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第九章 会计账簿第一节 会计账簿的意义和种类
一、会计账簿的意义
会计账簿是由一定格式而又相互联系在一起的若干账页所组成的，以会计凭证为依据，序时、分类，全面地记录和反映一个单位经济业务事项的会计簿籍。
意义：
1、记载、储存会计信息
2、检查、校正会计信息
3、分类、汇总会计信息
4、编报、输出会计信息
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二、会计账簿的种类
1、账簿按用途分
①序时账簿,日记账,
②分类账符,分类账,
按会计要素的类别而设置的分类账户登账的：总分类账、明细分类账
③备查账簿,辅助账符,,各查账,
2、账簿按其外表成分。
①订本账
②活页账
③卡片账
3、账簿按其账页格式分
①两栏式账簿
②三栏式账簿
③多栏式账簿
④数量金额式账簿
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第二节 账簿的格式和登记方法
一、日记账的格式和登记方法
①现金日记账 三栏式：设收入、支出、结余三个基本栏目
多栏式
②银行存款日记账 三栏式、多栏式
③普通日记账
规模较小、经济业务不多的企业，可使用普通日记账，满足需要，如企业规模较大，就不宜设置普通日记账。
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二、总分类账的格式和登记方法
常用三栏式：借方、贷方、余额
三、明细分类账的格式和登记方法
①三栏式明细分类账 适用于只进行金额核算的账户
②多栏式明细分类账 适用于成本费用类科目的明细核算
③数量金额式明细分类账 既要进行金额核算，
又要进行数量核算的账户
④横线登记式明细分类账 适用于登记物资采购业务、应收票据和一次性备用金业务
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第三节 对账和结账
一、对账
所谓对账，指在结账前，将账簿记录的有关数字与库存实物、
货币资金、往来结算等进行相互核对。
– 账证核对
– 账证核对是指各种账簿（总分类账、明细分类账、现金日记账和银行存款日记账等）的记录与有关会计凭证（记账凭证及其所附的原始凭证）的核对。
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– 账账核对
账账核对是指各种账簿之间有关记录进行互相核对。
总分类账各账户借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数核对相符
各明细账户的余额合计数，应与其有关总账账户余额核对相符
现金日记账和银行存款日记账期末余额与有关总分类账户期末余额核对
会计部门各种财产物资明细账期末余额与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账的期末余额核对相符
– 账实核对
账实核对是指各种财产物资的账面结余额与实物结存数额相核对。
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二、结账
1．结账的含义
结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作。具体地说，
就是把每一个会计期间经济业务全部登记入账后，计算结出本期发生额和期末余额，并结转下期或新账的过程。
2．账项结转
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第四节 登记账簿的规则
一、账簿启用规则
启用会计账簿，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应当附启用表，其内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。
记账人员或会计人员调动工作时，应注明交接日期、接办人员和监交人员姓名，由交接双方人员签名或盖章。
启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应按账页顺序编号，并定期装订成册。装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。
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二、登记账簿规则与要求
账簿作为重要的会计档案和会计信息主要储存工具，必须按规定的方法，依据审核无误的记账凭证进行登记。在登记时应符合以下要求：
1．准确完整。登记会计账簿时，应当将会计凭证、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。
2．注明记账符号。登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号 (“√,)，表示已经记账。
3．书写留空。账簿中书写的文字或数字上面要留有适当的空距，不要写满格，一般应占格距的 1/2。
4．正常记账使用蓝黑墨水，特殊记账使用红色墨水。登记账簿要使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔 (银行的复写账簿除外 )或铅笔书写。在下列记账可用红色墨水书写：
第一、按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；
第二、在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；
第三、在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方的向，在余额栏内登记负数余额。
第四、会计制度中规定用红字登记的其他记录。
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5．顺序连续登记。各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、
隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或注明,此行空白,或,此页空白,字样，并由记账人员签名或盖章。
6．结出余额。凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在
,借或贷,等栏内写明,借,或,贷,等字样。没有余额的账户，
应当在,借或贷,等栏内写,平,字，并在余额栏内用,0”表示。
现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。
7．过次承前。每一账页登记结转下页时，应当结出本月合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明,过次页,和,承前页,字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明,承前页,字样。
8．账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹不准重新抄写，应按规定的更正方法进行更正。
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三、错账更正
在记账和对账的过程中，如果发现账簿记录发生错误，那就必须加以更正。
从企业来讲，由于错误发生的具体情况不同，发现错误的时间有先有后，因此，更正错误的方法也就不相一致。通常来讲，更正错误的方法有以下几种：
(一 )划线更正法
企业在账簿的文字或数字发生错误时，可用红线划销，并要划线上面作出正确的记录，这种更正方法，就是划线更正法
1．适用范围
这种更正方法只适用于对账前所发现的记账凭证正确无误而账簿上因笔误或计算错误造成的文字或数字的错误。
2．具体作法
这种方法的具体作法是：首先将错误的文字或数字用一条红线划掉，然后在被划掉的错误文字或数字上面写上正确的文字或数字，并由更更人的地方盖章。但在这里应注意，对文字可只划掉错误部分，但对数字则必须划掉一个完整数字的全体，而不能只更正其中错误部分。
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(二 )红字更正法
1．适用范围及具体作法
第一、因记账凭证所列会计分录应借、应贷科目的错误，而造成账簿记录出现错误。这种错误包括会计分录中应借、应贷的科目发生错误；或者应借、
应贷科目的金额发生错误。这种错误的出现，我们就应采用红字更正法。
更正这种错误的方法是：用红字金额填写一张与错误凭证内容完全一致的记账凭证，并用红字金额登记入账，冲销账簿中的错误记录；然后再用蓝字填制一张正确的记账凭证，据以入账。
第二、因记账凭证数字上错误，而造成账簿记录中的数字大于应记数字，应借、应贷科目无错。这种错误的出现，我们仍要采用红字更正法。
更正这种错误的方法是：按错误数字大于正确数字之间的差额，用红字金额按原分录编制一张记账凭证，并据以入账，从而对多记部分加以冲销。
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2．举例
例：从某单位购入甲种材料一批，买价 1,000元，贷款未付。并编制记账凭证和登记账
借：原材料 1,000
贷：应付账款 1,000
期末经过对账发现，原编记账凭证有错误，因为企业采购材料应先通过,物资采购,账户。来归集材料买价和采购费用，确定材料采购成本，然后才能转入,原材料,
账户中。这属于第一种情况。因此应用红字更正法来加以更正。
首先，用红字金额编制一张与原记账凭证相同的转账凭证，并据以入账。
借：原材料 1,000
贷：应付账款 1,000
其次，再用蓝字金额编制一张正确的转账凭证，并登记入账。
借：物资采购 1,000
贷：应付账款 1,000
例：以现金 250元存入银行，在填制记账凭证时，误将金额填为 520元，并已记入账簿中。
原,借：银行存款 520
贷：现金 520
更正时，应将多记的金额 270元用红字编制一张与原记账凭证内容相同的记账凭证，并记入账簿中，以冲减多记金额：
借：银行存款 270
贷：现金 270
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(三 )补充登记法
1．适用范围
当记帐以后，发现记帐凭证应借、应贷科目虽然正确，但所列金额小于应列金额，而致使有关帐簿记录发生错误时，就应采用补充登记法予以更正。
2．具体作法
具体作法是：按少记金额编制一张与原记帐凭证分录相同的记帐凭证，据以补充登记入帐。
例：收到购买单位偿还前欠货款 5,100元存入银行。在填制记帐凭证时，
误将金额填为 1,500元，并已据以登记入帐：
（原）,借：银行存款 1,500
贷：应收账款 1,500
更正时，应将少记的金额用蓝字填制一张与原错误记帐凭证内容完全相同的记帐凭证，并用蓝字登记入帐，以增加原少记金额
借：银行存款 3,600
贷：应收账款 3,600
第九章 会计账簿第一节 会计账簿的意义和种类
一、会计账簿的意义
会计账簿是由一定格式而又相互联系在一起的若干账页所组成的，以会计凭证为依据，序时、分类，全面地记录和反映一个单位经济业务事项的会计簿籍。
意义：
1、记载、储存会计信息
2、检查、校正会计信息
3、分类、汇总会计信息
4、编报、输出会计信息
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二、会计账簿的种类
1、账簿按用途分
①序时账簿,日记账,
②分类账符,分类账,
按会计要素的类别而设置的分类账户登账的：总分类账、明细分类账
③备查账簿,辅助账符,,各查账,
2、账簿按其外表成分。
①订本账
②活页账
③卡片账
3、账簿按其账页格式分
①两栏式账簿
②三栏式账簿
③多栏式账簿
④数量金额式账簿
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第二节 账簿的格式和登记方法
一、日记账的格式和登记方法
①现金日记账 三栏式：设收入、支出、结余三个基本栏目
多栏式
②银行存款日记账 三栏式、多栏式
③普通日记账
规模较小、经济业务不多的企业，可使用普通日记账，满足需要，如企业规模较大，就不宜设置普通日记账。
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二、总分类账的格式和登记方法
常用三栏式：借方、贷方、余额
三、明细分类账的格式和登记方法
①三栏式明细分类账 适用于只进行金额核算的账户
②多栏式明细分类账 适用于成本费用类科目的明细核算
③数量金额式明细分类账 既要进行金额核算，
又要进行数量核算的账户
④横线登记式明细分类账 适用于登记物资采购业务、应收票据和一次性备用金业务
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第三节 对账和结账
一、对账
所谓对账，指在结账前，将账簿记录的有关数字与库存实物、
货币资金、往来结算等进行相互核对。
– 账证核对
– 账证核对是指各种账簿（总分类账、明细分类账、现金日记账和银行存款日记账等）的记录与有关会计凭证（记账凭证及其所附的原始凭证）的核对。
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– 账账核对
账账核对是指各种账簿之间有关记录进行互相核对。
总分类账各账户借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数核对相符
各明细账户的余额合计数，应与其有关总账账户余额核对相符
现金日记账和银行存款日记账期末余额与有关总分类账户期末余额核对
会计部门各种财产物资明细账期末余额与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账的期末余额核对相符
– 账实核对
账实核对是指各种财产物资的账面结余额与实物结存数额相核对。
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二、结账
1．结账的含义
结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作。具体地说，
就是把每一个会计期间经济业务全部登记入账后，计算结出本期发生额和期末余额，并结转下期或新账的过程。
2．账项结转
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第四节 登记账簿的规则
一、账簿启用规则
启用会计账簿，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应当附启用表，其内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。
记账人员或会计人员调动工作时，应注明交接日期、接办人员和监交人员姓名，由交接双方人员签名或盖章。
启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应按账页顺序编号，并定期装订成册。装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。
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二、登记账簿规则与要求
账簿作为重要的会计档案和会计信息主要储存工具，必须按规定的方法，依据审核无误的记账凭证进行登记。在登记时应符合以下要求：
1．准确完整。登记会计账簿时，应当将会计凭证、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。
2．注明记账符号。登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号 (“√,)，表示已经记账。
3．书写留空。账簿中书写的文字或数字上面要留有适当的空距，不要写满格，一般应占格距的 1/2。
4．正常记账使用蓝黑墨水，特殊记账使用红色墨水。登记账簿要使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔 (银行的复写账簿除外 )或铅笔书写。在下列记账可用红色墨水书写：
第一、按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；
第二、在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；
第三、在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方的向，在余额栏内登记负数余额。
第四、会计制度中规定用红字登记的其他记录。
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5．顺序连续登记。各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、
隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或注明,此行空白,或,此页空白,字样，并由记账人员签名或盖章。
6．结出余额。凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在
,借或贷,等栏内写明,借,或,贷,等字样。没有余额的账户，
应当在,借或贷,等栏内写,平,字，并在余额栏内用,0”表示。
现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。
7．过次承前。每一账页登记结转下页时，应当结出本月合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明,过次页,和,承前页,字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明,承前页,字样。
8．账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹不准重新抄写，应按规定的更正方法进行更正。
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三、错账更正
在记账和对账的过程中，如果发现账簿记录发生错误，那就必须加以更正。
从企业来讲，由于错误发生的具体情况不同，发现错误的时间有先有后，因此，更正错误的方法也就不相一致。通常来讲，更正错误的方法有以下几种：
(一 )划线更正法
企业在账簿的文字或数字发生错误时，可用红线划销，并要划线上面作出正确的记录，这种更正方法，就是划线更正法
1．适用范围
这种更正方法只适用于对账前所发现的记账凭证正确无误而账簿上因笔误或计算错误造成的文字或数字的错误。
2．具体作法
这种方法的具体作法是：首先将错误的文字或数字用一条红线划掉，然后在被划掉的错误文字或数字上面写上正确的文字或数字，并由更更人的地方盖章。但在这里应注意，对文字可只划掉错误部分，但对数字则必须划掉一个完整数字的全体，而不能只更正其中错误部分。
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(二 )红字更正法
1．适用范围及具体作法
第一、因记账凭证所列会计分录应借、应贷科目的错误，而造成账簿记录出现错误。这种错误包括会计分录中应借、应贷的科目发生错误；或者应借、
应贷科目的金额发生错误。这种错误的出现，我们就应采用红字更正法。
更正这种错误的方法是：用红字金额填写一张与错误凭证内容完全一致的记账凭证，并用红字金额登记入账，冲销账簿中的错误记录；然后再用蓝字填制一张正确的记账凭证，据以入账。
第二、因记账凭证数字上错误，而造成账簿记录中的数字大于应记数字，应借、应贷科目无错。这种错误的出现，我们仍要采用红字更正法。
更正这种错误的方法是：按错误数字大于正确数字之间的差额，用红字金额按原分录编制一张记账凭证，并据以入账，从而对多记部分加以冲销。
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2．举例
例：从某单位购入甲种材料一批，买价 1,000元，贷款未付。并编制记账凭证和登记账
借：原材料 1,000
贷：应付账款 1,000
期末经过对账发现，原编记账凭证有错误，因为企业采购材料应先通过,物资采购,账户。来归集材料买价和采购费用，确定材料采购成本，然后才能转入,原材料,
账户中。这属于第一种情况。因此应用红字更正法来加以更正。
首先，用红字金额编制一张与原记账凭证相同的转账凭证，并据以入账。
借：原材料 1,000
贷：应付账款 1,000
其次，再用蓝字金额编制一张正确的转账凭证，并登记入账。
借：物资采购 1,000
贷：应付账款 1,000
例：以现金 250元存入银行，在填制记账凭证时，误将金额填为 520元，并已记入账簿中。
原,借：银行存款 520
贷：现金 520
更正时，应将多记的金额 270元用红字编制一张与原记账凭证内容相同的记账凭证，并记入账簿中，以冲减多记金额：
借：银行存款 270
贷：现金 270
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(三 )补充登记法
1．适用范围
当记帐以后，发现记帐凭证应借、应贷科目虽然正确，但所列金额小于应列金额，而致使有关帐簿记录发生错误时，就应采用补充登记法予以更正。
2．具体作法
具体作法是：按少记金额编制一张与原记帐凭证分录相同的记帐凭证，据以补充登记入帐。
例：收到购买单位偿还前欠货款 5,100元存入银行。在填制记帐凭证时，
误将金额填为 1,500元，并已据以登记入帐：
（原）,借：银行存款 1,500
贷：应收账款 1,500
更正时，应将少记的金额用蓝字填制一张与原错误记帐凭证内容完全相同的记帐凭证，并用蓝字登记入帐，以增加原少记金额
借：银行存款 3,600
贷：应收账款 3,600
