纳税实务
制作人：张敏
第一章 企业纳税概述
?,纳税实务, 在整个课程体系中的地位
按西方观点，会计分为三大分支：
财务会计
管理会计
纳税筹划
第一章 企业纳税概述
?,纳税实务, 讲课内容介绍
教学进度表
第一章 企业纳税概述
?一、企业应纳税种类
按课税对象分类
流转税
所得税
财产税
特定行为税
特定目的税
关税
资源税
第一章 企业纳税概述
第一章 企业纳税概述
第一章 企业纳税概述
第二章 增值税
?增值税概述
根据, 中华人民共和国增值税暂行条例, 及其实施细则规
定，凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务
以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。
归纳：增值税对以下几种行为课征：
销售
加工
修理修配
进口 至消费税
第二章 增值税
?增值税概述
增值税纳税人：
一般纳税人
小规模纳税人
一般纳税人与小规模纳税人的比较
第二章 增值税
?增值税概述
增值税征税范围：书Ｐ１７ -１８
注意区别：视同销售和进项税转出
第二章 增值税
?增值税概述
增值税的优惠：Ｐ１８ -１９
起征点 免征额
注意区别
哦！
第二章 增值税
?一般纳税人增值税的计算
基本计算公式：
应纳税额 =销项税 -进项税
第二章 增值税
?一般纳税人增值税的计算：销售税额的确定
一般销售情况下的销售额
特殊销售方式下的销售额
视同销售的销售额
第二章 增值税
?一般纳税人增值税的计算：进项税额的确定
进项税的确定条件：
两种票据
三种特殊规定
不允许抵扣的进项税
第二章 增值税
?一般纳税人增值税的计算
案例
第二章 增值税
?小规模纳税人增值税的计算
基本公式：
应纳税额 =销售额 *征收率
一定是不含
税销售额！
第二章 增值税
?小规模纳税人增值税的计算
案例
第二章 增值税
?1.兼营不同税率的货物或应税劳务
?几种特殊经营行为的处理
应该分别核算,分别按不同
的税率计税 ;
若未能分别核算,则一律从
高计税
第二章 增值税
?2.混合销售行为
?几种特殊经营行为的处理
一律合并
计税 !
第二章 增值税
?3.兼营非应税劳务
?几种特殊经营行为的处理
分别核算分别计税 ;
未能分别核算,一律
从重从高计税,
第二章 增值税
?一般纳税人增值税的核算 抵扣制
三级核算 !
应交税金 _应交增值税 (进项税 )
应交税金 _应交增值税 (销项税 )
应交税金 _应交增值税 (进项税转出 )
应交税金 _应交增值税 (出口退税 )
应交税金 _应交增值税 (已交税金 )
应交税金 _应交增值税 (转出未交增值税 )
应交税金 _应交增值税 (转出多交增值税 )
应交税金 _应交增值税 (减免税款 )
应交税金 _应交增值税 (出口抵减内销产品应纳税额 )
借
贷
贷
贷
借
借
贷
借
借
应交税金 --未交增值税
第二章 增值税
?案例
?一般纳税人增值税的核算
课后作业,P36 案例 2-3至案例 2-18
测试
第二章 增值税
?小规模纳税人增值税核算
简易征
收
二级核
算
“应交税金 _应交增值税,
案例
第二章 增值税
增值税的纳税申报
增值税专用发票的使用与管理
第三章 消费税
?消费税概述
消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，以特定消费品
为课税对象，在特定的环节所征收的一种税。
其目的是调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。
与
增
值
税
比
较
：
增值税：
1、普遍征收；
2、价外税；
3、多环节纳税；
4、不重复课征；
5、目的是财政收入。
消费税：
1、对特定对象征税；
2、价内税；
3、单一环节纳税；
4、不重复课征；
5、主要目的是调节产业结构。
第三章 消费税
?消费税概述
消费税的纳税义务人
生产销售
委托加工
进口
从 1995年 1月日起，金银首饰由生产销售环节征税改为零售环
节征税；
从 2002年 1月 1日起，钻石及钻石制品由生产、进口环节征税
改为零售环节征税。
第三章 消费税
?消费税概述
消费税的税率
比例税率
定额税率
复合税率
第三章 消费税
?消费税概述
消费税的减免税：
由于消费税只对特定对象征税，所以其减免税非常少。
目前只对生产低污染排放值的小轿车、越野车和小客车
减征 30%的消费税。
?消费税计算之：计算方法
第三章 消费税
一、从价定率计算
应纳税额 =应税消费品的销售额 *税率
但注意,①随货销售的包装物，无论会计上如何核算，均
应并入销售额计算缴纳消费税；
②没收的包装物押金，一律并入销售额计算缴纳消费税；
③酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，
无论会计上无何核算，也不论押金是否返还，一律并入销
售额计算缴纳消费税。
此处的, 销售额, 基本等同于增值税法中的销售额。
第三章 消费税
?消费税计算之：计算方法
二、从量定额计算
应纳税额 =应税消费品的销售（移送）数量 *单位税额
注意：税率表中的单位不一定是常用计量单
位，注意换算。换算标准见书 P61。
第三章 消费税
?消费税计算之：计算方法
三、复合计税
应纳税额 =应税销售数量 *定额税率
+应税销售金额 *比例税率
第三章 消费税
?消费税计算之：计税依据的特殊规定
1、卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定
价格；
2、纳税人通过自设非独立核算的门市销售的自产应税消
费品，应按门市对外销售征收消费税；
3、纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵
偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消
费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
第三章 消费税
?消费税计算之：具体计算分析
一、自产应税消费品有关消费税的计算
直接销售（含视同销售）
用于非应税消费品的生产
用于应税消费品的生产
第三章 消费税
?消费税计算之：具体计算分析
二、外购已税消费品有关消费税的计算
直接销售（视同销售）
继续加工非应税消费品
继续加工应税消费品
外购环节已经负担的消费税允
许扣除，扣除条件见书 P62
第三章 消费税
?消费税计算之：具体计算分析
三、委托加工应税消费品有关消费税的计算
应交消费税通常由受托方
企业 代收代缴 。代收代缴
消费税的计税基数：
① 受托方企业同类产品市
场售价；
② 组成计税价格
注意：如果受托方企业是个
体户，则由委托方企业收回
加工产品自己缴纳消费税。
如果直接销售，按直接销售
的市场售价做为计税基数。
组成计税价格 =（发出原材料成本 +加工费） /（ 1-消费税率）
第三章 消费税
?消费税计算之：具体计算分析
三、委托加工应税消费品有关消费税的计算
委
托
加
工
收
回
代收代缴消费税
直接销售（视同销售）
继续加工应税消费品
第三章 消费税
?消费税计算之：具体计算分析
四、进口应税消费品有关消费税的计算
进
口
环
节
需
缴
纳
关税
消费税
增值税
关税完税价格 *关税税率
（关税完税价格 +关税） /（ 1-消费税率） *消费税率
（关税完税价格 +关税 +消费税） *增值税率
第三章 消费税
?消费税计算之：具体计算分析
五、零售应税消费品有关消费税的计算
仅包括零售金银首饰和贵重珠宝玉石
区别批
发与零
售
第三章 消费税
?消费税计算之：综合案例
第三章 消费税
?消费税核算
销售（含视同销售）环节应交消费税，分别记入, 主营业务
税金及附加,,, 其他业务支出,,, 应付福利费,,, 固
定资产, 等帐户；
委托加工收回环节应交消费税，记入, 委托加工物资, 帐户；
进口环节应交消费税，记入, 物资采购, 或, 固定资产, 帐
户。
第三章 消费税
?消费税核算
章节测试
第四章 营业税
本
章
主
要
内
容
征税范围与纳税人
征税范围,9个税目
纳税义务人,注意代扣代缴规定
应纳税额计
算
计税依据,营业额
全额计税
余额计税,列举行业和项目
税务机关核定计税额
税率,按行业设计,共分 3档
兼营和混合销售
会计核算
“主营业务税金及附加,
“其他业务支出,
“固定资产清理,
第四章 营业税
?营业税概述
营业税是对在我国境内从事 交通运输, 建筑,
金融保险, 邮电通讯, 文化体育业, 娱乐业 和
服务业,以及 转让无形资产 和 销售不动产 的单
位和个人征收的一种税。
通常我们常说营业税是对劳
务所得征收的一种税，但这
种说法并不确切。
第四章 营业税
?营业税概述之,税目和税率
1、交通运输业
2、建筑业
3、邮电通信业
4,文化体育业
5,金融保险业
6、服务业
7、转让无形资产
8、销售不动产
9、娱乐业
3%税率
5%税率
5~20%的税率,具体由当地政府确定
夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫求、保龄
球、台球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按 20%征营业税。
第四章 营业税
?营业税概述之,纳税义务人和扣缴义务人
纳税义务人的规定：
在我国境内提供 应税劳务,转让无形资产、销
售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务
人。
第四章 营业税
?营业税概述之,纳税义务人和扣缴义务人
税法针对某些难以确定纳税人的具体情况，规定了扣缴义务人：
委托金融机构发放贷款的，以受托发放贷款的金融机构为扣缴
义务人；
建筑安装业实行分包和转包的，以总承包人为扣缴义务人；
单位或个人举行演出，由他人售票的，售票者为扣缴义务人；
个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉的，受
让人为扣缴义务人。
第四章 营业税
?营业税概述之：税收优惠：
书 P78~79
注意：起征点和免征额
第 20条，个人购买普通住宅 ……
了解营业税主要的免税项目。
第四章 营业税
?营业税计算
应纳税额 =营业额 *税率
营业额的确定
全额，即全部价款 +价外费用
余额：列举行业及项目
税务机关核定计税金额
第四章 营业税
?营业税计算举例
第四章 营业税
?几种特殊经营行为的税务处理
经营行为 税务处理
1、兼营不同税目的应税行为；
营业税纳税人从事不同税率的应税项目
均交营业税。依纳税人的实际情况：
分别核算，按各自税率计税；
未分别核算，从高适用税率
2、混合销售行为：
既涉及增值税的征税范围，又涉及营业税
应税项目的 某一项 销售行为
依纳税人的营业主业判断，只交一种
税。以经营营业税应税劳务为主，交
营业税
3、兼营非应税劳务：
提供营业税应税劳务为主的同时，还提供
非应税（即增值税征税范围）货物或劳务
依纳税人的核算情况：
分别核算，分别交增值税和营业税；
未分别核算，只交增值税，不交营业
税
第五章 关税
关税分类：
进口关税
出口关税
过境关税
财政关税
保护关税
进口附加关税
差价关税
特惠关税
普遍优惠关税
第五章 关税
?关税的征税对象：准予
进出境的货物和物品
理解：货物、物品
第五章 关税
?关税的纳税义务人：
?进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出
境物品的所有人是关税的纳税义务人。
第五章 关税
?关税的税率
从价税
从量税
复合税
滑准税
进口关税：
暂定关税
配额关税
报复性关税
反倾销关税
反补贴关税
保障性关税
出口关税
第五章 关税
?关税的减免：
?法定减免
?特定减免
?临时减免
第五章 关税
?进口关税的计算
应纳关税税额 =关税完税价格 X税率
关税完税价格的确定：
1、海关审定法。
2、海关估价法
第五章 关税
案例一：某工艺品进出口公司从泰国进口宝石，
进口申报价格为 50万元人民币，进口过程中支
付 5万元的卖方佣金。宝石的进口关税税率为
20%。计算该批宝石应纳的进口关税税额。
第五章 关税
案例二：某公司从国外进口货物一批，进口
申报价格为 60万美圆（外汇牌价 8.28），海
关审核时认为需要重新估价。该货物国内市
场上正常的批发价格为 628万元，该货物的
增值税税率为 17%，消费税税率为 30%，关
税税率为 50%。
计算该货物应缴纳税金。
第五章 关税
应纳出口关税 =关税完税价格 X税率
关税完税价格 =FOB/（ 1+出口关税税率）
二、出口关税的计算
第五章 关税
?案例：某外贸公司出口产品一批，价款折
合人民币 200万元（ FOB），其中含有支
付给国外的佣金折合人民币 2万元，理仓
费折合人民币 8万元。该产品出口关税税
率 10%，计算应纳关税税额。
第五章 关税
?进口关税：
?,物资采购,,, 在建工程, 等
?出口关税：
?,主营业税金及附加,
第五章 关税
进口关税的核算
?企业通过外贸企业代理或直接从国外进口
原材料及固定资产、应支付的进口关税，
不通过, 应交税金, 帐户核算，而是将其
与进口原材料、国外运费和保费、国内运
费一并直接计入进口原材料或固定资产成
本。
关税核算,doc
第五章 关税
商业企业自营进口业务所计算缴纳的关税，
通过, 应交税金 -应交关税, 帐户核算。
关税核算,doc
第五章 关税
代理进口业务,对委托方来说，多以收取手续
费形式为委托方提供代理服务。
因此，由于进出口为计算缴纳的关税均由委托
单位负担，受托方单位即使向海关缴纳了关税，
也只是代垫或代付。
代理进出口业务，在会计核算上也要通过, 应
交税金, 帐户反映。
关税核算,doc题
第五章 关税
?提示（核算步骤）：
?1、收到委托单位划来进口货款
?2、对外支付进口商品款
?3、计算、支付进口关税
?4、将进口商品交付委托单位并收取手续费
?5、与委托单位结算
第六章 企业所得税
?企业所得税是对我国境内（除外商投资企业
和外国企业）的企业就其生产、经营所得和
其他所得依法征收的一种税。
第六章 企业所得税
?企业所得税的纳税人
?法律界定：
?1、同时具备在银行开设结算帐户、独立建
立帐簿、编制会计报表、独立计算盈亏等
条件的内资企业。
?2、从 2002年 1月 1日起，独资、合伙性质的
私营企业不再是企业所得税的纳税义务人。
第六章 企业所得税
?企业所得税的税率
?基本税率 33%；
?年应纳税所得额在 3—10万之间,27%；
?年应纳税所得额在 3万元以下,18%。
?企业所得税的征收管理
?企业所得税的税收优惠
第六章 企业所得税
企业所得税的计算
?一、核算征收
?应纳所得税额 =应纳税所得额 X税率
?应纳税所得额的确定,1、直接法
? 应纳税所得额 =收入总额 -准予扣除项目金
额
? 2、间接法
? 应纳税所得额 =会计利润 +差异
?二、已纳税额的抵扣
?三、核定征收
第六章 企业所得税
会计与税法之间需调节的差异
?1、超标准发放的工资薪金
?2、超标准计提的三项经费
?3、超标准列支的业务招待费
?4、超标准列支的借款利息
?5、超标准列支的广告费
?6、超标准列支的业务宣传费
?7、赞助、捐赠支出
?8、新产品、新技术、新工艺研究开发费用
?9、技术改造国产设备投资
?10、资助科研开发费用
?11、国债利息收入
?12、从联营单位分回的税后利润
第六章 企业所得税
企业所得税的纳税申报
认识企业所得税纳税申报表
企业纳税申报资料
第六章 企业所得税
企业所得税的核算
?,所得税,
?,递延税款,
?一、应付税款法
?二、纳税影响会计法
?1、递延法
?2、债务法
第七章 土地增值税
?土地增值税概述
纳税义务人,转让国有土地使用权、地上的
建筑物及其附着物，并取得收入的单位和个
人。
第七章 土地增值税
?税率,超率累进税率
第七章 土地增值税
?税收优惠
? 见书 P128-129
第七章 土地增值税
?土地增值税的计算
应纳税额 =∑（每级距的 土地增值额 X适用税率 ）
或：
应纳税额 =增值额 X适用税率 -
允许扣除项目金额 X速算扣除系数
第七章 土地增值税
?土地增值税计算案例
第七章 土地增值税
?土地增值税核算
主营房地产开发企业：, 主营业务税金及附加,
兼营房地产开发企业：, 其他业务支出,
一般企业转让存量房：, 固定资产清理,
第七章 土地增值税
?土地增值税的申报与缴纳
第八章 其他税种
?资源税：
?征税范围,应税矿产品、盐
?资源税的纳税人,凡在中华人民共和国
境内开采应税矿产品或生产盐的单位和
个人，均为资源税的纳税义务人。
?资源税的税目：见书 P231
?资源税的计算
? 应纳资源税 =课税数量 X单位税额
第八章 其他税种
?资源税的核算：
?,主营业务税金及附加,
?,生产成本,
?,制造费用,
?,应付福利费,
?,物资采购,
第八章 其他税种
?房产税
?纳税义务人,拥有房屋产权的单位和个人，具体
包括产权所有人、经营管理单位、承典人、房产
代管人和使用人。 不包括农村
?房产税的计算
?从价计征
应纳税额 =房产原值 X（ 1-扣除比例） X1.2%
?从租计征
?应纳税额 =租金收入 X12%
?房产税的核算,, 管理费用,
第八章 其他税种
?车船使用税
?纳税人,（不对外资企业、华侨和港澳台
同胞兴建企业征收）
?课税对象,在我国境内行驶和航行的各种
机动车船和非机动车船。
?税率,定额税率
?车船使用税的计算与核算：, 管理费用,
第八章 其他税种
?印花税
?征税对象
? 1、合同和具有合同性质的凭证
? 2、产权转移书据
? 3、营业帐簿
? 4、权利、许可证照
? 5、股权转移书据
? 6、其他凭证
?税率：, 借款还一半，狗见鸡三对面，一般合同有 5件，
猪宝宝值 10万，股票能买 2头猪，帐证一本要 5元,
?印花税的计算与核算：, 管理费用,
第八章 其他税种
?城市维护与建设税
?纳税人,（外商投资企业和外国企业不征
收）
?城市建设维护税的计算
? 应纳税额 =应纳, 三税, 之和 X税率
?城市建设维护税的核算
?, 主营业务税金及附加,
第八章 其他税种
?个人所得税
居民纳税义务人,负无限的纳税义务
非居民纳税义务人,负有限的纳税义务
第八章 其他税种
?个人所得税的征收对象
?1、工资薪金
?2、个体工商户的生产
?3、对企事业单位的承包、承租经营所得
?4、劳务报酬所得
?5、稿酬所得
?6、特许权使用费所得
?7、利息、股息、红利所得
?8、财产租赁所得
?9、财产转让所得
?10、偶然所得
第八章 其他税种
?个人所得税的税率
?九级超额累进税率
?适用于工资薪金、取得固定收入的企事业单位的承
包承租经营所得。
?五级超额累进税率
?适用于个体工商户生产经营所得和对企事业单位承
包承租经营取得非固定收入的所得。
?20%比例税率
?1）劳务报酬所得：加成征收
?2）稿酬所得：减征 30%
?3）个人出租居住用房,10%
第八章 其他税种
?个人所得税的减税免税规定
?见书 P215
?个人所得税的缴纳,单位代扣代缴
第八章 其他税种
?个人所得税的计算（超额累进税率部分）
?
?应纳个人所得税额 =应纳税所得额 X税率
? 或,（应纳税所得额 X税率） -速算扣除数
?注意：理解, 速算扣除数, 的含义
第八章 其他税种
?个人所得税计算案例
制作人：张敏
第一章 企业纳税概述
?,纳税实务, 在整个课程体系中的地位
按西方观点，会计分为三大分支：
财务会计
管理会计
纳税筹划
第一章 企业纳税概述
?,纳税实务, 讲课内容介绍
教学进度表
第一章 企业纳税概述
?一、企业应纳税种类
按课税对象分类
流转税
所得税
财产税
特定行为税
特定目的税
关税
资源税
第一章 企业纳税概述
第一章 企业纳税概述
第一章 企业纳税概述
第二章 增值税
?增值税概述
根据, 中华人民共和国增值税暂行条例, 及其实施细则规
定，凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务
以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。
归纳：增值税对以下几种行为课征：
销售
加工
修理修配
进口 至消费税
第二章 增值税
?增值税概述
增值税纳税人：
一般纳税人
小规模纳税人
一般纳税人与小规模纳税人的比较
第二章 增值税
?增值税概述
增值税征税范围：书Ｐ１７ -１８
注意区别：视同销售和进项税转出
第二章 增值税
?增值税概述
增值税的优惠：Ｐ１８ -１９
起征点 免征额
注意区别
哦！
第二章 增值税
?一般纳税人增值税的计算
基本计算公式：
应纳税额 =销项税 -进项税
第二章 增值税
?一般纳税人增值税的计算：销售税额的确定
一般销售情况下的销售额
特殊销售方式下的销售额
视同销售的销售额
第二章 增值税
?一般纳税人增值税的计算：进项税额的确定
进项税的确定条件：
两种票据
三种特殊规定
不允许抵扣的进项税
第二章 增值税
?一般纳税人增值税的计算
案例
第二章 增值税
?小规模纳税人增值税的计算
基本公式：
应纳税额 =销售额 *征收率
一定是不含
税销售额！
第二章 增值税
?小规模纳税人增值税的计算
案例
第二章 增值税
?1.兼营不同税率的货物或应税劳务
?几种特殊经营行为的处理
应该分别核算,分别按不同
的税率计税 ;
若未能分别核算,则一律从
高计税
第二章 增值税
?2.混合销售行为
?几种特殊经营行为的处理
一律合并
计税 !
第二章 增值税
?3.兼营非应税劳务
?几种特殊经营行为的处理
分别核算分别计税 ;
未能分别核算,一律
从重从高计税,
第二章 增值税
?一般纳税人增值税的核算 抵扣制
三级核算 !
应交税金 _应交增值税 (进项税 )
应交税金 _应交增值税 (销项税 )
应交税金 _应交增值税 (进项税转出 )
应交税金 _应交增值税 (出口退税 )
应交税金 _应交增值税 (已交税金 )
应交税金 _应交增值税 (转出未交增值税 )
应交税金 _应交增值税 (转出多交增值税 )
应交税金 _应交增值税 (减免税款 )
应交税金 _应交增值税 (出口抵减内销产品应纳税额 )
借
贷
贷
贷
借
借
贷
借
借
应交税金 --未交增值税
第二章 增值税
?案例
?一般纳税人增值税的核算
课后作业,P36 案例 2-3至案例 2-18
测试
第二章 增值税
?小规模纳税人增值税核算
简易征
收
二级核
算
“应交税金 _应交增值税,
案例
第二章 增值税
增值税的纳税申报
增值税专用发票的使用与管理
第三章 消费税
?消费税概述
消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，以特定消费品
为课税对象，在特定的环节所征收的一种税。
其目的是调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。
与
增
值
税
比
较
：
增值税：
1、普遍征收；
2、价外税；
3、多环节纳税；
4、不重复课征；
5、目的是财政收入。
消费税：
1、对特定对象征税；
2、价内税；
3、单一环节纳税；
4、不重复课征；
5、主要目的是调节产业结构。
第三章 消费税
?消费税概述
消费税的纳税义务人
生产销售
委托加工
进口
从 1995年 1月日起，金银首饰由生产销售环节征税改为零售环
节征税；
从 2002年 1月 1日起，钻石及钻石制品由生产、进口环节征税
改为零售环节征税。
第三章 消费税
?消费税概述
消费税的税率
比例税率
定额税率
复合税率
第三章 消费税
?消费税概述
消费税的减免税：
由于消费税只对特定对象征税，所以其减免税非常少。
目前只对生产低污染排放值的小轿车、越野车和小客车
减征 30%的消费税。
?消费税计算之：计算方法
第三章 消费税
一、从价定率计算
应纳税额 =应税消费品的销售额 *税率
但注意,①随货销售的包装物，无论会计上如何核算，均
应并入销售额计算缴纳消费税；
②没收的包装物押金，一律并入销售额计算缴纳消费税；
③酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，
无论会计上无何核算，也不论押金是否返还，一律并入销
售额计算缴纳消费税。
此处的, 销售额, 基本等同于增值税法中的销售额。
第三章 消费税
?消费税计算之：计算方法
二、从量定额计算
应纳税额 =应税消费品的销售（移送）数量 *单位税额
注意：税率表中的单位不一定是常用计量单
位，注意换算。换算标准见书 P61。
第三章 消费税
?消费税计算之：计算方法
三、复合计税
应纳税额 =应税销售数量 *定额税率
+应税销售金额 *比例税率
第三章 消费税
?消费税计算之：计税依据的特殊规定
1、卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定
价格；
2、纳税人通过自设非独立核算的门市销售的自产应税消
费品，应按门市对外销售征收消费税；
3、纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵
偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消
费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
第三章 消费税
?消费税计算之：具体计算分析
一、自产应税消费品有关消费税的计算
直接销售（含视同销售）
用于非应税消费品的生产
用于应税消费品的生产
第三章 消费税
?消费税计算之：具体计算分析
二、外购已税消费品有关消费税的计算
直接销售（视同销售）
继续加工非应税消费品
继续加工应税消费品
外购环节已经负担的消费税允
许扣除，扣除条件见书 P62
第三章 消费税
?消费税计算之：具体计算分析
三、委托加工应税消费品有关消费税的计算
应交消费税通常由受托方
企业 代收代缴 。代收代缴
消费税的计税基数：
① 受托方企业同类产品市
场售价；
② 组成计税价格
注意：如果受托方企业是个
体户，则由委托方企业收回
加工产品自己缴纳消费税。
如果直接销售，按直接销售
的市场售价做为计税基数。
组成计税价格 =（发出原材料成本 +加工费） /（ 1-消费税率）
第三章 消费税
?消费税计算之：具体计算分析
三、委托加工应税消费品有关消费税的计算
委
托
加
工
收
回
代收代缴消费税
直接销售（视同销售）
继续加工应税消费品
第三章 消费税
?消费税计算之：具体计算分析
四、进口应税消费品有关消费税的计算
进
口
环
节
需
缴
纳
关税
消费税
增值税
关税完税价格 *关税税率
（关税完税价格 +关税） /（ 1-消费税率） *消费税率
（关税完税价格 +关税 +消费税） *增值税率
第三章 消费税
?消费税计算之：具体计算分析
五、零售应税消费品有关消费税的计算
仅包括零售金银首饰和贵重珠宝玉石
区别批
发与零
售
第三章 消费税
?消费税计算之：综合案例
第三章 消费税
?消费税核算
销售（含视同销售）环节应交消费税，分别记入, 主营业务
税金及附加,,, 其他业务支出,,, 应付福利费,,, 固
定资产, 等帐户；
委托加工收回环节应交消费税，记入, 委托加工物资, 帐户；
进口环节应交消费税，记入, 物资采购, 或, 固定资产, 帐
户。
第三章 消费税
?消费税核算
章节测试
第四章 营业税
本
章
主
要
内
容
征税范围与纳税人
征税范围,9个税目
纳税义务人,注意代扣代缴规定
应纳税额计
算
计税依据,营业额
全额计税
余额计税,列举行业和项目
税务机关核定计税额
税率,按行业设计,共分 3档
兼营和混合销售
会计核算
“主营业务税金及附加,
“其他业务支出,
“固定资产清理,
第四章 营业税
?营业税概述
营业税是对在我国境内从事 交通运输, 建筑,
金融保险, 邮电通讯, 文化体育业, 娱乐业 和
服务业,以及 转让无形资产 和 销售不动产 的单
位和个人征收的一种税。
通常我们常说营业税是对劳
务所得征收的一种税，但这
种说法并不确切。
第四章 营业税
?营业税概述之,税目和税率
1、交通运输业
2、建筑业
3、邮电通信业
4,文化体育业
5,金融保险业
6、服务业
7、转让无形资产
8、销售不动产
9、娱乐业
3%税率
5%税率
5~20%的税率,具体由当地政府确定
夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫求、保龄
球、台球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按 20%征营业税。
第四章 营业税
?营业税概述之,纳税义务人和扣缴义务人
纳税义务人的规定：
在我国境内提供 应税劳务,转让无形资产、销
售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务
人。
第四章 营业税
?营业税概述之,纳税义务人和扣缴义务人
税法针对某些难以确定纳税人的具体情况，规定了扣缴义务人：
委托金融机构发放贷款的，以受托发放贷款的金融机构为扣缴
义务人；
建筑安装业实行分包和转包的，以总承包人为扣缴义务人；
单位或个人举行演出，由他人售票的，售票者为扣缴义务人；
个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉的，受
让人为扣缴义务人。
第四章 营业税
?营业税概述之：税收优惠：
书 P78~79
注意：起征点和免征额
第 20条，个人购买普通住宅 ……
了解营业税主要的免税项目。
第四章 营业税
?营业税计算
应纳税额 =营业额 *税率
营业额的确定
全额，即全部价款 +价外费用
余额：列举行业及项目
税务机关核定计税金额
第四章 营业税
?营业税计算举例
第四章 营业税
?几种特殊经营行为的税务处理
经营行为 税务处理
1、兼营不同税目的应税行为；
营业税纳税人从事不同税率的应税项目
均交营业税。依纳税人的实际情况：
分别核算，按各自税率计税；
未分别核算，从高适用税率
2、混合销售行为：
既涉及增值税的征税范围，又涉及营业税
应税项目的 某一项 销售行为
依纳税人的营业主业判断，只交一种
税。以经营营业税应税劳务为主，交
营业税
3、兼营非应税劳务：
提供营业税应税劳务为主的同时，还提供
非应税（即增值税征税范围）货物或劳务
依纳税人的核算情况：
分别核算，分别交增值税和营业税；
未分别核算，只交增值税，不交营业
税
第五章 关税
关税分类：
进口关税
出口关税
过境关税
财政关税
保护关税
进口附加关税
差价关税
特惠关税
普遍优惠关税
第五章 关税
?关税的征税对象：准予
进出境的货物和物品
理解：货物、物品
第五章 关税
?关税的纳税义务人：
?进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出
境物品的所有人是关税的纳税义务人。
第五章 关税
?关税的税率
从价税
从量税
复合税
滑准税
进口关税：
暂定关税
配额关税
报复性关税
反倾销关税
反补贴关税
保障性关税
出口关税
第五章 关税
?关税的减免：
?法定减免
?特定减免
?临时减免
第五章 关税
?进口关税的计算
应纳关税税额 =关税完税价格 X税率
关税完税价格的确定：
1、海关审定法。
2、海关估价法
第五章 关税
案例一：某工艺品进出口公司从泰国进口宝石，
进口申报价格为 50万元人民币，进口过程中支
付 5万元的卖方佣金。宝石的进口关税税率为
20%。计算该批宝石应纳的进口关税税额。
第五章 关税
案例二：某公司从国外进口货物一批，进口
申报价格为 60万美圆（外汇牌价 8.28），海
关审核时认为需要重新估价。该货物国内市
场上正常的批发价格为 628万元，该货物的
增值税税率为 17%，消费税税率为 30%，关
税税率为 50%。
计算该货物应缴纳税金。
第五章 关税
应纳出口关税 =关税完税价格 X税率
关税完税价格 =FOB/（ 1+出口关税税率）
二、出口关税的计算
第五章 关税
?案例：某外贸公司出口产品一批，价款折
合人民币 200万元（ FOB），其中含有支
付给国外的佣金折合人民币 2万元，理仓
费折合人民币 8万元。该产品出口关税税
率 10%，计算应纳关税税额。
第五章 关税
?进口关税：
?,物资采购,,, 在建工程, 等
?出口关税：
?,主营业税金及附加,
第五章 关税
进口关税的核算
?企业通过外贸企业代理或直接从国外进口
原材料及固定资产、应支付的进口关税，
不通过, 应交税金, 帐户核算，而是将其
与进口原材料、国外运费和保费、国内运
费一并直接计入进口原材料或固定资产成
本。
关税核算,doc
第五章 关税
商业企业自营进口业务所计算缴纳的关税，
通过, 应交税金 -应交关税, 帐户核算。
关税核算,doc
第五章 关税
代理进口业务,对委托方来说，多以收取手续
费形式为委托方提供代理服务。
因此，由于进出口为计算缴纳的关税均由委托
单位负担，受托方单位即使向海关缴纳了关税，
也只是代垫或代付。
代理进出口业务，在会计核算上也要通过, 应
交税金, 帐户反映。
关税核算,doc题
第五章 关税
?提示（核算步骤）：
?1、收到委托单位划来进口货款
?2、对外支付进口商品款
?3、计算、支付进口关税
?4、将进口商品交付委托单位并收取手续费
?5、与委托单位结算
第六章 企业所得税
?企业所得税是对我国境内（除外商投资企业
和外国企业）的企业就其生产、经营所得和
其他所得依法征收的一种税。
第六章 企业所得税
?企业所得税的纳税人
?法律界定：
?1、同时具备在银行开设结算帐户、独立建
立帐簿、编制会计报表、独立计算盈亏等
条件的内资企业。
?2、从 2002年 1月 1日起，独资、合伙性质的
私营企业不再是企业所得税的纳税义务人。
第六章 企业所得税
?企业所得税的税率
?基本税率 33%；
?年应纳税所得额在 3—10万之间,27%；
?年应纳税所得额在 3万元以下,18%。
?企业所得税的征收管理
?企业所得税的税收优惠
第六章 企业所得税
企业所得税的计算
?一、核算征收
?应纳所得税额 =应纳税所得额 X税率
?应纳税所得额的确定,1、直接法
? 应纳税所得额 =收入总额 -准予扣除项目金
额
? 2、间接法
? 应纳税所得额 =会计利润 +差异
?二、已纳税额的抵扣
?三、核定征收
第六章 企业所得税
会计与税法之间需调节的差异
?1、超标准发放的工资薪金
?2、超标准计提的三项经费
?3、超标准列支的业务招待费
?4、超标准列支的借款利息
?5、超标准列支的广告费
?6、超标准列支的业务宣传费
?7、赞助、捐赠支出
?8、新产品、新技术、新工艺研究开发费用
?9、技术改造国产设备投资
?10、资助科研开发费用
?11、国债利息收入
?12、从联营单位分回的税后利润
第六章 企业所得税
企业所得税的纳税申报
认识企业所得税纳税申报表
企业纳税申报资料
第六章 企业所得税
企业所得税的核算
?,所得税,
?,递延税款,
?一、应付税款法
?二、纳税影响会计法
?1、递延法
?2、债务法
第七章 土地增值税
?土地增值税概述
纳税义务人,转让国有土地使用权、地上的
建筑物及其附着物，并取得收入的单位和个
人。
第七章 土地增值税
?税率,超率累进税率
第七章 土地增值税
?税收优惠
? 见书 P128-129
第七章 土地增值税
?土地增值税的计算
应纳税额 =∑（每级距的 土地增值额 X适用税率 ）
或：
应纳税额 =增值额 X适用税率 -
允许扣除项目金额 X速算扣除系数
第七章 土地增值税
?土地增值税计算案例
第七章 土地增值税
?土地增值税核算
主营房地产开发企业：, 主营业务税金及附加,
兼营房地产开发企业：, 其他业务支出,
一般企业转让存量房：, 固定资产清理,
第七章 土地增值税
?土地增值税的申报与缴纳
第八章 其他税种
?资源税：
?征税范围,应税矿产品、盐
?资源税的纳税人,凡在中华人民共和国
境内开采应税矿产品或生产盐的单位和
个人，均为资源税的纳税义务人。
?资源税的税目：见书 P231
?资源税的计算
? 应纳资源税 =课税数量 X单位税额
第八章 其他税种
?资源税的核算：
?,主营业务税金及附加,
?,生产成本,
?,制造费用,
?,应付福利费,
?,物资采购,
第八章 其他税种
?房产税
?纳税义务人,拥有房屋产权的单位和个人，具体
包括产权所有人、经营管理单位、承典人、房产
代管人和使用人。 不包括农村
?房产税的计算
?从价计征
应纳税额 =房产原值 X（ 1-扣除比例） X1.2%
?从租计征
?应纳税额 =租金收入 X12%
?房产税的核算,, 管理费用,
第八章 其他税种
?车船使用税
?纳税人,（不对外资企业、华侨和港澳台
同胞兴建企业征收）
?课税对象,在我国境内行驶和航行的各种
机动车船和非机动车船。
?税率,定额税率
?车船使用税的计算与核算：, 管理费用,
第八章 其他税种
?印花税
?征税对象
? 1、合同和具有合同性质的凭证
? 2、产权转移书据
? 3、营业帐簿
? 4、权利、许可证照
? 5、股权转移书据
? 6、其他凭证
?税率：, 借款还一半，狗见鸡三对面，一般合同有 5件，
猪宝宝值 10万，股票能买 2头猪，帐证一本要 5元,
?印花税的计算与核算：, 管理费用,
第八章 其他税种
?城市维护与建设税
?纳税人,（外商投资企业和外国企业不征
收）
?城市建设维护税的计算
? 应纳税额 =应纳, 三税, 之和 X税率
?城市建设维护税的核算
?, 主营业务税金及附加,
第八章 其他税种
?个人所得税
居民纳税义务人,负无限的纳税义务
非居民纳税义务人,负有限的纳税义务
第八章 其他税种
?个人所得税的征收对象
?1、工资薪金
?2、个体工商户的生产
?3、对企事业单位的承包、承租经营所得
?4、劳务报酬所得
?5、稿酬所得
?6、特许权使用费所得
?7、利息、股息、红利所得
?8、财产租赁所得
?9、财产转让所得
?10、偶然所得
第八章 其他税种
?个人所得税的税率
?九级超额累进税率
?适用于工资薪金、取得固定收入的企事业单位的承
包承租经营所得。
?五级超额累进税率
?适用于个体工商户生产经营所得和对企事业单位承
包承租经营取得非固定收入的所得。
?20%比例税率
?1）劳务报酬所得：加成征收
?2）稿酬所得：减征 30%
?3）个人出租居住用房,10%
第八章 其他税种
?个人所得税的减税免税规定
?见书 P215
?个人所得税的缴纳,单位代扣代缴
第八章 其他税种
?个人所得税的计算（超额累进税率部分）
?
?应纳个人所得税额 =应纳税所得额 X税率
? 或,（应纳税所得额 X税率） -速算扣除数
?注意：理解, 速算扣除数, 的含义
第八章 其他税种
?个人所得税计算案例
