会计制度设计
第五讲
主讲教师：陈吉凤
东南大学远程教育
第二章 会计科目设计
第四章 会计账簿的设计
第一节 账簿设计概述
?, 会计法, 第三条规定：
各单位必须依法设置会计账簿，并保证
其真实、完整
? 第十六条规定：各单位发生的各项经济
业务事项应当在依法设置的会计账簿上
统一登记、核算，不得违反本法和国家
统一的会计制度的规定私设会计账簿登
记、核算
正确设置账簿可保证会计
信息的真实和完整
? 会计凭证详细、具体地反映了
企业的经济活动，但毕竟是零星的、分
散的、不系统的
? 要全面、综合、系统地反映企业经济
活动，还必须设计另一种信息载体 ——
账簿
? 账簿是以会计凭证为依据分类而系统地
积累会计资料的重要工具也是编制报表
的主要依据
一 会计账簿设计的作用
? 科学地设计会计账簿，为连续、分类、
系统地记录经济业务提供信息载体
? 科学地设计会计账簿，有利于会计核算
工作
? 科学地设计会计账簿，有利于开展会计
检查
? 科学地设计会计账簿，有利于会计组织
工作
二 会计账簿设计的原则
总分结合、序时与分类相结合、
层次清楚、便于分工
?与企业规模和会计分工相适应
?既满足管理需要又避免重复设账
?账簿设计与账务处理程序紧密配合
?账簿设计与会计报表指标相衔接
三 账簿种类及其选择的
一般方法
? 不同单位所需的账簿是不同的
? 账簿分类
按其所起作用分：
序时账簿、分类账簿、联和账簿、备
查账簿
按其格式分：
订本式、活页式、卡片式
核算形式与账簿设置参考图
单位
特点
应采用的核算形
式
可设置的账簿体
系
小规模
（小规模纳税人）
记账凭证核算形
式
现金、银行存款
日记账、总账
日记总帐核算形
式
日记总账、固定
资产材料明细账
大中型企业单位
（一般纳税人）
科目汇总表、汇
总记账凭证核算
形式
序时账、固定资
产、材料、应收
（付）费用明细
账、总账
单位
特点
应采用的核算形
式
可设置的账簿体
系
收付款业务多、
转账业务少的大
中型企业
多栏式日记账核
算形式
四本多栏式日记
账，明细分类账，
总账
收付款业务多、
转账业务多的大
中型企业
多栏式日记账兼
汇总转账凭证核
算形式
四本多栏式日记
账，其他同上
大中型企业，但
转账业务较少
科目汇总表兼转
账日记帐核算形
式
序时账簿，必要
的明细账、转账
日记账，总账
账簿是由专门格式的账页组成，
账页各式的设计时账簿设计的
主要内容
四 账页设计的要求
账页要素
账户名称 记帐日期 凭证编号
经济业务摘要 借、贷方金额及余额
余额方向标记 账页的编号
账页设计除了具备以上要素外
还应符合以下要求
?账页格式要符合账户名称所
反映和监督的内容
原材料明细账不但要反映金额，而且
要反映数量、品名、规格、计量单位、
存货地点
原材料同时应设计最高储备、最低储
备
?多栏时账页中有关明细项目设计应尽可
能与会计报表的有关项目一致
五 印制凭证、账表格式的
注意事项
?指定用纸的种类和尺寸
?说明留空位置的宽度
?需要两面印刷的账页，要注明“正反两
面印刷”字样
?注明凭证、账页中有关文字的字体和铅
字号数
?标明各种线条的粗细和颜色
第二节 日记账簿的设计
一 日记账簿的种类
日记账又称序时账簿。
日记账簿是根据经济业务完成时间的
先后顺序逐日逐笔登记的账簿
按其登记内容分
普通日记账
特种日记账
二 设计日记账簿的基本要求
? 必须满足货币资金核算的要求
详细反映货币资金的变化和结存，便于
对账
? 必须满足资金管理的要求
货币资金在管理上有一些特殊要求，设
计日记账是要从分考虑
三 日记账簿的设计
? 一个企业一般应设计基本的
日记账常有；现金日记账簿、银行存款
日记账簿、购货日记账簿、销货日记账
簿
按账页格式分：三栏式、多栏式,数量
金额式
比较几种样本
1 普通日记账
三栏式现金日记账
第 页
年 凭证
摘要 对方
科目
借方 贷方 余额月 日 字 号
银行存款日记账
第 页
年 凭证 结算
凭证
号
摘
要
对方
科目
借 贷 余额
月 日 字 号
现金收入日记账
借：现金 第 页
年 凭证
摘要
贷方
会计
科目
金额
月 日 字 号
2 特种日记账
? 购货和销货日记账专门登记
企业购货和销货情况，以满足管理上的
需要，同时购货日记账还可按购入的主
要材料设专栏反映，销货日记账也可按
销售的主要铲平和销售类别设计
样本如下：
购货日记账
第 页
年 凭证
摘要
供货
单位
贷方
科目
分类
账页
金额 合计
月 日 字 号
。。。
销货日记账
第 页
年 凭证
摘要 购货
单位
借方
科目
分类
账页
数
金额 合计月 日 字 号
。。。
购货日记账
第 页
年 凭证
摘要
贷
方
科
目
分类
账页
数
A
材
料
B
材
料
C
材
料
其
他
金
额
合
计月 日 字 号
销货日记账
第 页
年 凭证
摘要 借方
科目
分
类
账
页
数
现销 赊销
月 日 字 号 A B C 其
他
A B C 其
他
为了考察产品赊销情况和应收帐款
的回收情况，如单位赊销业务大、
业务频繁可设应收帐款日记账
应收帐款日记账 第 页
年 凭证
摘要 购货
单位
合同
收款
日
金额
年
收入
金额
备注
月 日 字 号 月 日
有的单位规模小，业务不多可设计
“共同性”账户，既登记现金收付业
务，又登记银行存款收付业务
出纳日记账
第 页
年 凭证 摘要 会计
科目
现金 银行存款
月 日 字 号 借 贷 余 借 贷 余
中外合计企业的银行存款涉及外币需
要折算成人民币，可使用特种日记账
银行存款日记账
外币 银行,账号
年 凭证
支票
号码
摘
要
对方
科目
外币 人民币
月 日 字 号 兑
换
率
借
方
贷
方
余
额
借
方
贷
方
余
额
第三节 分类账簿的设计
一 分类账簿的种类和作用
总分类账簿、明细分类账簿
? 对记账凭证中指明的经济业务类别
集中进行反应
? 提供各种经济信息以满足管理的需要
总分类账的基本作用
?控制明细账，保证会计记录的
正确性和完整性
?全面总括反映各类资金及经济业务的状
况，为企业经营管理提供会计信息，并
为编制会计报表提供基本数据
明细分类账的基本作用
?对总分类账起补充和详细说明的作用
?提供比较详细的价值指标、具体实物和
劳动时间指标
二 分类账簿设计的基本内容
? 分类账簿的外表形式的确定
? 分类账簿层次的设计
总分类账与明细账层次，几级构成
? 分类账簿格式的确定
格式设计一定要满足核算和管理要求，
与帐务处理程序相适应，考虑人员分工
会计制度设计
第十五讲
主讲教师：陈吉凤
东南大学远程教育
三 总分类账格式设计与比较
总分类账格式设计一般与选择帐务处理程序有关
格式设计按反映账户多少分：
分户式总帐 —— 适用于记账凭证帐务处
理，也是用于汇总登记方法
非分户式总帐 —— 只适用于汇总登记的
核算方式
按帐页格式分,
三栏式、多栏式、数量金额式、固定资产
卡片式
总分类账（分户式）
会计科目 第 页
年 凭证
摘要 借方
金额
贷方
金额
借
或
贷
余额
月 日 字 号
总分类账（非分户式）
年 月份 第 页
年 凭证 摘
要
会计
科目
月初余额 本月发生
额
期末余
额
月 日 字 号 借
方
贷
方
借
方
贷
方
借
方
贷
方
合计
多栏式总分类账
第 页
年 凭证
摘要
发生
额
-----
科目
-------
科目
-------
科目
-------
科目
月 日 字 号 借 贷 借 贷 借 贷 借 贷
非分户式总帐优缺点
优点：在一本帐上能了解全部总账帐户的
增减变化及余额，手续简化，节省人工
费
缺点：对每一账户提供信息连续性起到阻
碍作用
一般单位采用分户式总账
四 明细分类账设计
? 明细分类账设计一般采用多栏式结合数
量金额式
结合经济管理的要求
例如：存货类
应收款
应付款
特殊明细账设计
? 一些经济业务比较特殊，资金运动方式
不同于传统方式，需根据情况特殊设计
例如,PAGE211 有价证券明细账
第四节 备查账簿的设计
一 备查账簿的概念
备查账簿是针对某些在日记账和分类账等主要
帐簿中未能记载事项进行补充登记的账簿
二 备查账簿的作用
设计备查账簿可以对某些经济业务内容提供必
要的详细参考资料
设计备查账簿可以加强财产物资的管理
三 备查账簿反映的主要业务
? 所有权不属于本单位而本单位暂时使用
的资产
? 由本单位代管理、代加工、代销售的资
产
? 反映重要空白凭证的备查记录
本章小结
? 日记账簿设计的种类和要求
? 普通日记账的设计
? 特种日记账的作用
? 总分类账簿的基本内容
? 总分类账和明细分类账之间的相互关系
会计制度设计
第十六讲
主讲教师：陈吉凤
东南大学远程教育
习题 练习会计科目的设计
? 已知条件和设计要求
有 5家个体户决定合股投资 100万元经销五金、
成衣、家电及百货，并开设音乐茶座。已租入
二楼房屋一栋，二楼为上场，一楼为茶座大厅，
已办理营业执照，准备开业。现委托某会计师
事务所设计一套基层单位会计制度。
经事前调查，获得以下资料
1 除五家合股外，还准备向银行贷款和
吸收他人投资，但他人投资不作为股份
至作为长期应付款，按银行同期存款利
率高 20%付息
2 商场和茶座厅均须重新装修后方能营业
3 需购入货架、柜台、音响设备、桌椅等设备，运
输汽车一辆。
4 商场购销活动中，库存商品按售价记账，可以赊
购赊销。
5 茶座厅的收入作为附营业务处理
6 雇请店员若干人，每月按计时工资计发报酬，奖
金视营销情况而定
7 房屋按月交纳租金
8 按规定缴纳增值税和所得税（其
他税种从略），税率按国家规定执行
9 公司要求管理费用等共同费用应在
商场和茶座厅之间分摊
10 利润要按商场和茶座分别计算；税后利润按规
定提取公益金和公积金
11 本公司名称为长江有限责任公司
12 已在银行开立账号
13 购进商品的包装物出售给废品公司
要求：为长江有限责任公司设计会计科目并
对使用中的问题作必要说明
对现有资料进行分析
? 该企业属于商业零售，其组织形式为有
限责任公司，故应按企业设计其制度
? 销售商品是该公司主营业务，茶座厅的
业务应作为附营业务，在科目设计上要
加以区别
? 公司要求共同费用如管理人员工资、办
公费、水电费、折旧费、房租等，要在
两部分业务中分摊，应满足其要求，确
定合理的分配标准
? 其固定资产原则上可按小型企业的固定
资产单价起点即 1000元来确定，音像等
电子设备可以用加速法提取折旧，汽车
用工作量法提取折旧，其与固定资产用
直线法提取折旧
? 考虑到桌椅等单价较低，但数量较多，
故可列入递延资产，按国家规定摊销期
定为 5年
? 他人投资按公司规定，应设计长期应付
款科目进行处理，所付利息计入“财务
费用”科目
? 购进商品包装物出售后的收入
可设计“营业外收入”科目处理
? 全部科目体系按企业会计制度
设计科目设计，采用四位数编号
会计科目表
一 资产类
1001 现金 1002 银行存款
1131 应收账款 1141 坏账准备
1201 商品采购 1243 库存商品
1244 商品进销差价 1233 库存物资
1231 低值易耗品
1301 待摊费用 1501 固定资产
1502 累计折旧 1901 长期待摊费用
二 负债类
2101 短期借款 2121 应付账款
2151 应付工资 2153 应付福利费
2171 应交税金（增值税、所得税）
2161 应付股利 2321 长期应付款
三 所有者权益
3101 股本 3121 公积金
3122 公益金 3131 本年利润
3141 利润分配
四 损益类
5101 商品销售收入
5102 附营业务收入
5301 营业外收入
5401 商品销售成本
5405 附营业务成本
5501 经营费用
5502 管理费用
5503 财务费用 5701 所得税
5601 营业外支出
主要业务举例
1 合股投资存入银行
借 银行存款
贷 股本
2 向银行借款
借 银行存款
贷 短期借款
3 吸收他人投资
借 银行存款
贷 长期应付款
4 提取备用金
借 现金
贷 银行存款
5 支付开办费
借 长期待摊费用
贷 银行存款（现金）
6 购入固定资产
借 固定资产
贷 银行存款
7 购入物料用品
借 库存物料
贷 银行存款
8 购入低耗品
借 低值易耗品
贷 现金（银行存款）
9 购入各种商品
借 商品采购
应交税金（增值税）
贷 银行存款（应付帐款）
10 商品验收入库
借 库存商品
贷 商品采购
商品进销差价
11 支付采购费用
借 经营费用
贷 银行存款
12 登记零售收入
借 现金
贷 商品销售收入
应交税金（销项税）
13 登记附营业务收入
借 现金
贷 附营业务收入
14 结转已售商品成本
借 商品销售成本
商品进销差价
贷 库存商品
15 结转附营消耗
借 附营业成本
贷 库存商品
16 支付管理费用
借 管理费用
贷 现金
17 支付借款利息
借 财务费用
贷 银行存款
18 支付工资
借 应付工
贷 现金
19 摊销开办费
借 管理费用
贷 长期待摊费用
20 提取折旧
借 经营费用
贷 累计折旧
21 领用低值易耗品
借 待摊费用
贷 低值易耗品
22 摊销领用低值易耗品
借 经营费用
贷 待摊费用
23 结转工资
借 经营费用
管理费用
贷 应付工资
24 支付房租
借 经营费用 贷 银行存款
25 登记赊销货物
借 应收账款
贷 商品销售收入
应交税金（销项税）
26 登记已交增值税、所得税
借 应交税金（增值税、所得税）
贷 银行存款
27 结转应交所得税
借 所得税
贷 应交税金（所得税）
28 分配共同费用
借 商品销售成本
附营业务成本
贷 管理费用
29 结转收入类账户
借 商品销售收入
附营业务收入
营业外收入
贷 本年利润
30 结转成本、费用类账户
借 本年利润
贷 商品销售成本
附营业务成本
管理费用
经营费用
财务费用
所得税
31 提取公积金和公益金
借 利润分配
贷 公积金
公益金
32 计算股利
借 利润分配
贷 应付股利
33 支付股利
借 应付股利
贷 银行存款
34 结转利润
借 本年利润
贷 利润分配
35 归还借款
借 短期借款 贷 银行存款
会计制度设计
第十七讲
主讲教师：陈吉凤
东南大学远程教育
需要说明的几个问题
? 固定资产单价金额起点定为 1000元（含
1000元），货架、柜台等作为固定资产
? 电子设备采用年数总和法计提折旧，折
旧年限定为 6年。其他固定资产采用直线
法计提折旧，年折旧率为 8%
? 低值易耗品摊销期定为 6个月
? 开办费按国家规定在 5年内摊完
? 共同费用按商场和音乐茶座的收入额进
行分配，股利按合股人出资额进行分配
Page 115, 2
? 低值易耗品价值较小，多次
使用价值逐渐转移，性质与固定资产相
似，由于价值低，使用寿命短，会计上
将其列为存货，核算与材料相似
? 单位价值起点定的较低，则纳入低值易
耗品管理和核算的价值较大，数量较多
? 账外低值易耗品物资，直接作费用处理
的物资相对少，对财产物资的管理就较
严
? 采用同一种摊销方法的前提下，
低值易耗品占用数额较大，低
值易耗品摊销费用也较大，相应成
本、费用较高，利润数额相对减少
? 单位价值起点低，帐内核算较繁，
帐外财产管理较严
Page 115,3
? 工资的发放有两种形式，一种
所有核算当月一次完成；另一种跨月核算，
工资科目设计也有两种：资产性质和负债
性质
工资核算一月完成：
6月 9日提取现金准备发放工资
借 现金 12000
贷 银行存款 12000
6月 10日 发放工资
借 工资 12000
贷 现金 12000
6月 30日 分配本月工资
借 相关科目 12000
贷 工资 12000
工资核算一月完成：
5月 31日 分配工资
借 相关科目 10000
贷 应付工资 10000
6月 9日 提取现金
借 现金 10000 贷 银行存款 1000
6月 10日 发放工资
借 应付工资 10000
贷 现金 10000
? 根据工资管理的科学程序，应该先考虑
劳动时间或劳动成果，计算工资，同时
将工资计入当月成本、费用，次月发放
上月工资，工资形式较多，内容复杂，
按负债性质设计工资科目比较适应管理
的需要
Page 116,9
? 总额法将享受的现金折扣视为
一种额外收入
? 净额法将享受折扣当为理所当然，在未
实际发生迁就进行核算，一旦未享受，
作为企业损失进行核算
? 备抵法比较“保守”,详细的反映享受
和未享受折扣的整个过程，体现谨慎性
原则。
Page 117,10
? 短期借款利息计入财务费用，
每月作为期间费用充减当期 利润，利息
不影响产品成本的计价
? 增加了产品成本，不利于进行成本管理
和控制
? 固定资产按历史成本法入账，每月增加
改变固定资产的成本，不符合会计制度
的规定
第五讲
主讲教师：陈吉凤
东南大学远程教育
第二章 会计科目设计
第四章 会计账簿的设计
第一节 账簿设计概述
?, 会计法, 第三条规定：
各单位必须依法设置会计账簿，并保证
其真实、完整
? 第十六条规定：各单位发生的各项经济
业务事项应当在依法设置的会计账簿上
统一登记、核算，不得违反本法和国家
统一的会计制度的规定私设会计账簿登
记、核算
正确设置账簿可保证会计
信息的真实和完整
? 会计凭证详细、具体地反映了
企业的经济活动，但毕竟是零星的、分
散的、不系统的
? 要全面、综合、系统地反映企业经济
活动，还必须设计另一种信息载体 ——
账簿
? 账簿是以会计凭证为依据分类而系统地
积累会计资料的重要工具也是编制报表
的主要依据
一 会计账簿设计的作用
? 科学地设计会计账簿，为连续、分类、
系统地记录经济业务提供信息载体
? 科学地设计会计账簿，有利于会计核算
工作
? 科学地设计会计账簿，有利于开展会计
检查
? 科学地设计会计账簿，有利于会计组织
工作
二 会计账簿设计的原则
总分结合、序时与分类相结合、
层次清楚、便于分工
?与企业规模和会计分工相适应
?既满足管理需要又避免重复设账
?账簿设计与账务处理程序紧密配合
?账簿设计与会计报表指标相衔接
三 账簿种类及其选择的
一般方法
? 不同单位所需的账簿是不同的
? 账簿分类
按其所起作用分：
序时账簿、分类账簿、联和账簿、备
查账簿
按其格式分：
订本式、活页式、卡片式
核算形式与账簿设置参考图
单位
特点
应采用的核算形
式
可设置的账簿体
系
小规模
（小规模纳税人）
记账凭证核算形
式
现金、银行存款
日记账、总账
日记总帐核算形
式
日记总账、固定
资产材料明细账
大中型企业单位
（一般纳税人）
科目汇总表、汇
总记账凭证核算
形式
序时账、固定资
产、材料、应收
（付）费用明细
账、总账
单位
特点
应采用的核算形
式
可设置的账簿体
系
收付款业务多、
转账业务少的大
中型企业
多栏式日记账核
算形式
四本多栏式日记
账，明细分类账，
总账
收付款业务多、
转账业务多的大
中型企业
多栏式日记账兼
汇总转账凭证核
算形式
四本多栏式日记
账，其他同上
大中型企业，但
转账业务较少
科目汇总表兼转
账日记帐核算形
式
序时账簿，必要
的明细账、转账
日记账，总账
账簿是由专门格式的账页组成，
账页各式的设计时账簿设计的
主要内容
四 账页设计的要求
账页要素
账户名称 记帐日期 凭证编号
经济业务摘要 借、贷方金额及余额
余额方向标记 账页的编号
账页设计除了具备以上要素外
还应符合以下要求
?账页格式要符合账户名称所
反映和监督的内容
原材料明细账不但要反映金额，而且
要反映数量、品名、规格、计量单位、
存货地点
原材料同时应设计最高储备、最低储
备
?多栏时账页中有关明细项目设计应尽可
能与会计报表的有关项目一致
五 印制凭证、账表格式的
注意事项
?指定用纸的种类和尺寸
?说明留空位置的宽度
?需要两面印刷的账页，要注明“正反两
面印刷”字样
?注明凭证、账页中有关文字的字体和铅
字号数
?标明各种线条的粗细和颜色
第二节 日记账簿的设计
一 日记账簿的种类
日记账又称序时账簿。
日记账簿是根据经济业务完成时间的
先后顺序逐日逐笔登记的账簿
按其登记内容分
普通日记账
特种日记账
二 设计日记账簿的基本要求
? 必须满足货币资金核算的要求
详细反映货币资金的变化和结存，便于
对账
? 必须满足资金管理的要求
货币资金在管理上有一些特殊要求，设
计日记账是要从分考虑
三 日记账簿的设计
? 一个企业一般应设计基本的
日记账常有；现金日记账簿、银行存款
日记账簿、购货日记账簿、销货日记账
簿
按账页格式分：三栏式、多栏式,数量
金额式
比较几种样本
1 普通日记账
三栏式现金日记账
第 页
年 凭证
摘要 对方
科目
借方 贷方 余额月 日 字 号
银行存款日记账
第 页
年 凭证 结算
凭证
号
摘
要
对方
科目
借 贷 余额
月 日 字 号
现金收入日记账
借：现金 第 页
年 凭证
摘要
贷方
会计
科目
金额
月 日 字 号
2 特种日记账
? 购货和销货日记账专门登记
企业购货和销货情况，以满足管理上的
需要，同时购货日记账还可按购入的主
要材料设专栏反映，销货日记账也可按
销售的主要铲平和销售类别设计
样本如下：
购货日记账
第 页
年 凭证
摘要
供货
单位
贷方
科目
分类
账页
金额 合计
月 日 字 号
。。。
销货日记账
第 页
年 凭证
摘要 购货
单位
借方
科目
分类
账页
数
金额 合计月 日 字 号
。。。
购货日记账
第 页
年 凭证
摘要
贷
方
科
目
分类
账页
数
A
材
料
B
材
料
C
材
料
其
他
金
额
合
计月 日 字 号
销货日记账
第 页
年 凭证
摘要 借方
科目
分
类
账
页
数
现销 赊销
月 日 字 号 A B C 其
他
A B C 其
他
为了考察产品赊销情况和应收帐款
的回收情况，如单位赊销业务大、
业务频繁可设应收帐款日记账
应收帐款日记账 第 页
年 凭证
摘要 购货
单位
合同
收款
日
金额
年
收入
金额
备注
月 日 字 号 月 日
有的单位规模小，业务不多可设计
“共同性”账户，既登记现金收付业
务，又登记银行存款收付业务
出纳日记账
第 页
年 凭证 摘要 会计
科目
现金 银行存款
月 日 字 号 借 贷 余 借 贷 余
中外合计企业的银行存款涉及外币需
要折算成人民币，可使用特种日记账
银行存款日记账
外币 银行,账号
年 凭证
支票
号码
摘
要
对方
科目
外币 人民币
月 日 字 号 兑
换
率
借
方
贷
方
余
额
借
方
贷
方
余
额
第三节 分类账簿的设计
一 分类账簿的种类和作用
总分类账簿、明细分类账簿
? 对记账凭证中指明的经济业务类别
集中进行反应
? 提供各种经济信息以满足管理的需要
总分类账的基本作用
?控制明细账，保证会计记录的
正确性和完整性
?全面总括反映各类资金及经济业务的状
况，为企业经营管理提供会计信息，并
为编制会计报表提供基本数据
明细分类账的基本作用
?对总分类账起补充和详细说明的作用
?提供比较详细的价值指标、具体实物和
劳动时间指标
二 分类账簿设计的基本内容
? 分类账簿的外表形式的确定
? 分类账簿层次的设计
总分类账与明细账层次，几级构成
? 分类账簿格式的确定
格式设计一定要满足核算和管理要求，
与帐务处理程序相适应，考虑人员分工
会计制度设计
第十五讲
主讲教师：陈吉凤
东南大学远程教育
三 总分类账格式设计与比较
总分类账格式设计一般与选择帐务处理程序有关
格式设计按反映账户多少分：
分户式总帐 —— 适用于记账凭证帐务处
理，也是用于汇总登记方法
非分户式总帐 —— 只适用于汇总登记的
核算方式
按帐页格式分,
三栏式、多栏式、数量金额式、固定资产
卡片式
总分类账（分户式）
会计科目 第 页
年 凭证
摘要 借方
金额
贷方
金额
借
或
贷
余额
月 日 字 号
总分类账（非分户式）
年 月份 第 页
年 凭证 摘
要
会计
科目
月初余额 本月发生
额
期末余
额
月 日 字 号 借
方
贷
方
借
方
贷
方
借
方
贷
方
合计
多栏式总分类账
第 页
年 凭证
摘要
发生
额
-----
科目
-------
科目
-------
科目
-------
科目
月 日 字 号 借 贷 借 贷 借 贷 借 贷
非分户式总帐优缺点
优点：在一本帐上能了解全部总账帐户的
增减变化及余额，手续简化，节省人工
费
缺点：对每一账户提供信息连续性起到阻
碍作用
一般单位采用分户式总账
四 明细分类账设计
? 明细分类账设计一般采用多栏式结合数
量金额式
结合经济管理的要求
例如：存货类
应收款
应付款
特殊明细账设计
? 一些经济业务比较特殊，资金运动方式
不同于传统方式，需根据情况特殊设计
例如,PAGE211 有价证券明细账
第四节 备查账簿的设计
一 备查账簿的概念
备查账簿是针对某些在日记账和分类账等主要
帐簿中未能记载事项进行补充登记的账簿
二 备查账簿的作用
设计备查账簿可以对某些经济业务内容提供必
要的详细参考资料
设计备查账簿可以加强财产物资的管理
三 备查账簿反映的主要业务
? 所有权不属于本单位而本单位暂时使用
的资产
? 由本单位代管理、代加工、代销售的资
产
? 反映重要空白凭证的备查记录
本章小结
? 日记账簿设计的种类和要求
? 普通日记账的设计
? 特种日记账的作用
? 总分类账簿的基本内容
? 总分类账和明细分类账之间的相互关系
会计制度设计
第十六讲
主讲教师：陈吉凤
东南大学远程教育
习题 练习会计科目的设计
? 已知条件和设计要求
有 5家个体户决定合股投资 100万元经销五金、
成衣、家电及百货，并开设音乐茶座。已租入
二楼房屋一栋，二楼为上场，一楼为茶座大厅，
已办理营业执照，准备开业。现委托某会计师
事务所设计一套基层单位会计制度。
经事前调查，获得以下资料
1 除五家合股外，还准备向银行贷款和
吸收他人投资，但他人投资不作为股份
至作为长期应付款，按银行同期存款利
率高 20%付息
2 商场和茶座厅均须重新装修后方能营业
3 需购入货架、柜台、音响设备、桌椅等设备，运
输汽车一辆。
4 商场购销活动中，库存商品按售价记账，可以赊
购赊销。
5 茶座厅的收入作为附营业务处理
6 雇请店员若干人，每月按计时工资计发报酬，奖
金视营销情况而定
7 房屋按月交纳租金
8 按规定缴纳增值税和所得税（其
他税种从略），税率按国家规定执行
9 公司要求管理费用等共同费用应在
商场和茶座厅之间分摊
10 利润要按商场和茶座分别计算；税后利润按规
定提取公益金和公积金
11 本公司名称为长江有限责任公司
12 已在银行开立账号
13 购进商品的包装物出售给废品公司
要求：为长江有限责任公司设计会计科目并
对使用中的问题作必要说明
对现有资料进行分析
? 该企业属于商业零售，其组织形式为有
限责任公司，故应按企业设计其制度
? 销售商品是该公司主营业务，茶座厅的
业务应作为附营业务，在科目设计上要
加以区别
? 公司要求共同费用如管理人员工资、办
公费、水电费、折旧费、房租等，要在
两部分业务中分摊，应满足其要求，确
定合理的分配标准
? 其固定资产原则上可按小型企业的固定
资产单价起点即 1000元来确定，音像等
电子设备可以用加速法提取折旧，汽车
用工作量法提取折旧，其与固定资产用
直线法提取折旧
? 考虑到桌椅等单价较低，但数量较多，
故可列入递延资产，按国家规定摊销期
定为 5年
? 他人投资按公司规定，应设计长期应付
款科目进行处理，所付利息计入“财务
费用”科目
? 购进商品包装物出售后的收入
可设计“营业外收入”科目处理
? 全部科目体系按企业会计制度
设计科目设计，采用四位数编号
会计科目表
一 资产类
1001 现金 1002 银行存款
1131 应收账款 1141 坏账准备
1201 商品采购 1243 库存商品
1244 商品进销差价 1233 库存物资
1231 低值易耗品
1301 待摊费用 1501 固定资产
1502 累计折旧 1901 长期待摊费用
二 负债类
2101 短期借款 2121 应付账款
2151 应付工资 2153 应付福利费
2171 应交税金（增值税、所得税）
2161 应付股利 2321 长期应付款
三 所有者权益
3101 股本 3121 公积金
3122 公益金 3131 本年利润
3141 利润分配
四 损益类
5101 商品销售收入
5102 附营业务收入
5301 营业外收入
5401 商品销售成本
5405 附营业务成本
5501 经营费用
5502 管理费用
5503 财务费用 5701 所得税
5601 营业外支出
主要业务举例
1 合股投资存入银行
借 银行存款
贷 股本
2 向银行借款
借 银行存款
贷 短期借款
3 吸收他人投资
借 银行存款
贷 长期应付款
4 提取备用金
借 现金
贷 银行存款
5 支付开办费
借 长期待摊费用
贷 银行存款（现金）
6 购入固定资产
借 固定资产
贷 银行存款
7 购入物料用品
借 库存物料
贷 银行存款
8 购入低耗品
借 低值易耗品
贷 现金（银行存款）
9 购入各种商品
借 商品采购
应交税金（增值税）
贷 银行存款（应付帐款）
10 商品验收入库
借 库存商品
贷 商品采购
商品进销差价
11 支付采购费用
借 经营费用
贷 银行存款
12 登记零售收入
借 现金
贷 商品销售收入
应交税金（销项税）
13 登记附营业务收入
借 现金
贷 附营业务收入
14 结转已售商品成本
借 商品销售成本
商品进销差价
贷 库存商品
15 结转附营消耗
借 附营业成本
贷 库存商品
16 支付管理费用
借 管理费用
贷 现金
17 支付借款利息
借 财务费用
贷 银行存款
18 支付工资
借 应付工
贷 现金
19 摊销开办费
借 管理费用
贷 长期待摊费用
20 提取折旧
借 经营费用
贷 累计折旧
21 领用低值易耗品
借 待摊费用
贷 低值易耗品
22 摊销领用低值易耗品
借 经营费用
贷 待摊费用
23 结转工资
借 经营费用
管理费用
贷 应付工资
24 支付房租
借 经营费用 贷 银行存款
25 登记赊销货物
借 应收账款
贷 商品销售收入
应交税金（销项税）
26 登记已交增值税、所得税
借 应交税金（增值税、所得税）
贷 银行存款
27 结转应交所得税
借 所得税
贷 应交税金（所得税）
28 分配共同费用
借 商品销售成本
附营业务成本
贷 管理费用
29 结转收入类账户
借 商品销售收入
附营业务收入
营业外收入
贷 本年利润
30 结转成本、费用类账户
借 本年利润
贷 商品销售成本
附营业务成本
管理费用
经营费用
财务费用
所得税
31 提取公积金和公益金
借 利润分配
贷 公积金
公益金
32 计算股利
借 利润分配
贷 应付股利
33 支付股利
借 应付股利
贷 银行存款
34 结转利润
借 本年利润
贷 利润分配
35 归还借款
借 短期借款 贷 银行存款
会计制度设计
第十七讲
主讲教师：陈吉凤
东南大学远程教育
需要说明的几个问题
? 固定资产单价金额起点定为 1000元（含
1000元），货架、柜台等作为固定资产
? 电子设备采用年数总和法计提折旧，折
旧年限定为 6年。其他固定资产采用直线
法计提折旧，年折旧率为 8%
? 低值易耗品摊销期定为 6个月
? 开办费按国家规定在 5年内摊完
? 共同费用按商场和音乐茶座的收入额进
行分配，股利按合股人出资额进行分配
Page 115, 2
? 低值易耗品价值较小，多次
使用价值逐渐转移，性质与固定资产相
似，由于价值低，使用寿命短，会计上
将其列为存货，核算与材料相似
? 单位价值起点定的较低，则纳入低值易
耗品管理和核算的价值较大，数量较多
? 账外低值易耗品物资，直接作费用处理
的物资相对少，对财产物资的管理就较
严
? 采用同一种摊销方法的前提下，
低值易耗品占用数额较大，低
值易耗品摊销费用也较大，相应成
本、费用较高，利润数额相对减少
? 单位价值起点低，帐内核算较繁，
帐外财产管理较严
Page 115,3
? 工资的发放有两种形式，一种
所有核算当月一次完成；另一种跨月核算，
工资科目设计也有两种：资产性质和负债
性质
工资核算一月完成：
6月 9日提取现金准备发放工资
借 现金 12000
贷 银行存款 12000
6月 10日 发放工资
借 工资 12000
贷 现金 12000
6月 30日 分配本月工资
借 相关科目 12000
贷 工资 12000
工资核算一月完成：
5月 31日 分配工资
借 相关科目 10000
贷 应付工资 10000
6月 9日 提取现金
借 现金 10000 贷 银行存款 1000
6月 10日 发放工资
借 应付工资 10000
贷 现金 10000
? 根据工资管理的科学程序，应该先考虑
劳动时间或劳动成果，计算工资，同时
将工资计入当月成本、费用，次月发放
上月工资，工资形式较多，内容复杂，
按负债性质设计工资科目比较适应管理
的需要
Page 116,9
? 总额法将享受的现金折扣视为
一种额外收入
? 净额法将享受折扣当为理所当然，在未
实际发生迁就进行核算，一旦未享受，
作为企业损失进行核算
? 备抵法比较“保守”,详细的反映享受
和未享受折扣的整个过程，体现谨慎性
原则。
Page 117,10
? 短期借款利息计入财务费用，
每月作为期间费用充减当期 利润，利息
不影响产品成本的计价
? 增加了产品成本，不利于进行成本管理
和控制
? 固定资产按历史成本法入账，每月增加
改变固定资产的成本，不符合会计制度
的规定
