1
会计制度设计
第三十讲
主讲教师：陈吉凤
东南大学远程教育
2
第七章 会计控制和组织
系统的设计
3
第一节 会计控制系统设计
的意义和内容
一会计控制系统的有关概念
会计控制,会计控制系统设计 page 309
二 意义
有助于开展目标管理和推行计划管理
有助于强化企业的指挥系统
有助于发挥会计职能作用，提高企业的
经济效益
4
三 基本内容
资金控制设计：资金总量、资金构成、资
金分布、资金流速与流量控制设计
成本控制设计：前馈控制、成本反馈及成
本考核与分析设计
利润控制设计：根据具体情况提出利润预
测模式
5
第二节 内部控制制度设计
一 内控的概念及意义
内部控制制度设计的概念：
为保证单位各项活动的有效进行，确
保资产的安全完整，防止欺诈和舞弊
行为，实现经营管理目标而制定和实
施的一系列具有控制职能的方法、措
施和程序
6
意义
? 保证会计资料的正确可靠，防止差错
? 防止个别人贪污盗窃、挪用公款的营私
舞弊行为的发生
? 便于日后的审计工作，减少审计费用
? 实行内部控制制度后，由于各项工作明
确分工，因而可提高工作效率，加强责
任心，并且有利于维护财经纪律
7
二 内控制度设计的原则
? 合理分工原则
权力分割
?账务与事务分离原则
账钱分管、账物分管
? 检查原则
下一程序对上一程序的检查
独立审计
独立检查
? 经济责任原则 ---规定有关责任人的职权和
责任、奖励合惩处办法
8
三 内控制度的内容和方法
内容：
? 货币资金及有价证券的内控
? 实物资产的内部控制
? 采购业务的内部控制
? 销售业务的内部控制
? 其他重要事项的控制
9
方法：
? 原始凭证和记账凭证必须经过认证审核
? 供、销计划和供、销合同必须经过专人核准
? 实物财产应定期组织包括经管人在内的盘点
小组进行盘点
? 应收应付等结算款项应及时与对方核对
? 会计资料的计算结果应由另一人验证，或由下
一程序复核
? 安排合理的办事程序，使一个人的工作必须有
另外的人补充完成
? 建立健全的内部审计制度
10
四 会计错误
会计错误分为：
会计原理错误，对会计原理没有透彻
的了解或有意违背造成的
会计技术错误，会计人员工作疏忽或
技术不过硬造成的
11
会计原理错误,
1 会计科目使用错误
2 混淆基本建设费用与产品成本费用
3 混淆公益金与一般盈余公积金
4 应该采用权益法核算却采用成本法核算
5 实行提取坏账准备的企业，发生坏账损
失时任然直接计入“管理费用”
6 将发生的固定资产和流动资产盘盈盘亏
直接增加或减少资本金
12
6 将发生的固定资产和流动资产
盘盈盘亏直接增加或减少资本金
7,应收票据”与“应收账款”、“应付
票据”与“应付账款”两对科目混用
8 随意摊销待摊费用和递延资产，随意冲
减材料成本差异，致使成本失真
9 将广告费、销售机构费用等计入管理费
用，将利息收入计入其他业务收入或营
业外收入等
13
会计技术错误
? 技术错误
? 总账与明细账不符，汇总表与明细表不
符
? 记账错误
? 会计方法错误
14
会计制度设计
第三十一讲
主讲教师：陈吉凤
东南大学远程教育
15
五 常见的舞弊手法
目的,1 为了以虚假的会计报表欺骗公众，
尤其是投资人，来掩饰企业财务状况和
经营成果
2 企图侵吞国家、集体的资产
方法：
伪造会计资料
编造会计资料
16
舞弊成立的 前提条件
? 内部控制制度很不严密或存在严重缺陷
? 指责分离不符合内控制度
? 没有必要的检查和审计
? 合谋作案
17
常见的 舞弊方法,
1 少记或不记收入
2 多记收入或多报销费用
3 以发票副联重新报销
4 无根据的把应收账款列作坏账损失，将
受到的款项贪污
5 伪造账目
6 虚报冒领，从中贪污
7 移东补西，从中挪用
8 拖延收入款的记账时间，挪用公款
18
9 白条抵库，挪用公款
10 领用备用金长期不报，逾期不报
11 以假凭证充真凭证，行贪污之实
12 红字冲账，贪污公款
13 现销挂往来账
14 以付回扣为名，行贪污之实
15 大头小尾，贪污差额
16 多报商品、材料物质损耗和盘亏，掩盖
偷窃和贪污行为
17 退回产品不入库，变卖后获赃
19
第三节 资金和利润控制设计
一 资金总量控制设计
生产经营计划编制财务计划、资金计划是资
金总量控制设计的重要组成部分
内部结算中心工作内容：
? 核定厂属各单位的借款指标和费用定额指标，
并发放各种借款
? 管好资金提高资金使用效率，把费用的支出
与规定的资金定额费用计划挂起钩来，严格
按计划控制使用
20
? 准确地反映资金使用情况，及时提供考
核成本和费用指标完成数据
?办理本厂内部结算单位的经济往来结算
业务，以及收支结算
?及时清理厂属各单位往来账，做到上下
账目一致
21
二 资金流速与流量控制设计
资金流速 是指资金在一定时间内周转的次数，
或者是指资金周转一次所需要的天数
资金流速直接关系到资金效益的高低
资金流速控制设计，通过制定企业资金周转计
划控制其流速；计划执行情况是通过设计检查
分析表格来反映，并通过拟定其管理办法、措
施来实施控制
平衡供需是控制 资金总量 的基本办法，通常制
定加速资金回笼的管理办法和减少资金占用的
考核制度与奖惩制度
22
三 利润总额的控制设计
目标利润与计划利润 page336
利润实现的前提条件 ——对于企业来讲
及良好的产销情况
23
第四节 会计组织系统设计
一 概念 page 342
二 会计组织系统设计的意义
? 是顺利开展会计工作的基本条件
? 是会计工作组织的基本方式
? 是会计信息系统设计与会计控制系统
设计的基础
? 是现代会计制度设计的重要内容
24
三 会计组织系统设计的基本内容
? 确立会计工作管理体制
1 宏观的国家会计工作管理体制
2 微观的企业单位会计工作管理体制
? 会计机构设置与会计人员配备分工
? 会计工作基本管理制度
25
四 会计机构设计的原则
? 会计机构的设置与企业规模相适应
? 会计机构内部岗位责任制应明确具体
? 机构设置应满足会计职能的发挥
企业管理以财务管理为中心
财务管理以资金管理为中心
26
五 会计组织机构
? 大中型企业的会计工作体系
总会计师是企业经济工作负责人，全面负责企
业的经济核算，直接对总经理负责，报告企业
财务状况和经营情况
总会计师的职权：
1 贯彻执行国家的财经政策、法令和制度
2 组织制定企业内部会计和财务管理制度，组
织和实施责任会计
27
3 审批重大开支及对外投资决策方案
4 领导财务会计工作，组织经济核算
5参与拟定企业重大经营决策
6 组织编制财务计划（资金筹措计划、资
金使用计划、产品成本计划、销售利润
计划）
7 主持企业经济活动分析会议，审查生产
经营的经济效益
8 组织本企业会计人员培训、考核
28
总会计师
内部银行 计财处
核算科 责任会计科 财务管理科
主管及
稽核组
采购及
付款组
销售及
收款组
总账及
报表组
工资
核算组
出纳
组
资金管理组
利润管理组
固定资产 成本
核算
所有者
权益
报表
编制
仓库
核算
29
? 集团公司会计组织机构
集团公司一般由核心层、紧密层、松散
性三个层次若干个企业组成
机构特点：财务与会计合一
30
?集团公司会计组织机构
总会计师
财务部
内部银行 财务科 制度管理科
分
厂
财
务
科
分
厂
财
务
科
分
厂
财
务
科
分
厂
财
务
科
分
厂
财
务
科
核心层
紧密层
31
? 财务科,
1负责集团公司核心层个企业的日常
会计核算工作
2负责核心层企业的财务管理工作
3负责母公司的合并会计报表的编制
4指导各分厂财务会计的工作
5负责有关财务指标的分解、厂内价
格的制定工作
32
? 内部银行
1 负责集团公司内部各单位的结算
工作
2 负责集团公司内部的资金调度、借
贷工作
3 负责配合财务科进行集团公司有价
证券的管理
4 负责配合财务科办理集团公司的资
金筹措
33
? 制度管理科,
1设计集团公司会计制度
2拟定集团公司财务管理制度
3拟定公司内部会计控制制度
4检查各项财务制度的执行情况
? 分厂财务科,
1负责本分厂的财务会计工作
2提供本分厂的财务信息上报集团公司
34
本章小结
? 会计控制系统的内容
? 内部控制制度设计的概念
? 内控制度的内容
? 会计错误的种类
? 资金总量、流速、流量的设计
? 目标利润和计划利润
? 会计机构设计的原则
? 会计组织机构的两种典型方式
35
会计制度设计
第三十二讲
主讲教师：陈吉凤
东南大学远程教育
36
总复习
考试题型
一单项选择 （ 16=8*2）
二多项选择 （ 24=8*3）
三名词解释 （ 16=4*4）
四问答题 （ 28=4*6+1*4)
五核算题 (16)
37
?为谁提供信息 （投资人、债权人、
经营管理者、政府和潜在投资人
等社会公众。）
? 提供何种信息（与过去经济活动、目前经济
活动和未来经济活动有关的信息。）
?如何提供和何时提供 （提供方法和时间）
第一章 会计制度设计概论
?会计的目标
38
会计制度是经过正式设计确定的会计工作
应遵循的处理方法、程序和规程的总称。
?会计制度的概念
?按会计工作内容分类,会计核算制度
会计分析制度
会计监督制度
39
会计核算制度 是指以货币为统一计量
单位对会计对象进行确认、计量、记录
和报告
会计分析制度 是知如何利用现有会计信息对相关
会计对象进行分析和考核，以比较不同时期或不
同单位之间的财务状况和经营成果的会计规范
特点,（ 1） 总结性
（ 2） 预测性
（ 3） 建设性
40
会计监督制度 是指对会计核算结果依据
一定的标准进行检查和验证的会计规范
特点,（ 1） 目的性强
（ 2） 监督性强
（ 3） 从监督客体看，既有会计行为
客体，又有会计行为主体（人）
（ 4） 从效果看，有惩前毖后的
作用
41
企业会计制度共同特点：
（ 1） 反映出资金运动的循环规律
(2) 反映出企业自主经营、自负盈亏、自我
发展和自我约束的经济行为
（ 3） 企业会计制度使用权责发生制作为会计
处理基础
（ 4） 制度重要能满足企业核算成本和计算
盈亏的需要
?会计制度设计的概念 （ page 2)
?会计制度设计工作的类型
? 完全设计
? 重新设计
? 部分修订设计
42
2 会计制度与会计理论、会计工作
会计
理论
会计
准则
基本准则
具体准则
行业会计制度
基层会计制度
会计
工作
(会计制度 )
三者之间依次制约,会计制度是桥梁
43
1 会计制度设计的内容
?规划会计行为的组织系统
?规划财务会计信息系统
—— 会计设计的 重要内容
?规划会计控制系统
44
3 会计制度设计的目标
? 为投资人等利益关系人提供决策
有用的高质量的会计信息 ------外部目标
?为经营管理者提供加强经营管理和
内部控制 的会计信息 ------内部目标
营利企业目标是实现利润最大化
45
二 会计制度设计的基本程序
1,确定设计课题，明确设计任务
2,事前调查 -------基础
3 总体设计
4 具体设计 ------中心环节
5 制度试用和修改 ------检验阶段
46
三 会计总则设计
1,会计总则设计与总体设计的区别
会计总则 是设计某项会计制度的基本
指导思想和基本规定，各项局部性会
计制度都是在他的指导下设计的
总体设计 是根据调研后获得的资 料，
对设计项目进行总体分析，对将进行
的具体设计进行粗线条的构思
47
区别, （ 1） 内容上
总体设计提供各局部制度
设计所采用的 基 本 方 法
会计总则是说明所设计制
度的依据、采用的一般原则 等 内 容
（ 2） 设计步骤上
总体设计在前
会计总则设计在后
48
（ 3） 组成部分上
总体设计是构思，即具体设计
的提纲并不加入未来设计成果
中去
会计总则是对该制度中运用的
会计政策的说明，是设计成果
的重要组成部分，又称会计总
说明
49
第二章 会计科目设计
一 会计科目设计的原则
?必须以国家财经政策、法令、制度为依据，
必须适应经济体制改革和经济管理的要求
?必须根据经营规律和资金运动规律设计
?设计会计科目体系应遵循周延性、互排性
的原则
?设计的名称应坚持通俗易懂、简明确切的原则
?设计会计科目的核算内容应坚持一致性原则
?设计会计科目应具有“适度弹性”
适度弹性指伸缩性和灵活性
50
会计科目编号设计的原则：
简单明了、层次分明、便于记忆、
留有余地
编号设计的方法：顺 序 编 号 法、
两位数编 号 法、
三位数编号 法、
四位数编 号 法、
顺序编号与位数
编号相结合
51
二 会计科目总体设计的依据
?以企业资金运动规律作为依据
资金运动：静态 ---实账户的基本依据
动态 ---虚账户的基本依据
?以会计要素作为依据
会计要素是会计对象的基本内容，也
是对资金运动的基本分类 。
?以资金分口管理的要求作为设计依据
------资金管理方式取决于国家的经济体制
52
三 会计科目总体设计的几种
框架
以企业资金运动为依据
资产类科目
静态科目 — 负债类科目
所有者权益类科目
资金运动 —
收入类科目
动态科目 — 费用类科目
利润类科目
53
以会计要素为依据会计科目
总体设计的框架
资产要素
静态三要素 负债要素
所有者权益类要素
会计要素 —
收入要素（损益）
动态三要素 费用要素（成本、
损益）
利润要素（损益）
54
四 低值易耗品科目设计
? 其定义及是否设一级科目
? 规定其摊销方法规定
? 其会计处理方法
五 工资科目设计的两种方式的各自特点
资产性质、负债性质
55
六 存货调整科目的设计
? 企业应当定期或至年末对存货全面清查
如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧
过时或销售价格低于成本等原因，存货
成本不可收回的部分，应当提取存货跌
价准备
借 管理费用 ---计提存货跌价准备
贷 存货跌价准备
56
七 所有者权益科目的设计
? 所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有
权
保留盈余科目的设计
“利润分配”或“保留盈余”
利润科目的核算与设计必须符合制度对利润分配
顺序的规定
57
八 成本类科目的设计
制造成本法和完全成本法
? 完全成本法,以产品为成本对象以全厂
工业生产费用为归集范围的成本核算模
式
? 制造成本法,以产品为成本对象以车间
工业生产费用为归集对象的成本核算模
式
完全：成本包括的费用比较全
制造：成本包括的费用可控性与相关性强，
有利于在更广的范围内进行成本比 较与研究
58
九 费用类科目的设计
费用是指企业为销售商品、提供劳务
等日常活动所发生的经济利益的流出
费用、成本是两个并行的概念，有联系有区别
联系,成本是按一定对象所归集的费用，
是对象化了的费用
区别,费用是资产的耗费，它与一定的会计期
间相联系，而与生 产那一种产品无关
成本与一定种类和数量的产品相联系，
而不论发生在那一个 会计期间
59
十 收入、收益和利得的关系
? 收益是指会计期间内经济
利益的增加，表现为 能导致所有者权益增加 的
资产流入、资产增 值或负债减少。
能导致所有者权益增加并不说明一定是收益
由企业日常活动形成的收益即为收入
由企业日常活动以外的活动所形成的收益即利
得
60
第三章 会计凭证设计
一 会计凭证设计的原则
? 清晰、全面反映经济业务
? 适应企业加强经济管理和核算的要求
? 发挥会计的控制职能
? 统一性
二 原始凭证设计的基本工作
?设计原始凭证的格式（灵活性）
?规定原始凭证的规划原始凭证的总类
?流转程序 ——中心
61
三 票据流转程序设计
票据是结算凭证
汇票
票据 本票
支票
企业在办理结算时应遵循以下原则：
恪守信用，履约付款
谁的钱进谁的帐，由谁支配
银行不垫款
62
票据贴现
? 商业汇票到期前，如急需资金
持票人可向银行申请贴现
贴现是指票据的持有人将未到期的商业汇票交
给银行，银行受理后，从票据的到期值中扣除
银行贴现率计算的贴现息后，将余款付给贴现
企业的一种信贷行为
实质是融通资金的信贷形式
贴现行为银行具有追索权
63
四 记账凭证基本要求
? 应能正确指示分录，保证
会计信息原始数据得到正确合理的分类
存储
? 应满足会计检查和内部控制的基本要求
? 应对原始凭证起到控制和索引作用
五 记账凭证和原始凭证之间的关系
64
第四章 会计账簿设计
一 会计账簿设计的原则
总分结合、序时与分类相结合、
层次清楚、便于分工
?与企业规模和会计分工相适应
?既满足管理需要又避免重复设账
?账簿设计与账务处理程序紧密配合
?账簿设计与会计报表指标相衔接
65
账簿是由专门格式的账页组成，
账页各式的设计时账簿设计的
主要内容
二 账页设计的要求
账页要素
账户名称 记帐日期 凭证编号
经济业务摘要 借、贷方金额及余额
余额方向标记 账页的编号
66
三 设计日记账簿的基本要求
? 必须满足货币资金核算的要求
详细反映货币资金的变化和结存，便于对账
? 必须满足资金管理的要求
货币资金在管理上有一些特殊要求，设计日记
账是要从分考虑
三 分类账簿的种类和作用
总分类账簿、明细分类账簿
? 对记账凭证中指明的经济业务类别集中进
行反应
? 提供各种经济信息以满足管理的需要
67
四 总分类账格式设计与比较
总分类账格式设计一般与选择帐务处理程序有关
格式设计按反映账户多少分：
分户式总帐 ——适用于记账凭证帐务处
理，也是用于汇总登记方法
非分户式总帐 ——只适用于汇总登记的
核算方式
按帐页格式分,
三栏式、多栏式、数量金额式、固定资产
卡片式
68
第五章 财务会计报告设计
一 财务会计报告的构成
会计报表、会计报表附注、财务情况
说明书（不要求编制和提供财务情况
说明书的企业除外）
会计报表分为：外部报表、内部报表
外部报表格式、报表附注内容、种类
由财政部统一规定
内部报表由企业自行规定
69
财务情况说明书应对下列情况
做出说明
?企业生产经营的基本情况
?利润实现和分配情况
?资金增减和周转情况
?对企业财务状况、经营成果和现金流量
有重大影响的其他事项
70
财务报告的写作
? 说明情况
? 分析原因
? 提出可行性建议
写作时重点内容要突出，原因分析要透彻，
建议要切实可行，文字要简练
71
二 会计报表设计的原则和要求
?会计报表设计的原则
?充分揭示原则
能反映企业的资产、权益总额及其增减变化情
况
能反映企业的经营成果及其形成情况
能反映企业与利益关系人的关系
?有利于信息快速生成原则
72
?清晰性原则
表内各项目的排列要清晰，项目的排列顺序要
有逻辑性，重要内容应排在突出位置
有关数字的勾稽关系要清晰，要用公式标明
报表格式要标准
简明扼要，一张表内包括的内容不宜过多过杂
?有利于经济活动分析
73
三 现金流量表的概述
概念
现金流量表示反映企业一定会计期间
内现金和现金等价物流入和流出信息
的会计报表，是一张动态的报表。
资产负债表 损益表 现金流量表
74
现金流量表的作用
?现金流量表有助于评价企业支付能力、
偿债能力和周转能力
?现金流量表有助于预测企业未来现金流
量
?现金流量表有助于分析企业收益质量及
影响现金净流量的因素
75
现金流量表的设计主要包括：
表头、表体和补充资料
表头 ——表名、编制单位、时间、货
币计量单位
表体 ——经营活动产生的现金流量
——投资活动产生的现金流量
——筹资活动产生的现金流量
——汇率变动对现金的影响额
——现金流量表的结果 ——现金
及现金等价物净增加额
76
四 成本报表的的设计
制造业为例
成本报表包括：
主要产品单位成本表
产品成本计算表
商品产品成本表
制造费用分配表
辅助生产费用分配表等
77
第六章 账务处理程序设计
一 概念
账务处理程序也称会计核算程序,它是以
复试记账和账簿体系为核心，把会计
凭证、记账程序和会计报表有机结合
起来的技术组织方法
按一定的账务处理程序进行会计处理，
使会计工作的以有条不紊的按会计期
间周而复始地进行，就是会计循环
78
原
始
凭
证
记
账
凭
证
日记账
分类账
试
算
平
衡
表
会
计
报
表
账务处理程序的基本模式
79
二 账务处理程序设计的原则
? 必须坚持以会计准则为指导
? 必须结合企业实际情况
? 必须坚持会计核算与经济管理相结合
? 坚持提高会计工作质量与合理简化手
续相结合
三 设计要求
1 凭证、账簿、报表三大要素不可任
意增减
2 防止信息的重复抄录
80
逐笔过账,记账凭证账务处理程序
日记总账账务处理程序
凭证汇总,科目汇总表账务处理程序
汇总记账凭证账务处理程序
账户汇总：多栏式日记账账务处理程序
日记总账账务处理程序
81
账务处理程序的结合运用
多栏式日记账兼汇总转账凭证账务处理程
序
其程序图如下：
82
原
始
凭
证
原
始
凭
证
汇
总
表
收款凭证
现金收入
日记账
银行存款收
入日记账
现金支出
日记账
银行存款
支出日记账
付款凭证
转账凭证
汇总转账
凭证或科目
汇总表
总
分
类
账
明
细
分
类
账
会
计
报
表
1
1
2
2
3
5
4
6
7
83
科目汇总兼转账日记账
账务处理程序
其程序图如下：
84
原始
凭证
原始凭
证汇
总表
记
账
凭
证
收款
付款
转账
序时账簿
科目汇总表
有关明细账
转账日记账
总
分
类
账
会
计
报
表
1
1
2
3
2
4
5
6
6
7
85
货币资金
投资人 债权人
投
入
分
利
借
入 偿还
应付账款
原材料固定资产
在产品产成品
应收账款
买
入
卖
出
营
业
费
用
成
本
期间费用
现销
赊销 偿还
现
购
赊
购
企业货币资金循环
86
内部控制制度设计
1,职务分离制度
2 货物和劳务请购制度
3 订货控制制度
4 购入货物的验收制度
5 退货与折让的控制
6 付款的控制
87
购货
单位
采购
部门 审校 仓
库 验收
单
明
细
账
财会
部门 付款并
登记
总账
供货单位
1
请购单
2
采
购
计
划
3 合同
2采购计划
5
审
发
票
4
发
货
6付款或拒付
7月末对账
采购业务程序图
88
材料存货业务凭证设计
材料购进环节
材料储存环节
材料领用环节
89
成本费用业务会计处理
程序设计
成本核算规程设计概述
成本核算规程是指从确定成本计算对象、到费
用的规集与分配、成本计算方法的选择等成
本核算全过程的各种方法的总称
成本核算规程设计的意义
? 是加强成本核算的前提和会计制度设
计的重要内容
90
成本是企业为生产一定产品所耗费的
资金总和，具体而言是物化劳动和
活劳动中为自己劳动的价值之和
? 有利于挖据降低成本的潜力
成本核算制度设计的基本目的就是要帮助企业
算清消耗账
企业管理以财务管理为中心，财务管理以资金
管理为中心，这是企业成功之路，
西方常把企业之间的竟争归结为成本的竞争 —
—成本管理是资金管理的中心
91
成本核算的一般程序
? 开设成本计算单 ——计算产品
成本的主要工具
品种法 ——按产品类别开设成本计算单
分步法 ——按生产步骤开设成本计算单
分批法 ——按产品批别开设成本计算单
? 按成本项目归集有关费用
? 分配间接费用
? 计算完工产品和在产品成本
? 计算各完工产品的总成本和单位成本
92
领运
料凭
证
材料
费用
分配表
工资
凭证
工资及
福利费
用分配
表
其他
凭证
折旧分配
动力分配
辅助
生产明
细账
待摊预
提费用
明细账
辅助性
费用
分配表
待摊预
提费用
分配表
制造
费用
明细
账
制造
费用
分配
表
成本计
算单
完工
产品
在
产
品
其他分配
成本核算一般程序图
93
成本计算方法的分析与选择
生产费用在完工产品何在产品之间分配
在
产
品
数量很少 不计算产品成本
数量
很多
生产均衡、
月末稳定 按年初计算在产品成本
生产不均衡、
月末在产品
不稳定
材料费用
占比重大
材料、工资
比重大
在产品成本
有定额
只计算材料费
计算料、
工费用
按定额成本
计算
94
销售内控要点,
现销内控要点：
? 开票员负责开票
一般一式五联，一联为发票交客户，二联为提货单由
客户交仓库保管提货，三联为记账交财会部门，四联
为出门证交门卫放行，五联为存根由销售机构留底
?收款员收款
? 仓库发货
? 出门检查
? 财会部门记账并将收入现金存入银行
赊销内控要点
95
第七章 会计控制和组织
系统设计
一会计控制系统的有关概念
会计控制,会计控制系统设计 page 309
二 基本内容
资金控制设计：资金总量、资金构成、资金分布、
资金流速与流量控制设计
成本控制设计：前馈控制、成本反馈及成本考核
与分析设计
利润控制设计：根据具体情况提出利润预测模式
96
三 内控的概念
内部控制制度设计的概念：
为保证单位各项活动的有效进行，确
保资产的安全完整，防止欺诈和舞弊
行为，实现经营管理目标而制定和实
施的一系列具有控制职能的方法、措
施和程序
97
四 内控制度设计的原则
?合理分工原则
?账务与事务分离原则
? 检查原则
? 经济责任原则 ---规定有关责任人的职权和责
任、奖励合惩处办法
五 内控制度的内容
98
六 利润总额的控制设计
目标利润与计划利润 page336
利润实现的前提条件 ——对于企业来讲
及良好的产销情况
99
七 会计组织系统设计的基本内容
? 确立会计工作管理体制
1 宏观的国家会计工作管理体制
2 微观的企业单位会计工作管理体制
? 会计机构设置与会计人员配备分工
? 会计工作基本管理制度
100
总会计师
内部银行 计财处
核算科 责任会计科 财务管理科
主管及
稽核组
采购及
付款组
销售及
收款组
总账及
报表组
工资
核算组
出纳
组
资金管理组
利润管理组
固定资产 成本
核算
所有者
权益
报表
编制
仓库
核算
? 大中型企业会计组织机构
101
?集团公司会计组织机构
总会计师
财务部
内部银行 财务科 制度管理科
分
厂
财
务
科
分
厂
财
务
科
分
厂
财
务
科
分
厂
财
务
科
分
厂
财
务
科
核心层
紧密层
会计制度设计
第三十讲
主讲教师：陈吉凤
东南大学远程教育
2
第七章 会计控制和组织
系统的设计
3
第一节 会计控制系统设计
的意义和内容
一会计控制系统的有关概念
会计控制,会计控制系统设计 page 309
二 意义
有助于开展目标管理和推行计划管理
有助于强化企业的指挥系统
有助于发挥会计职能作用，提高企业的
经济效益
4
三 基本内容
资金控制设计：资金总量、资金构成、资
金分布、资金流速与流量控制设计
成本控制设计：前馈控制、成本反馈及成
本考核与分析设计
利润控制设计：根据具体情况提出利润预
测模式
5
第二节 内部控制制度设计
一 内控的概念及意义
内部控制制度设计的概念：
为保证单位各项活动的有效进行，确
保资产的安全完整，防止欺诈和舞弊
行为，实现经营管理目标而制定和实
施的一系列具有控制职能的方法、措
施和程序
6
意义
? 保证会计资料的正确可靠，防止差错
? 防止个别人贪污盗窃、挪用公款的营私
舞弊行为的发生
? 便于日后的审计工作，减少审计费用
? 实行内部控制制度后，由于各项工作明
确分工，因而可提高工作效率，加强责
任心，并且有利于维护财经纪律
7
二 内控制度设计的原则
? 合理分工原则
权力分割
?账务与事务分离原则
账钱分管、账物分管
? 检查原则
下一程序对上一程序的检查
独立审计
独立检查
? 经济责任原则 ---规定有关责任人的职权和
责任、奖励合惩处办法
8
三 内控制度的内容和方法
内容：
? 货币资金及有价证券的内控
? 实物资产的内部控制
? 采购业务的内部控制
? 销售业务的内部控制
? 其他重要事项的控制
9
方法：
? 原始凭证和记账凭证必须经过认证审核
? 供、销计划和供、销合同必须经过专人核准
? 实物财产应定期组织包括经管人在内的盘点
小组进行盘点
? 应收应付等结算款项应及时与对方核对
? 会计资料的计算结果应由另一人验证，或由下
一程序复核
? 安排合理的办事程序，使一个人的工作必须有
另外的人补充完成
? 建立健全的内部审计制度
10
四 会计错误
会计错误分为：
会计原理错误，对会计原理没有透彻
的了解或有意违背造成的
会计技术错误，会计人员工作疏忽或
技术不过硬造成的
11
会计原理错误,
1 会计科目使用错误
2 混淆基本建设费用与产品成本费用
3 混淆公益金与一般盈余公积金
4 应该采用权益法核算却采用成本法核算
5 实行提取坏账准备的企业，发生坏账损
失时任然直接计入“管理费用”
6 将发生的固定资产和流动资产盘盈盘亏
直接增加或减少资本金
12
6 将发生的固定资产和流动资产
盘盈盘亏直接增加或减少资本金
7,应收票据”与“应收账款”、“应付
票据”与“应付账款”两对科目混用
8 随意摊销待摊费用和递延资产，随意冲
减材料成本差异，致使成本失真
9 将广告费、销售机构费用等计入管理费
用，将利息收入计入其他业务收入或营
业外收入等
13
会计技术错误
? 技术错误
? 总账与明细账不符，汇总表与明细表不
符
? 记账错误
? 会计方法错误
14
会计制度设计
第三十一讲
主讲教师：陈吉凤
东南大学远程教育
15
五 常见的舞弊手法
目的,1 为了以虚假的会计报表欺骗公众，
尤其是投资人，来掩饰企业财务状况和
经营成果
2 企图侵吞国家、集体的资产
方法：
伪造会计资料
编造会计资料
16
舞弊成立的 前提条件
? 内部控制制度很不严密或存在严重缺陷
? 指责分离不符合内控制度
? 没有必要的检查和审计
? 合谋作案
17
常见的 舞弊方法,
1 少记或不记收入
2 多记收入或多报销费用
3 以发票副联重新报销
4 无根据的把应收账款列作坏账损失，将
受到的款项贪污
5 伪造账目
6 虚报冒领，从中贪污
7 移东补西，从中挪用
8 拖延收入款的记账时间，挪用公款
18
9 白条抵库，挪用公款
10 领用备用金长期不报，逾期不报
11 以假凭证充真凭证，行贪污之实
12 红字冲账，贪污公款
13 现销挂往来账
14 以付回扣为名，行贪污之实
15 大头小尾，贪污差额
16 多报商品、材料物质损耗和盘亏，掩盖
偷窃和贪污行为
17 退回产品不入库，变卖后获赃
19
第三节 资金和利润控制设计
一 资金总量控制设计
生产经营计划编制财务计划、资金计划是资
金总量控制设计的重要组成部分
内部结算中心工作内容：
? 核定厂属各单位的借款指标和费用定额指标，
并发放各种借款
? 管好资金提高资金使用效率，把费用的支出
与规定的资金定额费用计划挂起钩来，严格
按计划控制使用
20
? 准确地反映资金使用情况，及时提供考
核成本和费用指标完成数据
?办理本厂内部结算单位的经济往来结算
业务，以及收支结算
?及时清理厂属各单位往来账，做到上下
账目一致
21
二 资金流速与流量控制设计
资金流速 是指资金在一定时间内周转的次数，
或者是指资金周转一次所需要的天数
资金流速直接关系到资金效益的高低
资金流速控制设计，通过制定企业资金周转计
划控制其流速；计划执行情况是通过设计检查
分析表格来反映，并通过拟定其管理办法、措
施来实施控制
平衡供需是控制 资金总量 的基本办法，通常制
定加速资金回笼的管理办法和减少资金占用的
考核制度与奖惩制度
22
三 利润总额的控制设计
目标利润与计划利润 page336
利润实现的前提条件 ——对于企业来讲
及良好的产销情况
23
第四节 会计组织系统设计
一 概念 page 342
二 会计组织系统设计的意义
? 是顺利开展会计工作的基本条件
? 是会计工作组织的基本方式
? 是会计信息系统设计与会计控制系统
设计的基础
? 是现代会计制度设计的重要内容
24
三 会计组织系统设计的基本内容
? 确立会计工作管理体制
1 宏观的国家会计工作管理体制
2 微观的企业单位会计工作管理体制
? 会计机构设置与会计人员配备分工
? 会计工作基本管理制度
25
四 会计机构设计的原则
? 会计机构的设置与企业规模相适应
? 会计机构内部岗位责任制应明确具体
? 机构设置应满足会计职能的发挥
企业管理以财务管理为中心
财务管理以资金管理为中心
26
五 会计组织机构
? 大中型企业的会计工作体系
总会计师是企业经济工作负责人，全面负责企
业的经济核算，直接对总经理负责，报告企业
财务状况和经营情况
总会计师的职权：
1 贯彻执行国家的财经政策、法令和制度
2 组织制定企业内部会计和财务管理制度，组
织和实施责任会计
27
3 审批重大开支及对外投资决策方案
4 领导财务会计工作，组织经济核算
5参与拟定企业重大经营决策
6 组织编制财务计划（资金筹措计划、资
金使用计划、产品成本计划、销售利润
计划）
7 主持企业经济活动分析会议，审查生产
经营的经济效益
8 组织本企业会计人员培训、考核
28
总会计师
内部银行 计财处
核算科 责任会计科 财务管理科
主管及
稽核组
采购及
付款组
销售及
收款组
总账及
报表组
工资
核算组
出纳
组
资金管理组
利润管理组
固定资产 成本
核算
所有者
权益
报表
编制
仓库
核算
29
? 集团公司会计组织机构
集团公司一般由核心层、紧密层、松散
性三个层次若干个企业组成
机构特点：财务与会计合一
30
?集团公司会计组织机构
总会计师
财务部
内部银行 财务科 制度管理科
分
厂
财
务
科
分
厂
财
务
科
分
厂
财
务
科
分
厂
财
务
科
分
厂
财
务
科
核心层
紧密层
31
? 财务科,
1负责集团公司核心层个企业的日常
会计核算工作
2负责核心层企业的财务管理工作
3负责母公司的合并会计报表的编制
4指导各分厂财务会计的工作
5负责有关财务指标的分解、厂内价
格的制定工作
32
? 内部银行
1 负责集团公司内部各单位的结算
工作
2 负责集团公司内部的资金调度、借
贷工作
3 负责配合财务科进行集团公司有价
证券的管理
4 负责配合财务科办理集团公司的资
金筹措
33
? 制度管理科,
1设计集团公司会计制度
2拟定集团公司财务管理制度
3拟定公司内部会计控制制度
4检查各项财务制度的执行情况
? 分厂财务科,
1负责本分厂的财务会计工作
2提供本分厂的财务信息上报集团公司
34
本章小结
? 会计控制系统的内容
? 内部控制制度设计的概念
? 内控制度的内容
? 会计错误的种类
? 资金总量、流速、流量的设计
? 目标利润和计划利润
? 会计机构设计的原则
? 会计组织机构的两种典型方式
35
会计制度设计
第三十二讲
主讲教师：陈吉凤
东南大学远程教育
36
总复习
考试题型
一单项选择 （ 16=8*2）
二多项选择 （ 24=8*3）
三名词解释 （ 16=4*4）
四问答题 （ 28=4*6+1*4)
五核算题 (16)
37
?为谁提供信息 （投资人、债权人、
经营管理者、政府和潜在投资人
等社会公众。）
? 提供何种信息（与过去经济活动、目前经济
活动和未来经济活动有关的信息。）
?如何提供和何时提供 （提供方法和时间）
第一章 会计制度设计概论
?会计的目标
38
会计制度是经过正式设计确定的会计工作
应遵循的处理方法、程序和规程的总称。
?会计制度的概念
?按会计工作内容分类,会计核算制度
会计分析制度
会计监督制度
39
会计核算制度 是指以货币为统一计量
单位对会计对象进行确认、计量、记录
和报告
会计分析制度 是知如何利用现有会计信息对相关
会计对象进行分析和考核，以比较不同时期或不
同单位之间的财务状况和经营成果的会计规范
特点,（ 1） 总结性
（ 2） 预测性
（ 3） 建设性
40
会计监督制度 是指对会计核算结果依据
一定的标准进行检查和验证的会计规范
特点,（ 1） 目的性强
（ 2） 监督性强
（ 3） 从监督客体看，既有会计行为
客体，又有会计行为主体（人）
（ 4） 从效果看，有惩前毖后的
作用
41
企业会计制度共同特点：
（ 1） 反映出资金运动的循环规律
(2) 反映出企业自主经营、自负盈亏、自我
发展和自我约束的经济行为
（ 3） 企业会计制度使用权责发生制作为会计
处理基础
（ 4） 制度重要能满足企业核算成本和计算
盈亏的需要
?会计制度设计的概念 （ page 2)
?会计制度设计工作的类型
? 完全设计
? 重新设计
? 部分修订设计
42
2 会计制度与会计理论、会计工作
会计
理论
会计
准则
基本准则
具体准则
行业会计制度
基层会计制度
会计
工作
(会计制度 )
三者之间依次制约,会计制度是桥梁
43
1 会计制度设计的内容
?规划会计行为的组织系统
?规划财务会计信息系统
—— 会计设计的 重要内容
?规划会计控制系统
44
3 会计制度设计的目标
? 为投资人等利益关系人提供决策
有用的高质量的会计信息 ------外部目标
?为经营管理者提供加强经营管理和
内部控制 的会计信息 ------内部目标
营利企业目标是实现利润最大化
45
二 会计制度设计的基本程序
1,确定设计课题，明确设计任务
2,事前调查 -------基础
3 总体设计
4 具体设计 ------中心环节
5 制度试用和修改 ------检验阶段
46
三 会计总则设计
1,会计总则设计与总体设计的区别
会计总则 是设计某项会计制度的基本
指导思想和基本规定，各项局部性会
计制度都是在他的指导下设计的
总体设计 是根据调研后获得的资 料，
对设计项目进行总体分析，对将进行
的具体设计进行粗线条的构思
47
区别, （ 1） 内容上
总体设计提供各局部制度
设计所采用的 基 本 方 法
会计总则是说明所设计制
度的依据、采用的一般原则 等 内 容
（ 2） 设计步骤上
总体设计在前
会计总则设计在后
48
（ 3） 组成部分上
总体设计是构思，即具体设计
的提纲并不加入未来设计成果
中去
会计总则是对该制度中运用的
会计政策的说明，是设计成果
的重要组成部分，又称会计总
说明
49
第二章 会计科目设计
一 会计科目设计的原则
?必须以国家财经政策、法令、制度为依据，
必须适应经济体制改革和经济管理的要求
?必须根据经营规律和资金运动规律设计
?设计会计科目体系应遵循周延性、互排性
的原则
?设计的名称应坚持通俗易懂、简明确切的原则
?设计会计科目的核算内容应坚持一致性原则
?设计会计科目应具有“适度弹性”
适度弹性指伸缩性和灵活性
50
会计科目编号设计的原则：
简单明了、层次分明、便于记忆、
留有余地
编号设计的方法：顺 序 编 号 法、
两位数编 号 法、
三位数编号 法、
四位数编 号 法、
顺序编号与位数
编号相结合
51
二 会计科目总体设计的依据
?以企业资金运动规律作为依据
资金运动：静态 ---实账户的基本依据
动态 ---虚账户的基本依据
?以会计要素作为依据
会计要素是会计对象的基本内容，也
是对资金运动的基本分类 。
?以资金分口管理的要求作为设计依据
------资金管理方式取决于国家的经济体制
52
三 会计科目总体设计的几种
框架
以企业资金运动为依据
资产类科目
静态科目 — 负债类科目
所有者权益类科目
资金运动 —
收入类科目
动态科目 — 费用类科目
利润类科目
53
以会计要素为依据会计科目
总体设计的框架
资产要素
静态三要素 负债要素
所有者权益类要素
会计要素 —
收入要素（损益）
动态三要素 费用要素（成本、
损益）
利润要素（损益）
54
四 低值易耗品科目设计
? 其定义及是否设一级科目
? 规定其摊销方法规定
? 其会计处理方法
五 工资科目设计的两种方式的各自特点
资产性质、负债性质
55
六 存货调整科目的设计
? 企业应当定期或至年末对存货全面清查
如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧
过时或销售价格低于成本等原因，存货
成本不可收回的部分，应当提取存货跌
价准备
借 管理费用 ---计提存货跌价准备
贷 存货跌价准备
56
七 所有者权益科目的设计
? 所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有
权
保留盈余科目的设计
“利润分配”或“保留盈余”
利润科目的核算与设计必须符合制度对利润分配
顺序的规定
57
八 成本类科目的设计
制造成本法和完全成本法
? 完全成本法,以产品为成本对象以全厂
工业生产费用为归集范围的成本核算模
式
? 制造成本法,以产品为成本对象以车间
工业生产费用为归集对象的成本核算模
式
完全：成本包括的费用比较全
制造：成本包括的费用可控性与相关性强，
有利于在更广的范围内进行成本比 较与研究
58
九 费用类科目的设计
费用是指企业为销售商品、提供劳务
等日常活动所发生的经济利益的流出
费用、成本是两个并行的概念，有联系有区别
联系,成本是按一定对象所归集的费用，
是对象化了的费用
区别,费用是资产的耗费，它与一定的会计期
间相联系，而与生 产那一种产品无关
成本与一定种类和数量的产品相联系，
而不论发生在那一个 会计期间
59
十 收入、收益和利得的关系
? 收益是指会计期间内经济
利益的增加，表现为 能导致所有者权益增加 的
资产流入、资产增 值或负债减少。
能导致所有者权益增加并不说明一定是收益
由企业日常活动形成的收益即为收入
由企业日常活动以外的活动所形成的收益即利
得
60
第三章 会计凭证设计
一 会计凭证设计的原则
? 清晰、全面反映经济业务
? 适应企业加强经济管理和核算的要求
? 发挥会计的控制职能
? 统一性
二 原始凭证设计的基本工作
?设计原始凭证的格式（灵活性）
?规定原始凭证的规划原始凭证的总类
?流转程序 ——中心
61
三 票据流转程序设计
票据是结算凭证
汇票
票据 本票
支票
企业在办理结算时应遵循以下原则：
恪守信用，履约付款
谁的钱进谁的帐，由谁支配
银行不垫款
62
票据贴现
? 商业汇票到期前，如急需资金
持票人可向银行申请贴现
贴现是指票据的持有人将未到期的商业汇票交
给银行，银行受理后，从票据的到期值中扣除
银行贴现率计算的贴现息后，将余款付给贴现
企业的一种信贷行为
实质是融通资金的信贷形式
贴现行为银行具有追索权
63
四 记账凭证基本要求
? 应能正确指示分录，保证
会计信息原始数据得到正确合理的分类
存储
? 应满足会计检查和内部控制的基本要求
? 应对原始凭证起到控制和索引作用
五 记账凭证和原始凭证之间的关系
64
第四章 会计账簿设计
一 会计账簿设计的原则
总分结合、序时与分类相结合、
层次清楚、便于分工
?与企业规模和会计分工相适应
?既满足管理需要又避免重复设账
?账簿设计与账务处理程序紧密配合
?账簿设计与会计报表指标相衔接
65
账簿是由专门格式的账页组成，
账页各式的设计时账簿设计的
主要内容
二 账页设计的要求
账页要素
账户名称 记帐日期 凭证编号
经济业务摘要 借、贷方金额及余额
余额方向标记 账页的编号
66
三 设计日记账簿的基本要求
? 必须满足货币资金核算的要求
详细反映货币资金的变化和结存，便于对账
? 必须满足资金管理的要求
货币资金在管理上有一些特殊要求，设计日记
账是要从分考虑
三 分类账簿的种类和作用
总分类账簿、明细分类账簿
? 对记账凭证中指明的经济业务类别集中进
行反应
? 提供各种经济信息以满足管理的需要
67
四 总分类账格式设计与比较
总分类账格式设计一般与选择帐务处理程序有关
格式设计按反映账户多少分：
分户式总帐 ——适用于记账凭证帐务处
理，也是用于汇总登记方法
非分户式总帐 ——只适用于汇总登记的
核算方式
按帐页格式分,
三栏式、多栏式、数量金额式、固定资产
卡片式
68
第五章 财务会计报告设计
一 财务会计报告的构成
会计报表、会计报表附注、财务情况
说明书（不要求编制和提供财务情况
说明书的企业除外）
会计报表分为：外部报表、内部报表
外部报表格式、报表附注内容、种类
由财政部统一规定
内部报表由企业自行规定
69
财务情况说明书应对下列情况
做出说明
?企业生产经营的基本情况
?利润实现和分配情况
?资金增减和周转情况
?对企业财务状况、经营成果和现金流量
有重大影响的其他事项
70
财务报告的写作
? 说明情况
? 分析原因
? 提出可行性建议
写作时重点内容要突出，原因分析要透彻，
建议要切实可行，文字要简练
71
二 会计报表设计的原则和要求
?会计报表设计的原则
?充分揭示原则
能反映企业的资产、权益总额及其增减变化情
况
能反映企业的经营成果及其形成情况
能反映企业与利益关系人的关系
?有利于信息快速生成原则
72
?清晰性原则
表内各项目的排列要清晰，项目的排列顺序要
有逻辑性，重要内容应排在突出位置
有关数字的勾稽关系要清晰，要用公式标明
报表格式要标准
简明扼要，一张表内包括的内容不宜过多过杂
?有利于经济活动分析
73
三 现金流量表的概述
概念
现金流量表示反映企业一定会计期间
内现金和现金等价物流入和流出信息
的会计报表，是一张动态的报表。
资产负债表 损益表 现金流量表
74
现金流量表的作用
?现金流量表有助于评价企业支付能力、
偿债能力和周转能力
?现金流量表有助于预测企业未来现金流
量
?现金流量表有助于分析企业收益质量及
影响现金净流量的因素
75
现金流量表的设计主要包括：
表头、表体和补充资料
表头 ——表名、编制单位、时间、货
币计量单位
表体 ——经营活动产生的现金流量
——投资活动产生的现金流量
——筹资活动产生的现金流量
——汇率变动对现金的影响额
——现金流量表的结果 ——现金
及现金等价物净增加额
76
四 成本报表的的设计
制造业为例
成本报表包括：
主要产品单位成本表
产品成本计算表
商品产品成本表
制造费用分配表
辅助生产费用分配表等
77
第六章 账务处理程序设计
一 概念
账务处理程序也称会计核算程序,它是以
复试记账和账簿体系为核心，把会计
凭证、记账程序和会计报表有机结合
起来的技术组织方法
按一定的账务处理程序进行会计处理，
使会计工作的以有条不紊的按会计期
间周而复始地进行，就是会计循环
78
原
始
凭
证
记
账
凭
证
日记账
分类账
试
算
平
衡
表
会
计
报
表
账务处理程序的基本模式
79
二 账务处理程序设计的原则
? 必须坚持以会计准则为指导
? 必须结合企业实际情况
? 必须坚持会计核算与经济管理相结合
? 坚持提高会计工作质量与合理简化手
续相结合
三 设计要求
1 凭证、账簿、报表三大要素不可任
意增减
2 防止信息的重复抄录
80
逐笔过账,记账凭证账务处理程序
日记总账账务处理程序
凭证汇总,科目汇总表账务处理程序
汇总记账凭证账务处理程序
账户汇总：多栏式日记账账务处理程序
日记总账账务处理程序
81
账务处理程序的结合运用
多栏式日记账兼汇总转账凭证账务处理程
序
其程序图如下：
82
原
始
凭
证
原
始
凭
证
汇
总
表
收款凭证
现金收入
日记账
银行存款收
入日记账
现金支出
日记账
银行存款
支出日记账
付款凭证
转账凭证
汇总转账
凭证或科目
汇总表
总
分
类
账
明
细
分
类
账
会
计
报
表
1
1
2
2
3
5
4
6
7
83
科目汇总兼转账日记账
账务处理程序
其程序图如下：
84
原始
凭证
原始凭
证汇
总表
记
账
凭
证
收款
付款
转账
序时账簿
科目汇总表
有关明细账
转账日记账
总
分
类
账
会
计
报
表
1
1
2
3
2
4
5
6
6
7
85
货币资金
投资人 债权人
投
入
分
利
借
入 偿还
应付账款
原材料固定资产
在产品产成品
应收账款
买
入
卖
出
营
业
费
用
成
本
期间费用
现销
赊销 偿还
现
购
赊
购
企业货币资金循环
86
内部控制制度设计
1,职务分离制度
2 货物和劳务请购制度
3 订货控制制度
4 购入货物的验收制度
5 退货与折让的控制
6 付款的控制
87
购货
单位
采购
部门 审校 仓
库 验收
单
明
细
账
财会
部门 付款并
登记
总账
供货单位
1
请购单
2
采
购
计
划
3 合同
2采购计划
5
审
发
票
4
发
货
6付款或拒付
7月末对账
采购业务程序图
88
材料存货业务凭证设计
材料购进环节
材料储存环节
材料领用环节
89
成本费用业务会计处理
程序设计
成本核算规程设计概述
成本核算规程是指从确定成本计算对象、到费
用的规集与分配、成本计算方法的选择等成
本核算全过程的各种方法的总称
成本核算规程设计的意义
? 是加强成本核算的前提和会计制度设
计的重要内容
90
成本是企业为生产一定产品所耗费的
资金总和，具体而言是物化劳动和
活劳动中为自己劳动的价值之和
? 有利于挖据降低成本的潜力
成本核算制度设计的基本目的就是要帮助企业
算清消耗账
企业管理以财务管理为中心，财务管理以资金
管理为中心，这是企业成功之路，
西方常把企业之间的竟争归结为成本的竞争 —
—成本管理是资金管理的中心
91
成本核算的一般程序
? 开设成本计算单 ——计算产品
成本的主要工具
品种法 ——按产品类别开设成本计算单
分步法 ——按生产步骤开设成本计算单
分批法 ——按产品批别开设成本计算单
? 按成本项目归集有关费用
? 分配间接费用
? 计算完工产品和在产品成本
? 计算各完工产品的总成本和单位成本
92
领运
料凭
证
材料
费用
分配表
工资
凭证
工资及
福利费
用分配
表
其他
凭证
折旧分配
动力分配
辅助
生产明
细账
待摊预
提费用
明细账
辅助性
费用
分配表
待摊预
提费用
分配表
制造
费用
明细
账
制造
费用
分配
表
成本计
算单
完工
产品
在
产
品
其他分配
成本核算一般程序图
93
成本计算方法的分析与选择
生产费用在完工产品何在产品之间分配
在
产
品
数量很少 不计算产品成本
数量
很多
生产均衡、
月末稳定 按年初计算在产品成本
生产不均衡、
月末在产品
不稳定
材料费用
占比重大
材料、工资
比重大
在产品成本
有定额
只计算材料费
计算料、
工费用
按定额成本
计算
94
销售内控要点,
现销内控要点：
? 开票员负责开票
一般一式五联，一联为发票交客户，二联为提货单由
客户交仓库保管提货，三联为记账交财会部门，四联
为出门证交门卫放行，五联为存根由销售机构留底
?收款员收款
? 仓库发货
? 出门检查
? 财会部门记账并将收入现金存入银行
赊销内控要点
95
第七章 会计控制和组织
系统设计
一会计控制系统的有关概念
会计控制,会计控制系统设计 page 309
二 基本内容
资金控制设计：资金总量、资金构成、资金分布、
资金流速与流量控制设计
成本控制设计：前馈控制、成本反馈及成本考核
与分析设计
利润控制设计：根据具体情况提出利润预测模式
96
三 内控的概念
内部控制制度设计的概念：
为保证单位各项活动的有效进行，确
保资产的安全完整，防止欺诈和舞弊
行为，实现经营管理目标而制定和实
施的一系列具有控制职能的方法、措
施和程序
97
四 内控制度设计的原则
?合理分工原则
?账务与事务分离原则
? 检查原则
? 经济责任原则 ---规定有关责任人的职权和责
任、奖励合惩处办法
五 内控制度的内容
98
六 利润总额的控制设计
目标利润与计划利润 page336
利润实现的前提条件 ——对于企业来讲
及良好的产销情况
99
七 会计组织系统设计的基本内容
? 确立会计工作管理体制
1 宏观的国家会计工作管理体制
2 微观的企业单位会计工作管理体制
? 会计机构设置与会计人员配备分工
? 会计工作基本管理制度
100
总会计师
内部银行 计财处
核算科 责任会计科 财务管理科
主管及
稽核组
采购及
付款组
销售及
收款组
总账及
报表组
工资
核算组
出纳
组
资金管理组
利润管理组
固定资产 成本
核算
所有者
权益
报表
编制
仓库
核算
? 大中型企业会计组织机构
101
?集团公司会计组织机构
总会计师
财务部
内部银行 财务科 制度管理科
分
厂
财
务
科
分
厂
财
务
科
分
厂
财
务
科
分
厂
财
务
科
分
厂
财
务
科
核心层
紧密层
