1
会计制度设计
第二十五讲
主讲教师：陈吉凤
东南大学远程教育
2
第六章 账务处理程序的设计
3
第一节 设计账务处理程序
的作用和原则
一 概念
账务处理程序也称会计核算程序,它是以
复试记账和账簿体系为核心，把会计
凭证、记账程序和会计报表有机结合
起来的技术组织方法
按一定的账务处理程序进行会计处理，
使会计工作的以有条不紊的按会计期
间周而复始地进行，就是会计循环
4
二 账务处理的基本模式
?取得或填制原始凭证，作为原始记录
?根据原始凭证编制记账凭证，做出会计分录
?根据记账凭证登记日记账，作序时记录
?根据记账凭证，按经济业务所涉及的会计账户，
登记分类账
?根据分类账并参考日记账编制发生额和余额对
照表，进行账项的试算
?根据发生额和余额对照表编制各种会计报表，
作为结算报告
5
原
始
凭
证
记
账
凭
证
日记账
分类账
试
算
平
衡
表
会
计
报
表
账务处理程序的基本模式
6
三 设计账务处理程序的作用
? 设计科学合理的账务处理程序便于会计
信息的提供，能保证提供信息的数量和
质量
? 设计科学合理的账务处理程序有利于更
好的组织会计工作
? 设计科学合理的账务处理程序可以在保
证核算质量的前提下，减少会计核算工
作量，是凭证设计和账簿设计的前提
7
四 账务处理程序设计的原则
? 必须坚持以会计准则为指导
? 必须结合企业实际情况
? 必须坚持会计核算与经济管理相结合
? 坚持提高会计工作质量与合理简化手
续相结合
五 设计要求
1 凭证、账簿、报表三大要素不可任
意增减
2 防止信息的重复抄录
8
第二节 账务处理程序
的分析比较
一 账务处理程序的分类
原
始
凭
证
记
账
凭
证
日记账
明细账
会
计
报
表
账务处理程序的基本模式
总账
9
? 会计核算形式三大要素：
会计凭证
会计账簿
会计报表
账簿体系位于账务处理的核心地位
1 零星的反映在会计凭证中的资料，只有在会
计账簿中才得到系统、全面、分类的反映
2 账簿资料是编制会计报表的依据
3 从历史上看，先产生账簿，后产生会计凭证
和会计报表
10
逐笔过账,记账凭证账务处理程序
日记总账账务处理程序
凭证汇总,科目汇总表账务处理程序
汇总记账凭证账务处理程序
账户汇总：多栏式日记账账务处理程序
日记总账账务处理程序
11
二 各种账务处理程序的特点分析：
(一）逐笔过账的处理程序
记账凭证处理程序 —— 基本程序
特点：直接根据记账凭证登记序时账
簿，同时据以逐笔登记有关总分类账簿，
再根据账簿记录编制会计报表
优点：手续简便，容易掌握
缺点：重复劳动
适用范围：规模较小、经济业务不多的
企业
12
会计制度设计
第二十六讲
主讲教师：陈吉凤
东南大学远程教育
13
日记总账处理程序
通过设计一种专门格式的账簿日记总账，
记录经济业务，逐笔记录视为日记账，
汇总的合计数代替总账，并据以编制会
计报表的程序
特点：兼具日记账和总账两种功能，分科
目按专栏反映
14
日记总账格式
年 凭证 摘要 发生
额
——
科目
——
科目
——
科目月 日 字 号
（合
计）
借 贷 借 贷 借 贷
本月
发生
15
优点 ;提高功效，由于账簿中份
科目反映，可以看出每笔经济
业务的账户对应关系
缺点,若科目多，日记账的设计篇幅大，
操作不方便，不利于会计人员的分工
适用范围,经济业务少、会计科目不多的
企业
原
始
凭
证
记
账
凭
证
序时账及
明细账
总分类账
会
计
报
表
（ 1） （ 2） （ 3） （ 4）
16
（ 二）凭证汇总的账务处理程序
原始
凭证
记
账
凭
证
收款
付款
转账
序时账
明细账
汇总记账
凭证
总
分
类
账
会
计
报
表
科目汇总表
17
科目汇总表账务处理程序
特点：编制科目汇总表
科目汇总表
-----日至 ----日
科目名称 借方发生额 贷方发生额
合计
18
科目汇总表的另一种形式是
科目日结单，银行常采用这
种汇总工具
借方 贷方
传票张数 金额 传票张数 金额
现金 张
转账 张
现金 张
转账 张
合计 张 合计 张
19
优点,1 手续简便
2 全部科目在一定时期的发生额反映在
一张表内
缺点,表内不能反映出账户对应关系
适用范围,大中型企业、事业单位
汇总记账凭证账务处理程序
优点,反映科目对应关系，减少登记总账的工
作量
缺点,手续较繁，小型企业和经济业务不多的
单位，不适用
20
（三）账户汇总的账务处理程序
将记账凭证逐笔过入有关账户后，
直接在账户上加计发生额合计数，再据
以登记总账或直接代替总账，最后编制
会计报表
原始
凭证
记
账
凭
证
收款
付款
转账
多栏式日记账
其他明细账
总
分
类
账
会
计
报
表
21
特点,设计现金和银行存款的多栏式日记
账，对应科目反映，应设计四本多
栏式日记账
缺点,采用账户汇总，一旦出错，很难发
现
账簿组织复杂化
转账业务记入总账的工作量并未减
少
适用范围,收付业务较多，现金与银行存
款对应科目步太多的企业
22
多栏式日记账
贷：现金 支出
日期 凭证 摘要 借方科目 付
出
合
计
月 日 字 号 材料
采购
管理
费用
应付
工资
银行
存款
合计
过账页次
23
三 账务处理程序的设计
设计单位账务处理程序,主要是根据事前调
查的资料，由被设计单位的规模大小和
经济业务多寡来决定应采用何种程序。
24
账务处理程序的结合运用
多栏式日记账兼汇总转账凭证账务处理程序
其程序图如下：
一般说对经济业务多、规模较小的企业、事业单
位，以采用逐笔过账的账务处理程序为好 ;反之
规模较大、经济业务较多的单位则采用凭证汇
总的账务处理程序为好；如果某单位现金和银
行的收付业务较多、转账业务较少，则采用账
户汇总的账务处理程序
25
原
始
凭
证
原
始
凭
证
汇
总
表
收款凭证
现金收入
日记账
银行存款收
入日记账
现金支出
日记账
银行存款
支出日记账
付款凭证
转账凭证
汇总转账
凭证或科目
汇总表
总
分
类
账
明
细
分
类
账
会
计
报
表
1
1
2
2
3
5
4
6
7
26
科目汇总兼转账日记账
账务处理程序
? 注意：
1 科目汇总表只汇总现金收付业务和银行
存款收付业务
2 转账日记账只登记转账凭证中的业务，
各科目下也与日记账各专栏一样设“借、
贷”两小栏
其程序图如下：
27
原始
凭证
原始凭
证汇
总表
记
账
凭
证
收款
付款
转账
序时账簿
科目汇总表
有关明细账
转账日记账
总
分
类
账
会
计
报
表
1
1
2
3
2
4
5
6
6
7
28
第三节 企业主要业务
处理程序的设计
一 企业货币资金的循环
29
货币资金
投资人 债权人
投
入
分
利
借
入 偿还
应付账款
原材料固定资产
在产品产成品
应收账款
买
入
卖
出
营
业
费
用
成
本
期间费用
现销
赊销 偿还
现
购
赊
购
30
二 货币资金会计处理
程序设计的内容
? 货币资金的内部控制的设计
? 货币资金业务凭证的设计
? 货币资金业务处理程序的设计
31
三 货币资金内部控制设计
内控要点：
? 实行钱账分管，出纳员不得兼任稽核
? 货币资金收支及时入帐
?建立货币资金支付的审批制度
?检查落实现金定额及开支范围的规定
?建立货币资金会计处理复核与对账制度
?建立发票、收据、支票等凭证的管理制
度
32
货币资金是流动资金最活跃部分，业务十
分频繁，为确保货币资金的安全完整，
正确反映货币资金增减变动和结存情况，
保证国家现金管理制度的严格执行，必
须建立、健全有关货币资金业务的内部
控制制度
33
1 货币资金业务的职务分离制度
2 货币资金的预算审计控制制度
3 货币资金的内部控制制度
4 货币资金支出控制制度
5 银行存款控制
34
会计制度设计
第二十七讲
主讲教师：陈吉凤
东南大学远程教育
35
四 货币资金业务凭证的设计
? 货币资金收入凭证
? 货币资金支出凭证
五 货币资金业务处理程序的设计
原则, 有利于内控，有利于会计处理
36
六 采购业务会计处理程序的设计
（一） 意义和内容
? 有利于正确反映采购采购材料或商品
的数量、成本和价格差异
? 有利于正确组织与供货单位的货款的
结算
? 有利于保证采购合同的严格执行
? 有利于采购物资的安全
内容：内部控制、凭证、处理程序
37
（二）内部控制制度设计
1 职务分离制度
? 采购需要申请必须由生产、销售等部
门提出，具体采购业务由采购部门完成
? 货物的采购人不能同时担任货物的验收
工作
? 付款审批人和付款执行人不能同时办理
寻求供应商和索价业务
? 货物的采购、储存保管人不能兼任记账
38
2 货物和劳务请购制度
3 订货控制制度
4 购入货物的验收制度
5 退货与折让的控制
6 付款的控制
39
目的
?保证采购业务个环节相互衔接以及相关
业务有序地进行
?保证采购业务的会计核算的及时与正确
?保证采购物资与采购款项的安全，防止
弊端发生
40
（三）采购业务凭证的设计
采购计划凭证、订货合同凭证、请购与收
料凭证
采购申请表时为填制采购计划表提供资料
来源
采购计划表的目的：汇总批准认可的申请
表；为财会部门编制采购资金计划提供
依据
采购资金限额登记表的目的：从资金管理
控制采购按计划执行，落实和控制采购
资金计划
41
订货合同 凭证包括：订货合同、
订货合同审批单、供货合同备查簿
订货合同的目的：通过与供应方签订合同
落实采购计划 ;保证采购业务具有法律保证
请购与收料凭证 设计主要有：请购单、收
料单、退货单等
请购单的目的是为了满足企业各单位对供
应计划以外的材料或特殊材料的需求
采购业务各种凭证具体设计见书第三章
42
会计制度设计
第二十八讲
主讲教师：陈吉凤
东南大学远程教育
43
（四）采购业务处理程序的设计
程序 包括：日常采购计划编制
合同签订程序设计
临时采购申请程序的设计
材料采购验货付款程序的设计
日常采购计划编制与合同签订程序：
供应部门编制采购计划
采购计划经批准后于供货单位签订采
购合同
财会部门编制财务收支计划
44
临时申请程序,
1 请购单位填写请购单交供应部门
2 供应部门编制临时采购计划，经审核
后进行采购
3 通知财会部门以备货款
45
材料采购验货付款的 程序：
? 供货单位在材料发运后，将材料
发票、运单和提货单经银行寄往购货单位
?购货单位财会部门收到寄来的单据，将其送到
供应部门，供应部门审核合同后据此编制收获
单，通知仓库准备收货，另将提货单交企业运
输部门提货
?仓库验收后登记报关卡，并将签收的收货单交
供应部门
?供应部门将收货单与合同再次审核无误后，将
供货单位的发票、代垫运费单以及收货单一并
送财会部门
?财会部门对合同审核无误后授权出纳办理货款
结算
46
购货
单位
采购
部门 审校 仓
库 验收
单
明
细
账
财会
部门 付款并
登记
总账
供货单位
1
请购单
2
采
购
计
划
3 合同
2采购计划
5
审
发
票
4
发
货
6付款或拒付
8月末对账
采购业务程序图
47
七 存货业务会计处理程序的设计
（一）作用
? 保证各种材料物资的收发严格按规定手
续办理，从而保护实物财产的安全
? 促进各种材料存货的增减变动和结存核
算科学有序与真实正确
? 保证满足生产对材料的需要的同时，尽
量减少材料资金占用，防止材料存货超
储积压
内容：存货内部控制制度、业务凭证设计
业务处理程序设计
48
（二 ） 内部控制制度设计的主要内容
? 建立材料存货收发、报废、报损的审批
制度
? 建立、健全材料存货核算的凭证、账簿
系统
? 建立材料存货各项业务处理的人员分工
制度
? 建立材料存货储备定额和耗用定额制度
? 建立材料定期盘点制度，对材料数量和
金额，尽量采用永续盘存制
49
（三）材料存货业务凭证设计
材料购进环节
材料储存环节
材料领用环节
50
（四） 材料存货业务处理程序设计
收料程序 发料程序
发料程序 —— 一般性领料
委托加工材料发料、完工
验收、付款程序
51
一般性领料的业务程序
? 领用部门开出一式四联领料单，经审核后到
仓库领料
?仓库发料后登记材料报管卡，并将领料单相应
联次交领用部门和供应部门
?供应部门根据领料单登记明细账，月底根据明
细账编制材料库存月报
?会计部门根据领用部门和供应部门送来的领料
单进行核对无误后，编制材料发出汇总表，据
此登记有关费用账和材料总账
52
委托加工材料发料、完工验收、
付款程序
? 企业生产计划部门委托加工领料单，通知本企
业运输部门办理领料及运输
? 材料仓库发料、运输部门领取材料后送往外加
工单位并取得外单位签收证明
? 供应部门根据委托加工领料单登记材料明细账
? 月末，委托加工领料单送至会计部门，经核对
后登记材料发出汇总表上的委托加工材料发出
数，并登记有关总账和明细账
53
? 加工完毕后供应部门将加工单位的加工发票与
原留存的委托加工领料单合在一起编制委托加
工收料单
? 仓库收料后，登记材料卡，并将收料单交供应
部门
? 供应部门核对无误后，通知会计部门付款，登
记材料明细账
? 会计部门审核原始付款凭证后，通知出纳办理
付款结算
? 供应部门和会计部门定期分别编制库存月报和
收料汇总表，并进行账卡、账账、卡实核对
54
八 成本费用业务会计处理
程序设计
成本核算规程设计概述
成本核算规程是指从确定成本计算对象、到费
用的规集与分配、成本计算方法的选择等成
本核算全过程的各种方法的总称
成本核算规程设计的意义
? 是加强成本核算的前提和会计制度设
计的重要内容
55
成本是企业为生产一定产品所耗费的
资金总和，具体而言是物化劳动和
活劳动中为自己劳动的价值之和
? 有利于挖据降低成本的潜力
成本核算制度设计的基本目的就是要帮助企业
算清消耗账
企业管理以财务管理为中心，财务管理以资金
管理为中心，这是企业成功之路，
西方常把企业之间的竟争归结为成本的竞争 —
— 成本管理是资金管理的中心
56
成本核算规程设计的原则
?根据企业生产组织和工艺特点来设计
?根据管理要求来设计
?经济性原则
成本核算规程设计的内容
成本开支范围、成本计算对象、成本项目、成
本计算期、成本计算方法、各种生产费用的归
集和分配方法、成本控制制度、
成本计算凭证的设计
57
会计制度设计
第二十九讲
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58
成本开支范围的规定
原则：
? 以成本的经济内容为基础
成本是一种资金耗费，也是一种补偿价值，
经济本质是产品价值中的,c+v”
? 有利于加强经济核算和降低成本
? 成本开支范围应由国家统一规定
成本开支范围的规定直接影响到国家与企业的经
济利益关系，也关系到企业之间的成本、利润
等指标的可比性，为统一口径，保证会计信息
质量，便于行业内部比较分析，必须由国家作
出统一规定
59
成本核算的一般程序
? 开设成本计算单 —— 计算产品
成本的主要工具
品种法 —— 按产品类别开设成本计算单
分步法 —— 按生产步骤开设成本计算单
分批法 —— 按产品批别开设成本计算单
? 按成本项目归集有关费用
? 分配间接费用
? 计算完工产品和在产品成本
? 计算各完工产品的总成本和单位成本
60
领运
料凭
证
材料
费用
分配表
工资
凭证
工资及
福利费
用分配
表
其他
凭证
折旧分配
动力分配
辅助
生产明
细账
待摊预
提费用
明细账
辅助性
费用
分配表
待摊预
提费用
分配表
制造
费用
明细
账
制造
费用
分配
表
成本计
算单
完工
产品
在
产
品
其他分配
成本核算一般程序图
61
成本计算方法的选择
? 以工业企业为例：
生产类型：
按产品生产工艺过程，
单阶段生产：单阶段生产过程不能间断进行
多阶段生产：技术上可由间断的几个生产步
骤组成的生产
62
按产品生产的特点分为：
大量生产,不断重复的生产某些产品，
品种一般不多，产品比较
稳定
成批生产：品种多、适应用户要求的特
点较突出、产量可大可小
单件生产：一般生产周期较长，单位产
品价值较大、重复生产的可
能行较少
63
生产类型图
按工艺
过程分
按生产
组织特点
生
产
类
型
单阶段（步骤）：发电、采煤、
玻璃熔制等
多阶段：机械、冶金、造纸、
服装等
大量生产：发电、采煤、造纸、
酿酒、冶金、纺织等
成批生产：服装、机床、
小型船舶等
单件生产：大型船舶、飞机、
重型机械等
64
? 成本计算对象的确定
一般成本计算对象是由生产特点和
管理要求决定的，最后要落实到收益物上即各
种产品。方法 —— 按产品别、按批别、按产品
生产步骤
? 成本计算期的确定
理论上成本计算期应与产品的生产周期一致，
由于会计分期人为确定，在大量、连续生产企
业，实际生产周期与会计分期不一致，生产周
期不超过一个月，可按会计期间计算成本。对
生产周期较长、价值较大的产品则可按生产周
期来确定成本计算期
? 成本项目的确定
65
成本计算方法的分析与选择
? 成本计算方法分析：品种法（简单法）
分批法
分步法
品种法 是按照产品品种归结生产费用来计算产
品的一种方法。适用于大量大批生产某种产品
或几种产品的单步骤生产类型。在只有一种产
品的情况下，全部生产费用多是生产该产品的
直接费用，在有几种产品的情况下，归集费用
后对间接费用作适当分配即可计算出各种产品
的总成本和单位成本
66
分批法 也称订单法，是按产品
批别计算某批产品的总成本和
单位成本的方法。适用于多步骤批量生产
的产品成本计算
分步法 是按生产步骤分产品开设成本计
算单，归几个步骤半成品的费用，再分
别按各自的产量计算半成品总成本和单
位成本的方法。分步法中有有逐步结转
分步法和平行结转分步法
67
工艺
特点
生产
组织 工艺特点
多
步
骤
单件生产
成批生产
大量生产
单
步
骤
成本计算
方法
成本计算
方法
品种法
分批法分步法
分步法、分类
分步法
品种法
分批法、
品种法
品种法
成本计算方法参考
68
生产费用的归集和分配
? 辅助生产费用的分配
若企业有几个辅助车间，则应首先分析各辅助
车间之间相互收益的多寡，来确定是否先在各
辅助车间之间相互分配费用，再考虑将辅助生
产费用分配到基本生产车间中去。可用一次交
互分配法或代数分配法，先在辅助车间分，再
对受益基本生产车间分配，还可用计划成本法，
顺序分配法
若辅助生产车间相互收益不多，为简化手续，
可将费用按直接分配法分配到基本生产车间；
69
生产费用在完工产品何在产品之间分配
在
产
品
数量很少 不计算产品成本
数量
很多
生产均衡、
月末稳定 按年初计算在产品成本
生产不均衡、
月末在产品
不稳定
材料费用
占比重大
材料、工资
比重大
在产品成本
有定额
只计算材料费
计算料、
工费用
按定额成本
计算
70
实行厂部集中核算的企业其成本核算程序
PAGE 295
成本费用业务凭证的设计
? 成本计算表及各种凭证的具体格式在各
企业有较大差异，设计者在事前调查时
应予以充分注意，满足其使用者的需要。
71
九 销售业务处理程序的设计
（一 ) 概述
意义：通过设计，规范销售业务活动
全面、系统记录与核算销售过程
监督与控制商品的发出与货款的收
回
内容：内部控制设计、主要凭证设计、业
务处理程序设计
72
内控要点,
内控一般方法：
? 有专职销售机构或人员负责销售业务
? 销售业务必须有销售单据
? 采用订货单方法控制销售业务
现销内控要点：
? 开票员负责开票
一般一式五联，一联为发票交客户，二联为提
货单由客户交仓库保管提货，三联为记账交财
会部门，四联为出门证交门卫放行，五联为存
根由销售机构留底存查
73
? 收款员收款
? 仓库发货
? 出门检查
? 财会部门记账并将收入现金存入银行
零售商业内控：
? 柜台开出三联，一、二联交顾客
?顾客到收银台交款，顾客收到加盖付讫的发票
联
?顾客凭发票联取货
?收银员对账，交出纳，出纳收款签字
? 月末柜台盘点对账并将发票存根与收银台账核
对相符
74
赊销业务内控
? 接受客户订货单
? 草拟合同，报主管领导审批赊销业务
? 购销双方在合同上签字并加盖公章方能
生效
? 开出销货发票，并通知仓库包装发货
? 发出货物，取得运输部门运单
75
? 财会部门凭发票、运单、合同等向开户
银行办理托收手续或委托收款手续
? 根据划回的托收凭证收款通知联登记银
行存款，注销应收账款或冲减应收票据
账户
? 退回产品因质量问题需要反修的，应办
理出库手续组织返修，返修完毕再办理
入库手续，其返修费用应按规定进行会
计处理
? 对应收账款应建立催收制度
76
销售业务处理程序设计
采用 合同制 的销售业务程序
销售合同编制发货单
发货后，销售步根据仓库发货单开具销
售发票，登记产成品明细账
运输部运货后，销售部将发票及提货单
运单交会计部门
会计部门无误审核后，通知出纳办理货
款结算，同时进行账务处理
77
本章小结
? 账务处理程序的概念
? 账务处理程序的种类及各自特点
? 根据企业特点,选择合适方法，可集合
使用
? 货币资金的内控
? 采购业务处理的一般程序
? 存货的管理
? 成本核算的重要性
78
? 成本核算的一般程序
? 成本计算方法的选择
? 辅助生产费用的归集和分配
? 生产费用在完工产品与在产品之间的分
配
? 销售业务内控的关键
会计制度设计
第二十五讲
主讲教师：陈吉凤
东南大学远程教育
2
第六章 账务处理程序的设计
3
第一节 设计账务处理程序
的作用和原则
一 概念
账务处理程序也称会计核算程序,它是以
复试记账和账簿体系为核心，把会计
凭证、记账程序和会计报表有机结合
起来的技术组织方法
按一定的账务处理程序进行会计处理，
使会计工作的以有条不紊的按会计期
间周而复始地进行，就是会计循环
4
二 账务处理的基本模式
?取得或填制原始凭证，作为原始记录
?根据原始凭证编制记账凭证，做出会计分录
?根据记账凭证登记日记账，作序时记录
?根据记账凭证，按经济业务所涉及的会计账户，
登记分类账
?根据分类账并参考日记账编制发生额和余额对
照表，进行账项的试算
?根据发生额和余额对照表编制各种会计报表，
作为结算报告
5
原
始
凭
证
记
账
凭
证
日记账
分类账
试
算
平
衡
表
会
计
报
表
账务处理程序的基本模式
6
三 设计账务处理程序的作用
? 设计科学合理的账务处理程序便于会计
信息的提供，能保证提供信息的数量和
质量
? 设计科学合理的账务处理程序有利于更
好的组织会计工作
? 设计科学合理的账务处理程序可以在保
证核算质量的前提下，减少会计核算工
作量，是凭证设计和账簿设计的前提
7
四 账务处理程序设计的原则
? 必须坚持以会计准则为指导
? 必须结合企业实际情况
? 必须坚持会计核算与经济管理相结合
? 坚持提高会计工作质量与合理简化手
续相结合
五 设计要求
1 凭证、账簿、报表三大要素不可任
意增减
2 防止信息的重复抄录
8
第二节 账务处理程序
的分析比较
一 账务处理程序的分类
原
始
凭
证
记
账
凭
证
日记账
明细账
会
计
报
表
账务处理程序的基本模式
总账
9
? 会计核算形式三大要素：
会计凭证
会计账簿
会计报表
账簿体系位于账务处理的核心地位
1 零星的反映在会计凭证中的资料，只有在会
计账簿中才得到系统、全面、分类的反映
2 账簿资料是编制会计报表的依据
3 从历史上看，先产生账簿，后产生会计凭证
和会计报表
10
逐笔过账,记账凭证账务处理程序
日记总账账务处理程序
凭证汇总,科目汇总表账务处理程序
汇总记账凭证账务处理程序
账户汇总：多栏式日记账账务处理程序
日记总账账务处理程序
11
二 各种账务处理程序的特点分析：
(一）逐笔过账的处理程序
记账凭证处理程序 —— 基本程序
特点：直接根据记账凭证登记序时账
簿，同时据以逐笔登记有关总分类账簿，
再根据账簿记录编制会计报表
优点：手续简便，容易掌握
缺点：重复劳动
适用范围：规模较小、经济业务不多的
企业
12
会计制度设计
第二十六讲
主讲教师：陈吉凤
东南大学远程教育
13
日记总账处理程序
通过设计一种专门格式的账簿日记总账，
记录经济业务，逐笔记录视为日记账，
汇总的合计数代替总账，并据以编制会
计报表的程序
特点：兼具日记账和总账两种功能，分科
目按专栏反映
14
日记总账格式
年 凭证 摘要 发生
额
——
科目
——
科目
——
科目月 日 字 号
（合
计）
借 贷 借 贷 借 贷
本月
发生
15
优点 ;提高功效，由于账簿中份
科目反映，可以看出每笔经济
业务的账户对应关系
缺点,若科目多，日记账的设计篇幅大，
操作不方便，不利于会计人员的分工
适用范围,经济业务少、会计科目不多的
企业
原
始
凭
证
记
账
凭
证
序时账及
明细账
总分类账
会
计
报
表
（ 1） （ 2） （ 3） （ 4）
16
（ 二）凭证汇总的账务处理程序
原始
凭证
记
账
凭
证
收款
付款
转账
序时账
明细账
汇总记账
凭证
总
分
类
账
会
计
报
表
科目汇总表
17
科目汇总表账务处理程序
特点：编制科目汇总表
科目汇总表
-----日至 ----日
科目名称 借方发生额 贷方发生额
合计
18
科目汇总表的另一种形式是
科目日结单，银行常采用这
种汇总工具
借方 贷方
传票张数 金额 传票张数 金额
现金 张
转账 张
现金 张
转账 张
合计 张 合计 张
19
优点,1 手续简便
2 全部科目在一定时期的发生额反映在
一张表内
缺点,表内不能反映出账户对应关系
适用范围,大中型企业、事业单位
汇总记账凭证账务处理程序
优点,反映科目对应关系，减少登记总账的工
作量
缺点,手续较繁，小型企业和经济业务不多的
单位，不适用
20
（三）账户汇总的账务处理程序
将记账凭证逐笔过入有关账户后，
直接在账户上加计发生额合计数，再据
以登记总账或直接代替总账，最后编制
会计报表
原始
凭证
记
账
凭
证
收款
付款
转账
多栏式日记账
其他明细账
总
分
类
账
会
计
报
表
21
特点,设计现金和银行存款的多栏式日记
账，对应科目反映，应设计四本多
栏式日记账
缺点,采用账户汇总，一旦出错，很难发
现
账簿组织复杂化
转账业务记入总账的工作量并未减
少
适用范围,收付业务较多，现金与银行存
款对应科目步太多的企业
22
多栏式日记账
贷：现金 支出
日期 凭证 摘要 借方科目 付
出
合
计
月 日 字 号 材料
采购
管理
费用
应付
工资
银行
存款
合计
过账页次
23
三 账务处理程序的设计
设计单位账务处理程序,主要是根据事前调
查的资料，由被设计单位的规模大小和
经济业务多寡来决定应采用何种程序。
24
账务处理程序的结合运用
多栏式日记账兼汇总转账凭证账务处理程序
其程序图如下：
一般说对经济业务多、规模较小的企业、事业单
位，以采用逐笔过账的账务处理程序为好 ;反之
规模较大、经济业务较多的单位则采用凭证汇
总的账务处理程序为好；如果某单位现金和银
行的收付业务较多、转账业务较少，则采用账
户汇总的账务处理程序
25
原
始
凭
证
原
始
凭
证
汇
总
表
收款凭证
现金收入
日记账
银行存款收
入日记账
现金支出
日记账
银行存款
支出日记账
付款凭证
转账凭证
汇总转账
凭证或科目
汇总表
总
分
类
账
明
细
分
类
账
会
计
报
表
1
1
2
2
3
5
4
6
7
26
科目汇总兼转账日记账
账务处理程序
? 注意：
1 科目汇总表只汇总现金收付业务和银行
存款收付业务
2 转账日记账只登记转账凭证中的业务，
各科目下也与日记账各专栏一样设“借、
贷”两小栏
其程序图如下：
27
原始
凭证
原始凭
证汇
总表
记
账
凭
证
收款
付款
转账
序时账簿
科目汇总表
有关明细账
转账日记账
总
分
类
账
会
计
报
表
1
1
2
3
2
4
5
6
6
7
28
第三节 企业主要业务
处理程序的设计
一 企业货币资金的循环
29
货币资金
投资人 债权人
投
入
分
利
借
入 偿还
应付账款
原材料固定资产
在产品产成品
应收账款
买
入
卖
出
营
业
费
用
成
本
期间费用
现销
赊销 偿还
现
购
赊
购
30
二 货币资金会计处理
程序设计的内容
? 货币资金的内部控制的设计
? 货币资金业务凭证的设计
? 货币资金业务处理程序的设计
31
三 货币资金内部控制设计
内控要点：
? 实行钱账分管，出纳员不得兼任稽核
? 货币资金收支及时入帐
?建立货币资金支付的审批制度
?检查落实现金定额及开支范围的规定
?建立货币资金会计处理复核与对账制度
?建立发票、收据、支票等凭证的管理制
度
32
货币资金是流动资金最活跃部分，业务十
分频繁，为确保货币资金的安全完整，
正确反映货币资金增减变动和结存情况，
保证国家现金管理制度的严格执行，必
须建立、健全有关货币资金业务的内部
控制制度
33
1 货币资金业务的职务分离制度
2 货币资金的预算审计控制制度
3 货币资金的内部控制制度
4 货币资金支出控制制度
5 银行存款控制
34
会计制度设计
第二十七讲
主讲教师：陈吉凤
东南大学远程教育
35
四 货币资金业务凭证的设计
? 货币资金收入凭证
? 货币资金支出凭证
五 货币资金业务处理程序的设计
原则, 有利于内控，有利于会计处理
36
六 采购业务会计处理程序的设计
（一） 意义和内容
? 有利于正确反映采购采购材料或商品
的数量、成本和价格差异
? 有利于正确组织与供货单位的货款的
结算
? 有利于保证采购合同的严格执行
? 有利于采购物资的安全
内容：内部控制、凭证、处理程序
37
（二）内部控制制度设计
1 职务分离制度
? 采购需要申请必须由生产、销售等部
门提出，具体采购业务由采购部门完成
? 货物的采购人不能同时担任货物的验收
工作
? 付款审批人和付款执行人不能同时办理
寻求供应商和索价业务
? 货物的采购、储存保管人不能兼任记账
38
2 货物和劳务请购制度
3 订货控制制度
4 购入货物的验收制度
5 退货与折让的控制
6 付款的控制
39
目的
?保证采购业务个环节相互衔接以及相关
业务有序地进行
?保证采购业务的会计核算的及时与正确
?保证采购物资与采购款项的安全，防止
弊端发生
40
（三）采购业务凭证的设计
采购计划凭证、订货合同凭证、请购与收
料凭证
采购申请表时为填制采购计划表提供资料
来源
采购计划表的目的：汇总批准认可的申请
表；为财会部门编制采购资金计划提供
依据
采购资金限额登记表的目的：从资金管理
控制采购按计划执行，落实和控制采购
资金计划
41
订货合同 凭证包括：订货合同、
订货合同审批单、供货合同备查簿
订货合同的目的：通过与供应方签订合同
落实采购计划 ;保证采购业务具有法律保证
请购与收料凭证 设计主要有：请购单、收
料单、退货单等
请购单的目的是为了满足企业各单位对供
应计划以外的材料或特殊材料的需求
采购业务各种凭证具体设计见书第三章
42
会计制度设计
第二十八讲
主讲教师：陈吉凤
东南大学远程教育
43
（四）采购业务处理程序的设计
程序 包括：日常采购计划编制
合同签订程序设计
临时采购申请程序的设计
材料采购验货付款程序的设计
日常采购计划编制与合同签订程序：
供应部门编制采购计划
采购计划经批准后于供货单位签订采
购合同
财会部门编制财务收支计划
44
临时申请程序,
1 请购单位填写请购单交供应部门
2 供应部门编制临时采购计划，经审核
后进行采购
3 通知财会部门以备货款
45
材料采购验货付款的 程序：
? 供货单位在材料发运后，将材料
发票、运单和提货单经银行寄往购货单位
?购货单位财会部门收到寄来的单据，将其送到
供应部门，供应部门审核合同后据此编制收获
单，通知仓库准备收货，另将提货单交企业运
输部门提货
?仓库验收后登记报关卡，并将签收的收货单交
供应部门
?供应部门将收货单与合同再次审核无误后，将
供货单位的发票、代垫运费单以及收货单一并
送财会部门
?财会部门对合同审核无误后授权出纳办理货款
结算
46
购货
单位
采购
部门 审校 仓
库 验收
单
明
细
账
财会
部门 付款并
登记
总账
供货单位
1
请购单
2
采
购
计
划
3 合同
2采购计划
5
审
发
票
4
发
货
6付款或拒付
8月末对账
采购业务程序图
47
七 存货业务会计处理程序的设计
（一）作用
? 保证各种材料物资的收发严格按规定手
续办理，从而保护实物财产的安全
? 促进各种材料存货的增减变动和结存核
算科学有序与真实正确
? 保证满足生产对材料的需要的同时，尽
量减少材料资金占用，防止材料存货超
储积压
内容：存货内部控制制度、业务凭证设计
业务处理程序设计
48
（二 ） 内部控制制度设计的主要内容
? 建立材料存货收发、报废、报损的审批
制度
? 建立、健全材料存货核算的凭证、账簿
系统
? 建立材料存货各项业务处理的人员分工
制度
? 建立材料存货储备定额和耗用定额制度
? 建立材料定期盘点制度，对材料数量和
金额，尽量采用永续盘存制
49
（三）材料存货业务凭证设计
材料购进环节
材料储存环节
材料领用环节
50
（四） 材料存货业务处理程序设计
收料程序 发料程序
发料程序 —— 一般性领料
委托加工材料发料、完工
验收、付款程序
51
一般性领料的业务程序
? 领用部门开出一式四联领料单，经审核后到
仓库领料
?仓库发料后登记材料报管卡，并将领料单相应
联次交领用部门和供应部门
?供应部门根据领料单登记明细账，月底根据明
细账编制材料库存月报
?会计部门根据领用部门和供应部门送来的领料
单进行核对无误后，编制材料发出汇总表，据
此登记有关费用账和材料总账
52
委托加工材料发料、完工验收、
付款程序
? 企业生产计划部门委托加工领料单，通知本企
业运输部门办理领料及运输
? 材料仓库发料、运输部门领取材料后送往外加
工单位并取得外单位签收证明
? 供应部门根据委托加工领料单登记材料明细账
? 月末，委托加工领料单送至会计部门，经核对
后登记材料发出汇总表上的委托加工材料发出
数，并登记有关总账和明细账
53
? 加工完毕后供应部门将加工单位的加工发票与
原留存的委托加工领料单合在一起编制委托加
工收料单
? 仓库收料后，登记材料卡，并将收料单交供应
部门
? 供应部门核对无误后，通知会计部门付款，登
记材料明细账
? 会计部门审核原始付款凭证后，通知出纳办理
付款结算
? 供应部门和会计部门定期分别编制库存月报和
收料汇总表，并进行账卡、账账、卡实核对
54
八 成本费用业务会计处理
程序设计
成本核算规程设计概述
成本核算规程是指从确定成本计算对象、到费
用的规集与分配、成本计算方法的选择等成
本核算全过程的各种方法的总称
成本核算规程设计的意义
? 是加强成本核算的前提和会计制度设
计的重要内容
55
成本是企业为生产一定产品所耗费的
资金总和，具体而言是物化劳动和
活劳动中为自己劳动的价值之和
? 有利于挖据降低成本的潜力
成本核算制度设计的基本目的就是要帮助企业
算清消耗账
企业管理以财务管理为中心，财务管理以资金
管理为中心，这是企业成功之路，
西方常把企业之间的竟争归结为成本的竞争 —
— 成本管理是资金管理的中心
56
成本核算规程设计的原则
?根据企业生产组织和工艺特点来设计
?根据管理要求来设计
?经济性原则
成本核算规程设计的内容
成本开支范围、成本计算对象、成本项目、成
本计算期、成本计算方法、各种生产费用的归
集和分配方法、成本控制制度、
成本计算凭证的设计
57
会计制度设计
第二十九讲
主讲教师：陈吉凤
东南大学远程教育
58
成本开支范围的规定
原则：
? 以成本的经济内容为基础
成本是一种资金耗费，也是一种补偿价值，
经济本质是产品价值中的,c+v”
? 有利于加强经济核算和降低成本
? 成本开支范围应由国家统一规定
成本开支范围的规定直接影响到国家与企业的经
济利益关系，也关系到企业之间的成本、利润
等指标的可比性，为统一口径，保证会计信息
质量，便于行业内部比较分析，必须由国家作
出统一规定
59
成本核算的一般程序
? 开设成本计算单 —— 计算产品
成本的主要工具
品种法 —— 按产品类别开设成本计算单
分步法 —— 按生产步骤开设成本计算单
分批法 —— 按产品批别开设成本计算单
? 按成本项目归集有关费用
? 分配间接费用
? 计算完工产品和在产品成本
? 计算各完工产品的总成本和单位成本
60
领运
料凭
证
材料
费用
分配表
工资
凭证
工资及
福利费
用分配
表
其他
凭证
折旧分配
动力分配
辅助
生产明
细账
待摊预
提费用
明细账
辅助性
费用
分配表
待摊预
提费用
分配表
制造
费用
明细
账
制造
费用
分配
表
成本计
算单
完工
产品
在
产
品
其他分配
成本核算一般程序图
61
成本计算方法的选择
? 以工业企业为例：
生产类型：
按产品生产工艺过程，
单阶段生产：单阶段生产过程不能间断进行
多阶段生产：技术上可由间断的几个生产步
骤组成的生产
62
按产品生产的特点分为：
大量生产,不断重复的生产某些产品，
品种一般不多，产品比较
稳定
成批生产：品种多、适应用户要求的特
点较突出、产量可大可小
单件生产：一般生产周期较长，单位产
品价值较大、重复生产的可
能行较少
63
生产类型图
按工艺
过程分
按生产
组织特点
生
产
类
型
单阶段（步骤）：发电、采煤、
玻璃熔制等
多阶段：机械、冶金、造纸、
服装等
大量生产：发电、采煤、造纸、
酿酒、冶金、纺织等
成批生产：服装、机床、
小型船舶等
单件生产：大型船舶、飞机、
重型机械等
64
? 成本计算对象的确定
一般成本计算对象是由生产特点和
管理要求决定的，最后要落实到收益物上即各
种产品。方法 —— 按产品别、按批别、按产品
生产步骤
? 成本计算期的确定
理论上成本计算期应与产品的生产周期一致，
由于会计分期人为确定，在大量、连续生产企
业，实际生产周期与会计分期不一致，生产周
期不超过一个月，可按会计期间计算成本。对
生产周期较长、价值较大的产品则可按生产周
期来确定成本计算期
? 成本项目的确定
65
成本计算方法的分析与选择
? 成本计算方法分析：品种法（简单法）
分批法
分步法
品种法 是按照产品品种归结生产费用来计算产
品的一种方法。适用于大量大批生产某种产品
或几种产品的单步骤生产类型。在只有一种产
品的情况下，全部生产费用多是生产该产品的
直接费用，在有几种产品的情况下，归集费用
后对间接费用作适当分配即可计算出各种产品
的总成本和单位成本
66
分批法 也称订单法，是按产品
批别计算某批产品的总成本和
单位成本的方法。适用于多步骤批量生产
的产品成本计算
分步法 是按生产步骤分产品开设成本计
算单，归几个步骤半成品的费用，再分
别按各自的产量计算半成品总成本和单
位成本的方法。分步法中有有逐步结转
分步法和平行结转分步法
67
工艺
特点
生产
组织 工艺特点
多
步
骤
单件生产
成批生产
大量生产
单
步
骤
成本计算
方法
成本计算
方法
品种法
分批法分步法
分步法、分类
分步法
品种法
分批法、
品种法
品种法
成本计算方法参考
68
生产费用的归集和分配
? 辅助生产费用的分配
若企业有几个辅助车间，则应首先分析各辅助
车间之间相互收益的多寡，来确定是否先在各
辅助车间之间相互分配费用，再考虑将辅助生
产费用分配到基本生产车间中去。可用一次交
互分配法或代数分配法，先在辅助车间分，再
对受益基本生产车间分配，还可用计划成本法，
顺序分配法
若辅助生产车间相互收益不多，为简化手续，
可将费用按直接分配法分配到基本生产车间；
69
生产费用在完工产品何在产品之间分配
在
产
品
数量很少 不计算产品成本
数量
很多
生产均衡、
月末稳定 按年初计算在产品成本
生产不均衡、
月末在产品
不稳定
材料费用
占比重大
材料、工资
比重大
在产品成本
有定额
只计算材料费
计算料、
工费用
按定额成本
计算
70
实行厂部集中核算的企业其成本核算程序
PAGE 295
成本费用业务凭证的设计
? 成本计算表及各种凭证的具体格式在各
企业有较大差异，设计者在事前调查时
应予以充分注意，满足其使用者的需要。
71
九 销售业务处理程序的设计
（一 ) 概述
意义：通过设计，规范销售业务活动
全面、系统记录与核算销售过程
监督与控制商品的发出与货款的收
回
内容：内部控制设计、主要凭证设计、业
务处理程序设计
72
内控要点,
内控一般方法：
? 有专职销售机构或人员负责销售业务
? 销售业务必须有销售单据
? 采用订货单方法控制销售业务
现销内控要点：
? 开票员负责开票
一般一式五联，一联为发票交客户，二联为提
货单由客户交仓库保管提货，三联为记账交财
会部门，四联为出门证交门卫放行，五联为存
根由销售机构留底存查
73
? 收款员收款
? 仓库发货
? 出门检查
? 财会部门记账并将收入现金存入银行
零售商业内控：
? 柜台开出三联，一、二联交顾客
?顾客到收银台交款，顾客收到加盖付讫的发票
联
?顾客凭发票联取货
?收银员对账，交出纳，出纳收款签字
? 月末柜台盘点对账并将发票存根与收银台账核
对相符
74
赊销业务内控
? 接受客户订货单
? 草拟合同，报主管领导审批赊销业务
? 购销双方在合同上签字并加盖公章方能
生效
? 开出销货发票，并通知仓库包装发货
? 发出货物，取得运输部门运单
75
? 财会部门凭发票、运单、合同等向开户
银行办理托收手续或委托收款手续
? 根据划回的托收凭证收款通知联登记银
行存款，注销应收账款或冲减应收票据
账户
? 退回产品因质量问题需要反修的，应办
理出库手续组织返修，返修完毕再办理
入库手续，其返修费用应按规定进行会
计处理
? 对应收账款应建立催收制度
76
销售业务处理程序设计
采用 合同制 的销售业务程序
销售合同编制发货单
发货后，销售步根据仓库发货单开具销
售发票，登记产成品明细账
运输部运货后，销售部将发票及提货单
运单交会计部门
会计部门无误审核后，通知出纳办理货
款结算，同时进行账务处理
77
本章小结
? 账务处理程序的概念
? 账务处理程序的种类及各自特点
? 根据企业特点,选择合适方法，可集合
使用
? 货币资金的内控
? 采购业务处理的一般程序
? 存货的管理
? 成本核算的重要性
78
? 成本核算的一般程序
? 成本计算方法的选择
? 辅助生产费用的归集和分配
? 生产费用在完工产品与在产品之间的分
配
? 销售业务内控的关键
