会计制度设计
第五讲
主讲教师:陈吉凤
东南大学远程教育
第二章 会计科目设计
第一节 会计科目设计的
原则和基本内容
一 会计科目设计与会计信息系统
设计
? 会计信息系统设计就是围绕基
本的财务指标,设立会计信息的收
集、整理、加工、处理、输出的方
式和程序。
? 会计科目设计是对会计对象具体内
容进行分类,是对会计信息数据分
门别类进行处理的依据,是会计信
息系统的主体工程。
会计科目设计是会计制度设计的主干和
中心,他和会计报表列为两相基本制度
二 会计科目设计的意义
?为建立账户体系创立了条件
企业的基本财务指标都是通过各个账户来提

?解决了会计核算与考核的指标
?对原始记录、会计凭证、会计账簿、会计报表
设计起着控制作用
三 会计科目设计的原则
?必须以国家财经政策、法令、制度为依据,
必须适应经济体制改革和经济管理的要求
利改税 利润分配 ——应交所得税
应交税金
谁投资谁受益 所得税
应交税金 ——所得税
?设计会计科目体系应遵循周延性、互排性
的原则
?必须根据经营规律和资金运动规律设计
?设计的名称应坚持通俗易懂、
简明确切的原则
?设计会计科目的核算内容应坚持一致性原则
?设计会计科目应具有“适度弹性”
适度弹性指伸缩性和灵活性
科目设计注意事项
? 科目名称要简明扼要、含义确切
? 科目设计力求做到标准化
? 注意对称科目的设计
? 要编制科目使用说明
四 会计科目设计的基本内容
(一) 会计科目总则设计
1 阐明设计的该会计科目所适用的范围
2 阐明设计的该会计科目的基本依据
3 关于该会计科目增删修补的规定
4 会计科目的编号及其它说明
5 其他需要说明的问题
样本 98年股份有限公司会计科目 page39
(二)会计科目名称和编号设计
会计科目名称:大类科目名称、
一级科目 名称、明细科目名称
大类科目各行业划分略有不同
85年工业企业分为,资金占用和资金
来源
70年商业企业分为,资金来源及收入
资金占用及支出
84年保险业分为,资产类、负债类、
资产负债共同类、
损益类
84年保险业分为,
资产类、负债类、
资产负债共同类、
损益类
85年中外合资工业分为,资产类、负债类、资本类
成本类、损益类
92年工业企业分为,资产类、负债类、所有者
权益类、成本类、、损益类
前两种简略 ——中国特色
后三种较详 ——与国际接近或类似
会计科目编号设计的原则:
简单明了、层次分明、便于记忆、
留有余地
编号设计的方法:顺 序 编 号 法、
两位数编 号 法、
三位数编号 法、
四位数编 号 法、
顺序编号与位数
编号相结合
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第六讲
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(三)会计科目使用说明设计
?阐 明 会 计 科目 的 核 算 内 容 与 范 围
?说明会计科目基本业务的帐务处理方法
?说明会计科目所属明细科目的设置及核
算内容
?撰写主 要 会 计 事 项 会 计 分 录 举 例
第二节 会计科目总体
设计
? 会计总则
设计某项会计制度的基本指导思想和基
本规定。
? 会计科目总则
对会计科目局部性制度起控制作用,内
容详细。
一 会计科目总体设计的依据
?以企业资金运动规律作为依据
资金运动:静态 ---实账户的基本依据
动态 ---虚账户的基本依据
?以会计要素作为依据
会计要素是会计对象的基本内容,也
是对资金运动的基本分类 。
?以资金分口管理的要求作为
设计依据
------资金管理方式取决于国家
的经济体制
前两者基本相通,后者在计划经济
体制下,曾经发挥了很大作用 。
二 会计科目总体设计的几种
框架
以企业资金运动为依据
资产类科目
静态科目 — 负债类科目
所有者权益类科目
资金运动 —
收入类科目
动态科目 — 费用类科目
利润类科目
以会计要素为依据会计科目
总体设计的框架
资产要素
静态三要素 负债要素
所有者权益类要素
会计要素 —
收入要素(损益)
动态三要素 费用要素(成本、
损益)
利润要素(损益)
以资金分口管理为依据,总体
设计的框架
固定资金 固定资产、资金类
资金分口管理 流动资金 流动资产、资金类
专项资金 专项 资 产、专 用
资金类
三 资金来源科目的设计
资金来源有三重意义:
? 表示资金从什么渠道取得
? 表示资金指定的用途
? 表示企业在资金上的一种法律义务
资金运动体现一定经济关系
设计资金来源科目方法:
按资金分口管理原则
按资金所 有 权 为 主
两者融合
四 资产科目的设计方法
设计资产科目的方法
? 按资金分口管理方式设计
? 根据资金周转速度的快慢
五 会计科目总体设计的样本
92年 股份制试点企业会计制度为起 点
的一系列会计制度体现了我国会计改革
第三节 资产、负债、
所有者权益类科目
设计
一 资产类科目设计
(一)货币资金科目设计
( 1)现金科目
其他货币资金 —— 外埠存款、银行汇票、银
行本票、信用卡、信用证保证金等
期限短、流动性强、易于转换为
已知金额现金、价值变动风险很
小的投资 ——现金等价物
“短期投资跌价准备”
( 2)现金等价物
(二)应收项目科目设计
应收项目反映债权,应根
据实际情况设计
应收票据
销售
购销业务 — 应收账款
预付账款 购货
应收项目 — 投资业务 — 应收股利
应收利息
其他业务 — 其他应收款
特殊债权 — 应收补贴款
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第七讲
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注意事项
? 应收票据
申请贴现企业票据到期因承兑人银行账
户不足支付:
借 应收账款
贷 银行存款
若申请贴现企业银行账户余额不足,银行
作逾期贷款:
借 应收账款
贷 短期借款
? 不单独设置“预收账款”
科目企业,预收的账款
在应收账款科目核算
? 应收账款的调整账户“坏帐准备”,应
收票据不能提取坏帐准备
? 经批准作为坏帐的其他应收款
借 坏帐准备
贷 其他应收款
(三)存货科目的设计
? 原材料科目的设计
? 低值易耗品科目的设计
? 产成品科目的设计
1 原材料科目设计
? 材料的分类和材料目录的编制
? 材料计价的规定
? 明细科目的设计方法
? 材料盘盈盘亏的处理
? 材料收发手续及明细账的登记方法
? 材料增减的会计处理
2 低值易耗品科目设计
? 其定义及是否设一级科目
? 规定其摊销方法规定
? 其会计处理方法
3 产成品科目的设计
? 产成品计价方法
? 明细科目如何设计
? 会计处理方法(含销货退回)
存货调整科目的设计
? 企业应当定期或至年末对存货全面清查
如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧
过时或销售价格低于成本等原因,存货
成本不可收回的部分,应当提取存货跌
价准备
借 管理费用 ---计提存货跌价准备
贷 存货跌价准备
(四) 固定资产类科目设计
? 规定固定资产概念和构成条件
? 规定历史成本的确认方法
? 规定固定资产的分类
? 规定固定资产的折旧方法
? 规定固定资产的会计处理
? 特殊情况的会计处理
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第八讲
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二 负债类科目的设计
? 负债是企业所承担的能以货币计量、需
以资产或劳务偿付的债务
流动负债,应付帐项、特定应付项目、
短期借款
长期负债,长期借款、特定长期负债
(一)应付帐项科目的设计
应付账款 ——销售活动
应付票据 ——销售活动(开出商业汇票)
预收账款 ——销售活动前
代销商品款 ——代销活动中
(二)特定负债科目的设计
特定业务形成的负债,例如:
反映企业与职工工资结算关系 ——应 付 工 资
反映企业职工福利费提取情况 ——应付福利费
反映企业与税务机关的税款结算情况 ——
应 交 税金
1 应付工资的设计
?设计费用性质的工资科目
工资费用作为一级科目设计
84年保险公司设计“工资及附加费”一级
科目
支付时 借 工资及附加费
贷 现金
期末结转 借 本年利润
贷 工资及附加费
工资作为费用二级科目设计
即 82年原商业部系统设计
“商品流通费 ——工资”
81年二轻集体所有制设计
“经营管理费用 ——工资”
?设计资金性质的工资科目 page 74
资产性质 ——“工资”
负债性质 ——“应付工资”
?现行企业会计制度设计一级
科目“应付工资”均为负债性质
核算期内提现、发放、分配全
部完成
提现准备发放工资
借 现金
贷 银行存款
发放工资
借 应付工资
贷 现金
从应付工资中扣还各种款项
借 应付工资
贷 其他应交款
应交税金 ——应交个人所得税
职工在规定期限内未领的工资,由发放
单位及时交回财务会计部门
借 现金
贷 其他应付款
按规定将应发给职工的住房补贴专户存储时
借 应付工资
贷 银行存款
月份终了,将本月应发的工资
进行分配结转
借 生产成本
制造费用
管理费用
营业费用
在建工程
应付福利费
贷 应付工资
2 其他流动负债科目的设计
企业会计制度 规定企业按职工工资
一定比例计提福利费,设计“应付福
利费”
股份制改造后,企业董事会通过对利
润分配方案后,公司对股东形成负债
设计“应付股利”科目
企业根据税法规定应交各种税,纳税业务发生在
前,形成负债,设计“应交税金”
其他应付款、预提费用等
(三)长期负债科目的设计
“长期借款”
“应付债券”
“长期应付款”
“递延税款” ——纳税影响会计法进行所得
税会计处理,时间性差异
造成的税前会计利润与应
纳税所得额的差异影响所
得税的金额,以及以后各
期转回的金额
“专项应付款”
三 所有者权益科目的设计
? 所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有

(一)保留盈余科目的设计
概念公司历年损益分配或亏损弥补之后的累
计纯益或亏损
“利润分配”或“保留盈余”
会计处理
? 现金股利、股票股利
现金股利:借 利润分配
贷 应付股利
实际发放:借 应付股利
贷 现金
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第九讲
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股票股历史易公司股票作为
股利分配给股东,一方面减
少保留盈余或资本公积,另
一方面增加股本的股利分配
方式亦称“无偿配股”
? 小额股票股利 ——发行新股
总额转为资本
Page 84
? 大额股票股利 ——引起下跌,应按面值转为股

Page 85
保留盈余的提拨
两种方法比较
第一种设“保留盈余”
第二种不设“保留盈余”,通过“利润分配”
Page88-89
(二) 利润科目的设计
利润是企业最终经营成果
设计“本年利润”
“利润分配”科目
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股票股利是以公司股票作为
股利分配给股东,一方面减
少保留盈余或资本公积,另
一方面增加股本的股利分配
方式亦称“无偿配股”
? 小额股票股利 ——发行新股
总额转为资本
Page 84
? 大额股票股利 ——引起下跌,应按面值转为股

Page 85
保留盈余的提拨
两种方法比较
第一种设“保留盈余”
第二种不设“保留盈余”,通过“利润分配”
Page88-89
(二) 利润科目的设计
利润是企业最终经营成果
根据我国有关规定,一般企业和股份有限公司每期
实现的净利润,首先是弥补以前年度尚未弥补的亏
损,然后应按下列顺序进行分配:
1 提取法定盈余公积
2 提取法定公益金
3 提取任意盈余公积
4 向投资者分配利润或股利
股份有限公司,可供分配
利润还应按下列顺序进行分配
( 1) 应付优先股股利
( 2) 应付普通股股利
(3) 转作资本(股本)的普通股股利,
按利润分配方案的形式转作资本。企业利
润转增资本,也在这儿进行
根据制度对利润分配的有关
规定,设计相应科目
? 本年利润 结转本年利润
? 利润分配 分配利润
为体现利润分配的各 用 途,
设置二级明细科目,以清楚
资金来龙去脉。
第三节 成本、损益类
科目设计
一 成本类科目的设计
成本是指企业为生产产品、提供劳务
而发生的各种耗费
成本归类历史上曾出现过多种形式,主
要原因是资产要素之间可以相互转化
例:,生产成本”
制造成本法和完全成本法
? 完全成本法,以产品为成本对象以全厂
工业生产费用为归集范围的成本核算模

? 制造成本法,以产品为成本对象以车间
工业生产费用为归集对象的成本核算模

完全:成本包括的费用比较全
制造:成本包括的费用可控性与相关性强,
有利于在更广的范围内进行成本比
较与研究
完全成本法:企业管理费等
制造成本法:
“生产生本”
“制造成本”
二 费用类科目的设计
费用是指企业为销售商品、提供劳务等日
常活动所发生的经济利益的流出
费用、成本是两个并行的概念,有联系有
区别
联系,成本是按一定对象所归集的费用,
是对象化了的费用
区别,费用是资产的耗费,
它与一定的会计期
间相联系,而与生
产那一种产品无关
成本与一定种类和数量的产品
相联系,而不论发生在那一个
会计期间
费用的特征:
? 费用最终将会减少企业资源
本质是企业的一种资产流出
? 费用最终会减少企业的所有
者权益
费用的分类
? 按费用经济内容(或性质)分类
? 按费用经济用途分类
三 收入类科目设计
收入是指企业在销售商品、
提供劳务及让渡资产使用权
等日常活动中形成的 经济利益 的总流入,
但不包括为第三者或客户代收款项
经济利益 是指现金或最终能转化为非现
金的非现金资产
收入、收益和利得的关系
? 收益是指会计期间内经济
利益的增加,表现为 能导
致所有者权益增加 的资产流入、资产增
值或负债减少。
能导致所有者权益增加并不说明一定是
收益
由企业日常活动形成的收益即为
收入
由企业日常活动以外的活动所形
成的收益即利得
实务中注意,
1 利得是企业边缘性或偶发性交易或事项
的结果。 例 无形资产所有权转让
2 利得属于那种不经过经营过程就取得或
不曾期望获得的收益。例 违约金
3 利得在利润表中通常以净额反映
会计制度设计
第十讲
主讲教师:陈吉凤
东南大学远程教育
收入分类
? 按收入性质
销售商品收入
提供劳务收入
让渡资产使用权等
? 按企业经营业务的主次分类
主营业务收入
其他业务收入
本章小结
?会计科目设计的原则
?以会计要素为依据的科目框架
?货币资金及存货科目设计
?工资及税金科目的设计
?保留盈余科目的设计
?利润分配科目的设计
?成本科目的设计
作业
? 教学日历中布置。
page 114 综合题,2,3,10
参考答案两周后给出
请为某小型企业设计需用的会计科目,并
作必要说明(一个月后交作业)