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第九章长期负债
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第一节 概述第二节 长期借款第三节 应付债券第四节 长期应付款
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第一节 概 述一、长期负债的特点二、举借长期负债对企业的影响三、借款费用的处理
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一、长期负债的特点长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务 。
(1)偿还期限较长
(2)债务金额较大
(3)偿还形式多样
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二,举借长期负债对企业的影响
(一 )对企业的有利影响
1.不影响投资者投资比例或原有的股权结构,有利于保持投资者对被投资企业实施控制或重大影响的能力 。
2.使投资者有可能利用借入资金增加自己的投资收益 。
3.利息作为一项费用支出,可以在计算所得税时从利润总额中扣减,而分给投资者的利润或股利只能从利润中支付 。 因此,当企业预期的投资利润率高于长期负债利率时,
企业常采用这一筹措方式 。
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(二 )对企业的不利影响
1.可能会带来减少投资者利益的风险 。 当举债经营的投资利润率低于长期负债的利率时,就会减少投资者的利益 。
2.利息费用可能会成为企业财务上的沉重负担 。
3.会给企业带来较大的财务风险 。 长期负债一般有确定的到期日,如果到期企业无法及时支付利息或按期偿还本金,债权人的要求权可能迫使企业进行破产清算 。
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三,借款费用的处理
1,借款费用的构成内容借款费用,指企业承担的,与借入资金相关的利息和其他费用 。
(1)借款利息
(2)借款溢价和折价的摊销
(3)借款辅助费用
(4)外币借款的汇兑差额
2,借款费用的会计处理原则
(1)属于流动负债性质的借款费用 —当期损益
(2)与存货相关的借款费用房地产开发企业 —计入开发产品成本
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(3)为投资发生的借款费用 —财务费用
(4)购建固定资产专门借款的借款费用
A,满足资本化条件的借款费用 — 固定资产成本借款费用资本化,即将借款费用列入所购置资产的成本之中 。
B,不满足资本化条件的借款费用 — 财务费用
(5)企业筹建期间的借款费用 —长期待摊费用
(6)清算期间的借款费用 —清算损益
3,固定资产专门借款费用的会计处理
(1)借款费用资本化的开始应同时满足下列三个条件才能予以资本化 。
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A.资产支出已经产生；
B.借款费用已经发生；
C.为使资产达到可使用状态所必要的购建工作已经开始,包括实体的建造工作和建造实体之前的技术性与管理性工作 。
(2)借款费用资本化的停止
A.资产的实体建造 (包括安装 )工作已经全部完成或者实质上已经全部完成；
B.已经经过试生产或试运行,其结果表明能够正常运行或者能够稳定生产出合格产品,或者能正常运转或营业；
C.建造该项固定资产的支出金额很少或几乎不再发生；
D.所购建固定资产已达到设计或合同要求,基本相符 。
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(3)借款费用资本化的暂停若属非正常中断,且中断时间超过三个月,应暂停借款费用资本化,直至固定资产购建活动重新开始；
若属正常中断,即是使固定资产达到可使用状态的必备程序,则中断期间所发生的借款费用应予以资本化 。
(4)利息借款资本化的限额在应予资本化的每一会计期间,利息和折价或溢价摊销的资本化金额,不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额 。 如果根据累计支出加权平均数乘以资本化率计算得出的利息资本化金额超过当期专门借款实际发生的利息与折价或溢价金额之和 (或差 )时,以当期实际发生的利息与折价或溢价之和 (或差 )作为当期资本化的利息金额 。
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4.利息资本化金额的确定每一会计期 至当期末止购建间利息的 = 固定资产累计 Ｘ 资本化率资本化金额 支出加权平均数累计支 每笔资 每笔资产支出实际占用天数出加权 = 产支 Ｘ ------------------------------------
平均数 出金额 会计期间涵盖的天数
A,按月计算资本化金额
B,按季、半年或年计算资本化金额
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例 1.某公司为增值税一般纳税人,从 2000年 1月 1日开始建造一项固定资产,并为建造该项固定资产专门从银行借入 5 000 000元的 3年期借款,年利率 6%。 资产于 2000年 4月 1日建造完工 。 为简化计算,假定每月均为 30天 。 该公司 2000年 1至 3月份发生资产支出如下：
(1)1月 1日,支付购买工程用物资款项 1 404 000元,
其中增值税进项税额 204 000元；
(2)2月 10日,支付建造资产的职工工资 90 000元；
(3)3月 15日,将企业的产品用于建造固定资产,其成本 600 000元,其中材料成本 500 000元,增值税进项税额 85 000元,该产品的计税价格 1 000 000元,
增值税销项税额 170 000元,为生产这些产品所耗原材料价款及增值税进项税额已经支付；
(4)3月 31日,为用于购建固定资产所耗用本企业生产的产品缴纳增值税 85 000元 。
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假定该公司按月计算予以资本化的费用
1月份累计支出加权平均数
=1 404 000Ｘ 30/30=1 404 000(元 )
2月份累计支出加权平均数
=1 404 000Ｘ 30/30+90 000Ｘ 20/30=1 464 000(元 )
3月份累计支出加权平均数
=1 404 000Ｘ 30/30+90 000Ｘ 20/30+685 000Ｘ
15/30+85 000Ｘ 0/30=1 836 500(元 )
假定该公司按季计算予以资本化的费用
1季度累计支出加权平均数
=1 404 000Ｘ 90/90+90 000Ｘ 50/90+685 000Ｘ 15/90
=1 568 200(元 )
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C.资本化率的确定
1)为购建固定资产只借入一笔专门借款资本化率为该借款的利率。若以发行债券方式取得的，且按面值发行，则为债券票面利率；若存在溢折价，则：
债券当期实 + 当期应摊销际发生利息 - 的折价或溢价资本化率 =---------------------------Ｘ 100%
债券期初的账面价值
2)为购建固定资产借入多笔专门借款加权 专门借款当期实际发生的利息之和平均 =--------------------------------Ｘ 100%
利率 专门借款本金加权平均数
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专门借 每笔专 每笔专门借款实际占用天数款加权 = 门借 Ｘ --------------------------------------
平均数 款本金 会计期间涵盖天数例 2,某公司 2000年 1月 1日开始建造一项固定资产,有关资料如下：
(1)1月 1日借入 3年期借款 1 000 000元,年利率 6%；
(2)4月 1日发行 3年期债券 2 000 000元,票面利率 5%，
债券发行价格为 1 700 000元 (假定不考虑发行费用 )；
(3)固定资产的建造从 1月 1日开始,截至 3月 31日,假定累计支出加权平均数为 900 000元,截至 6月 30日,
假定累计支出加权平均数为 1 500 000元,债券折价采用直线法摊销 。
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(1)1季度应予以资本化的利息金额
=900 000Ｘ 1.5%(即 6%/4)=13 500(元 )
(2)1季度专门借款实际发生的利息
=1 000 000Ｘ 3/12=15 000(元 ) 大于 13 500(元 )
借：在建工程 —借款费用 13 500
财务费用 1 500
贷：长期借款 15 000
(3)2季度应予以资本化的利息金额
=1 500 000Ｘ 2.41%=36 150(元 )
其中：
资本 100Ｘ 6%Ｘ 3/12+200Ｘ 5%Ｘ 3/12+30/3Ｘ 3/12
=----------------------------------------
化率 100+170
=2.41%
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(4)2季度专门借款实际发生的利息和折价摊销金额
=1 000 000Ｘ 6%Ｘ 3/12+2 000 000Ｘ 5%Ｘ 3/12+300
000/3Ｘ 3/12
=65 000(元 )
借：在建工程 —借款费用 36 150
财务费用 28 850
贷：长期借款 15 000
应付债券 —应计利息 25 000
--债券折价 25 000
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第二节 长 期 借 款长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上 (不包括一年 )的各种借款 。
1.长期借款的利息费用应根据权责发生制原则,并结合借款费用资本化处理方法分别记入
,在建工程,或,财务费用,等帐户借方,同时记入,长期借款,帐户贷方 。
2.对于外币长期借款发生的外币折算差额可比照利息费用处理方法进行处理 。
3.利息费用的计算有单利和复利两种方法,
我国采用单利计算利息 。
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例 3,企业因扩建第三车间,于 1998年初向银行取得三年期,年利率 10%,到期一次还本付息的长期借款 1 000 000元 。 利息按复利计算,
扩建工程一年竣工交付使用 。
(1)1998年初取得借款时借：银行存款 1 000 000
贷：长期借款 1 000 000
(2)1998年末计算利息时借：在建工程 100 000
贷：长期借款 100 000
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(3)1999年末计算利息时借：财务费用 110 000
贷：长期借款 110 000
(4)2000年末计算利息时借：财务费用 121 000
贷：长期借款 121 000
(5)归还长期借款本息时借：长期借款 1 331 000
贷：银行借款 1 331 000
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例 4,上例中，若规定借款在第二年末偿付已计利息及
30%的本金，第三年末付清全部剩余利息。
(1)取得借款及前二年计息会计处理同上例
(2)1999年末还本付息时借：长期借款 510 000
贷：银行存款 510 000
(3)2000年末计算利息时借：财务费用 70 000
贷：长期借款 70 000
(4)2000年末清偿本息时借：长期借款 770 000
贷：银行存款 770 000
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例 5.上例若改为分期 (年末 )付息到期还本。
(1)取得借款会计处理同前
(2)1998年末计算并偿付利息借：在建工程 100 000
贷：长期借款 100 000
借：长期借款 100 000
贷：银行存款 100 000
(3)1999,2000年末计算利息时借：财务费用 100 000
贷：长期借款 100 000
(4)1999年末偿付利息同前
(5)2000年末清偿本息时借：长期借款 1 100 000
贷：银行存款 1 100 000
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一年内到期的长期负债的处理一年内到期的长期借款仍在,长期借款,帐户核算,但期末填列资产负债表有关项目时,应在流动负债中单设
,一年内到期的长期负债,项目加以反映,而,长期借款,项目中则要将其扣除后再反映 。
对于一年内到期的其他长期负债也应比照一年内到期的长期借款处理 。
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第三节 应付债券一、应付债券概述二、债券的计价三、应付债券的帐务处理四、可转换债券的核算
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一,应付债券概述应付债券 是企业举借长期债务而依照法定程序发行的一种有价证券 。
1.按是否记名,分为记名债券和无记名债券；
2.按付息方式,分为 到期还本付息 债券和 分期付息到期还本 债券；
3.按是否可转换成股票,分为 可转换债券 和非转换债券；
4.按发行价格,分为按 面值发行 的债券和 溢价,折价 发行的债券 。
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二,企业债券的计价企业债券应以 现值 计价,而影响企业债券计价的主要因素是市场利率和货币的时间价值 。 即企业债券的价值,应以债券面值按发行时的市场利率计算的现值,加上按票面利率计算的各期利息用市场利率折合的现值之和计价 。
例 6.企业发行面值为 1 000 000元,票面年利率为
12％ 的三年期债券,每半年付息一次 。
(1)发行时,市场利率为 14%
债券发行价格 =债券面值现值＋各期利息现值
=1 000 000*(P/S,7%,6)+60 000*(P/A,7%,6)
=952 020(元 )
(2)发行时,市场利率为 12%
债券发行价格 =债券面值现值＋各期利息现值
=1 000 000*(P/S,6%,6)+60 000*(P/A,6%,6)
=1 000 000(元 )
(3)发行时,市场利率为 10%
债券发行价格 =债券面值现值＋各期利息现值
=1 000 000*(P/S,5%,6)+60 000*(P/A,5%,6)
=1 050 560(元 )
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三,应付债券的帐务处理
―应付债券 —债券面值,贷方登记企业发行债券的面值,借方登记到期偿还债券的面值；
,应付债券 —债券溢价,贷方登记企业发行债券的溢价额,借方登记摊销债券的溢价额；
,应付债券 —债券折价,借方登记企业发行债券的折价额,贷方登记摊销债券的折价额；
,应付债券 —应计利息,贷方登记到期一次还本付息债券应计提的利息,借方登记实际支付计提的债券利息 。
对于分期付息到期还本的债券,可增设
,应付利息,帐户,用以核算企业在每个计息日计提但尚未支付的债券利息 。
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(1)按面值发行例 7.公司经批准于 1997年 1月 1日委托证券公司以面值发行三年期债券 1 000 000元,票面利率 12%。 每年 7月 1日,1月 1日分两次付息 。
另付发行费用 2 000元 。
(1)发行债券按实收款项入帐时借：银行存款 1 000 000
贷：应付债券 --债券面值 1 000 000
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(2)支付发行费用时借：财务费用 2 000
贷：银行存款 2 000
(3)企业按规定每半年支付利息时借：财务费用 (在建工程 ) 60 000
贷：银行存款 60 000
(4)债券到期支付本息时借：应付债券 --债券面值 1 000 000
财务费用 60 000
贷：银行存款 1 060 000
(2)溢价发行例 8.上例中,若公司改为溢价发行债券 。
企业债券溢价摊销表
（ 直 线 摊 销 法 )
付息 应付利息 利息费用 溢价摊销 未摊销溢价 帐面价值日期 (1) (2) (3) (4) (5)
=面值 *6％ =(1)-(3) =50560÷ 6 =(4)-(3) =(5)-(3)
92.1.1 50 560 1 050 560
7.1 60 000 51 573.33 8 426.67 42 133.33 1 042 133.33
93.1.1 60 000 51 573.33 8 426.67 33 706.66 1 033 706.66
7.1 60 000 51 573.33 8 426.67 25 279.99 1 025 279.99
94.1.1 60 000 51 573.33 8 426.67 16 853.32 1 016 853.32
7.1 60 000 51 573.33 8 426.67 8 426.65 1 008 426.65
95.1.1 60 000 51 573.35 8 426.65 0 1 000 000
合 计 360 000 407 980 50 560
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(1)发行债券按实收款项入帐时借：银行存款 1 050 560
贷：应付债券 --债券面值 1 000 000
--债券溢价 50 560
(2)每半年摊销溢价时借：财务费用 51 573.33
应付债券 — 债券溢价 8 426.67
贷：应付利息 60 000
借：应付利息 60 000
贷：银行存款 60 000
(3)债券到期支付本息时借：应付债券 --债券面值 1 000 000
应付利息 60 000
贷：银行存款 1 060 000
公司债券溢价摊销表
( 实 际 利 率 法 )
付息 应付利息 利息费用 溢价摊销 未摊销溢价 帐面价值日期 (1) (2) (3) (4) (5)
=面值 *6％ =(5)*5％ =(1)-(2) =(4)-(3) =(5)-(3)
92.1.1 50 560 1 050 560
7.1 60 000 52 528 7 472 43 088 1 043 088
93.1.1 60 000 52 154.40 7 845.60 35 242.40 1 035 242.40
7.1 60 000 51 762.12 8 237.88 27 004.52 1 027 004.52
94.1.1 60 000 51 350.23 8 649.77 18 354.75 1 018 354.75
7.1 60 000 50 917.74 9 082.26 9 272.49 1 009 272.49
95.1.1 60 000 50 727.51 9 272.49 0 1 000 000
合 计 360 000 309 440 50 560
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账面价值账面价值 = 面值 +未摊销溢价溢价摊销面值
0 1 2 3 4 5 6 N
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利息费用应付利息 = 面值 Ｘ 票面利率溢价摊销利息费用 = 期初账面价值Ｘ市场利率
0 1 2 3 4 5 6 N
(3)折价发行例 9.上例中,若公司改为折价发行债券 。
企业债券折价摊销表
( 直线摊销法 )
付息 应付利息 利息费用 折价摊销 未摊销折价 帐面价值日期 (1) (2) (3) (4) (5)
=面值 *6％ =(1)+(3) =47980÷ 6 =(4)-(3) =(5)+(3)
92.1.1 47 980 952 020
7.1 60 000 67 996.67 7 996.67 39 983.33 960 016.67
93.1.1 60 000 67 996.67 7 996.67 31 986.66 968 013.34
7.1 60 000 67 996.67 7 996.67 23 989.99 976 010.0
94.1.1 60 000 67 996.67 7 996.67 15 993.32 984 006.68
7.1 60 000 67 996.67 7 996.67 7 996.65 992 003.3
95.1.1 60 000 67 996.65 7 996.65 0 1 000 000
合 计 360 000 407 980 47 980
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(1)发行债券按实收款项入帐时借：银行存款 952 020
应付债券 — 债券折价 47 980
贷：应付债券 --债券面值 1 000 000
(2)每半年摊销折价时借：财务费用 67 996.67
贷：应付债券 — 债券折价 7 996.67
应付利息 60 000
借：应付利息 60 000
贷：银行存款 60 000
(3)债券到期支付本息时借：应付债券 --债券面值 1 000 000
应付利息 60 000
贷：银行存款 1 060 000
公司债券折价摊销表
( 实 际 利 率 法 )
付息 应付利息 利息费用 折价摊销 未摊销折价 帐面价值日期 (1) (2) (3) (4) (5)
=面值 *6％ =(5)*7％ =(2)-(1) =(4)-(3) =(5)+(3)
92.1.1 47 980 952 020
7.1 60 000 66 641.40 6 641.40 41 338.60 958 661.40
93.1.1 60 000 67 106.30 7 106.30 34 232.30 965 767.70
7.1 60 000 67 603.74 7 603.74 26 628.56 973 371.44
94.1.1 60 000 68 136.00 8 136.00 18 492.56 981 507.44
7.1 60 000 68 705.52 8 705.52 9 787.04 990 212.96
95.1.1 60 000 69 787.04 9 787.04 0 1 000 000
合 计 360 000 407 980 47 980
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账面价值面值未摊销折价账面价值 = 面值 – 未摊销折价
0 1 2 3 4 5 6 N
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利息费用利息费用 = 期初账面价值Ｘ市场利率折价摊销应付利息 =面值Ｘ票面利率
0 1 2 3 4 5 6 N
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四,可转换公司债券
(一 )可转换债券概述可转换公司债券是指发行人依照法定程序发行,在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券 。
,约定条件,,指发行者在债券发行时间内与投资者约定的转换时间和转换比例,
根据转换比例可计算出债券在转换时可获得的股票股数 。
,可转换,,是指债券投资者可以按是否对自己最有利来决定是否转换 。
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对发行企业：
1.可转换债券一般利率较低,可以节约利息支出；
2.有利于调整企业的财务结构,增强企业的财务实力 。
对投资者：
1.可保证债权人的一定利益 。
2.可享受股东的权利,分享股利及股票增值的利益 。
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对发行企业若投资转股失败,一次性还本付息可能会造成财务危机 。 因而欲保证转股成功,
必须持续提高企业经营业绩,从而加大企业压力 。
对投资者因可转换债券利率较低,若企业经营不佳导致股价下跌时,投资者往往不愿转股,
而蒙受一定损失；此外,还面临发行企业的股票能否上市的风险 。
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上市公司 发行可转换债券的条件：
1.最近三年连续盈利,且净资产利润率平均在
10%以上；属于能源,原材料,基础设施类的公司可以略低,但不得低于 7%；
2.发行后资产负债率不高于 70%；
3.累计债券余额不超过公司净资产额的 40%；
4.募集资金的投向符合国家产业政策；
5.其利率不超过银行同期存款的利率水平；
6.其发行额不少于人民币 1亿元；
7.国务院证券委员会规定的其他条件 。
发行价格为发行前 1个月股票的平均价格为基础,上浮一定幅度做为转股价格 。
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重点国有企业 发行可转换债券的条件：
1.符合上市公司发行条件的 3至 7条；
2.最近三年连续盈利,最近三年的财务报告已经注册会计师审计；
3.有明确,可行的企业改制和上市计划；
4.有可靠的偿债能力；
5.有具有代为清偿债务能力的保证人的担保 。
发行价格以拟发行股票的价格为基础,
折扣一定比例作为转股价格 。
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(二 )可转换债券的会计处理可转换债券最短期限三年,最长期限五年,在,应付债券,帐户下设,可转换公司债券,明细帐户核算 。
1.未转为股份前,其会计核算与一般公司债券相同,即按期计提利息,并摊销溢价和折价；
2.到期未转换为股份的,按其募集说明书的规定,于期满后 5个工作日内偿还本息 。 偿还债券本息的核算与一般公司债券相同 。
3.债券持有者行使转换权利,将其转换为股份时,债券面额不足转换 1股股份的部分,
企业应以现金偿还 。
47
例 10.某公司经批准于 1998年 1月 1日以 2 090
000元价格发行面值 2 000 000元的 3年期可转换公司债券,票面利率 5%。 两年后可转换为股份,每 100元转普通股 8股,股票面值 1元,
假定全部转换 。
(1)收到发行收入借：银行存款 2 090 000
贷：应付债券 — 可转换债券 (债券面值 )
2 000 000
---可转换债券 (债券溢价 )
90 000
48
(2)第一、二年年末计息及溢价摊销借：财务费用 70 000
应付债券 — 可转换债券 (债券溢价 ) 30 000
贷：应付债券 — 可转换债券 (应计利息 )
100 000
(3)2000年 1月 1日转换为股票借：应付债券 — 可转换债券 (债券面值 )
2 000 000
--可转换债券 (债券溢价 )
30 000
--可转换债券 (应计利息 )
200 000
贷：股本 160 000
资本公积 — 股本溢价 2 070 000
49
第四节 长期应付款一,应付引进设备款二,应付融资租赁费
50
一,应付补偿贸易引进设备款是指企业同外商签订来料加工装配和中小型补偿贸易合同而引进国外设备所发生的长期应付款项 。
企业按照补偿贸易方式引进设备时,按设备,工具,零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币记入,长期应付款,；企业引进设备时发生的关税,国内运杂费和安装费等国内费用,应用人民币支付,不属于长期应付款 。
51
例 11,某企业于某年 1月 1日以补偿贸易方式引进设备一套,价款及国外运杂费 95 000美元,
并随同设备引进零配件一批,价款及国外运杂费 5 000美元 。 外币金额按业务发生当日的市场汇率折合人民币入帐,当天美元市场汇率为 1:8.2。 合同规定还款期为二年,年利率
8%,每年按复利计息一次,到期以返销产品的价款一次抵偿应付引进设备款 。 引进时以银行存款支付国内运杂费和关税 20 000元,
其中设备负担 19 000元,零配件负担 1 000元 。
设备于第一年年末安装完毕投入使用,安装时以银行存款支付安装费 8 000元 。 零配件作为原材料入库 。 另假定第一年年末市场汇率
1:8.3,第二年年末为 1:8.4。
52
(1)设备、零配件价款及国外运杂费借：工程物资 95 000X8.2=779 000 779 000
在途物资 5 000X8.2=41 000 41 000
贷：长期应付款 — 应付引进设备款 820 000
(2)支付国内运杂费和关税借：工程物资 19 000
在途物资 1 000
贷：银行存款 20 000
(3)零配件验收入库借：原材料 42 000
贷：在途物资 42 000
53
(4)设备交付安装并支付安装费借：在建工程 — 设备安装工程 806 000
贷：工程物资 798 000
银行存款 8 000
(5)第一年年末计息 95 000X8%X8.3=63 080
借：在建工程 — 设备安装工程 63 080
财务费用 5000X8%X8.3=3 320 3 320
贷：长期应付款 66 400
(6)第一年年末调整汇兑损益借：在建工程 — 设备安装工程 9 500
财务费用 500
贷：长期应付款 — 应付引进设备款 10 000
54
(7)设备安装完毕交付使用借：固定资产 878 580
贷：在建工程 — 设备安装工程 878 580
(8)第二年年末计息
(100 000+8 000)X8%X8.4=72 576
借：财务费用 72 576
贷：长期应付款 — 应付引进设备款 72 576
(9)第二年年末调整汇兑损益
108 000X(8.4-8.3)=10 800
借：财务费用 10 800
贷：长期应付款 — 应付引进设备款 10 800
(10)第二年年末归还利息借：长期应付款 — 应付引进设备款 979 776
贷：应收帐款等 979 776
55
二,应付融资租赁费是指企业以融资租赁方式租入固定资产应付给租赁公司的租赁费 。
融资租入固定资产,应在租赁开始日,
按该资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值,借记,在建工程,
或,固定资产,,按最低租赁付款额贷记,应付融资租赁费,,按其差额,借记,未确认融资费用,。
在租赁开始日,按最低租赁付款额入账的企业,应按最低租赁付款额,借记,固定资产,等,贷记,应付融资租赁费,。
按期支付融资租赁费时,借记,应付融资租赁费,,贷记,银行存款,。
56
例 12.A公司采用融资租赁访式从 B公司租入设备一台,
该项设备公允价值 500 000元,租赁内含利率为
14%,租赁期为 6年,固定资产净残值率为 4%,估计使用年限为 8年 。 固定资产折旧采用直线法 。 租赁期满后,设备的所有权归承租人所有 。 该项设备需经过安装后才能使用 。 安装过程中发生材料费 8
000元,工资费 2 000元,并于当月安装完工,交付使用 。 有关指标计算如下：
每年应付租金 =500 000/3.88867=128 579(元 )
第一年应计利息 =500 000Ｘ 14%=70 000(元 )
第一年应归还本金 =128 579-70 000=58 579(元 )
第一年尚未归还本金 =500 000-58 579=441 421(元 )
每年应提折旧 =[(510 000Ｘ (1-4%)]/8=61 200(元 )
57
融资租赁租金摊销计算表年 每 年 应 每 年 应 每 年 应 尚 未 支 租 赁 资份 付 租 金 付 利 息 付 本 金 付 本 金 产 余 值
0 500 000 510 000
1 128 579 70 000 58 579 441 421 448 800
2 128 579 61 799 66 780 374 641 387 600
3 128 579 52 450 76 129 298 512 326 400
4 128 579 41 792 86 787 211 725 265 200
5 128 579 29 642 98 937 112 788 204 000
6 128 579 15 791 112 788 142 800
7 81 600
8 20 400
合 771474 271 474 500 000 20 400
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(1)融资租入设备投入安装用时借：在建工程 500 000
未确认融资费用 271 474
贷：长期应付款 — 应付融资租赁费 771 474
(2)发生租入设备安装费时借：在建工程 10 000
贷：原材料 8 000
应付工资 2 000
(3)安装完毕交付使用借：固定资产 — 融资租入固定资产 510 000
贷：在建工程 510 000
(4)支付第一年租金时借：长期应付款 — 应付融资租赁费 128 579
贷：银行存款 128 579
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(5)每年分摊未确认的融资费用
271 474/6=45 246(元 )
借：财务费用 45 246
贷：未确认融资费用 45 246
(6)每年应提折旧额 5 100元
61 200/12=5 100(元 )
借：管理费用 5 100
累计折旧 5 100
(7)第六年末支付完全部租金后，设备所有权转给承租企业借：固定资产 — 生产用固定资产 510 000
贷：固定资产 — 融资租入固定资产 510 000
60
本 章 结 束
第九章长期负债
2
第一节 概述第二节 长期借款第三节 应付债券第四节 长期应付款
3
第一节 概 述一、长期负债的特点二、举借长期负债对企业的影响三、借款费用的处理
4
一、长期负债的特点长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务 。
(1)偿还期限较长
(2)债务金额较大
(3)偿还形式多样
5
二,举借长期负债对企业的影响
(一 )对企业的有利影响
1.不影响投资者投资比例或原有的股权结构,有利于保持投资者对被投资企业实施控制或重大影响的能力 。
2.使投资者有可能利用借入资金增加自己的投资收益 。
3.利息作为一项费用支出,可以在计算所得税时从利润总额中扣减,而分给投资者的利润或股利只能从利润中支付 。 因此,当企业预期的投资利润率高于长期负债利率时,
企业常采用这一筹措方式 。
6
(二 )对企业的不利影响
1.可能会带来减少投资者利益的风险 。 当举债经营的投资利润率低于长期负债的利率时,就会减少投资者的利益 。
2.利息费用可能会成为企业财务上的沉重负担 。
3.会给企业带来较大的财务风险 。 长期负债一般有确定的到期日,如果到期企业无法及时支付利息或按期偿还本金,债权人的要求权可能迫使企业进行破产清算 。
7
三,借款费用的处理
1,借款费用的构成内容借款费用,指企业承担的,与借入资金相关的利息和其他费用 。
(1)借款利息
(2)借款溢价和折价的摊销
(3)借款辅助费用
(4)外币借款的汇兑差额
2,借款费用的会计处理原则
(1)属于流动负债性质的借款费用 —当期损益
(2)与存货相关的借款费用房地产开发企业 —计入开发产品成本
8
(3)为投资发生的借款费用 —财务费用
(4)购建固定资产专门借款的借款费用
A,满足资本化条件的借款费用 — 固定资产成本借款费用资本化,即将借款费用列入所购置资产的成本之中 。
B,不满足资本化条件的借款费用 — 财务费用
(5)企业筹建期间的借款费用 —长期待摊费用
(6)清算期间的借款费用 —清算损益
3,固定资产专门借款费用的会计处理
(1)借款费用资本化的开始应同时满足下列三个条件才能予以资本化 。
9
A.资产支出已经产生；
B.借款费用已经发生；
C.为使资产达到可使用状态所必要的购建工作已经开始,包括实体的建造工作和建造实体之前的技术性与管理性工作 。
(2)借款费用资本化的停止
A.资产的实体建造 (包括安装 )工作已经全部完成或者实质上已经全部完成；
B.已经经过试生产或试运行,其结果表明能够正常运行或者能够稳定生产出合格产品,或者能正常运转或营业；
C.建造该项固定资产的支出金额很少或几乎不再发生；
D.所购建固定资产已达到设计或合同要求,基本相符 。
10
(3)借款费用资本化的暂停若属非正常中断,且中断时间超过三个月,应暂停借款费用资本化,直至固定资产购建活动重新开始；
若属正常中断,即是使固定资产达到可使用状态的必备程序,则中断期间所发生的借款费用应予以资本化 。
(4)利息借款资本化的限额在应予资本化的每一会计期间,利息和折价或溢价摊销的资本化金额,不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额 。 如果根据累计支出加权平均数乘以资本化率计算得出的利息资本化金额超过当期专门借款实际发生的利息与折价或溢价金额之和 (或差 )时,以当期实际发生的利息与折价或溢价之和 (或差 )作为当期资本化的利息金额 。
11
4.利息资本化金额的确定每一会计期 至当期末止购建间利息的 = 固定资产累计 Ｘ 资本化率资本化金额 支出加权平均数累计支 每笔资 每笔资产支出实际占用天数出加权 = 产支 Ｘ ------------------------------------
平均数 出金额 会计期间涵盖的天数
A,按月计算资本化金额
B,按季、半年或年计算资本化金额
12
例 1.某公司为增值税一般纳税人,从 2000年 1月 1日开始建造一项固定资产,并为建造该项固定资产专门从银行借入 5 000 000元的 3年期借款,年利率 6%。 资产于 2000年 4月 1日建造完工 。 为简化计算,假定每月均为 30天 。 该公司 2000年 1至 3月份发生资产支出如下：
(1)1月 1日,支付购买工程用物资款项 1 404 000元,
其中增值税进项税额 204 000元；
(2)2月 10日,支付建造资产的职工工资 90 000元；
(3)3月 15日,将企业的产品用于建造固定资产,其成本 600 000元,其中材料成本 500 000元,增值税进项税额 85 000元,该产品的计税价格 1 000 000元,
增值税销项税额 170 000元,为生产这些产品所耗原材料价款及增值税进项税额已经支付；
(4)3月 31日,为用于购建固定资产所耗用本企业生产的产品缴纳增值税 85 000元 。
13
假定该公司按月计算予以资本化的费用
1月份累计支出加权平均数
=1 404 000Ｘ 30/30=1 404 000(元 )
2月份累计支出加权平均数
=1 404 000Ｘ 30/30+90 000Ｘ 20/30=1 464 000(元 )
3月份累计支出加权平均数
=1 404 000Ｘ 30/30+90 000Ｘ 20/30+685 000Ｘ
15/30+85 000Ｘ 0/30=1 836 500(元 )
假定该公司按季计算予以资本化的费用
1季度累计支出加权平均数
=1 404 000Ｘ 90/90+90 000Ｘ 50/90+685 000Ｘ 15/90
=1 568 200(元 )
14
C.资本化率的确定
1)为购建固定资产只借入一笔专门借款资本化率为该借款的利率。若以发行债券方式取得的，且按面值发行，则为债券票面利率；若存在溢折价，则：
债券当期实 + 当期应摊销际发生利息 - 的折价或溢价资本化率 =---------------------------Ｘ 100%
债券期初的账面价值
2)为购建固定资产借入多笔专门借款加权 专门借款当期实际发生的利息之和平均 =--------------------------------Ｘ 100%
利率 专门借款本金加权平均数
15
专门借 每笔专 每笔专门借款实际占用天数款加权 = 门借 Ｘ --------------------------------------
平均数 款本金 会计期间涵盖天数例 2,某公司 2000年 1月 1日开始建造一项固定资产,有关资料如下：
(1)1月 1日借入 3年期借款 1 000 000元,年利率 6%；
(2)4月 1日发行 3年期债券 2 000 000元,票面利率 5%，
债券发行价格为 1 700 000元 (假定不考虑发行费用 )；
(3)固定资产的建造从 1月 1日开始,截至 3月 31日,假定累计支出加权平均数为 900 000元,截至 6月 30日,
假定累计支出加权平均数为 1 500 000元,债券折价采用直线法摊销 。
16
(1)1季度应予以资本化的利息金额
=900 000Ｘ 1.5%(即 6%/4)=13 500(元 )
(2)1季度专门借款实际发生的利息
=1 000 000Ｘ 3/12=15 000(元 ) 大于 13 500(元 )
借：在建工程 —借款费用 13 500
财务费用 1 500
贷：长期借款 15 000
(3)2季度应予以资本化的利息金额
=1 500 000Ｘ 2.41%=36 150(元 )
其中：
资本 100Ｘ 6%Ｘ 3/12+200Ｘ 5%Ｘ 3/12+30/3Ｘ 3/12
=----------------------------------------
化率 100+170
=2.41%
17
(4)2季度专门借款实际发生的利息和折价摊销金额
=1 000 000Ｘ 6%Ｘ 3/12+2 000 000Ｘ 5%Ｘ 3/12+300
000/3Ｘ 3/12
=65 000(元 )
借：在建工程 —借款费用 36 150
财务费用 28 850
贷：长期借款 15 000
应付债券 —应计利息 25 000
--债券折价 25 000
18
第二节 长 期 借 款长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上 (不包括一年 )的各种借款 。
1.长期借款的利息费用应根据权责发生制原则,并结合借款费用资本化处理方法分别记入
,在建工程,或,财务费用,等帐户借方,同时记入,长期借款,帐户贷方 。
2.对于外币长期借款发生的外币折算差额可比照利息费用处理方法进行处理 。
3.利息费用的计算有单利和复利两种方法,
我国采用单利计算利息 。
19
例 3,企业因扩建第三车间,于 1998年初向银行取得三年期,年利率 10%,到期一次还本付息的长期借款 1 000 000元 。 利息按复利计算,
扩建工程一年竣工交付使用 。
(1)1998年初取得借款时借：银行存款 1 000 000
贷：长期借款 1 000 000
(2)1998年末计算利息时借：在建工程 100 000
贷：长期借款 100 000
20
(3)1999年末计算利息时借：财务费用 110 000
贷：长期借款 110 000
(4)2000年末计算利息时借：财务费用 121 000
贷：长期借款 121 000
(5)归还长期借款本息时借：长期借款 1 331 000
贷：银行借款 1 331 000
21
例 4,上例中，若规定借款在第二年末偿付已计利息及
30%的本金，第三年末付清全部剩余利息。
(1)取得借款及前二年计息会计处理同上例
(2)1999年末还本付息时借：长期借款 510 000
贷：银行存款 510 000
(3)2000年末计算利息时借：财务费用 70 000
贷：长期借款 70 000
(4)2000年末清偿本息时借：长期借款 770 000
贷：银行存款 770 000
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例 5.上例若改为分期 (年末 )付息到期还本。
(1)取得借款会计处理同前
(2)1998年末计算并偿付利息借：在建工程 100 000
贷：长期借款 100 000
借：长期借款 100 000
贷：银行存款 100 000
(3)1999,2000年末计算利息时借：财务费用 100 000
贷：长期借款 100 000
(4)1999年末偿付利息同前
(5)2000年末清偿本息时借：长期借款 1 100 000
贷：银行存款 1 100 000
23
一年内到期的长期负债的处理一年内到期的长期借款仍在,长期借款,帐户核算,但期末填列资产负债表有关项目时,应在流动负债中单设
,一年内到期的长期负债,项目加以反映,而,长期借款,项目中则要将其扣除后再反映 。
对于一年内到期的其他长期负债也应比照一年内到期的长期借款处理 。
24
第三节 应付债券一、应付债券概述二、债券的计价三、应付债券的帐务处理四、可转换债券的核算
25
一,应付债券概述应付债券 是企业举借长期债务而依照法定程序发行的一种有价证券 。
1.按是否记名,分为记名债券和无记名债券；
2.按付息方式,分为 到期还本付息 债券和 分期付息到期还本 债券；
3.按是否可转换成股票,分为 可转换债券 和非转换债券；
4.按发行价格,分为按 面值发行 的债券和 溢价,折价 发行的债券 。
26
二,企业债券的计价企业债券应以 现值 计价,而影响企业债券计价的主要因素是市场利率和货币的时间价值 。 即企业债券的价值,应以债券面值按发行时的市场利率计算的现值,加上按票面利率计算的各期利息用市场利率折合的现值之和计价 。
例 6.企业发行面值为 1 000 000元,票面年利率为
12％ 的三年期债券,每半年付息一次 。
(1)发行时,市场利率为 14%
债券发行价格 =债券面值现值＋各期利息现值
=1 000 000*(P/S,7%,6)+60 000*(P/A,7%,6)
=952 020(元 )
(2)发行时,市场利率为 12%
债券发行价格 =债券面值现值＋各期利息现值
=1 000 000*(P/S,6%,6)+60 000*(P/A,6%,6)
=1 000 000(元 )
(3)发行时,市场利率为 10%
债券发行价格 =债券面值现值＋各期利息现值
=1 000 000*(P/S,5%,6)+60 000*(P/A,5%,6)
=1 050 560(元 )
27
28
三,应付债券的帐务处理
―应付债券 —债券面值,贷方登记企业发行债券的面值,借方登记到期偿还债券的面值；
,应付债券 —债券溢价,贷方登记企业发行债券的溢价额,借方登记摊销债券的溢价额；
,应付债券 —债券折价,借方登记企业发行债券的折价额,贷方登记摊销债券的折价额；
,应付债券 —应计利息,贷方登记到期一次还本付息债券应计提的利息,借方登记实际支付计提的债券利息 。
对于分期付息到期还本的债券,可增设
,应付利息,帐户,用以核算企业在每个计息日计提但尚未支付的债券利息 。
29
(1)按面值发行例 7.公司经批准于 1997年 1月 1日委托证券公司以面值发行三年期债券 1 000 000元,票面利率 12%。 每年 7月 1日,1月 1日分两次付息 。
另付发行费用 2 000元 。
(1)发行债券按实收款项入帐时借：银行存款 1 000 000
贷：应付债券 --债券面值 1 000 000
30
(2)支付发行费用时借：财务费用 2 000
贷：银行存款 2 000
(3)企业按规定每半年支付利息时借：财务费用 (在建工程 ) 60 000
贷：银行存款 60 000
(4)债券到期支付本息时借：应付债券 --债券面值 1 000 000
财务费用 60 000
贷：银行存款 1 060 000
(2)溢价发行例 8.上例中,若公司改为溢价发行债券 。
企业债券溢价摊销表
（ 直 线 摊 销 法 )
付息 应付利息 利息费用 溢价摊销 未摊销溢价 帐面价值日期 (1) (2) (3) (4) (5)
=面值 *6％ =(1)-(3) =50560÷ 6 =(4)-(3) =(5)-(3)
92.1.1 50 560 1 050 560
7.1 60 000 51 573.33 8 426.67 42 133.33 1 042 133.33
93.1.1 60 000 51 573.33 8 426.67 33 706.66 1 033 706.66
7.1 60 000 51 573.33 8 426.67 25 279.99 1 025 279.99
94.1.1 60 000 51 573.33 8 426.67 16 853.32 1 016 853.32
7.1 60 000 51 573.33 8 426.67 8 426.65 1 008 426.65
95.1.1 60 000 51 573.35 8 426.65 0 1 000 000
合 计 360 000 407 980 50 560
29
32
(1)发行债券按实收款项入帐时借：银行存款 1 050 560
贷：应付债券 --债券面值 1 000 000
--债券溢价 50 560
(2)每半年摊销溢价时借：财务费用 51 573.33
应付债券 — 债券溢价 8 426.67
贷：应付利息 60 000
借：应付利息 60 000
贷：银行存款 60 000
(3)债券到期支付本息时借：应付债券 --债券面值 1 000 000
应付利息 60 000
贷：银行存款 1 060 000
公司债券溢价摊销表
( 实 际 利 率 法 )
付息 应付利息 利息费用 溢价摊销 未摊销溢价 帐面价值日期 (1) (2) (3) (4) (5)
=面值 *6％ =(5)*5％ =(1)-(2) =(4)-(3) =(5)-(3)
92.1.1 50 560 1 050 560
7.1 60 000 52 528 7 472 43 088 1 043 088
93.1.1 60 000 52 154.40 7 845.60 35 242.40 1 035 242.40
7.1 60 000 51 762.12 8 237.88 27 004.52 1 027 004.52
94.1.1 60 000 51 350.23 8 649.77 18 354.75 1 018 354.75
7.1 60 000 50 917.74 9 082.26 9 272.49 1 009 272.49
95.1.1 60 000 50 727.51 9 272.49 0 1 000 000
合 计 360 000 309 440 50 560
31
34
账面价值账面价值 = 面值 +未摊销溢价溢价摊销面值
0 1 2 3 4 5 6 N
35
利息费用应付利息 = 面值 Ｘ 票面利率溢价摊销利息费用 = 期初账面价值Ｘ市场利率
0 1 2 3 4 5 6 N
(3)折价发行例 9.上例中,若公司改为折价发行债券 。
企业债券折价摊销表
( 直线摊销法 )
付息 应付利息 利息费用 折价摊销 未摊销折价 帐面价值日期 (1) (2) (3) (4) (5)
=面值 *6％ =(1)+(3) =47980÷ 6 =(4)-(3) =(5)+(3)
92.1.1 47 980 952 020
7.1 60 000 67 996.67 7 996.67 39 983.33 960 016.67
93.1.1 60 000 67 996.67 7 996.67 31 986.66 968 013.34
7.1 60 000 67 996.67 7 996.67 23 989.99 976 010.0
94.1.1 60 000 67 996.67 7 996.67 15 993.32 984 006.68
7.1 60 000 67 996.67 7 996.67 7 996.65 992 003.3
95.1.1 60 000 67 996.65 7 996.65 0 1 000 000
合 计 360 000 407 980 47 980
32
37
(1)发行债券按实收款项入帐时借：银行存款 952 020
应付债券 — 债券折价 47 980
贷：应付债券 --债券面值 1 000 000
(2)每半年摊销折价时借：财务费用 67 996.67
贷：应付债券 — 债券折价 7 996.67
应付利息 60 000
借：应付利息 60 000
贷：银行存款 60 000
(3)债券到期支付本息时借：应付债券 --债券面值 1 000 000
应付利息 60 000
贷：银行存款 1 060 000
公司债券折价摊销表
( 实 际 利 率 法 )
付息 应付利息 利息费用 折价摊销 未摊销折价 帐面价值日期 (1) (2) (3) (4) (5)
=面值 *6％ =(5)*7％ =(2)-(1) =(4)-(3) =(5)+(3)
92.1.1 47 980 952 020
7.1 60 000 66 641.40 6 641.40 41 338.60 958 661.40
93.1.1 60 000 67 106.30 7 106.30 34 232.30 965 767.70
7.1 60 000 67 603.74 7 603.74 26 628.56 973 371.44
94.1.1 60 000 68 136.00 8 136.00 18 492.56 981 507.44
7.1 60 000 68 705.52 8 705.52 9 787.04 990 212.96
95.1.1 60 000 69 787.04 9 787.04 0 1 000 000
合 计 360 000 407 980 47 980
34
39
账面价值面值未摊销折价账面价值 = 面值 – 未摊销折价
0 1 2 3 4 5 6 N
40
利息费用利息费用 = 期初账面价值Ｘ市场利率折价摊销应付利息 =面值Ｘ票面利率
0 1 2 3 4 5 6 N
41
四,可转换公司债券
(一 )可转换债券概述可转换公司债券是指发行人依照法定程序发行,在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券 。
,约定条件,,指发行者在债券发行时间内与投资者约定的转换时间和转换比例,
根据转换比例可计算出债券在转换时可获得的股票股数 。
,可转换,,是指债券投资者可以按是否对自己最有利来决定是否转换 。
42
对发行企业：
1.可转换债券一般利率较低,可以节约利息支出；
2.有利于调整企业的财务结构,增强企业的财务实力 。
对投资者：
1.可保证债权人的一定利益 。
2.可享受股东的权利,分享股利及股票增值的利益 。
43
对发行企业若投资转股失败,一次性还本付息可能会造成财务危机 。 因而欲保证转股成功,
必须持续提高企业经营业绩,从而加大企业压力 。
对投资者因可转换债券利率较低,若企业经营不佳导致股价下跌时,投资者往往不愿转股,
而蒙受一定损失；此外,还面临发行企业的股票能否上市的风险 。
44
上市公司 发行可转换债券的条件：
1.最近三年连续盈利,且净资产利润率平均在
10%以上；属于能源,原材料,基础设施类的公司可以略低,但不得低于 7%；
2.发行后资产负债率不高于 70%；
3.累计债券余额不超过公司净资产额的 40%；
4.募集资金的投向符合国家产业政策；
5.其利率不超过银行同期存款的利率水平；
6.其发行额不少于人民币 1亿元；
7.国务院证券委员会规定的其他条件 。
发行价格为发行前 1个月股票的平均价格为基础,上浮一定幅度做为转股价格 。
45
重点国有企业 发行可转换债券的条件：
1.符合上市公司发行条件的 3至 7条；
2.最近三年连续盈利,最近三年的财务报告已经注册会计师审计；
3.有明确,可行的企业改制和上市计划；
4.有可靠的偿债能力；
5.有具有代为清偿债务能力的保证人的担保 。
发行价格以拟发行股票的价格为基础,
折扣一定比例作为转股价格 。
46
(二 )可转换债券的会计处理可转换债券最短期限三年,最长期限五年,在,应付债券,帐户下设,可转换公司债券,明细帐户核算 。
1.未转为股份前,其会计核算与一般公司债券相同,即按期计提利息,并摊销溢价和折价；
2.到期未转换为股份的,按其募集说明书的规定,于期满后 5个工作日内偿还本息 。 偿还债券本息的核算与一般公司债券相同 。
3.债券持有者行使转换权利,将其转换为股份时,债券面额不足转换 1股股份的部分,
企业应以现金偿还 。
47
例 10.某公司经批准于 1998年 1月 1日以 2 090
000元价格发行面值 2 000 000元的 3年期可转换公司债券,票面利率 5%。 两年后可转换为股份,每 100元转普通股 8股,股票面值 1元,
假定全部转换 。
(1)收到发行收入借：银行存款 2 090 000
贷：应付债券 — 可转换债券 (债券面值 )
2 000 000
---可转换债券 (债券溢价 )
90 000
48
(2)第一、二年年末计息及溢价摊销借：财务费用 70 000
应付债券 — 可转换债券 (债券溢价 ) 30 000
贷：应付债券 — 可转换债券 (应计利息 )
100 000
(3)2000年 1月 1日转换为股票借：应付债券 — 可转换债券 (债券面值 )
2 000 000
--可转换债券 (债券溢价 )
30 000
--可转换债券 (应计利息 )
200 000
贷：股本 160 000
资本公积 — 股本溢价 2 070 000
49
第四节 长期应付款一,应付引进设备款二,应付融资租赁费
50
一,应付补偿贸易引进设备款是指企业同外商签订来料加工装配和中小型补偿贸易合同而引进国外设备所发生的长期应付款项 。
企业按照补偿贸易方式引进设备时,按设备,工具,零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币记入,长期应付款,；企业引进设备时发生的关税,国内运杂费和安装费等国内费用,应用人民币支付,不属于长期应付款 。
51
例 11,某企业于某年 1月 1日以补偿贸易方式引进设备一套,价款及国外运杂费 95 000美元,
并随同设备引进零配件一批,价款及国外运杂费 5 000美元 。 外币金额按业务发生当日的市场汇率折合人民币入帐,当天美元市场汇率为 1:8.2。 合同规定还款期为二年,年利率
8%,每年按复利计息一次,到期以返销产品的价款一次抵偿应付引进设备款 。 引进时以银行存款支付国内运杂费和关税 20 000元,
其中设备负担 19 000元,零配件负担 1 000元 。
设备于第一年年末安装完毕投入使用,安装时以银行存款支付安装费 8 000元 。 零配件作为原材料入库 。 另假定第一年年末市场汇率
1:8.3,第二年年末为 1:8.4。
52
(1)设备、零配件价款及国外运杂费借：工程物资 95 000X8.2=779 000 779 000
在途物资 5 000X8.2=41 000 41 000
贷：长期应付款 — 应付引进设备款 820 000
(2)支付国内运杂费和关税借：工程物资 19 000
在途物资 1 000
贷：银行存款 20 000
(3)零配件验收入库借：原材料 42 000
贷：在途物资 42 000
53
(4)设备交付安装并支付安装费借：在建工程 — 设备安装工程 806 000
贷：工程物资 798 000
银行存款 8 000
(5)第一年年末计息 95 000X8%X8.3=63 080
借：在建工程 — 设备安装工程 63 080
财务费用 5000X8%X8.3=3 320 3 320
贷：长期应付款 66 400
(6)第一年年末调整汇兑损益借：在建工程 — 设备安装工程 9 500
财务费用 500
贷：长期应付款 — 应付引进设备款 10 000
54
(7)设备安装完毕交付使用借：固定资产 878 580
贷：在建工程 — 设备安装工程 878 580
(8)第二年年末计息
(100 000+8 000)X8%X8.4=72 576
借：财务费用 72 576
贷：长期应付款 — 应付引进设备款 72 576
(9)第二年年末调整汇兑损益
108 000X(8.4-8.3)=10 800
借：财务费用 10 800
贷：长期应付款 — 应付引进设备款 10 800
(10)第二年年末归还利息借：长期应付款 — 应付引进设备款 979 776
贷：应收帐款等 979 776
55
二,应付融资租赁费是指企业以融资租赁方式租入固定资产应付给租赁公司的租赁费 。
融资租入固定资产,应在租赁开始日,
按该资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值,借记,在建工程,
或,固定资产,,按最低租赁付款额贷记,应付融资租赁费,,按其差额,借记,未确认融资费用,。
在租赁开始日,按最低租赁付款额入账的企业,应按最低租赁付款额,借记,固定资产,等,贷记,应付融资租赁费,。
按期支付融资租赁费时,借记,应付融资租赁费,,贷记,银行存款,。
56
例 12.A公司采用融资租赁访式从 B公司租入设备一台,
该项设备公允价值 500 000元,租赁内含利率为
14%,租赁期为 6年,固定资产净残值率为 4%,估计使用年限为 8年 。 固定资产折旧采用直线法 。 租赁期满后,设备的所有权归承租人所有 。 该项设备需经过安装后才能使用 。 安装过程中发生材料费 8
000元,工资费 2 000元,并于当月安装完工,交付使用 。 有关指标计算如下：
每年应付租金 =500 000/3.88867=128 579(元 )
第一年应计利息 =500 000Ｘ 14%=70 000(元 )
第一年应归还本金 =128 579-70 000=58 579(元 )
第一年尚未归还本金 =500 000-58 579=441 421(元 )
每年应提折旧 =[(510 000Ｘ (1-4%)]/8=61 200(元 )
57
融资租赁租金摊销计算表年 每 年 应 每 年 应 每 年 应 尚 未 支 租 赁 资份 付 租 金 付 利 息 付 本 金 付 本 金 产 余 值
0 500 000 510 000
1 128 579 70 000 58 579 441 421 448 800
2 128 579 61 799 66 780 374 641 387 600
3 128 579 52 450 76 129 298 512 326 400
4 128 579 41 792 86 787 211 725 265 200
5 128 579 29 642 98 937 112 788 204 000
6 128 579 15 791 112 788 142 800
7 81 600
8 20 400
合 771474 271 474 500 000 20 400
58
(1)融资租入设备投入安装用时借：在建工程 500 000
未确认融资费用 271 474
贷：长期应付款 — 应付融资租赁费 771 474
(2)发生租入设备安装费时借：在建工程 10 000
贷：原材料 8 000
应付工资 2 000
(3)安装完毕交付使用借：固定资产 — 融资租入固定资产 510 000
贷：在建工程 510 000
(4)支付第一年租金时借：长期应付款 — 应付融资租赁费 128 579
贷：银行存款 128 579
59
(5)每年分摊未确认的融资费用
271 474/6=45 246(元 )
借：财务费用 45 246
贷：未确认融资费用 45 246
(6)每年应提折旧额 5 100元
61 200/12=5 100(元 )
借：管理费用 5 100
累计折旧 5 100
(7)第六年末支付完全部租金后，设备所有权转给承租企业借：固定资产 — 生产用固定资产 510 000
贷：固定资产 — 融资租入固定资产 510 000
60
本 章 结 束
