并验收入库后，按材料价款
和增值税进项税，借记“原材料”、“应交税金 —应
交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”、
“应付账款”、“应付票据”账户等；购入材料并付
款或已签发商业汇票但材料尚未验收入库时，则由借
记“原材料”账户，改记为：借记“在途材料”账户；
当在途材料验收入库时，则借记“原材料”账户，贷
记“在途材料”账户
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 61页
第 三节 产品生产业务的核算
及成本计算
一、设置的主要账户
二、业务举例
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 62页
费用
总额
生产成本
期间费用
直接费用 —— 直接计入成本
间接费用 —— 先归集后分配，计入
（制造费用） 成本
管理费用
财务费用
营业费用
计入当期损益
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 63页
一、设置的主要账户
1.―生产成本”帐户
（ 1）核算内容, 用于归集核算产品生产过程中所发生的
各项费用，计算确定产品实际生产成本的账户
（ 2）性质, 成本 类帐户
（ 3）结构,
（ 4） 该账户应按产品的品种和规格设置明细账
借方, 生产成本, 账户 贷
方
1、本期发生的直接材料与直接
人工、其它直接支出等
2、期末分配转入的制造费用
已完工并验收入库产品的实际
生产成 本
尚未完工的 在产品 的实际成本
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 64页
一、设置的主要账户
2,―制造费用, 账户
（ 1）核算内容, 用来归集和分配企业生产部门（如车间）范围内
为生产产品而发生的各项间接费用，
（ 2）性质,成本类帐户
（ 3）结构,
（ 4） 该账户应按不同 车间部门或 费用项目设置明细账
借方, 制造费用, 账户 贷方
归集本期发生的各种制造费用 期末分配转入, 生产成本, 账户
的制造费用
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 65页
一、设置的主要账户
3,―应付工资, 账户,账户。
（ 1）核算内容, 是用于核算企业应付给职工的工资总额。
包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论
是否在当月支付，都应当通过本账户核算
（ 2）性质, 负债 类帐户
（ 3）结构,
借方, 应付工资, 账户 贷方
实际支付的工资数 应付未付的工资数
尚未支付的应付工资数
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 66页
一、设置的主要账户
4,―应付福利费,账户
（ 1）核算内容, 用于核算职工福利费的提取、使用和结
存情况。企业按照工资总额的 14%提取,
（ 2）性质,负债类帐户
（ 3）结构,
（ 4） 该账户应按费用性债务项目设置明细账
借方, 应付福利费, 账户 贷方
实际支付的福利费 提取的福利费
结余的职工福利费
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 67页
一、设置的主要账户
5,―累计折旧,账户
（ 1）核算内容, 用于核算固定资产因磨损而减少的
价值。
（ 2）性质,备抵帐户
（ 3）结构,
借方, 累计折旧, 账户 贷方
固定资产折旧的转销数 固定资产折旧的增加数
现有固定资产已提取的累
计折旧
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 68页
一、设置的主要账户
6,―库存商品,账户
（ 1）核算内容, 用于核算企业库存的各种商品的实际成本。
（ 2）性质,负债类帐户
（ 3）结构,
（ 4） 该账户应按 库存商品的种类、品种和规格设置明细帐，
进行明细核算
借方, 库存商品, 账户 贷方
已完工入库产成品的实际
成本
已出售产成品的实际成本
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 69页
一、设置的主要账户
7,―管理费用,账户
（ 1）核算内容, 核算企业为组织和管理企业生产经营所
发生的管理费用。
（ 2）性质,损益类帐户
（ 3）结构,
（ 4） 该账户应按费用项目设置明细账
借方, 管理费用, 账户 贷方
发生的各项管理费用 期末转入, 本年利润, 账户的
余额
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 70页
二、业务举例
? （ 一）材料领用业务
（二）人工费用业务
（三）固定资产折旧费、修理费
（四）其他费用业务
? （五）归集分配并结转制造费用业务
（六）计算并结转完工产品成品业务
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 71页
二、业务举例
（一）材料领用业务举例
材料发出后，根据用途记入不同的账户：
借：生产成本 ——×× 产品品名 （产品生产耗用的）
借：制造费用 ——（ ×× 车间） （生产车间消耗的）
借：管理费用 ——物料消耗 （管理部门消耗的）
贷：原材料 ——×× 材料品名 （发出材料总数）
假设,M公司生产 A,B两种产品，耗用甲、乙、
丙三种材料，设有厂部管理部门和一个生产车间。 12
月份发生下列产品生产业务
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 72页
二、业务举例
例 1：月末，根据本月发料凭证汇总表，本月发出的材料及
用途如下：甲材料 200000元，其中,A产品耗用 120000
元,B产品耗用 80000元；乙材料 100000元，其中,A产
品耗用 60000元,B产品耗用 40000元；车间一般耗用丙
材料 20000元 。
借：生产成本 —A产品 180,000.00（ 120000+60000）
—B产品 120,000.00（ 80000+40000）
借：制造费用 20,000.00
贷：原材 料 —甲材料 200,000.00
— 乙材料 100,000.00
— 丙材料 20,000.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 73页
二、业务举例
（二）人工费用：
1．工资费用：
（ 1）分配工资时：
借：生产成本 ——×× 品名 （生产工人工资）
借：制造费用 ——（ ×× 车间） （车间管理人员工资）
借：管理费用 ——工资及福利费 （行政管理人员工资）
贷：应付工资 （工资总额）
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 74页
二、业务举例
? 例 2：月末，根据本月“工资核算汇总表”，本月应发
工资总额为 260000元，其中,A产品生产工人的工资
120000元,B产品生产工人的工资 80000元，车间管
理人员的工资 20000元，厂部管理人员的工资 40000元。
? 借：生产成本 —A产品 120,000.00
—B产品 80,000.00
借：制造费用 20,000.00
借：管理费用 40,000.00
贷：应付工资 260,000.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 75页
二、业务举例
（ 2）提取现金：
借：现 金
贷：银行存款
（ 3）发放工资：
借：应付工资
贷：现 金
思考,如果提现后当日发放完毕，或从银行存入职
工储蓄账户，如何处理？
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 76页
二、业务举例
? 例 4：从银行提取现金 260000元，并用现金发
放职工工资
? 借：现 金 260,000.00
贷：银行存款 260,000.00.
? 借：应付工资 260,000.00
贷：现 金 260,000.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 77页
二、业务举例
2,福利费费用：
（ 1） 按规定提取时：
借：生产成本 ——×× 品名 （ 生产工人工资 × 14%）
借：制造费用 ——（ ×× 车间 ） （ 车间管理人员工资 × 14%）
借：管理费用 —工资及福利费 （ 行政管理人员工资 × 14%）
贷：应付福利费 （ 工资总额 × 14% ）
（ 2） 按规定开支范围支付福利费时：
借：应付福利费
贷：现金, 银行存款
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 78页
二、业务举例
例 3：依据例 2所列工资总额的 14%计提职工福利费。
? 计算如下
A产品生产工人福利费 =120000× 14%=16800（元）
B产品生产工人福利费 =80000× 14%=11200（元）
车间管理人员福利费 =20000× 14%= 2800（元）
厂部管理人员福利费 =40000× 14%= 5600（元）
合 计 36400（元）
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 79页
二、业务举例
? 依据的计提职工福利费
? 会计分录如下：
借：生产成本 —A产品 16,800.00
—B产品 11,200.00
借：制造费用 2,800.00
借：管理费用 5,600.00
贷：应付福利费 36,400.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 80页
二、业务举例
（ 三 ） 固定资产折旧费, 修理费：
1,折旧费：
借：制造费用 ——（ ×× 车间 ） （ 车间的 ）
借：管理费用 ——折旧费 （ 管理部门的 ）
贷：累计折旧
例 4：月末, 计提本月固定资产提折旧 38600元, 其中,
车间 33400元, 厂部 5200元 。
借：制造费用 33,400.00
借：管理费用 5,200.00
贷：累计折旧 38,600.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 81页
二、业务举例
2,修理费：
(1)小修理费
借：制造费用 ——（ ×× 车间） （车间的）
借：管理费用 ——修理费 （ 管理部门的 ）
贷：银行存款, 现金, 原材料
（ 2） 大修理费
A,先支付后摊销
例 5：用银行存款支付机工车间固定资产大修理费 120000
元 。 。
分析,（ 1） 固定资产大修理费的核算方法 。 由于固定资产大
修理的特点是：间隔时间长, 修理次数少, 修理范围大, 每
一次发生的费用多 。 按照权责发生制和收入与费用配比原则,
固定资产大修理支出的核算一般采用待摊法, 且其摊销期限
一般不超过一年 。
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 82页
二、业务举例
分析,（ 2）用银行存款支付固定资产的大修理支出，属
于生产费用中的大修理费用，但由于其金额较大且受
益期限较长，因而属于 先支付后受益 的待摊费用的增
加，应记入“待摊费用”账户的借方和“银行存款”
账户的贷方。
支付时：
会计分录如下：
借：待摊费用 120,000.00
贷：银行存款 120,000.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 83页
二、业务举例
例 6：根据固定资产大修理的间隔期，本次机工车间大修
理费用的摊销期限为 6个月，本月应分摊其中的六分之
一 20000元。
会计分录如下（ 待摊 ）：
借：制造费用 20,000.00
贷：待摊费用 20,000.00
课堂思考题：
1,用银行存款支付对车间用固定资产进行大修的大
修理费 8000元，决定从本月起分四个月摊销。
2、本月由企业的修缮队对装配车间的房屋进行大修理，
领用材料 6000元，结算工资 3000元，决定从本月起分
三个月摊销。
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 84页
二、业务举例
B、先预提后支付
例 7：预提应由本月负担的机工车间厂房的大修理费
8000元
分析 1：根据固定资产大修理的特点，按照权责发生制
和收入与费用配比原则，固定资产的大修理核算也可
以采用预提法。即在固定资产大修理前，根据大修理
费用预算金额，预先分月计提并计入成本费用，同时
形成企业内部的费用性债务，作为以后实际支付或使
用的资金来源
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 85页
二、业务举例
分析 2：该业务一方面使企业的生产费用中的大修理费
增加，由于其是间接费用，应计入“制造费用”账户
的借方；另一方面在没有实际支付或使用前又使企业
内部的费用性债务 ——预提费用增加，应计入“预提
费用”账户的贷方。
会计分录如下（ 预提 ）：
借：制造费用 8,000.00
贷：预提费用 8,000,00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 86页
二、业务举例
例 8：本月将机工车间的厂房大修理发包给某工程队，用
银行存款支付大修理费 48000元。
分析,由于本企业的房屋大修理核算采用预提法，即该
修理费的支出是有其资金来源的，所以，该业务一方
面使企业的银行存款减少，应计入“银行存款”账户
的贷方；另一方面又使企业内部的费用性债务减少，
应计入“预提费用”账户的借方。
会计分录如下（ 支付 ）：
借：预提费用 48,000.00
贷：银行存款 48,000.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 87页
二、业务举例
课堂思考题：
以银行存款支付为期 6个月的车间用房租金 6000元，
前 5个月已预提租赁费 5000元。
提示 1,为完整反映费用的预提和支付情况，可以对本
月的租金预提，然后再整体减少企业内部的费用性债
务，需作两笔会计分录。
提示 2,由于房屋的租金在本月到期，要用银行存款支付，
因而对本月的房屋租金不再预提而直接计入成本费用，
只需作一笔会计分录。
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 88页
二、业务举例
（ 四 ） 其他费用：
1,水电费：
借,制造费用 ——（ ×× 车间 ） （ 车间的 ）
借：管理费用 ——×× 费 （ 管理部门的 ）
借：应交税金 ——应交增值税
贷：银行存款
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 89页
二、业务举例
2,办公费, 水电费等：
借,制造费用 ——（ ×× 车间 ） （ 车间的 ）
借：管理费用 ——×× 费 （ 管理部门的 ）
贷：银行存款或现金
例 9：用银行存款支付 车间 办公用品费 6800元、
水电费 5200元、劳动保护费 53500元。
借：制造费用 17,350.00
贷：银行存款 17,350.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 90页
二、业务举例
3,差旅费：
借：制造费用 ——（ ×× 车间 ） （ 车间的 ）
借：管理费用 ——×× 费 （ 管理部门的 ）
借或贷：现金
贷：其他应收款 ——×× 人
例 10,车间 管理人员出差借支差旅费 500元（现金）
借,其他应收款 —×× 人 500.00
贷：现金 500.00
例 11,车间 管理人员出差归来报销差旅费 450元, 退回多余现
金
借：制造费用 —（ ×× 车间 ） 450.00
借,现金 50.00
贷：其他应收款 —×× 人 500.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 91页
二、业务举例
（五）归集分配并结转制造费用业务举例
例 12：月末，归集分配并结转制造费用至“生产成本”账
户。
分析 1：, 制造费用”账户设置的必要性 。“制造费用”
账户中记录 的生产费用，本应在发生时计入“生产成本”
及其所属的明细账户中，但由于其属于间接费用且发生的
笔数多，需要进行多次的计算分配与登记明细账，工作量
较大，为了减少核算的工作量及加强费用的预算控制，先
将这些多笔间接费用通过“制造费用”账户归类集中为一
个金额，然后在月末再进行一次分配，将其由间接费用转
变为直接费用并登记“生产成本”及其所属的明细账。
?
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 92页
二、业务举例
? 分析 2,制造费用的归集。 制造费用的归集
是通过“制造费用”账户的借方来完成的,M
公司在本月发生的制造费用（例 1～ 12），在
“制造费用”账户的借方发生额中表现为：材
料费 20000元、工资费 20000元、福利费 2800
元、折旧费 33400元、修理费 28000元、办公
费 6800元、水电费 5200元、劳保费 5800元，
合计 122000元。
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 93页
二、业务举例
? 分析 3,制造费用分配的标准选择 。当企业在同一
月份同一生产车间同时加工生产两种或两种以上的产
品时，应对制造费用选取一定的分配标准在各产品之
间进行分配。所选取的分配标准应和制造费用构成项
目中最大或最主要的费用项目直接相关且成正比例关
系。如制造费用中折旧费和修理费占的比例较大，就
应以 机器工作小时 作为分配标准，再如制造费用中工
资及福利费占的比例较大，就应以 生产工时或生产工
人工资 作为分配标准。
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 94页
二、业务举例
?制造费用分配的比例分配方法。
制造费用分配率 =制造费用总额 /∑分配标准
某产品应负担的制造费用 =该产品的分配标准 × 制造费
?提示,如果制造费用分配率为近似值时，各种产品
应负担的制造费用之和与制造费用总额会产生尾差，
这时最后一种产品应负担的制造费用额则采用倒挤法
计算求得，即将尾差计入最后一种产品
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 95页
二、业务举例
? 制造费用的分配 。
? 由于生产工人工资的资料（例 11资料,A产品 120000元，
B产品 80000元）比较容易取得，本企业 (M公司 )采用 生产工人
的工资比例法 对制造费用予以分配，
? 计算过程如下：
制造费用分配率 =122000/(120000+80000)=0.61（元）
A产品应分担的制造费用 =120000× 0.61=73200（元）
B产品应分担的制造费用 =80000× 0.61=48800（元）
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 96页
二、业务举例
? 制造费用的结转。 将制造费用在各产品之间进行分配
后，在“制造费用”账户上归集的间接费用，就转化
为直接费用，这时“制造费用”账户所担负的任务就
完成了，应将其通过“制造费用”账户的贷方予以转
销，同时登记到“生产成本”及其所属的明细账户的
借方。
会计分录如下：
借：生产成本 — A产品 73,200.00
— B产品 48,800.00
贷：制造费用 122,000,00
思考,结转制造费用结转后制造费用账户 的余额
为多少？
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 97页
二、业务举例
小结,归集分配并结转制造费用
1、根据, 制造费用, 明细账计算本期制造
费用总额
2、选择制造费用分配的标准
3、按 受益对象 分配制造费用
4、编制制造费用的结转会计分录
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 98页
二、业务举例
（六）计算并结转完工产品成品业务
例：月末，计算并结转已完工验收入库产成品的生
产成本（ 100件 A产品全部完工,B产品尚未完工）
1、根据“生产成本明细账”提供的资料，编制
“产品成本计算单”如下
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 99页
二、业务举例
产 品 成 本 计 算 单
2004 年 12 月 单位元
成本项目
A 产品（ 100 件） B 产品（ 100 件）
合计总成本 单位成
本
总成本 单位成
本
直接材料 180000 1800
直接人工 136800 1368
制造费用 73200 732
生产成本 390000 3900
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 100页
二、业务举例
结转完工产品成本。 该业务属于资产形态内部转化的业
务，在产品转化为产成品，库存产成品增加应记入
“库存商品”账户的借方，在产品减少应记入“生产
成本”账户的贷方。
2,根据“产品成本计算表”编制会计分录如下：
借：库存商品 —A产品 390,000.00
贷：生产成本 —A产品 390,000.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 101页
生产过程 及其所涉及到的 账户
领用材料，投入生产 原材料
生产成本
制造费用
核算并支付工资 应付工资 生产成本
制造费用
1
现金 3银行存款
2
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 102页
提取福利费 应付福利费
按工资比
例提取的
福利费
支出使用
的福利费
未使用的
福利费
应付福利费
生产成本
制造费用
制造费用的归集
制造费用 与 期间费用 的划分
分配记入 成本 计入当期 费用
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 103页
分配与结转制造费用
步
骤
结算汇总制造费用账户
分配制造费用
制造费用分配率 =
制造费用总额
分配标准（工时 OR工资总额）
某产品应负担的制造费用 = 生产工时 * 分配率
编制制造费用分配表
编制会计分录
过账
制造费用 生产成本
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 104页
结转完工产品成本
生产成本 库存商品（产成品）
生产资金 产成品资金
编制产品成本报表
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 105页
第五节 销售业务的核算
一、设置的主要账户
二、业务举例
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 106页
产品销售业务的会计核算
企业在销售商品过程中
出售商品，形成收入，与购货单位结算货款
计算结转售出商品的销售成本
支付各种费用 ——广告费、包装费、展销费等
按国家规定按税率计算并缴纳税金
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 107页
销售收入包括的内容
1、主营业务收入，指企业因销售商品、提供劳
务等主要经营业务所取得的收入。
2、其他业务收入，指企业主营业务以外的其他
销售或其他业务的收入。
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 108页
一、设置的主要账户
1,“主营业务收入”账户
（ 1）核算内容, 反映企业因销售商品、提供劳务等 主要经
营业务 其收入的实现和为计算损 益而转出的损益类账户。
（ 2）性质,损益类帐户。
（ 4） 该账户应按按 产品类别或品种 设置明细账。
（ 3）结构
借方, 主营业务收入, 账户 贷方
1 发生销售退回和折让
2 期末 为计算损益转入
“本年利润”账户贷方的
本期的转出数
本期实现的主营业务收入
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 109页
一、设置的主要账户
2,―其他业务收入,账户
（ 1）核算内容, 反映企业 主营业务 以外 的其他销售或其
他业务的收入账户 。
（ 2）性质,损益类帐户：
（ 4） 该账户应按其他业务的种类设置明细账
（ 3）结构：
借方, 其他业务收入, 账户 贷方
期末 为计算损益转入“本年
利润”账户贷方的本期其他
业务收入的转出数
本期实现的其他业务收入
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 110页
一、设置的主要账户
3,―应交税金 —应交增值税（销项税额）,账户
（ 1）核算内容, 反映企业因对外出售商品或提供劳务等应
向购货方 连同卖价一起收取的增值税额,或向下一个环节
(最终为消费者 )转嫁的增值税额的负债类账户。
（ 2）性质,负债类帐户：
（ 3）结构
借方, 应交税金 —应交增值税 —销项税额, 账户 贷方
1、应收取的销项税额
2、销售退回或折让应退回并冲销的销
项税额用红字记在该账户的贷方
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 111页
一、设置的主要账户
4,―应收账款,账户
（ 1）核算内容, 反映企业因 销售业务 而与购货方发生货
款结算情况的资产类账户 。
（ 2）性质, 资产 类帐户：
（ 4） 该账户应按 债务单位 设置明细账
（ 3）结构
借方, 应收账款, 账户 贷方
应向购货方收取的货款 已经收回的应收货款
表示尚未收回的应收货款
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 112页
一、设置的主要账户
5、“应收票据,账户
（ 1）核算内容, 反映企业因销售商品等而收到的商业汇
票及其兑付情况的资产类账户
（ 2）性质, 资产 类帐户：
（ 4） 该账户应按 汇票种类 设置明细账
（ 3）结构
借方, 应收票据, 账户 贷方
收到对方承兑的商业汇票
的票面金额
商业汇票到期兑付、贴现或转
让的票面金额
企业持有的尚未到期的应
收票据
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 113页
一、设置的主要账户
6,―预收账款,账户
（ 1）核算内容, 反映企业按合同规定预收购买单位 货款
的发生和所承担义务的履行情况的负债类账户
（ 2）性质, 负债 类帐户：
（ 4） 该账户应按 购买单位 名称设置明细账
（ 3）结构
借方, 预收账款, 账户 贷方
企业提供商品或劳务履
行所承担的义务；
因向购买单位预收货款所发生
的将要提供商品或劳务的义务
企业尚未履行或清偿预收货款
的义务
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 114页
一、设置的主要账户
7,―主营业务成本,账户
（ 1）核算内容, 反映企业 已销售商品 和劳务 等主要业务
的成本计算和结转的账户
（ 2）性质,损益类帐户：
（ 4） 该账户应按 商品类别 设置明细账
（ 3）结构
借方, 主营业务成本, 账户 贷方
已实现销售商品和劳务等
主要业务的销售成本
期末为计算损益转入“本年利
润”账户借方的本期销售成本
的转出数；
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 115页
一、设置的主要账户
7,―主营业务税金及附加,账户
（ 1）核算内容, 反映应由销售商品等主营业务所负担的
各种 销售税金 （ 即价内税,包括营业税、消费税和城建
税等）和教育费附加的计算和结转的账户
（ 2）性质,损益类帐户：
（ 4） 该账户应按 税种 设置明细账
（ 3）结构
借方, 主营业务税金及附加, 账户 贷方
按规定计算出的本期主营
业务应负担的各种销售税
金和附加
期末为计算损益转入“本年利
润”账户借方的本期销售税金
和附加的转出数；
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 116页
一、设置的主要账户
8,―其他业务支出,账户
（ 1）核算内容, 反映企业为取得其他业务收入所发生的支出
（包括 其他业务成本和费用 等）的计算和结转的账户
（ 2）性质,损益类帐户：
（ 4） 该账户应按 支出种类 设置明细账
（ 3）结构
借方, 其他业务支出, 账户 贷方
发生的其他业务支出 期末为计算损益转入“本年利润”
账户借方的本期其他业务支出的转
出数
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 117页
一、设置的主要账户
9,―营业费用,账户
（ 1）核算内容, 反映企业在 销售过程 中各种营业费用
（如广告费、运输费、装卸费、包装费、展览费和企业
专设销售机构经费等）的发生和结转的费用成本类过渡
性账户
（ 2）性质,损益类帐户：
（ 4） 该账户应按 费用类别 设置明细账
（ 3）结构
借方, 营业费用, 账户 贷方
本期发生的营业费用 期末为计算损益转入“本年利润”
账户借方本期营业费用的转出数
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 118页
二,业务举例
（一）确认销售收入的核算
（二）销售费用的核算
（三）结转已销产品的销售成本
(四 )计算并缴纳销售税金
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 119页
二,业务举例
（一）确认销售收入 的核算
借：银行存款
预收账款 —××
应收票据 —××
应收账款 —××
贷：主营业务收入 —××
贷：应交税金 —应交增值税（销项税额）
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 120页
二 业务举例
假定 M公司 12月份发生下列销售业务：
例 1：向 N公司 销售 A产品 150件，单价 4000元，增值税专用
发票注明 价款 600000元,增值税 102000元；向 N公司销售 B
产品 100件，单价 3000元，增值税专用发票注明 价款 900000
元,增值税 153000元。货已发出，款项 1053000
（ 600000+102000+900000+153000）元已通过 银行转账收
讫 。
借：银行存款 1,053,000.00
贷：主营业务收入 —A产品 600,000.00
—B产品 300,000.00
贷：应交税金 —应交增值税（销项税额） 153,000.00
思考,购货方的会计分录？
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 121页
二 业务举例
例 2,本月初 M公司按合同规定 预收购 货单位 H
公司货款 234000元，存入银行。
会计分录如下：
借：银行存款 234,000.00
贷：预收账款 — H公司 234,000.00
思考,购货方的会计分录？
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 122页
二 业务举例
例 3,本月末 M公司向 H公司发运 A产品 50件，
单价 4000元，增值税专用发票上注明的价款
200000元，增值税 34000元，共计 234000元 。
会计分录如下：
借：预收账款 — H公司 234,000.00
贷：主营业务收入 —A产品 200,000.00
贷：应交税金 —应交增值税（销项税额） 34,000.00
思考,购货方的会计分录？
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 123页
二 业务举例
? 课堂思考题：
AB公司 向 W公司 发出 D产品 50件，单价 1000
元，增值税专用发票上注明的价款 50000元，
增值税 8500元，共计 58500元，扣除上月预收
的货款 58000元外，其余应再向 W公司收取 500
元，但款项尚未收到。
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 124页
二 业务举例
例 4,企业对外出售 不需用的丁材料 5000kg，单价 12元，
增值税发票上注明的 价款 60000元,增值税 10200元，
同时用银行存款 代垫运杂费 1800元，款项共计 72000元
尚未收到
借：应收账款 72,000.00
贷：其他业务收入 —材料销售 60,000.00
贷：应交税金 —应交增值税（销项税额） 10,200.00
贷：银行存款 1,800.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 125页
二 业务举例
（二）销售费用的核算
借：营业费用 —
贷：银行存款 等对应账户
例 5,用银行存款支付广告费 5000元和应由本企
业负担的运杂费 2000元
借：营业费用 —广告费 5,000.00
—运杂费 2,000.00
贷：银行存款 5,600,00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 126页
二 业务举例
例 6,用银行存款支付应由本企业负担的 材料销
售 运杂费 2000元 。
借：其他业务支出 —材料销售 2,000.00
贷：银行存款 2,000.00
比较,1,材料采购中发生的运杂费
2,产品 销售 发生的 运杂费
3、固定资产购进中 发生的运杂费
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 127页
二 业务举例
（三）结转已销产品的销售成本,
产品销售成本表明为取得销售收入而付出的代价，
它是由企业的资产 ——库存商品转化而来的，一方面
表明企业的费用 ——销售成本 ——增加，应记入“主
营业务成本”账户的借方；另一方面表明企业的资
产 ——库存商品 ——减少，应记入“库存商品”的贷
方。
会计分录
借：主营业务成本 —
贷：库存商品 —
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 128页
二 业务举例
例 7,期末 计算并结转 本月已销商品的销售成本。
A产品本月销售成本 =408000（元）（ 销量 × 单位成本 ）
B产品本月销售成本 =150000（元） （ 销量 × 单位成本 ）
借：主营业务成本 —A产品 408,000.00
—B产品 150,000,00
贷：库存商品 —A产品 408,000,00
—B产品 150,000,00
思考,从哪个账户中取得单位成本？
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 129页
二 业务举例
例 8,结转例 4所售材料的实际成本 40000元。
分析,企业取得的“其他业务收入 —材料销售”，其代
价或付出是已售材料的实际成本，一方面表明企业的
资产 → 材料转化为费用 → 其他销售成本 → 增加，与其
他业务收入相配比，应记入“其他业务支出”账户的
借方；另一方面表明企业的资产 → 材料 → 减少，应记
入“原材料”账户的贷方。
会计分录如下：
借：其他业务支出 —材料销售 40,000.00
贷：原材料 40,000.00
思考,从哪个账户中取得出 售材料的实际成本
单位成本？
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 130页
二 业务举例
(四 )计算并缴纳销售税金
1、计算出应纳税金
借：主营业务税金及附加
贷,应交税金 —
贷：其他应交款 —教育费附加
2,实际缴纳税金
借：应交税金 —
其他应交款 —教育费附加
贷：银行存款
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 131页
二 业务举例
例 8,按本月 应纳增值税税额 的 7%和 3%计算 并本月应
交的城市维护建设税和教育费附加。
● 计税依据的确定：
城建税和教育费附加的计算依据是企业应纳增值
税额、消费税额和营业税额之和的 7%和 3%。由于 M
公司本月只交纳增值税，所以本企业只需按应纳增值
税额（销项税额－进项税额）来计算应交城建税和教
育费附加。
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 132页
二 业务举例
1,计算税金
本月发生的增值税进项税额为 86200
（ 45400+20400+20400）元、
本月发生的增值税销项税额为 197200
（ 153000+34000+10200）元。
计税依据（应纳增值税额） =销项税额－进项税额
=197200－ 86200=111000（元）
应交城市维护建设税 =111000× 7%=7770（元）
应交教育费附加 =111000× 3%=3330（元）
2、编制会计分录
借：主营业务税金及附加 11,100.00
贷：应交税金 —应交城建税 7,770.00
贷：其他应交款 —教育费附加 3,330.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 133页
二 业务举例
例 9,假设以后用银行存款 11,100.00交纳城建
税和教育费附加（ 实际缴纳税金）
借：应交税金 —应交城建税 7,770.00
其他应交款 —教育费附加 3,330.00
贷：银行存款
11,100.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 134页
销售商品
形成收入
主营业务收入 银行存款
应 交税金 —应交增值税
预收货款时
预收账款
实现销售
时冲销
收到购货
单位预付
货款
预收之数
预收账款 银行存款
负债类账户
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 135页
销售实现
主营业务收入 预收账款
应交税金 —应交增值税 银行存款
支付销售费用
银行存款（现金） 营业费用
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 136页
结转销售成本 库存商品 主营业务成本
库存发出产成品的计价方法
加权平均法
先进先出法
后进先出法
计算单价
已销产品的实际成本 = 产成品单价 × 销售产品数量
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 137页
结转入账
应交税金
应缴纳
的税金
已缴纳
的税金
应交税金 主营业务税金及附加
其他应交款
教育附加费交纳税金时
银行存款
应交而未
交的税金
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 138页
第五节 财务成果业务的核算
? 一、财务成果业务核算的内容
二、利润形成的核算
三、利润分配的核算
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 139页
收入 成本、费用><
利润 亏损
是一定会计期间的经营成果，综合
反映企业生产经营活动各方面情况
一、财务成果业务核算的内容 1
1、企业财务成果的概念。
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 140页
一、财务成果业务核算的内容 2
2、企业财务成果的构成及计算。
◆ 主营业务利润 =主营业务收入－主营业务成本
－主营 业务税金及附加
◆ 其他业务利润 =其他业务收入－其他业务支出
◆ 营业利润 =主营业务利润 +其他业务利润－营
业费用－管理费用－财务费用
◆ 利润总额 =营业利润 +营业外收入－营业外支
出 +投资净收益
◆ 净利润 （所得税后利润） =利润总额－所得税
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 141页
利润总额
= 营业利润 + 投资净收益 + 补贴收入 + 营业外收支净额
营业利润
= 主营业务收入 – 主营业务成本 - 主营业务税金及附加
+ 其他业务利润 – 营业费用 - 管理费用 – 财务费用
其他业务利润 = 其他业务收入 – 其他业务支出
投资收益 = 投资收益 – 投资损失
营业外收支净额 = 营业外收入 – 营业外支出
净利润 = 利润总额 – 所得税
主营业务利润 =主营业务收入－主营业务成本－主营
业务税金及附加
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 142页
一、财务成果业务核算的内容 3
3、财务成果业务核算的内容。
?利润形成的核算
?利润分配的核算
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 143页
二、利润实现的核算
（一）设置的主要账户
（二）业务举例
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 144页
一、设置的主要账户
1,“营业外收入,账户
（ 1）核算内容, 反映企业发生的 与生产经营活动 无直接
关系 的各项收入的账户。包括：固定资产盘盈净收益、
清理固定资产净收益、罚款收入、教育费附加返还等
（ 2）性质,损益类帐户：
（ 4） 该账户应按 收入项目 设置明细账
（ 3）结构
借方, 营业外收入, 账户 贷方
期末为计算损益转入“本年
利润”账户贷方本期营业外
收入的转出数
期内发生的各项营业外收入
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 145页
一、设置的主要账户
2,“营业外支出,账户
（ 1）核算内容, 反映企业发生的 与生产经营活动 无直接
关系 的各项支出的账户。包括：固定资产盘亏、清理固
定资产净损失、非常损失、支付职工子弟学校经费等
（ 2）性质,损益类帐户：
（ 4） 该账户应按 支出项目 设置明细账
（ 3）结构
借方, 营业外支出, 账户 贷方
期内发生的各项营业外
支出
登记期末为计算损益转入“本
年利润”账户借方本期的转出
数；
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 146页
一、设置的主要账户
3,―所得税,账户
（ 1）核算内容, 反映企业按规定从本期损益中扣除的所得税
费用的账户。
（ 2）性质,损益类帐户
（ 3）结构
借方, 所得税, 账户 贷方
根据 应税利润额 和所得税
率计算的应从本期收入中
扣除的所得税费用
期末 为计算净利润转入“本年利
润”账户借方的所得税费用转出
数
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 147页
一、设置的主要账户
4,―本年利润,账户
（ 1）核算内容, 核算 本年 度实现的利润（包括亏损）总额净情况的账户 。
（ 2）性质,所有者权益类账户
（ 3）结构
借方, 本年利润, 账户 贷方
期末从各 损益支出类账户转入 的本
期发生的各项费用；
期末从各 损益收入类账户转入 的本
期取得的各项收入
余：本期发生的亏损 余：表示本期实现的利润
年末转到, 利润分配, 账户的净 利
润
年末转到, 利润分配, 账户的 亏
损
年末结转后 余为零
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 148页
本年利润
转入的各项支出额
主营业务成本
主营业务税金及附加
营业费用
其他业务支出
营业外支出
管理费用
财务费用
投资损失
所得税
转入 的各项收入额
主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
投资收益
实现的净利润亏损总额
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 149页
（二）业务举例
1、其他业务收支营业外收支的核算
例 1,以银行存款支付职工子弟学校经费 5500元和生产
经营资金集资手续费 1000元
分析,职工子弟学校经费属于企业的营业外支出，集
资手续费属于财务费用。该业务一方面使企业的银行
存款减少 6500元，应记入“银行存款”账户的贷方；
另一方面也使企业的营业外支出增加 5500元、财务费
用增加 1000元，应记入“营业外支出”和“财务费用”
账户的借方
会计分录如下：
借：营业外支出 5500
借：财务费用 1000
贷：银行存款 6500
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 150页
（二）业务举例
例 2,通过银行收到 CD公司违约的违约金罚款
收入 2000元，按规定作为营业外收入处理。
分析,该业务一方面使企业的银行存款增加
2000元；另一方面也使企业的营业外收入增加
2000元，应记入“营业外收入”账户的贷方。
会计分录如下：
借：银行存款 2000
贷：营业外收入 2000
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 151页
（二）业务举例
例 3,经领导决定，向受灾地区捐款 10000元。
借 借,营业外支出 - 捐款支出 10000.00
贷：银行存款 10000.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 152页
（二）业务举例
例 4,转让一项技术专利的使用权，取得转让收入 3000
元，企业已收到转让收入，应缴纳营业税 150元。
借：银行存款 3000.00
贷：其他业务收入 3000.00
借：其他业务支出 150.00
贷：应交税金 ——应交营业税 150.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 153页
（二）业务举例
例 5,出租包装物，取得租金收入 200元，包装物的成
本 150元，租金收入已存入银行。
借：银行存款 200.00
贷：其他业务收入 -出租包装物 200.00
借：其他业务支出 - 出租包装物 150.00
贷：包装物 150.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 154页
利润分配
为弥补的亏
损
未分配的利
润总额
其他业务收入
结 转本年利润
数
出租固定资产收入
出租包装物收入
无形资产转让收入
多于物资销售收入
运输业务收入
废旧物资销售收入
其他业务支出
材料出售成本
运输业务支出
出租包装物的
摊销费
出租固定资产
折旧
其他业务税金
转入本年利润
数
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 155页
（二）业务举例
2、结转本期各损益类账户
（ 1） 结转本期收入类账户
借：主营业务收入
借：其他业务收入
借：营业外收入
贷：本年利润
（ 2）结转本期支出类账户
借：本年利润
贷：主营业务成本
贷：主营业务税金
贷：其他业务支出
贷：营业费用
贷：管理费用
贷：财务费用
贷：营业外支出
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 156页
（二）业务举例
例 3,期末，结转本期各损益类账户（除“所得税”
账户）的余额。结转前各损益类账户余额分别为,主
营业务收入 1100000元,其他业务收入 60000元,营
业外收入 19000元； 主营业务成本 558000元,主营业
务税金及附加 11100元,营业费用 7000元,其他业务
支出 42000元,管理费用 73400元,财务费用 2000元、
营业外支出 5500元。
（ 1） 结转本期收入类账户
会计分录如下：
借：主营业务收入 1,100,000.00
借：其他业务收入 60,000.00
借：营业外收入 19,000.00
贷：本年利润 1,179,000.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 157页
（二）业务举例
（ 2）结转本期支出类账户
会计分录如下：
借：本年利润 699,000.00
贷：主营业务成本 558,000.00
贷：主营业务税金 11,100.00
贷：其他业务支出 42,000.00
贷：营业费用 7,000.00
贷：管理费用 73,400.00
贷：财务费用 2,000.00
贷：营业外支出 5,500.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 158页
（二）业务举例
会计利润额的计算
通过以上会计账项结转，本月发生的全部收入
1179000元、成本费用 699000元，都汇集在“本年利
润”账户，将“本年利润”账户贷方发生额和借方发
生额对比，其贷方差额 480000元，即为本月实现的利
润。
借方, 本年利润, 账户 贷
期末从各 损益支出类账户转入 的
本期发生的各项费用； 699000
期末从各 损益收入类账户转入 的本期
取得的各项收入 1179000
余：本期发生的亏损 余：表示本期实现的利润 480000
年末转到, 利润分配, 账户的净
利润
年末转到, 利润分配, 账户的 亏损
年末结转后 余为零
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 159页
（二）业务举例
3,根据利润总额计算并结转所得税
例 6,计算并结转 M公司本月应交所得税。 12月份实现的
应税所得额（即利润总额，无税收调整项目）为 480000元，
所得税税率 33%。
（ 1） 计算 本月应交所得税额＝ 应税所得额 × 33%
应税所得额 =利润总额 +调整增项目 - 调整减项目
计算 本月应交所得税额 ＝ ( 480000 + 0 – 0)× 33%=158400
借：所得税 158,400.00
贷：应交税金 —应交所得税 158,400.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 160页
（二）业务举例
（ 2）结转本月所得税
分析,结清本月度“所得税”账户的借方发生额，用
于计算确定净利润。在年末应将损益支出类账户“所
得税”的借方发生额反方向转出并记入“本年利润”
账户的借方。
会计分录如下：
借：本年利润 158,400.00
贷：所得税 158,400.00
思考,1,结转本月所得税后“本年利润”余额是多
少？
2、结转本月所得税后“本年利润”余额的含
义
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 161页
（二）业务举例
借方, 本年利润, 账户 贷
期末从各 损益支出类账户转入
的本期发生的各项费用；
699000
158400
期末从各 损益收入类账户转入 的本
期取得的各项收入 1179000
余：本期发生的亏损 余：表示本期实现的净利润
321600
年末转到, 利润分配, 账户的
净 利润
年末转到, 利润分配, 账户的 亏
损
年末结转后 余为零
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 162页
（二）业务举例
例 7,用银行存款交纳应交所得税 158400元
分析,该业务一方面使企业的资产 ——银行存款
减少 158400元，应记入“银行存款”账户的贷
方；另一方面也使企业的负债 ——应交所得税减
少 158400 元，应记入“应交税金”账户的借方。
会计分录如下：
借：应交税金 —应交所得税 158,400.00
贷：银行存款 158,400.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 163页
三、利润分配的核算
（一）利润分配的内容
（二）设置的主要账户及其对应关系
（三）业务举例
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 164页
（一）利润分配的内容
企业实现的 净利润,应按照有关规定进行分配。
1、企业进行利润分配的主要内容和顺序
（ 1） 弥补以前年度的损失
（ 2）提取法定盈余公积金,法定盈余公积金一般按本年税
后利润的 10%提取。当企业法定盈余公积金达到企业注
册资本的 50%时，可不再提取。企业的盈余公积金主要
用于弥补亏损或者转增资本，当转增资本时，转增后企
业盈余公积的数额不得少于其注册资本的 25%。
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 165页
（一）利润分配的内容及留存收
益的计算
（ 3）提取公益金 （ 5—10%）
一般按本年税后利润的 5% - 10%提取，用
于企业福利设施方面的开支。
（ 4）向投资者分配利润。
根据本年可供分配的利润在各投资者之间
按照投资额的大小进行分配。本年可供分配的
利润的计算公式如下：
本年可供分配的利润 =年初未分配利润＋本年
税后利润－本年提取的盈余公积金 公益金
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 166页
（一）利润分配的内容及留存收
益的计算
2、未分配利润 。利润分配后的余额为企业年末
未分配利润，它是指企业留到以后年度分配的
利润或待分配的利润。
3、留存收益 。未分配利润与企业提取的盈余公
积金统称为企业的留存收益，它是指企业为经
营发展的需要，而留存于企业的那部分利润。
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 167页
（二）,设置的主要账户
1,―利润分配,账户
（ 1）核算内容, 反映企业 本年利润 分配 （或亏损弥补）情况和 历年利润
分配（或弥补）后的结存余额 情况的账户。
（ 2）性质,所有者权益账户类
（ 3）, 该账户应按利润分配的方式 设置明细帐，进行明细核算
（ 4）结构
借方, 利润分配, 账户 贷方
本年利润 分配情况
年终由“本年利润”账户转来的
本年度 亏损 额
年终由“本年利润”账户转来的本年
度实现的 净利润额
年末余额表示 历年积存的未弥补
亏损
年末余额表示 历年积存的未分配利润
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 168页
（一）、设置的主要账户
2,“盈余公积,账户
（ 1）核算内容, 反映企业按规定从 净利润中提取 的盈余公积
金增减变动和结存情况的账户
（ 2）性质, 所有者权益账户类
（ 3） 该账户应按种类 设置明细帐，
（ 4）结构
借方, 盈余公积, 账户 贷方
转增资本、弥补亏损等盈
余公积金的 减少
从税后利润中 提取 的盈余公积金
期末盈余公积金的结余额。
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 169页
一、设置的主要账户
3,“应付利润,账户
（ 1）核算内容, 反映应付给出资人的利润的形成、支付及其
未付情况的账户。
（ 2）性质,负债类账户
（ 3）, 该账户应按 出资人 设置明细帐，进行明细核算
（ 4）结构
借方, 应付利润, 账户 贷方
现金等方式 支付 给出资人
的利润
按规定并宣布 应分 给出资人的利
润；
应付而未付的利润
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 170页
（二）业务举例
1,提取法定盈余公积金 和公益金
提取的盈余公积 = （净利润 -扣除项） × 10%
提取的 公益金 = （净利润 -扣除项） × 提取比例
借：利润分配 —提取盈余公积
贷：盈余公积 —法定盈余公积金
—公益金
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 171页
（二）业务举例
例 8,按税后利润的 10%计提盈余公积金。
提取的盈余公积 = 321,600 × 10%= 32,160.00 （元）
提取的 公益金 = 321,600 × 5%= 16,080.00
分析,该业务一方面使企业以盈余公积的形式分配的
利润增加，应记入“利润分配 —提取盈余公积”账户
的借方；另一方面也使企业的公共积累盈余公积金增
加，应记入“盈余公积”账户的贷方。
会计分录如下：
借：利润分配 —提取盈余公积 48,240.00
贷：盈余公积 —法定盈余公积金 32,160.00
—公益金 16,080.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 172页
（二）业务举例
2,向投资者分配利润
借：利润分配 —应付利润
贷：应付利润
例 7,经董事会研究决定，向投资者分配利润 2400000元。
分析,该业务将利润在投资者之间进行分配，一方面增
加了企业的利润分配额，应记入“利润分配 —应付利润”
账户的借方；另一方面应付给投资者的利润，在支付前
形成了企业的债务，应记入“应付利润”账户的贷方。
会计分录如下：
借：利润分配 —应付利润 100,000.00
贷：应付利润 100,000.00
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 173页
（二）业务举例
3,年末,结转本年实现的净利润
（ 1）结转本年实现的 净利润
借：本年利润
贷：利润分配 —未分配利润
（ 1）结转本年的 亏损
借：利润分配 —未分配利润
贷：本年利润
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 174页
（二）业务举例
例 10,年末，结转本年实现的净利润 321600
分析,该业务一方面就是将“本年利润”账户贷方余
额反映的本年实现的净利润从“本年利润”账户中反
方向转出，以 结清,本年利润”这一过渡性账户；另
一方面为便于计算未分配利润，应将转出的本年实现
的净利润转入“利润分配 —未分配利润”账户的贷方。
会计分录如下：
借：本年利润 321,600.00
贷：利润分配 —未分配利润 321,600.00
思考,结转后本年利润 账户的余额为多少？
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 175页
（二）业务举例
4,结转本年已分配的利润
例 11,年末,年末将“利润分配”账户下各明细
账户余额转入,未分配利润”明细账。
(提取的盈余公积和 公益金 48,240.00 +向投资者分配的
利润 2,400,000)元
借：利润分配 —未分配利润 148,240.00
贷：利润分配 —提取盈余公积 48,240.00
—应付利润 100,000.00
思考,结转后 利润分配所属明细 账户的余额分别为多
少？
2010-5-16 第四章制造业主要经济 业务核算 第 176页
本章小结（ 1）
